Что такое расчеты денежных средств. Учет денежных средств. Особенности отражения операций по претензиям

И расчетов на предприятии направлен на обеспечение сохранности капитала и контроль его использования по целевому назначению. От правильной его организации зависит эффективность работы компании. Рассмотрим кратко учет денежных средств и расчетов, его задачи и особенности.

Назначение

Задачи учета денежных средств и расчетов на предприятии состоят в следующем:

• Своевременном и полном документировании операция.
• Соблюдении финансовой дисциплины.
• Достоверном и своевременном ведении аналитических документов.
• Проведении платежей по счетам компании.

Учетные сведения используются при инвентаризации капитала фирмы.

Операции с заказчиками и покупателями

Они включают в себя возмещение затрат и реализацию, получение определенной прибыли. Правила учета движения денежных средств и расчетов зависят от выбранного метода отражения операций по реализации.

Если в компании используется кассовый способ (по оплате), задолженность контрагентов накапливается на 45 счете "Товары отгруженные". Суммы отражаются по фактической себестоимости товара:

Дб сч. 45 Кд сч. 43.

При поступлении платежей в бухгалтерском учете денежные средства и расчеты организации показывают следующим образом:

• Дб сч. 51 Кд сч. 90.
• Дб сч. 90 К сч. 45 - списание реализованных изделий по себестоимости.
• Дб сч. 90 Кд сч. 68 - отражение НДС.

Списание задолженности

Неисполненные в срок денежные обязательства контрагентов списываются с 45 счета в убыток без уменьшения налогооблагаемого дохода. Эта задолженность переносится на сч. 007 (забалансовый) и учитывается на нем в течение 5 л.

При погашении обязательств сумму отражают как финансовый результат и включают в состав облагаемой прибыли.

Учет по отгрузке

Если на предприятии используется этот метод, операции отражаются по сч. 62. На нем неисполненные обязательства аккумулируются о стоимости реализации.

В регистрах бухгалтерского учета расчетов и денежных средств организации могут открываться субсчета по инкассовым, плановым и прочим платежам.

По инкассовой статье отражаются операции по документам на отгрузку, предъявленным и принятым банковской структурой. На субсчете плановых платежей учитываются систематические расчеты, которые не завершаются погашением одного документа.

В бухучете делаются следующие записи:

• Дб сч. 62 Кд сч. 90 - отгрузка продукции и предъявление счета.
• Дб сч. 90 Кд сч. 43 - списание реализованных изделий по себестоимости.
• Дб сч. 90 Кд сч. 68 - отражен НДС.

При выплате задолженности кредитуется.

Аналитика по статье ведется по каждому предъявленному платежному документу, а при плановых отчислениях - по каждому заказчику и покупателю.

Метод начисления

Если на предприятии закреплен такой порядок учета денежных средств и расчетов, можно создать резервы по сомнительным выплатам за счет дохода. При этом прибыль, облагаемая налогом, будет уменьшаться.

Дебиторская задолженность, невостребованная после окончания установленного срока давности, должна списываться в уменьшение резерва. Суммы принимаются на сч. 007 и находятся там 5 лет. При погашении задолженности они зачисляются в прибыль в виде внереализационного дохода.

Операции по авансам

Они связаны с получением предприятием своего рода предоплаты в счет будущих поставок изделий, производства работ, предоставления услуг. Стороны договора могут оговорить конкретный размер аванса. Фирма при этом должна организовать учет по каждому поступившему платежу. Для отражения операций делается запись: Дб сч. 51 Кд сч. 62.

При поступлении аванса с него отчисляется НДС. Соответственно, делается проводка: Дб сч. 62 Кд сч. 68.

Претензии

Они оформляются письменно и содержат требования контрагента, сумму и ссылку на нормативный акт. К претензии прилагают подтверждающие документы.

Рассмотрение требований осуществляется, по общим правилам, в течение месяца. Ответ направляется в письменном виде. В случае полного или частичного удовлетворения претензий в нем указывается сумма, номер, дата платежного документа (поручения). При отказе от выполнения требований в сообщении должна содержаться ссылка на нормативный акт, допускающий это.

Контрагент при получении неудовлетворительного ответа на претензию или неполучении его вправе подать заявление в суд.

При поступлении требований учет денежных средств и расчетов (на малых предприятиях, в том числе) осуществляется по сч. 76, субсч. 76.2.

Компания вправе выставить поставщику/подрядчику претензию, если:

• Контрагент не исполнил договорные условия.
• Выявлена недостача поступившей продукции.
• Обнаружены ошибки при расчетах в документах.

Особенности отражения операций по претензиям

При нарушении договорных условий к контрагенту применяются штрафы, неустойка и пени. При их вменении учет денежных средств и расчетов в организации осуществляется следующим образом:

Дб сч. 76, субсч. 76.2 Кд сч. 91, субсч. 91.1 - начисление неустойки, пеней, штрафа и признанные контрагентом либо вмененные судом.

При выявлении в поступивших изделиях недостачи или порчи, предприятие-покупатель делает следующие записи:

• Дб сч. 94 Кд сч. 60 - отражение недостачи/порчи в пределах величин, предусмотренных договором.
• Дб сч. 76, субсч. 76.2 Кд сч. 60 - показаны потери, превышающие оговоренные в соглашении.

Если суд отказал во взыскании с контрагента убытков, недостачу списывают следующими проводками: Дб сч. 94 Кд сч. 76, субсч. 76.2.

Платежные требования/поручения

Они являются первичными документами. Учет денежных средств и расчетов по ним имеет ряд особенностей.

Платежным поручением называют распоряжение, поступающее банку от владельца счета. Оно оформляется письменным документом и содержит указание на перевод определенной суммы на р/с контрагента, открытый в этой же или иной финансовой организации.

Срок исполнения распоряжения закрепляется законодательством. Более короткий период может устанавливаться договором банковского обслуживания или вытекать из практики. Посредством платежных поручений осуществляются перечисления сумм:

• За поставленную продукцию, произведенные работы, предоставленные услуги.
• В бюджет любого уровня, внебюджетные фонды.
• Для возврата/размещения займов/депозитов, отчисления по ним процентов.
• В иных целях, оговоренных соглашением или закрепленных законом.

Поручения могут также использоваться для осуществления предварительных или периодических платежей.

Особенности оформления поручения

Распоряжение клиента формируется на бланке ф. 0401060. Поручения принимаются вне зависимости от наличия средств на р/с. При оплате на всех экземплярах документа проставляется дата списания в соответствующем поле (в случае частичного перечисления - дата последней операции), оттиск печати и подпись служащего.

По требованию плательщика банк уведомляет его об исполнении распоряжения до окончания следующего дня, идущего после обращения клиента, если другой период не оговорен в соглашении об обслуживании счета.

Аккредитивное поручение

Такое распоряжение клиента предполагает совершение платежа непосредственно после отгрузки. Поставщику необходимо предоставить в банк подтверждающие документы.

За счет аккредитива обеспечивается своевременность платежа, и устраняется вероятность его задержки. Поручение выставляется на срок, оговоренный соглашением. При этом каждый аккредитив используется для расчетных операций только с одним поставщиком.

Приобретение материальных ценностей

Бухгалтерский учет денежных средств и расчетов с поставщиками/подрядчиками осуществляется на сч. 60. Все операции отражаются на нем вне зависимости от времени оплаты по выставленному счету. На предъявленные платежные документы составляются проводки:

• Дб сч. 10 (и других счетов учета ТМЦ) Кд сч. 60;.
• Дб сч. 19 Кд сч. 60.

Учет денежных средств и расчетов при доставке и переработке ТМЦ сторонними предприятиями делаются аналогичные записи.

