Ifs skrivbordsrevision. Skatterevision vid skrivbord: förfarande och huvudsakliga svårigheter. Var utförs verifieringsförfarandet?

Konceptet " skrivbordsrevision"bekant för många. Men få människor har räknat ut detaljerna i ett sådant förfarande. Låt oss ta reda på vad kärnan i revisioner som utförs av skattemyndigheter är.

Obligatorisk information

Vad betyder "skrivbordsrevision" Detta är det första som är värt att svara på. Låt oss vända oss till ryska lagar för förtydligande.

Grundläggande definitioner

En skrivbordsrevision förstås som en revision av skatteinspektionen, som utförs på grundval av tillgängliga uppgifter som återspeglas i deklarationen, som lämnas av betalarna. Samtidigt görs ingen annan kontroll av skattebetalare.

Vem genomförs det av?

Skrivbordsrevisioner utförs på skattemyndighetens plats på grundval av skattedeklarationen och underlag som lämnas av den skattskyldige.

Skyldigheten att genomföra en skrivbordsrevision ligger på den behöriga personens axlar skattekontor inom ramen för sina officiella uppgifter.

Verifiering är möjlig inom 3 månader från datumet för inlämnande av dokument och deklarationer på grundval av vilka skatten beräknades och betalades. Även om lagen kan fastställa andra tidsfrister.

Om det vid en skrivbordsrevision upptäcks ett fel i de ifyllda handlingarna eller uppgifterna är motstridiga kommer den skattskyldige att meddelas. Ett krav presenteras på att göra justeringar inom en angiven tidsram.

Vid utförande av en skrivbordsrevision kan en behörig person begära information och dokumentation från betalaren som bekräftar korrekt beräkning av betalningar.

Föremål för kontroller

Underlag lämnat av den skattskyldige - underlag för beräkning och överföring skattebelopp. Även uppgifter från annan dokumentation som finns hos skattetjänstemän beaktas.

Skrivbordsrevisioner är ett sätt att övervaka om informationen som återspeglas i dokumentet är korrekt och tillförlitlig. Kontrollen är inte begränsad till att kontrollera siffrorna.

Inspektören uppmärksammar också om uppgifterna i rapporterna är tillförlitliga utifrån befintlig information om skattskyldiga.

Sådana kontroller är ett verktyg för det preliminära urvalet av betalare, som senare kommer att besökas av Federal Tax Service med en inspektion på plats.

Utförde uppgifter

Målen för skrivbordsrevisionen är:

Utföra en visuell inspektion	Uppmärksamhet uppmärksammas på om bokslutet är korrekt upprättat. Funktionärens uppgifter och underskrifter kontrolleras
Genomföra en revision för att fastställa om skatteberäkningar är korrekt gjorda	Inkluderar beräkningar av de slutliga indikatorerna för skatter som ska överföras till statskassan. Det kontrolleras om skattesatsen och förmånen använts på ett rimligt sätt och om underlaget för beräkning av skatteunderlaget är korrekt återspeglas. Var uppmärksam på om alla beräkningar lämnas in i tid
Utföra logisk kontroll	Är informationen i rapporteringen förvrängd, är förhållandet mellan rapportering och beräknade indikatorer logiskt, är rapporteringsvärdena jämförbara med data från tidigare perioder?
Utföra en värdekonsistenskontroll	Det som upprepas i redovisningsrapporter och skatteberäkningar
Att göra en preliminär bedömning redovisningsrapporter, skatteberäkning	Uppmärksamhet uppmärksammas på om uppgifterna är tillförlitliga, om det finns några tveksamma punkter eller inkonsekvenser som tyder på ett brott mot skattedisciplin

Eftersträvat mål

Mål:

• kontrollera om skattebetalaren följer lagstiftningen om skatter och avgifter;
• identifiera skattebeloppen som inte har överförts eller inte betalats i sin helhet för den identifierade överträdelsen;
• återkräva summan av obetald eller ofullständigt betald skatt för den identifierade överträdelsen;
• föra den skyldige till skatte- eller administrativt ansvar för de begångna kränkningarna;
• förbereda information för att säkerställa ett rationellt urval av skattebetalare för besiktning på plats skattetjänst;
• kontrollera om och används lagligt.

Nuvarande regelverk

Alla svar finns i skattelagen () med senare ändringar.

Utförandet av en skrivbordsrevision nämns i art. 88 NK. Du bör också vara uppmärksam på .

Funktioner i förfarandet av skattemyndigheter

Hur kommer skatteinspektionen att agera efter att skrivbordsrevisionen är klar?

Skattemyndigheten meddelar den skattskyldige att denne måste göra en tilläggsbetalning av skatt till budgeten, inklusive vite.

Beroende på ämnet

Skattekontoret, där en skrivbordsrevision av skattebetalarnas deklarationer och tillhörande handlingar utförs, genomför ett förfarande med hänsyn till ämnet. Låt oss överväga nyanserna av inspektioner av företag, enskilda entreprenörer och medborgare.

Juridiska personer

Ett företag som lämnar en förklaring till skattemyndigheten om ett upptäckt fel i rapporteringen får lämna ett register- och bokföringsutdrag eller annan dokumentation som bekräftar riktigheten av de uppgifter som ingår i deklarationen.

De behöriga myndigheterna måste beakta de fakta som presenteras. Om det efter detta fastställs att den skattskyldige har gjort sig skyldig till skattebrott, upprättas revisionsberättelse enl.

En skattetjänsteman kan begära ytterligare intyg som bekräftar förekomsten av rätten att använda förmånen.

Du kan inte begära ut handlingar om detta strider mot lagen. Federal Tax Service kan begära dokumentation som bekräftar förekomsten av rätten till avdrag.

Om innan skrivbordsrevisionen avslutats en uppdaterad version av deklarationen lämnas in i enlighet med , kommer verifieringen av den första kopian att avslutas.

En ny granskning av den inlämnade deklarationen påbörjas. Dessa regler gäller också skatteombud, om inte annat anges i Koden.

Individer

Skattetjänstemän kan begära Ytterligare information, dokumentation som bekräftar korrekta beräkningar av skattebelopp.

Sådana uppgifter måste lämnas av personen inom 5 dagar (). Vid avslag ska betalaren bära ansvar enl.

Skattebetalaren kan kallas till Federal Tax Service Office för att ge nödvändiga förklaringar. bör inte vara obligatoriskt.

Det finns inte heller något direkt krav i lagarna på registrering av resultat från skrivbordsrevisioner.

Om kravet på att betala skatter och påföljder inte uppfylls i tid, fattas ett beslut om att tvångsdriva skuldbeloppet ().

Enskilda företagare

En skatterevision av en enskild företagare skiljer sig nästan inte från en revision av juridiska personer. En första- och skrivbordskontroll av inlämnade handlingar genomförs. Besiktningar på plats genomförs.

Revisionen utförs på skattemyndighetens plats på grundval av inlämnade handlingar och beräkningar av skattebetalningar Den skattskyldige meddelas inte att skrivbordsrevisioner påbörjas.

Skattekontrollåtgärder vid en skrivbordsrevision

Skatteverket bedriver följande verksamhet:

Följande stadier av verifiering särskiljs:

1. Deklarationen godkänns och registreras.
2. Detta följs av implementering av aritmetik och skrivbordskontroll av den inlämnade deklarationen.
3. Åtgärder vidtas för att verifiera rapporteringen.
4. Skrivbordsrevisionen håller på att slutföras. En handling upprättas.

Akten speglar:

• datum och nummer;
• Fullständigt namn på den tjänsteman som utförde inspektionen;
• namnet på det företag vars deklaration kontrollerades;
• registreringsnummer för sådana dokument;
• lista över evenemang som genomfördes;
• det datum då inspektionen började och slutade;
• upptäckta brott;
• resultatet av inspektionen, ansvarsåtgärder.

En sådan handling presenteras för den skattskyldige inom fem dagar.

Begäran om dokument

Skattemyndigheten kan begära ut ett antal handlingar vid en skrivbordsrevision.

Detta är möjligt i det här fallet:

Om verifieringen avslöjar fel, inkonsekvenser och motsättningar mellan informationen	Detta återspeglas i den inlämnade deklarationen och andra stödjande intyg. Desk revisionsavdelningen lägger fram ett krav på att korrigera dokumentet
För det fall skattebeloppet i den ingivna justerade deklarationen är lägre	Än i det primära dokumentet kommer inspektörerna att kräva dokumentation och förklaringar för att motivera en sådan minskning. Detsamma gäller situationer där olönsamma belopp deklareras
Du måste bekräfta att du är berättigad till förmåner.	Dokumenterad
Om mervärdesskatt återbetalas	Det är värt att lämna in intyg som bekräftar denna rätt

Representant för andra dokument skattemyndighet har ingen rätt att begära.

Vanliga frågor

Det finns ett antal nyanser som bör komma ihåg inte bara av auktoriserade strukturer, utan också av betalare som vill undvika fel när de lämnar in rapporter i framtiden.

Funktioner beroende på beskattning

Varje organisation tillämpar ett visst skattesystem. Samtidigt tar skattetjänstemannen hänsyn till detaljerna i att kontrollera skatter av olika slag.

Organisatorisk fastighetsskatt

När man utför en skrivbordsrevision av en organisations fastighetsskatt följer skattestrukturen rekommendationer om att kontrollera att utarbetandet av skatteberäkningsformulär är korrekt.

