Выявленные в результате инвентаризации излишки должны быть. Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Выявлены излишки: какими будут проводки

Получаемые являются базовой основой для сверки на наличие расхождений и выявления «узких» мест в цепочке бизнес процессов, проходящих в компании, которая производится между полученными данными после реальной проверки и имеющимися учетными данными.

Поэтому так важно вести учет результатов инвентаризации в строгом соответствии с существующим регламентом, а отражение и оформление полученных результатов должно быть произведено на утверждённых бланках документов, с образцами многими из которых вы можете на нашем сайте в соответствующих разделах.

Учет результатов инвентаризации

Учет результатов инвентаризации - один из важнейших этапов всего переучетного процесса. Исходя из итоговых данных, получаемых во время проведения проверки всего имущества организации, производятся соответствующие законодательству РФ действия и процедуры.

По большому счету, возможны три основных результата инвентаризации активов: это отсутствие недостач и/или излишков, либо недостача активов, либо, наоборот, излишек активов. В зависимости от вида, производится соответствующее оформление всех имеющихся сравнительных данных.

Отражение результатов инвентаризации

Отражение результатов инвентаризации производится по следующей схеие: если при сопоставлении имеющихся фактических остатков с указанными в учетных документах выявляются отклонения, то для полноценного отражения результатов инвентаризации активов организации составляются так называемые, «сличительные ведомости результатов инвентаризации» (образцы этих типовых документов можно скачать на нашем сайте):

1) основных средств и нематериальных активов предприятия (ИНВ - 18)
2) товарно-материальных ценностей организации (ИНВ -19)

В этих сличительных ведомостях находят отражение результаты инвентаризации, то есть все имеющиеся расхождения между актуальными показателями по данным бухучета и данными из инвентаризационных описей.

Оформление результатов инвентаризации

В случае выявления излишков, согласно пункту 3 12-й статьи Федерального закона «О бухгалтерском учете», выявленные излишки имущества сразу же приходуются, соответствующие суммы при этом зачисляются на финансовые результаты предприятия, и на этом текущее оформление результатов инвентаризации заканчивается.

В случае выявления недостачи имущества в пределах сегодняшних официальных норм естественной убыли, а также его порчи, оформление результатов инвентаризации сводится к тому, что это относится на текущие издержки производства. Если же выявленная недостача превышает допустимые нормы, это списывается на счет виновных лиц. Если же виновные лица при этом не установлены, или суд отказывает во взыскании с них убытков, то все имеющиеся убытки от недостачи и порчи имущества в итоге списываются на действительные финансовые результаты организации.

Финальным этапом при проведении инвентаризации являются анализ ее итогов и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Обнаруженные в процессе инвентаризации отклонения фактического количества ценностей от данных бухучета оформляются в соответствии с утвержденным порядком.

Бухгалтерская технология проведения и оформления инвентаризации

Порядок осуществления инвентаризации имущества и фиксации ее результатов указан в «Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.1995 (ред. от 08.11.2010). В соответствии с Указаниями инвентаризационная комиссия формирует протокол, фиксирующий результаты инвентаризации, принятые решения и предложения по оформлению результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Для анализа причин, из-за которых возникает необходимость изменения данных бухучета, проводится совещание инвентаризационной комиссии. По фактам выявления излишков или недостач комиссия берет от них подробные объяснительные.

Учет результатов инвентаризации

Фиксация результатов инвентаризации проводится в формате сличительных ведомостей, в которых отображаются суммы недостач. По пригодным к последующей эксплуатации и не подлежащим восстановлению объектам инвентаризации оформляется опись с указанием причин непригодности, даты ввода в эксплуатацию и предложений по списанию. Если ценности были арендованы предприятием, приняты для переработки или состоят на его ответственном хранении, то на них формируются отдельные сличительные ведомости.

Затем в книге контроля за выполнением распоряжений о проведении инвентаризации делают запись с указанием:

• фактической даты завершения инвентаризации и даты завершения по приказу;
• итоговой суммы недостач и излишков;
• даты утверждения результатов инвентаризации;
• даты осуществления мер по недостачам: передачи дела в суд или погашения виновными лицами;
• отметки об оприходовании излишков или погашении недостач.

