En individ (aka individuell entreprenör) hyr ut lokaler till en LLC som individ. FRÅGA: Kan en LLC överföra pengar till en enskild entreprenörs löpande konto, och kan en individuell överföringsskatt (enligt personlig inkomstskatt-3-deklarationen) från en enskild entreprenörs löpande konto?

Om lokalerna hyrs för en persons räkning är det bättre att inte använda en enskild entreprenörs löpande konto. Användningen av ett löpande konto kan tjäna som ett skäl för inspektionen att ta ut ytterligare skatter enligt det skattesystem som den enskilda företagaren väljer. På samma sätt, med deklarationen - är det bättre att lista personlig inkomstskatt för en individs räkning.

Detta beror på att den faktiska användningen av egendom är viktig - för personliga eller affärsmässiga ändamål. En enskild entreprenörs och en individs egendom är oskiljaktiga. Specifikt uppkommer endast i samband med beskattning. I synnerhet beror skattebetalningen på om individen använder fastigheten i affärer eller för personliga behov. Om lokalerna kommer att användas i entreprenörsverksamhet, kommer den enskilda företagaren att betala skatt enligt det valda skattesystemet för den verksamhet som dessa lokaler används i.

Motiveringen för denna position ges nedan i materialen i Glavbukh -systemet.

1. Artikel:En entreprenör säljer sin egen fastighet

Vad ska man göra: betala skatt enligt det förenklade skattesystemet från den mottagna inkomsten, om fastigheten som användes i näringslivet säljs. Om fastigheten användes för personliga ändamål och ägdes i mindre än tre år måste du betala personlig inkomstskatt.

Entreprenör som enskild kan köpa och sälja sin fastighet. Samtidigt måste han bedöma om en sådan försäljning är ett sätt att få inkomst från verksamheten. Eller så säljs fastigheter på företagarens personliga behov som individ. När du gör ett val till förmån för det ena eller det andra alternativet måste du vara uppmärksam på några av de nyanser som vi vill prata om. *

Ärende nr 1. Försäljning av fastigheter inom ramen för affärer

Till att börja med, låt oss komma ihåg följande. För att göra affärer måste en individ registrera sig som individuell entreprenör och ange vilken typ av aktivitet han kommer att ägna sig åt.

Intäkterna från denna typ av verksamhet kommer från inkomster från att göra affärer. Om entreprenören samtidigt tillämpar det förenklade skattesystemet och intäkterna från försäljning av fastigheter avser företagarverksamhet, kommer de att beskattas inom ramen för det förenklade skattesystemet (). Och samtidigt kommer dessa inkomster att vara befriade från personlig inkomstskatt (klausul 24 i artikel 217 i Ryska federationens skattekodex). En liknande ståndpunkt intar Rysslands finansministerium i ett brev av den 12.08.2010 nr 03-04-05 / 3-452.

Det spelar ingen roll om den verkliga vinsten från försäljningen tas emot eller inte. Det viktigaste är själva faktumet att åtgärder är inriktade på att tjäna pengar på försäljning av fastigheter. Detta bekräftas av domarna (beslut från presidiet vid Ryska federationens högsta skiljedomstol den 16 mars 2010 nr 14009/09 och FAS i nordvästra distriktet den 15 mars 2012 nr A05-5609 / 2011). *

När du beslutar om försäljning av fastigheter är en entreprenörsaktivitet måste du vara uppmärksam på vilken OKVED -kod som anges av entreprenören i USRIP.

Till exempel, under registrering, anges sådana aktiviteter som "förberedelse för försäljning av egen fastighet" och "köp och försäljning av egen fastighet" (koder 70.11 respektive 70.12 OKVED). Då kan intäkter från försäljning av fastigheter betraktas som intäkter från att göra affärer och bli föremål för en ”förenklad” skatt (klausul 1 i artikel 346.15 i Ryska federationens skattekodex). En liknande uppfattning uttrycktes i skrivelserna från Rysslands finansministerium av 08.09.2011 nr 03-11-11 / 226 och daterad 05.12.2011 nr 03-11-11 / 309.

Om i USRIP endast en kod 70.11 anges "förberedelse för försäljning av egna fastigheter", är intäkterna från försäljning av fastigheter inte längre företagsinkomst. Det betyder att den kommer att beskattas på personinkomster med 13% (klausul 1 i artikel 224 i Ryska federationens skattekodex).

Observera att en företagare inte är förbjudet att göra ändringar i USRIP och lägga till nya typer av aktiviteter, informera om detta i skattekontor(Klausul 5, artikel 5 i federal lag av 08.08.2001 nr 129-FZ). Därför kan du vid behov först lägga till en annan typ av aktivitet och sedan sälja fastigheten.

Du kan agera annorlunda. Omedelbart vid registrering, i stället för till exempel två koder 70.11 och 70.12, ange en - den mer allmänna koden 70.1 ”förberedelse för försäljning, köp och försäljning av egen fastighet”. Då kommer inte frågan om denna typ av verksamhet beskattas enligt STS eller inte.

Ärende nr 2. Försäljning av fastigheter som inte längre används i näringslivet

Det är också möjligt när en entreprenör slutar använda sin egen fastighet i affärer och säljer den. Till exempel angav en entreprenör vid registreringen en sådan typ av verksamhet som att hyra ut egendom. Följaktligen fick han inkomst av denna typ av verksamhet och de beskattades enligt det förenklade skattesystemet (artikel 1 i artikel 346.15 i Ryska federationens skattekodex).

Om affärsmannen sedan bestämmer sig för att sälja lokalen själv, kommer den inkomna inkomsten inte att beaktas under "förenklingen" (skrivelse från Rysslands federala skattetjänst av den 19.08.2009 nr 3-5-04 / [e -postskyddad]). Dessutom, som skattemyndigheterna har angett, kan en företagare i detta fall få ett fastighetsavdrag för personlig inkomstskatt. Det finns domstolsbeslut stöder denna synvinkel (se till exempel resolutionen från Federal Antimonopoly Service i nordvästra distriktet den 21 december 2011 nr A13-2339 / 2011).

Om en entreprenör, innan han sålde egendom inom ramen för entreprenörsverksamhet, slutade använda den i näringslivet, måste han alltså betala personlig inkomstskatt av intäkterna. *

Ärende nr 3. Försäljning av en personlig lägenhet

Slutligen, överväga det tredje alternativet. En entreprenör säljer till exempel fastigheter egen lägenhet som användes för personliga ändamål. Sedan måste han, precis som alla andra fysiska personer, betala rätt personlig inkomstskatt eller tillämpa ett fastighetsavdrag enligt kraven i Ryska federationens skattekod.

Förbi allmän regel Personlig inkomstskatt tas ut på inkomster från försäljning av egendom som ligger på Ryska federationens territorium, liksom utanför den (och Ryska federationens skattekod). Dessutom, om egendomen ägs av en individ i tre år eller mer, behöver du inte betala personlig inkomstskatt (punkt 2 i punkt 228 i artikel 228 och artikel 217 punkt 17.1 i Ryska federationens skattekodex) . Om en medborgare äger fastigheter i mindre än tre år, kommer han från inkomsten från försäljning av sådana fastigheter att behöva betala personlig inkomstskatt med 13% (klausul 1 i artikel 224 i ryska skattelagen) Federation). Som regel beräknar och betalar en individ oberoende skatt, och vid slutet av det år då inkomsten från försäljningen tas emot, lämnar han en deklaration om).

I stället för ett avdrag kan du utöva en annan rättighet. Intäkterna från försäljning av fastigheter bör nämligen minskas med det belopp som betalades för det vid en tidpunkt. Detta är bekvämt om fastigheten köptes och inte mottogs, till exempel genom arv. I detta fall måste kostnaderna dokumenteras.

G. N. Afinogenova

chefsspecialist-expert vid institutionen för metodik, automation skattekontroll och organisationen av interdepartementell interaktion mellan kontrolldirektoratet för Federal Tax Service of Russia

2. Artikel: Det finns skäl att inte betala moms vid försäljning av en entreprenörs personliga egendom

“... Jag håller register med en enskild entreprenör gemensamt system... Han hyrde en bil för att leverera varor till kunderna. Nu har han fullt ut betalat hyresavgifterna och bestämt sig för att lämna bilen för personliga behov, eftersom han använder kurirernas tjänster för leverans. I år säljer en affärsman en bil som "fysiker". Ska jag betala moms på försäljning? ... "

- Från ett brev från huvudrevisoren Valentina Lipina, Moskva

Valentina, vi tror att en företagare har rätt att inte betala moms.

