Способ уплаты налога на прибыль. Что такое налог на прибыль организаций. Объект налогообложения по налогу на прибыль в России

Прибыль, полученная организациями, осуществляющими медицинскую деятельность (кроме дивидендов и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств )

Ставка 0 процентов применяется при одновременном соблюдении следующих условий:

• организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством России;
• доходы организации за налоговый период от образовательной и (или) медицинской деятельности, а также от выполнения НИОКР, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, составляют не менее 90 процентов ее доходов; либо организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль. При этом субсидии, предоставленные государственным (муниципальным) учреждениям, при определении предельного размера, дающего право на применение нулевой ставки, не учитываются (письмо Минфина России от 29 апреля 2011 г. № 03-03-06/4/40 ) ;
• в штате организации непрерывно (по состоянию на любую дату в течение всего налогового периода) числятся не менее 15 сотрудников;
• организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок;
• в организации, осуществляющей медицинскую деятельность, непрерывно (по состоянию на любую дату в течение всего налогового периода) численность штатного медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, составляет не менее 50 процентов от общей численности сотрудников.

С помощью этого онлайн-сервиса можно вести бухгалтерию на ОСНО(НДС и налог на прибыль), УСН и ЕНВД, формировать платежки, НДФЛ, 4-ФСС, СЗВ-М, Единый Расчет 2017, и подавать любую отчетность через интернет и пр.(от 350 р/мес.). 30 дней бесплатно(сейчас для новых 3 месяца бесплатно). При первой оплате(по этой ссылке) три месяца в подарок.

Это следует из положений пункта 3 статьи 284.1 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 21 сентября 2011 г. № 03-03-06/1/580 .

Если хотя бы одно из перечисленных условий не соблюдается, налог на прибыль пересчитывается по ставке 20 процентов с начала налогового периода, в котором было допущено нарушение (п. 4 ст. 284.1 НК РФ ).

Для подтверждения права на применение нулевой налоговой ставки организации должны ежегодно (одновременно с декларацией по налогу на прибыль) подавать в налоговые инспекции сведения о доле доходов от образовательной и (или) медицинской деятельности и о численности сотрудников (п. 6 ст. 284.1 НК РФ ). Эти сведения нужно представлять по форме , утвержденной приказом ФНС России от 21 ноября 2011 г. № ММВ-7-3/892 .

В организациях, совмещающих образовательную и медицинскую деятельность, 90-процентное соотношение доходов определяется суммированием выручки от этих видов деятельности. Причем если это соотношение обеспечивается только за счет доходов от образовательной деятельности, условие о численности сертифицированного медицинского персонала может не выполняться. Например, если доля доходов от образовательной деятельности составляет 90 процентов, а от медицинской – 5 процентов, организация может применять нулевую налоговую ставку, даже если численность штатных медработников, имеющих сертификаты специалистов, составляет менее 50 процентов от общей численности сотрудников. Об этом сказано в письме Минфина России от 6 февраля 2012 г. № 03-03-10/9 (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России от 21 февраля 2012 г. № ЕД-4-3/2858 ).

Анастасия Осипова

Bsadsensedinamick

# Налоги

Всё о налоге на прибыль

Размер налога на прибыль в России составляет 20%. Но есть категории категории налогоплательщиков, для которых он отличается.

Навигация по статье

• Что такое налог на прибыль: рассказываем простыми словами
• Кто должен платить налог с прибыли
• Как рассчитать налог на прибыль
• Доходы и расходы – определяем объект налогообложения
• Формула расчета налога на прибыль организации
• Пример расчета с разъяснениями
• Порядок сдачи декларации, уплаты налога и авансовых платежей
• Законные методы оптимизации налога на прибыль

Налог на прибыль платят организации, использующие общую систему налогообложения. Его расчет строго регламентируется Налоговым кодексом Российской Федерации. Пошаговая инструкция применения правовых основ при начислении изложена в статьях 246–333 главы 25 НК РФ. Отступление от правил чревато претензиями налоговой инспекции и даже штрафами. Поэтому очень важно знать, как правильно рассчитывать налог на прибыль организации.

В конце статьи вас ожидает интересный и полезный видеокурс!

Что такое налог на прибыль: рассказываем простыми словами

Налог на прибыль напрямую зависит от результатов деятельности компании. Чем больше она зарабатывает, тем больше вынуждена отдавать в государственную казну. В 2019 году установлен размер налога на прибыль 20 % . Это указано в первом пункте 284 статьи российского Налогового кодекса. Налог складывается из отчислений в бюджеты субъектов РФ и самой Федерации. До 2024 года организации обязаны выплачивать 17 % от основной ставки в региональную казну, а 3 % – в федеральную.

Отдельные категории предпринимателей по решению местных законодательных органов могут применять пониженную ставку налога, зачисляемого в бюджет региона, но ее размер не может быть меньше 12,5 %. Нижний порог НП с учетом выплат в бюджет РФ в этом случае составляет 15,5 %.

В Москве налоговые отчисления в размере 12,5 % могут производить:

• компании, занимающиеся производством автотранспортных средств;
• организации, в штате которых числятся инвалиды;
• субъекты, ведущие предпринимательскую деятельность в ОЭЗ;
• резиденты технополисов и индустриальных парков.

В федеральном законодательстве предусмотрена льготная налоговая ставка для организаций, участвующих в региональных инвестиционных проектах. Для них она на протяжении первых 5 лет прибыльной деятельности не может превышать 10 % (ст. 284.3 п. 3 НК РФ).

