Учет товарно материальных запасов. Учетная политика. Товарно-материальные запасы. Классификация материально-производственных запасов
В процессе производства наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов. В отличие от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.
Учет товарно-материальных ценностей на предприятиях организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета №7 “Учет товарно-материальных запасов”, в котором определена сфера действия стандарта, изменение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в отчетности. Данный стандарт применяется субъектами при составлении и раскрытии финансовых отчетов, подготовленных на основе исчисления себестоимости товарно- материальных запасов.
Товарно-материальные запасы – это активы в виде:
запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий (деталей), топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;
незавершенного производства;
готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта”.
Перед учетом материальных запасов стоят следующие основные задачи: контроль за своевременным и полным оприходованием запасов, за их сохранностью в местах хранения; своевременное и полное документирование всех операций по движению запасов; своевременное и правильное определение транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) и фактической себестоимости заготовленных запасов; контроль за равномерным и правильным списанием ТЗР на издержки производства или обращения; контроль за состоянием складских запасов; выявление и реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов; получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.
По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные.
Основные - это материалы, которые вещественно входят в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу (мука при выпечке хлеба).
Вспомогательные - это материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, но, в отличие от основных материалов, не создают вещественной основы производимой продукции. Эти материалы применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (краски, лак, клей).
Учет всех видов материальных запасов ведется на основных, активных, инвентарных счетах подраздела 20 “Материалы”, в который входят следующие синтетические счета: 20l “Сырье и материалы”, 202 “Полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали”, 203 “Топливо”, 204 “Тара и тарные материалы”, 205 “Запасные части”, 206 “Прочие материалы”, 207 “Материалы, переданные в переработку”, 208 “Строительные материалы”. По каждому счету хозяйствующие субъекты могут открыть необходимое количество субсчетов и аналитических счетов по учету материалов.
Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке их себестоимости и чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации используется, когда себестоимость не может быть восстановлена по причине: данные товарно-материальные запасы были повреждены, или они частично или полностью устарели, или их продажная цена снизилась.
Сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, запасные части и другие материальные запасы в балансе показывают по их фактической себестоимости. По этой же оценке ценности учитывают в синтетическом учете; в аналитическом учете - по твердым учетным ценам (договорные или планово-расчетные цены).
Если субъектом учет материальных ценностей в аналитическом учете ведется по договорным ценам, то их фактическая себестоимость будет слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс ТЗР. В их состав включают железнодорожный тариф, водный фрахт, тариф за автомобильные перевозки и за перевозки на самолетах и других видах транспорта, включая все виды сборов; пошлины на ввоз; доставку материалов со складов поставщиков, железных дорог и прочих транспортных организаций; расходы на командировки, непосредственно связанные с приобретением и заготовлением запасов; расходы по погрузке, выгрузке и упаковке на складах, кроме оплаты труда постоянных складских рабочих; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов.
Торговые скидки, возврат сумм переплаченных тарифов и др. подобные поправки вычитаются из суммы ТЗР.
Если аналитический учет запасов ведут по планово-расчетным ценам, то их фактическая себестоимость будет слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс или минус отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам. Эти цены разрабатываются самими субъектами на основе договорных цен с учетом планового размера ТЗР.
ТЗР или отклонения (+, -), относящиеся к израсходованным материалам, списывают ежемесячно, как правило, на те же счета. на которых отражен расход материальных ценностей по договорным или учетным ценам. Процент ТЗР или отклонений (+, -) определяют путем деления суммы их остатка на начало месяца и поступления за месяц на сумму остатка материалов на начало месяца и поступивших за месяц материалов по договорным (учетным) ценам и умножения полученного результата на l00. По исчисленному проценту ТЗР или отклонения (+, -) списывают на соответствующие счета. При небольшом объеме видов или групп материалов, по которым следует находить процент ТЗР или отклонений (+, -), и при стабильных связях с поставщиками возможно применение процента по данным бухгалтерского учета за прошлый месяц.
Установленные цены проставляют в номенклатуры-ценники. В текущем учете цены и номенклатурные номера на материалы проставляют во всех документах и регистрах, в которых учитывают остатки и движение материальных запасов.
В стандарте бухгалтерского учета №7 субъектам рекомендовано применять следующие методы оценки материальных запасов: метод специфической (сплошной) идентификации, метод средневзвешенной стоимости, метод оценки запасов по ценам первых покупок (“ФИФО”), метод оценки запасов по ценам последних покупок (“ЛИФО”). В переводной литературе используется аббревиатура “ФИФО”, “ЛИФО”, в то же время носители языка произносят “Файфо” и “Лайфо”. Рассмотрим смысл этих методов оценки на приведенных ниже примерах.
Сведения о наличии и движении материальных ценностей на субъекте за май
Показатели | Количество, шт. | Цена, тенге | Сумма, тенге |
| Остаток на 1 мая | 1000 | 20,00 | 20000 |
| Приобретено в мае: | |||
| 2 партия | 300 | 23,00 | 6900 |
| 3 партия | 600 | 20,00 | 12000 |
| 4 партия | 200 | 22,00 | 4400 |
| ИТОГО по приходу | 1300 | х | 27500 |
| ИТОГО с остатком | 2300 | Средняя цена 20,65 | 47500 |
| Остаток на 1 июня | 900 | х | х |
Метод специфической (сплошной) идентификации – применяется в тех случаях, если есть возможность четко организовать партийный учет запасов. Предполагается, что по каждому виду товаров можно установить, например, что он состоит из 300 единиц, имевшихся на 1 мая, по 20 тенге за единицу на сумму 6000 тенге, 100 единиц из первой партии по цене 21 тенге на сумму 2100 тенге, 300 единиц из третьей партии но цене 20 тенге на сумму 6000 тенге и 200 единиц из четвертой партии по цене 22 тенге на сумму 4400 тенге. Тогда общая стоимость остатка составит 18500 тенге (6000 + 2100 + 6000 + 4400). Следовательно, стоимость израсходованных за месяц материалов составит 29000 тенге (47500 – 18500).
Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов - это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца (периода) плюс стоимость поступивших в течение этого месяца (периода). В нашем примере, средняя стоимость единицы материала составит 20 тенге 65 тиын (47500: 2300); израсходованных в течение месяца материалов – 28910 тенге (2300 – 900 = 1400; 1400 х 20,65); остатка 18585 тенге (900 х 20,65). Данный метод широко применялся в отечественной практике учета материальных запасов.
Метод “ФИФО” - метод оценки запасов по ценам первых покупок, основан на предположении, что фактическая себестоимость запасов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость запасов на конец месяца относится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам. В нашем примере, остаток запасов на конец месяца в количестве 900 единиц будет оценен: четвертая партия 200 единиц по 22 тенге за единицу на сумму 4400 тенге, третья партия 600 единиц по цене 20 тенге на сумму 12000 тенге, 100 единиц из второй партии по 23 тенге на сумму 2300 тенге, а всего на сумму 18700 тенге. Расход запасов в количестве 1400 единиц (2300 – 900) будет оценен на сумму 28800 тенге (47500 – 18700).
Метод “ЛИФО” - метод оценки запасов по ценам последних покупок, базируется на той предпосылке, что себестоимость запасов, приобретенных последними, используется для определения стоимости запасов, израсходованных в первую очередь, а себестоимость запасов на конец месяца (периода) рассчитывается по себестоимости запасов, приобретенных первыми. В нашем примере, остаток на конец месяца в количестве 900 единиц будет оценен по цене остатка на начало месяца (20 тенге) на сумму 18000 тенге. Расход материалов за месяц - 29500 тенге (47500 – 18000).
Произведем сопоставление данных при применении различных методов оценки запасов.
Оценка материальных запасов и суммы ТЗР непосредственно влияют на размер совокупного годового дохода через себестоимость реализованной продукции, а, следовательно, и на величину подоходного налога с юридических лиц. Поэтому правильность применения оценки материальных запасов и списание ТЗР (отклонений (+,-)) контролируется налоговыми органами.
На счетах подраздела 20 “Материалы” (счета 20I-208) учитывают следующие виды ценностей.
201 “Сырье и материалы” - сырье и материалы, необходимые для создания основы вырабатываемой продукции или являющиеся компонентами при ее изготовлении. Здесь же учитываются и вспомогательные материалы, которые участвуют в создании продукции, или они предназначены для хозяйственных нужд, технических целей и содействия производственному процессу.
202 “Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали” - покупные полуфабрикаты и готовые комплектующие изделия, приобретаемые для укомплектования производимой продукции и требующие затрат по обработке или сборке.
203 “Топливо”, на котором учитывают нефтепродукты, твердое и другие виды топлива. К нефтепродуктам относятся все виды горючих и смазочных материалов, используемых для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления. К твердому топливу относят все виды этого топлива: уголь, торф, дрова, саксаул. К другим видам топлива относят газообразное топливо, горючие сланцы.
204 “Тара и тарные материалы” - тара всех видов, кроме используемой как тара-оборудование и хозяйственный инвентарь (цистерны, бочки, фляги), а также материалы и детали, предназначенные для изготовления и ремонта тары (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное).
205 “Запасные части” - запасные части, предназначенные для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и других видов техники (детали, узлы, агрегаты, аккумуляторы, автомобильные шины).
206 “Прочие материалы” - отходы производства, неисправимый брак, ценности, полученные от ликвидации основных средств, изношенные шины, утильная резина.
207 “Материалы, переданные в переработку” - материалы, переданные в переработку на сторону н в последующем включаемые в себестоимость полученных из переработки изделий.
208 “Строительные материалы” (используются предприятиями- застройщиками) - строительные материалы, используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей. На этом субсчете учитывают также другие ценности, необходимые для нужд строительства: взрывчатые вещества, бумага.
По дебету счетов подраздела 20 “Материалы” показывают остаток на начало и конец месяца, поступление материалов; по кредиту - их расход. Материальные запасы учитывают в двух измерителях: натуральном и денежном.