Som huvudregel betalar en företagare på ett gemensamt system moms på försäljning (klausul 1 i artikel 143 i Ryska federationens skattekodex). Men en affärsman har rätt att använda sin egendom för personliga ändamål. I ditt fall genomför han transporter som han inte längre använder för att generera inkomst. Därför, om en sådan typ av aktivitet som försäljning av bilar inte registreras i USRIP, kan skatten inte betalas. Inspektörer argumenterar ibland med detta, men i domstol lyckas företagarna bevisa sin sak (resolution från Federal Arbitration Court i Central District den 17 mars 2010 nr A62-7448 / 2009).

Det finns också ett argument. Affären för försäljning av en bil är engångs. Det betyder att det inte är en entreprenörsverksamhet. Det innehåller faktiskt ett systematiskt vinstmottagande (klausul 1 i artikel 2 i Ryska federationens civillag). *

Stepan Gurkin, expert på "UNP"

Vilka skatter betalar enskilda företagare när de säljer fastigheter? Ofta finns det ett behov av att sälja fastigheter som ärvdes innan förvärvaren blev företagare. Denna fastighet är kanske inte lönsam: staten är bedrövlig och en entreprenörs verksamhet tillhör en annan sfär. När en köpare hittades för en sådan fastighet, hur kommer säljaren att identifieras i det här fallet, och vilken beskattning kommer han att falla under?

Vilka skatter betalar en enskild företagare vid försäljning av fastigheter

Om äganderätten till objektet är mycket mer än 3 år, betalar inte en vanlig medborgare skatt på denna transaktion. Om den 3-åriga ägandeperioden inte överskrids är det möjligt att minska skatteunderlaget genom att minska köpbeloppet, om underlag bevaras, eller om du kan använda ett avdrag bestämd mängd för bostäder för 1 miljon rubel.

Om fastigheten inte har använts i affärer måste säljaren identifieras som en individ. Och eftersom den säljande parten i transaktionen är en individ och ägartiden för objektet är mer än 3 år, betalas inte försäljningsskatten.

Men när det, bland andra OKVED -koder för en given företagare, finns fastighetstransaktioner, faller transaktionen under kommersiell verksamhet och måste beaktas i den enskilda företagarens utgifter.

Hur bestäms fastighetsförsäljningsskatt för enskilda företagare? Enskilda företagare betalar skatt när de säljer fastigheter, vilkas belopp beror på det skattesystem som tillämpas. Detta är definitivt mer än utgifterna för en individ, som är lika med noll.

För att skydda dig från anspråk från skattemyndigheterna när du identifierar fastigheter som ägs av entreprenören, men som inte används i näringslivet, är det enklaste sättet att omregistrera det till de närmaste anhöriga eller nära partners. Metoder för omregistrering utan kostnader är kända: donation och försäljning utan pengar.

Du bör inte visa några icke-affärsfastigheter i anläggningstillgångar under registreringen banklån, Vad kreditinstitut välkomnas, men kan senare spela mot ägaren. Ärlighet och riktighet i utformningen säkerställer tillit och lojal inställning från tillsynsmyndigheterna.

Försäljningstaxa kommersiella fastigheter PI kan vara olika. Och denna skillnad beror på det valda skattesystemet. En enskild entreprenörs försäljning av fastigheter på det förenklade skattesystemet kan redovisas på två sätt: om det här är skatter på inkomst, ökar de intjänade pengarna helt enkelt den inkomst från vilken 6% betalas. När du använder "inkomst minus kostnad" -systemet ökar intäkterna och det är möjligt att ta hänsyn till anskaffningskostnaderna i kostnader (om det finns en bekräftelse på transaktionens väsentliga sida), och skatten betalas med en skillnad på 15%.

Försäljning av fastigheter till en enskild företagare, som beskattas enligt det allmänna systemet, innebär betalning inkomstskatt i beloppet 13% och betalning av moms på transaktionsbeloppet (18% av skillnaden, om det finns ett rimligt inköpspris).

Samma system väntar i händelse av att en enskild företagare säljer fastigheter, de skatter som kompletterar hans betalningar enligt UTII och Patentsystemet. I det här fallet måste du betala både inkomst och mervärdesskatt. Dessa betalningar påverkas inte ens av bestämd förmån att minska beloppet genom att redovisa betalningar i extrabudgetära medel för dig själv och dina anställda.

När du använder det allmänna skattesystemet möjligt alternativ för försiktiga affärsmän är det avskrivningar, som bör återspeglas i redovisningsprincip eller permanent (årlig) avskrivning av en del av fastighetens värde för kostnader. Vid försäljning kommer detta att minska skattebetalningarna avsevärt. Men om detta inte förutsågs i förväg, skatterapportering det är möjligt att klargöra och lägga till kostnader under de senaste tre rapporteringsåren för att minska värdet på fastigheten till salu.

👨🏪📄💵🕵💰💣👎👎👎❌

Nikolay köpte bostadslokaler på husets första våning 1997. Efter 12 år bestämde han sig för att hyra ut den som butik. Utfärdade en enskild entreprenör på ett förenklat skattesystem för att ärligt betala skatt på inkomst. I handlingarna skrev han att han skulle hyra ut sin egen fastighet. Som företagare planerade han att få inkomster endast från hyra.

Sedan 2009 fick Nikolai pengar från hyresgäster och betalade de föreskrivna 6% till budgeten. Så han arbetade i fem år och bestämde sig sedan för att sälja lokalerna för 10,5 miljoner rubel.

Eftersom han köpte den som en vanlig individ långt innan IP -registreringen sålde han den som en individ. Nikolai betalade inga skatter från försäljningen, eftersom han ägde fastigheten i många år.

Skattekontoret höll inte med honom och lade till 630 tusen rubel i skatt plus räntor och böter. Endast 720 tusen. Nikolai gick till domstolarna.

Varför tog skattemyndigheterna ut hundratusentals rubel?

Nikolay är en entreprenör och arbetade för STS. Han fick hyresintäkter. Och om han fick hyresintäkter använde han sin egendom för företag.

När han sålde sina personliga lokaler var det som om han fick inkomst inte som vanlig ägare, utan som företagare. Detta innebär att intäkterna från försäljningen av denna fastighet kan betraktas som den enskilda företagarens inkomst - alla 10,5 miljoner rubel.

Det finns inga avdrag för försäljning av fastigheter på ett förenklat skattesystem med en skattesats på 6%. Och du kommer inte att kunna befria objektet från skatt, med hänsyn till ägandeperioden. Hela beloppet från försäljning av lokaler är den inkomst från vilken budgeten ska betala skatt. Plus 10% straff och ränta. Och så kom 720 tusen rubel över.

Vad motsatte sig entreprenören detta?

Mannen framförde följande argument:

1. Han köpte lokalerna som individ, långt innan en enskild entreprenör registrerades.
2. Jag sålde också fastigheter som individ. Kontraktet innehöll inte hänvisningar till hans status som individuell företagare. Han fick pengarna från försäljningen till sitt personliga konto.
3. Som företagare var han inte involverad i försäljning av fastigheter: det finns ingen sådan typ av verksamhet i registreringsdokumenten.
4. I liknande situationer brukade finansdepartementet dela in inkomst efter typ och skatt. Det fanns officiella brev om denna fråga.

Vad sa domstolarna?

👎 Skiljedomstol

Skattekontoret gjorde allt rätt. Mannen måste betala

För skatter är fastighetens syfte viktigt, och inte hur den formaliseras enligt handlingarna. Även om mannen sålde fastigheten som personlig egendom, använde han den för företag.

Finansdepartementets förklaringar är inte det normativt dokument... De gavs inte till denna företagare och kan inte hänvisas till.

👎 Överklagande

Skattelag

Det är så. Låt honom betala extra skatt, böter och straff. Men eftersom han agerade i god tro kommer vi att minska hans böter med hälften.

Entreprenören, även om han agerade i god tro, hade han fel. Om du använder personlig egendom i näringslivet, betala skatt på försäljningen som individuell företagare.

