Амортизационная премия в налоговом учете - 2016

Амортизационная премия в налоговом учете - 2016: общие правила и нестандартные ситуации (по неотделимым улучшениям, при регистрации права собственности, консервации, лизинге, получении вклада).

Как начисляется амортизационная премия в налоговом учете - 2016

Затраты на покупку основного средства формируют его первоначальную стоимость. Компания списывает их в расходы постепенно по мере начисления амортизации.

Сколько расходов можно списать . В налоговом учете вы можете списать определенный процент затрат на покупку объекта сразу же после его ввода в эксплуатацию. То есть применить амортизационную премию. Ее учет прописан в пункте 9 статьи 258 НК РФ. Он разрешает списать до 10 процентов первоначальной стоимости объекта. А если имущество относится к третьей-седьмой амортизационным группам, то разрешено использовать премию и в большем размере. Для таких основных средств она может составить до 30 процентов от первоначальной стоимости.

Применить премию можно не только к расходам на покупку, но и к затратам на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и частичную ликвидацию ОС.

Выборочная амортизационная премия . Организация может применять премию не ко всем основным средствам, а выборочно. Это подтвердили специалисты из Минфина России в письмах и от 17 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/779 . Но такой порядок нужно обязательно прописать в учетной политике. Критерием могут выступать вид актива или его стоимость. Например, в учетной политике можно указать, что компания использует премию только в отношении производственных ОС или транспортных средств, стоимость которых превышает определенный лимит. Кстати, раньше Минфин был против такого избирательного подхода (письмо от 13 марта 2006 г. № 03-03-04/1/219).

Премия по безвозмездно полученным основным средствам не учитывается. Это следует из абзаца 2 пункта 9 статьи 258 НК РФ. В нем написано, что компания учитывает в расходах 10 или 30 процентов от суммы затрат на покупку или улучшение ОС. А когда компания получает объект безвозмездно, она реальные расходы не несет.

Учетная политика . Решение о применении премии обязательно закрепите в учетной политике по налогам. Организация не обязана использовать премию. Но без соответствующего пункта реализовать право на нее не получится. И Минфинан в своих письмах не раз подчеркивал это (письма от 30 октября 2014 г. № 03-03-06/1/55106 , от 6 мая 2009 г. № 03-03-06/2/94). В учетной политике пропишите и конкретный размер премии для различных групп ОС. Налоговый кодекс устанавливает ее максимальную границу - не более 10 или 30 процентов. Но можно установить и меньший размер.

Неоплаченное основное средство . Обратите внимание: вы можете применить премию, даже когда на момент ввода в эксплуатацию основное средство еще не оплатили полностью (письмо Минфина России от 16 августа 2010 г. № 03-03-06/1/550). Но если компания применяет кассовый метод, то ситуация будет другой. Такая организация начинает амортизировать основное средство только после его оплаты (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). И учесть премию можно только после полного расчета за имущество.

Когда списать в расходы . Сумма премии относится к расходам того периода, в котором вы начали амортизировать объект. Премию по капвложениям на улучшение признайте расходом в том квартале, в котором изменилась первоначальная стоимость основного средства. Иными словами, в том периоде, когда закончили работы по улучшению имущества и ввели объект в эксплуатацию (письмо Минфина России от 14 декабря 2011 г. № 03-03-06/2/198).

Амортизационная премия в налоговом учете - 2016 всегда относится к косвенным расходам (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ). Даже если саму амортизацию по основному средству вы будете учитывать в составе прямых.

У амортизационной премии есть свое законное место в налоговой декларации по прибыли - строки 042 и 043 приложения 2 к листу 02.

Основное средство включите в амортизационную группу по первоначальной стоимости за минусом суммы премии. А если премию применяли к затратам на доработку ОС, то первоначальная стоимость объекта увеличивается на сумму капвложений и уменьшается на величину премии.

В бухгалтерском учете. Амортизационную премию можно применить только в налоговом учете. В бухгалтерском учете такого расхода нет. Там объект будет амортизироваться в обычном порядке.Из-за этого возникает временная разница и как ее результат - отложенное налоговое обязательство, которое в учете нужно показать дополнительными проводками.

Пример Компания купила основное средство и применила к нему амортизационную премию
Организация купила в июле легковой автомобиль и сразу же ввела его в эксплуатацию. Первоначальная стоимость основного средства - 1 млн руб. Транспорт относится к третьей амортизационной группе, и срок его полезного использования равен 40 месяцам.

В учетной политике организация закрепила право на применение амортизационной премии. В документе сказано, что по объекту из третьей-седьмой групп компания может списать 30 процентов первоначальной стоимости. Поэтому сумма премии по основному средству - 300 000 руб. (1 000 000 руб. × 30%).

