Расходы, включаемые и не включаемые в стоимость основного средства

Сайт журнала «РНК »

Электронный журнал «РНК »

И в налоговом учете, и в бухгалтерском первоначальная стоимость основного средства складывается из суммы всех расходов на его покупку, изготовление или строительство за минусом НДС (п. 1 ст. 257 НК РФ и п. 8 ПБУ 6/01). В эту стоимость также включаются расходы на доставку объекта ОС и доведение его до состояния, пригодного для эксплуатации. Соответственно все расходы, учтенные в первоначальной стоимости основного средства, организация признает в налоговом и бухгалтерском учете по мере начисления амортизации, то есть равномерно в течение срока его полезного использования.

Однако по правилам налогового учета некоторые виды расходов, так или иначе связанных с приобретением основных средств, организация может признать единовременно. Например, суммы ввозных пошлин или расходы на юридическое сопровождение сделки по покупке объекта ОС (подп. 1 и 14 п. 1 ст. 264 НК РФ). Ведь любая компания вправе самостоятельно решить, как именно ей отражать затраты, которые с равными основаниями можно одновременно отнести к нескольким группам расходов (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Несмотря на это, налоговики продолжают требовать, чтобы на сумму подобных расходов организация увеличила первоначальную стоимость основного средства (письмо от 22.04.14 № ГД-4-3/7660@). Аналогичные разногласия нередко возникают и в бухгалтерском учете. Все это повышает риск доначисления компании и налога на имущество.

Более того, по некоторым видам расходов нет ни официальных разъяснений или налоговых органов, ни обширной судебной практики. Но можно предположить, что инспекторы на местах будут настаивать на включении их в первоначальную стоимость основного средства.

Так что же все-таки относится к расходам, включаемым в первоначальную стоимость основного средства?

Расходы на бизнес-план или техническое задание

Обычно строительство нового объекта основных средств, а нередко и приобретение готового начинается с разработки бизнес-плана или технического задания, а также проектной документации. К сожалению, ни Минфин России, ни налоговые органы не разъясняли, как организациям следует отражать в налоговом учете расходы на подготовку таких проектов. А ведь подобные затраты зачастую составляют очень внушительные суммы. Поэтому неверное отражение их в учете может привести к доначислению организации значительных сумм налога на прибыль, штрафов и

Отметим, что подобные требования обычно не распространяются на проценты по которые были получены организацией на приобретение основного средства. Ведь эти проценты отражаются в налоговом учете в составе внереализационных расходов, причем по особым правилам (подп. 2 п. 1 ст. 265 и ст. 269 НК РФ). Минфин России согласен, что проценты по долговым обязательствам не включаются в первоначальную стоимость амортизируемого имущества (письма от 28.06.13 № 03-03-06/1/24671 и от 06.12.11 № 03-03-06/1/808).

К сожалению, у ведомства нет однозначного мнения относительно налогового учета расходов на оплату различных банковских комиссий. Так, в одном из писем Минфин России указал, что сумма комиссии банка за ведение импортной сделки и составление паспорта сделки является расходом, включаемым в первоначальную стоимость основных средств (письмо от 24.09.08 № 03-03-06/1/544). Однако в другом письме чиновники посчитали, что расходы, связанные с проведением безналичных не должны увеличивать первоначальную стоимость амортизируемого имущества (письмо Минфина России от 23.08.07 № 03-03-06/1/587). Такие расходы можно признать в налоговом учете единовременно.

Суды в основном исходят из того, что расходы на оплату банковских услуг являются внереализационными (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ). В связи с этим они признают незаконными требования налоговиков о включении подобных расходов в первоначальную стоимость ОС (постановления ФАС Уральского округа от 09.03.11 № Ф09-332/11-С2, от 25.08.08 № Ф09-5967/08-С3 и от 04.08.08 № Ф09-3096/08-С3).

При возникновении разногласий с налоговиками можно обратить их внимание на то, что расходы на оплату банковских услуг напрямую не связаны с производством и реализацией и именно поэтому отнесены в НК РФ к внереализационным. Значит, они не имеют непосредственного отношения к формированию стоимости основных средств, функция которых как раз заключается в участии в производственном процессе.

Расходы на оплату услуг посредников

В отношении такого вида расходов, как стоимость услуг агентов, комиссионеров и других посредников способствовавших заключению сделки по покупке основного средства, вообще не удалось найти разъяснений По общему правилу расходы на оплату посреднических услуг относятся к прочим и признаются в налоговом учете единовременно (подп. 3 п. 1 ст. 264 и подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Но велика вероятность того, что налоговики потребуют, чтобы организация включила такие расходы в первоначальную стоимость объекта ОС (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Тем не менее судебная практика показывает, что сумму вознаграждения посреднику можно учесть по выбору компании — либо как прочие расходы (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.12.09 № А53-5190/2009), либо в составе первоначальной стоимости ОС (постановление Девятого апелляционного суда от 11.10.10 № 09АП-23437/2010-АК).

Для минимизации налоговых рисков способ отражения указанных расходов, выбранный организацией, стоит прописать в учетной для целей налогообложения (п. 4 ст. 252 НК РФ). Но даже и в этом случае не исключены претензии налоговиков. Поэтому, если сумма посреднического вознаграждения является незначительной, безопаснее включить ее в первоначальную стоимость ОС.

Таможенная пошлина

В апреле 2014 года ФНС России указала, что в налоговом учете таможенные пошлины, уплаченные при ввозе на территорию РФ импортного оборудования, увеличивают его первоначальную стоимость (письмо от 22.04.14 № ГД-4-3/7660@). Налоговики указали, что специальные положения про учет таможенных пошлин и единовременно в составе прочих расходов касаются иных случаев.

Можно предположить, что инспекторы будут использовать аналогичные доводы и в отношении других расходов, которые указаны в пункте 1 статьи 264 НК РФ и признаются по правилам налогового учета единовременно. Например, расходов на оплату консультационных или посреднических услуг.

Кроме того, чиновники в том же письме отметили, что в пункте 5 статьи 270 НК РФ установлен запрет на признание при расчете налога на прибыль расходов, связанных с приобретением амортизируемого имущества. Из этого налоговики сделали вывод, что это расходы, включаемые в первоначальную стоимость основного средства.

