I vilka fall görs en skrivbordsskatterevision? Desk skatterevision - tidpunkt, förfarande

Huvudvillkoret, utan vilket en skrivbordsrevision helt enkelt inte kan påbörjas, är att skattebetalaren lämnar in en deklaration eller skatteberäkning (klausul 1 i artikel 88 i Ryska federationens skattelag). Det spelar ingen roll för vilken period deklarationen har lämnats in (skatt eller redovisning), samt vilken status denna deklaration har (primär eller uppdaterad). Låt oss notera att inget särskilt beslut om att genomföra en revision utfärdas - "kamerarummet" utförs av skatteinspektörer inom ramen för deras vanliga jobbansvar(Klausul 2 i artikel 88 i Ryska federationens skattelag).

Detta innebär den första regeln: en skrivbordsrevision är endast möjlig på grundval av en förklaring. Om den skattskyldige inte har lämnat deklaration in fixad tid, då har inspektionen inte rätt att göra en skrivbordsbesiktning på grundval av andra handlingar. På samma sätt har skattemyndigheter inte rätt att göra en skrivbordsrevision av andra handlingar som den skattskyldige lämnar till skattemyndigheten, men som inte är en deklaration eller skatteberäkning(till exempel formulär 2-NDFL).
Vad exakt ska inspektörerna kontrollera? Baserat på normerna Skattelagstiftningen, består "kamerakammaren" av en enkel aritmetisk kontroll av presenterade data, jämför dem med tidigare rapportering och annan information som redan finns tillgänglig för skattekontor.

Detta innebär att skattetjänstemän kan kräva eventuella ytterligare handlingar i strikt begränsade fall. Dessa inkluderar momsdeklarationer där skatten deklareras för återbetalning (klausul 8 i artikel 88 i Ryska federationens skattelag), samt deklarationer med deklarerade förmåner (klausul 6 i artikel 88 i Ryska federationens skattelag). . Dessutom kan inspektionen kräva ytterligare handlingar vid en skrivbordsrevision av skattedeklarationer relaterade till naturliga resurser(exempelvis på mineralutvinningsskatt eller punktskatter på olja, gas etc.). I andra fall är det förbjudet att kräva ytterligare dokument från skattebetalaren (klausul 7 i artikel 88 i Ryska federationens skattelag).
Sålunda härleder vi den andra regeln: i de flesta fall är en skrivbordskontroll en kontroll av definitionens riktighet skattebas och det skattebelopp som ska betalas baserat på de uppgifter som den skattskyldige själv har angett i samma deklaration.

Deadlines för verifiering

Så, deklarationen har lämnats in och inspektionen har påbörjat sin skrivbordsrevision. Hur lång tid kan verifieringen ta? Termen för "kamerakammaren" anges tydligt i skattelagen - tre månader från datumet för inlämnande av deklarationen (klausul 2 i artikel 88 i Ryska federationens skattelag). Observera att tidsfristen räknas exakt från datumet för inlämnande av deklarationen, och inte från den tidsfrist som fastställts i skattelagen för inlämning.

Dessutom måste det beaktas att vi i det här fallet inte talar om kalendermånader, utan om en tidsperiod (artikel 6.1 i Ryska federationens skattelag). Det vill säga enligt en deklaration som till exempel lämnades in den 19 juni, deadline skrivbordsrevision kommer att börja beräknas från den 20 juni (enligt artikel 6.1 i Ryska federationens skattelag börjar tidsfristerna löpa från nästa dag). Verifieringsperioden löper ut den 21 september. När allt kommer omkring faller den 20 september i år på en söndag, och i sådana fall (enligt den redan nämnda artikel 6.1 i Ryska federationens skattelag) skjuts periodens slut till nästa arbetsdag.

En viktig punkt: det är omöjligt att utöka "kamerarummet". Varken skatteverket, finansdepartementet eller domstolen har rätt att förlänga den. Följaktligen kan en handling som upprättats utanför tremånadersperioden betraktas som bevis som erhållits i strid med skattelagstiftningen och därför ogiltig (klausul 4 i artikel 101 i Ryska federationens skattelag).

Vilka perioder kan de kontrollera?

Annan viktig poäng Det som traditionellt sett oroar skattebetalarna vid revisioner är granskningens ”djup”. Det vill säga den period som skattemyndigheterna har rätt att kontrollera. När det gäller en skrivbordsrevision är svaret på denna fråga mycket enkelt. Endast den period för vilken deklarationen lämnades kontrolleras alltid.