Ежемесячная амортизация в налоговом учете составит 17 500 руб. ((1 000 000 руб. - 300 000 руб.) : 40 мес.). А в бухгалтерском - 25 000 руб. (1 000 000 руб. : 40 мес.).

В августе компания начнет амортизировать автомобиль и спишет в косвенные расходы премию. В этом месяце расходы компании составят:

• в налоговом учете - 317 500 руб. (300 000 + 17 500);
• в бухгалтерском - 25 000 руб.

Появятся временная разница в сумме 292 500 руб.(317 500 - 25 000) и отложенное налоговое обязательство - 58 500 руб. (292 500 руб. × 20%).

Основное средство будет амортизироваться еще 39 месяцев. Каждый месяц (начиная с сентября) разница будет уменьшаться на 7500 руб. (25 000 - 17 500), а отложенное налоговое обязательство погашаться на 1500 руб. (7500 руб. × 20%).

Проводка в июле:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
- 1 000 000 руб. - введен в эксплуатацию автомобиль.

Записи в августе:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
- 25 000 руб. - начислена амортизация по машине;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77
- 58 500 руб. - отражено ОНО.

А каждый месяц начиная с сентября по мере амортизации машины ОНО будет погашаться проводками:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02
- 25 000 руб. - начислена амортизация;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 1500 руб. - погашено ОНО.

Амортизационная премия в налоговом учете - 2016 после модернизации

С месяца, следующего за тем, в котором обновленный объект начали использовать, сумму износа нужно пересчитать. В налоговом учете определите ее следующим образом (п. 1 ст. 258 НК РФ):

Ан = (Пс + З - Пр) : (СПИ + СПИ доп.),
где Ан - сумма ежемесячной амортизации в налоговом учете;


Пр - сумма амортизационной премии;

СПИ доп. - дополнительный срок, на который увеличивается СПИ после улучшения имущества (в месяцах).

В бухгалтерском учете порядок расчета амортизации другой:
Аб = (Пс + З - А) : (СПИ + СПИ доп. - С),
где Аб - величина ежемесячной амортизации в бухгалтерском учете;
Пс - первоначальная стоимость ОС, сформированная в момент ввода в эксплуатацию;
З - затраты на улучшение имущества (модернизацию, реконструкцию и проч.);
А - сумма амортизации, начисленная до улучшения объекта;
СПИ - срок полезного использования, который установили на момент ввода в эксплуатацию (в месяцах);
СПИ доп. - дополнительный срок, на который увеличивается СПИ после улучшения имущества (в месяцах);
С - количество месяцев, в течение которых ОС амортизировалось до улучшения.

Такая формула расчета приведена в пункте 60 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н .

Срок полезного использования объекта увеличивается в результате модернизации не всегда. Если он остается прежним, то на момент его окончания вы не успеете полностью самортизировать объект в налоговом учете. Посмотрите на первую формулу. Ведь при расчете налоговой амортизации не учитывается показатель С - фактическое время эксплуатации объекта до улучшения. Ничего страшного в этом нет. Списывайте амортизацию в налоговые расходы и после окончания срока полезного использования (письмо Минфина России от 5 июля 2011 г. № 03-03-06/1/402). Посмотрим на примере.

Пример Организация модернизировала основное средство и по затратам на улучшение учла амортизационную премию
Компания владеет основным средством - деревообрабатывающим станком. Первоначальная стоимость оборудования - 200 000 руб. Срок полезного использования - 4 года (48 месяцев). Компания эксплуатировала станок 12 месяцев и начислила по нему амортизацию в сумме 50 000 руб. (200 000 руб. : 4 года). Объект был модернизирован. К нему была добавлена деталь, которая увеличила скорость работы станка. Срок полезного использования не изменился.

На модернизацию оборудования компания потратила 60 000 руб. По капитальным вложениям организация применила премию в 30 процентов - 18 000 руб. (60 000 руб. × 30%).

В июне компания ввела в эксплуатацию модернизированный станок. А с июля она начнет начислять амортизацию по оборудованию:

• в налоговом учете ежемесячно в сумме 5041,67 руб. ((200 000 руб. 60 000 руб. - 18 000 руб.) : 48 мес.);
• а в бухгалтерском - по 5833,33 руб. ((200 000 руб. + 60 000 руб. - 50 000 руб.) : (48 мес. - 12 мес.).

В бухучете станок будет полностью самортизирован за 36 месяцев, а в налоговом - за 39 месяцев ((200 000 + 60 000 - 50 000 - 18 000) : 5041,67).

Когда списывается амортизационная премия в налоговом учете - 2016

Компания учитывает премию в том периоде, когда ввела объект в эксплуатацию. И только при условии, что порядок ее использования и конкретный размер закреплены в учетной политике. Если организация не использовала эту возможность при покупке, то в дальнейшем сделать этого нельзя. Такие разъяснения специалисты Министерства финансов дают в письме от 21 апреля 2015 г. № 03-03-06/1/22577 .

