Mokesčių rizika: ar galima sudaryti sandorius tarp „savo“ firmų ir individualių verslininkų. Susiję asmenys ir kontroliuojami sandoriai mokesčių tikslais Sandoriai tarp susijusių šalių

20.02.2016

Andrejus Michailovičius Rostošinskis
TRKK Konsultacijų skyriaus vyriausiasis konsultantas
„Statyba: apskaita ir mokesčiai“, 2016, N 1

Pagal galiojančius Rusijos įstatymus, organizacijos privalo pranešti mokesčių institucijoms apie kontroliuojamus sandorius (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.16 straipsnis), kurie yra sandoriai tarp susijusių šalių tam tikromis sąlygomis (Rusijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnis). Federacija). Organizacijos pripažįstamos viena nuo kitos priklausomomis, ypač jei viena organizacija tiesiogiai ir (ar) netiesiogiai dalyvauja kitoje organizacijoje ir tokio dalyvavimo dalis sudaro daugiau nei 25% (Rusijos mokesčių kodekso 1 punktas, 2 punktas, 105.1 straipsnis). Federacija).

Rusiška „kontroliuojamų sandorių“ sąvoka labai artima tokiai sąvokai kaip „pervedimų (pervedimų) kainodara“ (angl. Funds Transfer Pricing, FTP), kuri plačiai naudojama užsienyje ir reiškia susijusių šalių prekių ar paslaugų pardavimą. vidaus kainomis, kurios skiriasi nuo rinkos. Atsižvelgiant į didelį užsienio kapitalo įmonių skaičių, sąvokos „kontroliuojami sandoriai“, „pervedimo sandoriai“ ir „pervedimų kaina“ tapo beveik sinonimais.

Tarptautinėje praktikoje pagrindinė rekomendacija ir metodinis dokumentas dėl sandorių kainodaros reguliavimo yra Ekonominio bendradarbiavimo ir plėtros organizacijos (OECD) 1995 metų rekomendacijos dėl sandorių kainodaros gairių tarptautinėms įmonėms ir mokesčių administracijoms.

Skirtingai nuo daugelio užsienio šalių, kur sandorių kainodaros kontrolė buvo įvesta daug anksčiau (pavyzdžiui, JAV – septintojo dešimtmečio viduryje), Rusijoje atitinkamos Mokesčių kodekso nuostatos buvo įvestos palyginti neseniai (nuo 2012 m.), todėl teisminė nebuvo praktikos juos taikant – prireikė laiko ją suformuoti. Iki jo atsiradimo mokesčių mokėtojai turėjo tik vieną informacijos apie naujų taisyklių taikymą šaltinį: Finansų ministerijos ir Federalinės mokesčių tarnybos aiškinamuosius raštus.

Kaip dažnai nutinka, mokesčių mokėtojai ir reguliavimo institucijos ne visada vienodai supranta naujas taisykles. Po kurio laiko mokesčių inspekcijai natūraliai atsiranda pretenzijų, kyla ginčų ir formuojasi teismų praktika. Visų šiame straipsnyje minimų teisminių aktų tekstus galima peržiūrėti arbitražo bylų byloje (http://kad.arbitr.ru/).

Kontroliuojamų sandorių sąlygos (kriterijai).

Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.3 punktu, mokesčių kontrolės tikslais visi ūkio subjektų sudaryti sandoriai skirstomi į sandorius tarp susijusių asmenų ir sandorius tarp nesusijusių asmenų.

Tuo pačiu metu, remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normų visuma, sandoriai tarp susijusių šalių gali būti suskirstyti į dvi grupes, būtent:

Devintojo apeliacinio arbitražo teismo 2015-09-30 nutartis byloje N А40-204810 / 14.

Vienos organizacijos dalyvavimo kitoje organizacijoje dalies nustatymo tvarką nustato 2006 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.2 straipsnis. Šio straipsnio 3 punkte nustatyta vienos organizacijos netiesioginio dalyvavimo kitoje organizacijoje dalies nustatymo tvarka, kurios esmė yra tokia:

1) visos vienos organizacijos dalyvavimo kitoje sekos nustatomos tiesiogiai dalyvaujant kiekvienai ankstesnei organizacijai kiekvienoje paskesnėje atitinkamos sekos organizacijoje;

2) nustatomos kiekvienos ankstesnės organizacijos tiesioginio dalyvavimo dalys kiekvienoje paskesnėje atitinkamos sekos organizacijoje;

3) vienos organizacijos tiesioginio dalyvavimo kitoje organizacijoje akcijų produktai sumuojami per kiekvienos ankstesnės organizacijos dalyvavimą kiekvienoje paskesnėje visų sekų organizacijoje.

Tavo žiniai. Praktinis mokesčių administratoriaus taikymas 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.2 punktas apskaičiuojant netiesioginio dalyvavimo šakotojoje nuosavybės sistemoje dalį yra gerai aprašytas (su lentele ir skaičiais) Maskvos AS 2015-09-03 sprendime byloje N A40-10501. / 15.

Šiuo sprendimu buvo nagrinėjamas ginčas dėl naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio, kurio apskaičiavimas priklauso nuo vieningos dujų tiekimo sistemos savininko tiesioginio ar netiesioginio dalyvavimo dalies. Ši dalis taip pat nustatoma pagal 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.2 straipsnis. Sprendimas buvo skundžiamas Devintajame arbitražo apeliaciniame teisme, šio rašymo metu apeliacinis skundas nebuvo nagrinėtas, tačiau, anot autoriaus, jis gali būti pavyzdys, kaip taikyti BPK 3 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.2 straipsnis.

Sandoriai tarp susijusių šalių, dalyvaujant tarpininkams, yra ypatingas sandorių tarp susijusių šalių atvejis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnio 1 punkto 1 punktas).

Penkioliktojo apeliacinio arbitražo teismo 2015 m. rugsėjo 17 d. nutartis byloje Nr. A53-30653 / 2014 m. Sprendimas buvo skundžiamas kasaciniame teisme ir šio rašymo metu nebuvo svarstomas.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnyje visų pirma nustatyti šie sandorių kontrolės kriterijai:

1) sandoriams tarp susijusių šalių – Rusijos Federacijos rezidentų esant bent vienai aplinkybei:

• pajamų suma (sandorių kainų suma) per metus viršija 1 milijardą rublių. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnio 2 dalies 1 pastraipa);
• viena iš sandorio šalių yra naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokėtojas viršija 60 milijonų rublių.(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnio 2 dalies 2 punktas, 3 punktas);
• mokėtojas UTII arba vieningas žemės ūkio mokestis, o kalendorinių metų operacijų suma viršija 100 milijonų rublių... (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 straipsnio 2 punktas, 3 punktas, 105.14 straipsnis);
• bent viena iš sandorio šalių yra atleista nuo pajamų mokesčio mokėtojo prievolių arba pelno mokesčio bazei taiko 0 procentų mokesčio tarifą, o sandorių suma už kalendorinius metus viršija 60 milijonų rublių.(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 4 straipsnio 2 punktas, 3 punktas, 105.14 straipsnis);
• bent viena iš sandorio šalių yra specialiosios ekonominės zonos gyventojas arba laisvosios ekonominės zonos narys, mokesčių režimas, kuriame numatyta speciali pajamų mokesčio lengvatos, o kalendorinių metų operacijų suma viršija 60 milijonų rublių.(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnio 5 dalies 2 punktas, 3 punktas);
• viena iš sandorio šalių yra organizacija, turinti licencijas naudoti žemės gelmių sklypą, kurio ribose yra naujas jūrinis angliavandenilių telkinys, arba operatorius naujas angliavandenilių telkinys jūroje, o kalendorinių metų operacijų suma viršija 60 milijonų rublių.(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 6 straipsnio 2 punktas, 3 punktas, 105.14 straipsnis);
• bent viena iš sandorio šalių yra regioninio investicinio projekto dalyvis Taikant 0% pajamų mokesčio tarifą federaliniam biudžetui arba sumažintą pajamų mokesčio tarifą Rusijos Federaciją sudarančio subjekto biudžetui, o pajamų iš sandorių suma viršija 60 milijonų rublių. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 7 straipsnio 2 punktas, 3 punktas, 105.14 straipsnis);

2) už užsienio prekybos sandorius su ofšorinės zonos gyventoju - daugiau nei 60 milijonų rublių. nuo 2014 m. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnio 1 dalies 3 pastraipa, 7 dalis);

3) dėl užsienio prekybos sandorių tarp susijusių šalių – nuo ​​2014 m., nepriklausomai nuo sumos(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnio 1 punktas, Rusijos finansų ministerijos 2015 m. spalio 14 d. raštas N 03-01-18 / 58760, Septintojo apeliacinio arbitražo teismo 2015-09-09 nutarimas m. byla N A27-5101 / 2015).

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnyje nustatyti ir kiti kriterijai, kuriems esant galima kontroliuoti sandorius. 4 str. 105.14 nurodo sandorius, kurie nelaikomi kontroliuojamais, nepaisant to, ar jie atitinka šio straipsnio 1–3 punktų sąlygas.

Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnyje toks kriterijus nėra tiesiogiai nurodytas. Tai išplaukia iš jos analizės. 1 punkto pirmame sakinyje nurodyta: „... šio kodekso prasme kontroliuojamaisiais sandoriais laikomi sandoriai tarp susijusių šalių (atsižvelgiant į šiame straipsnyje numatytą specifiką).“ Bet toliau pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnyje nenumatyta specifika, susijusi su pajamų iš sandorių tarp susijusių šalių, kurių viena iš šalių nėra Rusijos Federacijos mokesčių rezidentė, dydžio reikalavimų forma, siekiant pripažinti tokius sandorius kontroliuojamais.

4 str. 105.14 nurodo sandorius, kurie nėra pripažįstami kontroliuojamais, nepaisant to, ar jie atitinka šio straipsnio 1–3 punktų sąlygas... Tokie sandoriai visų pirma apima sandorius tarp organizacijų, kurios tenkina tuo pačiu metušiuos reikalavimus:

• organizacijos yra įregistruotos viename Rusijos Federacijos steigiamajame vienete, neturi atskirų padalinių kitų Rusijos Federaciją sudarančių vienetų teritorijose, taip pat užsienyje;
• organizacijos nemoka pelno mokesčio į kitų Rusijos Federaciją sudarančių subjektų biudžetus;
• neturi nuostolių (įskaitant praėjusių laikotarpių nuostolius, perkeliamus į būsimus mokestinius laikotarpius), į kuriuos atsižvelgiama apskaičiuojant pelno mokestį;
• sandoriams tarp šių organizacijų paragrafai netaikomi. 2 - 7 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnis.

4 str. 4 punkte nurodyti ne tik išvardinti sandoriai. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 str., yra ir kitų, pavyzdžiui, sandoriai tarp tos pačios konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės narių.

Kam, kada ir kaip pranešti?

Pranešimas apie kontroliuojamus sandorius išsiunčiamas mokesčių inspekcijai pagrindinėje organizacijos registracijos vietoje ne vėliau kaip iki kitų metų, einančių po kalendorinių metų, kuriais buvo atlikti kontroliuojami sandoriai, gegužės 20 d. 2012 m. liepos 27 d. Rusijos federalinės mokesčių tarnybos įsakymu N ММВ-7-13 / [apsaugotas el. paštas] patvirtinta:

• pranešimo apie kontroliuojamas operacijas forma;
• Pranešimo apie kontroliuojamas operacijas pateikimo elektronine forma formatas;
• Pranešimo apie kontroliuojamus sandorius formos pildymo tvarka;
• Mokesčių mokėtojo elektroninio pranešimo apie kontroliuojamus sandorius pateikimo tvarka.

Pastaba. Organizacija savo nuožiūra gali siųsti pranešimą popierine arba elektronine forma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.16 straipsnio 2 punktas, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2014-15-05 laiškas N ОА-4-13 / [apsaugotas el. paštas]).

Jei sugeneruoto failo su pranešimu apimtis viršija dydžio ribą, nustatytą Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2010-11-09 įsakymo N ММВ-7-6 / 3.1.3 punkte. [apsaugotas el. paštas], tada jis turi būti padalintas į mažesnius failus naudojant nemokamą programinę įrangą (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos laiškas, 2014-05-15 N ОА-4-13 / [apsaugotas el. paštas]).

Už neteisėtą pranešimo apie kontroliuojamus sandorius nepateikimą per nustatytą terminą arba tokio pranešimo su netikslia informacija pateikimą 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 129.4 straipsnis numato atsakomybę: 5000 rublių baudą.

