Метод директ-костинг как управленческая система предприятия. Метод калькуляции затрат «Стандарт-костинг Используют ли стандарт костинг в торговле
Расчет себестоимости продукции может производиться двумя методами:
- Калькуляция при учете всех затрат.
- Калькуляция при учете только прямых затрат (Direct-Costing).
Метод, основанный на перенесении всех прямых затрат на реализованную продукцию, независимо от выпущенного объема, и называется «директ-костингом».
Приверженцы такого способа расчета уверены, что постоянные затраты никак не относятся к объему производства или ассортименту, их следует удерживать в любом случае, их величина всегда остается неизменной, поэтому они не должны влиять на стоимость единицы готовой продукции.
Калькуляция методом директ-костинга применима во внутренних ситуациях при принятии производственных решений:
- сравнить рентабельность нескольких продуктов,
- выбрать наиболее эффективное и прибыльное производство,
- вынести решение о прекращении выпуска конкретной продукции или о запуске новой линии.
При выборе такого способа учета полностью изменяется и внешний вид отчетности. Директ-костинг со своим маржинальным подходом подходит для краткосрочных решений.
Способ разработан с целью сравнения расходов, которые поддаются контролю. Вычисление прямых затрат позволяет воссоздать точную картину взаимосвязей между прибыльностью, объемом выпуска и контролируемыми расходами.
Основным преимуществом директ-костинга есть способность определить соотношение прибыли и количества выпускаемой продукции, при этом он не обязывает учитывать запасы.
Типовые проводки для метода директ-костинг
Типовые проводки с учетом общехозяйственных и общепроизводственных затрат, а также издержки от основного и вспомогательного производства. Рассмотрим порядок определения результатов калькуляции по себестоимости выпущенной продукции, оказанных работ, услуг по методу прямых затрат в проводках:
| Счет Дт | Счет Кт | Описание проводки | Сумма проводки | Документ-основание |
| 90.02 | Перенесение общепроизводственных затрат на реализованную продукцию за отчетный период | Сумма общепроизводственных издержек | Бухгалтерская справка-расчет | |
| 90.02 | Перенесение общехозяйственных затрат на себестоимость отгруженной продукции за отчетный период | Сумма общехозяйственных издержек | Бухгалтерская справка-расчет | |
| Определение себестоимости продукции на вспомогательных производствах | Себестоимость продукции | Бухгалтерская справка-расчет | ||
| 20 | Определение себестоимости продукции на основных производствах | Себестоимость выпущенной продукции | Бухгалтерская справка-расчет | |
| 90.02 | 20 | Определение себестоимости оказанных услуг и выполненных работ | Себестоимость услуг, работ | Бухгалтерская справка-расчет |
26 счёт бухгалтерского учета — это общехозяйственные расходы или косвенные затраты, используется практически на каждом предприятии, за исключением государственных бюджетных и кредитных организаций. В данной статье рассмотрим основные нюансы данного счета, его свойства, типовые проводки и примеры использования в бухгалтерском учете.
Определение общехозяйственным затратам
К общехозяйственным расходам относят все затраты на управленческие нужды, не связанные напрямую с производством, оказанием услуг или выполнением работ, но относятся на основной вид деятельности.
Перечень общехозяйственных затрат зависит от профиля организации и является не закрытым, согласно рекомендациям по использованию плана счетов.
Можно выделить основные общехозяйственные затраты:
- Административно-управленческие расходы
- Командировки;
- Заработная плата администрации, бухгалтерии, управленческого персонала, маркетинга и т.д.;
- Представительские расходы;
- Услуги охраны, связи;
- Консультации сторонних специалистов (IT, аудиторов и т.д.);
- Почтовые услуги и канцелярия.
- Ремонт и амортизация не производственных основных средств;
- Аренда не производственных помещений;
- Бюджетные платежи (налоги, штрафы, пени);
- Прочие:
Организации, не связанные с производством (дилеры, агенты и т.д.) на 26 счёте собирают все затраты и в дальнейшем списывают их на счёт учёта продаж (счёт 90).
Важно! Торговые организации могут не использовать счёт 26, а все расходы относить на счёт 44 «Расходы на продажу».
Основные свойства 26 счета
Рассмотрим основные свойства счета 26 «Общехозяйственные расходы»:
- Относится к активным счетам, следовательно, у него не может быть отрицательного результата (кредитового сальдо);
- Является операционным счётом и не фигурирует в балансе. В конце каждого отчетного периода обязательно должен быть закрыт (на конец месяца не должно быть остатка);
- Аналитический учёт ведётся по статьям затрат (статьям смет), месту возникновения (подразделениям) и другим признакам.
Типовые проводки
Счёт 26 «Общехозяйственные расходы» корреспондирует со следующими счетами:
Таблица 1. По дебету счета 26:
| Дт | Кт | Описание проводки |
| 26 | 02 | Начисление амортизации по не производственным ОС |
| 26 | 05 | Начисление амортизации по не производственным НМА |
| 26 | 10 | Списание материалов, инвентаря, спецодежду на общехозяйственные нужды |
| 26 | 16 | Отклонение стоимости списанных общехозяйственных материалов |
| 26 | 21 | Списание полуфабрикатов на общехозяйственные цели |
| 26 | 20 | Отнесение затрат (работ, услуг) основного производства на общехозяйственные нужды |
| 26 | 23 | Отнесение затрат (работ, услуг) вспомогательного производства на общехозяйственные нужды |
| 26 | 29 | Отнесение затрат (работ, услуг) обслуживающего производства на общехозяйственные нужды |
| 26 | 43 | Списание готовой продукции на общехозяйственные цели (опыты, исследования, анализы) |
| 26 | 50 | Списание почтовых марок |
| 26 | 55 | Оплата расходов (мелких работ, услуг) со специальных банковских счетов |
| 26 | 60 | Оплата работ, услуг сторонних организаций для общехозяйственных нужд |
| 26 | 68 | Начисление сумм платежей налогов, сборов, пени |
| 26 | 69 | Отчисление на социальные нужды |
| 26 | 70 | Начисление сумм заработной платы административно-управленческого и общехозяйственного персонала |
| 26 | 71 | Начисление командировочных расходов, а также подотчётные расходы на мелкие общехозяйственные нужды |
| 26 | 76 | Общехозяйственные расходы связанные с прочими кредиторами |
| 26 | 79 | Общехозяйственные расходы связанные с подразделениями организации на отдельном балансе |
| 26 | 94 | Списание недостач без виновных лиц, кроме стихийных бедствий |
| 26 | 96 | Отнесение общехозяйственных расходов в резерв на будущие расходы и платежи |
| 26 | 97 | Списание доли будущих расходов на общехозяйственные расходы |
Таблица 2. По кредиту счета 26:
| Дт | Кт | Описание проводки |
| 08 | 26 | Отнесение общехозяйственных расходов на капитальное строительство |
| 10 | 26 | Оприходование возвратных отходов и не использованных материалов списанных на общехозяйственные расходы |
| Списание общехозяйственных расходов при закрытии месяца, то есть куда списывается 26 счет | ||
| 20 | 26 | На основное производство |
| 21 | 26 | На производство полуфабрикатов |
| 29 | 26 | На обслуживающие производства |
| 90.02 | 26 | Выполненные работы и услуги для сторонних организаций |
| 90.08 | 26 | На себестоимость продаж при использовании метода директ-костинг |
Закрытие 26 счета
Закрытие 26 счета, то есть списание всех общехозяйственных затрат, выполняется несколькими способами:
- Включаются в состав себестоимости продукции через производственные счета, если производится продукция;
- Относятся на себестоимость продаж при оказании услуг или работ;
- Относятся на текущие расходы отчётного месяца методом директ-костинг:
Важно! Способ списания, а также база распределения общехозяйственных расходов должны быть закреплены в учётной политике организации.