В случае поставки ценностей без документов следует проверить, не отражены ли объекты как оплаченные, но вывезенные со склада или находящиеся в пути, а сумма не числится ли в составе дебиторской задолженности. После этого материалы отражаются как неотфактуренные поставки: Дб сч. 10, сч. 15 Кд сч. 60.

При получении расчетной документации эту запись стронируют и делают новую проводку.

Аналитический учет

Его ведение должно обеспечивать получение необходимых сведений по разным поставщикам, акцептованным документам, неотфактуренным поставкам, векселям, время оплаты которых не наступило и уже истекло, коммерческим кредитам. Эта информация используется при формировании баланса.

Если на предприятии используется журнально-ордерный учет денежных средств и расчетов, сведения обобщаются в ф. № 1. Операции отражают по кредиту сч. 60 позиционным методом по каждому платежному документу.

Аналитический учет денежных средств и расчетов с подрядчиками/поставщиками по плановым платежам ведется в ведомости по ф. № 5. Данные из нее общими итогами в конце месяца переносят в журнал-ордер № 6.

Социальное страхование

Отчисления на различные социальные нужды относятся на издержки обращения или производства. Пособия по нетрудоспособности, на санаторно-курортное лечение выплачиваются из средств фонда социального страхования. Организация осуществляет отчисления в ПФР и ФОМС, а также в фонд занятости (для обеспечения временно нетрудоустроенных лиц).

Учет денежных средств и расчетов по социальному обеспечению и страхованию осуществляется на 69 счете.

При начислении составляется запись: Дб сч. 20 (23, 26, 25) Кд сч. 69.

Расходы отражаются следующим образом: Дб сч. 69 Кд сч. 70.

Оплата труда

Учет операций осуществляется на 70 счете. По кредиту ведут учет начисления, по дебету - удержаний. Сальдо означает наличие задолженности перед персоналом. В соответствии с местом занятости работников суммы зарплаты, начисленной за выработанное время, переносятся в Дб сч. 20, 23, 25, 43, 26 ли 44. Кредитуется 70 счет.

Если резервирование не предусмотрено, делается запись: Дб сч. 20 (23) Кд сч. 70.

На предприятии может осуществляться выплата за выслугу лет. Если средства зарезервированы, отчисления производятся из них, если нет - из фонда потребления.

Удержания

Из зарплаты отчисляются:

• НДФЛ - Дб сч. 70 Кд сч. 68.
• Суммы по исполнительным документам - Дб сч. 70 Кд сч. 76.
• Взыскания за бракованную продукцию - Дб сч. 70 Кд сч. 28.

Оставшаяся сумма заработка выдается сотрудникам. При этом составляется запись: Дб сч. 70 Кд сч. 50.

Кассовые операции

Они связаны с получением, хранением, расходованием средств, поступивших в кассу из банка. При передаче денег составляется проводка: Дб сч. 50 Кд сч. 51.

Первичными документами для учета расчетов и средств являются:

• Кассовая книга.
• Платежные ведомости.
• Журнал регистрации ордеров.
• Книга учета выданных и полученных денег.

Ордера должны быть оформлены без ошибок и помарок. Листы в книге кассира нумеруются, прошнуровываются; документ заверяется подписью гл. бухгалтера и директора фирмы.

Операции с подотчетными лицами

Для обобщения сведений о них используется На нем производится учет денежных средств и расчетов с подотчетными лицами по закупке ТМЦ, суммам, выданным на хозяйственные нужды, командировки.

Перечни лиц, имеющих право выдавать средства под отчет, утверждаются руководителем.

Согласно действующим правилам, сотрудники, получившие средства, должны отчитываться по их расходованию. Остатки денег должны быть возвращены на предприятие. Невозвращенные суммы отражаются на сч. 94 (к нему открывается специальный субсчет). Впоследствии осуществляется списание на сч. 70 или 73.

Сотрудники должны предоставить в бухгалтерию авансовый отчет, к которому прилагаются документы, подтверждающие расходы.

Выдача средств отражается записью: Дб сч. 10 Кд сч. 71.

Операции на р/с

Учет денежных средств на расчетном счете осуществляется по разным документам в зависимости от формы платежей. При операциях с наличностью ими являются:

• денежные чеки;
• объявления на взнос.

При безналичных расчетах используются:

• акцептная форма;
• платежные поручения;
• инкассовые документы;
• банковский мемориальный ордер.

Первый вариант является наиболее распространенным. При акцептной форме банк является посредником между покупателем и поставщиком. Последний получает деньги на основании расчетных бумаг.

Операции с дебиторами/кредиторами

Для их отражения используется 76 счет. Учет денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами частично уже был рассмотрен выше. На отражаются операции по личному/имущественному страхованию, претензиям, депонированным суммам, дивидендам.

По этой статье учитывается достаточно большое число расчетов преимущественно некоммерческого характера. Соответственно, бухгалтер открывает субсчета, не предусмотренные в Плане.

Субсч. 76.1, к примеру, используется для отражения операций по страхованию при возникновении ущерба имуществу вследствие стихийных бедствий. При этом составляется запись: Дб сч. 44 Кд сч. 76.1.

При получении возмещения от страховой компании дебетуется 51 счет. Если потери покрываются суммой не полностью, на величину некомпенсированной части формируется запись: Дб сч. 91.2 Кд сч. 76.1.

Кредиты и займы

Предприятие вынуждено использовать средства финансовых организаций (банков) при недостаточности собственного капитала. Кредиты выдаются на основании договоров. Банк устанавливает размер, условия выдачи и погашения задолженности, процентные ставки.

Займы предприятие получает от других хозяйствующих субъектов. Их выдача также оформляется договором, в котором закрепляются все существенные условия сделки.

Средства предприятия могут получать на разные сроки - меньше года или больше. Соответственно, учет денежных средств и расчетов по кредитам и займам осуществляется на счетах 66 и 67. Эти статьи входят в пассив. По кредиту отражается получение средств и возникновение задолженности, по дебету - возврат сумм.

Кредиты и займы могут выдаваться с зачислением денег на счета. В таких случаях составляется запись: Дб сч. 50-52 Кд сч. 66 (67).

На указанных счетах учитываются также средства, полученные от выпуска и размещения облигаций. Суммы при этом отражают обособленно от прочих займов. Стоимость облигаций может быть ниже или выше номинальной цены. Разницу отражают по 91 счету. Если стоимость выше номинальной, ее включают в прочие доходы на субсч. 91.1, если ниже - в субсч. 91.2

Отражение процентов и операций по погашению облигаций осуществляется так же, как и для обычных займов.

Учет денежных средств и расчетов в ПМР

В Приднестровской Молдавской Республике все операции отражаются в национальной валюте - рублях. В ПМР учет денежных средств и расчетов по кассе производится на 50 счете. К нему могут открываться субсчета:

• 50.1 - касса организации;
• 50.2 - операционная касса и пр.

По субсч. 50.2 отражается наличие и движение средств товарных контор, эксплуатационных участков, речных переправ, остановочных пунктов, портов, пристаней, вокзалов, отделений связи и т. д.

В дебете учитывается поступление, по кредиту - выплата.

Когда в случаях, предусмотренных законодательством, осуществляются кассовые операции в инвалюте, к 50 счету открывают соответствующие субсчета. На них обособленно отражают движение средств. При этом производится их конвертация в национальную валюту по курсу ЦБ ПМР на день совершения операции. В аналитическом учете одновременно делаются записи в валюте платежей и расчетов.

При поступлении денег в кассу предприятия бухгалтер формирует следующие проводки:

• Дб сч. 50 Кд сч. 51 (52) - отражается сумма поступившей наличности с расчетного или валютного счета.
• Дб сч. 50 Кд сч. 61 - учитывается поступившая выручка от заказчиков/покупателей.
• Дб сч. 50 Кд. Сч. 71 - отражены суммы средств, возвращенных подотчетными работниками.
• Дб сч. 50 Кд сч. 76 - учтена наличность, полученная от дебиторов.
• Дб сч. 50 Кд сч. 70 - отражены суммы начисленного заработка персоналу.

