Transaktion - inkomstskatt periodisering. Beräkning av inkomstskatt: transaktioner Beräkning av inkomstskattetransaktioner exempel

Överväg vilka transaktioner som ska användas för att beräkna inkomstskatt (förlust), samt betala den till budgeten. I detta fall är det av stor vikt att företaget ansöker eller inte tillämpar PBU 18/02.

Vem gör kablarna?

Företag på OSNO är skyldiga att beräkna storleken på inkomstskatten och betala den till de federala och regionala budgetarna. De har också en skyldighet att utföra dessa operationer i bokföringen. Reflektionsordningen beror på ansökan eller utebliven tillämpning av PBU 18/02. Dokumentets normer gör det möjligt att eliminera de avvikelser som uppstår mellan redovisning och skatteredovisning.

Men inte alla organisationer kan använda PBU 18/02. Det gäller inte för:

• på banker;
• Statliga enhetsföretag och kommunala enhetsföretag;
• företag som använder förenklade redovisningsmetoder i sin verksamhet.

Du kan snabbt göra resultaträkningar och ta hänsyn till alla ändringar i lagstiftningen online med hjälp av en speciell tjänst från BuchSoft:

Fyll i inkomstdeklarationen

Inkomstskattetransaktioner för dig som inte ansöker om PBU 18/02

Indikatorn betraktas enligt formeln:

Periodiserad bokföring:

Debet 68 underkonto "Beräkningar för inkomstskatt" Kredit 99 underkonto "Villkorlig inkomstskatt på inkomst"

1. Permanenta skattetillgångar (PNA) och permanenta skatteskulder (PNA) med permanenta skillnader. Skillnader uppstår när en viss typ av inkomst eller kostnad beaktas helt eller delvis i skatt eller redovisning (se tabell 1).

bord 1... Bildande av PNO och PNA på kontot

Formeln för att beräkna PNO och PNA är följande:

1. Uppskjutna skattefordringar (ITA) och uppskjutna skatteskulder (ITA) från temporära skillnader. Skillnader uppstår när intäkter eller kostnader för redovisning visas i en period och för skatt - i en annan. Det finns två typer av skillnader - avdragsgill (VVR) och skattepliktig (NVR). Låt oss i tabell 2 överväga varför de uppstår.

Tabell 2. Utbildning HON och IT på kontot

Formel för beräkning av IT och IT:

Bestäm det totala skattevärdet med hjälp av formeln:

Kontrollera beloppet som anges på rad 180 på blad 02 i inkomstdeklarationen. Om värdena sammanfaller, har beräkningarna i redovisningen gjorts korrekt.

Om det inte finns några bestående och tillfälliga skillnader i bokföringen ska värdet av skatten i deklarationen sammanfalla med värdet av den villkorade utgiftens värde enligt bokföringen.

Betald inkomstskatt (transaktion)

Överföringen av skattebeloppet och förskottsbetalningen till de federala och regionala budgetarna visas genom att posta:

Debet 68 underkonto "Beräkningar för inkomstskatt" Kredit 51

Inkomstskatt togs ut - typiska transaktioner för en sådan operation utförs med hjälp av kontoplan nr 94n. Om ett företag för register över permanenta/tillfälliga skillnader och tillämpar PBU 18/02, blir redovisningen mer komplicerad när det gäller att återspegla teoretiska intäkter/kostnader, såväl som PNA eller PNO. Låt oss överväga hur man korrekt återspeglar transaktioner på inkomstskatt för ryska företag.

Kontoplanen för att återspegla avräkningar med budgeten erbjuder en faktura. 68. Olika underkonton kan öppnas för den - både efter skatteslag och med en uppdelning av intäkterna efter budget. Till exempel öppnas ett konto för inkomstskatt. 68.4.1 (underkonton öppnas för federala och regionala budgetar). Vid tillämpning av PBU 18/02 kap. 68.4.2. (beloppet betalas utan uppdelning på budgetunderkonton).

Revisorn utför alla åtgärder med periodisering av skatt på tillgodohavandet av kontot. 68, och vid överföring av förpliktelser till IFTS förs posterna in på debetkontot. 68. Enligt reglerna beräknas vinsten på periodiseringsbasis från början av året och med hänsyn till beloppen för tidigare perioder. I detta avseende, när deklarationen upprättas, bestäms skatten av det totala beloppet, och bokföringen görs för skillnaden (data från avsnitt 1 i deklarationen tas).

Grundläggande transaktioner på konto 68:

• Inkomstskatt togs ut - kontering D 99 K 68.
• Inkomstskatt överförd till budget - post D 68 K 51.