Списание в состав себестоимости продукции
В данном случае общехозяйственные затраты списываются долями с учётом базы распределения на производственные счета и могут остаться на счетах себестоимости продукции (например, при выпуске продукции по счету 43 «Готовая продукция») или производственных счетах (например, незавершённое производство по счету 20 «Основное производство») на конец отчётного периода.
Основные виды баз распределения затрат:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
- Выручка
- Объем выпуска продукции
- Плановая себестоимость продукции
- Материальные затраты
- Прямые затраты
- Оплата труда и так далее
При закрытии месяца формируются следующие проводки, например:
Общехозяйственные расходы распределяются на себестоимость продукции (производственные счета) согласно указанной базы распределения и аналитического учёта:
Следовательно, списание общехозяйственных расходов производится:
- В полном объёме – если выпускается одна продукция (нет аналитики);
- Распределяется по всем видам продукции пропорционально выбранной базе – если производится несколько видов продукции и считается в разрезе аналитики.
Пример
ООО «Рога и копыта» производит головные уборы и обувь, выпуск которой производится по плановой себестоимости. В организации прямые расходы отражаются по счету 20 «Основное производство», а косвенные по счету 26 «Общехозяйственные расходы».
- База распределения – материальные расходы.
В ноябре 2016 года прямые расходы составили 51 040,00 руб.:
- По головным уборам – 28 020,00 руб. из них:
- Материальные расходы – 15 000,00 руб.
- На производство обуви – 23 020,00 руб. из них:
- Материальные расходы – 10 000,00 руб.
косвенные расходы – 18 020 руб.
- 3/п административного персонала – 10 000,00 руб.
- Страховые взносы – 3 020,00 руб.
- Аренда помещения – 5 000,00 руб.
Согласно базе распределения по материальным затратам:
Проводки при закрытии 26 счета
Важно! Также в учётной политике можно указать не распределяемые общехозяйственные расходы, которые будут списываться сразу на текущие расходы в Дт счета 90.08.
Списание на себестоимость продаж
Если в учётной политике указан метод списания «на себестоимость продаж», то при закрытии периода учитываются следующие проводки:
В данном случае затраты также могут учитываться в разрезе аналитики.
Списание методом директ-костинг
Если в учётной политике указан метод списания «директ-костинг», то общехозяйственные затраты учитываются как условно-постоянные и при закрытии периода отражаются следующими проводками:
| Дт | Кт | Описание проводки |
| 90.08 | 26 | Списаны общехозяйственные затраты на себестоимость продаж |
При этом сумма затрат списывается в полном объёме в каждом отчётном периоде.
Примеры использования счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Рассмотрим вышеуказанные проводки на примерах.
Пример 1. Закрытие счета на себестоимость продукции по плановой себестоимости, один вид продукции
ООО «Рога и копыта» производит продукцию, выпуск которой производится по плановой себестоимости. В организации прямые расходы отражаются по счету 20 «Основное производство», а косвенные по счету 26 «Общехозяйственные расходы».
В учётной политике закреплено:
- Списание общехозяйственных расходов производится на себестоимость продукции.
- База распределения – плановая себестоимость.
- 3/п производственным работникам – 20 000,00 руб.
- Страховые взносы – 6 040,00 руб.
| Дата | Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| Выпуск продукции | |||||
| 16.11.2016 | 43 | 40 | 85 000 | ||
| 16.11.2016 | 20 | 10 | 62 000 | Списание материалов | Требование-накладная |
| 30.11.2016 | 20 | 70 | 20 000 | Начислена з/п | |
| 30.11.2016 | 70 | 68 | 2 600 | Удержан НДФЛ | |
| 30.11.2016 | 20 | 69 | 6 040 | Начислены страховые взносы | |
| 30.11.2016 | 26 | 70 | 10 000 | Начислена з/п | Табель учёта времени, расчётная ведомость |
| 30.11.2016 | 70 | 68 | 1 300 | Удержан НДФЛ | |
| 30.11.2016 | 26 | 69 | 3 020 | Начислены страховые взносы | |
| Закрытие месяца | |||||
| 30.11.2016 | 20 | 26 | 10 000 | ||
| 30.11.2016 | 20 | 26 | 3 020 | ||
| 30.11.2016 | 40 | 20 | 101 060 | ||
| 30.11.2016 | 43 | 40 | 16 060 | ||
Важно! Если используется ПБУ, и общехозяйственные расходы в налоговом учёте учитываются, как косвенные расходы (установлено в учётной политике), то возникают ещё временные разницы (ВР):
| ВР/НУ | Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма, руб. | Описание проводки |
| ВР | 20 | 26 | 10 000 | Закрытие счета 26 (оплата труда) |
| НУ | 90.08 | 26 | 10 000 | |
| ВР | 90.08 | 26 | -10 000 | |
| ВР | 20 | 26 | 3 020 | Закрытие счета 26 (страховые взносы) |
| НУ | 90.08 | 26 | 3 020 | |
| ВР | 90.08 | 26 | -3 020 | |
| НУ | 40 | 20 | 88 040 | Списание фактической себестоимости на выпуск |
| ВР | 40 | 20 | 13 020 | |
| НУ | 43 | 40 | 3 040 | Корректировка стоимости продукции до фактической |
| ВР | 43 | 40 | 13 020 |
Пример 2. Закрытие счета на себестоимость продаж при оказании услуг
ООО «Рога и копыта» оказывает услуги охраны. Общехозяйственные расходы списываются сразу на себестоимость охранных услуг.
В ноябре 2016 года общехозяйственные расходы составили 23 020 руб.