В финансовой отчетности следует раскрывать следующее:
- учетную политику, принятую для оценки товарно-материальных запасов;
- расшифровку балансовой стоимости по классификациям товарно-материальных запасов;
- существенное списание товарно-материальных запасов до чистой стоимости реализации с описанием причин;
- если себестоимость товарно-материальных запасов определена по методу ЛИФО, то раскрытию подлежит разница между суммой товарно-материальных запасов по балансу и наименьшей из суммы, полученной в результате использования метода ФИФО, или средневзвешенной и чистой стоимости реализации;
- себестоимость реализованных товарно-материальных запасов; балансовую стоимость товарно-материальных запасов, заложенных в качестве гарантии за обязательства на конец отчетного периода.
Учет материальных запасов на складах и в бухгалтерии
Учет материальных запасов на складах ведут материально ответственные лица либо, с их согласия, учетчики (операторы) в карточках учета материалов (ф. № М-17). На каждый номенклатурный номер запаса открывается отдельная карточка, которая из бухгалтерии на склад передается в полузаполненном виде.
В полученных карточках кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов (стеллажи, ячейки). Записи в карточки производят на основании документов. Заполненная карточка учета материалов приведена ниже.
Если остаток материальных запасов на складе выше или ниже установленной нормы запаса, то заведующий складом обязан сообщить об этом отделу снабжения. Для этих целей применяется Сигнальная справка об отклонениях фактического остатка запасов от установленных норм запаса (ф. № М-34). Она применяется для контроля за отклонением фактического остатка запасов от установленных норм запаса и для контроля их остатков, находящихся без движения. Справка составляется в одном экземпляре заведующим складом (кладовщиком) на основании данных Карточек учета материалов (ф. № М-17). Критерии для включения данных в справку устанавливает отдел материально-технического снабжения субъекта.
Бухгалтерия в установленные сроки осуществляет непосредственно на складах проверку правильности записей и вывода остатков в карточках. 0 сверке бухгалтер расписывается в специальной графе карточки.
Приемку документов, оформляющих движение материальных запасов, бухгалтер производит на складе путем составления “Реестра приемки-передачи документов” (ф. № М-18а) в одном экземпляре. Форма реестра приведена ниже.
О выявленных недостатках и нарушениях в работе материально ответственных лиц. а также о результатах выборочных проверок и проведенном инструктаже работник бухгалтерии должен информировать главного бухгалтера.
В конце месяца на склад из бухгалтерии передают Книгу учета остатков материалов, в которую заведующий складом переносит остатки из карточек учета материалов. После этого книгу возвращают в бухгалтерию для таксировки и подсчета итогов по учетным группам материальных запасов и в целом по книге. Таким образом, функции заведующего складом по учету материальных запасов сводятся к ведению карточек, участию в составлении реестров сдачи документов и записи остатков в книгу складского учета.
Учет запасов в бухгалтерии ведут по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу, при котором устраняется разрыв между оперативным и бухгалтерским учетом ценностей, ликвидируется дублирование количественного учета на складах и в бухгалтерии. Бухгалтерский учет основывается на оперативном учете и органически связан с ним; появляемся возможность оперативной сверки учета на складе и в бухгалтерии, а следовательно, и устранения допущенных ошибок в отчет- ном месяце; применение учетных цен ликвидирует трудоемкую работу по ежемесячному определению средней стоимости запасов; обеспечивается своевременное получение сведений об остатках на складах. Это облегчает проведение инвентаризации и усиливает оперативные функции учета; расширяешься возможность применения компьютерной техники по обработке документации и составлению учетных регистров; исключается отставание аналитического учета запасов от синтетического.
Для сальдового метода характерно следующее: количественный учет запасов ведут только на складе; в бухгалтерии запасы учитывают в суммовом выражении по местам хранения и каждому субсчету или группе запасов.
Учет ТМЗ в бухгалтерии
Поступившие со складов при реестрах приемки-передачи документы передают на Таксировку, предварительно скомплектовав их в пачки и снабдив сопроводительными ярлыками. Первые экземпляры документов используют для дальнейшей учетной обработки, а вторые – остаются в местах хранения материалов, расположенные по группам ценностей и номенклатурным номерам. Они используются для справочных целей и выверки данных учета на складе и в бухгалтерии.
После таксировки данные документов группируются по установленным на предприятии учетным группам (металлы, метизы, лесоматериалы и т.п.) в Накопительной ведомости синтетического учета материалов, которую ведут по приходу и расходу товарно-материальных ценностей по синтетическим счетам подраздела 20 “Материалы” и группам материалов. В этой ведомости по каждой группе материалов указывают в суммовом выражении остаток на начало месяца из ведомости за прошлый месяц, приход и расход материалов по группе за месяц из реестров приемки-передачи документов за текущий месяц и находят остаток на конец месяца по каждому синтетическому счету и группе материалов. Накопительная ведомость синтетического учета материалов приведена ниже.
Накопительная ведомость используется для сверки данных бухгалтерского и складского учета, который ведется в Карточках учета материалов и Книге остатков материалов.
Книга остатков материалов в течение месяца хранится в бухгалтерии и используется там для получения сведений об остатках материалов. В конце месяца книга передается из бухгалтерии на склад, где заведующий складом (кладовщик) проставляет в нее остатки материальных ценностей на конец отчетного месяца, заверяя их своей подписью. Книга остатков материалов l-3 числа следующего за отчетным месяца из склада возвращаешься в бухгалтерию на таксировку и подсчет итогов по группам и счетам по учету товарно-материальных ценностей (счета подраздела 20 “Материалы”). Книга остатков материалов приведена ниже.
В конце месяца данные об остатках в Накопительной ведомости синтетического учета материалов по каждой учетной группе в суммовом выражении сверяют с итогами по группам в Книге остатков материалов. Эти данные должны совпадать, так как записи на складе (в карточках, а затем и в Книге остатков материалов), а также в бухгалтерии (в Накопительной ведомости синтетического учета материалов) производились на основании одних и тех же документов и, кроме того, при таксировке применялись твердые учетные цены. В результате в первых числах следующего за отчетным месяца бухгалтерия будет иметь сверенные с данными склада остатки материалов по всем синтетическим счетам и группам материальных ценностей.
В бухгалтерии на основании Накопительной ведомости синтетического учета материалов (при сальдовом методе) или Отчетов материально ответственных лиц об остатках и движении материальных ценностей (если сальдовый метод не применяется) составляется ведомость “Движение материалов в денежном выражении”. В этой ведомости показывают остатки и движение материальных ценностей по складам или материально ответственным лицам, а так же производят расчет среднего процента ТЗР (отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам +,) по данным об остатках и приходе материалов за месяц по фактической себестоимости и учетным ценам. По найденному проценту учетная стоимость израсходованных материальных ценностей доводится до фактической. Ведомость состоит из двух разделов.
В первом разделе производится свод данных о поступлении материалов на предприятие по фактической себестоимости и учетным ценам, определяется сумма и процент ТЗР или отклонений (+, -); находится сумма ТЗР (отклонений) на остаток материалов подлежащая списанию. Первый раздел ведомости приведен ниже.
Во втором разделе ведомости на основании данных “Накопительных ведомостей синтетического учета материалов” или “Отчетов об остатках и движении материальных ценностей”, составленных материально ответственными лицами, осуществляется свод данных об остатках и движении ценностей за месяц по учетным ценам и фактической себестоимости. Данные этого раздела сверяются с Главной книгой по счетам подраздела 20 “Материалы”. Второй раздел ведомости приведен ниже.
Из ведомости видно, что транспортно-заготовительные расходы или отклонения (+,-) фактической себестоимости израсходованных материальных ценностей от их стоимости по учетным ценам. отнесенной в дебет счетов подразделов 901 “Материальные затраты”, 921 “Материальные затраты”, 931 “Материальные затраты”, а также 951 “Материальные затраты”, списываются в дебет счета 901 “Материальные затраты” (129298 тенге).
Это связано с тем, что ТЗР или отклонения (+, -), подлежащие списанию на группу производственных счетов, через эти счета, в конечном итоге, будут списаны в дебет счета 900. Таким образом, в дебет счетов 921, 931 и 951 ТЗР или отклонения (+,-) не списываются, а расход ценностей отражается по учетным ценам.
В бухгалтерии на основании первых экземпляров документов на расход материалов составляют разработочную таблицу “Распределение расхода материалов”, в которой указывают цехи и счета – потребители, заказы, статьи затрат и другие объекты учета или калькуляции и расход материалов по учетным ценам. На основании таблицы делают записи в ведомость “Затраты цехов” (дебет счетов подразделов 901, 921, 931, 951), кредит счетов 201, 202, 203, 204, 205, 206 и 208.
Разработочная таблица “Распределение расхода материалов” приведена ниже.
В целях осуществления систематического контроля за сохранностью ценностей бухгалтерией должны проводиться контрольно-выборочные проверки остатков отдельных видов материалов в натуре. Не менее важная задача бухгалтерии – организовать контроль за использованием материалов в производстве.
Материалы, оставшиеся в цехах на конец неиспользованными (нераскроенными, не подвергшимся обработке), необходимо списать со счетов производства на соответствующие счета материалов по данным их инвентаризации и оценки (дебет счетов подраздела 20 “Материалы”, кредит счетов 901, 921, 931, 951). Первым числом нового месяца остатки этих материалов бухгалтерской записью списываются на счета производства (дебет счетов 901, 921, 931, 951, кредит счетов подраздела 20 “Материалы”).
Для контроля за использованием материалов в производстве применяются следующие методы: документальное оформление отклонений от норм, учет раскроя по партиям, инвентаризация (инвентарный метод).
Для выявления отклонений по каждой партии раскраиваемого материала пользуется методом раскроя по партиям. Этот учет осуществляется мастерами-распорядителями, планово-диспетчерским бюро цеха в учетных (раскройных) картах, открываемых на каждую партию раскраиваемого материала. В учетных картах исходя из технологических карт раскроя указывается, какое количество и каких заготовок должно быть получено в результате раскроя данной партии, а также количество отходов (по нормам). В карты, кроме того, заносится количество мате- риала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей), фактически изготовленных из этой партии, а также фактическое количество отходов. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сопоставляется с нормативным. Расход материалов по нормам определяется путем умножения количества выработанной продукции на действующую норму расхода. Экономия или перерасход определяется путем сопоставления количества фактически израсходованных материалов с нормативным расходом на фактический выпуск продукции. Аналогичный контроль осуществляется и в отношении отходов. В учетной карте указываются причины отклонений и лица, ответственные за раскрой материалов.
