Варианты организации бухгалтерского учета. Бухучет инфо. Варианты ведения бухгалтерского учета

В соответствии с действующим законодательством каждое предприятие, независимо от формы и вида собственности, должно вести бухгалтерскую и статистическую отчетность, предоставлять государственным органам информацию, необходимую для ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации, контроля налогообложения и др. Искажение этой информации может повлечь за собой материальную, административную и даже уголовную ответственность.

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий для получения своевременной и достоверной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля за использованием производственных ресурсов и реализацией готовой продукции. Слагаемые этой системы – первичный учет, документооборот, инвентаризация, План счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при осуществлении хозяйственной деятельности несут руководители предприятий, которые в зависимости от объема учетной работы могут:

– учредить бухгалтерскую службу во главе с главным бухгалтером;

– ввести в штат должность бухгалтера;

– передать ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

– вести бухгалтерский учет лично.

Обычно эту работу выполняет бухгалтерия или бухгалтер, а руководитель должен создать условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить выполнение всеми подразделениями и службами, а также материально ответственными работниками требований главного бухгалтера по порядку оформления и предоставления в бухгалтерию документов для учета.

На небольшом предприятии бухгалтерский учет ведет отдельный работник.

Как правило, возглавляет бухгалтерскую службу главный бухгалтер, который подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за организацию и методику ведения учета. При этом ответственность за финансово-хозяйственную деятельность лежит на руководителе предприятия.

Главный бухгалтер назначается и освобождается от работы руководителем предприятия.

В обязанности главного бухгалтера входит отражение в регистрах бухгалтерского учета всех хозяйственных операций; предоставление оперативной и аналитической информации руководству предприятия;

составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности;

осуществление экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер совместно с руководителем предприятия подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи материальных ценностей и денежных средств, расчетных, кредитных и финансовых обязательств и хозяйственных договоров.

Главный бухгалтер письменно информирует руководителя предприятия о документах по сделкам, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. Такие документы запрещено принимать к исполнению. При получении от руководителя письменного распоряжения о принятии этих документов к учету главный бухгалтер исполняет его распоряжение, в этом случае вся полнота ответственности за незаконность совершенных операций ложится на руководителя предприятия.

Главный бухгалтер обеспечивает правильное начисление и своевременное перечисление платежей в государственный бюджет, взносов на социальное страхование, погашение в установленные сроки задолженности банкам по ссудам.

На главного бухгалтера нельзя возлагать обязанности, связанные с прямой материальной ответственностью за денежные средства и материальные ценности.

Главному бухгалтеру запрещается получать по чекам и другим документам товарно-материальные ценности и деньги для предприятия.

С главным бухгалтером согласовывается назначение и увольнение материально ответственных лиц.

Главный бухгалтер предприятия организовывает работу бухгалтерии, которая выполняет следующие работы:

– рассчитывает оплату труда, включая начисление заработной платы и удержания из нее, определение отчислений на социальное страхование и обеспечение, контроль за использованием фонда оплаты труда;

– ведет учет материально-технических ценностей предприятия;

– ведет учет затрат на производство и контролирует фактическую себестоимость продукции;

– ведет учет финансовой деятельности (готовой, отгруженной и реализованной продукции, прибыли, резервов предприятия);

– ведет учет денежных операций, включая учет денежных средств в кассе и на расчетном счете, учет расчетов с бюджетом, поставщиками и кредиторами;

– составляет бухгалтерскую отчетность.

При освобождении главного бухгалтера от занимаемой должности проводится проверка состояния бухгалтерского учета и достоверности отчетных данных и составляется акт, который утверждает руководитель предприятия. Сдаются дела вновь назначенному на эту должность лицу.

