Учет медикаментов в учреждениях здравоохранения. Организация бухгалтерского учета в бюджетных медицинских учреждениях. Кто проводит учет медикаментов
Учет медикаментов в больницах строго регламентирован, он должен соответствовать правилам и порядку ведения лекарственных средств в медицинских учреждениях. В данной статье рассмотрим основные аспекты учета медикаментов, способы и правила закупки, узнаем правила учета лекарств в больницах с аптекой и без, а также познакомимся с бухгалтерскими проводками и с процедурой отпуска лекарств по рецептам. Вся информация приведена с учетом указания документов и соответствующих приказов.
Кто проводит учет медикаментов
Лекарственные средства, подлежащие учету, должны контролироваться следующими организациями:
- Медицинские учреждения (все клиники и больницы)
- Аптечные учреждения
- Фармакологические компании
Учреждение назначает специальных сотрудников, которые за сохранность препаратов отвечают материально. Руководитель же следит за организацией правил и соблюдением норм хранения, реализации лекарств и списанием препаратов. Данный учет проводится, чтобы избежать риска нарушений со стороны органов контроля. Конкретное решение принимается самой медицинской организацией, которая формирует свои собственные рамки учетной политики.
Как закупаются медикаменты
Автономные (частные) поликлиники сами определяют порядок закупки. Это право предоставляется письмом Минэкономразвития от 26.04.2017 № Д28и-1865. Данную информацию необходимо указать в локальном акте частного медицинского учреждения. Для закупки медикаментов необходим типовой контракт.
Способы закупки:
- Запрос предложения (через документацию на площадке закупок).
- Посредством написания прямых писем непосредственно к поставщикам с запросом цен.
В документе о закупке необходимо указать дозировку, лекарственную форму и срок годности медикамента.
Учет каким медикаментам нужно вести
В приказе Минздрава СССР от 02.06.1987 № 747 указан список лекарств, которые подлежат обязательному учету. К ним относятся:
- Лекарственные препараты (медикаменты, сыворотки, вакцины, средства для дезинфекции)
- Минеральная вода
- Перевязочные материалы (к ним относятся марля, бумага, вата, бинты)
- Различная тара (банки, бутылки, бидоны, склянки)
- Вакцины
https://ru.freepik.com
Подлежат учету в специально разработанных формах в количественном выражении:
- Спирт
- Клинически исследуемые тара и лекарства
- Вещества, которые содержат наркотические, сильнодействующие или ядовитые компоненты
- Психотропные препараты.
Как ведется учет
Медикаменты в больнице и аптеке учитываются таким образом:
- Проверка составления регистров проводится раз в три месяца и является выборочной
- Необходим ежемесячный контроль особых медикаментов
- На проверенных документах обязательна подпись бухгалтера
- К статье расходов вспомогательные материалы относятся сразу же при поступлении в аптеку
- Списание цены невозвратной тары происходит одновременно со списанием соответствующих медицинских препаратов
- Обязателен контроль результатов ежегодной инвентаризации главой медицинской клиники.
Документация |
Проводимые аптекой регистры учета |
Детали составления |
|
Приход медикаментов от поставщика |
Выставленный продавцом счет |
1. Форма 6-МЗ (представляет собой документ, регистрирующий поступившие счета) 2. Форма 11-МЗ – представляет собой отчет, оформляемый аптекой. Оговаривается денежный приход и расход медикаментов |
Необходимо сделать 2 экземпляра отчета, один из которых заверяется заведующим аптекой и дальше хранится в бухгалтерии, а второй подлежит передаче заведующему аптекой. |
Выдача лекарств из аптеки непосредственно для лечения |
Накладная |
1. Форма 7-МЗ (представляет собой документ, учитывающий требования по розничным ценам на лекарства) 2. Форма 11-МЗ (представляет собой аптечный отчет о поступлении и выбытии медикаментов) |
Необходимо оформить два экземпляра. Первый выдается материально ответственному лицу, второй остается у аптеки. Страницы подлежат нумерации. Также необходима подпись главного бухгалтера. Затем данные отправляются в форму 11-МЗ |
Прибытие и вычет медикаментов, подлежащих количественному учету |
Оформление накладной либо счета от продавца |
Форма 8-МЗ (являет собой документ, регистрирующий количество лекарственных средств) |
Необходима подпись главного бухгалтера и обязательна нумерация страниц |
Расход особых медикаментов |
Накладная |
Форма 1-МЗ (ведомость выборки особых медикаментов) |
Необходимо заверение этого документа заведующим либо заместителем заведующего. Сумма по итогу отправляется в форму 8-МЗ |
Как ведется учет медикаментов в больнице без аптеки:
Снабжение лекарствами учреждений без аптек происходит через аптечные склады поставщиков. При этом обязателен количественно-суммовой учет медикаментов. Условия следующие:
- Лимит выдачи лекарств оговаривается специально составленной инструкцией
- Необходима доверенность на выдачу препаратов
- Количество лекарств отвечает текущим нуждам медицинского учреждения
Документация |
Регистры учета |
Детали составления |
|
Поступление лекарств сразу в отделение |
1.Накладная 2. Информация по счету от поставщика (необходимы также приложенные накладные за обсуждаемый определенный промежуток времени) |
Оформление накладной осуществляется в четырех экземплярах, каждая группа лекарств по каждому отделению. Происходит списание лекарств назначенным работником учреждения. Основанием для данной процедуры является выставленный счет |
|
Поставка особых медикаментов |
Накладная |
Форма 2-МЗ (представляет собой документ-выписку о медикаментах, количество которых подлежит учету) |
Необходимо сделать пять накладных, каждая группа лекарств по каждому отделению |
Бухгалтерский учет
Журналы по лекарствам, входящим в перечень, должны вестись одновременно с оборотом документации. Документооборот отслеживает приход, расход и перемещение медикаментов в медицинском учреждении.
https://ru.freepik.com
Порядок организации лекарств, которые не подлежат предметно-количественному учету:
Поступление:
- Учет ведется аптекой
- Учетным регистром является форма 6-МЗ
- Документом-основанием является товарная накладная, либо выписанный счет-фактура. Также это может быть передаточный документ, который выдается поставщиком.
