Priklausomi subjektai ir kontroliuojami sandoriai: pozicijos ir rekomendacijos. Mokesčių rizika: ar galima sudaryti sandorius tarp „savų“ firmų ir individualių verslininkų? Sandoriai tarp susijusių šalių per metus
Kontroliuojami sandoriai- tai sandoriai tarp susijusių šalių ir joms prilygintų šalių.
Tokių sandorių atveju mokesčių administratorius turi teisę patikrinti kainų atitiktį rinkos kainoms, taip pat kelių mokesčių apskaičiavimo ir sumokėjimo išsamumą.
Kontroliuojamų sandorių kriterijai
Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas visų pirma nustatė šiuos sandorių kontrolės kriterijus:
sandoriams tarp susijusių šalių - Rusijos Federacijos rezidentų, esant bent vienai aplinkybei:
pajamų suma (sandorių kainų suma) per metus viršija 1 milijardą rublių;
viena iš sandorio šalių yra išeitinio mokesčio mokėtojas, o kalendorinių metų sandorių suma viršija 60 mln.
bent viena iš sandorio šalių yra UTII arba vieningo žemės ūkio mokesčio mokėtoja, o kalendorinių metų sandorių suma viršija 100 milijonų rublių;
bent viena iš sandorio šalių yra atleista nuo pajamų mokesčio mokėtojo prievolių arba pelno mokesčio bazei taiko 0% mokesčio tarifą, o sandorių suma kalendoriniais metais viršija 60 mln.
bent viena iš sandorio šalių yra specialiosios ekonominės zonos gyventojas arba laisvosios ekonominės zonos, kurios mokesčių režimas numato specialias pelno mokesčio lengvatas, dalyvis, o kalendorinių metų sandorių suma viršija 60 milijonas rublių;
viena iš sandorio šalių yra organizacija, turinti licencijas naudoti žemės gelmių sklypą, kuriame yra naujas angliavandenilių telkinys jūroje, arba naujo jūroje esančio angliavandenilių telkinio operatorius, o sandorių suma kalendoriniams metams viršija 60 milijonų rublių;
bent viena iš sandorio šalių yra regioninio investicinio projekto, kuris federaliniam biudžetui taiko 0% pajamų mokesčio tarifą arba Rusijos Federaciją sudarančio subjekto biudžetui sumažintą pajamų mokesčio tarifą, dalyvė, ir pajamos iš sandorių viršija 60 milijonų rublių;
už užsienio prekybos sandorius su ofšorinės zonos gyventoju daugiau nei 60 milijonų rublių;
dėl užsienio prekybos sandorių tarp susijusių šalių, nepaisant sumos.
Tuo pačiu metu Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nurodomi sandoriai, kurie nėra pripažįstami kontroliuojamais, nepaisant to, ar jie atitinka aukščiau nurodytas sąlygas.
Tokie sandoriai visų pirma apima sandorius tarp organizacijų, kurios vienu metu atitinka šiuos reikalavimus:
- Pranešimo apie kontroliuojamas operacijas pildymas
Ataskaita gali būti pranešimas apie kontroliuojamas operacijas, kurių pateikimo poreikis ne visada yra... ataskaita gali būti pranešimas apie kontroliuojamas operacijas, kurių pateikimo poreikis ne visada yra...“ ir iš tikrųjų Pranešimas pačių kontroliuojamų sandorių“. Atidarę asistentą, iš karto suprantame ... patogumą filtruoti pozicijas, dalyvaujančias kontroliuojamose operacijose. Einame į prekių kortelę, ... pažymime šią prekę. Elementas „Kontroliuojamos operacijos, skirtos įtraukti į pranešimą“ sudarys ...
- Kaip teisingai užpildyti pranešimą apie kontroliuojamą sandorį, jei pagal sutartį parduodamas didelis įvairių prekių asortimentas
RF, informacija apie kontroliuojamus sandorius nurodoma pranešimuose apie kontroliuojamus sandorius (toliau – Pranešimas ... Pranešimuose turi būti informacija apie kiekvieną kontroliuojamą sandorį (panašių sandorių grupę). ... įsipareigojimus, kylančius iš kontroliuojamo sandorio (grupė). analogiški sandoriai), informacija .. . informacija apie kontroliuojamo sandorio vykdymo dalyką (panašių sandorių grupė) ... Mokesčių mokėtojai, įpareigoti pateikti pranešimus apie kontroliuojamus sandorius. Atsakymą parengė: Tarnybos ekspertas...
- Kontroliuojamas sandoris su priklausoma užsienio įmone: kokių dokumentų reikalauti iš sandorio šalies
Motyvuotas kontroliuojamame sandoryje taikytos kainos pagrindimas; Analogiškų įmonių atrankos tvarkos paaiškinimas ... informaciją nepriklausomoms sandorio šalims apie kontroliuojamus sandorius, papasakosime viename iš ...
- Ginčų dėl perdavimo kainodaros rezultatai – kaip apsaugoti savo kainas? Vadovas prekybininkams
Faktinis prekybininko pelningumas kiekvienam kontroliuojamam sandoriui / panašių sandorių grupei (už ..., kai mokesčių mokėtojas vykdo kontroliuojamus sandorius, visais atvejais buvo ... prekės. Siuntų dydis kontroliuojamuose sandoriuose atitiko dydį partijų, į kurias buvo atsižvelgta ... momentu, kai buvo susitarta dėl kainos audituotuose kontroliuojamuose sandoriuose (papildomo susitarimo / specifikacijos datos) ... mokesčių administratorių yra dėl to, kad kontroliuojami sandoriai yra eksporto pobūdžio. Naudokite...
- Mokestinė rizika išduodant paskolą kitai įmonei, jeigu palūkanų norma pagal paskolos sutartį yra didesnė arba mažesnė už refinansavimo normą
Jei paskolos sutartys nėra kontroliuojami sandoriai (įskaitant sutartis su tarpusavyje nesusijusiomis ... laiko, jei paskolos sutartis yra kontroliuojamas sandoris, mokesčių mokėtojas turi teisę pripažinti pajamas... RF. Mokesčių tikslais kontroliuojami sandoriai yra pripažįstami sandoriai tarp tarpusavio priklausomybė ... paskola tarp susijusių organizacijų yra kontroliuojamas sandoris tik tuo atveju, jei ... - Sprendimų enciklopedija. Palūkanos už kontroliuojamus sandorius pelno apmokestinimo tikslais; - Enciklopedija ...
- Visi tarpusavio priklausomybės atspalviai. Mitai, tikrovė ir įtaka mokesčių saugumui
Mokesčių tikslais. Kontroliuojamų sandorių tarpusavio priklausomybė: ar verta bijoti ... ryšio su sandorio kontroliuojamumo kriterijų egzistavimu. Prisiminkite, kad kontroliuojami sandoriai yra sandoriai tarp susijusių šalių ... kiti sandoriai pateikiami ČIA. Mokesčių institucijos tikrina kontroliuojamus sandorius, ar jie atitinka... kaip ir tikrai kontroliuojamų sandorių atveju. Kaip nurodė Rusijos Federacijos Aukščiausiasis Teismas...
- 2019 m. lapkričio mėn. svarbių mokesčių teisės aktų pakeitimų santrauka
4-21/[apsaugotas el. paštas] Kontroliuojami sandoriai Nauja pranešimo apie kontroliuojamus sandorius forma Rusijos federalinės mokesčių tarnybos įsakymu ... 2019-07-07 atnaujinta pranešimo apie kontroliuojamus sandorius forma. Forma įsigalios 26 ... formoje atsižvelgta į praėjusių metų pakeitimus dėl kontroliuojamų sandorių. Pataisos pakeitė kai kuriuos ženklus, teigia...
- Sandorio kainos pasikeitimo apskaita ir mokesčiai
Taip pat svarstysime kontroliuojamų sandorių pakeitimus. Kainų pokyčių bankininkystės pasekmės... apima tarpusavyje priklausomus ir kontroliuojamus sandorius, o jų kainodarai... taikoma mokesčių peržiūra. Kontroliuojami sandoriai apima: sandorius tarp tarpusavyje priklausomų ... rub. Be to, į kontroliuojamus sandorius tarp susijusių asmenų, įregistruotų ... mokesčių mokėtojo pranešimo apie kontroliuojamus sandorius pateikimo elektronine forma tvarka). 5 ...
Vadovaukitės užsienio valstybės (teritorijos) teisės aktais. Kontroliuojami sandoriai 2018-10-01 raštas, kuriame toks subjektas atliko kontroliuojamus sandorius, be pranešimo apie kontroliuojamus sandorius, kuriuos atliko nurodytas mokesčių mokėtojas ... metais, taip pat pateikia pranešimą apie kontroliuojamus sandorius reorganizuojamam. subjektas dėl...
- Naujiena įstatyme 2019 m
Federalinis įstatymas taip pat pakeitė kontroliuojamus sandorius. Nebėra pajamų dydžio kriterijaus... pelnas nebėra sandorio valdomumo kriterijus, tačiau kaip ir faktas... sandoriams pripažinti juos kontroliuojamais: sandoriai, numatyti 1 dalyje. str. 105 ...
- Paskolos palūkanos: kaip nustatyti rinkos palūkanų normą?
Mokesčiai. Atitinkamos nuostatos taikomos kontroliuojamiems sandoriams – tai yra sandoriams, kurie atitinka... apmokestinimo kriterijus. Atitinkamos nuostatos taikomos kontroliuojamiems sandoriams – tai yra sandoriams, atitinkantiems kriterijus...
- Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2018 m. rugsėjo mėn. laiškų apžvalga
Likviduojama tarptautinė įmonių grupė. Kontroliuojami sandoriai 2018 m. rugsėjo 4 d. ... metų raštas, kuriuo siekiama juos pripažinti kontroliuojamais. papunktyje numatyti sandoriai tarp susijusių šalių ...
organizacijos yra įregistruotos viename Rusijos Federacijos steigiamajame vienete, neturi atskirų padalinių kitų Rusijos Federaciją sudarančių vienetų teritorijose, taip pat užsienyje;
Kontroliuojamos operacijos: informacija buhalteriui
Valstybė, atstovaujama fiskalinių institucijų, taiko specialų požiūrį į sandorių tarp susijusių šalių kontrolę. Šiuo tikslu Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas numato „kontroliuojamų sandorių“ sąvoką. Šiame straipsnyje aptariamas tokio specialaus statuso sandoriams suteikimo kriterijų sąrašas.
