Кто подписывает ежеквартальный отчет эмитента. В каком порядке ОАО должно осуществлять раскрытие информации в форме ежеквартального отчета? представление формы ежемесячного отчета по ндфл

Страница создана: 29.03.2017 09:03, обновлена 17.07.2019 12:21

Уважаемые члены МСНО-НП "ОПЭО"!

В связи с вступившими в силу изменениями в Федеральный закон от 29.07.1998 г. №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» с 22 июля 2014 года устанавливается обязанность оценщика ежеквартально предоставлять информацию о подписанных отчетах об оценке.

Предоставление отчета

Ежеквартальный отчет составляется по итогам каждого квартала по состоянию на дату окончания отчетного квартала.
Отчет предоставляется в Исполнительную дирекцию МСНО-НП «ОПЭО» в электронном виде на адрес в срок не более 20 дней с даты окончания соответствующего квартала.

Ежеквартальный отчет предоставляется по следующей форме .

При отсутствии подписанных отчетов об оценке оценщик заполняет «нулевой отчет».

Ежеквартальный отчет размещается в электронном виде на официальном сайте МСНО-НП «ОПЭО» в рамках раскрытия информации в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Сроки предоставления

Сроки предоставления ежеквартального отчета:

• За I квартал - до 20 апреля текущего года;
• За II квартал - до 20 июля текущего года;
• За III квартал - до 20 октября текущего года;
• За IV квартал - до 20 января года следующего за отчетным.

Инструкция по заполнению ежеквартального отчета:

• Дата отчета - в формате дд.мм.гггг.
• Номер отчета - символ «№» не ставится.
• Оценщик 1 - ФИО указываются полностью (без ошибок).
• Номер по реестру - 155.33 (без нолей перед номером, с указанием номера региона после точки. Сверьтесь с Вашим номером в реестре МСНО-НП «ОПЭО» ).
• Оценщики 2 -5 - ФИО указываются полностью

Виды объектов оценки

• Транспортные средства
• Машины и оборудование
• Земельный участок
• Недвижимость
• Имущество
• Предприятие или его часть
• Нематериальные активы
• Другие виды оценки

Виды стоимости (выбрать из предлагаемого списка)

• рыночная
• кадастровая
• ликвидационная
• инвестиционная
• арендная плата

Если в отчете присутствуют несколько видов стоимости, то они указываются через запятую

Заказчик и исполнитель

Исполнитель - указывается наименование оценочной компании или наименование индивидуального предпринимателя.

Заказчик - заполняется, если заказчиком является юридическое лицо.
Если заказчиком является физическое лицо, то в соответствующем поле указывается "физическое лицо" (без кавычек).
При отсутствии данных о заказчике или исполнителе отчета в соответствующем поле должно быть слово "нет" (без кавычек).
Допускается сокращение организационно-правовой формы (ООО, ЗАО, ОАО).

Если отчеты не подписывались:

- в поле «Дата» указывается первое число квартала, за который сдается отчет (для первого квартала это 01.01.2019, для второго - 01.04.2019, для третьего - 01.07.2019, для четвертого - 01.10.2019);
- заполняется графа «Оценщик 1» - Фамилия Имя Отчество оценщика (полностью), сдающего отчет;
- заполняется графа «Номер в реестре» - номер в реестре оценщика, сдающего отчет (полностью - ххх.хх).
- в графе «Объект оценки» пишется «отчеты не подписывались».

1. Дополнительные оценщики, участвовавшие в подписании отчета, указываются в отдельных колонках, а не все вместе в поле Оценщик 2.
2. Если других оценщиков не было, то поля "Оценщик-N" должны быть пустыми, там не должно быть всяких "не было", минусов и звездочек.

на эмитентов, государственная регистрация хотя бы одного выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг которых сопровождалась регистрацией проспекта эмиссии ценных бумаг в случае размещения таких ценных бумаг путем открытой подписки или путем закрытой подписки среди круга лиц, число которых превышало 500;

на эмитентов, являющихся акционерными обществами, созданными при приватизации государственных и (или) муниципальных предприятий (их подразделений) в соответствии с планом приватизации, утвержденным в установленном порядке и являвшимся на дату его утверждения проспектом эмиссии акций такого эмитента, если указанный план приватизации предусматривал возможность отчуждения акций эмитента более чем 500 приобретателям либо неограниченному кругу лиц;

на эмитентов, биржевые облигации которых допущены к организованным торгам на бирже с представлением бирже проспекта биржевых облигаций для такого допуска;

на эмитентов российских депозитарных расписок, допущенных к организованным торгам на бирже с представлением бирже проспекта российских депозитарных расписок для такого допуска.

10.2. Обязанность по раскрытию информации в форме ежеквартального отчета возникает начиная с квартала, в течение которого началось размещение соответствующих ценных бумаг, а если это предусмотрено зарегистрированным проспектом ценных бумаг (проспектом биржевых облигаций или российских депозитарных расписок, представленным бирже для допуска биржевых облигаций или российских депозитарных расписок к организованным торгам) - с квартала, в течение которого осуществлена регистрация проспекта ценных бумаг (с квартала, в течение которого биржевые облигации или российские депозитарные расписки допущены к организованным торгам).

В случае регистрации проспекта ценных бумаг впоследствии обязанность по раскрытию информации в форме ежеквартального отчета возникает начиная с квартала, в течение которого была осуществлена регистрация такого проспекта ценных бумаг.

В случае регистрации проспекта акций при приобретении эмитентом, являющимся акционерным обществом, публичного статуса обязанность по раскрытию информации в форме ежеквартального отчета возникает начиная с квартала, в течение которого вступило в силу решение о регистрации указанного проспекта акций (сведения о фирменном наименовании эмитента, содержащем указание на то, что он является публичным акционерным обществом, были внесены в единый государственный реестр юридических лиц).

10.3. Обязанность по раскрытию информации в форме ежеквартального отчета прекращается на следующей день после опубликования в ленте новостей информации:

о принятии (вступлении в силу) решения о признании несостоявшимся или недействительным выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг, государственная регистрация которого сопровождалась регистрацией проспекта ценных бумаг, либо выпуска (дополнительного выпуска) биржевых облигаций, либо выпуска российских депозитарных расписок, которые были допущены к организованным торгам на бирже с представлением бирже проспекта указанных ценных бумаг для такого допуска;

о принятии (вступлении в силу) решения о признании недействительной регистрации проспекта ценных бумаг, зарегистрированного впоследствии;

о погашении всех ценных бумаг, не являющихся акциями, в отношении которых был зарегистрирован их проспект, либо всех биржевых облигаций или российских депозитарных расписок, в отношении которых бирже был представлен проспект указанных ценных бумаг для их допуска к организованным торгам;

о решении Банка России об освобождении эмитента от обязанности осуществлять раскрытие информации в соответствии со статьей 30 Федерального закона "О рынке ценных бумаг".

10.4. Обязанность по раскрытию информации в форме ежеквартального отчета прекращается в соответствии с пунктом 10.3 настоящего Положения при условии отсутствия иных оснований для возникновения такой обязанности, предусмотренных пунктом 10.1 настоящего Положения.

Погашение акций, в отношении которых осуществлена регистрация их проспекта, в результате их конвертации в акции с большей или меньшей номинальной стоимостью, в том числе в связи с их консолидацией или дроблением, не влечет за собой прекращение обязанности осуществлять раскрытие информации в форме ежеквартального отчета.

10.5. Ежеквартальный отчет должен быть утвержден уполномоченным органом эмитента, если в соответствии с учредительными документами (уставом) указанного эмитента ежеквартальный отчет подлежит утверждению уполномоченным органом такого эмитента.

10.6. Ежеквартальный отчет подписывается лицом, занимающим должность (осуществляющим функции) единоличного исполнительного органа эмитента, а также главным бухгалтером (иным лицом, выполняющим его функции), подтверждающими тем самым достоверность всей информации, содержащейся в ежеквартальном отчете.