Выдача в отделении:
- регулирующий документ - требование-накладная (0504204)
- регистр – форма 7-МЗ
- ведение учета осуществляется аптекой.
Порядок организации лекарств, которые подлежат предметно-количественному учету:
Поступление:
- Учет ведет аптека
- Учетный регистр в данном случае – форма 8-МЗ
- Документ-основание – также счет-фактура или товарная накладная, либо передаточный документ от поставщика.
Расход медикаментов:
- Ведение учета реализуется аптекой
- Регистр учета - форма 1-МЗ
- Документом-основанием является требование-накладная (0504204). В ней обязательно указываются ФИО тех лиц, для кого поставляются данные препараты. Обязательны штамп и печать для заверения документа.
Бухгалтерские проводки по учету медикаментов
По учету медикаментов требуются соответствующие бухгалтерские проводки. Для этого необходимо использовать утвержденный приказ Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.
После оприходования медикаментов в частную клинику они должны находиться на учете у материально ответственных лиц. Далее осуществляется отпуск по выдаче лекарств больным. Данная операция представляет собой оприходование медикаментов на баланс частной клиники от вышестоящей организации. Приход лекарств, осуществляемый:
- поставщиком: Д-т 0 105 31 341 К-т 0 302 34 734.
- вышестоящей организацией: Д-т 0 105 31 341 К-т 0 304 04 341.
Учет в аптеке
Моменты, которые необходимо помнить в процессе учета медикаментов в аптеке:
- В аптечном учреждении необходимо создание действующей комиссии, которая подсчитывает все имеющиеся лекарства.
- Инвентаризация происходит ежегодно. При этом учитывается фасовка, доза и вид лечебных препаратов.
- Учет лекарств в аптеке регулируется формами 8-МЗ и 1-МЗ.
- Обязательны подпись и печать от руководителя организации при выдаче лекарств.
- Чтобы убедиться в правильности ведения журналов учета медикаментов, важно проводить выборочную проверку.
Как препараты отпускаются по рецептам
Правила отпуска лекарственных средств по рецепту регулируются Приказом Министерства Здравоохранения России от 11.07.17 года, №403н. Продажу препаратов по рецепту могут осуществлять аптечные организации, которые получили лицензию на осуществление фармацевтической деятельности.
Для получения особых препаратов необходимо иметь с собой форму, разрешающую получение медикаментов:
- ф.148-1/у-88 – срок ее хранения осуществляется 3 года. По такой справке можно получить особые (подлежащие обязательному учету) лекарства;
- ф.107/у-НП – хранится 5 лет. Выдается для получения психотропных средств, а также лекарств с наркотическими компонентами. По бланку этой формы можно получить только один тип препарата.
Списание медикаментов в медицинских учреждениях
Формы для списания лекарств:
- Отчет 11-МЗ
- Выборка 1-МЗ
Списание медицинских препаратов в бухгалтерском учете осуществляется в общем порядке на основании положений инструкций №№ 157н, 174н.
Для списания медикаментов в медицинских учреждениях используются две унифицированные формы:
- ф. 0504210 (подойдет при списывании лекарств старшей медсестрой)
- ф. 0504230 (возможно списание медикаментов постовой медсестрой, являющейся подотчетным лицом)
Учреждение само выбирает форму списания лечебных средств:
- По средней фактической цене
- По цене, которая указывается в товарной накладной
Кто несет ответственность
Учет и отслеживание реализации и хранения лекарственных средств в ЛПУ подлежит лицензионному контролю. Отсутствие учета организации расценивается как нарушение требования, в результате которого можно попасть под административную ответственность, в том случае, когда оно не содержит признаков уголовного деяния.
К ответственности привлекаются те лица, которые используют медицинские изделия с истекшим сроком годности, либо те, кто использовал лекарства в незарегистрированном законом порядке.
Нарушителю полагается штраф. Для физических лиц он составляет порядка трех-четырех тысяч рублей, для юридических – тридцать-сорок тысяч рублей.
Медицинскими организациями являются юридические лица или ИП, имеющие лицензирование на право оказания услуг по предоставлению амбулаторной, неотложной, стационарной медицинской помощи и санаторно-курортного лечения. В статье расскажем про бухучет в медицине, порядок начисления налогов и оформления документов.
Лицензия предоставляется сроком на 5 лет. Отзыв лицензии осуществляется при ненадлежащем хранении, реализации медикаментов и отсутствии документов, подтверждающих законность их поступления. В связи со строгостью норм законодательства важным условием ведения деятельности является налаженный учет, контроль и правильно организованный документооборот.
Формирование учетной политики
Учетная политика организации определяет основные направления ведения учета при возможности выбора способов применения законодательных норм. При составлении документа учитываются основные моменты:
- Учетная политика утверждается руководителем, о чем в организации издается приказ.
- Формирование политики производится однократно, при создании компании.
- Изменения в документ вносятся при возникновении существенных изменений в порядке ведения деятельности внутреннего или внешнего свойства.