- 3/п персонала – 10 000,00 руб.;
- Страховые взносы – 3 020,00 руб.;
- Аренда помещения – 10 000,00 руб.:
| Дата | Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| 24.11.2016 | 26 | 60 | 10 000 | Начислена аренда | Акт об оказании услуг |
| 26.11.2016 | 62 | 90.01 | 30 000 | Учёт выручки | Акт об оказании услуг |
| 90.03 | 68 | 5 400 | Начислен НДС | ||
| 30.11.2016 | 26 | 70 | 10 000 | Начислена з/п | Табель учёта времени, расчётная ведомость |
| 30.11.2016 | 70 | 68 | 1 300 | Удержан НДФЛ | |
| 30.11.2016 | 26 | 69 | 3 020 | Начислены страховые взносы | |
| Закрытие месяца | |||||
| 30.11.2016 | 90.02 | 26 | 23 020 | Списание общехозяйственных затрат на себестоимость продаж проводка | |
Пример 3. Закрытие счета по методу директ-костинг
ООО «Рога и копыта» производит продукцию. В организации прямые расходы отражаются по счету 20 «Основное производство», а косвенные по счету 26 «Общехозяйственные расходы».
В учётной политике закреплено:
- Списание общехозяйственных расходов производится методом «директ-костинг».
В ноябре 2016 года прямые расходы составили 88 040 руб.:
- 3/п производственным работникам – 20 000,00 руб.;
- Страховые взносы – 6 040,00 руб.;
- Материальные расходы – 62 000,00 руб.
Косвенные расходы – 13 020 руб.:
- 3/п административного персонала – 10 000,00 руб.;
- Страховые взносы – 3 020,00 руб.:
| Дата | Счёт Дт | Счёт Кт | Сумма, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| Выпуск продукции | |||||
| 16.11.2016 | 43 | 40 | 85 000 | Выпуск готовой продукции (по плановой себестоимости) | Отчёт о производстве, накладная о приёмке продукции на склад |
| 16.11.2016 | 20 | 10 | 62 000 | Списание материалов | Требование-накладная |
| Начисление заработной платы производственным рабочим | |||||
| 30.11.2016 | 20 | 70 | 20 000 | Начислена з/п | Табель учёта времени, расчётная ведомость |
| 30.11.2016 | 70 | 68 | 2 600 | Удержан НДФЛ | |
| 30.11.2016 | 20 | 69 | 6 040 | Начислены страховые взносы | |
| Начисление заработной платы административно-управленческому персоналу | |||||
| 30.11.2016 | 26 | 70 | 10 000 | Начислена з/п | Табель учёта времени, расчётная ведомость |
| 30.11.2016 | 70 | 68 | 1 300 | Удержан НДФЛ | |
| 30.11.2016 | 26 | 69 | 3 020 | Начислены страховые взносы | |
| Закрытие месяца | |||||
| 30.11.2016 | 90.08 | 26 | 10 000 | Закрытие счета 26 (оплата труда) | |
| 30.11.2016 | 90.08 | 26 | 3 020 | Закрытие счета 26 (страховые взносы) | |
| 30.11.2016 | 40 | 20 | 88 040 | Списание фактической себестоимости на выпуск (26 040,00 (Оплата труда) + 62 000,00 (Материальные затраты)+ 13 020,00 (Общехозяйственные расходы)) | |
| 30.11.2016 | 43 | 40 | 3 040 | Корректировка стоимости продукции до фактической | |
Министерство образования Российской Федерации
Сыктывкарский лесной институт
Санкт-Петербургской государственной лесотехнической
академии им. С. М. Кирова
Факультет экономики и управления
Кафедра бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения
КУРСОВАЯ РАБОТА
По дисциплине «Бухгалтерский учет»
на тему: «Учет производственных затрат по системе
«Стандарт-костинг»
Сыктывкар 2005
ВВЕДЕНИЕ
1.1. Классификация методов учета затрат
1.2. Нормирование в учете затрат
1. 3. Сходства и различия системы учета «Стандарт-костинг» и отечественного нормативного учета производства
ГЛАВА 2. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ «СТАНДАРТ-КОСТИНГ»
2.1. Характеристика системы учета «Стандарт-костинг»
2.2. Схема учетных записей в системе «Стандарт-костинг»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Главный мотив деятельности любой фирмы в рыночных условиях – максимизация прибыли. Возможности реализации этой стратегической цели ограничены во всех случаях затратами производства и спросом на выпускаемую фирмой продукцию. Поскольку затраты – это основной ограничитель и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие руководством фирмы решения невозможно без анализа уже имеющихся затрат и их величины на перспективу. Это относится к выпуску уже освоенной продукции и переходу на новые изделия.
Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «Стандарт-костинг», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.
В теорию отечественного учета система «Стандарт-костинг» вошла в 1933 г. в связи с опубликованием перевода книги Ч. Гаррисона «Стандарт-костинг». В вышедшей годом позже книге другого американского экономиста Т. Дауни «Стандарт-костинг в системном учете» рассматривался упрощенный вариант этой системы, излагались методы и техника бухгалтерских проводок в стабильной оценке и с последующей корректировкой их для приведения результатов учета к фактическому уровню, т.е. предлагалась система учета производственных затрат, использующая принцип отклонений и поправочных коэффициентов лишь в итоговых цифрах, чтобы отчетливее отделить затраты, обусловленные производственной деятельностью предприятия, от всех прочих. Предлагаемая им система учета предусматривала наличие предварительного калькулирования, но не нуждалась в решении детальных вопросов организации производства, которые поднимались Ч. Гаррисоном.
В свете обозначенной проблемы целью данной курсовой работы является:
Классификация методов учета затрат
Характеристика нормирования в учете затрат
Выявление и анализ сходств и различий системы учета «Стандарт-костинг» и отечественного нормативного учета затрат на производство
Характеристика системы «Стандарт-костинг»
Выявление особенностей учетных записей в системе «Стандарт-костинг»
ГЛАВА 1. МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВЕ
1.1. Классификация методов учета затрат
Организация аналитического учета затрат определяется формой собственности, экономическими, юридическими, технико-технологическими и другими факторами, а также компетентностью руководителей и их потребностью в той или иной управленческой информации.
Существуют разные способы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (работ, услуг), ее составом, способом обработки.
По объектам учета различают попроцессный, попередельный и позаказный методы учета.
Попроцессный метод , как правило, используется в массовом производстве. Попередельный метод используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через одни и те же этапы производства. Особенность этого метода учета состоит в том, что основные затраты отражаются не по видам производств или продукции, а по пределам (стадиям) производства. В результате последовательного прохождения всех переделов получают готовую продукцию (законченный продукт).
Позаказный метод учета затрат используется при изготовлении уникального изделия либо по специальному заказу. Объектом учета и калькуляции в данном случае является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его выполнения. До этого момента все затраты считаются незавершенным производством.
В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают методы учета фактических затрат (исторический) и учета нормативных затрат. Оба метода направлены на выявление и отражение фактической себестоимости продукции, но первый - путем непосредственного учета затрат, а второй – через отклонения от норм.
Учет фактических затрат – это метод последовательного накапливания информации о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам. Однако этот метод имеет недостатки, основной из которых – невозможность оперативно выявлять потери и устранять их. В современных условиях более прогрессивным является нормативный метод учета затрат, обеспечивающий высокую оперативность получения учетных данных, их аналитичность и точность исчисления себестоимости.