Domstolarna hade inte fel. Enligt dess egenskaper är rummet inte avsett för personlig användning... Detta innebär att intäkterna från försäljningen är den enskilda företagarens inkomst med allt det innebär.

Slutsats. Mannen gick till domstolarna i mer än ett år, men kunde inte bestrida anklagelserna. Intäkterna från försäljning av personliga fastigheter redovisades som företagande. Vi måste betala 720 tusen rubel till budgeten.

Kan du inte klaga till författningsdomstolen?

Detta hjälper osannolikt. Författningsdomstolen förklarade att företagare kan använda sin egendom både för personliga ändamål och för företag. Det är svårt att skilja juridiskt, så du måste räkna ut det.

Om jag är en enskild entreprenör och säljer en bil eller en dator, kan de också ta betalt för mig?

Dom kan. Om det visar sig att du använde den här egenskapen för entreprenörsverksamhet, redovisas intäkterna från försäljningen som intäkter. Med en bil kan detta hända enkelt: Skatteverket tar emot data från trafikpolisen.

Vissa enskilda företagare har redan debiterats skatt på försäljning av personbilar. De misslyckades med att överklaga. Det är inte heller första gången med fastigheter.

Det är svårare med en dator, eftersom data om sådana transaktioner mellan individer inte automatiskt skickas till skatteverket. Men det finns alltid nyanser och ingen kommer att ge en garanti för att när du säljer en bärbar dator, möbler eller ett garage, kommer du inte att debiteras skatt som individuell företagare.

Jag kommer att sälja fastigheten och kräva avdrag. Till exempel inköpskostnader. Så det är möjligt?

Du kan inte göra det på det här sättet. Avdraget kan endast användas om inkomsten är föremål för personlig inkomstskatt med en hastighet av 13%. Om detta är inkomsten för en enskild företagare på det förenklade skattesystemet med 6%finns det ingen personlig inkomstskatt och skattesatsen är annorlunda.

Det finns inget avdrag heller: det är inte tillåtet enligt lag. Det fasta avdraget på 1 miljon rubel för fastigheter och 250 tusen för annan fastighet kan inte användas. Inköpskostnader och lång tid kommer inte heller att hjälpa. Skatt debiteras på hela försäljningsbeloppet.

Om jag har ett förenklat skattesystem ”inkomst minus kostnader”, hur beräknas skatten?

Då kommer kostnaderna för förvärvet av fastigheten att dras av från intäkterna. Men med skillnaden måste du fortfarande betala skatt. Och det kan vara hundratusentals.

Så det var i historien om en annan företagare som köpte flera lägenheter som individ långt innan registrering, överförde dem till bostäder och hyrde ut dem. Sedan slutade han göra affären och sålde allt som individ också. Skattemyndigheterna lade till 620 tusen till honom från skillnaden, och domstolarna stödde honom.

Handlar dessa företagare slumpmässigt och är de själva skyldiga? Kan de ha förutsett sådana konsekvenser?

Dessa entreprenörer agerade inte slumpmässigt, men förstod inte situationen fullt ut. De grundade sig på finansministeriets brev och domstolarnas ståndpunkter. De trodde att de gjorde allt rätt, och till och med försäkrade sig själva. De betalade också alla skatter och dolde inte transaktioner från försäljningen av deras egendom, tog inte ut tillgångar och underskattade inte priserna.

Till exempel tog en enskild företagare inte hänsyn till nyttokostnaderna i deklarationen och sålde lokalerna efter att han stängt verksamheten. Finansdepartementet sade att det i sådana fall är möjligt att betala personlig inkomstskatt (brev 03-11-11 / 25 av 20.08.2012).

Vad ska jag göra för att inte bli beskattad vid försäljning av fastigheter?

Om du använder den här egenskapen för att få inkomst som individuell företagare är det osannolikt att du inte kommer att kunna betala skatt. Skattemyndigheterna och domstolarna har en entydig ställning.

Men även detta kan vara till nytta. Du behöver bara vara beredd på att du måste betala skatt. Till exempel, när du säljer, inkludera det i priset, överför det sedan till budgeten och sov lugnt. Eller att inte sälja om det inte är lönsamt.

Om du säljer fastigheter som skattemyndigheterna inte känner till och inte vill betala skatt som enskild företagare, bedöma riskerna. Om detta är en dator för 50 tusen rubel och köparen är en individ är det osannolikt att du kommer att möta någonting. Men om det här är en bil på en miljon dollar och du är engagerad i transport kan du få problem.

Var försiktig om fastighetssituationen är tvetydig. Till exempel har du en biltjänst i ditt eget garage, men din bil är parkerad där också. Eller så har du en lägenhet på bottenvåningen och du tar emot klienter som en advokat. Ingen kommer att ge en garanti för att när du säljer den här fastigheten kommer du inte plötsligt att debiteras ytterligare skatter.

Det kan finnas nyanser i varje berättelse. Skatteverket kommer inte att göra anspråk utan anledning alls. Inspektörerna samlar in bevis, granskar dokument och intervjuar vittnen. I den här historien var det till exempel så. Försumma inte dokument, rådfråga advokater, leta efter en kompetent revisor.

Hänvisa inte till finansministeriets brev om de beskriver en situation som till och med skiljer sig något från din. Om du tvekar

Allmänna poäng

Entreprenörskap kan bedrivas genom organisationer, eller utan utbildning juridisk enhet- genom att registrera sig som individuell företagare.

Det råder kontroverser om den enskilda entreprenörens ”dubbla” karaktär.

Å ena sidan fungerar det som en juridisk person, det vill säga det ingår affärsavtal (köp och försäljning, leasing, tillhandahållande av tjänster etc.), kan utföra export och importverksamhet, måste upprätta det nödvändiga källdokument betala skatt. Och skattemyndigheterna kontrollerar dem på samma sätt som organisationer. Det finns naturligtvis skillnader utöver ordningen för registrering av aktiviteter. En enskild entreprenör har till exempel inte rätt att handla alkoholhaltiga produkter, med undantag för öl (och öldrycker, cider, Poiret, mjöd) i detaljhandeln. Samtidigt kan endast enskilda företagare bedriva verksamhet på grundval av ett patent (betala skatt enligt patentbeskattningssystemet).

Å andra sidan är en enskild entreprenör fortfarande en individ, eftersom hans struktur som ekonomisk chef inte innebär några andra personer än honom som får inkomster från hans verksamhet, såsom medlemmar i ett aktiebolag eller aktieägare aktiebolag... Huvudsaken är att dess egendom inte formellt delas upp i begagnat eller inte används i entreprenörsverksamhet, till skillnad från egendom som tillhör en aktieägare och separat för ett aktiebolag. Det stora minuset med detta är naturligtvis att han vid en skuld till motparter eller skattemyndigheten är ansvarig för all sin egendom, som kan utmätas. Det vill säga, på bekostnad av att betala en medborgare som företagare, kan han ta bort den egendom som tillhör honom som individ. En individ betalar också skatt, men specifikt för honom, och inte för organisationer.

Ändå är en enskild företagare fortfarande en medborgare, vilket direkt anges i art. 23 RF -koden, det vill säga naturlig person.

Skatteproblem

Som huvudregel är individens inkomst från försäljning av fastighet föremål för personlig inkomstskatt med 13%. Det vill säga 13% av beloppet från försäljning av bil, lägenhet, tomt, lager, Kontorsutrymme eller annan egendom måste ges till staten.

Men skattebeloppet kan sänkas till noll eller minskas avsevärt genom att använda ett fastighetsskatteavdrag eller minska intäkterna med kostnaderna (artikel 220) Skattelagstiftningen RF) eller genom att tillämpa andra förmåner. Vi kommer inte att prata om villkoren och förfarandet för tillämpning av avdrag och de nödvändiga dokumenten i den här artikeln, eftersom detta är ett separat ämne, och i varje specifikt fall kan det finnas särdrag hos beskattning (mycket ofta gäller detta gemensam egendom, antingen egendom som förvärvats i äktenskap, eller formaliseras inte riktigt som medborgaren som äger den är van att tänka; i alla fall, för att korrekt fastställa medborgarens rätt till fastighetsavdrag, är det nödvändigt att studera dokumenten).