Документ хранится отдельно от других учетных форм и предъявляется при проверке. Важность документа состоит в том, что форма позволяет закрепить и сделать законными правила ведения учета, не утоненные законодательством, применять их и не иметь возражений от налоговых органов.
Учет медикаментов и расходных материалов
Поступление, расходование медикаментов, лекарственных средств, расходных материалов учитывается в составе МПЗ (ПБУ 5/01). Читайте также статью: → “ ». Поступление на учет производится по стоимости затрат на приобретение. Источником для получения показателей служат накладные от поставщика. В учете используется счет 10.
Данные отражаются в разрезе номенклатуры. Для списания запасов в производство одним из способов требуется закрепление метода в учетной политике. Выбранный способ в отношении группы актива не меняется на протяжении всего времени ведения учета. Используемые способы списания МПЗ:
Метод | Особенности применения | Характеристика |
По стоимости единицы | Списание каждой единицы товара осуществляется самостоятельно от других поступлений | Используется при наличии активов, учитываемых в особом порядке |
ФИФО | Списание осуществляется в порядке очередности, начиная со стоимости первых поступлений | Наиболее часто используемый способ в учете |
По средней стоимости | Списание осуществляется по стоимости, определенной расчетным путем с учетом остатков на момент поступления на склад | Применяется редко, но позволяет исключить учет в разрезе партий медикаментов |
В учете медикаментов особое значение имеет списание просроченных лекарств. В организации назначается ответственное лицо, производящее выявление медикаментов, срок годности которых подходит к концу. Группа препаратов отражается в акте с указанием уникальных свойств лекарств – наименования, номера, серии, срока. В документе определяются дальнейшие действия с препаратом – возврат поставщику, утилизация.
Контроль препаратов особого назначения
Предприятия, оказывающие медицинские услуги, обязаны вести контроль наличия медикаментов и расходных материалов. Порядок проведения инвентаризации медикаментов обычных видов не отличается от стандартного мероприятия контроля МПЗ. Особенности возникают при проведении инвентаризаций наркотических и психотропных веществ. Читайте также статью: → “ ». При контроле препаратов особого значения порядок проведения инвентаризации должен соответствовать ФЗ от 08.01.1998 № 3-ФЗ:
- Инвентаризация осуществляется ежемесячно.
- При выявлении расхождения учетных данных о нарушении сообщается в МВД в течение 3 дней.
- К проведению инвентаризации допускаются лица, имеющие допуск к работе с наркотическими препаратами.
Запись о проведении инвентаризации вносится в журнал регистрации операций, связанных с оборотом наркотических и психотропных средств.
Пример расходования медикаментов
Медицинский центр приобрел медикаменты номенклатуры № 356 в количестве 250 штук на сумму 25 000 рублей. На момент поступления на складе числились остатки номенклатуры № 356 в количестве 190 штук стоимостью 20 000 рублей. Отпуск средств для осуществления лечения произведен в количестве 20 штук. В организации установлен способ списания по средней стоимости. В учете производятся записи:
- Отражается поступление на склад: Дт 10 Кт 60 на сумму 25 000 рублей;
- Осуществляется расчет стоимости единицы с учетом остатка на складе: Ц = (20 000 + 25 000) / 440 = 102,27 (руб.);
- Определяется стоимость отпуска: 102,27 х 20 = 2 045,40 (руб.);
- Отражается отпуск медикаментов: Дт 20 Кт 10 на сумму 2 045,40 рублей.
Передача медикаментов и расходных материалов в производство (для осуществления лечения) осуществляется по внутренним накладным.
Учет поступления оборудования
Организации медицинского профиля используют для оказания услуг оборудование, учитываемое в качестве инвентарного объекта. Номер присваивается при поступлении оборудования, прием на учет которого оформляется рядом документов.
Учетные документы | Характеристика |
Товарная накладная ТОРГ-12 | По данным документа определяется поставщик, покупатель, наименование, стоимость и другая важная информация |
Акт приемки-передачи ОС-1 | Оформляется при оприходовании объекта. В акте устанавливаются данные амортизационной группы, инвентарного номера, срока использования, наличие драгметаллов, ответственное лицо |
Карточка ОС-6 | Данные в карточку переносятся из акта с последующим дополнением информации в течение эксплуатации |
Предприятия, имеющие незначительное количество ОС на балансе, могут не вести карточки и вносить данные в журнале формы ОС-6Б.
Пример оприходования оборудования
Медицинский центр приобрел диагностическое оборудование стоимостью 625 000 рублей. При доставке произведены транспортные расходы в размере 5 300 рублей. Оборудование поступило в разобранном виде, что потребовало проведение монтажа стоимостью 7 000 рублей. В учете центра произведены записи:
- Отражено поступление оборудования к установке: Дт 07 Кт 60 на сумму 625 000 рублей;
- Отражена стоимость доставки: Дт 07 кт 76 на сумму 5 300 рублей;
- Произведена оплата поставщику за оборудование и доставку: Дт 60 Кт 51 на сумму 625 000 рублей;
- Произведена оплата услуг перевозчика: Дт 76 Кт 51 на сумму 5 300 рублей;
- Отражена стоимость монтажных работ: Дт 07 Кт 60 на сумму 7 000 рублей;
- Произведена оплата подрядчику: Дт 60 Кт 51 на сумму 7 000 рублей;
- Сформирована стоимость оборудования: Дт 07 Кт 08 на сумму 637 300 рублей;
- Отражена постановка основного средства на учет: Дт 01 Кт 08 на сумму 637 300 рублей. При постановке на учет определяется метод начисления амортизации. Выбранный метод не меняется в течение всего срока использования средства.