Om en organisation tillämpar normerna i PBU 18/02 krävs att redovisnings- och skattevinstdata till ett gemensamt värde. I det här fallet beaktas först den teoretiska redovisningsinkomsten/kostnaden, och sedan görs justeringar beroende på vinsten som erhålls från skatteredovisningsdata. Inläggen blir som följer:

• Periodisering av inkomstskatt är en bokföring på nominell kostnad D 99 K 68, inkomst D 68 K 99. Skatt ska tas ut i enlighet med normerna i PBU 18/02 även när nominell inkomst erhålls, det vill säga en förlust enligt bokföringsuppgifter . Det är inte nödvändigt att beräkna skatt i skatteredovisningen när en förlust uppstår.
• När vinst erhålls i redovisningen mindre än i skatt ska periodisering och därefter avskrivning av IT återspeglas - bokföra periodisering av IT D 09 K 68. Avskrivning av IT görs i takt med att förlusten D 68 K 09 återbetalas.
• Vid vinst i bokföringen mer än i skatt görs periodisering och sedan återbetalning av IT - bokföra periodisering av IT D 68 K 77, avskrivning IT D 77 K 68.
• Om skillnaderna i framtiden inte återbetalas av olika anledningar skrivs SHE/IT av genom posterna - D 91 K 09, D 77 K 91.

Partihandel - konteringar inom redovisning och skatteredovisning

Hur man utför operationer på inkomstskatt för ett grossistföretag, kommer vi att visa med ett exempel. Företaget använder PBU 18/02. För 1 kvm. företaget fick en vinst på 1 200 000 rubel. Inkomstskattetransaktioner bokförs kvartalsvis.

Transaktioner bildas enligt följande:

• D 99 K 68 för 240 000 rubel. - Nominell inkomstskatt har periodiserats baserat på resultatet för första kvartalet.
• D 99 K 68 för 3000 rubel. - återspeglas i PNO:s redovisning.
• D 68 K 77 för 2500 rubel. - Det verkar som.
• D 77 K 68 för 1500 rubel. - återspeglade en partiell avskrivning av IT.
• D 09 K 68 för 7500 rubel. - ackumuleringen av SHE återspeglas.
• D 68 K 09 för 5000 rubel. - återspeglade den partiella återbetalningen av SHE.

240 000 + 3000 - (2500 - 1500) + (7500-5000) = 244500 rubel.

• D 68 K 51 för 244500 rubel. - Skulder till budgeten är listade.

Notera! För affärsenheter som enligt kriterierna tillhör småföretag (small business) är tillämpningen av PBU 18/02 en rättighet, inte en skyldighet.

För att fastställa vinster måste organisationer föra bokföring och skatteregister över inkomster och utgifter. Detta är viktigt för en korrekt bildande av inkomstskatten. För exempel på beräkning och kontering, se artikeln.

Inkomstskatt: grundläggande avsättningar

Artikel 25 i Ryska federationens skattelag och PBU 18/02 är de viktigaste lagstiftningsdokumenten som reglerar redovisningen av utgifter och inkomster som krävs för att beräkna inkomstskatt. Det måste överföras till budgeten för organisationer som tillämpar det allmänna skattesystemet.

Observera att inkomstskatt måste betalas av de organisationer som är skatteombud. Det kan vara både ryska och utländska agenter. Om i vilka fall en organisation eller enskild företagare erkänns som skatteombud och från vilken inkomst det är nödvändigt att innehålla inkomstskatt

Vinsten beräknas som skillnaden mellan inkomster och kostnader. Inkomstskatten är 20 % av vinsten, där 3 % överförs till den federala budgeten, 17 % till den regionala. Men för vissa typer av aktiviteter och inkomster kan en reducerad skattesats, eller en skattesats på 0 %, gälla (artikel 284 i Ryska federationens skattelag). Särskilda skattesatser kan vara:

• lika med grundtaxan;
• sänkt;
• upphöjd.

Vinsten beräknas på periodiserad basis för året. Rapporteringsperioderna för skatt är första kvartalet, sex månader och 9 månader. Ett undantag ges endast för organisationer som gör månatliga förskottsbetalningar baserat på den faktiska vinsten. För dem är rapporteringsperioden en månad, två månader och så vidare fram till slutet av året.

Överför årets upplupna skattebelopp till budgetarna senast den 28 mars året efter skatteperioden. Beräkna (minska) den med hänsyn till de förskottsbetalningar som anges under det senaste året. Experter från systemchefsrevisorn berättade om detta.