Inspektören kommer att uppmärksamma den erforderliga blanketten som presenteras och kontrollera om alla beräkningar har utförts korrekt.

Kontrollen utförs visuellt. Kontrollerade:

• tillgång till alla detaljer i formulären;
• klarhet i den ifyllda informationen;
• aritmetiska beräkningar av det slutliga skattebeloppet;
• motivering för att använda förmåner.

De vanligaste överträdelserna som registreras av skattemyndigheten:

1. Fastighetstillgångarnas genomsnittliga årliga värde underskattas när anläggningstillgångar avregistreras innan de säljs.
2. Varulager aktiveras inte i tid.
3. Förvärvade anläggningstillgångar återspeglas inte i redovisningen.
4. Det ingår inte i beräkningarna av genomsnittliga årliga indikatorer för tillgångar som överlämnats till.
5. Fastighetsobjektens genomsnittliga årsvärde underskattas med mängden oskrivna bidrag för pensionerade objekt.

För transportuppsamling

Vid kontroll av deklarationen uppmärksammar skattetjänstemän 2 §. Företaget fyller i rad 050, samt andra rader som rör tekniska data om bilen.

Federal Tax Service har inte sådan information. Därför kommer inspektörerna att förlita sig på de uppgifter de har - på information som togs emot av trafikpolisen.

Om uppgifterna inte stämmer överens kommer skatteombudet att begära tekniskt certifikat och ett dokument som bekräftar registreringen av bilen.

Om sådana uppgifter inte stämmer överens kommer skattemyndigheten att vända sig till trafikpolisen för svar. Det kommer inte att finnas några svårigheter med den direkta ägaren - det finns bilar, vilket innebär att du måste betala skatt. Hur är det med leasing?

I sådana situationer betalas skatten av fordonets ägare. Förklaringar finns i.

Vad mer kommer skattearbetare att titta på:

1. Inspektören kommer också att kontrollera de koefficienter som beräknas av företagen under rapporteringsperioden. Men sådana fordon bör inte ägas i mer än ett år.
2. De taxor som används i beräkningen revideras. Närhelst kontroversiell situation det är värt att förlita sig på normer ().
3. Riktigheten av omräkningen av skattebasen från metriska enheter till hästkraft. Följ reglerna i punkt 19 i den av regeringen antagna rekommendationen.

För inkomstskatt

Inkomstskatten kontrolleras av skattetjänsten baserat på 2 steg:

• kontrollera de uppgifter som återspeglas i deklarationen;
• ekonomisk analys av deklarationen.

Det första steget har följande anvisningar:

Jämförbarhet av uppgifter i redovisningsrapporter och deklarationer för andra skatter med	Mängden intäkter i rapporteringen och skatteperiod. Värden som bildas enligt andra regler beaktas inte. Denna procedur används vid fastställande av vinster och kostnader med användning av periodiseringsmetoden. Värdena på inkomst och förlust analyseras enligt redovisningsdata och inkomst för skatteändamål
Jämförbarhet av individuella värden i inkomstdeklarationer	Kontrollerar om efterlevnad lagstiftande normer, är det lagligt att sänka skattebasen?
Kontrollera individuella uppgifter i deklarationen för efterlevnad av lagbestämmelser om inkomstskatt	Om det finns överträdelser vidtas ytterligare åtgärder skattekontroll

Det andra steget inkluderar:

Allmän inriktning för analysen av den ekonomiska planen	En lista över inkomstskattebetalare vars deklarationer kommer att kontrolleras fastställs.
Skatteunderlagsanalys	Beräkna absolut och relativ avvikelse för en jämförbar period
Produktionsanalys, produktförsäljning analyseras också	Informationskälla – företagets affärsplaner, statistiska rapporter
Analys av kostnader som beaktas vid fastställandet av företagets inkomstskatteunderlag	Analyserad materialkostnader, studeras orsakerna till de specifika kostnaderna för råvarubasen per varuenhet

Under en skrivbordsrevision av inkomstskatt skattetjänst kommer att förlita sig på bestämmelserna.

Det är värt att komma ihåg dessa funktioner:

1. När du fyller i deklarationen manuellt, kontrollera om det finns ett räknefel och om beloppen på blad 02 och bilagan till sådant blad överensstämmer. Om fyllningen utförs automatiskt utförs inte sådana kontroller.
2. När du gör anspråk på förmåner, var beredd att ge förklaringar angående frågor om underskattning av skattebasen eller skattesatsen.
3. Vid kontroll jämförs vinst (under inkomstskatt) med inkomst, vilket återspeglas i.

Frågor kan uppstå:

Om det finns inkomster som är momspliktiga och inte skattepliktiga	Det är lämpligt att fylla i bilaga nr 1 i inkomstdeklarationen där det finns inkomster som inte beaktas vid beräkning av skatteunderlaget
Om transaktioner genomförs som inte är momspliktiga	Glöm inte att du måste fylla i det sjunde avsnittet, som innehåller information om transaktioner som inte är föremål för beskattning
Om verksamhet bedrivs som omfattas av nollmomssats	Var beredd på att ge systematiska förklaringar för belopp som inte stämmer överens (vid tidpunkten för leverans och användning noll kurs)
Om företagets icke rörelsevinst inkluderar inkomster som är momspliktiga	Då kommer de inte in i deklarationen (på raden som dechiffrerar försäljningsintäkter)
Du måste också ge förklaringar i detta fall.	Om det finns förluster, vilket framgår av bilaga nr 3 till sidan 02
Om det blir förlust från tidigare perioder	Kontrollera om perioden (10 år) har löpt ut från det ögonblick då förlusten godkändes för skatteändamål ()
Om företaget betalar andra skatter än inkomstskatt och moms, till exempel om företaget verkar enligt det förenklade skattesystemet	Rad 041 i den andra bilagan till blad 02 återspeglar beloppet av upplupna skattebetalningar under perioden. Om sådan information inte lämnas måste betalaren lämna förklaringar
Upprättande av inkomstdeklaration för redovisningsperioden	Det är nödvändigt att kontrollera informationens jämförbarhet med redovisning
Förklaringar ges också vid erhållande av riktade medel.	När du fyller i blad 07 i dokumentet (särskilt om betydande belopp återspeglas)
Om beloppen för inkomstskatt och förskott av separata avdelningar beräknas	Uppmärksamhet fästs vid om beskattningsunderlagsberäkningarna är korrekt gjorda, om beloppen av beskattningsunderlaget för delning och bolag överensstämmer m.m.

Fokus på skattedeklaration

Verifieringen utförs på grundval av deklarationen. Om den skattskyldige inte lämnar in ett sådant dokument, kan revisionen inte utföras på grundval av de intyg som finns tillgängliga för skattemyndigheten ().

Följaktligen kan det saknade beloppet för skatt, straffavgifter och böter inte tas ut. Men ansvar kan inte undvikas om lagar bryts.

Beslut om påföljd kommer att fattas på grundval av andra handlingar som lämnas in av motparten, banken eller tullen.

Video: inspektion på plats eller skrivbord, vad är skillnaden?

För att börja genomföra en skrivbordsrevision behöver du inte inhämta tillstånd från skattemyndighetens ledning eller skattebetalaren.

Besked om start av förfarandet kommer inte heller att skickas. Verifikationen utförs inom 3 månader efter att deklarationen lämnats.

Om felaktigheter eller fel påträffas i deklarationen kan förklaringar krävas av den skattskyldige enl.

Om inga överträdelser hittas, då skatterevision slutar. Om det finns några:

• Inom 10 dagar kommer en inspektionsrapport att upprättas i enlighet med art. 100 NK;
• inom de närmaste 5 dagarna överlämnas ett sådant dokument till skattebetalaren;
• betalaren har rätt att göra en invändning inom en månad;
• inom 10 dagar prövas invändningar och beslut fattas.
• genomförs genom beslut skattestruktur besiktning på plats eller vite utdöms för överträdelser.

Om det upprepas

Det finns inga bestämmelser i skattebalken som tillåter en skrivbordsrevision av samma deklaration två gånger. Ett undantag är inlämnande av en reviderad deklaration.

Endast i detta fall anses kontrollen inte upprepas. Indirekt bekräftelse av denna position finns i.

En uppdaterad deklaration lämnas av ett företag eller en individ om fel eller felaktigheter finns i värdena i dokumentet

Nyanser vid nedläggning av en enskild företagare

Skatteverket kan göra skatterevision även efter att en enskild företagare har upphört med sin verksamhet och avregistrerats hos auktoriserade strukturer.

Den skattskyldiges verksamhetstid som omfattas av en skrivbordsrevision är 3 år efter det att verksamheten upphört.

Personer avregistreras som enskilda företagare, men registreras som individer. Sådana kontroller utförs inte särskilt ofta.

Skatteverket kan vara intresserad av de företagare vars verksamhet har väckt många frågor.

Även om det går att testa slumpmässigt utvalda personer. Det är av denna anledning som du behåller dokument även efter att verksamheten stänger.

En skrivbordsrevision är en revision som utförs av skattetjänstemän inom Federal Tax Services väggar. Det innebär att all dokumentation som lämnas av den skattskyldige eller andra personer kommer att beaktas.