Оформление результатов инвентаризации в бухгалтерском учете

Инвентаризация завершается отражением ее результатов в отчетности и учете того месяца, в котором она была завершена. Если это годовая инвентаризация, то результаты проводят в годовом бухгалтерском отчете. Найденные при инвентаризации отклонения фактического количества имущества от данных бухучета разносят в соответствии с требованиями «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (редакция от 24.12.2010, с изменениями от 08.07.2016) и «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (редакция от 08.11.2010):

• денежные средства, основные средства, материальные ценности, прочее имущество, оказавшиеся в излишке, оприходуются и принимаются на финансовые результаты организации с выявлением виновных лиц и причин возникновения излишка;
• недостача списывается по приказу руководителя предприятия на издержки продаж и производства в пределах норм, установленных законом.

Отражение результатов инвентаризации: излишки

При расчете налога на прибыль налоговое законодательство велит стоимость излишков, обнаруженных при инвентаризации, относить к прочим доходам. Излишки по денежным средствам, основным средствам и материальным ценностям отражаются проводкой:

Отражение результатов инвентаризации: недостачи

Независимо от причин возникновения недостачи денежных средств, основных средств, материальных ценностей и другого имущества отражаются проводкой:

Естественная убыль при инвентаризации

Недостачи в рамках норм естественной убыли в бухгалтерском учете относят на расходы на продажу или издержки производства. Указанные нормы естественной убыли утверждены отраслевыми министерствами и ведомствами. Списание недостачи ценностей в пределах норм естественной убыли производится следующей проводкой.

Чтобы реально представлять финансовое положение дел организации, независимо от формы собственности, необходимо иметь достоверные данные обо всем имуществе, находящемся в распоряжении данной организации: сколько его, в каком оно находится состоянии, правильно ли было оценено.

Затем фактические остатки имущества сверяются с данными бухгалтерского учета. Такой процесс проверки имущества и обязательств называется инвентаризацией.

Инвентаризация имущества и его источников – это операция бухгалтерского учета, с которой сталкивается в своей работе каждый бухгалтер. Узнать основные правила инвентаризации, сроки и порядок их проведения, порядок оформления результатов, а также как учитываются излишки и недостачи при инвентаризации поможет вам данная статья.

1. Инвентаризация и её нормативное регулирование

2. Когда проводится инвентаризация

3. Виды инвентаризаций

4. Порядок проведения инвентаризации в бухгалтерском учете

5. Оформление первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации

6. Оформление итогов: документы после инвентаризации

7. Как отражаются в учете результаты инвентаризации

8. Проведение инвентаризации в программе 1С: Бухгалтерия

9. Учет недостачи при инвентаризации

10. НДС по недостаче при инвентаризации

11. Как оприходовать излишки при инвентаризации

12. Инвентаризация имущества на примере

13. Бухгалтерские проводки при инвентаризации — продолжаем пример

Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.

(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)

Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье.

1. Инвентаризация и её нормативное регулирование

Инвентаризация — это определенная последовательность практических действий по документальному подтверждению наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации с целью обеспечения достоверности данных учета и отчетности.

Законодательно инвентаризация регулируется следующими документами:

• «О бухгалтерском учете» — Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011г. (с изм. и доп.);
• «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» – Приказ Минфина № 34н от 29.07.1998г.;
• ПБУ 1/2008 — «Учетная политика организации»;
• «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» — Приказ Минфина № 493 от 13.06.1995г.;
• «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей» — Постановление Правительства РФ №814 от 12.11.2002г.;
• «Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли» — Приказ Минфина № 955 от 31.03.2003г.

Основными причинами расхождений фактического наличия с данными учета являются:

• — неточности при приеме или выбытии имущества;
• — ошибки в первичных документах, неправильное отражение документальных данных в аналитическом и синтетическом учете;
• — прямые злоупотребления материально ответственных лиц.

2. Когда проводится инвентаризация

Инвентаризация бывает обязательной и добровольной. Все организации и ИП, ведущие бухгалтерский учет, обязаны проводить инвентаризацию в следующих случаях:

1. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
2. В случае смены материально ответственного лица;
3. При выкупе, продаже, передаче в аренду имущества;
4. В случае ликвидации или реорганизации организации;
5. В случае выявления фактов порчи или хищения имущества;
6. В случае различных чрезвычайных ситуаций.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, организации в обязательном порядке обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств в полном объеме. Такая ежегодная инвентаризация должна проводиться организацией не ранее 1 октября отчетного года.

