График поступления денежных средств. Бюджет продаж и график поступления денежных средств от продаж. Производственный бюджет в натуральных единицах
После того как все расчеты по дебиторской задолженности сделаны, известно:
- сколько клиент должен оплатить в первом плановом месяце за отгрузки предыдущего месяца. В нашем примере - это текущая задолженность на 31 января;
- какая сумма будет выплачена в счет просроченного долга-данные из графика погашения.
Поступления от продаж будущего месяца. На момент составления плана поступления денежных средств у отдела продаж, скорее всего, уже будут готовы прогнозы по отгрузкам в натуральном выражении на будущий месяц. Если нет, то сумму отгрузок за месяц можно взять из плана продаж на год. После этого предстоит разобраться, какой объем из запланированных продаж будет оплачен в том же месяце, когда произойдет поставка.
Для клиента А - это отгрузки в первые восемь дней февраля (28 дн. [количество дней в феврале] - 20 дн. [отсрочка платежа, установленная для покупателя А]), для клиента В - три дня (28 дн. - 25 дн.). Менеджер по продажам без труда спрогнозирует поставки на эти дни, опираясь на план продаж и предварительный график отгрузок. Соответственно, если поделим прогноз продаж в первые дни месяца на общий объем плановых поставок за месяц, получим долю отгрузок, которые будут оплачены в том же месяце.
Например, по клиенту А план продаж на февраль -17 ООО кг, ожидается, что в первые восемь дней месяца ему будет поставлено 5000 кг. Отсюда доля отгрузок, которая будет оплачена в феврале, составит 29% (5000 кг: 17 000 кг), или 495 000 руб. (1 700 000 руб. х 29% : 100%) (см. табл. 6.4 на стр. 124). Планы клиента В не предполагают отгрузки с 1 по 8 февраля.
Средневзвешенный процент поступления средств в счет оплаты поставок того же месяца по группе контрагентов определяется так: ((отгрузки клиентов А и В с 1 по 8 февраля): (отгрузки клиентов А и В за февраль)). В нашем примере он составляет 12% ((493 000 руб. + 0 руб.): (1 700 000 руб. + 2 462 500 руб.)).
Новая просроченная дебиторка. Просроченную задолженность по состоянию на 31 января клиенты будут погашать согласно графику (см. табл. 6.4 на стр. 124). Но нет гарантии, что в будущем не появятся другие просроченные долги, а значит, компания недополучит часть денег. Новую просроченную дебиторку можно спрогнозировать, основываясь на данных о платежной дисциплине клиентов за предыдущие месяцы.
Например, клиент А систематически задерживает оплату. Скорее всего и в феврале он не изменит своим привычкам, то есть не заплатит в срок 17 процентов от причитающейся суммы (процент тот же, что и в январе), или 401 765 руб. (1700 000 руб.: 100 х (1 870 325 руб. + 493 000 руб.)) (см. табл. 6.4). Что касается клиента В, несоблюдение сроков оплаты в январе он объясняет форс-мажором и обещает погасить свои долги в феврале полностью. Раньше этот контрагент платил в срок. Об этом свидетельствует отсутствие по нему просроченной дебиторки на 1 января. Поэтому имеет смысл предположить, что клиент В выполнит свои обязательства по просроченным долгам, а также своевременно оплатит продукцию, которую приобретет в феврале.
Теперь все необходимые сведения для расчета есть. Прогноз поступления денежных средств в феврале от клиентов следующий (также см. табл. 6.4 на стр. 124):
- от клиента А - 2 361 560 руб. (1 870 325 [оплата за отгрузки января] + 400 000 [погашение просроченной задолженности прошлых периодов] + 493 000 [оплата за отгрузки февраля] - 401 765 [просроченная задолженность, возникшая в феврале]);
- от клиента В - 4 352 940 руб. (3 644 500 + 708 440 + 0-0).
2 Составление графика ожидаемых поступлений денежных средств от продаж
Очень важно спланировать денежный поток, поступающий от покупателей за реализованную продукцию. Порядок расчётов между продавцом и покупателями фиксируется в двухстороннем договоре между ними.
Зарубежная практика показывает, что многие американские фирмы устанавливают трёхмесячный период денежных расчётов с поставщиками (продавцами) продукции или услуг. При этом эмпирическим путём устанавливаются коэффициенты инкассирования (поступления средств на расчётный счёт организации (предприятия). Главной целью составления графика поступления денежных средств от продаж является получение информации о будущих поступлениях средств и остатках дебиторской задолженности на конец каждого месяца года.
Таблица 6 - Исходные данные для решения задания №2 «Составление графика ожидаемых поступлений денежных средств от продаж»
|
В тыс.руб. |
|
Показатели |
Вариант 18 |
|
1 Остаток дебиторской задолженности на конец года (факт) |
|
|
2 Сумма задолженности к погашению в плановом периоде |
|
|
3 Коэффициент инкассирования;, %: |
|
|
Текущий период |
|
|
Следующий |
|
|
Последующий |
1 В таблицу 7 вписывается из исходных данных (таблица 6) остаток дебиторской задолженности на конец предпланового года и ожидаемые суммы к получению из остатка дебиторской задолженности предпланового года в январе и феврале планового года.
2 По заданным коэффициентам инкассирования, которые получены на основе анализа денежных поступлений на предприятие за предыдущий год, рассчитываются поступления денег за месяцы инкассирования. Например, 30 % продаж оплачивается в текущем месяце, в котором была реализована продукция, 55 % - в следующем и 10% - в последующем месяце, оставшиеся 5% представляют собой безнадёжные к взысканию долги.
Коэффициент безнадёжных к взысканию долгов определяется в процентах как разность:
где - процент инкассации в i-м плановом месяце.
Из таблицы 5 (итоговая строка «Всего продаж») берём сумму объёма продаж за январь V ЯНВ и по коэффициентам инкассирования находим суммы поступления средств за три месяца: в январе - (V ЯНВ 0,3), в феврале (V ЯНВ 0,55) и в марте - (V ЯНВ 0,10), оставшиеся 5 % (100 – 30-55-10) от V ЯНВ составляют безнадежные долги (V ЯНВ 0,05).
Поступления от продаж за январь:
38588,2 х 0,3 = 11576,5 тыс.руб.,
38588,2 х 0,55 = 21223,5 тыс.руб.,
38588,2 х 010 = 3858,82 тыс.руб.
Поступления от продаж за февраль:
38371,6 х 0,3 =11511,5 тыс.руб.,
38371,6 х 0,55 = 21104,4тыс.руб.,
38371,6 х 0,1 = 3837016 тыс.руб.
Поступления от продаж март:
36720,5 х 0,3 =11016,1 тыс.руб.,
36720,5 х 0,55 = 20196,3 тыс.руб.,
36720,5 х 0,1 = 3672,05 тыс.руб.
Таблица 7 имеет шахматную форму, так как месяцы указаны как по горизонтали (слева), так по вертикали (сверху), это и позволяет распределять суммы месячных продаж из таблицы 5, расположенных по горизонтальной строке соответствующего месяца. После распределения средств по месяцам с помощью коэффициентов инкассирования рассчитываются по вертикальным колонкам суммы месячных поступлений средств, которые вписываются в строку «Всего поступлений» (внизу таблицы 7). При этом в январе и феврале учитываются суммы погашения задолженности прошлого года в плановом периоде.
Январь: 4500 + 11576,5 = 16076,5 тыс.руб.
Февраль: 700 + 21223,5 +11511,5 = 33435 тыс.руб.
Март: 3858,82 +21104,4+11016,1=35979,3 тыс.руб.
Затем рассчитываются итоги по строкам (месяцам) и записываются в последнюю колонку (план на год).