На основании данных текущего учета цехи (участки) должны представлять в бухгалтерию рапорты и отчеты об использовании материалов в производстве и об отклонениях от норм с указанием причин экономии или перерасхода.
Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету движения материалов:
данным их инвентаризации и оценки (дебет счетов подраздела 20 “Материалы”, кредит счетов 901, 921, 931, 951). Первым числом нового месяца остатки этих материалов бухгалтерской записью списываются на счета производства (дебет счетов 901, 921, 931, 951, кредит счетов подраздела 211 “Материалы”). Для контроля за использованием материалов в производстве применяются следующие методы: документальное оформление отклонений от норм, учет раскроя по партиям. инвентаризация (инвентарный метод).
При документальном оформлении отклонений от норм при замене одних материалов другими, а также при отпуске материалов сверх норм, оформляется “Акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материала” (ф. № М-10).
Для выявления отклонений по каждой партии раскраиваемого материала пользуется методом раскроя по партиям. Этот учет осуществляется мастерами-распорядителями, планово-диспетчерским бюро цеха в учетных (раскройных) картах, открываемых на каждую партию раскраиваемого материала. В учетных картах исходя из технологических карт раскроя указывается, какое количество и каких заготовок должно быть получено в результате раскроя данной партии, а также количество отходов (по нормам). В карты, кроме того, заносится количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей), фактически изготовленных из этой партии, а также фактическое количество отходов. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сопоставляется с нормативным. Расход материалов по нормам определяется путем умножения количества выработанной продукции на действующую норму расхода. Экономия или перерасход определяется путем сопоставления количества фактически израсходованных материалов с нормативным расходом на фактический выпуск продукции. Аналогичный контроль осуществляется и в отношении отходов. В учетной карте указываются причины отклонений и лица, ответственные за раскрой материалов.
При невозможности или нецелесообразности применения учета по партиям отклонения выявляются по каждому виду материалов по отдельным исполнителям, бригадам, отделениям или по цеху в целом (за смену, сутки, пятидневку, декаду или месяц) с помощью периодических инвентаризаций.
На основании данных текущего учета цехи (участки) должны представлять в бухгалтерию рапорты и отчеты об использовании материалов, в производстве и об отклонениях от норм с указанием причин экономии или перерасхода. Рассмотрим корреспонденцию счетов по учету движения материалов:
- Поступили и оприходованы на склады материальные запасы:
дебет счетов подраздела 20 “Материалы” (201-2016, 208) – на стоимость материальных ценностей (без НДС), поступивших от поставщиков, состоящих на учете по НДС в Республике Казахстан,
дебет счета 331 “Налог на добавленную стоимость к возмещению” – на суммы НДС, включенные в налоговые счета-фактуры поставщиков, состоящих на учете по НДС,
кредит счета 671 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” – на общую сумму счета-фактуры.
Не принимаются к зачету НДС (не относятся в дебет счета 331) по поступившим ценностям, если отсутствуют налоговые счета-фактуры, а также суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) поставщикам, не состоящим на учете по НДС в Республике Казахстан.
- Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств:
дебет счета 206 “Прочие материалы”,
кредит счета 727 “Прочие доходы от неосновной деятельности”.
- Оприходованы материалы, полученные от брака в производстве, отходы производства, возврат материалов из производства на склады:
дебет счетов 201 “Сырье и материалы”, 202 “Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали”, 203 “Топливо”, 205 “Запасные части”, 206 “Прочие материалы”,
кредит счетов 126 “Незавершенное строительство”, 821 “Общие и административные расходы”, 862 “Доходы (убытки) от стихийных бедствий”, 863 “Доходы (убытки) от прекращенных операций”, 901 “Материальные затраты”, 921 “Материальные затраты”, 931 “Материальные затраты”, 951 “Материальные затраты”.
- Оплачены (приняты) расходы по транспортировке, погрузке и разгрузке, хранению материалов на складах, не принадлежащих данному предприятию:
дебет счетов подраздела 20 “Материалы” (счета 201-208),
кредит счетов 671 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 333 “Задолженность работников и других лиц”, 441 “Наличность на расчетном счете”, 451 “Наличность в кассе в национальной валюте”, 681 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 687 “Прочая кредиторская задолженность и начисления”, а также счетов подраздела 65 “Расчеты по внебюджетным платежам” (651, 652, 653, 655) и др.
- Расход материалов со складов:
кредит счетов подраздела 20 “Материалы” (201, 202, 203, 204, 205, 206, 208),
дебет счета 207 “Материалы, переданные в переработку” – на стоимость материалов, переданных в переработку и переработку в порядке толлинговых операций,
дебет счетов 901 “Материальные затраты”, 921 “Материальные затраты”, 931 “Материальные затраты”, 951 “Материальные затраты”, 940 “Социальная сфера” – на стоимость материалов, отпущенных основному и вспомогательному производствам, на исправление брака и социальной сфере,
дебет счета 821 “Общие и административные расходы” – на стоимость материалов, израсходованных на ремонт и содержание зданий, сооружений и оборудования общехозяйственного назначения и управления,
дебет счета 845 “Прочие расходы по неосновной деятельности” – на стоимость материальных ценностей реализованных на сторону, дочерним (зависимым) товариществам в оценке по их фактической себестоимости.
На договорную стоимость реализованных материальных ценностей дебетуют счета 301 “Счет к получению”, 321 “Задолженность дочерних товариществ”, 322 “Задолженность зависимых товариществ”, 323 “Задолженность совместно-контролируемых товариществ” и кредитуют счет 727 “прочие доходы от несоновной деятельности” (операции по начислению НДС и отчислений в дорожный фонд производятся в общеустановленном порядке и данном параграфе не приводятся);
дебет счетов подраздела 86 “Доходы (убытки) от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операций” (счета 861, 862) – расход материалов на ликвидацию последствий чрезвычайных ситуаций (землетрясение, наводнение, сель).
Списание израсходованных материалов на счета-потребители производится по их фактической себестоимости.
Следует иметь в виду, что себестоимость реализуемых товарно-материальных запасов признается как расход в тот отчетный период, в который признается связанный с ним доход. Сумма любых списаний до чистой стоимости реализации и все потери товарно-материальных запасов признаются как расход в течение того отчетного периода, в который произошло списание или понесен убыток. Сумма восстановления стоимости ранее списанных товарно-материальных запасов, в результате повышения чистой стоимости реализации, признается как снижение себестоимости реализованных товарно-материальных запасов в тот отчетный период, а который происходит повышение стоимости.
В процессе производства наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов.
В отличии от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.
ТМЗ- это активы в виде:
1)запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и ратных материалов, запасы частей и прочих материалов предназначенных для использования в производстве или выполнения работ и услуг;
2)незавершенное производство, работ и услуг;
готовой продукции и товаров предназначенных для продажи в ходу деятельности субъекта.
По функциональной роли и назначению в процессе производства ТМЗ подразделяются на:
1)основные –это материалы которые вещественно входят в изготовление продукции, образуя ее материальную основу (мука при выпечке хлеба);
2)вспомогательные- это материалы которые входят в состав вырабатываемой продукции, но в отличии от основных материалов не создают вещественной основы производственной продукции. Эти материалы применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (лаки, клей)
Учет всех видов ТМЗ ведется на основных, активных, синтетических, инвентарных счетах 1310-1350. По каждому счету хоз. субъекту и открыть необходимое количество субсчетов и аналитических счетов по учету материалов. ТМЗ оценивается по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации. Фактическая себестоимость ТМЗ состоит из учетной цены и транспортно-заготовительных расходов. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости, которая по ценностям, приобретенным за плату, определяется исходя из затрат на приобретение (без учета НДС и других возмещаемых налогов).
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
Затраты на информационные и консультационные услуги, вознаграждения посреднической организации;
Таможенные пошлины и др., а также невозмещаемые налоги;
Затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию (в т.ч. затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата, за услуги транспорта по их доставке до места использования (когда они не включены в договорную цену), затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит), а также по оплате процентов по заемным средствам (если они связаны с приобретением запасов и начислены до принятия к их учету) и т.п. затраты;
Затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг);
Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Чистая стоимость реализации ТМЗ равна предполагаемой продажной цене в ходе обычной хозяйственной деятельности минус издержки на комплектацию и организацию их продажи.
Чистая стоимость реализации используются, когда себестоимость не может быть восстановлена по причинам:
Данные ТМЗ были повреждены;
Частично или полностью устарели;
Снизилась продажная цена.
Корреспонденция счетов:
Дебет Кредит
3310 приобретены ТМЗ от поставщиков
3310 на сумму НДС
1310-1350 1250 приобретены материалы на подотчетные суммы
1310-1350 6220 безвозмездно полученные ТМЗ
8110 1310 списаны материалы в основное производство
7210 1310 списаны материалы на административные расходы
3310 1030 перечислено поставщикам за приобретенные ТМЗ.
Для определения наименьшей величины из себестоимости и чистой стоимости реализации ГП, будет ниже ее себестоимости и чистой стоимости реализации.
Для определения наименьшей величины из себестоимости и чистой стоимости реализации ТМЗ могут быть использованы следующие методы:
1)Постатейный метод, при котором выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждого наименования МТЗ;
2)метод основных материальных групп, при котором выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации группы ТМЗ;
3)Метод общего уровня запасов – выбирается наименьшее значение из балансовой и чистой стоимости реализации всех ТМЗ.
Например: Компания занимается продажей телевизоров. Запас составляет 6 телевизоров, которые делятся на 3 типа. Телевизоры типа «А» стало трудно продавать, т.к. по новым технологиям такие телевизоры считаются устаревшими. На основе указанной стоимости и чистой стоимости реализации отразим правильный остаток телевизоров0, которые нужно отразить в бух.балансе по выше перечисленным методам
Самый лучший, то есть реально отражающий ситуацию первый метод, но он трудоемкий; наиболее подходящий второй.