Rusijos finansų ministerijos 2013-08-06 N 03-01-18 / 31681 ir 2013-05-31 N 03-01-18 / 19976 raštuose paaiškinta: organizacija, kuri privalo mokėti mokesčius, susijusius su gautas pajamas privalo pateikti pranešimą apie kontroliuojamus sandorius.apie tokius sandorius. Tačiau Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2015-04-24 laiško 3 punkte N ED-4-13 / [apsaugotas el. paštas] nurodė, kad kiekviena kontroliuojamo sandorio šalis turi pateikti pranešimą.

Paskelbta oficialioje Federalinės mokesčių tarnybos svetainėje (http://www.nalog.ru) skiltyje „Federalinės mokesčių tarnybos paaiškinimai, privalomi mokesčių institucijoms“.

Jei organizacija pranešimą pateiks vėliau nei nustatytas laikas, už patikrinimą pagrindinėje registracijos vietoje bus skirta bauda (Keturioliktojo apeliacinio arbitražo teismo 2014-09-02 nutartis byloje Nr. A05-3448 / 2014, 2014 m. Rusijos Federacijos ginkluotosios pajėgos 2015 08 03 Nr. N A56-35791 / 2014).

Informacijos, kuri turi būti pateikta pranešime apie kontroliuojamus sandorius, sąrašas yra nustatytas ĮBĮ 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.16 straipsnis. Pagal šią dalį pranešime turi būti nurodyta ši informacija:

Informacijos, kuri turi būti pateikta pranešime, sąrašas
Kalendoriniai metai, už kuriuos teikiama informacija apie mokesčių mokėtojo atliktas kontroliuojamas operacijas	Parduokite prekes	Informacija apie sandorių dalyvius: visas organizacijos pavadinimas ir jos TIN (jei ji yra registruota mokesčių inspekcijoje Rusijos Federacijoje); PILNAS VARDAS. individualus verslininkas ir jo TIN; PILNAS VARDAS. ir asmens, kuris nėra individualus verslininkas, pilietybė	Gautų pajamų suma ir (ar) patirtų išlaidų (patirtų nuostolių) suma iš kontroliuojamų sandorių, paskirstant pajamas (išlaidas) iš sandorių, kurių kainos yra reguliuojamos.

Jokia kita papildoma informacija, kuri turi būti nurodyta pranešime apie kontroliuojamus sandorius, 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.16 straipsnyje nėra. Tačiau 2012 m. liepos 27 d. Rusijos federalinės mokesčių tarnybos įsakymas N ММВ-7-13 / [apsaugotas el. paštas] nustato platesnį informacijos, kuri turi būti nurodyta pranešime, sąrašą. Visų pirma, pagal Įsakymą būtina nurodyti sandorio datą ir sutarties datą. Jei padaroma klaida, mokesčių administratorius tai vertina kaip netikslios (iškraipytos) informacijos pateikimą ir dėl to skiria baudas.

Tačiau kai kurie teismai nesutinka su šiuo požiūriu. Pavyzdžiui, 2015-02-12 Trečiojo arbitražo apeliacinio teismo nutartyje byloje N A33-14179 / 2014 teismas pažymėjo, kad mokesčių mokėtojo pateikto pranešimo apie kontroliuojamus sandorius turinys atitinka 2015 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.16 str., nes pranešime nurodomi metai, už kuriuos informacija teikiama; informacija apie sandorio subjektą ir dalyvius; gautų pajamų dydžių. Vadinasi, klaida nurodant sandorio datą ir sutarties datą (būtiną atspindėti tai numato Rusijos federalinės mokesčių tarnybos įsakymas N ММВ-7-13 / [apsaugotas el. paštas], ne šv. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.16 straipsnis) nenurodo netikslios informacijos apie kontroliuojamus sandorius pateikimo.

Septintojo apeliacinio teismo 2015-09-09 nutartyje byloje Nr. A27-5101 / 2015 buvo nagrinėjama situacija, kai organizacija pagal komiso sutartį pardavė anglį pirkėjams iš užsienio ir pateikė pranešimą, jį pildydama kitaip nei nurodyta. Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. balandžio 18 d. rašte ОА-4-13 / 7549, kuriame savo ruožtu remiamasi Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2013-11-01 raštu Nr. ОА-4-13 / 19652 dėl pranešimo apie kontroliuojamus sandorius pildymo tvarkos.

Inspekcija nubaudė organizaciją, manydama, kad pranešime apie kontroliuojamą sandorį ji netiksliai atspindėjo: vietoj komiso sutarties buvo nurodyta tiekimo sutartis, atitinkamas sutarties kodas ir sandorio dalyvis; komisinio dydžio neskiriama nuo bendros jo gautų pajamų sumos. Informacija apie komisionieriaus pristatymo sutartis su trečiosiomis šalimis atspindima per daug, jas turėjo atspindėti ne įpareigojanti organizacija, o komisinis.

Teismas konstatavo, kad inspekcijos sprendimas yra neteisėtas. Teismas pažymėjo, kad kita pranešime nurodyta informacija yra teisinga: informacija apie prekę, jos kiekį ir vertę, išsiuntimo vietą, pristatymo ir pristatymo sąlygas; pranešime atsispindi abi sutartys (komisiniai ir pristatymai). Atsižvelgiant į tai, teismo vertinimu, neteisingas sutarties kodo nurodymas (pristatymas, o ne komisinis atlyginimas) iš esmės nerodo pačios informacijos netikslumo. Teismas taip pat pažymėjo, kad mokesčių administratorius, turėdamas komiso sutarties rekvizitus, nebuvo suklaidintas dėl ekonominių santykių esmės, turėjo galimybę atlikti visus reikalingus paklausimus mokesčių kontrolei vykdyti LR CPK 18 str. Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.15, 93.1 str.

Žr. Kemerovo srities arbitražo teismo 2015-06-15 sprendimą byloje Nr. A27-5101 / 2015.

Tavo žiniai. Už pranešimo apie kontroliuojamus sandorius nepateikimą, pavėluotą pateikimą, taip pat už neišsamios ar iškraipytos informacijos pateikimą, be pačių organizacijų, gali būti skiriamos baudos pagal BK str. Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 15.6 p., taip pat jų pareigūnai: organizacijos vadovas ir vyriausiasis buhalteris.

Žr., pavyzdžiui, Archangelsko apygardos teismo 2015-10-07 nutarimą byloje Nr.4a-316/2015.

Žr., pavyzdžiui, Kemerovo apygardos teismo 2015 m. balandžio 21 d. nutartį byloje Nr. 4a-301/2015.

Įmonėse, kuriose dalyvauja užsienietis, organizacijos vadovas dažnai yra užsienio pilietis. Užsienio piliečiui gali būti apribotas jo buvimo Rusijos Federacijoje laikas arba jam gali būti uždrausta atvykti į Rusijos Federaciją, jeigu jis pakartotinai (du ar daugiau kartų) buvo patrauktas administracinėn atsakomybėn Rusijos Federacijos teritorijoje už administracinio nusižengimo padarymą. Rusijos Federacijos teritorijoje.

4 str. 1996 08 15 federalinio įstatymo N 114-FZ „Dėl išvykimo iš Rusijos Federacijos ir atvykimo į Rusijos Federaciją tvarkos“ 26 straipsnis; patvirtinto Sprendimo dėl užsienio piliečio ar asmens be pilietybės laikino buvimo Rusijos Federacijoje pratęsimo ar sutrumpinimo priėmimo tvarkos 14.2 punktu. 2015 m. birželio 29 d. Rusijos FMS įsakymu N 321.

Paaiškintas pranešimas

Organizacija turi teisę pateikti atnaujintą pranešimą apie kontroliuojamus sandorius. Be to, jeigu ji jį pateikė anksčiau nei sužinojo, kad mokesčių administratorius anksčiau pateiktame pranešime rado melagingą informaciją, tuomet ji atleidžiama nuo LR CPK 23 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 129.4 straipsnis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.16 straipsnio 2 punkto paskutinė pastraipa). Pagal šią pastraipą svarbu, kad kada organizacija sužinojo, kad mokesčių administratorius nustatė, kad informacija buvo netiksli. Tai yra, mokesčių administratorius galėjo anksčiau aptikti netikslumų, tačiau organizacija apie tai nežinojo, todėl pateikusi atnaujintą pranešimą yra atleidžiama nuo atsakomybės.

Pažiūrėkime, kaip šią taisyklę taiko teismai. Nagrinėti devinto apeliacinio teismo 2015-10-01 nutartį byloje N A40-71494 / 15. Šiuo atveju mokesčių administratorius nubaudė organizaciją už atnaujinto pranešimo pateikimą, gavusi raštišką inspekcijos pranešimą apie pateiktos informacijos netikslumą, ypač apie kai kurių sandorių su užsienio įmone partnere neatspindėjimą. Organizacija inspekcijai išsiuntė atnaujintą pranešimą, o inspekcija jį padavė atsakomybėn. Organizacija prieštaravo, motyvuodama, kad nėra pagrindo ją patraukti atsakomybėn, nes prieš surašydama aktą dėl nustatyto pažeidimo ji išsiuntė atnaujintą pranešimą.

Teismas nesutiko su organizacija ir patikrinimo veiksmus pripažino teisėtais, kadangi organizacija išsiuntė atnaujintą pranešimą po to, kai sužinojo apie mokesčių administratoriaus pranešime nustatytą klaidą (pranešime atspindėta netiksli informacija). Teisėjai atkreipė dėmesį į tai, kad momentas, kai organizacija sužinojo apie tai, kad mokesčių administratorius nustatė nepilno informacijos atspindėjimo pranešime faktą, yra pranešimo gavimo data, o ne vėlesnė akto surašymo data.

Organizacija taip pat manė, kad teritorinei mokesčių institucijai trūko įgaliojimų laikyti ją atsakinga. Į ką teisėjai nurodė, kad būtent mokesčių mokėtojo registracijos vietos teritorinė mokesčių inspekcija yra atsakinga už mokesčių mokėtojo pranešimo pateikimo laiku, jame atspindimo visų kontroliuojamų sandorių, taip pat informacijos patikimumo tikrinimą. nurodyta šiame pranešime. Tuo pat metu teritorinė mokesčių inspekcija, nagrinėdama, analizuodama ir tikrindama pranešimą, nevykdo mokesčių kontrolės kainų taikymo teisingumo srityje, naudodama CPK išvardytus metodus. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 14.3 punktas, nes tai priklauso išimtinai Federalinės mokesčių tarnybos kompetencijai.

Agento pranešimas

Finansų ministerijos teigimu, prievolė pranešti mokesčių inspekcijai apie įvykdytus kontroliuojamus sandorius atsiranda asmeniui, turinčiam prievolę mokėti mokesčius, susijusius su iš tokių sandorių gautomis pajamomis (2013-08-06 raštai N 03-01-18 / 31681, 2013-05-31 N 03 -01-18 / 19976). Tuo pačiu metu Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2015-04-24 laiško N ED-4-13 3 punkte / [apsaugotas el. paštas] nurodyta, kad mokesčių mokėtojas privalo pranešti mokesčių administratoriui apie jo kalendoriniais metais atliktus kontroliuojamus sandorius, neatsižvelgiant į tai, ar jis yra tokių sandorių, gavusių pajamų ar išlaidų, šalis.

Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. balandžio 18 d. rašte N ОА-4-13 / 7549, skirtame pranešimui apie kontroliuojamus sandorius pildyti, taip pat kalbama apie pranešimo apie atstovavimo sandorius pildymo ypatumus (4 punktas). . Iš šio momento, taip pat iš daugybės oficialių įstaigų atstovų žodinių paaiškinimų, darytina išvada, kad sudarant tarpininko sandorį, kai tarpininkas yra tarpusavyje priklausomas nuo pardavėjo, kuris nurodė jam parduoti prekes, tarpininkas taip pat privalo pateikti pranešimą. , kaip ir pardavėjas, vadovaudamasis parduota suma.

Šis laiškas paskelbtas oficialioje Federalinės mokesčių tarnybos svetainėje (http://www.nalog.ru) skiltyje „Federalinės mokesčių tarnybos paaiškinimai, kuriuos privalo pateikti mokesčių institucijos“.

Ką apie tai mano teismai? Nagrinėti Septintojo apeliacinio teismo 2015-09-09 nutartį byloje Nr. A27-7216 / 2015 m. 2013 metais tarpininkaujanti įmonė (komisinis agentas) pagal atstovavimo sutartis pardavė chemijos gaminius užsienio pirkėjui (Šveicarija). Visos trys organizacijos (komisinis agentas, siuntėjas ir užsienio pirkėjas) buvo susijusios šalys.

Bendra vykdytojo gautų pajamų suma – 15 292 917 906 rubliai. ir viršijo 2013 m. atitinkamos kategorijos sandoriams galiojusį 80 mln. RUB sumos kriterijų, dėl kurio privalėjo pateikti atitinkamą pranešimą apie kontroliuojamus sandorius, kas ir buvo padaryta.