Förskottsinbetalningar av inkomstskatt kan göras på ett av tre sätt:

• månadsvis baserat på vinsten som erhölls under föregående kvartal;
• månadsvis baserat på faktisk vinst;
• kvartals.

Utför betalningsuppdrag för betalning av skatter i enlighet med Rysslands centralbanks förordning av den 19 juni 2012 nr 383-P och reglerna som fastställts genom order från finansministeriet av den 12 november 2013 nr 107n. Experter från Glavbuh-systemet talade om hur man fyller i en betalningsorder för överföring av skatter och försäkringspremier 2020.

Inkomstskatt i skatteredovisning

För att bestämma inkomstskatt är det nödvändigt att korrekt följa förfarandet för att återspegla inkomster och kostnader, reglerat av skattelagen.

Inkomstskatt tas ut på följande inkomster:

• inkomst från försäljning av varor (arbeten, tjänster) och äganderätt;
• icke rörelseintäkter.

Skattemyndigheterna uppmärksammar särskilt utgifter som minskar inkomstskatteunderlaget. Alla utgifter kan inte tas med i skatteredovisningen. Experter från systemchefsrevisorn berättade om detta.

Utgifter som tas med i beräkningen vid skatteredovisning och minskning av underlaget bör vara:

• ekonomiskt motiverat, dvs. ekonomiskt motiverad;
• bekräftas av primära dokument. Handlingar ska upprättas i enlighet med lagkrav. Experterna från System Glavbuh berättade om dokumenten för att bekräfta kostnaderna för inkomstskatt.

Skattemyndigheten beaktar ekonomiskt motiverade inkomstutgifter som använts i syfte att generera inkomster i kommersiell verksamhet. Dessa kan vara kostnader förknippade med produktion och försäljning, eller icke-driftskostnader (Art. 252-269 i Ryska federationens skattelag). Systemchefens experter talade om vilka utgifter som ska beaktas och vilka inte vid beräkning av inkomstskatt.

Kostnaderna i samband med produktion och försäljning inkluderar materialkostnader (kostnader för material, råvaror, bränsle, elektricitet, verktyg etc.), arbetskostnader, avskrivningar och andra kostnader (resekostnader, skatter och avgifter, leasingbetalningar, produktcertifiering).

Icke-operativa utgifter är nödvändiga för att företaget ska kunna bedriva verksamhet och fungera (rabatter till köpare, hyra, ränta på skuldförpliktelser, juridiska kostnader, negativa valutakursdifferenser, förluster).

Kostnader kan också vara direkta och indirekta. Förfarandet för deras beräkning och redovisning vid beräkning av skatt beror på detta. Skattebalken har ingen tydlig lista över direkta kostnader och strikta regler enligt vilka kostnader ska delas upp i direkta och indirekta. Experterna från System Glavbuh berättade om vilka kostnader som är säkrare att lämna i direkta kostnader, och vilka som kan hänföras till indirekta kostnader.

Organisationer bestämmer självständigt listan över direkta kostnader, och det är mer lönsamt för dem att redovisa så många indirekta kostnader som möjligt för att skriva av dem under den aktuella perioden och inte distribuera dem till pågående arbeten (klausuler 1, 2, artikel 318) i skattelagen).

När du sänker skatteunderlaget, kom ihåg om standardiserade kostnader som beaktas inom de fastställda normerna (till exempel reklamkostnader). Icke-standardiserade utgifter redovisas i sin helhet, förutom förbetalda utgifter (till exempel en mjukvarulicens utfärdad för 2 år). Experterna från Glavbuh-systemet berättade om vilka utgifter vid beräkning av inkomstskatt 2020 som beaktas inom normerna.

Artikel 270 i skattelagen reglerar listan över kostnader som inte minskar beskattningsunderlaget och som inte beaktas i skatteredovisningen av inkomstskatt. Sådana utgifter inkluderar straffavgifter, böter, auktoriserat kapital, utdelningar, avgifter för frivillig försäkring eller för icke-statlig pension, medel enligt kredit- eller låneavtal etc. etc.

Inkomstskatt i redovisning

Organisationen måste hålla bokföring av vinster inte bara för att bestämma inkomstskatt, utan också för att bestämma det ekonomiska resultatet av sin verksamhet. Denna information är viktig för både interna användare (grundare, förvaltare) och externa användare (investerare, banker, partners) för att fatta förvaltningsbeslut. Experter från Glavbukh-systemet talade om vad som förändras i en revisors arbete under 2020.