Для некоторых видов имущества установлены иные сроки проведения инвентаризации. Согласно пункту 27 Положения по ведению бухгалтерскому учета, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», инвентаризация может проводиться для:

• основных средств — один раз в три года;
• библиотечных фондов — один раз в пять лет.

3. Виды инвентаризаций

Добровольная инвентаризация может быть проведена в ситуации, предусмотренной учетной политикой организации или по приказу руководителя, эти документы определяют случаи, количество и сроки инвентаризаций в отчетном году.

Приложение к учетной политике по проведению инвентаризаций включает в себя:

• — график проведения плановых и внеплановых инвентаризаций (в том числе обязательных) в отчетном году,
• — даты проведения плановых инвентаризаций,
• — перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации.

Виды инвентаризаций можно представить в виде таблицы:

4. Порядок проведения инвентаризации в бухгалтерском учете

Все первичные документы, имеющие отношение к инвентаризации имущества, официально утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.98 года № 88. Вы можете воспользоваться ими, утвердив в учетной политике. Излишки и недостачи при инвентаризации организация имеет право фиксировать и в своих формах документов, если в них будут содержаться все реквизиты, которые требует Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011г., и они будут утверждены в составе учетной политики.

Порядок проведения инвентаризации в бухгалтерском учете подразделяется на следующие этапы:

1. Подготовительный этап;
2. Создание инвентаризационной комиссии;
3. Проведение инвентаризации;
4. Оформление результатов инвентаризации.

Рассмотрим эти этапы подробнее.

Для начала необходимо оформить распорядительный документ о проведении инвентаризации . Это может быть приказ, постановление или распоряжение за подписью руководителя организации (Форма ИНВ-22). В этом распорядительном документе должен быть перечислен состав инвентаризационной комиссии, сроки инвентаризации, перечень имущества и обязательств, подлежащих пересчету и сверке.

Приказ должен быть зарегистрирован в журнале учета приказов (ИНВ-23) и вручен председателю комиссии. Далее нужно взять расписки с материально ответственных лиц о том, что все материальные ценности учтены, документы сданы в бухгалтерию.

На основании распорядительного документа о проведении инвентаризации создается инвентаризационная комиссия . Такая комиссия должна включать не менее двух человек, один из которых: председатель комиссии.

В состав инвентаризационной комиссии входят:

• представители администрации организации;
• работники бухгалтерской службы;
• другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.).

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

В комиссию могут входить не только работники данной организации, но и приглашённые независимые эксперты, например, из сторонней аудиторской компании. В случае, когда в организации числится только руководитель, то все обязанности по проведению инвентаризации и оформлению её результатов возлагаются на него.

При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества специально создаются рабочие инвентаризационные комиссии.

5. Оформление первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации

В указанные в распорядительном документе сроки инвентаризационной комиссией проводится инвентаризация имущества и их источников. Немаловажно помнить, что во время проведения инвентаризации никаких других операций по движению проверяемых ОС или ТМЦ проводиться не должно!

Результаты в процессе пересчета записываются в специальную инвентаризационную опись или акт в двух экземплярах, которые подписываются всеми членами комиссии и сдаются в бухгалтерию.

Результаты инвентаризации вписываются в специальные инвентаризационные описи или акты по унифицированной форме. Основные средства вносятся в форму ИНВ-1, товарно-материальные ценности – ИНВ-3 и т.п. Напомню, что все формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, которые вы используете, независимо от того, типовые они или нет, утверждаются в составе учетной политики.

Если в ходе инвентаризации были выявлены расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическими остатками имущества и обязательств, то их вносят в сличительные ведомости по форме ИНВ-18 и ИНВ-19. Сличительные ведомости составляются только по имуществу, при инвентаризации которого были выявлены отклонения от учетных данных. Там отражаются расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

6. Оформление итогов: документы после инвентаризации

Окончательные результаты проведенной инвентаризации обобщаются в ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией по форме ИНВ-26. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Все документы после инвентаризации подписываются членами инвентаризационной комиссии, председателем комиссии и бухгалтером, принявшим первичные документы от председателя.

7. Как отражаются в учете результаты инвентаризации

Итак, все первичные документы оформлены и сданы в бухгалтерию, перед бухгалтером стоит задача произвести необходимые операции для достоверного отражения в учете излишков и недостач при инвентаризации. Как же отражаются результаты инвентаризации в учете? Какие проводки оформляются?

