Входит ли единовременная премия в расчет отпускных. Входит ли премия в расчёт отпускных. В каких случаях проводится расчет

Порядок учета премий во многом зависит от их вида. Если это трудовые премии, то такие выплаты могут учитываться в полном размере при расчете налога на прибыль. Что касается праздничных премий, то чиновники считают, что их нельзя учитывать при налогообложении. Однако судьи придерживаются другой точки зрения.

Заработная плата состоит из вознаграждения за труд, компенсационных и стимулирующих выплат (в том числе премий)*(1). Трудовое законодательство не дает определения понятию «премия»*(2). Однако можно сделать вывод, что премия — это один из способов материального стимулирования работников. Речь здесь идет о начислениях, имеющих отношение к трудовой деятельности работника, например, премии за производственные результаты, профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

Трудовые премии

Законодательством РФ не ограничено право работодателя совместно или с учетом мнения представительного органа работников на выбор способа и порядка дополнительного материального стимулирования работника, определения размера таких доплат и надбавок*(3). Следовательно, установление размера премий и условия их выплаты — это прерогатива работодателя. Систему премирования прописывают в коллективных договорах, соглашениях, локально-нормативных актах и иных нормативно-правовых актах, содержащих нормы трудового права*(4). Причем должен быть указан однозначный порядок расчета премий, основой которого являются конкретные показатели оценки труда работников.

Из документа
Определение Рязанского областного суда от 08.08.2012 N 33-1512
<...>
Трудовым кодексом РФ, другими нормативными актами, действующими на территории РФ, не ограничено право работодателя совместно или с учетом мнения представительного органа работников (если такой орган создан на предприятии) на выбор способа и порядка дополнительного материального стимулирования работника, определения размера таких доплат и надбавок, определения оснований для их невыплаты работнику, в связи с чем, судом правильно не был принят во внимание довод истца о незаконности п. 12 Положения об оплате труда в части предоставления права начальникам цехов лишать работника КТУ полностью или частично, является несостоятельным.
<...>

Для учета премий в составе расходов на оплату труда необходимо выполнение следующих условий*(5):
— выплаты прописаны в трудовых договорах либо трудовые договоры содержат ссылку на локальный нормативный акт, регулирующий обязанности работодателя в части оплаты премий (например, положение о премировании*(6));
— наличие документов, подтверждающих достижение работниками конкретных показателей оценки труда (отработанное время, количество созданных материальных ценностей, суммы полученных доходов и пр.);
— наличие первичных документов о начислении премий работникам (например, приказ о поощрении работников*(7)).

Премии, начисленные в рамках системы оплаты труда, имеют следующие особенности:
— учитываются по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда*(8);
— учитываются при УСН в составе расходов на оплату труда*(9);
— облагаются НДФЛ*(10);
— облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование*(11);
— облагаются взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний*(12).

В аналогичном порядке учитывается вознаграждение за выслугу лет *(13).

Обратите внимание: не учитываются в расходах любые выплаты работникам, не прописанные в трудовых договорах*(14), а также премии, выплачиваемые за счет чистой прибыли*(15), средств специального назначения и целевых поступлений*(16).

Премия-подарок

Не менее распространен и другой вид премий, не зависящий от трудовых достижений работника. Речь идет о выплатах в связи с профессиональными праздниками, юбилейными датами, уходом на пенсию и т.п.
Рассмотрим порядок налогообложения указанных сумм.

С НДФЛ все просто — облагаются абсолютно любые премии, начисленные работодателем.
Как уже писали выше, страховые взносы на обязательное социальное страхование начисляются на все премиальные выплаты. Указанное правило действует, даже если премия выплачивается по разовым приказам/актам.

По мнению чиновников, все выплаты в пользу работников, производимые работодателем в рамках трудовых отношений (как на основании положений трудовых договоров, так и при отсутствии таких положений) в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем, облагаются взносами*(17).
Что касается налога на прибыль, то чиновники считают, что премии, выплачиваемые в связи с праздниками, персональными юбилеями и иными подобными событиями, не учитываются в составе расходов*(18). Объясняют они это тем, что указанные выплаты не связаны с производственными результатами работников. Некоторые из судей соглашаются с налоговиками*(19).

Тем не менее данная позиция не бесспорна.

Хотелось бы напомнить, что перечень расходов на оплату труда является открытым*(20). Поэтому некоторые арбитры считают, что если выплаты праздничных премий предусмотрены коллективным или трудовым договорами, то их можно учесть в составе расходов*(21). При этом работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования (в т.ч. в связи с юбилейными датами)*(22).

Таким образом, в целях учета в расходах праздничных премий необходимо заранее предусмотреть в трудовых и коллективных договорах положение об их выплате. Однако даже этот способ не может защитить от претензий налоговиков.

Учитываем премии для отпусков и командировок

При исчислении средней заработной платы для отпусков и командировок в расчет берут все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя*(23). При этом в особом порядке учитываются премии в зависимости от периода их начисления*(24) (см. таблицу 1).

Учет премий для расчета отпускных выплат

Ежемесячные Учитывают все фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода
За период работы, превышающий один месяц Учитывают все фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель. Если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода, то премии учитываются в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода
По итогам работы за год, начисленные за предшествующий год Учитывают вне зависимости от времени начисления вознаграждения

Обратите внимание, что премию по итогам работы за год при полностью отработанном расчетном периоде учитывают в полном размере. Если расчетный период отработан не полностью и период, за который начислена премия, не совпадает с расчетным, то ее учитывают пропорционально отработанному времени в расчетном периоде*(25).

Аналогично поступают, если из расчетного периода исключалось время в связи с освобождением сотрудника от работы с полным или частичным сохранением зарплаты или без оплаты в соответствии с законодательством*(26).

Пример 1
Петрову В.А. предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск с 01.07.2014. Расчетный период — с 01.07.2013 по 30.06.2014. В ноябре 2013 г. сотруднику был предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск — с 01.11.2013 по 29.11.2013 (28 календ. дн.).

Рассчитаем сумму премиальных, которые можно учесть при расчете среднедневного заработка для отпускных выплат при условии, что Петрову В.А. были начислены премии:
— квартальные: 10 000 руб. за II квартал начислены в июле 2013 г.; 10 000 руб. за III квартал — в октябре 2013 г., 10 000 руб. за IV квартал — в январе 2014 г., 10 000 руб. за I квартал — в апреле 2014 г.;
— ежемесячные за фактически отработанное время: 11 000 руб.;
— годовая за 2013 г.: 15 000 руб. — в феврале 2014 г.