Således, om en entreprenör deklarerar försäljning av egendom som en individ, kan han i slutändan juridiskt undvika att betala skatt eller avsevärt minska dess belopp.

Det finns dock ett hinder:

fastighetsavdrag kan inte tillämpas på inkomster som erhållits från försäljning av fastigheter och (eller) fordon som användes i entreprenörsverksamhet (stycke 4 i paragraf 2 i artikel 220 i Ryska federationens skattekodex).

Det betyder att om en medborgare använde sin egendom som entreprenör, till exempel hyrde ut fastigheter, körde de sålda varorna med bil, etc., då inkomsten kommer att behöva betraktas som inkomst från entreprenörsverksamhet. I det här fallet spelar det oftast ingen roll hur den här fastigheten registreras - som individ eller som företagare finns det fortfarande en risk. Detta problem uppstår som regel i förhållande till kommersiella fastigheter - kontor, butiker, lager, tomter, inte avsedd för sommarstuga eller individuell konstruktion, lastbilar, specialutrustning etc.

Låt oss omedelbart uppmärksamma det faktum att sub. 4 s. 2 art. 220 i Ryska federationens skattekodex i den angivna formen gäller från och med 1 januari 2014. Den använder orden « Begagnade i entreprenörsverksamhet ". Oklara punkter: används överhuvudtaget eller bara av den sista säljaren; användes vid försäljning, skatterevision eller någon gång tidigare. Därför kan vi säga att om fastigheten inte används av företagaren i näringslivet faller det inte under detta undantag. Även om den här egenskapen kan användas av honom v ekonomisk aktivitet och endast avsedd för henne. Men för nu skatterevisioner för 2014 gick inte, och det är för tidigt att säga om en sådan tolkning av denna norm kommer att accepteras av skattemyndigheterna.

Fram till 2014 var en liknande regel i sub. 1 s. 1 i art. 220 Ryska federationens skattekod:

fastighetsavdrag gäller inte för inkomster som enskilda företagare får från försäljning av egendom i samband med deras entreprenörsverksamhet.

Som de säger är skillnaden liten, men betydande. Vad betyder det "i samband med genomförandet av entreprenörsaktivitet", om det inte är kopplat till vanlig handel visste ingen säkert, så tvister började, som diskuteras nedan.

Så det visar sig att en enskild entreprenör, efter att ha sålt egendom som var registrerad till honom som en individ (detta gäller inte personlig egendom och (vanligtvis) personbilar och lägenheter) och användes inte i ekonomisk verksamhet, måste inte betala skatt som individ, utan som företagare.

Om en företagare använder ett gemensamt skattesystem eller ett förenklat beskattningssystem med objektet "inkomst minus utgifter", så är detta fortfarande ingenting, eftersom du kan lägga in utgifterna som fastigheten förvärvades till.

Men om en entreprenör tillämpar ett förenklat system med föremål för "inkomst", måste 6% av det totala beloppet som tas emot betalas till budgeten.

Dessutom, om en förenklad förenkling används, finns det en sannolikhet att, med hänsyn till den mottagna inkomsten, den högsta tröskeln kommer att överskridas vid vilken tillämpning av en särskild beskattningsordning är möjlig. I det här fallet kommer det att uppstå en situation där det kommer att bli nödvändigt att betala alla allmänna skatter inte bara på det mottagna beloppet, utan också på andra för det sista kvartalet.

Du kan argumentera länge för vilken egendom som är förknippad med den enskilda företagarens ekonomiska verksamhet, och vilket inte är det, men det är bättre att se hur detta återspeglas i förklaringarna statliga myndigheter och fartyg. Det kommer att vara möjligt att i förväg ta reda på hur man återspeglar intäkterna från försäljning av egendom, och om problemet redan har uppstått, åtminstone fylla på argument och motargument för tvisten (och om det fortfarande finns en möjlighet, då några lämpliga dokument).

Förklaringar från statliga myndigheter

Brev från Rysslands finansministerium av den 28 maj 2013 nr 03-04-05 / 19341:

”Förekomsten av tecken på entreprenörsaktivitet i medborgarnas handlingar kan särskilt bevisas av följande fakta:

Tillverkning eller förvärv av egendom för efterföljande vinst från dess användning eller försäljning;

Affärsredovisning av transaktioner relaterade till genomförandet av transaktioner;

Samtrafiken mellan alla transaktioner som görs av en medborgare under en viss tidsperiod;

Stabila relationer med säljare, köpare och andra motparter. "

Detta gäller alla fastigheter.

Och här är bokstäverna angående tomter.

Skrivelse från Rysslands federala skattetjänst av den 06.09.2011 nr ED-3-3 / [e -postskyddad]:

"Inkomstkvalificeringen relaterad till företagarverksamhet beror på en kombination av faktorer som utgör kärnan i en viss typ av entreprenörsaktivitet, i det här fallet:

Huruvida de tomter som anges i överklagandet användes i entreprenörsverksamhet;

Försäljningen av dessa tomter var engångs eller så genomfördes köp och försäljning systematiskt i förhållande till andra tomter;

Pengarna för de sålda tomterna krediterades skattebetalarens A -löpande konto som företagare eller som individ;

Syftet med förvärvet av dessa tomter. "

Brev från Rysslands finansministerium av den 27 juni 2012 nr 03-04-05 / 7-784:

"Om de nybildade tomterna som ägs av den skattskyldige i mindre än tre år säljs systematiskt, kan denna verksamhet innehålla tecken på entreprenörsverksamhet, vilket innebär skyldighet att registrera sig som en enskild företagare och betala skatt i samband med genomförandet av denna aktivitet. "...

Brev från Rysslands finansministerium daterat 07.07.2010 nr 03-04-05 / 10-372:

"Om tomter regelbundet säljs av en individ, kan denna verksamhet innehålla tecken på entreprenörsverksamhet, vilket innebär skyldighet att registrera sig som en enskild företagare och betala skatt i samband med genomförandet av denna verksamhet."

Här är samma förklaring till bostäder.

Brev från Rysslands finansministerium daterat 06/18/2010 nr 03-04-05/7-336:

”Om bostadslokaler för tillfälligt boende som har varit i skattebetalarens ägo i mindre än tre år systematiskt säljs till enskilda personer, kan denna verksamhet innehålla tecken på entreprenörsverksamhet, vilket medför skyldighet att registrera sig som enskild företagare och betala skatt i samband med genomförandet av denna aktivitet ”.

Samtidigt förklaras inte det som är "systematiskt" igen. Är två affärer ett system eller inte? Och tre? Vilken typ av erbjudanden? Naturligtvis gäller detta inte fall där bostäder köps av en medborgare för att förbättra förhållanden, levnadsproblem eller byta bilar som används av honom personligen eller av familjemedlemmar och liknande situationer.

Men den systematiska karaktären av försäljning och köp indikerar naturligtvis att medborgaren hela tiden vill få inkomster från sådan verksamhet, därför är denna verksamhet entreprenörslig.

Och i de följande breven är omöjligheten att tillämpa ett fastighetsavdrag inte förknippad med den systematiska karaktären av fastighetsförsäljning, utan med att det var eller skulle kunna användas i entreprenörsverksamhet.

Brev från Rysslands finansministerium av den 21 februari 2012 nr 03-04-05 / 3-198:

"Om egendomen [ fordon], användes av skattebetalaren för att bedriva entreprenörsverksamhet, då kan försäljningen också hänföras till försäljning av egendom i samband med genomförandet av entreprenörsverksamhet. "

Brev från Rysslands finansministerium daterat 07.02.2012 nr 03-04-05 / 3-124:

”Typen av användning av fastigheten är av avgörande betydelse för att få detta fastighetsskatteavdrag.

Om lokalerna [två bostadslägenheter tagna ur bostadsbeståndet] användes av den skattskyldige för företagarverksamhet, kan försäljningen också hänföras till försäljning av egendom i samband med genomförandet av entreprenörsverksamhet, oavsett om en individ är ägnat sig åt entreprenörsaktivitet vid försäljningstillfället eller inte. "

Brev från Rysslands finansministerium daterat 30.09.2011 nr 03-04-05 / 4-699:

”Det följer av brevet att 2008 såldes en handelspaviljong av en skattebetalare.

