020800000 расчеты с подотчетными лицами. Теоретические основы учета расчетов с подотчетными лицами

Федеральное бюджетное учреждение согласно заявлению выдало сотруднику под отчет денежные средства по статье 310 - 5000 руб., по статье 340 - 2000 руб., по статье 225 - 1000 руб. По авансовому отчету сотрудник израсходовал по ст. 310 - 5500 руб., по ст. 340 - 1900 руб., по ст. 225 - 800 руб. Остаток по ст. 340 составляет 100 руб., по ст. 225 - 200 руб., по ст. 310 перерасход 500 руб. Сотрудник пишет еще одно заявление о необходимости денежных средств по статье 226 в размере 300 руб. Как правильно вести учет расчетов с подотчетными лицами, отдельно по статьям или в целом по сч. 208?

Ответ

Расчеты с подотчетными лицами по выдаваемым им авансам учитывают на счете 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами".

Аванс под отчет выдают по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается. На заявлении о выдаче сумм под отчет работник бухгалтерии проставляет соответствующий счет аналитического учета счета 0 208 00 000 "Расчеты с подотчетными лицами" и делает отметку об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам.

О том, как израсходованы полученные деньги, подотчетное лицо представляет Авансовый отчет. К нему прикладывают документы, подтверждающие произведенные расходы. Приложенные документы нумеруются в порядке их записи в отчете.

Группировка расчетов с подотчетными лицами осуществляется в разрезе видов выплат, утвержденных сметой учреждения (планом финансово- хозяйственной деятельности) по аналитическим группам синтетического учета объекта учета:

10 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда»;

20 «Расчеты с подотчетными лицами по работам, услугам»;

30 «Расчеты с подотчетными лицами по поступлению нефинансовых активов»;

60 «Расчеты с подотчетными лицами по социальному обеспечению»;

90 «Расчеты с подотчетными лицами по прочим расходам».

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в разрезе подотчетных лиц, видов выплат и видов расчетов (расчеты по выданным денежным средствам, расчеты по полученным денежным документам) в Карточке учета средств и расчетов либо в Журнале по расчетам с подотчетными лицами.

Отражение операций по счету осуществляется в Журналах по расчетам с подотчетными лицами обособленно в части расчетов по выданным денежным средствам и расчетам по полученным денежным документам.

Основные бухгалтерские записи по счету 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»

1. Выдана сумма в подотчет на приобретение

Дт 020804560 Кт 020134610

Дт 020801560 Кт 020134610

2. Выданы денежные документы:

Д 020800 Д о20135

3. Поступили

Дт 010500340, 10604 Кт 020834660

Основные средства

Дт 010601 Кт 020831

4. Выдано в подотчет на командировочные расходы

На оплату транспортных услуг

Дт 020822560 Кт 020134610

На проживание

Дт 020826560 Кт 020134610

Суточные

Дт 020812560 Кт 020134610

На оплату телефонных переговоров

Дт 020821560 Кт 020134610

5. На основании авансового отчета отражены (списаны):

Сумма транспортных расходов

Дт 040110222, 010900 Кт 020822660

Суммы за проживание

Дт 040120226, 010900 Кт 020826660

Суточные

Дт 040120212, 10900 Кт 020812660

Оплата телефонных разговоров

Дт 040110221, 010900 Кт 020821660

6. Оплачена задолженность поставщику, выдан аванс поставщику подотчетным лицом

Дт 030200, 20600 Кт 020800

7. Возвращены в кассу учреждения неиспользованные остатки подотчетных сумм

Дт 020134 000, 20111, 30405 Кт 020800 000

8. Возвращены в кассу неиспользованные денежные документы

Д 020135 К 020800

9. Списаны суммы выданных подотчетным лицом заработной платы

Д 30211, 30212, 30213 К 20800

10. Погашена задолженность подотчетного лица в сумме удержанной из заработной платы

Д 030403 К 20800

11. Списана нереальная ко взысканию дебиторская задолженность с одновременным отражением списанной задолженности на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов»;

Д 40120273 К 20800

12. Отражение суммы НДС в рамках деятельности, приносящей доход

Д 221001 К 20800

Командировка - это поездка работника в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы по распоряжению работодателя.

Командированному работнику оплачиваются:

Расходы по найму жилого помещения;

Расходы по проезду к месту командировки и обратно;

Суточные;

Другие расходы (например, услуги связи или почты).

На оплату таких расходов работнику перед его отъездом в командировку выдают аванс.

Постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета» определяет, что командировочные расходы возмещаются в следующих размерах.

1. Расходы по найму жилого помещения (кроме случая, когда направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) - в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки. Если подтверждающие документы отсутствуют - 12 руб. в сутки.

2. Расходы на выплату суточных - 100 руб. за каждый день служебной командировки.

3. Расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно - в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами (с учетом определенных ограничений).

Расходы, превышающие размеры, установленные пунктом 1 настоящего Постановления, а также иные связанные со служебными командировками расходы (при условии, что они произведены работником с разрешения или ведома работодателя) возмещаются организациями за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета на их содержание, а также за счет средств, полученных организациями от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

89. Операции при поступлении денежных документов в кассу учреждения оформляются согласно Приходным кассовым ордерам (ф.0310001) с проставлением на них записи «Фондовый» следующими бухгалтерскими записями:

Поступление денежных документов в кассу по государственным (муниципальным) договорам на нужды учреждения отражается по дебету счета 020135000 «Денежные документы» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (030213000, 030221000, 030222000, 030226000, 030234000, 030262000, 030263000, 030291000);

Поступление денежных документов в кассу учреждения, приобретенных подотчетным лицом, отражается по дебету счета 020135000 «Денежные документы» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (0208130000 020821000, 020822000, 020826000, 020834000, 020862000, 020863000, 020891000);