Прежде всего, бухгалтер должен знать, выявлено ли лицо, виновное в недостачах: от этого зависит способ учета недостач. Недостачи в пределах норм естественной убыли можно списать на издержки производства и обращения, а всё, что превышает нормы – относится на виновных лиц.

Если же виновные лица так и не выявлены, или же суд отказал во взыскании с них убытков, недостачи относятся на финансовые результаты. Куда именно бухгалтерия отнесет недостачи – решает руководитель организации в приказе, оформленном по результатам проведенной инвентаризации.

Излишки же сразу относятся на финансовые результаты, причем, оприходование производится по рыночным ценам на текущую дату. В целях исчисления налога на прибыль выявленные излишки и недостачи при инвентаризации считаются внереализационными доходами и расходами.

8. Проведение инвентаризации в программе 1С: Бухгалтерия

Как оформить проведение инвентаризации в программе 1С: Бухгалтерия 8 ред. 3.0 смотрите в видео.

9. Учет недостачи при инвентаризации

Чаще всего при инвентаризации выявляются именно недостачи. Учет недостачи при инвентаризации ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Дебет 94 – Кредит 01, 10, 43, 41 — отражена недостача по итогам инвентаризации

После проводится выяснение обстоятельств дела, имеются ли виновные лица, согласны ли они с возмещением недостачи. При необходимости дело рассматривается в суде.

Когда виновное лицо возмещает стоимость недостающих ТМЦ, счет 94 закрывается через счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»:

Дебет 73 – Кредит 94 – недостача отнесена на виновное лицо

Если виновное лицо не выявлено, то бухгалтер относит недостачи на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет 91-2 – Кредит 94 – недостача отнесена на прочие расходы

10. НДС по недостаче при инвентаризации

НДС, ранее принятый к вычету, подлежит восстановлению в случаях, перечисленных в п.3 ст. 170 НК РФ. Но списание недостачи по результатам проведенной инвентаризации не относится к перечню операций из вышеупомянутой статьи Налогового Кодекса. Недостача может быть выявлена вследствие хищения, пожара, истечения срока годности и т.п.

Поэтому, по мнению Высшего Арбитражного Суда РФ, восстанавливать НДС по недостаче при инвентаризации не нужно.

А вот Минфин зачастую придерживается прямо противоположного мнения, например, в Письме № 03-03-06/1/1997 от 21.01.2016 года сказано, что ТМЦ при списании из-за недостачи не подлежат дальнейшему использованию, а значит, НДС по ним должен быть восстановлен.

Однако такого правила Минфин рекомендует придерживаться не всегда. В Письме ГД-4-3/8627@ от 21.05.2015г. уточнено, что при выбытии имущества из-за пожара восстанавливать НДС не надо. Кроме того, восстанавливать НДС не нужно, если уничтожаются некачественные ТМЦ для обеспечения безопасности и реализации качественной продукции (Письмо Минфина № 03-07-11/34617 от 23.08.2013г.)

Таким образом, если выбытие имущества происходит вследствие хищения, порчи, недостачи, потери и т.п. или их невозможно использовать в дальнейшем из-за брака, истечения срока годности, то восстанавливать НДС не потребуется (Решение ВАС РФ № 3943/11 от 19.05.2011 и № ГД-4-3/21097 от 26.11.2013 и Письмо Минфина №03-01-13/01/47571 от 07.11.2013).

В то же время, исключать возможность претензии со стороны налоговых органов из-за разъяснений в Письме №03-03-06/1/1997 от 21.01.2016г. не стоит. В любом случае, ВАС принимает сторону налогоплательщиков, поэтому отстоять своё право в суде возможно.

11. Как оприходовать излишки при инвентаризации

Излишки могут на первый взгляд показаться благополучным результатом инвентаризации. Однако, это совсем не так. Ведь образоваться они могли в случае неверного оприходования ТМЦ, или неполной отгрузки товара покупателям, или списания ТМЦ в производство. То есть излишки, так же, как и недостачи, говорят о некачественной работе материально ответственных лиц и бухгалтера.

Как оприходовать излишки, выявленные при инвентаризации? Ранее мы уже отметили, что они являются внереализационным доходом и учитываются на счете 91 в корреспонденции со счетами учета того или иного имущества. Для оформления операции по оприходованию излишков используются проводки:

Дебет 10, 01, 50 и т.п. — Кредит 91-1

Если в результате инвентаризации были выявлены излишки по основным средствам, подлежащим амортизации, то исчислять амортизацию следует так, как и при покупке: с первого числа месяца, следующего за месяцем обнаружения.

