Vienos taisomosios sąskaitos faktūros pildymo tvarka. Pavyzdys

2013-07-01 Ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 straipsnis, pagal kurį mokesčių mokėtojui suteikiama teisė išrašyti vieną korekcinę sąskaitą, kai pasikeičia prekių (darbų, paslaugų, nuosavybės teisių) savikaina, atsispindi keliose jo anksčiau išrašytose sąskaitose. 163, 5.2 punktas, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnis, 2013-04-05 federalinio įstatymo N 39-FZ (toliau - Įstatymas) 1 straipsnio 2 dalies "d" pastraipa, 5 straipsnio 2 dalis N 39-FZ)).

Prieš analizuodami šią naujovę, prisiminkime, kas yra korekcinė ir kokiais atvejais ji atskleidžiama.

Taisomąją sąskaitą faktūrą tiekėjas (rangovas, vykdytojas) surašo tais atvejais, kai:

a) keičiasi siunčiamų prekių (atliktų darbų, suteiktų paslaugų) kaina (vertė);

b) (ir/ar) keičiasi tiekiamų prekių (atliktų darbų) kiekis (apimtis).

Būtina koreguojamosios sąskaitos išrašymo sąlyga – sutarties, sutarties, kito pirminio dokumento, patvirtinančio pirkėjo (kliento) sutikimą (pranešimo faktą) pakeisti siunčiamų prekių (darbų, paslaugų) vertę, perleistos nuosavybės teisės buvimas. .

Sąskaitos faktūros išrašymo terminas – ne vėliau kaip per 5 kalendorines dienas nuo aukščiau nurodytų dokumentų datos.

Šiuo metu korekcinės sąskaitos forma ir jos pildymo tvarka yra patvirtinta Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. įsakymu Nr. 1137.

Taip pat pažymime, kad jei originalioje sąskaitoje faktūroje buvo klaidų, taisymo dokumentas nėra surašomas, o taisomas pirminis.

Kalbant apie tiekėjo pirkėjui suteikiamas priemokas ar nuolaidas už tam tikrą jo įsigytų prekių kiekį, tai pagal 2.1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnis (su pakeitimais, padarytais 2013-04-05 federaliniu įstatymu N 39-FZ) nuo 2013 m. liepos 1 d. prekių (darbų, paslaugų) pardavėjo mokėjimas (teikimas) savo pirkėjui priemoką(skatinamosios išmokos) už pirkėjo tam tikrų prekių tiekimo (darbų atlikimo, paslaugų teikimo) sutarties sąlygų įvykdymą, įskaitant tam tikro prekių (darbų, paslaugų) kiekio įsigijimą, nemažina mokesčio bazės apskaičiavimo tikslais prekių (darbų, paslaugų) pardavėjo (ir jų pirkėjo taikomų mokesčių atskaitymų) išsiųstų prekių (atliktų darbų, suteiktų paslaugų) savikaina, išskyrus atvejus, kai nurodyta sutartimi yra numatytas išsiųstų prekių (atliktų darbų, suteiktų paslaugų) savikainos sumažėjimas sumokėtos (suteiktos) priemokos (skatinimo) dydžiu..

Iki 2013 m. liepos 1 d. korekcinės sąskaitos galėjo būti išrašomos atskirai kiekvienai pirminei sąskaitai faktūrai, tačiau nuo liepos pradžios atsirado galimybė ir teisė išrašyti vieną taisymo dokumentą.

Dėl šios naujovės Vyriausybės nutarime Nr. 1137 pakeitimai nebuvo padaryti, todėl susidaro dvilypė situacija: atsirado teisė, tačiau nebuvo patvirtinta pateikimo forma ir ypatumai. Yra dvi priešingos nuomonės: vieni mano, kad geriau nerizikuoti ir, kol nebus atlikti Nutarimo pakeitimai, ir toliau išrašyti korekcines sąskaitas vienam važtaraščiui, o ne keliems. Kita vertus, kiti mano, kad kadangi tokia teisė buvo suteikta, vadinasi, ja galima naudotis.

Yra dar vienas niuansas: ką daryti, jei vertės pokytis įvyko iki 2013 m. liepos 1 d.? Ar tokiu atveju tiekėjas gali išrašyti vieną taisomąją sąskaitą faktūrą? Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyrių tai nėra draudžiama. Tai nurodo ir Įstatymo Nr. 39-FZ nuostatos. Visgi rekomenduojama palaukti Finansų ministerijos arba Rusijos federalinės mokesčių tarnybos paaiškinimų šiuo klausimu.