Имеются еще и специальные ставки. Начисляемые по ним суммы, поступают исключительно в федеральный бюджет. Налог по специальным ставкам разрешается выплачивать компаниям с определенным статусом или с особым видом доходов. Это могут быть:

• Компании, работающие под контролем иностранных организаций, не имеющие российского представительства, добывающие углеводородное сырье. Они должны платить налог по ставке 20 %.
• Иностранные организации, получающие дивиденды от федеральных компаний, вносят в бюджет 15 % от прибыли.
• Местным организациям, получающим доход по дивидендам отечественных и иностранных компаний, можно использовать ставку 13 %.
• Иностранным компаниям, занимающимся международными перевозками или прокатом транспортных средств, но не имеющим представительства в России, разрешается платить 10 % от прибыли.
• Доходы от муниципальных ценных бумаг облагаются налогом по ставке 9 %.
• Для медицинских, образовательных учреждений, резидентов ОЭЗ и территорий опережающего экономического развития предусмотрена ставка ноль процентов.

Перечень всех ставок указан в статье 284 НК РФ. Размер НП вычисляют умножением налоговой ставки на базу. Поэтому чтобы рассчитать сумму налога на прибыль для ООО, следует сначала определить налоговую базу. Для этого из полученных организацией доходов надо вычесть расходы, учтенные согласно НК.

Налоговую базу рассчитывают по нарастающему итогу с начала календарного года. Если расходы превышают доходы, она приравнивается к нулю (274 статья НК).

Кто должен платить налог с прибыли

На данный момент все бизнесмены и организации, работающие на территории Российской Федерации, обязаны выплачивать налог на прибыль. В статьях НК РФ выделены следующие категории налогоплательщиков:

• российские юридические лица;
• иностранные юрлица с федеральным представительством или получающие доход из российских источников;
• иностранные организации со статусом налоговых резидентов РФ;
• иностранные организации, управление которых по факту осуществляется из России (за исключением тех, что оговорены в конкретных международных договорах по вопросам налогообложения).

В НК РФ указаны экономические субъекты, которым не надо рассчитывать налог на прибыль. В соответствии со статьями 246.1, 346.1, 346.11, 346.26 НК РФ к ним относятся:

• предприниматели, использующие или совмещающие специальные режимы налогообложения – УСН, ЕСХН, ЕНВД;
• предприниматели, уплачивающие налог на игорный бизнес.

Предпринимателям, перешедшим на специальные режимы налогообложения, в некоторых случаях НП все-таки приходится платить. Например, если их доход составляют дивиденды от иностранных организаций.

Как рассчитать налог на прибыль

Проанализировав расчет текущего налога на прибыль организации с примерами, можно сделать вывод, что он представляет собой произведение налогооблагаемой прибыли и ставки. Первый умножитель называют налоговой базой. Понятие прибыли при ее исчислении зависит от категории налогоплательщика:

• представители российского бизнеса и иностранные организации, работающие через представительства, прибылью должны считать разницу между доходами и расходами;
• компания, входящая в консолидированную группу налогоплательщиков, в качестве объекта налогообложения должна использовать процент совокупной прибыли, приходящейся на нее;
• иностранные предприниматели, не имеющие представительств в РФ, за налоговую базу принимают доход, полученный на территории России.

Чтобы определить сумму налога на прибыль организации, кроме базы, надо знать еще и ставку. Ее размер устанавливает НК РФ. Расчет НП должен отражаться в записях регистров налогового учета.

Доходы и расходы – определяем объект налогообложения

При расчете НП в качестве объекта обложения используют чистую прибыль, которую компании и ИП получают в результате ведения предпринимательской деятельности. Чтобы найти налогооблагаемую прибыль, надо знать, какие доходы и расходы могут признаваться в отчетном периоде.

Доход – это средства, вырученные компанией в результате ее основной деятельности и использования дополнительных источников. При определении НП он учитывается без НДС и акциз.

Доходы, включаемые в расчеты прибыли, подразделяют на:

• реализационные (выручка от продажи товаров, услуг, имущественных прав);
• внереализационные (дивиденды, кредитные проценты, выручка от аренды имущества и т. п.).

При налогообложении прибыли не учитывают такие виды доходов, как:

• взносы в уставный капитал;
• имущество, подаренное российской организацией или частным лицом, которое является владельцем более 50 % акций компании, получившей подарок;
• имущество, полученное в виде задатка, залога, по кредитным условиям;
• капитальные вложения, направленные на улучшение арендованного или полученного в дар имущества;
• имущество, полученное по программе целевого финансирования;
• прочие доходы, предусмотренные 251 статьей НК РФ.

Расходами считаются экономически оправданные (обоснованные) и документально подтвержденные затраты, которые были произведены с целью получения дохода. В расчет налоговой базы по налогу на прибыль не включают такие виды расходов, как:

• дивиденды;
• штрафы, пени и прочие выплаты, перечисляемые в бюджет;
• платежи за превышение норм при выбросе загрязняющих веществ в окружающую среду;
• расходы на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное страхование;
• надбавки к пенсиям, материальная помощь работникам.

Перечень подобных расходов длинный. Он установлен 270 статьей НК РФ. Существуют еще так называемые нормируемые расходы, за счет которых база для налога может быть уменьшена частично. Их список представлен в статьях 254, 255, 262, 264–267, 269, 279 НК РФ.