Inkomstskatt: redovisningskonto

För att förstå på vilket konto inkomstskatten återspeglas, låt oss ta en titt på kontoplanen. Organisationens vinst bokförs på konto 99 "Vinst och förlust" med öppnande av separata underkonton. I resultaträkningen visas uppgifter om vinst eller förlust på rad 2300. Det beräknade inkomstskattebeloppet bildas på konto 68 "Beräkningar med budgeten" underkonto 68.01 "Beräkningar för inkomstskatt".

Om organisationen har en vinst enligt resultaten av aktiviteterna, är redovisningsposterna:

Denna post har rätt att bilda företag som inte tillämpar PBU 18/02. Dessa inkluderar små och ideella organisationer. De kan i redovisningen återspegla inkomstskattens belopp, inklusive förskottsbetalningen, beräknad enligt skatteredovisningsdata. Om det, sa experterna från Sitemys chefsrevisor.

Beloppet på inkomstskatten kommer att sammanfalla eller så kommer det att finnas små avvikelser i den periodiseringsmetod som används både i redovisningen och i skatteredovisningen. Metoden för att fastställa intäkter och kostnader bestäms i redovisningsprincipen. Betydande avvikelser i skattebeloppet kommer att uppstå vid tillämpning av kontantmetoden i skatteredovisningen. I detta fall ska skatte- och inkomstskattebokföring hållas separat.

I övrigt sker bildandet av inkomstskatt när organisationen tillämpar PBU 18/02. Skattepliktig och redovisningsmässig vinst i detta fall kommer att skilja sig åt på grund av skillnader i sammansättningen av intäkter och kostnader och förfarandet för deras redovisning i redovisningen. Experterna från Glavbukh-systemet talade om förhållandet mellan redovisnings- och skatteredovisningsindikatorer när de återspeglar inkomstskatt.

Redovisningsvinst (balansräkning) kommer att sammanfalla med skattepliktig vinst om den redovisas korrekt:

• fiktiv inkomstskatt;
• villkorad inkomstskattekostnad;
• uppskjutna skattefordringar (skulder) från temporära skillnader (om några);
• permanenta skattefordringar (skulder) från permanenta skillnader (om några).

Temporära skillnader uppstår när utgifter eller intäkter redovisas under olika redovisningsperioder i båda typerna av redovisning. Men mängden inkomster eller utgifter i både redovisning och skatteredovisning är densamma. Till exempel med en annan metod för avskrivningsavskrivning, annan avskrivning av utgifter i produktionskostnaden eller annan återspegling av semesterersättning. Experter från systemchefsrevisorn berättade om detta.

Tillfälliga skillnader är skattepliktiga och avdragsgilla. Avdragsgilla temporära skillnader (TDD) uppstår när inkomster för skatteredovisning accepteras tidigare (under en period), och kostnader - senare (i en annan period) än för redovisning. De där. vid beräkning av inkomstskatt beaktas VVR om vinsten i skatteredovisningen är större än i redovisningen. I detta fall bildas en uppskjuten skattefordran (SHA). SHE beräknas som produkten av tidsskillnaden med 20 %, konto 09 används för redovisning.

Skattepliktiga temporära skillnader (TDD) uppstår tvärtom när utgifter för skatteredovisning redovisas tidigare och inkomst - tidigare än för redovisning. De där. med NVR är "skattevinsten" mindre än den "redovisningsmässiga" vinsten. Detta skapar en uppskjuten skatteskuld (DTL). IT beräknas på samma sätt som IT, konto 77 används för redovisning.

Transaktionerna vid beräkning och debitering av SHE kommer att vara följande:

Permanenta skillnader uppstår varje gång en inkomst eller kostnad beaktas helt eller delvis endast i redovisningen eller endast i skatteredovisningen. Till exempel med annonskostnader. Redovisningsmässigt skrivs dessa kostnader av i sin helhet och skattemässigt inom 1 % av försäljningslikviden. Eller vid tillskott till det auktoriserade kapitalet, när det i redovisningen blir inkomst, men skattemässigt är det inte inkomst.

Ett exempel på reflektion i redovisningen av periodisering och betalning av inkomstskatt.

Enligt resultaten av arbetet för det första kvartalet, enligt redovisningsdata, gjorde OOO Alpha en vinst på 1 500 000 rubel. Organisationen betalar inkomstskatt på kvartalsbasis. Den gällande inkomstskattesatsen är 20 procent.
Organisationen tillämpar PBU 18/02. Enligt periodens resultat har vinsten fastställts i bokföring och skatteredovisning.