Выдачу средств оформляют следующими записями:

• Дб сч. 51 (52) Кд сч. 50 - отражаются операции на сумму переданных на счет (расчетный/валютный) средств, превышающую кассовый лимит.
• Дб сч. 60 Кд сч. 50 - учитывается наличность по оплате счетов, предъявленных подрядчиками и поставщиками.
• Дб сч. 76 Кд сч. 50 - отражаются суммы по счетам кредиторов.
• Дб сч. 71 Кд сч. 50 - учитываются средства, выданные подотчетному сотруднику.
• Кд сч. 70 Дб сч. 50 - отражаются суммы выданной зарплаты персоналу.

В завершении месяца обороты по кредиту и дебету 50 счета сопоставляются. По результатам сравнения выводится остаток (сальдо). Его величину сверяют с данными кассовой книги.

Синтетический учет наличности предприятия ведут в журнале-ордере по ф. 1 и в ведомости по ф. 1.

Инвентаризация кассы

Эта процедура обеспечивает достоверность информации, отраженной в документах бухгалтерского учета. Инвентаризация обязательна в случаях:

• Передачи имущества в аренду, при продаже/приобретении.
• Преобразования муниципального или госпредприятия.
• Увольнения материально-ответственного работника.
• Выявления фактов злоупотребления полномочиями, порчи/хищения имущества.
• Стихийных бедствий.
• Ликвидации/реорганизации хозяйствующего субъекта.

Инвентаризация кассы может проводиться также по решению суда или предписанию прокуратуры.

Ревизия должна проводиться внезапно. Для инвентаризации на предприятии формируется комиссия, состав которой утверждается руководителем.

Результаты проверки оформляются актом. При выявлении излишков или недостач материально-ответственный сотрудник пишет объяснительную. Излишние суммы приходуются и переносятся в доход предприятия. При этом делается такая проводка:

• Дб сч. 50 Кд сч. 48.
• Дб сч. 48 Кд сч. 80.

Недостачи подлежат удержанию с материально-ответственного служащего.

Ответственность за выполнение правил ведения операций по кассе возлагается непосредственно на операционных работников, гл. бухгалтера и руководителя организации. К лицам, виновным в нарушениях финансовой дисциплины, применяются меры, предусмотренные законодательством ПМР. Возмещение крупных убытков осуществляется в судебном порядке.

Денежные средства и организация расчетов на предприятиях

1. Денежные средства, каналы их поступления, порядок хранения и расходования

Для осуществления производственной деятельности все предприятия, кроме основных средств, должны иметь в необходимых размерах и оборотные. В их составе важнейшее место занимают денежные средства. Они необходимы для приобретения техники, производственных материалов, оплаты труда, расчетов с бюджетом и другими звеньями финансово-кредитной системы и т.д.

Денежные средства - это средства в виде денег, находящихся в кассе предприятия, на счетах в учреждениях банка, в аккредитивах, у подотчетных лиц и т.д.

Основным источником поступления денежных средств в хозрасчетных предприятиях является выручка от реализации продукции, работ и услуг, оказанных на сторону. Кроме этого, денежные средства на счета предприятий могут поступать в виде бюджетных ассигнований, выручки от ликвидации основных средств, реализации ненужного имущества, в виде страховых возмещений, от продажи валюты и валютных ценностей, от сдачи имущества в аренду, в виде финансовой помощи от вышестоящих органов управления, в виде банковских процентов по расчетно-депозитным операциям, в виде поступающих пени, штрафов, неустоек за нарушение хоздоговоров, в виде бюджетных дотаций, субвенций и т.д.

При этом выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг предприятиям и организациям, рабочим, служащим и населению может поступать как в безналичном порядке на соответствующие счета предприятий-поставщиков (продавцов) в банках, так и наличными деньгами в их кассы с последующим их внесением, как правило, в банк для зачисления на текущий счет. Другие же поступления денежных средств, осуществляемые в безналичном порядке, зачисляются, как правило, сразу же на текущий счет предприятия.

Следовательно, все поступающие на предприятие или на его имя денежные средства хранятся на соответствующих счетах в учреждении банка.

Согласно указанным документам поступающие на имя предприятия денежные средства (как на текущий счет, так и в его кассу) хозяйствующие субъекты могут расходовать на расчеты между собою за приобретаемые (продаваемые) товарно-материальные ценности, продукцию, услуги, со звеньями финансово-кредитной системы по уплате различных налогов, платежей, на выплату заработной платы и приравненных к ней платежей и т.д. При этом расходование денежных средств на указанные цели может производиться как безналичным путем через учреждения банков, так и наличными деньгами, получаемыми в банке или в виде выручки, поступающей в кассу хозяйствующего субъекта.

Однако расходование выручки, поступающей в кассу хозяйствующего субъекта, на выплату заработной платы и на другие цели разрешается в тех случаях, когда у предприятий нет задолженности по уплате налогов и платежей в бюджет и внебюджетные централизованные фонды государства. (Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и др.).

Соблюдение установленного порядка хранения и использования денежных средств обеспечивает более четкую их организацию, ускоряет оборачиваемость средств в расчетах, способствует снижению дебиторской и кредиторской задолженности, а также укреплению расчетно-платежной дисциплины.

К учреждениям банков, предприятиям и организациям, нарушающим установленный порядок хранения и расходования денежных средств, т.е. расчетно-платежную дисциплину, органами контрольно-ревизионной службы и Государственной налоговой администрации применяются соответствующие санкции.

2. Экономическое содержание, принципы организации и классификация расчетов

Расчетами называется система денежных отношений, связанных с оплатой товаров, услуг и выполнением других финансово-кредитных обязательств предприятий, организаций, населения.

Расчеты осуществляются наличными деньгами или путем безналичных перечислений через учреждения банков, однако всегда имеют денежную форму.

В хозяйственном обороте сфера использования наличных денег ограничена. Они используются в основном для расчетов с работниками предприятий по выплате им заработной платы, пенсий, пособий.

Между предприятиями, организациями, учреждениями и звеньями финансово-кредитной системы расчеты осуществляются в основном в безналичной форме через учреждения банков.

Сущность безналичной формы расчетов состоит в том, что платежи за товары и услуги, а также другие перечисления производятся не наличными деньгами, а путем перевода (перечисления) денежных средств со счета плательщика на счет поставщика или получателя денег соответствующим учреждением банка.

Безналичные расчеты занимают наибольший удельный вес в расчетно-платежном обороте хозяйствующих субъектов. Назначение этой формы расчетов состоит в том, чтобы заменять наличные деньги в платежном обороте.

Система безналичных расчетов должна отвечать следующим требованиям:

способствовать своевременному получению поставщиком денежных средств за отгруженную продукцию или оказанные услуги;

создавать условия покупателю для контроля за соблюдением поставщиком условий договора или соглашения о поставках товарно-материальных ценностей, услуг;

обеспечивать возможность контроля со стороны банка и поставщика за своевременностью и полнотой оплаты продукции и услуг покупателем.

Учитывая изложенные выше требования, в основу организации безналичных расчетов положены следующие основные принципы.

Расчеты, как правило, должны осуществляться вслед за отпуском (отгрузкой) товаров, оказанием услуг или одновременно с ними.

Платежи должны осуществляться через учреждения банка и под их контролем только с согласия покупателя и при наличии у него необходимых денежных средств или права на получение банковского кредита.

Платежи по различным видам деятельности должны совершаться с различных счетов, т.е. денежные средства должны использоваться строго по целевому назначению.

Расчеты должны совершаться на основании расчетно-платежных документов типовой формы.