Из величины дохода вычитаются расходы:

• производственные, транспортные, коммерческие издержки (стоимость сырья, зарплата сотрудников, амортизационные отчисления, плата за аренду имущества и услуги сторонних специалистов, представительские);
• страховые взносы, оплата за подготовку кадров;
• затраты на покупку программного обеспечения;
• на исследования, направленные на повышение качества продукции.

Существует два метода учета доходов и расходов:

• начисления;
• кассовый.

Их отличие в том, что прибыль считается с учетом сумм, определенных в разное время. Метод начислений предполагает, что:

• доходы учитываются не в момент их поступления на счет организации, а возникновения (согласно платежным поручениям или договорам);
• расходы учитываются не во время списания средств со счетов, а при их возникновении;
• порядок расчета налога предполагает, что суммы учитываются по датам, зафиксированным в документах, даже если их оплата или списание по факту произошли позже.

При кассовом методе:

• момент учета доходов – их поступление на расчетный счет или в кассу;
• расходы учитываются при списании средств со счета или выплаты из кассы;
• суммы при расчете НП учитываются по дате поступления или списания.

Метод начислений могут использовать все организации. Что касается второго способа, то его применение связано с определенными ограничениями:

• кассовый метод нельзя использовать банкам;
• фирмы могут признавать доходы и расходы по факту, если их выручка в каждом из последних четырех кварталов не превышает миллиона рублей;
• в случае превышения лимита налогоплательщик должен применять метод начислений.

Если компания по итогам года несет убытки, то налоговую базу приравнивают к нулю. Это означает, что отрицательного налога на прибыль не существует. Его величина может быть или положительной, или нулевой.

Формула расчета налога на прибыль организации

Налогооблагаемую прибыль рассчитывают по формуле:

• НП – налогооблагаемая сумма;
• Д и Р – общий доход и расход (исчисляется за год или другой отчетный период);
• Ст – налоговая ставка, выраженная в процентах.

Как видим, формула для расчета суммы на прибыль проста. Но прежде чем применять ее, надо произвести другие вычисления. Например, сумма налогооблагаемой прибыли организации рассчитывается, как разница между доходами и расходами. Но следует учитывать, что не все они подлежат налогообложению. Так, при расчете не учитывается выручка, полученная в качестве предоплаты за продукцию, если компания применяет метод начислений. В эту категорию попадают заемные средства и имущество, доставшееся юридическому лицу безвозмездно. Полный список доходов и расходов, не подпадающих под налог на прибыль, представлен в НК РФ.

Пример расчета с разъяснениями

Приведенный пример расчета налога на прибыль для чайников поможет понять, как правильно его рассчитать.

Гипотетическое ООО «Самоцветы» производит игрушки. В 2019 году организация:

• получила кредит в банке на сумму 700 тысяч рублей;
• продала игрушек на 1,5 млн р. с учетом НДС;
• использовала сырья на 400 000 р.;
• выплатила зарплату в размере 300 000 р.;
• внесла страховые взносы на 50 000 р.;
• провела амортизацию, затратив 40 000 р.;
• заплатила 35 000 р. по кредиту;
• имеет прошлогодний убыток 110 000 р.

Расходы организации в 2019 году: 400 000 (сырье) + 300 000 (зарплата) + 50 000 (страховые взносы) + 40 000 (амортизация) + 35 000 (выплаты по кредиту) = 825 000 рублей.

При ставке 20 %, НДС равен 300 000 рублей. Эту сумму ООО должно перечислить в государственную казну. Доход после вычета НДС составляет 1 200 000 р. 700 000 рублей кредита не считаются доходом и налогом не облагаются (251 статья НК РФ).

Чтобы определить прибыль, надо из дохода вычесть расходы и прошлогодний убыток: 1 200 000 — 825 000 — 110 000 = 265 000 рублей.

Налог на прибыль составит: 265 000 х 20 % = 53 000 рублей.

Из этой суммы в федеральный бюджет надо внести 265 000 х 3 % = 7 950 рублей, а в региональный – 265 000 х 17 % = 45 050 рублей.

Налог на прибыль отражается в декларации. Ее необходимо предоставить в ФНС. Чтобы правильно заполнить графы документа, налогоплательщик вправе использовать пример декларации, который можно найти в рекомендациях МНС России.

Порядок сдачи декларации, уплаты налога и авансовых платежей

Отчетный период по налогу на прибыль составляет 1 год. Но если все хозяйствующие субъекты станут вносить суммы лишь по его истечении, то бюджет будет пополняться неравномерно. Поэтому введены авансовые налоговые платежи. Они могут быть:

• Ежеквартальными. Исчисление налога на прибыль в этом случае проводится за 3, 6, 9 месяцев с учетом сумм, уплаченных за предыдущий период. Согласно 286 статьи НК РФ их вносят все плательщики. Исключение составляют бюджетные учреждения культуры и организации, применяющие ежемесячные платежи по фактической прибыли.
• Ежеквартальными с разбивкой по месяцам. Юридическое лицо обязано использовать этот вид платежей, если им получена выручка более 15 млн рублей в каждом из предыдущих четырех кварталов. Алгоритм расчета суммы ежемесячного платежа заключается в том, что налог за предыдущие кварталы определяется с нарастающим итогом, начиная с 1 января отчетного года. Его размер корректируется по итогам отчетного квартала, в зависимости от полученной прибыли. От платежей освобождены бюджетные и некоммерческие организации.
• Ежемесячными по фактически полученной прибыли. Такой вариант может использоваться любой компанией. При этом размер налога определяют помесячно нарастающим итогом с начала года. При его уплате учитываются суммы, перечисленные за предыдущие месяцы.