Судьи соглашаются с такой точкой зрения. Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 30 октября 2013 г. № А56-51095/2012 рассмотрен такой спор. Банк купил нежилое помещение и ввел его в эксплуатацию. Спустя два года кредитная организация продала недвижимость. Однако решением суда договор купли-продажи был расторгнут и банк получил помещение обратно. Он повторно принял объект на учет и применил по нему амортизационную премию. В момент ввода в эксплуатацию он этим правом не воспользовался. Судьи решили, что банк мог применить премию только в том периоде, когда помещения были куплены и поставлены на учет в первый раз. При возврате имущества воспользоваться премией уже нельзя.

Конкретное время установлено и для премии по капитальным вложениям на улучшение объекта. Ее можно учесть только в расходах того квартала, на который приходится изменение первоначальной стоимости - письма Минфина России от 20 августа 2014 г. № 03-03-06/1/41628 , от 28 мая 2013 г. № 03-03-06/1/19228 .

На практике случается, что компания модернизирует объект несколько раз в течение срока полезного использования. Учитывать премию можно каждый раз, когда организация несет затраты на улучшение (письмо Минфина России от 9 августа 2011 г. № 03-03-06/1/462).

Когда восстанавливается амортизационная премия в налоговом учете - 2016

В некоторых случаях амортизационную премию придется восстановить. Ее нужно включить в доходы, если вы продадите основное средство взаимозависимому лицу. И сделаете это в течение пяти лет с момента ввода объекта в эксплуатацию. Включите премию в доходы в том налоговом периоде, в котором продали основное средство.

Амортизационная премия в налоговом учете - 2016...

...при консервации

Основные средства, которые компания временно не использует, она переводит на консервацию. Если срок заморозки объекта превышает три месяца, организация останавливает начисление амортизации по нему.

Износ прекращается в месяце, следующем за консервацией. А восстанавливается с месяца, следующего за тем, в котором ОС начали использовать снова.

Получается, что длительная консервация (дольше трех месяцев) влияет на начисление амортизации по объекту и, соответственно, на учет премии по нему. А как именно, можно узнать из письма Минфина России от 22 декабря 2014 г. № 03-03-06/1/66272 . В нем специалисты объясняют учет для двух вариантов.

Первый - основное средство начали эксплуатировать, а в следующем месяце законсервировали. Тогда компания успевает начислить амортизацию за один месяц и учесть расходы в виде премии.

Второй вариант - объект ввели в эксплуатацию и в этом же месяце перевели на длительную консервацию. В этом случае право на премию возникнет только после разморозки объекта и начала его амортизации.
Если имущество получено в качестве вклада в уставный капитал, премию применить нельзя

... при вкладе в уставный капитал

Имущество, полученное в счет вклада в уставный капитал, приравнивается к безвозмездному. К нему нельзя применить амортизационную премию. Ведь реальных затрат при приобретении основного средства организация не понесла. Такая позиция Министерства финансов уже не раз была озвучена в письмах. Вот одно из них - № 03-03-06/2/122 от 19 июня 2009 г. Судьи с ведомством солидарны: постановления ФАС Московского округа от 10 февраля 2014 г. № Ф05-18084/2013 по делу № А41-12262/13 , ФАС Волго-Вятского округа от 19 октября 2010 г. по делу № А82-2142/2010 .

Аналогичные выводы справедливы и для имущества, которое компания обнаружила в результате инвентаризации (письмо Минфина России от 29 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/829). А вот к основному средству, полученному по договору мены, премию применить можно. Ведь в этой ситуации компания получает объект не бесплатно, а в обмен на другое имущество.

Важно!
Сумму премии при продаже ОС в остаточной стоимости не учитывайте

Когда компания продает основное средство, то доход от его реализации уменьшается на остаточную стоимость. Чтобы ее рассчитать, из первоначальной стоимости нужно вычесть сумму накопленной амортизации. Премия в расчете остаточной стоимости не участвует, так как она не является амортизацией, а признается отдельным видом косвенного расхода (письмо Минфина России от 8 декабря 2011 г. № 03-03-06/1/815). Позиция финансового ведомства выгодна компании. Иначе сумма премии уменьшала бы остаточную стоимость объекта, которая является расходом. И прибыль от продажи ОС была бы больше.

... при лизинге

Организация может приобрести основное средство по договору лизинга. По такому соглашению лизингодатель покупает имущество и передает его лизингополучателю во временное владение и пользование. При этом оно может учитываться на балансе любой из сторон договора. Лизингодатель может учесть премию по имуществу, которое числится на его балансе. Ведь он оплатил покупку (письмо Минфина России от 24 марта 2009 г. № 03-03-06/1/187). По этой же причине у лизингополучателя оснований для применения премии нет. Даже если имущество числится у него - письмо Минфина России от 15 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/85 .

