За что не ответственна аудиторская организация

ответственность аудитора (аудиторской фирмы) существует в виде:
1) дисциплинарной ответственности;
2) ответственности по отношению к клиентам;
3) гражданской ответственности перед третьими лицами;
4) уголовной ответственности.
Дисциплинарные нарушения требований этического кодекса не столь уж и редкая ситуация на современном российском рынке аудиторских услуг. Но должного наказания виновные аудиторы, как правило, не несут, а руководители некоторых фирм не считают себя связанными определенными
моральными нормами.

Кроме дисциплинарной аудиторы несут гражданскую ответственность. При этом, как показано выше, различают гражданскую ответственность аудитора по отношению к клиентам, а также его ответственность перед третьими лицами. Это разные виды ответственности, поскольку с третьими лицами у аудитора нет формального договора, контракта. Кроме того, существует и уголовная ответственность аудиторов."
Если разделять ответственность по субъектам, то можно выделить следующие виды ответственности: Виды субъектов, занимающихся аудиторской деятельностью Виды ответственности, которые могут быть применены к каждому субъекту
Физические лица, прошедшие аттестацию и занимающиеся аудиторской деятельностью, зарегистрировавшись в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, получившие лицензию и включенный в государственный реестр аудитор и аудиторских фирм.
Уголовная ответственность.
Административная ответственность. Ответственность, предусмотренная нормами административного права.
Физические лица, прошедшие аттестацию и занимающиеся аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовой договор (контракт). Уголовная ответственность.
Ответственность предусмотренная нормами трудового законодательства (дисциплинарная и материальная ответственность)
Юридические лица, зарегистрированные в качестве коммерческой организации любой организационно-правовой формы (за исключением открытого акционерного общества), независимо от вида ответственности, в том числе иностранные и созданные совместно с иностранными юридическими и физическими лицами. Административная ответственность.
Ответственность, предусмотренная нормами административного права.
Гражданско-правовая ответственность.
Материальная ответственность.
Аудит является предпринимательской деятельностью, а любой предприниматель несет имущественную ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств. Так и аудитор несет материальную ответственность за проведение неквалифицированной проверки, в результате которой клиент понес убытки.

Субъекты аудита

В Законе об аудиторской деятельности указаны субъекты аудита - аудиторы и аудиторские организации.
Аудитором является лицо, аттестованное Квалификационной комиссией и получившее свидетельство о присвоении квалификации "аудитор". Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя либо в качестве работника аудиторской организации.
Право на осуществление аудиторской деятельности имеют аудиторы и аудиторские организации, имеющие лицензию на осуществление аудиторской деятельности.
Аудиторам запрещается заниматься другими видами предпринимательской деятельности, за исключением преподавательской, научной и иной творческой деятельности.
Аудиторские услуги могут пре­доставляться в виде аудиторских проверок, экспертиз, консультаций по вопросам соответствия законам и иным нор­мативным актам финансовой отчетности и достоверности отра­жения в ней результатов финансово-хозяйственной деятельно­сти, бухгалтерского учета, финансов, налогообложения, права, банковского и страхового дел, экологии, правильной организации производства, маркетинга, проведению анализа и прогнозирова­ния финансового состояния с целью выявления резервов для повышения эффективности производственного потенциала хо­зяйствующих субъектов в условиях рыночной экономики, по дого­ворам на платной основе.
Аудиторская организация - коммерческая организация, созданная для осуществления аудиторской деятельности в любой организационно-правовой форме, за исключением акционерного общества открытого типа, производственного кооператива и государственного предприятия.
Основной целью аудиторских организаций является обеспечение предприятий, их партнеров объективной информацией о финансовом состоя­нии обслуживающих предприятий и достоверности финансовой отчетно­сти, соответствии совершенных ими финансовых и хозяйствен­ных операций законам и нормативным актам, действующим в Республике Казахстан, выражение в письменной официальной форме научно обоснованного, независимого мнения о конечных ре­зультатах деятельности хозяйствующих субъектов за определен­ный период. В соответствии с целями своей деятельности аудиторские организации осуществляют проверки финансово-хозяйственной и ком­мерческой деятельности различных государственных, коллектив­ных, индивидуальных, совместных, арендных и других предприя­тий, их объединений по заказам на договорных платных началах.

Существенность в аудите

Это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях , а также составляющих капитала считается существенной , если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор не может выразить мнение о степени достоверности финансовой отчетности с абсолютной уверенностью, так как имеются присущие аудиту ограничения, влияющие на возможность обнаружения существенных искажений в силу объективных, субъективных и прочих причин.