В случае если полномочия единоличного исполнительного органа эмитента переданы по договору коммерческой организации (управляющей организации), ежеквартальный отчет подписывается лицом, занимающим должность (осуществляющим функции) единоличного исполнительного органа такой управляющей организации с указанием реквизитов (номера и даты заключения) договора, по которому ей переданы полномочия единоличного исполнительного органа эмитента, или представителем такой управляющей организации, действующим на основании доверенности, с дополнительным указанием реквизитов (номера и даты выдачи) такой доверенности.

В случае если ведение бухгалтерского учета эмитента по договору передано специализированной организации, ежеквартальный отчет подписывается лицом, занимающим должность (осуществляющим функции) единоличного исполнительного органа такой специализированной организации с указанием реквизитов (номера и даты заключения) договора, по которому ей переданы полномочия по ведению бухгалтерского учета эмитента, или представителем такой специализированной организации, действующим на основании доверенности, с дополнительным указанием реквизитов (номера и даты выдачи) такой доверенности.

Ежеквартальный отчет может быть подписан иными лицами, в том числе консультантами эмитента, аудитором (аудиторской организацией), оценщиком (юридическим лицом, в штате которого состоит оценщик), подтверждающими достоверность информации в указанной ими части ежеквартального отчета.

10.7. Лица, подписавшие ежеквартальный отчет, аудиторская организация, составившая аудиторское заключение в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности эмитента, и аудиторская организация, составившая аудиторское заключение в отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности лица, предоставившего обеспечение по облигациям эмитента (в том числе в отношении консолидированной финансовой отчетности), которые раскрываются в составе ежеквартального отчета, а в случае, если в соответствии с учредительными документами (уставом) эмитента ежеквартальный отчет подлежит утверждению уполномоченным органом эмитента, также лица, утвердившие ежеквартальный отчет (проголосовавшие за его утверждение), несут солидарно субсидиарную ответственность за убытки, причиненные эмитентом инвестору и (или) владельцу ценных бумаг вследствие содержащейся в указанном отчете недостоверной, неполной и (или) вводящей в заблуждение информации, подтвержденной ими.

10.9. В случае регистрации проспекта облигаций с обеспечением или представления бирже проспекта биржевых облигаций с обеспечением для их допуска к организованным торгам в состав ежеквартального отчета включаются сведения о предоставленном обеспечении и лицах, которые его предоставили, в объеме, указанном в приложении 3 к настоящему Положению.

Если лицом, предоставившим обеспечение по облигациям эмитента, является иностранная организация, в ежеквартальный отчет включается бухгалтерская (финансовая) отчетность и (или) консолидированная финансовая отчетность такой иностранной организации, составленная в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) или иными, отличными от МСФО, международно признанными правилами. При этом сведения о такой иностранной организации указываются в ежеквартальном отчете с той же периодичностью (за тот же отчетный период), с которой составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность и (или) консолидированная финансовая отчетность такой иностранной организации, включаемая в состав ежеквартального отчета.

10.10. В случае если ценные бумаги эмитента не допущены к организованным торгам и эмитент не является организацией, предоставившей обеспечение по облигациям другого эмитента, которые допущены к организованным торгам, в ежеквартальный отчет может не включаться следующая информация:

о показателях финансово-экономической деятельности эмитента (пункт 2.1

о рыночной капитализации эмитента, его заемных средствах и кредиторской задолженности (пункт 2.2 и подпункт 2.3.1 пункта 2.3 раздела II части Б приложения 3 к настоящему Положению);

о кредитной истории эмитента (

Раскрывать информацию в форме ежеквартального отчета в соответствии с п. 10.1 действующего Положения о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг (утв. Банком России от 30.12.2014г. №454-П) обязаны:

1. Эмитенты, в отношении ценных бумаг которых осуществлена регистрация хотя бы одного проспекта ценных бумаг;

2. Эмитенты, государственная регистрация хотя бы одного выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг которых сопровождалась регистрацией проспекта эмиссии ценных бумаг в случае размещения таких ценных бумаг путем открытой подписки или путем закрытой подписки среди круга лиц, число которых превышало 500;

3. Эмитенты, являющиеся акционерными обществами, созданные при приватизации государственных и (или) муниципальных предприятий (их подразделений), в соответствии с планом приватизации, утвержденным в установленном порядке и являвшимся на дату его утверждения проспектом эмиссии акций такого эмитента, если указанный план приватизации предусматривал возможность отчуждения акций эмитента более чем 500 приобретателям либо неограниченному кругу лиц.

4. Эмитенты, биржевые облигации которых допущены к организованным торгам на бирже с представлением бирже проспекта биржевых облигаций для такого допуска.

5. Эмитенты российских депозитарных расписок, допущенных к организованным торгам на бирже с представлением бирже проспекта российских депозитарных расписок для такого допуска.

А также ВСЕ публичные акционерные общества (в соотвествиис п.69.3 вышеуказанного Положения).

Обязанность по раскрытию информации в форме ежеквартального отчета возникает начиная с квартала, в течение которого началось размещение соответствующих ценных бумаг, а если это предусмотрено зарегистрированным проспектом ценных бумаг (проспектом биржевых облигаций или российских депозитарных расписок, представленным бирже для допуска биржевых облигаций или российских депозитарных расписок к организованным торгам) - с квартала, в течение которого осуществлена регистрация проспекта ценных бумаг (с квартала, в течение которого биржевые облигации или российские депозитарные расписки допущены к организованным торгам).

В случае регистрации проспекта ценных бумаг впоследствии обязанность по раскрытию информации в форме ежеквартального отчета возникает начиная с квартала, в течение которого была осуществлена регистрация такого проспекта ценных бумаг.

В случае регистрации проспекта акций при приобретении эмитентом, являющимся акционерным обществом, публичного статуса обязанность по раскрытию информации в форме ежеквартального отчета возникает начиная с квартала, в течение которого вступило в силу решение о регистрации указанного проспекта акций (сведения о фирменном наименовании эмитента, содержащем указание на то, что он является публичным акционерным обществом, были внесены в ЕГРЮЛ).

Ежеквартальный отчет должен быть составлен по форме согласно Приложению N 3 к Положению о раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг.

Обязанность по раскрытию информации в форме ежеквартального отчета прекращается на следующей день после опубликования в ленте новостей информации:

О принятии (вступлении в силу) решения о признании несостоявшимся или недействительным выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг, государственная регистрация которого сопровождалась регистрацией проспекта ценных бумаг, либо выпуска (дополнительного выпуска) биржевых облигаций, либо выпуска российских депозитарных расписок, которые были допущены к организованным торгам на бирже с представлением бирже проспекта указанных ценных бумаг для такого допуска;

О принятии (вступлении в силу) решения о признании недействительной регистрации проспекта ценных бумаг, зарегистрированного впоследствии;

О погашении всех ценных бумаг, не являющихся акциями, в отношении которых был зарегистрирован их проспект, либо всех биржевых облигаций или российских депозитарных расписок, в отношении которых бирже был представлен проспект указанных ценных бумаг для их допуска к организованным торгам;

О решении Банка России об освобождении эмитента от обязанности осуществлять раскрытие информации в соответствии со статьей 30 Федерального закона "О рынке ценных бумаг".

Порядок и сроки раскрытия ежеквартального отчета:

1. Ежеквартальный отчет эмитента облигаций с ипотечным покрытием в срок не позднее 45 дней с даты окончания отчетного квартала представляется в регистрирующий орган, а ежеквартальный отчет эмитента облигаций с ипотечным покрытием, являющегося кредитной организацией, - также в федеральный орган исполнительной власти по рынку ценных бумаг.

Ежеквартальные отчеты иных эмитентов в регистрирующий орган не представляются (положение вступило в силу с 1 сентября 2012 года) ;

3. Сведения о раскрытии эмитентом ежеквартального отчета раскрываются в форме сообщения о существенном факте о раскрытии эмитентом ежеквартального отчета в следующие сроки с даты опубликования текста ежеквартального отчета эмитента на странице в сети Интернет:

в ленте новостей – не позднее 1 дня;

на странице в сети Интернет – не позднее 2 дней.

Наши специалисты имеют богатый опыт по составлению проспектов ценных бумаг и ежеквартальных отчетов эмитентов ценных бумаг.

В рамках оказания данной услуги наши специалисты:

• Проведут анализ учредительных и внутренних документов эмитента ценных бумаг;
• Подготовят ежеквартальный отчет;
• Представят ежеквартальный отчет в Банк России или его территориальные органы в требуемые сроки (в случаях, предусмотренных действующим законодательством) ;
• Обеспечат сопровождение раскрытия информации в ленте новостей и на странице в сети Интернет.

Обязанность по раскрытию информации в форме ежеквартального отчета прекращается при условии отсутствия иных оснований для возникновения такой обязанности, предусмотренных выше.

Если Вы заинтересованы в получении дополнительной информации о наших услугах, будем рады ответить на все ваши вопросы в любой удобной для Вас форме.

Приказом под номером ММВ-7-11/450 от 14 октября 2015 года, ФСН России утвердила форму «6-НДФЛ». Новая отчетность ежеквартальной справки 2-НДФЛ не отменяет. Их, как и прежде, по итогам года необходимо сдавать в инспекцию.

2016: представление формы ежемесячного отчета по НДФЛ

Начиная с 2016 года всем организациям необходимо ежеквартально заполнять, а потом . В первый раз новый отчет необходимо будет сдать за 1 квартал. Это нужно будет сделать не позднее 4 мая этого, 2016, года. Почему 4 мая? Потому 30 апреля попадает на субботу, а 1-3 мая - выходные.

При этом новый отчет справку «2-НДФЛ» не заменяет и не отменяет. Ее, как и прежде, необходимо будет подавать не позднее первого апреля следующего года.

Можно отчет передавать на бумаге, но при условии, если численность работников, которым выплачивались от вас , составляет до 25 человек. Об этом говорится в пункте 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации. Этот лимит - также нововведения. К этому времени на бумаге разрешалось отчитываться, если численность работников составляла до 10 человек. Новый лимит касается как «2-НДФЛ», так и «6-НДФЛ». И применять его, как отмечается в письме ФСН Российской Федерации под номером БС-4-11/19263 от 5.11.2015, существует возможность уже с отчетности за прошлый год.

А сейчас несколько слов о новых сроках для отчетности по НДФЛ из этого, 2016, года. За первый квартал, полугодие и 9 месяцев отчетность по «2-НДФЛ» сдавать не надо. Что касается «6-НДФЛ», то за 1 квартал отчетность нужно подать не позднее 4 мая, за полугодие - не позднее 1 августа, за девять месяцев - не позднее 31 октября. А вот по итогам года отчетность по «2-НДФЛ» нужно подавать не позднее 1 марта года, который идет после налогового года (о невозможности по получению НДФЛ). А о доходах, с которых удержали НДФЛ - не позднее, чем 1 апреля года, который идет следующим за налоговым. По «6-НДФЛ», то по итогам года нужно подавать отчетность не позднее 30 апреля года, который следует за налоговым годом.

Штрафы при условии не сдачи формы ежемесячного отчета в НДФЛ в 2016 году

Как говорит законодательство (п. 1.2 ст. 126 НК РФ), в случае непредставления ежеквартального отчета штраф за каждый месяц просрочки будет составлять 1000 рублей. Кроме этого, в случае опоздания с расчетом более чем на 10 рабочих дней, инспекторы по причине опоздания с расчетом вправе заблокировать расчетный счет предприятия. Это отмечено в пункте 3.2 статьи 76 Налогового кодекса России.

Кроме несвоевременного представления отчетности, в кодексе существуют и другие причины штрафных санкций - ответственность за недостоверную информацию, а это 500 рублей за каждый документ с ошибками. И не важно, в каком «2-НДФЛ» или «6-НДФЛ». О вышесказанном сказано в новой статье «126.1». Однако, если есть ошибки, штрафа можно избежать, если представители компании увидят свои ошибки раньше самих налоговиков.

Заполнение формы ежемесячного отчета в 2016 году

«6-НДФЛ» подается налоговыми агентами. Эта форма утверждена приказом ФНС Российской Федерации с номером ММВ-7-11/450@ от 14 октября 2015 года.

Налоговые агенты заполняют расчет «6-НДФЛ» и представляют в налоговый орган по месту учета по форме «60-НДФЛ».

Расчет «6-НДФЛ» формируется из следующих составляющих:

Титульный лист, это страница «001»;

Раздел 1 под названием «Обобщенные показатели»;

Раздел 2 с именем «Дать и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».

Расчет составляется по первый квартал, 6 месяцев, 9 месяцев и год, то есть нарастающим итогом.

Форму Расчета «6-НДФЛ» нужно заполнять на основе данных учета доходов, которые налоговым агентом начисленны и выплаченны физическим лицам, а также предоставленных физлицам налоговых отчислений, удержанного и исчисленного налога на доходы физлиц, которые в настоящее время содержатся в регистрах налогового учета.

В том же случае, если показатели подобных разделов формы данного Расчета «6-НДФЛ» на одной странице размещены быть не могут, то заполняется необходимое количество страниц.

Поле под названием «Стр.» Заполняется на всех страницах формы Расчета, за исключением страницы с отметкой «001».

В случае заполнения формы Расчета запрещается:

Исправлять ошибки корректирующим или другим подобным средством;

Печатать Расчет на обеих сторонах листа бумаги;

Скреплять листки Расчета, что приведет к порче бумаги.

На каждой из страниц формы Расчета в поле под названием «Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю» нужно поставить дату подписания и личная подпись:

Руководитель предприятия в случае подтверждения полноты и достоверности информации в случае Расчета руководителем предприятия;

Нотариуса, который занимается частной практикой, индивидуального предпринимателя, нотариуса, адвоката, который основал адвокатский кабинет в случае подтверждения полноты и достоверности информации в Расчета ИП, частным нотариусом и адвоката, что основал адвокатский кабинет;

Представитель налогового агента в случае подтверждения полноты достоверности информации в Расчете представителем налогового агента.

В Первом разделе необходимо указать:

По строке под названием «010» - ставка налога, при использовании которой осуществлялись вычисления суммы налога;

По строке с именем «020» - обобщенная по всем сумма начисленного дохода с начала года нарастающим итогом;

По строке под названием «025» - обобщенная по всем сумма начисленного дохода в виде дивидендов, а и плюс к тому нарастающий итог;

Строка «030» - обобщенная сумма налоговых отчислений, которые снижают доход, который подлежит налогообложению (нарастающий итог);

Строка «040» - обобщенная сумма исчисленного налога с начала (тоже нарастающий итог);

Строка «045» - обобщенная сумма исчисленного налога на доходы в дивидендах (нарастающий итог);

Строка «050» - обобщенная сумма фиксированных авансовых платежей, которая принимается в уменьшение суммы исчисленного налога с начала года;

Строка «060» - общее количество физлиц, которые в налоговом периоде получили налогооблагаемый доход;

Строка «070» - с начала налогового периода общая сумма удержанного налога (нарастающий итог);

Строка «080» - неудержанного налоговым агентом общая сумма налога (нарастающий итог);

Строка «090» - возвращена налоговым агентом налогоплательщикам общая сумма налога.

В статье, опубликованной в одном из предыдущих номеров журнала, автором были рассмотрены наи­более общие вопросы, которые возникают у акцио­нерных обществ в связи со вступлением в силу По­ложения Банка России № 454-П «О раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг» (далее - Положение Банка России), в том числе касающиеся раскрытия информации в форме еже­квартального отчета. В рамках данной статьи авто­ром будут даны рекомендации по заполнению некоторых разделов указанного документа, которые могут быть использованы эмитентами ценных бумаг при подготовке данного документа к раскрытию.

Пункт 1.1. Сведения о банковских счетах эмитента

Ранее пункт 1.1 ежеквартального отчета именовался «Лица, входящие в состав органов управления эми­тента». В нем указывались сведения о лицах, входя­щих в состав каждого органа управления эмитента, предусмотренного его учредительными документа­ми, за исключением общего собрания акционеров (участников) эмитента. Вместе с тем, во многом схожая информация ранее отражалась в пункте 5.2 «Информация о лицах, входящих в состав органов управления эмитента» ежеквартального отчета. Та­ким образом, до вступления в силу Положения Бан­ка России имело место дублирование одних и тех же сведений, которые требовалось указывать в разных разделах ежеквартального отчета.

Теперь пункт 1.1 ежеквартального отчета именует­ся «Сведения о банковских счетах эмитента». В нем требуется указывать полное и сокращенное фирменные наименования, место нахождения, ИНН каждой кредитной организации, в кото­рой открыты расчетные и иные счета эмитен­та, номера и типы таких счетов, а также БИК и номер корреспондентского счета каждой кредитной организации. При этом указывать в нем сведения о лицах, входящих в состав органов управления эмитента, не требуется.

Однако это не означает, что такая важная ин­формация в ежеквартальном отчете не отра­жается. Для этой цели теперь предназначен только пункт 5.2 ежеквартального отчета, ко­торый, как и ранее, именуется «Информация о лицах, входящих в состав органов управле­ния эмитента».

Пункт 1.5. Сведения о лицах, подписавших еже­квартальный отчет

Из пункта 10.6 Положения Банка России сле­дует, что ежеквартальный отчет должен быть подписан лицом, занимающим должность (осуществляющим функции) единолично­го исполнительного органа эмитента, а также главным бухгалтером (иным лицом, выполня­ющим его функции). Помимо этого, ежеквар­тальный отчет может быть подписан иными лицами, в том числе консультантами эмитен­та, аудитором (аудиторской организацией), оценщиком (юридическим лицом, в штате ко­торого состоит оценщик).

Исходя из формулировки пункта 1.5 еже­квартального отчета, представляется, что эмитенту в данном пункте следует указывать сведения обо всех лицах, которые подписали ежеквартальный отчет, даже несмотря на то, что сведения об аудиторе, оценщике, консультанте эмитента также указываются в пунктах 1.2 - 1.4 ежеквартального отчета.

В пользу такой рекомендации говорит, в част­ности, то, что в пункте 1.5 ежеквартального отчета в числе сведений о юридическом лице требуется указывать информацию об адре­се страницы в сети Интернет, используемой юридическим лицом для раскрытия инфор­мации (если имеется), которая отсутствует в иных пунктах.

Вместе с тем, также представляется воз­можным в пункте 1.5 ежеквартального отче­та информацию о лицах, подписавших еже­квартальный отчет, которая была раскрыта в пунктах 1.2 - 1.4 ежеквартального отчета, не вносить. При этом эмитенту необходимо ука­зать причину, по которой информация в дан­ном пункте не раскрывается, а также дать от­сылку на пункт ежеквартального отчета, где такая информация раскрыта.

Пункт 2.2. Рыночная капитализация эмитента

В пункте 2.2 ежеквартального отчета эми­тенты - акционерные общества, обыкновенные акции которых допущены к организо­ванным торгам, должны раскрывать инфор­мацию о рыночной капитализации эмитента на дату окончания последнего завершенно­го отчетного года и на дату окончания отчет­ного периода.

В ситуации, когда у организатора торгов от­сутствуют данные по капитализации акционерного общества (нет рыночной цены ни по одной совершенной сделке), эмитент может определять капитализацию исходя из:

• стоимости чистых активов;
• котировок акций на организованном рынке, принимая за цену акций, например, макси­мальную цену покупки акций на таком рынке в последний день отчетного квартала;
• оценок оценщиков, если таковые производи­лись в отчетном квартале.

Подпункт 2.3.2. Кредитная история эмитента

В подпункте 2.3.2 ежеквартального отче­та установлен открытый перечень обязательств эмитента, об исполнении которых ему необходимо раскрывать информацию, описывая кредитную историю. Так, в частно­сти, от эмитента требуется описать исполнение им обязательств по действовавшим в течение последнего завершенного отчет­ного года и текущего года кредитным дого­ворам и (или) договорам займа, в том числе заключенным путем выпуска и продажи об­лигаций, сумма основного долга по которым составляла пять и более процентов балан­совой стоимости активов эмитента на дату окончания последнего завершенного отчет­ного периода, состоящего из 3, 6, 9 или 12 месяцев, предшествовавшего заключению соответствующего договора, а также иным кредитным договорам и (или) договорам за­йма, которые эмитент считает для себя су­щественными.

Вместе с тем привлечение финансовых ресур­сов эмитентом в форме выпуска собственных векселей во многом аналогично привлечению денежных средств на основе облигаций, вклю­чение сведений о которых прямо предусмо­трено подпунктом 2.3.2 ежеквартального от­чета. Поэтому принятие в расчет обязательств по договорам, связанным с выпуском и прода­жей эмитентом векселей, если сумма основно­го долга по такому обязательству составляла пять и более процентов, также представляется необходимым для заполнения подпункта 2.3.2 ежеквартального отчета.

Кроме того, необходимо отметить, что ука­занные выше отчетные периоды едины для всех эмитентов, в том числе и кредитных ор­ганизаций. При этом, исходя из пункта 10.11 Положения Банка России, сведения, отража­емые в пункте 2.3.2 ежеквартального отчета, необходимо приводить по состоянию на да­ту окончания завершенного отчетного квар­тала, т. е. на 31.03, 30.06 ит. д.

Подпункт 2.3.3. Обязательства эмитента из пре­доставленного им обеспечения

В подпункте 2.3.3 эмитентам, являющимся кредитными организациями, дополнительно указываются следующие сведения:

1. общую сумму обязательств из предоставлен­ного кредитной организацией - эмитентом обеспечения в виде банковской гарантии - сумму всех выданных банковских гарантий, т.е. гарантий как инструмента, выданных по обязательствам третьих лиц и по собствен­ным обязательствам кредитной организации;
2. общую сумму обязательств третьих лиц, по которым кредитная организация - эмитент предоставила третьим лицам обеспечение в виде банковской гарантии - сумму выдан­ных банковских гарантий (пункт 1) за мину­сом гарантий, выданных по собственным обязательствам кредитной организации, т.е. если у кредитной организации есть гарантии, выданные за саму себя, то такие гарантии не указываются.

При этом к предоставленному кредитной ор­ганизацией обеспечению, сведения о котором необходимо раскрывать в подпункте 2.3.3 ежеквартального отчета, также следует относить аваль по стороннему векселю, поскольку такой аваль по своей сути близок к поручительству или банковской гарантии

Подпункт 2.3.4. Прочие обязательства эмитента

К числу сделок, о которых необходимо ука­зывать сведения в подпункте 2.3.4 ежеквартального отчета, относятся срочные сделки.

Согласно пункту 1 статьи 301 НК РФ срочная сделка - это сделка с финансовым инструментом, который представляет собой дого­вор, являющийся производным инструментом в соответствии с Законом «О рынке ценных бумаг». Помимо того, из пункта 1 статьи 301 НК РФ следует, что перечень видов произво­дных финансовых инструментов (в том чис­ле форвардные, фьючерсные, опционные кон­тракты, своп-контракты) устанавливается Бан­ком России в соответствии с Законом «О рынке ценных бумаг».