Амортизация медицинского оборудования
Отнесение стоимости оборудования к расходам производится равномерно в течение всего срока эксплуатации, установленного для группы ОС. Порядок определения амортизации установлен в ПБУ 6/01. Читайте также статью: → “ ». При постановке на учет определяется норма отчислений, применяемая ежемесячно в последний день периода. Для учета данных используется счет 02, начисление по которому производится с месяца, следующего за месяцем постановки на учет.
Пример определения амортизации
Организация приобрела оборудование, первоначальная стоимость которого составила 325 000 рублей. Срок эксплуатации – 5 лет (60 месяцев). В учетной политике установлен линейный способ начисления амортизации. В учете организации производятся записи:
- Произведен расчет нормы амортизации в месяц: А = 1/60 х 100% = 1,67%;
- Определим сумму списания: А = 325 000 х 1,67% = 5 427,5 (рублей);
- Произведем запись в учете: Дт 02 Кт 01 на сумму 5 427,5 рублей;
- Отразим стоимость в расходах: Дт 20 Кт 02 на сумму 5 427,5 рублей.
Величина суммы последнего списания определяется остатком суммы. В связи с округлением показателя сумма может отличаться от величины ежемесячной нормы списания.
Ремонт и списание основного средства
Ремонт оборудования, произведенный в процессе эксплуатации, отражается в составе прочих расходов или остаточной стоимости основного средства. Если в процессе дооборудования произошло увеличение стоимости, сумма включается в величину остаточной стоимости. При замене частей, не увеличивающих стоимость, расходы на ремонт не отражаются на величине остатка.
Выбытие объекта путем списания осуществляется по истечении срока использования или до его окончания. Для списания оборудования в связи с выходом из строя и утратой потребительских свойств необходимо наличие экспертного заключения. Списание сопровождается составлением акта формы ОС-4. Остаточная стоимость имущества, не полностью амортизированного, учитывается в составе прочих расходов.
Налогообложение медицинских учреждений
Организации медицинского профиля имеют стандартные обязательства по уплате налогов. Некоммерческие предприятия, оказывающие медицинские услуги за плату, должны учитывать полученную от потребителей плату в составе выручки для налогообложения. Предприятия имеют возможность применять режимы ОСНО или УСН при ведении деятельности.
Система ЕНВД при ведении деятельности не применяется. Медицинские услуги не входят в состав бытовых видов, при оказании которых допускается применение ЕНВД. Выгодным вариантом налогообложения при оказании медицинских услуг является УСН при условии соответствия организации ограничениям, установленным для режима.
Положение | ОСНО | УСН |
Уплата налогов организациями | Налог на прибыль, НДС, имущество | Единый налог |
Уплата налогов ИП | НДФЛ, НДС, имущество в качестве физлица | Единый налог |
Отчисления в фонды организациями | Суммы, начисленные на заработную плату работников | |
Отчисления в фонды ИП | В дополнение к суммам, начисленным на вознаграждения работников, отчисляются взносы на страхование предпринимателя |
Учет спецодежды и средств индивидуальной защиты
Выдача средств индивидуальной защиты является обязанностью организации. Законодательные акты, определяющие порядок оказания услуг в медицине, распространяется на все организации вне зависимости от наличия бюджетного финансирования или ведения коммерческой деятельности.
При определении порядка обеспечения работников мягким инвентарем, обувью и другими средствами руководствуются нормами, принятыми в отрасли. Для учреждений здравоохранения действуют нормы, установленные Приказом Минздрава СССР от 29.01.1988 №65.
Предоставление спецодежды осуществляется бесплатно при условии возврата средств защиты по истечении срока использования (в ином случае стоимость спецодежды определяется как доход, облагаемый НДФЛ). Выдача компенсации или средств на пошив взамен положенного инвентаря не производится. В процессе эксплуатации расходы на уход за спецодеждой осуществляет организация. О предметах, предоставленные работникам, производится запись в личную карточку учета формы № МБ-6.
Рубрика “Вопросы и ответы”
Вопрос №1. Как компенсируется ущерб, выявленный при инвентаризации наркотических и психотропных препаратов?
Недостача, выявленная при инвентаризации препаратов особого назначения, покрывается за счет виновного лица в размере, увеличенном в 100 раз от величины ущерба.
Вопрос №2. Начисляется ли амортизация по основным средствам медицинского учреждения, принадлежащим некоммерческим предприятиям?
Не начисляется. Определяется износ основных средств, информация о котором учитывается за балансом.
Вопрос №3. Как поступить, если при списании оборудования медицинского назначения были сняты элементы, содержащие драгметаллы и впоследствии реализованы?
Продажа лома металлов, снятых при демонтаже оборудования, является доходом организации.
Вопрос №4. Изменяется ли норма амортизации при дооборудовании основного средства?
Норма амортизации пересчитывается и применяется в увеличенной сумме с месяца, следующего за документальным оформлением дооборудования.
В отличие от медицинских учреждений, являющихся некоммерческими организациями, деятельность которых не направлена на извлечение прибыли, бухгалтерский учет в частных клиниках имеет свою специфику. Бухгалтерский учет в частной клинике не так строго регламентирован.
Общие правила предоставления платных услуг учреждениями здравоохранения всех форм собственности регламентированы Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 января 1996 года №27 "Об утверждении Правил предоставления платных медицинских услуг населению медицинскими учреждениями" (далее - Правила оказания услуг).