Bendra tarpininkavimo įmonė turėjo 292 239 273 rublius. Draugija tuo pačiu nusprendė, kad neturi pareigos pateikti pranešimo, o draugija jo nepateikė.

Mokesčių inspekcija, nevykdydama kamerinio ar lauko mokestinio patikrinimo, surašė aktą ir nubaudė tarpininkaujančią įmonę už pranešimo apie kontroliuojamus sandorius nepateikimą. Visuomenė su tuo nesutiko ir kreipėsi į teismą.

Patikrinimo veiksmus neteisėtais teismas pripažino dviem pagrindais:

• tarpininkas neprivalo pateikti pranešimo;
• Inspekcija neturėjo teisės atskleisti šio pažeidimo už kamerinio ar lauko mokestinio patikrinimo ribų.

Išsamiau panagrinėkime bylos aplinkybes ir šalių argumentus. Nurodydami, kad mokesčių inspekcija neturėjo teisės atskleisti šio pažeidimo už kamerinio ar lauko mokestinio patikrinimo ribų, teismai nurodė PMĮ 6 punktą. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.16 straipsnis. Teisėjai pažymėjo, kad šioje nuostatoje tiesiogiai įtvirtinta mokesčių administratoriaus teisė audito vietoje ar įmonės vidaus audito metu atskleisti kontroliuojamų sandorių faktus, apie kuriuos informacija nebuvo pateikta.

Išanalizavę Rusijos Federacijos civilinio kodekso normas, teisėjai nurodė, kad komiso sutartis ir ją vykdant sudaryta sutartis yra savarankiški sandoriai ir nesudaro vieno daugiašalio sandorio.

Remdamasis Rusijos Federacijos civilinio kodekso normomis, teismas pažymėjo, kad tarpininko iš užsienio galutinio pirkėjo gautos lėšos priklauso atstovaujamajam, o ne tarpininkui, ir sudaro atstovaujamojo pajamas. Tarpininkui priklauso tik pajamos komisinio atlyginimo forma.

Teisėjai taip pat nurodė nn. 9 str.1 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnis, pagal kurį komisionieriaus, agento ir (ar) kito advokato pajamos, gautos turtu (įskaitant grynuosius pinigus), susijusios su įsipareigojimų pagal komiso sutartį, atstovavimo sutartį vykdymu. ar į kitą panašų susitarimą, nustatant mokesčio bazę neatsižvelgiama.

Teismas pažymėjo, kad pagal CPK 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.16 straipsniu, mokesčių mokėtojai privalo pranešti mokesčių institucijoms apie kalendoriniais metais jų atliktas kontroliuojamas operacijas, nurodytas 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 str., atsižvelgiant į šiame straipsnyje numatytus ypatumus.

Teismas nurodė, kad 2014 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnyje nustatyti šie sandorių kontrolės kriterijai:

1) sandoriams tarp susijusių šalių - Rusijos Federacijos rezidentų - daugiau nei 1 milijardas rublių. nuo 2014 m., atsižvelgiant į pereinamojo laikotarpio nuostatas 2013 m. – daugiau nei 2 mlrd. (2011 07 18 federalinio įstatymo N 227-FZ 3 straipsnis, 4 straipsnis);

2) užsienio prekybos sandoriams tarp susijusių šalių - nuo 2014 m., nepriklausomai nuo sumos, 2013 m. - daugiau nei 80 mln.

3) užsienio prekybos sandoriams su ofšorinės zonos gyventoju - daugiau nei 60 milijonų rublių. nuo 2014 m., 2013 m. - daugiau nei 80 milijonų rublių.

Teismas nurodė, kad bendra tarpininko komisinio atlyginimo suma – 292 239 273 rubliai. ir neviršijo 2 mlrd. rublių sumos kriterijaus, galiojusio 2013 m. vidaus sandoriams tarp susijusių šalių.

Taigi teismas padarė išvadą, kad pareiga pateikti pranešimą atsirado tik atstovaujamajam dėl komisinių sutarčių. Tarpinė bendrija neturėjo pareigos pateikti pranešimo, todėl patraukus ją atsakomybėn pagal 2006 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 129.4 straipsnis yra neteisėtas. Šioje byloje teismas taip pat rėmėsi Rusijos finansų ministerijos 2013-08-06 N 03-01-18 / 31681, 2012-10-15 N 03-01-18 / 7-141 raštais.

Inspekcija, argumentuodama savo poziciją, rėmėsi Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. balandžio 18 d. raštais N ОА-4-13 / 7549 „Dėl pranešimo apie kontroliuojamus sandorius užpildymo“ ir 2013-11-01 N ОА-4-13. / 19652 m., tačiau teismas šių argumentų nepriėmė... Teisėjai nurodė, kad šie Laiškai nebuvo paskelbti oficialioje spaudoje ir nebuvo registruoti Teisingumo ministerijoje.

Teisėjai taip pat pažymėjo, kad Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2014 m. balandžio 18 d. raštas N ОА-4-13 / 7549 negali būti laikomas keičiančiu Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatytą asmenų, privalomų pateikti pranešimus, subjektų sudėtį. . Visų pirma, ši pareiga komisionieriui negali būti priskirta, jei suma ar kiti kriterijai, nustatyti 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnis.

Teisėjų kolegija išaiškino: komiso sutartis gali būti kontroliuojamas sandoris, tačiau esminė sąlyga, kuriai esant komisinis atlyginimas laikomas kontroliuojamomis pajamomis ir turi būti atspindėtas pranešime, yra sąlygų, numatytų ATPK 200 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 str., įskaitant slenksčio viršijimą.

Kaip pažymėjo teisėjai, valstybės teisė vykdyti mokesčių kontrolę niekaip nenukenčia, nes pareiga pateikti visą reikiamą informaciją apie kontroliuojamą sandorį tenka atstovaujamajam, kaip pajamas gaunančiam mokesčių mokėtojui. Šią pareigą garantuoja atstovaujamojo teisė gauti visą informaciją apie sandorius, sudarytus pagal komiso sutartį (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 999 straipsnis). Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2004 m. lapkričio 17 d. informacinio laiško N 85 14 punkte nurodyta, kad komisionieriui atsisakius pateikti komitentui duomenis apie pagal pavedimą sudarytus sandorius. už prekių pardavimą komisioneris turi teisę reikalauti atlyginti visą komisionieriui perduotų prekių visą rinkos vertę be mokėjimo komisinių. Mokesčių administratorius, turėdamas iš atstovaujamojo komiso sutarties rekvizitus ir informaciją, kad įmonė yra agentas, turėjo galimybę atlikti visus reikalingus paklausimus mokesčių kontrolei vykdyti, remdamasi PMĮ 2 str. Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.15, 93.1 str.

Septintajame nutarime taip pat išdėstyta išvada, kad komisionieriaus (tarpininko) sandoriai, kuriuos jis sudaro vykdydamas komitento nurodymus, yra kontroliuojami tarpininkui viršijus jo atlyginimo sumos ribą. Apeliacinis arbitražo teismas 2015-09-09 byloje Nr.A27-5101 / 2015 m.

Neatlygintinas prekių perdavimas susijusioms organizacijoms

Apsvarstykite atvejus, kai tarp susijusių šalių vyksta nemokamas prekių perdavimas. Ar tokius sandorius galima kontroliuoti?

Remdamiesi devinto apeliacinio arbitražo teismo 2015-08-17 nutarimu byloje N A40-24458 / 15. Šiuo atveju Federalinės mokesčių tarnybos didžiausių mokesčių mokėtojų tarpregioninė inspekcija patikrino OOO „Gazprom mezhregiongaz“ pateikto pranešimo apie kontroliuojamus sandorius už 2012 m. pildymo teisingumą. Inspekcija, remdamasi patikrinimo rezultatais, surašė aktą ir priėmė sprendimą patraukti bendrovę atsakomybėn pagal BK 17 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 129.4 punktas dėl pranešimo apie kontroliuojamus sandorius pateikimo mokesčių administratoriui, kuriame yra neišsami (netiksli) informacija: pranešime nebuvo nurodyti sandoriai dėl nemokamo prekių perdavimo susijusioms šalims.

Nagrinėdamas ginčą, Maskvos arbitražo teismas padarė tokias išvadas:

• patikrinimas neturėjo teisės tikrinti pranešimo užpildymo teisingumo ir dėl to skirti baudą;
• šie sandoriai dėl neatlygintino prekių perdavimo susijusioms organizacijoms nebuvo kontroliuojami.

Apeliacinės instancijos teismas sutiko su pirmosios instancijos teismo sprendimu. Išsamiau panagrinėkime šalių argumentus ir šios bylos aplinkybes.

Inspekcija audito metu palygino įmonės pateiktame pranešime esančius duomenis su sandorio šalių pateiktuose pranešimuose esančia informacija. Nustatyti neatitikimai. Bendrovė savo pranešimuose neatspindėjo sandorių dėl neatlygintino prekių perdavimo susijusioms šalims, o informaciją apie juos šalys pateikė savo pranešimuose.

Asmenų, kuriems buvo padovanotos prekės, tarpusavio priklausomybė visuomenės neginčijo ir buvo gana akivaizdi. Tai buvo: Gazprom Mezhregiongaz Moscow LLC, Gazprom Mezhregiongaz Kazan CJSC, Gazprom Mezhregiongaz Yaroslavl LLC, Gazprom Mezhregiongaz Ulyanovsk LLC, Gazprom Mezhregiongaz Sever CJSC, Gazprom Mezhregiongaz LLC LLC, Gazprom Mezhregiongaz Saratov LLC Lipzh.

Apeliacinės instancijos teismas sutiko su pirmosios instancijos teismo išvadomis. Šiuo atveju teisėjai nurodė taip.

Teritorinės mokesčių institucijos neturi teisės vykdyti mokesčių kontrolės teisingo kainų taikymo mokesčių tikslais srityje, nes dėl tiesioginio 2005 m. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.17 straipsniu, tokį auditą atlieka Federalinė mokesčių tarnyba (jos buvimo vietoje). Kadangi mokesčių mokėtojas ir jo tarpusavyje priklausomi asmenys, esantys skirtinguose Rusijos Federacijos regionuose, gali būti registruoti skirtingose ​​teritorinėse mokesčių institucijose, akivaizdu, kad viena iš šių teritorinių mokesčių institucijų netenka galimybės patikrinti mokesčių apskaičiavimo ir mokėjimo teisingumą. dėl sandorių tarp visų tarpusavyje priklausomų asmenų, nes Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normos nesuteikė jam teisės reikalauti iš jų atitinkamų dokumentų.

Šiuo atveju inspekcija, remdamasi pateiktu kontroliuojamų asmenų pranešimu, atliko tarpusavyje priklausančių asmenų veiklos mokesčių kontrolės priemones, kurios Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu priskirtos išimtinei Federalinės mokesčių tarnybos kompetencijai. Teisėjai pažymėjo, kad tokia teisinė pozicija atitinka poziciją, išdėstytą Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2014 m. vasario 25 d. nutarime N 18588/13.

Argumentuodami savo išvadą, kad ginčo sandoriai nekontroliuojami, teismai nurodė tai. Bendrovė pagrįstai neatsižvelgė į savo patirtas išlaidas, apskaičiuodama pelno mokestį pagal ĮBĮ 16 punkto taisyklę. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnis, pagal kurį mokesčių tikslais neatsižvelgiama į išlaidas, susijusias su neatlygintinai perduoto turto savikaina, ir su tokiu perdavimu susijusias išlaidas. Pagal 11 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsniu, sandorių pripažinimas kontroliuojamais atliekamas atsižvelgiant į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 13 punkto nuostatas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.3 punktas, kuris, savo ruožtu, numato, kad 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso V.1 punktas taikomas operacijoms, kai reikia atsiskaityti bent už vieną tokių sandorių šalį. pajamų ar išlaidų dėl kurių padidės arba sumažinama mokesčių bazė, numatyta DK 4 dalyje. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.3 straipsnis. Vadinasi, jeigu dėl sandorio nėra poreikio apskaityti sandorio šalių pajamas ir sąnaudas ir atitinkamai nepadidėja (sumažinama) mokesčio bazė, toks sandoris pagal CPK 11 dalį. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnis nėra kontroliuojamas.