Ежемесячные премии за фактически отработанное время можно учесть в полном объеме в размере 11 000 руб.
Премия, начисленная в июле 2013 г., учитывается полностью, так как она начислена в одном из месяцев расчетного периода и продолжительность периода, за который она начислена, не превышает 12 месяцев расчетного периода.

Квартальные и годовую премии учитываем пропорционально отработанному времени:
(10 000 руб. x 4 + 15 000 руб.) : 248 дн. x 228 дн. = 50 564,52 руб.
Размер учитываемых премий при расчете среднедневного заработка для отпускных выплат составляет 61 564,52 руб. (11 000 + 50 564,52).

В аналогичном порядке учитывают премии при расчете среднедневного заработка для определения размера пособий по безработице. Можно выделить лишь следующую особенность: если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, то премии учитывают пропорционально отработанному времени.
Исключение составляют ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с зарплатой за данный месяц*(27).

Учитываем премии для пособий

В средний заработок, исходя из которого исчисляют пособия, включают все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начислены взносы в ФСС России*(28). При этом премии включаются в средний заработок в особом порядке*(29) (см. таблицу 2).

Учет премий для расчета пособий

Ежемесячные, выплачиваемые вместе с зарплатой данного месяца Включаются в заработок того месяца, за который они начислены
По итогам работы за квартал, за год, единовременные за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание В размере начисленных сумм в расчетном периоде

Пример 2
Иванов И.И. находился на больничном с 02.06.2014 по 06.06.2014. Расчетный период — с 01.01.2012 по 31.12.2013. Рассчитаем сумму премиальных, которые можно учесть при расчете среднедневного заработка для выплаты пособия по временной нетрудоспособности, при условии, что Иванову И.И. начислены премии:
— ежемесячные: 5000 руб. за декабрь 2013 г.;
— квартальные по 10 000 руб. (за 2013 г.): за I квартал начислены в апреле 2013 г.; за II квартал — в июле 2013 г.; за III квартал — в октябре 2013 г., за IV квартал — в январе 2014 г.;
— годовые: 8000 руб. за 2011 г. начислены в январе 2012 г.; 15 000 руб. за 2012 г. — в январе 2013 г.; 20 000 руб. за 2013 г. — в марте 2014 г.

Таким образом, суммы учитываемых премий:
— ежемесячные: 5000 руб.;
— квартальные: 30 000 руб. (10 000 руб. x 3).
Премия за IV квартал 2013 г. не вошла в расчет, так как была начислена в 2014 г.;
— годовые: за 2012 г. — 23 000 руб. (15 000 + 8000).
Премия за 2013 г. не вошла в расчет, так как была начислена в 2014 г.
Размер учитываемых премий при расчете среднедневного заработка для выплаты пособия по временной нетрудоспособности составляет 58 000 руб. (5000 + 30 000 + 23 000).

*(1) ст. 129 ТК РФ
*(2) пост. ФАС МО от 08.04.2009 N КА-А40/2580-09, ФАС ПО от 22.12.2009 N А65-9960/2009
*(3) определение Рязанского областного суда от 08.08.2012 N 33-1512
*(4) ст. 135 ТК РФ
*(5) письмо ФНС России от 01.04.2011 N КЕ-4-3/5165
*(6) письма Минфина России от 26.02.2010 N 03-03-06/1/92, от 05.02.2008 N 03-03-06/1/81
*(7) письмо УФНС России по г. Москве от 25.04.2011 N 16-15/040299@
*(8) п. 2 ст. 255 НК РФ
*(9) подп. 6 п. 1 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.16 НК РФ
*(10) п. 1 ст. 210 НК РФ
*(11) ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ
*(12) п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ
*(13) письма Минфина России от 23.01.2008 N 03-03-06/2/5, УФНС России по г. Москве от 15.06.2010 N 16-15/062759@
*(14) п. 21 ст. 270 НК РФ
*(15) п. 1 ст. 270 НК РФ
*(16) п. 22 ст. 270 НК РФ
*(17) письма Минтруда России от 17.02.2014 N 17-4/В-54, от 04.12.2013 N 17-3/2038
*(18) письма Минфина России от 24.04.2013 N 03-03-06/1/14283, от 15.03.2013 N 03-03-10/7999, от 29.12.2012 N 03-03-06/1/732
*(19) пост. ФАС ЗСО от 19.02.2014 N Ф04-9303/13, ФАС ВСО от 02.05.2012 N Ф02-1476/12
*(20) п. 25 ст. 255 НК РФ
*(21) пост. ФАС МО от 14.02.2012 N Ф05-15131/11, от 24.02.2010 N КА-А40/702-10, ФАС УО от 05.09.2011 N Ф09-5411/11, ФАС ЦО от 15.09.2006 N А64-1004/06-11
*(22) пост. ФАС МО от 17.06.2009 N КА-А40/4234-09
*(23) п. 2 Положения, утв. пост. Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее — Положение N 922)
*(24) п. 15 Положения N 922
*(25) письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2008 N 535-17
*(26) пп. 5, 15 Положения N 922
*(27) п. 9 Порядка, утв. пост. Минтруда России от 12.08.2003 N 62
*(28) п. 2 Положения, утв. пост. Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее — Положение N 375)
*(29) п. 14 Положения N 375

В средний заработок при расчете отпускных включаются все виды выплат, которые предусмотрены системой оплаты труда (зарплата, премии, надбавки и т.д.). При этом источник этих выплат значения не имеет (ст. 139 ТК РФ, п. 2 Положения о среднем заработке).
Не участвуют в исчислении среднего заработка социальные и другие выплаты, не связанные с трудовой деятельностью работника (оплата питания, проезда, обучения и т.д.) (п. 3 Положения о среднем заработке).
Из расчета исключаются суммы, выплаченные за время, когда работник не работал, но за ним сохранялся заработок (отпускные, оплата выходных по уходу за ребенком-инвалидом, командировок, периодов болезни и т.д.) (п. 5 Положения о среднем заработке).
Премии и повышение зарплаты учитываются при расчете отпускных по специальным правилам.

Как учитываются премии при расчете отпускных?

Учет премий при расчете среднего заработка для оплаты отпуска зависит от вида премии (п. 15 Положения о среднем заработке).
Ежемесячная премия, начисленная в расчетном периоде, включается в расчет по одной за каждый показатель премирования (например, за количество продаж или за объем выручки) за каждый месяц расчетного периода.