Минфин России выступает за включение сумм таможенных пошлин в первоначальную стоимость импортного ОС уже на протяжении нескольких лет также (письма от 08.07.11 № 03-03-06/1/413 , от 19.06.09 № 03-03-06/1/417 и от 01.06.07 № 03-03-06/2/101). Впрочем, ранее ведомство соглашалось, что организация вправе самостоятельно решить, как именно она будет отражать расходы, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов. То есть чиновники предоставляли организациям право выбора между единовременным учетом сумм импортных таможенных пошлин и увеличением на их сумму первоначальной стоимости ОС (письмо Минфина России от 20.02.06 № 03-03-04/1/130).

В отличие от Минфина России и налоговых органов, суды продолжают исходить именно из этого принципа и подтверждают наличие у компании права выбора (постановления ФАС Уральского от 13.09.11 № Ф09-5521/11, Московского от 09.08.11 № КА-А40/8328-11 и Северо-Западного от 22.10.10 № А05-2930/2010 округов). Так что вероятность оспорить претензии налоговиков достаточно высока.

Причем некоторые суды считают, что для единовременного признания расходов на уплату таможенных пошлин не обязательно прописывать соответствующее правило в учетной политике. Ведь в подпункте 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ и так предусмотрена возможность единовременного учета таких расходов (постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.12.13 № Ф03-6587/2013).

Несмотря на подобные выводы судей, полагаем, что организации безопаснее закрепить в учетной политике для целей налогообложения, как именно она решила отражать суммы таможенных пошлин, уплаченных при ввозе импортного основного средства.

Командировочные расходы

Не меньшее количество споров возникает на практике при отражении в налоговом учете расходов на командировки сотрудников, целью которых являлись поиск, приобретение, строительство, доставка или экспедирование объекта ОС.

Впрочем, теперь столичные налоговики считают, что командировочные расходы не увеличивают первоначальную стоимость ОС (письмо УФНС России по г. от 19.05.09 № 16-15/049826). Они предлагают включать их в прочие расходы единовременно на дату утверждения авансового отчета работника (подп. 12 п. 1 ст. 264 и подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Хотя еще несколько лет назад московские инспекторы придерживались иного мнения и указывали, что на сумму расходов на командировки, непосредственно связанные со строительством объекта ОС, следует увеличить первоначальную стоимость возводимого ОС. Правда, имелась оговорка, что это нужно делать, только если указанные затраты произведены до ввода объекта в эксплуатацию (письмо УФНС России по г. Москве от 22.12.06 № 20-12/115096).

К сожалению, разъяснений Минфина России или Федеральной по данному вопросу найти не удалось. Но с учетом мнения столичных налоговиков организациям не следует капитализировать командировочные расходы. Ведь командировка, даже если она действительно была связана с закупкой ОС, не является условием для доведения объекта до состояния готовности к использованию. Такого же мнения придерживаются большинство судов (постановления ФАС Северо-Западного от 30.05.13 № А26-6845/2012, Поволжского от 15.01.09 № А55-5612/2008 и Уральского от 25.08.08 № Ф09-5967/08-С3 округов).

Однако есть судебные решения с противоположными выводами. В них судьи утверждают, что командировочные расходы увеличивают стоимость приобретенных основных средств, если служебная поездка была непосредственно связана, например, с их доставкой, проектированием или строительством (постановления ФАС Восточно-Сибирского от 07.07.09 № А19-1020/09, Поволжского от 12.02.08 № А12-10256/07-С60 и Уральского от 14.04.05 № Ф09-1333/05-АК округов).

Таким образом, организации безопаснее прописать в учетной политике для целей налогообложения, как она будет отражать указанные расходы в налоговом учете (п. 4 ст. 252 НК РФ). Перед тем как сделать этот выбор, рекомендуем проанализировать судебную практику по своему региону. Московским компаниям можно смело признавать командировочные расходы, имеющие отношение к приобретению или созданию ОС, как прочие. Ведь они могут сослаться на письмо УФНС России по г. Москве от 19.05.09 № 16-15/049826, разрешающее поступать именно так.

Госпошлина за регистрацию прав на недвижимость

По мнению Минфина России, сумма госпошлины за регистрацию прав на недвижимое имущество включается в его первоначальную стоимость и списывается в расходы через механизм амортизации (письма от 08.06.12 № 03-03-06/1/295, от 12.08.11 № 03-03-06/1/481 и от 04.03.10 № 03-03-06/1/113). Ведомство объясняет это тем, что уплата указанной госпошлины не только непосредственно связана с приобретением на конкретный объект недвижимости но еще и влияет на возможность ее дальнейшего использования. Иными словами, чиновники считают, что внесение госпошлины за регистрацию прав является одним из обязательных этапов по доведению объекта ОС до состояния, в котором оно пригодно для эксплуатации (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Однако несколькими годами ранее Минфин России настаивал на том, что госпошлина не увеличивает первоначальную стоимость ОС (письма от 16.02.06 № 03-03-04/1/116 и от 30.06.05 № 03-03-04/2/14). Ведь она является федеральным налогом и, значит, признается при расчете налога на прибыль в составе иных учитываемых налогов и сборов (п. 10 ст. 13 и подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Полагаем, что Налоговый кодекс позволяет организациям по собственному выбору отражать такую госпошлину либо в составе первоначальной стоимости ОС, либо как прочие расходы (п. 1 ст. 257, подп. 1 и 40 п. 1 ст. 264 НК РФ). Главное — прописать выбранный вариант в учетной политике для целей налогообложения (п. 4 ст. 252 НК РФ).

К сожалению, судебная практика по данному вопросу пока не сложилась. Это является косвенным подтверждением того, что и налоговики на местах не возражают ни против включения госпошлины в первоначальную стоимость ОС, ни против единовременного признания ее в составе прочих расходов.

Однако есть мнение, что начиная с 1 января 2013 года госпошлину в налоговом учете не следует включать в стоимость ОС. Дело в том, что с этого момента начало начисления больше не зависит от даты прав на объект ОС (п. 4 ст. 259 НК РФ). Если же госпошлина уплачена уже после ввода основного средства в эксплуатацию, то его первоначальная стоимость не пересматривается (письмо Минфина России от 04.06.13 № 03-03-06/1/20327). Ведь она не подлежит изменению в связи с проведением регистрации прав на недвижимое имущество (п. 2 ст. 257 НК РФ).