Taigi, pagrindiniai įvadiniai punktai buvo sutvarkyti. Pereikime tiesiai prie vienos taisomosios sąskaitos faktūros pildymo taisyklių.

Pagal 5.2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 str., koregavimo sąskaitoje faktūroje būtina nurodyti:

1. Pavadinimas "taisymo sąskaita faktūra", serijos numeris ir surašymo data;
2. Sąskaitos faktūros, pagal kurią keičiama siunčiamų prekių savikaina, eilės numeris ir data, įskaitant pasikeitus kainai (tarifui) ir (ar) pristatytų prekių kiekio (apimties) nurodymą. išsiųstos) prekės;
3. Mokesčių mokėtojo ir pirkėjo vardai, pavardės, adresai ir identifikavimo numeriai;
4. Prekės pavadinimas ir matavimo vienetas, kurių kainos keitimas arba kiekio (tūrio) patikslinimas atliekamas;
5. Prekių skaičius pagal sąskaitą faktūrą, remiantis jai priimtais matavimo vienetais prieš ir nurodant pristatytų (išsiųstų) prekių skaičių;
6. Valiutos pavadinimas;
7. Matavimo vieneto kaina (tarifas) be mokesčių;
8. Bendros prekių (darbų, paslaugų) sumos savikaina, sąskaitoje faktūroje nurodytos nuosavybės teisės be mokesčių prieš ir po atliktų pakeitimų;
9. Akcizų akcizais apmokestinamoms prekėms dydis;
10. Mokesčio tarifas;
11. Mokesčio suma, nustatyta pagal galiojančius mokesčių tarifus prieš ir po siunčiamų prekių vertės pasikeitimo;
12. Bendro prekių (darbų, paslaugų) skaičiaus savikaina pagal sąskaitą faktūrą, atsižvelgiant į mokesčių sumą prieš ir po išsiųstų prekių (atliktų darbų, suteiktų paslaugų) vertės pasikeitimo;
13. Skirtumas tarp sąskaitos faktūros, pagal kurią atliekamas siunčiamų prekių vertės pokytis, rodiklių ir rodiklių, apskaičiuotų pasikeitus išsiųstų prekių vertei.

Kalbant apie parašus, jei dokumentas išduodamas:

Sąskaitą popieriuje pasirašo organizacijos vadovas ir vyriausiasis buhalteris arba kiti asmenys, įgalioti tai daryti organizacijos įsakymu (kitu administraciniu dokumentu) arba įgaliojimu organizacijos vardu (6 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnis).

Elektronine forma sąskaita pasirašoma vienu vadovo ar įgalioto asmens elektroniniu skaitmeniniu parašu (EDS). Laukas „Vyriausiasis ar kitas įgaliotas asmuo“ negeneruojamas.

Tai yra bendros koreguojančių sąskaitų faktūrų taisyklės. Vieno atveju yra keletas priedų:

1. Jei originaliose sąskaitose faktūrose pavadinimas, kaina ir prekės sutampa, taip pat prekių kaina po pakeitimo, tai vienoje koreguojamoje sąskaitoje galima atspindėti prekių vertės pasikeitimą iš viso vienoje linija.

Jei toje pačioje pozicijoje (prekių, darbų, paslaugų, nuosavybės teisių) pokyčiai įvyksta tiek savikainos didėjimo, tiek mažėjimo kryptimi, tokius pokyčius geriau atspindėti vienoje koreguojamoje sąskaitoje faktūroje atskirose eilutėse. arba įvairiose tikslinimo sąskaitose faktūrose. Taip yra dėl to, kad mokesčių tikslais į tokius pokyčius tiek pardavėjui, tiek pirkėjui gali būti atsižvelgiama skirtingais mokestiniais laikotarpiais (CPK 154 straipsnio 10 punktas, 170 straipsnio 3 punkto 4 punktas, 171 straipsnio 13 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 10 punktas).

2. Suvienodintose koreguojančiose sąskaitose faktūrose nepateikiama informacija apie kelis pirkėjus, tačiau informaciją apie vertės pokyčius galite įtraukti į sąskaitas faktūras su vienu pirkėju, bet su skirtingais gavėjais ir (arba) siuntėjais. Kadangi taisomojoje sąskaitoje faktūroje informacija apie gavėją ir siuntėją neatsispindi (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 str. 1-13 punktai, 5.2 punktas).