К объективным причинам относятся:

использование аудитором систем тестирования;

наличие ограничений, присущих любым системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

существование ограничений в части аудиторских доказательств, которые носят скорее убедительный, чем исчерпывающий характер.

В аудите различают качественную и количественную оценку существенности информации .

При качественной оценке аудитор должен использовать свое профессиональное суждение, для того чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе аудита искажения порядка совершения хозяйственных и финансовых операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации . Таким образом, аудитору необходимо выявить существенность из контекста поставленного вопроса. Например, статью доходов можно рассмотреть для оценки существенности с качественной стороны относительно общего обзора финансовой отчетности; целого, от которого она составляет часть; других статей; соответствующей суммы за предыдущие годы . Д.К. Робертсон выделяет следующие факторы при оценке существенности: абсолютная величина ошибки, относительная величина ошибки, содержание статьи отчетности, конкретные условия, неопределенность, кумулятивный эффект.

В случае количественной оценки аудитору необходимо определить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные искажения прогнозируемую величину отклонений, т.е. уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки финансовой (бухгалтерской) отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

11. Принципы профессиональной этики аудита. Кратко этические нормы аудиторской деятельности можно сформулировать как независимость; компетентность; добросовестность; объективность. В опубликованном Российской коллегией аудиторов Кодексе обобщены этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств. Соблюдение общечеловеческих и професс-ых этических норм является непременной обязанностью и высшим долгом каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы. Этический Кодекс содержит следующие требования: 1. Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов Аудиторы обязаны руководствоваться в своих поступках общечеловеческим правилом: "Старайся не делать другим того, чего не хотел бы, чтобы сделали тебе; соблюдать правила и нормы общей морали, прав-дивость и честность в поступках и решениях, 2. Соблюдение общественных интересов Внешний аудитор обязан действовать в интересах общества и всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика. 3. Объективность аудитора Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем требуемой информации. 4. Внимательность аудитора При выполнении проф услуг следует проявлять макс внимание. Аудиторы должны внимательно и серьезно относиться к своим обязанностям, соблюдать утвержденные аудиторские стандарты, адекватно планировать и контролировать работу, проверять подчиненных специалистов. 5. Независимость аудитора Аудиторы обязаны отказаться от оказания професс услуг, если имеются обоснованные сомнения в их незав-сти от орг-ии клиента и ее должностных лиц во всех отношениях. В заключении или в другом документе, составленном в результате оказанных професс-ых услуг, аудитор обязан сознательно и без каких-либо оговорок заявить о своей независимости в отношении клиента. 6. Профессиональная компетентность аудитора Аудиторы обязаны обеспечить достаточный професс-ый уровень аудит услуг, необходимых клиенту. Принимая обязательство оказать определенные професс-ые услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать необходимым объемом знаний и навыков с тем, чтобы добросовестно и професс-но выполнить обязательства Аудит фирма обязана проводить ежегодное обучение аудиторов 7. Конфиденциальная информация клиентов Аудитор обязан сохранить в тайне конфиденциальную инф-ию в делах клиентов, полученную при оказании професс услуг, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ними. Аудитор не должен исп-вать конфиденциальную иноф-ию клиента, ставшую ему известной при выполнении професс услуг, для своей выгоды или для выгоды любой 3 стороны, а также в ущерб интересам клиента. 8. Налоговые отношения Аудиторы обязаны неукоснительно соблюдать закон-во о н/о во всех аспектах: они не должны сознательно скрывать свои доходы от налогообложения или иным образом нарушать налоговое закон-во в своих интересах либо в интересах других лиц. 9. Плата за профессиональные услуги Плата за професс-ые услуги аудитора отвечает нормам професс этики, если она выплачивается в зависимости от объема и качества предоставляемых услуг. Она м зависеть от сложности оказываемых услуг, квалификации, опыта, професс- ого авторитета и степени ответственности аудитора. Размер оплаты професс-ых услуг аудиторов не д зависеть от достижения какого-либо определенного результата или обусловливаться иными обстоятельствами, кроме этих.

12.Структура договора на проведение аудиторской проверки.

Ответственность аудитора (аудиторской организации) - это санкции, связанные с неисполнением либо ненадлежащим исполнением аудитором (аудиторской организацией) своих обязательств по заключенному с экономическим субъектом договору на проведение аудита. Формы и виды ответственности определяются законодательством Российской Федерации и соглашением сторон.