Госпошлина за постановку автомобиля на учет в ГИБДД

Разногласия возникают и при отражении в налоговом учете еще одного вида госпошлины — за регистрацию транспортных средств в органах ГИБДД.

Минфин России утверждает, что сумма такой госпошлины увеличивает первоначальную стоимость автомобиля (письмо от 01.06.07 № 03-03-06/2/101). Однако суды чаще всего приходят к выводу, что регистрация транспорта в ГИБДД не является доведением его до состояния, пригодного для использования (постановления ФАС Уральского от 25.11.08 № Ф09-8694/08-С3 и от 30.01.08 № Ф09-57/08-С3, Центрального от 07.04.06 № А08-601/05-9 округов). Ведь в принципе транспорт можно использовать и без его регистрации, например для внутризаводских перевозок.

Таким образом, суды отмечают, что расходы на уплату госпошлины за постановку автомобиля на учет в органах ГИБДД не участвуют в формировании его первоначальной стоимости. Поэтому в налоговом учете их можно признавать единовременно (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Расходы на проведение пусконаладочных работ

Перед вводом некоторых видов оборудования в эксплуатацию на нем проводят пусконаладочные работы или осуществляют пробный выпуск продукции. По мнению Минфина России, порядок налогового учета расходов на указанные мероприятия зависит от того, сформирована ли к тому моменту первоначальная стоимость объекта ОС (письма от 20.09.11 № 03-03-06/1/560, от 02.11.10 № 03-03-06/1/682 и от 07.08.07 № 03-03-06/2/148):
— если его стоимость еще не определена, расходы на пусконаладочные работы считаются расходами на доведение объекта до состояния, пригодного для использования. Поэтому их следует включить в первоначальную стоимость ОС (п. 1 ст. 257 НК РФ);
— если же пусконаладочные работы проводятся «под нагрузкой» после того, как первоначальная стоимость объекта сформирована, расходы на них можно признать единовременно как расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов или агрегатов (подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Такой подход ведомства не совсем корректным и предлагает при отражении расходов на апробирование и пусконаладку оборудования учитывать прежде всего характер выполненных работ. Если в рамках этих мероприятий происходит доведение объекта до состояния его готовности к постоянной работе (наладка, калибровка и т. д.), то расходы на их проведение целесообразно капитализировать. Если же цель работ заключается исключительно в проверке готовности объекта к промышленному запуску, то затраты можно учесть единовременно на основании подпункта 34 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Чтобы минимизировать риск разногласий с налоговиками, соответствующие правила целесообразно прописать в учетной политике для целей налогообложения.

Расходы на обучение персонала

Еще один вид связанных с приобретением ОС расходов, по которым отсутствуют официальные разъяснения контролирующих органов, — это расходы на обучение работников правилам эксплуатации оборудования.

Нет единого мнения по учету указанных расходов и среди судей. Так, по мнению судов некоторых округов, затраты на инструктаж и обучение персонала не включаются в первоначальную стоимость ОС и отражаются в налоговом учете единовременно (постановления ФАС Уральского округа от 19.08.08 № Ф09-5873/08-С3 и от 04.08.08 № Ф09-3096/08-С3).

ФАС Московского округа пришел к выводу, что порядок учета таких расходов зависит от того, когда именно проводится обучение — до или после ввода объекта ОС в эксплуатацию (постановление от 01.09.08 № КА-А40/8144-08). Только если обучение проходит после ввода объекта в эксплуатацию, организация вправе признать указанные расходы единовременно как расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов или агрегатов (подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы на обучение персонала, осуществленные до ввода ОС в эксплуатацию, по мнению судей, увеличивают его первоначальную стоимость.

Однако есть как минимум одно судебное решение, в котором арбитры однозначно указали, что расходы на обучение сотрудников работе на оборудовании и операциям по его ремонту и обслуживанию включаются в первоначальную стоимость объекта (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.03.06 № А33-22400/04-С3-Ф02-858/06-С1).

Таким образом, при решении вопроса об учете подобных расходов организации целесообразно проанализировать сложившуюся арбитражную практику по своему региону. Выбранный вариант учета необходимо прописать в учетной политике для целей налогообложения.

Впрочем, есть мнение, что расходы на обучение персонала не должны увеличивать первоначальную стоимость ОС. Ведь они никак не связаны с доведением основного средства до состояния, в котором оно пригодно к использованию. Тем более что с приходом новых сотрудников у организации периодически будет возникать потребность в обучении новых кадров. К тому же расходы на обучение не упоминаются в пункте 1 статьи 257 НК РФ. Следовательно, организация не вправе включать их в первоначальную стоимость амортизируемого имущества.

Как учитывать инженерно-технические сети - в составе построенного здания или отдельно? Можно и так и эдак. Но уплатить налог на имущество придется со всех частей объекта недвижимости.

Из чего состоит здание

Здание — это объемная строительная система, которая состоит из наземной и подземной частей и включает в себя:

• помещения;
• инженерно-технические сети и системы инженерно-технического обеспечения. В их числе трубопроводы, коммуникации, обеспечивающие здание водой, газом, теплом, электроэнергией. А также другие сооружения — система вентиляции и кондиционирования, мусоропровод, лифты, эскалаторы и т. д.

В состав каждого отдельно стоящего здания как объекта классификации основных средств согласно входят коммуникации внутри здания, которые необходимы для его эксплуатации.

Общероссийский классификатор основных фондов , утвержденный , действует до 1 января 2017 года. Затем его заменит ().

То есть здание — это сложная система с множеством элементов, у которых различный срок эксплуатации. Поэтому и возникает вопрос, как их учитывать.

Инженерно-технические сети: когда учитывать вместе, а когда по частям

Затраты на сооружение коммуникаций можно обособить от общестроительных работ и учесть как отдельные инвентарные объекты.

Чиновники согласны, что, если для объектов предусмотрены разные сроки эксплуатации, их можно учесть отдельно ().

Но на практике нередко возникают споры с налоговиками. Арбитры считают, что части с разным сроком использования можно учитывать отдельно. Например, инженерные системы здания (). Или лифты в здании ().

По общему правилу базой является среднегодовая стоимость объектов (). То есть и само здание, и его инженерно-технические системы в равной степени участвуют в формировании налоговой базы по налогу на имущество.