Однако если лизингополучатель расплатится за имущество досрочно, он сможет учесть премию по нему. Но только в отношении выкупной цены объекта. Так как лизинговые платежи расходами на капитальные вложения не являются. Специалисты Министерства финансов говорят об этом в письме от 18 мая 2012 г. № 03-03-06/1/253 .

... по неотделимым улучшениям при аренде

Когда компания получает в аренду имущество, она вправе улучшить его. Отделимые улучшения являются собственностью арендатора. И если их стоимость более 100 000 руб., а срок полезного использования превышает 12 месяцев, то компания включает их в состав основных средств. Отделимые улучшения компания амортизирует в общем порядке. По ним можно учесть премию. А к неотделимым улучшениям применить льготу нельзя (письмо Минфина России от 12 октября 2011 г. № 03-03-06/1/663). Эти улучшения являются частью имущества и не остаются на балансе у арендатора. К тому же для капитальных вложений в арендованные объекты действует особый порядок начисления амортизации (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Когда затраты на улучшение возмещает арендодатель, то такие капвложения амортизирует он. Если затраты собственник не возмещает, то объект амортизирует арендатор. Он начисляет износ в течение срока действия договора аренды. И ни в одном из двух случаев пункт 1 статьи 256 НК РФ не упоминает об амортизационной премии.

... по объектам, право собственности на которые регистрируют

Есть основные средства, право собственности на которые компания должна зарегистрировать по закону. Пока организация не подаст необходимые бумаги в госорганы, амортизировать объект и начислять премию по нему она не вправе (письмо Минфина России от 17 августа 2012 г. № 03-03-06/1/421).

А вот по автомобилям, которые компания еще не успела зарегистрировать в ГИБДД, но уже ввела в эксплуатацию, учитывать премию разрешено. Ведь регистрировать сделки с транспортными средствами не нужно (письмо Минфина России от 13 июня 2012 г. № 03-03-06/303).

Во многих организациях имеются на балансе основные средства различного вида и категорий. Принимается к учету подобное имущество по первоначальной стоимости. Списание происходит ежемесячно одним из разрешенных законодательно способом, закрепленным в действующей учетной политике. Кроме того, разрешено применение установленных амортизационных премий, позволяющих взять в затраты часть имущества сразу. В статье будет рассмотрен расчет и учет амортизационной премии и типовые проводки.

Основные средства субъекта

Большинство хозяйственных субъектов использует в своей текущей деятельности дорогостоящее имущество, целью владения которого является конченое получение прибыли. Речь идет об основных средствах. В отличие от прочих малоценных запасов и материалов, основные средства принимаются к учету и учитываются в расходах следуя особым правилам.

Признаки основных средств:

1. Стоимость 1 единицы свыше 100 000 рублей (по отношению к вновь приобретенному имуществу с 2016 года).
2. Долговечность использования, то есть участие более чем в 1 производственном цикле, отчетном периоде.

К учету перечисленное имущество принимается в размере его полной стоимости, включая затраты на монтаж, доставку и прочие, исключая косвенные налоги.

В затраты при налоговом и бухгалтерском учетах подобное имущество списывается ежемесячно одним из принятых способом ― амортизацией.

Применение амортизационной премии

Помимо ежемесячных амортизационных списаний допустим и еще один способ списания в затраты потраченных на приобретение ОС средств. Амортизационная премия представляет собой часть стоимости имущества, которую возможно сразу отнести на расходы.

Предельный размер разрешенных к списанию таким образом затрат зависит от вида имущества.

Амортизационная премия и ее размер по видам ОС

Амортизационная премия, согласно принятым нормам НК РФ, не применяется к имуществу, полученному организацией без дополнительных затрат (безвозмездно).

Также существует возможность применить амортизационную премию по отношению к достройке оборудования, модернизации, реконструкции. Размер премии определяется также.

При продаже имущества взаимозависимому лицу до истечения 5 лет после начисления амортизационной премии, принятые ранее в затраты суммы требуется восстановить. Если покупатель ОС не является взаимозависимым лицом, уменьшать финансовый результат от продажи на сумму ранее начисленной премии не нужно.

Ранее это правило относилось к продаже имущества в пользу любых лиц. В соответствии с новыми правилами восстанавливать ранее учтенную амортизационную премию нужно в случае реализации ОС лицам, считающимися взаимозависимыми.

Учет амортизационной премии

Организация обладает правом использовать амортизационную премию в допустимых размерах при вводе имущества в эксплуатацию. Данное положение относится лишь к налоговому учету. По отношению к бухгалтерскому амортизационная премия не применяется.

Для того чтобы у проверяющих органов впоследствии не возникло претензий к плательщику, возможность использования амортизационной премии следует отразить в учетной политике.