Выделяют следующие виды ответственности аудитора (аудиторской организации):

гражданско-правовая;

административная;

уголовная.

Гражданско-правовая ответственность определена ст. 15 ГК РФ в виде возмещения убытков:

расходы, связанные с восстановлением нарушенного права (на проведение перепроверки, судебные расходы);

упущенная выгода, а также гл. 25 ГК РФ, раскрывающей ответственность за нарушение обязательств по договору.

Административная ответственность регулируется Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ) и Федеральным законом от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Так как аудиторская деятельность до 01.07.2006 подлежит лицензированию, то на нее в этой части распространяются положения КоАП РФ. Статьей 14.1 КоАП РФ определены случаи и формы ответственности за осуществление деятельности:

с нарушением условий, предусмотренных лицензией, в форме наложения штрафа;

без лицензии, в форме наложения штрафа.

За нарушение Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» административная ответственность определена в формах аннулирования лицензии на право осуществления аудиторской деятельности и квалификационного аттестата аудитора (см. табл. 2.1, 2.2). В случае нарушения конфиденциальности (аудиторской тайны) как для аудиторской организации, так и для аудитора предусмотрена ответственность в форме возмещения причиненных убытков.

Уголовная ответственность определена ст. 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами» Уголовного кодекса Российской Федерации. В частности, в форме штрафа в размере от 500 до 800 МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до восьми месяцев либо в виде лишения свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Одной из важнейших обязанностей аудитора является сохранение аудиторской тайны.

Аудиторская тайна - это любые сведения и документы, полученные и (или) составленные аудиторской организацией и ее работниками, а также индивидуальным аудитором и работниками, с которыми им заключены трудовые договоры, при оказании услуг, предусмотренных настоящим Федеральным законом, за исключением:

1) сведений, разглашенных самим лицом, которому оказывались услуги, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо с его согласия;

2) сведений о заключении с аудируемым лицом договора о проведении обязательного аудита;

3) сведений о величине оплаты аудиторских услуг.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц и лиц, которым оказывались сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудиторской деятельности, и не вправе передавать указанные сведения и документы или их копии третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, в отношении которых осуществлялся аудит и оказывались сопутствующие ему услуги, за исключением случаев, предусмотренных Законом об аудите и другими федеральными законами.

Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности (далее - уполномоченный федеральный орган), и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну в соответствии с Законом об аудите и другими федеральными законами, обязаны сохранять конфиденциальность в отношении таких сведений.

В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом, а также иными лицами, получившими доступ к таким сведениям, на основании Закона об аудите и иных нормативных правовых актов РФ аудируемое лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а также аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе потребовать от виновного лица возмещения причиненных убытков (Федеральный закон № 164-ФЗ).

Находящиеся в распоряжении аудиторской организации или индивидуального аудитора документы, содержащие сведения об операциях аудируемых лиц и лиц, с которыми заключен договор на оказание сопутствующих аудиту услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти РФ в случаях, предусмотренных законодательными актами РФ об их деятельности. Необходимо также заботиться о сохранности документов, получаемых и (или) составляемых аудитором в процессе аудиторской деятельности. Он не вправе передавать эту информацию, документы или их копии каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без письменного согласия проверяемых лиц независимо от того, принесет ли передача документов или разглашение содержащихся в них сведений ущерб указанному лицу. Сохранять конфиденциальность аудитор обязан и после завершения отношений между ним и проверяемым лицом. Кроме того, аудитор должен следить за тем, чтобы выполнялся принцип конфиденциальности со стороны персонала, работающего под его контролем, а также лиц, привлекаемых им для предоставления консультаций и оказания дополнительной профессиональной помощи при проведении аудита. Таким образом, аудитор должен соблюдать конфиденциальность во всех случаях, за исключением передачи результатов проверки проверяемым лицам либо органам, назначившим проверку.

Уполномоченные лица со своей стороны должны обеспечить конфиденциальность сведений в отношении деятельности проверяемых аудитором лиц, которые станут известны им в ходе проведения проверки качества.

Для соблюдения конфиденциальности и безопасного содержания рабочих документов и их сохранности в соответствии с практическими, юридическими и профессиональными требованиями аудитору следует сохранять записи в течение не менее пяти лет после проведения аудита.

Аудитор также может стать субъектом разных видов ответственности:

• - гражданско-правовой;
• - административной;
• - уголовной.