Paskolos be palūkanų tarp susijusių šalių

Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2012-11-02 raštu N ED-4-3 / 18615 Rusijos finansų ministerijos 2012-10-18 raštu N 03-01-18 / 8-145 dėl tam tikrų mokesčių 20 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.3 straipsnis. Jame Finansų ministerija paaiškino, kad už kontroliuojamus sandorius pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.17 straipsniu, mokesčių tarp tarpusavyje priklausomų asmenų apskaičiavimo ir mokėjimo išsamumo patikrinimą atlieka federalinė vykdomoji institucija, įgaliota kontroliuoti ir prižiūrėti mokesčių ir rinkliavų sritį (Rusijos CA FTS). . Tuo pačiu metu kontroliuojamuose sandoriuose naudojamų kainų atitikties rinkos kainoms kontrolė negali būti patikrinimų vietoje ir įmonės viduje objektas. O dėl sandorių tarp tarpusavyje priklausomų asmenų, kuriems netaikomi kontroliuojamo kriterijai, mokesčių kontrolė turi teisę atlikti teritorines mokesčių institucijas, atlikdama lauko ir tarnybinį auditą.

Savo raštuose ir žodiniuose paaiškinimuose Finansų ministerijos ir Federalinės mokesčių tarnybos pareigūnai, remdamiesi 2006 m. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105 straipsnio 3 dalimi, jie daro išvadą, kad paskolos davėjo pajamos iš beprocentės paskolos sandorių su priklausomu asmeniu nustatomos pagal palūkanų sumą, kurią skolintojas būtų gavęs sudarant panašų sandorį tarp ne – susijusios šalys.

Žr. Rusijos finansų ministerijos 2013-10-02 raštus N 03-01-18 / 40821, 2013-08-13 N 03-01-18 / 32745.

Atsižvelgti į Aštuntojo apeliacinio arbitražo teismo 2015-08-09 nutartį byloje N A81-165 / 2015. Remdamasi įmonės audito vietoje rezultatais, mokesčių inspekcija jam priskaičiavo papildomą pajamų mokestį už susijusiai organizacijai išduotą beprocentinę paskolą. Apskaičiuodama negautą pelną, inspekcija paėmė paskolų rubliais normas nuo 181 dienos iki metų, paskelbtas oficialioje Rusijos banko svetainėje. Kartu, inspekcijos nuomone, atsižvelgė į tokius privalomus reikalavimus kaip paslaugų tapatumas (homogeniškumas), sandorio data, operacijos valiuta, operacijos terminas.

Šis sprendimas buvo apskųstas kasacinės instancijos teismui, šio rašymo metu kasacinis skundas nebuvo nagrinėtas.

Teismas su patikrinimu nesutiko. Teismas pažymėjo, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nėra draudimo išduoti beprocentines paskolas, taip pat tam tikrų palūkanų normų nustatymo paskolos sutartyje reikalavimų. Teismas nurodė: iš pažodinio CPK 1 dalies turinio. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.3 straipsnyje išplaukia, kad, pirma, sandoris turi būti sudarytas tarp susijusių šalių; antra, sandoriu turi būti sudarytos arba nustatytos komercinės ar finansinės sąlygos, kurios skiriasi nuo tų, kurios būtų sudarytos sandoriuose, pripažintuose palyginamuose tarp tarpusavyje nesusijusių asmenų.

Teisėjai pateikė šiuos argumentus. Paskolos sutartis gali būti kompensacinė, tai yra numatant palūkanų mokėjimą už skolintų lėšų naudojimą, arba neatlygintina, kai paskolos gavėjo prievolės įvykdymą riboja tik skolos grąžinimas (CPK 809 str. 1 d.). Rusijos Federacijos civilinis kodeksas). Kadangi galiojantys civiliniai teisės aktai tiesiogiai įtvirtina galimybę sudaryti neatlygintinos paskolos sutartį, beprocentinės paskolos sutarčių sudarymas galimas ir tarp tarpusavyje nesusijusių asmenų.

Taigi antroji sąlyga, numatyta 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.3 punktas, būtent komercinių ar finansinių sąlygų, kurios skiriasi nuo tų, kurios vyktų sandoriuose, pripažintuose palyginamuose tarp asmenų, kurie nėra tarpusavyje priklausomi, sudarymas, todėl ši nuostata netaikoma.

Nepaisant to, kad įmonė neginčijo inspekcijos atlikto mokestinio audito teisėtumo, teismai nurodė, kad inspekcija neturėjo teisės tikrinti sandorių tarp susijusių asmenų apmokestinimo.

Išnagrinėjęs Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normas, įskaitant str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.17 str., teisėjai padarė išvadą: kontrolė, ar sandoriuose tarp susijusių šalių kainos atitinka rinkos kainas, gali būti tik nepriklausomo Federalinės mokesčių tarnybos atliekamo audito objektas ir negali būti šios kontrolės objektas. teritorinių mokesčių institucijų atliekamų lauko ir kamerinių mokesčių auditų, nes jų įgaliojimai apsiriboja kontroliuojamų sandorių nustatymu audito metu ir pranešimu Federalinei mokesčių tarnybai, jei mokesčių mokėtojas nepateikia informacijos apie juos.

Kaip išvada

Šio rašymo metu neradome nė vienos Aukščiausiojo Teismo nagrinėtos bylos dėl mokestinio ginčo, pagrįsto kontroliuojamų sandorių kainų pagrįstumo patikrinimo rezultatais. Todėl arbitražo praktika dar negali būti laikoma subrendusia ir per anksti daryti kokias nors tvirtas išvadas. Tačiau iš paties bylinėjimosi fakto aišku, kad mokesčių administratorius tvirtai laikosi Federalinės mokesčių tarnybos suformuluotų pozicijų ir kol kas trauktis neketina. Iš to išplaukia, kad mokesčių mokėtojams saugiausia yra laikytis Federalinės mokesčių tarnybos nustatytų reikalavimų pildant pranešimus apie kontroliuojamus sandorius.

Tokia išvada gali pasirodyti gana netikėta, tačiau pasirodo, kad, kilus abejonių, mokesčių mokėtojui labiau apsimoka sandorį nurodyti kaip kontroliuojamą ir deklaruoti pranešime. Tokiu atveju mokesčius už tokį sandorį, pagal FTS, kuris yra privalomas žemesnėms mokesčių institucijoms, gali tikrinti tik pati FTS, o ne teritorinė mokesčių inspekcija.

Iš kai kurių teismų sprendimų matyti, kad visus sandorius tarp tarpusavyje priklausomų asmenų, o ne tik kontroliuojamus, be išimties gali tikrinti tik centrinė Federalinės mokesčių tarnybos įstaiga. Tačiau, pasak autoriaus, ši išvada pernelyg optimistinė: Aukščiausiasis Teismas dar nepareiškė savo nuomonės šiuo klausimu, todėl gali būti daromi RF mokesčių kodekso pakeitimai.

Valstybė, atstovaujama fiskalinių institucijų, taiko specialų požiūrį į sandorių tarp susijusių šalių kontrolę. Šiuo tikslu Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas numato „kontroliuojamų sandorių“ sąvoką. Šiame straipsnyje aptariamas tokio specialaus statuso sandoriams suteikimo kriterijų sąrašas.

Kas yra kontroliuojamas sandoris

Šios sąvokos apibrėžimas pateiktas str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnis. Tokie sandoriai pripažįstami:

• susijusių subjektų sandoriai;
• jiems prilyginami sandoriai.

Norint atsakyti į nagrinėjamą klausimą, visų pirma reikėtų suprasti, kokie dalykai yra pripažįstami vienas nuo kito priklausomais.

Tarpusavio priklausomi asmenys

Visuotinai pripažinti tarpusavio priklausomybės mokesčių tikslais kriterijai yra pateikti Rusijos Federacijos mokesčių kodekse. Štai keletas iš jų:

• vieno juridinio asmens dalyvavimas asmuo kitoje, jeigu dalyvavimo dalis viršija 25 procentus;
• tarpusavio priklausomybė dėl oficialaus pavaldumo;
• šeimos santykiai.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas tiesiogiai nurodo, kad šis kriterijų sąrašas nėra baigtinis ir gali būti papildytas teismo.

Ūkio subjektų pripažinimas tokiais apima specialią tarpusavyje priklausomų asmenų mokestinę kontrolę Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatytais atvejais, mokesčių institucijos gali perskaičiuoti kainas pagal 2010 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso V.1 ir atitinkamų papildomų mokesčių į biudžetą.

Kontroliuojamas sandoris tarp susijusių šalių

Atsižvelgdami į kontroliuojamų ir nekontroliuojamų sandorių kriterijus, galime daryti išvadą, kad jais visų pirma siekiama:

• užkirsti kelią mokesčių bazės panaikinimui ofšorinei veiklai;
• teisingesnis mokesčių bazės paskirstymas mūsų šalies regionuose.

Kaip kontroliuojamas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso, jame visų pirma numatyti sandoriai, kuriuose dalyvauja asmenys, kuriems netaikomi tarpusavio priklausomybės kriterijai, jei šie asmenys:

• atlikti tik perpardavimo tarp tarpusavyje susijusių subjektų organizavimo funkciją;
• nerizikuoti ta prasme, kuri siejama su verslumo veiklos sąvoka.

Be to, kontrolė apima sandorius su įmonėmis – specialiai sudaryto sąrašo šalių rezidentais ir kai kuriomis kitomis.

Sudarant sandorį priklausomiems subjektams gali būti taikoma speciali kontrolė, jei:

• pajamos iš susijusių šalių sandorių viršija 1 milijardą rublių;
• viena sandorio šalis (ar kelios šalys) yra specialaus režimo, o kita šalis (šalys) – ne;
• viena šalis apskaičiuoja pajamų mokestį pagal sk. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis, o kitas - ne;
• sandorio šalis dalyvauja investiciniame projekte, dėl to turi pelno mokesčio lengvatų.

Tam tikroms sandorių rūšims iš tų, kurie nurodyti str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnis numato dešimčių milijonų rublių limitą. Tik peržengusios šias ribas šalys rizikuoja tapti laikomos kontrolės objektu.

Kontroliuojamų sandorių vykdymas savaime neužtraukia atsakomybės.

Taip pat svarbu žinoti sąrašą priežasčių, dėl kurių negalima svarstyti sandorių kontrolės (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnio 4 dalis).

Štai keletas iš jų:

• jeigu sandorio šalys priklauso konsoliduotai grupei;
• jeigu šalys vienu metu yra registruotos viename regione, kituose regionuose neturi filialų ir atstovybių, kituose regionuose nemoka pelno mokesčio, neparodo nuostolių, punktuose numatytų aplinkybių nėra. 2 - 7 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnis.
• sandorių šalys yra registruotos mūsų šalies teritorijoje ir kt.

Atlikę atitinkamą sandorį, kontrolės subjektai privalo išsiųsti pranešimą apie kontroliuojamus sandorius. Pranešimo pildymo pavyzdį galima rasti internete. Turite naudoti mokesčių inspekcijos pateiktą formą. Jį galima atsisiųsti iš oficialios skyriaus svetainės.

2015 metų pranešimo apie kontroliuojamus sandorius pateikimo terminas – 2016 m. gegužės 20 d. Apie tai, kurios operacijos pripažįstamos kontroliuojamomis pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 14.4 skyrių ir kaip parengti pranešimą apie tokias operacijas, rašėme 1C: Accounting 8 CORP programinėje įrangoje, 3.0 versija, 4 numeryje (balandžio mėn.) 16 puslapyje „ACCO.1C „Dėl 2015 m. *. Šiame straipsnyje 1C ekspertai apžvelgia tam tikrų tipų kontroliuojamų operacijų apskaitos ypatybes programoje, naudodami konkrečius pavyzdžius.

Pastaba:
* 1C ekspertų straipsnį „Kontroliuojamos operacijos: 2014 m. pranešimo parengimas“ 1C: Apskaita 8 CORP „(3.0 red.)“ taip pat galite rasti svetainėje / straipsniai / dokumentai / 40751 /.

Kontroliuojami sandorių teisės aktai ir informavimas

Mokesčių tikslais kontroliuojami sandoriai yra sandoriai tarp susijusių šalių, atsižvelgiant į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnio nuostatas, taip pat jiems lygiaverčiai sandoriai, atitinkantys Mokesčio 105.14 straipsnio 1 dalyje išvardytus kriterijus. Rusijos Federacijos kodeksas.

Asmenų tarpusavio priklausomybės kriterijai, taip pat vienos organizacijos dalyvavimo kitoje organizacijoje ar asmens dalyvavimo organizacijoje dalies nustatymo tvarka nustatyti 14.1 skyriuje. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

IS 1C: ITS

Visą informaciją apie tai, kurie asmenys pripažįstami vienas nuo kito priklausomais, o sandoriai pripažįstami kontroliuojamais, kokias pasekmes sukelia tokių sandorių sudarymas, rasite „Verslo katalogo: teisiniai aspektai“ skiltyje „Teisinė pagalba“ nuorodoje http: / /its.1c. ru / db / bizlegsup # turinys: 18: hdoc.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.16 straipsnio 2 dalimi, pranešimuose apie kontroliuojamus sandorius (toliau – Pranešimas) turi būti nurodyta informacija apie kontroliuojamus sandorius. Tokius Pranešimus mokesčių mokėtojas siunčia savo buvimo vietos (gyvenamosios vietos) mokesčių administratoriui. Didžiausiems mokesčių mokėtojams – jų įregistravimo šioje vietoje vietoje.