Январь: 11576,5+21223,5+3858,82=36658,82 тыс.руб.
Февраль: 11511,5+21104,4+3837,16= 36453,03 тыс.руб.
Март: 11016,1+20196,3+3672,05= 34884,43 тыс.руб.
Обязательно проверяется соблюдение баланса между суммой средств по столбцам и суммой средств по строкам на плановый год (при этом не включаются остатки дебиторской задолженности).
3. Рассчитываются переходящие остатки дебиторской задолженности по месяцам планового года (строка вверху таблицы 7). Остатки дебиторской задолженности за январь и февраль определяются по формулам:
(5)
Где Д факт - остаток дебиторской задолженности на конец предпланового года, тыс. руб.;
V янв - объём продаж в стоимостном выражении за январь планового года, тыс. руб. (из таблицы 5);
S янв - сумма поступивших средств за январь месяц (таблица 7).
Д янв = 6300 + 38588,2 - 16076,5 = 28811,8 тыс.руб.;
Полученное значение Д янв подставляется в формулу для расчёта дебиторской задолженности за февраль (Д фев) и т.д.
Д февр = 28811,8 +38371,6 -33435=33748,4 тыс.руб.;
Д март = 33748,4 +36720,5 -35979,3 =34489,5 тыс.руб.
Теперь сделаем вывод:
Остаток дебиторской задолженности в плановом периоде по сравнению с фактическим периодом вырос на 130,3%. Данный рост произошел в следствии увеличения объема продаж.
График ожидаемых поступлений денежных средств от продаж
|
Наименование |
Месяцы планового года |
|||||||||||||
|
Остаток ДЗ на конец периода, тыс.руб. |
||||||||||||||
|
Сумма задолженности к погашению в текущем периоде, тыс.руб. |
||||||||||||||
|
Поступление от продаж каждого месяца, тыс.руб |
||||||||||||||
|
сентябрь |
||||||||||||||
|
Всего поступлений тыс.руб. |
||||||||||||||
При необходимости спланировать поступление денег на счета компании в следующем месяце или на более длительный период можно использовать простую формулу и данные по объемам продаж, срокам погашения дебиторской задолженности, рискам возникновения безнадежных долгов. Однако и в этих расчетах есть свои нюансы. Рассмотрим на примерах, как спланировать денежные потоки с максимальной точностью.
В компании «Инмарко» составляют прогноз поступлений ежемесячно (25-го числа) на четыре месяца вперед. Для большей точности на первый плановый месяц план формируется отдельно по каждому контрагенту, исходя из условий заключенных договоров, графиков погашения просроченной задолженности, фактических объемов реализации продукции. На следующие месяцы прогноз поступлений обладает меньшей детализацией и содержит данные по регионам и в целом по компании. Благодаря такому подходу расхождение между плановыми и фактическими цифрами не превышает 5 процентов.
Чтобы спланировать, сколько денег поступит от контрагентов в следующем месяце, придется учитывать сразу несколько факторов: будущие объемы продаж (отгрузок), сроки погашения дебиторки, а также риск возникновения безнадежной задолженности.
ПДС n = О n-1 + ОПЗ + О n – ПЗ,
где О n и О n-1 – оплата контрагентами продукции, отгруженной в плановом и предыдущем месяце соответственно, руб.;
ОПЗ – погашение части просроченной дебиторской задолженности, существующей на момент составления плана, руб.;
ПЗ – новая просроченная «дебиторка», связанная с нарушением сроков оплаты продукции, дата отгрузки которой приходится на текущий и плановый месяцы, руб.
Несмотря на кажущуюся простоту предложенного подхода, на практике возникает немало сложных вопросов. Например, как спланировать, сколько денег получит компания в следующем месяце, если на момент составления плана всех данных о результатах работы в текущем периоде (размер дебиторской задолженности, отгрузки, которые могут состояться до конца месяца, и т. д.) пока нет? Или какая часть просроченной дебиторской задолженности будет погашена контрагентами в ближайшее время? Чтобы не быть голословными, проиллюстрируем на примере расчеты, которые позволяют точно спланировать входящие денежные потоки компании.
Оценка будущей дебиторской задолженности
Итак, компании в январе необходимо спланировать поступление денег на счета за четыре месяца – февраль, март, апрель и май. При этом работа над составлением плана начинается за неделю до конца января, к примеру 25-го числа. Очевидно, что данных о размере дебиторской задолженности по итогам января пока нет. Но его можно предположить, исходя из сведений о суммах отгрузки и оплаты за период с 1 по 24 января. Формула расчета дебиторской задолженности на конец текущего месяца (ДЗ n-1) будет выглядеть так:
ДЗ n-1 = ДЗ n-2 + ОД n-1 – ПДС n-1 – РБ n-1 ,
где ДЗ n-2 – вся дебиторская задолженность на конец предыдущего месяца, руб. Если плановый месяц – февраль, а текущий – январь, в этом случае ДЗ n-2 – дебиторская задолженность на 31 декабря прошлого года;
ОД n-1 – объем отгрузок за текущий месяц, руб.;
ПДС n-1 – поступление денежных средств в текущем месяце, руб.;
РБ n-1 – премия (ретробонус), причитающаяся покупателям за выполнение ряда условий в текущем месяце (например, за определенный объем закупок), руб. Ставка премии и условия ее предоставления определяются дистрибьюторским соглашением. Премия рассчитывается от объема отгрузок и уменьшает дебиторскую задолженность на конец месяца. Если компания не предоставляет подобных бонусов своим контрагентам, значение этого показателя будет равно нулю.
Теперь все по порядку (см. табл. 1). Сумму дебиторской задолженности на конец декабря (ДЗ n-2) возьмем из отчета «Взаиморасчеты с контрагентами», сформированного в «1С» за период с 1 по 31 декабря, графа «Задолженность на конец периода».
Объем отгрузок за январь (ОД n-1) – это фактические данные по реализации продукции за период с 1 по 24 января и плюс прогноз продаж на оставшуюся неделю до конца месяца. Спрогнозировать, будет ли клиент отгружаться с 25 по 31 января, можно двумя способами. Во-первых, предположить, что за месяц клиент отгрузит продукции ровно столько, сколько заложено в плане продаж на январь. Отсюда прогноз продаж на оставшиеся дни равен разнице между планом отгрузок на январь и их фактом за период с 1 по 24 января.
Во-вторых, запросить у менеджеров по продажам самый свежий план отгрузок, согласованный с клиентом. Разумеется, второй способ дает более точные результаты. На цифрах это будет выглядеть так. Например, за период с 1 по 24 января клиенту А было отгружено 15 500 кг продукции (см. табл. 1) на сумму 1 530 000 руб. (цена реализации – 98,71 руб/кг (1 530 000 /15 500)). Но он также собирается до конца месяца еще закупить 7500 кг, о чем поставил в известность менеджера по продажам. Отсюда прогноз отгрузок в стоимостном выражении на период 25–31 января 740 325 руб. (7500 х 98,71). А за весь январь клиенту А будет отгружено на 2 270 325 руб. (1 530 000 + 740 325).
Поступление денежных средств в январе (ПДС n-1) включает оплату, поступившую от клиента за первые 24 дня месяца, и прогноз оплаты с 25 по 31 января.
Прогноз может быть составлен двумя способами. Первый – исходим из того, что в январе клиенту полагается оплатить отгрузки декабря, а также те отгрузки января, отсрочка по которым предполагает оплату в этом же месяце. Если все это суммировать и вычесть из полученного значения сумму средств, фактически поступивших от клиента с 1 по 24 января, получаем прогноз прихода денег на период с 25 по 31 января. Сразу оговоримся, что такой подход применим исключительно в отношении клиентов, которые всегда платят в срок. Конечно, это идеальная ситуация. Поэтому будет иметь смысл уточнить у менеджеров, которые работают с конкретным клиентом, какие есть договоренности по оплате в период с 25 по 31 января.