11 priedas prie 12.1 skirsnio "Naujos formos sąskaitų faktūrų išrašymo tvarka, patvirtinta Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu N 1137. Pirkimų ir pardavimo knygų pildymas. Gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų apskaitos vedimas" rasite adresu vienos tikslinamos sąskaitos faktūros užpildymo pavyzdys :

Esant situacijai, kai kelių sąskaitų faktūrų duomenys nurodomi atskirai skirtingose ​​vienos taisomosios sąskaitos eilutėse;

Esant situacijai, kai kelių sąskaitų faktūrų duomenys vienoje tikslinimo sąskaitoje yra sujungiami ir nurodomi iš viso vienoje eilutėje.

3. Vienoje koreguojamoje sąskaitoje faktūroje būtina nurodyti informaciją apie visas sąskaitas faktūras, kurioms keičiama prekių (darbų, paslaugų, nuosavybės teisių) kaina (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 2 punktas, 5.2 punktas). , Įstatymo N 39-FZ 2 straipsnio 1 dalies a punktas, 2 dalies 5 straipsnis).

Yra keletas variantų, kaip tai padaryti:

Pasikartokite 1b eilutę, kad atspindėtumėte išsamią visų sąskaitų faktūrų, kurias atnaujinate, informaciją.

Į lentelę pridėkite papildomą 10 stulpelį, kuriame bus nurodyti sąskaitos faktūros duomenys.

Taip pat 1 stulpelyje po prekės pavadinimo galima nurodyti sąskaitos faktūros rekvizitus.

Visi šie variantai yra priimtini, nes šiuo metu, kaip minėta, vieningos taisomosios sąskaitos forma nėra patvirtinta.

4. Už skirtingais mokestiniais laikotarpiais išrašytas sąskaitas faktūras gali būti išrašoma viena taisomoji sąskaita. Taisyklės ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 straipsnis to nedraudžia.

5. Skirtingomis valiutomis išrašytų sąskaitų faktūrų pakeitimai neturėtų būti sujungti į vieną koreguojančią sąskaitą. Šią išvadą visų pirma galima padaryti iš pastraipų. 6 str. 5.2 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnis, kuriame nenurodyta įvairių rūšių valiutos.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nenustato specialių vienos taisomosios sąskaitos išrašymo terminų. Vadinasi, tokia sąskaita faktūra turi būti išrašyta per penkias kalendorines dienas nuo pirminių dokumentų (dokumento), patvirtinančių pirkėjo sutikimą (pranešimą) su vertės pasikeitimu, parengimo dienos (CPK 168 str. 3 d. 3 p. 10 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis).

Galbūt tokių pirminių dokumentų bus keli, o jie išduoti ne per vieną dieną. Nėra taisyklių, draudžiančių visus pakeitimus atspindėti vienoje koreguojamoje sąskaitoje faktūroje. Jei tokia sąskaita yra sugeneruota, reikia atsižvelgti į:

Pirma, vienos koreguojančios sąskaitos faktūros išrašymo terminas turėtų būti skaičiuojamas nuo anksčiausios pirminio dokumento ar sutarties datos.

Antra, formuojant vieną taisomąją sąskaitą, rekomenduojama atsižvelgti į tai, kuriuo mokestiniu laikotarpiu turi būti atspindėtas konkretus vertės pokytis (CPK 154 str. 10 d., 170 str. 3 punkto 4 p., 171 str. 13 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio 10 punktas, 173 straipsnio 1 punktas). Nepageidautina derinti pakeitimus, kuriuos pardavėjas ar pirkėjas mokesčių tikslais turės atspindėti skirtinguose ketvirčiuose. Taip yra todėl, kad tokios sąskaitos faktūros apibendrinti duomenys (pavyzdžiui, suma eilutėje „Bendras padidėjimas (B eilučių suma)“) turės būti padalintas iš atitinkamų mokestinių laikotarpių. Jūs (arba jūsų pirkėjas) mokesčių audito metu turėsite pagrįsti mokesčių sumų paskirstymą pagal mokestinius laikotarpius. Ir tokiu atveju gali būti sunku palyginti vieningos taisomosios sąskaitos duomenis su mokesčių registrų rodikliais.

Prekių savikaina gali keistis ir žemiausia, ir didžiausia.