Pranešimai apie sandorius, pajamas ir (ar) išlaidas, kurie pripažinti pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrių 2015 m., turi būti pateikti ne vėliau kaip iki šių metų gegužės 20 d. 2012 m. liepos 27 d. Rusijos federalinės mokesčių tarnybos įsakymu Nr. ММВ-7-13 / [apsaugotas el. paštas]

2015 m. pranešimo apie kontroliuojamus sandorius parengimo 1C pavyzdžiai

Primename, kad specializuota pranešimo apie kontroliuojamas operacijas rengimo posistemė, sukurta „1C: Accounting 8 CORP“ ​​3.0 versijoje, leidžia automatiškai užpildyti, patikrinti, atsispausdinti ir įkelti pranešimą elektronine forma.

Programoje, kad būtų patogiau naudotis nurodytu posistemiu, jis skirtas Asistentas rengiant pranešimą apie kontroliuojamus sandorius(Toliau - Asistentas), kuris pasiekiamas per to paties pavadinimo hipersaitą iš skilties Apskaita, mokesčiai, atskaitomybė(ataskaitų grupė Kontroliuojami sandoriai). Sąsajoje Taksi Prieiga prie Asistentas atliekama to paties pavadinimo hipersaitu iš skyriaus Ataskaitos(ataskaitų grupė Kontroliuojami sandoriai).

Skaičiuojant sumos kriterijų, skirtą operacijų pripažinimui kontroliuojamomis programinės įrangos 1C: Accounting 8 CORP 3.0 versijoje, operacijų apskaitos ypatybės buvo įdiegtos pagal Rusijos finansų ministerijos ir Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos raštus ir paaiškinimus.

Šie požymiai apima, pavyzdžiui, netinkamos kokybės prekių grąžinimą ir pardavimų patikslinimus (kvitus), nusidėvėjusio turto įsigijimą, sandorius užsienio valiuta arba įprastiniais vienetais, sandorius, kuriuose dalyvauja tarpininkai, pajamas iš sandorių, į kuriuos neatsižvelgiama pajamų mokesčio bazės nustatymas ir pan.

Pasvarstykime, į ką reikia atsižvelgti rengiant ir pildant pranešimą įvairiose situacijose (visuose pavyzdžiuose pranešimas pildomas sąlyginės organizacijos OOO Konfetprom vardu).

1 pavyzdys

Organizacija OOO „Konfetprom“ 2015 metais pardavė tarpusavyje priklausomos bendrovės OOO „Saturn“ prekių už 58 mln. (be PVM). LLC "Konfetprom" taiko bendrą mokesčių sistemą, UAB "Saturn" - supaprastintą mokesčių sistemą. 2016 metais šalys sudarė papildomą susitarimą, pagal kurį 2015 metais išsiųstų prekių savikaina padidėjo ir sudarė 61 mln. (be PVM). Papildoma sutartis sudaryta iki pranešimo apie kontroliuojamus sandorius pateikimo mokesčių inspekcijai už 2015 m.

Šiuo atveju sandoriai tarp Rusijos susijusių šalių sudaryti esant tokiai aplinkybei: viena iš sandorio šalių yra atleista nuo pelno mokesčio mokėtojo prievolių, o kita šalis nuo šių prievolių neatleidžiama. Tokie sandoriai laikomi kontroliuojamais, jei pajamų suma iš sandorių tarp šių šalių atitinkamais kalendoriniais metais viršija 60 milijonų rublių. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnio 4 punkto 2 punktas ir 3 punktas).

Šalių sudaryta prekių kainos pakeitimo sutartis nėra savarankiškas sandoris, o keičia pradinį 2015 m. sandorį, nepaisant to, kad tokia sutartis buvo pasirašyta jau kitais, 2016 m. Ši išvada atitinka paaiškinimus, išdėstytus Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2012 m. spalio 26 d. rašte Nr. ОА-4-13 / 18182 (atsakymai į šio laiško 10, 11 klausimus):

• pardavėjas apskaitoje, pasikeitus prekių vertei, privalo pakeisti pajamų dydį. Pildant Pranešimo 1B skyrių „Informacija apie sandorio dalyką (vienarūšių sandorių grupę)“ nurodomas faktinis prekių kiekis ir pasikeitusi sandorio dalyko kaina, tai yra, atsižvelgiant į pasikeitimus;
• pirkėjas apskaitoje keisdamas prekės vertę privalo pakeisti prekės įsigijimo kainą. Pildant Pranešimo 1B skyrių, nurodoma faktinė prekės savikaina, tai yra atsižvelgiant į kainos ar kiekio pokyčius;
• 1A skiltyje „Informacija apie kontroliuojamą sandorį (panašių sandorių grupę)“ pateiktos pajamų/išlaidų sumos Pranešime atspindimos ir atsižvelgiant į visus sandorio sąlygų pakeitimus ir papildymus;
• jeigu prekių kiekio, kainos ir vertės pasikeitimai įvyko pasibaigus ataskaitiniam laikotarpiui, bet iki informacijos apie kontroliuojamus sandorius pateikimo, tai Pranešime rodomi jau patikslinti kainos ir vertės duomenys;
• jeigu pasibaigus ataskaitiniam laikotarpiui ir po Pranešimo pateikimo įvyko prekių kiekio, kainos ir vertės pasikeitimai, surašomas atnaujintas Pranešimas.

Todėl 2015 m. pranešime apie kontroliuojamą sandorį turėtų būti įtraukti koregavimai, atlikti 2016 m., bet susiję su 2015 m. siuntomis.

Kad sandoriai su susijusia sandorio šalimi Saturn LLC būtų tinkamai kvalifikuoti rengiant Pranešimą, programa pirmame etape Asistentas rengiant pranešimus apie kontroliuojamus sandorius būtina užpildyti arba patikrinti informacijos registro pildymo teisingumą Tarpusavio priklausomi asmenys.

Registro įrašo elemento pavidalu Tarpusavio priklausomi asmenys LLC Saturn atveju turi būti nurodyta ši informacija:

• registre nurodytos informacijos taikymo pradžios data (jei registre pasikeičia bent vieno kintamojo reikšmė, būtina sukurti naują registro įrašą, nurodant tokio pakeitimo pradžios datą);
• tarpusavio priklausomybės tipas;
• registracijos šalis;
• informacija apie sumokėtus mokesčius ir taikomus mokesčių režimus. Kadangi Saturn LLC taiko supaprastintą mokesčių sistemą, vėliava Yra pajamų mokesčio mokėtojas turėtų būti išjungtas.

Pirmiausia pasvarstykime, kaip programa sugeneruos 2015 m. operacijų sąrašą ir Pranešimą iki to momento, kai šalys sudarys papildomą susitarimą dėl prekių kainos keitimo. Pirmajame etape Asistentas mygtuku Sukurkite pasiūlymų sąrašą remiantis dokumentu Įgyvendinimas (aktas, sąskaita faktūra) su tarpusavyje priklausoma sandorio šalimi Saturn LLC, kaupimo registro įrašai automatiškai sukuriami kiekvienai dokumento eilutei ... Pradinį pasiūlymų sąrašą galite peržiūrėti paspaudę hipersaitą Kontroliuojamų operacijų sąrašas ir paspausdami mygtuką Suformuoti.

Tačiau jei sudaryti sąrašą, atsižvelgiant į sumos kriterijus trečiajame etape Asistentas(hipersaitas ), tada ataskaitoje bus nurodyta, kad sandoris su LLC Saturn nėra įtrauktas į pranešimą (1 pav.).

Ryžiai. 1. Sandoris neatitiko sumos kriterijaus

Šalims susitarus dėl sandorio sąlygų, atsižvelgiant į prekės pabrangimą, OOO „Konfetprom“ pardavėjas privalo fiksuoti pajamų padidėjimą. Ši operacija užregistruojama programoje naudojant dokumentą Įgyvendinimo koregavimas(su operacijos tipu Derinimas šalių susitarimu) pirminio dokumento, patvirtinančio pirkėjo sutikimą keisti prekės kainą, pasirašymo dieną. Mūsų pavyzdyje tai vyksta jau 2016 m.

Norėdami sugeneruoti pranešimą už 2015 m., atsižvelgdami į visus 2015 m. sandorio sąlygų pakeitimus ir papildymus, turite grįžti į pirmąjį etapą Asistentas ir iš naujo sugeneruoti kaupimo registro įrašus Kontroliuojami organizacijų sandoriai... Sandoris su LLC Saturn įtrauktas į atnaujintą sąrašą su pakeista suma. Pranešimas Kontroliuojami sandoriai turi būti įtraukti į pranešimą nuo trečiojo etapo Asistentas parodys, kad sandoris su LLC Saturn jau viršijo sumos ribą ir yra įtrauktas į pranešimą apie kontroliuojamus sandorius (2 pav.).

Ryžiai. 2. Sandoris atitiko sumos kriterijų ir yra įtrauktas į Pranešimą

Atkreipk dėmesį: nepaisant to, kad buhalterinės apskaitos sistemos dokumentų datos Įgyvendinimas (aktas, sąskaita faktūra) ir Įgyvendinimo koregavimas skiriasi, registruokite įrašus Kontroliuojami organizacijų sandoriai sugeneruoti remiantis šiais pirminiais dokumentais, bus sukurti įgyvendinimo dieną, nes visi pakeitimai yra susiję su pradine operacija. Registruoti įrašus Kontroliuojami organizacijų sandoriai galima peržiūrėti pagrindiniame programos meniu arba per Universali ataskaita(3 pav.).

Ryžiai. 3. Kaupimo registro įrašai „Organizacijų kontroliuojami sandoriai“

Mūsų pavyzdyje, 2015 m. Pranešime, bus sukurtas vienas 1B lapas 61 mln. RUB sumos operacijai. su sandorio data 2015-12-20.

Panašiai (tik operacijos sumos mažinimo kryptimi) programa „1C: Accounting 8 CORP“ ​​3.0 versija išsprendžia situaciją su nuolaidomis (premijomis / premijomis), taip pat su prekių grąžinimu, jei pardavėjas turi įsipareigojimus pagal sutartį įvykdė netinkamai...

Jeigu prekės grąžinamos dėl kitos priežasties, tai ji surašoma atskira pirkimo–pardavimo sutartimi, o tada, skaičiuojant sumos slenksčius sandorio valdomumui nustatyti, turi būti sumuojami abu pardavimo sandoriai.

2 pavyzdys

Pagal komiso sutartį organizacija OOO Confetprom (siuntėjas) 2015 metais pardavė prekes klientams per nepriklausomą komisionierių OOO Deimos. Pasak komisaro pranešimo, tarp prekių pirkėjų yra ir užsienio bendrovė „Norway Outlines“, kuri yra priklausoma nuo siuntėjo. Komitentas savo tarpininkavimo veikloje užsiima tik siuntėjo prekių perpardavimo pirkėjui organizavimu (pirkėjas savarankiškai išsiveža prekes iš siuntėjo sandėlio).

Sąlygos, kada sandoriai pagal tarpininkavimo sutartis pripažįstami kontroliuojamais, yra išdėstytos Rusijos federalinės mokesčių tarnybos paaiškinimuose. Pavyzdžiui, 2012-10-26 rašte Nr. ОА-4-13 / 18182 (atsakymas į 6, 7 klausimus) mokesčių departamentas pranešė, kad:

• užsakytų prekių pardavimo sandoriai kontroliuojami, kai pagrindinis ir prekių pirkėjas (galutinis pirkėjas) yra tarpusavyje priklausomi asmenys;
• komisinio atlyginimo sandoris kontroliuojamas, jei atstovaujamasis ir komisinis yra tarpusavyje susiję asmenys;
• komisinio atlyginimo sandoris kontroliuojamas, jei pagrindinis ir galutinis pirkėjas yra tarpusavyje priklausomi asmenys, o nepriklausomo tarpininko dalyvavimas yra formalus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnio 1 dalies 1 papunktis).

Išanalizuokime sąrašą tarpusavyje priklausomų asmenų, kurie turi būti įrašyti į informacinį to paties pavadinimo registrą, norint užpildyti pranešimą pagal 2 pavyzdžio sąlygas.