Если субъект принял решение применять подобные льготы при вводе в эксплуатацию ОС, сумма имущества должна быть уменьшена при постановке на учет на размер премии (до 10-30%). Расходы будут считаться косвенными, в затраты берутся с периода даты начала последующей амортизации. Как правило, это следующий месяц после введения оборудования (прочего амортизируемого имущества) в эксплуатацию.

Расчет амортизационной премии

Принятая амортизационная премия может применяться вне зависимости от принятого метода списания стоимости ОС. Она исключается из первоначальной стоимости имущества.

Пример. Приобретенное организацией оборудование в декабре 2015 года имело полную стоимость 1 180 000 рублей (с НДС). Относится к IV группе. Принятая учетная политика субъекта позволяет при вводе дорогостоящего имущества в эксплуатацию использовать амортизационную премию в размере 30% от стоимости. Какова будет сумма ежемесячной амортизации, если срок использования приобретенного ОС равен 6 годам? Метод амортизации ― линейный.

Стоимость приобретения без НДС равно 1 000 000 рублей. Размер амортизационной премии ― 300 000 рублей. Имущество принято к учету в размере 700 000 рублей. Размер ежемесячной амортизации равен 700 000 рублей/ (6 лет *12 месяцев) = 9 722,22 рубля.

Учитывая, что применение амортизационной премии в бухучете невозможно, возникают налогооблагаемые временные разницы, в результате которых появляются отложенные налоговые обязательства. Впоследствии они постепенно погашаются за счет того, что ежемесячное списание в бухучете больше, чем в налоговом.

При этом используются следующие проводки (на основе предыдущего примера):

1. Дт 20 ― Кт 02 (13 888,90 рублей) ― амортизация по бухучету.
2. Дт 68 ― Кт 77 (59 166,67 рублей) ― отложенное налоговое обязательство. Рассчитывается как сумма расходов по налоговом учету (амортизационная премия и амортизация первого месяца в н/у за минусом амортизации в б/у (300 000 +9 722,22-13 888,9)*20% (ставка налога на прибыль) = 295 833,33*20% =59 166,67 рублей).
3. Дт 77 ― Кт 68 (4 166,67 рублей) ― ежемесячно погашается первоначальное отложенное налоговое обязательство.

Таким образом после полного списания стоимости принятого в эксплуатацию имущества отложенное налоговое обязательство будет равно первоначальной амортизационной премии.

Что касается имущества, полученного в виде вклада в УК, применять по нему амортизационную премию нежелательно. Минфин придерживается позиции, что это имущество относится к полученным безвозмездно, затраты по его приобретению не были понесены. Мнение арбитражного суда по этой позиции совпадает. Таким образом при начислении амортизационной премии по таким объектам избежать дополнительных вопросов и претензий со стороны контролирующих органов избежать не удастся.

Списываются в налоговом учете по налогу на прибыль в течение срока полезного использования данного объекта путем начисления амортизации – ежемесячных платежей, рассчитываемых по строго определенным формулам. Однако в некоторых случаях при вводе основного средства в эксплуатацию допустимо учесть в уменьшение налога некую часть первоначальной стоимости объекта, тогда последующие амортизационные платежи будут определяться уже исходя из его остаточной стоимости. Такое единовременное списание части расходов в обход формул расчета амортизации называется амортизационная премия.

Как определить размер амортизационной премии?

Порядок начисления амортизационной премии в налоговом учете в 2016 году регламентируется пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса. Он предполагает, что компания вправе учесть в составе расходов по налогу на прибыль до 10% первоначальной стоимости основных средств, относящихся к 1-2 и 8-10 амортизационным группам, и до 30% стоимости ОС из 3-7 амортизационных групп (о распределении имущества по амортизационным группам мы писали в статье о налоговом учете основных средств).

Аналогичное правило действует и в отношении расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств. Стоимость таких изменений определяется в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса, а сама амортизационная премия рассчитывается с учетом выше приведенных ограничений в 10% и 30% в зависимости от амортизационной группы, к которой принадлежит основное средство. В то же время в отношении ОС, полученных безвозмездно, амортизационная премия основных средств не применяется.

Отражается амортизационная премия в налоговом учете в 2016 году, впрочем, как и ранее, в составе расходов того периода, в котором объект основных средств был введен в эксплуатацию. Дальнейшие амортизационные платежи по данному имуществу рассчитываются по общим правилам, но уже без учета в его первоначальной стоимости амортизационной премии.