В нашем примере по предварительным расчетам к концу января клиент А должен перечислить компании 4 400 000 руб., в том числе 1 000 000 руб. – погашение просроченной задолженности, 3 000 000 руб. – за отгрузки декабря, 400 000 руб. – за отгрузки января (см. табл. 1). Эту цифру можно было бы использовать при расчете дебиторской задолженности на конец месяца, но по состоянию на 24 января клиент А перечислил всего 1 500 000 руб. и по данным коммерческой службы (в случае ОАО «Инмарко – регионального менеджера) готов оплатить до конца месяца еще 2 200 000 руб. Отсюда прогноз поступления денежных средств в январе – 3 700 000 руб. (1 500 000 + 2 200 000).
Последнее, с чем остается разобраться, – ретробонусы. 25 января данных по премии для клиента за январь у компании, конечно, еще нет. Поэтому ничего не остается, кроме как сделать допущение, что в январе компания-покупатель заработает такой же процент ретробонусов, как и в декабре. В нашем примере для клиента А премия составила 5 процентов от суммы прогнозной отгрузки за январь (см. табл. 1), или 113 516 руб. (5: 100 х 2 270 325). С клиентом В несколько иная ситуация. Ранее этот контрагент всегда платил вовремя, поэтому его премия составляла 10 процентов от суммы отгрузки. В январе он задержал платежи, поэтому и премия ниже – 8 процентов (минус 2% за нарушение платежной дисциплины), или 291 560 руб. (8 /100 3 644 500). Итак, ожидаемая дебиторская задолженность (ДЗ n-1) клиента А на 31 января составит 2 456 809 руб. (4 000 000 + 2 270 325 – 3 700 000 – 113 516), клиента В – 4 352 940 руб.
Таблица 1 Планирование дебиторской задолженности на конец января (на 31.01.13)
| № п/п | Показатель | Клиент А | Клиент В | Всего по группе |
| 1 | Дебиторская задолженность на начало января | |||
| 2 | Текущая задолженность со сроком оплаты в январе, руб. | 3000000 | 5000000 | 8000000 |
| 3 | Просроченная задолженность, руб. (стр. 4 – стр. 2) | 1000000 | 0 | 1000000 |
| 4 | Итого дебиторская задолженность на начало января, руб*. | 4000000 | 5000000 | 9000000 |
| 5 | Прогноз отгрузок на январь | |||
| 6 | Отгружено с 1 по 24 января: | |||
| 7 | в кг | 15500 | 25000 | 40500 |
| 8 | в руб., вт. ч. | 1530000 | 2462500 | 3992500 |
| 9 | – будут оплачены в январе | 400000 | 0 | 400000 |
| 10 | – будут оплачены в феврале (стр. 8 – стр. 9) | 1130000 | 2462500 | 3592500 |
| 11 | Фактическая стоимость 1 кг отгрузок с 1 по 24 января, руб. (стр. 8: стр. 7) | 98,71 | 98,50 | – |
| 12 | Прогноз отгрузок на период с 25 по 31 января: | |||
| 13 | в кг** | 7500 | 12 000 | 19500 |
| 14 | в руб. (стр. 13 стр. 11)*** | 740325 | 1182000 | 1922325 |
| 15 | Итого прогноз отгрузок на январь, руб. (стр. 8 + стр. 14) | 2270325 | 3644500 | 5914825 |
| 16 | Расчет поступления денежных средств в январе | |||
| 17 | Погашение просроченной задолженности прошлых периодов, руб. (стр. 3) | 1000000 | 0 | 1000000 |
| 18 | Оплата за отгрузки декабря, руб. (стр. 2) | 3000000 | 5000000 | 8000000 |
| 19 | Оставшиеся дни до конца месяца | 7 | 7 | 7 |
| 20 | Отсрочка платежа для клиента, дн. | 20 | 25 | – |
| 21 | Оплата за отгрузки января, руб. (если стр. 20 < стр. 19, то стр. 9 + стр. 14, в ином случае стр. 9) | 400000 | 0 | 400000 |
| 22 | План поступления денежных средств, руб. (сумма стр.17, 18, 21) | 4400000 | 5000000 | 9400000 |
| 23 | Фактическое поступление денежных средств с 1 по 24 января, руб. **** | 1500000 | 3000000 | 4500000 |
| 24 | Прогноз оплаты на период с 25 по 31 января, руб. ** | 2200000 | 1000000 | 3200000 |
| 25 | Итого поступление денежных средств за январь, руб. (стр. 23 + 24) | 3700000 | 4000000 | 7700000 |
| 26 | Дебиторская задолженность на конец января | |||
| 27 | Ставка ретробонуса за декабрь*****, % | 5 | 8 | 7 |
| 28 | Ретробонус клиента в январе, руб. (стр. 27 стр. 15: 100%) | 113516 | 291560 | 405076 |
| 29 | Текущая задолженность со сроком оплаты в феврале, руб. (если стр. 20 < стр. 19, тостр. 10, в ином случае стр. 10 + стр. 14) | 1870325 | 3644500 | 5514825 |
| 30 | Просроченная задолженность, руб. (стр. 32 – стр. 29 или стр. 22 – – стр. 24 – стр. 28) |
586484 | 708440 | 1294924 |
| 31 | Доля неоплаты по отгрузкам, % (стр. 30: (стр. 21 + стр. 2) 100%) | 17 | 14 | 15 |
| 32 | Итого дебиторская задолженность на конец января, руб. (стр. 4 +стр. 15 – стр. 25 – стр. 28) | 2456809 | 4352940 | 6809749 |
* Данные взяты из отчета «Взаиморасчеты с контрагентами», графа «Задолженность на конец периода», сформированного в системе «1С» за декабрь.
** Прогноз составляют менеджеры по реализации, исходя из предварительных договоренностей с клиентами.
*** Если до 24-го числа клиент не закупал продукцию, то на оставшиеся дни месяца прогноз его отгрузок в денежном выражении рассчитывается исходя из плановой стоимости продукции на январь.
**** Отчет за 1–24 января в «1С» «Взаиморасчеты с контрагентами», графа «Оплата клиентом».
***** Данные из строки «Ретробонусы» графы «Оплата клиентом» отчета «1С» «Взаиморасчеты с клиентами» за декабрь / данные графы «Отгрузка клиенту» из того же отчета 100%.
Чтобы в дальнейшем корректно спланировать поступление денежных средств, мало оценить размер ожидаемой дебиторской задолженности по клиентам на конец текущего месяца. Нужна также информация о том, сколько приходится на текущую «дебиторку» и сколько – на просроченную. Текущая задолженность – это отгрузки текущего месяца (января), срок оплаты по которым наступит в плановом месяце (феврале). Например, если клиенту полагается отсрочка платежа в 20 дней, а в текущем месяце 31 день, то все отгрузки, произведенные с 12-го по 31-е число – текущая дебиторская задолженность на конец месяца. Соответственно, просроченная «дебиторка» – разница между суммарной и текущей дебиторской задолженностью.