При использовании нормативного метода по каждому виду продукции составляется предварительная нормативная калькуляция. Расчет производится на начало отчетного периода и позволяет определить величину затрат, которые на момент составления калькуляции (исходя из технического уровня производства и принятой технологии) необходимы для производства единицы продукции с учетом действующих норм и нормативов. При правильной организации технологического процесса фактические затраты на производство не должны превышать нормативные. Отклонение от нормативной себестоимости может быть следствием нарушения технологии производства или выявления скрытых резервов.
Учет затрат при нормативном методе организуется таким образом, что все текущие затраты подразделяются на расходы по нормам и отклонениям от норм. Информация о выявленных отклонениях позволяет управлять себестоимостью продукции и калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления (вычитания) к нормативной стоимости соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Нормативный учет затрат позволяет регулярно анализировать причины отклонений и выявлять виновных лиц.
За рубежом в развитых странах используется система учета «Стандарт-костинг» , близкая к нормативному методу. Она основана на жестком нормировании всех издержек и позволяет рассчитывать «стандартную» себестоимость продукции (работ, услуг). Ведется учет и подробный анализ возникающих отклонений с возложением ответственности за неблагоприятные отклонения на руководителей подразделений.
1.2. Нормирование в учете затрат
В 1931 г. Институт техники управления предпринял детальное изучение возможных путей реализации и практического применения системы «Стандарт-костинг» у нас в стране. Большой вклад в решение этого вопроса внесли Е.Г.Либерман, М.Х.Жебрак, представив данную систему в модифицированном виде как нормативный метод учета затрат.
Отечественная система нормативного учета производства предполагает соблюдение следующих принципов:
1. составление предварительной калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии на начало месяца - норм и смет;
2. ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости на начало следующего месяца, определение влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;
3. документирование фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм;
4. установление причин и виновников выявленных отклонений от норм для принятия оперативных мер воздействия;
5. определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.
Следовательно, важнейшими элементами нормативного учета являются: калькулирование нормативной себестоимости; учет изменений норм; учет отклонений от норм; исчисление фактической себестоимости продукции (работ).
Калькулирование нормативной себестоимости. Нормативная себестоимость представляет собой один из видов предварительной себестоимости и определяет величину затрат на изделие по статьям по действующим на начало месяца нормам и сметам.
Основой калькулирования нормативной себестоимости является создание нормативной базы, представляющей комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования и контроля производственного процесса.
Необходимым условием внедрения нормативного учета является организация нормативного хозяйства, которое включает классификацию норм, их кодирование и использование в повседневной работе по планированию, учету, контролю и анализу. Для организации нормативного хозяйства производственного предприятия необходимо хорошо знать технологию и организацию производства выпускаемой продукции, техническую и технологическую документацию, технические условия и ГОСТы, в которых фиксируются нормы затрат. Правильно организованное нормативное хозяйство способствует повышению технологического и организационного уровня хозяйственного звена, изысканию резервов увеличения объема производства, росту производительности труда, снижению себестоимости продукции, росту рентабельности и прибыли. Единая классификации норм должна обеспечивать возможность сопоставления и анализа результатов наблюдений с целью выявления резервов и устранения недостатков.
Учетная политика в части метода расчета себестоимости влияет на налог на прибыль. Разберем подробнее метод директ-костинг.
Вопрос: О таком понятие как "директ-костинг" плюсы и методы его применения, примеры его применения (с проводками), методами сбора и распределения затрат с использованием этого понятия. Хотелось бы получить как можно более подробную информацию
Ответ: Неполная (усеченная) себестоимость – самый распространенный сейчас способ учета затрат. По-другому его называют методом директ-костинга. Возникающие общехозяйственные расходы собирают на счете 26 и по итогам периода списывают на счет 90. Остальные расходы со счетов 23 и 25 распределяют на счет 20. Нельзя сказать, что себестоимость получается чисто производственная. Просто в ней не учитываются общехозяйственные расходы. Для применения данного метода надо уметь разделять общепроизводственные и общехозяйственные расходы .
Плюсы применения:
1. Возможность включить большую часть расходов в налоговую базу по налогу на прибыль за счет единовременного списания на финансовый результат общехозяйственных расходов;
2. Простота учета (не нужно заниматься распределением счета 26 на счет 20;
3. Возможность в любой момент времени видеть «себестоимость управления компанией», а значит и оперативно влиять на нее;
4. Очищение себестоимости готовой продукции от «посторонних» затрат, не дающих полную картину производственной себестоимости.
Что касается проводок. При обычной системе учета затрат:
……а затем….
Дебет 20 Кредит 26 – распределены общехозяйственные расходы.
База для распределения разная, и устанавливается компанией самостоятельно. Об этом см. рекомендацию Как списать общепроизводственные и общехозяйственные расходы . И пока мы не дождемся отгрузки продукции, общехозяйственные расходы, сидящие в дебете счета 20, не будут включены в расходы по налогу на прибыль.
Другое дело – «директ-костинг».
Дебет 20 Кредит 02 (10, 41, 60, 69, 70, 71, 76…)
Дебет 25 Кредит 02 (10, 41, 60, 69, 70, 71, 76…)
Дебет 26 Кредит 02 (10, 41, 60, 69, 70, 71, 76…)
….а затем….
Дебет 20 Кредит 25 – распределены общепроизводственные расходы
Дебет 90-2 Кредит 26 – списаны в полном объеме общехозяйственные расходы на финансовый результат. Согласитесь, выгоднее снижать себестоимость здесь и сейчас, не дожидаясь отгрузки всей продукции, к которой относятся общехозяйственные расходы. К тому же бухгалтеру уже не нужно составлять оборотно-распределительные ведомости, достаточно взять оборот за месяц по счету 26 и сразу списать в полном объеме на финансовый результат.
Более подробная информация представлена в подборке статей ниже.
Обоснование
Легальные способы отсрочки уплаты налогов
Путь 2. Стандарт-костинг vs директ-костинг
Учетная политика в части метода расчета себестоимости влияет на налог на прибыль.
Метод стандарт-костинг (метод полной себестоимости - переменные затраты включаем в стоимость единицы выпущенной продукции). Если компания использует этот метод:
- большая часть ее затрат будет включена в налоговую базу по мере реализации выпущенной продукции;
- при наличии больших остатков незавершенного производства предприятие значительно увеличит налоговую базу по налогу на прибыль, так как расходы «лежат на складе».
С другой стороны, если производство выделено в отдельное юридическое лицо (практически нет общехозяйственных затрат, а реализация продукции осуществляется с минимальной наценкой), то этот метод в группе компаний может быть эффективным средством оптимизации налогов по группе.