Пример. Учет ежемесячной премии при расчете отпускных
Продавец-консультант организации "Альфа" П.А. Красин с 24 июня 2013 г. уходит в очередной отпуск. Ежемесячно П.А. Красину начисляются 3 премии: одна за количество продаж и две за объем выручки. Расчетный период - 12 месяцев (с июня 2012 г. по май 2013 г.). Значит, в расчет отпускных можно включить не более 12 премий за количество продаж и не более 12 премий за объем выручки.

Квартальная, полугодовая и другие премии за период больше месяца, но не больше расчетного периода, которые начислены в расчетном периоде, включаются в расчет по одной за каждый показатель.

Пример. Учет квартальных и полугодовых премий при расчете отпускных
Грузчику организации "Альфа" С.Е. Беседину предоставлен очередной отпуск с 19 августа 2013 г. В расчетном периоде (12 месяцев - с августа 2012 г. по июль 2013 г.) ему начислены премии по итогам работы в III квартале 2012 г. и в I полугодии 2013 г. При расчете отпускных обе премии учитываются в полном размере.

Премия за период больше расчетного , начисленная в расчетном периоде, включается в расчет в размере месячной части за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода.

Пример. Учет премии за период больше расчетного при расчете отпускных
Юристу организации "Альфа" К.Н. Карамзину очередной отпуск предоставлен со 2 сентября 2013 г. В расчетном периоде (12 месяцев - с сентября 2012 г. по август 2013 г.) К.Н. Карамзину начислена премия за успешное завершение судебного процесса, длившегося два года, в сумме 60 000 руб. В расчет отпускных включается только 30 000 руб. (60 000 руб. / 24 мес. x 12 мес.).

Премия по итогам работы за календарный год , предшествующий году, в котором начался отпуск, а также премия за стаж работы (выслугу лет), учитывается полностью независимо от того, начислена она в расчетном периоде или уже после него, в том числе после отпуска.

Пример. Учет годовой премии при расчете отпускных
Системный администратор организации "Альфа" П.С. Катин уходит в очередной отпуск с 29 апреля 2013 г. В апреле ему была начислена премия по итогам работы за 2012 г. Несмотря на то что в расчетный период (с апреля 2012 г. по март 2013 г.) эта премия не попадает, ее при расчете отпускных надо учесть в полной сумме.

Если расчетный период отработан не полностью или в нем были исключаемые периоды (п. 15 Положения о среднем заработке, Письмо Минздравсоцразвития от 26.06.2008 N 2337-17):

• премии, начисленные с учетом фактически отработанного в расчетном периоде времени включаются в расчет полностью;
• премии, начисленные без учета фактически отработанного времени, - в сумме, пропорциональной времени, отработанному в расчетном периоде. Она рассчитывается так:

Как учитывается повышение зарплаты при расчете отпускных?

Если зарплата была повышена всем работникам организации или структурного подразделения (филиала, отдела, цеха и т.д.), в котором трудится работник, то при расчете среднего заработка надо проиндексировать (п. 16 Положения о среднем заработке):

• оклад (тарифную ставку) работника;
• доплату к его окладу (тарифной ставке), установленную в фиксированном размере (например, "10% оклада" или "2 оклада").

Не индексируются выплаты, которые установлены (Письмо Минздравсоцразвития от 26.06.2008 N 2337-17):

• в диапазоне значений, т.е. так называемые плавающие надбавки (к примеру, от "10% до 30% оклада");
• в абсолютных размерах (например, "10 000 руб.");
• не к окладам (тарифным ставкам) (например, "2 процента от суммы продаж").

Порядок индексации зависит от периода повышения зарплаты.

Выплаты индексируются на коэффициент повышения. Если повышены только оклады (тарифные ставки), то он рассчитывается по формуле:

Если же наряду с увеличением окладов изменилась система оплаты труда (премирования, надбавок и т.д.), коэффициент повышения определяется так:

Средний дневной заработок для отпуска в календарных днях

Ситуация 1. Если расчетный период отработан полностью, средний дневной заработок для оплаты отпуска, предоставляемого в календарных днях, рассчитывается по формуле (ст. 139 ТК РФ, п. 10 Положения о среднем заработке):

Кладовщик организации "Альфа" А.Т. Захаров 7 апреля 2014 г. уходит в отпуск. Расчетный период с 1 апреля 2013 г. по 31 марта 2014 г. он отработал полностью. Выплаты, включаемые в расчет среднего заработка, за расчетный период составили 260 000 руб.
Средний дневной заработок для расчета отпускных А.Т. Захарову равен 739,48 руб. (260 000 руб. / 12 мес. / 29,3).

Ситуация 2. Если расчетный период отработан не полностью или в нем есть исключаемые периоды, то средний дневной заработок работника считается так (ст. 139 ТК РФ, п. п. 5, 10 Положения о среднем заработке):

При этом количество календарных дней в каждом не полностью отработанном месяце считается по формуле (п. 10 Положения о среднем заработке):

Слесарю организации "Альфа" Е.Д. Веселову с 21 апреля 2014 г. предоставляется очередной отпуск. Расчетный период - с 1 апреля 2013 г. по 31 марта 2014 г. В расчетном периоде Е.Д. Веселов полностью отработал только десять месяцев:

• весь сентябрь 2013 г. он находился в отпуске, т.е. в сентябре отработанных календарных дней у него нет;
• с 12 по 21 ноября 2013 г. - на больничном.

Выплаты, включаемые в расчет среднего заработка, за расчетный период составили 360 000 руб.
Так как в ноябре 2013 г. Е.Д. Веселов болел 10 дней (с 12 по 21 ноября 2013 г.), количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в этом месяце, равно 20 (30 дн. - 10 дн.). Среднемесячное количество отработанных календарных дней в не полностью отработанном месяце (ноябре) составит 19,5 (29,3 / 30 дн. x 20 дн.).
Средний дневной заработок для расчета отпускных Е.Д. Веселову равен 1152 руб. (360 000 руб. / ((29,3 x 10 мес.) + 19,5 дн.)).