Методы измерения себестоимости товарно-материальных запасов: 1) Метод специфической идентификации - предполагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, и товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов.
2) Метод средневзвешенной стоимости - себестоимость товарно-материальныхзапасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных в течение данного периода.
3) Метод оценки по ценам первых покупок (ФИФО) - в первую очередь на себестоимость товарно-материальных запасов списывается стоимость запасов, приобретенных или произведенных первыми.4) Метод нормативной стоимости– на себестоимость товарно-материальных запасов списывается нормативная стоимость запасов, в конце отчетного периода выявляются отклонения.
Поступление оформляется на основании счетов – фактур, товарно-транспортных накладных, накладных на перевозку груза и т.д. Списание оформляется накладными, актами на списание и т.д. Синтетический учет ведется в ведомости по учету движения товарно-материальных запасов в денежном выражении.
Лекция 7. Учет основных средств (МСФО 16).
Долгосрочные активы - это основные средства и нематериальные активы: имеющие срок полезной службы более одного года;используемые для производственных, административных целей или для сдачи в аренду;не предназначенные для перепродажи.
Основные средства (материальные активы): активы длительного пользования, имеющие физическую натуральную форму: земля, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, природные ресурсы и пр, которые:
используются компанией для производства или поставки товаров и услуг; для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей; и которые
предполагается использовать в течение более чем одного периода.
Материальные активы разбиваются на три группы:
Подлежащие амортизации (здания, сооружения, оборудование, мебель,приспособления);
Подлежащие истощению (залежи полезных ископаемых, лесные угодья);
Земля, не подлежащая амортизации или истощению.
Главными вопросами в учете основных средств являются:
а) Условия признания активов.
Объект основных средств должен признаваться в качестве актива, когда:
с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущиеэкономические выгоды, и
себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.
b)Определение балансовой стоимости и амортизационных отчислений
Балансовая стоимость - сумма, в которой актив отражается в бухгалтерском балансе, т.е. первоначальная стоимость за вычетом суммы накопленного износа.
Амортизация - это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.
Амортизируемая стоимость - себестоимость актива или другая сумма, отраженная в отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.
Срок полезной службы:
ожидаемый (расчетный) период использования активов компании, или
количество единиц, которое компания предполагает произвести с использованием актива.
c)Определение ипорядок учета прочего изменения балансовой стоимости
Переоценка, модернизация, прирост (дополнения).
МСФО 16 «Основные средства»: Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости.
Фактическая стоимость объекта основных средств включает покупную цену, в том числе импортныепошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива врабочее состояние для использования по назначению; любые торговые скидки вычитаются при определениипокупной цены.
Примерами прямых затрат являются:
а) затраты на подготовку площадки (фундамента);
б) первичные затраты на доставку и разгрузку;
в) затраты на установку;
г) стоимость профессиональных услуг, таких как работа архитекторов и инженеров.
МСФО 16: Первичные операционные убытки, понесенные до достижения показателей эксплуатации основного средства, признаются как расход.
Стоимость основных средств, произведенных компанией, определяется на основе тех же принципов, что и при приобретении активов. Если компания производит аналогичные активы для продажи в ходе своей деятельности, стоимость актива обычно равна его себестоимости. Таким образом, любая внутренняя прибыль при расчете стоимости таких основных средств исключается.
Принцип соответствия требует, чтобы затраты по приобретению ОС были отсрочены и удерживались на счетахактивов до получения дохода. Как только активы были запущены в эксплуатацию и стали играть свою роль вполучении дохода, стоимость приобретения начинает приводиться в соответствие с доходами посредствомамортизации.
Общие принципы оценки активов не зависят от обстоятельств или способа приобретения основных средств.
Основные средства могут быть приобретены несколькими способами:
за денежные средства;
в кредит;
в обмен на акции капитала приобретающей компании;
в качестве дара от другого субъекта;
путем строительства;
в обмен на другие активы.
Учет основных средств независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия организуется в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему для выполнения функций, приписанных данному объекту.
Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, что обеспечивает контроль за сохранностью основных средств.
Основные средства на предприятии образуются в результате:
* строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных устройств;
* приобретения машин, оборудования, мебели;
перевода молодняка животных в основное стадо;
зачисления в основные средства многолетних насаждений;
безвозмездного поступления от других субъектов и физических лиц;
долгосрочно арендованных объектов (после полной оплаты договорной стоимости);
от учредителей в качестве вкладов в уставный капитал;
в результате товарообменных операций.
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1) на каждый объект в отдельности.
Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки (ф. ОС-5) передается в соответствующий отдел, цех предприятия по месту эксплуатации.
Зарегистрированные карточки помещают в картотеку основных средств.
В местах использования основных средств ответственные лица ведут инвентарные списки основных средств (ф. ОС-9), в которых приводятся краткие сведения об объектах основных средств и учет их изменений.
На арендованные основные средства в бухгалтерии арендатора инвентарные карточки не открывают. Для аналитического учета поступивших основных средств используют копии инвентарных карточек арендодателя или же выписки из инвентарной книги.
Выбытие основных средств оформляют актом (при этом может быть также использован акт на списание основных средств формы ОС-4) и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки. Причинами выбытиямогут быть:
Ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а также при стихийных бедствиях;
Ликвидация части инвентарного объекта в связи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией;
Передача основных средств другим предприятиям при реализации или безвозмездной передаче;
Недостача основных средств.
Учет основных средств ведется на активных счетах группы 2410 «Основные средства». По дебету этих счетов отражаются наличие и новое поступление основных средств, а по кредиту - выбытие, списание.
Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ - стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого – стоимости.
В соответствии с одним из наиболее важных основных бухгалтерских принципов, принципом соответствия, себестоимость основных средств распределяется на периоды, в течение которых предприятие получает выгоды от их использования, посредством начисления износа. Какой бы метод начисления износа не был бы выбран, он должен привести к систематическому и рациональному распределению себестоимости актива (за вычетом его ликвидационной стоимости) на протяжении всего срока полезной службы актива.
При определении срока полезной службы во внимание должны приниматься многие факторы, такие как технологические изменения, нормальное ухудшение качеств, действительное физическое использование, юридические и другие ограничения на способность использовать актив. Метод начисления износа определяется как функция времени (например, технологических изменений или нормального ухудшения качеств) или как функция действительного физического использования.
Так как учет начисления износа подразумевает стратегию распределения затрат, он не обязательно должен отражать изменение ценности амортизируемого актива. Таким образом, за исключением земли, срок полезной службы которой бесконечен, все основные средства должны подвергаться начислению износадаже если (как это иногда случается, особенно в периоды общей инфляции) их номинальная или реальная цена повышается.
Сложные активы, такие как здания, состоящие из нескольких элементов, могут иметь разные сроки полезной службы и поэтому должны учитываться на разных счетах и сроки начисления износа на каждый из элементов должны определяться отдельно.
В МСФО № 16практически в полном объеме включены все методы начисления амортизации:
1) Метод равномерного (прямолинейного) начисления амортизацииобъекта предполагает равномерное списывание (распределение) на издержки производства или обращения его стоимости в течение срока службы. Метод основан на том положении, что износ зависит от длительности срока службыобъекта.
Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость объекта минус его ликвидационная стоимость) на число отчетных периодов эксплуатации объекта. Норма амортизации является постоянной.
2) Метод начисления по суммечисел - кумулятивный метод(от латинского - увеличение, скопление) определяется суммой лет срока службы объекта, являющегося знаменателем в расчетном коэффициенте.
При данном методе сумма износа (амортизации) резко увеличивается в первые годы использования станка и снижается в последующие.
3) Регрессивный метод дает возможность начислить большую часть амортизации в первые годы функционирования основных средств, однако их амортизационный период затягивается до бесконечности. При ликвидации объекта неамортизируемая часть будет выражать ликвидационную стоимость (стоимость металлолома, годных запасных частей и др. материалов). Предприятия должны оприходовать годные запчасти, материалы, металлолом в оценке возможного использования и реализации. Иногда регрессивный метод может сочетаться с равномерным. За первые годы амортизация начисляется по регрессивному методу, а затем по пропорциональному методу.
3А) Метод двойной регрессии. Приэтом методе применяется удвоенная норма износа по сравнению с нормой, которая используется при прямолинейном (равномерном) методе. При методе уменьшающего остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 20% (2x10). Это фиксированная ставка (20%) от носится к остаточной стоимости (первоначальная за минусом износа) в конце каждого года.Предполагается, что ликвидационная стоимость не принимается в расчет при подсчете износа, за исключением последнего года, когда сумма износа ограничена величиной, необходимой для погашения стоимости.
3Б) Метод начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ (производственный)основан на том, что износ является только результатом эксплуатации и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления. Стоимость каждой единицы продукции, работ и услуг, производимых на предприятии, "впитывает" в себя равное количество стоимости объектов основных средств, с помощью которых производились продукция, работы и услуги.
Для учета износа основных средств применяется пассивные счета 2420 «Амортизация основных средств». По кредиту отражаются суммы накопленного износа и начисленный износ в отчетном периоде, а по дебету – списание износа по выбывшим основным средствам.
В процессе эксплуатации основные средства могут ремонтироваться, модернизироваться и т.д., в результате чего возникают затраты, которые называются последующими. Такие затраты могут учитываться одним из следующих способов:
Признаются в качестве расхода
Капитализируются
Признаются в качестве сокращения накопленного износа
Затраты могут быть добавлены к балансовой стоимости соответствующего актива только тогда, когда с большей долей вероятности можно определить, что будущие экономические выгоды, превышающие те, которые первоначально ожидались от актива, будут получены предприятием.
Последующие затраты, связанные с объектом основных средств, признаются в качестве актива только тогда, когда они улучшают состояние актива, повышая его производительность сверх первоначально рассчитанных нормативов. Примерами улучшений, которые ведут к увеличению будущих экономических выгод, являются:
1. модификация объекта основных средств, увеличивающая срок его полезной службы, включаяповышение его мощности;
2. усовершенствование деталей и узлов машин для достижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции; и
3. внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.