По основным средствам. Основными элементами учетной политики являются:
выбор способов начисления амортизации по основным средствам;
определение сроков полезного использования объектов;
определение объектов основных средств, стоимость которых не погашается;
определение порядка списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции.
При выборе способа начисления амортизации по основным средствам нужно учитывать, что в настоящее время используются различные подходы к порядку амортизационных отчислений по амортизируемым активам в финансовом и налоговом учете. Вместе с тем общим для этих видов учета является линейный способ начисления амортизации. Поэтому данный способ в первую очередь следует рекомендовать для использования в финансовом, управленческом и налоговом учете.
Сроки полезного использования объектов основных средств и перечень объектов, стоимость которых не погашается, устанавливаются организацией исходя из конкретных условий функционирования объектов основных средств и финансовой стратегии организации. Основой для принятия решений по данному вопросу могут служить ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
Порядок списания затрат по ремонту основных средств на себестоимость продукции целесообразно определять с учетом варианта, принятого в учетной политике финансового учета.
По нематериальным активам элементами учетной политики явля-ются:
способы начисления амортизации по отдельным группам нематериальных активов;
сроки полезного использования нематериальных активов.
При выборе способа начисления амортизации для соответствующей группы нематериальных активов следует использовать следующие нормативные документы:
ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»;
Налоговый кодекс РФ (глава 25);
Международный стандарт финансовой отчетности № 38 «Нематериальные активы».
В соответствии с ПБУ 14/2007 по нематериальным активам амортизационные отчисления осуществляются одним из следующих способов: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Налоговым кодексом РФ предусмотрена возможность использования линейного и нелинейного методов начисления амортизации по нематериальным активам.
Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 38 (п. 89) рекомендует использовать следующие методы начисления амортизации:
метод равномерного начисления;
метод уменьшаемого остатка;
метод единиц продукции.
Согласно ПБУ 14/2007 срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из ожидаемого срока использования объекта, срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов, количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
По деловой репутации невозможно определить срок полезного использования объекта, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет.
Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.
В соответствии с МСФО 38 срок полезной службы нематериальных активов может составлять более 20 лет (п. 11). В п. 84 МСФО 38 указывается, что «срок полезной службы нематериального актива может быть очень большим, но всегда имеющим предел».
По материально-производственным запасам основным элементом учетной политики является выбор способа (метода) оценки израсходованных материально-производственных запасов. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» израсходованные материаль- ные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) разрешается отражать в учете, используя следующие методы оценки запасов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдельным видам ресурсов;
по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО).
Налоговым кодексом РФ, помимо названных, разрешается использовать метод оценки по себестоимости последних по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ЛИФО).
В международной практике помимо вышеназванных используют способы (методы):
ХИФО;
ЛОФО;
перманентной переоценки;
по твердым ценаїЛ;
по ценам концерна;
по ценам приобретения;
ценам дня;
учетным ценам.
При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.
По покупным товарам элементом учетной политики является выбор метода их оценки.
При выборе метода оценки покупных товаров целесообразно за основу принять соответствующие положения финансового или налогового учета. В соответствии с п. 6 и 13 ПБУ 5/01 «Учет материально- производственных запасов» затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, могут включаться:
в стоимость приобретенных товаров;
в состав расходов на продажу.
Организации розничной торговли могут оценивать товары:
по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок);
по стоимости приобретения.
Налоговым кодексом РФ (ст. 268) предусмотрена оценка приобретенных товаров одним из следующих методов:
по методу ФИФО;
по методу ЛИФО;
по средней стоимости;
по стоимости единицы товара.
По учету затрат на производство и выпуск продукции элементами учетной политики являются:
определение перечня центров затрат;
установление контролируемых расходов по каждому центру затрат;
выбор ответственных за расходы по каждому центру затрат;
выбор способа группировки затрат и списания затрат;
выбор перечня статей калькуляции;
выбор способа оценки незавершенного производства;
выбор способа оценки готовой и отгруженной продукции;
выбор трансфертных цен;
выбор варианта сводного учета затрат на производство;
определение сроков погашения расходов будущих периодов;
выбор способов распределения косвенных расходов между объектами учета и калькулирования;
выбор методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Определение центров затрат зависит от организационных, технологических и ряда других особенностей организации, а также целей управленческого учета. При установлении перечня центров затрат должно быть обеспечено оптимальное соотношение затрат на ведение учета с эффектом осуществления контроля по каждому центру затрат.
Установление контролируемых расходов по каждому центру затрат зависит от уровня управления затратами (первого, второго и последующих уровней) и времени осуществления расходов. Перечень контролируемых расходов по каждому центру затрат указывают в формах учета затрат на производство и отчетов по центрам затрат.
Выбор ответственности за расходы по каждому центру затрат зависит от принятой системы управления затратами и уровня соответствующих центров затрат. В центрах затрат первого уровня управления затратами ответственность за них обычно возлагается на исполнителей соответствующих работ. На уровне организационных единиц ответственными за расходы обычно признаются руководители этих единиц (бригад, участков, отделений и т. п.).
Выбор способа группировки затрат и списания затрат на производство. В настоящее время в учетной практике России применяются два основных способа группировки и списания затрат на производство:
деление затрат на основные и накладные и исчисление полной производственной себестоимости продукции;
деление затрат на переменные, условно-переменные и постоянные и исчисление неполной производственной себестоимости продукции.
Наряду с указанными двумя способами в управленческом учете можно использовать третий способ - деление затрат на переменные и постоянные и исчисления себестоимости на основе переменных затрат (вариант системы директ-костинга).
Преимущества и недостатки указанных способов группировки затрат рассмотрены в § 10.2.
Выбор перечня статей калькуляции. При установлении перечня статей калькуляции необходимо учитывать отраслевые особенности организации, ее организационную структуру, необходимость обеспечения сопоставимости статей калькуляции в планировании и учете и ряд других особенностей.
Для промышленных организаций за основу целесообразно принять статьи калькуляций, установленные Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (42).
Выбор способа оценки незавершенного производства. Незавершенное производство в массовом и серийном производстве целесообразно оценивать способами, принятыми в финансовом учете (§ 10.2).
Выбор способа оценки готовой и отгруженной продукции. Готовая продукция и товары отгруженные могут отражаться в управленческом учете, как правило, аналогично вариантам, принятым в финансовом учете (§ 10.2).
Выбор трансфертных цен. Трансфертные цены устанавливаются:
на основе рыночных цен;
на основе затрат;
на основе переговоров (договора).
При использовании второго метода для определения трансфертных цен указывают конкретную основу затратной трансфертной цены:
переменные затраты;
полные затраты;
полные затраты плюс прибыль.
Выбор вариаігга сводного учета затрат на производство. Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному варианту.
Полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции.
На практике нередко применяется смешанный или частично полу-фабрикатный вариант сводного учета затрат на производство, при ко-тором часть полуфабрикатов отражается в учете, а на последующих стадиях учет ведется по бесполуфабрикатному варианту.
Определение порядка и сроков погашения расходов будущих периодов. Порядок и сроки погашения расходов будущих периодов зависят, прежде всего, от вида этих расходов. Например, расходы на подготовку и освоение производства списываются на текущие затраты в течение нескольких лет. Расходы на приобретение лицензий списы- ваются на затраты в течение срока их действия. Расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года, могут списываться в течение года равномерно по месяцам или пропорционально объему продукции по месяцам.
Выбор способов распределения косвенных расходов между от-дельными объектами учета и калькулирования. Выбор способа распределения косвенных расходов зависит от технологических, органи-зационных и ряда других особенностей организаций и должен быть направлен на обеспечение более точного исчисления себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг.
Выбор методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. При решении вопроса о выборе методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции нужно принимать во внимание технологические, организационные, отраслевые и другие особенности производства продукции. Следует также иметь в виду, что нормативный метод учета затрат является важнейшим элементом системы управления себестоимостью продукции. Отдельные элементы нормативного метода учета (например, оперативный учет отклонений фактических затрат от нормативных) целесообразно применять при использовании остальных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. К достоинствам данного метода нужно отнести также его соответствие системе калькулирования «стандарт-кост», широко используемой в развитых странах.