Ситуация 3. Если до дня ухода в отпуск у работника совсем не было выплат, включаемых в расчет среднего заработка, или отработанных дней, средний дневной заработок считается так (ст. 139 ТК РФ, п. 8 Положения о среднем заработке):

Менеджер организации "Альфа" К.Р. Тимофеев с 14 апреля 2014 г. уходит в очередной отпуск. К.Р. Тимофеев работает в организации "Альфа" с 10 февраля 2014 г., его месячный оклад составляет 21 000 руб. С 24 февраля по 4 марта 2014 г. К.Р. Тимофеев находился на больничном, а в периоды с 10 февраля по 23 февраля, с 5 марта по 24 марта и с 25 марта по 13 апреля 2014 г. был в командировке.
Средний дневной заработок для расчета отпускных К.Р. Тимофееву равен 716,72 руб. (21 000 руб. / 29,3).

Средний дневной заработок работнику, которому установлено неполное рабочее время, рассчитывается в таком же порядке (п. 12 Положения о среднем заработке).

Средний дневной заработок для отпуска в рабочих днях

Ситуация 1. Если расчетный период отработан полностью, средний дневной заработок для оплаты отпуска, предоставляемого в рабочих днях, рассчитывается по формуле (п. 11 Положения о среднем заработке):

Пример. Расчет среднего дневного заработка, если расчетный период отработан полностью
Организация "Альфа" заключила с А.С. Нагибиным срочный трудовой договор на временную работу. Срок договора - с 1 апреля по 31 мая 2013 г. С 6 по 7 мая 2013 г. (2 рабочих дня) А.С. Нагибин находился в оплачиваемом отпуске. За апрель 2013 г. ему начислено 18 000 руб., этот месяц отработан им полностью. Число рабочих дней в апреле 2013 г. по календарю шестидневной рабочей недели - 26.
Средний дневной заработок для расчета отпускных будет равен 692,31 руб. (18 000 руб. / 26 дн.).

Ситуация 2. Если расчетный период отработан не полностью или в нем есть исключаемые периоды, то средний дневной заработок работника считается так (п. 5 Положения о среднем заработке):

Пример. Расчет среднего дневного заработка, если расчетный период отработан не полностью
Организация "Альфа" заключила с А.С. Нагибиным срочный трудовой договор на временную работу. Срок договора - с 1 апреля по 31 мая 2013 г. С 6 по 7 мая 2013 г. А.С. Нагибин находился в оплачиваемом отпуске, а с 18 по 22 апреля 2013 г. (4 рабочих дня) - на больничном. За апрель 2013 г. ему начислено 16 000 руб. Число рабочих дней в апреле 2013 г. по календарю шестидневной рабочей недели - 26.
Средний дневной заработок для расчета отпускных будет равен 727,27 руб. (16 000 руб. / (26 дн. - 4 дн.)).

Ситуация 3. Если до дня ухода в отпуск у работника совсем не было выплат или отработанных дней для расчета среднего дневного заработка, тогда он считается так (п. 8 Положения о среднем заработке):

Пример. Расчет среднего дневного заработка, если до дня ухода в отпуск у работника не было выплат или дней для его расчета
Организация "Альфа" заключила с Д.В. Мекириным срочный трудовой договор на временную работу. Срок договора - с 16 мая по 30 июня 2013 г., месячный оклад работника - 21 000 руб. С 16 по 29 мая 2013 г. Д.В. Мекирин находился в командировке, а с 30 по 31 мая 2013 г. - в оплачиваемом отпуске. Число рабочих дней в июне 2013 г. по календарю шестидневной рабочей недели - 24.
Средний дневной заработок для расчета отпускных будет равен 875 руб. (21 000 руб. / 24 дн.).

Несмотря на экономический спад экономики, ряд компаний показали неплохие финансовые показатели. Поэтому радуют своих сотрудников выплатой годовой премии. В данной статье рассмотрим, как учитывать годовую премию при расчете отпуска и различных пособий.

Годовые премии необходимо учитывать при определении среднего заработка для расчета отпускных и пособий по временной нетрудоспособности, а также . Стоит обратить внимание, что порядок их учета различен:

По нормам трудового законодательства;
законодательства о социальном страховании и назначении пособий.

Случаи сохранения среднего заработка по нормам

Согласно трудовому кодексу, за работником сохраняется в случае:
;
командировки;
;
сокращения штата;
исполнение воинской обязанности и т. п.

Годовая премия при расчете среднего заработка для выплаты отпускных

Годовая премия учитывается при расчете среднего заработка, если:

Предусмотрена в организации;
назначена за трудовые успехи или достижения показателей.

Премия за предшествующий год учитывается вне зависимости от ее даты начисления. Например, при расчете отпускных в 2014 году годовая премия за 2013 год будет учитываться при начислении ее в январе 2014 или августе 2014 – одинаково (Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном постановлением Правительства РФ от 24.12.07 № 922 (далее - Положение)).

Пример 1.

- в декабре 2013 года - премия в сумме 29 000 руб. по итогам работы за 2013 год.

Годовые премии выплачены на основании положения о премировании по итогам работы за год.

Сергеев А.Н. отработал расчетный период полностью.

В феврале 2013 выплачена годовая премия за 2012 год, но ее не берем в расчет отпускных, так как она начислена за показатели года, не входящие в расчетный период.

Сумма отпускных:
(30 000 руб. х 12 мес. + 29 000 руб.) : 12 мес. : 29,4 х 14 дн. = 15 436,54 руб.

Очень часто годовая премия начисляется и выплачивается в следующем году и уже после выплаты отпускных, поэтому нужно пересчитать средний заработок с учетом суммы премии и начислить доплату (письмо Роструда от 03.05.2007 № 1253-6-1).

Пример 2.

Изменим условие примера 1.

Сергеев А.Н. с 13 января 2014г. по 26 января 2014г. уходит в отпуск.
В расчетном периоде (с 1 января по 31 декабря 2013 года) ему были начислены:
- оклад ежемесячно в размере 30 000 руб.;
- в феврале 2013 года - премия в сумме 10 000 руб. по итогам работы за 2012 год;
- в марте 2014 года - премия в сумме 29 000 руб. по итогам работы за 2013 год.

Рассчитаем сумму отпускных и размер доплаты к отпускным.

Сумма отпускных:
(30 000 руб. х 12 мес.) : 12 мес. : 29,4 х 14 дн. = 14 285,74 руб.

После отпуска сотруднику в марте 2014г. будет начислена годовая премия за 2013 год в размере 29 000 руб., и ему доначислят сумму отпускных:

Доплата = 29 000 руб.: 12 мес. : 29,4 х 14 дн. = 1 150,80 руб.