Kas yra kontroliuojamas sandoris
Šios sąvokos apibrėžimas pateiktas str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnis. Tokie sandoriai pripažįstami:
- susijusių subjektų sandoriai;
- jiems prilyginami sandoriai.
Norint atsakyti į nagrinėjamą klausimą, pirmiausia reikėtų suprasti, kokie dalykai yra pripažįstami vienas nuo kito priklausomais.
Tarpusavio priklausomi asmenys
Visuotinai pripažinti tarpusavio priklausomybės mokesčių tikslais kriterijai yra pateikti Rusijos Federacijos mokesčių kodekse. Štai keletas iš jų:
- vieno juridinio asmens dalyvavimas asmenys kitoje, jeigu dalyvavimo dalis viršija 25 procentus;
- tarpusavio priklausomybė dėl oficialaus pavaldumo;
- šeimos santykiai.
Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas tiesiogiai nurodo, kad šis kriterijų sąrašas nėra baigtinis ir gali būti papildytas teismo.
Ūkio subjektų pripažinimas tokiais apima specialią tarpusavyje priklausomų asmenų mokestinę kontrolę Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatytais atvejais, mokesčių administratorius gali perskaičiuoti kainas pagal 2010 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso V.1 ir atitinkamų papildomų mokesčių į biudžetą.
Kontroliuojamas sandoris tarp susijusių šalių
Atsižvelgdami į kontroliuojamų ir nekontroliuojamų sandorių kriterijus, galime daryti išvadą, kad jais visų pirma siekiama:
- užkirsti kelią mokesčių bazės panaikinimui ofšorinei veiklai;
- teisingesnis mokesčių bazės paskirstymas mūsų šalies regionams.
Kaip kontroliuojamas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso, jame visų pirma numatyti sandoriai, kuriuose dalyvauja asmenys, kuriems netaikomi tarpusavio priklausomybės kriterijai, jei šie asmenys:
- atlikti tik perpardavimo tarp tarpusavyje susijusių subjektų organizavimo funkciją;
- nerizikuoti ta prasme, kuri siejama su verslumo veiklos sąvoka.
Be to, kontrolė taikoma sandoriams su įmonėmis – specialiai sudaryto sąrašo šalių rezidentais ir kai kuriomis kitomis.
Sudarant sandorį priklausomiems subjektams gali būti taikoma speciali kontrolė, jei:
- pajamos iš susijusių šalių sandorių viršija 1 milijardą rublių;
- viena sandorio šalis (ar kelios šalys) yra specialaus režimo, o kita šalis (šalys) – ne;
- viena šalis apskaičiuoja pajamų mokestį pagal sk. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis, o kitas - ne;
- sandorio šalis dalyvauja investiciniame projekte, dėl to turi pelno mokesčio lengvatų.
Tam tikroms sandorių rūšims iš nurodytųjų 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnis numato dešimčių milijonų rublių limitą. Tik peržengusios šias ribas šalys rizikuoja tapti laikomos kontrolės objektu.
Kontroliuojamų sandorių vykdymas savaime neužtraukia atsakomybės.
Taip pat svarbu žinoti priežasčių, kurios atmeta galimybę apsvarstyti sandorių kontrolę, sąrašą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnio 4 dalis).
Štai keletas iš jų:
- jeigu sandorio šalys priklauso konsoliduotai grupei;
- jeigu šalys vienu metu yra registruotos viename regione, kituose regionuose neturi filialų ir atstovybių, kituose regionuose nemoka pelno mokesčio, neparodo nuostolių, punktuose numatytų aplinkybių nėra. 2 - 7 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnis.
- sandorių šalys yra registruotos mūsų šalies teritorijoje ir kt.
Atlikę atitinkamą sandorį, kontrolės subjektai privalo išsiųsti pranešimą apie kontroliuojamus sandorius. Pranešimo pildymo pavyzdį galima rasti internete. Turite naudoti mokesčių inspekcijos pateiktą formą. Jį galima atsisiųsti iš oficialios skyriaus svetainės.
2015 metų pranešimo apie kontroliuojamus sandorius pateikimo terminas – 2016 m. gegužės 20 d. Apie tai, kurios operacijos pripažįstamos kontroliuojamomis pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 14.4 skyrių ir kaip parengti pranešimą apie tokias operacijas, rašėme 1C: Accounting 8 CORP programinėje įrangoje, 3.0 versija, 4 numeryje (balandžio mėn.) 16 puslapyje „ACCO.1C „Dėl 2015 m. *. Šiame straipsnyje 1C ekspertai apžvelgia tam tikrų tipų kontroliuojamų operacijų apskaitos ypatybes programoje, naudodami konkrečius pavyzdžius.
Pastaba:
* 1C ekspertų straipsnį „Kontroliuojamos operacijos: 2014 m. pranešimo parengimas“ 1C: Apskaita 8 CORP „(3.0 red.)“ taip pat galite rasti svetainėje / straipsniai / dokumentai / 40751 /.
Kontroliuojami sandorių teisės aktai ir informavimas
Mokesčių tikslais kontroliuojami sandoriai yra sandoriai tarp susijusių šalių, atsižvelgiant į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnio nuostatas, taip pat jiems lygiaverčiai sandoriai, atitinkantys LR Mokesčių kodekso 105.14 straipsnio 1 dalyje išvardytus kriterijus. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.
Asmenų tarpusavio priklausomybės kriterijai, taip pat vienos organizacijos dalyvavimo kitoje organizacijoje ar individo dalyvavimo organizacijoje dalies nustatymo tvarka nustatyti 14.1 skyriuje. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.
IS 1C: ITS
Visą informaciją apie tai, kurie asmenys pripažįstami vienas nuo kito priklausomais, o sandoriai pripažįstami kontroliuojamais, kokias pasekmes sukelia tokių sandorių sudarymas, rasite „Verslo katalogo: teisiniai aspektai“ skiltyje „Teisinė pagalba“ nuorodoje http: / /its.1c. ru / db / bizlegsup # turinys: 18: hdoc.
Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.16 straipsnio 2 punktą, informacija apie kontroliuojamus sandorius turi būti nurodyta pranešimuose apie kontroliuojamus sandorius (toliau – Pranešimas). Tokius Pranešimus mokesčių mokėtojas siunčia savo buvimo vietos (gyvenamosios vietos) mokesčių administratoriui. Didžiausiems mokesčių mokėtojams – jų įregistravimo šioje vietoje vietoje.
Pranešimai apie sandorius, pajamas ir (ar) išlaidas, dėl kurių pripažinti pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrių 2015 m., turi būti pateikti ne vėliau kaip iki šių metų gegužės 20 d. 2012 m. liepos 27 d. Rusijos federalinės mokesčių tarnybos įsakymu Nr. ММВ-7-13 / [apsaugotas el. paštas]
2015 m. pranešimo apie kontroliuojamus sandorius parengimo 1C pavyzdžiai
Primename, kad specializuotas pranešimo apie kontroliuojamas operacijas rengimo posistemis, sukurtas „1C: Accounting 8 CORP“ 3.0 versijoje, leidžia automatiškai užpildyti, patikrinti, atsispausdinti ir įkelti pranešimą elektronine forma.
Programoje, kad būtų patogiau naudotis nurodytu posistemiu, jis skirtas Asistentas rengiant pranešimą apie kontroliuojamus sandorius(Toliau - Asistentas), kuris pasiekiamas per to paties pavadinimo hipersaitą iš skilties Apskaita, mokesčiai, atskaitomybė(ataskaitų grupė Kontroliuojami sandoriai). Sąsajoje Taksi Prieiga prie Asistentas atliekama naudojant to paties pavadinimo hipersaitą iš skyriaus Ataskaitos(ataskaitų grupė Kontroliuojami sandoriai).
Skaičiuojant sumos kriterijų, skirtą operacijų pripažinimui kontroliuojamomis programinės įrangos 1C: Accounting 8 CORP 3.0 versijoje, operacijų apskaitos ypatybės buvo įdiegtos pagal Rusijos finansų ministerijos ir Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos raštus ir paaiškinimus.
Šie požymiai apima, pavyzdžiui, netinkamos kokybės prekių grąžinimą ir pardavimų patikslinimus (kvitus), nusidėvėjusio turto įsigijimą, sandorius užsienio valiuta arba įprastiniais vienetais, sandorius, kuriuose dalyvauja tarpininkai, pajamas iš sandorių, į kuriuos neatsižvelgiama pajamų mokesčio bazės nustatymas ir pan.
Pasvarstykime, į ką reikia atsižvelgti rengiant ir pildant pranešimą įvairiose situacijose (visuose pavyzdžiuose pranešimas pildomas sąlyginės organizacijos OOO Konfetprom vardu).
1 pavyzdys
Organizacija LLC „Confetprom“ 2015 metais pardavė tarpusavyje priklausomos bendrovės LLC „Saturn“ prekių už 58 mln. (be PVM). LLC "Konfetprom" taiko bendrą mokesčių sistemą, UAB "Saturn" - supaprastintą mokesčių sistemą. 2016 metais šalys sudarė papildomą susitarimą, pagal kurį 2015 metais išsiųstų prekių savikaina padidėjo ir sudarė 61 mln. (be PVM). Papildoma sutartis sudaryta iki pranešimo apie kontroliuojamus sandorius pateikimo mokesčių inspekcijai už 2015 m.
Šiuo atveju sandoriai tarp Rusijos susijusių šalių buvo sudaryti esant tokiai aplinkybei: viena iš sandorio šalių atleidžiama nuo pelno mokesčio mokėtojo prievolių, o kita šalis nuo šių prievolių neatleidžiama. Tokie sandoriai laikomi kontroliuojamais, jei pajamų suma iš sandorių tarp nurodytų šalių atitinkamais kalendoriniais metais viršija 60 milijonų rublių. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnio 4 punkto 2 punktas ir 3 punktas).