Samtidigt har inspektionen, som en del av en skrivbordsrevision, ingen rätt att ”röra” vare sig tidigare eller efterföljande perioder. Dessutom, om skattebetalaren plötsligt beslutar sig för att lämna in en uppdaterad deklaration för en period som överstiger tre år, kommer inspektionen att vara skyldig att genomföra en skrivbordsrevision av denna deklaration (klausul 1 i artikel 88 i Ryska federationens skattelag). Det innebär att det i förhållande till en skrivbordsrevision inte finns något förbud mot studieperioder som ligger mer än tre år från det aktuella datumet. (Det är sant att det inte är meningsfullt att lämna in en skattedeklaration för perioder över tre år från det aktuella datumet, eftersom det inte kommer att vara möjligt att returnera eller kvitta skatten för dessa perioder (artikel 78 i Ryska federationens skattelag)) .

I fråga om ett kamerarum gäller inte förbudet mot upprepad besiktning av samma tid. När allt kommer omkring, som vi redan har nämnt, är skatteinspektionen skyldig att genomföra en sådan revision av alla deklarationer som lämnas in av skattebetalaren (klausul 1 i artikel 88 i Ryska federationens skattelag). Så om skattebetalaren lämnar in en uppdaterad deklaration för en redan verifierad period, måste inspektionen utföra en "kamerautredning" på den (klausul 1 i artikel 88 i Ryska federationens skattelag). Med andra ord beror antalet skrivbordsrevisioner, till exempel på inkomstskatt för första halvåret 2009, på organisationen i sig. Hur många deklarationer revisorn lämnar för just denna period, antalet skrivbordsrevisioner kommer att ske.

Fel upptäcktes

Inspektionen är skyldig att informera skattebetalaren om alla fel, felaktigheter, motsägelser etc. som upptäckts under en skrivbordsrevision (klausul 3 i artikel 88 i Ryska federationens skattelag). I detta fall ska inspektionen kräva att revisorn lämnar förklaringar eller gör ändringar i deklarationen. Skattebalken anger inte i vilken form inspektionen ska förmedla detta krav till den skattskyldige. Skatteverket anser själva att det skickas till den skattskyldige på samma sätt som andra handlingar – skriftligt. Begäran serveras personligen, och om detta inte är möjligt, levereras det med post (brev från Rysslands federala skattetjänst daterat 01.08.08 nr ШТ-8-2/320@). Men i praktiken kommuniceras sådan information ofta muntligen. Det bör noteras att det muntliga sättet att informera fråntar inspektionen möjligheten att bötfälla den skattskyldige för underlåtenhet att uppfylla kravet på förklaringar eller ändringar. (Motsvarande böter på 50 rubel föreskrivs i punkt 1 i artikel 126 i Ryska federationens skattelag).

Samtidigt skulle vi inte råda dig att lämna inspektionens muntliga krav obesvarat. Även om revisorn är säker på att han har rätt, gör denna mekanism det möjligt att förmedla sin synpunkt till inspektionen och motivera den. Och detta kan lösa tvisten tidigt skede, även innan besiktningsbeslutet fattas.

Tillsammans med förklaringarna kan revisorn lämna in ytterligare styrkande dokument till inspektionen (klausul 4 i artikel 88 i Ryska federationens skattelag). Här måste vi komma ihåg att tillhandahålla bilagor- en rättighet, inte en skyldighet, för skattebetalaren. Som vi skrev ovan har inspektionen inte rätt att kräva tillhandahållande av sådana handlingar.

Registrering av resultat

Presentationen av kameraresultaten beror på om överträdelser identifieras. Om revisionen var framgångsrik för organisationen upprättas inget dokument baserat på dess resultat. Om inspektionen avslöjar överträdelser, utarbetas en handling inom 10 arbetsdagar efter inspektionens slut (klausul 1 i artikel 100 i Ryska federationens skattelag). Denna handling överlämnas till den skattskyldige inom fem arbetsdagar, som kan framföra sina invändningar.

Det fortsatta förfarandet för att granska lagen skiljer sig inte från en inspektion på plats, som vi kommer att diskutera i detalj i en av de kommande artiklarna. I korthet är proceduren som följer. Skattemyndigheten fastställer ett datum för prövning av gärningen som den ska informera den skattskyldige om. Den skattskyldige har således rätt att närvara vid behandlingen av revisionsberättelsen. Baserat på resultatet av denna granskning fattas ett beslut om att ålägga ansvar eller att vägra det. Dessutom kan den skattskyldige i båda fallen bli ombedd att betala ytterligare skatt och böter. Den skattskyldige kan överklaga vilket som helst av dessa beslut först till högre skattemyndighet och sedan till domstol.