Расчетный период отработан полностью

Рассмотрим вариант, когда сотрудник полностью отработал расчетный год, но уходит в отпуск не в январе, а, например, в апреле. Расчетный период для отпуска (с 1 апреля по 31 марта) не совпадает с премиальным периодом (1 января по 31 декабря).

Многие компании руководствуются письмом Минздравсоцразвития России от 05.03.08 № 535-17 и учитывают годовую премию в полном объеме. При этом не важно, совпадают ли даты начала и окончания премиального и расчетного периодов, так как считают, что эти периоды имеют одинаковую продолжительность.

Стоит только обратить на один нюанс.
Годовая премия может быть выплачена раньше, например, уже в ноябре за выполнение Госзаказа, поэтому в расчетный период могут попасть две годовые премии. Для корректного расчета отпускных одну премию исключаем из расчетного периода.

Расчетный период отработан сотрудником не полностью

Рассмотрим вариант, когда сотрудник расчетный период отработал не полностью или из него исключались периоды, перечисленные в пункте 5 Положения о среднем заработке (был в ежегодном отпуске, командировке, болел и т.д.).

Премия учитывается в полном объеме, если она начислена пропорционально времени, фактически отработанному в премиальном периоде (календарном году).

Пример 3.

Сергеев А.Н. с 13 января 2014г. по 26 января 2014г. уходит в отпуск.
В расчетном периоде (с 1 января по 31 декабря 2013 года) ему были начислены:
- оклад за каждый полностью отработанный месяц в размере 30 000 руб.;
- в феврале 2013 года - премия в сумме 10 000 руб. по итогам работы за 2012 год;
- в декабре 2013 года - премия в сумме 22 500 руб. по итогам работы за 2013 год с учетом фактически отработанного времени;
- с 01 по 31 марта 2013 года - находился в командировке;
- с 01 по 28 апреля 2013 года - в ежегодном оплачиваемом отпуске;
- с 01 по 20 мая 2013 года - болел;
- с 01 по 14 декабря 2013 года - вызывали в военкомат на медицинскую комиссию.

Из расчета отпускных исключаем годовую премию за 2012 год, а также сумму и периоды, когда за сотрудником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации (Положение о среднем заработке).

Сумма отпускных:
(30 000,00 руб. х 8 мес. + 2 727,27 руб. + 15 000,00 руб. + 16 363,63 руб. + 22 500,00 руб.) : (29,4 х 8 мес. + 1,96 + 10,43 + 16,12) х 14 дн. = 15 745,66 руб.

Где,
- 2 727,27 руб. – зарплата за апрель (30 000,00 руб. : 22 дн. по графику х 2 дн. отработанных);
- 15 000,00 руб. – зарплата за май (30 000,00 руб. : 18 дн. по графику х 9 дн. отработанных);
- 16 363,63 руб. – зарплата за декабрь (30 000,00 руб. : 22 дн. по графику х 12 дн. отработанных);
- 22 500,00 руб. – годовая премия за 2013 год с учетом фактически отработанного времени;
- 29,4 – количество календарных дней за полностью отработанный месяц;
- 8 – количество полностью отработанных месяцев;
- 1,96 – количество календарных дней за апрель (2 отработанных календарных дня х 29,4:30 календарных дней в месяце);
- 10,43 – количество календарных дней за май (11 отработанных календарных дня х 29,4:31 календарных дней в месяце);
- 16,12 – количество календарных дней за май (17 отработанных календарных дня х 29,4:31 календарных дней в месяце);
- 1 124,69 руб. – средний дневной заработок;
- 15 745,66 руб. – сумма начисленных отпускных.

Сергеев А.Н. 09 января 2014г. (за три дня до наступления отпуска) за вычетом (13%) получит 13 698,66 руб.

Если годовая премия начислена без учета времени, фактически отработанного в премиальном периоде, то она учитывается частично – пропорционально отработанному времени. Чтобы определить учитываемую часть годовой премии, ее сумму делят на нормативное количество рабочих дней по графику в расчетном периоде и умножают на фактическое количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде (письмо Минздравсоцразвития России от 26.06.2008 № 2337-17).

Пример 4.

Сергеев А.Н. устроился в компанию 1 ноября, а уже в декабре получил годовую премию без учета отработанного времени в размере 30 000 руб.
Учитываемая часть премии = 5 344,13 руб. (30 000 руб. : 247 дней по графику х 44 отработанных дней).

Учет годовой премии при расчете пособий

Согласно Федеральному закону № 255-ФЗ от 29.12.2006 , ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляют исходя из среднего заработка.

Если в расчетном периоде на выплаты заработной платы и вознаграждения начислялись , то они включаются в средний заработок для расчета пособий.

Расчетный период для начисления пособий - два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком (ч. 1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ).

Важный момент. Учитываются все годовые премии в расчетном периоде, независимо за какой период они начислены, главное – чтобы на них были начислены страховые взносы.

Пример 5.

Сергеев А.Н. после активного празднования новогодних каникул заболел с 8 января 2014г. по 26 января 2014г, подтвердив свое заболевание больничным листом. Необходимо рассчитать пособие по временной нетрудоспособности, если известно, что общий стаж его составляет 6 лет и 5 месяцев, а заработная плата за 2012 год составила 360 000 руб., за 2013 – 415 000 руб. Также Сергееву А.Н. в марте 2012 года была начислена годовая премия в размере 25 000 руб. за 2011 год и в январе 2013 года – 30 000 руб. за 2012 год.

Рассчитаем пособие:

1. Выплаты за 2012 год = 385 000 руб. (зарплата за 2012 + годовая премия).

2. Выплаты за 2013 год = 445 000 руб. (зарплата за 2013 + годовая премия).

3. Сверяем, чтобы выплаты не превышали предельной величины базы для начисления :
- в 2011 году - 463000 руб.;
- в 2012 году - 512000 руб.

4. Средний дневной заработок для расчета пособия = 1 136,99 руб. ((385 000 руб. + 445 000 руб.) :730 дн.).

5. Стаж работы Сергеева А.Н. более 5 лет, но менее 8 лет, пособие будет выплачено в размере 80% среднего дневного заработка

6. Пособие по временной нетрудоспособности = 1 136,99 руб. х 19 дн. х 80% = 17 282,25 руб.

Сергеев А.Н. в ближайшую выплату заработной платы получит пособие по временной нетрудоспособности в размере 15 035,25 руб. за вычетом НДФЛ (13%).