Метод директ-костинг (метод усеченной себестоимости - переменные затраты сразу относятся на финансовый результат):
- помогает существенно снизить платеж по налогу на прибыль в текущем периоде, так как переменные затраты относятся на финансовый результат сразу же, не дожидаясь реализации изготовленной продукции;
- при наличии больших остатков с усеченной себестоимостью на складе этот метод может привести к росту налоговой базы по налогу на прибыль.*
пример
Покажем наглядно оба метода, чтобы вы смогли сделать выбор, что эффективнее для вашей компании (табл. 2 и 3, а также диаграмму). В рассматриваемом примере соблюдаются правила трансфертного ценообразования - реализация по рыночным ценам.
Условие: выпуск продукции в I квартале - 100 единиц с последующей равномерной реализацией по 25 единиц в квартал по рыночным ценам (2400 рублей за единицу). Постоянные затраты - 100 000 рублей, переменные затраты - 20 000 рублей.
Как видно из приведенного графика, директ-костинг дает эффект отсрочки уплаты налога, но с повышением налога в следующих периодах.
таблица 2. Расчет стандарт-костинг
| Период | С/с единицы | Реализация | Финансовый результат | Налог | |||
| Количество | С/с | Цена | Выручка | ||||
| I квартал | 1200 | 25 | 30 000 | 2400 | 60 000 | 30 000 | 6000 |
| II квартал | 1200 | 25 | 30 000 | 2400 | 60 000 | 30 000 | 6000 |
| III квартал | 1200 | 25 | 30 000 | 2400 | 60 000 | 30 000 | 6000 |
| IV квартал | 1200 | 25 | 30 000 | 2400 | 60 000 | 30 000 | 6000 |
диаграмма. Стандарт-костинг vs директ-костинг
таблица 3. Расчет директ-костинг
| Период | С/с единицы | Реализация | Финансовый результат | Налог | |||
| Количество | С/с | Цена | Выручка | ||||
| I квартал | 1000 | 25 | 45 000 | 2400 | 60 000 | 15 000 | 3000 |
| II квартал | 1000 | 25 | 25 000 | 2400 | 60 000 | 35 000 | 7000 |
| III квартал | 1000 | 25 | 25 000 | 2400 | 60 000 | 35 000 | 7000 |
| IV квартал | 1000 | 25 | 25 000 | 2400 | 60 000 | 35 000 | 7000 |
Чаще всего используется смешанный метод - переменные производственные затраты распределяются, переменные непроизводственные относятся сразу на финансовый результат. Этот метод позволяет нивелировать колебания переменных затрат. Если вы используете такой метод, то рекомендуем проверить базу распределения и при необходимости скорректировать ее.
Предупреждение
Важным моментом является выбор базы распределения переменных затрат. Оплата труда производственных рабочих в качестве базы распределения эффективна только на трудоемких производствах. На современных автоматизированных производствах необходимо выбирать другие базы распределения, такие как машиночасы работы оборудования, сумма затрат на основные материалы и др.
личный опыт
Для группы компаний, не подпадающей своими объемами сделок под закон о трансфертном ценообразовании, вполне применимы приемы, которые позволяют оптимизировать налоговую нагрузку по группе в целом. Наше предприятие принципиально не пользуется услугами «сомнительных» компаний. Регулирование внутри группы происходит за счет перетоков прибыли от более прибыльных предприятий к менее успешным, путем трансфертного ценообразования, услуг за управление, работу с кредитным портфелем и бюджетированием управляющей компании, аренды имущества, услуг охраны. Мы регулируем прибыль за счет гибких договоров на внутренние заимствования, опять же в пределах экономической целесообразности. Успешно пользуемся амортизационной премией, лизинговыми операциями.
2. Из статьи журнала «Учет в производстве» № 11, Ноябрь 2010 Отражаем затраты по методу директ-костинга
Что такое «директ-костинг»
При учете затрат на производство и калькулировании себестоимости продукции Минфин России рекомендует предприятиям руководствоваться отраслевыми инструкциями (письмо от 29 апреля 2002 г. № 16-00-13/03). Именно в них приведен термин «директ-костинг». Так, его содержание раскрывается в разделе 6 Методических положений по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса (утверждены приказом Минпромнауки России от 4 января 2003 г. № 2).
Сущность директ-костинга заключается в разделении всех издержек производства на условно-переменные и условно-постоянные. И только условно-переменные затраты формируют себестоимость продукции.*
ПРИМЕР 1
При калькулировании себестоимости продукции нефтехимическое предприятие применяет метод директ-костинга (с разделением всех затрат на условно-переменные и условно-постоянные).
К условно-переменным затратам отнесена стоимость сырья и вспомогательных материалов, катализаторов, энергии, полуфабрикатов, потребление которых напрямую зависит от объемов производства.
Все остальные условно-постоянные затраты отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».
В конце отчетного периода их списывают на себестоимость реализованной продукции (счет 90 «Продажи»).
Такая методология закреплена предприятием в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Отражение по нормативной сокращенной себестоимости
Директ-костинг обычно применяют в условиях массового и серийного производства. Именно для них характерны условно-переменные и условно-постоянные расходы.
Причем величина условно-переменных расходов зависит не только от объемов производства, но и от динамики цен на сырье, материалы и т. д. И в этом случае предварительно калькулируется нормативная или плановая сокращенная себестоимость готовой продукции.*
ПРИМЕР 2
Учет себестоимости продукции ведется на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», который закрывается ежемесячно.
Отклонения нормативной себестоимости изделий от фактической относят на финансовый результат.
Общехозяйственные расходы за месяц – 30 000 руб.
При таких условиях схема учета по методу директ-костинга будет следующей.
В течение месяца:
Дебет 43 субсчет «Продукция "А"»
– 200 000 руб. (1000 шт. ? 200 руб/шт.) – оприходована по нормативной себестоимости продукция «А»;
Дебет 43 субсчет «Продукция "Б"»
– 400 000 руб. (1000 шт. ? 400 руб/шт.) – оприходована продукция «Б»;
Дебет 62 Кредит 90
– 300 000 руб. (1000 шт. ? 300 руб/шт.) – отражена выручка от продажи продукции «А»;
Дебет 90
Кредит 43 субсчет «Продукция "А"»
– 200 000 руб. – списана нормативная себестоимость реализованной продукции «А»;
Дебет 62 Кредит 90
– 500 000 руб. (1000 шт. ? 500 руб/шт.) – отражена выручка от продажи продукции «Б»;
Дебет 90
Кредит 43 субсчет «Продукция "Б"»
– 400 000 руб. – списана себестоимость продукции «Б».