Šalių sudaryta prekių kainos pakeitimo sutartis nėra savarankiškas sandoris, o keičia pradinį 2015 m. sandorį, nepaisant to, kad tokia sutartis buvo sudaryta jau kitais, 2016 m. Ši išvada atitinka paaiškinimus, išdėstytus Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2012 m. spalio 26 d. rašte Nr. ОА-4-13 / 18182 (atsakymai į šio laiško 10, 11 klausimus):
- pardavėjas apskaitoje, pasikeitus prekių vertei, privalo pakeisti pajamų dydį. Pildant Pranešimo 1B skyrių „Informacija apie sandorio dalyką (panašių sandorių grupę)“, nurodomas faktinis prekių kiekis ir pasikeitusi sandorio dalyko kaina, tai yra, atsižvelgiant į pasikeitimus;
- pirkėjas apskaitoje keisdamas prekės vertę privalo pakeisti prekės įsigijimo kainą. Pildant Pranešimo 1B skyrių, nurodoma faktinė prekės savikaina, tai yra atsižvelgiant į kainos ar kiekio pokyčius;
- 1A skiltyje „Informacija apie kontroliuojamą sandorį (panašių sandorių grupę)“ pateiktos pajamų/išlaidų sumos Pranešime atspindimos ir atsižvelgiant į visus sandorio sąlygų pakeitimus ir papildymus;
- jeigu prekių kiekio, kainos ir vertės pasikeitimai įvyko pasibaigus ataskaitiniam laikotarpiui, bet iki informacijos apie kontroliuojamus sandorius pateikimo, tai Pranešime rodomi jau patikslinti kainos ir vertės duomenys;
- jeigu pasibaigus ataskaitiniam laikotarpiui ir po Pranešimo pateikimo įvyko prekių kiekio, kainos ir vertės pasikeitimai, surašomas atnaujintas Pranešimas.
Todėl 2015 m. pranešime apie kontroliuojamą sandorį turėtų būti įtraukti koregavimai, kurie įvyko 2016 m., bet yra susiję su 2015 m.
Kad sandoriai su susijusia sandorio šalimi Saturn LLC būtų tinkamai kvalifikuoti rengiant Pranešimą, programa pirmame etape Asistentas rengiant pranešimus apie kontroliuojamus sandorius būtina užpildyti arba patikrinti informacijos registro pildymo teisingumą Tarpusavio priklausomi asmenys.
Registro įrašo elemento pavidalu Tarpusavio priklausomi asmenys LLC Saturn atveju turi būti nurodyta ši informacija:
- registre nurodytos informacijos taikymo pradžios data (jei registre pasikeičia bent vieno kintamojo reikšmė, būtina sukurti naują registro įrašą, nurodant tokio pakeitimo pradžios datą);
- tarpusavio priklausomybės tipas;
- registracijos šalis;
- informacija apie sumokėtus mokesčius ir taikomus mokesčių režimus. Kadangi Saturn LLC taiko supaprastintą mokesčių sistemą, vėliava Yra pajamų mokesčio mokėtojas turėtų būti išjungtas.
Pirmiausia pasvarstykime, kaip programa sugeneruos 2015 m. operacijų sąrašą ir Pranešimą iki to momento, kai šalys sudarys papildomą susitarimą dėl prekių kainos keitimo. Pirmajame etape Asistentas mygtuku Sukurkite pasiūlymų sąrašą remiantis dokumentu Įgyvendinimas (aktas, sąskaita faktūra) su tarpusavyje priklausoma sandorio šalimi Saturn LLC, kaupimo registro įrašai automatiškai sukuriami kiekvienai dokumento eilutei ... Pradinį pasiūlymų sąrašą galite peržiūrėti paspaudę hipersaitą Kontroliuojamų operacijų sąrašas ir paspausdami mygtuką Suformuoti.
Tačiau jei sudaryti sąrašą, atsižvelgiant į sumos kriterijus trečiajame etape Asistentas(hipersaitas ), tada ataskaitoje bus nurodyta, kad sandoris su LLC Saturn nėra įtrauktas į pranešimą (1 pav.).
Ryžiai. 1. Sandoris neatitiko sumos kriterijaus
Šalims susitarus dėl sandorio sąlygų, atsižvelgiant į prekės pabrangimą, OOO Konfetprom pardavėjas privalo fiksuoti pajamų padidėjimą. Ši operacija užregistruojama programoje naudojant dokumentą Įgyvendinimo koregavimas(su operacijos tipu Derinimas šalių susitarimu) pirminio dokumento, patvirtinančio pirkėjo sutikimą keisti prekės kainą, pasirašymo dieną. Mūsų pavyzdyje tai vyksta jau 2016 m.
Norėdami sugeneruoti pranešimą už 2015 m., atsižvelgdami į visus 2015 m. sandorio sąlygų pakeitimus ir papildymus, turite grįžti į pirmąjį etapą Asistentas ir iš naujo generuoti kaupimo registro įrašus Kontroliuojami organizacijų sandoriai... Sandoris su LLC Saturn įtrauktas į atnaujintą sąrašą su pakeista suma. Pranešimas Kontroliuojami sandoriai turi būti įtraukti į pranešimą nuo trečiojo etapo Asistentas parodys, kad sandoris su LLC Saturn jau peržengė sumos ribą ir yra įtrauktas į pranešimą apie kontroliuojamus sandorius (2 pav.).
Ryžiai. 2. Sandoris atitiko sumos kriterijų ir yra įtrauktas į Pranešimą
Atkreipk dėmesį: nepaisant to, kad buhalterinės apskaitos sistemos dokumentų datos Įgyvendinimas (aktas, sąskaita faktūra) ir Įgyvendinimo koregavimas skiriasi, registruokite įrašus Kontroliuojami organizacijų sandoriai sugeneruoti remiantis šiais pirminiais dokumentais, bus sukurti įgyvendinimo dieną, nes visi pakeitimai yra susiję su pradine operacija. Registruoti įrašus Kontroliuojami organizacijų sandoriai galima peržiūrėti pagrindiniame programos meniu arba per Universali ataskaita(3 pav.).
Ryžiai. 3. Kaupimo registro įrašai "Organizacijų kontroliuojami sandoriai"
Mūsų pavyzdyje, 2015 m. Pranešime, bus sukurtas vienas 1B lapas 61 mln. RUB sumos operacijai. su sandorio data 2015-12-20.
Panašiai (tik operacijos sumos mažinimo kryptimi) programa „1C: Accounting 8 CORP“ 3.0 versija išsprendžia situaciją su nuolaidomis (premijomis / premijomis), taip pat su prekių grąžinimu, jei pardavėjas turi įsipareigojimus pagal sutartį įvykdė netinkamai...
Jeigu prekės grąžinamos dėl kitos priežasties, tai ji surašoma atskira pirkimo–pardavimo sutartimi, o tada skaičiuojant sumos slenksčius sandorio valdomumui nustatyti turi būti sumuojami abu pardavimo sandoriai.
2 pavyzdys
Komiso sutartimi organizacija OOO Confetprom (siuntėjas) 2015 metais pardavė prekes klientams per nepriklausomą komisionierių OOO Deimos. Pasak komisaro pranešimo, tarp prekių pirkėjų yra ir užsienio bendrovė „Norway Outlines“, kuri yra priklausoma nuo siuntėjo. Komitentas savo tarpininkavimo veikloje užsiima tik siuntėjo prekių perpardavimo pirkėjui organizavimu (pirkėjas savarankiškai išsiveža prekes iš siuntėjo sandėlio).
Sąlygos, kada sandoriai pagal tarpininkavimo sutartis pripažįstami kontroliuojamais, yra išdėstytos Rusijos federalinės mokesčių tarnybos paaiškinimuose. Pavyzdžiui, 2012-10-26 rašte Nr. ОА-4-13 / 18182 (atsakymas į 6, 7 klausimus) mokesčių departamentas pranešė, kad:
- užsakytų prekių pardavimo sandoriai kontroliuojami, kai pagrindinis ir prekių pirkėjas (galutinis pirkėjas) yra tarpusavyje priklausomi asmenys;
- komisinio atlyginimo sandoris kontroliuojamas, jei atstovaujamasis ir komisinis yra tarpusavyje susiję asmenys;
- komisinio atlyginimo sandoris yra kontroliuojamas, jei pagrindinis ir galutinis pirkėjas yra tarpusavyje priklausomi asmenys, o nepriklausomo tarpininko dalyvavimas yra formalus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnio 1 dalies 1 papunktis).
Išanalizuokime sąrašą tarpusavyje susijusių asmenų, kurie turi būti įtraukti į informacinį to paties pavadinimo registrą, kad būtų užpildytas pranešimas pagal 2 pavyzdžio sąlygas.
Iš pradžių jis yra galutinis Norway Outlines pirkėjas, kuris yra vienas nuo kito priklausomas subjektas siuntėjo OOO Konfetprom atžvilgiu. Lauke tarpusavyje priklausomo asmens kortelėje Priklausomybės tipas Kodeksas priklauso vienas nuo kito(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.1 straipsnio 2 punktas). Taip pat turite atkreipti dėmesį į teisingą užsienio sandorio šalies registracijos šalies užpildymą (pagal numatytuosius nustatymus programa siūlo vertę RUSIJA).
Antra, kadangi komisionierius neatlieka jokių papildomų funkcijų, nerizikuoja ir nenaudoja jokio turto sandoriams tarp susijusių šalių organizuoti, toks sandorių rinkinys prilyginamas sandoriams tarp susijusių šalių.
Į informacijos registrą Tarpusavio priklausomi asmenys būtina padaryti įrašą sandorio šaliai UAB "Deimos". Lauke tarpusavyje priklausomo asmens kortelėje Priklausomybės tipas pasirinkite iš sąrašo ir nurodykite vertę Nepriklausomas tarpininkas(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnio 1.1 punktas).