Гражданско-правовая ответственность наступает вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения договора оказания аудиторских услуг. Поэтому если клиент считает, что аудиторская фирма не в полной мере исполнила условия договора, он вправе требовать безвозмездного устранения недостатков выполненных аудитором работ, соразмерного уменьшения цены за аудиторские услуги, возмещения причиненных убытков, а также уплаты неустойки в порядке, установленном Гражданским кодексом РФ и условиями конкретного договора.

Ответственность аудиторской организации и аудитора возникает вследствие нарушения принятых на себя по договору об аудите обязательств на основании ст.431 ГК РФ. Статья 401 ГК РФ указывает основания ответственности за нарушение обязательства.

1. Лицо, не исполнившее обязательства либо исполнившее его ненадлежащим образом, несет ответственность при наличии вины (умысла или неосторожности), кроме случаев, когда законом или договором предусмотрены иные основания ответственности.

Лицо признается невиновным, если при той степени заботливости и осмотрительности, какая от него требовалась по характеру обязательства, оно приняло все меры для надлежащего исполнения обязательства.

• 2. Отсутствие вины доказывается лицом, нарушившим обязательство.
• 3. Если иное не предусмотрено законом или договором, лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее обязательство при осуществлении предпринимательской деятельности, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств. К таким обстоятельствам не относятся, в частности, нарушение обязанностей со стороны контрагентов должника, отсутствие на рынке нужных для исполнения товаров, отсутствие у должника необходимых денежных средств. В некоторых случаях в соответствии со ст.400 ГК РФ предусмотрена ограниченная ответственность: "По отдельным видам обязательств и по обязательствам, связанным с определенным родом деятельности, Законом может быть ограничено право на полное возмещение убытков (ограниченная ответственность)".

Административная ответственность аудиторов в соответствии с КоАП РФ может наступить, например, вследствие осуществления аудитором деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или в качестве юридического лица (ст. 14.1). При этом следует учитывать, что ответственность по ст.15.11 КоАП РФ может применяться только в отношении должностных лиц той организации, которая допустила грубые нарушения правил ведения учета и составления отчетности, а потому привлечь аудиторов по данному виду ответственности при выявлении нарушений в проаудированной отчетности клиента невозможно. Уголовная ответственность аудиторов предусмотрена в ст. 202 УК РФ, в соответствии с которой использование "частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц, либо нанесения вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства, - наказывается штрафом в размере от 500 до 800 минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 5 до 8 месяцев, либо арестом на срок от 3 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до трех лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет".

Также Уголовным кодексом РФ предусмотрена ответственность за осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации, а также за представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения. аудиторский право обязанность ответственность

Кроме того, существует вероятность привлечения аудитора к ответственности на основании ст.198-199.1 УК РФ в связи с уклонением клиента от уплаты налогов и исполнения обязанностей налогового агента, поскольку согласно ст. 33 УК РФ лицо, которое содействовало совершению преступления советами, указаниями, предоставлением информации, средств или орудий совершения преступления, признается пособником (соучастником преступления). Экономические субъекты обязаны в случаях, предусмотренных действующим законодательством Российской Федерации и нормативными актами, заключать с аудиторскими организациями договоры на проведение обязательного аудита. За не заключение (несвоевременное заключение) таких договоров и создание препятствий к их выполнению они несут ответственность в установленном порядке. Проведение аудиторской проверки не освобождает руководство экономического субъекта от ответственности за выполнение присущих ему обязанностей и функций.

Аудиторская организация несет ответственность за формирование и выражение профессионального мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

1. Виды ответственности фирмы и ее должностных лиц

Как мы выяснили в предыдущей статье, в конечном счете ответственность за содержание бухгалтерской отчетности, даже если она была проаудирована, несут должностные лица отчитывающейся организации, а не аудиторы.

А потому в случае искажения любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10% – поскольку такое искажение считается грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности – так же, как и за нарушение порядка и сроков хранения учетных документов, должностные лица организации могут быть оштрафованы на основании ст. 15.11 Кодекса об административных правонарушениях (КоАП РФ) на сумму от 2000 до 3000 рублей.

При грубом нарушении правил учета доходов, расходов, объектов налогообложения, организация может быть также признана субъектом налогового правонарушения на основании ст. 120 Налогового кодекса РФ. Если нарушение совершено в течение одного налогового периода, сумма штрафа составит 5000 рублей. А вот если грубое нарушение совершено в течение более одного налогового периода, штраф составит уже 15 000 рублей.