По итогам каждого отчетного периода организация должна предоставить декларацию. Ее образец, рекомендуемая форма и правила заполнения утверждены Приказом ФНС России.

Документ следует предоставить в налоговую инспекцию:

• по месту нахождения организации;
• по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

В том случае, когда дочерние структуры расположены на территории одного субъекта Федерации, то налог в региональный бюджет можно вносить через любое из них, а какое именно – организация определяет сама.

Если численность персонала организации превышает 100 человек, то декларация принимается налоговым органом только в электронном виде.

Годовую декларацию все организации обязаны сдавать не позднее 28 марта года, следующего за прошедшим. Сроки сдачи за отчетные периоды зависят от варианта перечисления «прибыльных» авансов:

• При ежемесячных, по фактической прибыли, декларация подается до 28 числа каждого месяца. В этом случае отчетными периодами являются 1, 2, 3 месяца и т. д. до конца календарного года.
• При ежеквартальных отчитываться придется по итогам 3, 6 и 9 месяцев. Декларацию необходимо подать до 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, то есть, до 28 апреля, 28 июля, 28 октября.

За нарушение сроков уплаты авансовых платежей и подачи деклараций предусмотрены пени и штрафы.

Законные методы оптимизации налога на прибыль

Уменьшить сумму выплачиваемого налога стремятся все налогоплательщики. Добиться этого можно за счет:

• использования механизмов налогового регулирования;
• уменьшения облагаемой базы.

Такая оптимизация допускается налоговым законодательством. Предприниматель при этом получает возможность снизить сумму выплат и направить освободившиеся средства на развитие бизнеса.

Самый простой способ уменьшить размер сборов законным образом – грамотное налоговое планирование и создание резервов, которые могут пригодиться для выплаты вознаграждений сотрудникам за выслугу лет, оплаты их отпусков, обновления материально-технической базы предприятия и т. п. Запасные средства предоставляют возможность оптимально распределить расходы по отчетным периодам. И как известно, именно от того, насколько грамотно обоснованы затраты организации, зависит какой будет начислен налог на прибыль.

Для многих предпринимателей резерв является отличным выходом, когда в ближайшее время предполагаются большие расходы, а налоги необходимо заплатить уже сегодня. Но при этом надо понимать, что за счет резервных средств нельзя изменить годовой налог предприятия. Благодаря ему, можно лишь уменьшить авансовые платежи.

Среди законных способов оптимизации налогов следует выделить:

• Выбор выгодной системы налогообложения. От этого зависит, по каким ставкам организация будет считать налог на прибыль и с какой периодичностью будет сдавать отчетную документацию.
• Максимальное использование налоговых льгот. Российское законодательство предусматривает пониженные ставки, налоговые каникулы для начинающих предпринимателей и даже полное освобождение от платежей в бюджет, но многие даже не знают об этом. Если же воспользоваться своими правами, то можно существенно уменьшить налоговую нагрузку.
• Выбор грамотной учетной политики. Если организации удастся правильно организовать работу с учетной политикой, то она сможет самостоятельно регулировать, в каком периоде и объеме принимать доходы и расходы, когда налогов платить больше, а когда меньше.
• Использование услуг сторонних организаций и правильный подбор персонала. Содержание большого штата сотрудников требует довольно внушительных затрат на оплату их труда, с которой начисляются немалые налоги. При этом можно для выполнения определенных работ, например, обслуживание компьютерной техники, привлекать работников со стороны. Выгода в этом случае заключается в том, что плату за оказанные услуги можно отнести на расходы и не начислять на нее налоги.

Как видим, чтобы предприятие развивалось, а его доход увеличивался, необходимо постоянно оптимизировать и совершенствовать бизнес-процессы. Ведь необходимость посчитать налог на прибыль возникает лишь тогда, когда имеется объект налогообложения. При его отсутствии вопрос становится неактуальным.

Добавить комментарий

Отменить ответ

Налоговые ставки при исчислении налога на прибыль установлены ст. 284 НК РФ. Их несколько, и они зависят от категории (статуса) налогоплательщиков, их видов деятельности и видов доходов.

Общая ставка

Положение

Ставка налога до 2017 года

Ставка налога в период 2017 – 2024 годов

Ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет

Ставка налога, зачисляемого в бюджет субъекта РФ

В случаях, предусмотренных гл. 25 НК РФ, ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами этих субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков.

Пониженные ставки по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ, установленные законами этих субъектов, принятыми до 03.09.2018, подлежат применению налогоплательщиками до даты окончания срока их действия, но не позднее 01.01.2023. При этом указанные пониженные налоговые ставки могут быть повышены законами субъектов РФ на налоговые периоды 2019 – 2022 годов.

Специальные ставки для отдельных категорий налогоплательщиков

Организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность

Названные выше нормы, согласно п. 6 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395-ФЗ, действуют с 01.01.2011 по 01.01.2020. То есть указанным организациям осталось меньше года, чтобы воспользоваться обозначенной льготой (если законодатели не внесут соответствующие изменения и не продлят установленный срок).

Отметим, что нулевая ставка не применяется в отношении налоговой базы, ставки по которой установлены п. 3 и 4 ст. 284

Организации, осуществляющие социальное обслуживание граждан

Названные выше нормы, согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2014 № 464-ФЗ, действуют с 01.01.2015 по 01.01.2020 (если законодатели не внесут соответствующие изменения и не продлят установленный срок).

Нулевая ставка не применяется в отношении налоговой базы, ставки по которой предусмотрены п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ (то есть в отношении доходов в виде дивидендов и доходов от операций с отдельными видами долговых обязательств).