Pirmajame etape Asistentas mygtuku Sukurkite pasiūlymų sąrašą remiantis tokio tipo dokumentais Komisionieriaus (agento) pardavimo ataskaita Kaupimo registro įrašai generuojami automatiškai Kontroliuojami organizacijų sandoriai.
Nurodytas registras pildomas tiek dėl sandorio su komisionieriumi Deimos LLC (sandorio dalykas – komisinis), tiek su sandoriu su galutiniu pirkėju Norway Outlines (sandorio dalykas – prekės).
Į pirminį kontroliuojamų sandorių sąrašą įtrauktas ir tarpusavyje priklausomas užsienio pirkėjas, ir vienas nuo kito priklausomam asmeniui prilygintas komisinis.
Pažymėtina, kad sandoriams su tokiomis sandorio šalimis sumos slenksčių nėra. Tokius paaiškinimus pateikia Rusijos finansų ministerija:
- sandoriai, kuriuose dalyvauja (tarpininkaujant) asmenims, kurie nėra tarpusavyje priklausomi, pripažįstami kontroliuojamais neatsižvelgiant į pajamų, gautų iš tokių sandorių atitinkamais kalendoriniais metais, sumos (2012-08-29 raštas Nr. 03-01-18 / 6-115 );
- užsienio prekybos sandoriai tarp susijusių šalių pripažįstami kontroliuojamais pagal bendrą taisyklę, tai yra neatsižvelgiant į specifiką ir neatsižvelgiant į pajamų dydį (2012-12-26 raštas Nr. 03-01-18 / 10-196) .
Pranešimas Kontroliuojami sandoriaiįtraukti į pranešimą nuo trečiojo etapo Asistentas rodo, kad sandoriai su sandorio šalimis Norway Outlines ir LLC Deimos yra įtraukti į 2015 m. pranešimą, nepaisant palyginti nedidelių sumų (4 pav.).
Ryžiai. 4. Sandoriai su nulinės sumos kriterijumi
3 pavyzdys
2015 m. balandžio mėn. OOO Konfetprom įsigijo tekstilės gaminių siuntą iš nepriklausomos užsienio sandorio šalies, kuri yra Honkongo mokesčių rezidentė, Druzhba. Galutinai atsiskaityta su tiekėju 2015 metų gruodį. Siuntos sutarties vertė – 1 118 320,00 USD. Oficialus Rusijos Federacijos centrinio banko valiutos keitimo kursas buvo 50,5295 rubliai / doleris prekių gavimo dieną ir 70,9333 rublis / doleris mokėjimo už prekes dieną.
Jei viena iš sandorio šalių yra asmuo, kurio registracijos arba mokesčių rezidencijos vieta yra valstybė ar teritorija, Rusijos finansų ministerijos įtraukta į lengvatinio apmokestinimo šalių sąrašą (ofšorinės zonos), tada toks sandoris yra prilyginamas sandoriams tarp susijusių šalių (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 str. 3 punktai, 1 p.). Pagal Sąrašą patvirtintas. 2007 m. lapkričio 13 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 108n į ofšorines zonas visų pirma įeina Kinijos Liaudies Respublikos Honkongo specialusis administracinis regionas. Toks sandoris laikomas kontroliuojamu, jei pajamų suma iš sandorių su vienu asmeniu per kalendorinius metus viršija 60 mln. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnio 3 punkto 1 punktas ir 7 punktas).
„1C: Accounting 8 CORP“ 3.0 versijoje sandoriai su lengvatinio apmokestinimo šalyse registruotais subjektais nustatomi automatiškai pagal informacinės sistemos duomenis, todėl informacijos apie tokius subjektus į registrą vesti nereikia. Tarpusavio priklausomi asmenys, jokiam kitam registrui. Vienintelė sąlyga yra ta, kad turite teisingai nurodyti registracijos šalį tiesiogiai katalogo elemento forma Rangovai... Pagal registracijos šalies kodą programa nustato, ar nurodyta šalis yra įtraukta į Finansų skyriaus įsakymu patvirtintą Sąrašą. Jei neteisingai nurodote registracijos šalį (pavyzdžiui, ne Honkongas, o Kinija), programa negali atpažinti tokio sandorio kaip sandorio su ofšorinės zonos gyventoju.
Dabar paanalizuokime, ar 3 pavyzdžio sandoris įveiks 60 milijonų rublių sumos ribą. Pranešime apie kontroliuojamas operacijas sumos rodikliai pateikiami tik rubliais, todėl atliekant operacijas užsienio valiuta arba įprastiniais vienetais, operacijos suma pagal apskaitos taisykles turi būti nustatyta rubliais. 5 paveiksle parodyta sąskaitos 60.21 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais (užsienio valiuta)“ analizė kitos sandorio šalies „Družba“ kontekste. Sukurta ataskaita rodo, kad prekių kiekis rubliais išsiuntimo dieną sudarė 56,5 milijono rublių, o mokėjimo suma lygi 79,3 milijono rublių.
Ryžiai. 5. Sąskaitos analizė 60.21
Į valiutos kurso skirtumus, apskaičiuotus dėl įsipareigojimų, kurių vertė išreikšta užsienio valiuta, perkainojimo, nustatant sumos kriterijų, kad sandoriai būtų pripažinti kontroliuojamais, neturėtų būti atsižvelgiama (Rusijos finansų ministerijos raštas). 2013-07-09 Nr.03-01-18 / 26448).
Pirmajame etape Asistentas mygtuku Sukurkite pasiūlymų sąrašą remiantis dokumentu Kvitas (aktas, sąskaita faktūra) su sandorio šalimi, registruota ofšorinėje zonoje, registro įrašai sukuriami automatiškai Kontroliuojami organizacijų sandoriai... Todėl operacijos su Honkongo mokesčių rezidentu bus įtrauktos į pirminį sandorių sąrašą. Jei sąrašą sudarote atsižvelgdami į sumos kriterijus trečiame etape Asistentas, ataskaitoje bus nurodyta, kad sandoris su sandorio šalimi, registruota lengvatinio apmokestinimo šalyje, nėra įtrauktas į pranešimą (6 pav.).
Ryžiai. 6. Sandoris su ofšorinės zonos gyventoju neatitiko sumos kriterijaus
Iš redaktoriaus. Kovo 24 d. 1C: Lectures vyko paskaita „Pervedimų kainodara: taikymo praktika, pranešimo apie kontroliuojamus sandorius 2015 m. rengimas 1C: Enterprise 8“ (V.I. Goliševskis, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba, ir E.N. Kalinina, ekspertė 1C) - žiūrėkite nuorodą
Tai, kad sandoris tarp „savo“ organizacijų ir verslininko valdomų „individualių verslininkų“ kelia padidėjusį mokesčių inspekcijos susidomėjimą, ko gero, žino kiekvienas buhalteris. Tuo pačiu metu daugeliui lieka neaiškios konkrečios pasekmės, kurias gali sukelti toks sandoris. Kokios yra šios pasekmės? Išsiaiškinkime.
Kokios yra sandorių sąlygos?
Iš karto pasakykime: šalių tarpusavio priklausomybė nėra priežastis atsisakyti sudaryti sandorį. Tokie sandoriai nėra neteisėti ir patys savaime nesukelia neigiamų pasekmių mokesčių mokėtojams. Tačiau šis teiginys yra teisingas tik esant vienai labai svarbiai sąlygai, nustatyta 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas: sandoriuose tarp susijusių šalių nenustatomos komercinės ar finansinės sąlygos, kurios skiriasi nuo tų, kurios būtų sudarytos sandoriuose tarp nesusijusių organizacijų ar individualių verslininkų. Ši sąlyga vadinama „ištiestos rankos principu“. Tai reiškia, kad sandoris tarp susijusių šalių turi būti sudarytas tiksliai tomis pačiomis sąlygomis, kurios būtų taikomos sudarant sutartį su bet kuria iš įmonių, kurias galima rasti atviroje rinkoje (ty, kuri yra jūsų organizacijos rankose).
Atkreipkite dėmesį, kad Mokesčių kodeksas yra susijęs ne tik su sandorio kaina. Taisyklės yra daug platesnės: visos komercinės ir finansinės sandorio sąlygos turi atitikti rinkos sąlygas. Tai čia patenka ir prekių perdavimo taisyklės, ir apmokėjimo (atidėjimo, įmokų plano), ir draudimo taisyklės ir t.t. Absoliučiai visos sutarties sąlygos turi atitikti rinkos sąlygas. Bet kokie indulgencijos, dėl kurių viena iš šalių negauna jokių pajamų (taip pat ir dėl to, kad patiria papildomų išlaidų), jau yra „rizikos zonoje“. Iš tiesų, pagal tos pačios 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, apmokestinimo tikslais su šiuo asmeniu atsižvelgiama į visas pajamas, kurias galėjo gauti vienas iš šių asmenų, bet dėl nurodyto skirtumo jis negavo.
Kurie asmenys yra tarpusavyje priklausomi
Asmenų, kuriuos įstatymų leidėjas laiko vienas nuo kito priklausomais, sąrašas pateiktas Įstatymo 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Reikėtų nepamiršti, kad šis sąrašas yra tik apytikslis ir taikomas glaudžiai susijęs su bendru tarpusavio priklausomybės apibrėžimu, pateiktu 1 straipsnio 1 dalyje. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Pagal šį apibrėžimą bet kurie asmenys mokesčių tikslais yra pripažįstami vienas nuo kito priklausomais, jeigu jų tarpusavio santykių specifika gali turėti įtakos šių asmenų sudarytų sandorių sąlygoms ir (ar) rezultatams ir (ar) ūkinės veiklos rezultatams. šiuos asmenis ar jų atstovaujamų asmenų veiklą.