Кроме того, нарушения порядка бухгалтерского и налогового учета вполне могут привести к искажениям налоговой базы и сумм различных налогов, подлежащих уплате. В этом случае согласно ст.122 НК РФ штраф за неуплату или неполную уплату сумм налогов в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога может составить 20% от неуплаченной суммы налога и сбора, а если будет доказано умышленное совершение такого деяния – 40% от неуплаченной суммы налога.

Одновременное применение ст. 120 и 122 НК РФ не допустимы, поэтому на практике при выявлении грубых нарушений ведения учета, приводящих к занижению сумм налогов, чаще всего налоговые органы используют ту статью, штраф по которой оказывается больше.

В некоторых случаях может наступить и уголовная ответственность, предусмотренная за уклонение от уплаты налогов и сборов организации (ст. 199 Уголовного кодекса РФ) и за неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ).

Также следует учитывать, что в случае заключения договора на оказание аудиторских услуг фирма может стать субъектом ответственности, предусмотренной гражданским законодательством с учетом условий договора. Например, в случае нарушения условий договора – скажем, несвоевременной оплаты – аудиторская фирма может потребовать с клиента уплаты неустойки.

2. Виды ответственности аудитора

Аудитор также может стать субъектом разных видов ответственности:
- гражданско-правовой;
- административной;
- уголовной.

Гражданско-правовая ответственность наступает вследствие неисполнения или ненадлежащего исполнения договора оказания аудиторских услуг. Поэтому если клиент считает, что аудиторская фирма не в полной мере исполнила условия договора, он вправе требовать безвозмездного устранения недостатков выполненных аудитором работ, соразмерного уменьшения цены за аудиторские услуги, возмещения причиненных убытков, а также уплаты неустойки в порядке, установленном Гражданским кодексом РФ и условиями конкретного договора.

Административная ответственность аудиторов в соответствии с КоАП РФ может наступить, например, вследствие осуществления аудитором деятельности без государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или в качестве юридического лица (ст. 14.1). При этом следует учитывать, что ответственность по ст.15.11 КоАП РФ может применяться только в отношении должностных лиц той организации, которая допустила грубые нарушения правил ведения учета и составления отчетности, а потому привлечь аудиторов в данному виду ответственности при выявлении нарушений в проаудированной отчетности клиента невозможно.

В случае, если клиент аудиторской фирмы считает, что аудит был проведен некачественно, с нарушением установленных стандартов, он имеет право обратиться в Минфин России, являющийся уполномоченным федеральным органом, осуществляющим лицензирование аудиторской деятельности, или в профессиональное аудиторское объединение, в котором состоит аудитор, с требованием о проведении проверки качества работы аудиторов и принятия соответствующих мер. Если проведенная проверка качества аудита подтвердит, что проверка была проведена на ненадлежащем уровне, фирма может лишиться лицензии, аудитор может лишиться своего квалификационного аттестата, фирма и аудитор могут быть исключены из профессионального объединения.

Уголовная ответственность аудиторов предусмотрена в ст. 202 УК РФ, в соответствии с которой наказывается штрафом, арестом или лишением свободы на срок до трех лет использование частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц либо нанесение вреда другим лицам, если это деяние причинило существенный вред правам и законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом интересам общества или государства. Также Уголовным кодексом РФ предусмотрена ответственность за осуществление предпринимательской деятельности без регистрации или с нарушением правил регистрации, а также за представление в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, документов, содержащих заведомо ложные сведения. Кроме того, уголовную ответственность согласно ст. 11 Закона об аудиторской деятельности влечет и составление заведомо ложного аудиторского заключения, признанного таковым по решению суда.

Кроме того, существует вероятность привлечения аудитора к ответственности на основании ст.198-199.1 УК РФ в связи с уклонением клиента от уплаты налогов и исполнения обязанностей налогового агента, поскольку согласно ст. 33 УК РФ лицо, которое содействовало совершению преступления советами, указаниями, предоставлением информации, средств или орудий совершения преступления, признается пособником (соучастником преступления).

3. Реально ли привлечь аудитора к ответственности?

Главная проблема состоит в том, что даже в экономически развитых странах, где аудиторская деятельность существует уже давно, привлечь аудитора к ответственности достаточно сложно.

Прежде всего отметим, что невозможно привлечь аудитора к налоговой или административной ответственности совместно с клиентом за совершение им или его должностными лицами правонарушений.

Чаще всего предпринимаются попытки привлечь аудитора к гражданско-правовой ответственности за нарушение условий договора об оказании аудиторских услуг или проявленную при их оказании небрежность.