ООО «Альфа» приобрело в марте 2016 года объект ОС за 200 000 рублей. Предположим, что применяемая амортизационная премия основных средств в отношении аналогичных объектов составляет 10%. Организация применяет линейный метод начисления амортизации. Срок полезного использования рассматриваемого объекта имущества составляет 5 лет. В эксплуатацию объект введен в апреле 2016 года. Таким образом:

1.Амортизационная премия объекта основных средств составит: 10% х 200 000 руб. = 20 000 руб. Данная сумма будет включена в расходы по налогу на прибыль 2 квартала 2016 года.

2.Начиная с мая 2016 года и в течение 60 месяцев в расходах по налогу на прибыль ежемесячно будет отражаться сумма амортизации по данному объекту:

(200 000 – 20 000) : 60 = 3000 руб.

Важный момент: если объект имущества, по которому была применена амортизационная премия, был продан компанией ранее пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию, при этом покупатель является взаимозависимым лицом по отношению к компании, то сумма примененной ранее амортизационной премии становится внереализационным доходом. Учесть его нужно в том отчетном периоде, в котором была совершена сделка по продаже.

И в заключении нужно отметить, что применение амортизационной премии в налоговом учете является правом, а не обязанностью компании. Однако использование данной возможности должно быть системным. Организация может закрепить в своей учетной политике для целей расчета налога на прибыль, по каким конкретно объектам ОС или амортизационным группам она будет применять амортизационную премию. Аналогичным образом необходимо определиться и с

При начислении амортизации у предприятий возникает право выделения части средств на вложения капитального характера, чтобы единовременно включить эти суммы в расходы для уменьшения размера обязательства по . Такая операция определяется термином «амортизационная премия». Законодательно ограничивается максимальное значение для этих мероприятий.

Активы, принадлежащие предприятию, для целей начисления амортизации подразделяются на 10 категорий. Деление происходит по критерию продолжительности времени эксплуатации объектов. Для такого имущества предусмотрена возможность расходования средств в виде вложений с элементами капитального переоснащения, п. 9 ст. 258 НК РФ позволяет сразу учесть их в расходах в размере до 30%.

ВАЖНО! Понятие амортизационной премии применимо только к объектам из категории , оно не распространяется на активы нематериального типа.

Использование такого инструмента, как амортизационная премия, приводит к изменению амортизируемой стоимости. Если потратить максимальную сумму на достройку приобретенного объекта из числа основных средств, то амортизация будет начисляться не на первоначальную величину стоимости актива, а на 70% от изначального значения этого показателя. Случай применения этого типа премии должен оговариваться в локальным нормативным актах.

В приказе об учетной политике и приложении к нему касательно амортизационной премии указываются такие сведения:

• перечисляются категории имущества, на которые распространяется возможность применения премии;
• метод может быть направлен на изменение значения первоначальной стоимости или на списание расходной части при проведении реконструкции, модернизационных мероприятий;
• устанавливается ограничение для использования в отношении объектов, которые поступали в учреждение на бесплатной основе;
• прописываются правила отнесения сумм премии на косвенные расходы;
• особенности изменения общей стоимости имущества для целей последующего расчета амортизации в будущих отчетных периодах.

КСТАТИ! Инструментарий амортизационной премии разрешается применять в случаях линейного и нелинейного способов начисления амортизационных сумм.

В ситуациях, когда актив из числа основных средств находился в пользовании у предприятия менее 5 лет и подлежит продаже взаимозависимому лицу, возникает необходимость восстановления суммы премии.

Стоимостная оценка объектов, в отношении которых было инициировано применение премии, вычисляется путем нахождения разницы между величиной первоначальной стоимости и показателем амортизационной премии. При изменении стоимости комплекса основных средств после произведенных вложений на капитальное переоборудование значение увеличения вычисляется вычитанием из суммарного значения капитальных вложений примененной премии.

Максимальный размер амортизационной премии

В ст. 258 п. 9 НК РФ фиксируются ограничения по размеру премии. Законодатель предусмотрел зависимость между группой амортизируемых средств и максимальной суммой премии. Основное правило предполагает применение 10% по отношению к первоначальной стоимости средств или затратам на улучшение, техническое переоборудование активов. Исключением являются объекты из 3, 4, 5, 6 и 7 групп. По ним показатель амортизационной премии может достигать значения 30%. Конкретный размер премии необходимо прописать в учетной политике.

ВАЖНО! Применение инструментария амортизационной премии не относится к обязательным процедурам, это право организаций, которым они могут воспользоваться при наличии такого пункта в учетной политике. Также они могут проигнорировать эту возможность.

Сумма премии

Величина амортизационных начислений с показателем премии будут отличаться в зависимости от применяемого предприятием метода амортизации.

Линейный метод

Механизм расчета показателей линейным методом будет рассмотрен на примере с условием использования инструмента единовременного отнесения премии амортизационного типа на расходы. Исходные данные:

• в январе 2017 года предприятие приобрело новое оборудование по первоначальной стоимости 525 500 рублей (без НДС);
• оборудование запустили сразу после покупки;
• актив отнесен в пятую амортизационную группу;
• срок эксплуатации ограничен 108 месяцами;
• по нормам учетной политики разрешено единовременно списать 30% премии.