Om den givna handelspaviljongen användes av skattebetalaren för att bedriva entreprenörsverksamhet, kan försäljningen också hänföras till försäljning av egendom i samband med genomförandet av entreprenörsverksamhet. "

Men om användningen av fastigheten har upphört (hur länge har den slutat?), Då kan ett fastighetsavdrag tillämpas vid försäljning av den.

Skrivelse från Rysslands federala skattetjänst daterad 19.08.2009 nr 3-5-04 / [e -postskyddad](s. 2):

”Om en enskild företagare som tillämpar det förenklade systemet har slutat använda sin egen fastighet (lägenhet) i entreprenörsverksamhet på föreskrivet sätt och sedan sålt denna lägenhet, har han rätt att använda det fastighetsskatteavdrag som föreskrivs i punkterna. 1 s. 1 i art. 220 i koden ".

Således, enligt , att försäljning av egendom är relaterad till företagarverksamhet kan tyda på:

- systematisk karaktär av försäljning och köp av fastigheter,

- användning i affärer,

- syftet med att förvärva fastigheten,

- mottagande av intäkterna på en enskild persons, inte en entreprenörs konto.

Arbitrage -övning

Förklaringar från finans- och skattemyndigheterna är bra, men arbitrage bättre, för om fallet går till domstol, kommer det att ha större vikt än brev. Vi kommer att försöka ge en översikt över slutsatserna från domstolarna i olika distrikt och korta kommentarer... Man bör dock inte glömma att varje enskilt fall är individuellt beroende på dess omständigheter och enligt bevisen för att entreprenören och skattemyndighet.

1. Till förmån för den enskilda entreprenören.

Upplösning Nordvästra distriktet 08/12/2014 i mål nr A52-3251/2013:

« Fastigheten köptes ursprungligen i syfte att konvertera till ett bostadsutrymme - en lägenhet och för vidare användning för boende.

Därför ansåg domstolarna att det i den aktuella situationen fanns ett faktum att sökanden hade kostnader för köp av en lägenhet ”.

Resolution från Federal Antimonopoly Service of the Ural District daterad 21 juli 2011 nr F09-4072 / 11 i mål nr A07-19364 / 2010:

”Domstolarna fann att D. endast 5% av det omtvistade fastighetsobjektets yta användes i entreprenörsverksamhet(uthyrning), vilket inte bekräftar försäljningen av detta fastighetsobjekt inom ramen för den skattskyldiges huvudverksamhet.

I den mån som denna transaktion (försäljning och köp av ett fastighetsobjekt) var av engångskaraktär och syftade inte till systematisk vinst genom att hennes individ D. avyttrade sin personliga egendom, förverkligade ägarens befogenheter - en individ, erkände domstolarna rimligen denna operation som inte relaterad till entreprenörsverksamhet.

Under sådana omständigheter tillämpade entreprenören rimligen fastighetsskatteavdraget. "

Resolution från Federal Antimonopoly Service of the Ural District daterad 12.01.2010 nr F09-5369 / 09-C2 i mål nr A07-14957 / 2008:

”Närvaron av en enskild entreprenörs status kan inte ändra statusen för fast egendom som tillhör honom som individ, bestämd av den civila lagstiftningen, även om sådan egendom hyrs av ägaren som en enskild företagare.

Uthyrning av en liten del av lokalenär inte tillräckligt bevis för att den inkomst som skattebetalaren får från försäljning av fast egendom är inkomst från näringsverksamhet. Dessutom var i detta fall entreprenörsaktivitetens karaktär inte försäljning av lokaler utan deras uthyrning, vars inkomster beaktades av skattebetalaren i den etablerade skattelagstiftning Okej. "

Resolution från Federal Antimonopoly Service i Moskva-distriktet den 24 februari 2010 nr KA-A41 / 576-10 i mål nr A41-13248 / 09:

"Kontroversiellt mark tomt beviljades ägandet av medborgarna den 02/12/1993 för organisationen av en bondgård för växtodling.

Domstolarna drog slutsatsen att sökanden, från det att han registrerades som individuell företagare, inte hade ägnat sig åt entreprenörsverksamhet, inte hade någon relevant inkomst och inte heller hade betalat några skatter relaterade till dess genomförande, i de omtvistade försäljnings- och köpeavtalen sökanden agerade som individ, tillhörde försäljningen av tomten inte den företagares verksamhet som sökanden utförde under den skatteperiod som granskades, varifrån han fick inkomst.

Domstolarna erkände att sökanden utnyttjade sin rätt att avyttra fast egendom som en fysisk person, den omtvistade försäljningen kan inte erkännas som en entreprenörsverksamhet, därför kan intäkterna från försäljningen av sådan egendom inte hänföras till intäkterna från företagaren aktivitet. "

Resolution från Federal Antimonopoly Service i nordvästra distriktet den 18/12/2012 om ärende A05-5609/2011:

« Uthyrningen av byggnaden utfördes endast av den sökande från augusti 2006 till maj 2007.

I februari 2008 såldes den, med de mottagna medlen, Sh. Köpte två bilar för personligt bruk, och hennes man förvärvade en tomt på vilken en bostadshus byggdes.

Det omtvistade fastighetsobjektet såldes av Sh. Som enskild person, och försäljningen är inte relaterad till skattebetalarens inkomst från företagarverksamhet.

Närvaron av en enskild entreprenörs status kan inte ändra statusen för den fasta egendom som tillhör honom som individ, bestämd av civil lagstiftning, även om sådan egendom hyrs ut av ägaren som en enskild företagare. "

Det framgår av ovanstående rättsakter att egendom kan erkännas som såld av en enskild företagare som individ om det finns något av följande:

- det ursprungliga syftet med förvärvet av fastigheten är personligt bruk,

- inte all egendom användes i entreprenörsverksamhet, utan dess obetydliga del,

- fastigheten användes inte alls i entreprenörsverksamhet,

- i köp- och försäljningsavtalen anges entreprenören som en individ.

2. Inte till förmån för en enskild entreprenör.

Resolution av presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol den 18 juni 2013 nr 18384/12:

"Förhållandet mellan de omständigheter som fastställts i målet, med hänsyn till det faktum att icke-bostadslokaler med sina funktionella egenskaper var ursprungligen inte avsedda att användas för andra ändamål som inte är relaterade till entreprenörsverksamhet(för personliga konsumenternas behov P.), och bristen på bevis för motsatsen i materialet, gör att vi kan dra slutsatsen att intäkterna från försäljningen lokaler för icke-bostäder direkt relaterad till entreprenörsverksamhet utfördes försäljningen av lokaler för bostäder av P. för ändamål som syftade till systematisk vinst ”.

Resolution av presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol den 16 mars 2010 nr 14009/09:

”Inspektionen redovisade intäkterna från försäljning av fastigheter som inkomst som entreprenören fått i samband med genomförandet av entreprenörsverksamhet, sedan han använde byggnader som butiker, där han utförde detaljhandel färger, lacker och emaljer, och kom fram till den entreprenörens olagliga tillämpning av fastighetsskatteavdraget vid beräkning av den personliga inkomstskatten.

Domstolarna fastställde att entreprenören enligt ett försäljnings- och köpeavtal förvärvade fastigheter från ett öppet aktiebolag, inklusive byggnader, för att bedriva entreprenörsverksamhet.

Avräkningen av transaktionen gjordes genom att sätta in pengar på entreprenörens avräkningskonto.

Följaktligen är intäkterna från försäljning av dessa byggnader direkt relaterade till entreprenörsverksamhet, därför har företagaren inte rätt att få avdrag för fastighetsskatt.

Resolution från Federal Antimonopoly Service i det västsibiriska distriktet den 14 maj 2014 i ärende nr А03-18894 / 2012:

”Kassationsinstansen anser att domstolarna inte har kommit fram till en slutsats som erkände att entreprenörens försäljning av tomterna och fastighetsobjekten som fanns på dem 2008, 2010 inte är en skattebetalares företagarverksamhet, eftersom den motbevisas som Öde omtvistad egendom (husdjursgård, pumptorn, slakteribyggnad etc.), och vittnesbörd från entreprenören själv, enligt vilken syftet med att förvärva denna fastighet var att ingå den auktoriserat kapital när man skapar en bondgård.

Samtidigt är icke-mottagande av inkomst från entreprenörsverksamhet inte en grund för att kvalificera syftet med att förvärva egendom från entreprenörskap till personligt ”.