Enligt artikel 88 i Ryska federationens skattelag är en skrivbordsrevision en revision av den inkomstdeklaration som skattebetalaren har fyllt i och lämnat in. En anställd på avdelningen studerar dokumentet, kontrollerar riktigheten av fakta och korrektheten i beräkningarna. Och om allt är i sin ordning, då klagar han inte. Om han hittar fel eller brister ber han dem rätta till dem eller förklara dem. Vad mer du bör veta om denna typ av skatterevision kommer vi att berätta i den här artikeln.

Stat för ändamålet ekonomisk säkerhetövervakar varje steg av entreprenörer, oavsett hur stort företag de äger. Denna kontroll tar sig uttryck i kravet att regelbundet lämna inkomstdeklarationer. Kravet gäller alla utan undantag: enskilda entreprenörer, LLCs, JSCs. Så snart det "omhuldade" dokumentet når Federal Tax Service, kontrollerar avdelningsanställda det omedelbart utan att lämna väggarna i sin byggnad. De genomför med andra ord en skrivbordsskatterevision.

Målet för "skattemyndigheterna" är att ta reda på om skattebetalaren försökte överföra ett mindre belopp till budgeten: om han dolde inkomster, om han angav korrekt skattenivå. Den skattskyldige lämnar tillsammans med deklarationen avvecklingstransaktioner om förskottsbetalningar, olika intyg och utlåtanden.

Inspektören kan i så fall begära in andra handlingar av den som granskas för att få en fullständig bild av finansiell verksamhet entreprenör. Dokumentation ska lämnas i papper eller i elektroniskt format. Undantaget är företag med över hundra anställda. Chefen för en så stor organisation lämnar rapporter endast elektroniskt.

Mål och mål för revisionen

Inspektören som utför skrivbordsinspektionen har följande mål:

• övervaka efterlevnaden av gällande bestämmelser skattelagstiftningen;
• identifiera beloppen för utestående eller delvis betalda böter;
• samla in dessa belopp;
• ställ gärningsmannen inför rätta (beroende på hur allvarlig handlingen är, kan den vara administrativ eller brottslig);
• avgöra om en inspektion på plats är värd besväret;
• kontrollera om den som kontrolleras kan räkna med att få skatteförmåner och avdrag.

För att uppnå dessa mål måste han slutföra följande uppgifter:

• kontrollera om bokslutet är korrekt upprättat;
• beräkna beloppet för alla skatter som måste betalas;
• kontrollera att alla beräkningar lämnas in i tid till skattekontoret;
• identifiera falsk information;
• kontrollera om siffrorna i skatte- och redovisningsredovisning stämmer överens;
• identifiera fakta om brott mot skattelagar.

Uppförandeordning

Skattelagen nämner inte specifikt stadierna av en skrivbordsrevision, men villkorligt fyra kan särskiljas:

• i det första skedet accepterar skatteinspektörerna deklarationen, bokslut och andra dokument;
• på det andra utförs en skrivbordsrevision;
• på den tredje - de utarbetar en handling;
• den fjärde analyserar de den mottagna informationen och fattar ett beslut (slutför revisionen eller ställer skattebetalaren till svars för de överträdelser som begåtts).

Om fel eller felaktigheter påträffas i deklarationen ska besiktningsmannen anmäla detta inom tre dagar. De har 5 dagar på sig att rätta till dem. Om dessa överträdelser ledde till att den som besiktigades betalade mindre skatt, ska besiktningsmannen inom 10 dagar ta ställning till vad som blir straffet för överträdaren.

Verkställande myndigheter är inte eniga i sin uppfattning om hur betydelsefull handlingen med en skrivbordsrevision är. högsta domstolen Ryska federationen försäkrar att det inte är nödvändigt. Skiljedomstolar de anser att dess frånvaro kränker skattebetalarnas rättigheter. Och om de överträdelser som identifierades under skrivbordsrevisionen inte dokumenterades, finns det ingen anledning att skynda sig att betala böter.

Skillnader från besiktning på plats

Skatteinspektionen genomför inte bara en skrivbordsrevision, utan även en revision på plats. De ska inte förväxlas. De skiljer sig från varandra i följande parametrar:

• varaktighet (kontor – 3 månader, på plats – 2-6 månader);
• Tillstånd att utföra (för skrivbordsarbete - inte nödvändigt, för off-site - tillstånd från avdelningschefen krävs);
• uppförandefrekvens (kontor - för varje inlämnat dokument, på plats - inte mer än 2 gånger per kalenderår);
• närvaron av en handling (vid ett skrivbordskontor upprättas detta dokument om överträdelser har identifierats, i händelse av ett besök på plats - i alla fall).