Еще по теме 18.2. ВЫБОР ВАРИАНТОВ УЧЕТА И ОЦЕНКИ ОБЪЕКТОВ УЧЕТА:

1. 1.1 Капитал как объект стоимостного измерения в бухгалтерском учете
2. 1.4 Справедливая стоимость в системе рыночной оценки объектовбухгалтерского учета
3. 2.3 Развитие теории и методологии стоимостной оценки российской школойбухгалтерского учета
4. 2.4 Изменение содержания оценки в современном бухгалтерском учете
5. 3.2 Классификация системы стоимостных оценок в бухгалтерском учете
6. 5.1 Методология оценки обязательств в условиях изменения стоимостиактивов в бухгалтерском учете
7. Бесполуфабрикатный вариант учета затрат на производство

- Авторское право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Антимонопольно-конкурентное право - Арбитражный (хозяйственный) процесс - Аудит - Банковская система - Банковское право - Бизнес - Бухгалтерский учет - Вещное право - Государственное право и управление - Гражданское право и процесс - Денежное обращение, финансы и кредит - Деньги - Дипломатическое и консульское право - Договорное право -

В соответствии со ст. 6 Закона РФ № 129-ФЗ от 1.11.1996 г. ответственность за организацию бухгалтерского учета на макроуровне (в организациях), соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

Выбор варианта организации бухгалтерского учета экономического субъекта зависит от объема и сложности учетно-аналитической работы, а также от предпочтений руководителей и собственников организации. Факт такого выбора оформляется соответствующими документами: положением о бухгалтерской службе (подтверждающим ее организационный статус); должностной инструкцией; договором гражданско-правового характера; приказом руководителя и т, п.

Документ, раскрывающий содержание выбранного варианта организации, бухгалтерского учета, должен определять подчиненность, структуру бухгалтерской службы, права, обязанности и ответственность подразделений, должностных лиц или организаций, на которые возлагаются обязанности по ведению бухгалтерского учета. В тех случаях, когда ведение бухгалтерского (финансового, налогового и управленческого) учета поручено разным исполнителям, соответствующие распорядительные документы должны устанавливать статус каждого исполнителя в отдельности, четко разграничивая их права и обязанности в учетной системе организации.

В тех случаях, когда, исходя из объемов учетных процедур, в организации создается бухгалтерская служба, важным элементом учетной политики является определение ее структуры, состава и численности работников. Данные вопросы обычно раскрываются в положении о службе, штатном расписании и должностных инструкциях работников. Состав, численность и подчиненность учетного персонала зависят от таких факторов, как объем хозяйственной деятельности, организационная структура экономического объекта, рациональности организации учетного процесса, уровня компьютеризации учетных процедур, квалификация персонала и др.

Структура бухгалтерской службы в организации может быть установлена по функциональному, предметному и линейному признакам.

Функциональный признак предполагает распределение учетных процедур по группам операций. Например, в составе бухгалтерии могут быть выделены подотделы финансового, налогового и управленческого учета.

Предметный признак подразумевает распределение учетных процедур между работниками бухгалтерии в связи с определенными группами объектов учета. Например, в составе бухгалтерии могут быть выделены секторы учета объектов основных средств, материально-производственных запасов, расчетов с работниками, затрат на производство и т. п. Такие подразделения должны осуществлять весь комплекс учетных процедур на порученном им участке учета.

Линейный признак предусматривает распределениеучетных процедур между работниками учетной службы и обеспечивает обособленное ведение учета относительно отдельных сегментов деятельности организации. Например, строительство, производство продукции, работы, услуги, торговля, или структурные подразделения организации, такие как отдельные цеха или участки, вспомогательные производства и хозяйства.