Соблюдение указанных принципов является обязательным как для поставщика, так и для покупателя.

В зависимости от объектов платежей безналичные расчеты подразделяются на расчеты по товарным и нетоварным операциям.

Расчеты по товарным операциям - это расчеты, связанные с оплатой полученной продукции, приобретенных товарно-материальных ценностей и полученных услуг.

К расчетам по нетоварным операциям относятся платежи в бюджет, по социальному и имущественному страхованию, по погашению кредитов и процентов по ним, по уплате пени, штрафов, неустоек за нарушения расчетно-платежной дисциплины и др.

В зависимости от места осуществления платежа и нахождения плательщика расчеты подразделяются на одногородние (местные) и иногородние.

Одногородние - это расчеты, осуществляемые между предприятиями и организациями, обслуживаемыми одним или несколькими одногородними учреждениями банка.

Иногородние - это расчеты между предприятиями и организациями, обслуживаемыми учреждениями банков, находящимися в разных городах или населенных пунктах.

В зависимости от конкретных условий (места проведения расчетов, соглашения между поставщиками и плательщиками, банковских правил о порядке оформления и осуществления платежа) в системе безналичных расчетов применяются следующие формы: расчеты платежными поручениями; расчеты платежными требованиями-поручениями; расчеты посредством чеков; расчеты аккредитивами; расчеты векселями; прочие формы расчетов.

Каждой форме безналичных расчетов соответствуют определенные виды расчетных документов, на основании которых банк выполняет поручения о платежах.

Формы безналичных расчетов установлены Национальным банком Украины. Строгое соблюдение принципов, форм и правил осуществления безналичных расчетов обеспечивает четкую их организацию, ускоряет оборачиваемость средств в расчетах, снижает кредиторскую и дебиторскую задолженность, способствует укреплению расчетно-платежной дисциплины, хозяйственного расчета и повышению эффективности производства.

3. Расчеты с применением платежных поручений

Расчеты с применением платежных поручений занимают основное место в безналичном платежном обороте.

Платежное поручение - это расчетный документ, содержащий поручение плательщика банку или другому учреждению - члену обслуживающей его платежной системы осуществить перевод указанной в нем суммы денежных средств со своего текущего счета на счет другого клиента - получателя денег.

В безналичном обороте платежные поручения используются преимущественно в одногородних расчетах для осуществления товарных и нетоварных платежей, для оплаты материальных ценностей и услуг, отпущенных поставщиком или полученных покупателем, внесения налогов и платежей в бюджет, в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и в другие централизованные фонды и звенья финансовой системы, погашения кредиторской задолженности, перечисления пени, штрафов, неустоек, а также сумм по решению суда и арбитражного суда, погашения ссуд банка и процентов по ним, перечисления предварительной оплаты за товары и услуги и авансовых платежей по налогам и др.

Расчеты платежными поручениями осуществляются в следующем порядке. При возникновении у плательщика необходимости перечисления кому-то денежных средств в оплату за продукцию, услуги или налогов (взносов) в бюджет и внебюджетные фонды и т.д. он выписывает в необходимом количестве экземпляров (2-3) платежное поручение установленной формы, подписывает его первый экземпляр и на нем ставит печать.

Оформленное платежное поручение сдается в обслуживающий банк не позднее 10 дней со дня его выписки. Банк принимает поручение к исполнению лишь в том случае, если у плательщика есть на счете в необходимом количестве свободные денежные средства. В пределах этих средств банк и оплачивает платежные поручения плательщика.

В тех случаях, когда получатель денежных средств не имеет счета в банке,в расчетах с ним могут использоваться так называемые гарантированные платежные поручения. Такими поручениями предприятия могут осуществлять перевод денежных средств через предприятия связи на выплату отдельным гражданам пенсий, алиментов, заработной платы, авторского гонорара, а также другим предприятиям - на выплату заработной платы,для заготовки сельскохозяйственной продукции в населенных пунктах, где нет банков.

Рыночная экономика связана с развитием товарно-денежных отношений, обязательным элементом которых являются денежные средства, которые представляют собой оборотные активы предприятия в денежной форме, находящиеся в его кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских расчетных счетах, переводах в пути. Денежными средствами рассчитываются с поставщиками и подрядчиками за приобретенные у них сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, потребленные услуги (электроэнергию, воду, газ) и работы (текущий и капитальный ремонт, строительство); с покупателями (за купленные ими товары) и заказчиками; с бюджетом по налогам и сборам и внебюджетными фондами; с персоналом по оплате труда; с различными юридическими и физическими лицами. Предприятие считается платежеспособным, если обладает достаточным количеством денежных средств для погашения имеющихся у него текущих обязательств.

Учет денежных средств, расчетных операций имеет важное значение для правильной организации денежного обращения и расчетов, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Целью бухгалтерского учета денежных средств на предприятии является контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины, правильностью и эффективностью использования собственных денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

Расчеты между организациями производятся, как правило, в безналичном порядке через банки. В отдельных случаях, например для оплаты труда работников, закупки некоторого количества материалов, выдачи авансов на командировочные расходы, предприятия используют наличные деньги.

Наличными расчетами принято называть расчеты, в которых реально участвуют наличные деньги (банкноты, монеты). Произведены они могут быть только в одной форме - путем передачи денежных банкнот и монет одним лицом другому лицу.

Денежные средства предприятия, хранящиеся в кассе, учитывают в бухгалтерском учете на активном синтетическом счете 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе на начало месяца, оборот по дебету - суммы, поступившие в кассу, а по кредиту суммы, выданные из кассы.

К счету 50 «Касса» на предприятии открываются субсчета:

• - 50.1 «Касса организации». Здесь учитывают наличные денежные средства в рублях, находящиеся в кассе.
• - 50.2 «Операционная касса». Этот субсчет открывается организациями при необходимости для учета наличия и движения денежных средств в обособленных кассах.
• - 50.3 «Денежные документы». На этом субсчете учитывают находящиеся в кассе организации оплаченные путевки в дома отдыха, проездные билеты и другие документы, представляющие ценность.
• - 50.11 «Касса организации (в валюте)» - для учета находящихся в кассе денежных средств предприятия в иностранной валюте.
• - 50.33 «Денежные документы (в валюте)». На этом субсчете предприятие учитывает находящиеся в кассе денежные документы в иностранной валюте.

Ведение кассовых операций на предприятиях возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. Кассир при поступлении на работу должен ознакомиться с порядком ведения кассовых операций и заключить с администрацией договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей.

Кассир не может передавать другому лицу выполнение своих обязанностей. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации, запрещается.

Для учета кассовых операций применяются типовые формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма № КО-1), расходный кассовый ордер (форма № КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3), Кассовая книга (форма № КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств. В соответствии с пунктом 13 «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 04 октября 1993 года № 18 (в редакции от 26.02.1996 года) прием наличных денежных средств в кассу предприятия производится по приходным кассовым ордерам. На ООО «Мастер Сити-М» бухгалтером выписывается приходный кассовый ордер, который остается на предприятии и подшивается как приложение в документы дня кассовой книги. Квитанция к приходному кассовому ордеру с подписями главного бухгалтера и кассира и печатью предприятия выдается на руки тому, от кого были приняты денежные средства в кассу.

Бухгалтерия предприятия использует следующую корреспонденцию счетов для отражения поступления наличных денег в кассу (таблица 1):

Таблица 1. Корреспонденция счетов для отражения поступления наличных денег в кассу.

С 22 июля 2007 года на основании Указания Банка России № 1843-У наличные деньги из кассы можно тратить:

• - на заработную плату, иные выплаты работников (в том числе социального характера), стипендии;
• - на командировочные расходы;- на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, не оказанные услуги;
• - на выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц.

Прочие расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, следует оплачивать в безналичном порядке.