Straff för överträdelser

Om en enskild företagare bröt mot skattelagstiftningen och under en skrivbordsrevision hittade skatteinspektören dokumentation för detta, kommer affärsmannen att få betala böter. Dessutom kommer han att åtalas straffavgifter och tilläggsavgifter. De som:

• undviker skattebetalningar, vars belopp är 20 % av skuldbeloppet;
• vägrar att lämna in deklarationer och finansiella rapporter för kontroll.
• begår andra administrativa överträdelser.

Så, en skrivbordsrevision är en typ av revision av Federal Tax Service, vars syfte är att identifiera överträdelser av skattelagstiftningen och uppmana till att avskaffa dem. Du kan lära dig mer om skrivbordsrevisioner genom att läsa artiklar på vår hemsida eller från en konsult. Du kan kontakta honom via feedbackformuläret.

Situation: är det möjligt att avbryta det inspektionsbeslut som fattats baserat på resultatet av en skrivbordsrevision? Inspektionen upprättade en skrivbordsinspektionsrapport innehållande överträdelser (fel).

Det är möjligt om överträdelser (fel) som begåtts under förberedelsen av handlingen ledde till antagandet av ett felaktigt beslut baserat på resultaten av en skrivbordsrevision.

Beslutet om skatterevision kan upphävas om inspektionen bryter mot de väsentliga villkoren i förfarandet för prövning av revisionsmaterial. Besiktningsbeslutet upphävs således om inspektionen inte ger organisationen möjlighet att delta i behandlingen av besiktningsmaterialet och lämna förklaringar till dem. Detta anges i punkt 2 i punkt 14 i artikel 101 i Ryska federationens skattelag. Dessutom kan andra överträdelser relaterade till förfarandet för granskning av material som kan leda till antagandet av ett felaktigt beslut (punkt 3, punkt 14, artikel 101 i Ryska federationens skattelag) bli skäl för att avbryta inspektionsbeslutet.

Skrivbordsrevisionsrapporten är ett av huvudmaterialen i skatterevisionen, efter övervägande av vilken inspektionen fattar ett slutgiltigt beslut baserat på resultatet av revisionen (klausul 1 i artikel 101 i Ryska federationens skattelag). Följaktligen kan överträdelser som begåtts av inspektionen vid upprättandet av rapporten bli grund för att fatta ett felaktigt beslut baserat på resultatet av skrivbordsrevisionen. I detta fall kan inspektionsbeslutet upphävas helt eller delvis relaterat till överträdelsen. I skiljeförfarande praxis finns domstolsbeslut, som bekräftar giltigheten av denna slutsats. Således kan det inspektionsbeslut som fattats på grundval av resultatet av en skrivbordsrevision hävas (helt eller delvis) om inspektionen gjorde följande överträdelser (fel) vid upprättandet av rapporten:

• tillämpade lagstiftningen felaktigt och drog felaktiga slutsatser, vilket sedan återspeglades i det slutliga beslutet (se till exempel resolutioner från Uraldistriktets federala antimonopoltjänst daterade den 23 november 2009 nr F09-9114/09-S2, Volgadistriktet daterad 29 augusti 2008 nr A12-1355/08, daterad 29 augusti 2008 nr A12-1370/08, Volga-Vyatka distrikt daterad 10 juli 2008 nr A29-7897/2007, Moskva distrikt daterad 2011 juni 2009 nr KA-A40/5275 -09, Nordvästra distriktet daterad 19 augusti 2009 nr A56-59434/2008, East Sibirian District daterad 12 november 2008 nr A19-6820/08-30-F02-5529/08);

• dessutom upplupna skatter, straffavgifter och böter i lagen för perioder som inte är föremål för skrivbordsrevision, återspeglades samma ytterligare periodiseringar i det slutliga beslutet (se till exempel resolutioner från Federal Antimonopoly Service i Ural District daterade den 21 oktober, 2008 nr Ф09-7599/08-С2 , East Siberian District daterad 27 augusti 2007 nr A58-6343/06-F02-5686/07, Northwestern District daterad 5 mars 2007 nr A56-1609672/2);

• förutsatt felaktiga hänvisningar till artiklarna i Ryska federationens skattelag om att hålla en organisation ansvarig, återspeglades dessa hänvisningar i det slutliga beslutet (Resolution från den federala antimonopoltjänsten i Norra Kaukasusdistriktet daterad 14 november 2007 nr F08-7548/ 07-2513A);

• återspeglade i handlingen faktumet av en skatteöverträdelse utan vederbörlig motivering, i det slutliga beslutet höll inspektionen organisationen ansvarig för denna överträdelse (se t.ex. punkt 10 nyhetsbrev Presidium för Ryska federationens högsta skiljedomstol daterad 17 mars 2003 nr 71, resolution från FAS Volgadistrikt daterad 19 december 2008 nr A55-8594/008, Moskvadistrikt daterad 30 juli 2009 nr KA-A40 /7115-09).