По окончании месяца:
Дебет 26 Кредит 70 (69, 02
)
– 30 000 руб. – отражены общехозяйственные расходы;
Дебет 90 Кредит 26
– 30 000 руб. – списаны общехозяйственные расходы месяца;
Дебет 25 Кредит 76
– 100 000 руб. – отражены фактические расходы на электроэнергию по всему производству за месяц;
Кредит 25
– 20 000 руб. (100 000 руб. ? 1/5) – отнесена стоимость электроэнергии на продукцию «А»;
Кредит 25
– 80 000 руб. (100 000 руб. ? 4/5) – отнесена стоимость электроэнергии на продукцию «Б»;
Дебет 20 субсчет «Продукция "А"»
Кредит 10
– 190 000 руб. – списана стоимость материалов для производства продукции «А» (списание производится по итогам месяца);
Дебет 20 субсчет «Продукция "Б"»
Кредит 10
– 315 000 руб. – списаны материалы для производства продукции «Б» по итогам ме– сяца;
Дебет 40 субсчет «Продукция "А"»
Кредит 20 субсчет «Продукция "А"»
– 210 000 руб. (20 000 + 190 000) – отражены затраты на продукцию «А»;
Дебет 40 субсчет «Продукция "Б"»
Кредит 20 субсчет «Продукция "Б"»
– 395 000 руб. (80 000 + 315 000) – списаны фактические затраты на изготовленную продукцию «Б»;
Дебет 90
Кредит 40 субсчет «Продукция "А"»
– 10 000 руб. (210 000 – 200 000) – списан перерасход по продукции «А»;
Дебет 90
Кредит 40 субсчет «Продукция "Б"»
-5000 руб. (400 000 – 395 000) – сторнирована экономия по продукции «Б».
В данном случае изготовленная продукция полностью реализована. А как быть при наличии остатков? Их отражают в бухучете по сокращенной нормативной себестоимости.
Важно запомнить
Используя метод директ-костинга, предприятие формирует себестоимость продукции исходя из условно-переменных затрат. Такую методику нужно прописать в учетной политике.
3. Из статьи журнала «Учет в строительстве» № 1, Январь 2009 Снижаем затраты
Контроль за расходами
Система «Стандарт-кост» по сути представляет собой альтернативу распространенному в отечественной практике методу учета фактических затрат.
Учет затрат по факту
При традиционном способе бухгалтер собирает на счетах учета затрат фактически осуществленные расходы на основании первичных документов об использовании материалов, начислении заработной платы, распределении косвенных расходов и т. д. При этом фирма получает достоверную и точную информацию о себестоимости выполненных работ. Однако для того, чтобы определить, не возникло ли перерасхода по сравнению с запланированными (сметными) значениями, нужно проводить дополнительный анализ отклонений фактической себестоимости от сметной. И сделать это можно будет только по окончании отчетного периода. В частности, после того, как в начале месяца, следующего за отчетным, бухгалтер на основании табелей учета рабочего времени начислит зарплату и амортизацию, произведет распределение общепроизводственных (и, возможно, общехозяйственных) расходов.*
В результате информация о возникших отклонениях – например, о перерасходе материалов или заработной платы – будет получена значительно позже, чем возникли сами отклонения. Значит, и реакция управленцев на возникающие проблемы будет запаздывать, а иной раз исправлять ситуацию будет уже слишком поздно...
Применение системы «стандарт-кост»...
Предполагает, что:
– на фирме разрабатываются нормативные значения для всех видов производственных затрат (нормативное количество материалов на единицу работ и нормативная цена их приобретения, нормативное количество рабочего времени в человеко-часах на единицу работ, нормативная ставка оплаты труда рабочих, коэффициент распределения переменных и постоянных общепроизводственных расходов пропорционально «нормальному» значению выбранной в учетной политике базы их распределения). Следовательно, калькулируется нормативная себестоимость работ, услуг, продукции;
– все бухгалтерские записи по счетам запасов и затрат ведутся только по нормативным значениям;
– для учета отклонений, возникающих в ходе выполнения работ, открываются отдельные счета дифференцированно по видам отклонений (для фиксации причины отклонения);
– возникающие неблагоприятные отклонения отражаются по дебету, а благоприятные – по кредиту счетов учета отклонений (поскольку неблагоприятные отклонения приводят к «недополучению» прибыли, а благоприятные свидетельствуют об экономии и получении дополнительной прибыли);
– в конце отчетного периода или по завершении работ возникшие отклонения, как правило, списываются на финансовый результат (на увеличение или уменьшение нормативной стоимости сданных работ и т. д.), в результате чего формируется фактическая величина прибыли от продаж.
Как внедрить новую систему?
Для того чтобы внедрить эту систему в рамках российского Плана счетов, можно воспользоваться счетами 15 и 16 с целью выявления отклонений, обусловленных изменением цен на сырье и материалы (если в качестве учетной цены брать нормативную цену материалов).
Что такое система «стандарт-кост»?
Что такое система «стандарт-кост»? Данная система нацелена прежде всего на усиление контроля над расходами за счет повышения оперативности выявления отклонений фактических затрат от запланированных сметных – нормативных величин. Идеология системы «Стандарт-кост» в том, что при учете затрат нужно отражать не то, что было, а то, как должно было бы быть. При этом одновременно выявляются отклонения фактической ситуации от того, что должно было бы быть, в разрезе причин, вызвавших эти отклонения.
Данная система нацелена прежде всего на усиление контроля над расходами за счет повышения оперативности выявления отклонений фактических затрат от запланированных сметных – нормативных величин.
Идеология системы «Стандарт-кост» в том, что при учете затрат нужно отражать не то, что было, а то, как должно было бы быть. При этом одновременно выявляются отклонения фактической ситуации от того, что должно было бы быть, в разрезе причин, вызвавших эти отклонения.
Кроме того, следует организовать аналитический учет по счетам 20 «Основное производство» и 25 «Общепроизводственные расходы» так, чтобы обеспечить раздельный учет нормативных затрат и возникающих отклонений фактических расходов компании от норм.
Аналитический учет: основное производство
Строить аналитику счета 20 «Основное производство» можно по следующему принципу.
Cначала предусмотреть субсчета по отдельным строительным объектам или заказам (вида 20-РР, где РР – код вида объекта или заказа).
После этого ввести аналитику по видам затрат организации, получая аналитический счет вида 20-РР-ХХХ-Z, где Z – код вида затрат, в частности:
а) 20-РР-ХХХ-1 «Прямые материальные затраты» (по основным видам сырья и материалов, используемых при выполнении работ);
б) 20-РР-ХХХ-2 «Прямые трудовые затраты» (расходы на оплату труда строительных рабочих, непосредственно занятых при выполнении работ, с обязательными отчислениями);
в) 20-РР-ХХХ-3 «Общепроизводственные расходы» (прочие производственные затраты).