Om du vid upprättandet av deklarationen dubbelkollat ​​allt och följt lagbestämmelser, då behöver du inte oroa dig.

Revisionen är skrämmande för den som av oaktsamhet eller avsiktligt gör fel i beräkningar, underskattar skattebas, utan någon anledning.

Vad är förfarandet för att genomföra skrivbordsrevisioner gällande moms? Låt oss analysera de lagstiftningsbestämmelser som är relevanta 2019, eftersom skattekontroll av denna typ utförs för varje inlämnad deklaration. Varje företag lämnar in en rapport i form av en skattedeklaration för vissa perioder av sin...

Artikeln kommer att behandla frågor relaterade till skrivbordsrevisioner. Vad det är, hur checken tilldelas, i vilka fall - mer om detta senare. Varje skattebetalare är skyldig att betala skatt. Alla håller sig inte till detta och uppfyller inte sitt ansvar. Innehåll Grundläggande information Presentation av handlingen...

Federal Tax Service, om det finns allvarliga skäl för att göra det, har rätt att beställa en skrivbordsrevision. Dess genomförande är förknippat med en noggrann granskning av redovisning, skatterapportering och revision. Om överträdelser upptäcks kan böter eller strängare straff utdömas. Eftersom individuell...

Federal Tax Service utför flera olika funktioner samtidigt. Därför består den av olika avdelningar. En av de viktigaste är den enhet som genomför skrivbordsrevisioner. Denna procedur innehåller en omfattande lista över olika åtgärder. Analyserar skatt, redovisning...

Skatterevision – Detta är en kontroll av efterlevnaden av lagstiftningen om skatter och avgifter utifrån skattedeklarationen och handlingar som den skattskyldige självständigt lämnat till skatteverket samt handlingar som skattemyndigheten har.

Syfte skrivbordsrevision övervakar skattebetalarnas efterlevnad av lagstiftande normativa rättsakter om skatter och avgifter, identifierar och förhindrar skattebrott, samlar in obetalda (ej fullt betalda) skatter för identifierade brott, ställer gärningsmännen inför rätta för att ha begått skattebrott, samt förbereder nödvändig information för att säkerställa ett rationellt urval av skattebetalare för att genomföra skatterevisioner på plats.

Procedur och tidpunkt för skrivbordsrevisioner

Rutinen för att genomföra en skrivbordsrevision har fastställts Artikel 88 i Ryska federationens skattelag.

Skrivbordsrevisionen påbörjas efter att den skattskyldige lämnat in till skattemyndigheten skatteåterbäring eller beräkning. För att påbörja en revision krävs inget särskilt beslut av chefen för skattemyndigheten eller tillstånd av den skattskyldige.

Besked om påbörjad skrivbordsrevision skickas inte till den skattskyldige.

Skrivbordsrevisionen genomförs inom 3 månader från dagen för inlämnande av deklarationen till skattemyndigheten.

Om fel, avvikelser eller inkonsekvenser i uppgifter avslöjas vid en skrivbordsrevision meddelar skattemyndigheten den skattskyldige om detta med en begäran om att lämna förklaringar och/eller göra rättelse i deklarationen.

Vid en skrivbordsrevision har skattemyndigheten rätt att begära ytterligare information eller handlingar från den skattskyldige i följande fall:

beloppet för mervärdesskatt som ska återbetalas har deklarerats;

förmåner begärs;

rapportering presenteras om skatter relaterade till användningen av naturresurser;

inkomstskatten eller den personliga inkomstskattedeklarationen lämnas av deltagaren i investeringsavtalet; partnerskap.

Skattemyndighetens möjliga åtgärder vid en skrivbordsrevision

Begär handlingar från den skattskyldige(i fall som anges i skattelagen, Artikel 93 i Ryska federationens skattelag)

Begär handlingar och information från motparter och andra personer (Artikel 93.1 i Ryska federationens skattelag)

Förhör med vittnen (Artikel 90 i Ryska federationens skattelag)

Genomför en undersökning (Artikel 95 i Ryska federationens skattelag)

Medverkan av en översättare, expert (Artikel 95, 97 Ryska federationens skattelag)

Besiktning av dokument och föremål(med samtycke från den skattskyldige) ( Artikel 91, 92 Ryska federationens skattelag)

Registrering av resultat från skrivbordsrevision

Inga överträdelser hittades:

Skrivbordskontrollen slutförs automatiskt. Lagen föreskriver inte ett meddelande från skattemyndigheten till den skattskyldige om frånvaron av överträdelser och slutförandet av skrivbordsrevisionen.

Upptäckta överträdelser:

under 10 arbetsdagar från det att skrivbordsrevisionen är avslutad upprättas en skrivbordsrevisionsrapport i enlighet med Artikel 100 i Ryska federationens skattelag;

agera senast 5 arbetsdagar från beredningsdatumet överlämnas det till den skattskyldige;

skattebetalare inom 1 månad har rätt att göra invändningar mot skrivbordsinspektionsrapporten;

under 10 arbetsdagar efter utgången av tidsfristen för att göra invändningar är skattemyndighetens chef skyldig att beakta revisionsmaterialet, den skattskyldiges invändningar och fatta beslut om att väcka eller vägra att ställas inför rätta för begånget skattebrott.

Skattemyndigheten är skyldig att meddela den skattskyldige tid och plats för granskningen av revisionsmaterialet.

I vissa fall kan chefen besluta att förlänga perioden för granskning av inspektionsmaterial (högst en månad) och genomföra ytterligare skattekontrollåtgärder.

Skrivbordsinspektion- tidpunkten för denna form av skattekontroll bestäms av lagstiftningen om skatter och avgifter. Låt oss ta en närmare titt på ögonblicket då det börjar denna check, hur länge det varar, när det slutar, och vi kommer också att berätta om andra funktioner i denna form av kontroll.

Vilka är tidsfristerna för en skrivbordsrevision av en skattedeklaration?

På tal om tidpunkten för en skatterevision på skrivbordet bör det noteras att (klausul 2 i artikel 88 i Ryska federationens skattelag):

• början av skrivbordsrevisionen sammanfaller med det ögonblick då skattebetalaren lämnar in en skattedeklaration (beräkning);
• tidsfrister för att genomföra en skrivbordsskatterevision för ryska företag och IP är 3 månader (6 månader från inlämningsdatumet utländskt företag registrerad hos skattemyndigheten i enlighet med punkt 4.6 i art. 83 i Ryska federationens skattelag, momsdeklarationer).

Så, skattelagstiftningen (klausul 2 i artikel 88) fastställer en period för en skrivbordsrevision, som är 3 månader från datumet för inlämnandet av deklarationen eller beräkningen. Dagen för inlämning beror direkt på metoden för att lämna in skattedeklarationen:

1. Personligen till skattemyndigheten. Inlämningsdagen anses vara den dag då rapporteringen lämnas in. I detta fall ska skattemyndigheten enligt mom. 2 punkt 4 art. 80 i Ryska federationens skattelag, måste göra en anteckning om godkännandet av deklarationen på dess titelsida.
2. Per post. Inlämningsdagen är avsändningsdagen. Även om skattetjänstemän anser att detta är felaktigt, eftersom inspektören inte kan påbörja en skrivbordsrevision utan lämplig rapportering. Denna position stöds av domstolsbeslut (FAS-upplösning Nordvästra distriktet
3. daterad 19 september 2012 nr A66-376/2012). Inlämningsdagen anses vara avsändningsdagen.

Glöm inte att skattebetalare endast har rätt att lämna in en momsdeklaration enligt TKS (punkt 1, klausul 5, artikel 174 i Ryska federationens skattelag).

Materialet i detta avsnitt hjälper dig att förbereda din momsdeklaration utan fel.

Skrivbordsrevisionen anses avslutad 3 månader efter dess start den dag som motsvarar den dag kontrollverksamheten påbörjades. Till exempel, om deklarationen lämnades in den 20 januari 2017, avslutas skrivbordsrevisionen den 20 april 2017.

Om besiktningens slut infaller på en dag som inte är den tredje månaden av besiktningen, slutar besiktningen den sista dagen i den månaden. Till exempel, om deklarationen lämnas in den 31 mars 2017, avslutas skrivbordsrevisionen den 30 juni 2017.

Det händer också i praktiken att verifikationstiden infaller på en helg eller helgdag. I detta fall kommer inspektören att slutföra inspektionen nästa arbetsdag. Om deklarationen till exempel lämnades 2017-04-08, så kommer verifieringen att avslutas 2017-11-07 (uppskjutning p.g.a. Semester 04.11.2017 på en ledig dag).

Slutdatumet för skrivbordsrevisionen kan skjutas upp om den skattskyldige har lämnat en uppdaterad deklaration till skattemyndigheten inom en 3-månadersperiod. I det här fallet avslutas verifieringen av den primära deklarationen och en ny skrivbordsverifiering börjar, vars period återigen är 3 månader (punkt 3, punkt 2, artikel 88 i Ryska federationens skattelag).

Ta reda på vad skattetjänstemän analyserar under en skrivbordsrevision av en uppdaterad deklaration här.

Är det möjligt att utöka perioden för skrivbordsrevisionen?