Затраты на текущий ремонт и обслуживание являются текущими расходами. Для учета таких затрат используются два метода: с образованием и без образования резервного фонда.
МСФО 16 "Основные средства" содержит условия, позволяющие предприятиям переоценивать основные средства. Два варианта учета основных средств:
1. Стандартный порядок учета : После первоначального признания в качестве актива основные средства учитываются по их первоначальной стоимости за вычетом накошенного износа, с учетом требования по частичному списанию стоимости актива до его возмещаемой суммы.
2. Альтернативный порядок учета: После первоначального признания в качестве актива основные средства учитываются по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой стоимостью на дату переоценки, за вычетом амортизации, накопленной впоследствии. Переоценка является допустимой альтернативой, однако если активы однажды были переоценены, они должны подвергаться этой процедуре каждый раз, когда их реальная цена отличается от их учтенного значения.
Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату.
Справедливая стоимость земли и зданий - это обычно их рыночная стоимость длятекущего пользования, которое предполагает непрерывное использование актива в том жеили аналогичном виде хозяйственной деятельности. Эта стоимость определяется путемоценки, обычно выполняемой профессиональными оценщиками.
Частота проведения переоценок зависит от изменений в справедливой стоимостиосновных средств. Когда справедливая стоимость переоценки активов существенноотличается от их балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка.
Когда производится переоценка объекта основных средств, накопленный износ на датупереоценкикорректируется пропорционально изменению первоначальной стоимости актива так, что после переоценки балансовая стоимость в конечном итоге равнялась справедливой стоимости. Этот метод часто используется, когда актив доводится до восстановительной стоимости с учетом износа путем индексирования; : или списывается на первоначальную стоимость актива, а чистая величина переоценивается. Этот метод используется, например, для зданий, которые переоцениваются до их рыночной стоимости.
Если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке также подлежит вся группа основных средств, к которой относится данный актив. Переоценка производится одновременно с целью исключения возможности: избирательной переоценки активов;
представления в отчетности статей, являющихся суммой основных средств, оцененных по фактической стоимости и по переоцененной стоимости на разные даты.
В процессе производства наряду со средствами труда участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов.
В отличии от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.
ТМЗ- это активы в виде:
1)запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, и комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и ратных материалов, запасы частей и прочих материалов предназначенных для использования в производстве или выполнения работ и услуг;
2)незавершенное производство, работ и услуг;
готовой продукции и товаров предназначенных для продажи в ходу деятельности субъекта.
По функциональной роли и назначению в процессе производства ТМЗ подразделяются на:
1)основные –это материалы которые вещественно входят в изготовление продукции, образуя ее материальную основу (мука при выпечке хлеба);
2)вспомогательные- это материалы которые входят в состав вырабатываемой продукции, но в отличии от основных материалов не создают вещественной основы производственной продукции. Эти материалы применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (лаки, клей)
Учет всех видов ТМЗ ведется на основных, активных, синтетических, инвентарных счетах 1310-1350. По каждому счету хоз. субъекту и открыть необходимое количество субсчетов и аналитических счетов по учету материалов. ТМЗ оценивается по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации. Фактическая себестоимость ТМЗ состоит из учетной цены и транспортно-заготовительных расходов. Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости, которая по ценностям, приобретенным за плату, определяется исходя из затрат на приобретение (без учета НДС и других возмещаемых налогов).
К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:
Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
Затраты на информационные и консультационные услуги, вознаграждения посреднической организации;
Таможенные пошлины и др., а также невозмещаемые налоги;
Затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию (в т.ч. затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата, за услуги транспорта по их доставке до места использования (когда они не включены в договорную цену), затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит), а также по оплате процентов по заемным средствам (если они связаны с приобретением запасов и начислены до принятия к их учету) и т.п. затраты;
Затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг);
Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Чистая стоимость реализации ТМЗ равна предполагаемой продажной цене в ходе обычной хозяйственной деятельности минус издержки на комплектацию и организацию их продажи.
Чистая стоимость реализации используются, когда себестоимость не может быть восстановлена по причинам:
Данные ТМЗ были повреждены;
Частично или полностью устарели;
Снизилась продажная цена.
Корреспонденция счетов:
Дебет Кредит
3310 приобретены ТМЗ от поставщиков
3310 на сумму НДС
1310-1350 1250 приобретены материалы на подотчетные суммы
1310-1350 6220 безвозмездно полученные ТМЗ
8110 1310 списаны материалы в основное производство
7210 1310 списаны материалы на административные расходы
3310 1030 перечислено поставщикам за приобретенные ТМЗ.
Для определения наименьшей величины из себестоимости и чистой стоимости реализации ГП, будет ниже ее себестоимости и чистой стоимости реализации.
Для определения наименьшей величины из себестоимости и чистой стоимости реализации ТМЗ могут быть использованы следующие методы:
1)Постатейный метод, при котором выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждого наименования МТЗ;
2)метод основных материальных групп, при котором выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации группы ТМЗ;
3)Метод общего уровня запасов – выбирается наименьшее значение из балансовой и чистой стоимости реализации всех ТМЗ.
Например: Компания занимается продажей телевизоров. Запас составляет 6 телевизоров, которые делятся на 3 типа. Телевизоры типа «А» стало трудно продавать, т.к. по новым технологиям такие телевизоры считаются устаревшими. На основе указанной стоимости и чистой стоимости реализации отразим правильный остаток телевизоров0, которые нужно отразить в бух.балансе по выше перечисленным методам
Самый лучший, то есть реально отражающий ситуацию первый метод, но он трудоемкий; наиболее подходящий второй.
Методы измерения себестоимости товарно-материальных запасов: 1) Метод специфической идентификации - предполагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, и товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов.
2) Метод средневзвешенной стоимости - себестоимость товарно-материальныхзапасов рассчитывается определением средней стоимости подобных единиц, имеющихся на начало отчетного периода и приобретенных в течение данного периода.
3) Метод оценки по ценам первых покупок (ФИФО) - в первую очередь на себестоимость товарно-материальных запасов списывается стоимость запасов, приобретенных или произведенных первыми.4) Метод нормативной стоимости– на себестоимость товарно-материальных запасов списывается нормативная стоимость запасов, в конце отчетного периода выявляются отклонения.
Поступление оформляется на основании счетов – фактур, товарно-транспортных накладных, накладных на перевозку груза и т.д. Списание оформляется накладными, актами на списание и т.д. Синтетический учет ведется в ведомости по учету движения товарно-материальных запасов в денежном выражении.
Лекция 7. Учет основных средств (МСФО 16).
Долгосрочные активы - это основные средства и нематериальные активы: имеющие срок полезной службы более одного года;используемые для производственных, административных целей или для сдачи в аренду;не предназначенные для перепродажи.
Основные средства (материальные активы): активы длительного пользования, имеющие физическую натуральную форму: земля, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, природные ресурсы и пр, которые:
используются компанией для производства или поставки товаров и услуг; для сдачи в аренду другим компаниям, или для административных целей; и которые
предполагается использовать в течение более чем одного периода.
Материальные активы разбиваются на три группы:
Подлежащие амортизации (здания, сооружения, оборудование, мебель,приспособления);
Подлежащие истощению (залежи полезных ископаемых, лесные угодья);
Земля, не подлежащая амортизации или истощению.
Главными вопросами в учете основных средств являются:
а) Условия признания активов.
Объект основных средств должен признаваться в качестве актива, когда:
с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с активом будущиеэкономические выгоды, и
себестоимость актива для компании может быть надежно оценена.
b)Определение балансовой стоимости и амортизационных отчислений
Балансовая стоимость - сумма, в которой актив отражается в бухгалтерском балансе, т.е. первоначальная стоимость за вычетом суммы накопленного износа.
Амортизация - это систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.
Амортизируемая стоимость - себестоимость актива или другая сумма, отраженная в отчетности вместо себестоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.
Срок полезной службы:
ожидаемый (расчетный) период использования активов компании, или
количество единиц, которое компания предполагает произвести с использованием актива.
c)Определение ипорядок учета прочего изменения балансовой стоимости
Переоценка, модернизация, прирост (дополнения).
МСФО 16 «Основные средства»: Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости.
Фактическая стоимость объекта основных средств включает покупную цену, в том числе импортныепошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива врабочее состояние для использования по назначению; любые торговые скидки вычитаются при определениипокупной цены.
Примерами прямых затрат являются:
а) затраты на подготовку площадки (фундамента);
б) первичные затраты на доставку и разгрузку;
в) затраты на установку;
г) стоимость профессиональных услуг, таких как работа архитекторов и инженеров.
МСФО 16: Первичные операционные убытки, понесенные до достижения показателей эксплуатации основного средства, признаются как расход.
Стоимость основных средств, произведенных компанией, определяется на основе тех же принципов, что и при приобретении активов. Если компания производит аналогичные активы для продажи в ходе своей деятельности, стоимость актива обычно равна его себестоимости. Таким образом, любая внутренняя прибыль при расчете стоимости таких основных средств исключается.
Принцип соответствия требует, чтобы затраты по приобретению ОС были отсрочены и удерживались на счетахактивов до получения дохода. Как только активы были запущены в эксплуатацию и стали играть свою роль вполучении дохода, стоимость приобретения начинает приводиться в соответствие с доходами посредствомамортизации.
Общие принципы оценки активов не зависят от обстоятельств или способа приобретения основных средств.
Основные средства могут быть приобретены несколькими способами:
за денежные средства;
в кредит;
в обмен на акции капитала приобретающей компании;
в качестве дара от другого субъекта;
путем строительства;
в обмен на другие активы.
Учет основных средств независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия организуется в бухгалтерии по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему для выполнения функций, приписанных данному объекту.
Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, что обеспечивает контроль за сохранностью основных средств.