На предприятиях используются чеки для получения наличных денег с расчетного счета. Чек оформляется на имя кассира или другого лица, которому доверяется получение денег, и выписывается в одном экземпляре.

По кредиту счета 50 «Касса» бухгалтер предприятия отражает операции по выбытию наличных денежных средств в дебет разных счетов в зависимости от вида расходов. Бухгалтерия предприятия использует следующую корреспонденцию счетов для отражения выбытия денежных средств из кассы (таблица 2):

Таблица 2. Корреспонденция счетов для отражения выбытия денежных средств из кассы.

Согласно пункту 14 «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 04 октября 1993 года № 18 (в редакции от 26.02.1996 года) выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам или по другим документам, оформленным надлежащим образом.

К таким документам относятся:

• - платежные ведомости (расчетно-платежные);
• - заявления на выдачу денег;
• - счета.

В расходном кассовом ордере получатель денежных средств указывает прописью сумму выдаваемых ему денежных средств, дату получения и ставит свою подпись.

Операции с наличными средствами должны производиться только в день составления приходных и расходных кассовых ордеров. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления, а также перечисляются реквизиты (номера и даты) прилагаемых к ним документов.

Кассовые документы считаются надлежащим образом оформленными только после их подписания. Приходный кассовый ордер заверяется подписью главного бухгалтера или лица, уполномоченного на это письменным распоряжением руководителя предприятия.

Документы на выдачу денег (расходный кассовый ордер или заменяющие его документы) должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами, на это уполномоченными (пункт 14 «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 04 октября 1993 года № 18 (в редакции от 26.02.1996 года)).

Составленные и подписанные приходные и расходные кассовые ордера (или документы, их заменяющие) регистрируются бухгалтерией в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, а затем передаются для совершения кассовых операций в кассу.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью предприятия. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу. Количество листов в ней заверяется подписями руководителя организации и главного бухгалтера.

При обеспечении полной сохранности документов кассовую книгу можно вести также и автоматизированным способом. В условиях автоматизированного ведения кассовой книги проводится проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия в соответствии с пунктом 26 «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 04 октября 1993 года № 18 (в редакции от 26.02.1996 года)).

Нарушение правил ведения кассовых, расчетных операций на предприятии недопустимо. В противном случае это оборачивается значительными финансовыми потерями - предприятие уплачивает штрафные санкции из прибыли. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению, наиболее целесообразных форм расчетов.

ООО «Мастер Сити-М» банком установлен лимит, ограничение наличных денежных средств в кассе на конец рабочего дня. Ежегодно он рассчитывается исходя из нужд предприятия заново.

В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров производится внезапная ревизия денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге.

Несмотря на то, что организации осуществляют некоторые виды расчетов наличными деньгами, все они, независимо от организационно-правовых форм и сфер деятельности, в соответствии с «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 04 октября 1993 года № 18 (в редакции от 26.02.1996 года) обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

В соответствии с требованиями действующего законодательства России организации должны производить расчеты по своим обязательствам перед другими организациями и учреждениями, главным образом, в безналичной форме (через банковские учреждения). Однако потребность в наличных денежных средствах возникает у организации постоянно (в связи с оплатой труда, оплатой расходов на служебные командировки и пр.), поэтому часть денежных средств, необходимых на текущие хозяйственные нужды, хранится в кассе организации. Общий порядок организации денежного обращения в Российской федерации регламентируется Банком России. Основными документами по учету наличных денежных средств организации являются:

• - Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 № 54-ФЗ.
• - Постановление Правительства РФ «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники» от 06.05.2008 № 359.
• - Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденное Банком России 12.10.2011 № 373-П.
• - Указание Банка России «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» от 20.06.2007 № 1843-У.
• - Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кассовых операций, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.

Основными задачами бухгалтерского учета и контроля кассовых операций является обеспечение сохранности денежных средств, законности, целесообразности их расходования и соблюдения кассовой дисциплины. При этом мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег определяются юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем и не являются жестко регламентированными федеральным законодательством России.

В соответствии с указанными выше документами, кассовые операции ведутся у юридического липа и индивидуального предпринимателя кассовым или иным работником (кассиром), с установлением ему соответствующих должностных прав и обязанностей, с которыми кассир должен ознакомиться под роспись. При наличии нескольких кассиров один из них выполняет функции старшего кассира.

Вместе с тем, кассовые операции могут проводиться также руководителем организации, а кассовые документы могут оформляться:

• - главным бухгалтером;
• - бухгалтером или другим работником (в том числе кассиром), определенным руководителем по согласованию с главным бухгалтером (при наличии) путем издания распорядительного документа юридического липа, индивидуального предпринимателя;
• - руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера).

форм при составлении первичных учетных документов в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ отсутствует. Однако в Информации № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”» Минфин России разъяснил, что обязательными к применению остаются формы первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии с другими федеральными законами и на их основании (например, формы кассовых документов).

Действительно, Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации № 373-П предусмотрено применение следующих унифицированных форм:

• - приходный кассовый ордер (форма № КО-1);
• - расходный кассовый ордер (форма № КО-2);
• - кассовая книга (форма № КО-4);
• - книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5);

Указанные формы утверждены постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 № 88, отмеченным ранее. Кроме того, Положением о порядке ведения кассовых операций № 373-П установлено также применение расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49) и платежной ведомости (форма № Т-53), формы которых утверждены постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Тем не менее, во избежание разногласий с контролирующими органами использование унифицированных форм экономическим субъектам следует утвердить отдельным приказом руководителя либо предусмотреть в учетной политике.

Для ведения кассовых операций юридическое лицо и индивидуальный предприниматель устанавливают максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций - лимит остатка наличных денег в кассе организации.

Методика определения лимита остатка наличных денег для организаций, которые получают наличную выручку, и в случае отсутствия у организации наличных поступлений, содержится в приложении к Положению о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ № 373-П и предполагает следующее.

Вариант I. При наличии поступлений денежных средств в кассу для определения лимита остатка юридическое лицо (индивидуальный предприниматель) учитывают объем поступлений наличных денег за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги), а вновь созданное лицо - ожидаемый объем поступлений наличных денег. При этом лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле:

где: L - лимит остатка наличных денег в рублях;

V - объем поступлений наличных денег за расчетный период в рублях;

/’-расчетный период, за который учитывается объем поступлений наличных денег в рабочих днях (не более 92 рабочих дней);

N c - период времени между днями сдачи в банк поступивших наличных денег (не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица (индивидуального предпринимателя) в населенном пункте, в котором отсутствует банк - 14 рабочих дней).

Пример:

Рассмотрим применение данной формулы на примере. Организация розничной торговли ООО «Альфа» в сентябре получила наличную выручку вразмере 670 500 руб., а в октябре - 580 000 руб. (расчетный период - 61 день). Организация сдает деньги в банк один раз в три дня. Лимит остатка денежной наличности в кассе организации равен:

Вариант II. При отсутствии поступлений наличных денег за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) юридическое лицо (индивидуальный предприниматель) учитывают объем выдач наличных денег, а вновь созданное лицо - ожидаемый объем выдач наличных денег, за исключением сумм заработной платы, стипендий и других выплат работникам. В этом случае лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле:

где: L - лимит остатка наличных денег в рублях;

R - объем выдач наличных денег за расчетный период в рублях;

Р - расчетный период, за который учитывается объем выдач наличных денег в рабочих днях (не более 92 рабочих дней);

N„ - период времени между днями получения по денежному чеку в банке наличных денег (не должен превышать семи рабочих дней, а при расположении юридического лица (индивидуального предпринимателя) в населенном пункте, в котором отсутствует банк - 14 рабочих дней).