Som nämnts ovan, fastställer lagstiftningen endast tidsfristen för en skatterevision. Möjligheten att förlänga eller avbryta en sådan inspektion föreskrivs inte i någon rättsakt. Detta faktum anges av både Ryska federationens finansministerium (brev daterat den 18 februari 2009 nr 03-02-07/1-75) och dömande(dekret från den federala antimonopoltjänsten i Uraldistriktet daterad 16 juli 2012 nr F09-5401/12, federal antimonopoltjänst i det nordvästra distriktet daterad 4 mars 2010 nr A52-4313/2009).

I detta avseende har skattemyndigheten rätt att utföra nödvändiga kontrollåtgärder endast inom 3 månader från dagen för inlämnande av skattedeklarationen (Resolution från presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol daterad 17 november 2009 nr. 10349/09).

I motsats till detta anser vissa domstolar att resultaten är legitima, även om tidsfristen för att genomföra skrivbordsrevisioner översteg 3 månader (beslut från Uraldistriktets federala antimonopoltjänst daterad 18 maj 2009 nr F09-3043/09-S3) , med argumentet att överträdelse av tidsfristen inte är skäl för att upphäva beslutet, antaget baserat på resultatet av inspektionen.

Det är viktigt att notera att förberedelse och leverans av akter och beslut endast är möjlig om överträdelser identifieras och endast efter att en skrivbordsskatterevision har slutförts.

Vilken är deadline för att genomföra en skrivbordsrevision av 3-NDFL?

Om dessutom lön En individ har en annan inkomstkälla, då blir han skyldig att betala skatt och lämna in en deklaration i formulär 3-NDFL. Sista dag för att lämna in en sådan deklaration är senast den 30 april året efter det år då inkomst eller annan materiell förmån erhölls.

Men förutom skyldigheten att betala skatt, när man tillämpar eventuella avdrag - sociala, egendomar etc. (artiklarna 218-221 i Ryska federationens skattelag) - kan en individ begära återbetalning av överbetalda skattebelopp.

I båda fallen kommer skrivbordsrevisionsperioden att vara 3 månader. Det bör noteras att du vid deklaration ska lämna in en ansökan om avdrag, eftersom det ligger till grund för att få det.

Du kan begära ett avdrag inom 3 år efter det år då medborgaren ådrog sig motsvarande utgifter (klausul 7 i artikel 78 i Ryska federationens skattelag, skrivelse från Rysslands finansministerium daterad 19 oktober 2012 nr 03 -04-05/5-1210).

För närvarande har skattebetalare ett utmärkt tillfälle att övervaka revisionens framsteg och snabbt lära sig om dess resultat med hjälp av Federal Tax Service-tjänsten " Personligt område skattebetalare."

Den här kommer att introducera dig till nyanserna av att genomföra en skrivbordsrevision av 3-NDFL-deklarationen.

Vilka är tidsfristerna för en skrivbordsrevision för moms?

Vid inlämning av deklaration för mervärdesskatt med upplupen skatt förblir tiden för att genomföra en skrivbordsrevision densamma - 3 månader. Skattemyndigheten kommer att genomföra en rad åtgärder och om fel upptäcks kommer den definitivt att meddela den skattskyldige om detta, och eventuellt även upprätta en revisionsberättelse.

Vid inlämnande av en momsdeklaration med det skattebelopp som ska återbetalas, kommer perioden för skrivbordsrevisionen att vara densamma - 3 månader, men i det här fallet finns det små undantag. Så om inga överträdelser identifieras under loppet av en uppsättning kontrollåtgärder, kan inspektören slutföra inspektionen utan att vänta på en 3-månadersperiod och inom 7 dagar fatta ett beslut om ersättning (brev från finansministeriet daterat 19 mars 2015 nr 03-07-15/ 14753).

För närvarande strävar skattemyndigheterna efter att minska tiden för deklaration av momsdeklarationer med återbetalningsbar skatt till 2 månader i förhållande till godkända skattebetalare.

Läs mer om detta.

I vilken form kan momsbetalare ta emot förfrågningar om förklaringar, ta reda på materialet som publiceras på vår webbplats:

• ;
• .

Resultat

En skrivbordsrevision av en skattedeklaration pågår i 3 månader från den dag då den lämnades av den skattskyldige till skattemyndigheten (6 månader från dagen för inlämnande av en momsdeklaration av ett utländskt företag registrerat hos skattemyndigheten i enlighet med punkt 4.6 i artikel 83 i Ryska federationens skattelag).

Om den skattskyldige under skrivbordsrevisionen lämnade in en uppdatering avslutas skrivbordsrevisionen av den primära deklarationen och en ny skrivbordsrevision av den redan uppdaterade deklarationen påbörjas, som också varar i 3 månader.

Skattelagstiftningen ger inte möjlighet att förlänga eller avbryta en sådan revision.

Artikeln kommer att diskutera i detalj vad en skrivbordsrevision är, vilka mål den eftersträvar och huvuddragen, tidpunkten och platsen för dess beteende kommer att bestämmas. Särskild uppmärksamhet kommer att ägnas åt att behandla och överklaga resultatet av inspektionen.

Skrivbordsskattekontroll

Skrivbordsrevision - vad är det? Innan du svarar den här frågan, är det nödvändigt att säga några ord i allmänhet om de revisioner som utförs av skattemyndigheterna.

Eftersom de är ett effektivt medel tillåter de oss att uppnå enhetlighet i tillämpningen av rättsliga normer inom området beskattning, efterlevnad och strikt efterlevnad av dessa normer. Det finns två typer av kontroller:

1. Kamera (KNP).
2. Resor (BNP).

KNI är effektivare jämfört med på plats, eftersom det låter dig täcka större antal skattebetalare på grund av deras särart.

Skrivbordsrevision - vad är det? Vilka mål eftersträvar den och vilka principer styrs den av? Mer om detta nedan.

Utförandet av teknisk inspektion regleras av normerna i Ryska federationens skattelag, Metodiska rekommendationer om dess genomförande och godkända former av handlingar för denna inspektion.

KNP:s mål

De huvudsakliga målen som ska uppnås med skrivbordsrevisionen är:

1. Övervaka korrekt tillämpning av skattelagstiftningen.
2. Upptäckt och undertryckande av skatteöverträdelser.
3. Kontroll av lagligheten av de deklarerade förmånerna och avdragen som återspeglas i skattedeklarationen.

Rätten att genomföra en skatterevision faller inom skattemyndigheternas behörighet i Ryska federationen.

Principer som definierar kärnan i KNI

Principerna för en skrivbordsrevision är i huvudsak kännetecknen för dess syfte och uppförande.

• Inspektionsföremål: föremålet för KNI är de handlingar som lämnats in av skattebetalaren, samt handlingar som står till inspektionens förfogande.
• Kontrollort: KNI, till skillnad från BNP, utförs på skattekontoret och inte hos den som granskas.
• Personer som utför inspektionen: som nämnts ovan anförtros inspektionen till tjänstemän med särskilda befogenheter. Det krävs inget särskilt tillstånd för att genomföra en besiktning.
• Tidsperiod som omfattas av revisionen: den period som anges i deklarationen.

Tidpunkt för skrivbordsinspektion

KNI upprätthålls inom 90 dagar från dagen för inlämnandet av deklarationen eller beräkningen till inspektionen. I praktiken kan det vara svårt att fastställa startdatum för revisionen.

Till exempel, enligt Ryska federationens skattelag, anses datumet för inlämning av deklarationen per post vara det datum som anges på frimärket. Följaktligen, om ett brev försvinner med posten och tar mer än 3 månader, visar det sig att verifieringsperioden kommer att ha löpt ut när det når inspektionen?

Federal Tax Service gjorde det klart i sitt brev, enligt vilket inspektionen inte kan påbörjas förrän inspektionen (skatte)myndigheten tar emot deklarationen. Sålunda kommer inlämningsdatumet att betraktas som datumet på brevets poststämpel, och startdatumet för revisionen kommer att vara dagen för mottagandet av denna deklaration av skattemyndigheten.

Ta emot dokument inom ramen för KNP

Begäran om information inom ramen för KNI görs i följande fall:

1. Om det vid revisionen upptäcks fel, inkonsekvenser och avvikelser mellan uppgifterna i den ingivna deklarationen med uppgifterna i styrkande handlingar eller uppgifter som finns tillgängliga för skattemyndigheten, har desk revisionsavdelningen rätt att kräva förtydliganden av den skattskyldige eller korrigera felaktigheter i den ingivna deklarationen.
2. Om den skatt som ska betalas i den skatt som lämnas till kontroll är lägre än i primärskatten, har kontrollanten rätt att kräva förklaringar och handlingar som motiverar lagligheten av en sådan nedsättning.
3. Liknande förklaringar måste också lämnas om en förlust deklareras i deklarationen. Endast i detta fall kommer de att relatera till giltigheten av fordran för denna förlust.
4. Dessutom måste du också bekräfta skatteförmåner anges i deklarationen.
5. Vid återbetalning av moms kan besiktningsmannen begära ut handlingar som styrker avdragsanspråkets laglighet.

Skattemyndigheten har ingen rätt att begära ut andra handlingar.

Efter att ha fastställt principerna och målen som styr skrivbordsrevisionen, vad den ger skattebetalaren och vilka funktioner i revisionen som följer av detta, kommer vi att analysera huvudstadierna och riktningarna för att genomföra denna typ av skattekontroll, såväl som funktionerna i behandlingen och överklaga revisionsresultaten.