Амортизационная премия равна 157 650 рублей (525 500*30%).

Ежемесячная норма начисленной амортизации составляет 0,0093% (1/108*100%).

Каждый месяц амортизация будет начисляться в размере 3 421 рубль ((525 500-157 650)*0,0093).

Начисляемая амортизация для оборудования начала включаться в состав расходов ежемесячно с февраля 2017 года. В февральском периоде в затраты была включена величина, равная сумме премии и ежемесячной амортизации (161 071 рубль).

Нелинейный метод

При нелинейном методе с аналогичными исходными данными расчеты будут сводиться к определению таких показателей:

• Амортизационная премия рассчитана в сумме 157 650 рублей (525 500*30%).
• Ежемесячно норму амортизации применяют по ставке 2,7%. Такое значение устанавливается ко всей 5 группе основных средств в ст. 259.2 п. 5 НК РФ.

Каждый месяц величина амортизации будет отличаться:

• в феврале она равна 9 932 рубля ((525 500-157 650)*2,7%);
• в марте она равна 9 664 рубля ((525 500-157 650-9 932)*2,7%);
• в апреле она равна 9 403 рубля ((525 500-157 650-9 932-9 664)*2,7%).

В феврале бухгалтерия может включить в расходные статьи сумму, равную 167 582 рублям (157 650+9 932).

Восстановление

Амортизационную премию по законодательству надо будет восстанавливать, если она была применена по отношению к имуществу, которое продается взаимозависимым участникам сделки. Критерием идентификации объектов, по которым эта норма обязательна для исполнения, является срок нахождения на балансе предприятия этих активов. Он не может быть больше 5 лет.

При восстановлении премии возрастает величина налоговой базы для расчета платежа по налогу на прибыль. Увеличение происходит в том месяце, в котором по бухгалтерскому учету провели операцию продажи основного средства. Восстанавливаемая сумма должна быть включена в состав доходов внереализационного типа.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Исключение, которое не позволяет инициировать восстановление премии, касается ситуаций, когда актив из числа основных средств выбыл не по причине реализации, а вследствие пожара, наводнения.

Учет амортизационной премии

Учет сумм амортизационных премий относится к сфере налогового учета. В нормах бухгалтерского учета этот термин не определен, порядок применения метода единовременного отнесения на расходы амортизации не регламентирован. Если руководством предприятия установлены возможность и порядок применения амортизационной премии, то по нормам учетной политики стоимость имущества уменьшается в момент постановки его на учет в пределах установленных законодательно лимитов.

Расходы признаются в категории косвенных. Они начинают относиться в затраты с месяца, следующего за периодом введения актива в действие при начислении ежемесячных показателей амортизации.

Если объект был приобретен 20 сентября 2017 года, а введен в эксплуатацию 27 сентября 2017 года, амортизация начнет применяться к нему с октября 2017 года. В этом же месяце возникнет и право применить амортизационную премию.

Для имущества, которое прошло все этапы реконструкции, премия начисляется в месяце документального подтверждения факта модернизации или технического переоснащения. Норма закреплена в Письме Минфина от 20 августа 2014 г. под № 03-03-06/1/41628.

Проводки

По причине применения к имуществу амортизационной премии между сведениями налогового и бухгалтерского видов учета будут образовываться расхождения при начислении амортизации. Разница именуется отложенным налоговым обязательством и отражается в бухгалтерском учете через дебетование 68 счета и кредитование счета 77. Постепенно разница между двумя типами учета в отношении амортизации будет уменьшаться и сведется к нулю. Сокращение разницы будет отражаться обратной проводкой – Д77 К68.

При восстановлении премии в бухгалтерском учете (в отличие от налогового учета) не будет появляться дополнительный доход, остаточная стоимость по основным средствам не будет увеличена. Появившиеся разницы бухгалтером отражаются записями:

• Д99 – К68 в отношении доходов, которые равны сумме произведенного восстановления премии;
• Д68 – К99 по суммам увеличения стоимости объектов по показателю остаточной цены.

Каждая компания должна правильно рассчитывать разные показатели своей деятельности. При использовании разнообразного оборудования и основных средств требуется начислять ежемесячно амортизацию. При этом важно разобраться в том, что представляет собой амортизационная премия, представленная определенной статьей расходов.

Фирмы обладают возможностью уменьшать налог на прибыль не только на сумму начисленной амортизации, но и на расходы, которые представлены амортизационной премией. Она максимально равна 30% от капитальных вложений.

Важно! Амортизационная премия представлена определенным методом, с помощь которого списываются затраты, поэтому уменьшается налоговая база.