Структура учетных служб устанавливается организациями самостоятельно. Следовательно, в практической деятельности возможно использование смешанных и любых иных вариантов их организации. Однако при любых обстоятельствах в документах, определяющих функциональные обязанности подразделений учетной службы, должно быть указано, на кого полагается функция обобщения учетной информации, составления и представления заинтересованным пользователям соответствующей отчетности.

Под организацией БУ понимают систему условий и элементов (слагаемых) построение учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации БУ являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов БУ, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.

Общими принципами построения БУ являются:

· государственное регулирование БУ (Правительством, Минфином РФ и другими ведомствами). Государство определяет общие принципы организации и ведения БУ, состав, содержание, сроки и адресат представления бухгалтерской отчетности, хозяйственных субъектов, обязанных вести БУ, их права, обязанности и ответственность;

· сочетание государственного регулирования БУ с представлением широких прав предприятию в организации и ведении БУ, его рационализации и совершенствовании;

· постоянное повышение роли БУ в обеспечении информацией внутренних и внешних пользователей, рационального использования производственных ресурсов и готовой продукции, во внедрении и укреплении полного хозяйственного расчета;

· обеспечение аналитичности данных БУ, позволяющей выявить влияние различных факторов на экономические показатели и резервы повышения эффективности производства;

· динамичность организации БУ, постоянное совершенствование учетного процесса, методологии и техники БУ, научной организации труда бухгалтерских работников;

· применение общих принципов управления, включая системный подход, экономико-математические методы и модели, принципы программно-целевого управления, научную организацию труда.

Учетный цикл (наблюдение, регистрация, обработка, анализ и представление бухгалтерских данных) включает в себя следующие операции:

2. Фиксация хозяйственной операции в первичном документе.

3.Регистрация данных в учетных регистрах. Совокупность бухгалтерских регистров вместе с правилами их ведения составляет форму БУ.

4. Обработка данных в регистрах и обработка регистров.

5. Составление бухгалтерской отчетности.

6. Анализ бухгалтерских данных и бухгалтерской отчетности.

7. Представление бухгалтерских данных.

В соответствии с Положением о БУ и отчетности ответственность за организацию БУ возложена на руководителя организации. Он должен создать необходимые условия для правильного ведения БУ, обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениями и службами, а также работниками, имеющими отношение к учету, требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

БУ в организации осуществляется бухгалтерией, являющейся его самостоятельным структурным подразделением (службой), или централизованной бухгалтерией, возглавляемыми главным бухгалтером. При отсутствии бухгалтерской службы БУ и составление отчетности могут производиться аудиторской фирмой или специалистом на договорных началах.

Основными предпосылками рациональной организации БУ являются: изучение положений, указаний, инструкций и других регламентирующих документов по учету и отчетности, а также организационных и производственных особенностей организации; определение объема и характера учетной работы; установление структуры аппарата бухгалтерии и форм его связи с отдельными частями организации.

Изучение положений, указаний, инструкций и других регламентирующих документов по учету и отчетности необходимо для обеспечения научной организации БУ, соблюдения законодательства, соответствия методологии учета в данной организации методологии учета, установленной для всех организаций, что обеспечит единообразие учетных и отчетных данных в масштабах отраслей и всего народного хозяйства.

В процессе выявления организационных и производственных особенностей организации необходимо выяснить ее организационную структуру, взаимосвязь отдельных частей, их территориальное расположение, ознакомиться с особенностями технологии производства, планами организации и т. п. Знание этих особенностей работы организации позволит определить сведения и сроки, необходимые для обеспечения контроля за хозяйственной деятельностью, содержание внутренней отчетности, объекты учета для записи их в соответствующие регистры, формы документов и регистров, порядок их составления, обработки и утверждения, установить документооборот.

Знание технологии производства особенно важно при определении наиболее рациональных форм и методов учета затрат на производство продукции и калькулирования себестоимости продукции, для обеспечения контроля за соблюдением норм производственного потребления и норм выхода готовой продукции.

Для определения объема и характера учетной работы, необходимо, прежде всего, для установления штата аппарата бухгалтерии и распределения работ между отдельными работниками, составлять перечень всех учетных операций, подлежащих выполнению за месяц, и устанавливать норму времени выполнения каждой операции.

При установлении структуры аппарата бухгалтерии и форм его связи с отдельными частями предприятия необходимо решить вопрос о централизации или децентрализации учета.

При централизации учета учетный аппарат предприятия сосредоточен в главной бухгалтерии, и в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основании первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации (цехов, отделов и др.). В самих подразделениях осуществляют лишь первичную регистрацию хозяйственных операций.

При децентрализации учета учетный аппарат рассредоточен по отдельным производственным подразделениям организации, где осуществляется синтетический и аналитический учет и составляются балансы и отчетность заводов, цехов и отделов. Главная бухгалтерия в этом случае производит сводку цеховых балансов и отчетов, составляет сводный баланс и отчеты по организации, а также осуществляет контроль за постановкой учета в отдельных подразделениях организации.

Практика показала, что централизация учета обеспечивает более действенное руководство и контроль со стороны главного бухгалтера, позволяет целесообразнее распределить труд между работниками учета, более эффективно использовать счетные машины. Поэтому децентрализация учета допускается лишь в очень крупных организациях.