Поступление денежных документов в кассу автономного учреждения в порядке расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами) отражается по дебету счета 020135000 «Денежные документы» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутриведомственные расчеты»;

Поступление денежных документов в кассу учреждения в безвозмездном порядке от государственных учреждений, организаций на основании Акта приема-передачи отражается по дебету счета 020135000 «Денежные документы» и кредиту счета 040110180 «Прочие доходы»;

Поступление денежных документов в порядке возмещения ущерба в натуральной форме виновными лицами отражаются по дебету счета 020135000 «Денежные документы» и кредиту счета 040110172 «Доходы от операций с активами»;

Поступление в кассу автономного учреждения излишков денежных документов, обнаруженных при инвентаризации, согласно Акту о результатах инвентаризации (ф. 0504835) отражается по дебету счета 020135000 «Денежные документы» и кредиту счета 040110180 «Прочие доходы».

90. Операции по выбытию денежных документов из кассы на основании Расходных кассовых ордеров (ф. 0310002) с проставлением на них записи «Фондовый» оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Выдача из кассы денежных документов подотчет, которая должна осуществляться в порядке, установленном распорядительным актом автономного учреждения в рамках формирования его учетной политики, отражается по кредиту счета 020135000 «Денежные документы» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020812000, 020813000, 020821000, 020822000, 020826000, 020834000, 020862000, 020863000, 020891000);

Возврат из кассы учреждения денежных документов поставщику согласно условиям государственного (муниципального) договора на нужды учреждения отражается по кредиту счета 020135000 «Денежные документы» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (030213000, 030221000, 030222000, 030226000, 030234000, 030262000, 030263000, 030291000);

Безвозмездная передача денежных документов между головным учреждением и обособленными подразделениями (филиалами) отражается по кредиту счета 220135000 «Денежные документы» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 230404000 «Внутриведомственные расчеты»;

Безвозмездная передача денежных документов отражается по кредиту счета 220135000 «Денежные документы» и дебету счета 240120241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» (в рамках движения денежных документов между учреждениями, в рамках приносящей доход деятельности, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям), счета 240120242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;

Суммы выявленных недостач, хищений, порчи денежных документов отражается по кредиту счета 020135000 «Денежные документы» и дебету счета 040110172 «Доходы от операций с активами»;

Выбытие с учета по причине уничтожения, порчи денежных документов в результате форс-мажорных обстоятельств на основании акта уничтожения, порчи отражается по кредиту счета 020135000 «Денежные документы» и дебету счета 040120273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами».

Счет 020400000 «Финансовые вложения»

91. Для формирования в денежном выражении информации о произведенных автономным учреждением согласно законодательству Российской Федерации финансовых вложениях и операций, изменяющих указанные объекты учета, применяются следующие группы счетов:

020420000 «Ценные бумаги, кроме акций»;

020430000 «Акции и иные формы участия в капитале»;

020450000 «Иные финансовые активы».

92. Для ведения бухгалтерского учета по операциям с ценными бумагами в случаях, предусмотренных федеральным законодательством, а также по вложениям в акции и иные формы участия в капитале применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:

020421000 «Облигации»;

020422000 «Векселя»;

020423000 «Иные ценные бумаги, кроме акций»;

020431000 «Акции»;

020434000 «Иные формы участия в капитале»;

020451000 «Активы в управляющих компаниях»;

020452000 «Доли в международных организациях»;

020453000 «Прочие финансовые активы».

93. Операции по счетам при осуществлении финансовых вложений оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Принятие к учету финансовых активов по сформированной балансовой стоимости отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020400000 «Финансовые вложения» (020421000 - 020423000, 020431000, 020434000, 020451000 - 020453000) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 021500000 «Вложения в финансовые активы» (021521000 - 021523000, 021531000, 021534000, 021551000 - 021553000.

94. Выбытие финансовых вложений оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Реализация финансовых вложений в случаях и в порядке, предусмотренных законодательством Российской Федерации, отражается по кредиту соответствующего счета аналитического учета счета 020400000 «Финансовые вложения» (020421000 - 020423000, 020431000, 020434000, 020453000) и дебету счета 240110172 «Доходы от операций с активами»;

Передача финансовых вложений в казну соответствующего публично-правового образования отражается по кредиту соответствующего счета аналитического учета счета 020400000 «Финансовые вложения» (020421000 - 020423000, 020431000, 020434000, 020451000, 020452000, 020453000) и дебету счета 240120241 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям».

Счет 020500000 «Расчеты по доходам»

95. Для формирования информации в денежном выражении о наличии расчетов по доходам автономного учреждения и операций, изменяющих указанные объекты учета, применяются следующие счета:

020520000 «Расчеты по доходам от собственности»;

020530000 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг»;

020540000 «Расчеты по суммам принудительного изъятия»;

020550000 «Расчеты по поступлениям от бюджетов»;

020552000 «Расчеты по поступлениям от наднациональных организаций и правительств иностранных государств»;

020553000 «Расчеты по поступлениям от международных финансовых организаций»;

020570000 «Расчеты по доходам от операций с активами»;

020571000 «Расчеты по доходам от операций с основными средствами»;

020572000 «Расчеты по доходам от операций с нематериальными активами»;

020573000 «Расчеты по доходам от операций с непроизведенными активами»;

020574000 «Расчеты по доходам от операций с материальными запасами»;

020580000 «Расчеты по прочим доходам».

96. Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Начисление доходов в сумме субсидии, предоставленной на выполнение государственного (муниципального) задания на лицевой счет автономного учреждения, отражается по дебету счета 420580000 «Расчеты по прочим доходам» и кредиту счета 440110180 «Прочие доходы»;

Начисление доходов по предоставленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, автономному учреждению субсидии на иные цели, в сумме подтвержденных отчетом расходов, финансовым источником обеспечения которых являлись указанная субсидия, отражается на основании Справки (ф.0504833), оформленной согласно отчета по субсидии на иные цели по дебету счета 520580000 «Расчеты по прочим доходам» и кредиту счета 540110180 «Прочие доходы»;

Начисление доходов по предоставленным автономному учреждению в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, бюджетным инвестициям, в сумме подтвержденных отчетом по бюджетным инвестициям капитальных вложений (затрат, расходов), финансовым источником обеспечения которых являлась указанные бюджетные инвестиции, отражается по дебету счета 620580000 «Расчеты по прочим доходам» и кредиту счета 640110180 «Прочие доходы»;

Начисление доходов медицинскими автономными учреждениями, осуществляющими медицинскую деятельность по программе обязательного медицинского страхования, отражается по дебету счета 720580000 «Расчеты с плательщиками прочих доходов» и кредиту счета 740110180 «Прочие доходы»;

Начисление доходов от аренды имущества автономного учреждения, переданного арендаторам согласно заключенным договорам, отражается по дебету счета 220520000 «Расчеты по доходам от собственности» и кредиту счета 240110120 «Доходы от собственности»;

Начисление за реализованную готовую продукцию (товары), выполненные работы, оказанные услуги, в рамках видов деятельности учреждения, предусмотренных уставными документами, отражается по дебету счета 220530000 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг» и кредиту счета 240110130 «Доходы от оказания платных услуг»;

Начисление доходов по суммам предъявленных к уплате штрафов, пеней и иных санкций, предусмотренных условиями государственного (муниципального) договора на нужды автономного учреждения отражается по дебету счета 220541000 «Расчеты с плательщиками сумм принудительного изъятия» и кредиту счета 240110140 «Доходы от сумм принудительного изъятия»;

Начисление иных доходов, в том числе полученных пожертвований (грантов), благотворительных (безвозмездных) перечислений, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 220500000 «Расчеты по доходам» (220552000, 220552000, 220580000) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 240110100 «Доходы хозяйствующего субъекта» (240110152, 240110153, 240110180);

Возврат плательщикам излишне полученных доходов (предварительных оплат) отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счет 020500000 «Расчеты по доходам» (220521000, 220531000, 220541000, 220552000, 220553000, 220571000 - 220575000, 220581000) и кредиту счетов 020111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства», 020127000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте со счетах в кредитной организации», 020134000 «Касса»;

Возврат неиспользованного остатка субсидии на иные цели (бюджетных инвестиций) отражается по дебету счета 020581000 «Расчеты с плательщиками прочих доходов» и кредиту счета 020111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»;

Начисление сумм заказчикам в соответствии с договорами и расчетными документами за выполненные и сданные им отдельные этапы готовой продукции, работ, услуг, отражается по дебету счета 020531000 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040140000 «Доходы будущих периодов»;

Увеличение задолженности плательщиков доходов, начисленных в иностранной валюте, в связи с возникновением при расчете рублевого эквивалента суммы задолженности на дату поступления доходов от плательщика (на дату формирования регистров бухгалтерского учета) положительных курсовых разниц, отражается на основании Справки (ф.0504833) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 220500000 «Расчеты по доходам» (220521000, 220531000, 220541000, 220581000) и кредиту счета 240101171 «Доходы от переоценки активов».

97. Операции по поступлению доходов от плательщиков, уменьшению расчетов с дебиторами по доходам, по иным основаниям отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Поступление доходов в рублях на лицевой счет автономного учреждения отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты по доходам» (020521000 - 020541000, 020552000, 020553000, 020571000 - 020575000, 020581000) и дебету счета 020111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»;

Поступление доходов в кассу автономного учреждения отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 220500000 «Расчеты по доходам» (220521000, 020531000, 220541000, 220571000, 220572000, 220574000, 220581000) и дебету счета 220134000 «Касса»;

Поступление в кассу учреждения пожертвований, грантов отражается по кредиту счетов 220581000 «Расчеты с плательщиками прочих доходов», 240110180 «Прочие доходы» и дебету счета 220134000 «Касса»;

Поступление на счет автономного учреждения доходов в иностранной валюте отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 220500000 «Расчеты по доходам» (220521000, 220531000, 220541000, 220552000, 220553000, 220571000, 220572000, 220574000, 220581000) и дебету счета 220127000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации»;

Списание с балансового учета дебиторской задолженности по доходам, признанной в соответствии с законодательством Российской Федерации нереальной к взысканию, отражается по дебету счета 040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты по доходам» (020521000 - 020541000, 020552000, 020553000, 020571000 - 020575000, 020581000) с одновременным отражением списанной задолженности на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов»;

Уменьшение задолженности плательщиков доходов, начисленных в иностранной валюте, в связи с возникновением при расчете рублевого эквивалента суммы задолженности на дату поступления доходов от плательщика (на дату формирования регистров бухгалтерского учета) отрицательных курсовых разниц отражается на основании Справки (ф.0504833) по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020500000 «Расчеты по доходам» (220521000, 220531000, 220541000, 220581000) и дебету счета 040110171 «Доходы от переоценки активов».

Счет 020600000 «Расчеты по выданным авансам»

98. Для формирования в денежном выражении информации о состоянии расчетов по произведенным предварительным оплатам в рамках государственных (муниципальных) договоров на нужды автономного учреждения, иным соглашениям и операций, изменяющих указанные расчеты, применяются следующие группы счетов:

020610000 «Расчеты по авансам по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда»;

020620000 «Расчеты по авансам по работам, услугам»;

020630000 «Расчеты по авансам по поступлению нефинансовых активов»;

020640000 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям организациям»;

020650000 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям бюджетам»;

020660000 «Расчеты по авансам по социальному обеспечению»;

020690000 «Расчеты по авансам по прочим расходам».