Согласно пункту 2 Правил оказания услуг платные услуги могут оказываться в виде профилактической, лечебно - диагностической, реабилитационной, протезно-ортопедической и зубопротезной помощи. При этом специализированная медицинская помощь может быть предоставлена как в учреждении (стационарно), так и с выездом на дом.
Оказание услуг может осуществляться:
- поликлиниками для взрослых;
- поликлиниками для детей;
- стоматологическими поликлиниками;
- гомеопатическими поликлиниками;
- косметологическими лечебницами, в том числе со стационарами;
- физиотерапевтическими поликлиниками;
- амбулаториями наркологическими;
- лечебно-консультационными центрами и так далее.
Отношения по предоставляемым услугам, согласно Правилам оказания услуг, регулируются заключаемыми между заказчиком (юридическим и физическим лицом) и лечебным учреждением договорами.
Медицинские учреждения в соответствии с действующим законодательством в установленном порядке несут ответственность перед заказчиком (потребителем) за неисполнение или ненадлежащее исполнение условий договора предоставления услуг, несоблюдение требований, предъявляемых к методам диагностики, профилактики и лечения, разрешенным на территории Российской Федерации, а также в случае причинения вреда здоровью и жизни потребителя.
При несоблюдении медицинским учреждением обязательств по срокам исполнения услуг, заказчик (потребитель) вправе по своему выбору:
- назначить новый срок оказания услуги;
- потребовать уменьшения стоимости предоставленной услуги;
- потребовать исполнения услуги другим специалистом;
- расторгнуть договор и потребовать возмещения убытков.
Частные клиники ведут бухгалтерский учет согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (далее – План счетов)
Поскольку оказание услуг в коммерческих учреждениях здравоохранения является основным видом деятельности, то в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ, расходы по оказанию услуг будут отражаться на счете 20 «Основное производство». Большая часть затрат основного производства будет формироваться за счет лекарственных средств, медикаментов и прочих материалов.
Приобретение материалов в коммерческие организации отражается записью:
Дебет 10 Кредит 60
- материалы по фактической себестоимости.
Расход материалов отражается записью:
Дебет 20 Кредит 10
- отпускная стоимость материалов, определенная в соответствии с выбранным в учетной политике способом (ФИФО, средней себестоимости).
Медицинские организации могут оказывать медицинские услуги, как облагаемые НДС, так и не облагаемые НДС. В этом случае бухгалтерия обязана вести раздельный бухгалтерский учет (пп. 4 ст. 149 НК РФ). При этом ведение раздельного учета может быть организовано путем открытия соответствующих субсчетов второго порядка по счету учета реализации.
Если организация при приобретении материалов предполагает их использовать для оказания услуг, реализация которых не облагается НДС, то при постановке на учет материалов вся сумма НДС, подлежащая уплате поставщикам, отражается по дебету счета 19 субсчет «НДС по ценностям, используемым для осуществления не подлежащих налогообложению операций» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Перечень медицинских услуг, оказываемых населению медицинскими и санитарно-профилактическими учреждениями, по диагностике, профилактике и лечению, независимо от формы и источника их оплаты, реализация которых не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 февраля 2001 года №132 «Об утверждении Перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость».
ПРИМЕР
Частная клиника «Магнолия» оказывает медицинские услуги как облагаемые НДС, так и не облагаемые НДС. В текущем месяце клиника приобрела материалов на сумму 120 000 руб., в том числе НДС 18 305 руб. Часть материалов стоимостью 45 000 руб. (в т.ч. НДС) была использована для деятельности, облагаемой НДС, остальная часть материалов использована на деятельность, НДС не облагаемой. В бухгалтерском учете для раздельного учета могут быть открыты счета:
- 20-1 – для учета деятельности, облагаемых НДС;
- 20-2 – для учета деятельности, НДС не облагаемой.
На счетах бухгалтерского учета будут сделаны записи:
Дебет 10 Кредит 60
- 101 695 руб. – на сумму поступивших материалов;
Дебет 19 Кредит 60
- 18 305 руб. – на сумму НДС;
Дебет 60 Кредит 51
- 120 000 руб. – произведена оплата поставщику;
Дебет 20-1 Кредит 10
- 38 136 руб. – стоимость материалов без НДС отпущена на вид деятельности, подлежащих обложению НДС;
Дебет 10 Кредит 19
- 11 441 руб. – НДС по материалам, используемым в деятельности, не подлежащей обложению НДС, включена в себестоимость материалов;
Дебет 20-2 Кредит 10
75 000 руб. – израсходованы материалы на деятельность, не облагаемую НДС;
Дебет 68 Кредит 19
- 6 864 руб. – зачет НДС.
Бухгалтерский учет в медицине Фирстова Светлана Юрьевна
Глава 6. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения в медицинских организациях (1-й ур.)
6.1. Учет средств медицинского страхования в учреждениях здравоохранения (2-й ур.)
Программы обязательного медицинского страхования (ОМС) являются важным дополнительным источником финансирования деятельности медицинских учреждений, которые по своей значимости уступает только бюджетному финансированию.
Порядок отражения средств, полученных в рамках обязательного медицинского страхования, отражен в Методических указаниях, утвержденных Приказом Минфина России от 24 февраля 2005 г. № 26н.
Суммы, полученные из страховых организаций в рамках обязательного медицинского страхования, следует отражать как целевые средства, но по правилам, установленным для предпринимательской деятельности.
Средства, полученные на оказание медицинских услуг, следует отражать на счете 3 205 03 000 «Расчеты с дебиторами по доходам от рыночных продаж товаров, работ, услуг».