Tidsfrist för att upprätta lagen

Inspektionen måste utarbeta en skatterevisionsrapport senast 10 arbetsdagar efter det att den har slutförts (punkt 2, punkt 1, artikel 100, punkt 6, artikel 6.1 i Ryska federationens skattelag). Inspektionen upprättar två kopior av rapporten: en av dem förblir i förvaring vid inspektionen, den andra överlämnas till den inspekterade organisationen (klausul 2.3 i kraven godkända på order av Federal Tax Service of Russia daterad 25 december 2006 nr SAE-3-06/892). Samtidigt, i ett antal fall, är inspektionen skyldig att bifoga kopian av handlingen som överförs till organisationen, bevis som tyder på överträdelser som identifierades under skrivbordsrevisionen (artikel 100 i den ryska skattelagen Federation).

Leverans av organisationens handling

Inspektionen måste ge organisationen sin kopia av lagen inom fem arbetsdagar från dagen för undertecknandet av lagen (klausul 5 i artikel 100, klausul 6 i artikel 6.1 i Ryska federationens skattelag).

Besiktningen kan överlämna handlingen:

• personligt lagligt eller auktoriserad representant organisationer mot kvitto;

• på ett annat sätt som anger datumet för mottagandet av handlingen av organisationen (till exempel genom en budtjänst).

Detta följer av punkt 5 i artikel 100 i Ryska federationens skattelag.

Efter mottagandet av handlingen måste representanten för organisationen sätta två underskrifter på den:

• vid mottagande av handlingen (klausul 5 i artikel 100 i Ryska federationens skattelag);

• om bekantskap med handlingens innehåll. Om en representant för organisationen vägrar att underteckna handlingen (till exempel på grund av hans inkompetens), kommer motsvarande anteckning om vägran att underteckna att göras i lagen (klausul 2 i artikel 100 i Ryska federationens skattelagstiftning). ).

Situation: vad ska man göra om skrivbordsinspektionsrapporten levererades för sent?

Ta emot handlingen och bekanta dig med den.

Faktum är att överträdelse av tidsfristen för delgivning av gärningen i sig inte kan utgöra skäl för att upphäva skatteinspektionens beslut baserat på resultatet av revisionen. En sådan underlåtenhet från inspektörernas sida gäller inte för betydande överträdelser av förfarandet för att överväga inspektionsmaterial (klausul 14 i artikel 101 i Ryska federationens skattelag).

Domstolarna kommer sannolikt inte heller att hjälpa i en sådan situation (se t.ex. beslut från FAS Moskva-distriktet daterat den 9 april 2014 nr A40-76732/13-99-232, nionde skiljedomsdomstolen daterat den 16 december 2013 nr 09AP-40446/ 2013).

Skickar handlingen per post

Om en organisation (dess representant) undviker att få en skrivbordsinspektionsrapport återspeglar inspektionen detta faktum i rapporten och skickar den med rekommenderad post till organisationen ( separat avdelning). I det här fallet anses dagen för mottagandet av handlingen av organisationen vara den sjätte arbetsdagen från datumet då det rekommenderade brevet skickades. Detta följer av helheten av bestämmelserna i punkt 2 i punkt 5 i artikel 100 och punkt 6 i artikel 6.1 i Ryska federationens skattelag. Dessutom börjar nedräkningen av sexdagarsperioden från dagen efter dagen för sändningen av handlingen (klausul 2 i artikel 6.1 i Ryska federationens skattelag).

Skattelagstiftningen innehåller inget tydligt svar på frågan Har inspektionen rätt att skicka en skrivbordsbesiktningsrapport med rekommenderat brev om organisationen inte undandrar sig att få den? (punkt 1, 2, klausul 5, artikel 100 i Ryska federationens skattelag).

Situation: är det möjligt att upphäva inspektionens beslut baserat på resultatet av en skatterevision om organisationen inte har fått en rapport från en skrivbordsrevision (på plats)?