99. Для ведения бухгалтерского учета расчетов по авансам применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:

020612000 «Расчеты по авансам по прочим выплатам»;

020613000 «Расчеты по авансам по начислениям на выплаты по оплате труда»;

020621000 «Расчеты по авансам по услугам связи»;

020622000 «Расчеты по авансам по транспортным услугам»;

020623000 «Расчеты по авансам по коммунальным услугам»;

020624000 «Расчеты по авансам по арендной плате за пользование имуществом»;

020625000 «Расчеты по авансам по работам, услугам по содержанию имущества»;

020626000 «Расчеты по авансам по прочим работам, услугам»;

020631000 «Расчеты по авансам по приобретению основных средств»;

020632000 «Расчеты по авансам по приобретению нематериальных активов»;

020633000 «Расчеты по авансам по приобретению непроизведенных активов»;

020634000 «Расчеты по авансам по приобретению материальных запасов»;

020641000 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям»;

020642000 «Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций»;

020652000 «Расчеты по авансовым перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств»;

020653000 «Расчеты по авансовым перечислениям международным организациям»;

020662000 «Расчеты по авансам по пособиям по социальной помощи населению»;

020663000 «Расчеты по авансам по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления»;

020691000 «Расчеты по авансам по оплате прочих расходов».

100. Операции по оплате авансов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Перечисление авансов со счетов автономного учреждения на условиях государственного (муниципального) договора на нужды учреждения и в соответствии с законодательством Российской Федерации отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020612000, 020613000, 020621000 - 020626000, 020631000 - 020634000, 020662000, 020663000, 020691000) и кредиту счетов 020111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства», 020127000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации»;

Оплата подотчетным лицом аванса отражается согласно представленного Авансового отчета (ф. 0504049) и прилагаемых к нему документов по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020612000, 020613000, 020621000 - 020626000, 020631000, 020632000, 020634000, 020662000, 020663000, 020691000) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020812000, 020813000, 020821000 - 020826000, 020831000, 020832000, 020834000, 020862000, 020863000, 020891000);

Использование аккредитива отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020622000, 020631000 - 020634000, 020662000, 020663000, 020691000) и кредиту счета 020126000 «Аккредитивы на счетах учреждения в кредитной организации»;

Оплата из кассы автономного учреждения предварительных платежей по государственным (муниципальным) договорам на нужды учреждения (авансов) отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020612000, 020613000, 020621000 - 020626000, 020631000 - 020634000, 020662000, 020663000, 020691000) и кредиту счета 020134000 «Касса»;

Принятие к учету кредиторской задолженности в сумме средств, полученных автономным учреждением по соответствующему виду финансового обеспечения (деятельности), направленных в пределах остатка средств на лицевом счете автономного учреждения на исполнение обязательства, принятого автономным учреждением в рамках иного вида финансового обеспечения (деятельности) отражается на основании Справки (ф.0504833) по кредиту 030406000 «Расчеты с прочими кредиторами» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам».

101. Операции по уменьшению расчетов по предоставленным авансовым платежам оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Зачет обязательств по полученным материальным ценностям, выполненным работам, оказанным услугам в счет перечисленной ранее предварительной оплаты отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020621000 - 020626000, 020631000 - 020634000, 020662000, 020663000, 020691000) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (030221000 - 030226000, 030231000 - 030234000, 030262000, 030263000, 030291000);

Возврат ранее произведенных авансовых платежей согласно условиям государственных (муниципальных) контрактов на нужды учреждения и в соответствии с законодательством Российской Федерации отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020612000, 020613000, 020621000 - 020626000, 020631000 - 020634000, 020641000, 020642000, 020662000, 020663000, 020691000) и дебету счетов 020111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства», 020127000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации»;

Возврат в кассу учреждения ранее произведенных авансовых выплат в погашение дебиторской задолженности отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020612000, 020613000, 020621000 - 020626000, 020631000 - 020634000, 020641000, 020642000, 020691000) и дебету счета 020134000 «Касса»;

Списание с балансового учета нереальной ко взысканию суммы задолженности по предоставленным авансам отражается на основании Справки (ф.0504833) с приложением оправдательных документов по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020621000 - 020626000, 020631000 - 020634000, 020641000, 020642000, 020652000, 020653000, 020662000, 020663000, 020691000) и дебету счета 040120273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» с одновременным отражением списанной суммы на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Счет 020700000 «Расчеты по кредитам, займам (ссудам)»

102. Для формирования информации в денежном выражении о состоянии расчетов по кредитам, займам (ссудам), предоставленным автономным учреждением согласно законодательству Российской Федерации, и операций, изменяющих указанные расчеты, применяются следующие группы счетов:

020710000 «Расчеты по предоставленным кредитам, займам (ссудам)»;

020720000 «Расчеты в рамках целевых иностранных кредитов (заимствований)».

103. Для ведения бухгалтерского учета расчетов по займам (ссудам), предоставленным автономным учреждением применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:

020714000 «Расчеты по предоставленным займам, ссудам»;

020724000 «Расчеты по предоставленным займам (ссудам) в рамках целевых иностранных кредитов (заимствований)».

104. Операции по увеличению расчетов по предоставленным займам, ссудам оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Предоставление займов (ссуд) автономными учреждениями осуществляется по дебету счета 220714000 «Расчеты по предоставленным займам (ссудам)» и кредиту счетов 220111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства», 220134000 «Касса»;

Начисление процентов по предоставленным займам (ссудам) осуществляется по дебету счета 220714000 «Расчеты по предоставленным займам (ссудам)» и кредиту счета 240110120 «Доходы от сумм принудительного изъятия»;

Начисление штрафов и пеней по предоставленным займам (ссудам) осуществляется по дебету счета 220714000 «Расчеты по предоставленным займам (ссудам)» и кредиту счета 240110180 «Прочие доходы»;

Признание требований бенефициара к гаранту – автономному учреждению при условии возникновения регрессивных требований гаранта к принципалу отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 220714000 «Расчеты по предоставленным займам (ссудам)» и кредиту 230114000 «Расчеты по заимствованиям, не являющимся государственным (муниципальным) долгом».