В некоторых организациях применяют частичную децентрализацию учета, при которой в производственных подразделениях кроме составления первичных документов предусмотрены аналитический учет по отдельным синтетическим счетам, учет производственных затрат, исчисление фактической себестоимости изделий и др. Однако законченный БУ в подразделениях не ведется и баланс не составляется.

Для обеспечения рациональной организации БУ большое значение имеет разработка плана его организации.

План организации БУ состоит из следующих элементов: план документации и документооборота; план инвентаризации; план счетов и их корреспонденция; план отчетности; план технического оформления учета; план организации труда работников бухгалтерии.

В плане документации перечисляют документы для учета хозяйственных операций и составляют расчет потребности в бланках. Организации могут использовать типовые формы первичных учетных документов или применять формы документов, разработанные самостоятельно. После определения потребности в бланках заказывают изготовление их тиража в типографии или делают заявку на их приобретение, а при централизованном снабжении – заявку на получение их от вышестоящей организации.

Все формы первичных учетных документов, как типовых, так и разработанных самостоятельно, составляют с соблюдением требований, предусмотренных Положением о БУ и отчетности.

Основой организации первичного учета в организации является утвержденный главным бухгалтером график документооборота, то есть прохождения документов от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. В графике документооборота определяются лица, ответственные за оформление документов, а также порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

В плане инвентаризации определяют порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций. Необходимо, чтобы проверка наличия ценностей не оказывала негативного воздействия на работу предприятия. Сроки проведения внеплановых инвентаризаций не должны быть известны материально ответственным лицам.

В плане отчетности указывают: перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки представления отчетности, наименования и адреса организаций и учреждений, а также фамилии должностных лиц, получающих отчеты, способ представления отчетов (почтой, телеграфом и др.) и фамилии работников, отвечающих за составление отчетности, с точным указанием выполняемых работ. План отчетности, как правило, состоит из двух частей: в первой части содержаться необходимые сведения по отчетности, представляемой внешним пользователем, во второй – по отчетности, получаемой от отдельных подразделений предприятия.

В плане технического оформления учета дают детальную характеристику формы учета, которая будет применена на данном предприятии, а также указывают, какие вычислительные машины, приборы и устройства будут использованы в организации. При выборе формы учета организации обязаны руководствоваться указаниями и инструкциями по этому вопросу, учитывать конкретные условия работы организации, хорошо знать преимущества и недостатки действующих форм БУ.

Значительное место в плане технического оформления учета должно быть уделено механизации и автоматизации учета. Помимо использования вычислительных машин в соответствующих организационных формах необходимо предусмотреть применение различных вычислительных таблиц и различного рода средств механизации измерения и счета: мерной тары, счетчиков (газовых, электрических и др.).

В плане организации труда работников бухгалтерии определяют структуру аппарата бухгалтерии и штат бухгалтерии, дают должностную характеристику каждому работнику, намечают мероприятия по повышению их квалификации, составляют графики учетных работ. Основное назначение графиков – распределение работ между исполнителями, определение времени выполнения работ, мероприятий по научной организации труда счетных работников. Графики бывают индивидуальными, структурными и сводными.

В индивидуальных графиках (календарных планах) указывают работы, которые должны выполняться каждым работником, и срок их выполнения. График регламентирует занятость работника в течение и одного рабочего дня, и более длительных периодов времени (месяц, квартал и др.).

В структурных графиках указывают наименования и сроки выполнения работ отдельными структурными частями бухгалтерии или предприятия (расчетной группой бухгалтерии, складом, цехом и др.).

В сводном графике указывают сроки выполнения отдельных учетных работ (составление отчетности, проведение инвентаризации и др.) по организации в целом. Он отражает в обобщенном виде весь учетный процесс, и ответственность за его выполнение возложена на главного или старшего бухгалтера предприятия. Графики учетных работ составляют в виде таблиц, в которых отмечают сроки выполнения запланированных работ.

Бухгалтерский аппарат, его структура и функции.

Деятельность бухгалтерского аппарата определяется Положением о БУ и отчетности, в соответствии с которым бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением (службой) и не должна входить в состав другой части (службы) предприятия.

Структура бухгалтерского аппарата зависит в основном от условий организации и технологии производства, объема учетной работы и наличия технических средств учета. Она должна: отражать специфические особенности организации и технологии производства; обеспечивать взаимодействие между структурными подразделениями и исполнителями; не допускать дублирования и параллелизма в работе структурных подразделений и отдельных исполнителей; использовать достижения научной организации труда; быть максимально простой и компактной; обеспечивать руководство предприятия всей информацией, необходимой для контроля и управления производством при минимальных затратах на функционирование бухгалтерии, а внешних пользователей – достоверной бухгалтерской отчетностью.

В настоящее время сложилось три основных типа организации структуры бухгалтерий: линейная (иерархическая), по вертикали (линейно-штабная) и комбинированная (функциональная).

При линейной организации все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру. Такая структура бухгалтерии применяется на небольших предприятиях с численностью до 7-9 человек.