Однако доказать свою правоту клиенту непросто, поскольку аудиторские фирмы обычно прибегают к следующим способам защиты:
- во-первых, они аргументируют, что аудитор не имеет обязанностей перед клиентом, не указанных в договоре, а потому, например, в случае, если в договоре не были четко прописаны обязанности аудитора в части проверки правильности формирования налоговой базы, исчисления налогов и составления налоговых деклараций по конкретным налогам, доказать вину аудитора в случае, если впоследствии у налоговых органов будут претензии к проверенной фирме, практически невозможно;
- во-вторых, если аудитор может доказать, что проверка проводилась в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, он может не нести ответственности за выявленные после проведения аудиторской проверки ошибки;
- в-третьих, если аудитор уведомлял в письменном виде клиента о необходимости каких-либо изменений в системе учета или предоставлении ему каких-либо документов, будет признано, что убытки были вызваны неосмотрительностью пострадавшего.

Привлечь аудитора к ответственности за низкое (ненадлежащее) качество оказанных услуг тоже довольно сложно, поскольку для этого необходимо, чтобы:
- в договоре были установлены четкие требования к качеству аудиторских услуг;
- была произведена оценка качества оказанных аудиторских услуг.
А произвести оценку качества может только привлеченный судом эксперт, заключение которого и будет служить основанием для вынесения судом решения о взыскании с аудитора неустойки или возмещения убытков.

В настоящее время при проведении обязательного аудита согласно ст. 13 Закона об аудиторской деятельности фирма обязана страховать риск ответственности за нарушение договора, поэтому клиент имеет возможность получить страховое возмещение в случае, если условия договора действительно были нарушены.

Аудитор, который работает в аудиторской фирме и связан с ней трудовыми правоотношениями, в случае ненадлежащего выполнения своих обязанностей может быть привлечен к ответственности по нормам трудового права (выговор, увольнение, ограниченное возмещение нанесенного действительного ущерба).

Ответственность аудиторов наступает в случае некачественного исполнения своих обязанностей, которое проявляется в следующем

Неправильное использование (неиспользование) нормативной базы (законодательных и других актов по бухгалтерскому учету налогообложению и официальных объяснений к ним);

Арифметические ошибки;

Потеря или порча документов, полученных аудитором;

Намеренные действия или бездеятельность аудитора или его работников, направленные на нанесение вреда заказчику, а также любые действия (бездеятельность), в которых содержались признаки криминального деяния, заговора;

Действия работников аудитора в состоянии алкогольного, наркотического или другого опьянения или их последствия;

Нарушение (разглашение) или использование в собственных целях аудитором любой конфиденциальной информации, которая стала ему известна при предоставлении аудиторских услуг.

К гражданской ответственности аудиторские фирмы (аудиторы) привлекаются по решению суда (хозяйственного суда). Такие судебные дела касаются тех искажений отчетности, которые аудитор не смог обнаружить, в результате чего клиент понес убытки в виде уплаты штрафов, пени и т.п. Клиент, в этом случае, утверждает, что аудитор смог бы выявить эти искажения, если бы не его небрежность в работе. Т.е., главная претензия, как правило, предъявляется из-за небрежности аудитора, низкого уровня усердия при выполнении обязательств аудитором.

По обычным гражданско-правовым договорам стороны несут ответственность только одна перед другой, а аудитор несет ответственность перед клиентом и перед третьими лицами - пользователями финансовой отчетности клиента, засвидетельствованной заключением аудитора. Эта специфика ответственности аудитора заложена в цели аудита: подтвердить достоверность, полноту и законность представленной информации о действиях и событиях хозяйствующего субъекта с целью сведения к минимуму риска пользователей информации

Аудиторская фирма (аудитор) может нести ответственность перед третьим лицом , если истец понес убытки в результате того, что он положился на финансовую отчетность, которая ввела его в заблуждение. К таким лицам относятся существующие и потенциальные акционеры, торговцы, банкиры и прочие кредиторы, служащие и клиенты. Типичный случай такого рода убытков может иметь место в том случае, если банк не может возвратить заем по причине неплатежеспособности клиента. Банк может требовать, чтобы аудиторская фирма возместила понесенные убытки, ссылаясь на то, что аудит проведен с ненадлежащим усердием.

Аудиторы должны осуществлять мероприятия по минимизации своей ответственности. К этим мероприятиям можно отнести следующие:

Иметь дело только с честными клиентами;

Нанимать квалифицированный персонал, который следует адекватно подготовить и контролировать;

Придерживаться профессиональных стандартов;