Основные средства на предприятии образуются в результате:
* строительства производственных и жилых зданий, сооружений, передаточных устройств;
* приобретения машин, оборудования, мебели;
перевода молодняка животных в основное стадо;
зачисления в основные средства многолетних насаждений;
безвозмездного поступления от других субъектов и физических лиц;
долгосрочно арендованных объектов (после полной оплаты договорной стоимости);
от учредителей в качестве вкладов в уставный капитал;
в результате товарообменных операций.
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1) на каждый объект в отдельности.
Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки (ф. ОС-5) передается в соответствующий отдел, цех предприятия по месту эксплуатации.
Зарегистрированные карточки помещают в картотеку основных средств.
В местах использования основных средств ответственные лица ведут инвентарные списки основных средств (ф. ОС-9), в которых приводятся краткие сведения об объектах основных средств и учет их изменений.
На арендованные основные средства в бухгалтерии арендатора инвентарные карточки не открывают. Для аналитического учета поступивших основных средств используют копии инвентарных карточек арендодателя или же выписки из инвентарной книги.
Выбытие основных средств оформляют актом (при этом может быть также использован акт на списание основных средств формы ОС-4) и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки. Причинами выбытиямогут быть:
Ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а также при стихийных бедствиях;
Ликвидация части инвентарного объекта в связи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией;
Передача основных средств другим предприятиям при реализации или безвозмездной передаче;
Недостача основных средств.
Учет основных средств ведется на активных счетах группы 2410 «Основные средства». По дебету этих счетов отражаются наличие и новое поступление основных средств, а по кредиту - выбытие, списание.
Основные средства предприятия в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ - стоимостной показатель потери объектами основных средств физических качеств или утраты технико-экономических свойств, а вследствие этого – стоимости.
В соответствии с одним из наиболее важных основных бухгалтерских принципов, принципом соответствия, себестоимость основных средств распределяется на периоды, в течение которых предприятие получает выгоды от их использования, посредством начисления износа. Какой бы метод начисления износа не был бы выбран, он должен привести к систематическому и рациональному распределению себестоимости актива (за вычетом его ликвидационной стоимости) на протяжении всего срока полезной службы актива.
При определении срока полезной службы во внимание должны приниматься многие факторы, такие как технологические изменения, нормальное ухудшение качеств, действительное физическое использование, юридические и другие ограничения на способность использовать актив. Метод начисления износа определяется как функция времени (например, технологических изменений или нормального ухудшения качеств) или как функция действительного физического использования.
Так как учет начисления износа подразумевает стратегию распределения затрат, он не обязательно должен отражать изменение ценности амортизируемого актива. Таким образом, за исключением земли, срок полезной службы которой бесконечен, все основные средства должны подвергаться начислению износадаже если (как это иногда случается, особенно в периоды общей инфляции) их номинальная или реальная цена повышается.
Сложные активы, такие как здания, состоящие из нескольких элементов, могут иметь разные сроки полезной службы и поэтому должны учитываться на разных счетах и сроки начисления износа на каждый из элементов должны определяться отдельно.
В МСФО № 16практически в полном объеме включены все методы начисления амортизации:
1) Метод равномерного (прямолинейного) начисления амортизацииобъекта предполагает равномерное списывание (распределение) на издержки производства или обращения его стоимости в течение срока службы. Метод основан на том положении, что износ зависит от длительности срока службыобъекта.
Сумма амортизационных отчислений для каждого периода рассчитывается путем деления амортизируемой стоимости (первоначальная стоимость объекта минус его ликвидационная стоимость) на число отчетных периодов эксплуатации объекта. Норма амортизации является постоянной.
2) Метод начисления по суммечисел - кумулятивный метод(от латинского - увеличение, скопление) определяется суммой лет срока службы объекта, являющегося знаменателем в расчетном коэффициенте.
При данном методе сумма износа (амортизации) резко увеличивается в первые годы использования станка и снижается в последующие.
3) Регрессивный метод дает возможность начислить большую часть амортизации в первые годы функционирования основных средств, однако их амортизационный период затягивается до бесконечности. При ликвидации объекта неамортизируемая часть будет выражать ликвидационную стоимость (стоимость металлолома, годных запасных частей и др. материалов). Предприятия должны оприходовать годные запчасти, материалы, металлолом в оценке возможного использования и реализации. Иногда регрессивный метод может сочетаться с равномерным. За первые годы амортизация начисляется по регрессивному методу, а затем по пропорциональному методу.
3А) Метод двойной регрессии. Приэтом методе применяется удвоенная норма износа по сравнению с нормой, которая используется при прямолинейном (равномерном) методе. При методе уменьшающего остатка с удвоенной нормой списания норма амортизации будет равна 20% (2x10). Это фиксированная ставка (20%) от носится к остаточной стоимости (первоначальная за минусом износа) в конце каждого года.Предполагается, что ликвидационная стоимость не принимается в расчет при подсчете износа, за исключением последнего года, когда сумма износа ограничена величиной, необходимой для погашения стоимости.
3Б) Метод начисления амортизации пропорционально объему выполненных работ (производственный)основан на том, что износ является только результатом эксплуатации и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления. Стоимость каждой единицы продукции, работ и услуг, производимых на предприятии, "впитывает" в себя равное количество стоимости объектов основных средств, с помощью которых производились продукция, работы и услуги.
Для учета износа основных средств применяется пассивные счета 2420 «Амортизация основных средств». По кредиту отражаются суммы накопленного износа и начисленный износ в отчетном периоде, а по дебету – списание износа по выбывшим основным средствам.
В процессе эксплуатации основные средства могут ремонтироваться, модернизироваться и т.д., в результате чего возникают затраты, которые называются последующими. Такие затраты могут учитываться одним из следующих способов:
Признаются в качестве расхода
Капитализируются
Признаются в качестве сокращения накопленного износа
Затраты могут быть добавлены к балансовой стоимости соответствующего актива только тогда, когда с большей долей вероятности можно определить, что будущие экономические выгоды, превышающие те, которые первоначально ожидались от актива, будут получены предприятием.
Последующие затраты, связанные с объектом основных средств, признаются в качестве актива только тогда, когда они улучшают состояние актива, повышая его производительность сверх первоначально рассчитанных нормативов. Примерами улучшений, которые ведут к увеличению будущих экономических выгод, являются:
1. модификация объекта основных средств, увеличивающая срок его полезной службы, включаяповышение его мощности;
2. усовершенствование деталей и узлов машин для достижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции; и
3. внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат.
Затраты на текущий ремонт и обслуживание являются текущими расходами. Для учета таких затрат используются два метода: с образованием и без образования резервного фонда.
МСФО 16 "Основные средства" содержит условия, позволяющие предприятиям переоценивать основные средства. Два варианта учета основных средств:
1. Стандартный порядок учета : После первоначального признания в качестве актива основные средства учитываются по их первоначальной стоимости за вычетом накошенного износа, с учетом требования по частичному списанию стоимости актива до его возмещаемой суммы.
2. Альтернативный порядок учета: После первоначального признания в качестве актива основные средства учитываются по переоцененной стоимости, являющейся их справедливой стоимостью на дату переоценки, за вычетом амортизации, накопленной впоследствии. Переоценка является допустимой альтернативой, однако если активы однажды были переоценены, они должны подвергаться этой процедуре каждый раз, когда их реальная цена отличается от их учтенного значения.
Переоценки должны проводиться достаточно регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой стоимости на отчетную дату.
Справедливая стоимость земли и зданий - это обычно их рыночная стоимость длятекущего пользования, которое предполагает непрерывное использование актива в том жеили аналогичном виде хозяйственной деятельности. Эта стоимость определяется путемоценки, обычно выполняемой профессиональными оценщиками.
Частота проведения переоценок зависит от изменений в справедливой стоимостиосновных средств. Когда справедливая стоимость переоценки активов существенноотличается от их балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка.
Когда производится переоценка объекта основных средств, накопленный износ на датупереоценкикорректируется пропорционально изменению первоначальной стоимости актива так, что после переоценки балансовая стоимость в конечном итоге равнялась справедливой стоимости. Этот метод часто используется, когда актив доводится до восстановительной стоимости с учетом износа путем индексирования; : или списывается на первоначальную стоимость актива, а чистая величина переоценивается. Этот метод используется, например, для зданий, которые переоцениваются до их рыночной стоимости.
Если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то переоценке также подлежит вся группа основных средств, к которой относится данный актив. Переоценка производится одновременно с целью исключения возможности: избирательной переоценки активов;
представления в отчетности статей, являющихся суммой основных средств, оцененных по фактической стоимости и по переоцененной стоимости на разные даты.
Одним из необходимых элементов производственного процесса любого предприятия являются предметы труда, представляющие собой готовые природные или предварительно обработанные материальные ресурсы: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части и др. В процессе производства они выступают в качестве объектов воздействия человека с помощью имеющихся средств труда в целях создания продукта для потребления.
В отличие от основных средств материальные ресурсы в процессе производства участвуют однократно и переносят свою стоимость на вырабатываемый продукт (услугу) полностью. Поэтому после каждого процесса производства их приходится заменять новыми экземплярами того же вида.
На предприятиях материальные ресурсы в себестоимости выпускаемых изделий (оказываемых услуг) занимают значительный удельный вес. Поэтому их учет, хранение и рациональное использование в процессе производства имеют важное значение в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Учет товарно-материальных запасов на предприятиях организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета № 7 «Учет товарно-материальных запасов», в котором определена сфера действия стандарта, изменение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в отчетности.
Товарно-материальные запасы – это активы в виде:
Запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;
Незавершенного производства;
Готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности предприятия.
Для правильной организации учета товарно-материальных запасов важное значение имеет их научно-обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета.
По функциональной роли и назначению в процессе производства все запасы подразделяются на основные и вспомогательные.
Основные – это материалы, которые вещественно входят в изготовляемую продукцию, образуя ее материальную основу.
Вспомогательные – это материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, но, в отличие от основных материалов, не создают вещественной основы производимой продукции. Эти материалы применяют в качестве компонентов к основным материалам для придания продукции необходимых качеств (краски, лак, клей).
В отдельные группы выделены: топливо, запасные части, которые по своей роли являются вспомогательными материалами, но, учитывая, что они имеют значительный удельный вес, они выделяются в отдельную группу.