В разряде 18 всех используемых при этом счетов бюджетного учета в соответствии с изменениями, внесенными с 1 января 2006 года Приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету», указывается код «2», определяющий источником используемых средств, приносящую доход деятельность, к которой относится и целевое финансирование.
Операции со средствами, полученными медицинскими учреждениями в рамках реализации программ ОМС, как правило, отражаются по таким кодам ведомственной (функциональной) классификации доходов или расходов бюджета (первые 17 знаков номеров соответствующих счетов бюджетного учета), как:
– 000 3 03 02090 09 0000 (операции по получению учреждением здравоохранением средств за оказание услуг в рамках программ ОМС), где: 000 – код администратора доходов (распорядителя бюджетных средств), которому подведомственно медицинское учреждение, 3 03 02090 – прочие безвозмездные поступления в территориальные фонды обязательного медицинского страхования, 0000 – код программы ОМС (доводится соответствующим территориальным ФОМС, если не доведен – указываются нулевые значения);
– 000 09 01 771 0000 455 (операции по расходованию учреждением здравоохранения средств за оказание услуг в рамках программ ОМС), где: 000 – код администратора доходов (распорядителя бюджетных средств), 09 01 – код подраздела «Здравоохранение» функциональной классификации расходов бюджетов РФ, 771 0000 – код территориальной программы ОМС, 455 – код мероприятий проводимых в рамках федеральных целевых программ в сфере здравоохранения;
– 000 09 01 771 0000 089 (операции по получению и использованию учреждением здравоохранения средств в рамках программ ОМС в виде целевого финансирования), где: 000 – код администратора доходов (распорядителя бюджетных средств), 09 01 – код подраздела «Здравоохранение» функциональной классификации расходов бюджетов РФ, 771 0000 – код территориальной программы ОМС, 089 – код расхода аппарата органа управления государственных внебюджетных фондов по организации и ведению единой интегрированной информационной системы по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также приобретению и модернизации оборудования и предметов длительного пользования для аппарата и единой интегрированной информационной системы по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Средства ФОМС могут поступать в бюджетные медицинские учреждения в виде:
– выручки от оказания ими медицинских услуг застрахованным гражданам (через страховые медицинские организации);
– целевого финансирования отдельных затрат этих учреждений;
– централизованного обеспечения их необходимым медицинским оборудованием (как от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, так и непосредственно от территориальных органов ФОМС РФ).
Расходы на лечение больных с полисами медицинского страхования (зарплата врачей, стоимость питания и медикаментов) нужно учитывать на затратных счетах с кодом 2:
– 2 401 01 211 «Расходы по оплате труда»;
– 2 401 01 213 «Начисления на оплату труда »;
– 2 401 01 272 «Расходование материальных запасов» и т. п.
Пример 1.
Расходы больницы на лечение граждан, имеющих полисы, составили 250 000 руб.
Они включили:
– оплату труда;
– покупку медикаментов;
– оплату спецодежды и т. д.
Отражение операций в учете:
Освобождение полученного финансирования по НДС на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ. Средства были израсходованы по назначению, поэтому больница не учла их при расчете налога на прибыль согласно подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Если страховая организация возмещает покупную стоимость лекарств, отпущенных бесплатно гражданам, имеющим право на получение социальной помощи, расчеты по возмещению нужно вести на счете 32206 15 000 «Расчеты с дебиторами по пособиям по социальной помощи населению».
На основании Приказа ФФОМС от 2 февраля 2005 г. № 9 финансирование социальной помощи может осуществлять и непосредственно территориальный фонд медстрахования только если в регионе, в котором находится аптека, нет страховой организации.
Пример 1.
Аптека отпускает бесплатно лекарственные средства гражданам, имеющим право на государственную социальную помощь. И получает возмещение их стоимости из ТФОМС.
Всего отпущено лекарств на сумму 110 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.). Аптека считает НДС «по отгрузке».
Отражение операций в учете:
Средства ТФОМС были израсходованы по назначению, их не учитывают при расчете налога на прибыль.