А если здание входит в перечень объектов, налог по которым считают из кадастровой стоимости ()? При этом в бухучете само здание и его коммуникации компания отнесла к разным инвентарным объектам. Означает ли это, что здание надо облагать налогом исходя из кадастровой стоимости, а инженерно-технические системы — исходя из их среднегодовой стоимости?

Нет. Финансисты объяснили, что эти отдельные инвентарные объекты, если они указаны в проектной документации, облагают налогом в составе здания исходя из его кадастровой стоимости.

Иначе говоря, с их стоимости — дополнительно к кадастровой стоимости здания — начислять налог не надо ().

Такой позиции Минфин придерживался и раньше (письма , ).

Но это не касается магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, которые являются неотъемлемой технологической частью указанных объектов. По ним налог на имущество рассчитывают исходя из балансовой (остаточной) стоимости.

Пример 1

Компания построила бизнесцентр и оформила его в собственность (сдает помещения в аренду).

Здание включено в перечень объектов, облагаемых налогом на имущество по кадастровой стоимости.

Лифты в здании компания учла как отдельные инвентарные объекты основных средств.

Их первоначальная стоимость — 14 020 000 руб.

Ставка налога для кадастровых объектов в данном регионе — 1,5 процента.

Годовая сумма налога составит 13 500 000 руб. (900 000 000 руб. × 1,5%).

При этом стоимость системы лифтов, относящаяся к зданию, отдельно налогом не облагается.

А вот если бы объект не входил в перечень кадастровых объектов, налог надо было бы посчитать с балансовой стоимости и здания, и лифтов. Как — покажем на примере.

Пример 2

Изменим условия предыдущего примера.

Компания ввела его в эксплуатацию в декабре 2015 года и установила срок полезного использования 361 месяц (код ОКОФ — , десятая амортизационная группа, срок эксплуатации свыше 30 лет). Сумма ежемесячной амортизации — 2 631 578,90 руб. (950 000 000 руб. : 361 мес.).

По лифтам компания установила срок полезного использования 37 месяцев (код ОКОФ — , третья амортизационная группа со сроком эксплуатации свыше трех лет до пяти лет включительно). Ежемесячная сумма амортизации — 378 918,92 руб. (14 020 000 руб. : 37 мес.).

Остаточная стоимость в течение 2016 года

Дата	Остаточная стоимость здания, руб.	Остаточная стоимость лифтов, руб.
	12 144 736 845,80

В регионе ставка по налогу на имущество установлена в размере 2,2 процента.

Рассчитаем налог на имущество по зданию:

12 144 736 845,80 руб. : 13 × 2,2% = 20 552 631,59 руб.

Затем по лифтам:

152 704 324,24 руб. : 13 × 2,2% = 258 422,70 руб.

Общая сумма налога по этому объекту недвижимости за 2016 год составит 20 811 054,29 руб. (20 552 631,59 + 258 422,70).

Организация при строительстве нескольких объектов, которые после окончания строительства будут сданы в аренду, совмещает функции инвестора, заказчика и застройщика. Учитываются ли общехозяйственные расходы (в частности, заработная плата управленческого персонала (директор, бухгалтер), управленческие расходы (услуги связи, аренда офиса)) при формировании первоначальной стоимости объекта строительства в периоде, когда организацией ведется только строительство объектов и не осуществляются другие виды деятельности, и в периоде, когда строительство одних объектов продолжается, а другие уже построены и сдаются в аренду?

Инвестиционная деятельность в РФ регулируется Федеральным законом от 25.02.1999 N 39-ФЗ (далее - Закон N 39-ФЗ) и Законом РСФСР от 26.06.1991 N 1488-1 (в части, не противоречащей Закону N 39-ФЗ).

Согласно ст. 1 Закона N 39-ФЗ капитальными вложениями являются инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство.

Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются в том числе инвесторы и заказчики (ст. 4 Закона N 39-ФЗ).

Закон N 39-ФЗ не содержит понятия "застройщик". Понятие данного субъекта инвестиционной деятельности дано в п. 16 ст. 1 Градостроительного кодекса РФ.

Пунктом 6 ст. 4 Закона N 39-ФЗ предусмотрено, что субъект инвестиционной деятельности вправе совмещать функции двух и более субъектов, если иное не установлено договором и (или) государственным контрактом, заключаемыми между ними.

В рассматриваемом случае организация совмещает функции инвестора, заказчика и застройщика.

Формирование первоначальной стоимости объекта строительства

При формировании первоначальной стоимости возводимого объекта организации следует руководствоваться:

• ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01);
• Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденным письмом Минфина РФ от 30.12.1993 N 160 (далее - Положение N 160) (применяется в части, не противоречащей более поздним нормативным документам по бухгалтерскому учету - смотрите письмо Минфина РФ от 15.11.2002 N 16-00-14/445);
• Методикой определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), утвержденной постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 (далее - Методика).

Согласно п. 2.1 Положения N 160 учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и другим), входящим в него. Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете "Капитальные вложения" (п. 2.3 Положения N 160).

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При одновременном выполнении условий, перечисленных в п. 4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01), актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Согласно п. 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. На основании п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные расходы и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Таким образом, в составе капитальных вложений, впоследствии формирующих стоимость объектов основных средств, должны отражаться затраты, имеющие непосредственную связь с возведением конкретного основного средства, которые могут быть до начала строительства определены, исчислены и учтены при составлении сметной документации.

Бухгалтерский учет общехозяйственных расходов в периоде, когда ведется только строительство объектов

Действующим законодательством установлен открытый перечень расходов, подлежащих включению в стоимость объекта капитального строительства. Однако критерием включения расходов, в том числе и общехозяйственных расходов, в стоимость актива является непосредственная связь с приобретением, сооружением и изготовлением такого актива. В противном случае такие расходы относятся в состав текущих расходов организации.

Так, в соответствии с главой 10 Рекомендуемого перечня основных видов прочих работ и затрат, включаемых в сводный сметный расчет стоимости строительства (Приложение N 8 Методики), в указанный расчет стоимости строительства включаются средства на содержание заказчика-застройщика. В п. 1.4 Положения N 160, применяемого во взаимосвязи с ПБУ 6/01, прямо предусмотрено, что расходы по содержанию застройщиков производятся за счет средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов.