При организации аппарата бухгалтерии по вертикали создаются промежуточные звенья управления (отделы, секторы, группы), возглавляемые старшими бухгалтерами. Распоряжения главного бухгалтера в этом случае передаются старшим бухгалтерам соответствующих звеньев управления, которые определяют конкретных исполнителей и контролируют выполнение работ. Данная структура бухгалтерии применяется в большинстве средних организаций и в некоторых крупных организациях.

В средних организациях в состав бухгалтерии входят:

· материальная группа, отвечающая за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования. В этой же группе, как правило, ведут учет основных средств и МБП;

· группа учета оплаты труда, осуществляющая учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятий, бюджетом. Фондом социального страхования и другими ведомствами, связанными с оплатой труда;

· производственно-калькуляционная, которая ведет учет затрат на производство, калькулирует себестоимость продукции, выявляет результаты внутризаводского хозрасчета, составляет отчетность о производстве;

· учета готовой продукции, осуществляющая учет готовой продукции на складах и ее реализации;

· общая группа, работники которой ведут учет остальных операций и Главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы финансовой отчетности.

Кроме того, в состав бухгалтерии входят группы (отделы) капитального строительства и жилищно-коммунального хозяйства.

В крупных организациях кроме перечисленных обычно существуют группы (отделы) учета тары, учета основных средств, расчетная группа, работники которой ведут учет денежных средств и расчетов с организациями и лицами, группа подготовки и машинной обработки информации, сводно-аналитическая и др.

Общая схема структуры бухгалтерского аппарата средних и крупных предприятий

Рис.1.1 Структура бухгалтерского аппарата средних и крупных предприятий

При комбинированной организации структуры бухгалтерии ее специальные структурные подразделения (например, по производствам), выполняют замкнутый цикл работ. Права главного бухгалтера в этом случае передаются руководителям подразделений бухгалтерий в пределах установленной компетенции. Такая структура аппарата бухгалтерии применяется в особо крупных организациях и в производственных объединениях.

Важный этап разработки структуры бухгалтерии – формирование системы должностей, зависящих от характера, состава и объема учетных работ на предприятии.

Работа бухгалтерии должна осуществляться с использованием научной организации труда (НОТ) работников учета, которая вызвана повысить производительность их труда, достоверность и полноту получаемой информации, ее аналитичность.

НОТ счетных работников представляет собой комплекс разработанных на основе современных достижений науки и техники мероприятий, обеспечивающих рациональное ведение учета, и включает следующие элементы: разделение и кооперация труда, его нормирование и стимулирование, методы и приемы труда, организация и обслуживание рабочих мест, создание благоприятных условий для труда.

Из перечисленных элементов НОТ наиболее важными представляются создание благоприятных условий труда и организация и обслуживание рабочих мест.

Создание благоприятных условий труда учетным работникам включает в себя: выделение специально оборудованного помещения (как правило, вблизи основного производства и в одном здании с другими службами управления); обеспечение нормальной освещенности, температуры (в пределах 18-20 0 С), влажность воздуха (более 60%), а также его чистоты, правильное цветовое оформление интерьера; создание нормального психологического климата, режима работы (время начала и окончания перерывов в работе, сменность, чередование дней отдыха, графиков отпусков и др.).

В этот перечень входят также рациональная организация рабочего места, которая означает: выбор габаритов, форм мебели и оборудования, удобных для работы, и размещение их с учетом последовательности выполняемых работ; оборудование рабочего места соответствующей оргоснастикой, современной вычислительной техникой и нормативно-справочными материалами; создание благоприятных санитарно-гигиенических и психологических условий труда.

Существуют немеханизированные (ручные), механизированные и автоматизированные рабочие места. Немеханизированное рабочее место бухгалтера (учетного работника) оснащено картотекой, таблицами и др. Механизированное место в отличие от немеханизированного снабжено клавишными машинами (электромеханическими или электронными), позволяющими значительно сократить трудоемкость расчетов.

На автоматизированном рабочем месте бухгалтера (АРМ бухгалтера) с помощью вычислительной техники операции по обработке информации выполняются автоматически. На долю человека остается небольшая часть ручных операций и принятие решений.

Разработка АРМ бухгалтера включает в себя обоснование и создание соответствующих видов обеспечения: функционального, технического, технологического, информационного, программного, организационно-правового.

Какие варианты организации бухгалтерского учета могут использовать плательщики УСН? В каких регистрах фиксировать хозяйственные операции? Как вести учет без двойной записи и стоит ли это делать? Все ответы вы найдете в статье, которую подготовили наши коллеги из журнала «Упрощенка».

На заметку

Чем бухгалтерский учет для «упрощенцев» отличается от обычного

Первое отличие — сокращенный план счетов. То есть вместо универсального плана счетов бухучета, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н , малые предприятия могут разработать свой рабочий план, объединив в нем схожие счета учета. Советы о том, как сократить общий план счетов, приведены в пунктах 3 — 3.2 информации Минфина России № ПЗ-3/2012.

Второе отличие — упрощенная бухотчетность. Вместо полного пакета отчетности (баланс, и приложения к ним) «малыши» могут сдавать в ИФНС и учреждение статистики только первые две формы (п. 85 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Кроме того, формировать баланс и малые компании могут, используя упрощенные бланки, где показатели укрупнены. Формы таких бланков приведены в приложении № 5 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н .