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

За время командировки сотрудник получает средний заработок. Если в расчетном периоде сотруднику были начислены премии, то средний заработок надо считать по определенным правилам. Расчет получится индивидуальный для разных работников, даже если суммы премий и оклад у них одинаковые. Что повлияет на расчет? Разберем на примере.

Порядок включения премий регламентирован п. 15 Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (далее — Положение № 922).

Научитесь выполнять расчеты в самых сложных ситуациях, с использованием любой автоматизированной системы или без нее, опираясь на действующие нормативные акты. Без штрафов и претензий трудовой инспекции. Записывайтесь на онлайн-курс в Контур.Школе

Какие премии входят в расчет среднего заработка?

При расчете среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат (п. 2 Положения № 922). В расчет среднего заработка следует включать только те премии, которые предусмотрены системой оплаты труда.

Включать в расчет среднего заработка можно только те премии, которые выплачиваются сотрудникам «за труд», то есть те, которые являются заработной платой.

Как быть с премиями к юбилейной дате, профессиональному празднику и т д.? Это премии за труд?

Внимательно прочтем п. 2 Положения № 922: для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат . Ключевыми словами здесь являются «оплата труда».

Включение премии в расчет среднего заработка по поводу, например, 55-летия работника, является парадоксальным. Никак нельзя премию по поводу юбилея работника назвать зарплатой. Но с точки зрения финансовых ведомств, включение указанных премий в расчет вполне допустимо, главное, чтобы указанные премии были предусмотрены системой оплаты труда и начислены в расчетном периоде. Например, согласно письму Минфина России от 22.03.2012 № 03-03-06/1/150 , в расчет среднего заработка включаются премии и вознаграждения (в том числе выплаты в связи с празднованием профессиональных праздников, юбилейных и памятных дат и по итогам работы), которые отражены в положениях об оплате (премировании) работников организации.

А что считает Роструд? Обратимся к письму от 23.10.2007 № 4319-6-1 : при исчислении средней заработной платы работодатель может учесть все начисленные в расчетном периоде премии, предусмотренные системой оплаты труда и закрепленные в положении об оплате труда или положении о премировании. Исключение составляют премии, выплачиваемые в организации вне системы оплаты труда (разовые премии), например, к юбилейным датам, праздникам, за выполнение срочной работы вне должностных обязанностей и т д. Учитывать их при исчислении средней заработной платы оснований нет.

Исходя из разных подходов в отношении включения премий к юбилейным и праздничным датам в расчет среднего заработка, организации придется сделать выбор.

Порядок учета премий следует прописать в локальных нормативных актах компании.

Как учитываются премии при расчете среднего заработка?

В расчет среднего заработка при расчетном периоде, равном 12 месяцам, можно включить за каждый показатель:

• не более 12-ти ежемесячных премий;
• не более 4-х квартальных премий;
• не более 2-х полугодовых премий.

Также в расчете среднего заработка будет участвовать только одна годовая премия. Чтобы разобраться с этими нормами, рассмотрим ряд примеров.

Квартальные премии при расчете среднего заработка

Пример : бухгалтер рассчитывает работнику средний заработок за дни нахождения в служебной командировке. Расчетный период с 1 июля 2014 г. по 30 июня 2015 г. Период отработан не полностью. С 16 по 20 июля 2015 года работник был на больничном. В расчетном периоде 246 рабочих дней. Работник отработал только 242 рабочих дня.

Работнику установлена квартальная премия в размере 10 000 руб. В расчетном периоде ему начислены следующие квартальные премии:

• 10 000 руб. в июле 2014 г. - премия за 2 квартал 2014 г. - полностью включить в расчет нельзя;
• 9 000 руб. в октябре 2014 г. - премия за 3 квартал 2014 г. - премия меньше, так как работник в июле болел (премия начислена пропорционально отработанному времени);
• 10 000 руб. в январе 2015 г. - премия за 4 квартал 2014 г.;
• 10 000 руб. в апреле 2015 г. - премия за 1 квартал 2015 г.

В расчет среднего заработка следует включить премии за 3, 4 кварталы 2014 г. и за 1 квартал 2015 г. в сумме, в которой они были начислены. Премию за 2 квартал 2014 г. следует включить пропорционально отработанному времени, так как она не входит в расчетный период: 10 000 руб. / 246 дн. * 242 дн. = 9837,4 руб.

Интересно, если другому работнику будут начислены такие же премии, но количество фактически отработанных дней будет другим, например 240 дней вместо 242 дней? Сумма премии для разных работников будут отличаться.

Годовая премия в расчете среднего заработка

Годовую премию следует учитывать независимо от момента ее начисления. Самое важное условие, которое должно соблюдаться: в расчет среднего заработка следует включать премию за год, предшествующий расчетному периоду!

Пример : работник направлен в служебную командировку в январе 2015 года. Соответственно, расчетный период с 01.01.2014 г. по 31.12.2014 г. В 2014 году данному работнику начислены следующие премии:

• в феврале 2014 года по итогам работы за 2013 год — 10 000 рублей;
• в декабре 2014 года по итогам работы за 2014 год — 15 000 рублей.

В расчет среднего заработка включаем годовые премии только за предыдущий год. В нашем примере в расчет войдет только премия, начисленная работнику в декабре 2014 года по итогам работы за 2014 год (15 000 руб.). А премию, выплаченную в феврале 2014 года по итогам работы за 2013 год, включать в расчет не будем, независимо от того, что данная премия была начислена работнику в расчетном периоде.

Кстати, с 8 января 2015 года были изменения — отменили командировочные удостоверения. В Школе бухгалтера есть . Рекомендуем.

Годовые премии нужно учитывать при определении среднего заработка для расчета отпускных и пособий по временной нетрудоспособности. Но порядок их учета различен.

Премия — это часть заработной платы работника (ч. 1 ст. 129 ТК РФ), часть расходов компании (ст. 255 НК РФ). Премия также одна из выплат, учитываемых при определении среднего заработка. Причем порядок ее учета различен для разных случаев расчета среднего заработка:

— по нормам трудового законодательства;

— законодательства о социальном страховании и назначении пособий.