Направляются данные расходы на финансовые вложения, причем с помощью данного инструмента каждая компания может грамотно распределить имеющиеся финансы. Данный расход относится к косвенным, причем указывается он в ст. 272 НК.

В каком порядке используется амортизационная премия в расчете налога на прибыль – смотрите тут:

Учитывается данный вид премии в бухгалтерском и даже налоговом учете, так как при ее начислении удается уменьшить расходы на капитальные вложения или обновление фондов фирмы. вы узнаете, как проводится начисление амортизации линейным способом.

Каков размер премии

В ст. 258 НК содержится информация о том, каким максимальным размером может обладать данная льгота. Это зависит о того, в какую группу амортизации относятся активы, по которым производится расчет премии.

Для 1 и 2, а также для от 8 до 10 амортизационной группы предельный размер премии равен 10%, для групп от 3 до 7 применяется максимальный размер в 30%.

Важно! Каждая компания самостоятельно в своей учетной политики определяет, каков размер данной амортизационной льготы по ОС, для чего учитываются цели налогообложения.

Правила использования

Важно разобраться в том, по каким капитальным вложениям допускается применять амортизационную премию.

Любая компания может вводить свои расходы на покупку нового оборудование или обновление старого фонда, причем эти траты относятся к затратам, приводящим к уменьшению налоговой базы.

Но это относится исключительно к основным активам предприятия. Если средства не обладают физическим аспектом, то их следует относить к нематериальным активам, поэтому для них расчет амортизации осуществляется по общей схеме.

Бухгалтерские проводки

Бухгалтеры пользуются разными проводками при начислении премии:

• Д01 К08 – постановка на учет оборудования по начальной цене;
• Д20 К02 – амортизационные отчисления, рассчитывающиеся каждый месяц;
• Д68 К77 – отложенные налоговые обязательства, причем для их расчета следует вычесть из расходов бухгалтерские затраты на амортизацию, а также учитывается налог на прибыль, равный 20%.

После полной выплаты стоимости объекта сравнивается имеющая временная разница с амортизационной премией.

Как учитывается показатель в налоговом учете

При расчете налога на прибыль в расходах компании учитывается:

• 30% от цены, по которой активы были приняты к учету, но данный лимит применяется для ОС, причисляющихся к 3-7 амортизационным группам;
• 10% от учетной цены для активов, относящихся к другим группам.

Важно! Амортизационная премия может использоваться только к имуществу, приобретенному при составлении возмездных контрактов или обязательств.

За счет того, что этот налог является косвенным, то учитывается он в периоде, когда начался процесс естественного износа активов.

Например, компания купила оборудование, стоимость которого равна 840 тыс. руб., а НДС в этом случае равно 80 тыс. руб. Первоначальная стоимость актива равна: 840-80=760 тыс. руб.

Такое оборудование относится к третьей группе по амортизации, поэтому в расходы причисляется 30% от покупной цены. Премия рассчитывается: 760000*30%=228 тыс. руб.

Данная сумма причисляется к затратам в месяц, который следует за месяцем, когда оборудование впервые будет использоваться компанией. Амортизация будет начисляться с: 760-228=532 тыс. руб.

Можно ли не пользоваться амортизационной премией

Сам руководитель каждой организации принимает решение о том, будет ли применяться амортизационная премия в отчетах или нет. Нередко более выгодным считается отказываться от этой льготы, для чего отказ от начисления надо прописать в нормативах, на основании которых ведется налоговый учет в компании.

Важно! В каждой организации требуется наличие определенных регламентов и иных внутренних нормативных актов, на основании которых регулируется налоговый учет.

После письменной регистрации отказа от применения премии, не получится далее изменить принятое решение.

Как решаются разные спорные моменты

Нередко возникают сложности во время передачи определенного имущества в лизинг. Это обусловлено тем, что компании полученные объекты не учитывают как собственные активы, так как пользуются ими только временно, а также не становятся их полноправным владельцем.

Минфин утверждает, что переданные объекты не считаются ОС компании, так как не применяются при производстве товаров.

Также возникают сложности при учете амортизационной премии во время бухучета и налогового учета.

К плюсам применения данного показателя относится возможность снизить налог на прибыль при приобретении компанией оборудования, обладающего значительной стоимостью. Но выгода имеется только в ситуации, если фирма не планирует в ближайшее время продать данный объект.

Заключение

Таким образом, амортизационная премия считается интересной возможностью снизить налог на прибыль. Оптимальным считается ее применение при покупке дорогих активов или строений, а также в ситуации, когда не планируется в скором времени продавать оборудование или здание.

Важно грамотно учитывать данную льготу не только в бухучете, но и при ведении налогового учета, чтобы неправильные действия не привели к проблемам с работниками ФНС.

Амортизационные группы основных средств подробно рассмотрены в этом видео: