Налогообложение экспортных операций. Ндс при экспортных операциях. Особенности налогового оформления
При экспорте товаров производятся освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Товары, помещаемые под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ облагаются НДС по ставке 0% (за исключением нефти (включая стабильный газовый конденсат) и природного газа, которые экспортируются на территорию государств-участников СНГ, а также товаров, реализуемых хозяйствующими субъектами Российской Федерации на территорию Республики Белoруссии). Понятие "нулевая ставка" НДС было введено гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ. Согласно данному понятию товары, помещенные под таможенный режим экспорта, НДС не облагаются, а НДС, уплаченный по материальным ресурсам производственного назначения, принимается к вычету. При осуществлении операций по реализации товаров, указанных в п. п.1-3 и 8 п.1 ст.164 НК РФ, организации, осуществляющие вывоз товара за пределы территории РФ, представляют в налоговые органы отдельные налоговые декларации, а также документы для обоснования правомерности применения нулевой ставки по экспортируемым товарам. Так при реализации товаров, предусмотренных п. п.1 и (или) п. п.8 п.1 ст.164 НК РФ, в налоговые органы должны представляться следующие документы:
1) Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ.
Следует обратить внимание на то, что при представлении в налоговый орган данного документа копия контракта должна быть выполнена на русском языке (переведена на русский язык). В случае представления данного документа на иностранном языке налоговые органы имеют право отказать в применении налоговой ставки в размере 0%. Если контракт содержит сведения, составляющие государственную тайну, то вместо копии полного текста представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля.
Выписка должна содержать информацию об условиях поставки, сроках, цене и виде продукции.
Кроме того, при осуществлении операций по реализации товаров на экспорт контракт на поставку товаров должен быть заключен с иностранным лицом. Также российским организациям при заключении контрактов с предприятиями, фактически находящимися и осуществляющими деятельность на территории Республики Казахстан, следует обратить внимание на место регистрации покупателя. Операции по реализации товаров из Российской Федерации хозяйствующим субъектам, зарегистрированным на территории комплекса "Байконур", признаются операциями, совершаемыми на территории Российской Федерации, и порядок их обложения НДС регламентируется гл.21 НК РФ. Иными словами, в данном случае поставка товаров на территорию Республики Казахстан не относится к экспортной, а работы (услуги) признаются осуществленными на территории РФ.
2) Выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица на счет налогоплательщика в российском банке.
Следует иметь в виду, что положениями НК РФ не предусмотрено обязательное поступление всей выручки на расчетный счет экспортера в российском банке в размере, соответствующем полной сумме оплаты поставки товаров по контракту. В случае частичной оплаты экспортных товаров российский налогоплательщик имеет право на вычет сумм НДС, уплаченных поставщикам материальных ресурсов производственного назначения, используемых при производстве и реализации экспортной продукции. Данные вычеты сумм НДС определяются исходя из удельного веса оплаченной продукции, экспорт которой фактически подтвержден в общем объеме стоимости контракта на поставку товаров.
Освобождение организаций-экспортеров от уплаты НДС и возмещение налога, уплаченного поставщикам, без поступления выручки от иностранного покупателя на расчетный счет экспортера в российском банке может производиться в следующих случаях:
· расчет осуществляется наличными денежными средствами. В этом случае в налоговые органы представляется копия выписки банка, подтверждающая внесение налогоплательщиком полученных сумм на свой счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое получение выручки от иностранного покупателя товаров;
· незачисление валютной выручки от реализации товаров осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством РФ о валютном регулировании и валютном контроле. В этом случае в налоговые органы должны представляться документы или их копии, подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории РФ (лицензия Банка России);
· осуществление внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций. В этом случае в налоговые органы представляются документы, подтверждающие факт ввоза товаров на территорию РФ и их оприходования на соответствующих счетах бухгалтерского учета;
· поступление выручки от иностранного лица - покупателя экспортируемых товаров - на счет российской посреднической организации. В этом случае в налоговые органы представляется выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя экспортного товара - на счет посреднической организации в российском банке.
3) Грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками регионального таможенного органа, осуществлявшего выпуск товара в режиме экспорта (отметка "выпуск товара разрешен"), и пограничного таможенного органа (отметка "товар вывезен").
Если товар вывозится через границу с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен (в настоящее время таким государством является только Республика Белoруссия), то представляется грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза товаров. В некоторых случаях, определяемых Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области экономического развития и торговли, при вывозе отдельных видов товаров допускается представление экспортерами грузовой таможенной декларации (ее копии) с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление экспортируемых товаров, и специального реестра фактически вывезенных товаров с отметками пограничного таможенного органа РФ. При вывозе с территории РФ припасов (в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов) предоставляется таможенная декларация на припасы (ее копия) с отметками таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения. При вывозе товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередач представляется полная грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа РФ.
4) Копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ.
Если товар вывозится судами через морские порты, для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ в налоговые органы должны представляться следующие документы:
· копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой пограничной таможни РФ "Погрузка разрешена";
· копия коносамента на перевозку экспортируемого товара, где в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории РФ.
При вывозе товаров через границу РФ с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление указанного вывоза. При вывозе товаров воздушным транспортом для подтверждения вывоза в налоговые органы представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории РФ.
Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров, могут не представляться в случае вывоза трубопроводным транспортом или по линиям электропередач.
При вывозе припасов предоставляются копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз припасов воздушными и морскими судами, судами смешанного (река-море) плавания. . Ильин А.В. НДС: экономическая природа, проблема обоснованности возмещения и механизм ее разрешения // Финансы, 2007, № 7, с. 20.
Таможенным кодексом РФ установлен порядок декларирования и таможенного контроля за вывозом товара в режиме экспорта.
Налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В связи с этим налоговые органы для подтверждения правомерности применения ставки налога 0% и налоговых вычетов в отношении экспортируемых товаров вправе затребовать документы, не перечисленные в ст.165 НК РФ, в том числе паспорта сделок, а также нотариально заверенные переводы каких-либо документов. Кроме того, для подтверждения налоговых вычетов помимо документов, предусмотренных ст.165 НК РФ, налоговыми органами должны быть проанализированы:
· договор купли-продажи или мены товаров (выполнения работ, оказания услуг) между налогоплательщиком, реализующим товары на экспорт, и организацией - поставщиком товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации экспортируемых товаров;
· документы, подтверждающие фактическую оплату товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации экспортируемых товаров.
· Документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, представляются налогоплательщиками одновременно с налоговой декларацией.
Налоговая декларация представляется в налоговые органы в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговый период устанавливается как календарный месяц. Исключение составляют налогоплательщики с ежемесячными суммами выручки в течение квартала (без НДС и налога с продаж), не превышающими 1 млн. руб. Для них налоговый период - квартал.
Момент определения налоговой базы определяется с учетом положений ст.167 НК РФ (последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст.165 НК РФ).
Наиболее часто организации задают вопрос, как определить налоговую базу при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту. По этому вопросу МНС РФ в своем Письме от 24.09.2003 N ОС-6-03/995@ еще раз подтвердило позицию, высказанную ранее в письмах от 19.06.2003 N ВГ-6-03/672@ и от 24.09.2003 N ОС-6-03/994.
При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату реализации товаров (работ, услуг). Порядок определения даты реализации товаров (работ, услуг) предусмотрен п.9 ст.167 НК РФ13: моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.
Порядок исчисления налога при экспортных операциях
В процессе предпринимательской деятельности организации и индивидуальные предприниматели нередко осуществляют экспортные операции. Государство заинтересовано в активизации внешнеэкономической деятельности, так как это способствует интенсивному развитию национальной экономики и ее интеграции в мировую экономику. Кроме того, происходит приток валюты в страну, улучшается платежный баланс государства. Для того чтобы поддержать хозяйствующие субъекты, осуществляющие экспортные операции, государство строит свою налоговую политику таким образом, чтобы им было выгодно заниматься реализацией товаров (работ, услуг) на экспорт.Одной из таких льгот, которая предусмотрена налоговым законодательством Российской Федерации, является нулевая ставка НДС. Судите сами, насколько выгодно осуществлять экспортные операции, если ставка налога с операций по экспорту - 0 %, а также налогоплательщик имеет право на вычет «входного» НДС.И хотя с точки зрения налогообложения данные операции действительно выгодны налогоплательщикам, все- таки последние предпочитают осуществлять операции по реализации товаров на территории Российской Федерации. Связано это с тем, что в настоящее время налоговое законодательство в отношении экспорта содержит много неурегулированных моментов, которые значительно снижают эффект применения нулевой ставки. Данная статья призвана помочь хозяйствующим субъектам-экспортерам в вопросах обложения налогом на добавленную стоимость экспорта товаров.Сначала выясним, что такое экспорт. Обратимся к документам, регулирующим внешнеэкономическую деятельность в Российской Федерации. Сегодня это Таможенный кодекс РФ и Федеральный закон от 13 октября 1995 года №157-ФЗ «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности». Согласно статье 2 Федерального закона:экспорт - вывоз товара, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории Российской Федерации за границу без обязательства об обратном ввозе. Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности. К экспорту товаров приравниваются отдельные коммерческие операции без вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации за границу, в частности при закупке иностранным лицом товара у российского лица и передаче его другому российскому лицу для переработки и последующего вывоза переработанного товара за границу; Статья 97 Таможенного кодекса РФ дает практически идентичное определение:Экспорт товаров - таможенный режим, при котором товары вывозятся за пределы таможенной территории Российской Федерации без обязательства об их ввозе на эту территорию. Следовательно, если при реализации товаров происходит реальное пересечение границы Российской Федерации (без обязательства об обратном ввозе), то такая операция будет признана реализацией товаров на экспорт.Анализируя главу 21 «Налог на добавленную стоимость», регулирующую исчисление и уплату налога на добавленную стоимость, можно сделать вывод: в отличие от реализации товаров (работ, услуг) за пределами РФ, при экспортных операциях у налогоплательщика возникает объект налогообложения, а суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ (то есть «входной» НДС) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию в таможенных режимах выпуска для свободного обращения и временного ввоза, принимаются к вычету. Однако право на применение нулевой ставки налога по экспортным операциям и право на вычеты у налогоплательщика возникают, только в том случае, если экспорт имеет фактическое подтверждение , то есть экспортируемые товары должны реально пересечь границу РФ.Факт вывоза товаров подтверждается таможенными органами. Сегодня этот порядок регулируется Приказом ГТК РФ от 26 июня 2001 года №598 «О подтверждении таможенными органами фактического вывоза (ввоза) товаров», согласно которому:Сотрудник таможенного органа, производивший проверку факта вывоза товаров, в случае представления таможенной декларации (копии) на оборотной стороне делает отметку "Товар вывезен полностью" (если товар вывезен не полностью - указывает фактическое количество вывезенного товара, его наименование и код согласно ТН ВЭД России) с обязательным указанием даты фактического перемещения товаров через таможенную границу Российской Федерации и заверяет ее личной номерной печатью. Внимание! Таможенные органы, в регионе деятельности которых, находятся морские порты (аэропорты), открытые для международного сообщения, вывоза товаров, помещенных под таможенный режим перемещения припасов, факт ввоза товаров временно (до внесения соответствующих изменений в Приказ ГТК РФ от 26 июня 2001 года №558) подтверждают в соответствии с порядком, установленным в письме ГТК РФ от 11 октября 2002 года № 01-06/40619.Итак, согласно пункту 1 статьи 164 НК РФ:1. Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации: 1) товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат, природного газа, которые экспортируются на территории государств - участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса; 2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров, указанных в подпункте 1 настоящего пункта. Положение настоящего подпункта распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем; Таким образом, организации-экспортеры применяют ставку НДС, равную 0%, ко всем видам товаров, предназначенным на экспорт. Исключение составляют лишь нефть, газовый конденсат, природный газ, экспортируемые в страны - участники СНГ, они облагаются налогом по ставке 20%. Причем, для подтверждения права использования ставки 0% требуется обязательное представление в налоговые органы соответствующих документов (статья 165 НК РФ).Кроме того, нулевую ставку налогоплательщик имеет право применять и в отношении работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией экспортных товаров. К ним относятся услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке товаров, предназначенных на экспорт, выполняемые российскими перевозчиками , и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории под таможенным контролем.Внимание !Если организация-экспортер пользуется услугами иностранных перевозчиков, то она должна руководствоваться требованиями статьи 161 НК РФ, которая обязывает налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговых органах и пользующихся услугами налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, но оказывающих услуги на территории России, исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. То есть в данном случае организация-экспортер должна выступать в качестве налогового агента по НДС. Причем, ставка налога, по которой организация-экспортер должна удержать сумму налога из дохода иностранного лица, составляет 20%. Такой вывод прямо следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, согласно которому ставка 0% применяется только к транспортным услугам, которые оказываются российскими перевозчиками .Фактически нулевая ставка налога подразумевает следующее: операция является объектом налогообложения, ставка налога – 0%, а все суммы НДС, уплаченные экспортером своим поставщикам и непосредственно относящиеся к затратам на производство и реализацию экспортируемой продукции (работ, услуг), могут быть предъявлены к возмещению из бюджета.Однако, как уже было отмечено выше, чтобы у налогоплательщика возникло право на применение ставки 0%, он должен предоставить в налоговый орган документы в соответствии с требованиями статьи 165 НК РФ:1. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются следующие документы: 1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции); 2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке. В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанных товаров (припасов). В случае, если незачисление валютной выручки от реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации. В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование; 3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган). При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи представляется полная грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров. При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров. В случаях и порядке, определяемых Министерством Российской Федерации по налогам и сборам по согласованию с Государственным таможенным комитетом Российской Федерации, при вывозе отдельных видов товаров допускается представление экспортерами грузовой таможенной декларации (ее копии) с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление экспортируемых товаров, и специального реестра фактически вывезенных товаров с отметками пограничного таможенного органа Российской Федерации. При вывозе с территории Российской Федерации припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов предоставляется таможенная декларация на припасы (ее копия) с отметками таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения, о вывозе припасов с таможенной территории Российской Федерации; 4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих особенностей. При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в налоговые органы представляются следующие документы: копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка разрешена" пограничной таможни Российской Федерации; копия коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором в графе "Порт разгрузки" указано место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров. При вывозе товаров в режиме экспорта воздушным транспортом для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в налоговые органы налогоплательщиком представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории Российской Федерации. Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации, могут не представляться в случае вывоза товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи. При вывозе с территории Российской Федерации припасов в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов предоставляются копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз припасов с таможенной территории Российской Федерации воздушными и морскими судами, судами смешанного (река - море) плавания. 2. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 или 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, через комиссионера, поверенного или агента по договору комиссии, договору поручения либо агентскому договору для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы: 1) договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (копии договоров) налогоплательщика с комиссионером, поверенным или агентом; 2) контракт (копия контракта) лица, осуществляющего поставку товаров на экспорт или поставку припасов по поручению налогоплательщика (в соответствии с договором комиссии, договором поручения либо агентским договором), с иностранным лицом на поставку товаров (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации; 3) выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товаров (припасов) на счет налогоплательщика или комиссионера (поверенного, агента) в российском банке. В случае, если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными средствами, в налоговый орган представляются выписка банка (ее копия), подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком или комиссионером (поверенным, агентом) сумм на его счет в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товаров (припасов). В случае, если незачисление валютной выручки от реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком, предусмотренным законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле, налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской Федерации. В случае осуществления внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию Российской Федерации и их оприходование; 4) документы, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи. Кроме того, налоговые органы могут потребовать у налогоплательщика представить полный комплект документов, подтверждающих фактические затраты, относимые на себестоимость экспортируемой продукции, НДС по которым организация предъявляет к возмещению из бюджета.
Это право закреплено пунктом 1 статьи 31 НК РФ:
Налоговые органы вправе :1) требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов;
Порядок возмещения НДС из бюджета при экспортных операциях
Пакет подтверждающих документов нужно сдать в течение 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта. Напомним, что такой датой считается день, когда таможня поставила на грузовой таможенной декларации (ГТД) отметку «Выпуск разрешен»(пункт 9 статьи 165 НК РФ):Документы (их копии), указанные в пунктах 1 - 5 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (таможенной декларации на вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов). Кроме указанных документов, налогоплательщик должен представить в налоговую инспекцию налоговую декларацию по ставке 0%. Это требование закреплено в пункте 10 статьи 165 НК РФ:Документы, указанные в настоящей статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов одновременно с представлением налоговой декларации. Возмещение сумм «входного» НДС из бюджета по экспорту производится не позднее чем через три месяца, считая со дня предоставления декларации по налоговой ставке 0% и требуемых документов (статья 176 НК РФ):Суммы, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 6 и 8 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные в соответствии с пунктом 6 статьи 166 настоящего Кодекса, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса. Возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 настоящего Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса. В течение срока, определенного налоговым законодательством, налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 % и налоговых вычетов и принимает решение:
- ибо о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм;
- ибо об отказе (полностью или частично) в возмещении.
Приложение А. Стоимость товара, по которым предполагается применение налоговой ставки 0%
Код строки 930
Так как в октябре истек 180-дневный срок, на стоимость отгруженных товаров нужно начислить НДС, поэтому в ноябре 2003 года ООО «Весна» должно сделать следующую проводку:Дебет 76 Кредит 68 – 1 000 000 рублей – начислен НДС на стоимость неподтвержденной экспортной поставки. Кроме того, необходимо начислить пеню. Пеня будет начисляться с 21 мая до фактического момента уплаты налога в бюджет. Налог по неподтвержденному экспорту ООО «Весна» заплатило в бюджет 21 ноября, ЦБ РФ в период с 21 мая по 21 ноября (185 дней) - 21% годовых. Тогда сумма пени, которую должно заплатить ООО «Весна»: 1 000 000 х 21% : 300 х 185 = 129 500 рублей.При этом бухгалтер должен сделать следующую проводку:Дебет 99 Кредит 68 – 129 500 рублей – начислена сумма пени. Данная сумма не снижает налогооблагаемую прибыль.Так как факт экспорта не подтвердился, ООО «Весна» должно представить в налоговую инспекцию декларацию за апрель. Стоимость неподтвержденной экспортной поставки – 5 000 000 рублей, увеличенной на сумму НДС, показывается в разделе II декларации.
Раздел II. Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов, по которым не подтверждено
Налогооблагаемые объекты | Код строки | Налоговая база (А) | Ставка НДС | Сумма НДС (Б) |
|
Реализация товаров, работ, услуг – всего: в том числе | |||||
Реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта в том числе: В страны дальнего зарубежья |
В этом же разделе декларации указывается и сумма налоговых вычетов:
Разница между начисленной суммой налога и величиной налоговых вычетов - 360 000 рублей должна быть отражена бухгалтером ООО «Весна» по итоговой строке 910 раздела II отдельной налоговой декларации. Из этой строки она переносится в строку 480 «обычной» декларации по НДС.
Приведенный пример наглядно показывает, какие действия должен предпринять бухгалтер, если экспортная поставка не подтвердилась.
Теперь рассмотрим вариант, когда по прошествии определенного времени ООО «Весна» все-таки собрало весь требуемый пакет документов…
Это означает, что на основании статьи 176 НК РФ НДС можно будет возместить из бюджета.
Чтобы получить вычет по налогу бухгалтеру ООО «Весна» необходимо будет вновь подать в налоговую инспекцию отдельную налоговую декларацию и все требуемые документы в соответствии со статьей 165 НК РФ.Чтобы наглядно показать, что необходимо сделать, воспользуемся условиями вышеприведенного примера, добавив в него, что требуемый комплект документов организация собрала в феврале 2004 года.Не позднее 20 марта ООО «Весна» должно подать отдельную налоговую декларацию в налоговую инспекцию за февраль 2004 года. Стоимость подтвержденной экспортной поставки – 5 000 000 рублей отражается в разделе I декларации.
Раздел I. Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено
Налогооблагаемые объекты | Код строки | Налоговая база (А) | Ставка НДС | Сумма НДС (Б) |
|
Реализация товаров, работ, услуг - всего: | |||||
| в том числе: | |||||
Реализация товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта | |||||
| в том числе: | |||||
В страны дальнего зарубежья | |||||
Также в этом разделе указываются следующие суммы НДС:
- перечисленная поставщикам материальных ресурсов, работ и услуг, использованных при производстве и реализации экспортированных товаров (640 000 руб.);
- уплаченная со стоимости экспортной поставки (1000 000 руб.);
- уплаченная поставщикам и ранее уже принятая к вычету (640 000 руб.). На эту сумму уменьшается общая величина налоговых вычетов.
| № п/п | Налоговые вычеты по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой строки ставки 0 процентов по которым подтверждено | Код строки | Сумма НДС |
| 4 | Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве экспортных товаров, а также товаров, приобретенных для перепродажи на экспорт, экспорт которых документально подтвержден | 140 | 640 000 |
| в том числе: | |||
| -- в страны дальнего зарубежья | 150 | 640 000 | |
| … | … | … | … |
| 22 | Сумма налога, ранее уплаченная по товарам (работам, услугам), по которым применение налоговой ставки 0 процентов ранее не было документально подтверждено | 360 | 1000000 |
| 23 | Суммы налога, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), по которым применение налоговой ставки 0 процентов ранее не было документально подтверждено, и подлежащие восстановлению | 370 | 1000000 |
| … | … | … | … |
После принятия налоговым органом решения о возмещении НДС бухгалтер ООО «Весна» должен сделать следующую проводку: Дебет 68 Кредит 76 -1000 000 руб. - возмещена сумма НДС, уплаченная ранее со стоимости неподтвержденной экспортной поставки.Итак, мы рассмотрели, каким образом происходит начисление налога на добавленную стоимость организацией-экспортером при осуществлении реализации товаров на экспорт.
Налогообложение авансовых платежей, связанных с экспортом товаров
Рассматривая вопросы обложения НДС, связанные с экспортными операциями, необходимо остановиться на порядке учета и налогообложения авансовых платежей по экспортным операциям.В соответствии с требованиями налогового законодательства (статья 162 НК РФ) налогооблагаемая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы:1) авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Положения настоящего подпункта не применяются в отношении авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с подпунктами 1 и 5 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством Российской Федерации). Это положение распространяется и на авансовые платежи, связанные с экспортными поставками. Исключение составляют авансовые платежи по экспортируемым товарам, длительность производственного цикла которых превышает шесть месяцев. Перечень таких товаров закрытый, он определяется Постановлением Правительства РФ от 21 августа 2001 года №602.
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА РФот 21 августа 2001 года №602«ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОРЯДКА ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО АВАНСОВЫМ ИЛИ ИНЫМ ПЛАТЕЖАМ, ПОЛУЧЕННЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМИ – ЭКСПОРТЕРАМИ В СЧЕТ ПРЕДСТОЯЩИХ ПОСТАВОК ТОВАРОВ, ОБЛАГАЕМЫХ ПО НАЛОГОВОЙ СТАВКЕ 0 ПРОЦЕНТОВ, ДЛИТЕЛЬНОСТЬ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ЦИКЛА ИЗГОТОВЛЕНИЯ КОТОРЫХ СОСТАВЛЯЕТ СВЫШЕ 6 МЕСЯЦЕВ, И ПЕРЕЧНЯ ТОВАРОВ, ДЛИТЕЛЬНОСТЬ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ЦИКЛА ИЗГОТОВЛЕНИЯ КОТОРЫХ СОСТАВЛЯЕТ СВЫШЕ 6 МЕСЯЦЕВ»
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет: 1. Утвердить прилагаемые: Порядок определения налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость по авансовым или иным платежам, полученным организациями - экспортерами в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев; перечень товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев. 2. Настоящее Постановление вступает в силу по истечении месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость и распространяется на налоговые правоотношения, возникшие с 1 января 2001 г.Председатель Правительства Российской Федерации
М.КАСЬЯНОВ
Утвержден
ПОРЯДОК
ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО АВАНСОВЫМ ИЛИ ИНЫМ ПЛАТЕЖАМ, ПОЛУЧЕННЫМ ОРГАНИЗАЦИЯМИ - ЭКСПОРТЕРАМИ В СЧЕТ ПРЕДСТОЯЩИХ ПОСТАВОК ТОВАРОВ, ОБЛАГАЕМЫХ ПО НАЛОГОВОЙ СТАВКЕ 0 ПРОЦЕНТОВ, ДЛИТЕЛЬНОСТЬ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ЦИКЛА ИЗГОТОВЛЕНИЯ КОТОРЫХ СОСТАВЛЯЕТ СВЫШЕ 6 МЕСЯЦЕВ
1. Настоящий Порядок устанавливает особенности определения налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость по авансовым или иным платежам, полученным организациями - экспортерами в счет предстоящих поставок на экспорт товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев (далее именуются - товары), и действует с учетом положений статьи 13 Федерального закона "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах". Действие настоящего Порядка распространяется на российские юридические лица, получившие авансовые или иные платежи после 1 января 2001 г. в счет предстоящих поставок на экспорт товаров собственного производства, включенных в перечень товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, утвержденный Правительством Российской Федерации. 2. Авансовые или иные платежи, полученные организациями - экспортерами в счет предстоящих поставок на экспорт товаров, не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость только после документального подтверждения организациями - экспортерами их поступления. 3. Организация - экспортер в целях подтверждения получения авансовых или иных платежей представляет в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией за соответствующий налоговый период следующие документы: а) контракт (копия контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера) организации - экспортера с иностранным лицом, предусматривающий внесение авансовых или иных платежей. Если контракт содержит сведения, составляющие государственную тайну, то представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для налогового контроля; контракт (копия контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера) организации - комиссионера или поверенного с иностранным лицом и договор комиссии или договор поручения (их копии, заверенные подписью руководителя и главного бухгалтера организации - экспортера) с организацией - комиссионером или поверенным - в случае поставок на экспорт товаров по договору комиссии или договору поручения; б) выписка банка, подтверждающая поступление на счет организации - экспортера в российском банке авансовых или иных платежей от иностранного лица в счет предстоящих поставок на экспорт товаров; выписка банка, подтверждающая поступление на счет организации - комиссионера или поверенного в российском банке авансовых или иных платежей от иностранного лица в счет предстоящих поставок на экспорт товаров, и выписка банка, подтверждающая перечисление авансовых или иных платежей со счета организации - комиссионера или поверенного на счет организации - экспортера в российском банке, - в случае поставок на экспорт товаров по договору комиссии или договору поручения; в) документ, подтверждающий длительность производственного цикла изготовления реализуемых на экспорт товаров (с указанием их наименования, срока изготовления, кода ТН ВЭД, присвоенного Государственным таможенным комитетом Российской Федерации, наименования организации - экспортера, номера и даты контракта, в соответствии с которым осуществляется поставка на экспорт товаров), выданный Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации по согласованию с Министерством промышленности, науки и технологий Российской Федерации, подписанный заместителями министров и заверенный круглой печатью этих министерств. Указанный документ выдается в 2-недельный срок со дня обращения организации - экспортера. 4. В случае поставок на экспорт товаров в счет погашения задолженности Российской Федерации и бывшего СССР или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам организация - экспортер представляет в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией следующие документы: а) копия соглашения между Правительством Российской Федерации и правительством иностранного государства об урегулировании задолженности Российской Федерации и бывшего СССР или о поставках товаров в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам; б) копия соглашения между Министерством финансов Российской Федерации и организацией - экспортером о финансировании поставок на экспорт товаров в счет погашения государственной задолженности или в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам; в) выписка банка, подтверждающая поступление на счет организации - экспортера в российском банке авансовых или иных платежей в счет предстоящей поставки на экспорт товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, в валюте Российской Федерации; г) документ, подтверждающий длительность производственного цикла изготовления товаров, предусмотренный подпунктом "в" пункта 3 настоящего Порядка. 5. В случае неподтверждения в установленном порядке применения налоговой ставки 0 процентов при реализации на экспорт товаров, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, в счет оплаты которых были получены авансовые или иные платежи, эти товары подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.Утвержден
Постановлением Правительства Российской Федерации
ПЕРЕЧЕНЬ ТОВАРОВ, ДЛИТЕЛЬНОСТЬ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО ЦИКЛА ИЗГОТОВЛЕНИЯ КОТОРЫХ СОСТАВЛЯЕТ СВЫШЕ 6 МЕСЯЦЕВ
| Код ТН ВЭД | Наименование товара |
| 3002 10 100 | Сыворотка иммунная (антисыворотка) |
| 3002 20 000 | Вакцины для людей |
| 8401 | Реакторы ядерные; тепловыделяющие элементы (твэлы), не облученные для ядерных реакторов; оборудование и устройства для разделения изотопов |
| 8402 | Котлы паровые или другие паропроизводящие котлы (кроме водяных котлов центрального отопления, способных также производить пар низкого давления); водяные котлы с пароперегревателем |
| 8406 | Турбины на водяном паре и турбины паровые прочие |
| 8407 10 | Двигатели авиационные |
| 8407 29 800 0 | Судовые силовые установки прочие мощностью более 200 кВт |
| 8408 10 510 0 - 8408 10 990 0 | Двигатели судовые новые, мощностью более 200 кВт |
| 8410 | Гидротурбины, колеса водяные и регуляторы к ним |
| 8411 11, 8411 12 | Двигатели турбореактивные |
| 8411 22 | Двигатели турбовинтовые мощностью более 1100 кВт |
| 8411 81, 8411 82 | Турбины газовые |
| 8411 91 | Части турбореактивных и турбовинтовых двигателей (коробки самолетных агрегатов (КСА-2, КСА-3, КСА-54), редукторы и приводы генератора) |
| 8412 10 | Двигатели реактивные, кроме турбореактивных |
| 8412 80 990 0 | Двигатели и силовые установки прочие (только энергетические установки и газоперекачивающие станции на базе авиадвигателей) |
| 8413 81 900 0 | Главные циркуляционные насосы для объектов атомной энергетики |
| 8414 59 300 0, 8414 59 500 0 | Вентиляторы осевые и центробежные |
| 8417 10 000 0 | Печи и камеры для обжига, плавки или иной термообработки пиритных руд или руд металлов |
| 8419 50 | Теплообменники |
| 8419 90 800 9 | Части теплообменных агрегатов прочие (закладные детали для гидроемкости системы автоматического обеспечения защиты (САОЗ)) |
| 8428 90 980 0 | Оборудование загрузочное (кроме кранов) для доменных и других промышленных печей; манипуляторы ковочные |
| 8429 52 100 0 | Гусеничные экскаваторы полноповоротные |
| 8430 41 000 0, 8430 49 000 0 | Бурильные или проходческие машины прочие |
| 8439 10 000 0 | Оборудование для производства массы из волокнистых целлюлозных материалов (только линии древесно-подготовительного и массово - подготовительного оборудования производительностью 15 т/сутки и выше; комплектные линии производства щепы производительностью 30 м3/час и выше; варочные установки одно- и многотрубные для производства целлюлозы производительностью 15 т/сутки и выше) |
| 8439 20 000 0 | Оборудование для изготовления бумаги или картона (только комплектные, бумагоделательные, картоноделательные и сушильные машины производительностью 15 т/сутки и выше; линии по производству гофрированного и склеенного картона производительностью 20 млн. м/год и выше) |
| 8454 10 000 0 | Конвертеры |
| 8454 20 000 0 | Литейные ковши |
| 8454 30 | Машины литейные |
| 8455 21 000, 8455 22 000 | Станы прокатные горячей и холодной прокатки, комбинированные станы горячей прокатки и холодной прокатки |
| 8455 30 310 0, 8455 30 390 0 | Стальные кованые рабочие валки для горячей и холодной прокатки, опорные валки для горячей и холодной прокатки |
| 8457 | Центры обрабатывающие, станки агрегатные однопозиционные и многопозиционные, для обработки металла |
| 8458 11 | Станки токарные (включая станки токарные многоцелевые) металлорежущие горизонтальные с числовым программным управлением |
| 8458 19 400 0 | Токарные автоматы |
| 8458 91 | Станки токарные прочие с числовым программным управлением |
| 8459 31 000 0 | Станки расточно-фрезерные прочие с числовым программным управлением |
| 8459 40 | Станки расточные прочие |
| 8459 61 | Станки фрезерные прочие с числовым программным управлением |
| 8459 69 900 0 | Станки продольнофрезерные |
| 8459 70 00 | Станки резьбонарезные прочие |
| 8460 11 000 0 | Станки плоскошлифовальные с точностью позиционирования по любой оси не менее 0,01 мм с числовым программным управлением |
| 8460 21 110 0 | Станки внутришлифовальные для шлифования цилиндрических поверхностей с числовым программным управлением |
| 8461 90 000 0 | Станки продольнострогальные |
| 8461 40 | Станки зуборезные, зубошлифовальные или зубоотделочные |
| 8462 10 | Ковочные или штамповочные машины (включая прессы) и молоты |
| 8462 21 | Машины гибочные, кромкогибочные, правильные (включая прессы) с числовым программным управлением |
| 8462 31 000 0 | Механические ножницы (включая прессы), кроме комбинированных пробивных и высечных с числовым программным управлением |
| 8462 91 | Прессы гидравлические |
| 8474 10 000 0 | Машины для сортировки, грохочения, сепарации или промывки |
| 8474 20 | Машины для дробления или измельчения |
| 8474 80 902 0 | Машины прочие для промышленности строительных материалов и стройиндустрии, включая оборудование по изготовлению цементно - песчаных строительных изделий методом вибропрессования |
| 8501 34 | Двигатели и генераторы постоянного тока мощностью более 375 кВт |
| 8501 53 | Двигатели переменного тока многофазные мощностью более 75 кВт |
| 8501 63, 8501 64 000 0 | Генераторы переменного тока (синхронные генераторы) мощностью более 375 кВ |
| 8502 39 910 0 | Турбогенераторы мощностью более 30 МВт |
| 8502 39 990 0 | Гидрогенераторы мощностью более 500 кВт |
| 8504 22 -8504 23 000 0 | Трансформаторы с жидким диэлектриком мощностью более 650 кВА |
| 8504 34 000 0 | Трансформаторы прочие мощностью более 500 кВА |
| 8505 90 100 0, 8505 90 900 0 | Электромагниты для ускорителей частиц и анализаторов частиц, а также их части |
| 8526 | Аппаратура радиолокационная, радионавигационная и радиоаппаратура дистанционного управления |
| 8535 21 000 0 | Аппаратура электрическая для коммутации или защиты электрических цепей или для присоединен к электрическим цепям (только комплексы аппаратные генераторные на напряжение менее 72,5 кВ, индивидуального исполнения, трехполюсные, массой порядка 50 т, состоящие пяти трансформаторов, выключателе заземлителей, разъединителей) |
| 8537 20 990 0 | Комплектные распределительные устройства с элегазовой изоляцией на напряжение более 110 кВ (индивидуального исполнения, состоящие из трех ячеек, включающих более пяти трансформаторов, шкафы управления, габаритами порядка 2,5 х 6 х 2 м) |
| 8543 19 000 0, 8543 90 800 0 | Ускорители частиц прочие и их части |
| 8546 90 900 0 | Изоляторы электрические из любых материалов (только высоковольтные вводы на напряжение более 220 кВ, - изоляторы индивидуального исполнения, монолитные, длиной более 10 м, диаметром более 1 м) |
| 8601 10 000 0 | Железнодорожные локомотивы, работающие от внешнего источника электроэнергии |
| 8602 10 000 0 | Тепловозы (дизель - электрические) |
| 8603 10 000 0 | Электропоезда (вагоны моторные совместно с вагонами пассажирскими), работающие от внешнего источника электроэнергии |
| 8603 90 000 0 | Дизель - поезда (содержащие два локомотива с пассажирскими вагонами) |
| 8705 90 900 0 | Моторные транспортные средства специального назначения, кроме используемых для перевозки пассажиров или грузов прочие |
| 8710 00 000 0 | Танки и прочие боевые самоходные бронированные транспортные средства, с вооружением или без вооружения, и их части |
| 8802 | Летательные аппараты прочие (например вертолеты, самолеты); космические аппарат (включая спутники) и суборбитальные и космические ракеты - носители, в том числе используемые при оказании услуг по запуску |
| 8803 8802 | Части летательных аппаратов товарной позиции |
| 8805 | Стартовое оборудование для летательных аппаратов; палубные тормозные или аналогичные устройства; наземные тренажеры для летного состава |
| 8901 | Суда круизные, экскурсионные, паромы, грузовые суда, баржи и аналогичные плавучие средства для перевозки пассажиров или грузов |
| 8902 00 | Суда рыболовные; плавучие базы и прочие плавучие средства для переработки и консервирования рыбных продуктов |
| 8903 91 100 0 | Суда парусные морские с вспомогательным двигателем или без него |
| 8903 92 100 0 | Лодки моторные и катера, кроме лодок с подвесным двигателем - морские |
| 8904 00 | Буксиры и суда - толкачи |
| 8905 | Плавучие маяки, пожарные суда, земснаряды, плавучие краны и прочие суда, для которых судоходные качества являются второстепенными по сравнению с их основной функцией; доки плавучие; плавучие или работающие под водой буровые или эксплуатационные платформы |
| 8906 00 | Суда прочие, включая военные корабли и (кроме спасательные суда, кроме гребных шлюпок и судов 8906 90 910 0) массой не более 100 кг |
| 9022 14 000 0, 9022 19 000 0 | Рентгеновские установки для медицинского, хирургического, ветеринарного использования и прочие |
| 9301 | Оружие боевое, кроме револьверов, пистолетов и оружия товарной позиции 9307 |
| 9306 | Бомбы, гранаты, торпеды, мины, ракеты и аналогичные средства для ведения боевых действий и их части; патроны, прочие боеприпасы, снаряды и их части, включая дробь и пыжи для патронов |
Таким образом, если вы осуществляете экспортную поставку товаров, не входящих в этот перечень, то с авансового платежа, полученного от иностранного партнера, необходимо начислить НДС. При этом в соответствии с требованиями пункта 32.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утвержденных Приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 года. №БГ-3-03/447, НДС начисляется на сумму экспортного аванса, пересчитанную в рубли по курсу ЦБ РФ на дату поступления данного авансового платежа.При этом используется расчетная ставка, установленная пунктом 4 статьи 164 НК РФ:При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 настоящего Кодекса, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 настоящего Кодекса, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 настоящего Кодекса, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 настоящего Кодекса, а также в иных случаях, когда в соответствии с настоящим Кодексом сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Сумма этих платежей и расчетная сумма НДС должны быть отражены в строке 120 листа 06 декларации по нулевой ставке. Налог вносится в бюджет в общем порядке, то есть до 20 числа месяца, следующего за месяцем поступления денежных средств на расчетный счет организации-экспортера.Пример. ООО «Весна» получило по контракту поставки партии товара авансовый платеж от иностранного контрагента - 360 000 рублей. Общая стоимость контракта - 500 000 рублей. Впоследствии товар был оплачен полностью и право применение ставки налога 0% было подтверждено. Для упрощения примера расчеты между организациями производятся в рублях.При получении аванса бухгалтер ООО «Весна» должен сделать следующие проводки:Дебет 51 Кредит 62 – 360 000 рублей – получен аванс по контракту;Дебет 62 Кредит 68 – 60 000 рублей – выделен НДС по авансовому платежу с отражением в декларации к оплате;Дебет 68 Кредит 51 – 60 000 рублей – уплачен НДС С аванса в бюджет;После получения подтверждения со стороны налоговых органов права применения нулевой ставки бухгалтер должен сделать проводку:Дебет 68 Кредит 62 – 60 000 рублей – предъявлен НДС по полученному авансу к возмещению.
Вычеты НДС при экспорте
Итак, прочитав предложенный материал, вы, наверняка, убедились в сложности порядка применения налоговых вычетов при осуществлении экспортных операций. Фактически, в НК РФ порядок применения налоговых вычетов при принятии к учету товаров (работ, услуг), предназначенных (в полном объеме или частично) для производства и реализации экспортной продукции, не урегулирован. Таким образом, налогоплательщики должны исходить из общих правил, связанных с вопросами зачета НДС (статьи 171 и 172 НК РФ) Это касается и моментов, когда заранее не известно, будет этот товар направлен на экспорт или реализован на внутреннем рынке.Согласно ункту.3 статьи 172 НК РФ:Вычеты сумм налога, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса. Вычеты сумм налога, предусмотренные настоящим пунктом, производятся на основании отдельной налоговой декларации, указанной в пункте 7 статьи 164 настоящего Кодекса. Налоговые вычеты у налогоплательщика регулируются статьей 171 НК РФ, в соответствии с которой, если налогоплательщик осуществляет операции, являющиеся объектом налогообложения, то по материально-производственным ресурсам, использованным для осуществления такой деятельности, он имеет право на вычет «входного налога». То есть нормы статьи 171 НК РФ обязывают налогоплательщика принять к вычету налог, уплаченный поставщикам по товарам (работам, услугам), используемым в дальнейшем для экспорта.Исходя из этого, можно порекомендовать налогоплательщикам несколько схем для принятия «входного» НДС по экспортным операциям.Схема 1. Факт экспорта подтвержден в течение 180 дней: 1) при соблюдении условий статьи 171 НК РФ НДС принять к зачету в общей декларации;2) после факта экспорта в текущей декларации восстановить ранее зачтенную сумму НДС;3) принять НДС к зачету снова после подтверждения реального экспорта в декларации по ставке 0%, в разделе I.Схема 2. Факт экспорта не подтвержден в течение 180 дней: 1) вычесть НДС по товарам, работам и услугам, используемым для производственных целей, в общем порядке без учета того, что часть произведенной продукции может быть в дальнейшем экспортирована (в общей налоговой декларации);2) восстановить ранее зачтенную сумму НДС после факта экспорта в текущей декларации (в общей налоговой декларации);3) после истечения 180 дней с даты выпуска товаров в таможенном режиме экспорта в декларации, на которую приходится 181-й день, отразить начисление НДС и снова принять НДС, уплаченный поставщикам, к зачету (в декларации по налоговой ставке 0%, раздел II).Схема 3. При получении документов, подтверждающих факт экспорта, в декларации по налоговой ставке 0%, раздел II, за период, на который приходится 181-й день с даты выпуска товаров в указанном режиме, внести следующие изменения:1) уменьшить сумму налога, уплаченную поставщикам в связи с операцией по производству и реализации товаров на экспорт;2) исключить данные о стоимости реализованного на экспорт товара, право на применение нулевой ставки, по которому документально подтверждено;3) одновременно с внесением указанных изменений подать отдельную налоговую декларацию по налоговой ставке 0%, где в разделе I отразить соответствующую положительную сумму налоговых вычетов, стоимость реализованного на экспорт товара, нулевую ставку и сумму налога.Схемы 4,5,6 могут быть использованы налогоплательщиком при получении авансовых платежей. Из пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 НК РФ следует, что при отгрузке товаров на экспорт НДС с авансов подлежит вычету. Однако в декларации за тот же период отражается стоимость товаров, отгруженных на экспорт (пункт 6 статьи 172 и пункт 9 статьи 167 НК РФ).Схема 4. Если комплект документов, подтверждающих право на применение нулевой налоговой ставки, собран в период отгрузки, то налогоплательщик должен:
- в налоговой декларации по ставке 0%, в разделе II, отразить начисление НДС с полученного аванса;
- в налоговой декларации по ставке 0%, в разделе I, отразить в составе вычетов сумму налога, уплаченную с полученного аванса;
- в этой же налоговой декларации отразить стоимость отгруженных товаров, нулевую ставку и нулевую сумму налога.
- применить схему 1"+";
- в налоговой декларации по ставке 0%, на период которой приходится получение последнего из недостающих документов, в разделе I, отразить в составе вычетов сумму налога, уплаченную с полученного аванса.
- применить шаги схемы 2 "+";
- отразить в составе вычетов сумму налога, уплаченную с полученного аванса в налоговой декларации по ставке 0%, на которую приходится 181-й день, в разделе I;
- применить шаги схемы 3 "+";
- в уточненной декларации исключить также зачет НДС с полученного аванса;
- в отдельной декларации по ставке 0%, в разделе I, отразить снова зачет НДС с полученного аванса.
Участниками сделок по купле-продаже экспортных товаров являются, с одной
стороны, продавцы - российские юридические лица, с другой стороны, покупатели - иностранные юридические лица, которые учреждены в иностранном государстве и находятся за пределами Российской Федерации.
Когда продавец и покупатель находятся в различных государствах, правовое
В соответствии с Конвенцией, по международному договору купли-продажи
продавец обязуется передать товар в определенном сторонами месте (как правило, международному перевозчику), а покупатель обязуется принять поставку и оплатить стоимость товара.
В качестве экспортеров могут выступать организации-производители,
поставляющие собственную продукцию, а также торговые фирмы, реализующие закупленные товары.
В Российской Федерации реализация товаров на экспорт освобождается от уплаты НДС и акцизов. Причем применение этих норм разрешается только собственникам экспортных товаров.
Учет приобретения и реализации экспортных товаров ведется на основании
следующих первичных документов:
1) договор купли-продажи (поставки), оказания услуг, накладные, акты, счета- фактуры, свидетельствующие о приобретении сырья, работ, услуг для производства экспортных товаров или свидетельствующие о приобретении готовых товаров для реализации на экспорт;
2) договор купли-продажи с иностранным покупателем;
3) счет-фактура российского продавца;
4) ГТД (Грузовая Таможенная Декларация);
5) транспортные накладные, свидетельствующие о передаче товара перевозчику (международные авиа-, авто-, железнодорожные накладные, коносамент).
С точки зрения налогового законодательства можно выделить два вида услуг,
оказываемых иностранным организациям:
1) экспортные услуги, по которым предусмотрено применение нулевой налоговой ставки;
2) услуги, место реализации которых находится вне территории Российской
Федерации.
Перечень услуг, относящихся к первой группе, строго ограничен. Эти услуги
перечислены в пункте 1 статьи 164 НК РФ. К ним относятся:
1) работы и услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы Российской Федерации товаров и импортируемых в Российскую Федерацию товаров, выполняемые российскими перевозчиками, и иные
подобные работы и услуги;
2) работы и услуги по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем;
3) работы и услуги, непосредственно связанные с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита;
4) услуги по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;
5) работы и услуги, выполняемые (оказываемые) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекс подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленный и неразрывно связанный с выполнением работ
(оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве.
В свою очередь для каждого вида услуг в статье 165 НК РФ установлен перечень документов, который дает право на применение по этим услугам нулевой налоговой ставки и налоговых вычетов:
1) контракты (или их копии);
2) выписки банка (или их копии), подтверждающие зачисление выручки от
оказания этих услуг;
3) ГТД и товаросопроводительные документы или их копии (для перевозки грузов в международном и транзитном сообщении, переработки товаров);
4) реестры международных перевозочных документов или их копии (для услуг по перевозке пассажиров и багажа);
5) акты выполненных работ или их копии (для услуг, оказанных в космическом пространстве).
Одновременно с указанными документами должна быть представлена налоговая декларация по налоговой ставке 0 процентов. Порядок возмещения НДС, относящегося к производству экспортных работ и услуг, аналогичен порядку возмещения НДС экспортерам товаров. Проблемы организации раздельного учета НДС по работам и
услугам сходны с проблемами организации раздельного учета НДС по экспортным товарам. По окончании отчетного периода, в котором организация получит выручку от экспортных услуг и соберет полный пакет документов, предусмотренных в статье 165 НК РФ, в налоговые органы представляется отдельный расчет по НДС по ставке 0 процентов. К декларации прикладываются также:
Контракты с экспортерами на осуществление погрузочно-разгрузочных работ;
Выписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от
экспортеров;
Копии коносаментов с отметкой таможенного органа в морском порту,
подтверждающие фактический вывоз обслуживаемых товаров.
Кроме экспортных услуг, выделяют также услуги, реализованные вне территории РФ.
Место реализации услуг определяется в соответствии со статьей 148 НК РФ.
Напоминаем, что место реализации услуг в зависимости от их вида определяется:
По месту нахождения недвижимого имущества, если услуги связаны с этим
имуществом;
По месту нахождения движимого имущества, если услуги связаны с этим
имуществом;
По месту фактического оказания услуг, - в отношении услуг в сфере культуры,
спорта, отдыха;
По месту экономической деятельности покупателя в отношении консалтинговых,
инжиниринговых и прочих услуг;
По месту экономической деятельности организации, выполняющей услуги (для остальных услуг);
По месту реализации основных работ, услуг.
Подтверждением места реализации услуг являются контракты, счета, акты
выполненных работ (оказанных услуг) и прочие документы.
Если в соответствии с установленным порядком место реализации услуг находится вне территории Российской Федерации, то оборот по их реализации не облагается НДС.
Если за услуги, реализуемые за пределами РФ, получен аванс, то с суммы аванса НДС не удерживается.
При этом НДС, уплаченный при производстве и реализации таких услуг, к вычету не принимается, а в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 170 НК РФ включается в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг, в том числе основных средств и нематериальных активов. В приложении 3 приведены виды нарушений, наиболее часто
допускаемых экспортерами, и ответственность за их совершение.
1.1. Налогообложение импортных операций
Международные договора купли-продажи товаров регулируются, как правило, нормами Конвенции о договорах международной купли-продажи товаров, подписанной в Вене 11 апреля 1980 года.
При ввозе на территорию РФ импортные товары облагаются акцизами и НДС. При ввозе подакцизных товаров налоговая база определяется:
1) по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, - как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении;
2) по подакцизным товарам, - в отношении которых установлены адвалорные
налоговые ставки, как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.
Таможенная стоимость подакцизных товаров в настоящее время определяется на основании Закона РФ от 21 мая 1993 года N 5003-I "О таможенном тарифе". Таможенная стоимость ввозимых товаров складывается из цены сделки, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимый товар, и расходов по закупке и доставке товара до пересечения таможенной границы Российской Федерации, если ранее эти расходы не были включены в цену сделки. К таким расходам относятся:
стоимость транспортировки, расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров, страховая сумма, стоимость тары, стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке и т.п.
Таможенная стоимость, заявленная импортером, должна подтверждаться
соответствующими первичными документами.
В ГТД величина таможенной стоимости указывается в графе 45 "Таможенная
стоимость" в рублях по курсу на дату принятия ГТД.
При расчете акциза налоговая база определяется отдельно по каждой ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации партии подакцизных товаров. Соответственно сумма налога рассчитывается отдельно по каждой налоговой базе
и указывается в графе ГТД 47 "Исчисление таможенных пошлин и сборов", код платежа 30. В соответствии с пунктом 2 статьи 199 НК РФ суммы акциза, фактически уплаченные
при ввозе импортных товаров, учитываются в стоимости подакцизных товаров. Однако из этого положения есть исключение. Не учитываются в стоимости ввезенных подакцизных товаров суммы акцизов, уплаченные на таможне при ввозе этих товаров, если они используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. Это положение применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы (п.3 ст.199 НК РФ).
Акциз уплачивается до подачи или одновременно с подачей ГТД в рублях или в иностранной валюте.
Порядок уплаты акцизов на таможне регламентируется также приказом ГТК от 26 ноября 2001 N 1127 "Об утверждении инструкции о порядке применения таможенными органами Российской Федерации акцизов в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации". Налоговая база по НДС при ввозе импортных товаров складывается, согласно статье 160 НК РФ, из:
1) таможенной стоимости ввезенных товаров;
2) подлежащей уплате таможенной пошлины;
3) подлежащей уплате сумме акцизов (по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью).
Налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров.
Соответственно по каждой из указанных налоговых баз исчисляется сумма налога.
В ГТД она указывается в графе 47, код платежа 32. Импорт работ и услуг. По налоговому законодательству оказание услуг иностранными юридическими лицами, не состоящими на учете в Российской Федерации, может создавать объект для обложения НДС и налогом на прибыль. Если место реализации услуги находится вне территории РФ, то оборот по их реализации не облагается НДС. Если место реализации услуги находится на территории
РФ, то оборот по реализации облагается НДС. В этом случае российская организация обязана удержать НДС из выручки иностранной фирмы и перечислить налог в бюджет.
При реализации иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых
органах в качестве налогоплательщиков, работ и услуг, местом реализации которых является Российской Федерация, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих работ и услуг с учетом налога.
Расчет налоговой базы производится налоговыми агентами, то есть российскими импортерами.
Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по
реализации работ и услуг на территории Российской Федерации.
При этом налог исчисляется и уплачивается в бюджет в полном объеме за счет средств, подлежащих перечислению иностранному лицу. Налоговый агент уплачивает налог по своему месту нахождения и представляет декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором произошла выплата
дохода иностранному лицу.
1.2. Налогообложение бартерных операций
Основным нормативным документом, регулирующим внешнеторговые бартерные сделки, является Указ Президента РФ от 18 августа 1996 г. N 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок". В нем содержатся определение внешнеторговых бартерных сделок и основные характеристики механизма валютного контроля бартерных поставок.
51/Налоги как одна из форм нетарифного регулирования.
Пошлины – установление мер по взаимному согласию между странами. Налоги – законы издаются нашими чиновниками без согласования с другими странами. Значит налоги – нетарифное регулирование, потому что внутреннее.
Основная задача нал политики – мобилизация доходов государством, поэтому налоги широко используются государством как важнейшее средство государственного регулирования экономики, включая внешнюю торговлю в протекционистских целях наряду с пошлинами или без пошлин. К налоговой составляющей внешнеторговых платежей можно отнести акцизы, НДС, и различные таможенные сборы. Все эти виды налога – скрытые методы торговой политики, направленные на повышение цены импортного товара независимо от уровня издержек и сокращение тем самым его конкурентоспособности на внутреннем рынке. Именно происходящее постепенное снижение там пошлин выводит налоги на первый план в торгово-политической борьбе. Налоговые поступления обеспечивают перераспределение через государственный бюджет значительной доли национального дохода
Акцизный налог – это косвенный налог, включаемый в цену товара и оплачиваемый потребителем. Введен законом РФ «Об акцизах».
Табачная продукция;
Ставки акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ, устанавливаются законодательством РФ «О налогах и сборах» и являются едиными на всей территории РФ.
НДС – один из видов косвенных налогов, представляющих собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
БИЛЕТ 11.
1. Стратегия развития внешнеэкономической деятельности предприятия.
2. Характеристика состава инструментов таможенно-тарифного регулирования России.
3. Налоги как одна из форм нетарифного регулирования.
Развитие внешнеэкономической деятельности не должно сопровождаться
ослаблением позиций в системе международных конкурентных связей. Оно
предполагает разработку и принятие адекватных мер по обеспечению
экономической безопасности как в материально-техническом, так и в
социальном плане.
Реализация выдвинутых принципов предполагает расширение содержания
всех основных направлений развития ВЭД – экспорта, импорта, иностранных
и собственных зарубежных инвестиций. Применительно к специфике
деятельности организации расширение этих направлений должно
производиться с акцентированием на следующих моментах:
1. Экспорт:
Реализация на внешнем рынке товаров, имеющих международные технико-
Расширение масштабов производства и обеспечение занятости в
технологических процессах;
Формирование валютных ресурсов, необходимых для обеспечения
импортных поставок, накопления резервов и обслуживания международных
обязательств по ценным бумагам;
Создание предпосылок для повышения конкурентоспособности продукции,
производимой организацией.
2. Импорт:
Удовлетворение потребностей в высококачественном сырье, не
производящемся в рамках национальной экономики, либо производящимися
в недостаточном количестве (продовольствие, сырье для предприятий
цветной металлургии и т. п.);
Обеспечение товарами, имеющими технико-экономические преимущества
перед продукцией внутренних производителей (кроме важнейших товаров
стратегического значения, производство которых нужно поддерживать при
любых условиях);
Модернизация производственного и технологического потенциала
организации;
Обогащение предложения на региональном рынке и формирование
конкурентной среды для внутренних производителей;
Обеспечение на основе взаимности благоприятных условий для экспорта
продукции организации.
3. Иностранные капиталовложения:
Расширение масштабов накопления и проведение опережающей (по
сравнению с конкурентами) реконструкции и модернизации
производственной базы организации;
Создание предпосылок для переплетения отечественного и зарубежного
капитала с целью укрепления позиций организации на внешних рынках и
развития импортозамещающих производств;
Привнесение передовой технологии и опыта рыночного хозяйствования в
экономическую систему.
4. Собственные капиталовложения за рубежом:
Продвижение продукции с высокой степенью переработки на внешние
рынки, развитие инфраструктуры зарубежной поддержки экспорта;
Развитие зарубежных производств для гарантированного обеспечения
отечественного рынка необходимыми товарами и услугами или для
извлечения прибыли;
Формирование устойчивых кооперационных связей для общего укрепления
позиций организации в системе мировой экономики;
Участие организации в конверсии задолженности зарубежных государств в
инвестиции.
5. Обеспечение экономической безопасности:
Создание системы защиты рынка сбыта организации от возможных
негативных воздействий международной конъюнктуры (циклов
производства, общих структурных сдвигов и т.п.);
Диверсификация внешних рынков для стабилизации экспорта продукции
организации;
Обеспечение гарантированного снабжения организации необходимым
импортным сырьем и товарами;
Сохранение производства (возможностей быстрого наращивания
производства) ряда важнейших товаров стратегического значения
(технологий аналогичного значения), невзирая на импортную конкуренцию;
Дипломатическое обеспечение благоприятных условий для
внешнеэкономической деятельности организации.
Ключевым элементом регулирования ВТД являются таможенные тарифы,
которые по характеру своего действия относятся к экономическим
регуляторам внешней торговли. Таможенные тарифы применяются на
национальном уровне, но в тех случаях, когда ряд стран объединяются в
торгово-экономическую группировку и создают свой таможенный союз.
Таможенный тариф становится общим инструментом внешнеторгового
регулирования, единым для всех стран-участниц в их торговых отношениях с
третьими странами. Таможенный тариф выполняет функцию налога,
взимаемого при пересечении товаром таможенной границы. Он повышает
цену импортируемых/экспортируемых товаров и оказывает влияние на объем
и структуру внешнеторгового оборота. Таможенному тарифу присущи и
другие функции, во многих странах сбор таможенных пошлин представляет
собой важный источник поступления средств в государственный бюджет. С
помощью таможенных тарифов улучшаются условия доступа национальных
товаров на иностранные рынки. Для этого заинтересованные страны
проводят переговоры по сопоставимым снижениям ставок своих таможенных
тарифов, то есть пошлин, представляющим интерес для расширения внешней
торговли. Таможенные тарифы строятся на основе товарных
классификаторов, содержащих перечень товаров, распределяемых по
соответствующей схеме. Классификация означает их распределение по
группам и разделам в соответствии с определенными признаками. В
зависимости от этих признаков товары могут быть сгруппированы по
отраслям производства, по материалам, из которых они изготовлены, по
степени обработки. Наиболее распространенным классификатором товаров,
обращающихся в международной торговле, является Гармонизированная
система описания и кодирования товаров. Наряду с ней используется
Брюссельская таможенная номенклатура (БТН) и стандартная международная торговая классификация ООН – СМТК. В России возрастает роль тарифного регулирования ВЭД, развивается и совершенствуется импортный тариф.
Это обусловлено тем, что при переходе от плановой экономики к рыночному
хозяйству таможенный тариф в наилучшей степени может выполнить роль
механизма приспособления экономики РФ к мировому рынку. Среди
основных функций таможенного тарифа особо выделяются
протекционистская и фискальная. Протекционистская функция связана с
защитой национальных товаропроизводителей, взимания таможенных
пошлин с импортных товаров, увеличивать их стоимость при реализации на
внутреннем рынке страны-импортера и тем самым повышается
конкурентоспособность аналогичных товаров, производимых национальной
промышленностью и с/х. при установлении фискальных пошлин государство
основывается на принципе использования тарифов в качестве источников
средств. В результате размер пошлин устанавливается таким образом, чтобы
максимальными были не относительные, а абсолютные величины
таможенных поступлений, поскольку неоправданное повышение тарифов
ведет к снижению объемов импорта и последующему снижению объемов
собираемых платежей. В соответствии с решением таможенной комиссии
странах ТС применяется единый таможенный тариф – это инструмент
торговой политики ТС, представляющий собой свод ставок таможенных
пошлин, применяемых к товарам, ввозимых на единую таможенную
территорию из третьих стран, систематизированных в соответствии с единой
товарной номенклатурой ВЭД ТС. Основными целями применения ЕТТ
(единый таможенный тариф) являются: рационализация товарной структуры
ввоза товаров на единую таможенную территорию; поддержание
рационального соотношения вывоза и ввоза товаров на ЕТТ государств-
участников ТС; создание условий для прогрессивных изменений в структуре
производства и потребления товаров в ТС; защита экономики ТС от
неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции; обеспечение
условий для эффективной интеграции ТС в мировую экономику. В ЕТТ
применяются виды ставок ввозных таможенных пошлин: адвалорные,
смешанные, специфические – пошлины по взиманию. Адвалорные,
начисляемые в процентах таможенной стоимости. Специфические –
начисляемые за единицу облагаемых товаров. Комбинированные –
начисляемые оба вида.
Пошлины – установление мер по взаимному согласию между странами.
Налоги – законы издаются нашими чиновниками без согласования с другими
странами. Значит налоги – нетарифное регулирование, потому что
внутреннее.
Основная задача нал политики – мобилизация доходов государством,
поэтому налоги широко используются государством как важнейшее средство
государственного регулирования экономики, включая внешнюю торговлю в
протекционистских целях наряду с пошлинами или без пошлин. К налоговой
составляющей внешнеторговых платежей можно отнести акцизы, НДС, и
различные таможенные сборы. Все эти виды налога – скрытые методы
торговой политики, направленные на повышение цены импортного товара
независимо от уровня издержек и сокращение тем самым его
конкурентоспособности на внутреннем рынке. Именно происходящее
постепенное снижение там пошлин выводит налоги на первый план в
торгово-политической борьбе. Налоговые поступления обеспечивают
перераспределение через государственный бюджет значительной доли
национального дохода
Акцизный налог – это косвенный налог, включаемый в цену товара и
оплачиваемый потребителем. Введен законом РФ «Об акцизах».
Подакцизными товарам являются:
Спирт этиловый из всех видов сырья за исключением спирта коньячного;
Табачная продукция;
Автомобили легковые и мотоциклы;
Автомобильный бензин, дизельное топливо;
Моторные масла для дизельных двигателей;
Ставки акцизов по подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ,
устанавливаются законодательством РФ «О налогах и сборах» и являются
едиными на всей территории РФ.
НДС – один из видов косвенных налогов, представляющих собой форму
изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех
стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью
реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат,
отнесенных на издержки производства и обращения.
БИЛЕТ 12.
1. Поиск и выбор партнера во внешнеэкономической деятельности предприятия.
2. Элементы таможенного тарифа, классификация таможенных пошлин.
3. Становление и развитие системы экспортного контроля России.
Одним из основных условий для успешного осуществления внешнеторговых
операций является выбор подходящего партнера (контрагента).
Контрагентами в международной торговле называются стороны, находящиеся в договорных отношениях по купле-продаже товаров или оказанию различного рода услуг.
Контрагентом экспортера является импортер, подрядчика - заказчик,
арендодатели - арендатор, дебитора - кредитор и т.д.
Изучение деятельности контрагента является общепринятым элементом
проведения внешнеторговой операции, которому уделяют внимание все
участники внешнеэкономической деятельности. В условиях неустойчивой
мировой конъюнктуры и резких, неожиданных изменений ее к выбору
иностранной фирмы - партнера, в особенности при сотрудничестве на
длительный срок, подходят очень осторожно.
Выбор контрагента в большой степени зависит от характера внешнеторговой
сделки и от предмета сделки.
Выбирая страну, наряду с экономическими соображениями, учитывают
характер торгово-политических отношений с этой страной. Предпочтение
отдается тем, с которыми имеются нормальные деловые отношения,
подкрепленные договорно-правовой основой, и которые не допускают по
отношению к нашей стране дискриминации.
При выборе фирмы важно изучить различные аспекты деятельности
потенциальных партнеров, а именно:
1. технологический - изучение технического уровня продукции фирмы, ее
технологической базы и производственных возможностей;
2. научно-технический - сведения об организации научно-исследовательских
и опытно-конструкторских работ и затратах на них;
3. организационный - изучение организации управления фирмы;
4. экономический - оценка финансового положения и возможностей фирмы;
5. правовой - изучение норм и правил, действующих в стране потенциального
партнера, и имеющих прямое или косвенное отношение к сотрудничеству.
ТТ во всех странах мира представляет собой законодательный акт,
таможенному контролю с указанием ставок таможенных пошлин, которыми
эти товары облагаются. Первоначально существовала только одна ставка
пошлин, накладываемая на все ввозимые товары и тариф был одноколонный,
но по мере развития международной торговой системы структура ТТ
изменилась. По каждой товарной позиции установилось два и более числа
ставок пошлин в зависимости от страны-производителя. Современный ТТ –
сложное торгово-политическое средство, в организационной структуру
которой входят таможенные пошлины, их виды и ставки, группировки
товаров, таможенная стоимость товаров и методы ее определения, тарифные
льготы, преференции и льготы. В настоящее время по структуре ставок ТТ
делится на простой (одноколонный) и сложный (два или многоколонный).
Простой ТТ предусматривает для каждого товара одну ставку таможенных
пошлин, который применяется вне зависимости от страны-происхождения
товара. Такой тариф не обеспечивает достаточной маневренности в
таможенной политике, следовательно, не соответствует современным
условиям конкуренции на мировом рынке, не предусматривает
дискриминацию и льготных пошлин, мало распространен. Сложный ТТ по
каждому товару устанавливает 2 или более число ставок таможенных
пошлин. В значительно большей степени, чем простой, приспособлен к
конкурентной борьбе на мировом рынке, так как позволяет оказывать
давление на одни страны, облагая их товары более высокими пошлинами или
предоставлять льготы другим, привязывая их к своему рынку. Дает
возможность государству проводить дифференцированную таможенную
политику. В современных условиях многие элементы ТТ регламентируются
между договоренностями, действующими в рамках ВТО и ВТамО.
Существует следующая классификация таможенных пошлин.
По способу взимания:
Адвалорные - начисляются в процентах к таможенной стоимости
облагаемых товаров (например, 20% от таможенной стоимости);
Специфические - начисляются в установленном размере за единицу
облагаемого товара (например, 10 долларов за 1 тонну);
Комбинированные - сочетают оба названных вида таможенного обложения
(например, 20% от таможенной стоимости, но не более 10 долларов за 1
Адвалорные пошлины аналогичны пропорциональному налогу на продажу и
применяются обычно при обложении товаров, которые имеют качественные
различные характеристики в рамках одной товарной группы. Сильной
стороной адвалорных пошлин является то, что они поддерживают
одинаковый уровень защиты внутреннего рынка независимо от колебания
цен на товар, изменяются лишь доходы бюджета. Например, если пошлина
составляет 20% цены товара, то при цене товара 200 долларов, доходы
бюджета составят 40 долларов. При увеличении цены товара до 300 долларов
доходы бюджета возрастут до 60 долларов, при падении цены товара до 100
долларов ― сократятся до 20 долларов. Но независимо от цены адвалорная
пошлина повышает цену импортного товара на 20%. Слабой стороной
адвалорных пошлин является то, что они предусматривают необходимость
таможенной оценки стоимости товара для целей обложения пошлиной.
Поскольку цена товара может колебаться под воздействием многочисленных
экономических (обменный курс, процентная ставка и прочие) и
административных (таможенное регулирование) факторов, применение
адвалорных пошлин связано с субъективностью оценок, что оставляет место
злоупотреблениям.
Специфические пошлины обычно накладываются на стандартизованные
товары и имеют неоспоримое преимущество, поскольку просты в
администрировании и в большинстве случаев не оставляют свободы для
злоупотреблений. Однако уровень таможенной защиты с помощью
специфических пошлин сильно зависит от колебания цен на товары.
Например, специфическая пошлина в 1000 долларов за один импортный
автомобиль значительно сильнее ограничивает импорт автомобилей ценой в
8000 долларов, поскольку составляет 12,5% его цены, чем автомобиля ценой
12000 долларов, поскольку составляет всего 8,3% его цены. В результате,
когда импортные цены возрастают, уровень защиты внутреннего рынка с
помощью специфического тарифа падает. Но, с другой стороны, во время
экономического спада и падения импортных цен специфический тариф
увеличивает уровень защиты национальных производителей.
По объекту обложения:
Импортные - пошлины, которые накладываются на импортные товары при
выпуске их для свободного обращения на внутренней рынке страны.
Являются преобладающей формой пошлин, применяемой всеми странами
мира для защиты национальных производителей от иностранной
конкуренции;
Экспортные - пошлины, которые накладываются на экспортные товары при
выпуске их за пределы таможенной территории государства. Применяются
крайне редко отдельными странами, обычно в случае больших различий в
уровне внутренних регулируемых цен и свободных цен мирового рынка на
отдельные товары, и имеют целью сократить экспорт и пополнить бюджет;
Транзитные - пошлины, которые накладываются на товары, перевозимые
транзитом через территорию данной страны. Встречаются крайне редко и
используются преимущественно как средство торговой войны.
По характеру:
Сезонные - пошлины, которые применяются для оперативного
регулирования международной торговли продукцией сезонного характера,
прежде всего сельскохозяйственной. Обычно срок их действия не может
превышать несколько месяцев в год, и на этот период действия обычного
таможенного тарифа по этим товарам приостанавливается;
Антидемпинговые - пошлины, которые применяются в случае ввоза на
территорию страны товаров по цене более низкой, чем их нормальная цена в
экспортирующей стране, если такой импорт наносит ущерб местным
производителям подобных товаров либо препятствует организации и
расширению национального производства таких товаров;
Компенсационные - пошлины, накладываемые на импорт тех товаров, при
производстве которых прямо или косвенно использовались субсидии, если их
импорт наносит ущерб национальным производителям таких товаров.
Обычно эти особые виды пошлин применяются страной либо в
одностороннем порядке в чисто защитных целях от попыток
недобросовестной конкуренции со стороны ее торговых партнеров, либо как
ответная мера на дискриминационные и иные действия, ущемляющие
интересы страны, со стороны других государств и их союзов. Введению
особых пошлин обычно предшествует расследование, проводимое по
поручению правительства или парламента, конкретных случаев
злоупотреблений положением на рынке со стороны торговых партнеров. В
процессе расследования проводятся двусторонние переговоры, определяются
позиции, рассматриваются возможные объяснения возникшей ситуации и
предпринимаются другие попытки решить разногласия политическим путем.
Введение особой пошлины обычно становится крайним средством, к
которому прибегают страны, когда все остальные способы урегулирования
торговых разногласий исчерпаны.
По происхождению:
Автономные - пошлины, вводимые на основании односторонних решений
органов государственной власти страны. Обычно решение о введении
таможенного тарифа принимается в виде закона парламентом государства, а
конкретные ставки таможенных пошлин устанавливаются соответствующим
ведомством (обычно министерством торговли, финансов или экономики) и
одобряются правительством;
Конвенционные (договорные) - пошлины, устанавливаемые на базе
двустороннего или многостороннего соглашения, такое как Генеральное
соглашение о тарифах и торговле, или соглашение о таможенном союзе;
Преференциальные - пошлины, имеющие более низкие ставки по сравнению
с обычно действующим таможенным тарифом, которые накладываются на
основе многосторонних соглашений на товары, происходящие из
развивающихся стран. Цель преференциальных пошлин поддержать
экономическое развитие этих стран за счет расширения их экспорта. С 1971
года действует Общая система преференций, предусматривающая
значительное снижение импортных тарифов развитых стран на импорт
готовой продукции из развивающихся стран. Россия, как и многие другие
страны, с импорта из развивающихся стран не взимает таможенные пошлины
По типам ставок:
Постоянные - таможенный тариф, ставки которого единовременно
установлены органами государственной власти и не могут изменяться в
зависимости от обстоятельств. Подавляющее большинство стран мира имеет
тарифы с постоянными ставками;
Переменные - таможенный тариф, ставки которого могут изменяться в
установленных органами государственной власти случаях (при изменении
уровня мировых или внутренних цен, уровня государственных субсидий).
Такие тарифы ― довольно редкое явление, но используются, например, в
Западной Европе в рамках единой сельскохозяйственной политики.
По способу вычисления:
Номинальные - тарифные ставки, указанные в таможенном тарифе. Они
могут дать только самое общее представление об уровне таможенного
обложения, которому страна подвергает свой импорт или экспорт;
Эффективные ― реальный уровень таможенных пошлин на конечные
товары, вычисленные с учетом уровня пошлин, наложенных на импортные
узлы и детали этих товаров.
Предотвращение незаконного распространения технологий, научно-
технической информации и услуг, которые могут быть использованы при
создании оружия массового уничтожения и средств его доставки,
вооружений и военной техники, является одним из важнейших направлений
реализации принятых Российской Федерацией международных обязательств
и политики обеспечения национальных интересов и безопасности.
Неконтролируемая передача за рубеж научно-технической продукции,
технологий и товаров, имеющих большое научное и практическое значение,
выгодная для отдельного производителя, может нанести ущерб государству в
целом. Поэтому необходимо найти разумный баланс между степенью
открытости российской экономики и соблюдением международных
договоров, обеспечением национальных интересов и безопасности
государства. Реальным способом решения этой проблемы является создание
жесткой системы государственного экспортного контроля, закрепленной в
соответствующих нормативных правовых актах.
Применительно к новым экономическим условиям целенаправленная
деятельность по нормативному правовому обеспечению защиты
государственных интересов и соблюдению международных обязательств по
нераспространению оружия массового уничтожение была начата в 1992 г.,
№ 388 «О мерах по созданию системы экспортного контроля в России».
ущерба государственным интересам Российской Федерации от передачи
(обмена) в зарубежные страны отдельных видов сырья, материалов,
оборудования, технологий, научно-технической информации и услуг, которые могут быть использованы при создании ракетного, ядерного, химического и других видов оружия массового уничтожения.
Определенным этапом в совершенствовании правового обеспечения
г. № 183-ФЗ «Об экспортном контроле».
Закон установил принципы осуществления государственной политики,
правовые основы деятельности органов государственной власти Российской
Федерации в области экспортного контроля, а также права, обязанности и
ответственность участников внешнеэкономической деятельности.
В соответствии с данным законом, основными целями экспортного
контроля являются:
Защита интересов Российской Федерации;
Реализация требований международных договоров Российской
Федерации в области нераспространения ОМУ, средств его доставки, а также
в области контроля над экспортом продукции военного и двойного
назначения;
Создание условий для интеграции экономики Российской Федерации
в мировую экономику.
Президент Российской Федерации в соответствии с этим законом
утверждал списки контролируемых товаров и технологий. Правительство
Российской Федерации разработало положение о порядке контроля за
экспортом товаров и технологий, включенных в указанные списки.
В дальнейшем было издано несколько десятков нормативно-правовых
актов (указов, положений и постановлений правительства), напрямую или
косвенно затрагивающих решение проблем совершенствования экспортного
контроля.
В ходе реализации основных положений Закона Указом Президента РФ
контролю и утверждено Положение о ее деятельности.
Уполномоченным органом исполнительной власти в области
экспортного контроля определена Федеральная служба по техническому и
экспортному контролю при Министерстве обороны Российской Федерации.
Для организаций, осуществляющих научную и (или) производственную
деятельность по обеспечению федеральных государственных нужд в области
поддержания обороноспособности и безопасности Российской Федерации и
систематически получающих доходы от внешнеэкономических операций с
контролируемыми товарами и технологиями, Закон устанавливает
обязательное создание внутрифирменных программ экспортного контроля.
Под внутрифирменными программами экспортного контроля понимаются
мероприятия организационного, административного, информационного и
иного характера, осуществляемые организациями в целях соблюдения
правил экспортного контроля. Закон определил порядок лицензирования
внешнеэкономических операций с контролируемыми товарами и
технологиями, возможность их государственной экспертизы, а также порядок
установления запретов и ограничений на внешнеэкономическую
деятельность.
Для осуществления экспортного контроля используются следующие
методы правового регулирования внешнеэкономической деятельности:
определение перечня товаров, являющихся объектами экспортного
контроля; лицензирование внешнеэкономических операций с
контролируемыми товарами и технологиями; таможенный контроль;
валютный контроль; применение мер государственного принуждения
(санкций) к лицам, нарушившим установленный порядок осуществления
внешнеэкономической деятельности в отношении данных товаров.
После вступления Закона в силу вышел ряд указов Президента РФ и
постановлений Правительства РФ, которые обеспечили дальнейшую
реализацию положений Закона и позволили применять их на практике.
БИЛЕТ 13.
1. Порядок и последовательность выхода российских экспортоориентированных производств на внешний рынок.
2. Импортные таможенные тарифы в России, их функции и тарифный контингент.
3. Военно-техническое сотрудничество России с иностранными государствами как один из видов ВЭД.
Одной из основных функций предприятий является создание
необходимых условий для производства экспортно-ориентированной
продукции.
Необходимым условием выхода на внешний рынок является
формирование эффективной конкурентоспособности товарной структуры.
Поэтому решение о выходе на внешние рынки предполагает оценку самого
производителя и производство продукции требованиям
конкурентоспособных на нескольких уровнях: товар, прибыль, отрасль,
страна. Конкуренция – это борьба между производителями за предпочтения
потребителя, основной ее причиной следует считать свободу выбора как для
потребителя, так и для производителя.
Конкурентоспособность – это все то, что обеспечивает товару или
торговой марке сравнительное преимущество относительно подобных
Разработка экспортной стратегии предприятия
Выбор страны.
При выборе страны продажи экспортного товара учитываются многие
факторы: текущий и потенциальный спрос на данный товар в той или иной
стране, уровень внутренних цен, ёмкость данного рынка и условия сбыта
товара, фирменная структура рынка, сложившаяся система продвижения
товара к потребителям, существующие в стране торгово-политические,
валютно-финансовые, таможенно-тарифные условия, официальные
технические требования, специфические запросы потребителей в отношении
качества товара, его упаковки, оформления технической документации и т.д.
Этими факторами в конечном итоге определяется возможность и степень
эффективности реализации экспортного товара в конкретной стране. Если в
избранной стране продажи предъявляются дополнительные требования к
качеству товара, может возникнуть необходимость внесения каких-то
корректив в технические условия, ассортимент предлагаемого товара.
Выбирать страну покупки импортного товара целесообразно из группы
известных стран-продуцентов и экспортёров. Существенное значение для
российских импортёров имеют качественные характеристики товара,
производимого в соответствующей стране и предлагаемого к поставке, объём
предоставляемых гарантий и услуг, географическая близость страны
покупки, уровень предлагаемых цен.
Исследование иностранного рынка.
Изучение внешних рынков, их возможностей более трудоёмко и
сложно, поскольку требует изучения большого количества информации из
различных источников.
среды маркетинга:
1.Особенности действующего законодательства
2.Международные правила
3.Социально-культурная среда
5.Правила валютно-финансовых расчётов
6.Политика и др.
всех условий, имеющих значение для успешной реализации товара.
Можно выделить следующие основные разделы маркетингового
исследования рынка для ВЭД:
1.Изучение спроса
При выявлении потребностей в товаре важен показатель ёмкости
Важно знать специфические требования покупателя в отношении
ассортимента, внешнего вида упаковки, маркировки, использование
товарного знака.
2.Изучение предложения
При анализе предложения конкретного товара важное значение имеет
изучение состояния и тенденции развития соответствующего товарного
Поиск и выбор партнера во внешнеэкономической деятельности
предприятия.
В странах с рыночной экономикой коммерческой деятельностью
занимаются в совокупности десятки миллионов фирм, хотя ведущую
позицию среди них занимают крупные ТНК, в количественном отношении
преобладают мелкие и средние фирмы. Лишь незначительная их часть имеют
деловые отношения с российскими участниками ВЭД.
90-х годов только 15% иностранных фирм, выходящих на российский рынок
являются надежными, в то время как 42% приходят к нам за ≪удачей≫. Но без собственных капиталов; 22% являются банкротами, но скрывают это; 21% занимаются откровенно криминальным бизнесом.
Если российские коммерсанты намерены завоевать авторитет в
зарубежных, деловых кругах, им следует вступать в деловые отношения с
теми иностранными фирмами, которые известны на рынке.
В расчеты на более отдаленную перспективу полезно постепенно
создавать стабильную группу иностранных контрагентов по возможности в
нескольких странах.
Необходимой предпосылкой этого является постепенное, добротное
изучение иностранных фирм и их конкретных представителей.
Обстоятельное изучение иностранных фирм охватывает широкий круг
вопросов, а именно:
Что представляет собой фирма, её правовой статус, правоспособность
согласно учредительным документам, реквизиты, подтверждающие
регистрацию в торговом регистре своей страны, юридический адрес и его
соответствие реальному адресу.
Характер деятельности фирмы, её специализация, объем торговых
оборотов, портфеля заказов, доля на рынке соответствующих товаров
Финансовое положение фирмы, её платежеспособность, отношения с
финансово-кредитными учреждениями, банковские реквизиты.
Деловые связи, коммерческая репутация в деловых кругах.
Сведения о владельце фирмы, руководящих работников и др. лиц,
представляющих фирму на переговорах, их положение на фирме, полномочия
на заключение сделок, занимаемых должностей, компетентности.
Принципы обоснования выбора контрагента внешнеторговой
деятельности.
Успех коммерческой деятельности зависит от выбора контрагента, от
его надежности, изучения финансовых и оперативной отчетности
зарубежных фирм позволяет выявить тенденцию их развития, оценить
экономические и финансовые возможности, научно-технический уровень
выпускаемой продукции и конкурентоспособности. Это определяет условия
контракта.
Важно определить и деловое лицо и престиж фирмы, насколько
добросовестно она выполняет обязательства. Наиболее полную информацию
можно получить от акционерных обществ, так как соответствие с законом
они ежегодно публикуют отчеты о своей деятельности, либо в определенных
периодических изданиях.
Фирмы, имеющие правовые формы не подвержены публичной
своей финансово-хозяйственной деятельности или предоставляют эти данные
информационным справочным агенствам.
Ведущую роль в таможенно-тарифном регулировании играют таможенные
пошлины. От степени их экономической обоснованности зависит
эффективность таможенно-тарифного регулирования товаров. Применение
ТП реализуется через таможенный режим (процедуру), который должен
учитывать национальные страны. ТП – это обязательный платеж в
федеральный бюджет, взимаемый таможенными органами при ввозе товаров
на территорию ТС или вывозе с этой территории. К ТП относится ввозная ТП
(включая сезонные пошлины) и вывозная ТП. Уплата ТП носит обязательный
характер и обеспечивается мерами государственного регулирования
(принуждение). Выделяется ряд экономических функций ТП:
Фискальная (эта функция относится и к импортным, и к экспортным
пошлинам, поскольку они являются одной из статей доходной части
Регулирующая
Протекционистская – для защиты иностранного производства от притока в
страну иностранных товаров
Преференциальная – для стимулирования импортных товаров из
определенных стран и районов
Статистическая – для более точного учета внешнеторгового оборота
Уравнительная – для выравнивания цен на импортные товары и товары
местного производства
Антидемпинговая
Рассматривать ТП как обычный налог, взимаемый с целью пополнения
доходной части бюджета неправомерно с точки зрения общепризнанных
принципов и норм международного права. Согласно нормам и принципам
ГАТТ ТП является торгово-политическим инструментом, главная цель
которой состоит в оперативном регулировании внешнеторговой валюты. ТП
внешнеторговых операций либо в сторону свободной торговли, либо
протекционистской. Введение ТП направлено на защиту отечественного
товаропроизводителя, обеспечение оптимального соотношения, между
конкурирующими с отечественными производителями товаров, импорта
аналогичных иностранных товаров. Невысокая эффективность таможенно-
тарифной политики РФ определяется тем, что на таможенные органы
возложены фискальные функции, решать задачи пополнения доходной части
федерального бюджета, а проблемы структурного регулирования и защиты
отдельных отраслей –на втором плане, следовательно, ТП и другие
бюджетные доходы от внешнеэкономической деятельности является наиболее
стабильным источником бюджетных поступлений. На результативность
таможенной политики влияет так же отсутствие в национальной экономике
долгосрочных ориентиров в структурно-технологической перестройке
производств и углубление специализаций для целей повышения
конкурентоспособностей национальной экономики. Имеются примеры
проведения торговой политики, направленной на поддержку структурно
технологических приоритетов развития экономики. Это проявилось в
понижении ввозных ТП на технологическое оборудование, на аналоги,
которые в РФ не производятся, следовательно, формирование доходной части федерального бюджета по сравнению с этой задачей является вторичной. В рамках ВТО предусмотрено прогрессивная либерализация в международной торговле вплоть до полной отмены ввозных ТП, значение фискальной функции ввозных ТП как средство пополнения доходной части бюджета постепенно снижается. Вместо традиционных ввозных ТП с целью защиты отечественных товаропроизводителей в международной практике все
большее применение находят специальные антидемпинговые и
компенсационные пошлины.
Военно-техническое сотрудничество –обеспечение государственной монополии в этой сфере. ФЗ о военно-техническом сотрудничестве с иностранными государствами, – деятельность в области международных отношений, связанная с вывозом или ввозом продукции военного назначения, разработкой и производством данной продукции. сохранение за РФ статуса великой державы и одного из влиятельных геополитических центров. одной из статей доходов государственного бюджета и средством урегулирования внешнего долга РФ, поддержанием на должном уровне экспортного потенциала страны в вооружений и обычной техники обуславливает загрузку предприятий оборонной промышленности и занятость высококвалифицированных специалистов.
БИЛЕТ 14.
1. Конъюнктурные и маркетинговые оценки внешних рынков сбыта.
2. Роль товаров и технологий двойного применения в системе внешнеэкономической деятельности.
3. Нетарифные методы регулирования внешней торговли как основные меры ограничения экспорта из России.
При выходе на внешний рынок предприятие попадает в условия
жесткой международной конкуренции. В этих условиях можно успешно
работать, лишь применяя современные методы управления, в том числе и
маркетинг. Концепция маркетинга состоит в том, что вся деятельность
предприятия, включая программы научно-технического исследования,
производство, капиталовложения, финансы, использование рабочей силы, а
также программы сбыта, техническое обслуживание и т.д., основывается на
современном состоянии потребительского спроса и прогнозировании его
изменения в перспективе.
Внешние рынки предъявляют более высокие требования к
предлагаемым на них товарам и упаковке, сервису, рекламе и т.д. Это
объясняется острой конкуренцией между фирмами, производителями товара
и преобладанием рынка покупателя, т.е. с заметным превышением
предложения над спросом.
Эффективная работа на внешнем рынке невозможна без творческого и
гибкого использования комплекса маркетинговых методов, правильного
выбора сбытовой организации, контроля за работой торговых посредников,
выбора и применения различных методов стимулирования сбыта, деловой
Для эффективной работы необходимо учитывать требования внешней
среды маркетинга:
Особенности действующего законодательства
Международные правила
Социально-культурную среду
Правила валютно-финансовых расчетов
Политику
Торговый обычай – устоявшиеся правила какой-то страны.
Существуют и др.отличия международного маркетинга. Характер,
формы и методы маркетинговой деятельности будут зависеть от вида товара.
Исследование рынка служит основой маркетинга и предполагает анализ
всех условий, имеющих значение для успешной реализации товаров.
Программа комплексного исследования зависит от особенности товара,
характера деятельности предприятия, масштабов производства экспортных
товаров и др.факторов. Можно выделить следующие основные разделы
маркетингового исследования рынка для ВЭД:
Изучение спроса
Первостепенное значение имеют выявление потребности в товаре,
уровня покупательской способности, требования покупателей к товару,
факторы поведения покупателей, перспективы изменения потребности в
товаре, выражено не столько темпом роста, но и жизненным циклом товара.
При выявлении потребности в товаре важен показатель емкости рынка.
Емкость насыщенного рынка оценивается на основе данных промышленной
и внешнеторговой статистики. Если рынок не насыщен, то при определении
емкости рынка важное значение имеет определение потенциального круга
покупателей. Важно учитывать такие требования покупателей к товару как:
Качество изготовления
Безотказность в эксплуатации
Новизна и высокий технический уровень изделий
Уровень послепродажного обслуживания
Количество и характер предоставляемых покупателям др.услуг
Благоприятное соотношение между ценой приобретения и ценой
эксплуатации.
На требования покупателей к конкретному товару могут оказать
существенное влияние климат.и географич.условия, действующие
технические стандарты, привычки, вкусы покупателей.
Изучение предложения
Важна количественная оценка товара на местном рынке, оценка
импорта и экспорта товара, изменение его запасов.
Важное значение имеет изучение состояния и тенденции развития
соответствующего мирового товарного рынка. Это обусловлено тем, что в
современных условиях происходят чрезвычайно быстрое обновление и
расширение номенклатуры и ассортимента товаров, поступающих на
мировые рынки, как за счет принципиально новых, ранее не выпускающихся
товаров, так и за счет ускоренного обновления и совершенствования
выпускаемой модели на основе последних достижений науки и техники.
Основными показателями, влияющими на изменение предложения
товара, является объем капиталовложения в строительство, реконструкцию и
модернизацию производства, объем выпуска продукции, величина отгрузок
товара потребителям, запасы товара на складе производителя, посредников и
возможность их доставки на рынок, размеры и структура затрат на научно-
исследовательские работы, темпы обновления продукции и др. Кроме того, на объем предложения влияют общеэкономические условия работы и торговли, что также необходимо учитывать при прогнозировании предложения товаров на отдельных рынках.
Изучение условий работы на конкретном рынке товаров
Наряду с изучением деятельности фирм продавцов и фирм
покупателей особенно важен анализ коммерческой практики, сложившейся на рынке, условий товародвижения и канала распределения товаров, правовых вопросов, торгово-политических условий и т.д.
Изучение коммерческой практики предполагает выяснение
специфических вопросов договорной практики, сложившейся на рынке,
типовых контрактов, разработанных объединениями предпринимателей,
биржевых контрактов, разработанных биржевыми комитетами крупнейших
бирж, практики и условий проведения биржевых торгов, аукционов в случае
такой формы торговли товарами.
Изучение условий движения товаров предполагает выбор вида
транспорта, который зависит прежде всего от вида товара и основан на
анализе и сравнении тарифов и ставок морского, речного, воздушного, ж/д,
автомобильного транспорта. Важное значение имеют правила и особые
условия перевозки, правила сдачи и хранения грузов. Эта информация дает
возможность экспортеру правильно установить цену с доставкой товара в
нужный для покупателя пункт. Эта информация позволяет принять
правильное решение о направлении вида транспорта, который нужно
использовать при доставке товара и выявить требования к объему, весу и
упаковке товара.
И зучение конъюнктуры внешнего рынка.
Круг основных стран-импортеров данной продукции на рынке.
Изучение ситуации в стране-импортере.
Торгово-политическая обстановка в стране-импортере.
Экономические параметры страны-импортера (ставка процента,
Инфляция, Индекс потребительских, государственный, торговый баланс)
Характер внешнеторговой политики.
Существующие формы и методы сбыта экспортной продукции, условия
1. На основании статьи 6 ФЗ «Об экспортном контроле» списки (перечни)
контролируемых товаров и технологий утверждаются указами Президента
Российской Федерации по представлению Правительства Российской
Федерации.
В настоящее время такие списки (перечни) утверждены Указами Президента
оборудования, специальных неядерных материалов и соответствующих
технологий, подпадающих под экспортный контроль» ;
заболеваний (патогенов) человека, животных и растений, генетически
измененных микроорганизмов, токсинов, оборудования и технологий,
подлежащих экспортному контролю» ;
материалов и технологий, которые могут быть использованы при создании
ракетного оружия и в отношении которых установлен экспортный контроль» ;
оборудования и технологий, которые могут быть использованы при создании
химического оружия и в отношении которых установлен экспортный
контроль» ;
материалов двойного назначения и соответствующих технологий,
применяемых в ядерных целях, в отношении которых осуществляется
экспортный контроль» .
двойного назначения, которые могут быть использованы при создании
вооружений и военной техники и в отношении которых осуществляется
экспортный контроль».
Внешнеэкономические операции с товарами двойного назначения,
предусматривающие их передачу иностранным лицам, осуществляются на
основании разовых или генеральных лицензий, выдаваемых Федеральной
службой по техничес
При экспорте товаров производятся освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Товары, помещаемые под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ облагаются НДС по ставке 0% (за исключением нефти (включая стабильный газовый конденсат) и природного газа, которые экспортируются па территорию государств-участников СНГ, а также товаров, реализуемых хозяйствующими субъектами Российской Федерации па территорию Республики Белоруссии). Понятие «нулевая ставка» НДС было введено гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. Согласно данному понятию товары, помещенные под таможенный режим экспорта, НДС не облагаются, а НДС, уплаченный по материальным ресурсам производственного назначения, принимается к вычету. При осуществлении операций по реализации товаров, указанных в п.п. 1-3 и 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, организации, осуществляющие вывоз товара за пределы территории РФ, представляют в налоговые органы отдельные налоговые декларации, а также документы для обоснования правомерности применения нулевой ставки по экспортируемым товарам. Так при реализации товаров, предусмотренных п.п. 1 и(или) п.п. 8 п. 1 ст. 164 НК РФ, в налоговые органы должны представляться следующие документы:
1) Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории РФ.
Следует обратить внимание на то, что при представлении в налоговый орган данного документа копия контракта должна быть выполнена на русском языке (переведена на русский язык). В случае представления данного документа на иностранном языке налоговые органы имеют право отказать в применении налоговой ставки в размере 0%. Если контракт содержит сведения, составляющие государственную тайну, то вместо копии полного текста представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля.
Выписка должна содержать информацию об условиях поставки, сроках, цене и виде продукции. Кроме того, при осуществлении операций по реализации товаров на экспорт контракт па поставку товаров должен быть заключен с иностранным лицом.
2) Выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица на счет налогоплательщика в российском банке.
Следует иметь в виду, что положениями НК РФ не предусмотрено обязательное поступление всей выручки на расчетный счет экспортера в российском банке в размере, соответствующем полной сумме оплаты поставки товаров по контракту. В случае частичной оплаты экспортных товаров российский налогоплательщик имеет право па вычет сумм НДС, уплаченных поставщикам материальных ресурсов производственного назначения, используемых при производстве и реализации экспортной продукции.
3) Грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками регионального таможенного органа, осуществлявшего выпуск товара в режиме экспорта (отметка «выпуск товара разрешен»), и пограничного таможенного органа (отметка «товар вывезен»).
Если товар вывозится через границу с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, то представляется грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза товаров. В некоторых случаях, определяемых Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области экономического развития и торговли, при вывозе отдельных видов товаров допускается представление экспортерами грузовой таможенной декларации (ее копии) с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление экспортируемых товаров, и специального реестра фактически вывезенных товаров с отметками пограничного таможенного органа РФ. При вывозе с территории РФ припасов (в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов) предоставляется таможенная декларация па припасы (ее копия) с отметками таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для международного сообщения. При вывозе товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередач представляется полная грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа РФ.
4) Копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы РФ.
Если товар вывозится судами через морские порты, для подтверждения вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ в налоговые органы должны представляться следующие документы:
- - копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой пограничной таможни РФ «Погрузка разрешена»;
- - копия коносамента на перевозку экспортируемого товара, где в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами таможенной территории РФ[ 13].
При вывозе товаров через границу РФ с государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление указанного вывоза. При вывозе товаров воздушным транспортом для подтверждения вывоза в налоговые органы представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами таможенной территории РФ.Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров, могут не представляться в случае вывоза трубопроводным транспортом или по линиям электропередач. При вывозе припасов предоставляются копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз припасов воздушными и морскими судами, судами смешанного (река-море) плавания.
Таможенным кодексом РФ установлен порядок декларирования и таможенного контроля за вывозом товара в режиме экспорта. Налоговые органы вправе требовать от налогоплательщиков пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. В связи с этим налоговые органы для подтверждения правомерности применения ставки налога 0% и налоговых вычетов в отношении экспортируемых товаров вправе затребовать документы, не перечисленные в ст. 165 НК РФ, в том числе паспорта сделок, а также нотариально заверенные переводы каких-либо документов. Кроме того, для подтверждения налоговых вычетов помимо документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, налоговыми органами должны быть проанализированы:
- - договор купли-продажи или мены товаров (выполнения работ, оказания услуг) между налогоплательщиком, реализующим товары па экспорт, и организацией - поставщиком товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации экспортируемых товаров;
- - документы, подтверждающие фактическую оплату товаров (работ, услуг), использованных при производстве и реализации экспортируемых товаров.
Документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, представляются налогоплательщиками одновременно с налоговой декларацией.
Налоговая декларация представляется в налоговые органы в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговый период устанавливается как календарный месяц. Исключение составляют налогоплательщики с ежемесячными суммами выручки в течение квартала (без НДС и налога с продаж), не превышающими 1 млн. руб. Для них налоговый период - квартал.
Момент определения налоговой базы определяется с учетом положений ст. 167 НК РФ (последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ). При определении налоговой базы выручка налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату реализации товаров (работ, услуг). Порядок определения даты реализации товаров (работ, услуг) предусмотрен п. 9 ст. 167 НК РФ 13: моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.
При получении организациями-экспортерами авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок налогоплательщики уплачивают в бюджет НДС, исчисленный по налоговой ставке, определяемой как процентное отношение ставки налога (в размере 18% и (или) 10% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер ставки налога (18/118 и(или) 10/110). Такая расчетная ставка применяется к сумме авансового платежа. Исключение из данной нормы предусмотрено только в отношении экспортируемых товаров, длительность производственного цикла которых превышает шесть месяцев. Перечень таких товаров и порядок применения данной льготы определен Постановлением Правительства РФ от 21.08.2001 N 602.
Суммы налога, уплаченные в бюджет по авансовым платежам, подлежат возмещению (вычету) после даты реализации товаров па экспорт[ 14].
В случае расторжения договора на поставку экспортного товара и возврата соответствующих сумм авансовых платежей суммы НДС, уплаченные в бюджет с сумм авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок, также подлежат возмещению. Следует обратить внимание на то, какие денежные средства, получаемые организа- циями-экспортерами от иностранных покупателей, рассматриваются в качестве авансовых платежей и соответственно облагаются НДС. По общему правилу авансы, которые получены в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) включаются в налоговую базу по НДС. Налог исчисляется по ставкам 10/110, 18/118. В соответствии со ст. 487 ГК РФ предварительная оплата (или аванс) - это оплата товара полностью или частично до его передачи продавцом покупателю. Следовательно, денежные средства, поступившие после передачи товара, авансом не считаются.
Таким образом, денежные средства, полученные налогоплательщиком после даты выпуска товаров региональным таможенным органом, не следует включать в налоговую базу по НДС.
После выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта налогоплательщики отражают в Разделе 3 декларации по НДС по налоговой ставке 0 процентов стоимость товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой ставки 0%, а также суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. После отражения данных операций в налоговой декларации НДС, уплаченный поставщикам материальных ресурсов, к вычету не принимается до подтверждения экспорта или наступления 181-го дня. Документы, подтверждающие обоснованность применения ставки НДС в размере 0% при реализации товаров на экспорт, должны быть представлены налогоплательщиком в налоговые органы не позднее 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта.
Внешнеторговые экспортные операции обладают рядом особенностей, позволяющих выделить их в отдельное направление финансово-хозяйственной деятельности организаций. Каждая из перечисленпых ниже особенностей в той или иной степени влияет па порядок их отражения в бухгалтерском учете:
Большая продолжительность осуществления операций по экспорту товара во времени вследствие значительной удаленности друг от друга участников внешнеэкономической сделки (покупателя и продавца);
необходимость пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, обусловленная тем, что один из участников внешнеэкономической сделки (покупатель или продавец товара) непременно находиться за границей;
осуществление расчетов между покупателем и продавцом товара в иностранной валюте в подавляющем большинстве случаев;
сопряженность продвижения товара от продавца к покупателю с большими затратами, которые несут оба участника внешнеэкономической сделки (каждый из них в части, обусловленной конкретным базисным условием поставки);
наличие большого числа мест возникновения затрат, т.е. необходимость привлекать много разного рода организаций, оказывающих услуги или выполняющих работы по продвижению экспортного товара.
Для формирования в бухгалтерском учете и финансовой отчетности достоверной информацию о результатах экспортных торговых операций, а также эффективного ведения внешнеэкономической деятельности, необходимо достаточное знание и понимание таких областей как:
Методология бухгалтерского учета в России и основы международного учета;
таможенное законодательство;
законодательство по налогам и сборам;
принципы международных коммерческих договоров и обычаи международного торгового оборота;
законодательная основа, формирующая правовые отношения условий поставки и ответственности за их нарушение;
законодательство по валютному регулированию и контролю.
Несмотря па постоянно меняющуюся законодательную базу по внешнеэкономической деятельности и трудность ее понимания приведенная в качестве рекомендации модель бухгалтерского и налогового учета экспортных торговых операций, как по прямым торговым договорам, так и по посредническим контрактам дает возможность систематизировать работу бухгалтерии.
Для прозрачности бухгалтерского учета экспортных торговых операций в этой работе были предложенные варианты развернутого аналитического учета:
- - движения экспортного товара от поставщика к покупателю, что позволяет эффективнее контролировать продвижение экспортного товара на всех этапах его реализации;
- - накладных расходов, зависящих от того, на каком этапе продвижения товара к иностранному покупателю они имели место; одновременно были подробно рассмотрены базисные условия поставки Ии- котермс;
- - по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» для ведения раздельного учета НДС при реализации товаров на экспорт
Литература
- 1. Налоговый кодекс Российской Федерации. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: base.garant.ru
- 2. Гражданский кодекс РФ. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: base.garant.ru
- 3. Расходы организации: ПБУ 10/99. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: base.garant.ru
- 4. О национальной платежной системе: Федеральный закон от 27.06.2011 №161 -ФЗ (в ред. от 05.05.2014 №112-ФЗ) // Российская газета. - 2011. - №5515. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: rg.ru ;
- 5. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ// Российская газета. - 2011. - №5654. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: rg.ru
- 6. О защите прав потребителей: Федеральный закон от 07.02.1992 №23001// КопсультантПлюс. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http//www. consultant.ru
- 7. Парасоцкая Н.Н. Электронные деньги: проблемы и перспективы / Н.Н.Парасоцкая, М.А. Архипова// Бухгалтерский учёт в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2014. - №14.-38с.
- 8. Попов Р. Электронные деньги/Р. Попов, М. Веремеенко // Банковское дело. - 2014. - №11. - 57с.
1. Налоговая ставка 0 процентов
Порядок исчисления НДС – в том числе и при экспорте продукции, товаров, работ и услуг – регламентируется главой 21 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ при реализации товаров, работ и услуг на экспорт налогообложение производится по ставке 0 процентов. Правда, для применения данной ставки необходимо представить в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающий осуществление экспорта.
Обратим внимание на то, что речь идет не об освобождении от уплаты НДС при осуществлении экспортных операций, а о применении ставки, равной 0 процентов. На первый взгляд может показаться, что это одно и то же – ведь ставка 0 процентов подразумевает, что НДС с экспортных операций не уплачивается (ведь любая сумма, умноженная на ноль, равна нулю). Однако на самом деле наличие налоговой ставки как таковой – независимо от ее размера – дает организации право на получение налоговых вычетов.
Иными словами, организация-экспортер не взимает с иностранного покупателя ни копейки НДС, но имеет право предъявить суммы «входящего» НДС по сырью, материалам, товарам, работам и услугам, связанным с осуществлением экспорта (например, транспортным расходам), к вычету.
В соответствии с пунктом 3 статьи 153 Налогового кодекса РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). В остальных случаях при определении налоговой базы выручку пересчитывают в рубли по курсу ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), установленному статьей 167 Налогового кодекса РФ.
Обоснование права на применение налоговой ставки 0 процентов – отдельная декларация и пакет документов
Как мы уже отметили, для обоснования права на применение налоговой ставки 0 процентов по экспортным операциям организация обязана представлять в налоговые органы определенные документы. Какие именно – регламентирует статья 165 Налогового кодекса РФ. Кроме того, согласно пункту 6 статьи 164 Налогового кодекса РФ по экспортным операциям в налоговые органы должна представляться отдельная налоговая декларация.
Согласно пункту 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ при реализации готовой проукции или товаров на экспорт, необходимо представить в налоговую инспекцию следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории РФ;
2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица – покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;
3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и пограничного таможенного органа (российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ);
4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.
В отдельных ситуациях вышеуказанный пакет документов может модифицироваться. Особенности представления документов в некоторых конкретных случаях также прописаны в статье 165 Налогового кодекса РФ. Так, при осуществлении внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций вместо выписки банка налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию РФ и их оприходование. При вывозе товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи можно не предоставлять копии транспортных или товаросопроводительных документов. А в случае осуществления экспорта через посредника предоставляется пакет документов, прописанный в пункте 2 статьи 165 Налогового кодекса РФ.
В любом случае данный пакет документов должен быть представлен в налоговую инспекцию в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товара под таможенный режим экспорта. Этот срок установлен в пункте 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ. При этом согласно пункту 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы при осуществлении экспортных операций считается последний день месяца, в котором собран полный пакет документов.
Указанный пакет документов согласно пункту 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ должен представляться в налоговую инспекцию вместе с налоговой декларацией – причем речь идет об отдельной налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов. Иными словами, в случае, если организация реализует продукцию или товары и в России, и на экспорт, она подает две раздельные декларации. Формы деклараций и порядок их заполнения в настоящее время утверждены приказом Минфина РФ от 7 ноября 2006 года N 136н.
Срок подачи декларации по НДС по ставке 0 процентов – ежеквартально до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
2. Если пакет документов не собран вовремя
В пункте 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ также прописано, что если по истечении 180 дней с даты выпуска товаров на экспорт региональными таможенными органами организация-экспортер не сможет собрать и представить в налоговую инспекцию вышеуказанные документы, она обязана исчислить НДС с осуществленной экспортной операции по ставкам 10 процентов или 18 процентов соответственно – в зависимости от того, какая ставка НДС должна применяться к вывезенным на экспорт товарам согласно пунктам 2 и 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ.
При этом согласно пункту 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ в подобной ситуации моментом определения налоговой базы считается день отгрузки. Следовательно, в случае, если пакет документов не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, операции по реализации данных товаров подлежат включению в декларацию по ставке 0 процентов за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров. Такие разъяснения даны и в Порядке заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденном приказом Минфина РФ от 7 ноября 2006 года N 136н.