Случаи сохранения среднего заработка по нормам Трудового кодекса

В Трудовом кодексе предусмотрены разные случаи, при которых за работником сохраняется средний заработок. К ним, в частности, относятся:

— отпуск (ст. 114 ТК РФ);

— командировка (ст. 167 ТК РФ);

— учебный отпуск (ч. 1 ст. 173 ТК РФ);

— сокращение штата (ч. 1 ст. 178 ТК РФ);

— исполнение воинской обязанности (ч. 1 и 2 ст. 170 ТК РФ, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 28.03.98 N 53-ФЗ «О воинской обязанности и военной службе») и т.п.

Учет годовой премии при расчете отпускных

Рассмотрим порядок учета годовых премий на примере расчета среднего заработка для выплаты отпускных.

Условия учета годовой премии при расчете среднего заработка

При расчете среднего заработка бухгалтер должен учесть годовую премию, в отношении которой соблюдаются условия, указанные в письме Роструда от 13.02.2007 N 317-6-1:

— предусмотрена системой оплаты труда в компании;

— назначена за трудовые достижения (не к юбилею или праздничной дате);

— за предшествующий год.

Например, при расчете отпускных в 2013 году нужно учесть предусмотренную системой оплаты труда годовую премию, начисленную работнику за 2012 год за успехи в труде.

Если все условия соблюдаются, не важно, когда премия была начислена. Месяц начисления премии может и не попадать в расчетный период (подп. «н» п. 2 и п. 15 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922, далее — Положение о среднем заработке).

Пример 1. Сотрудник компании «Вкус хлеба» О.О. Багетов планирует отпуск с 20 января по 2 февраля 2014 года. В расчетном периоде — с 1 января по 31 декабря 2013 года — ему были начислены:

— в декабре 2013 года — премия в сумме 25 000 руб. по итогам работы за 2013 год.

Рассчитаем размер среднего дневного заработка и сумму отпускных, если расчетный период отработан О.О. Багетовым полностью.

Решение. При расчете среднего заработка бухгалтер будет учитывать заработную плату работника в расчетном периоде и годовую премию за 2013 год.

Премия по итогам работы за 2012 год в расчет не включается, несмотря на то что она была начислена в расчетном периоде.

Средний дневной заработок О.О. Багетова равен 1023,24 руб. [(28 000 руб. х 12 мес. + 25 000 руб.) : 12 мес. : 29,4].

За три дня до начала отпуска он получит отпускные в сумме 14 325,36 руб. (1023,24 руб. х 14 календ. дн.).

Если годовая премия начислена после выплаты отпускных, нужно пересчитать средний заработок с учетом суммы премии и начислить доплату (письмо Роструда от 03.05.2007 N 1253-6-1).

Пример 2. Изменим условие примера 1. О.О. Багетову в расчетном периоде — с 1 января по 31 декабря 2013 года — были начислены:

— ежемесячно — заработная плата в размере 28 000 руб.;

— в марте — премия 20 000 руб. по итогам работы за 2012 год.

Премия по итогам работы за 2013 год в сумме 25 000 руб. начислена работнику в феврале 2014 года.

Решение. Рассчитаем размер среднего дневного заработка, сумму отпускных и размер доплаты к отпускным.

При расчете среднего заработка бухгалтер будет учитывать только заработную плату работника в 2013 году.

Средний дневной заработок О.О. Багетова равен 952,38 руб. [(28 000 руб. х 12 мес.) : 12 мес. : 29,4].

За три дня до отпуска он получит отпускные в сумме 13 333,32 руб. (952,38 руб. х 14 календ. дн.).

Поскольку после отпуска сотруднику была начислена премия по итогам работы за 2013 год в размере 25 000 руб., бухгалтер пересчитает отпускные. Их сумма будет равна 14 325,4 руб. [(28 000 руб. х 12 мес. + 25 000 руб.) : 12 мес. : 29,4 х 14 календ. дн.].

Нужно доначислить 992,08 руб. (14 325,4 руб. — 13 333,32 руб.).

Если расчетный период отработан сотрудником не полностью

Как учитывать годовую премию, если расчетный период отработан не полностью или из него исключались периоды, перечисленные в пункте 5 Положения о среднем заработке?

Премия учитывается в полной сумме. При не полностью отработанном расчетном периоде годовая премия учитывается в полной сумме, если одновременно выполнены два условия (абз. 6 п. 15 Положения о среднем заработке):

— она начислена пропорционально времени, фактически отработанному в премиальном периоде (календарном году);

— премиальный период полностью совпадает с расчетным. Это совпадение случается, когда событие, с которым связано сохранение среднего заработка, начинается в январе. Период премирования и расчетный период — с 1 января по 31 декабря предшествующего года.

Пример 3. Сотрудница компании «Вкус хлеба» Е.Е. Струклова по графику идет в отпуск с 9 по 19 января 2014 года. В расчетном периоде — с 1 января по 31 декабря 2013 года — она была:

В расчетном периоде Е.Е. Струкловой были начислены:

— заработная плата в сумме 201 600 руб.;

— в марте 2013 года — премия в сумме 15 000 руб. по итогам работы за 2012 год;

— в декабре 2013 года — премия в сумме 20 000 руб. по итогам работы за 2013 год, начисленная без учета фактически отработанного времени в премиальном периоде — с 1 января по 31 декабря 2013 года.

Годовые премии выплачены на основании положения о премировании, принятого в компании.

В какой сумме нужно учесть годовую премию при расчете отпускных?

Решение. При расчете среднего заработка бухгалтер будет учитывать выплаты, начисленные Е.Е. Струкловой в расчетном периоде, и годовую премию за 2013 год.

Расчетный и премиальный периоды совпадают. Однако премия начислена без учета фактически отработанного времени в премиальном периоде, поэтому ее сумму для учета в среднем заработке нужно пересчитать пропорционально времени, отработанному сотрудницей в расчетном периоде.

В расчетном периоде Е.Е. Струклова фактически отработала 223 рабочих дня.

В расчет среднего дневного заработка бухгалтер включит годовую премию в размере 17 911,65 руб. (20 000 руб. : 249 раб. дн. х 223 раб. дн.).

Премия учитывается частично. При не полностью отработанном расчетном периоде учитывают только часть годовой премии в следующих случаях:

— премиальный период совпадает с расчетным, но премия начислена без учета времени, фактически отработанного в премиальном периоде;

— премиальный период не совпадает с расчетным или только частично входит в него.

Чтобы определить учитываемую часть годовой премии, ее сумму делят на нормативное количество рабочих дней по графику в расчетном периоде и умножают на фактическое количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде (письмо Минздравсоцразвития России от 26.06.2008 N 2337-17).