Для определения размера текущей задолженности по каждому клиенту на конец января имеет смысл отгрузки за период с 1 по 24 января разделить на две группы, с оплатой в январе и феврале. По аналогии структурируем прогнозируемые отгрузки в период с 25 по 31 января. Причем по клиентам с отсрочкой менее семи дней потребуются точные даты поставки продукции. Например, по данным товарных накладных, выписанных за период с 1 по 24 января, клиенту А поставлена продукция на сумму 1 530 000 руб. Из них 1 130 000 руб. он должен оплатить в феврале. За оставшуюся неделю января этот же клиент планирует приобрести еще продукции на сумму 740 325 руб. Поскольку клиент А пользуется отсрочкой платежа продолжительностью 20 дней, эти деньги поступят в феврале. Соответственно, текущая дебиторская задолженность по клиенту на 31 января составит 1 870 325 руб. (1 130 000 + 740 325), просроченная – 586 484 руб.Кстати, не будет лишним сразу же согласовать с клиентами график погашения просроченной задолженности (см. табл. 2). Эти данные помогут компании лучше управлять своими деньгами, а к тому же будут нужны для дальнейших расчетов.
План поступления денежных средств на месяц
После того как все расчеты по дебиторской задолженности сделаны, известно:
- сколько клиент должен оплатить в первом плановом месяце за отгрузки предыдущего месяца. В нашем примере – это текущая задолженность на 31 января;
- какая сумма будет выплачена в счет просроченного долга – данные из графика погашения (см. табл. 2).
Таблица 2 График погашения просроченной дебиторской задолженности, руб.
| № п/п | Месяц | Клиент А | Клиент В | Всего по группе |
| 1 | Январь (факт + прогноз) | 0 | 0 | 0 |
| 2 | Февраль | 400 000 | 708 440 | 1 108 440 |
| 3 | Март | 186 484 | 0 | 186 484 |
| 4 | Апрель | 0 | 0 | 0 |
| 5 | Итого | 586 484 | 708 440 | 1 294 924 |
Теперь, чтобы определить полную сумму поступлений по клиенту в будущем, остается составить прогноз оплат будущих поставок, а также спланировать появление новой просроченной «дебиторки». Расчеты делаются сначала по каждому клиенту в отдельности, и лишь потом по группам клиентов (если такая информация необходима) или же по компании в целом (см. табл. 3).
Поступления от продаж будущего месяца. На момент составления плана поступления денежных средств у отдела продаж, скорее всего, уже будут готовы прогнозы по отгрузкам в натуральном выражении на будущий месяц. Если нет, то сумму отгрузок за месяц можно взять из плана продаж на год. После этого предстоит разобраться, какой объем из запланированных продаж будет оплачен в том же месяце, когда произойдет поставка.
Для клиента А – это отгрузки в первые восемь дней февраля (28 дн. [количество дней в феврале] – 20 дн. [отсрочка платежа, установленная для покупателя А]), для клиента В – три дня (28 дн. – 25 дн.). Менеджер по продажам без труда спрогнозирует поставки на эти дни, опираясь на план продаж и предварительный график отгрузок. Соответственно, если поделим прогноз продаж в первые дни месяца на общий объем плановых поставок за месяц, получим долю отгрузок, которые будут оплачены в том же месяце.
Например, по клиенту А план продаж на февраль – 17 000 кг, ожидается, что в первые восемь дней месяца ему будет поставлено 5000 кг. Отсюда доля отгрузок, которая будет оплачена в феврале, составит 29 процентов (5000: 17 000), или 493 000 руб. (1 700 000 х 29: 100) (см. табл. 3 на стр. 24). Планы клиента В не предполагают отгрузки с 1 по 8 февраля.
Средневзвешенный процент поступления средств в счет оплаты поставок того же месяца по группе контрагентов определяется так: ((отгрузки клиентов А и В с 1 по 8 февраля) / (отгрузки клиентов А и В за февраль)). В нашем примере он составляет 12 процентов ((493 000 + 0) : (1 700 000 + 2 462 500)).
Новая просроченная дебиторка. Просроченную задолженность по состоянию на 31 января клиенты будут погашать согласно графику (см. табл. 2). Но нет гарантии, что в будущем не появятся другие просроченные долги, а значит, компания недополучит часть денег. Новую просроченную «дебиторку» можно спрогнозировать, основываясь на данных о платежной дисциплине клиентов за предыдущие месяцы.
Например, клиент А систематически задерживает оплату. Скорее всего и в феврале он не изменит своим привычкам, то есть не заплатит в срок 17 процентов от причитающейся суммы (процент тот же, что и в январе), или 401 765 руб. (17: 100 х (1 870 325 + 493 000)) (см. табл. 3). Что касается клиента В, несоблюдение сроков оплаты в январе он объясняет форс-мажором и обещает погасить свои долги в феврале полностью. Раньше этот контрагент платил в срок. Об этом свидетельствует отсутствие по нему просроченной «дебиторки» на 1 января. Поэтому имеет смысл предположить, что клиент В выполнит свои обязательства по просроченным долгам, а также своевременно оплатит продукцию, которую приобретет в феврале.
Теперь все необходимые сведения для расчета есть. Прогноз поступления денежных средств в феврале от клиентов следующий (также см. табл. 3):
- от клиента А – 2 361 560 руб. (1 870 325 [оплата за отгрузки января] + 400 000 [погашение просроченной задолженности прошлых периодов] + 493 000 [оплата за отгрузки февраля] – 401 765 [просроченная задолженность, возникшая в феврале]);
- от клиента B – 4 352 940 руб. (3 644 500 + 708 440 + 0 – 0).
Спланировать поступление денежных средств на четыре месяца
Чтобы спланировать, сколько средств поступит не только в будущем месяце, но и еще, например, на три следующих за ним, придется повторить все те операции, которые были подробно описаны выше. Разница лишь в том, что прогноз строится в укрупненном виде, без разбивки по клиентам. Соответственно, данные февраля будут служить отправной точкой для плана поступлений на март, отталкиваясь от прогноза по марту – будут спрогнозированы поступления в апреле и т.д.
Но в нашем примере по февралю были посчитаны еще не все цифры, которые понадобятся для составления прогноза на март. А именно не была рассчитана дебиторская задолженность на конец февраля. На 31 января дебиторская задолженность клиента А составляла 2 456 809 руб. (см. табл. 3). В феврале предполагается отгрузить ему продукции еще на 1 700 000 руб., и в этом же месяце от клиента А поступит 2 361 560 руб. Его премия (ретробонус) составит 85 000 руб. (5%, как и в декабре). Отсюда дебиторская задолженность по клиенту А на последнее число февраля – 1 710 249 руб. (2 456 809 + 1 700 000 – 2 361 560 – 85 000). В том числе текущая дебиторская задолженность на ту же дату – 1 207 000 руб. (оплата в марте за отгрузки февраля = сумма за отгрузки в феврале – оплата в феврале за отгрузки февраля). Аналогично рассчитывается «дебиторка» клиента В и по группе клиентов в целом.
И еще один нюанс, который стоит учесть при планировании поступления денег на более отдаленную перспективу, чем следующий месяц. Возникает проблема, связанная с оценкой доли поставок, которые будут оплачены в том же месяце, в котором они состоялись.
Если, составляя план на февраль, необходимую информацию можно было взять из предварительного графика отгрузок, то для марта, апреля и мая таких данных скорее всего не будет. Поэтому можно воспользоваться статистикой прошлого года. Это же касается и процента новой просроченной «дебиторки».