В рассматриваемой ситуации в отдельных отчетных периодах организация осуществляет исключительно строительную деятельность. Финансирование строительства, включая содержание дирекции и иные расходы общехозяйственного назначения, осуществляется за счет собственных (и возможно заемных) средств и поэтому правомерно констатировать, что общехозяйственные расходы организация вправе включить в инвентарную стоимость вводимого в эксплуатацию объекта.

То есть в ситуации, когда организация при строительстве объектов не осуществляет другие виды деятельности, общехозяйственные расходы могут быть включены в первоначальную стоимость объекта, если они непосредственно связаны со строительством.

Как указано в п. 5.1.1 Положения N 160, инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат. Прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость объектов по прямому назначению. В случае, если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов.

Поскольку в рассматриваемой ситуации организация строит объекты для собственного использования (договорная стоимость отсутствует), по нашему мнению, расходы между ними могут быть распределены пропорционально сметной стоимости строительства.

При этом перечень затрат, формирующих стоимость объекта, должен быть закреплен в учетной политике общества.

Следует обратить внимание, что специалисты Минфина России также указывают, что заказчик-застройщик, осуществляющий реализацию инвестиционного проекта по капитальному строительству производственного объекта, в бухгалтерском учете общехозяйственные расходы, если указанные расходы непосредственно связаны с предстоящим строительством конкретного производственного объекта и предусмотрены в сводных сметных расчетах производственного объекта, вправе предусматривать в составе прочих капитальных затрат, формирующих первоначальная стоимость возводимого объекта (письмо Минфина России от 17.02.2004 N 16-00-14/36).

Если в рассматриваемой ситуации сметная документация не предусматривала порядок включения общехозяйственных расходов в состав капитальных затрат, то считаем, что порядок учета указанных расходов в первоначальной стоимости возводимого объекта организация может закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет общехозяйственных расходов в периоде, когда ведется строительство объектов и осуществляется деятельность по сдаче в аренду

Если предприятие, являющееся заказчиком-застройщиком, занимается также другими видами деятельности, то полагаем, что в этом случае расходы на содержание администрации, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы", должны распределяться между другой деятельностью и строительством объектов.

Учитывая, что нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не предусмотрен порядок распределения общехозяйственных расходов для целей включения их в первоначальную стоимость строящихся для собственных нужд объектов основных средств, по нашему мнению, при распределении в бухгалтерском учете указанных общехозяйственных расходов организация может применять любой экономически обоснованный метод распределения, предусмотрев его в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

В частности, общехозяйственные расходы могут распределяться пропорционально прямым затратам или другому выбранному в учетной политике методу.

При их дальнейшем распределении между отдельными объектами строительства, как было указано выше, за базу распределения может приниматься сметная стоимость строительства.

Налоговый учет общехозяйственных расходов

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ. Глава 25 НК РФ не уточняет порядок учета общехозяйственных расходов для организаций, занимающихся строительством. В НК РФ нет также упоминания о возможности или необходимости капитализации таких расходов. Одновременно пунктом 5 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества без указания, косвенные это расходы или прямые.

Минфин России в письме от 02.03.2006 N 03-03-04/1/178 указал, что общехозяйственные и другие аналогичные расходы не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением, сооружением или изготовлением. Следовательно, если организация ведет строительство для собственных нужд, то расходы на содержание дирекции строящегося объекта могут учитываться при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств. В данном случае порядок признания расходов аналогичен порядку признания общехозяйственных расходов в бухгалтерском учете.

В то же время существует позиция, согласно которой высказывается мнение, что если налоговое законодательство определяет какие-либо затраты как самостоятельный вид расходов, то такие затраты признаются расходами отчетного (налогового) периода и в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются. Если придерживаться указанной позиции, то общехозяйственные расходы должны относиться к косвенным расходам и признаваться в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены (п. 1 ст. 272 НК РФ, п.п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Поэтому организация имеет право самостоятельно выбрать порядок учета общехозяйственных расходов, понесенных в период строительства здания, утвердив его в учетной политике для целей исчисления налога на прибыль.

Большая часть расходов обычно входит в стоимость построенного объекта, однако некоторая часть из них сразу может быть списана в налоговые расходы. В сегодняшнем материале мы подробно рассмотрим наиболее частые вопросы, которые связаны с учетом различного рода затрат. А также в этой статье расскажем, каким именно образом можно создать стоимость объекта строительства.

Налог на землю

Сначала рассмотрим наиболее простой вопрос. Допустим, что определенное предприятие занимается строительством на принадлежащем ему земельном участке. Куда же тогда в данном случае нужно относить налог на землю? Как говорится в первом абзаце первого пункта 264 статьи и первом подпункте 7 пункта 272 статьи Налогового кодекса России, суммы земельного налога не входят в первоначальную стоимость строящегося объекта. Они признаются прочими расходами в отчетном периоде, в котором налог был начислен. В данных положениях налогового законодательства указано, что к прочим расходам, которые связаны с реализацией и производством, входят суммы сборов и налогов, которые начислены в установленном законом порядке. Исключением в этой ситуации будут расходы, которые указаны в 270 статье Налогового кодекса России.

Чиновники отмечают, что в случае реконструкции объекта недвижимости или проведении на участке строительства используется общий порядок налогового учета земельного налога. Вышесказанное подтверждается в письме Минфина России под номером 03-03-06 / 1/237 от 16.04.2007 года и письме под номером 03- 03-04 / 2/261 от 19.12.2006 года.

Судьи также отмечают, при создании стоимости объекта земельный налог не участвует. Имеется в виду объект, который строится на определенном земельном участке. Для примера приведем постановление ФАС Северо-Западного округа по делу под номером А44-1496 / 2008 от 2.03.2009 года. В нем указано, что дом и земельный участок, на котором стоит данный дом, - разные объекты основных средств. Из этого следует, что уплата земельного налога никоим образом не связана с созданием первоначальной стоимости здания. Подобные выводы содержатся и в постановлении ФАС Московского округа под номером КА-А40 / 10586-08 от 13.11.2008 года.