Stadier av att genomföra KNI

Konventionellt kan vi särskilja flera stadier av att genomföra KNI:

Anvisningar för att genomföra KNI

När en inspektion genomförs ska kontorsavdelningen:

1. Jämför indikatorerna för den inlämnade deklarationen med uppgifterna i deklarationen för samma skatt för den senaste perioden.
2. Analyserar indikatorerna för den inlämnade deklarationen och indikatorerna för deklarationer för andra skatter.
3. Allmän analys av uppgifterna i skattedeklarationen.

Skrivbordskontroll. Dokument som dokumenterar dess resultat

Om omständigheter av överträdelse av lagstiftningen om skatter och avgifter upptäcks, uttryckt i underskattning av utgifter, oskäligt yrkat avdrag eller förlust, underlåtenhet att avge deklaration i tid och andra överträdelser, upprättar besiktningsmannen en besiktningsrapport.

Lagen ska upprättas inom tio arbetsdagar och undertecknas av besiktningsmännen och direkt av den person beträffande vilken inspektionen utförts.

KNP-lagen måste innehålla följande information:

1. Aktens datum och nummer.
2. Initialer och titlar på de personer som utför inspektionen.
3. Namn på den person som inspekteras (fullständigt och förkortat).
4. Dagen för inlämning av deklarationen till inspektionen.
5. deklarationer.
6. Start- och slutdag för inspektionen.
7. Lista över genomförda kontrollåtgärder.
8. Identifierade skatteöverträdelser.
9. Resultaten av inspektionen, det tilldelade ansvaret och förslagen för att eliminera överträdelser.

Inom 5 dagar överlämnas skrivbordsrevisionsberättelsen till den skattskyldige personligen eller på annat sätt.

Om det inte går att överlämna gärningen personligen eller den skattskyldige undviker att ta emot den, skickar skattemyndigheten handlingen per post.

Förbi allmän regel, inskriven i skattelagen, bör dagen för mottagandet av revisionsberättelsen av den skattskyldige anses vara den 6:e dagen från det datum då rapporten skickades med post. Men i det här fallet uppstår i praktiken ofta missförstånd på grund av att en person får en handling mycket senare än den angivna perioden och därför berövas rätten att framföra sina invändningar mot handlingen. Därför bör den korrekta dagen betraktas som den dag då skattebetalaren mottog handlingen, vilket bekräftas av ryska postuppgifter.

Efter 10 dagar efter mottagandet av rapporten är en skrivbordsrevision om moms, personlig inkomstskatt och annan skatt, eller snarare, dokument som tagits emot under dess genomförande, föremål för övervägande av inspektionens chef (ställföreträdande chef).

Besiktningspersonen är skyldig att meddela den som besiktigas när det material som inkommit vid besiktningen kommer att gås igenom.

Frånvaron av en person som meddelats om datum och plats för inspektionen kan inte vara ett skäl för att skjuta upp datumet för övervägande av inspektionen och, i detta fall, genomförs utan honom.

Om besiktningsmän behöver inhämta ytterligare uppgifter eller studera nyupptäckta omständigheter, kan besiktningschefen besluta om ytterligare skattekontrollåtgärder. Varaktigheten av dessa aktiviteter bör inte överstiga en kalendermånad.

Efter genomgång av inspektionsmaterialet fattas beslut om åtal eller vägran att väcka åtal.

Så vi har identifierat stadierna och anvisningarna, designfunktionerna för denna typ av kontroll, till exempel en skrivbordsrevision. Vad är ett överklagande av ett besiktningsprotokoll och hur det går till kommer vi att överväga vidare.

Överklagande av resultaten av skattekontroll

Om en person inte håller med om de slutsatser som återspeglas i lagen kan han skicka sina invändningar till inspektionen som helhet mot hela handlingen eller mot dess enskilda bestämmelser.

Invändningar ska göras skriftligen senast en kalendermånad från dagen för mottagandet av lagen.

Den skattskyldiges invändningar prövas inom 30 kalenderdagar från den dag denne mottog revisionsberättelsen och efter deras prövning fattas beslut.

Skattemyndighetens beslut träder i kraft en månad efter det att det kommit in till den skattskyldige, om det inte överklagas.

Den som inte samtycker till det fattade beslutet har rätt att överklaga det inom en månad, vilket ska prövas av högre myndighet inom 30 dagar.

Beslutet som fattas av denna myndighet träder i kraft från dagen för undertecknandet och kan endast överklagas i domstol.

Med hänsyn till ovanstående kan vi dra slutsatsen att frågan om vad en skrivbordsrevision är helt täckt.

Artikeln ger förklaringar från officiella organ om förfarandet för att genomföra en skrivbordsrevision, ger råd och rekommendationer till skattebetalare, vilket gör att de snabbt kan navigera och fatta ett välgrundat beslut baserat på resultaten av en skrivbordsrevision.

Introduktion

En skrivbordsrevision är en form av löpande kontroll. Under revisionsprocessen avgör skattetjänstemän hur skattelagar följs och om skatteförmåner och avgifter tillämpas korrekt.

En skrivbordsrevision påbörjas omedelbart efter att en deklaration eller beräkning (redovisning) lämnats till skatteverket. För att påbörja en revision krävs inget särskilt beslut av chefen för skattemyndigheten (klausul 2 i artikel 88). Skattelagstiftningen RF; nedan kallad Ryska federationens skattelag). Följaktligen kan skattemyndigheterna genomföra en skrivbordsrevision baserat på eventuell inlämnad skattedeklaration (kalkyl). Således kontrollerar skatteinspektörer i det inledande skedet hur korrekt deklarationen (beräkningen) är ifylld, hur indikatorerna för den inlämnade rapporteringen är sammankopplade med indikatorerna:

Skattedeklarationer och beräkningar för den reviderade skatten för tidigare skatte(redovisnings)perioder;

Skattedeklarationer och beräkningar för andra skatter;

Redovisningsutdrag;

Övriga handlingar som skattemyndigheten har till sitt förfogande.

Alla deklarationer är dock inte föremål för den så kallade fördjupade kontrollen med begäran om förtydligande och begäran om ytterligare handlingar. Ofta, i praktiken, begränsar skattemyndigheterna sig själva till att kontrollera kontrollförhållanden baserat på deklarationen (beräkningen) och andra tillgängliga dokument (klausulerna 1, 3 i artikel 88 i Ryska federationens skattelag). Kontrollkvoter är i huvudsak formler i vilka indikatorerna för den inlämnade deklarationen (beräkning) måste passa i förhållande till andra rapporteringsindikatorer (kontrolleras automatiskt med hjälp av datorprogram).

Procedur för att genomföra en skrivbordsrevision

Förfarandet för att genomföra en skrivbordsskatterevision regleras av art. 88 Ryska federationens skattelag. Det utförs på platsen för den federala skattetjänsten på grundval av deklarationen som lämnats av skattebetalaren och andra dokument om hans verksamhet som är tillgängliga för skattemyndigheterna. Experter från Rysslands federala skattetjänst gav sina rekommendationer om förfarandet för att genomföra en skrivbordsrevision i brev nr AS-4-2/12705 daterat den 16 juli 2013.

Den skattskyldige lämnar sålunda deklarationer och beräkningar till skattekontoret på orten för sin registrering. En skattskyldig kan registreras för skatteändamål både på platsen för organisationen och separata avdelningar (för enskilda företagare - på bosättningsorten) och på platsen för den skattskyldiges egendom. fastighet Och Fordon(klausul 1 i artikel 83 i Ryska federationens skattelag). Till exempel lämnar betalare av organisationers fastighetsskatt deklarationer på platsen för fastigheten, även om den är belägen utanför organisationens plats eller dess separat avdelning, som har en separat balansräkning (artikel 385, punkt 1 i artikel 386 i Ryska federationens skattelag). I detta fall kommer en skrivbordsrevision att utföras på platsen för fastigheten.

Eftersom en skrivbordsrevision utförs på platsen för den skattemyndighet till vilken den skattskyldige lämnade en deklaration eller beräkning (rapportering), åker skatteinspektörer inte till skattebetalarens territorium under en skrivbordsrevision (klausul 1 i artikel 88 i skattelagen). ryska federationen). Detta betyder dock inte att de inte har rätt (om nödvändigt) att inspektera den skattskyldiges lokaler och territorier för att få de bevis de behöver.

NOTERA

Sedan 01.01.2015 har skattemyndigheternas rätt att inspektera den inspekterade personens territorier, lokaler samt dokument och föremål som en del av en skrivbordsrevision av en momsdeklaration, om denna deklaration lämnas med det deklarerade beloppet skatt som ska återbetalas (klausul 10 i artikel 10 Federal lag daterad 28 juni 2013 nr 134-FZ ”Om ändringar i vissa rättsakter Ryska Federationen när det gäller att bekämpa olagliga finansiella transaktioner").

Låt oss överväga algoritm för att utföra en skrivbordsrevision.

Steg 1. Acceptans och inträde i automatiserad informationssystem skattemyndigheternas uppgifter om alla inlämnade skattedeklarationer (beräkningar). Med andra ord, en skrivbordsrevision av varje deklaration (beräkning) börjar med att rapporteringsdata läggs in i skattemyndighetens automatiserade informationssystem (AIS "Skatte").