Таблица 3 План поступления денег в феврале
| № п/п | Показатель | Клиент А | Клиент В | По группе клиентов****** |
| 1 | Дебиторская задолженность на начало февраля | |||
| 2 | Текущая задолженность со сроком оплаты в феврале, руб. (табл. 1, стр. 29) | 1 870 325 | 3 644 500 | 5 514 825 |
| 3 | Просроченная задолженность, руб. (табл. 1, стр. 30) | 586 484 | 708 440 | 1 294 924 |
| 4 | Итого дебиторская задолженность на начало февраля, руб. (табл. 1, стр. 32) | 2 456 809 | 4 352 940 | 6 809 749 |
| 5 | Расчет поступления денежных средств в феврале | |||
| 6 | Оплата за отгрузки прошлого месяца, руб. (стр. 2). | 1 870 323 | 3 644 500 | 5 514 825 |
| 7 | Погашение просроченной задолженности за прошедшие периоды*, руб. (табл. 2, стр. 2) | 400 000 | 708 440 | 1 108 440 |
| 8 | Прогноз отгрузок на февраль**, руб. | 1 700 000 | 2 462 500 | 4 162 500 |
| 9 | Доля отгрузок февраля, которые будут оплачены в этом же месяце, % *** |
29 | 0 | 12 |
| 10 | Оплата за отгрузки февраля, руб. (стр. 9: 100 стр. 8) | 493 000 | 0 | 493 000 |
| 11 | Вероятная доля неоплаты****, % | 17 | 0 | 7 |
| 12 | Просроченная задолженность, возникшая в феврале по отгрузкам января и февраля, руб. (стр. 11: 100 (стр. 6 + стр. 10)) | 401 765 | 0 | 401 765 |
| 13 | Ставка ретробонуса***** , % | 5 | 10 | 8 |
| 14 | Ретробонус за февраль, руб. (стр. 13: 100 стр. 8) | 85 000 | 246 250 | 331 250 |
| 15 | Итого поступление денежных средств в феврале, руб. (стр. 6 + стр. 7 + стр. 10 + стр. 10 – стр. 12) | 2 361 560 | 4 352 940 | 6 714 500 |
| 16 | Дебиторская задолженность на конец февраля | |||
| 17 | Текущая задолженность со сроком оплаты в марте, руб. (стр. 8 – стр. 10) |
1 207 000 | 2 462 500 | 3 669 500 |
| 18 | Просроченная задолженность, руб. (стр. 19 – стр. 17) | 503 249 | -246 250 | 256 999 |
| 19 | Итого дебиторская задолженность на конец февраля, руб. (стр. 4 + стр. 8 – стр. 15 – стр. 14) |
1 710 249 | 2 216 250 | 3 926 499 |
* Под просроченной задолженностью запрошедшие периоды подразумевается задолженность напоследнее число предпланового месяца (в нашем случае – 31.01.09). График еепогашения представлен втаблице 2.
** Прогноз продаж внатуральном выражении плановая цена реализации.
*** Доля отгрузок, которые оплатят втом жемесяце = прогноз отгрузок напервые дни февраля, оплата покоторым сучетом отсрочки придется натот жемесяц: план отгрузок нафевраль, кг
**** Клиент Асистематически задерживает оплату, поэтому предполагается, что вфеврале доля просроченной задолженности вобщей сумме дебиторской задолженности будет такой же, как ив январе – 17 процентов. Клиент Вранее всегда платил всрок (задержка вянваре – результат форс-мажора), поэтому предполагается, что ив феврале деньги отнего поступят вовремя.
***** По данным декабря.
****** Агрегированные данные погруппе клиентов (сумма поденежным показателямисредняя поотносительным).
Скачать автоматизированные расчеты можно по ссылке в конце статьи.
Очень важно спланировать денежный поток, поступающий от покупателей за реализованную продукцию. Порядок расчетов между продавцом и покупателями фиксируется в двухстороннем договоре между ними.
Зарубежная практика показывает, что многие американские фирмы устанавливают трехмесячный период денежных расчетов с поставщиками (продавцами продукции и услуг. При этом эмпирическим путем устанавливаются коэфициенты инкассирования (поступления денежных средств на расчетный счет организации (предприятия). Для прогнозирования денежных поступлений от продаж составляется таблица 7. Главной целью составления графика поступления денежных средств от продаж является получение информации о будущих поступлениях средств и остатках дебиторской задолженности на конец каждого месяца года.
Таблица 6- Исходные данные
По заданным коэффициентам инкассирования, которые получены на основе анализа денежных поступлений на предприятии за предыдущий год, рассчитываются поступления денег за месяцы инкассирования.
Из таблица 5 (итоговая строка «всего продаж)берем сумму продаж за январь и по коэффициентам инкассирования находим суммы поступления денежных средств за три месяца.
Произведем расчет сумм поступления денежных средств от продаж каждого месяца:
Поступления от продаж январь (Vянв) = 42056,38тыс. руб.
Сумма поступлений средств в январе = 42056,38 * 0,35 = 14719,73 тыс.руб.;
Сумма поступлений в февр.= 42056,38*0,55=8095,85 тыс.руб.;
Сумма поступлений в марте = 42056,38* 0,05 = 2102,82 тыс.руб.;
Поступления от продаж февр. (Vфев.)= 42181руб
Сумма поступлений в февр.= 42181*0,35= 14763,57 тыс.руб.;
Сумма поступлений в марте = 42262,02*0,55= 23199,89 тыс. руб.;
Сумма поступлений апрель = 42262,02*0,05 = 2109,08 тыс. руб. и т.д
Таблица 7 имеет шахматную форму, т.к. месяцы указаны как по горизонтали (слева), так и по вертикали (сверху). Это и позволяет распределить суммы месячных продаж из таблицы 5 , расположенных по горизонтальной строке соответствующего месяца.
После распределения средств по месяцам с помощью коэффициентов инкассирования рассчитываются по вертикальным колонкам суммы месячных поступлений средств, которые вписываются в строку «Всего поступлений». При этом в январе и феврале учитываются суммы погашения задолженности прошлого года в плановом периоде.
Итак сумма поступлений за яварь(Sянв)= 14719,73+ 4000= 18719,73 тыс. руб.;
Sфевр.= 500+8095,85+14763,57= 23359,42 тыс. руб.;
Sмарт = 2102,82+ 23199,89+ 14796,95= 40099,66 тыс. руб.
Дянв= Дфакт+Vянв- Sянв;
Дфевр. = Дянв. +Vфевр – Sфевр.;
Д март = Дфевр. +Vмарт –S март,
где,Дфакт – остаток дебиторской задолженности на конец предпланового года, тыс. руб;
Vянв. – объем продаж в стоимостном выражении за январь планового года, тыс. руб.;
Sянв.- сумма поступивших средств за январь месяц.
Произведем расчет переходящих остатков дебиторской задолженности по месяцам планового года:
Дянв = 6700+42056,38 -18719,73= 30036,65 тыс. руб.;
Д февр. = 30036,65+ 42181,62 – 23359,42= 48858,85 тыс.руб.;
Д март = 48858,85 +42277 – 40099,66= 51036,9 тыс. руб.
В графике поступлений денежных средств т продаж строка «всего поступлений» в колонке предплановый год (факт) определяется как разность между суммой по строке «всего продаж» (таблица 5) и «суммой задолженности к погашению в текущем периоде» на январь, т.е.:
Всего поступлений (факт) = 397306-4000= 393306 тыс.руб.
Проведем анализ дебиторской задолженности:
∆Д% = Дфакт / Дплан * 100-100;
∆Д % = 107140,28 /6700 =15%.
Вывод: остаток дебиторской задолженности увеличился на 15%, это может быть обусловлено как внутренней политикой предприятия, так и внешними факторами. К внутренним факторам можно отнести оправданное предоставление кредитов, и рассрочек, установление более длительных сроков погашения долга, проблемы с реализацией продукции. К внешним факторам можно отнести понижение платежеспособности предприятий – кредиторов, скачек уровня инфляции, общее состояние расчетов в стране.