Данный текст является ознакомительным фрагментом. Из книги Учет ценных бумаг и валютных операций автора Соснаускене Ольга Ивановна8.3. Импорт товаров через российского посредника. Особенности бухгалтерского учета При импорте товаров через посредников с ними заключаются договоры комиссии, внешнеторговый договор с иностранными поставщиками заключаются не собственником товаров – комитентом, а
Из книги Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве автора Бычкова Светлана Михайловна1.3. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях характеризуется рядом особенностей, отражающих специфику отрасли. Это вызвано естественным фактором: процесс производства связан с
Из книги Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение автора Никаноров П С5. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения в рамках отдельных совместно осуществляемых видов деятельности (операций) 5.1. Капитальное строительствоВ соответствии со ст. 4 Федерального закона «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации,
автора Анохина Елена Владимировна3.3.1. Особенности бухгалтерского учета Основополагающим документом для отражения хозяйственных операций у подрядчиков является ПБУ 2/94.Назовем основные способы ведения бухгалтерского учета для строительных организаций.Подрядчики при выполнении договоров на
Из книги Строительство при участии органов власти. Учет и налогообложение автора Анохина Елена Владимировна3.6. Совмещение участниками строительства различных функций: особенности бухгалтерского учета и налогообложения При осуществлении строительной деятельности и реализации инвестиционных проектов его участники могут совмещать в себе несколько
автора Иванова Ольга Владимировна7. Особенности учета и налогообложения ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте 7.1. Общие положения Нормативными документами бухгалтерского учета и налоговым законодательством предусмотрены особенности учета и налогообложения операций с ценными бумагами,
Из книги Учет и налогообложение ценных бумаг и долей автора Иванова Ольга Владимировна7.4. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения операций с облигациями внутреннего государственного валютного займа у первичных владельцев 7.4.1. Общие положения Условия выпуска облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа (ОВГВЗ)
Из книги Посредническая деятельность: учет и налогообложение автора Никаноров П С5. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения в рамках отдельных посреднических договоров 5. 1. Оказание транспортно-экспедиционных услугКак указано в письме Минфина России от 16. 10. 2000 № 04-02-05/2, к транспортно-экспедиционным услугам в целях применения налогового
Из книги Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет автора Захарьин В Р2.9. Особенности бухгалтерского учета НИОКР Результаты выполненных НИОКР также являются объектами нематериальных активов при условии соблюдения требований гражданского законодательства по документальному оформлению и регистрации данных результатов.Общие
Из книги Доходы и расходы по УСН автора Суворов Игорь СергеевичГлава 8. Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения 8.1. При переходе на УСН с иных режимов
Из книги Бухгалтерский учет в медицине автора Фирстова Светлана Юрьевна7.1. Начисление и уплата НДС и акцизов в медицинских организациях (2-й ур.) Акцизы.В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 НК РФ подакцизным товаром признается спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной
Из книги Все о бизнесе в Германии автора фон Люксбург Натали14.3. Некоторые особенности ведения бухгалтерского учета и расчета прибыли 14.3.1. Учет прихода и расхода (реализации) товаров Независимо от системы бухгалтерского учета каждое предприятие обязано вести учет товаров (сюда включается сырье, материалы, полуфабрикаты).Учет
Если налог приходится на товары и услуги, которые используются в не облагаемой НДС деятельности, то в этом случае «входной» НДС нужно включить в их стоимость. Если же наоборот – то «входной» НДС можно принять к вычету. Бывает, что одни и те же товары и услуги используются как в облагаемой, так и не облагаемой НДС деятельности. В этом случае «входной» НДС нужно делить между этими видами деятельности. Для этого используется удельный вес от оказания облагаемых НДС услуг к общему доходу и удельный вес от оказания не облагаемых НДС услуг опять-таки к общему доходу. Медицинские организации могут применять упрощенную систему налогообложения и могут быть переведены на ЕНВД. При этом они могут находиться на двух режимах налогообложения.
Организация учета в медицинских учреждениях
Система ЕНВД при ведении деятельности не применяется. Медицинские услуги не входят в состав бытовых видов, при оказании которых допускается применение ЕНВД. Выгодным вариантом налогообложения при оказании медицинских услуг является УСН при условии соответствия организации ограничениям, установленным для режима.
Положение ОСНО УСН Уплата налогов организациями Налог на прибыль, НДС, имущество Единый налог Уплата налогов ИП НДФЛ, НДС, имущество в качестве физлица Единый налог Отчисления в фонды организациями Суммы, начисленные на заработную плату работников Отчисления в фонды ИП В дополнение к суммам, начисленным на вознаграждения работников, отчисляются взносы на страхование предпринимателя Учет спецодежды и средств индивидуальной защиты Выдача средств индивидуальной защиты является обязанностью организации.
Налог на добавленную стоимость при оказании медицинских услуг
ВАЖНО! Частные медицинские организации отражают операции по рабочему плану счетов, созданному на основе Приказа Минфина от 31 октября 2000 г. под №94н. Осуществляемые расходы компаний отражаются в учете на 20 счете. Структура затрат представлена:
- оплатой стоимости лекарственных препаратов;
- расходами на инвентарь, медицинское оборудование;
- оплатой труда персонала;
- суммами перечислений в бюджет в счет погашения налоговых обязательств.
Медицинским предприятиям предоставлена возможность оказания услуг, подлежащих обложению НДС и освобожденных от этого вида налога.
При наличии льготной категории операций в бухгалтерском учете необходимо организовать раздельный их учет с обычными видами услуг. Перечень ситуаций, позволяющих обойтись без начисления НДС, приведен в ст. 149 НК РФ. Бухгалтерия учреждения в своей работе ориентируется на нормы ПБУ 10/99.
Бухгалтерский учёт в медицинских организациях
Однако сумма вознаграждения за оказание посреднических услуг включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (ст. 250 НК РФ). Бухгалтерский учет Рассмотрим на примере порядок отражения операций в бухгалтерском учете у медицинских учреждений, заключивших агентский договор на оказание услуг. Пример 2.Медицинский институт заключил агентский договор с диагностическим центром сроком на полгода, по условиям которого последний должен направлять на ФГС своих пациентов.
Стоимость данной услуги составляет 300 руб., 150 руб. — оплата посреднических услуг института (в том числе НДС — 22,88 руб.). В конце месяца институт перечисляет сумму денежных средств, поступившую по агентскому договору. Стоимость лечения равна 3000 руб. В бухгалтерском учете института данные операции будут отражены следующим образом: T T T ¬¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, руб.
Бухгалтерский учет в медицине
Исходя из рассмотренных выше условий освобождения медицинских услуг от НДС, можно сделать выводы о том, какие медицинские услуги все-таки облагаются НДС. Так, аптекам придется начислять и уплачивать НДС с операций по изготовлению лекарств во всех случаях, кроме изготовления лекарств из сырья заказчика по договору с юридическим лицом. Начислять НДС будет и санаторно-курортное учреждение, если его услуги не оформлены путевками или курсовками, признаваемыми бланками строгой отчетности. Обратим внимание и на то, что освобождение, которое предусмотрено подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ, не распространяется на косметические услуги. Также придется платить НДС организациям и частнопрактикующим врачам, которые оказывают ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, если их деятельность не финансируется из бюджета.