Топливо в производстве подразделяются на энергетическое (горючее) и технологическое, а также для хозяйственных нужд.
Запасные части используются для ремонта основных средств и имеют, как правило, строго целевой характер. Они нужны для поддержки оборудования в рабочем состоянии.
Указанные классификации используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления синтетического отчета об остатках, поступлении и расходовании сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.
Товар материальное изделие, предлагаемое рынку с целью приобретения, использования или потребления. Для учета приобретенных товаров применяются активные инвентарные счета 222 «Товары приобретенные» и 223 «Прочие товары», которые используются в основном торговыми предприятиями, предприятиями общественного питания, снабженческо-сбытовыми, посредническими, внешне-экономическими организациями, а также промышленными, строительными и сельскохозяйственными предприятиями, если они, наряду с производством продукции, осуществляют торговые операции.
Товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке их себестоимости и чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации используется, когда себестоимость не может быть восстановлена по причине: данные товарно-материальные запасы были повреждены, или они частично или полностью устарели, или их продажная цена снизилась.
Себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на приобретение материалов, транспортно- заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту хранения и приведением в надлежащее состояние. Затраты на приобретение товарно-материальных запасов включают в себя цену покупки; пошлины на ввоз; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям; транспортно- заготовительные и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение.
Сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, запасные части и другие материальные запасы в балансе показывают по их фактической себестоимости. По этой же оценке ценности учитывают в синтетическом учете; в аналитическом учете – по твердым учетным ценам.
7.2.Методы оценки ТМЗ при периодической системе учета: ФИФО, ЛИФО, средневзвешенной стоимости и специфической идентификации
В стандарте бухгалтерского учета № 7 предприятиям рекомендовано применять следующие методы оценки себестоимости товарно-материальных запасов:
Метод специфической (сплошной) идентификации;
Метод средневзвешенной стоимости;
Метод оценки запасов по цене первых покупок («ФИФО»);
Метод оценки запасов по цене последних покупок («ЛИФО»).
При этом необходимо иметь в виду, что предприятие в течение всего отчетного года может применять только один из перечисленных выше методов, который фиксируется в его учетной политики.
Метод специфической (сплошной) идентификации – применяется в тех случаях, если есть возможность четко организовать партийный учет товарно- материальных запасов. Этот метод предполагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, товаров и услуг, производственных и предназначенных для специальных проектов или заказов.
Метод средневзвешенной стоимости. В течение отчетного месяца материальные ресурсы, независимо от того, по каким ценам они приобретались, учитываются и списываются на производство, как правило, по твердым учетным ценам. В конце месяца сюда же списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов – это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца (периода) плюс стоимость поступивших в течение этого месяца (периода).
Метод «ЛИФО» - метод оценки запасов по ценам последних покупок, базируется на той предпосылке, что себестоимость товарно-материальных запасов, приобретенных последними, используется для определения стоимости запасов, израсходованных в первую очередь, а себестоимость запасов на конец месяца (периода) рассчитывается по себестоимости запасов, приобретенных первыми.
Метод «ФИФО» - метод оценки запасов по ценам первых покупок, основан на предположении, что фактическая себестоимость запасов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость запасов на конец месяца относится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам. При данном методе применяют правило: первым пришел, первым ушел. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получено общее количество израсходованных материалов за месяц.
Применение указанных методов оценки товарно-материальных запасов ориентирует предприятия на организацию аналитического учета материалов не только по их видам, но и по отдельным партиям.
Метод «ФИФО» целесообразно использовать организациям, планирующим осуществление капитальных вложений за счет собственных средств.
Таким образом, метод «ФИФО» является самым выгодным.
На счетах подраздела 20 «Материалы» учитывают следующие виды ценностей:
202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» - покупные полуфабрикаты и готовые комплектующие изделия, приобретаемые для укомплектования производимой продукции и требующие затрат по обработке или сборке. К счету 202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» открыты следующий субсчет:14-«Хозтовары и моющие средства».
203 «Топливо», на котором учитывают нефтепродукты, твердые и другие виды топлива. К нефтепродуктам относятся все виды горючих и смазочных материалов, используемых для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления.
205 «Запасные части» - запасные части, предназначенные для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и других видов техники.
206 «Прочие материалы» - отходы производства, неисправимый брак, ценности, полученные от ликвидации основных средств, изношенные шины, утильная резина.
7.3.Система непрерывного учета ТМЗ, сравнение методов.
Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском товарно-материальных запасов, должны оформляться первичными документами. По учету движения товарно-материальных запасов разработаны типовые межведомственные документы, своевременная выписка и правильное оформление которых позволяет организовать надлежащий учет и контроль за сохранностью и правильным использованием этих запасов. Главный бухгалтер обязан организовать правильный документооборот, применение типовых документов, разработать и довести до всех исполнителей графики их составления, проверки и приема. В деле рациональной организации учета большое значение имеют разработка и доведение до всех лиц, связанных с хранением и учетом запасов, номенклатуры – ценника. В нем сгруппированы в определенной последовательности все материальные запасы, находящиеся у предприятия. В зависимости от их физических свойств и экономического назначения группировка проводится по группам, подгруппам, видам и размерам товарно-материальных запасов. В основу построения учетных номенклатур положена классификация материальных запасов и их учет на соответствующих счетах подразделов 20 «Материалы» и 22 «Товары».
Все операции, связанные с движением товарно-материальных запасов, оформляют документами, которые выписываются в максимальном количестве экземпляров. Поступившие документы (счета-фактуры, платежные требования-поручения, товарно-транспортные накладные), связанные с получением товарно-материальных запасов, передают в отдел снабжения или в бухгалтерию для проверки и акцепта (приема к оплате). Здесь их регистрируют в Журнале учета поступающих грузов (ф.№ М-1), который предназначен для контроля за поступлением и оприходованием запасов, а также для оперативного контроля за сроками оплаты счетов или отказа от акцепта.
Поступление товарно-материальных запасов контролирует экспедитор, который руководствуется менеджером по поставкам и следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли на предприятие. Материалы на склад доставляет также экспедитор.
Лекция 8-9:Учет долгосрочных активов.
К товарно-материальным запасам относятся средства (активы) предприятия, обладающие следующими признаками:
1. Назначение. Средства используются в целях обеспечения деятельности предприятия, как основной, так и любых сопутствующих (например, офисные принадлежности). Могут быть предназначены для перепродажи, использования в производственном процессе, или для потребления самим предприятием в процессе деятельности.
2. Срок использования. Планируемый срок полезного использования обычно не превышает одного года.
3. Стоимость. Для товарно-материальных запасов не устанавливается стоимостных границ.
Виды ТМЗ:
1. Товары или материалы, предназначенные для перепродажи (не подвергаемые обработке, изменяющей их себестоимость для предприятия)
2. Сырье и материалы, используемые в производственном цикле для создания продукции предприятия, предназначенной для продажи или внутреннего использования.
3. Незавершенное производство.
4. Готовая продукция.
5. Товары или материалы, непосредственно используемые в процессе функционирования предприятия и учитываемые в процессе использования в качестве затрат.
Специфика учета ТМЗ:
1. Первоначальная стоимостная оценка. Определяется вариантами поступления (покупка, внесение в уставный капитал, обмен, изготовление, дарение и т.д.) и соответствует фактической стоимости, себестоимости, рыночной стоимости и т.д.
2. Переоценка. Если текущая учетная стоимость (документальный остаток) ТМЗ не соответствует их реальной стоимости (например, рыночной), организация может производить переоценку ТМЗ для более реального отражения в отчетности.
3. Амортизация. Учитывая небольшой срок полезного использования ТМЗ (в сравнении с основными средствами и НМА), амортизация на ТМЗ не начисляется, а отрицательные изменения стоимости (например, удешевление товаров из-за их устаревания) учитываются с помощью переоценки.
4. Реализация. При продаже товаров или собственной продукции предприятия, их остаточная стоимость списывается на себестоимость продаж (затраты).
5. Использование в производственном процессе. Остаточная стоимость списывается на себестоимость продукции (остаточная стоимость продукции) в соответствии с правилами, принятыми на предприятия для калькуляции СС.
6. Использование для нужд предприятия вне основного производственного процесса. В случае, если какие-либо ТМЗ не являются непосредственно объектом реализации (перепродажи) и их использование (списание) не может быть отнесено на себестоимость производства (включена в калькуляцию) конкретных видов продукции, их остаточная стоимость при использовании списывается на затраты периода в соответствии с классификацией счетов затрат, принятой в учетной политике предприятия.
7. Списание. В случае если ТМЗ повреждены, потеряны, или потеряли какую-либо ценность для предприятия и не могут быть использованы или реализованы с прибылью, их учет прекращается, а остаточная стоимость списывается на затраты предприятия.
7.1 Цели учета ТМЗ
Товарно-материальные запасы являются основным (после денежных средств) оборотным активом большинства предприятий, относящихся к торговой и производственной сфере. Поскольку ТМЗ являются основной материальной составляющей производственного цикла, их учет исключительно важен для всех уровней учета и его пользователей. В большинстве отраслей ТМЗ также являются основной составляющей прямых материальных затрат, отдельно учитывающихся как себестоимость продукции или себестоимость продаж.
Любое предприятие ведет свою деятельность с целью получения материальных (или каких-либо иных) выгод. Для определения выгодности данного вида деятельности в первую очередь необходимо знать объем средств, истраченных на производство продукта или услуги. Также, несомненно, важной является информация о наличии на складах товаров или материалов, необходимых для функционирования предприятия. За исключением денежных средств, ТМЗ являются самыми ликвидными активами предприятия, и, таким образом, реальные остатки ТМЗ и их стоимость являются ключевыми показателями для расчета стоимости предприятия в целом.
В большинстве случаев именно товарно-материальные запасы являются основной составляющей себестоимости продукции, которая показывает эффективность данного вида деятельности как такового, а также действенность управленческих усилий. Для торговых и производственных предприятий детальный учет ТМЗ является наиболее важным. Для предприятий, оказывающих консультационные услуги, более важным будет учет ТМЗ, используемых для поддержания функционирования офиса и консультантов. Данные ТМЗ относятся к косвенным затратам фирмы в целом.