Svar: ja, det är möjligt, förutsatt att organisationen inte fått en skatterevisionsberättelse och samtidigt inte underrättats om tidpunkten för behandlingen av revisionsmaterialet.

Beslutet om skatterevision kan upphävas om inspektionen bryter mot de väsentliga villkoren i förfarandet för prövning av revisionsmaterial. Besiktningsbeslutet upphävs således om inspektionen inte ger organisationen möjlighet att delta i behandlingen av besiktningsmaterialet och lämna förklaringar till dem. Detta anges i punkt 2 i punkt 14 i artikel 101 i Ryska federationens skattelag.

Det faktum att organisationen inte har mottagit en skatterevisionsrapport berövar den möjligheten att lämna in sina skriftliga invändningar mot rapporten (klausul 6 i artikel 100 i Ryska federationens skattelag). Samtidigt har organisationen fortfarande möjlighet att presentera sina invändningar och förklaringar under behandlingen av inspektionsmaterialet (klausul 14 i artikel 101 i Ryska federationens skattelag). Avsaknaden av skatterevisionsberättelse från en organisation kan följaktligen inte i sig vara en tillräcklig grund för att upphäva kontrollinspektionens beslut.

Situationen är annorlunda om organisationen inte fått en skatterevisionsberättelse och samtidigt inte underrättats om tidpunkten för behandling av revisionsmaterialet. I det här fallet är organisationen helt fråntagen möjligheten att ge sina invändningar och förklaringar, vilket är oacceptabelt. Beslutet baserat på resultatet av en sådan revision kan upphävas. Detta följer av bestämmelserna i punkt 2 i punkt 14 i artikel 101 i Ryska federationens skattelag. Den etablerade skiljedomspraxisen bekräftar legitimiteten av en sådan slutsats (se till exempel avgörandena från Ryska federationens högsta skiljedomstol av den 23 december 2009 nr. VAS-16522/09, daterad den 29 oktober 2009 nr. VAS- 13489/09, beslut av FAS Centrala distriktet daterad 21 oktober 2009 nr A35-8070/08-C26, daterad 26 juni 2009 nr A48-2263/08-18, Norra Kaukasusdistriktet daterad 28 december 2009 nr A32-7437/2009-25/52 Moskvadistriktet daterat 29 september 2009 nr KA-A40/8296-09, daterat 6 mars 2008 nr KA-A40/1247-08, Västsibiriska distriktet daterat 14 september 2009 nr F04-5654/20064- 19 A70-14), East Siberian District daterad 7 april 2009 nr A33-8783/08-F02-1244/09, Northwestern District daterad 14 november 2008 nr A56-1230/2007, daterad 9 februari 2007 nr A05 11114/2006-12).

Invändningar mot besiktningsprotokollet

Som svar på den mottagna handlingen kan organisationen vid behov göra skriftliga invändningar och överföra dem till inspektionen (klausul 6 i artikel 100 i Ryska federationens skattelag).

Beslut om besiktningsprotokoll

Baserat på allt tillgängligt skatterevisionsmaterial (skrivbordsrevisionsrapport, skriftliga invändningar från organisationen mot lagen, dokument som begärs från organisationen eller dess motparter), fattar inspektionen ett slutgiltigt beslut baserat på resultatet av skrivbordsrevisionen och formaliserar det (klausul 1 i artikel 101 i Ryska federationens skattelag). För mer information om tidpunkt, förfarande och regler för handläggning av ett beslut baserat på resultatet av en desk tax revision, se Hur ett beslut fattas utifrån resultatet av en skatterevision .

I en visuell form presenteras stadierna för att genomföra en skrivbordsrevision, förfarandet för att bearbeta dess resultat, dokumentflödesdiagrammet och alternativ för inspektörers åtgärder i olika situationer i brevet från Rysslands federala skattetjänst daterat den 15 december 2011 nr AS-4-2/21396, som skickades till alla skatteinspektioner.

Idag kommer vi att ge svar på de frågor som uppstår angående denna typ av kontrollåtgärder. Låt oss ta reda på detaljerna i proceduren och varför alls skattestrukturer utföra sådana kontroller.

Skrivbordsrevision: vad betyder det?

Vi kommer att förklara innebörden av denna term baserat på Ryska federationens lagstiftning.

Under termen "kontor" Detta innebär att en sådan kontroll utförs på grundval av de uppgifter som anges i deklarationen som den skattskyldige lämnar. I detta fall utförs ingen annan kontroll.

Vem kan kolla

Skrivbordsrevision är inte ett privilegium skattetjänst, det kan också utföras av:

• Tull;
• Fonder utanför budgeten.