В статье 2 Закона «О рынке ценных бумаг» установлено, что производный финансовый инструмент - договор, за исключением до­говора репо, предусматривающий одну или несколько обязанностей, которые определе­ны в статье 2 Закона «О рынке ценных бумаг».

Исходя из пункта 1 статьи 301 НК РФ и Ука­зания Банка России от 16.02.2015 г. № 3565-У «О видах производных финансовых инстру­ментов», к числу производных инструментов относятся следующие финансовые инстру­менты: форвардные, фьючерсные, опцион­ные контракты, своп-контракты. Таким об­разом, в подпункте 2.3.4 ежеквартального отчета эмитента следует отражать инфор­мацию о срочных сделках, инструментом ко­торых выступают производные финансовые инструменты, определенные пунктом 1 ста­тьи 301 НК РФ и Указанием Банка России от 16.02.2015 г. № 3565-У «О видах производных финансовых инструментов».

Пункт 2.4. Риски, связанные с приобретением размещаемых (размещенных) ценных бумаг

В пункте 2.4 ежеквартального отчета эмитен­ту необходимо подробно описать факторы риска, возникающие у инвестора, приобре­тающего ценные бумаги, размещаемые (размещенные) эмитентом. Вместе с тем, соглас­но преамбуле к разделу II ежеквартального отчета следует, что в ежеквартальном отче­те за второй - четвертый кварталы информация, содержащаяся в пункте 2.4, указывается в случае, если в составе такой информации в отчетном квартале происходили изменения.

Таким образом, пункт 2.4 обязателен к запол­нению только при подготовке ежеквартального отчета за первый квартал. При этом следует от­метить, что при отсутствии во втором - четвер­том кварталах изменений в составе факторов рисков эмитенту необходимо указать причину, в связи с которой пункт 2.4 ежеквартального отчета не заполняется, например: «Изменения в составе рисков, связанных с приобретением размещаемых (размещенных) ценных бумаг, в отчетном квартале не происходили».

При этом необходимо отметить, что форму­лировка содержания пункта 2.4 ежекварталь­ного отчета не предполагает необходимости отражения в ежеквартальных отчетах за вто­рой - четвертый кварталы влияния измене­ния политической и/или экономической си­туации в стране и в мире, которые имели ме­сто в отчетном квартале, на риски, связанные с приобретением размещаемых (размещенных) ценных бумаг

Эмитенты, являющиеся кредитными органи­зациями, вместо рисков, указанных в подпун­ктах 2.4.1 - 2.4.5 пункта 2.4, приводят под­робный анализ факторов банковских рисков, указанных в подпунктах 2.4.8.1 - 2.4.8.6.

Таким образом, эмитент - кредитная орга­низация подпункты 2.4.1 - 2.4.5 не заполняет, а заполняет подпункты 2.4.6 - 2.4.8. При этом в подпунктах 2.4.1 - 2.4.5 указы­вается причина, по которой не раскрывает­ся информация: «подпункты 2.4.1 - 2.4.5 не заполняются, так как эмитент является кре­дитной организацией».

Подпункт 3.2.6. Сведения о деятельности от­дельных категорий эмитентов

В подпункте 3.2.6 ежеквартального отче­та эмитенты - кредитные организации вме­сто сведений, предусмотренных подпункта­ми 3.2.2 - 3.2.4 пункта 3.2, раскрывают сведения, предусмотренные подпунктом 3.2.6.3.

Таким образом, эмитент - кредитная организа­ция не заполняет подпункты 3.2.2 - 3.2.4, 3.2.6.1, 3.2.6.2, 3.2.6.4, 3.2.6.5, указывая при этом при­чину, по которой не раскрывается информация: «подпункты не заполняются, так как эмитент яв­ляется кредитной организацией». При этом за­полняется подпункт 3.2.6.3 ежеквартального от­чета, в котором указываются сведения об ос­новной, а именно преобладающей и имеющей приоритетное значение для эмитента - кредит­ной организации деятельности.

Вместе с тем в подпункте 3.2.6.3 отсутствуют критерии отнесения деятельности кредитной организации к таковой. Поэтому кредитной организации следует самостоятельно опре­делить виды деятельности, виды банковских операций, предусмотренных законодатель­ством РФ, которые для нее являются основ­ными, преобладающими и имеющими для нее приоритетное значение.

При этом представляется, что при заполне­нии подпункта 3.2.6.3 ежеквартального отчета, прежде всего, целесообразно указывать те виды деятельности, виды банковских опе­раций, которые кредитная организация име­ет право осуществлять на основании лицен­зий Банка России (ФСФР России).

Пункт 3.4. Участие эмитента в банковских груп­пах, банковских холдингах, холдингах и ассоци­ациях

В пункте 3.4 эмитенту необходимо, в том чис­ле, указывать сведения об участии эмитента в ассоциациях.

Законодательство РФ позволяет юридиче­ским лицам создавать объединения в форме ассоциаций. Деятельность ассоциаций ре­гламентируется ГК РФ и Законом «О некоммерческих организациях», согласно которым ассоциации - объединения, основанные на членстве. Члены ассоциации при этом сохра­няют свою юридическую самостоятельность, однако несут субсидированную ответствен­ность по ее обязательствам. Целью созда­ния ассоциации является координация предпринимательской деятельности ее членов, а также представления и защиты общих, в том числе имущественных, интересов.

Из смысла статьи 3 Закона «О банках и бан­ковской деятельности» следует, что ассоциация представляет собой объединение кре­дитных организаций, не преследующее цели извлечения прибыли, создаваемое для за­щиты и представления интересов своих чле­нов, координации их деятельности, развития межрегиональных и международных связей, удовлетворения научных, информационных и профессиональных интересов, выработ­ки рекомендаций по осуществлению банковской деятельности и решению иных совмест­ных задач кредитных организаций.

В частности, к числу таких ассоциаций, бес­спорно, следует относить:

• Международную ассоциацию банковской без­опасности;
• Международную ассоциацию рынков капи­тала;
• Национальную фондовую ассоциацию (само­регулируемая некоммерческая организация);
• Саморегулируемую организацию «Нацио­нальная ассоциация участников фондового рынка»;
• Российскую Национальную Ассоциацию Чле­нов СВИФТ;
• Некоммерческое партнерство «Московский банковский союз» (МБС);
• Негосударственную некоммерческую орга­низацию «Ассоциация российских банков»(АРБ);
• Некоммерческую организацию «Ассоциация участников вексельного рынка» (АУВЕР);
• Некоммерческую организацию «Националь­ная валютная ассоциация» (НВА).

Что касается MasterCard Worldwide и VISA International Service Association,то в том виде, в каком они функционируют в РФ, это пре­жде всего международные платежные систе­мы, участниками которых являются россий­ские кредитные организации. И, хотя можно встретить упоминание о них как об ассоциа­циях (VISA International Service Association), по мнению автора, они, строго говоря, не являются ассоциациями в том смысле, ко­торый заложен в данное понятие законода­тельством РФ. Поэтому представляется, что включать информацию о них в пункт 3.4 еже­квартального отчета не следует.

Вместе с тем в перечень ассоциаций сле­дует включать Ассоциацию участников Мастеркард (некоммерческая организация) (Master Card Members Association) - негосу­дарственную некоммерческую организацию, членами которой являются крупнейшие рос­сийские кредитные организации - участники платежной системы MasterCard Int., облада­ющие лицензией на использование продуктов MasterCard, а также платежная система MasterCard Int.

Пункт 3.6. Состав, структура и стоимость основ­ных средств эмитента, информация о планах по приобретению, замене, выбытию основных средств, а также обо всех фактах обременения основных средств эмитента

В пункте 3.6 ежеквартального отчета, в том числе, требуется указывать сведения о планах по приобретению, замене, выбытию ос­новных средств, стоимость которых составляет 10 и более процентов стоимости ос­новных средств эмитента, и иных основных средств по усмотрению эмитента.

Рассматривая пункт 3.6 ежеквартального от­чета, необходимо отметить, что в пункте 10.10 Положения Банка России установлено: в слу­чае если ценные бумаги эмитента не допуще­ны к организованным торгам и эмитент не яв­ляется организацией, предоставившей обе­спечение по облигациям другого эмитента, которые допущены к организованным тор­гам, в ежеквартальный отчет может не вклю­чаться, в том числе, информация об основ­ных средствах эмитента, указанная в под­пункте 3.6.1 пункта 3.6 раздела III части Б приложения 3 к Положению Банка России. Од­нако в приложении 3 к Положению Банка Рос­сии подпункт 3.6.1 отсутствует. В пункте 10.10 Положения Банка России допущена опечат­ка. Поэтому все сказанное в пункте 10.10 По­ложения Банка России относительно основ­ных средств эмитента относится не к под­пункту 3.6.1, а непосредственно к пункту 3.6. Соответственно, эмитент, отвечающий ука­занным выше условиям, вместе с иными све­дениями, содержащимися в пункте 10.10 По­ложения Банка России, вправе не включать в ежеквартальный отчет пункт 3.6.

Вместе с тем, необходимо отметить, что со­гласно пункту 2.13 Положения Банка России в случае если эмитент не раскрывает какую-либо информацию, раскрытие которой тре­буется в соответствии с законодательством РФ и Положением Банка России, в том чис­ле не указывает в ежеквартальном отчете ин­формацию, определенную в пункте 3.6 По­ложения Банка России, в частности сведе­ния об основных средствах, эмитент должен указать основание, в силу которого такая информация им не раскрывается.

Если ежеквартальный отчет подготовлен с использованием программы-анкеты для составления ежеквартального отчета, раз­работанной Интерфаксом, то основание, в связи с которым не заполняется пункт 3.6, будет сформировано автоматически при активации соответствующей опции (простав­ление «галочки» в квадратике). При подготовке ежеквартального отчета в текстовом редакторе в пункте 3.6 может быть указа­на, например, следующая фраза: «В связи с тем, что ценные бумаги эмитента не допу­щены к организованным торгам и эмитент не является организацией, предоставившей обеспечение по облигациям другого эми­тента, которые допущены к организованным торгам, на основании пункта 10.10 Положе­ния о раскрытии информации настоящая ин­формация эмитентом в ежеквартальный от­чет не включается».

Что касается планов по приобретению, за­мене, выбытию основных средств, то Положение Банка России не дает определения понятия указанного выше плана, а также не устанавливает требований к его утвержде­нию. По мнению автора, под такого рода пла­ном следует понимать документ, в котором эмитентом описывается заранее намечен­ная последовательность и сроки приобрете­ния, замены, выбытия основных средств, со­ставляемый с учетом фактического наличия и плановой потребности в каждом виде ос­новных средств, используемых эмитентом в его деятельности. План может быть утверж­ден должностным лицом эмитента, на кото­рого внутренними документами возложено осуществление таких документов.

Пункт 4.3. Финансовые вложения эмитента

В пункте 4.3 ежеквартального отчета пред­ставляется перечень финансовых вложений эмитента, которые составляют пять и более процентов всех его финансовых вложений на дату окончания соответствующего отчетного периода. Данный перечень представляется отдельно по эмиссионным ценным бумагам, неэмиссионным ценным бумагам и иным фи­нансовым вложениям эмитента (вклады в уставные капиталы обществ с ограниченной ответственностью, выданные займы и креди­ты и т. д.). Также предоставляется информа­ция о созданных резервах под обесценение ценных бумаг.

Если же финансовые вложения в ценные бу­маги составляют менее 5 процентов, то сведения о созданных резервах под обесцене­ние ценных бумаг не указываются.

Пункт 4.6. Анализ тенденций развития в сфере основной деятельности эмитента

В пункте 4.6 ежеквартального отчета необ­ходимо указать основные тенденции развития отрасли экономики, в которой эмитент осуществляет основную деятельность, за по­следний завершенный отчетный год и за со­ответствующий отчетный период, состоящий из 3, 6, 9 и 12 месяцев текущего года, а также основные факторы, оказывающие влияние на состояние отрасли.

Таким образом, в ежеквартальном отчете за 1-й квартал анализ проводится за последний отчетный год и 1-й квартал, а далее нараста­ющим итогом (например, 1-й квартал 2015 - 2014 + 3 месяца 2015, 2-й квартал 2015 -2014 + 6 месяцев 2015 и т.д.).

Пункт 5.2. Информация о лицах, входящих в со­став органов управления эмитента

В пункте 5.2 ежеквартального отчета по каж­дому лицу, входящему в состав органа управ­ления, в том числе, требуется указывать все должности, которые данное лицо занимало и/или занимает в эмитенте и других органи­зациях за последние пять лет и в настоящее время в хронологическом порядке, включая работу по совместительству.

Строго говоря, на основании статьи 15 Тру­дового кодекса РФ под должностью следует понимать выполнение лицом на условиях за­ключенного трудового договора определен­ной трудовой функции по соответствующей должности, предусмотренной штатным рас­писанием с установлением соответствующе­го размера оплаты труда (см. Письмо Банка России от 26.08.2008 г. № 04-31-1/4323).

При использовании такого подхода получает­ся, что эмитент может не раскрывать инфор­мацию о том, что лицо, входящее в состав его органов управления, является, напри­мер, членом совета директоров другой ор­ганизации, если с ним не заключен трудовой договор и не выплачивается вознагражде­ние за работу в совете директоров (наблюда­тельном совете). Однако это представляет­ся не совсем правильным. Поэтому в пункте 5.2 ежеквартального отчета, по мнению ав­тора, целесообразно указывать информацию не только о должностях, которые лицо занимало в органах управления организации, но и об участии в работе органов управления, в советах, комиссиях ит. д. иных организаций вне штатного расписания такой организации на безвозмездной основе.

Пункт 5.3. Сведения о размере вознаграждения и (или) компенсации расходов по каждому орга­ну управления эмитента

В пункте 5.3 ежеквартального отчета не требу­ется отдельно раскрывать размер вознаграж­дения физического лица, занимавшего в от­четном году должность единоличного испол­нительного органа акционерного общества, в том числе прекратившего исполнение своих обязанностей в отчетном периоде, если толь­ко таким лицом не являлся управляющий.

При этом необходимо учитывать следующее:

• если единоличный исполнительный орган входит в состав и совета директоров, и кол­легиального исполнительного органа управ­ления, то вознаграждение и компенсации такого лица как члена совета директоров следует включать в состав вознаграждения и компенсаций по совету директоров, а как единоличного исполнительного органа - в состав вознаграждений и компенсаций по коллегиальному исполнительному органу;
• если единоличный исполнительный орган (при отсутствии коллегиального исполни­тельного органа) являлся членом совета ди­ректоров, то все выплаченное ему за год воз­награждение, включая заработную плату и (или) компенсированные расходы, связан­ные с осуществлением функций в названных органах управления, включаются в совокуп­ный размер выплаченного вознаграждения и (или) компенсированных расходов по совету директоров.

Пункт 5.5. Информация о лицах, входящих в со­став органов контроля за финансово-хозяй­ственной деятельностью эмитента

В пункте 5.5 ежеквартального отчета раскры­вается информация о ревизоре или о персональном составе ревизионной комиссии и иных органов эмитента по контролю за его финансово-хозяйственной деятельностью.

Согласно пункту 1 статьи 85 Закона «Об ак­ционерных обществах» для осуществления контроля за финансово-хозяйственной дея­тельностью общества общим собранием акционеров в соответствии с уставом общества избирается ревизионная комиссия (ревизор) общества. Таким образом, действующее законодательство РФ не предусматривает пря­мо иных органов контроля за финансово-хо­зяйственной деятельностью акционерного общества, отличных от ревизионной комис­сии.

Вместе с тем из пункта 3 статьи 1 Закона «Об акционерных обществах» следует, что осо­бенности создания, реорганизации, ликви­дации, правового положения акционерных обществ в сфере банковской деятельности определяются федеральными законами.

Исходя из пункта 2.2 Положения Банка Рос­сии № 242-П, наряду с ревизионной комиссией (ревизором) внутренний контроль в со­ответствии с полномочиями, определенными учредительными и внутренними документа­ми кредитной организации, также осущест­вляют служба внутреннего аудита и служба внутреннего контроля.

В пункте 5.5 Приложения 3 к Положению Бан­ка России установлено, что в случае наличия у эмитента отдельного структурного подраз­деления (подразделений) по управлению ри­сками и внутреннему контролю (иного, отлич­ного от ревизионной комиссии (ревизора), органа (структурного подразделения), осу­ществляющего внутренний контроль за фи­нансово-хозяйственной деятельностью эми­тента) и (или) отдельного структурного под­разделения (службы) внутреннего аудита, информация указывается в отношении ру­ководителя такого отдельного структурного подразделения (органа) эмитента.

Таким образом, в пункте 5.5 ежеквартального отчета отсутствует необходимость указывать сведения обо всех сотрудниках структурных подразделений, осуществляющих функции контроля за финансово-хозяйственной дея­тельностью эмитента (отличных от ревизион­ной комиссии).

Пункт 5.6. Сведения о размере вознаграждения и (или) компенсации расходов по органу контро­ля за финансово-хозяйственной деятельностью эмитента

Информация раскрывается в отношении ре­визионной комиссии. При этом необходимо отметить, что такая информация не раскры­вается в отношении физического лица, занимающего должность (осуществляющего функции) ревизора эмитента.

Если в структуре эмитента, помимо ревизи­онной комиссии (ревизора), также созданы подразделения, осуществляющие внутрен­ний контроль за финансово-хозяйствен­ной деятельностью эмитента, то в пункте 5.6 ежеквартального отчета раскрывается информация о размере вознаграждения и (или) компенсаций расходов по таким структурным подразделениям. Причем в рас­чет эмитенту необходимо принимать доходы, которые выплачены всем сотрудникам контрольных подразделений эмитента, а не только их руководителям.

На практике может сложиться ситуация, когда одно и то же лицо одновременно входит и в ревизионную комиссию, и в иной ор­ган контроля за финансово-хозяйственной деятельностью (службу внутреннего аудита или службу внутреннего контроля).

В такой ситуации по аналогии с раскрыти­ем информации в пункте 5.3 ежеквартально­го отчета вполне логичным представляется вознаграждение такого лица, выплаченное за работу, выполненную в рамках контроля как члену ревизионной комиссии, указывать в выплатах ревизионной комиссии, а осталь­ные - по другому органу контроля (например, по службе внутреннего аудита либо службе внутреннего контроля). Однако при этом эмитенту необходимо иметь в виду, что пункт 5.6 ежеквартального отчета все же пря­мо не предусматривает такой возможности.

Возможна и иная ситуация: орган контроля эмитента, отличный от ревизионной комиссии, состоит из одного сотрудника, работаю­щего по трудовому договору. В данном слу­чае опять-таки представляется логичным по аналогии с раскрытием информации в пун­кте 5.3 ежеквартального отчета не раскры­вать информацию о его вознаграждении в виде заработной платы. Однако, как и в вы­шеописанном случае, пункт 5.6 ежекварталь­ного отчета прямо не предусматривает такой возможности.

Пункт 6.6. Сведения о совершенных эмитентом сделках, в совершении которых имелась заин­тересованность

В пункте 6.6 ежеквартального отчета необ­ходимо указывать сведения о количестве и объеме в денежном выражении совершен­ных эмитентом сделок, признаваемых в соответствии с законодательством РФ сделками, в совершении которых имелась заинтересо­ванность, требовавших одобрения уполно­моченным органом управления эмитента, по итогам последнего отчетного квартала вне зависимости от факта их одобрения в отчет­ном периоде, в том числе:

• о сделках, которые были совершены до их одобрения;
• о сделках, которые были совершены и в по­следующем одобрены в течение того же квартала;
• о сделках, которые были совершены в одном квартале, а одобрены после даты окончания отчетного квартала (в следующем квартале, через квартал и т.д.).

При этом подробная информация указывает­ся в отношении каждой сделки, в совершении которой имелась заинтересованность, совер­шенной эмитентом в отчетном квартале, но не одобренной на момент ее совершения.

Вместе с тем, необходимо отметить, что за­конодательство РФ устанавливает режим тайны (налоговой, коммерческой, государ­ственной, банковской и др.) в отношении определенных массивов информации, что предполагает наложение ограничений на доступ к такой информации неограниченного круга лиц. Так, например, в соответствии с пунктом 1 статьи 857 ГК РФ акционерное об­щество - кредитная организация обязано га­рантировать тайну банковского счета и бан­ковского вклада, операций по счету и сведе­ний о клиенте. Данная норма ГК РФ вызывает вопрос о правомерности раскрытия в соста­ве годового отчета сведений о сделках (от­крытие банковского вклада, выдача кредитаит. д.), которые, с одной стороны, являются банковской тайной, а с другой стороны, под­лежат раскрытию в составе информации о сделках в годовом отчете.

Таким образом, в составе информации о сделках, которую необходимо раскрывать в ежеквартальном отчете акционерного об­щества - кредитной организации, к банковской тайне могут быть отнесены сведения о существенных условиях сделок в части информации об операциях, о счетах и вкладах ее клиентов и корреспондентов.

Соответ­ственно, согласно пункту 2.13 Положения Банка России такие сведения в ежеквар­тальном отчете акционерного общества могут не раскрываться, но при этом необходимо указать основание, в силу которо­го такая информация не раскрывается. При этом перечень сделок, а также информация о заинтересованном лице (лицах) и органе управления акционерного общества, при­нявшем решение об одобрении сделки, не могут быть отнесены к банковской тайне и подлежат раскрытию в ежеквартальном от­чете акционерного общества в общем по­рядке, установленном Положением Банка России.

Пункт 7.6. Сведения о существенных изменени­ях, произошедших в составе имущества эми­тента после даты окончания последнего завер­шенного финансового года

В пункте 7.6 ежеквартального отчета необ­ходимо указывать сведения о существенных изменениях в составе имущества эмитента, произошедших в течение 12 месяцев до даты окончания отчетного квартала. Поскольку критерий существенности для данного слу­чая не определен, каждый эмитент вправе самостоятельно устанавливать для себя та­кой критерий.

Вместе с тем из сложившейся практики пред­ставляется возможным в качестве критерия использовать изменение размера имуще­ства, которое имело место в отчетном пери­оде, например, изменение балансовой стои­мости имущества эмитента на 10 или более процентов. При этом целесообразно учиты­вать все имущество эмитента, в том числе находящееся на балансе филиалов и голов­ного офиса.

Подпункт 8.1.5. Сведения о существенных сдел­ках, совершенных эмитентом

В подпункте 8.1.5 ежеквартального отче­та указывается информация о существен­ных сделках за последний завершенный от­четный период, состоящий из 3, 6, 9 или 12 месяцев, предшествующий дате совершения сделки.

Таким образом, в ежеквартальном отчете за 1-й квартал указывается информация о существенных сделках за последний отчетный год и 1-й квартал, а далее нарастающим ито­гом (например, 1 квартал 2015 - 2014 + 3 ме­сяца 2015; 2 квартал 2015 - за 6 месяцев 2015; 3 квартал 2015 - за 9 месяцев 2015 ит. д.).

Подпункт 8.1.6. Сведения о кредитных рейтин­гах эмитента

Подпункт 8.1.6 ежеквартального отчета обя­зательно заполняется в ежеквартальном отчете за первый квартал. В ежекварталь­ных отчетах за второй - четвертый кварталы данный пункт не заполняется, если в соста­ве такой информации в отчетном квартале не происходили изменения. Если измене­ния рейтинга имели место, то эмитент заполняет данный подпункт ежеквартального отчета.

Вместе с тем эмитент вправе заполнить дан­ный подпункт ежеквартального отчета за вто­рой - четвертый квартал по собственному ус­мотрению.

Подпункт 8.7.1. Сведения об объявленных и вы­плаченных дивидендах по акциям эмитента

Исходя из пункта 9 статьи 42 Закона «Об ак­ционерных обществах», дивиденды, которые были объявлены, но не были выплачены ли­цам, имеющим право на их получение, в свя­зи с тем, что у акционерного общества или регистратора отсутствуют точные и необхо­димые адресные данные таких лиц или рек­визиты их банковских счетов, либо в связи с иной просрочкой кредитора, являются невостребованными дивидендами.

Таким образом, невостребованные дивиден­ды входят в состав объявленных дивидендов, но при этом оказываются невыплаченными по причинам, не зависящим от акционерно­го общества.

В пункте 8.7.1 ежеквартального отчета раз­мер невостребованных дивидендов следует учитывать в общем размере начисленных (подлежавших выплате) дивидендов по акциям акционерного общества, уменьшив при этом на их сумму размер выплаченных диви­дендов и указав причины невыплаты объяв­ленных дивидендов в полном объеме.

Пункт 7.1. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность эмитента

Из пункта 6 статьи 30 Закона «О рынке ценных бумаг» и абзаца а) пункта 7.1 приложения 3 к Положению Банка России следует, что в со­став ежеквартального отчета за первый квар­тал включается годовая бухгалтерская (фи­нансовая) отчетность эмитента за последний завершенный отчетный год, составленная в соответствии с требованиями законодатель­ства РФ, с приложенным аудиторским заклю­чением в отношении указанной бухгалтер­ской (финансовой) отчетности.

В этой связи необходимо отметить, что в со­ответствии с частью 1 статьи 14 Закона «О бухгалтерском учете» бухгалтерская отчет­ность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложе­ний к ним (пояснительная записка входит в состав бухгалтерской отчетности).

Помимо того, согласно пунктам 3 и 4 Прика­за Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организа­ций» (далее - Приказ № 66н) в состав при­ложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах входят отчет об из­менениях капитала, отчет о движении денеж­ных средств и иные приложения (пояснения).

Такие приложения (пояснения) оформляются в табличной и (или) текстовой форме.

Содер­жание пояснений, оформленных в табличной форме, определяется организациями само­стоятельно с учетом приложения № 3 к При­казу № 66н.

Согласно пункту 1.1 Указания Банка России от 25.10.2013 г. № 3081-У «О раскрытии кре­дитными организациями информации о сво­ей деятельности» в состав годовой бухгал­терской (финансовой) отчетности кредитных организаций входят формы и информация, установленные в пункте 1.5 Указания Банка России от 04.09.2013 г. № 3054-У «О порядке составления кредитными организациями го­довой бухгалтерской (финансовой) отчетно­сти», в том числе:

• 0409807 «Отчет о финансовых результатах (публикуемая форма)».

Приложения к бухгалтерскому балансу и от­чету о финансовых результатах:

• 0409808 «Отчет об уровне достаточности ка­питала для покрытия рисков, величине ре­зервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (публикуемая форма)»;
• 0409813 «Сведения об обязательных норма­тивах (публикуемая форма)»;
• пояснительная информация к годовой отчет­ности.

Необходимо отметить, что в настоящее время акционерные общества (вне зависимости от типа) не могут применять упро­щенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а также обяза­ны проводить аудит годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, что исключает возможность отсутствия у акционерного общества годовой бухгалтерской (финан­совой) отчетности и аудиторского заключе­ния к ней.

Поскольку годовая бухгалтерская (финансо­вая) отчетность раскрывается в составе еже­квартального отчета за первый квартал вме­сте с аудиторским заключением, составлен­ным в отношении такой отчетности, эмитенту при заключении договора с аудитором необ­ходимо учитывать, что ежеквартальный от­чет за первый квартал должен быть раскрыт не позднее 45 дней с даты окончания первого квартала, то есть не позднее 15 мая текуще­го года. Таким образом, аудиторское заклю­чение в отношении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности должно быть гото­во к дате раскрытия ежеквартального отчета за первый квартал.

Раскрытие годовой бухгалтерской (финан­совой) отчетности в составе ежеквартально­го отчета за первый квартал с нарушением ее состава и без аудиторского заключения является основанием для привлечения эмитен­та к административной ответственности по части 2 статьи 15.19 КоАП РФ.

Согласно пункту 12 статьи 30 Закона «О рын­ке ценных бумаг» и абзацу б) пункта 7.1 при­ложения 3 к Положению Банка России при на­личии у эмитента годовой финансовой отчет­ности, составленной в соответствии с МСФО либо иными, отличными от МСФО, междуна­родно признанными правилами, такая фи­нансовая отчетность эмитента вместе с ауди­торским заключением раскрывается в составе ежеквартального отчета за второй квартал следующего отчетного года.

Вместе с тем необходимо отметить, что рас­крытие годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в составе ежеквартальных отче­тов не освобождает от обязанности раскры­тия ее текста на странице в сети Интернет.

Пункт 7.2. Промежуточная бухгалтерская (фи­нансовая) отчетность эмитента

Согласно пункту 7 статьи 30 Закона «О рынке ценных бумаг» и абзацу а) пункта 7.2 прило­жения 3 к Положению Банка России в состав ежеквартальных отчетов за второй и третий кварталы включается промежуточная бухгал­терская (финансовая) отчетность эмитента за завершенные отчетные периоды, состоя­щие из шести и девяти месяцев отчетного го­да соответственно.

В этой связи необходимо отметить, что со­став промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности аналогичен составу годо­вой бухгалтерской (финансовой) отчетности, который был рассмотрен выше.

Исходя из пункта 1.1 Указания Банка России от 25.10.2013 г. № 3081-У «О раскрытии кре­дитными организациями информации о сво­ей деятельности» эмитенту, являющемуся кредитной организацией, в ежеквартальные отчеты за 1 - 3 кварталы следует включать промежуточную бухгалтерскую (финансо­вую) отчетность в составе следующих форм отчетности, установленных Указанием Банка России от 12.11.2009 г. № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представ­ления форм отчетности кредитных организа­ций в Центральный банк Российской Феде­рации», и информации:

• 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуе­мая форма)»;
• 0409807 «Отчет о финансовых результатах (публикуемая форма)»;

Приложения к бухгалтерскому балансу и от­чету о финансовых результатах в составе:

• 0409808 «Отчет об уровне достаточности ка­питала для покрытия рисков, величине ре­зервов на возможные потери по ссудам и иным активам (публикуемая форма)»;
• 0409813 «Сведения об обязательных нор­мативах и о показателе финансового рычага (публикуемая форма)»;
• 0409814 «Отчет о движении денежных средств (публикуемая форма)»;
• пояснительной информации к промежуточ­ной бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Таким образом, включение кредитными орга­низациями в состав ежеквартальных отчетов за первый - третий кварталы в качестве квар­тальной бухгалтерской (финансовой) отчет­ности оборотной ведомости по счетам бух­галтерского учета кредитной организации (форма 0409101) и отчета о прибылях и убыт­ках кредитной организации (форма 0409102) не является надлежащим исполнением тре­бований законодательства РФ о ценных бу­магах к раскрытию информации эмитентами.

_______________________________________________

Вавулин Д.А. К вопросу о вступлении в силу Положения Банка России от 30.12.2014 г № 454-П «О раскрытии информации эмитентами эмиссионных ценных бумаг» // Акционерное общество: вопросы корпоративного управления. 2015. № 7 (134).