Paprasčiau tariant, asmenys gali būti pripažinti vienas nuo kito priklausomais, net jei jie nėra nurodyti BPK 2 dalyje. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Tai tiesiogiai nurodyta 7 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Tai reiškia, kad viena su kita formaliai nesusijusios įmonės taip pat gali būti pripažintos viena nuo kitos priklausomomis. Pavyzdžiui, draugiškų santykių tarp jų lyderių atveju. Žinoma, su sąlyga, kad ši draugystė bus perkelta į verslą ir sandorių sąlygos tarp tokių įmonių pasirodys kitokios nei rinkos.
Ar man reikia pranešti apie operacijas
Kitas klausimas, kylantis sudarant sandorį tarp „savo“ įmonių ir individualių verslininkų – ar būtina šiuo klausimu atskirai pranešti Federalinei mokesčių tarnybos inspekcijai? Juk kiekvienas buhalteris bent kartą yra girdėjęs posakį „kontroliuojamas sandoris“ ir žino, kad apie tokias operacijas būtina pranešti mokesčių inspekcijai.
Tačiau ne kiekvienas sandoris tarp susijusių šalių yra kontroliuojamas. Visų pirma, kalbant apie sandorius tarp Rusijos susijusių įmonių, priešingai, dauguma sandorių nebus laikomi kontroliuojamais.
Norėdami gauti daugiau informacijos apie tai, kurios operacijos yra kontroliuojamos, žr. "". Atkreipiame dėmesį, kad šis straipsnis parengtas 2013 m., kai dar galiojo pereinamojo laikotarpio nuostatos ir daugumai sandorių buvo nustatyti reikšmingi sumų limitai. Dabar apribojimų dydžiai tapo daug mažesni (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 str.). Taip pat reikia atsiminti, kad nuo 2017 m. beprocentės paskolos tarp tarpusavyje priklausomų Rusijos asmenų buvo išbrauktos iš kontroliuojamų kategorijos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 7 straipsnio 4 dalis).
Šiandienos straipsnio rėmuose norėtume pasilikti ties dar vienu svarbiu klausimu, turinčiu įtakos sandorio priskyrimui kontroliuojamam. Mes kalbame apie Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsnio 11 dalies normą. Jame teigiama, kad sandorių pripažinimas kontroliuojamais atliekamas atsižvelgiant į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 13 straipsnio 13 punkto nuostatas. Savo ruožtu šioje taisyklėje nurodyta, kad kainų kontrolės taisyklės sandoriuose tarp susijusių šalių taikomos tik tose sutartyse, kurias įgyvendinant reikia apskaityti bent vienos iš šalių pajamas ar išlaidas, turinčias įtakos pelno mokesčio bazei. , verslininkų mokamas gyventojų pajamų mokestis, arba PVM. Be to, pastaruoju atveju yra papildoma sąlyga: jei sandorio šalis yra organizacija ar individualus verslininkas, nepripažintas PVM mokėtojais, arba pasinaudoti šio mokesčio atleidimu nuo mokesčių mokėtojo prievolių.
Kaip matote, sąraše nėra nei vieno mokesčio, mokėtino pagal supaprastintą mokesčių sistemą, nei „paprasto“ gyventojų pajamų mokesčio, kurį moka asmenys, neturintys individualaus verslininko statuso. Tai reiškia, kad. Sandoris tarp susijusių šalių, taikančių supaprastintą apmokestinimo sistemą, arba tarp tokios įmonės ir ne verslininko, jokiomis aplinkybėmis nebus laikomas kontroliuojamu. Panaši situacija yra ir su kitais specialiaisiais režimais: sandoris nebus kontroliuojamas, jei sandorio tarp UTII mokėtojo ar individualaus verslininko PSN šalis nėra įmonė ar individualus verslininkas bendruoju režimu.
Kontroliuojamų operacijų tikrinimas
Pereikime prie sandorių tarp susijusių šalių mokesčių pasekmių. Tokių sandorių sąlygų ir papildomų mokesčių už juos tikrinimo tvarka (jei nustatomi nukrypimai nuo rinkos sąlygų) tiesiogiai priklauso nuo sandorio kategorijos. Tiksliau, ar jis kontroliuojamas.
Faktas yra tas, kad tik Rusijos federalinės mokesčių tarnybos centrinė įstaiga (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsnis) turi teisę atlikti mokesčių už kontroliuojamus sandorius apskaičiavimo teisingumo patikras. Vietos mokesčių institucijos gali nustatyti tik tuos sandorius, apie kuriuos nebuvo pranešta. Ir praneškite apie šį faktą Rusijos Federalinei mokesčių tarnybai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso str. 1 punktas).
Tuo pačiu metu Rusijos federalinė mokesčių tarnyba gali kontroliuoti tik tų trijų mokesčių, apie kuriuos kalbėjome aukščiau (pajamų mokestis, individualaus verslininko sumokėtas gyventojų pajamų mokestis ir PVM, jei bent vienas, apskaičiavimo ir mokėjimo teisingumą). sandorio šalių jos nemoka). Tai pirmasis apribojimas.
Antrasis apribojimas yra susijęs su papildomų mokesčių simetrija. Kaip nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsnyje, jei Rusijos federalinė mokesčių tarnyba, tikrindama kontroliuojamų sandorių kainų lygį, nusprendžia koreguoti sandorio kainą, antroji sandorio šalis gali taikyti ta pati kaina. Akivaizdu, kad santykiuose tarp Rusijos susijusių šalių daugeliu atvejų tai lems automatinį kitos šalies mokesčių sumažinimą (dėl sandorio išlaidų padidėjimo).
Taigi (atsižvelgiant į šiuos apribojimus) iš Rusijos federalinės mokesčių tarnybos pusės, papildomas mokesčių apskaičiavimas tarp Rusijos įmonių sudarytiems kontroliuojamiems sandoriams greičiausiai bus vieno pobūdžio. Tačiau tai visiškai nereiškia, kad piktnaudžiavimas mokestiniais atvejais pagal gyventojų pajamų mokestį ir vienkartinį mokestį pagal supaprastintą mokesčių sistemą liks be deramo mokesčių inspekcijos dėmesio. Tiesiog į tokias machinacijas užsiims Federalinės mokesčių tarnybos teritorinės inspekcijos inspektoriai.
Mokestinės lengvatos pagrįstumo tikrinimas
Įgaliojimus vykdyti kontrolės priemones ir apmokestinti papildomus mokesčius už nepripažįstamus kontroliuojamais sandorius tarp susijusių šalių, taip pat mokesčius, kurie nepriklauso mokesčių tarnybos centrinės buveinės atsakomybės sričiai, priklauso mokesčių inspekcijos. Šį darbą jie atlieka siekdami nustatyti nepagrįstą mokesčių lengvatą. Ir yra tik vienas apribojimas. Tai nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsnio 1 dalyje, kurioje teigiama, kad rinkos kaina gali būti naudojama mokesčių tikslais tik tuo atveju, jei dėl to nesumažėja mokėtina mokesčių suma į Rusijos Federacijos mokesčių sistemą. Rusijos Federacija, arba nuostolių dydžio padidėjimas. Taigi šiuo atveju mokesčių administratorius turi atsižvelgti į simetrijos principą: kainos padidėjimas reiškia ne tik vienos sandorio šalies pajamų padidėjimą, bet ir išlaidų padidėjimą kitai.
Todėl net ir dažna situacija su beprocentės paskolos sutartimi tarp individualaus steigėjo (kredituotojo) ir jo įkurtos įmonės (paskolos gavėjo) gali pasirodyti rizikinga. Inspektoriai, kovodami su nepagrįstomis mokesčių lengvatomis, gali priskaičiuoti papildomą gyventojų pajamų mokestį iš steigėjo. Ypač jei įmonė yra UTII arba STS, turinti apmokestinamąjį objektą pajamų forma. Juk aišku, kad įmonė negalėjo gauti nemokamos paskolos iš trečiosios šalies (o steigėjas vargu ar tokią paskolą suteiktų). Tai reiškia, kad šiuo atveju gyventojų pajamų mokesčio mokesčio bazės sumažinimas palūkanų suma už paskolą, kuri nebuvo gauta dėl to, kad tarp susijusių asmenų sudarytoje paskolos sutartyje nustatomos kaupimo sąlygos, t. palūkanų mokėjimas, skiriasi nuo analogiškų sandorių, sudarytų tarp nesusijusių asmenų, gali būti pripažintas nepagrįsta mokestine lengvata. Remiantis gautais rezultatais, teismas gali pripažinti šią sąlygą, kuria siekiama tik išvengti gyventojų pajamų mokesčio nuo pajamų sumos mokėjimo paskolos palūkanų forma ir atitinkamai papildomai apmokestinti gyventojų pajamų mokestį, atsižvelgiant į palūkanų, mokamų už panašias paskolas.
Tęsiame straipsnių ciklą, skirtą mokesčių institucijų kontrolės darbui. Šeštoje dalyje A.A. Kulikovas, Tax Attorneys Agency LLC vadovaujantis partneris ir E.V. Kulikova, mokesčių konsultantė, kalbės apie sandorių tarp susijusių šalių mokestinę kontrolę.
Sandorių tarp susijusių šalių kontrolė
Mokesčių kontrolė, susijusi su sandoriais tarp susijusių šalių (sandorių tarp susijusių šalių kontrolė) – tai mokesčių, susijusių su kontroliuojamų sandorių tarp susijusių šalių vykdymu, apskaičiavimo ir sumokėjimo išsamumo patikrinimas.
Mokesčių administratorius atlieka mokesčių mokėtojo, kuris yra viena iš susijusių šalių kontroliuojamo sandorio šalių, atžvilgiu.
Sukčiavimo lapas apie straipsnį iš BUKH.1C redakcijos tiems, kurie neturi laiko:
1. Sąrašas pagrindų, kuriais remiantis asmenys pripažįstami vienas nuo kito priklausomais, nėra uždaras. Teismas gali pripažinti asmenis vienas nuo kito priklausomais, jeigu jų santykiai gali turėti įtakos jų sandorių sąlygoms ir rezultatams.
2. Sandoriai tarp susijusių šalių vadinami kontroliuojamais sandoriais.
3. Pagrindas priimti sprendimą atlikti auditą, susijusį su sandoriais tarp susijusių šalių, gali būti pranešimas apie kontroliuojamus sandorius arba mokestinį auditą atliekančios mokesčių institucijos pranešimas.