Var utförs verifieringsförfarandet?

För kontroll skatteåterbäring och annan dokumentation som skattebetalaren tillhandahåller direkt till Federal Tax Service-avdelningen. Förfarandet utförs av en auktoriserad person från skattekontoret.

Revisionens syften

Huvudmålen är följande:

• Övervaka att skattebetalarna följer lagen;
• Identifiera medel som betalaren inte bidrog med som skatt;
• Samla in obetalda skatter helt eller delvis;
• Om det behövs, ställ dem som begick kränkningen inför rätta;
• Förbered information för en inspektion på plats (vid behov).

Hur regleras KNI-frågor?

Alla frågor relaterade till skrivbordsrevisioner regleras av Ryska federationens skattelag. Den registrerar verifieringsmetoder, såväl som frågor relaterade till att genomföra undersökningar och tillhandahålla nödvändig dokumentation.

Tidpunkt för inspektionen

Verifieringen utförs inom 90 dagar från det att du skickade in en deklaration eller beräkning till Federal Tax Service. Men i praktiken uppstår ofta problem med att fastställa startdatum för besiktningen.

Exempel. Om du skickar deklarationen med post är inlämningsdatumet datumet för poststämpeln. Men problemet är att brevet kan försvinna. Och om det tar längre tid än tre månader kommer skattespecialister att få det när revisionsperioden redan har löpt ut.

Federal Tax Service har publicerat förtydliganden i denna fråga, varav det följer att inspektionen inte kommer att påbörjas förrän inspektören får deklarationen. Det visar sig att avresedatumet är datumet enligt stämpeln, och startdatumet för revisionen är den dag då skatteinspektören fick deklarationen.

Funktioner hos KNP

Jämfört med en inspektion på plats har en skrivbordsbesiktning vissa nyanser. Under dess genomförande, befogenheterna skatteinspektörerär ganska begränsade.

Om under inspektioner på plats De kan kräva all dokumentation från dig, samt utföra revisioner och inspektera produktionen, men vid tidpunkten för en skrivbordsinspektion är deras kapacitet en storleksordning mindre.

Inspektören kan särskilt:

• Begär ytterligare dokumentation från dig, men bara de som anges i Ryska federationens skattelag;
• Inspektera fastigheten endast med ditt samtycke;
• Utföra expertbedömning;
• Begär hjälp från experter och översättare.

Dessutom kan du bli tillfrågad om ytterligare dokumentation i följande fall:

• Om deklarationen anger det belopp som är föremål för återbetalning;
• Om några förmåner anges;
• Om revisionen görs i förhållande till användningen av naturresurser.

Observera att om du visar att det finns en förlust i deklarationen, måste du inom fem dagar från datumet för inspektörens begäran förklara detta faktum.

Rutin avseende enskilda företagare

Skälen för att göra en fördjupad revision kan vara formella, till exempel momsförmåner. På dessa grunder kommer ytterligare dokumentation att begäras från dig.

Om fel eller inkonsekvenser i finansiella indikatorer, kommer du att bli tillfrågad om förtydligande eller ombedd att göra korrigeringar.

Och nu föreslår vi att överväga frågan om när och hur man korrekt tillhandahåller förklarande anteckning till den federala skattemyndigheten.

Förklarande anteckning

Du har en period på fem dagar från dagen för mottagandet av begäran att tillhandahålla den. Det ligger i ditt intresse att inte ignorera detta krav, utan att ge fullständiga förklaringar.

Underlåtenhet att lämna förklaringar är föremål för administrativt ansvar, och vid grova överträdelser – tvångsuppvisning till en kontrollant. Men om alla dina aktiviteter är transparenta och lagliga borde det inte vara några problem med förklaringar.

Om en förklaring krävs eftersom en förlust visas ska du gå tillväga enligt följande:

• Visa med siffror varför förlusten inträffade. Ge en analys av dina utgifter och inkomster;
• Förklara vilka skäl som ledde till det;
• Bekräfta allt med dokument för att förhindra att ytterligare frågor uppstår.

En förklaring tillhandahålls i fri form för varje önskat objekt. Det finns ingen standardblankett för dess registrering.

Vänligen ge en förklaring om du inte skickar in denna rapport den lagligt. Det är bättre att göra detta för att undvika olika missförstånd, samt onödigt krångel.

Om du, enligt Federal Tax Service, var skyldig att tillhandahålla dessa rapporter, möter du inte bara åtal för kränkning, utan också blockering.