Таким образом, если на 181-й день полный пакет документов не собран, необходимо подать уточненную декларацию за тот месяц, в котором была произведена отгрузка данных товаров на экспорт – а было это полгода назад. При этом нужно также учитывать, что уточненные декларации следует подавать не по той форме, которая действует в момент подачи декларации, а по той форме, которая действовала в том периоде, за который подается уточненная декларация.
Для отражения информации об экспортных операциях, по которым срок сбора документов истек, предназначен Раздел 3 «Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено» налоговой декларации по ставке 0 процентов. Например, если товар был отгружен на экспорт в мае 2008 года, срок представления документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0 процентов, истекает в ноябре 2008 года, и если необходимый пакет документов так и не собран, необходимо начислить НДС и показать налоговые вычеты по этой реализации, но не в ноябрьской декларации, а в уточненной декларации по нулевой ставке за май 2008 года. Отражая суммы, подлежащие обложению НДС, следует также помнить о том, что «входящий» НДС по данной экспортной сделке можно предъявить к вычету.
Данные суммы также отражаются в разделе 3 уточненной декларации.
Однако это не означает, что право применения ставки 0 процентов потеряно навсегда. В случае, если впоследствии организация сможет собрать пакет документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0 процентов, уплаченная сумма НДС подлежит вычету в порядке, предусмотренном в статье 176 Налогового кодекса РФ. Для этого необходимо включить данные операции в декларацию по ставке 0 процентов за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов. Возмещение НДС на основании данной декларации и приложенных к ней документов производится не позднее трех месяцев со дня ее представления. В течение этого срока налоговая инспекция проверяет обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и применяет решение о возмещении или отказе в возмещении. Мотивированное заключение об отказе должно быть представлено не позднее 10 дней после вынесения такого решения, в противном случае налоговый орган обязан принять решение о возмещении.
Само возмещение НДС производится в следующем порядке.
1. Если у организации есть недоимки и пени по НДС или другим налогам и сборам или есть задолженность по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, они подлежат зачету в первоочередном порядке по решению налогового органа. Данный зачет налоговые органы производят самостоятельно и сообщают о нем налогоплательщику в течение 10 дней. При этом в случае, если недоимка по НДС образовалась в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм НДС, и она не превышает сумму, подлежащую возмещению, пеня на сумму недоимки не начисляется.
2. Если у организации нет недоимок и пеней по НДС и другим налогам или задолженности по присужденным налоговым санкциям, суммы, подлежащие возмещению:
– либо засчитываются в счет текущих платежей по НДС или иным налогам, подлежащим уплате в тот же бюджет, а также по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ или в связи с реализацией работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров, по согласованию с таможенными органами,
– либо подлежат возврату налогоплательщику по его заявлению.
В последнем случае налоговые органы обязаны не позднее последнего дня трехмесячного периода, отведенного на проверку и вынесение решения, вынести и направить на исполнение в соответствующий орган Федерального казначейства решение о возврате сумм НДС. Федеральное казначейство обязано осуществить возврат в течение двух недель после получения решения налогового органа (причем в случае, когда такое решение не получено соответствующим органом Федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления налоговым органом, датой получения такого решения признается восьмой день, считая со дня направления такого решения налоговым органом).
При нарушении вышеуказанных сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
3. Применение налоговых вычетов
Как мы уже отметили выше, применение ставки 0 процентов по экспортным операциям означает, что «входящий» НДС, связанный с данными операциями, может быть предъявлен к вычету.
Согласно пункту 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ такие вычеты производятся на основании отдельной налоговой декларации по ставке 0 процентов, причем только при представлении пакета документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса РФ.
Иными словами, предъявлять НДС по материалам, товарам, работам и услугам, связанным с осуществлением экспортных операций, можно только после фактического осуществления экспорта и сбора всех документов, о которых мы уже поговорили выше. На практике это приводит к некоторым сложностям.
Во-первых, в случае, если организация предъявила НДС, уплаченный поставщикам товаров, к вычету сразу после оплаты этих товаров – например, если она не предполагала реализовывать их на экспорт – а впоследствии все же отгружает данные товары на экспорт, ей необходимо восстановить соответствующие суммы НДС, приходящиеся на товары, отгружаемые на экспорт. Эти суммы показываются по строке 170 раздела 2.1 «обычной» налоговой декларации по НДС за тот месяц, в котором произошла реализация товаров на экспорт. И хотя напрямую в главе 21 Налогового кодекса РФ момент восстановления НДС в подобной ситуации не прописан, в письме Минфина России от 11 ноября 2004 года № 03-04-08-117 разъяснялось, что сделать это нужно не позднее того налогового периода, в котором была оформлена на экспорт грузовая таможенная декларация. А уже после подтверждения права на применение ставки 0 процентов данные суммы НДС будут снова предъявлены к вычету, но отражаться они будут уже в декларации по НДС по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов, причем за тот месяц, в котором собран полный пакет документов, прописанный в статье 165 Налогового кодекса РФ.
Во-вторых, в случае, если организация осуществляет одновременно реализацию продукции (товаров) как на территории России, так и на экспорт, ей придется вести раздельный учет «входящего» НДС. При этом порядок его осуществления применительно к экспортным операциям в Налоговом кодексе не прописан (в п. 4 ст. 149 и п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ речь идет о раздельном учете операций, облагаемых и не облагаемых НДС, что не имеет места в нашем случае – ведь при экспорте речь идет об осуществлении операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов). Однако в пункте 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ указано, что порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, должен быть установлен принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Следовательно, для обеспечения правильности заполнения налоговых деклараций и осуществления расчетов по НДС в связи с осуществлением экспортных операций организации следует самостоятельно разработать и закрепить в своей учетной политике порядок раздельного учета сумм НДС по приобретаемому сырью, товарам, работам и услугам. При этом можно производить распределение «входного» НДС не только пропорционально выручке, но и пропорционально себестоимости реализованной продукции, стоимости закупленных товаров или иной базе.
Если экспортным контрактом предусмотрено получение аванса
В соответствии с пунктом 9 статьи 154 Налогового кодекса РФ суммы оплаты (полной или частичной), полученные в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, в налоговую базу не включаются вплоть до момента определения налоговой базы в порядке, предусмотренном статьей 167 Налогового кодекса РФ. Напомним, что согласно пункту 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы при осуществлении экспортных операций считается последний день месяца, в котором собран полный пакет документов.
Таким образом, в настоящее время с сумм полученных от иностранных покупателей авансов начислять НДС не нужно.
4. Особенности исчисления НДС при экспорте работ и услуг
При экспорте работ и услуг действуют те же правила, что и при экспорте товаров. В частности, согласно пункту 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ при реализации услуг, связанных с производством и реализацией товаров на экспорт, в т.ч. с сопровождением, транспортировкой, погрузкой, перегрузкой экспортируемых и импортируемых товаров, а также при оказании услуг по международным перевозкам пассажиров и багажа, при выполнении работ в космическом пространстве, при реализации товаров и услуг дипломатическим представительствам и их персоналу и выполнении некоторых других работ и услуг на экспорт применяется налоговая ставка 0 процентов.
Для подтверждения права на применение ставки 0 процентов при выполнении работ или оказании услуг, указанных в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, необходимо представлять документы, перечень которых для каждого вида услуг и работ установлен в статье 165 Налогового кодекса РФ. Как мы уже отметили, если пакет документов не собран на 181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта, операции по реализации данных товаров подлежат включению в декларацию по ставке 0 процентов за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров. При реализации работ (услуг) – в частности, предусмотренных статьей 164 Налогового кодекса РФ – в подобной ситуации нужно учитывать, что днем отгрузки будет считаться день выполнения работ (оказания услуг).
В случае, если организация получает аванс в счет выполнения работ или оказания услуг на экспорт, она обязана уплатить НДС – так же, как и при экспорте товаров. Исключение составляют случаи получения авансов в счет предстоящего выполнения на экспорт работ или услуг, включенных в Перечень работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также при осуществлении комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве, длительность производственного цикла выполнения (оказания) которых составляет свыше шести месяцев, утвержденный постановлением Правительства РФ от 16.07.03 № 432.
Осуществляя выполнение работ или оказание услуг по договору с иностранными заказчиками необходимо обращать особое внимание на то, что является местом реализации данных работ или услуг. Ведь если местом выполнения работ или оказания услуг будет признана территория РФ, они должны облагаться НДС в общеустановленном порядке – т.е. по ставке 18 процентов (или по ставке 10 процентов в зависимости от вида услуг).
Для того, чтобы определиться с местом реализации работ или услуг, необходимо изучить статью 148 Налогового кодекса РФ.
Согласно пункту 1 данной статьи территория РФ признается местом реализации работ или услуг в следующих случаях:
1) если работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории РФ – например, если речь идет о строительных, монтажных, строительно-монтажных, ремонтных, реставрационных работах или работах по озеленению объектов, принадлежащих иностранцам, но расположенных на территории РФ;
2) если работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории РФ (например, если речь идет о ремонте автомобиля иностранного гражданина во время его путешествия по России);
3) если услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта (например, если иностранцы приехали в российский санаторий или дом отдыха и оплатили путевки в валюте);
4) если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ – например, если заказчиком является постоянное представительство или филиал иностранной организации в России, этот принцип применяется в отношении услуг по продаже патентов, лицензий, авторских прав, консультационных, юридических, бухгалтерских, рекламных услуг, НИОКР и некоторых других работ и услуг;
5) если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории РФ (в части выполнения работ или оказания услуг, не предусмотренных вышеуказанными принципами).
В соответствии с пунктом 4 статьи 148 Налогового кодекса РФ документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:
1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг) – например, акт сдачи-приемки работ или услуг.
5. Особенности исчисления акцизов при экспорте готовой продукции и товаров
Специфика экспорта подакцизных товаров
Организациям, осуществляющим экспортные операции со спиртом, спиртосодержащей и алкогольной продукцией, пивом, табачной продукцией, легковыми автомобилями и мотоциклами, бензином и моторными маслами – иными словами, с товарами, признаваемыми подакцизными согласно статье 181 Налогового кодекса РФ – необходимо обратить особое внимание на главу 22 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса РФ реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ (с учетом потерь в пределах норм естественной убыли), а также отдельные операции с нефтепродуктами, в дальнейшем помещенными под таможенный режим экспорта (предусмотренные в подп. 2, 3 и 4 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса РФ) освобождаются от налогообложения акцизами.
Правда, для того, чтобы воспользоваться данным освобождением, необходимо исполнить все требования, предусмотренные статьей 184 Налогового кодекса РФ. В частности, в данной статье предусмотрено следующее.
1. Вообще не уплачивать акциз при экспорте подакцизных товаров согласно пункту 2 статьи 184 Налогового кодекса РФ можно только в том случае, если организация может представить в налоговую инспекцию поручительство банка или банковскую гарантию, предусматривающую обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления данной организацией в порядке и сроки, которые установлены пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса РФ, документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и (или) пеней.
2. Если же организация получить такую гарантию или поручительство банка не может, ей необходимо уплатить акциз по экспортной сделке в общеустановленном порядке – т.е. так же, как при реализации подакцизных товаров на территории РФ. Правда, уплаченные таким образом суммы акциза подлежат возмещению на основании пункта 3 статьи 184 Налогового кодекса РФ и в порядке, предусмотренном статьей 203 Налогового кодекса РФ, после представления в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.
Какими документами необходимо подтверждать факт экспорта для получения освобождения от уплаты акцизов
В соответствии с пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса РФ при вывозе подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории РФ для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза организация-экспортер обязана представить в налоговую инспекцию по месту своей регистрации в течение 180 дней со дня реализации данных товаров следующие документы:
1) контракт или копию контракта организации-экспортера с контрагентом на поставку подакцизных товаров;
2) платежные документы и выписку банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет организации-экспортера в российском банке;
3) грузовую таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и пограничного таможенного органа (т.е. российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который указанный товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ);
4) копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной территории РФ (а при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу РФ с государством – участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии транспортных и товаросопроводительных документов с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров).
Обратите внимание – мы привели общий перечень документов для ситуации, когда организация экспортирует подакцизные товары, не являющиеся нефтепродуктами, самостоятельно и получает выручку непосредственно от покупателя. На практике возможны различные частные ситуации, порядок действий в которых также прописан в пункте 7 статьи 198 Налогового кодекса РФ. В частности, в случае, если экспорт осуществляется через посредника, необходимо по первому пункту представлять посреднический договор или его копию, контракт или копию контракта между данным посредником и зарубежным контрагентом, а по второму пункту – платежные документы и выписку банка (их копии), которые подтверждают поступление выручки на счет посредника. Или если, например, выручка от экспорта поступила не от иностранного покупателя, с которым заключен контракт, а от третьего лица, то помимо платежных документов и выписки банка дополнительно представляются договоры поручения по оплате товаров между иностранным лицом и организацией, осуществившей платеж. А если валютная выручка не поступила на валютный счет организации, но это произошло в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством РФ, организация-экспортер должна представить в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территорию РФ. Также в пункте 7 статьи 198 Налогового кодекса РФ особо прописан порядок оформления документов при экспорте подакцизных товаров, изготовленных из давальческого сырья, а также при вывозе нефтепродуктов трубопроводным и морским транспортом.
В соответствии с пунктом 8 статьи 198 Налогового кодекса РФ в случае, если организация не может представить вышеуказанные документы или предоставляет их в неполном объеме, она обязана уплатить акциз с данной сделки в порядке, установленном в отношении операций с подакцизными товарами на территории РФ.
Правда, если впоследствии организация сможет предоставить в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие освобождение от налогообложения, уплаченные суммы акциза подлежат возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 203 Налогового кодекса РФ.
Как получить вычет по акцизам
Как мы уже выяснили, если организация не смогла получить банковскую гарантию или поручительство или вовремя собрать документы, подтверждающие факт экспорта для получения освобождения от уплаты акциза, она обязана заплатить акциз, но имеет право на его возмещение (вычет).
Порядок получения данного вычета прописан в статье 203 Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 4 статьи 203 Налогового кодекса РФ суммы акциза должны быть возмещены на основании документов, предусмотренных пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса РФ, перечень которых приведен выше в данной статье, в срок не позднее трех месяцев со дня представления данных документов. Этот срок дается налоговым органам для проведения проверки обоснованности налоговых вычетов, и по истечении данного срока налоговый орган должен принять решение либо о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм, либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.
В случае отказа в возмещении налоговый орган обязан предоставить организации мотивированное заключение в течение 10 дней с момента вынесения решения. Если же по истечении трех месяцев налоговый орган не вынес решение об отказе или не представил соответствующее заключение организации-налогоплательщику, он обязан принять решение о возмещении данных сумм акциза и уведомить налогоплательщика о принятом решении в течение 10 дней.
Сумма акциза, подлежащая возмещению, в первую очередь зачитывается в счет погашения задолженности организации по недоимкам и пеням по акцизам, а также по другим налогам или по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого осуществляется возврат. Этот зачет налоговые органы производят самостоятельно и сообщают о нем налогоплательщику в течение 10 дней. При этом при наличии недоимки по акцизу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения соответствующих сумм, размер которой не превышает сумму, подлежащую возмещению по решению налогового органа, пеня на сумму недоимки не начисляется.