Resolution från CA för nordvästra distriktet 08.25.2014 i mål nr A05-13922 / 2013:

”Enligt köp- och försäljningsavtalet den 14 juli 2008 förvärvade entreprenören totalt delat ägarskap 1649/3446 lagandelar gemensam egendom på byggandet av handelspaviljongen.

De fick inkomster från hushållstjänster.

Enligt köp- och försäljningsavtalet av den 01.04.2012 sålde entreprenören den angivna andelen i det gemensamma ägandet av ovannämnda objekt. Avräkningen av transaktionen gjordes genom att överföra till entreprenörens avräkningskonto.

Domstolarna drog slutsatsen att inkomsten från försäljning av en andel i ägandet av den omtvistade byggnaden är direkt relaterad till sökandens affärsverksamhet. "

Resolution från Federal Antimonopoly Service i det västsibiriska distriktet den 08/05/2014 om ärende A67-5790/2013:

"Lokaler och mark till bostäder ägdes av entreprenören och användes av sökanden i näringslivet för detaljhandel.

Företagarens argument om att hon i dessa transaktioner inte agerade som företagare, utan som individ, avvisades av domstolarna. "

Upplösning av FAS för Volgo-Vyatka-distriktet den 20.02.2014 om ärende A11-10602 / 2012:

”Domstolarna drog slutsatsen Entreprenörens verksamhet vid förvärv av tretton fastighetsobjekt [lägenheter] och försäljning av dem efter att byggandet var klart syftade till att generera vinst och var systematisk till sin karaktär.

Följaktligen måste inkomsterna från försäljning av lägenheter återspeglas i skatteåterbäring lämnas till skattemyndigheten i samband med tillämpningen av det förenklade skattesystemet ”.

Resolution från Federal Antimonopoly Service i Ural District den 12.09.2013 nr F09-8932 / 13 i mål nr A07-18588 / 2012

”Domstolarna har fastställt det egendom som ägs av en entreprenör användes i entreprenörsverksamhet.

Samtidigt återspeglade domstolarna det rimligen egenskaper som anges i kontrakt (lokaler för icke-bostäder källarvåning bostadshus), anger också syftet med de omtvistade lokalerna för användning i entreprenörsverksamhet.

Efter att ha fastställt att entreprenören fick inkomster från användning av bostäder i bostadsområden i entreprenörsverksamhet, gjorde domstolarna en rimlig slutsats om lagligheten av beskattning av intäkter från försäljning av denna egendom av personlig inkomstskatt, UST, moms ”.

Beslut från Federal Antimonopoly Service i Volgo-Vyatka-distriktet den 25/01/2011 om ärende A28-4665/2010:

"Enligt köp- och försäljningsavtalet förvärvade entreprenören butiksbyggnaden för att generera inkomst. Företagaren hyrde ut en del av byggnaden, använde den andra delen i entreprenörsverksamhet (detaljhandeln mat).

Efter att ha granskat och utvärderat bevisen som presenteras i ärendematerialet i aggregerade och inbördes förbindelser, med beaktande av syftet med förvärvaren och användningen av det ifrågasatta fastighetsobjektet, kom domstolarna fram till att vid försäljning av byggnaden rätten till en fastighetsskatteavdrag för personlig inkomstskatt vid försäljning av denna fastighet från entreprenören är frånvarande. "

Resolution från Federal Antimonopoly Service i nordvästra distriktet den 21.01.2011 i mål nr А44-6147 / 2009:

”I de förvärvade lokalerna F. från november 2001 till 2008 bedrivit affärsverksamhet om handel med textilier.

Baserad avsedda ändamål byggnader vid köpet(icke-bostäder, inbyggda butikslokaler), och även med hänsyn till frånvaron i materialet i uppgifterna som anger att entreprenören använder det angivna fastighetsobjektet för att tillgodose personliga behov som individ, med hänsyn till dess faktiska användning i syfte att systematiskt vinna vinst, erkände hovrätten rimligen att byggnaden användes i affärsverksamhet. "

Resolution av FAS för det östsibiriska distriktet den 15.02.2011 om ärende A19-14852 / 10:

"Enligt förklaringarna från entreprenören och revisorn entreprenörsverksamhet bedrevs i lokaler utan bostäder, huvudsakliga verksamheten är produktion av bröd och mjölkonfektyr. Detta faktum bekräftas av kontrakt för energiförsörjning, tillhandahållande av verktyg.

Således drog domstolarna den rätta slutsatsen att de omtvistade lokalerna för bostäder förvärvades och användes av entreprenören inte för personliga ändamål som individ, utan för affärsändamål, det vill säga för systematisk vinst».

FAS -upplösning Centrala distriktet från 29.03.2012 i ärende nr А09-4957 / 2011:

”Av materialet i ärendet kan man se att den omtvistade egendomen inte ursprungligen var avsedd för personlig, familjekonsumtion. Under perioden före försäljningen, realiserad av skattebetalaren fastigheten användes av entreprenören för ett systematiskt uttag av vinst från hyresavtalet. Kontanter från försäljning av egendom överfördes till den enskilda företagarens avräkningskonto E.

Det faktum att för statlig registrering E. som enskild entreprenör, bland de typer av entreprenörsverksamhet som bedrivs av honom, är verksamheten vid försäljning av hans egen fastighet inte angiven, indikerar inte att inkomsten från försäljning av den omtvistade fastigheten inte på något sätt är kopplad med skattebetalarnas företagarverksamhet, eftersom företagare har rätt att ägna sig åt någon typ som inte är förbjuden enligt lag ekonomisk verksamhet ".

Ja, det finns många fler beslut som inte är till förmån för företagare, det finns till och med resolutioner från presidiet för Högsta skiljedomstolen i Ryska federationen. Det spelar ingen roll att DU inte är där nu, men dess juridiska ståndpunkter kan komma att revideras Högsta domstolen RF. Tills detta händer kommer det att vara nödvändigt att ta hänsyn till att entreprenören kan nekas ansökan om fastighetsavdrag om det finns en eller flera av följande omständigheter:

- fastigheten var ursprungligen inte avsedd för personligt utan för ekonomiskt bruk,

- fastigheten användes faktiskt i affärer,

- intäkter från försäljning av egendom överförs till en entreprenörs konto, inte till en enskild person,

- köp och försäljning av homogena föremål är systematisk.

Men vi kan ändå säga att det är i varje tvist aggregera omständigheter, det vill säga ett faktum som tas ur ärendet, är i sig inte en indikator på att den ena eller den andra parten är korrekt.

När en organisation förvärvar t.ex. lagerutrymme, sätter hon det på sin balansräkning, den här egenskapen används i ekonomisk verksamhet och är organisationens egendom. När en enskild företagare köper en fastighet, registrerar han sin rätt som individ. Vem äger den här fastigheten: en enskild entreprenör eller en individ? Och om egendomen används både i affärer och för personliga ändamål, hur beskattar du till exempel inkomst när du säljer den? Hur skiljer man mellan personlig egendom och egendom som används för företag vid en enskild entreprenörs konkurs? Kan en enskild företagare dra nytta av ett fastighetsavdrag vid försäljning av ett fastighetsobjekt som används i entreprenörsverksamhet?

Dessa och andra frågor uppstår inför enskilda företagare som använder egendom som är föremål för statlig registrering i sin verksamhet. Låt oss försöka svara på dem.

Är det möjligt att registrera egendom för en enskild företagare?

I enlighet med klausul 1 i art. 23 i Ryska federationens civillagstiftning en medborgare har rätt att bedriva entreprenörsverksamhet utan att bilda en juridisk enhet från det att staten registrerades som individuell företagare. Under näringsverksamhet enligt Konst. 2 i Ryska federationens civillagstiftning innebär en oberoende verksamhet som utförs på egen risk, som syftar till systematisk vinst från användning av egendom, försäljning av varor, utförande av arbete eller tillhandahållande av tjänster av personer som är registrerade i denna egenskap på det sätt som föreskrivs i lag. Statlig registrering av en individ som individuell företagare utförs i enlighet med Federal lag av 08.08.2001 nr.129-FZ "Om statlig registrering av juridiska personer och enskilda företagare".