И, наконец, предусмотреть аналитику для каждого вида затрат по разновидностям отклонений:
– для прямых материальных затрат:
1) 20-РР-ХХХ-11 «Нормативные затраты материалов» (исходя из нормы расхода материалов и нормативной цены на фактически выполненные объемы работ);
2) 20-РР-ХХХ-12 «Отклонение по количеству материалов» (которое может возникнуть из-за нерационального использования материалов, их низкого качества либо за счет экономного использования материалов);
3) 20-РР-ХХХ-13 «Отклонения по цене материалов» (возникающее из-за того, что материалы подорожали или, наоборот, удалось закупить более дешевые материалы);
– для прямых трудовых затрат:
1) 20-РР-ХХХ-21 «Нормативные трудовые затраты» (по нормам рабочего времени и нормативным ставкам оплаты труда за фактически выполненные объемы работ);
2) 20-РР-ХХХ-22 «Отклонение по производительности труда» (возникающее в случае, если работники затратили на выполнение работ больше времени, чем было запланировано);
3) 20-РР-ХХХ-23 «Отклонения по ставке оплаты труда» (возникающие, например, из-за того, что для выполнения работ, требующих низкой квалификации, привлекались работники более высокой квалификации и др.);
– для общепроизводственных расходов:
1) 20-РР-ХХХ-31 «Списанные общепроизводственные расходы» (отнесенные на конкретные заказы исходя из предварительно рассчитанного коэффициента их распределения, например в расчете на рубль материальных затрат);
2) 20-РР-ХХХ-32 «Отклонение общепроизводственных расходов по объему» (появляются в случае, если фактический объем работ оказался больше или меньше запланированного и учтенные при расчете коэффициента распределения общепроизводственных расходов также изменились);
3) 20-РР-ХХХ-33 «Контролируемое отклонение общепроизводственных расходов» (возникающее из-за нерационального или, наоборот, более рационального использования прорабами и менеджерами среднего звена, отвечающими за выполнение соответствующих работ и заказов, выделенных им ресурсов).
Общепроизводственные расходы
Для учета общепроизводственных расходов по идеологии системы «Стандарт-кост» в рамках российского Плана счетов к счету 25 «Общепроизводственные расходы» целесообразно открыть два субсчета:
– 25-1 «Фактические общепроизводственные расходы» (по дебету которого в течение месяца будут собираться все фактически понесенные указанные расходы);
– 25-2 «Списанные общепроизводственные расходы» (в кредит которого в течение месяца будут относиться «списанные» общепроизводственные расходы, относимые в дебет счета 20-РР-ХХХ-31 исходя из нормативного коэффициента их распределения).
По окончании отчетного периода или завершения работ по объекту (заказу) бухгалтер строительной организации будет производить закрытие счета 25 проводкой по дебету счета 25 субсчет «Списанные общепроизводственные расходы» и кредиту счета 25 субсчет «Фактические общепроизводственные расходы» со списанием возникших отклонений в зависимости от их «природы» на счета 20-РР-ХХХ-32 или 20-РР-ХХХ-33.
Информация о затратах
В результате «интеграции» финансового и управленческого учета информация о затратах компании будет формироваться на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
Бухгалтерские записи по учету затрат и формированию себестоимости могут выглядеть так:
При правильном построении управленческого учета по системе «Стандарт-кост» руководство компании получает своевременную информацию не только о фактически понесенных затратах, чтобы впоследствии сравнивать их со сметными показателями, но сразу и об отклонениях реальных затрат от сметных. Это позволяет оперативно устранять негативные факторы, приводящие к повышению стоимости работ, и эффективно использовать возникающие в ходе работы возможности экономии.
«Директ-костинг» для управления затратами и прибылью
Второй системой, широко используемой в западной практике для управления затратами и прибылью, является система «Директ-костинг». Кстати, она вполне может сочетаться с системой «Стандарт-кост» и внедряться как единое целое – система «Стандартный директ-костинг».
Распределение затрат
В основе системы «Директ-костинг» лежит деление затрат на переменные и постоянные, то есть те, которые зависят от масштабов деловой активности фирмы (увеличиваются по мере увеличения объемов работ и уменьшаются при их сокращении) и которые не зависят от интенсивности деятельности, а остаются практически неизменными.
Как правило, переменными являются прямые материальные и прямые трудовые расходы. К ним относятся затраты на приобретение сырья и материалов и на оплату труда рабочих, непосредственно выполняющих работы (особенно если в организации применяется сдельная форма оплаты труда). Кроме того, к категории переменных можно отнести некоторые виды общепроизводственных и коммерческих расходов.
Однако, если переменные общепроизводственные расходы в управленческом учете включают в себестоимость работ (услуг, продукции), то коммерческие и тем более общехозяйственные (управленческие) расходы в себестоимость отдельных видов работ (в расчете на единицу объема работ) для целей управления затратами никогда не включаются. Их списывают «месяц в месяц» на уменьшение финансового результата как расходы, не зависящие от объема выполненных работ, а «привязанные» к соответствующему отчетному периоду.
Таким образом, в рамках системы «Директ-костинг» себестоимость формируется путем сложения переменных производственных затрат, а именно:
– прямых материальных расходов;
– прямых трудовых затрат;
– переменных общепроизводственных расходов.
Именно по этим переменным статьям оценивается себестоимость работ в целом и в расчете на единицу работ (удельная себестоимость). При этом постоянные общепроизводственные расходы – наряду с постоянными коммерческими и управленческими расходами – рассматриваются как «периодические расходы». Они списываются сразу без распределения и, соответственно, без исчисления в расчете на единицу работ, услуг или продукции.
Формирование результата
Отчет о прибылях и убытках по методу «Директ-костинг» модифицируется таким образом, чтобы «отделить» переменные расходы от постоянных и посчитать «промежуточный» показатель. Он получил название «маржинальная прибыль», или «сумма покрытия». Маржинальная прибыль – это разница между выручкой и переменными расходами. Именно за счет этой суммы покрываются постоянные расходы компании. И только после того, как они будут покрыты (то есть только при условии, что сумма маржинальной прибыли превысит сумму постоянных затрат), компания начнет получать прибыль.
В случае если фирма выполняет различные виды работ, оказывает разные услуги, целесообразно строить отчет о прибылях и убытках для управленческих нужд по методу «Директ-костинг» с помощью такой формы:
Оптимизация затрат
Поскольку постоянные расходы по видам работ (услуг, продукции) не распределяются, прибыль от продаж можно посчитать только в целом по всей деятельности компании. И для того чтобы ее максимизировать, реально есть два пути:
– сокращать постоянные расходы (например, «урезать» расходы на содержание аппарата управления, избавляться от излишнего неиспользуемого оборудования, сокращать расходы на рекламу, если она не приносит должного эффекта, и т. д.);
– максимизировать маржинальную прибыль.
Добиться максимизации маржинальной прибыли можно двумя способами. Во-первых, за счет манипуляций с ценой и переменными расходами. Например, повышая цены на свои работы либо изыскивая возможности приобретения материалов подешевле, или нанимая менее квалифицированных и, следовательно, более низкооплачиваемых работников для выполнения тех работ, которые будет «не видно», и т. д.