4. Sprendimas atlikti patikrinimą priimamas ne vėliau kaip per dvejus metus nuo pranešimo ar pranešimo gavimo dienos. Apie auditą FTS privalo informuoti mokesčių mokėtoją per tris darbo dienas nuo tokio sprendimo priėmimo dienos.
5. Mokesčių administratorius, stebėdamas sandorius tarp susijusių šalių, gali pareikalauti iš audituojamos įmonės ir jos sandorio šalių pateikti dokumentus, taip pat konfiskuoti dokumentus ir daiktus.
6. Revizijos metu tikrinamas pajamų mokesčio, gyventojų pajamų mokesčio, RPM, PVM apskaičiavimo ir sumokėjimo išsamumas.
7. FTS turi teisę atlikti kontroliuojamų sandorių auditą 3 metus iki tų metų, kuriais buvo priimtas sprendimas atlikti auditą.
8. Paprastai patikrinimo laikotarpis neturėtų viršyti šešių mėnesių, tačiau išimtiniais atvejais jis gali būti pratęstas.
9. FTS negali atlikti dviejų ar daugiau patikrinimų, susijusių su vienu kontroliuojamu sandoriu tais pačiais kalendoriniais metais. Išimtis yra pakartotiniai patikrinimai, atliekami tuo atveju, kai mokesčių mokėtojas pateikia patikslintą deklaraciją.
10. Paskutinę patikrinimo dieną inspektoriai surašo pažymą, kurioje nurodo patikrinimo dalyką ir jo atlikimo laiką.
Pagrindiniai renginio parametrai pateikti 1 lentelėje.
1 lentelė.
Sandorių tarp susijusių šalių kontrolė. Pagrindiniai renginio parametrai
P/p Nr. |
Įvykio parametras |
Įvykio parametro reikšmė |
Norma, kuri yra reguliuojama |
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 14.5 skyrius |
|
kurio atžvilgiu tai atliekama |
Mokesčių mokėtojai, susiję su jų kontroliuojamais sandoriais su susijusiomis šalimis |
|
Dokumentas, kuris suaktyvina |
Federalinės mokesčių tarnybos vadovo (vadovo pavaduotojo) sprendimas atlikti auditą |
|
Pagal ką |
Federalinės mokesčių tarnybos pareigūnai |
|
Vieta |
Federalinės mokesčių tarnybos vietoje |
|
Trukmė |
Ne ilgiau kaip 6 mėn., galima pratęsti iki 12 mėn |
|
Dokumentai, kurie yra nagrinėjami renginio metu |
Su šiuo sandoriu susijusį kontroliuojamą sandorį (panašių sandorių grupę) sudariusio mokesčių mokėtojo (asmenų) veiklos dokumentai. Informacija apie kainų nustatymo metodus (jei mokesčių mokėtojas naudoja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 14.3 skyriuje numatytus metodus) |
Patikrinimo vietoje atlikimo tvarkos schema parodyta 1 pav.
Mokesčių administratoriaus veiksmai vykdant sandorių kontrolę
Mokesčių administratorius, vykdydamas sandorių tarp susijusių šalių kontrolę, turi teisę atlikti šiuos veiksmus (mokestinės kontrolės priemones):
- reikalauti iš mokesčių mokėtojo dokumentų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1, 2, 5 straipsniai, 93 straipsnis);
- reikalauti iš sandorio šalių ir kitų asmenų dokumentų ir informacijos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 93.1 straipsnis);
- paskirti ekspertizes (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 95 straipsnis);
- pasitelkti vertėją (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 97 straipsnis);
- pritraukti specialistą, kuris padėtų vykdyti mokesčių kontrolę (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 96 straipsnis);
- paimti dokumentus ir daiktus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 94 straipsnis).
Ką tu turi žinoti
Tarpusavio priklausomi asmenys
Asmenys pripažįstami vienas nuo kito priklausomais, kurių tarpusavio santykių ypatumai gali turėti įtakos šių asmenų sudarytų sandorių sąlygoms ir (ar) rezultatams ir (ar) šių asmenų veiklos ar asmenų, kuriems jie priklauso, veiklos ekonominiams rezultatams. atstovauti.
Priežastys, dėl kurių remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.1 straipsnio nuostatomis asmenys pripažįstami vienas nuo kito priklausomais yra pateiktos 2 lentelėje.
Reikėtų nepamiršti, kad 2 lentelėje pateiktas pagrindų, kuriais remiantis asmenys pripažįstami vienas nuo kito priklausomais, sąrašas nėra uždaras. Teismas gali pripažinti asmenis vienas nuo kito priklausomais ir dėl kitų priežasčių, jeigu šių asmenų santykiai gali turėti įtakos šių asmenų sudarytų sandorių sąlygoms ir (ar) rezultatams ir (ar) šių asmenų ar jų atstovaujamų asmenų veiklos ekonominiams rezultatams.
2 lentelė.
P/p Nr. |
Asmenys, pripažinti vienas nuo kito priklausomais |
Pagrindai pripažinti asmenis tarpusavyje priklausomais |
Asmenys |
Vienas fizinis asmuo pagal tarnybines pareigas yra pavaldus kitam fiziniam asmeniui |
|
Asmuo ir jo sutuoktinė (žmona), tėvai (įskaitant įtėvius), vaikai (įskaitant įvaikius), pilnaverčiai ir pusbroliai bei seserys, globėjas (rūpintojas) ir globotinis |
||
Individas ir organizacija |
Asmuo tiesiogiai ir (ar) netiesiogiai dalyvauja organizacijoje, o tokio dalyvavimo dalis sudaro daugiau nei 25 proc. |
|
Organizacija |
Viena organizacija tiesiogiai ir (arba) netiesiogiai dalyvauja kitoje organizacijoje, o tokio dalyvavimo dalis sudaro daugiau nei 25 proc. |
|
Tas pats asmuo * tiesiogiai ir (arba) netiesiogiai dalyvauja šiose organizacijose, o tokio dalyvavimo dalis kiekvienoje organizacijoje sudaro daugiau nei 25 proc. |
||
Vykdomieji organai, kurių kolegialaus vykdomojo organo sudėtis arba ne mažiau kaip 50 procentų kolegialaus vykdomojo organo sudėties arba valdyba (stebėtojų taryba) yra skiriami arba renkami to paties asmens (fizinio asmens kartu su jam priklausančiais asmenimis) sprendimu ** ) |
||
Kurių kolegialaus vykdomojo organo arba direktorių tarybos (stebėtojų tarybos) sudėties daugiau kaip 50 % sudaro tie patys asmenys kartu su susijusiomis šalimis |
||
Vienintelio organizacijų vykdomojo organo įgaliojimus vykdo tas pats asmuo |
||
Organizacija ir asmuo |
Asmuo (įskaitant ir fizinį asmenį kartu su jam priklausančiais asmenimis) turi teisę skirti (rinkti) vienintelį organizacijos vykdomąjį organą arba paskirti (išrinkti) ne mažiau kaip 50 procentų kolegialaus vykdomojo organo ar valdybos sudėties. organizacijos direktoriai (stebėtojų taryba). |
|
Asmuo vykdo vienintelio organizacijos vykdomojo organo įgaliojimus |
||
Organizacijos ir (ar) asmenys |
Kiekvieno ankstesnio asmens tiesioginio dalyvavimo kiekvienoje paskesnėje organizacijoje dalis yra didesnė nei 50 procentų |
* Asmenys (asmenys) - organizacijos ir (ar) asmenys (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsnio 2 punktas).
** Tai reiškia asmens sutuoktinį (sutuoktinį), tėvus (įskaitant įtėvius), vaikus (įskaitant įvaikius), pilnaverčius ir pusbrolius ir seseris, globėją (rūpintoją) ir globotinį (11 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.1).
Kontroliuojami sandoriai
Kontroliuojami sandoriai yra sandoriai tarp susijusių šalių(atsižvelgiant į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnio ypatumus), taip pat nemažai jiems lygiaverčių sandorių. Sąlygos (ypatybės), kurioms esant sandoriai pripažįstami kontroliuojamais pateikiami 3 lentelėje.
3 lentelė.