Enligt den allmänna regeln inskriven i klausul 3 i art. 23 i Ryska federationens civillagstiftning, reglerna i Ryska federationens civillag, som reglerar verksamheten för juridiska personer som är kommersiella organisationer om inte annat följer av lagen, andra rättsakter eller väsen i rättsförhållandet. Juridiska egendomsförhållanden hör exakt till kategorin rättsförhållanden som styrs av rättsliga normer som gäller medborgare.

Notera:

Lagen föreskriver inte uppdelning av egendomen för en medborgare som individuell företagare och som individ.

Enligt Konst. 24 i Ryska federationens civillagstiftning en medborgare är ansvarig för sina skyldigheter med all egendom som tillhör honom, med undantag för egendom, som enligt lag inte kan tas ut. Följaktligen kan en individ förvärva äganderätt till fastigheter endast i status som en individ, men inte som en enskild företagare. Att äga något beror inte på något sätt på förvärv eller uppsägning av en enskild entreprenörs status. Detta är en av de viktigaste skillnaderna mellan de två formerna av entreprenörsverksamhet - en juridisk person och en enskild entreprenör.

Som anges i klausul 3 i art. 49 i Ryska federationens civillagstiftning, uppstår rättslig kapacitet för en juridisk person vid den tidpunkt då den skapas och upphör vid tidpunkten för en registrering om dess uteslutning från Unified State Register of Legal Entities. Det vill säga, efter att den har skapats har en juridisk person rätt att förvärva egendom. När det gäller uppsägningen av en juridisk persons verksamhet kan detta ske antingen genom omorganisation eller likvidation. I båda fallen föreskriver lagen ett särskilt förfarande under vilket frågor om det vidare ödet för en juridisk enhets egendom måste lösas. Det finns inget likvidationsförfarande för enskilda företagare. Medborgaren lämnar Nödvändiga dokument till registreringsmyndigheten och därmed avslutar hans status som individuell företagare. Och detta påverkar inte på något sätt hans juridiska egendomsförhållanden.

Denna position stöds i Brev från Ryska federationens ministerium för ekonomisk utveckling av den 15 juni 2011 nr.OG-D05-63... Ministeriet för ekonomisk utveckling hänvisar till Konst. 212 "Föremål för äganderätt" i Ryska federationens civillag, i enlighet med vilken Ryska federationen erkänner privata, statliga, kommunala och andra former av ägande. Fastigheten kan ägs av medborgare och juridiska personer, liksom Ryska federationen, Ryska federationens beståndsdelar, kommuner (klausul 2 i art. 212 i Ryska federationens civillag). I den här listan anges bara en medborgare och det finns ingen individuell företagare.

V artikel 218 i Ryska federationens civillag skälen för förvärv av fastighetsrätt är fasta. Således förvärvas äganderätten till en ny sak gjord eller skapad av en person för sig själv i enlighet med lagen och andra rättsakter av denna person. Inkomster som erhålls till följd av användning av egendom (frukt, produkter, inkomst) tillhör den person som använder denna egendom för rättslig grund om inte annat föreskrivs i lag, andra rättsakter eller ett avtal om användning av denna egendom. Äganderätten till egendom, som har en ägare, kan förvärvas av en annan person på grundval av ett försäljnings- och köpeavtal, byte, donation eller annan transaktion om avyttring av denna egendom. Vid medborgares död övergår äganderätten till den egendom som tillhör honom genom arv till andra personer i enlighet med testamente eller lag. Vid en omorganisation av en juridisk person övergår äganderätten till den egendom som tillhör den till de juridiska personerna - den omorganiserade juridiska enhetens juridiska efterträdare. I de fall och i enlighet med det förfarande som föreskrivs i Ryska federationens civilkodex kan en person förvärva äganderätt till egendom som inte har en ägare, egendom vars ägare är okänd eller egendom som ägaren vägrade eller för vilken han förlorat äganderätt på andra grunder som föreskrivs i lag ... Medlem i bostad, bostadskonstruktion, sommarstuga, garage eller annat konsumentkooperativ, andra personer som har rätt till enhetsackumulering, som fullt ut betalat sitt andelsbidrag för en lägenhet, stuga, garage, andra lokaler som kooperativet tillhandahåller dessa personer, förvärva äganderätt till nämnda egendom. Det vill säga rätten för en medborgare som är etablerad enligt civilrätt att äga egendom som förvärvats på de grunder som anges i Konst. 218 i Ryska federationens civillag, beror inte på närvaron eller frånvaron av en enskild entreprenörs status.

Förutom, Konst. 5 Federal lag från 21.07.1997 nr.122-FZ "Om statlig registrering av rättigheter till fastigheter och transaktioner med den"(Ytterligare - Federal lag nr.122-FZ) det fastställs att deltagarna i relationer som härrör från statlig registrering av rättigheter till fastigheter är i synnerhet ägare till fastigheter, som bland annat inkluderar medborgare i Ryska federationen. Enskilda entreprenörer, på grundval av tolkningen av den nämnda artikeln, är inte oberoende ämnen i dessa rättsförhållanden. Det vill säga att när en företagare registrerar rättigheter till fastigheter och transaktioner med den inleder ett företag utan att bilda en juridisk person ett juridiskt förhållande reglerat Federal lag nr.122-FZ, som medborgare. Dessutom, Klausul 18 i reglerna för underhåll av Unified statligt register rättigheter till fastigheter och transaktioner med den godkänd Dekret från Ryska federationens regering av 18.02.1998 nr.219 (Ytterligare - regler), föreskriver inte heller information i detta register om huruvida en individ har status som en enskild företagare. Det bör också noteras att Föreskrifter specificerar detaljerna i statlig registrering av rättigheter och transaktioner endast i förhållande till företag ( s. 28).

Således registreras äganderätten till ett fastighetsobjekt i allmänt fastställd ordning för en medborgare, oavsett om han har status som enskild företagare. Dessa fynd återspeglas också i Skrivelser från Federal Tax Service för Moskva av den 11.03.2010 nr.20-14/2/[e -postskyddad] och daterad 05.03.2009 Nr.20-14/2/[e -postskyddad] .

Det bör också noteras att en juridisk person, till skillnad från en medborgare - en individ, har separat egendom och är ansvarig för sina skyldigheter med denna egendom. En medborgare (om han är en individuell entreprenör utan att bilda en juridisk enhet) använder sin egendom inte bara för att bedriva entreprenörsverksamhet, utan också som sin egen personliga egendom som är nödvändig för utövandet av omistliga rättigheter och friheter. I detta fall är medborgarnas egendom inte juridiskt avgränsad ( s. 4 i resolutionen Författningsdomstol RF daterad 17.12.1996 nr.20-P).

Avvisning av registrering av äganderätt till orörligt föremål en medborgare som individuell entreprenör bekräftas och direkt rättspraxis... Så, in Beslut av sjunde skiljedomstolen av den 23.05.2011 nr.07AP-4096/2010 domstolsprövning av bestämmelser s. 1 och 4 msk. 23, Konst. 24 i Ryska federationens civillagstiftning, Konst. 131 i federal lag av 26.10.2002 nr.127-FZ "Om insolvens (konkurs)", kom fram till att den nuvarande lagstiftningen inte skiljer mellan enskilda och enskilda företagares egendom.

Kan en ”förenklad person” dra nytta av fastighetsavdraget för personlig inkomstskatt?

Enskilda företagare väljer ofta det förenklade skattesystemet. Men när det gäller försäljning av fastighetsobjekt som är registrerade hos en individ tror många att det är nödvändigt att betala personlig inkomstskatt och du kan använda fastighetsavdraget för denna skatt.

Minns att enligt det förenklade beskattningssystemet förfarandet för beskattning av inkomster från försäljning av fastigheter utförs i enlighet med klausul 1 i art. 346.15 Ryska federationens skattekod: tar hänsyn till den inkomst som anges i Konst. 249 och 250 skattekod... Enligt Konst. 249 i Ryska federationens skattekodex intäkter från försäljning redovisas som intäkter från försäljning av varor (verk, tjänster) som egen produktion, och tidigare förvärvat, och intäkter från försäljning av fastighetsrätt. Försäljningsintäkterna bestäms baserat på alla kvitton som är förknippade med avräkningar för sålda varor(verk, tjänster) eller äganderätter uttryckt i kontanter och (eller) in natura.