105. Операции по погашению ранее предоставленных займов, ссуд, уменьшению расчетов по предоставленным займам (ссудам), по иным основаниям оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Поступление средств в счет погашения задолженности по предоставленным займам (ссудам), начисленным по ним процентам, штрафам, пеням отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 220714000 «Расчеты по предоставленным займам (ссудам)» и дебету счетов 220111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства», 220134000 «Касса»;

Списание с балансового учета нереальной ко взысканию задолженности по предоставленным займам (ссудам) отражается по кредиту счета 220714000 «Расчеты по предоставленным займам (ссудам)» и дебету счета 040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» с одновременным отражением списанной задолженности на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Счет 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»

106. Для формирования информации в денежном выражении о состоянии расчетов с подотчетными лицами и операций, изменяющих указанные расчеты, применяются следующие группы счетов:

020810000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда»;

020820000 «Расчеты с подотчетными лицами по работам, услугам»;

020830000 «Расчеты с подотчетными лицами по поступлению нефинансовых активов»;

020860000 «Расчеты с подотчетными лицами по социальному обеспечению»;

020890000 «Расчеты с подотчетными лицами по прочим расходам».

107. Для ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:

020811000 «Расчеты с подотчетными лицами по заработной плате»;

020812000 «Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам»;

020813000 «Расчеты с подотчетными лицами по начислениям на выплаты по оплате труда»;

020821000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг связи»;

020822000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг»;

020823000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате коммунальных услуг»;

020824000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате арендной платы за пользование имуществом»;

020825000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате работ, услуг по содержанию имущества»;

020826000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих работ, услуг»;

020831000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению основных средств»;

020832000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению нематериальных активов»;

020834000 «Расчеты с подотчетными лицами по приобретению материальных запасов»;

020862000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи населению»;

020863000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий, выплачиваемых организациями сектора государственного управления»;

020891000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов».

108. Операции по увеличению расчетов с подотчетными лицами оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Получение денежных средств подотчетным лицом при условии полного его отчета по ранее выданному авансу согласно его заявления с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020812000, 020813000, 020821000 - 020826000, 020831000, 020832000, 020834000, 020862000, 020863000, 020891000) и кредиту счетов 020111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства», 020134000 «Касса», 020127000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации»;

Выдача заработной платы (стипендий, пенсий, пособий) через подотчетное лицо, ответственное за выдачу заработной платы в тех случаях, когда из-за отдаленности структурного подразделения учреждения Платежная ведомость (ф. 0504403), подписанная руководителем автономного учреждения, по которой производятся причитающиеся работникам структурного подразделения выплаты, не может быть возвращена ответственным за выдачу лицом в кассу автономного учреждения в течении трех дней, отражается на основании Платежной ведомости (ф. 0504403) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020811000 - 020813000, 020862000, 020863000, 020891000) и кредиту счетов 020111000 «Денежные средства учреждения с лицевых счетах в органе казначейства», 020127000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации», 020134000 «Касса»;

Получение подотчетным лицом денежных документов подотчет отражается по дебету соответствующего счета аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020812000, 020813000, 020821000, 020822000, 020826000, 020834000, 020862000, 020863000, 020891000) и кредиту счета 020135000 «Денежные документы».

109. Операции по уменьшению расчетов с подотчетными лицами оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Принятые к бухгалтерскому учету суммы произведенных расходов на основании утвержденного руководителем Авансового отчета (ф.0504049) с приложенными к нему оправдательными документами, отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020812000, 020813000, 020821000 - 020826000, 020831000, 020832000, 020834000, 020862000, 020863000, 020891000) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 010500000 «Материальные запасы» (010521000 - 010526000, 010531000 - 010536000), 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» (010621000, 010631000, 010634000), 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (010960212, 010960221 - 010960226, 010960290, 010960212, 010970221 - 010970226, 010970290, 010980212, 010980221 - 010980226, 010980290, 010990212, 010990221 - 010990226, 010990290), 021001000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам», 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (030212000, 030213000, 030221000 - 030226000, 030231000 - 030234000, 030291000), 030403000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда», 040120200 «Расходы хозяйствующего субъекта» (040120213, 040120213, 040120221 – 040120226, 040120262, 040120263, 040120290);

Выданные подотчетным лицом, ответственным за выдачу заработной платы, суммы заработной платы, пособий, пенсий, стипендий, иных выплат отражаются на основании Платежной ведомости (ф. 0504403) по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020811000 - 020813000, 020862000, 020863000, 020891000) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (030211000 - 030213000, 030262000, 030263000, 030291000);

Возврат остатков подотчетных сумм отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020813000, 020821000 - 020826000, 020831000, 020832000, 020834000, 020881000) и дебету счетов 020111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства», 020134000 «Касса»;

Возврат подотчетным лицом, ответственным за выдачу заработной платы, денежных средств в сумме остатков невыплаченной заработной платы, пособий, пенсий, стипендий отражается на основании Приходного кассового ордера (ф. 0310001), Платежного поручения (ф. 0401060), иного платежного документа по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020811000 - 020813000, 020862000, 020863000, 020891000) и дебету счетов 020111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства», 020134000 «Касса»;

Возврат в кассу учреждения неиспользованных денежных документов отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020813000, 020821000, 020822000, 020826000, 020834000, 020862000, 020863000, 020872000, 020873000, 020875000, 020891000) и дебету счета 020135000 «Касса»;