Пример:

Рассмотрим применение данной формулы на примере. В кассу ООО «Омега» не поступает наличная денежная выручка, однако организация регулярно осуществляет расходы на хозяйственные нужды, снимая по чеку с расчетного счета денежные средства. За последнюю неделю отчетного года такие расходы составили

80 000 руб. Организация работает с понедельника по пятницу, а денежные средства в банке кассир получает раз в два дня. Лимит остатка денежной наличности в кассе организации равен:

Денежные средства сверх установленного лимита юридическое лицо, индивидуальный предприниматель обязаны хранить на банковских счетах в банках. Накопление наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в следующих случаях:

• - в дни выплат заработной платы, стипендий и иных выплат, включенных в фонд заработной платы и выплат социального характера (включая день получения денежных средств в банке);
• - в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем в эти дни кассовых операций.

В других случаях накопление юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается.

Кроме того, указанием Банка России от 20.06.2007 № 1843-У установлено, что расчеты наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного заключенного между ними договора могут производиться в размере, не превышающем 100 тысяч рублей.

Контрольно-кассовая техника (ККТ) применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг населению.

При этом организации и индивидуальные предприниматели могут осуществлять расчеты без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. Производить расчеты без применения ККТ разрешается организациям и индивидуальным предпринимателям при осуществлении видов деятельности, предусмотренных Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ, в том числе:

• - продажи ценных бумаг;
• - продажи лотерейных билетов;
• - продажи проездных билетов и талонов для проезда в городском общественном транспорте;
• - обеспечения питанием учащихся и работников общеобразовательных школ и приравненных к ним учебных заведений во время учебных занятий и др.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассах организации Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению предусмотрен активный счет 50 «Касса». Сальдо этого счета (по дебету) отражает наличие денежных средств в кассе на начало отчетного периода, оборот по дебету - поступление денежных средств, а оборот по кредиту - их выбытие.

При этом к счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

• - 50-1 «Касса организации»;
• - 50-2 «Операционная касса»;
• - 50-3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости, при этом с каждым кассиром-операиионистом заключается договор о материальной ответственности.

На основании записей в журнале кассира-операциониста и кассовых ордеров денежные средства из операционной кассы сдаются в кассу организации, что отражается корреспонденцией по дебету субсчета 50-1 «Касса организации» и кредиту субсчета 50-2 «Операционная касса». В случае инкассации денежных средств на их суму делается запись по дебету счета 57 «Переводы в пути» и кредиту субсчета 50-2 «Операционная касса».

Субсчете 50-3 «Денежные документы» предназначен для обобщения информации о находящихся в кассе организации денежных документах (почтовых марках и конвертах, марках государственной пошлины, вексельных марках, оплаченных проездных документах и др.). Учет денежных документов осуществляется по номинальной (условной) стоимости, обозначенной на документе и подтверждающей сумму фактических затрат на приобретение документа. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Основные корреспонденции счетов по учету денежных средств и денежных документов, находящихся в кассе организации, отражены в табл. 6.1.

Основные корреспонденции счетов по учету наличных денежных средств организации

Таблица 6.1

Окончание

Инвентаризация кассы производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.1995№ 49. Руководитель организации должен обеспечивать проведение инвентаризации кассы не реже, чем один раз в месяц. Инвентаризация проводится комиссией, назначенной приказом руководителя организации, до начала проверки фактического наличия денежных средств и денежных документов инвентаризационная комиссия требует от кассира составить отчет, в который включаются все приходные и расходные кассовые ордера. Затем материально-ответственное лицо дает расписку о том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные средства, поступившие на его ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Комиссия проверяет фактическое наличие денежных средств, документов находящихся в кассе, путем полного пересчета и оформляет результаты актом инвентаризации наличных денежных средств (форма № И Н В -15).

Корреспонденции счетов по отражению в учете выявленных в ходе инвентаризации излишков и недостач показаны в табл. 6.1. Суммы недостач, отнесенный на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», списываются с кредита этого счета в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») в случае признания вины материально-ответственного лица (кассира). При погашении материального ущерба делается запись по кредиту счета 73 и дебету счета 50 «Касса» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на сумму причиненного ущерба.

Безналичные денежные средства хранятся на расчетных, валютных, специальных счетах в банковских учреждениях и предназначены для хранения свободных денежных средств, осуществления всех видов безналичных расчетов и кредитных операций. Основными документами по учету безналичных денежных средств организации являются:

• - Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ;
• - Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 № 395-1;
• - Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 № 173-ФЗ;
• - Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), утвержденное приказом Минфина РФ от 02.02.2011 № Пн;
• - Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н;
• - Положение о правилах осуществления перевода денежных средств, утвержденное Банком России 19.06.2012 № 383-П;
• - Инструкция Банка России «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» от 14.09.2006 № 28-И.

Расчетные счета - это основные счета организации, через которые проводятся все денежные операции без ограничения их перечня, и в первую очередь, расчеты, связанные с предпринимательской деятельностью организации. В настоящее время в соответствии с действующим законодательством организации могут иметь неограниченное количество расчетных счетов.

В соответствии с инструкцией Банка России № 28-И, для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

• - заявление на открытие счета;
• - свидетельство о государственной регистрации юридического лица;
• - учредительные документы юридического лица (нотариально заверенная копия устава организации);
• - лицензии (разрешения), выданные юридическому лицу в установленном законодательством РФ порядке на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, в случае если они имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента заключать договор банковского счета;
• - карточка с образцами подписей лиц, которые будут подтверждать движение денежных средств (руководителя, главного бухгалтера, кассира и других лиц по решению организации), и оттиска печати;
• - документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке (выписка из приказа о назначении должностных лиц);
• - документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юридического лица;
• - свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Об открытии банковского счета организация должна сообщить в налоговую инспекцию в течение семи рабочих дней со дня открытия счета. Все платежи с расчетного счета производятся в порядке календарной очередности (в порядке поступления в банк), если остаток средств достаточен для осуществления всех платежей. При недостаточности на расчетном счете денежных средств их списание производится в последовательности, определенной ст. 855 ГК РФ (с первой по шестую очередности). При этом списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очередности, осуществляется в порядке поступления документов в банк.

О суммах остатка денежных средств на расчетных счетах, операциях по их поступлению, выбытию и иному движению банк информирует организацию ежедневно или в другие установленные по соглашению с организацией сроки посредством выписки с расчетного счета с приложением всех оправдательных документов. Выписка банка - это копия лицевого счета, в котором операции отражаются с использованием специальной кодировки (шифра), при этом, поскольку денежные средства на счетах организации являются для банка обязательствами, порядок «чтения» выписки организацией является обратным. На основании выписок банка в бухгалтерском учете организации отражаются операции по расчетному счету, спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения банковской выписки.

Кроме расчетных счетов организации имеют право открывать валютные счета на территории России в любом уполномоченным на совершение операций с иностранной валютой банке, а также могут открывать валютные счета за рубежом (в иностранных банках) при наличии соответствующего разрешения Центробанка России. Порядок открытия валютного счета в российском банке аналогичен порядку открытия расчетного счета.

На валютный счет могут быть зачислены денежные средства от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) по экспортным операциям, приобретения валюты на торгах. Снятие денежных средств возможно для оплаты продукции (работ, услуг) по импортным операциям; для осуществления международных денежных переводов; для погашения обязательств по расчетно-кассовому обслуживанию; на командировочные расходы и другие цели, разрешенные Минфином и Центробанком России.

Поскольку учет операций на валютных счетах ведется одновременно в иностранной валюте и рублях, полученных при пересчете сумм по курсу ЦБ РФ на дату свершения операции, для отражения валютных операций в обслуживающем банке открываются:

• - транзитный валютный счет, на который все поступления в иностранной валюте зачисляются полностью с последующей их продажей;
• - текущий валютный счет, на котором учитываются средства, остающиеся в распоряжении организации после продажи экспортной выручки и поступающие с транзитного счета;
• - специальный транзитный валютный счет, предназначенный для зачисления валюты, приобретенной организацией на внутреннем валютном рынке.