Фундамент, который предназначен для оборудования

Что касается расходов на фундамент для оборудования, то вся информация по этому поводу содержится в письме Минфина России под номером 03-05-05-01 / 5288 от 25.02.2013 года. Там были даны следующие рекомендации. Если специальный фундамент для производственного оборудования указан в проектных документах, а также документации технического учета как часть здания, то его стоимость считают в первоначальную стоимость здания. В другой ситуации расходы на формирование вышеуказанного фундамента нужно учитывать в первоначальную стоимость производственного оборудования, которое относится к движимому имуществу.

Важно отметить, что во вступлении к Общероссийскому классификатору основных фондов «ОК 013-94», который утвержден постановлением Госстандарта России под номером 359 от 26.12.1994 года, указано, что фундаменты под разного рода объектами (в частности, котлы, машины, станки, аппараты, котлы, генераторы), которые находятся внутри строений в их состав не входят. Они являются частью оборудования. Конечно, есть и исключения: фундаменты крупногабаритного оборудования, которые построены одновременно со зданием. Подобные фундаменты - неотъемлемые составляющие частей зданий.

Учет затрат на подключение электросетей

Никто из судей и чиновников до сих пор не может определиться с ответом по учету затрат на подключение электричества.

Вот, например, на основе письма Минфина Российской Федерации под номером 03-03-06 / 1/7019 от 19.02.2014 года финансисты считают, что расходы в виде платы за технологическое присоединение энергопринимающих устройств к электрическим сетям не имеют прямой связи с сооружением объекта, а также доведением его до приемлемого к использованию состояния. Вышеназванные расходы учитывают к прочим расходам на основе 49 подпункта первого пункта 264 статьи Налогового кодекса России.

Подобное мнение также высказано в письме УФНС РФ по г. Москве под номером 16-15 / 071664 @ от 7.08.2012 года и письме Минфина РФ под номером 03-03-06 / 1/28181 от 18.07.2013 года.

Однако в других письмах Минфина, которые были выпущены ранее (от 12.11.2008 года под номером 03-03-06 / 1/623 и от 17.07.2007 года под номером 03-03-06 / 1/495) выводы совсем другие, - противоположны. А подробнее: если объекты, которые строятся, будут работать только после налаживания электричества, то такое подключение - затраты по доведению объекта ОС до состояния, в котором он будет пригоден к полноценному использованию.

Это также выглядит логично.

Очевидно, основная проблема заключается в расплывчатости самого термина «доведение до состояния, пригодного к эксплуатации». Ведь данный термин трактуют по-разному.

Подобная ситуация получается и с судебной практикой. Просмотрев постановление ФАС Московского округа по делу под номером А40-70325 / 12-20-390 от 15.04.2013 года можно прийти к выводу, что расходы на оплату услуг по технологическому присоединению производственного объекта к электрическим сетям не имеют ничего общего с доведением его до пригодного к использованию состояния.

А вот, например, в постановлении под номером Ф05-14623 / 2013 от 21.11.2013 года так же суд отметил, что все расходы на подключение к существующей инфраструктуре города напрямую связаны с формированием основного средства и их нужно учитывать при определении его стоимости. Данные расходы списываются посредством начисления амортизации.

В результате можно сказать, что мнение суда не совпадает с точкой зрения специалистов Министерства финансов РФ.

Как же поступить в данном случае? Нужно узнать мнение местных налоговиков, а также желательно ознакомиться с местной арбитражной практикой. И уже после этого принимать нужные решения.

Дороги, заборы, площадки

А теперь возникает другой вопрос - как же поступить с такими вспомогательными объектами как площадки, дороги и заборы?

Как указано в письме Минфина под номером 03-03-01-04 / 1/201 от 25.04.2005 года расходы на данные элементы в состав первоначальной стоимости строящегося объекта не входят.

После этого специалисты финансового ведомства изменили мнение и в письме под номером 03-03-06 / 1/309 от 25.05.2007 года решили, что подобные расходы, при понесенные их до ввода объекта в эксплуатацию, создают его первоначальную стоимость и списываются по посредством начисления амортизации. А когда же спорные расходы понесены уже после введения данного объекта в эксплуатацию, то они создают отдельные объекты, которые не подлежат амортизации.

По мнению автора, чтобы решить данный вопрос, необходимо опираться на письмо Минфина РФ под номером 03-03-06 / 1/386 от 3.08.2012 года. Как отмечают финансисты, в нем, согласно Классификации основных средств..., утвержденной постановлением Правительства России под номером 1 от 1.01.2002 года, до 5 амортизационной группы входят, в частности автомобильные дороги и производственные площадки с покрытием. Поэтому, при условии соответствия требованиям первого пункта 256 статьи Налогового кодекса России, площадки для организации парковки, автомобильные подъезды, используемые для получения , могут быть отнесены к амортизированному имуществу.

Кроме этого также нашлось место и для сборов в Классификации основных средств. В зависимости от материала их изготовления, они упоминаются и в 4, и в 5, и в 6, и даже в 8 амортизационных группах.

Автор отмечает, что у предприятий существует возможность стоимость асфальтированных дорожек и площадок включить в стоимость объектов строительства в том случае, если их строительство закончено до введения данного объекта в эксплуатацию. Но наиболее выгодным вариантом будет включить данные объекты в качестве отдельных основных средств. Поскольку их эксплуатация короче время объекта недвижимости. Поэтому в такой ситуации они могут подлежать амортизации значительно раньше, нежели вышеупомянутый объект.

Входят ли коммуникации в стоимость объекта строительства?

Тема, касающаяся коммуникаций, наверное, будет сложной. Основная причина этого заключается в законодательной базе России, которая на эту тему не дает достаточно четких разъяснений. Законодательство дает возможность коммуникации, которые связанные с недвижимостью, учитывать как в состав объекта, который строится, так и как отдельные ОС.

С одной стороны, Классификацией основных фондов «ОК 013-94» определено, что в составе каждого отдельного дома как объекта ОС принадлежат коммуникации внутри здания, которые нужны для его эксплуатации. К ним относятся: внутренняя сеть канализации, газопровод и водопровод со всеми устройствами; система отопления, в том числе котельная установка, которая находится в самом здании; внутренняя сеть осветительной и силовой электропроводки со всей осветительной арматурой; лифты и подъемники; внутренние сигнализационные и телефонные сети; вентиляционные устройства общесанитарного назначения.