Dessutom måste man i detta fall också komma ihåg att överskrida den maximala inkomsten punkt 4 i art. 346.13 i Ryska federationens skattekodex, eftersom fastighetsföremål i regel är dyra och inkomster från deras försäljning kommer att beaktas vid beräkning av maximal inkomst under det förenklade skattesystemet.

Varför kommer enskilda företagare som använder det förenklade skattesystemet plötsligt ihåg när de säljer fastigheter om personlig inkomstskatt, som inte betalas enligt det förenklade skattesystemet? Huvudmotivet i detta fall är önskan att dra nytta av det fastighetsavdrag som skattelagstiftningen ger.

I enlighet med nn. 1 s. 1 i art. 220 i Ryska federationens skattekodex vid bestämning av skatteunderlagets storlek har den skattskyldige rätt att få avdrag för fastighetsskatt i de belopp som erhållits under skatteperioden från försäljning av bostadshus, lägenheter, rum, inklusive privatiserade bostadslokaler, sommarstugor, trädgårdshus eller mark tomter och andelar i den angivna fastigheten som ligger i den skattskyldiges egendom i mindre än tre år, men högst 1 miljon rubel totalt, liksom i de belopp som erhållits under skatteperioden från försäljning av annan egendom som ägdes av skattebetalare i mindre än tre år, men högst 250 tusen rubel totalt.

I stället för att använda rätten att få ett fastighetsskatteavdrag som föreskrivs i det angivna stycket har en skattskyldig rätt att minska sin skattepliktiga inkomst med det belopp som han faktiskt har haft och dokumenterade utgifter i samband med mottagandet av dessa inkomster, med med undantag för försäljning av hans värdepapper.

Samtidigt gäller dessa bestämmelser inte för inkomster som enskilda företagare får från försäljning av fastigheter i samband med genomförande av entreprenörsverksamhet.

Men när de äger en fastighet i mer än tre år vill enskilda entreprenörer dra nytta av ett fastighetsavdrag motsvarande mängden såld egendom. I enlighet med Klausul 17.1 i art. 217 i Ryska federationens skattekodexär inte föremål beskattning av personlig inkomstskatt inkomst som erhålls av individer som är skattskyldiga i Ryska federationen för motsvarande skattepliktig period från försäljning av bostadshus, lägenheter, rum, inklusive privatiserade bostadslokaler, sommarstugor, trädgårdshus eller tomter och andelar i den nämnda fastigheten som har varit i skattebetalarens ägo i tre år eller mer, liksom från försäljning av annan fastighet som varit i den skattskyldiges ägo i tre år och mer.

Men samtidigt, enligt par. 2 punkt 17.1 i art. 217 i Ryska federationens skattekodex bestämmelserna i denna paragraf gäller inte heller för inkomster som erhållits av enskilda personer från försäljning av egendom som direkt används av enskilda företagare i entreprenörsverksamhet.

Baserat på normerna i den nuvarande lagstiftningen anser företrädare för finansdepartementet och Federal Tax Service att egendomen för användning av egendom är av avgörande betydelse för att erhålla detta fastighetsskatteavdrag.

Notera:

Om lokalerna användes av den skattskyldige för att bedriva entreprenörsverksamhet, gäller försäljningen även för försäljning av egendom i samband med genomförande av entreprenörsverksamhet.

I detta fall föreskrivs fastighetsskatteavdraget nn. 1 s. 1 i art. 220 i Ryska federationens skattekodex, tillhandahålls inte.

Tillsynsmyndigheternas tillvägagångssätt liknar tillämpningen av det fastställda avdraget Klausul 17.1 i art. 217 i Ryska federationens skattekodex: om en person använde lokalerna i syfte att bedriva entreprenörsverksamhet och inkomsten redovisades inom ramen för det förenklade beskattningssystemet, till inkomsterna från försäljningen av de angivna bostadslokalerna, bestämmelserna Klausul 17.1 i art. 217 i Ryska federationens skattekodex Ansök inte.

Det är svårt att argumentera med denna ståndpunkt, eftersom enligt klausul 3 i art. 210 skattekod för inkomster för vilka de tillhandahålls personlig inkomstskattesats till ett belopp av 13% som fastställts klausul 1 i art. 224 i Ryska federationens skattekodex, skatteunderlaget definieras som det monetära uttrycket för sådan inkomst som är föremål för personlig inkomstskatt, minskat med mängden skatteavdrag, särskilt fastighetsskatteavdrag, förutsatt att
recenserad Konst. 220 i Ryska federationens skattekodex... Följaktligen gäller dessa avdrag endast skattebetalarnas - individers och enskilda entreprenörers inkomst - som är skattepliktiga
beskattning av personlig inkomstskatt med 13%.

Enligt klausul 7 i art. 12 i Ryska federationens skattekodex särskild skatteregler, som inkluderar det förenklade skattesystemet, kan föreskriva undantag från skyldigheten att betala vissa federala, regionala och lokala skatter och avgifter som anges i Konst. 13-15 Ryska federationens skattekod.

I enlighet med klausul 3 i art. 346.11 i Ryska federationens skattekodex enskilda företagares användning av det förenklade beskattningssystemet föreskriver deras undantag från skyldigheten att betalning av personlig inkomstskatt(i förhållande till inkomster från entreprenörsverksamhet, med undantag för skatt som betalas på inkomst beskattad på skattesatser förutses s. 2, 4 och 5 msk. 224 i Ryska federationens skattekodex).

En liknande norm har fastställts Klausul 24 i art. 217 i Ryska federationens skattekodex: inkomst som erhålls av enskilda företagare, när de beskattas med hjälp av det förenklade skattesystemet, är befriade från personlig inkomstskatt.

Således befriar tillämpningen av det förenklade beskattningssystemet för inkomster från genomförandet av entreprenörsaktivitet den skattskyldige från skyldigheten att betala personlig inkomstskatt i förhållande till samma inkomst.

Baserat på det föregående, till inkomst för enskilda företagare, som beskattas enligt det förenklade skattesystemet, egendom skatteavdrag på personlig inkomstskatt tillämpas inte.

Samtidigt, om en sådan skattskyldig erhåller annan inkomst som är föremål för personlig inkomstskatt med en skattesats på 13%, har han rätt att minska mängden sådan inkomst för fastighetsskatteavdrag som föreskrivs i Konst. 220 i Ryska federationens skattekodex.

Representanter för finansdepartementet i sina förklaringar uppmärksammar det faktum att i enlighet med klausul 1 i art. 56 i Ryska federationens skattekodex skatte- och avgiftsförmåner beviljas specifika kategorier skattebetalare och betalare av avgifter fördelar enligt lagstiftningen om skatter och avgifter i jämförelse med andra skattebetalare eller betalare av avgifter, inklusive möjligheten att inte betala skatten eller avgiften eller betala dem till ett lägre belopp.

Fastighetsskatteavdrag upprättade Konst. 220 i Ryska federationens skattekodex, är inte privilegier.

Förklaringar från representanter för tillsynsmyndigheter på denna fråga presenteras i brev från Ryska federationens federala skatteverk av den 31 januari 2011 nr.KE-3-3 / [e -postskyddad] , Ryska federationens finansministerium den 14 januari 2011 nr.03‑11‑11/3 , av 2011-04-27 nr.03‑04‑05/3-307 , från 06.05.2011 Nr.03‑04‑05/3-335 , från 06.07.2011 Nr.03‑04‑05/3-489 , daterad 19.09.2011 Nr.03‑04‑05/3-673 , daterad 06.10.2011 Nr.03‑04‑05/3-711 .

Det följer av ovanstående normer att standardavdrag, sociala avgifter och fastighetsavdrag för personlig inkomstskatt inte tillämpas på inkomst för en enskild företagare som beskattas enligt det förenklade skattesystemet.

Samtidigt, om en skattskyldig får andra inkomster som är föremål för personlig inkomstskatt med en skattesats på 13%, har han rätt att minska mängden sådan inkomst med standardavdrag, sociala och fastighetsskatt som avses Konst. 218-220 i Ryska federationens skattekodex.

___________________________

Läs mer om detta i artikeln av S. P. Danchenko "Inkomst från fastighetstransaktioner: vilka skatter att betala?", Nr 7, 2011.