För att revisorer självständigt ska kunna se och korrigera fel i skattedeklarationer har Rysslands federala skattetjänst publicerat kontrollförhållanden för skatterapporteringsindikatorer på sin officiella webbplats. Det är med hjälp av kontrolltal som kontrollanterna kontrollerar hur korrekt och tillförlitligt deklarationerna fylls i av skattebetalare och skatteombud.

FÖR DIN INFORMATION

Matematiska och logiska formler för grundläggande skattedeklarationer är tillgängliga för skattebetalare på webbplatsen för Federal Tax Service of Russia (www.nalog.ru) i avsnittet " Skatteredovisning» rubriken ”Kontrollkvoter för skattedeklarationer”.

De angivna formlerna och beräkningarna kan implementeras i befintliga redovisningsprogram(båda utvecklade av skattebetalarna oberoende och skapade för dem av specialiserade IT-företag). Skattebetalare, som fyller i skattedeklarationer i de program de använder, kommer att kunna identifiera fel och korrigera dem innan de lämnar in rapporter till skattemyndigheten.

Steg 2. Skrivbordskontroll med kontrollrelationer inom dokument och mellan dokument baserat på information tillgänglig för skattemyndigheten (automatiskt).

Steg 3. Om kontrollkvoterna inte uppfyller den automatiska verifieringen med hjälp av ett datorprogram, genomförs en fördjupad skrivbordsrevision med begäran om ytterligare handlingar från den skattskyldige. Vi kan säga att det tredje steget är en ytterligare fördjupad revision med skattekontrollåtgärder som utförs av skrivbordsrevisionsavdelningen.

I detta skede (fördjupad inspektion) ska skattetjänstemannen kontroller:

• jämförbarhet av indikatorerna för skattedeklarationen (beräkning) med indikatorerna för skattedeklarationen (beräkningen) för den föregående rapporteringsperioden (skatteperioden);
• sambandet mellan indikatorerna för den granskade skattedeklarationen (beräkning) med indikatorerna för skattedeklarationer (beräkningar) för andra typer av skatter och finansiella rapporter;
• tillförlitligheten hos skattedeklarationsindikatorer (beräkning) baserade på analys av all information som är tillgänglig för skattemyndigheten.

Skatteinspektören jämför också indikatorerna för deklarationer (beräkningar) och bokslut med indikatorer för liknande skattebetalare och med branschgenomsnittsindikatorer. Dessutom kontrollerar han riktigheten av återspeglingen av periodiseringar på de inlämnade skattedeklarationerna (beräkningar) i skattebetalarens kort "Bosättningar med budgeten" (brev från Rysslands federala skattetjänst daterat den 16 juli 2013 nr AS-4- 2/12705).

Tidpunkten och formen för skrivbordsrevisionen presenteras i tabell. 1.

Till skillnad från en inspektion på plats föreskriver inte lagen vare sig en förlängning eller avstängning av perioden för att genomföra en skrivbordsinspektion (brev från Rysslands finansministerium daterat den 18 februari 2009 nr 03-02-07/1- 75, resolution från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad 23 maj 2012 i mål nr A40- 85281/11-20-359, FAS nordvästra distrikt daterat 2010-04-03 i mål nr A52-4313/ 2009).

Detta innebär att skattetjänstemän kan utföra alla åtgärder relaterade till kontroll av rapportering (till exempel begära förtydliganden eller dokument) endast inom denna period.

Efter att ha mottagit deklarationen, beräkning (rapportering), kommer skattemyndigheten att kontrollera kontrollkvoterna. Resultatet av att kontrollera kontrollkvoterna blir närvaron eller frånvaron av skäl för en djupgående kontroll.

Om inga fel eller inkonsekvenser identifieras i de ingivna deklarationerna (beräkningar, rapporter) så informerar skattemyndigheterna som regel inte skattebetalarna om detta, eftersom inga handlingar upprättas baserat på resultatet av revisionen. Det är en annan sak när fel eller förvrängningar hittas i deklarationer och (eller) beräkningar. Inspektionen kan jämföra indikatorerna för aktuell och tidigare rapportering samt siffror för olika skatter Bakom rapporteringsperiod. Om uppgifterna inte konvergerar, så kanske inspektionen beslutar att göra en fördjupad inspektion.

Skattemyndigheterna kan också besluta att genomföra en djupgående skrivbordsrevision om skattebetalaren tillämpar skatteförmåner, deklarerar moms för återbetalning eller när den uppdaterade deklarationen deklarerar en skattereduktion (klausulerna 6, 8 i artikel 88 i den ryska skattelagen). Federation).

Under en fördjupad inspektion kan händelser utvecklas på olika sätt:

• situation 1: den skattskyldige informeras om identifierade fel (motsägelser i redovisningen) med krav på att lämna förklaringar eller göra rättelse i redovisningen. Deadline - senast fem arbetsdagar;
• situation 2: Skatteinspektionen bedriver viss skattekontrollverksamhet:

Begär ytterligare dokument från skattebetalaren;

Utföra motkontroll motparter;

Begär dokument från tredje part;

Utnämning av examen;

Inspektion av lokaler och territorier;

Andra evenemang.

Skattemyndigheterna kan begära in alla handlingar som rör revisionen endast inom den tremånadersperiod som tilldelats för att genomföra en skrivbordsrevision. Uppmärksamhet uppmärksammas på detta både i officiella förtydliganden (brev från Rysslands finansministerium daterat den 18 februari 2009 nr 03-02-07/1-75) och i domstolsbeslut (resolutioner från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad 26 november 2010 nr KA-A40/14322-10 på mål nr A40-160453/09-4-1253, 2010-05-07 nr KA-A40/6657-10 i mål nr A40-131877/ 09-111-956). Underlåtenhet att tillhandahålla handlingar på en begäran som görs tre månader senare kan därför inte ligga till grund för att dra slutsatsen att vite kommer att bedömas i samband med utebliven skatt.

Dessutom begär bilagor skattemyndigheterna kan bara göra det i en situation där de har identifierat fel eller motsägelser i rapporteringen. Om detta inte händer kan inspektörernas agerande anses vara olagligt (brev från Rysslands federala skattetjänst daterat den 13 september 2012 nr AS-4-2/15309@, resolutioner från presidiet för Högsta skiljedomstolen av ryska federationen daterad 11 november 2008 nr 7307/08, FAS Volga-distriktet daterad 10 september 2013 om mål nr A65-406/2013).

Chefen (ställföreträdande chefen) för skatteinspektionen kan besluta att utföra ytterligare kontrollåtgärder (punkt 1, klausul 6, artikel 101 i Ryska federationens skattelag). Sedan skattemyndigheten i en månad till lagligt kommer att kunna begära dokument och information av intresse för dem, genomföra förhör och (eller) förhöra vittnen (punkt 3, punkt 6, artikel 101 i Ryska federationens skattelag, skrivelse från Rysslands finansministerium daterad den 18 februari , 2009 nr 03-02-07/1-75).

FÖR DIN INFORMATION

I beslutet att tillsätta ytterligare händelser skattekontroll måste omständigheterna som gjorde det nödvändigt att genomföra dem beskrivas, liksom åtgärdernas varaktighet och specifika form (punkt 2, punkt 6, artikel 101 i Ryska federationens skattelag).

En skattskyldig som underlåter att tillhandahålla de begärda handlingarna eller annan information står inför ansvar enligt art. 126 i Ryska federationens skattelag. Böterna blir 200 rubel. för varje handling som inte lämnats in.

Ofta beslutar skatteinspektionen, istället för att lämna in dokument, att ringa skattebetalaren för personlig kommunikation (stycke 4, punkt 1, artikel 31 i Ryska federationens skattelag, punkt 2 i brevet från Rysslands federala skattetjänst daterat. 17 juli 2013 nr AS-4-2/12837). För detta ändamål en speciell underrättelse, vars form godkändes genom order från Rysslands federala skattetjänst av den 31 maj 2007 nr MM-3-06/338@ “Om godkännande av dokumentformulär som används av skattemyndigheter när de utövar sina befogenheter i förhållanden som regleras av lagstiftning om skatter och avgifter”). För underlåtenhet att dyka upp kan en tjänsteman från en organisation (eller enskild entreprenör) bötfällas med 2000-4000 rubel. enligt del 1 i art. 19.4 i Code of administrativa brott RF.

Typiska situationer när skattemyndigheter har rätt att kräva ytterligare dokument för att genomföra en skrivbordsrevision presenteras i tabellen. 2.