Iš pradžių jis yra galutinis Norway Outlines pirkėjas, kuris yra vienas nuo kito priklausomas subjektas siuntėjo OOO Konfetprom atžvilgiu. Lauke tarpusavyje priklausomo asmens kortelėje Priklausomybės tipas Priklauso vienas nuo kito pagal kodą(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.1 straipsnio 2 punktas). Taip pat turite atkreipti dėmesį į teisingą užsienio sandorio šalies registracijos šalies užpildymą (pagal numatytuosius nustatymus programa siūlo vertę RUSIJA).

Antra, kadangi komisionieriai nevykdo jokių papildomų funkcijų, nerizikuoja ir nenaudoja jokio turto sandoriams tarp susijusių šalių organizuoti, toks sandorių rinkinys prilyginamas sandoriams tarp susijusių šalių.

Į informacijos registrą Tarpusavio priklausomi asmenys būtina padaryti įrašą sandorio šaliai UAB "Deimos". Lauke tarpusavyje priklausomo žmogaus kortelėje Priklausomybės tipas pasirinkite iš sąrašo ir nurodykite vertę Nepriklausomas tarpininkas(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnio 1.1 punktas).

Pirmajame etape Asistentas mygtuku Sukurkite pasiūlymų sąrašą remiantis tokio tipo dokumentais Komisionieriaus (agento) pardavimo ataskaita Kaupimo registro įrašai generuojami automatiškai Kontroliuojami organizacijų sandoriai.

Nurodytas registras pildomas tiek dėl sandorio su komisionieriumi Deimos LLC (sandorio dalykas – komisinis), tiek su sandoriu su galutiniu pirkėju Norway Outlines (sandorio dalykas – prekės).

Į pirminį kontroliuojamų sandorių sąrašą įtrauktas ir tarpusavyje priklausomas užsienio pirkėjas, ir vienas nuo kito priklausomam asmeniui prilygintas komisinis.

Pažymėtina, kad sandoriams su tokiomis sandorio šalimis sumos slenksčių nėra. Tokius paaiškinimus pateikia Rusijos finansų ministerija:

• sandoriai, kuriuose dalyvauja (tarpininkaujant) asmenims, kurie nėra priklausomi vienas nuo kito, pripažįstami kontroliuojamais nepriklausomai nuo pajamų, gautų iš tokių sandorių atitinkamais kalendoriniais metais, sumos (2012 m. rugpjūčio 29 d. raštas Nr. 03-01-18 / 6- 115);
• užsienio prekybos sandoriai tarp susijusių šalių pripažįstami kontroliuojamais pagal bendrą taisyklę, tai yra neatsižvelgiant į specifiką ir neatsižvelgiant į pajamų dydį (2012-12-26 raštas Nr. 03-01-18 / 10-196) .

Pranešimas Kontroliuojami sandoriaiįtraukti į pranešimą nuo trečiojo etapo Asistentas rodo, kad sandoriai su sandorio šalimis Norway Outlines ir LLC Deimos yra įtraukti į 2015 m. pranešimą, nepaisant palyginti nedidelių sumų (4 pav.).

Ryžiai. 4. Sandoriai su nulinės sumos kriterijumi

3 pavyzdys

2015 m. balandžio mėn. OOO Konfetprom įsigijo tekstilės gaminių siuntą iš nepriklausomos užsienio sandorio šalies, kuri yra Honkongo mokesčių rezidentė, Druzhba. Galutinai atsiskaityta su tiekėju 2015 metų gruodį. Siuntos sutarties vertė – 1 118 320,00 USD. Oficialus Rusijos Federacijos centrinio banko valiutos kursas buvo 50,5295 rubliai / doleris prekių gavimo dieną ir 70,9333 rublis / doleris mokėjimo už prekes dieną.

Jei viena iš sandorio šalių yra asmuo, kurio registracijos arba mokesčių rezidencijos vieta yra valstybė ar teritorija, Rusijos finansų ministerijos įtraukta į lengvatinio apmokestinimo šalių sąrašą (ofšorinės zonos), tada toks sandoris yra prilyginamas sandoriams tarp susijusių šalių (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 str. 3 punktai, 1 p.). Pagal Sąrašą patvirtintas. 2007 m. lapkričio 13 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 108n į ofšorines zonas visų pirma įeina Kinijos Liaudies Respublikos Honkongo specialusis administracinis regionas. Toks sandoris laikomas kontroliuojamu, jei pajamų suma iš sandorių su vienu asmeniu per kalendorinius metus viršija 60 mln. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnio 3 punkto 1 punktas ir 7 punktas).

„1C: Accounting 8 CORP“ ​​3.0 versijoje sandoriai su lengvatinio apmokestinimo šalyse registruotais subjektais nustatomi automatiškai pagal informacinės sistemos duomenis, todėl informacijos apie tokius subjektus į registrą vesti nereikia. Tarpusavio priklausomi asmenys, jokiam kitam registrui. Vienintelė sąlyga yra ta, kad turite teisingai nurodyti registracijos šalį tiesiogiai katalogo elemento forma Rangovai... Pagal registracijos šalies kodą programa nustato, ar nurodyta šalis yra įtraukta į Finansų skyriaus įsakymu patvirtintą Sąrašą. Jei neteisingai nurodote registracijos šalį (pavyzdžiui, ne Honkongas, o Kinija), programa negali atpažinti tokio sandorio kaip sandorio su ofšorinės zonos gyventoju.

Dabar paanalizuokime, ar 3 pavyzdžio sandoris įveiks 60 milijonų rublių sumos ribą. Pranešime apie kontroliuojamas operacijas sumos rodikliai pateikiami tik rubliais, todėl atliekant operacijas užsienio valiuta arba įprastiniais vienetais, operacijos suma pagal apskaitos taisykles turi būti nustatyta rubliais. 5 paveiksle parodyta sąskaitos 60.21 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais (užsienio valiuta)“ analizė kitos sandorio šalies „Družba“ kontekste. Sukurta ataskaita rodo, kad prekių kiekis rubliais išsiuntimo dieną sudarė 56,5 milijono rublių, o mokėjimo suma lygi 79,3 milijono rublių.

Ryžiai. 5. Sąskaitos analizė 60.21

Į valiutos kurso skirtumus, apskaičiuotus dėl įsipareigojimų, kurių vertė išreikšta užsienio valiuta, perkainojimo, nustatant sumos kriterijų, kad sandoriai būtų pripažinti kontroliuojamais, neturėtų būti atsižvelgiama (Rusijos finansų ministerijos raštas). 2013-07-09 Nr.03-01-18 / 26448).

Pirmajame etape Asistentas mygtuku Sukurkite pasiūlymų sąrašą remiantis dokumentu Kvitas (aktas, sąskaita faktūra) su sandorio šalimi, registruota ofšorinėje zonoje, registro įrašai sukuriami automatiškai Kontroliuojami organizacijų sandoriai... Todėl operacijos su Honkongo mokesčių rezidentu bus įtrauktos į pirminį sandorių sąrašą. Jei sąrašą sudarote atsižvelgdami į sumos kriterijus trečiame etape Asistentas, ataskaitoje bus nurodyta, kad sandoris su sandorio šalimi, registruota lengvatinio apmokestinimo šalyje, nėra įtrauktas į pranešimą (6 pav.).

Ryžiai. 6. Sandoris su ofšorinės zonos gyventoju neatitiko sumos kriterijaus

Iš redaktoriaus. Kovo 24 d. 1C: Lectures vyko paskaita „Pervedimų kainodara: taikymo praktika, pranešimo apie kontroliuojamus sandorius 2015 m. rengimas 1C: Enterprise 8“ (V.I. Goliševskis, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba, ir E.N. Kalinina, ekspertė 1C) - žiūrėkite nuorodą

Nuo 2012-01-01 * Įsigaliojo 2011-07-18 Federalinis įstatymas Nr. 227-FZ „Dėl tam tikrų Rusijos Federacijos teisės aktų pakeitimų, susijusių su mokestinių kainų nustatymo principų patobulinimu“.

* Kai kurios įstatymo nuostatos įsigalioja nuo 2014-01-01.

Šiuo įstatymu buvo įteisintas PMĮ 1 dalies V.1 skirsnis „Tarpas priklausomi asmenys. Bendrosios kainos ir mokesčių nuostatos. Mokesčių kontrolė, susijusi su sandoriais tarp susijusių šalių. Kainodaros sutartis“.

Naujas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso skyrius pakeitė prekių kainos nustatymo principus mokesčių tikslais.

Taigi anksčiau šiems tikslams naudotas PMĮ 40 straipsnis „Prekių, darbų ar paslaugų kainos nustatymo mokestiniais tikslais principai“ šiuo metu galioja tik tiems sandoriams, pajamoms ar sąnaudoms, už kurias buvo pripažintos pagal 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 str. iki įstatymo Nr. 227-FZ įsigaliojimo datos.

Panaši situacija yra ir su PMĮ 20 straipsniu „Išlaikomi asmenys“.

Įstatymu Nr. 227-FZ įvestos Mokesčių kodekso naujovės lėmė, kad pasikeitė kontroliuojamuose sandoriuose naudojamų kainų atitikties rinkos kainoms nustatymo pagrindas.

Dabar Mokesčių kodekse yra išplėstas tarpusavyje priklausomų asmenų sąrašas, taip pat aprašyta tiesioginio ir netiesioginio dalyvavimo ir nuosavybės tarpusavyje priklausomose įmonėse nustatymo tvarka.

Aprašomi kontroliuojamų sandorių ypatumai ir mokesčių institucijų informavimo apie vykdomus kontroliuojamus sandorius tvarka.

Šiuo metu mokesčių inspekcija parengė įsakymo projektą « Dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105 straipsnio 2 dalyje numatytų pranešimų apie kontroliuojamus sandorius formų ir formatų patvirtinimo, taip pat pranešimo apie kontroliuojamus sandorius formos pildymo ir pranešimo pateikimo tvarkos patvirtinimo. kontroliuojamų sandorių elektronine forma telekomunikacijų kanalais., tačiau jis dar neįsigaliojo.

Straipsnyje bus nagrinėjami nauji kainų atitikties rinkos kainoms nustatymo metodai, tarpusavio priklausomybės požymiai, taip pat mokesčių institucijų informavimo apie kontroliuojamus sandorius tvarka ir laikas.

TARPUSAVIO PRIKLAUSOMYBĖ IR JO YPATYBĖS PAGAL MOKESČIŲ KODEKĄ

Asmenys mokesčių tikslais vienas nuo kito priklausomi pagal PMĮ nuostatas pripažįstami, jeigu jų tarpusavio santykių specifika gali turėti įtakos:

• dėl šių asmenų sudarytų sandorių sąlygų, rezultatų,
• savo veiklos arba jų atstovaujamų asmenų veiklos ekonominius rezultatus.

Nustatant asmenų tarpusavio priklausomybę, atsižvelgiama į įtaką, kuri gali būti daroma dėl vieno asmens dalyvavimo kitų asmenų kapitale.

Tam analizuojamas tarp jų sudarytas susitarimas ir kitos vieno asmens galimybės daryti įtaką kitų asmenų priimamiems sprendimams.

Šiuo atveju į tokią įtaką atsižvelgiama neatsižvelgiant į tai, ar ją gali teikti vienas asmuo tiesiogiai ir savarankiškai, ar kartu su vienas nuo kito priklausomais asmenimis.

Pastaba:Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.1 straipsnio 5 punktą organizacijos ir (arba) asmenys, kurie yra sandorio šalys, turi teisę savarankiškai pripažinti save mokesčių tikslais priklausomi vienas nuo kito asmenys dėl priežasčių, nenumatytų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.1 straipsnio 2 dalyje.

Tarpusavio priklausomybės požymius reglamentuoja PMĮ 105.1 straipsnio 2 punkto nuostatos.

Tačiau pagal Mokesčių kodekso 105.1 straipsnio 7 punktą teismas gali pripažinti asmenis vienas kito priklausomais kitais pagrindais, nenumatytais Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.1 straipsnio 2 punkte, jeigu santykiai tarp šių asmenų yra susiklostę. tarpusavio priklausomybės požymiai pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.1 straipsnio 1 dalį.

Mokesčių kodekso prasme tarpusavyje priklausomi asmenys pripažįstami (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.1 straipsnio 2 dalis):

1. Organizacijos

1.1 Jei viena organizacija tiesiogiai ar netiesiogiai dalyvauja kitoje organizacijoje ir tokio dalyvavimo dalis yra didesnė nei 25% (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.1 straipsnio 2 punkto 1 punktas).

1.2 Jei tas pats asmuo tiesiogiai ar netiesiogiai dalyvauja šiose organizacijose ir tokio dalyvavimo dalis kiekvienoje organizacijoje yra didesnė nei 25% (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.1 straipsnio 2 punkto 3 punktas).