Таблица 7 – График ожидаемых поступлений денежных средств от продаж
| наименование | предплановый год (факт) | месяц планового года | план года | |||||||||||
| остаток деб-й задол-ти на конец периода, тыс. руб. | 30036,65 | 48858,85 | 51036,19 | 51870,08 | 52877,68 | 89938,77 | 91177,88 | 101106,19 | 104745,04 | 100726,90 | 104750,68 | 107140,28 | 107140,28 | |
| сумма задолж-ти к гашению в текущем периоде, тыс. руб | ||||||||||||||
| поступления от продаж каждого месяца тыс. руб | ||||||||||||||
| январь | 14719,73 | 8095,85 | 2102,82 | 24918,40 | ||||||||||
| февраль | 14763,57 | 23199,89 | 2109,08 | 40072,54 | ||||||||||
| март | 14796,95 | 23252,35 | 2113,85 | 40163,15 | ||||||||||
| апрель | 14105,17 | 22165,27 | 2015,02 | 38285,47 | ||||||||||
| май | 13615,93 | 21396,46 | 1945,13 | 36957,52 | ||||||||||
| июнь | 12971,38 | 20383,60 | 1853,05 | 35208,03 | ||||||||||
| июль | 12690,38 | 19942,02 | 1812,91 | 34445,31 | ||||||||||
| август | 17081,82 | 26842,87 | 2440,26 | 46364,95 | ||||||||||
| сентябрь | 17389,42 | 27326,22 | 2484,20 | 47199,84 | ||||||||||
| октябрь | 13864,49 | 21787,06 | 1980,64 | 37632,20 | ||||||||||
| ноябрь | 15235,79 | 23941,96 | 39177,75 | |||||||||||
| декабрь | 15245,03 | 15245,03 | ||||||||||||
| Всего поступлений тыс. руб | 18719,73 | 23359,42 | 40099,66 | 39466,60 | 37895,05 | 36382,87 | 35019,11 | 38876,90 | 46045,19 | 43630,98 | 39507,06 | 41167,63 | 440170,20 |
Составление бюджета коммерческих расходов
Таблица 8 – Информация к расчету
Для расчета коммерческих расходов заданы нормативы в процентах от объема продаж. Проведем их расчет:
Доставка собственным транспортом янв.= 49626,53* 0,02=992,53 тыс.руб.;
Премиальные янв. = 49626,53* 0,007= 347,39 тыс. руб.;
Прочие переменные расходы янв. = 49626,53* 0,003= 148,88 тыс. руб.
Планируемые постоянные коммерческие расходы заданы фиксированной суммой на начало января, в том числе по элементам. Расчеты плана на другие месяцы выполняются с учетом ожидаемой инфляции.
Рком1= Рком н.я. *Iинф,
где Рком – расходы коммерческие на конец месяа;
Iинф- индекс инфляции.
Итак, Рком фев. = 39*,1,0025= 39,1 тыс. руб.;
Рком март. = 39,1*1,0025= 39,2 тыс. руб.;
Рком. апрель = 39,2* 1,0025 = 39,29 тыс.руб.
Рфакт= 39/1,0025*12+466,83
Общие планируемы коммерческие расходы определяются как сумма переменных и постоянных расходов.
Из общих планируемых коммерческих расходов следует вычесть амортизационные отчисления, так как они не являются затратами текущего периода.
Определяется сумма к выплате по коммерческим расходам как разность между общими и планируемыми коммерческими расходами и амортизационными отчислениями.
Проведем анализ по итогу планируемых коммерческих расходов (ПКР) и итогу выплаты коммерческих расходов (ВКР):
∆ВКР% = ПКР/ВКР =18228,15/ 12290,01*100-100= 48%
Вывод: отклонение результата выплаты по коммерческим расходам от запланированного составляет всего 48%, что является существенным.
Таблица 9 – Бюджет коммерческих расходов на 2015 г.
| наименование | предплановый год (факт) | месяц планового года | план года | |||||||||||
| запланированные продажи тыс. руб. | 397306,00 | 49626,53 | 49774,31 | 49886,86 | 47554,59 | 45905,14 | 43732,08 | 42784,70 | 57590,15 | 58627,17 | 46743,15 | 51366,38 | 51397,53 | 594988,59 |
| ставки переменных комерческих расходов на рубль продаж,%: | ||||||||||||||
| доставка собственным транспортом | 7946,12 | 992,53 | 995,49 | 997,74 | 951,09 | 918,10 | 874,64 | 855,69 | 1151,80 | 1172,54 | 934,86 | 1027,33 | 1027,95 | 19845,89 |
| премиальные | 2781,14 | 347,39 | 348,42 | 349,21 | 332,88 | 321,34 | 306,12 | 299,49 | 403,13 | 410,39 | 327,20 | 359,56 | 359,78 | 6946,06 |
| прочие переменные расходы | 1191,92 | 148,88 | 149,32 | 149,66 | 142,66 | 137,72 | 131,20 | 128,35 | 172,77 | 175,88 | 140,23 | 154,10 | 154,19 | 2976,88 |
| итого планируемые переменные комерческие расходы, тыс. руб. | 11919,18 | 1488,80 | 1493,23 | 1496,61 | 1426,64 | 1377,15 | 1311,96 | 1283,54 | 1727,70 | 1758,82 | 1402,29 | 1540,99 | 1541,93 | 29768,84 |
| планируемые постоянные комерческие расходы, тыс. руб. в том числе | 466,83 | 39,00 | 39,10 | 39,20 | 39,29 | 39,39 | 39,49 | 39,59 | 39,69 | 39,79 | 39,89 | 39,99 | 40,09 | 474,49 |
| реклама и продвижение товара | ||||||||||||||
| маркетинг | ||||||||||||||
| оклады торговых агентов | 119,70 | 10,00 | 10,03 | 10,05 | 10,08 | 10,10 | 10,13 | 10,15 | 10,18 | 10,20 | 10,23 | 10,25 | 10,28 | 121,66 |
| командировочные расходы | 263,34 | 22,00 | 22,06 | 22,11 | 22,17 | 22,22 | 22,28 | 22,33 | 22,39 | 22,44 | 22,50 | 22,56 | 22,61 | 267,66 |
| прочие постоянные расходы | 83,79 | 7,00 | 7,02 | 7,04 | 7,05 | 7,07 | 7,09 | 7,11 | 7,12 | 7,14 | 7,16 | 7,18 | 7,19 | 85,16 |
| итого общие планируемые комерческие расходы, тыс. руб. | 12386,01 | 1527,80 | 1532,33 | 1535,80 | 1465,93 | 1416,55 | 1351,45 | 1323,13 | 1767,39 | 1798,60 | 1442,18 | 1580,98 | 1582,01 | 18324,15 |
| амортизация тыс. руб. | 96,00 | 8,00 | 8,00 | 8,00 | 8,00 | 8,00 | 8,00 | 8,00 | 8,00 | 8,00 | 8,00 | 8,00 | 8,00 | 96,00 |
| итого к выплате по комерческим расходам тыс. руб. | 12290,01 | 1519,80 | 1524,33 | 1527,80 | 1457,93 | 1408,55 | 1343,45 | 1315,13 | 1759,39 | 1790,60 | 1434,18 | 1572,98 | 1574,01 | 18228,15 |
Планирование бюджета производства
Бюджет производства показывает, какое количество продукции необходимо произвести фирме в каждом плановом месяце за весь плановый период (год), если известны величины спрогнозированного объема продаж, в таблице 5 заданы остатки годовой продукции на конец и начало планового периода.
Для расчета бюджета производства по месяцам и за весь плановый год составляется таблица 10.
1. Запланированные продажи в натуральных единицах переносим в таблицу 10 из таблицы 5.
2. Рассчитываем желаемый запас готовой продукции на конец периода, в размере 10% от объема продаж последующего месяца:
Желаемый запас янв.= запланированные продажи февр.* 0,1;
ЖЗфевр. = ЗПмарт * 0,1;
ЖЗянв.= 23,75*0,1= 2,38.