Так как стоимость излишков относится на внереализационные доходы по счету 91-1, она является доходом, облагаемым налогом на прибыль.

Как оприходовать товар, выявленный при инвентаризации, в программе 1С: Бухгалтерия 8 ред. 3.0 смотрите в видео.

12. Излишки и недостачи при инвентаризации на примере

Рассмотрим всё вышесказанное об инвентаризации имущества на примере.

ООО «Фиалка», занимающаяся оптовой торговлей и применяющая общую систему налогообложения, провела инвентаризацию ТМЦ на складе при смене материально ответственного лица. В результате были выявлены излишки и недостачи.

Товар 1 – 10 шт. по 200 руб. (рыночная стоимость на дату инвентаризации)

Недостачи:

Товар 2 – 5 шт. по 300 руб.

Товар 3 – 8 шт. по 50 руб.

Товары, поступившие от ООО «Гладиолус», облагаются по ставке 18%.

Перед началом инвентаризации был издан приказ руководителя ООО «Фиалка», в котором указана причина инвентаризации, дата начала, конца и оформления результатов инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии. Приказ был доведен до сведения всех членов инвентаризационной комиссии и главного бухгалтера под роспись.

В результате инвентаризации была заполнена опись по форме ИНВ-3, которую прошили, пронумеровали, скрепили подписями членов инвентаризационной комиссии и печатью организации. При сравнении описей с ведомостями, предоставленными бухгалтерией, были выявлены излишки и недостачи при инвентаризации, в результате которых председатель инвентаризационной комиссии составил сличительную ведомость ИНВ-19 с указанием расхождений данных бухгалтерского учета с фактическим наличием ТМЦ в количественном и стоимостном выражении.

Подведя итоги проведенной инвентаризации, описи и сличительные ведомости были сданы в бухгалтерию и главным бухгалтером совместно с председателем инвентаризационной комиссии были подписаны результаты инвентаризации.

В ходе проверки первичных документов главный бухгалтер установила, что недостача образовалась вследствие неверного оприходования ТМЦ в бухгалтерском учете ответственным за этот раздел учета бухгалтером. На основании докладной записки главного бухгалтера руководителю, был издан приказ о погашении стоимости недостачи за счет заработной платы бухгалтера по учету ТМЦ.

13. Бухгалтерские проводки при инвентаризации — продолжаем пример

Дебет 94 — Кредит 41 – на сумму 1500 руб. – Списан Товар 2.

Дебет 94 — Кредит 41 – на сумму 400 руб. – Списан Товар 3.

Дебет 73 — Кредит 94 – на сумму 1900 руб. – Сумма по недостаче ТМЦ отнесена на виновное лицо.

Дебет 70 — Кредит 73 – на сумму 1900 руб. – С виновного лица снята сумма недостачи с заработной платы.

Во избежание разногласий с ИФНС, бухгалтером было принято решение восстановить НДС по недостаче:

Дебет 19 — Кредит 60 – на сумму 342 руб. — восстановлен НДС по недостаче, выявленной в результате инвентаризации.

В результате вышеуказанной бухгалтерской проводки в книге продаж появится строка с указанием счета-фактуры на поступление этих ТМЦ от поставщика и суммой НДС, рассчитанной исходя из общей стоимости списанных ТМЦ:

1900 руб. *18% = 342 руб.

Излишки ТМЦ были оприходованы следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 41 — Кредит 91-1 – на сумму 2000 руб. – Оприходован излишек Товара 1.

Итак, в результате проведенной инвентаризации был получен доход в сумме 2000,00 рублей. Общий итог инвентаризации: прибыль 2000 руб., убыток компенсирован виновным лицом за счет его заработной платы.

Таким образом, инвентаризация — это часть хозяйственной жизни, с которой каждый бухгалтер будет вынужден рано или поздно столкнуться на практике. Всегда помните, что все излишки и недостачи при инвентаризации должны быть документально оформлены и подтверждены подписями ответственных лиц и печатью организации.

Если у вас возникла неясная ситуация при учете излишков или недостач, выявленных при инвентаризации, приглашаем вас в комментарии, чтобы совместными усилиями разрешить ваши затруднения.