Учетные документы Характеристика Товарная накладная ТОРГ-12 По данным документа определяется поставщик, покупатель, наименование, стоимость и другая важная информация Акт приемки-передачи ОС-1 Оформляется при оприходовании объекта. В акте устанавливаются данные амортизационной группы, инвентарного номера, срока использования, наличие драгметаллов, ответственное лицо Карточка ОС-6 Данные в карточку переносятся из акта с последующим дополнением информации в течение эксплуатации Предприятия, имеющие незначительное количество ОС на балансе, могут не вести карточки и вносить данные в журнале формы ОС-6Б. Пример оприходования оборудования Медицинский центр приобрел диагностическое оборудование стоимостью 625 000 рублей.
При доставке произведены транспортные расходы в размере 5 300 рублей. Оборудование поступило в разобранном виде, что потребовало проведение монтажа стоимостью 7 000 рублей.
Бухгалтерский и налоговый учет медицинских услуг
В учете центра произведены записи:
- Отражено поступление оборудования к установке: Дт 07 Кт 60 на сумму 625 000 рублей;
- Отражена стоимость доставки: Дт 07 кт 76 на сумму 5 300 рублей;
- Произведена оплата поставщику за оборудование и доставку: Дт 60 Кт 51 на сумму 625 000 рублей;
- Произведена оплата услуг перевозчика: Дт 76 Кт 51 на сумму 5 300 рублей;
- Отражена стоимость монтажных работ: Дт 07 Кт 60 на сумму 7 000 рублей;
- Произведена оплата подрядчику: Дт 60 Кт 51 на сумму 7 000 рублей;
- Сформирована стоимость оборудования: Дт 07 Кт 08 на сумму 637 300 рублей;
- Отражена постановка основного средства на учет: Дт 01 Кт 08 на сумму 637 300 рублей. При постановке на учет определяется метод начисления амортизации.
Налогового кодекса РФ). Кроме того, оказание услуг на безвозмездной основе признается их реализацией и объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). В этом случае налоговая база определяется исходя из рыночной цены на безвозмездно оказанные медицинские услуги. Бухгалтерский учет затрат по безвозмездно оказанным услугам осуществляется с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Списание этих затрат оформляется следующими проводками: Дебет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» – на сумму списанной фактической стоимости безвозмездно оказанных услуг; Дебет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму начисленного НДС по безвозмездно оказанным услугам.
Бухгалтерский и налоговый учет мед услуги
Налоговым периодом по НДС у медицинской организации может быть как месяц, так и квартал. Все зависит от выручки. Если она меньше 1 000 000 руб. (без учета НДС) за квартал, тогда налоговый период равен кварталу, в ином случае – месяцу (ст. 163 НК РФ). При этом в выручку не нужно включать сумму арендной платы, которую организация перечисляет арендодателю.
Выручка у ООО превышает 1 000 000 руб., поэтому налоговый период по НДС – месяц. В платежном поручении на перечисление НДС с арендной платы в поле 101 обязательно нужно указать код 02. Если организация укажет код 01, то она перечислит налог за себя, а не за арендодателя. Перечислив арендную плату и НДС с этой суммы, следует зарегистрировать составленный ранее счет-фактуру в книге продаж. Принять к вычету «входной» НДС по арендной плате ООО не может.
ФГС ¦ ¦ ¦ ¦+ + + + +¦Начислено вознагражде-¦ 2 106 04 340 ¦ 2 302 09 730 ¦ 127,12 ¦¦ние институту за выпол-¦ ¦ ¦ ¦¦нение обязанностей аге-¦ ¦ ¦ ¦¦нта по реализации со-¦ ¦ ¦ ¦¦путствующих медицинских¦ ¦ ¦ ¦¦услуг диагностическим¦ ¦ ¦ ¦¦центром ¦ ¦ ¦ ¦+ + + + +¦Начислен НДС ¦ 2 210 01 560 ¦ 2 302 09 730 ¦ 22,88 ¦+ + + + +¦Выплачено диагностичес-¦ 2 302 09 830 ¦ 2 201 01 610 (226) ¦ 150 ¦¦ким центром вознаграж-¦ ¦ ¦ ¦¦дение институту за¦ ¦ ¦ ¦¦реализацию сопутствую-¦ ¦ ¦ ¦¦щих медицинских услуг ¦ ¦ ¦ ¦L + + + Из приведенных примеров следует, что первый из предлагаемых методов оптимизации налогообложения сопутствующих медицинских услуг позволяет медицинскому учреждению не облагать стоимость данных услуг НДС, а также относить на уменьшение облагаемой базы по налогу на прибыль свои затраты по оплате данных услуг организациям-партнерам.
Для реализации контрольных мероприятий руководством предприятия назначается отдельное должностное лицо. При выявлении просроченных экземпляров медикаментов они должны быть возвращены поставщику или переданы на утилизацию. Документальное оформление избавления от просроченных лекарств производится путем составления акта.
В нем прописываются наименования препаратов, их номерные обозначения и серии, сроки годности. Процедура инвентаризации в медицинских структурах не отличается от стандартного алгоритма действий. Исключение составляют психотропные вещества и препараты, относимые к группе наркотических веществ.
ЗАПОМНИТЕ! Контроль медикаментов особого назначения (наркотических и психотропных) отличается от общепринятых стандартов, он регламентируется нормами Закона от 8 января 1998 г. №3-ФЗ.