Списание с балансового учета задолженности подотчетных лиц, признанной согласно законодательству Российской Федерации нереальной ко взысканию отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020811000 - 020813000, 020821000 - 020826000, 020831000, 020832000, 020834000, 020862000, 020863000, 020881000) и дебету счета 040120273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» с одновременным отражением списанной задолженности на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов»;

Оплата подотчетным лицом аванса, отражается согласно представленного Авансового отчета (ф.0504049) и прилагаемых к нему документов по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020812000, 020813000, 020821000 - 020826000, 020831000, 020832000, 020834000, 020862000, 020863000, 020891000) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020600000 «Расчеты по выданным авансам» (020612000, 020613000, 020621000 - 020626000, 020631000, 020632000, 020634000, 020662000, 020663000, 020691000);

Погашение задолженности подотчетного лица в сумме удержаний из его заработной платы отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020821000 - 020826000, 020831000, 020832000, 020834000, 020862000, 020863000, 020891000) и дебету счета 030403000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда»;

Выплата подотчетным лицом алиментов, иных удержанных с работников (студентов) сумм отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020821000-020826000, 020831000, 020832000, 020834000, 020862000, 020863000, 020891000) и дебету счета 030403000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда».

Счет 020900000 «Расчеты по ущербу имуществу»

110. Для формирования в денежном выражении информации о состоянии расчетов по суммам причиненных ущербов имуществу автономного учреждения и операций, изменяющих указанные расчеты, применяются следующие группы счетов:

020970000 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам»;

020980000 «Расчеты по прочему ущербу».

111. Для ведения бухгалтерского учета расчетов по ущербу имуществу применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:

020971000 «Расчеты по ущербу основным средствам»;

020972000 «Расчеты по ущербу нематериальным активам»;

020973000 «Расчеты по ущербу непроизведенным активам»;

020974000 «Расчеты по ущербу материальных запасов»;

020981000 «Расчеты по недостачам денежных средств»;

020982000 «Расчеты по недостачам иных финансовых активов».

112. Операции по увеличению расчетов по ущербу имуществу оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Суммы выявленных недостач, хищений, потерь имущества, являющегося нефинансовыми активами, отражаются по рыночной стоимости по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 «Расчеты по ущербу имуществу» (020971000 - 020974000) и кредиту счета 040110172 «Доходы от операций с активами»;

Суммы выявленных недостач, хищений, потерь денежных средств отражаются по дебету счета 020981000 «Расчеты по недостачам денежных средств» и кредиту счета 020134000 «Касса», 020127000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте на счетах в кредитной организации» (при условии наличия решения суда о признании кредитной организации банкротом);

Суммы выявленных недостач, хищений, потерь денежных документов, финансовых активов, за исключением денежных средств, отражаются по дебету счета 020982000 «Расчеты по недостачам иных финансовых активов» и кредиту счета 040110172 «Доходы от операций с активами»;

Суммы восстановленной задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным недостачам, хищениям, потерям, ранее списанных на забалансовый учет, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 «Расчеты по ущербу имуществу» (020971000 - 020974000, 020981000, 020982000) и кредиту счета 040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» с одновременным списанием восстановленной задолженности с забалансового счета 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов».

113. Операции по уменьшению расчетов по ущербу имуществу оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Поступление средств от виновных лиц в возмещение причиненного учреждению ущерба отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 «Расчеты по ущербу имуществу» (020971000 - 020974000, 020981000, 020982000) и дебету счетов 020111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства», 020134000 «Касса»;

Возмещение ущерба виновными лицами в натуральной форме отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 «Расчеты по ущербу имуществу» (020971000, 020972000, 020974000, 020982000) и дебету счета 040110172 «Доходы от операций с активами»;

Возмещение ущерба виновным лицом из заработной платы (иных выплат) на сумму удержаний, произведенных в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации, отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 «Расчеты по ущербу имуществу» (020971000 - 020974000, 020981000, 020982000) и дебету счета 030403000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда»;

Суммы, списанные с баланса в связи с не установлением виновных лиц, с их уточнениями решениями судов отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 «Расчеты по ущербу имуществу» (020971000 - 020974000, 020981000, 020982000) и дебету счета 040110172 «Доходы от операций с активами»;

Суммы, списанные с балансового учета в связи с приостановлением согласно законодательству Российской Федерации предварительного следствия, уголовного дела, или принудительного взыскания, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным, отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 «Расчеты по ущербу имуществу» (020971000 - 020974000, 020981000, 020982000) и дебету счета 040110173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами».

Счет 021000000 «Прочие расчеты с дебиторами»

114. Для формирования информации в денежном выражении о состоянии расчетов с дебиторами и операций, изменяющих указанные расчеты, применяются следующие счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:

021001000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»;

021003000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам»;

021005000 «Расчеты с прочими дебиторами»;

021006000 «Расчеты с учредителем».

Счет 021001000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»

115. Операции по увеличению расчетов по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Суммы налога, предъявленные учреждению поставщиками (подрядчиками) по приобретенным нефинансовым активам, выполненным работам, оказанным услугам, либо фактически уплаченные при ввозе нефинансовых активов на территорию Российской Федерации, не включаемые в стоимость таких нефинансовых активов (работ, услуг), отражаются по дебету счета 021001000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами» (020821000 - 020826000, 020831000 - 020834000, 020891000), 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» (030221000 - 030226000, 030231000 - 030234000, 030291000);

Начисление суммы налога на добавленную стоимость по полученным предварительным оплатам в счет предстоящей реализации нефинансовых активов (работ, услуг) отражается по дебету счета 021001000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» и кредиту счета 030304000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

116. Операции по уменьшению расчетов по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Списание сумм НДС, принятых учреждением в качестве налогового вычета, в порядке, предусмотренном налоговым законодательством Российской Федерации, отражается по кредиту счета 021001000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» и дебету счета 030304000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

Списание сумм НДС на увеличение стоимости нефинансовых активов (работ, услуг) в порядке, предусмотренном налоговым законодательством Российской Федерации, отражается по кредиту счета 021001000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (в части стоимости готовой продукции, работ, услуг) (010960221- 010960226, 010960290) .