Tabell 2. Ytterligare handlingar som ska lämnas till skatteverket för att genomföra en skrivbordsrevision
Situationen är föremål för skrivbordsgranskning	Handlingar som ska lämnas till skattemyndigheten	Rättslig grund
Fel har hittats i den ingivna deklarationen eller upptäcktes att uppgifterna i deklarationen strider mot uppgifter från andra källor	Det är nödvändigt att lämna förklaringar eller lämna in en ändrad (förtydligande) deklaration	Klausul 3 i art. 88 Ryska federationens skattelag
Det framkom att uppgifterna i deklarationen inte överensstämmer med uppgifterna från de handlingar som finns tillgängliga på skattekontoret	Det är nödvändigt att lämna in dokument som bekräftar riktigheten av informationen i deklarationen	Klausul 4 i art. 88 Ryska federationens skattelag, resolution av presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol daterad 15 mars 2012 nr 14951/11
Förlustdeklaration inlämnad	Det är nödvändigt att ge förklaringar som motiverar förlustens storlek	Klausul 3 i art. 88 Ryska federationens skattelag
En uppdaterad deklaration har lämnats där skattebeloppet är lägre än i den tidigare inlämnade deklarationen för samma period	Det är nödvändigt att ge förklaringar som motiverar minskningen av skattebeloppet	Klausul 3 i art. 88 Ryska federationens skattelag
För mervärdesskattesituationer
Erforderliga styrkande handlingar bifogas inte momsdeklarationen	När man bekräftar nollmomssatsen ska de dokument som anges i art. 165 Ryska federationens skattelag	Klausul 7 i art. 88 Ryska federationens skattelag
I momsdeklarationen anges hur mycket skatt som ska återbetalas (sidan 050, deklarationens 1 § är ifylld)	Dokument som bekräftar lagligheten av momsavdrag (leverantörsfakturor, källdokument för köp av varor, arbeten, tjänster)	Klausul 8 i art. 88 Ryska federationens skattelag

Registrering av resultat från skrivbordsrevision

Om inspektionen, baserat på resultaten av granskningen av inspektionsmaterialet, konstaterar att det rör sig om ett skattebrott, kommer den att upprätta skatterevisionsrapport för skrivbordet enligt formuläret som godkänts av den ryska federala skattetjänstens order av den 25 december 2006 nr SAE-3-06/892@ (som ändrat den 23 juli 2012) "Om godkännande av dokumentformulär som används vid utförande och hantering av skatt revisioner; skäl och förfarande för att förlänga perioden för att genomföra en skatterevision på plats; förfarandet för interaktion mellan skattemyndigheter för att utföra order om att begära dokument; krav för att upprätta en skatterevisionsberättelse.”

Skrivbordsinspektionsrapporten upprättas senast 10 arbetsdagar efter inspektionens slut. Det här dokumentet måste levereras till skattebetalaren inom fem arbetsdagar från dagen för upprättandet av lagen (klausul 5 i artikel 100 i Ryska federationens skattelag). Därefter börjar den anvisade fristen för att göra invändningar mot besiktningsprotokollet löpa ut. Denna period är en månad från dagen för mottagandet av skatterevisionsrapporten (klausul 6 i artikel 100 i Ryska federationens skattelag).

Akten är huvuddokumentet där resultaten av skrivbordsrevisionen presenteras. Den bör bestå av följande delar:

• inledande del ( allmänna bestämmelser);
• beskrivande del (fastställda fakta);
• sista delen:

Skattemyndigheternas slutsatser;

Förslag för att eliminera identifierade överträdelser;

Vi anser att även bilagorna till skrivbordsrevisionsberättelsen, upprättad av skattemyndigheten, bör betraktas som dess beståndsdel.

Baserat på rapporten från skrivbordsrevisionen fattar skattemyndighetens chef (ställföreträdande chef) ett beslut om att ställa till ansvar eller vägra att väcka ansvar baserat på resultaten av övervägandet av materialet från skrivbordsrevisionen (klausul 1 i artikel 101 i Ryska federationens skattelag).

FÖR DIN INFORMATION

När man överväger material måste inspektionens chef (ställföreträdande chef) inte bara fastställa alla omständigheter kring överträdelsen, utan också identifiera omständigheterna förmildrande ansvar eller helt utesluter skattebetalarens skuld (klausul 5 i artikel 101 i Ryska federationens skattelag). Om han inte gör detta kan det slutgiltiga beslutet överklagas i en högre skattemyndighet och sedan i domstol (Resolution från Federal Antimonopoly Service of the North-Western District daterad 02/06/2013 i mål nr A21-4566 /2012,2012-08-13 i ärende nr A21-8338/2011, FAS Moskva-distriktet daterat 2012-10-03 i mål nr A40-107621/11-99-463).

Låt oss tillägga att underlåtenhet att upprätta en skrivbordsrevisionsrapport är en av grunderna för att upphäva ett beslut som fattats av skattemyndigheten baserat på resultaten av behandlingen av skrivbordsrevisionsmaterialet. Man kommer till denna åsikt skiljedomstolar(Resolutioner från FAS Moskva-distriktet daterat 23 september 2009 nr KA-A40/8182-09-2, FAS Norra Kaukasusdistriktet daterat 12 november 2009 nr A53-5911/2009).

Om en inspektör hävdar att han gjort en skrivbordsrevision av den deklaration som lämnats av den skattskyldige och konstaterat överträdelser, är han därför skyldig att upprätta en kontrollrapport. Om han inte gör detta kan beslutet som kommer att fattas baserat på resultaten av övervägande av inspektionsmaterialet förklaras ogiltigt (klausul 14 i artikel 101 i Ryska federationens skattelag).

Bör skatteinspektörer upprätta en revisionsrapport om överträdelser identifierats som inte resulterade i en underskattning av det skattebelopp som ska betalas?

Enligt punkt 5 i art. 88 i Ryska federationens skattelag måste inspektörer upprätta en rapport i varje fall när överträdelser avslöjas som ett resultat av en inspektion skattelagstiftningen, oavsett om det upptäcks efterskott på den skatt som granskas.

Anta att en skattskyldig inte lämnar in en skattedeklaration i tid, men betalar skatten i tid. I detta fall kommer inspektören fortfarande att upprätta en skrivbordsinspektionsrapport. Samtidigt kommer han i handlingen att ange att den skattskyldige har begått ett brott, vilket föreskrivs i art. 119 i Ryska federationens skattelag (sen inlämning av en deklaration till skattemyndigheten).

Invändningar mot skrivbordsinspektionsrapporten- ett av de viktigaste verktygen som lagen ger den skattskyldige så att denne har möjlighet att påverka beslutsfattandet utifrån resultatet av revisionen.

Så efter att ha mottagit rapporten har skattebetalaren rätt att lämna in sina skriftliga invändningar mot revisionsrapporten till skattemyndigheten (klausul 6 i artikel 100 i Ryska federationens skattelag). Detta kan göras i följande fall:

• den skattskyldige håller inte med om slutsatserna och förslagen skatteinspektör väsentligen;
• besiktningschefen (hans ställföreträdare) bör uppmärksammas på kränkningar av den skattskyldiges rättigheter under revisionen, på fel och felaktigheter i den upprättade rapporten.

Inlämnande av invändningar - höger, och inte skattebetalarens ansvar. Det finns därför ingen anledning att göra invändningar. Men som regel ska invändningar mot skrivbordsinspektionsrapporten lämnas. Särskilt om en organisation eller enskild företagare (IP) avser att försvara sin position både inför chefen för skattemyndigheten (hans ställföreträdare), som kommer att överväga revisionsmaterialet, och därefter i en högre myndighet eller domstol.

NOTERA

Betydelsen av invändningar ökar avsevärt om organisationen (IP) har argument om sakligheten i anklagelserna mot dem och de är tillräckligt övertygande. Invändningar och möjligheten till rättslig upphävande av ett beslut baserat på resultatet av en revision är ett kraftfullt argument för skattemyndigheterna. Därför kommer beslutet baserat på resultatet av revisionen att fattas med hänsyn till de invändningar som den skattskyldige framfört.

Vi framhåller särskilt att invändningar inte ska peka på formella överträdelser av förfarandet för att genomföra en skrivbordsbesiktning (exempelvis besiktningsperiod, förhörsförfarande etc.) eller genomförandet av besiktningsprotokollet. Det är tillrådligt att begränsa dig till argument som stöds av korrekt utförda dokument som kan övertyga skattemyndigheterna om att deras slutsatser är felaktiga.

Invändningar lämnas skriftligen (klausul 6, artikel 100 i Ryska federationens skattelag). Eftersom Ryska federationens skattelag inte innehåller krav på formatet och innehållet i invändningar mot skrivbordsrevisionsrapporten, har skattebetalaren rätt att göra invändningar i vilken form som helst.

När du gör upp den inledande delen av invändningarna bör du ange:

• organisationens namn eller efternamn, förnamn och patronym (för enskild, IP);
• platsadress enligt organisationens ingående dokument eller bostadsadress (för en individ, enskild företagare);
• TIN och kontrollpunkt;
• datum för inlämnande av invändningar;
• det exakta namnet på den skattemyndighet som invändningarna riktas till;
• efternamn, initialer och befattning för den inspektör som utförde skrivbordsinspektionen;
• på vilken deklaration (beräkning) revisionen utförts (skatt, period).

Dessutom kan du nämna start- och slutdatum för recensionen.

I det här fallet måste du omedelbart ange hela det omtvistade beloppet, med vars insamling organisationen (IP) inte samtycker, och också ge rimliga argument.

• formulera dina argument kort och tydligt, med hänvisningar till artiklarna i Ryska federationens skattelag. Glöm inte att du behöver hänvisa till de ändrade reglerna, som gällde under den kontroversiella perioden, och inte vid den tidpunkt då invändningarna upprättades;
• försök plocka upp domstolsbeslut, bekräftar att du har rätt. Det är önskvärt att dessa är beslut i ditt rättsdistrikt eller beslut från Ryska federationens högsta skiljedomstol;
• om möjligt, se förtydligandena från det ryska finansministeriet, Rysslands federala skattetjänst eller regionalt kontor Rysslands federala skattetjänst. Om din inspektion gav dig skriftliga förklaringar angående en kontroversiell episod, se till att hänvisa till dem;
• Du bör inte förlita dig på formella bevis på din rättighet, eller låta dig ryckas för mycket med tolkningen av juridiska normer och hänvisningar till praxis. Det bästa argumentet är närvaron av dokument som bekräftar din riktighet (register bokföring, primära och andra dokument).