Пример 4. Сотрудник компании «Вкус хлеба» Г.Г. Горбушкин уходит в отпуск 23 декабря 2013 года. В расчетном периоде — с 1 декабря 2012 года по 30 ноября 2013 года — ему были начислены:

— с 1 декабря 2012 года по 31 июня 2013 года и с 1 августа по 30 ноября 2013 года — заработная плата в размере 23 000 руб. в месяц;

— с 1 по 19 июля 2013 года — средний заработок за период командировки (15 раб. дн.) в сумме 17 000 руб.;

— в марте 2013 года — премия в сумме 10 000 руб. по итогам работы за 2012 год с учетом фактически отработанного в этом году времени.

Решение. В расчетном периоде по графику пятидневной рабочей недели — 246 рабочих дней. Фактически сотрудник отработал 231 рабочий день. Для определения суммы отпускных средний заработок, сохраненный за работником на период командировки, учитывать не будем (подп. «а» п. 5 Положения о среднем заработке). Учтем суммы начисленной зарплаты — 261 000 руб. (23 000 руб. х 11 мес. + 8000 руб.), а также годовую премию за 2012-й.

Поскольку расчетный период отработан сотрудником не полностью и он не совпадает с периодом премирования, сумму годовой премии учтем частично. Учитываемая часть равна 9390,24 руб. (10 000 руб. : 246 раб. дн. х 231 раб. дн.).

Общая сумма учитываемых выплат составит 270 390,24 руб. (261 000 руб. + 9390,24 руб.).

Количество учитываемых календарных дней расчетного периода составит 334,78 (11 мес. х 29,4 + 12 календ. дн. : 31 календ. дн. х 29,4).

Средний дневной заработок для расчета отпускных будет равен 807,67 руб. (270 390,24 руб. : 334,78 календ. дн.).

Если расчетный период отработан полностью

Если расчетный период отработан полностью, годовая премия учитывается в полном объеме.

Пример 5. Сотрудник компании «Вкус хлеба» Н.Н. Чиабатов в соответствии с графиком отпусков уйдет в отпуск с 3 по 16 марта 2014 года. В расчетном периоде — с 1 марта 2013 года по 28 февраля 2014 года — ему были начислены:

— ежемесячно — заработная плата в размере 26 000 руб.;

— в марте 2013 года — премия в сумме 20 000 руб. по итогам работы за 2012 год;

— в феврале 2014 года — премия в сумме 25 000 руб. по итогам работы за 2013 год.

Годовые премии выплачены на основании положения о премировании, принятого в компании. Рассчитаем размер среднего дневного заработка и сумму отпускных, если расчетный период отработан Н.Н. Чиабатовым полностью.

Решение. Несмотря на то что в расчетный период входит 10 месяцев 2013 года, премию по итогам 2013 года бухгалтер включит в расчет среднего заработка, сохраняемого на время отпуска работника, в полной сумме.

Премия по итогам работы за 2012 год, начисленная в расчетном периоде — марте 2013 года, в расчет не включается.

Средний дневной заработок Н.Н. Чиабатова будет равен 955,22 руб. [(26 000 руб. х 12 мес. + 25 000 руб.) : 12 мес. : 29,4].

Сумма отпускных Н.Н. Чиабатова составит 13 373,08 руб. (955,22 руб. х 14 календ. дн.).

Как учесть годовую премию при расчете пособий

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком бухгалтер исчисляет исходя из среднего заработка работника (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, далее — Закон N 255-ФЗ).

В средний заработок включают все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые в расчетном периоде начислены страховые взносы в ФСС РФ в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ч. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Премии по итогам работы за год учитывают в заработке в размере фактических сумм, начисленных в расчетном периоде (п. 14 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375).

То есть, если премия начислена в расчетном периоде, ее нужно учитывать в среднем заработке при расчете пособия полностью независимо от количества времени, отработанного сотрудником в расчетном периоде (письмо ФСС РФ от 10.07.2008 N 02-08/07-2248П).

Расчетный период для начисления пособий — два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам или отпуска по уходу за ребенком (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Таким образом, для включения годовой премии в средний заработок для расчета пособий должны быть выполнены два условия:

— премия начислена в расчетном периоде. Например, работник заболел в 2013 году, при расчете пособия нужно учесть все годовые премии, начисленные в расчетном периоде (2011 и 2012 годы), с которых уплачены взносы в ФСС РФ. При этом не важно, за какой период были начислены премии (входит премиальный период в расчетный или нет);

— с суммы годовой премии уплачены страховые взносы в ФСС РФ.

Пример 6. Сотрудница компании «Вкус хлеба» О.О. Бейгл отсутствовала на рабочем месте с 9 по 19 декабря 2013 года (11 календ. дн.). 20 декабря 2013 года она представила в бухгалтерию листок нетрудоспособности.

В расчетном периоде — с 1 января 2011 года по 31 декабря 2012 года — О.О. Бейгл были начислены:

— заработная плата за 2011 год — 216 000 руб.;

— заработная плата за 2012 год — 252 000 руб.;

— в феврале 2011 года — премия в сумме 10 000 руб. по итогам работы за 2010 год;

— в декабре 2011 года — премия в сумме 14 000 руб. по итогам работы за 2011 год;

— в декабре 2012 года — премия в сумме 18 000 руб. по итогам работы за 2012 год.

Решение. Для расчета пособия по временной нетрудоспособности нужно рассчитать средний дневной заработок сотрудницы. При его исчислении следует учесть все премии, начисленные в расчетном периоде, — 10 000, 14 000 и 18 000 руб.

Сумма выплат за каждый календарный год не должна превышать предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ:

— в 2011 году — 463 000 руб.;

— в 2012 году — 512 000 руб.

Выплаты, начисленные О.О. Бейгл в 2011 году, составляют 240 000 руб. (216 000 руб. + 10 000 руб. + 14 000 руб.). Это меньше 463 000 руб., поэтому будем учитывать их в полной сумме.

В 2012 году в пользу сотрудницы было начислено 270 000 руб. (252 000 руб. + 18 000 руб.). Это меньше 512 000 руб.

Средний дневной заработок сотрудницы равен 698,63 руб. [(240 000 руб. + 270 000 руб.) : 730].

Так как стаж работы О.О. Бейгл более 8 лет, пособие ей должно быть выплачено в размере 100% среднего заработка (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).

Пособие по временной нетрудоспособности равно 7684,93 руб. (698,63 руб. х 11 календ. дн.).