Счет 021003000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам»

117. Операции по увеличению расчетов с финансовым органом по наличным денежным средствам оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Выбытие денежных средств с лицевых счетов в органе казначейства на основании заявки учреждения для выплаты наличных денег отражается по дебету счета 021003000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» и кредиту счета 020111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства»;

Внесение наличных денежных средств на лицевой счет в органе казначейства на основании расходного кассового ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными отражается по дебету счета 021003000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» и кредиту счета 020134000 «Касса».

118. Операции по уменьшению расчетов с финансовым органом по наличным денежным средствам оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Получение наличных денег по чекам в кассу учреждения на основании приходного кассового ордера отражается по кредиту счета 021003000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» и дебету счета 020134000 «Касса»;

Зачисление наличных денежных средств на лицевой счет в органе казначейства на основании Выписки из лицевого счета отражается по кредиту счета 021003000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам» и дебету счета 020111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства».

Счет 021006000 «Расчеты с учредителем»

119. Операции по формированию расчетов с учредителем оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Расчеты с учредителем при получении объектов основных средств, нематериальных активов при закреплении за автономным учреждением права оперативного управления (от органов власти, государственных (муниципальных) учреждений) отражаются:

В сумме балансовой стоимости активов - по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (410111000 - 410113000, 410115000, 410118000, 410121000 - 410128000), счета 410220000 «Нематериальные активы – особо ценное движимое имущество учреждения» и кредиту счета 421006000 «Расчеты с учредителем»;

На сумму начисленной амортизации - по дебету счета 421006000 «Расчеты с учредителем» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010411000 - 010413000, 010415000, 010421000 - 010429000);

Расчеты с учредителем при передаче объектов основных средств, нематериальных активов органу власти, осуществляющими функции и полномочия учредителя в отношении автономного учреждения (органу власти, осуществляющему полномочия собственника в отношении государственного (муниципального) имущества, в том числе при прекращении права оперативного управления (изъятия из оперативного управления), отражаются:

В сумме балансовой стоимости активов - по дебету счета 421006000 «Расчеты с учредителем» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (410111000 - 410113000, 410115000, 410118000, 410121000 - 410128000), счета 410220000 «Нематериальные активы – особо ценное движимое имущество учреждения»;

На сумму начисленной амортизации - по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010411000 - 010413000, 010415000, 010421000 - 010429000) и кредиту счета 421006000 «Расчеты с учредителем».

Счет 021500000 «Вложения в финансовые активы»

120. Для формирования информации в денежном выражении о состоянии вложений в финансовые активы и операций, изменяющих указанные объекты учета, применяются следующие группы счетов:

021520000 «Вложения в ценные бумаги, кроме акций»;

021530000 «Вложения в акции и иные формы участия в капитале»;

021550000 «Вложения в иные финансовые активы».

121. Для ведения бухгалтерского учета произведенных финансовых вложений в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, применяются счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции:

021521000 «Вложения в облигации»;

021522000 «Вложения в векселя»;

021523000 «Вложения в иные ценные бумаги, кроме акции»;

021531000 «Вложения в акции»;

021534000 «Вложения в иные формы участия в капитале»;

021551000 «Вложения в управляющие компании»;

021552000 «Вложения в международные организации»;

021553000 «Вложения в прочие финансовые активы».

122. Операции по формированию вложений в финансовые активы оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Формирование стоимости финансовых вложений в сумме денежных средств, перечисленных с лицевого счета в органе казначейства, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 221500000 «Вложения в финансовые активы» (221531000, 221534000, 221551000 - 221553000) и кредиту счетов 220111000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства», 220127000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте со счета в кредитной организации»;

Формирование стоимости финансовых вложений в сумме балансовой (остаточной) стоимости основных средств, нематериальных активов, фактической стоимости материальных запасов, переданных автономным учреждением в качестве учредителя (участника) в уставной (складочный) капитал хозяйственных обществ или иным юридическим лицам, отражается на основании Актов приема-передачи имущества (ф. 0306001, ф. 0306030, ф. 0306031, ф. 0306032) по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 221500000 «Вложения в финансовые активы» (221531000, 221534000, 221551000 - 221553000) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 210100000 «Основные средства», 210200000 «Нематериальные активы», 210500000 «Материальные запасы»;

На сумму разницы между стоимостью акций и иных форм участия в капитале в соответствии с договором и балансовой (остаточной), фактической стоимостью вложенного имущества на основании Справки (ф.0504833) оформляются следующие бухгалтерские записи:

В части положительной разницы - по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 221500000 «Вложения в финансовые активы» (221531000, 221534000) и кредиту счета 240110171 «Доходы от переоценки активов»;

В части отрицательной разницы - по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 221500000 «Вложения в финансовые активы» (221531000, 221534000) и дебету счета 240110171 «Доходы от переоценки активов».

123. Принятие к учету финансовых активов по сформированной стоимости отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 220400000 «Финансовые вложения» (220431000, 220434000, 220451000 - 220453000) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 221500000 «Вложения в финансовые активы» (021531000, 021534000, 021551000 – 021553000).

Раздел 3. ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

124. Раздел 3 «Обязательства» Плана счетов автономного учреждения включает следующие группировочные счета:

030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»;

030200000 «Расчеты по принятым обязательствам»;

030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты»;

030400000 «Прочие расчеты с кредиторами».

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам учреждения из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.

Авансы под отчет выдаются по распоряжению руководителя учреждения на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса и срока, на который он выдается. На заявлении о выдаче сумм под отчет работником бухгалтерии проставляется соответствующий счет аналитического учета счета 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" и делается отметка об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам.

Об израсходовании авансовых сумм подотчетные лица представляют авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Суммы, выплаченные в иностранной валюте, учитываются в авансовом отчете как в иностранной валюте, так и в рублях по курсу Центрального банка РФ. Подотчетные лица приводят сведения о себе на лицевой стороне и заполняют графы 1-6 на оборотной стороне авансового отчета о фактически израсходованных авансовых суммах с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

В бухгалтерии авансовые отчеты проверяются на предмет правильности оформления документов, расходования средств по назначению и заполняют графы 7-10 оборотной стороны авансового отчета, содержащие сведения о расходах, принятых бухгалтерией к учету. Проверенные авансовые отчеты утверждаются руководителем учреждения.

Наиболее существенной частью подотчетных сумм являются расходы по командировкам.

Нормы возмещения расходов, связанных с командировками, устанавливаются Правительством РФ. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729 (6) оплата суточных производится в размере 100 руб. за каждый день нахождения в командировке.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно оплачиваются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами (с учетом установленных ограничений на пользование соответствующим транспортом).

Руководители организаций могут разрешить в порядке исключения производить дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх установленных норм. Для выплаты суточных в повышенном размере необходимо использовать дополнительные источники финансирования, например средства, полученные от предпринимательской деятельности. Размер суточных необходимо закрепить в коллективном договоре или локальном акте.

Следует при этом иметь в виду, что командировочные расходы, выплачиваемые сверх установленных норм, в соответствии с решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 26 января 2005 г. N 16141/04, отменившим Письмо от 17 февраля 2004 г. N 04-2-06/127 "О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками", не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Сумму аванса, выдаваемого под отчет, определяют по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, квартирных и других расходов. Отчеты о расходах по командировкам должны быть представлены в течение трех дней по возвращении из командировки. Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу.

Размеры суточных и расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран работников Российской Федерации определены приказом Минфина России от 2 августа 2004 г. N 64н "Об установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках по территории зарубежных стран" (8) , с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 12 июля 2006 г. N 92 (6) .

Учет расчетов с подотчетными лицами по выдаваемым им авансам осуществляется на счете 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами".

В соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления счет 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" включает следующие счета:

020801000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате труда";

020802000 "Расчеты с подотчетными лицами по прочим выплатам";

020803000 "Расчеты с подотчетными лицами по начислениям на оплату труда";

020804000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг связи";

020805000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате транспортных услуг";

020806000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате коммунальных услуг";

020807000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате арендной платы за пользование имуществом";

020808000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг по содержанию имущества";

020809000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих услуг";

020810000 "Расчеты с подотчетными лицами по безвозмездным и безвозвратным перечислениям государственным и муниципальным организациям";

020811000 "Расчеты с подотчетными лицами по безвозмездным и безвозвратным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций";

020812000 "Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации";

020813000 "Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств";

020814000 "Расчеты с подотчетными лицами по перечислениям международным организациям";

020815000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий и выплат по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения";

020816000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате пособий по социальной помощи населению";

020817000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате пенсий, пособий, выплачиваемых организациями сектора государственного управления";

020818000 "Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов";

020819000 "Расчеты с подотчетными лицами по приобретению основных средств";

020820000 "Расчеты с подотчетными лицами по приобретению нематериальных активов";

020821000 "Расчеты с подотчетными лицами по приобретению непроизведенных активов";

020822000 "Расчеты с подотчетными лицами по приобретению материалов";

020823000 "Расчеты с подотчетными лицами по приобретению ценных бумаг, кроме акций";

020824000 "Расчеты с подотчетными лицами по приобретению акций и иных форм участия в капитале".

Операции по счету 020800000 оформляются следующими бухгалтерскими записями.

Выдача денежных сумм подотчетным лицам отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" (020801560-020824560) и кредиту счетов 020104610 "Выбытия из кассы", 020105610 "Выбытия денежных документов".

Списание с подотчетных лиц израсходованных сумм отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" (020801660-020824660) и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010500000 "Материальные запасы" (010501340-010506340), 010600000 "Вложения в нефинансовые активы" (010601310, 010602320, 010604340), счетов 030201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате", 030202830 "Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам", 030203830 "Уменьшение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда", 030215830 "Уменьшение кредиторской задолженности по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения", 030216830 "Уменьшение кредиторской задолженности по социальной помощи населению", 030217830 "Уменьшение прочей кредиторской задолженности по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления", 020402530 "Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале", 020403520 "Увеличение стоимости ценных бумаг, кроме акций", соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 "Расходы учреждения".

На возвращенные остатки подотчетных сумм кредитуют соответствующие счета аналитического учета счета 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" (020801660-020824660) и дебетуют счет 020104510 "Поступления в кассу", 020105510 "Поступления денежных документов".

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в журнале по расчетам с подотчетными лицами либо в карточке учета средств и расчетов.

Запись в журнал операций расчетов с подотчетными лицами осуществляется на основании авансового отчета, приходного или расходного ордера. По каждой строке графы "Наименование показателя" записываются фамилия подотчетного лица, суммы выданного аванса, произведенного расхода, поступившего остатка неиспользованного аванса, номер счета бюджетного учета по дебету и кредиту, количество приложений.

В конце месяца в журнале операций расчетов с подотчетными лицами подводятся итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета с входящими и исходящими остатками по каждому подотчетному лицу и в целом по учреждению, которые переносятся в Главную книгу.

При отражении сумм в иностранной валюте в соответствующей строке графы "Наименование показателя" приводится запись: "В рублевом эквиваленте".