Сельскохозяйственные товаропроизводители и рыбохозяйственные организации

Производители сельскохозяйственной продукции и рыбохозяйственные организации, не перешедшие на уплату ЕСХН и использующие общую систему налогообложения, вправе применять нулевую ставку по налогу на прибыль. Для этого они должны соблюдать определенные условия.

рыбохозяйственные организации, отвечающие критериям, установленным пп. 1 или 1.1 п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ.

При этом нулевая ставка применяется по деятельности, связанной:

с реализацией произведенной ими сельхозпродукции;

с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельхозпродукции.

Организации – резиденты ОЭЗ

На основании п. 1 ст. 9 Федерального закона от 22.07.2005 № 116-ФЗ резидентом промышленно-производственной ОЭЗ признается коммерческая организация, за исключением унитарного предприятия, зарегистрированная в соответствии с законодательством РФ на территории муниципального образования, в границах которого расположена ОЭЗ, и заключившая с органами управления ОЭЗ соглашение об осуществлении промышленно-производственной деятельности или деятельности по логистике либо соглашение об осуществлении технико-внедренческой деятельности в промышленно-производственной ОЭЗ. В силу п. 4 ст. 10 этого закона резидент ОЭЗ не вправе иметь филиалы и представительства за пределами территории ОЭЗ.

Для организаций – резидентов ОЭЗ ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 2% (п. 1.2-1 ст. 284 НК РФ).

Обратите внимание: согласно абз. 6 п. 1 ст. 284 НК РФ для организаций – резидентов ОЭЗ законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная ставка налога на прибыль (не выше 13,5% ), подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ , от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ и за ее пределами.

Доходы, полученные резидентом ОЭЗ от иной деятельности, не предусмотренной соответствующим соглашением, а также доходы, полученные за пределами территории ОЭЗ, подлежат учету в целях налогообложения прибыли в общеустановленном порядке.

В главе 25 НК РФ методика ведения раздельного учета доходов (расходов) для резидентов ОЭЗ не закреплена. Поэтому налогоплательщики могут вести раздельный учет в любом порядке, отразив его в учетной политике для целей налогообложения.

Организации – резиденты туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных в кластер

Для организаций – резидентов туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных решением Правительства РФ в кластер, ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет , устанавливается в размере 0% (п. 1.2 ст. 284 НК РФ). Применять нулевую ставку они вправе до 01.01.2023 (основание – п. 5 ст. 10 Федерального закона от 30.11.2011 № 365-ФЗ).

в бюджет Магаданской области – в размере, установленном законом этой области (не выше 13,5% ) (абз. 7 п. 1 ст. 284 НК РФ).

Указанные ставки применяются к прибыли от видов деятельности, осуществляемых на территории Магаданской области и определенных соглашением об осуществлении деятельности, при условии ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от видов деятельности, осуществляемых на территории Магаданской области и определенных таким соглашением, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иных видов деятельности.

Организация приобретает право на применение нулевой ставки с 1-го числа отчетного периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором она в соответствии с вышеуказанным законом получила статус участника ОЭЗ, и теряет это право с 1-го числа отчетного (налогового) периода, в котором утрачен такой статус.

При нарушении участником ОЭЗ существенных условий соглашения об осуществлении деятельности сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в предусмотренном порядке с уплатой соответствующих пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным ст. 287 НК РФ днем уплаты налога (авансового платежа по налогу), исчисленного без учета статуса участника ОЭЗ за весь период нахождения его в реестре участников ОЭЗ.

Организации – участники РИП

Для организаций – участников РИП законами субъектов РФ может устанавливаться пониженная ставка налога ,подлежащего зачислениюв бюджеты этих субъектов , в соответствии с положениями п. 3 ст. 284.3 НК РФ либо п. 3 ст. 284.3-1 НК РФ.

Ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет , устанавливается в размере 0% и применяется в порядке, предусмотренном:

Нулевая ставка не используется в отношении налоговой базы, ставки по которой предусмотрены п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ (то есть в отношении доходов в виде дивидендов и доходов от операций с отдельными видами долговых обязательств).

Ставка 0% действует как в отношении налога, зачисляемого в федеральный бюджет, так и в отношении налога в бюджет субъекта РФ.

Организации, получившие статус резидента ТОСЭР либо статус резидента свободного порта Владивосток

Для указанных лиц законами субъектов РФ может предусматриваться пониженная ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты этих субъектов, от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения о ведении деятельности соответственно на ТОСЭР либо на территории свободного порта Владивосток, в соответствии с положениями ст. 284.4 НК РФ.

Организации – участники свободной экономической зоны

Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство

Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются п. 2 ст. 284 НК РФ:

пп. 2 – в размере 10% – от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок;

пп. 1 – в размере 20% – со всех остальных доходов (за исключением доходов в виде дивидендов и доходов от операций с отдельными видами долговых обязательств) с учетом положений ст. 310 НК РФ.

Доходы, полученные в виде дивидендов

Получение (выплата) дивидендов российскими организациями

При выплате организацией (РО-1) дивидендов другой российской организации (РО-2) первая признается налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ.

При получении дивидендов от иностранной компании (ИК) российская организация признается налоговым агентом согласно п. 2 ст. 275 НК РФ.