Третье отличие — исправлять ошибки в учете можно по более простой схеме. У субъектов малого предпринимательства есть возможность исправлять существенные ошибки учета и отчетности в том периоде, в котором они их обнаружили (п. 9 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»). Прибыли или убытки прошлых лет, возникшие в результате такой корректировки, при этом нужно отражать на счете 91 в составе прочих доходов и расходов (п. 14 ПБУ 22/2010). Соответственно сами изменения фиксируются в текущей отчетности. Пересчет показателей отчетности за прошлые годы делать не нужно.

Теперь расскажем подробнее о сути полной формы упрощенного бухгалтерского учета. Как мы уже отметили, она основана на использовании специальных регистров — ведомостей. В них вы записываете все факты хозяйственной жизни.

Обратите внимание! Полная форма упрощенного учета основана на использовании специальных регистров. Они приведены в приложениях 2 - 10 к Рекомендациям

Бланки этих ведомостей вы можете разработать самостоятельно на основе тех, что приведены в приложениях 2 — 10 к Рекомендациям. В частности, это следующие регистры:

— ведомость учета основных средств и амортизации — форма № 1 МП (приложение 2);

— ведомость учета материально-производственных запасов — форма № 2МП (приложение 3);

— ведомость учета затрат на производство — форма № 3 МП (приложение 4);

— ведомость учета денежных средств — форма № 4 МП (приложение 5);

— ведомость учета расчетов и прочих операций — форма № 5 МП (приложение 6);

— ведомость учета продаж — форма № 6 МП (приложение 7);

— ведомость учета расчетов с поставщиками — форма № 7 МП (приложение 8);

— ведомость учета расчетов с персоналом по оплате труда — форма № 8 МП (приложение 9);

— сводная ведомость (шахматная ведомость) — форма № 9 МП (приложение 10).

Сумму по любой хозяйственной операции фиксируйте одновременно в двух ведомостях: в одной — по дебету счета с указанием кредитуемого счета, в другой — по кредиту счета с отражением дебетуемого счета. При этом запись о сути совершенной хозяйственной операции делайте на основании первичного документа.

Пример 1. Как отразить хозяйственные операции в регистрах упрощенного учета

ООО «Свет» применяет УСН и ведет бухучет по полной форме упрощенного учета. Поступление и оплату материалов бухгалтер ООО «Свет» отразил следующим образом.

Первая операция — поступили материалы на сумму 10 000 руб. (ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60). Бухгалтер отразил 10 000 руб. в ведомости учета материалов (форма № 2 МП) по дебету счета10 счета 60 . Эту же сумму он зафиксировал в ведомости учета расчетов с поставщиками (форма № 7 МП) по кредиту счета 60 в корреспонденции с дебетом счета10 .

Вторая операция — погашен долг по приобретенным ценностям в сумме 10 000 руб. (ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51). Бухгалтер записал 10 000 руб. в ведомость учета расчетов с поставщиками форма № 7 МП) по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета 51 . Эту же сумму он отразил в ведомости учета денежных средств форма № 4 МП) по кредиту счета 51 и дебету счета 60 .

Важное обстоятельство!

Любую хозяйственную операцию следует фиксировать одновременно в двух ведомостях учета: в одной — по дебету счета с указанием кредитуемого счета, в другой — по кредиту счета с отражением дебетуемого счета.

В конце отчетного периода (месяца, квартала или года) накопленную в ведомостях информацию обобщайте в сводной (шахматной) ведомости по форме № 9 МП . На практике большинство фирм «шахматку» не формируют. Однако специалисты, разработавшие Рекомендации, советуют ее составлять малым компаниям. Потому как эта форма, помимо всего прочего, помогает проверить правильность разнесения сумм по счетам.

На заметку

Какие фирмы относятся к субъектам малого предпринимательства Организацию можно считать малым предприятием, если она соответствует всем условиям, перечисленным в пункте 1 статьи 4 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ. А именно:

— средняя численность работников компании за предшествующий календарный год составляет до 100 человек;

— доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических и физических лиц, общественных, религиозных и благотворительных организаций не превышает 25%;

— выручка от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий календарный год не превышает 400 млн. руб.

Большинство «упрощенцев» подпадают под эти критерии. Но есть среди них и исключения. Например, фирмы, уставные капиталы которых более чем на 25% состоят из долей иностранных граждан (абз. 1 подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Эти организации могут применять УСН. Однако малыми компаниями не являются.

«Шахматка» представляет собой таблицу, в которой строки соответствуют дебетам счетов, а столбцы — кредитам счетов. На пересечении строк и столбцов ставится сумма, соответствующая взаимному обороту по этим двум счетам. В нижней последней строке приводится итог сумм по кредитам всех счетов. А справа в крайнем столбце итоговая величина дебетов. Если все суммы по проводкам вы отразили правильно и верно посчитали итоги, то в правом нижнем углу сводной ведомости у вас получится единая итоговая величина как по строкам, так и по столбцам (другими словами — тождество дебета и кредита). Это свидетельствует о том, что вы правильно применили метод двойной записи, ничего не пропущено и не искажено.