Излишки и недостачи при инвентаризации: учет и документы

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, когда была закончена ин­вентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. Выявленные при инвентаризации рас­хождения фактического наличия имущества с данными бух­галтерского учета регулируются в следующем порядке:

Основные средства, материальные ценности, денеж­ные средства и другое имущество, оказавшиеся в

излишке, подлежат оприходованию и зачислению соответственно на финансовые результаты организа­ции с последующим установлением причин воз­никновения излишка и виновных лиц;

Недостачи ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в законодательном порядке, списываются по распоряжению руководителя орга­низации соответственно на затраты (расходы на про­дажу) организации.

Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выяв­ления фактических недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачёта недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установлен­ном порядке, все же оказалась недостача, нормы естествен­ной убыли должны применяться только к тем ценностям, по наименованию которых установлена недостача. При от­сутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц.

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пере­сортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверя­емого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной ко­миссии. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше сто­имости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в сто­имости относится на.виновных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при ин­вентаризации расхождений фактического наличия ценно­стей и данных бухгалтерского учета представляются на рас­смотрение руководителю организации. Окончательное ре­шение о зачете принимает руководитель организации.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по результатам инвентаризации.

1. Отражение на счетах излишков, выявленных при ин­вентаризации.

Выявленные излишки наличных денег, основных средств, материалов, товаров, готовой продукции приходуются с последующим отнесением их в доход организации:

Д-т 01 «Основные средства» - по первоначальной сто­имости,

Д-т 10 «Материалы» - по фактической стоимости,

Д-т 41 «Товары» - по фактической стоимости,

Д-т 43 «Готовая продукция»- по фактической стоимости Д-т 50 «Касса»,

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

2. Отражение на счетах недостачи, выявленной при ин­вентаризации.

Выявленную недостачу отражают на активном счете 94 «Не­достачи и потери от порчи ценностей»:

К-т 01 «Основные средства» - по остаточной стои­мости,

К-т 43 «Готовая продукция» - по фактической себесто­имости,

К-т 50 «Касса»;

б) в розничных торговых организациях:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

К-т 41 «Товары» - по фактической себестоимости,

К-т 42 «Торговая наценка» (способом «красное сторно»).

Счет 94 активный, сальдо не имеет, в конце месяца за­крывается.

3. Списание недостачи в пределах норм естественной убы­ли {по фактической себестоимости):

Д-т 20 «Основное производство»,

Д-т 23 «Вспомогательные производства»,

Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»,

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»,

Д-т 29 «Обслуживающие производства»,

Д-т 44 «Расходы на продажу»,

4. Списание недостачи сверх нормы естественной убыли

Недостачи сверх норм естественной убыли, потери от порчи, а также похищенные ценности списывают на счета виновных лиц. Стоимость недостающих ценностей, взыс­киваемых с виновных лиц, определяется исходя из рыноч­ных цен, действующих в данной местности надень причи­нения ущерба. Сведения о рыночных ценах можно полу­чить в органах ценообразования. Разница между рыночной и фактической стоимостью недостающего объекта, подле­жащая взысканию с виновных лиц, списывается на счет 98 «Доходы будущих периодов»:

а) по фактической или остаточной стоимости:

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т 94 «Недостачи и потере от порчи ценностей»;

б) на разницу между рыночной стоимостью, подлежа­щей взысканию с виновного лица, и суммой недостачи по фак­тической (остаточной) стоимостью:

Д-т 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взыска­нию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недо­стачам ценностей».

5. Погашение задолженности:

а) возмещение виновным лицом суммы недостачи:

Д-т 50 «Касса», субсчет 1 «Касса организации»,

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операци­ям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

По мере погашения задолженности виновным лицом, учтенной на счете 73/2, соответствующая сумма разницы списывается со счета 98/4 на счет 91, субсчет «Прочие до­ходы».

б) Д-т 98/4 «Разница между суммой, подлежащей взыс­канию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недо­стачам ценностей»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы, субсчет 1 «Прочие доходы»;

г) восстановление суммы налога на добавленную сто­имость (НДС) со стоимости недостающих активов:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

д) отнесение восстановленной суммы налога на добавлен­ную стоимость на виновное лицо:

Д-т 73 «Расчеты с персоналом во прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

6. Списание недостачи на финансовые результаты.