Согласно определению, которое приведено в статье Федерального закона под номером 384-ФЗ от 30.12.2009 года, зданием называется результат строительства, представляющий собой объемную систему, в которую входят сети и системы инженерно-технического обеспечения, предназначенные для выполнения функций вентиляции, вертикального транспорта, водоснабжения, канализации, отопления и др.

Если же брать за основу шестой пункт, то предприятие признает инвентарным объектом частности отдельный комплекс конструктивно сочлененных предметов, которые составляют единое целое и используются с целью осуществления заданной работы. Этот комплекс - это один или несколько предметов определенного назначения (одного или разного), которые имеют общие принадлежности и приспособления, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый предмет, входящий в комплекс, может выполнять свои функции только в комплексе, а не самостоятельно.

Так что можно сделать вывод, что основные средства коммуникации в качестве самостоятельных объектов учитывать нельзя, поскольку они не могут существовать отдельно от здания, в котором смонтированы.

Обратим ваше внимание на следующий аргумент финансистов: в случае проведения демонтажа коммуникаций зданию будет нанесен огромный ущерб. Это связано с тем, что инженерные системы имеют технологические приспособления и принадлежности с другими частями здания.

Также, если посмотреть с другой стороны, ныне действующее Положение по бухучету долгосрочных инвестиций, которое утверждено письмом Министерства финансов под номером 160 от 30.12.1993 года. Как считает автор, на основании пунктов «3.1.1», «3.1.2», «3.2.2» и «5.1.4» данного документа, все затраты на установку и строительство коммуникаций существует возможность отделить от общих строительных работ, а также учесть произведенные в коммуникации вложения в виде отдельных инвентарных объектов.

Как говорится в шестом пункте « », если у одного объекта имеется несколько частей, сроки использования которых очень отличаются, то такие части будут учитываться как самостоятельные инвентарные объекты.

Чиновники соглашаются с письмом Министерства финансов под номером 03-03-06 / 2/203 от 23.10.2009 и говорят, что возможность самостоятельного учета коммуникаций вызвана наличием в Классификации ОС... различных сроков амортизации. Также подобная мысль изложена и в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда под номером 09АП-3344/2007-АК от 12.04.2007 года.

Отвечает Лидия Меркутова, эксперт

Ответ на вопрос зависит от того, как будет проложен электрический кабель.

Проводка электрического освещения включаются в состав зданий, начиная от вводного ящика или кабельных концевых муфт (включая ящик и муфты) или проходных втулок (включая сами втулки).

Если же эта сеть будет до входного ящика, то это будет отдельный объект основных средств.

Причем не имеет значение, как именно будет проложен кабель - первым или вторым способом.

Наталии Гусевой, директора Центра образования и внутреннего контроля института дополнительного профессионального образования «Международный финансовый центр», государственный советник РФ 2-го класса, к. э. н.

Станислава Бычкова, заместителя директора департамента бюджетной методологии Минфина России

Нужно ли в бухучете включить в состав основных средств коммуникации к зданию

Коммуникации внутри здания включите в состав этого здания. А коммуникации в наружных пристройках будут отдельными объектами основных средств.

Система отопления, внутренняя сеть водопровода, газопровода, канализация, которые проходят внутри здания, отдельными основными средствами не будут. Это прямо прописано в пункте 45 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.

Что касается коммуникаций в наружных пристройках к зданию, учтите их как отдельные объекты основных средств. Ведь у них самостоятельное хозяйственное значение. Например:

• здания трансформаторных подстанций - код по ОКОФ - 210.00.11.10.730;
• здания котельных отопительных и отопительно-производственных - код по ОКОФ - 210.00.11.10.791;
• пункт электрический распределительный - код по ОКОФ - 220.41.20.20.301.

Расходы по договорам на содержание коммуникаций отразите:

• по подстатье КОСГУ 223 «Коммунальные услуги», если в коммунальный тариф входит стоимость коммунальных услуг;
• по подстатье КОСГУ 225 «Работы, услуги по содержанию имущества», если заключаете отдельные договоры с коммунальными службами.

2. Приказ Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст «О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008) (c изменениями на 10 ноября 2015 года)»

В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как-то: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и водоотведения со всеми устройствами и оборудованием; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети, вентиляционные устройства общесанитарного назначения, подъемники и лифты.

Встроенные в здания котельные установки (бойлерные, тепловые пункты), включая их оборудование по принадлежности, также относятся к зданиям. Основные фонды отдельно стоящих котельных учитываются в соответствующих группировках.

Водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства водоотведения включаются в состав зданий, начиная от вводного вентиля или тройника у зданий, или от ближайшего смотрового колодца, в зависимости от места присоединения подводящего трубопровода.

Проводка электрического освещения и внутренние телефонные и сигнализационные сети включаются в состав зданий, начиная от вводного ящика или кабельных концевых муфт (включая ящик и муфты) или проходных втулок (включая сами втулки).

Фундаменты под всякого рода объектами, такими как котлы, генераторы, станки, машины, аппараты и прочими, расположенными внутри зданий, не входят в состав здания, кроме фундаментов крупногабаритного оборудования. Фундаменты этих объектов входят в состав установленных на них объектов, фундаменты крупногабаритного оборудования, сооруженные одновременно со строительством здания, входят в состав здания. Они, как и ряд других специализированных инженерно-строительных сооружений, являются неотъемлемыми составными частями самих зданий.

Статья 1. Основные понятия, используемые в настоящем Кодексе

В целях настоящего Кодекса используются следующие основные понятия:

10) объект капитального строительства - здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено (далее - объекты незавершенного строительства), за исключением временных построек, киосков, навесов и других подобных построек;

1. Градостроительный кодекс РФ

1. Гражданский кодекс РФ. Часть первая (с комментариями)

Статья 130. Недвижимые и движимые вещи

1. К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.
К недвижимым вещам относятся жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.

2. Вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.

5. Постановление ФАС Центрального округа от 03.02.2012 по делу N А48-1872/2011

В соответствии со ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

В силу положений ст. ст. 273, 552 ГК РФ и ст. 35 ЗК РФ при передаче права собственности на недвижимость передаются права на земельный участок, занятый такой недвижимостью и необходимый для ее использования.