В обоих случаях применяются налоговые ставки, установленные п. 3 ст. 284 НК РФ:

в общем случае – ставка 13% (пп. 2);

льготная ставка 0% используется, если на день принятия решения о выплате дивидендов российская организация (учредитель) в течение не менее чем 365 календарных дней непрерывно владела на праве собственности не менее чем 50%-м вкладом в уставном капитале выплачивающей организации, дающим право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых дивидендов.

При этом, если дивиденды выплачивает иностранная компания, ставка 0% применяется при условии, что государство постоянного местонахождения «иностранца» не включено в Перечень офшорных зон.

Для подтверждения права на применение ставки 0% налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов.

К сведению: ставка 0% не применяется в отношении доходов, полученных иностранными организациями, признаваемыми налоговыми резидентами РФ в порядке, установленном ст. 246.2 НК РФ, за исключением иностранных организаций, самостоятельно признавших себя налоговыми резидентами РФ в порядке, предусмотренном п. 8 указанной статьи.

При выплате российской организацией (РО) дивидендов иностранной компании (ИК) налоговым агентом выступает РО. Налоговая база по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов, и к ней применяется налоговая ставка, установленная пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ и равная 15% (если иная ставка не предусмотрена международным договором РФ, регулирующим вопросы налогообложения).

Дивиденды и МХК

Налогообложение по указанной ставке производится в случае признания международной компании международной холдинговой компанией на день принятия решения о выплате дивидендов.

Ставка 5% применяется по доходам, полученным до 01.01.2029, и при условии, что иностранные организации, в порядке редомициляции которых зарегистрированы такие компании, являлись публичными компаниями по состоянию на 01.01.2018.

а) пп. 1 – в размере 15% – по доходу в виде процентов по следующим видам ценных бумаг, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение дохода в виде процентов:

государственные ценные бумаги государств – участников Союзного государства;

государственные ценные бумаги субъектов РФ и муниципальные ценные бумаги;

облигации с ипотечным покрытием, эмитированные после 01.01.2007;

облигации российских организаций (за исключением облигаций иностранных организаций, признаваемых налоговыми резидентами РФ), которые на соответствующие даты признания процентного дохода по ним признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, номинированные в рублях и эмитированные в период с 01.01.2017 по 31.12.2021 включительно.

Налоговая ставка, установленная настоящим подпунктом, применяется также к налоговой базе в виде доходов учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученных на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием после 01.01.2007;

б) пп. 2 – в размере 9% – по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 01.01.2007, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007, и доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01.01.2007;

в) пп. 3 – в размере 0% – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20.01.1997 включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР и внутреннего и внешнего валютного долга РФ.

Доход от реализации долей и акций

акций, облигаций российских организаций, инвестиционных паев, являющихся ценными бумагами высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики. Ставка 0% применяется с учетом особенностей, установленных ст. 284.2.1 НК РФ.

Нулевая ставка по указанным доходам применяется в отношении налога, зачисляемого и в федеральный бюджет, и в бюджет субъекта РФ.

Доходы по ценным бумагам (кроме дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые хранятся на счетах депо

* Согласно п. 6 ст. 284 НК РФ сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, установленным п. 1.4, 1.6, 2 – 4 данной статьи, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Налог на прибыль — основной платёж для крупного и среднего бизнеса, а также части малых компаний, которые не перешли на специальные режимы. Это прямой налог, который юридические лица уплачивают с того, что они заработали. Давайте рассмотрим нюансы определения базы для его расчёта, порядок уплаты и действующие в 2020 году ставки.

Кто платит налог на прибыль

Плательщиками налога являются:

1. Российские организации, применяющие .
2. Иностранные компании, имеющие здесь представительства, получающие доходы, являющееся резидентами или фактически управляемые из РФ.

Не платят налог на прибыль организаций:

• компании на , или ;
• организации из сферы игорного бизнеса;
• резиденты «Сколково».

Компании из двух первых групп платят другие налоги, а доходы участников «Сколково» вовсе освобождены от налогообложения.

Для юридических лиц из России и иностранных компаний, имеющих здесь представительства, под налогооблагаемой прибылью понимается разница между доходами и расходами. Прочие иностранные организации не учитывают свои затраты, то есть налогом облагается весь полученный ими в России доход.

Как рассчитать налог

Формула расчёта налога стандартная: Налоговая база * Налоговая ставка.

А вот базу по налогу на прибыль определить непросто. Алгоритм такой:

• рассчитывается прибыль либо убыток от реализации;
• рассчитывается прибыль или убыток от внереализационных операций;
• итоговая база по налогу: прибыль (убыток) от реализации + прибыль (убыток) от внереализационных операций - убытки прошлых лет, которые можно перенести на текущий период.

Если прошлые периоды закончены в минус, убытки можно полностью или частично вычесть из налоговой базы. Например, компания получила в прошлом году убыток. Она может уменьшить на него налоговую базу, когда будет исчислять налог на прибыль в 2020 году. Но есть ограничение: базу можно уменьшить не более чем на 50% — такое правило действует до конца 2020 года. Основная задача при исчислении налога на прибыль заключается в правильном определении доходов и расходов.

Доходы, которые участвуют в расчёте налога

Доходы для этой цели делятся на две группы: от реализации и внереализационные. Доходы от реализации организация получает следующим образом (статья 249 НК РФ):

• от продажи своих товаров, работ, услуг, имущественных прав;
• перепродавая ранее приобретенные товары.

Все прочие доходы считаются внереализационными. Это, например, доходы от долевого участия в других компаниях, от сдачи имущества в аренду, проценты по вкладам и другие.