Om du inte håller med resultatet av granskningen

Om du inte håller med om slutsatserna från Federal Tax Service-specialisterna, skicka dina invändningar till inspektionen.

Din rätt att uttrycka oenighet, både med enskilda kommentarer och med hela handlingen som helhet.

Du är skyldig att skriva alla dina invändningar och lämna in dem till inspektionen inom en månad från det att du tagit emot rapporten och bekantat dig med den.

Dessa invändningar kommer att granskas och ett slutgiltigt beslut kommer att fattas baserat på resultatet av granskningen. Om du inte överklagar detta beslut träder det i kraft.

Slutsats

Kära läsare! – ett evenemang som kan hållas mer än en gång, så du måste vara förberedd på det. Följ lagens krav, ignorera inte kraven från Federal Tax Service, och du kommer inte att ha några problem med tillsynsmyndigheter.

Objektet för en skrivbordsskatterevision är den granskade enhetens finansiella och ekonomiska verksamhet under den rapporterande skatteperioden.

Kamera skatterevision utförs på platsen skattemyndighet tjänstemän i detta organ. Den här typen inspektioner utförs i förhållande till alla typer av skattskyldiga och utan något särskilt beslut av chefen för skattemyndigheten, eftersom det faktum att en skattepliktig person lämnar in dokumentation om finansiell rapportering automatiskt fungerar som ett rättsligt faktum för att verifiera dess riktighet. Att genomföra en skatterevision vid inlämning av finansiell dokumentation avgör också frekvensen av denna typ av kontroll - allt eftersom rapporter lämnas.

Begrepp "räknare" var inskrivet i artikel 87 i Ryska federationens skattelag, enligt vilken skattemyndigheterna behöver få information om skattebetalarens (avgiftsbetalare) aktiviteter i samband med andra personer under skatterevisioner på skrivbord och fält, skattemyndigheten kan begära in handlingar från dessa personer, relaterade till den granskade skattebetalarens (avgiftsbetalarens) verksamhet.

Huvudfunktionen motkontrollär dess härledda natur, eftersom den kan endast utföras vid skatterevision av skattskyldiga och avgiftsbetalare, när det finns behov av att inhämta ytterligare information.

Behovet av motrevision uppstår som regel när skattemyndigheten har anledning att misstänka en person för att inte bokföra erhållen behållning, i fall av bristande styrkande handlingar, för det fall att motparternas handlingar inte sammanfaller med skattebetalarens handlingar.

En skrivbordsskatterevision utförs på skattemyndighetens plats av tjänstemän från den myndigheten. Denna typ av kontroller utförs i förhållande till alla typer av skattebetalare och utan något särskilt beslut från chefen för skattemyndigheten, eftersom det faktum att en skattepliktig person lämnar in dokumentation om finansiell rapportering automatiskt fungerar som ett rättsligt faktum för att verifiera dess noggrannhet. Att genomföra en skatterevision vid inlämning av ekonomisk dokumentation avgör också frekvensen av denna typ av kontroll - allt eftersom rapporter lämnas in. 2

En skrivbordsskatterevision ska utföras inom högst tre månader från det att den skattskyldige till skattemyndigheten lämnar in handlingar som är föremål för skattekontroll. Förlängning av perioden för att genomföra en skrivbordsrevision är inte tillåten. Om skattemyndigheten inte hade tid att jämföra uppgifterna från skattebetalarens bokslut kan en skatterevision på plats planeras.

Vid utförande av en skrivbordsrevision har skattemyndigheten rätt att inte begränsa sig till de handlingar som tillhandahålls av den skattepliktiga personen och att begära ytterligare information, få förklaringar och handlingar som tyder på att den skattskyldige samvetsgrant fullgör skatteplikten.

Den huvudsakliga metoden för skrivbordsverifiering är den selektiva metoden, som innebär avstämning av ett exakt definierat utbud av finansiella dokument.

Resultatet av en skatterevision är slutsatsen från skattemyndighetens kontrollerande tjänsteman om tillförlitligheten, tveksamheten eller opålitligheten hos informationen i de finansiella rapporteringsdokumenten. Om en skatterevision avslöjar fel vid ifyllning av handlingar eller motsägelser mellan lämnade uppgifter, informeras den skattskyldige om detta med krav på att göra nödvändiga ändringar eller kompletteringar inom en angiven tid. Om inspektören identifierar en eftersläpande skatt, är den skattskyldige också skyldig att betala det uteblivna beloppet av skatter (avgifter).

Jämförande egenskaper hos skrivbords- och fältskatterevisioner 3