1.3 Jei organizacijose to paties asmens * sprendimu yra skiriami arba renkami (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 5 punkto 2 punktas, 105.1 straipsnis):

• vieninteliai organizacijų vykdomieji organai,
• arba ne mažiau kaip 50 procentų kolegialaus vykdomojo organo sudėties,

• sutuoktinis ar sutuoktinis,
• globėjai (patikėtiniai),
• globotiniai.

1.4. Jei organizacijose tie patys asmenys * sudaro daugiau nei 50% (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 6 straipsnio 2 dalis, 105.1 straipsnis):

• kolegialaus vykdomojo organo sudėtis,
• direktorių taryba (stebėtojų taryba).

* Kartu su tarpusavyje priklausomais asmenimis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.1 straipsnio 2 dalies 11 punktas):

• sutuoktinis ar sutuoktinis,
• tėvai (įskaitant įtėvius),
• vaikai (įskaitant įvaikius),
• pilnakraujai ir ne pilnakraujai broliai ir seserys,
• globėjai (patikėtiniai),
• globotiniai.

1.5 Jei organizacijose vienintelio vykdomojo organo įgaliojimus vykdo tas pats asmuo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 8 punktas, 2 punktas, 105.1 straipsnis).

2. Individas ir organizacija

2.1 Jei asmuo tiesiogiai ar netiesiogiai dalyvauja tokioje organizacijoje ir tokio dalyvavimo dalis yra didesnė nei 25% (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.1 straipsnio 2 punkto 2 punktas).

3. Organizacija ir asmuo

3.1 Jei asmuo * turi įgaliojimus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.1 straipsnio 2 dalies 4 pastraipa):

• Paskyrus arba išrinkus vienintelį organizacijos vykdomąjį organą.
• Pagal paskyrimą ar rinkimus ne mažiau kaip 50% organizacijos kolegialaus vykdomojo organo arba direktorių tarybos (stebėtojų tarybos) sudėties.

* Įskaitant asmenį kartu su jo priklausomais asmenimis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 punktas, 2 punktas, 105.1 straipsnis):

• sutuoktinis ar sutuoktinis,
• tėvai (įskaitant įtėvius),
• vaikai (įskaitant įvaikius),
• pilnakraujai ir ne pilnakraujai broliai ir seserys,
• globėjai (patikėtiniai),
• globotiniai.

3.2 Jei asmuo vykdo savo vienintelio vykdomojo organo įgaliojimus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.1 straipsnio 2 dalies 7 papunktis).

4. Organizacijos ir (arba) asmenys

4.1 Jei kiekvieno ankstesnio asmens tiesioginio dalyvavimo dalis kiekvienoje paskesnėje organizacijoje yra didesnė nei 50 proc.

5. Asmenys

5.1 Jeigu vienas fizinis asmuo pagal tarnybines pareigas yra pavaldus kitam fiziniam asmeniui.

5.2 Fizinio asmens išlaikytiniai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.1 straipsnio 2 punkto 11 papunktis):

• jo sutuoktinis ar sutuoktinis,
• tėvai (įskaitant įtėvius),
• vaikai (įskaitant įvaikius),
• pilnakraujai ir ne pilnakraujai broliai ir seserys,
• globėjas (rūpintojas),
• palata.

TARP PRIKLAUSOMIŲ ASMENŲ SANDORIŲ APMOKESTINIMAS

Pagal PMĮ 105.3 straipsnio 1 punktą, jeigu tarp susijusių šalių sudaromi sandoriai:

• komercinis,
• finansinis,

sąlygos, kurios skiriasi nuo sąlygų palyginamuose sandoriuose tarp asmenų, kurie nėra vienas nuo kito priklausomi, tada apmokestinimo tikslais yra atsižvelgiama į bet kokias pajamas, kurias galėjo gauti vienas iš šių asmenų, tačiau dėl šio skirtumo jis negavo. asmuo.

Pajamų apskaita mokesčių tikslais pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.3 straipsnio 1 punktą vykdoma, jei dėl to nesumažėja Rusijos Federacijos biudžeto sistemai mokėtina mokesčių suma.

Išimtis yra atvejai, kai kreipiasi mokesčių mokėtojas simetriškas reguliavimas* pagal Mokesčių kodekso 105.18 str.

* Jei mokesčių inspekcija, remdamasi susijusių šalių sandorių patikrinimo rezultatais, papildomai apmokestina organizaciją mokesčiais pagal rinkos kainas, tai Rusijos organizacijos, kurios yra kitos tokių sandorių šalys, gali taikyti tokias kainas apskaičiuodamos šiuos mokesčius (4 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.3 straipsnis):

1. Organizacijų pelno mokestis.

2. Gyventojų pajamų mokestis, mokamas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 227 str.

3. Mokestis už naudingųjų iškasenų gavybą (jei viena iš sandorio šalių yra nurodyto mokesčio mokesčio mokėtojas ir sandorio dalykas yra išgaunamas naudingasis iškasenas, mokesčių mokėtojui pripažįstamas apmokestinimo objektu mokesčiu už gavybą). naudingųjų iškasenų, kurių gavyba apmokestinama procentais nustatytu mokesčio tarifu).

4. PVM (jei viena iš sandorio šalių yra organizacija (ĮT), kuri nėra PVM mokėtoja arba yra atleista nuo PVM mokėtojo prievolių).

Toks mokesčių mokėtojų naudojimasis rinkos kainomis, kurių pagrindu buvo priimtas sprendimas apmokestinti papildomą mokestį pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.17 straipsnį, pripažįstamas. simetriškas reguliavimas.

Tuo pačiu metu rinkos kainomis pripažįstamos kainos, naudojamos sandoriuose, kurių šalys yra asmenys, nepripažįstami vienas nuo kito priklausomi asmenys, taip pat asmenų, kurie yra tokių sandorių šalys, gautos pajamos.

PAJAMŲ NUSTATYMO METODAI

Vadovaudamasi PMĮ 105 straipsnio 7 dalimi, mokesčių administratorius, vykdydamas sandorių tarp susijusių šalių mokestinę kontrolę, taiko šiuos metodus:

• palyginamųjų rinkos kainų metodas;
• vėlesnio pardavimo kainos metodas;
• brangus metodas;
• palyginamo pelningumo metodas;
• pelno paskirstymo būdas.

Pagal 105.7 straipsnio 2 punktą leidžiama naudoti dviejų ar daugiau metodų derinį.

Tuo pačiu, vadovaujantis 105.7 straipsnio 3 punktu, lyginamųjų rinkos kainų metodas daugeliu atvejų yra prioritetas nustatant sandoriuose naudojamų kainų atitiktį rinkos kainoms mokesčių tikslais.

Išimtis yra kainų, už kurias prekės perkamos atliekant analizuojamą sandorį ir perparduodamos neperdirbant, atitikimo rinkos kainoms sandorio metu, kurio šalys yra asmenys, nepripažįstami vienas nuo kito priklausomi. .

Tokiu atveju pirmenybė teikiama tolesniam pardavimo kainos metodui *.

* Nurodytas metodas taikomas, jei perpardavimą vykdantis asmuo neturi nematerialiojo turto, kuris turi reikšmingos įtakos jo bendrojo pelningumo lygiui.

Vėlesnio pardavimo kainos metodas gali būti taikomas ir tais atvejais, kai perparduodant prekes atliekamos šios operacijos:

• prekių paruošimas perpardavimui ir transportavimui (prekių padalijimas į partijas, siuntų formavimas, rūšiavimas, perpakavimas);
• prekių maišymas, jeigu galutinio produkto (pusgaminių) savybės reikšmingai nesiskiria nuo sumaišytų prekių savybių.

Kiti trys metodai leidžiami, jei naudojamas palyginamos rinkos kainos metodas:

• neįmanomas,
• neleidžia daryti pagrįstos išvados apie sandoriuose naudojamų kainų atitikimą ar neatitikimą rinkos kainoms mokesčių tikslais.

Palyginamų rinkos kainų metodas naudojamas kontroliuojamame sandoryje taikomos kainos atitikčiai rinkos kainai nustatyti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.9 straipsnyje nustatyta tvarka), jei tokia yra atitinkamoje rinkoje:

• prekės,
• darbai,
• paslaugos,

bent vienas palyginamasis sandoris, kurio dalykas yra tapačios (jų nesant, vienarūšės) prekės (darbai, paslaugos), taip pat esant pakankamai informacijos apie tokį sandorį.

Tuo pačiu, norint taikyti palyginamųjų rinkos kainų metodą kainoms, taikomoms kontroliuojamame sandoryje, kaip palyginamąjį sandorį galima panaudoti šio mokesčių mokėtojo sudarytą sandorį su tarpusavyje nesusijusiais asmenimis.

Tai įmanoma, jeigu toks sandoris yra prilyginamas analizuojamam sandoriui (105.7 straipsnio 3 punktas).

KONTROLIUOJAMI SANDORIAI

Pagal 105.14 straipsnio 1 dalį kontroliuojami sandoriai yra sandoriai tarp susijusių šalių ir su jais panašūs sandoriai.

1. Sandoriai su susijusiomis šalimis

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnio 2 dalimi, sandoris tarp susijusių šalių:

• registracijos vieta,
• Gyvenamoji vieta,

visų šalių ir naudos gavėjų, kuriems priklauso Rusijos Federacija, yra pripažįstamas kontroliuojamais (jei Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnio 3 punktas, 4 punktas, 6 punktas nenustato kitaip), jei yra bent viena iš šių aplinkybių :

1. Pajamų iš sandorių suma (sandorių kainų suma) tarp nurodytų asmenų atitinkamais kalendoriniais metais viršija 1 milijardą rublių * (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnio 2 dalies 2 pastraipa).

* Pagal 2011-07-18 įstatymo 4 straipsnio 3 punktą. Nr. 227-FZ:

• už 2012 metus - 3 milijardai rublių,
• už 2013 metus - 2 milijardai rublių.

2. Viena iš sandorio šalių * yra naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio, apskaičiuojamo taikant procentinį mokesčio tarifą, mokėtojas, o sandorio dalykas yra išgaunamas naudingasis iškasenas, kuriam taikomas šis mokestis (2 p. 2 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnis).

viršija 60 milijonų rublių.

3. Bent viena iš sandorio šalių * yra mokesčių mokėtojas, taikantis vieną iš šių specialių mokesčių režimų (RF Mokesčių kodekso 3 punktas, 2 punktas, 105.14 straipsnis):

• žemės ūkio gamintojų apmokestinimo sistema (vieningas žemės ūkio mokestis),
• apmokestinimo sistema UTII forma tam tikroms veiklos rūšims (jei atitinkamas sandoris sudaromas vykdant tokią veiklą),

tuo pačiu tarp kitų asmenų, kurie yra nurodyto sandorio šalys, yra asmuo, kuris netaiko nurodytų specialiųjų mokesčių režimų.

* Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 punktą šie sandoriai laikomi kontroliuojamais, jei atitinkamų kalendorinių metų pajamų suma iš nurodytų šalių sandorių viršija 100 milijonų rublių.

4. Bent viena iš sandorio šalių * yra atleista nuo pelno mokesčio mokėtojo prievolių arba nurodytam mokesčiui taiko 0% mokesčio tarifą mokesčio bazei pagal Mokesčio 284 straipsnio 5.1 punktą. Rusijos Federacijos kodekso, o kita sandorio šalis (šalys) nėra atleidžiama nuo šių įsipareigojimų ir nurodytoms aplinkybėms netaiko 0% mokesčio tarifo (Mokesčių kodekso 105.14 straipsnio 2 dalies 4 papunktis). Rusijos Federacija).

*Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 punktu, šie sandoriai laikomi kontroliuojamais, jei atitinkamų kalendorinių metų pajamų suma iš sandorių tarp nurodytų asmenų. viršija 60 milijonų rublių.

5. Bent viena iš sandorio šalių yra specialiosios ekonominės zonos, kurios mokesčių režimas numato specialias pelno mokesčio lengvatas, gyventojas (palyginti su bendruoju mokesčių režimu atitinkamame Rusijos Federacijos subjekte) , o kita sandorio šalis (šalys) nėra tokios specialiosios ekonominės zonos gyventojas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 str. 5 d. 2 p.).