И, во-вторых, за счет оптимизации ассортимента выполняемых работ в пользу тех, которые приносят больше маржинальной прибыли в расчете на единицу ресурса. Например, организация имеет один экскаватор и ей необходимо решить, какие заказы, требующие использования данной техники выгоднее принять. В этом случае необходимо рассчитать сумму маржинальной прибыли по каждому из рассматриваемых заказов в расчете на единицу работы экскаватора. При этом следует учитывать, сколько времени потребуется экскаваторщику на выполнение соответствующих работ, и расположить заказы по мере убывания удельной маржинальной прибыли на единицу работы экскаватора. И далее принимать последовательно по данному списку только те заказы, которые фирма успеет сделать при имеющейся «производственной мощности» (в виде общего фонда времени работы экскаватора за анализируемый период). Если окажется, что все заказы выполнить невозможно, то от тех из них, на которые мощностей не хватило, выгоднее отказаться либо нужно принимать инвестиционное решение о приобретении или аренде дополнительного экскаватора.*
Для финансового и управленческого учета одним из ключевых параметров является себестоимость продукции. Но не всегда ее можно легко определить, особенно на предприятиях, где затраты на производство постоянно изменяются. Себестоимость может частично «прятаться» в переменных издержках, тем самым искажая общую финансовую картину.
Если бы можно было учитывать только прямые траты, как бы это облегчило внутренний учет!
С системой директ-костинга это возможно, нужно только знать принципы и нюансы ее применения в российских реалиях.
Что такое система директ-костинг?
Английское выражение «Direct Costs» означает в переводе «прямые затраты». Это прямо отображает смысл применения этой системы для исчисления «чистой» себестоимости продукции.
Применение метода директ-костинга основано на сознательном отделении постоянных расходов от переменных издержек, а также прямых затрат от косвенных. Термин «директ-костинг » может применяться:
- в узком смысле - как специфический метод калькуляции себестоимости производимых товаров;
- в широком смысле - как способ организации управленческого учета.
Современное российское законодательство не дает «добро» на применение этой системы на уровне официального учета наравне с бухгалтерским и финансовым, лишь внедряя отдельные ее детали в рамки бухучета (да и то, только к концу 20 века). Однако, ее эффективность и соответствие мировым стандартам рынка обусловило ее применение в управленческом учете, который осуществляется для внутренних пользователей организации.
Из истории
Система обязана своим возникновением Великой депрессии в США. До 1928 года, когда себестоимость любой продукции было принято исчислять по полным тратам на нее, в наличии оказалось большое количество нереализованных товаров. Чтобы их адекватно оценить, пришлось перераспределять издержки на их себестоимость по различным учетным периодам, для чего и условно отделили прямые (переменные) траты и косвенные (постоянные), последние признавались «бесполезными».
В 1936 году Д.Харрис ввел термин «директ-костинг», а в 1953 году этот метод был признан Национальной ассоциацией бухгалтеров и подробно опубликован в их отчете.
Некоторые специалисты не считают название «директ-костинг» точным, поскольку запасы средств в себестоимости включают не только стоимость материалов, но и расходы производства, которые не являются постоянными. Вместо «директ» они предлагают употреблять приставку «верибл » (то есть «переменный», учитывая, таким образом, не прямые, а переменные издержки).
Если рассматривать разницу между переменными затратами на собственно продукт и постоянными затратами, то последние можно отминусовать от выручки, ведь они не будут изменяться. В таком виде применение данной системы называется «маржинал-костинг ».
Ключевые понятия директ-костинга
Чтобы понять, как функционирует данная система калькулирования и учета себестоимости, нужно прояснить сущность главных понятий, которыми она оперирует:
- постоянные затраты - расходы, не обусловленные объемом выпускаемой продукции, связанные с тем или иным временным промежутком;
- переменные затраты - суммы, размер которых определяется количеством продукции; в сложении с постоянными образуют общие затраты;
- маржинальный доход - «дельта» между выручкой за товары и переменными расходами (постоянные расходы плюс прибыль от производства).
Как это работает
Основная цель применения директ-костинга – «очистить» себестоимость от постоянных затрат, уменьшив ее и определив таким образом маржинальный доход.
В себестоимость продукции будут включены только переменные затраты, отражающие ее количественную характеристику. При этом постоянные затраты не распространяются на себестоимость, а сразу отводятся на общий финансовый результат.
Учет и планирование, касающиеся производства, происходят только насчет переменных расходов. С этими же показателями происходит учет остатков нереализованной продукции на начало и конец периода, а также производство, которое не было завершено.
Постоянные же затраты списываются с прибыли с выбранной регулярностью в течение всего отчетного периода, в котором были произведены данные товары. Они накапливаются на отдельном бухгалтерском счете. В себестоимость они не включены.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В финансовом отчете о результатах производства, составленного по результатам применения директ-костинга, всегда будет прослеживаться взаимосвязь между прибылью, затратами и объемом выпуска.
Два варианта учета по директ-костингу
В отечественной практике применяется две вариации системы управленческого учета, в основе которой лежит метод директ-костинга.
- Простой директ-костинг предусматривает отдельный учет финансовой и управленческой бухгалтерии. При этом берут в расчет при определении себестоимости только прямые переменные затраты.
- Развитой директ-костинг объединяет денежный и производственный учет, включая в расчеты не только прямые, но и косвенные переменные затраты.
Элементы расчета себестоимости
В рамках применения директ-костинга необходимо вычислить «истинную» себестоимость производимой продукции. В нее включаются следующие элементы учета расходов:
- в зависимости от вида трат;
- учет по месту формирования расходов;
- носители затрат (учет стоимости каждой отдельной единицы продукции);
- учет затрат за отдельно взятый период.
ВАЖНО! Эти составляющие учитываются как при переменных, так и при постоянных расходах. Большинство из них не меняются, но некоторые могут несколько отличаться в зависимости от того, насколько полно они включены в себестоимость.
Главная проблема
Серьезное затруднение, которое может возникнуть при применении этой системы, связано с неоднозначностью дифференциации расходов. Постоянные в одних случаях, в других расходы могут оказаться в положении переменных. Соответствующих положений, которые бы однозначно декларировали такое разделение, на предприятиях обычно нет. Расходы относят к постоянным или переменным на основании ряда допущений, которые могут оказаться и ошибочными. Поэтому следует периодически пересматривать принципы разделения затрат, а также вычислять маржинальную прибыль (по отдельным видам производства и в целом по организации).
Плюсы применения
Применение данной системы не только приближает отечественные компании к мировым рыночным стандартам, но и открывает ряд дополнительных перспектив в повышении эффективности учета и управления:
- возможность выгодно комбинировать объем продукции и цену готовых изделий;
- эффективное управление ценовой или демпинговой политикой;
- совершенствование ассортимента выпускаемых товаров;
- удобство расчета «точки безубыточности» фирмы - то есть выхода «на ноль», на полную окупаемость издержек;
- возможность быстрой переориентации производства в зависимости отменяющихся реалий рынка;
- оценка резервов постоянных затрат при существующей рентабельности производства;
- глубокое исследование работы организации с применением статистических методов, например, корреляционного анализа и др.
Самое главное преимущество директ-костинга как управленческой системы – ее высокая эффективность в принятии оперативных решений.