Sandorių priskyrimo kontroliuojamoms sąlygos
P/p Nr. |
Sandorio tipas |
Sąlygos, kurioms esant sandoris laikomas kontroliuojamu |
Pajamų iš sandorio suma, kurią viršijus sandoris laikomas kontroliuojamu |
Sandoris tarp susijusių šalių, registracijos ar gyvenamosios vietos arba visų šalių ir naudos gavėjų buveinės mokestinės vietos, kurioje yra Rusijos Federacija. |
Pajamų iš sandorių suma (sandorių kainų suma) tarp nurodytų asmenų atitinkamais kalendoriniais metais viršija 1 mlrd. |
1 milijardas RUB |
|
Viena iš sandorio šalių yra naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio, apskaičiuojamo pagal mokesčio tarifą procentais, mokėtojas, o sandorio dalykas – išgaunamas naudingasis iškasenas. |
60 milijonų RUB |
||
Bent viena iš sandorio šalių yra mokesčių mokėtojas, taikantis vieną iš šių specialių mokesčių režimų: |
100 milijonų RUB |
||
Bent viena iš sandorio šalių yra atleista nuo pelno mokesčio mokėtojo prievolių arba nurodytam mokesčiui taiko 0 procentų mokesčio tarifą mokesčio bazei pagal PMĮ 284 straipsnio 5.1 punktą. Rusijos Federacija, o kita sandorio šalis (šalys) nuo šių įsipareigojimų nėra atleista (neatleista) ir nurodytoms aplinkybėms netaiko (netaiko) 0 proc. |
60 milijonų RUB |
||
Bent viena iš sandorio šalių yra specialiosios ekonominės zonos gyventojas arba laisvosios ekonominės zonos, kurios mokesčių režimas numato specialias pelno mokesčio lengvatas (palyginti su atitinkamos sudedamosios dalies bendruoju mokesčių režimu), dalyvis. Rusijos Federacijos subjektas), o kita sandorio šalis (šalys) nėra (nėra) tokios specialiosios ekonominės zonos gyventojas arba tokios laisvosios ekonominės zonos narys |
60 milijonų RUB |
||
Sandoris tuo pačiu metu atitinka šias sąlygas: |
60 milijonų RUB |
||
Bent viena iš sandorio šalių yra regioninio investicinio projekto dalyvis, taikantis 0% į federalinį biudžetą įskaitytino pelno mokesčio tarifą ir (arba) sumažintą pelno mokesčio tarifą. mokestis įskaitytinas į Rusijos Federaciją sudarančio subjekto biudžetą Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 284.3 straipsnyje nustatyta tvarka ir sąlygomis |
60 milijonų RUB |
||
Prekių pardavimo (perpardavimo) (darbų atlikimo, paslaugų teikimo), sudarytų dalyvaujant (tarpininkaujant) trečiosioms, tarpusavyje nesusijusioms šalims, visuma. |
Tretieji asmenys: - šiame sandorių rinkinyje nevykdo jokių papildomų funkcijų, išskyrus vieno asmens prekių pardavimo (perpardavimo) organizavimą (darbų atlikimą, paslaugų teikimą) kitam asmeniui, pripažintam su šiuo asmeniu priklausomu; | ||
Sandoriai užsienio prekybos prekėmis srityje pasaulinės mainų prekybos |
Jei tokių sandorių objektas yra prekės, priklausančios vienai ar kelioms iš šių prekių grupių: |
60 milijonų RUB |
|
Sandoriai, kurių viena iš šalių yra asmuo, kurio registracijos vieta arba gyvenamoji vieta arba mokestinė rezidencija yra valstybė ar teritorija, įtraukta į Rusijos finansų ministerijos patvirtintą valstybių ir teritorijų sąrašą, ir analizuojamas sandoris yra susijęs su šia veikla, tuomet šis sandoris bus kontroliuojamas |
Valstybių ir teritorijų sąrašas buvo patvirtintas Rusijos finansų ministerijos 2007 m. lapkričio 13 d. įsakymu Nr. 108n ir pateiktas šio įsakymo priede. |
60 milijonų RUB |
|
Sandoriai tarp susijusių šalių, kurių viena iš šalių nėra Rusijos Federacijos mokesčių rezidentė *** |
|
* Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 275.2 straipsnis „Mokesčio bazės nustatymo ypatumai, kai vykdoma veikla, susijusi su angliavandenilių gavyba naujame jūroje esančiame angliavandenilių telkinyje“.
** Nurodytų prekių kodų sąrašas pagal Užsienio ekonominės veiklos prekių nomenklatūrą yra nustatytas Rusijos pramonės ir prekybos ministerijos 2012-10-30 įsakymu Nr.1598.
*** Faktiškai bus kontroliuojami visi sandoriai tarp susijusių šalių, kurių viena iš šalių nėra mokesčių rezidentas, nepriklausomai nuo kitų sandorio sąlygų ir sandorio sumos.
Pasak Federalinės mokesčių tarnybos sandoris gali būti laikomas kontroliuojamu teismas, jeigu yra pakankamas pagrindas manyti, kad nurodytas sandoris yra panašių sandorių grupės dalis, sudaryta siekiant sudaryti sąlygas, kurioms esant toks sandoris neatitiktų kontroliuojamo sandorio požymių.
Nepaisant to, ar sandoriai atitinka 3 lentelėje pateiktas sąlygas, toliau nurodyti sandoriai nepripažįstami kontroliuojamais:
1. Šalys, kurios yra tos pačios konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės narės (išskyrus sandorius, susijusius su iškasamu naudinguoju iškasenu, pripažintu apmokestinimo objektu naudingųjų iškasenų gavybos mokesčiu, kai gavyba apmokestinama pagal mokesčio tarifą, nustatytą kaip procentais).
2. Šalys, kurios yra asmenys, kurie kartu atitinka šiuos reikalavimus:
- nurodyti asmenys yra įregistruoti viename Rusijos Federacijos steigiamajame subjekte;
- šie asmenys neturi atskirų padalinių kitų Rusijos Federaciją sudarančių vienetų teritorijose, taip pat už Rusijos Federacijos ribų;
- šie asmenys nemoka pelno mokesčio į kitų Rusijos Federaciją sudarančių subjektų biudžetus;
- nurodyti asmenys neturi nuostolių (įskaitant praėjusių laikotarpių nuostolius, perkeltus į būsimus mokestinius laikotarpius), kurie imami apskaičiuojant organizacijų pelno mokestį;
- nėra 3 lentelės 2-7 punktuose nurodytų sąlygų, kurioms esant sandoriai pripažįstami vienas nuo kito priklausomais.
3. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 275.2 straipsnio 1 punkte nurodytų mokesčių mokėtojų sandoriai, kuriuos jie atlieka vykdydami veiklą, susijusią su angliavandenilių gavyba naujame atviroje jūroje esančiame angliavandenilių telkinyje, susiję su tuo pačiu telkiniu.
4. Tarpbankinės paskolos (indėliai), kurių terminas iki septynių kalendorinių dienų (imtinai).
5. Rusijos Federacijos karinio-techninio bendradarbiavimo su užsienio valstybėmis srityje, vykdomo pagal 1998-07-19 federalinį įstatymą Nr.114-FZ.
Patikrinimo sprendimas
Sprendimas patikrinti mokesčių, susijusių su sandoriais tarp susijusių šalių, apskaičiavimo ir sumokėjimo išsamumą, priimamas remiantis:
- Kontroliuojamų operacijų pranešimai arba
- Pranešimai apie teritorinę mokesčių inspekciją, atliekančią mokesčių auditą vietoje arba kamerą, mokesčių stebėjimą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.16 straipsnis);
taip pat kai kontroliuojamas sandoris nustatomas dėl pakartotinio Federalinės mokesčių tarnybos atliekamo lauko mokesčių audito.
Sprendimas atlikti patikrinimą gali būti priimtas ne vėliau kaip per dvejus metus nuo pranešimo ar pranešimo gavimo dienos.
Tuo atveju, kai mokesčių mokėtojas pateikia patikslintą mokesčių deklaraciją, kurioje mokesčių mokėtojo apskaičiuota mokesčio suma, susijusi su savarankišku mokesčio bazės koregavimu, ir atitinkamų mokesčių (nuostolių) sumos yra atspindėta mažesnė suma ( nuostolių suma yra didesnė) nei anksčiau deklaruota, sprendimas atlikti auditą gali būti priimtas ne vėliau kaip per dvejus metus nuo tokios patikslintos mokesčių deklaracijos pateikimo dienos. Šiuo atveju auditas atliekamas tik dėl kontroliuojamo sandorio, dėl kurio mokesčių mokėtojas atliko savarankišką koregavimą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.3 straipsnio 6 punktas).
Sprendimas atlikti patikrinimą (forma pagal KND 1165035, 2012 m. lapkričio 26 d. įsakymo Nr. ММВ-7-13 priedas Nr. 1 / [apsaugotas el. paštas], toliau - įsakymas Nr. ММВ-7-13 / [apsaugotas el. paštas]) pasirašo Federalinės mokesčių tarnybos vadovas (vadovo pavaduotojas).
Sprendime turi būti ši informacija:
- pilnas ir sutrumpintas mokesčių mokėtojo vardas arba pavardė, vardas, patronimas;
- visas ir sutrumpintas sandorio šalies pavadinimas;
- patikrintos operacijos pavadinimas, panašių sandorių aprašymas;
- audituojamo mokesčio (mokesčių) rūšis;
- laikotarpiai, kuriems atliekamas auditas;
- mokesčių inspekcijos darbuotojų, kuriems patikėta atlikti auditą, pareigos, pavardės ir inicialai, nurodant audito grupės vadovą.
Apie priimtą sprendimą atlikti auditą FTS privalo pranešti mokesčių mokėtojui per tris darbo dienas nuo jo priėmimo.
Tikrinimo objektas
Audito tikslas – patikrinti mokesčių, susijusių su sandoriais tarp susijusių šalių, apskaičiavimo ir sumokėjimo išsamumą šių asmenų kontroliuojamuose sandoriuose taikomų kainų atitikties rinkos kainoms požiūriu.
Audito metu tikrinamas šių mokesčių apskaičiavimo ir sumokėjimo išsamumas:
- pelno mokestis;
- gyventojų pajamų mokestis, mokamas už pajamas, gautas iš verslinės veiklos ir kitos privačios praktikos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 227 straipsnis);
- naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio (jei viena iš sandorio šalių yra nurodyto mokesčio mokesčio mokėtojas ir sandorio dalykas yra išgaunamas naudingasis iškasenas, kuris mokesčių mokėtojui pripažįstamas naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio apmokestinimo objektu, išgaunant kuris apmokestinamas procentais nustatytu mokesčio tarifu);
- pridėtinės vertės mokestis (jei viena iš sandorio šalių yra organizacija (individualus verslininkas), kuri nėra (nėra) PVM mokėtoja arba yra atleista (atleista) nuo PVM mokėtojo prievolių.
Patikrinimo laikotarpis
Atlikdama auditą, Federalinė mokesčių tarnyba turi teisę patikrinti kontroliuojamas operacijas padaryta per ne ilgesnį kaip trejų kalendorinių metų laikotarpį iki tų metų, kuriais buvo priimtas sprendimas atlikti auditą.
Patikrinimo laikotarpis
Patikrinimo atlikimo laikotarpis skaičiuojamas nuo sprendimo jį atlikti priėmimo dienos iki pažymos apie patikrinimą surašymo dienos. Pažyma surašoma paskutinę audito dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.17 straipsnio 8 punktas).
Paprastai tikrinimo laikotarpis neturėtų viršyti šešių mėnesių. Išimtiniais atvejais Federalinės mokesčių tarnybos vadovo (vadovo pavaduotojo) sprendimu laikotarpis gali būti pratęstas. Priežastys, dėl kurių patikrinimo laikotarpis gali būti pratęstas, ir pratęsimo terminai pateikti 4 lentelėje.