Исходя из смысла данных норм объект недвижимого имущества, тесно связанный с землей, должен соответствовать следующим критериям:

Обладание объектом полезными свойствами, которые могут быть использованы независимо от земельного участка, на котором он находится;

Обладание объектом полезными свойствами, которые могут быть использованы независимо от других находящихся на общем земельном участке зданий, сооружений, иных объектов недвижимого имущества в предпринимательской или иной экономической деятельности собственника такого имущественного комплекса;

Невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению.

Покрытие (замощение) из бетона, асфальта, щебня и других твердых материалов обеспечивает чистую, ровную и твердую поверхность, но не обладает самостоятельными полезными свойствами, а лишь улучшает полезные свойства земельного участка, на котором оно находится.

Покрытие (площадка), улучшающее свойства земельного участка, обычно используется совместно со зданиями, строениями или сооружениями, дополняет их полезные свойства при осуществлении предпринимательской и иной экономической деятельности собственника зданий и сооружений. При этом твердое покрытие (площадка) имеет вспомогательное, а не основное значение по отношению к остальному недвижимому имуществу, входящему в такой имущественный комплекс.

Учитывая указанные критерии, суд двух инстанций по праву пришел к выводу о том, что асфальтовая площадка не является объектом недвижимости.

6. Из статьи

Доходы и расходы

Изменен порядок учета зданий и коммуникаций

Владимир ЗАХАРЬИН, эксперт по бюджетному учету и налогообложению, к. э. н.

Главное в статье

1. В обновленной Инструкции № 157н появилась норма, которая снимает ряд вопросов по учету зданий
2. Бухгалтерам, которые учли имущество по старым правилам, придется внести исправления в учет
3. Согласно новому порядку, лифт следует учитывать в составе здания. Однако он может быть и отдельным инвентарным объектом. Узнайте особенности учета в случае аренды здания

Неясностей в порядке учета зданий стало меньше

В учете основных средств есть сложные моменты. В частности, накопление капитальных вложений может растянуться по времени. Основные средства подлежат амортизации, их могут ремонтировать, модернизировать, передавать материально ответственным лицам.

Кроме того, не всегда удается четко определить, по какой статье (подстатье) КОСГУ следует отразить те или иные вложения. Например, по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ учитывают затраты на установку, расширение, доведение до годности к эксплуатации, а также на модернизацию единых функционирующих систем. К ним можно отнести охранную, пожарную сигнализации, локально-вычислительную сеть, систему видеонаблюдения. Но при этом стоимость основных средств, поставляемых исполнителем в целях модернизации, нужно отражать по статье 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ (Указания, утвержденные приказом Минфина России от 1 июля 2013 г. № 65н; далее - Указания № 65н).

Таблица. Порядок учета коммуникаций внутри здания

Оконечные аппараты, приборы, устройства средств измерения и управления
Средства преобразования, принятия, передачи и хранения информации
Средства вычислительной техники и оргтехники
Средства визуального и акустического отображения информации
Театрально-сценическое оборудование

На заметку

К отдельным объектам основных средств относятся входящие в состав систем устройства (аппараты и приборы), которые имеют срок использования более 12 месяцев и выполняют самостоятельные функции

Разъяснений по данной норме не было, пока Минфин России не издал приказ от 6 августа 2015 г. № 124н. Он внес корректировки в пункт 45 Инструкции № 157н и уточнил порядок учета коммуникаций внутри здания, необходимых для его эксплуатации (см. таблицу). Если рассматривать, например, систему охранной сигнализации, то внутренняя кабельная сеть теперь входит в состав здания, а вот такие приборы, как звуковая сирена, монитор, пульт управления сетью, следует учесть отдельно.

Учет новый, а вопросы старые

В связи с внесенными изменениями у бухгалтера чаще всего возникает два вопроса.

Что делать с ранее приобретенными объектами?

Разберем пример, когда внутренние системы были приняты к учету в виде единого инвентарного объекта. Их стоимость включили в стоимость здания вместе с расходами на установку.

Если системы были приняты к учету после 1 июля 2013 года (после введения в действие Указаний № 65н), речь идет об ошибке в бухгалтерском учете. Ее надо исправить. Порядок установлен пунктом 18 Инструкции № 157н. Если же основные средства приняты к учету до введения Указаний № 65н (например, объект оформили в 2009 году), вносить исправления в учет не нужно.

Важно запомнить!

Пункт 27 Инструкции № 157н допускает разукомплектацию основных средств, но не содержит однозначных указаний на то, при каких условиях ее надо проводить

Как поступить, если подрядчик не выделил стоимость устройств?

Иногда подрядная организация не уточняет в сопроводительных документах стоимость устройств. В этой ситуации наиболее рациональный выход - истребовать от подрядчика расшифровку их стоимости.

Если это невозможно, первоначальную стоимость объектов должна определить постоянно действующая комиссия по поступлению и выбытию нефинансовых активов (п. 25 Инструкции № 157н). Она может использовать официальные статистические сведения об уровне цен, а также информацию о ценах на аналогичное имущество от организаций-изготовителей.

Лифт можно учесть отдельно

Лифты и подъемники не могут выполнять самостоятельные функции отдельно от здания. Согласно ОКОФ, они входят в состав здания. И все же есть основания учесть их в качестве обособленных инвентарных объектов.

Совет

Прежде чем проводить улучшение арендуемого имущества, изучите условия договора аренды. В нем могут быть предусмотрены особые правила

Если конструктивно сочлененный объект состоит из нескольких частей - основных средств с разными сроками полезного использования, каждую из них учитывают как самостоятельный объект (абз. 2 п. 45 Инструкции № 157н). Эта норма в данном случае применима. Ведь в течение периода эксплуатации здания (конструктивно сочлененного предмета) лифты (отдельные части) меняют неоднократно. А в Классификации (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1) лифты выделены в отдельные позиции. Это коды 14 2915261-14 2915267 ОКОФ. Значит, и срок использования у них иной.

Особый порядок действует, когда лифт установлен в арендованном здании. В соответствии с пунктом 42 Инструкции № 157н арендатор принимает к учету вложения в отделимые или неотделимые улучшения арендуемых объектов в составе своих основных средств в сумме понесенных расходов. В пунктах 1 и 2 статьи 623 Гражданского кодекса РФ сказано, что отделимые улучшения арендованного имущества, произведенные арендатором, являются его собственностью.