Pagal Įstatymo Nr. 227-FZ 4 straipsnio 4 punktą taikoma Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnio 2 punkto 5 punkto nuostata. nuo 2014-01-01

2. Sandoriai, lygiaverčiai sandoriams su susijusiomis šalimis

Be to, mokesčių tikslais sandoriams tarp susijusių šalių prilyginami šie dalykai:

1. Prekių pardavimo, darbų atlikimo, paslaugų teikimo sandorių visuma, sudaryta dalyvaujant arba tarpininkaujant asmenims, kurie nėra tarpusavyje priklausomi, atsižvelgiant į šiuos požymius:

Nurodyta visuma prilyginama sandoriui tarp tarpusavyje priklausomų asmenų, neatsižvelgiant į trečiųjų asmenų buvimą, dalyvaujant ar per kuriuos jis vykdomas, jeigu tokie tretieji asmenys, nepripažinti tarpusavyje priklausomi ir dalyvaujantys nurodytoje visumoje. sandorių:

• šiame sandorių rinkinyje neatlieka jokių papildomų funkcijų, išskyrus vieno asmens prekių pardavimo (darbų atlikimo, paslaugų teikimo) organizavimą kitam asmeniui, pripažintam su šiuo asmeniu priklausomu;
• neprisisiimti jokios rizikos ir nenaudoti jokio turto organizuoti vieno asmens prekių pardavimą (darbų atlikimą, paslaugų teikimą) kitam asmeniui, pripažintam su šiuo asmeniu priklausomu.

Pastaba:Dėl sandorių su vieningo žemės ūkio mokesčio arba UTII mokesčių mokėtojais pripažinimo kontroliuojamais, CK 105.14 straipsnio 1 dalies 1 punkto nuostatos. taikomas nuo 2014-01-01

2. Sandoriai užsienio prekybos prekėmis srityje pasaulinės biržos prekybos.

Šie sandoriai pripažįstami kontroliuojamais:

2.1. Jei pajamų iš tokių sandorių, sudarytų su vienu asmeniu, suma atitinkamais kalendoriniais metais viršija 60 milijonų rublių (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnio 7 punktas).

2.2 Jei tokių sandorių objektas yra prekės, priklausančios vienai ar kelioms iš šių produktų grupių (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnio 5 punktas):

• nafta ir naftos produktai;
• juodieji metalai;
• spalvotieji metalai;
• mineralinės trąšos;
• taurieji metalai ir brangakmeniai.

3. Sandoriai, kurių viena iš šalių yra asmuo:

• registracijos vieta,
• Gyvenamoji vieta,
• mokesčių rezidencijos vieta,

kuriai priklauso valstybė ar teritorija slinkti valstybės ir teritorijos, patvirtintos Finansų ministerijos 2007-11-13 įsakymu. Nr.108n.

Jeigu Rusijos organizacijos veikla į sąrašą įtrauktoje valstybėje ar teritorijoje sudaro nuolatinę buveinę ir analizuojamas sandoris yra susijęs su šia veikla, tai šio analizuojamo sandorio požiūriu tokia organizacija yra laikoma asmeniu, kurio buvimo vieta. registracija yra į nurodytą sąrašą įtraukta valstybė ar teritorija.

Šie sandoriai laikomi kontroliuojamais, jei pajamų suma iš tokių sandorių, sudarytų su vienu asmeniu, atitinkamais kalendoriniais metais viršija 60 milijonų rublių (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnio 7 punktas).

PRANEŠIMAS MOKESČIŲ ĮSTAIGOSMS APIE KONTROLIUOJAMUS SANDORIUS

Pagal Mokesčių kodekso 105.15 straipsnio nuostatas mokesčių mokėtojai privalo pranešti mokesčių inspekcijai apie kalendoriniais metais jų atliktas kontroliuojamas operacijas, nurodytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnyje.

Informacija apie kontroliuojamus sandorius nurodoma mokesčių mokėtojo mokesčių administratoriui siunčiamuose pranešimuose apie kontroliuojamus sandorius:

• savo buvimo vietoje,
• savo gyvenamojoje vietoje,
• didžiausių mokesčių mokėtojų (didžiausių mokesčių mokėtojų) registracijos vietoje,

ne vėliau kaip iki kitų metų, einančių po kalendorinių metų, kuriais buvo atlikti kontroliuojami sandoriai, gegužės 20 d.

Esant neišsamiai informacijai, netikslumams ar klaidoms pildant pateiktą pranešimą apie kontroliuojamas operacijas, mokesčių mokėtojas turi teisę siųsti atnaujintą pranešimą.

Informacijoje apie kontroliuojamus sandorius turi būti ši informacija:

1. Kalendoriniai metai, už kuriuos teikiama informacija apie mokesčių mokėtojo atliktas kontroliuojamas operacijas.

2. Sandorių subjektai.

3. Informacija apie sandorių dalyvius:

• visas organizacijos pavadinimas, TIN (jei organizacija yra registruota mokesčių inspekcijoje Rusijos Federacijoje);
• individualaus verslininko pavardė, vardas, patronimas ir jo TIN;
• asmens, kuris nėra individualus verslininkas, pavardė, vardas, patronimas ir pilietybė.

4. Gautų pajamų dydis ir patirtų išlaidų (patirtų nuostolių) suma iš kontroliuojamų sandorių paskirstant pajamas (išlaidas) iš sandorių, kurių kainos yra reguliuojamos.

Informacija apie kontroliuojamus sandorius gali būti rengiama panašių sandorių grupei (105.15 straipsnio 4 punktas).

Jekaterina Annenkova, Rusijos Federacijos finansų ministerijos atestuotas auditorius, IA "Klerk.Ru" apskaitos ir mokesčių ekspertas

Įmonės pranešimą apie kontroliuojamus sandorius už 2015 metus mokesčių inspekcijai turės pateikti ne vėliau kaip iki 2016 metų gegužės 20 dienos. Mūsų patarimai padės išsiaiškinti, kokia forma pateikti pranešimą apie kontroliuojamus sandorius, ką reikia pranešti inspekcijai, kokie yra kontroliuojamų sandorių kriterijai 2015 m., ar galima išaiškinti klaidingą pranešimą.

Prisiminkime pagrindinius dalykus, susijusius su kontroliuojamais sandoriais.

Kontroliuojamų sandorių kriterijai 2015 m

Kontroliuojami sandoriai yra sandoriai tarp susijusių šalių. Tokie sandoriai prilyginami prekių pardavimo (perpardavimo) (darbų atlikimo, paslaugų teikimo) sandoriams, sudarytiems dalyvaujant (tarpininkaujant) asmenims, kurie nėra tarpusavyje priklausomi.

Sandorių rūšys ir pajamų, gautų iš sandorių, sudarytų su vienu asmeniu (susijusiomis šalimis), suma už kalendorinius metus, kuriuos viršijus šie sandoriai laikomi kontroliuojamais, yra išvardyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnyje.

Pajamų iš sandorių suma už kalendorinius metus apskaičiuojama sudėjus kalendorinių metų iš tokių sandorių su vienu asmeniu (susijusiomis šalimis) gautas pajamų sumas.

Vidaus kontroliuojami sandoriai

Vidaus sandoriai tarp susijusių šalių yra nurodyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnio 2 punkte. Jiems taikomi pajamų iš sandorių sumos limitai, kuriuos viršijantys sandoriai pripažįstami kontroliuojamais:

• 1 milijardas rublių - kalendorinių metų pajamų iš sandorių su vienu asmeniu (susijusiomis šalimis) suma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnio 2 dalies 1 papunktis).
• 100 milijonų rublių- pajamų iš sandorių, kurių viena iš šalių yra vieningą žemės ūkio mokestį arba UTII taikantis asmuo, suma.
• 60 milijonų rublių- pajamų iš sandorių su naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio mokėtojais suma; su organizacijomis, atleistomis nuo pajamų mokesčio mokėjimo arba taikančiomis nulinį šio mokesčio tarifą; su SEZ gyventojais.

Užsienio ekonomikos kontroliuojami sandoriai

Užsienio ekonominiai sandoriai tarp susijusių šalių yra pripažįstami kontroliuojamais neatsižvelgiant į pajamų iš tokių sandorių sumą.

Taip pat kontroliuojami sandoriai su nafta ir jos produktais, juodaisiais ir spalvotaisiais metalais, mineralinėmis trąšomis, tauriaisiais metalais ir brangakmeniais, sandoriai su ofšorinėmis įmonėmis (Rusijos finansų ministerijos 2007 m. lapkričio 13 d. įsakymas Nr. 108n) .

Kontroliuojamų sandorių pranešimas

Būtina pranešti apie patikrinimą pagrindinėje įmonės buveinėje. Be to, tvarka nesikeis, jei įmonėje bus atskiri padaliniai, kurių atstovas sudarė sutartis. Ir šie sandoriai tapo kontroliuojami (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2013 m. balandžio 10 d. laiškas Nr. ОА-4-13 / [apsaugotas el. paštas]).

Už pranešimo nepateikimą laiku inspektoriai turi teisę įmonei skirti 5000 rublių baudą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 129.4 straipsnis).

Jei įmonė nepateiks dokumento, o ateityje inspektoriai audito metu ras kontroliuojamų sandorių, apie atskleistus faktus jie patys praneš Rusijos federalinei mokesčių tarnybai.

Pranešimo apie kontroliuojamas operacijas forma

Pranešimo apie kontroliuojamus sandorius forma patvirtinta Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2013 m. liepos 27 d. įsakymu Nr. ММВ-7-13 / [apsaugotas el. paštas]... Informacija gali būti teikiama tiek popierine, tiek elektronine forma.

Jei įmonė jau pateiktame pranešime rado klaidą arba dokumente pateikta informacija yra neišsami, pranešimas gali būti patikslintas (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2013 m. spalio 29 d. laiškas Nr. ОА-4-13 / [apsaugotas el. paštas]). Jame būtina užsirašyti pataisos numerį – pagal analogiją su deklaracijomis. Pavyzdžiui, 001, jei įmonė pranešimą atnaujina pirmą kartą.

Metų, einančių po kalendorinių metų, kuriais buvo sudaryti kontroliuojami sandoriai, birželio 1 d., yra ta diena, nuo kurios mokesčių administratorius turi teisę reikalauti dokumentų dėl konkretaus sandorio ar panašių sandorių grupės (CK 105.15 straipsnio 3 punktas). Rusijos Federacijos).

Federalinė mokesčių tarnyba apie dokumentų rengimo ir pateikimo tvarką paskelbė 2012-08-30 rašte Nr. ОА-4-13 / [apsaugotas el. paštas]

Pranešimo apie kontroliuojamus sandorius pildymas

Pranešime apie kontroliuojamus sandorius kodai turi būti nurodyti pagal OK 005-93 ir OKVED OK 029-2001 (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2014-10-08 raštas Nr. ED-4-13 / [apsaugotas el. paštas]).

Pagal Pranešimo apie kontroliuojamus sandorius pildymo tvarkos 5.6 punktą (patvirtintas Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2012 m. liepos 27 d. įsakymu Nr. ММВ-7-13 / [apsaugotas el. paštas]), 043 punkte „Sandorio dalyko kodas (kodas pagal OKP)“ 1B skyriaus Pranešimai atliekant sandorius, kurie nėra užsienio prekyba, būtina nurodyti prekės rūšies kodą pagal OK 005- 93 (patvirtintas 1993 m. gruodžio 30 d. Rusijos valstybinio standarto nutarimu Nr. 301).

Pranešimo titulinio lapo rodiklis „Ūkinės veiklos rūšies kodas pagal OKVED klasifikatorių“ ir Pranešimo 1B skyriaus 045 punkte „Sandorio dalyko kodas (kodas pagal OKVED)“ nurodomas kodas. veiklos rūšies pagal OKVED OK 029-2001 (patvirtintas Rusijos valstybinio standarto 2001-11-06 nutarimu Nr. 454-st). Pranešime apie 2015 m. kontroliuojamus sandorius kodai turi būti nurodyti pagal galiojančius klasifikatorius, patvirtintus nutarimais Nr. 301 ir Nr. 454-st.

Federalinė mokesčių tarnyba ne kartą patarė užpildyti pranešimą (2014-15-05 laiškai Nr. ОА-4-13 / [apsaugotas el. paštas], 2014 m. balandžio 18 d. Nr. ОА-4-13 / 7549).

Kontroliuojamų sandorių nebuvimo paaiškinimas

Praktikoje inspektoriai dažnai prašo įmonių paaiškinti, ar per praėjusius kalendorinius metus jos neturėjo jokių kontroliuojamų sandorių. Teisės aktai nenumato atsakymo į tokį prašymą formos. Tokiu atveju paaiškinimus galite pateikti bet kokia forma ir prie jų pridėti patvirtinamuosius dokumentus.

Sandorių su susijusiomis šalimis nebuvimas bus patvirtintas, pavyzdžiui, sutarčių su sandorio šalimis sąrašu. O operacijų sumų limitų neviršijimą galima pagrįsti apskaitos kortelių 60 ir 62 atspaudais sandorio šalių kontekste. Taip pat galite skųstis dėl naudingų iškasenų gavybos licencijos nebuvimo.