Налогом облагается не вся прибыль — список исключений приводится в статье 251 НК РФ. Он исчерпывающий, то есть, если какого-то вида доходов в этой статье нет, значит, он облагается. Необлагаемых доходов довольно много, вот лишь некоторые:

• предоплата;
• имущество, которое получено в виде залога или задатка;
• кредитные и заёмные средства;
• всё, что передано в виде вклада в уставный или складочный капитал.

Расходы, участвующие в расчёте базы

Расходами считаются подтверждённые документами затраты, а также убытки. Расходы тоже подразделяются на 2 группы:

• связанные с производством и реализацией;
• внереализационные.

К «производственным» расходам относится всё то, что организация тратит на изготовление своих товаров, работ или услуг, а также на их продажу. Такие расходы могут быть:

• прямыми — это материальные затраты, издержки на оплату труда, амортизацию;
• косвенными — это прочие затраты, связанные с реализацией.

Внереализационные расходы перечислены в статье 265 НК РФ. Например, это расходы на содержание переданного в аренду имущества, проценты по долговым обязательствам, отрицательные курсовые разницы и другие. Если какой-либо вид затрат, не связанных с реализацией, в статье не перечислен, то вычитать его из доходов нельзя.

Кроме того, есть расходы, которые не уменьшают налоговую базу. В статье 270 НК РФ приводится их закрытый перечень. Например, это дивиденды собственникам, штрафные санкции в бюджет, взносы в уставный капитал, расходы на добровольное страхование и множество других затрат.

Кстати, не так давно в список расходов было внесено изменение. С 2019 года для работников и их семей можно приобретать путевки на курорты и санатории внутри страны — эти суммы признаются расходами на оплату труда и уменьшают базу по налогу на прибыль. Есть ограничение по сумме — не более 50 тыс. рублей в год на работника и каждого члена семьи.

Дата определения доходов и расходов

Важное значение для расчёта налога имеют даты, на которые признаются доходы и расходы. От этого зависит, может ли налогоплательщик учесть их в периоде, за который исчисляется налог на прибыль организаций. Существует два метода определения момента признания доходов и расходов:

1. Метод начисления. Доходы / расходы принимаются в том периоде, в котором они имели место. При этом неважно, когда фактически средства за них поступили или были на них потрачены.
2. Кассовый метод. Доходы / расходы признаются на день их фактического поступления или списания.

По умолчанию применяется метод начисления. В этом случае прямые и косвенные расходы учитываются при исчислении налога на прибыль по-разному:

• прямые расходы делятся между стоимостью незавершённого производства и продукции, которая изготовлена. Уменьшать налоговую базу за счёт прямых расходов можно только по мере того, как готовая продукция будет реализована;
• косвенные расходы текущего периода списываются полностью, без какого-либо распределения.

При кассовом методе такого деления нет. Но применять его можно лишь организациям, у которых в среднем за четыре предыдущих квартала сумма выручки от реализации не превысила 1 млн рублей за каждый квартал.

Налоговые ставки

Основная, но не единственная, ставка налога на прибыль — 20%. Она распределяется между бюджетами двух уровней. Налог на прибыль 2020 года делится так: 3% — в федеральный, 17% — в региональный бюджеты. После 2024 года распределение изменится. Ниже представлена подробная таблица ставок.

Налоговым периодом по данному платежу является календарный год. Организации должны исчислять и уплачивать авансы по налогу на прибыль ежемесячно или раз в квартал.

Поквартальная уплата авансов

Платить аванс по налогу на прибыль раз в квартал вправе налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре отчётных периода доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за квартал. Платежи производятся не позднее 28 числа месяца, следующего за окончанием квартала. Если этот день попадает на выходной, то срок переносится. Для юридических лиц, попадающих под условия поквартальной уплаты, расчёт производится так:

• по окончании I квартала исчисляется и уплачивается авансовый платеж — до 28 апреля;
• по окончании 6 месяцев исчисляется аванс за полугодие, из полученной суммы вычитается то, что было уплачено по итогам первого квартала — до 28 июля.

По окончании 9 месяцев расчёт производится аналогично.

Например, за I квартал компания заработала 100 000 рублей, а за II — 140 000 рублей. Рассчитаем авансовые платежи:

• аванс за I квартал: 100 000 * 20% = 20 000 рублей;
• база за полугодие: 100 000 + 140 000 = 240 000 рублей;
• авансовый платёж за полугодие: 240 000 * 20% = 48 000 рублей;
• налогоплательщик должен заплатить до 28 июля: 48 000 — 20 000 = 28 000 рублей.

Помесячная уплата авансов

Для юридических лиц, которые не имеют права на поквартальную уплату, доступны 2 варианта расчёта ежемесячных платежей:

• исходя из прибыли за прошлый квартал с доплатой по итогам периода;
• исходя из фактической прибыли.

По умолчанию будет применяться первый способ. Чтобы исчислять авансовые платежи, исходя из фактической прибыли, нужно не позднее конца года подать в ИФНС уведомление в свободной форме.

Суть первого способа в следующем. В текущем квартале нужно уплатить столько аванса, сколько было начислено за предыдущий. Эта сумма делится на три части и уплачивается в каждом месяце квартала. Когда он закончится, следует рассчитать сумму налога, исходя из того, сколько было получено прибыли, и произвести доплату.

Приведём пример. Пусть начисление налога за IV квартал прошлого года составило 30 000 рублей. В январе, феврале и марте текущего года компания должна была уплатить по 10 000 рублей. При этом за I квартал она заработала 160 000 рублей. Налог к уплате составляет 160 000 х 20% = 32 000 рублей. Однако 30 000 из них уже уплачено, поэтому нужно доплатить только 2 000 рублей.