Особенностью бухгалтерского учета денежных средств на валютных счетах является возникновение курсовых разниц (положительных и отрицательных) при пересчете иностранной валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на дату зачисления или списания денежных средств, на дату составления отчетности или по мере изменения курсов валют. Курсовые разницы возникают в результате осуществления операций по расчетам во внешнеэкономической деятельности, операций по формированию уставного капитала в иностранной валюте, операций купли-продажи валюты и в других случаях. Учет курсовых разниц регулируется ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», в соответствии с которым курсовые разницы отражаются, чаще всего, в составе прочих доходов и расходов организации.

Так, например, курсовая разница от осуществления импортных операций в бухгалтерском учете организации отражается следующим образом. Пусть 30.05 организация приобрела товары по импорту на сумму 10 000 долл. США (315 000 руб. по курсу 31,5 руб./долл, на дату свершения операции). 12.06 произведена оплата товаров в сумме 324 000 руб. (по курсу 32,4 руб./долл, на дату оплаты). Отразим операции по приобретению и оплате товаров на счетах бухгалтерского учета.

• 1. 30.05приобретенытоварывсумме 10000долл.США(315 000руб.) по курсу на текущую дату (Дебет 41 - Кредит 60).
• 2. 12.06 произведена оплата в сумме 324 000 руб. по курсу на текущую дату (Дебет 60 - Кредит 52).
• 3. Отражена отрицательная курсовая разница в сумме 9000 руб. (324 000 - 315 000), связанная с изменением курсов валют (Дебет 91 - Кредит 60).

Как видно из примера, отрицательная курсовая разница признается расходами отчетного периода и отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Положительная же курсовая разница, напротив, признается в составе прочих доходов и отражается по кредиту счета 91. Вместе с тем, курсовые разницы, связанные с внесением вкладов в уставный капитал организации, относятся на счет учета добавочного капитала (счет 83).

Допустим, 20.02 организация зарегистрирована в качестве юридического лица, и задолженность иностранного участника по вкладу составила 15 000 долл. США (450 000 руб. по курсу 30 руб./долл, на дату регистрации). 06.06 внесен вклад в уставный капитал в сумме 480 000 руб. (по курсу 32 руб./долл, на дату внесения вклада). Отразим операции на счетах бухгалтерского учета.

• 1. 20.02 объявлен вклад иностранного участника в сумме 15 000 долл. США (450 000 руб.) по курсу на текущую дату (Дебет 75 - Кредит 80).
• 2. 06.06 иностранным участником оплачен вклад в уставный капитал (480 000 руб.) по курсу на текущую дату (Дебет 52 - Кредит 75).
• 3. Отражена положительная курсовая разница по вкладу участника в сумме 30 000 руб. (480 000 - 450 000), обусловленная изменением курса валют (Дебет 75 - Кредит 83).

На специальных счетах, открываемых организациями в банках, осуществляется отражение наличия и движения денежных средств в иностранной валюте и рублях, находящихся в аккредитивах, чековых книжках иных платежных документах (кроме векселей) и пр.

В соответствии со ст. 867 ГК РФ при расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель.

Для исполнения аккредитива получатель средств представляет в исполняющий банк документы, подтверждающие выполнение всех условий аккредитива. При нарушении хотя бы одного из этих условий исполнение аккредитива не производится. Аккредитивы широко используются организациями при осуществлении расчетов с поставщиками, когда поставщик, представив в банк накладные, подтверждающие поставку товарно-материальных ценностей, может незамедлительно получить оплату за счет средств аккредитива. Различают отзывный аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предварительного уведомления получателя средств, и безотзывный аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств.

Согласно ст. 877 ГК РФ, чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Прежде чем осуществить оплату, плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека, а также в том, что предъявитель чека является уполномоченным по нему липом. Так, чек должен содержать: наименование «чек», включенное в текст документа; поручение плательщику выплатить определенную денежную сумму;наименование плательщика и указание счета, с которого должен быть произведен платеж; указание валюты платежа; указание даты и места составления чека;подпись чекодателя.

Наряду с расчетами по аккредитивам и расчетами чеками, ГК РФ и Положением о правилах осуществления перевода денежных средств № 383-П установлены и другие формы безналичных расчетов:

• - расчеты платежными поручениями,
• - расчеты по инкассо (расчеты инкассовыми поручениями),
• - расчеты в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств (прямое дебетование);
• - расчеты в форме перевода электронных денежных средств.

При расчетах платежным поручением банк обязуется по поручению плательщика за счет средств, находящихся на его счете, перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица в этом или в ином банке в определенный срок.

При расчетах по инкассо банк (банк-эмитент) обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действия по получению от плательщика платежа и (или) акцепта платежа.

При осуществлении безналичных расчетов в форме перевода денежных средств по требованию получателя средств применяется платежное требование или иное распоряжение получателя средств, например, заявление, составленное в целях взыскания денежных средств.

Бухгалтерский учет безналичных денежных средств ведется на активных счетах: 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». По дебету этих счетов отражается поступление (зачисление) денежных средств на расчетные, валютные, специальные счета, а по кредиту - выбытие списание денежных средств в результате их списания на различные цели. Сальдо счетов (дебетовое) показывает наличие безналичных денежных средств соответственно на начало и конец отчетного периода.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету. К счету 52 «Валютные счета», в соответствии с действующим планом счетов, могут быть открыты субсчета 52-1 «Валютные счета внутри страны» и 52-2 «Валютные счета за рубежом», при этом аналитический учет ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. К счету 55 «Специальные счета в банках» по мере необходимости организации могут быть открыты субсчета: 55-1 «Аккредитивы», 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета» и др., а аналитический учет на каждом субсчете ведется соответственно по каждому выставленному организацией аккредитиву, по каждой полученной чековой книжке, по каждому вкладу. Основные корреспонденции счетов по учету безналичных денежных средств организации представлены в табл. 6.2.

Таблица 6.2

Основные корреспонденции счетов по учету безналичных денежных средств на расчетных, валютных и специальных счетах организации

Продолжение

Если организация производит перевод денежных средств для зачисления па расчетный или иной счет организации, который осуществляется более одного дня, то в бухгалтерском учете организации такая операция должна быть отражена на активном денежном счете 57 «Переводы в пути». Переводы в пути возникают при сдаче сверхлимитных денежных средств и выручки из головной и операционных касс в отделения связи (почтовые отделения), в вечерние кассы байка, инкассаторам и в иных случаях, когда реальное зачисление денежных средств по назначению произойдет только на следующий день.

Дебетовое сальдо счета 57 показывает наличие денежных средств в пути на начало отчетного периода, дебетовый оборот - зачисление денежных средств в переводы в пути, а кредитовый - зачисление средств из переводов в пути на соответствующие счета. Основанием для принятия на учет по счету 57 сумм являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам и т.п.

Основные корреспонденции по счету 57 «Переводы в пути» представлены в табл. 6.3.

Таблица 6.3

Основные корреспонденции счетов по учету переводов в пути

С применением счета 57 отражаются, в том числе, операции по валютному счету, например, добровольная продажа части валютной выручки. Допустим, 17.08 организация дала поручение банку на продажу

• 20 000 долл. США (курс ЦБ РФ на указанную дату составил 32,5 руб./ долл.). Банк продал валюту 19.08 по курсу 32,9 руб./долл., получив вознаграждение в сумме 5000 руб. Отразим операции по продаже валюты на счетах бухгалтерского учета:
• 1. 20.03 списана валюта для продажи в сумме 20 000 долл. США (650 000 руб.) по курсу на текущую дату (Дебет 57 - Кредит 52).
• 2. 22.03 зачислен рублевый эквивалент проданной валюты (658 000 руб.) по курсу на текущую дату (Дебет 51 - Кредит 91).
• 3. Списана проданная валюта (650 000 руб.) в оценке по курсу на дату ее списания для продажи (Дебет 91 - Кредит 57).
• 4. Отражено вознаграждение (комиссия) банка (5000 руб.) за услуги по продаже валюты (Дебет 91 - Кредит 51).
• 5. Отражен финансовый результат от продажи валюты в сумме 3000 руб. (658 000 - 650 000 - 5000), определенный по данным счета 91 «Прочие доходы и расходы» (Дебет 91 - Кредит 99).