3. Рассчитываем запланированный запас продукции на начало периода, который определяется переносом «елочкой» в обратном направлении) с конца предыдущего месяца на начало следующего месяца.
4.Определяем количество единиц продукции по видам, подлежащих изготовлению Кпрi.
Кпрi= Vпрi+ Зконi-Значi,
где, Vпрi – запланированные продажи i-вида продукции,единиц;
Зконi- запас i- готовой продукции на конец каждого месяца;
Значi- запас i- готовой продукции на начало каждого месяца.
КпрiАянв= 23,75+2,38-2,38=23,75 ед.;
КпрiБянв= 6,65+0,67- 0,67=6,65 ед.;
КпрiВянв= 18+1,81-1,8=18,01 ед.
Подведем итог касательно количества запланированных продаж и количества единиц подлежащих изготовлению (Кпи):
∆Кпи=∑Vi / ∑Кпиi;
∆Кпи = 572,85/ 572,24 = 0,99%.
Вывод: количество запланированных продаж ед. соответствует количеству единиц подлежащих изготовлению.
Таблица 10- Бюджет производства на 2015 г.
В 2011 году Приказом Минфина от 02.02.2011г. №11н было утверждено . Его введение обусловлено попыткой приблизить стандарты российского бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).
В соответствии с п.6 ПБУ 21/2008, учетная политика организации должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (требование рациональности).
Показатели отчета о движении денежных средств организации отражаются в рублях РФ .
Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ на дату осуществления или поступления платежа
Обратите внимание: Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.
2. Показатели отчета о движении денежных средств за предыдущий период.
Показатели отчета за прошлый год переносятся из отчета о движении денежных средств за 2010г., с корректировками в целях сопоставимости данных.
В соответствии с , если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.
Т.е. данные отчета о движении денежных средств за 2010г. необходимо скорректировать:
- отразить денежные эквиваленты;
- «выдернуть» суммы косвенных налогов и показать сальдо взаиморасчетов по ним;
- «свернуть» обороты, не являющиеся денежными потоками организации;
Если корректировка прошлогодних показателей затруднительна, необходимо рассчитать показатели на основании данных бухгалтерского учета за 2010 год (что означает фактически составление нового отчета о движении денежных средств за 2010 год).
Обратите внимание: При заполнении отчета необходимо помнить, что вычитаемые или отрицательные показатели показываются в отчете в круглых скобках (Приказ Минфина от 02.07.2010г. №66н «О формах бухгалтерской отчетности организации»).
3. Заполнение раздела «Денежные потоки от текущих операций».
Раздел «денежные потоки от текущих операций» содержит показатели, характеризующие поступления и выбытия денежных средств, связанные с основной деятельностью организации (поступления от покупателей и оплаты поставщикам).
Так же в этом разделе отражаются:
1. Поступления:
- арендных, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей;
- от процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
- от перепродажи финансовых вложений;
- прочие (в т.ч. положительное итоговое сальдо по НДС).
- по оплате труда сотрудников;
- налога на прибыль;
- процентов по долговым обязательствам (кроме процентов, учитываемых в стоимости инвестиционных активов);
- прочие (в т.ч. отрицательное итоговое сальдо по НДС).
Обратите внимание: В соответствии с п.12 ПБУ 23/2011, денежные потоки организации, которые не могут быть однозначно классифицированы в соответствии с пунктами 8 - 11 Положения, классифицируются как денежные потоки от текущих операций .
ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ТЕКУЩИХ ОПЕРАЦИЙ
Поступления - всего (строка 4110 ) - указывается общая сумма поступлений от текущих операций (рассчитывается, как сумма строк 4111 -4119 ).
В том числе:
от продажи продукции, товаров, работ и услуг (строка 4111 ) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов на расчетные счета и в кассу организации (а так же на счета учета денежных эквивалентов) за реализованные товары, работы, услуги (в т.ч. комиссионные и агентские вознаграждения).
Данные поступления отражаются в регистрах бухгалтерского учета по дебету следующих счетов:
- 50 «Касса»;
- 51 «Расчетные счета»;
- 52 «Валютные счета»;
Данные поступления так же отражаются по дебету счетов 50, 51, 52, 58, 76, за вычетом сумм:
- косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);
- полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;
- полученных в счет возмещения произведенных коммунальных и прочих расходов.
от перепродажи финансовых вложений (строка 4113 ) - указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев).
Обратите внимание: В соответствии с п.17 ПБУ 23/2011, денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата.
Таким образом, поступления от финансовых вложений показываются только в сумме экономической выгоды, полученной организацией (общая сумма поступлений за вычетом сумм потраченных на приобретение реализованных финансовых вложений).
(строки 4114 - 4118 ) - указываются наименования дополнительных строк и суммы поступлений соответствующие этим наименованиям.
В дополнительных строках бухгалтер может отразить, с учетом уровня существенности, поступления по текущей деятельности, не учитываемые в суммах поступлений по другим строкам.
Такими поступлениями могут быть те поступления, которые нельзя однозначно классифицировать.
Суммы этих поступлений отражаются по тем же принципам, что и суммы поступлений от реализации по строке 4111 .
прочие поступления (строка 4119 ) - указывается сумма прочих поступлений от текущей деятельности организаций. Такими поступлениями могут быть:
- суммы выгоды от продажи/покупки валюты;
- положительное сальдо расчетов по НДС;
- суммы возмещений;
- проценты, причитающиеся к получению по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
- поступления от реализации прочего имущества (за исключением продажи основных средств);
Суммы косвенных налогов, полученные организацией из бюджета (например - возмещение НДС), отражаются по данной строке «свернуто».
ПЛАТЕЖИ ПО ТЕКУЩИМ ОПЕРАЦИЯМ
Платежи - всего (строка 4120 ) - указывается сумма платежей по текущим операциям (рассчитывается, как сумма строк 4121 -4129 ). Показатели по строке 4120 и по строкам 4121-4129
В том числе:
поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (строка 4121 ) - указывается сумма платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации.
- 50 «Касса»;
- 51 «Расчетные счета»;
- 52 «Валютные счета»;
- 58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);
Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:
- 50 «Касса»;
- 51 «Расчетные счета»;
- 52 «Валютные счета»;
- 58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);
налога на прибыль (строка 4124 ) - указывается сумма платежей, связанных с оплатой налога на прибыль организации, включая авансовые платежи налога, за исключением налога на прибыль организаций непосредственно связанного с инвестиционными или финансовыми операций организации.
(строки 4125-4128 ) - указываются наименования дополнительных строк и суммы платежей соответствующие этим наименованиям.
В дополнительных строках бухгалтер может отразить, с учетом уровня существенности, платежи по текущей деятельности, не учитываемые в суммах платежей по другим строкам.
Такими платежами могут быть платежи, которые нельзя однозначно классифицировать.
Суммы этих платежей отражаются по тем же принципам, что и суммы платежей поставщикам и подрядчиком за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации по строке 4121 .
прочие платежи (строка 4129 ) - указывается сумма прочих платежей, связанных с текущей деятельности организаций. Такими платежами могут быть:
- суммы убытка от продажи/покупки валюты;
- суммы убытка, полученного при обмене денежных эквивалентов;
- отрицательное сальдо расчетов (задолженность перед бюджетом) по НДС;
- уплаченные организацией пени, штрафы и санкции по договорам с контрагентами.
Суммы косвенных налогов, уплаченные организацией в бюджет (например - НДС) отражаются по данной строке «свернуто».
Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100 ) - указывается сумма разницы между поступлениями от текущих операций и платежами по текущим операциям.
Строка 4100 = строка 4110 - строка 4120.
1. Заполнение раздела «Денежные потоки от инвестиционных операций».