FÖR DIN INFORMATION

Förfarandet för att lämna in invändningar mot skrivbordsinspektionsrapporten fastställs i punkt 6 i art. 100 Ryska federationens skattelag.

I enlighet med punkt 6 i art. 100 i Ryska federationens skattelag för att upprätta och lämna in invändningar som skattebetalaren ges en månad från dagen för mottagandet av en kopia av skrivbordsinspektionsrapporten. Tidsfristen för att lämna in invändningar löper ut på motsvarande datum i månaden efter månaden för mottagandet av skrivbordsinspektionsrapporten (klausul 5, artikel 6.1 i Ryska federationens skattelag).

EXEMPEL 1

Organisationen fick en rapport om skrivbordsinspektion den 20 januari 2015. Invändningar ska lämnas senast 2015-02-20.

Om utgången av perioden infaller på en månad då det inte finns något motsvarande datum, löper den sista dagen då invändningar kan göras ut den sista dagen i denna månad (punkt 2, paragraf 5, artikel 6.1 i skattelagen av Den ryska federationen).

EXEMPEL 2

Organisationen fick en rapport om skrivbordsinspektion den 30 januari 2015. Invändningar ska lämnas senast 2015-02-28.

En organisation (IP) har rätt att göra invändningar vilken dag som helst deadline inklusive den sista.

Nyanser av en skrivbordsrevision för moms

En skrivbordsrevision av mervärdesskatt är, enligt många praktikers uppfattning, den mest komplexa och oförutsägbara. Därför kan orsaken till dess genomförande inte vara fel och inkonsekvenser i rapporteringen, utan en deklaration som lämnats till Federal Tax Service med det deklarerade skattebeloppet som ska återbetalas från budgeten. I det här fallet spelar storleken på det deklarerade beloppet ingen roll.

Låt oss påminna om att skillnaden som erhålls mellan beloppet är föremål för ersättning skatteavdrag och det mervärdesskattebelopp som beräknats på skattepliktiga transaktioner i slutet av skatteperioden.

En skrivbordsrevision av mervärdesskatt åtföljs alltid av en begäran från den skattskyldige om ytterligare handlingar som bekräftar lagligheten av att tillämpa avdrag. I det här fallet fungerar fakturan som grund för köparens godkännande av varorna (arbeten, tjänster, äganderätter) Momsbelopp som ska dras av (artikel 169 i Ryska federationens skattelag).

Från 2015-01-01 Listan över fall då skattetjänstemän under en skrivbordsrevision har rätt att begära ytterligare handlingar utökas. Under en skrivbordsrevision av en momsdeklaration kan fakturor, primära och andra handlingar relaterade till transaktioner, information om vilka finns, begäras. i den ingivna deklarationen och motsvarar inte informationen om samma operationer som anges (klausul 8.1 i artikel 88 i Ryska federationens skattelag):

• i momsdeklarationer som lämnats av andra personer;
• i journalerna över fakturor som lämnats av mellanhänder - momssmitare.

EXEMPEL 3

Utifrån resultatet av en skrivbordsrevision kommer inspektionen att vägra återbetalning av moms till betalaren om denne oskäligt har yrkat momsavdrag på fakturor som avser tidigare perioder.

Typiskt, i en sådan situation, bekräftar organisationen faktiska perioden ta emot fakturor i journalen över inkommande korrespondens, inköpsboken och journalen för registrering av mottagna fakturor. Detta räcker dock inte.

Inspektörerna kommer att påpeka att de mervärdesskattebelopp som presenteras för betalaren vid köp av varor (arbete, tjänster) är föremål för avdrag under den skatteperiod då han hade rätt att göra det, det vill säga att denna tidpunkt inte kan godtyckligt överföras till en annan period. Denna position stöds rättspraxis(Resolution från Federal Antimonopoly Service i West Siberian District daterad 19 september 2013 i mål nr A81-3853/2012).

Om en tvist uppstår i en sådan fråga bör den skattskyldige uppmärksamma den period under vilken varorna (arbete, tjänster) godkändes för redovisning, eftersom det i allmänhet är fakturadatumet som avgör datumet för redovisningen. dess accept och leverans till motparten enligt avtalet.

FÖR DIN INFORMATION

Inkommande korrespondensloggar och fakturaloggar är ensidiga dokument från den skattskyldige själv och är därför inte tillräckligt bevis på att fakturor har mottagits sent.

Det är viktigt för skattebetalarna att tänka på följande punkter:

• det faktum att fakturor mottogs avsevärt senare än de datum som anges på dem (på grund av deras framställning med överträdelser och retur till motparter för revision, dålig postservice och motparternas territoriella avlägsenhet) måste dokumenteras;
• Det vanligaste sättet att dokumentera att fakturor mottagits senare än de angivna datumen är att använda poststämplade kuvert.

I sådana fall kan skattemyndigheterna visa intresse för vikten av postkorrespondens. Om inspektörerna objektivt bevisar att det är omöjligt att ta emot fakturor i något kuvert (till exempel 100 fakturor enligt innehållsförteckningen i ett kuvert som väger 20 g), kan det deklarerade beloppet för momsavdrag nekas. I sådana fall arbitragepraxis på inspektörernas sida (Resolution från den federala antimonopoltjänsten i Moskvadistriktet daterad den 6 december 2012 i mål nr A41-31731/11, tionde skiljedomsdomstolen av den 29 augusti 2012 i mål nr A41-31731 /11).

Observera att i fakturor som upprättats från dagen för ikraftträdandet av dekretet från Ryska federationens regering av den 26 december 2011 nr 1137 (som ändrat den 29 november 2014) "Om formulär och regler för ifyllning (upprätthålla) handlingar som används vid beräkning av mervärdesskattekostnad” (nedan kallat resolution nr 117), korrigeringar görs av säljaren genom att upprätta nya exemplar.

I detta fall är det inte tillåtet att ändra datumet för fakturan som anges innan korrigeringar gjordes i den (klausul 7 i bilaga nr 1 till resolution nr 1137).

Enligt det ryska finansministeriet, uttryckt i brev nr 03-07-10/7374 daterat den 12 mars 2013, kan en skattskyldig göra ett momsavdrag i tre år när han lämnar in en uppdaterad deklaration för denna skatt för den period då rätt att tillämpa den uppstod.

EXEMPEL 4

En av grunderna för ytterligare mervärdesskattebedömning kan vara inspektörens argument om det ömsesidiga beroendet mellan parterna i transaktionen och i samband med detta fastställande av ett icke marknadspris för varor (arbeten, tjänster). I detta avseende är ett vanligt skäl för att vägra att få återbetalning (ansökan om avdrag) för moms inspektörernas slutsats att betalaren har fått en obefogad skatteförmån.

I denna situation är det viktigt för den skattskyldige att veta: en skatteförmån kan inte anses motiverad endast om den erhållits av den skattskyldige utanför hans egentliga verksamhet eller annat. ekonomisk aktivitet. I resolutionen från presidiet för Ryska federationens högsta skiljedomstol av den 04/06/2010 nr 17036/09 anges att det i varje specifikt fall är nödvändigt att bevisa hur det ömsesidiga beroendet resulterade i en omotiverad skatteförmån och exakt hur den var. bildas.

Dessutom, under en skrivbordsrevision på moms, ställer skattetjänstemän ofta frågan om motparternas integritet. I detta avseende uppmärksammar vi det faktum att organisationers verksamhet inte kan göras beroende av närvaron eller frånvaron av en tillräcklig mängd egendom och (eller) anställda.

Men om Federal Tax Service Inspectorate under inspektionen finner att fullgörandet av avtalsförpliktelser inte är materiella, är det i sådana fall möjligt att omkvalificera dem och dessutom ta ut skatt.

Till exempel kan grunden för omkaraktäriseringen av ett kontroversiellt agentavtal vara skattemyndighetens slutsats att verksamheten med att köpa och sälja varor faktiskt utfördes av organisationen inte i huvudmannens intresse, utan i dess eget intresse. intressen. Därför är syftet med registreringen agenturavtal kan tolkas som att organisationen får en omotiverad skatteförmån, eftersom momsen beräknades på ombudsarvoden, och inte på försäljningen av varor.

Sammanfattning

Processen och resultatet av en skatterevision på skrivbordet påverkas av många faktorer:

• kvalitet och tillräcklighet hos dokument som bekräftar organisationens påståenden ( individuell entreprenör) skatteförmåner;
• inspektörers kompetens;
• tekniska möjligheter för telekommunikationskanaler;
• svårigheter att tolka skatte- och civillagstiftningen.

I detta avseende bör organisationer och företagare inte underskatta vikten av en skrivbordsrevision. Tvärtom måste du noggrant väga möjliga risker under genomförandet, och vid behov framföra välgrundade och motiverade invändningar om giltigheten av de krav som skattemyndigheterna ställer för att erhålla det mest smärtfria resultatet baserat på resultatet av skrivbordsrevisionen.