4 lentelė.
Kontroliuojamų sandorių patikros pratęsimo pagrindai ir terminai
P/p Nr. |
Patikrinimo laikotarpio pratęsimo priežastys |
Laikotarpis, kuriam patikra gali būti pratęsta, mėnesiai |
Organizacijos, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 83 straipsnį priskirtos didžiausių mokesčių mokėtojų kategorijai, audito atlikimas |
maksimalus 6 |
|
Force majeure aplinkybių (potvynis, potvynis, gaisras ir kt.) atsiradimas apžiūros vietoje |
maksimalus 6 |
|
Mokesčių mokėtojui nepateikus per nustatytą terminą * auditui reikalingų dokumentų |
maksimalus 6 |
|
Informacijos gavimas iš užsienio valdžios institucijų | ||
Mokesčių mokėtojo pateiktų dokumentų užsienio kalba ekspertizių atlikimas ir (ar) vertimas į rusų kalbą |
maksimalus 6 |
* 30 dienų nuo tos dienos, kai mokesčių mokėtojas gavo Federalinės mokesčių tarnybos reikalavimus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.17 straipsnio 6 punktas).
Nutarimo pratęsti patikrinimo terminą kopija (forma KND 1165036, priedas Nr. 2 prie įsakymo Nr. ММВ-7-13 / [apsaugotas el. paštas]) turi būti išsiųstas mokesčių mokėtojui per tris darbo dienas nuo jo priėmimo dienos (gali būti įteiktas asmeniškai arba išsiųstas paštu).
Tikrinimo dažnumas
FTS negali atlikti dviejų ar daugiau čekius, susijusius su viena kontroliuojama operacija(panašių sandorių grupės) už tuos pačius kalendorinius metus. Išimtis yra pakartotiniai patikrinimai, atliekami tuo atveju, kai mokesčių mokėtojas pateikia patikslintą mokesčių deklaraciją, kurioje mokesčio suma atspindima mažesnė suma (nuostolių suma didesnė), nei buvo deklaruota anksčiau pateiktoje deklaracijoje. mokesčių mokėtojo patikslinus mokesčio bazę ir atitinkamų mokesčių sumas.(nuostoliai) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.3 straipsnio 6 punktas).
Jeigu mokesčių mokėtojo, kuris yra kontroliuojamo sandorio (panašių sandorių grupės) šalis, audito metu buvo nustatyta, kad kontroliuojamo sandorio (panašių sandorių grupės) sąlygos atitinka 2010 m. sandorių tarp asmenų, kurie nėra tarpusavyje priklausomi, mokesčių mokėtojų, kurie yra kitos nurodyto sandorio šalys (panašių sandorių grupės), auditas negali būti atliekamas.
Tuo pačiu metu per mokestinį laikotarpį atliktos operacijos auditas netrukdo atlikti lauko ir (ar) kamerinio mokestinio audito, mokestinio stebėjimo už tą patį mokestinį laikotarpį.
Tikrinama
Patikrinimo metu Federalinės mokesčių tarnybos pareigūnai turi teisę Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 93 straipsnio 1, 2 ir 5 dalyse nustatyta tvarka išsiųsti mokesčių mokėtojui prašymą (KND 1165013 forma, priedas). 15 prie užsakymo Nr. MMV-7-2 / [apsaugotas el. paštas]) dėl dokumentų, susijusių su tikrinamu sandoriu (panašių sandorių grupe), pateikimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.15 straipsnis). Prašomus dokumentus mokesčių mokėtojas turi pateikti per 30 darbo dienų nuo atitinkamo prašymo gavimo dienos.
Nagrinėjamoje situacijoje dokumentacija suprantama kaip mokesčių mokėtojo bet kokia forma sudarytas dokumentų rinkinys arba vienas dokumentas, kuriame yra ši informacija:
1. Dėl mokesčių mokėtojo (asmenų), sudariusio kontroliuojamą sandorį (panašių sandorių grupę), susijusį su šiuo sandoriu:
- asmenų sąrašas (nurodant valstybes ir teritorijas, kurių rezidentai yra mokesčių rezidentai), su kuriais buvo sudarytas kontroliuojamas sandoris, kontroliuojamo sandorio aprašymas, jo sąlygos, įskaitant kainodaros metodikos aprašymą (jei yra), terminus ir mokėjimų pagal šią operaciją sąlygos, kita informacija apie sandorį;
- informacija apie sandorio šalių funkcijas (jei mokesčių mokėtojas atlieka funkcinę analizę), apie jų naudojamą turtą, susijusį su šiuo kontroliuojamu sandoriu, ir apie prisiimamą ekonominę (komercinę) riziką, į kurią mokesčių mokėtojas atsižvelgė sudarydamas tai.
2. Jei mokesčių mokėtojas taiko Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 14.3 skyriuje numatytus metodus, pateikiama ši informacija apie naudojamus metodus:
- pasirinkimo priežasčių pagrindimas ir naudojamo metodo taikymo būdas;
- nuoroda apie naudojamus informacijos šaltinius;
- kontroliuojamo sandorio rinkos kainos intervalo (pelningumo intervalo) apskaičiavimas su palyginamų sandorių atrankos metodo aprašymu;
- pajamų (pelno) ir (ar) patirtų išlaidų (patirtų nuostolių) suma dėl kontroliuojamo sandorio, gauto pelningumo;
- informacija apie ekonominę naudą, kurią iš kontroliuojamo sandorio gavo šį sandorį įvykdęs asmuo, gavęs informacijos, intelektinės veiklos rezultatus, teises į pavadinimus, kurie individualizuoja įmonę, jos produktus, darbus ir paslaugas (prekės ženklas, prekių ženklai). , paslaugų ženklai) ir kitos išskirtinės teisės (jei reikia);
- informacija apie kitus veiksnius, turėjusius įtakos kontroliuojamo sandorio kainai (pelningumui), įskaitant informaciją apie kontroliuojamą sandorį atlikusio asmens rinkos strategiją, jei ši rinkos strategija turėjo įtakos šiame kontroliuojamame sandoryje taikytai kainai (pelningumui) );
- mokesčių mokėtojo atlikti mokesčio bazės ir mokesčio (nuostolių) sumos koregavimai pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.3 straipsnio 6 dalį (jei yra).
Tuo pačiu, kuo sudėtingesnis sandoris ir jo kainos formavimas, tuo išsamesnė turėtų būti mokesčių mokėtojo mokesčių administratoriui pateikiama informacija.
Patikrinimą atliekantis pareigūnas turi teisę pareikalauti iš tikrinamų sandorių dalyvių dokumentų (informacijos) apie šiuos sandorius (apie juos).
Patikrinimo sertifikatas
Patikrinimo pažyma (forma pagal KND 1165040, įsakymo Nr. ММВ-7-13 priedas Nr. 4 / [apsaugotas el. paštas]) inspektoriai surašo paskutinę patikrinimo dieną.
Sertifikate įrašomas patikrinimo dalykas ir jo atlikimo laikas.
Pažymėjimas tikrinamam asmeniui įteikiamas pasirašytinai arba išsiunčiamas registruotu paštu paštu. Jeigu pažyma siunčiama registruotu paštu, jos įteikimo data laikoma šešta diena nuo patvirtinto laiško išsiuntimo dienos.
Patikrinimo aktas
Patikrinimo aktas (forma pagal KND 1165041, įsakymo Nr. ММВ-7-13 priedas Nr. 5 / [apsaugotas el. paštas]) yra sudarytas:
- tuo atveju, kai pagal audito rezultatus buvo atskleisti sandoryje taikytos kainos nukrypimo nuo rinkos kainos faktai, dėl kurių buvo sumažinta mokesčio suma (nuostolio suma buvo per didelė);
- per du mėnesius nuo patikrinimą atlikusių įgaliotų pareigūnų patikrinimo pažymos surašymo dienos.
Patikrinimo aktą pasirašo patikrinimą atlikę pareigūnai ir asmuo, kurio atžvilgiu toks patikrinimas buvo atliktas, arba jo atstovas. Asmens, kurio atžvilgiu buvo atlikta patikra, ar jo atstovo atsisakymas pasirašyti Patikrinimo aktą, šiame akte daromas atitinkamas įrašas.
Patikrinimo aktas per penkias darbo dienas nuo šio akto įsigaliojimo dienos turi būti įteiktas tikrinamam asmeniui ar jo atstovui prieš gavimą arba perduotas kitu būdu, nurodant jo gavimo nurodyto asmens (jo atstovo) datą. Tuo atveju, kai Patvirtinimo pažyma siunčiama registruotu paštu, šio sertifikato įteikimo data laikoma šešta diena nuo patvirtinto laiško išsiuntimo.
Prieštaravimai Patikrinimo aktui
Jeigu mokesčių mokėtojas, kurio atžvilgiu buvo atliktas auditas, nesutinka su Audito įstatyme nustatytais faktais, taip pat su auditorių išvadomis ir pasiūlymais, tai jis arba jo atstovas turi teisę per 20 d. darbo dienomis nuo akto gavimo dienos pateikti Federalinei mokesčių tarnybai rašytinius prieštaravimus kartu su priedo dokumentais (jų patvirtintomis kopijomis), patvirtinančiais prieštaravimų pagrįstumą. Šie dokumentai gali būti pateikiami ne tik kartu su prieštaravimais, bet ir atskirai, per prieštaravimų pateikimo terminą.
Audito medžiagos svarstymas, taip pat sprendimo priėmimas remiantis audito rezultatais atliekamas panašiai kaip ir mokesčių audito medžiagos nagrinėjimo tvarka (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 101 straipsnis).
Iš redaktoriaus: Su ankstesniais A.A. Kulikova ir E.V. Kulikovą apie Federalinės mokesčių tarnybos kontrolės veiklą, taip pat medžiagą, skirtą kitų priežiūros institucijų patikrinimams, galite rasti BUH.1C svetainėje po žyma „ ».