Когда конкретные виновники не установлены, недоста­чи списывают на прочие расходы:

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

7. Списание недостачи на финансовые результаты, винов­ники которых по решению суда не установлены:

а) на сумму недостачи:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 01 «Основные средства» - по остаточной сто­имости,

К-т 10 «Материалы» - по фактической себестоимости, К-т 41 «Товары» - по фактической себестоимости,

К-т 43 «Готовая продукция» - по фактической себесто­имости.

б) на сумму НДС по недостающим ценностям Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

в) списание недостачи

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы, субсчет 2 «Прочие расходы»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей.

Данные результатов проведенных в отчетном году ин­вентаризаций обобщаются в ведомости результатов, выяв­ленных инвентаризацией.

Контрольніе вопросы

1. Каким нормативным документом определены правила проведения инвентаризации?

2. В каких случаях проведение инвентаризации обязательно?

3. Какие цели инвентаризации являются основными?

4. Когда проводится полная инвентаризация? Когда частичная?

5. Чем отличается выборочная инвентаризация от сплошной?

6. Каков порядок проведения инвентаризации?

7. В какой книге регистрируются приказы о проведении инвентаризации? Назовите основные ее реквизиты.

Ведомость результатов, выявленных инвентаризацией

Руководитель Шмаков Ю. А. Главный бухгалтер Бибякова М. А

Председатель инвентаризационной комиссии Сидорова А. А.

8. Кратко охарактеризуйте порядок проведения инвен­таризации:

а) основных средств;

б) товарно-материальных ценностей;

в) денежных средств;

г) расчетов.

9. Как выявляются и отражаются в учете результаты инвентаризации?

Заключительным этапом в проведении инвентариза-ции является выявление его результатов и отражение по-лученных данных в учете. По данным описей бухгалтерия составляет сличительные ведомости, которые составляют только по иму-ществу, при инвентаризации которого выявлены отклоне-ния от учетных данных. Производится списание потерь в пределах норм естественной убыли.

При составлении сличительных ведомостей необхо-димо учитывать пересортицу ТМЦ. Взаимный за-чет излишков и недостач в результате пересортицы допускается только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении ТМЦ од-ного и того же наименования и в тождественных коли-чествах.

Обо всех выявленных расхождениях МОЛ дает подробные письменные объяснения. Выводы и предложения комис-сии оформляются протоколом, который утверждается ру-ководителем организации.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

1) излишек имущества приходуется, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации;

2) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

1. Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответ-ствующая сумма зачисляется на финансовый результат: Д10,41,43,50 К91.

2. Недостающие и испорченные ТМЦ в пределах действующих норм естественной убыли рассматриваются как текущие затраты и списыва-ются на издержки производства или обращения: Д94 К10,41,43,50 или Д20,25,26 К94

3. Сумма превышения стоимости недостающих цен-ностей по результатам зачета над стоимостью ценностей, оказавшихся в излишке, подлежит отнесению на винов-ных лиц. Окончательное решение о зачете принимает руково-дитель организации.

В учете делаются следующие записи:

Списание недостающих ТМЦ по планово-учетным ценам: Д94 К10,11,43,50.

В начет на виновное лицо по планово-учетным ценам: Д73 К94.

В начет на виновное лицо на разницу между рознич-ной ценой и планово-учетной ценой: Д73 К98.

Удержание стоимости недостающих МПЗ по розничным ценам из зарплаты виновного: Д70 К73;

Или внесение виновным стоимости недостающих МПЗ наличными в кас-су организации: Д50 К73.

На сумму разницы между стоимостью МПЗ по рыночным ценам и плано-во-учетным ценам: Д98 К91

4. Если вина МОЛ не ус-тановлена или судебные органы отказали в возмещении ущерба с указанных лиц, то убытки от недостачи имуще-ства, равно как и его порчи, списываются на финансовые результаты организации: Д94 К10,11,43,50 затем: Д91 К94.

5. Потери материальных ценностей в результате сти-хийных бедствий списываются на счет 99 «Прибыли и убытки»: Д99 К10,50.

6. При недостаче и порче объектов основных средств в учете делаются следующие бухгалтерские записи:

Д01-2«Выбытие основных средств» К01-списана первоначальная стоимость

Д02 К01-2 - списана начисленная сумма амортизации

Д94 К01-2 - на оста-точную стоимость

Д73 К94- начет на МОЛ

Д91 К94 - на остаточную стоимость на внереализаци-онные расходы.

Результаты инвентаризации отражаются в текущем учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Результаты годовой инвентаризации подлежат отра-жению в годовом бухгалтерском отчете.