При способе уплаты, исходя из фактической прибыли, сумма аванса рассчитывается по окончании каждого месяца нарастающим итогом с начала года. То есть в феврале считается и платится налог за январь, в марте — за январь + февраль с учётом уплаченного ранее и так далее.

Например, налогооблагаемый доход организации составил:

• за январь — 90 000 рублей;
• за февраль — 150 000 рублей;
• за март — 120 000 рублей.

По итогам каждого месяца следует уплатить:

• в феврале за январь: 90 000 * 20% = 18 000 рублей;
• в марте за январь и февраль: (90 000 + 150 000) * 20% — 18 000 = 30 000 рублей;
• в апреле — за январь, февраль и март: (90 000 + 150 000 + 120 000) * 20% — (18 000 + 30 000) = 24 000 рублей.

Отчётность

Все, кто платит налог на прибыль организаций, подают в ИФНС декларацию. Периодичность подачи внутри отчётного года зависит от того, как производятся авансовые платежи:

• если ежемесячно, исходя из фактической прибыли, декларации нужно подавать до 28 числа следующего месяца (12 деклараций в год);
• если поквартально либо раз в месяц, но по данным за прошлый период, декларации нужно подавать по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев. Последний день представления — 28 числа месяца, следующего за окончанием квартала.

Годовую декларацию все должны подать до 28 марта года, следующего за отчётным. Уплата налога на прибыль, исчисленного по итогам года, производится также до этой даты. То есть налог на прибыль 2020 года нужно будет уплатить не позднее 28 марта 2021 года.

12.03.19 6094 0

Налог на прибыль - обязательная статья расходов для компаний, работающих на территории России по общей системе налогообложения. Налог на прибыль платят только юридические лица. Индивидуальные предприниматели платят НДФЛ.

Налог на прибыль считают из базы - налогооблагаемой прибыли. Если предприятие только начинает работать и не получает прибыли, то и облагать налогом нечего.

Кто платит налог

Налог на прибыль платят российские и иностранные компании, которые ведут деятельность в РФ. Иностранные компании получают прибыль через представительство или от российских источников - дивидендов, страховых выплат и т. д.

Кто не платит

Виды доходов и расходов

К доходам, которые организации учитывают в налоговой базе, относятся следующие категории:

1. От реализации товаров, работ, услуг.
2. От реализации имущественных прав, например от сдачи квартиры в аренду.
3. Внереализационные доходы - то есть доходы, которые напрямую не относятся к работе организации, например доход от процентов по договору займа.

Расходы организаций - документально подтвержденные и обоснованные денежные потоки. Нельзя купить в личное пользование автомобиль, который не нужен для работы организации, записать его в расходы и уменьшить налог на прибыль.

Есть доходы и расходы, которые не учитывают при определении налоговой базы. Например, если организация берет кредит, кредитные деньги не будут считаться доходом. Также деньги, которые идут на погашение задолженности по кредиту, не считаются расходами.

Налоговые ставки

Стандартной ставкой считается 20% от чистой прибыли организации. С 2017 по 2024 год 17% от суммы будут идти в региональный бюджет, 3% - в федеральный.

Есть виды доходов, к которым применяются другие ставки:

1. Проценты по некоторым ценным бумагам - по ним ставка 15%.
2. Дивиденды от российской или иностранной компании. Налог на прибыль по ним от 0 до 13%.

Порядок расчета налоговой базы

Сначала считают базу - налогооблагаемую прибыль, затем сумму выплат. Налоговая база - это разница между доходами и расходами компании. Часто при расчете налога на прибыль нужно учитывать множество нюансов: например, какие доходы и расходы облагаются налогом, а какие нет.

Прибыль компании считают по-разному.

Для российских компаний прибыль - это разница между доходами и расходами, которые учитываются при налогообложении. То же самое для зарубежных компаний, которые работают на территории РФ через постоянные представительства.

Для участников консолидированной группы налогоплательщиков прибыль - это сумма из общей прибыли, которая приходится на конкретного участника этой группы.

Налоговый и отчетный периоды

В налоговом периоде есть несколько отчетных периодов: квартал, полгода и девять месяцев. Отчет нужно сдавать до 28 числа месяца, который следует за окончанием отчетного периода. Например, вы отчитываетесь за первый квартал. Первый квартал кончается в марте, значит, отчитаться и заплатить за него нужно до 28 апреля.

Пример расчета налога на прибыль организаций

Доходы: 1 000 000 Р
Расходы: 700 000 Р

Считаем налоговую базу: из доходов вычитаем расходы.

Налоговая база: 1 000 000 Р − 700 000 Р = 300 000 Р

Считаем налог на прибыль: умножаем налоговую базу на ставку.

Налог: 300 000 Р × 20% = 60 000 Р

Следующий период, когда компания должна считать налоговые выплаты, - полгода. Даем данные за полгода работы фирмы.

Доходы: 1 500 000 Р
Расходы: 1 000 000 Р
Налоговая база: 1 500 000 Р − 1 000 000 Р = 500 000 Р
Налог: 500 000 Р × 20% = 100 000 Р

Мы уже заплатили налог за первые три месяца, поэтому вычитаем эту сумму:Р − 40 000 Р − 100 000 Р = 0 Р

Получился ноль, потому что в последние три месяца доходы были равны расходам. Прибыли нет, следовательно, налог на прибыль платить не нужно.