На заметку

Шахматная ведомость позволяет проверить правильность записей по счетам бухучета

После того как «шахматка» составлена, дебетовые и кредитовые обороты из нее по каждому счету переносят в оборотную ведомость (ее образец не выделен отдельно в приложениях к Рекомендациям, но он приведен в разделе «Полная форма ведения бухгалтерского учета»). Затем считают остатки на конец месяца (конечное сальдо) по счетам. На основании готовой оборотной ведомости вы уже сможете сформировать бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

Пример 2. Как отразить хозяйственные операции в шахматной и оборотной ведомостях

ООО «Виктория» занимается торговлей и применяет УСН. Бухгалтерский учет общество ведет упрощенным способом по полной форме. В декабре 2013 года в ООО «Виктория» произошли следующие хозяйственные операции:

— поступили товары от поставщика ООО «Рига» на сумму 66 000 руб. (ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60);

— начислена зарплата работникам организации в сумме 79 000 руб. (ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70);

— выдали из кассы 30 000 руб. подотчетному лицу на расходы (ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50);

— поступила в кассу выручка от продаж в сумме 310 000 руб. (ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90);

— выручку (310 000 руб.) сдали на расчетный счет (ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 50);

— купили оборудование на сумму 160 000 руб. (ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60);

— ввели оборудование по цене 160 000 руб. в эксплуатацию (ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08).

Обратите внимание

Образец оборотной ведомости есть в разделе «Полная форма ведения бухучета».

Посмотрим, как бухгалтер ООО «Виктория» на основе этих операций составил шахматную ведомость (см. ниже).

В частности, сначала на пересечении дебета и кредита он зафиксировал сумму каждой проводки. Потом посчитал величины по столбцам (кредитовые обороты). И по строкам (дебетовые обороты). И в заключение вычислил общую сумму кредитовых и дебетовых оборотов (та, что выделена жирным шрифтом) — 1 115 000 руб. Она равна, значит, ошибок нет. Следовательно, бухгалтер все показатели отразил достоверно и правильно применил метод двойной записи. Затем на основе шахматной ведомости бухгалтер ООО «Виктория» составил оборотную ведомость (см. ниже).

Предположим, на начало месяца дебетовые остатки по счетам составляли: счет 01 — 40 000 руб., счет 41 — 14 000 руб., счет 50 — 50 000 руб., счет 51 — 2000 руб. А кредитовые остатки равны: счет 60 — 70 000 руб., счет 71 — 36 000 руб. Конечное сальдо на 31 декабря бухгалтер посчитал так:

ООО «Успех» применяет упрощенную систему налогообложения. Бухучет ведется по простой форме без двойной записи. На 1 мая 2014 года в фирме числятся по группам статей такие остатки: материальные внеоборотные активы — 20 000 руб., запасы — 100 000 руб., капитал и резервы — 100 000 руб., выручка — 100 000 руб.

В мае 2014 года в ООО «Успех» произошли перечисленные ниже хозяйственные операции.

1. Оплачены полученные материалы на сумму 30 000 руб . Бухгалтер записал 30 000 руб. в графе «Материальные внеоборотные активы» (без скобок — так как статья увеличилась, поступили материалы). Эту же сумму он зафиксировал в графе «Денежные средства». Но уже со скобками, поскольку в данном случае статья уменьшилась, так как фирма потратила деньги, оплатив ценности.

2. Погашен долг банку по долгосрочному кредиту в размере 100 000 руб . Бухгалтер отразил 100 000 руб. в графе «Денежные средства» (в скобках — так как статья уменьшилась, фирма потратила деньги). Эту же сумму он записал в графе «Долгосрочные заемные средства». Также со скобками, поскольку статья уменьшилась — заемные средства сократились при оплате кредита.

3. Поступила выручка от проданной продукции — 200 000 руб. Бухгалтер отразил выручку в графах «Денежные средства» и «Капитал и резервы». Обе суммы без скобок. Так как выручка — это, с одной стороны, приход денег, с другой — прибыль (статьи увеличились). Кроме того, сумму — 200 000 руб. он записал еще в графе «Выручка». Также без скобок.

4. Списана фактическая себестоимость проданной продукции в сумме 120 000 руб. 120 000 руб. бухгалтер занес в графы «Запасы» и «Капитал и резервы» в скобках. Поскольку статьи уменьшились. Эту сумму он еще включил в графу «Расходы» (без скобок — статья увеличилась).

5. Уплачен авансовый платеж по «упрощенному» налогу — 5000 руб . Что касается налога при УСН, то, как его отражать в Книге, в Рекомендациях не сказано. Поэтому с учетом того, что по общему правилу фиксируется этот налог в отчете о финансовых результатах, бухгалтер поставил сумму аванса — 5000 руб. в графу «Налог на прибыль (доход)» (в скобках — так как сумма уменьшает финансовый результат фирмы). Кроме того, чтобы не завысить прибыль, бухгалтер записал эту же величину в графах «Денежные средства» и «Капитал и резервы». Также в скобках. Образец того, как бухгалтер отразил эти операции в Книге учета фактов хозяйственной жизни по форме № К-2 МП , приведен выше.

Таблица. Сравнительная характеристика упрощенных способов ведения бухучета