1. Jei mažėjimo kryptimi, tai pardavėjas atima skirtumą tarp mokesčių sumų, apskaičiuotų pagal prekių, išsiųstų iki ir po tokio sumažėjimo, vertę.

Pirkėjui šis skirtumas turi būti atstatytas (t.y. sukauptas į biudžetą).

Pardavėjas pirkimo knygoje registruoja skirtumo sumos taisymo sąskaitas faktūras (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 13 punktas). Pirkimo knygos 2b, 2c, 7, 8a, 8b, 9a ir 9b stulpeliai pildomi pagal taisymo sąskaitos duomenis. Jam nereikia patikslintos PVM deklaracijos už laikotarpį, kai vyko siuntimas.

Pirkėjas pardavimo knygoje registruoja tikslines sąskaitas skirtumo sumai, taip pat nepateikia patikslintos praėjusio laikotarpio mokesčių deklaracijos.

2. Jei didesnis, į šį skirtumą atsižvelgiama apskaičiuojant mokestį už tą ketvirtį, kurį buvo surašyti dokumentai, kuriais remiantis išrašomos korekcinės sąskaitos faktūros (Mokesčių kodekso 154 straipsnio 10 punktas, 163 straipsnis). Rusijos Federacija, punktai "b "Įstatymo Nr. 39-FZ 1 straipsnio 1 dalis, 5 straipsnio 2 dalis).

Tai labai svarbus momentas, nes nereikia, kaip anksčiau, teikti atnaujintos deklaracijos ir mokėti baudų.

Jeigu vertės pokytis į viršų įvyko iki 2013 m. liepos 1 d., tai vertės pokytis turi atsispindėti prekių išsiuntimo (darbų atlikimo, paslaugų suteikimo, nuosavybės teisių perleidimo) laikotarpiu (CPK 154 str. 10 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Jei siunta buvo gabenama praėjusį ketvirtį, tuomet, padidėjus vertei, reikės pateikti atnaujintą šio laikotarpio mokesčių deklaraciją, sumokėti papildomą PVM ir netesybas.

Pavyzdys:

2013 m. II ketvirtį OOO Souvenir-Master (pardavėjas) išsiuntė dvi prekių siuntas OOO Zvezdochet (pirkėjas).

data siunta vakarėlis prekės	vardas prekės	Kiekis, PCS.	Kaina už 1 vnt., patrinti.		Vakarėlio kaina, rub.			Patikrinti- tekstūra
			Kaina be PVM	Įvertinta PVM ant norma 18%	Kaina be PVM	Įvertinta PVM ant norma 18%	Kaina atsižvelgiant į PVM
	Marškinėliai su logotipu							N 25 nuo 05.06.2013
	Dėlionės magnetas							N 33 nuo 13.06.2013

2013-07-20 šalys pasirašė susitarimą dėl anksčiau gabentos produkcijos kainos sumažinimo, pagal kurį 2013-06-05 ir birželio 13 dienomis išsiųstų prekių kaina sumažinama 200 rublių.

Dėl sumažinimo siunčiamų produktų kaina ir savikaina bei sukaupto mokesčio suma bus:

data siunta vakarėlis prekės	Patikrinti- tekstūra	vardas prekės	Kiekis, PCS.	Kaina už 1 vnt., patrinti.		Vakarėlio kaina, rub.
				Kaina be PVM	Įvertinta PVM ant norma 18%	Kaina be PVM	Įvertinta PVM pagal kursą 18%	Kaina atsižvelgiant į PVM
	N 25 nuo 05.06.2013	Marškinėliai su logotipu
	N 33 nuo 13.06.2013	Dėlionės magnetas

Liepos 21 d., OOO „Souvenir-Master“ pirkėjui išrašys vienkartinę koreguojančią sąskaitą faktūrą, kurioje atsispindės abiejų prekių siuntų savikainos sumažėjimas.

Baigdami pažymime, kad nuo 2013 m. liepos 1 d. įvykę pokyčiai atnešė daug teigiamų akimirkų. Išliko didelis klausimas dėl paties vienos taisomosios sąskaitos įforminimo. Kol nebus patikslintų ir nepadarytų Vyriausybės nutarimo Nr.1137 pakeitimų šiuo klausimu, belieka arba surašyti dokumentus „senąja tvarka“ ir laukti, arba pradėti naudotis suteikta teise, tačiau turint omenyje visas pasekmes.