Информация о наличных и безналичных денежных средствах, находящихся в распоряжении организации, отражается во втором разделе баланса организации по статье «Денежные средства и денежные эквиваленты», где показывается сумма сальдо всех счетов учета денежных средств, а также данные о денежных эквивалентах - высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

Также в составе годовой бухгалтерской отчетности организации представляют форму Отчета о движении денежных средств, утвержденную приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н, в которой денежные потоки отражаются развернуто, в разрезе осуществленных в отчетном периоде текущих, инвестиционных и финансовых операций.

Согласно требованиям ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», организация раскрывает состав денежных средств и денежных эквивалентов и представляет увязку сумм, представленных в отчете о движении денежных средств, с соответствующими статьями бухгалтерского баланса. Кроме того, в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», в составе бухгалтерской отчетности организации должна раскрывается:

• - величина курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте и в рублях;
• - величина курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;
• - официальный курс иностранной валюты к рублю, установленный Центробанком РФ, на отчетную дату.

При этом курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой.

Экономические субъекты в ходе своей деятельности используют безналичные расчеты и оплату за наличные расчеты. Бухгалтерский учет денежных средств предприятия дает представление о поступлении, расходе, перемещении денег. При этом правила использования наличных средств регулируются законодательно.

Цели и задачи учета денежных средств

Учитывая, что деньги экономических субъектов как в наличной, так и в безналичной форме, относятся к наиболее высоколиквидным активам, бухгалтерский учет денежных средств должен полностью предоставлять данные об источниках их поступления и направлении дальнейшего использования. Операции с финансовыми ресурсами предполагают выполнение таких задач, как:

• документирование записей по движению финансов организации;
• соблюдение законодательства при расчетах различного вида;
• целевое использование денежных средств;
• осуществление расчетов с контрагентами, бюджетом, сотрудниками и прочими кредиторами.

Теоретические основы учета денежных средств и их движения отражены в ПБУ 23/2011. В составе бухгалтерской отчетности для анализа информации о финансах предприятия используют форму 4 «Отчет о движении денежных средств» . Особенности учета денежных средств заключаются и в том, что экономическим субъектам, которые применяют одновременно несколько режимов налогообложения, требуется вести раздельный контроль наличных и безналичных поступлений и затрат.

Задачи учета денежных средств состоят и в анализировании информации проводимых операций для целей налогообложения. Так, регистр учета расхода денежных средств дает представление о фактических затратах субъекта в текущем периоде.

Бухгалтерский учет денежных средств организации

Учет денежных средств организации предполагает контроль за их фактическим поступлением и использованием. Представляя собой высоколиквидные актив, к денежным средствам относятся:

• средства на банковских счетах;
• наличность в кассе;
• выданные подотчет денежные средства;
• прочие активы с высокой степенью ликвидности.

Ведение расчетов, особенно учет и контроль денежных средств в наличной форме, возлагается, как правило, на материально ответственное лицо.

Безналичные движения в обязательном порядке должны подтверждаться соответствующими записями. Если организация или ИП использует в ходе деятельности наличные расчеты, то такие операции должны строго отвечать всем правилам кассовой дисциплины. В то же время допускается вести учет наличных денежных средств в упрощенной форме субъектам малого предпринимательства и ИП.

Учет денежных средств на предприятии формируется с использованием счетов:

• 52 «Валютные счета»;
• 55 «Специальные счета в банках»;
• 57 «Переводы в пути».

Учет наличных и безналичных денежных средств

Оборот наличности строго регламентирован. Бухгалтерский учет наличных денежных средств подчиняется Порядку ведения кассовых операций, утвержденных Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210 ― У. Любые приходные или расходные операции должны быть отражены при помощи унифицированных документов, в числе которых кассовая книга, кассовые ордера, необходимо утвердить и в дальнейшем соблюдать лимит остатков наличности. Ответственным за выполнение кассовых операций назначается материально ― ответственное лицо.

Учет движения денежных средств в ООО в наличной форме может располагаться на субсчетах:

• 50.1 ― принимаются в расчет все денежные средства в отечественной валюте. Присутствие иностранной наличности требует открытия дополнительных субсчетов;
• 50.2 ― операционные кассы, используются в дополнительных пунктах приема денег, например ― в торговых точках;
• 50.3 ― открывается, если в кассе организации хранятся иные денежные документы ― билеты, марки, прочие.

Пример 1.

В кассе организации установлен лимит остатков наличности в пределах 45 000 рублей. На начало рабочего дня в кассе было 35 000 рублей. Были совершены следующие операции: поступление оплаты от покупателей ― 18 000 рублей, снятие с банка на зарплату работникам ― 118 000 рублей, выдача зарплаты ― 118 000 рублей, выдача подотчета ― 25 000 рублей. Таблица учета денежных средств (приход, расход, остаток) будет выглядеть следующим образом:

Начальное сальдо			Сумма, руб.	Наименование операции	Конечное сальдо
				Оплата от покупателей
				Поступление с расчетного счета
				Выплата заработной платы сотрудникам
				Выдача средств подотчет

Проведение учета денежных средств по безналу осуществляется при помощи счета 51 ― открытых счетов в банке. Поступления формируют дебет счета, списание ― кредит. Примеры записей:

• Дт 51 ― Кт 62 ― зачислена оплата от контрагентов;
• Дт 68 ― Кт 51 ― оплата налогов;
• Дт 60 ― Кт 51 ― оплата поставщикам;
• Дт 91 ― Кт 51 ― списана комиссия за банковские услуги.

Большинство приходных расходных операций должно совершаться непременно в безналичной форме, так как законодательство ограничивает оплату наличностью. Между юридическими лицами подобные расчеты не должны превышать 100 000 рублей по одному договору.

Допускается открытие нескольких счетов в банке. Для хранения денег в валюте других государств применяют счет 52. Учет движения денежных средств по этому счету подчиняется валютному регулированию, то есть остатки в валюте пересчитываются на рубли по факту совершения каких-либо операций. По результатам чего образуются курсовые разницы ― положительные или отрицательные, зависящие от курса рубля на дату операции.

Учет прочих денежных средств

Помимо кассы и расчетных счетов, экономические субъекты вправе хранить денежные средства и с использованием специальных счетов в банке: аккредитивов (одна из форм безналичных расчетов, при которой банк осуществляет перевод денежных средств по распоряжению клиента), депозитов, чековых книжек. С этими целями учет денежных средств осуществляется при помощи 55 счета.

Специальные банковские счета применяются при необходимости совершения особых операций. Например, депозиты служат для хранения денег в кредитных учреждениях под повышенные проценты, чековые документы же содержат распоряжение к выдаче денежных средств предъявителю.

Еще один счет, отражающий информацию о наличии денег, ― счет 57 «Денежные средства в пути ». Используется в случаях, когда возникают некоторые временные разницы в перемещении, например:

• Дт 57 ― Кт 50 ― деньги выданы с кассы для пополнения банковского счета;
• Дт 51 ― Кт 57 ― поступление на счет в банке.

Учет денежных средств (кратко) ― это обобщенная информация о движении, поступлении и использовании денежных активов на предприятии.