Правильный учет ТМЗ также очень важен вследствие существенного влияния правильности расчета товарных запасов на финансовую отчетность и финансовый результат компании в целом. Существует мнение, что основной целью учета ТМЗ является именно точное определение прибыли (и, как следствие, оценки собственного капитала), а не фактической стоимости запасов. Большинство инвесторов и кредиторов принимают свои решения именно на основе размеров прибыли, указанной в финансовой отчетности, и оценки запасов ТМЗ, а также четкости соблюдения их учета.
7.2 Методика учета
Учет ТМЗ (даже в рамках МСФО) предоставляет организациям, внедряющим учет, достаточно широкий выбор правил и методик учета. Выбор конкретных пользователей часто зависит от экономических тенденций, существующих в стране, и целей, которые они ставят перед собой при формировании финансовой отчетности. При использовании системы "Капитал" в целях упрощения учета мы рекомендуем методики, наиболее приемлемые для большинства пользователей в СНГ в силу существующей экономической ситуации. В то же время, пользователи, обладающие достаточным опытом в ведении учета, могут выбирать те методы, которые кажутся им наиболее подходящими. Следует заметить, что смена правил, отображенных в учетной политике предприятия, категорически не рекомендуется даже при переходе в следующий учетный период. Такой переход может существенно исказить понимание финансовой отчетности при сравнении показателей соответствующих периодов.
При выборе правил учета необходимо ответить на два основных вопроса:
· Какая часть ТМЗ была израсходована за период и, соответственно, должна быть списана на расходы этого периода?
· Какая часть ТМЗ осталась в собственности предприятия и, соответственно, должна быть отражена на активных счетах?
При использовании базовой схемы учета в системе "Капитал" предлагается придерживаться следующих правил:
· Для использования оценки запасов при списании использовать метод ФИФО. При этом стоимость проданных товаров и использованного сырья определяется стоимостью первых по времени закупок.
· Метод начисления «по отгрузке». Суть метода объясняется в соответствующем разделе Учетной политики.
· Транспортные расходы, понесенные организацией при покупке или продаже товара, учитывать на отдельном счете затрат. В качестве выбора при покупке можно прибавлять их к себестоимости ТМЗ.
· Скидки, полученные от поставщиков при покупке ТМЗ (отличие закупочных цен от указанных в стандартном прайс-листе), учитывать в цене покупки, не выделяя их в качестве дохода.
· В качестве прямой себестоимости указывать только стоимость расходуемых товаров/сырья (для торговых и производственных организаций).
· Учет незавершенного производства (полуфабрикатов) вести по фактической себестоимости использованных сырья и материалов. В зависимости от вида производства и возможности учета и отнесения на себестоимость продукции (полуфабрикатов) других (прямых) затрат включать их в себестоимость корреспонденцией с соответствующими затратными счетами. При этом надо учитывать, что это может нарушить прозрачность финансовой отчетности.
В разделе «Методика учета» для упрощения восприятия указаны только конечные счета всех проводок. Фактически система «Капитал» автоматически использует дополнительные транзитные счета для упрощения составления отчетности и правильного учета взаиморасчетов предприятия с контрагентами. Рекомендуется использование указанных для каждой операции форм для обеспечения корректности автоматического учета взаиморасчетов. Подробная информация о фактическом использовании в программе транзитных счетов находится в разделе "Транзитные счета".
Система «Капитал» предоставляет средства автоматизации учета движения товаров и списания себестоимости «Expert», «Professional». В них также включены отчеты, позволяющие анализировать товарное движение, наценку, остатки, оборачиваемость и т.п.
|
Название счета |
Тип счета |
|
Товары на складе |
Склад |
|
Товары в пути |
Текущие активы |
|
Сырье и материалы |
Текущие активы |
|
Незавершенное производство (полуфабрикаты) |
Текущие активы |
|
Переоценка ТМЗ |
Доходы/расходы |
|
Транспортные расходы |
Расходы |
|
Себестоимость продаж |
Расходы |
|
Недостачи |
Прочие расходы |
|
Прочие доходы/расходы |
Доходы/расходы |
7.2.1 Приход ТМЗ
Учет операции происходит при переходе права собственности на соответствующие ТМЗ от продавца (поставщика) к предприятию. При при собственном производстве полуфабрикатов/продуктов в момент фактического производства (не надо отождествлять со списанием сырья и материалов).
1. Покупка за наличный или безналичный расчет
3. Получение по договору мены
|
Дебет |
Кредит |
|
ТМЗ |
Расчеты с контрагентами |
4. Изготовление полуфабрикатов или продукции на предприятии
Система «Капитал» предоставляет средства автоматизации учета движения товаров и списания себестоимости (см. раздел «Товары» в руководстве пользователя).
7.2.2 Расход ТМЗ
Расход ТМЗ при продаже (реализации) и использовании в производственном процессе
Учет операций (признание расхода) происходит в момент перехода прав собственности от предприятия покупателю в случае продажи (одновременно с учетом операции «Продажа (реализация)», т.е. признанием дохода). В случае расхода сырья/товаров/материалов для изготовления продукции собственного производства рекомендуется учитывать операцию на момент фактического использования соответствующего ТМЗ.
1. Списание товаров при продаже (реализации)
3. Списание продукции собственного изготовления при продаже (реализации)
Система «Капитал» предоставляет средства автоматизации учета движения товаров и списания себестоимости (см. раздел «Товары» в руководстве пользователя).
7.2.3 Списание ТМЗ
Списание ТМЗ на операционные/коммерческие расходы
Часто предприятия содержат сырье/материалы для собственного использования в достаточно больших количествах, что приводит к необходимости учитывать их запасы на активных счетах для списания в соответствующие учетные периоды и даже проводить по ним плановые инвентаризации. Примером могут служить офисные принадлежности, которые могут иметь достаточно высокую стоимость и закупаться относительно редко (реже, чем раз в месяц). В этом случае, запасы данных ТМЗ учитываются на соответствующих активных счетах, их приход оформляется аналогично с другими ТМЗ, а расход учитывается в соответствии с фактическим использованием за учетный период в корреспонденции с соответствующими затратными счетами.
1. Расход сырья/материалов, не включаемых в себестоимость реализованной продукции
2. Выявление недостач при инвентаризации
|
Дебет |
Кредит |
|
Недостачи |
ТМЗ |
7.2.4 Отмена операций
1. Возврат товаров поставщику
Система «Капитал» предоставляет средства автоматизации учета движения товаров и списания себестоимости в версиях «Expert», «Professional». В них также включены отчеты, позволяющие анализировать товарное движение, наценку, остатки, оборачиваемость, и т.п. Подробное описание версий см. п. Купить .
7.3 Примеры
7.3.1 Используемые формы
|
Операция |
Форма |
|
Покупка за наличный или безналичный расчет |
Расчеты с поставщиками Получение и оплата Получение товаров и услуг |
|
Получение в качестве взноса в УК |
Получение товаров и услуг |
|
Получение по договору мены |
Получение товаров и услуг |
|
Изготовление полуфабрикатов или продукции на предприятии |
Получение товаров и услуг |
|
Безвозмездное получение |
Получение товаров и услуг |
|
Выявление при инвентаризации |
Инвентаризация |
|
Списание товаров при продаже (реализации) |
Продажа |
|
Списание сырья и материалов на изготовление продукции (полуфабрикатов) |
Продажа |
|
Списание продукции собственного изготовления при продаже (реализации) |
Продажа |
|
Расход сырья/материалов, не включаемых в себестоимость реализованной продукции |
Продажа и оплата |
|
Выявление недостач при инвентаризации |
Инвентаризация |
|
Возврат товаров поставщику Предприятие получает товарные запасы в качестве взноса в УК (см. Рис. 33). Рис. 33 7.3.6 Получение по договору мены См. раздел Учет бартерных договоров и договоров мены. 7.3.7 Безвозмездное получение От контрагента безвозмездно получено производственное сырье (см. Рис. 34).
Рис. 34 7.3.8 Выявление при инвентаризации Количественное приходование излишков производится автоматически при оформлении инвентаризации. Излишки приходуются на склад по нулевой цене.
Рис. 35 7.3.9 Списание товаров при продаже(реализации) Реализован товар (см. Рис. 36).
Рис. 36 7.3.10 Списание сырья и материалов на изготовление продукции(полуфабрикатов) Счет Производство имеет тип «Текущие Активы». Товары, перемещенные на этот счет, списываются со склада и переводятся в суммовое выражение. На этот же счет можно переводить прочие составляющие себестоимости производства.
Рис. 37 7.3.11 Перемещение готовой продукции(полуфабрикатов) с производства на склад Готовая продукция перемещается с производства на склад по учетной цене. При этом уменьшается остаток на счете производства, сформированный в результате перемещения на него комплектующих и других составляющих себестоимости. Если учетная цена не отражает реальные расходы на производство, остаток на счете производства будет отражать разницу.
Рис. 38 7.3.12 Списание продукции собственного изготовления при продаже(реализации) Количественное списание производится автоматически при оформлении отгрузки (продажи) товара. Расчет стоимости списанного товара производится также автоматически при запуске расчета себестоимости. Реализована произведенная продукция (см. Рис. 39).
Рис. 39 7.3.13 Расход сырья/материалов, не включаемых в себестоимость реализованной продукции Товары, перемещенные на любой расходный счет, списываются со склада и учитываются в расходах датой перемещения. (см. Рис. 40).
Рис. 40 7.3.14 Возврат товаров поставщику Количественное списание возвратов производится автоматически при оформлении возврата. Стоимость возврата рассчитывается автоматически при запуске расчета себестоимости.
Рис. 41 7.3.15 Возврат товаров от покупателей При возврате товаров от покупателей производится сторнирование доходов и дебиторской задолженности покупателя. Есть также возможность (необязательная) оприходования возвращенного товара на склад со сторнированием себестоимости, списанной при его продаже. Цена приходования указывается произвольно. |