В этом разделе организации отражают движения денежных средств, связанные с инвестиционной деятельностью - приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов.
В соответствии с п.10 ПБУ 23/2011, информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчетности организации уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.
Примеры денежных потоков от инвестиционных операций:
- платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
- уплата процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;
- поступления от продажи внеоборотных активов;
- платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
- поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
- предоставление займов другим лицам;
- возврат займов, предоставленных другим лицам;
- платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
- поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
- дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;
ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ОПЕРАЦИЙ
Поступления - всего (строка 4210 ) - указывается общая сумма поступлений от инвестиционных операций (рассчитывается, как сумма строк 4211 -4219 )
В том числе:
от продажи внеоборотных активов (кроме финансовых вложений) (строка 4211 ) - указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов, связанных с реализацией внеоборотных активов.
Например, поступления от реализации:
- основных средств;
- нематериальных активов;
- капитальных вложений во внеоборотные активы (в т.ч. в виде незавершенного строительства);
- результатов НИОКР.
- 50 «Касса»;
- 51 «Расчетные счета»;
- 52 «Валютные счета»;
- 58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);
- косвенных налогов (вычитаем суммы НДС, кроме НДС с сумм возмещений и причитающихся комитентам, принципалам);
- полученных агентами, комиссионерами, посредниками причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;
- полученных в счет возмещения произведенных расходов (транспортных, коммунальных и пр.).
от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам) (строка 4213 ) - указывается сумма поступлений:
- от возвратов ранее предоставленных процентных займов (без учета полученных процентов);
- от реализации векселей и облигаций (без учета полученных процентов);
- от переуступки ранее приобретенных прав требования к третьим лицам.
прочие поступления (строка 4219 ) - указывается сумма прочих поступлений, связанных с инвестиционной деятельностью организации, например - доходы от участия в совместной деятельности.
ПЛАТЕЖИ ПО ИНВЕСТИЦИОННЫМ ОПЕРАЦИЯМ
Платежи - всего (строка 4220 ) - указывается сумма платежей по инвестиционным операциям (рассчитывается, как сумма строк 4221 -4229 ). Показатели по строке 4220 и по строкам4221-4229 указываются в круглых скобках.
В том числе:
в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов (строка 4221 ) - указывается сумма платежей контрагентам, а так же выплаты сотрудникам организации, связанным с операциями по приобретению, созданию, модернизации, реконструкции и подготовке к использованию внеоборотных активов.
Данные платежи отражаются в регистрах бухгалтерского учета по кредиту следующих счетов:
- 50 «Касса»;
- 51 «Расчетные счета»;
- 52 «Валютные счета»;
- 58 «Финансовые вложения» (в части учета денежных эквивалентов, относящихся к финансовым вложениям);
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части учета прочих денежных эквивалентов);
- косвенных налогов (вычитаем суммы уплаченного НДС, кроме НДС с сумм возмещений и НДС относящегося к комитентам, принципалам);
- уплаченных агентами, комиссионерами, посредниками сумм, причитающихся к перечислению комитентам, принципалам, клиентам посредников;
- возмещаемых расходов (транспортных, коммунальных и пр.).
в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), предоставление займов другим лицам (строка 4223 ) - указывается сумма платежей, направленных:
- на предоставление процентных займов;
- на приобретение векселей и облигаций;
- на приобретенных прав требования к третьим лицам.
прочие платежи (строка 4229 ) - указывается сумма платежей:
- по налогу на прибыль с инвестиционных операций (в случае возможности ее корректного определения);
- направленных во вклады в совместную деятельность;
- прочих платежей, связанных с инвестиционными операциями организации.
Строка 4200 = строка 4210 - строка 4220.
Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.
ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ лист 1.
1. Заполнение раздела «Денежные потоки от финансовых операций».
В разделе «Денежные потоки от финансовых операций» отражаются суммы денежных потоков, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе.
Такие операции влекут за собой изменения структуры и величины:
- капитала организации;
- заемных средств организации.
- денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;
- платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;
- уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);
- поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг;
- платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг;
- получение кредитов и займов от других лиц;
- возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.
Поступления - всего (строка 4310 ) - указывается общая сумма поступлений от финансовых операций (рассчитывается, как сумма строк 4311 -4319 )
В том числе:
получение кредитов и займов (строка 4311 ) - указывается сумма поступлений денежных средств и их эквивалентов в качестве кредитов и займов (включая поступления по беспроцентным займам).
денежных вкладов собственников (участников) (строка 4312 ) - указывается сумма денежных вкладов собственников (участников) организации, не приводящих к увеличению долей участия.
от выпуска акций, увеличения долей участия (строка 4313 ) - указывается сумма поступлений полученных в счет оплаты:
- акций организации (ее акционерами);
- долей в уставном капитале организации (ее учредителями);
- дополнительно размещенных акций;
- дополнительных денежных вкладов, приводящих к увеличению доли участия.
- выданных организацией векселей;
- эмиссии облигаций;
- иных долговых ценных бумаг.
ПЛАТЕЖИ ПО ФИНАНСОВЫМ ОПЕРАЦИЯМ
Платежи - всего (строка 4320 ) - указывается сумма платежей по финансовым операциям (рассчитывается, как сумма строк 4321 -4329 ). Показатели по строке 4320 и по строкам 4321-4329 указываются в круглых скобках.
В том числе:
собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников (строка 4321 ) - указывается сумма выплат:
- действительной стоимости доли (части доли) участнику/его кредиторам/наследникам/правопреемникам;
- за собственные акции, выкупленные у акционеров (их кредиторов, наследников, правопреемников).
в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов (строка 4323 ) - указывается сумма платежей, направленных на погашение долговых обязательств (кредитов, займов, собственных векселей и прочих долговых бумаг) за исключением сумм уплачиваемых процентов.
прочие платежи (строка 4329 ) - указывается сумма прочих платежей, связанных с финансовыми операциями организации. В этой строке могут отражаться, например, лизинговые платежи, уплачиваемые организацией.
Сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300 ) - указывается сумма разницы между поступлениями от финансовых операций и платежами по финансовым операциям.
Строка 4300 = строка 4310 - строка 4320.
Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.
1. Результирующие данные.
Сальдо денежных потоков за отчетный период (строка 4400 ) - указывается сумма, полученная путем сложения:
- Сальдо денежных потоков от текущих операций (строка 4100 );
- Сальдо денежных потоков от инвестиционных операций (строка 4200 );
- Сальдо денежных потоков от финансовых операций (строка 4300 );
Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода (строка 4450 ) - указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на начало года.
Этот показатель должен быть увязан с показателем строки бухгалтерского баланса 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» на начало года. Если эти суммы не равны, то необходимо расшифровать и пояснить возникшие отклонения.
Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода (строка 4500 ) - указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на конец года.
Этот показатель должен быть увязан с показателем строки бухгалтерского баланса 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» на конец года. Если эти суммы не равны, то необходимо расшифровать и пояснить возникшие отклонения.
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (строка 4490 ) - указывается «свернуто» итоговая сумма курсовых разниц, возникших в связи с пересчетом в рубли валютных денежных средств и эквивалентов.
Сумма разницы определяется следующим образом:
Величина влияния изменения курса иностранной валюты по отношению к рублю = общая сумма положительных курсовых разниц за отчетный год - общая сумма отрицательных курсовых разниц за отчетный год.
Если полученный результат отрицателен, то он указывается в круглых скобках.
Данные для определения итогового сальдо по курсовым разницам отражаются на счете бухгалтерского учета 91 «прочие доходы и расходы».
ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ лист 2.
1. Учетная политика.
В учетной политике организации для целей бухгалтерского учета необходимо отразить следующую информацию.