Permanenta skillnader är också av två slag. Permanenta skatteskulder (PSL) vid beräkning av inkomstskatt uppstår när vinsten i bokföringen är mindre än i skatt. En positiv skillnad bildas. PNR beräknas som produkten av en positiv permanent skillnad med 20 %, konto 99 på underkontot "Permanenta skatteskulder" används för redovisning.

Inlägg vid beräkning av PNR:

Vinst är skillnaden mellan ett företags inkomst och dess utgifter. Om en kommersiell organisation arbetar "i plus", d.v.s. gör vinst måste hon betala skatt. Den här artikeln kommer att berätta hur inkomstskatten beräknas, vilka transaktioner du ska använda och hur du undviker vanliga bokföringsmisstag.

"Lönsam" skatt avser den federala gruppen av skatter. Det infördes av skattemyndigheten för att förbättra kontrollen över kommersiella företags verksamhet och intäkter.

Vem betalar

Inkomstskatt krävs för att betala:

• ryska kommersiella organisationer;
• utländska kommersiella organisationer som har sina kontor i Ryska federationen, samt tar emot inkomster från källor belägna på det ryska territoriet.

Följande är befriade från skyldigheter att betala inkomstskatt:

• organisationer som deltar i Skolkovo-projektet;
• skattebetalare som äger spelverksamheten;
• personer som tillämpar ett av de särskilda skattebetalningssystemen;
• personer som betalar jordbruksskatt.

Hur mycket ska man betala

Lejonparten av ryska företag drar av 20 % av den resulterande vinsten. Men det finns ett antal organisationer som tillämpar olika priser:

1. Inkomstskatt 13 % betalas av inhemska företag, som får intäkter i form av utdelningar.
2. 15%-satsen tillämpas av utländska organisationer som får intäkter i form av utdelningar.

Video - Beräkning och betalning av bolagsskatt

Redovisning av kostnader och inkomster: två lagliga sätt

Lagen tillåter företag att redovisa intäkter och kostnader på två sätt:

1. kontanter;
2. periodisering.

Den första metoden förutsätter att företaget registrerar inkomstgenerering i skatterapporterna när:

• kontanterna togs emot av kassörskan;
• det skedde en överföring till företagets nuvarande bankkonto.

Kostnader redovisas när betalningar görs från kassan, fastigheter avyttras eller pengar skrivs av från företagets bankkonto. Denna metod kan endast användas av små organisationer vars intäkter under de senaste fyra månaderna inte överstiger en miljon rubel.

Företag som använder den andra metoden, periodisering, redovisar kostnader och intäkter när dessa transaktioner sker. Till exempel, när du köper råvaror, kommer skattedokumenten att återspegla datumet för deras överföring till produktion.

Inkomst

Låt oss överväga funktionerna för att beräkna lönsamhet för olika kategorier av kommersiella organisationer.

Vinst = Inkomst - Produktionskostnader

Produktionskostnader är kostnader som är direkt relaterade till produktionen av en produkt eller tjänst. Dessa kostnader inkluderar allmänna produktionskostnader, inköp av material, arbetskostnader.

Vinst = Inkomst - Kostnader för ett representationskontor för ett utländskt företag i Ryska federationen.

På en notis! Organisationer som inte ingår i någon av de tidigare grupperna måste dra av skatt på alla inkomster som tas emot i Ryska federationen.

Intäkterna från ryska företag är indelade i två kategorier:

1. Inkomster som företaget erhåller från försäljning av varor eller tjänster.
2. Intäkter som inte är relaterade till försäljning av varor eller tjänster (icke-försäljning). Denna kategori inkluderar intäkter från försäljning eller köp av utländsk valuta; utdelning som erhållits från tredje parts juridiska personer; skänkt egendom; låneränta; förverkas för att partnern eller klienten inte följer villkoren i kontraktet.

På en notis! Vid beräkningen av skatten, ta inte hänsyn till de belopp som betalats i punktskatter och moms. Om pengarna accepterades av företaget i utländsk valuta, bör detta belopp överföras till rubel. Du måste beräkna med den kurs som gäller för centralbanken vid tidpunkten för redovisning av intäkter.

Utgifter

När du beräknar den "lönsamma" skatten bör du bara ta hänsyn till de motiverade och dokumenterade kostnaderna för företaget. Ryska företags utgifter är indelade i två kategorier:

• kostnader förknippade med tillverkning av produkter och försäljning av dem;
• andra utgifter (till exempel en negativ skillnad i växelkursen).

Det finns flera typer av kostnader som aldrig ingår i beräkningen av inkomstskatt. Dessa inkluderar återbetalning av lån, tillskott till det auktoriserade kapitalet, utbetalning av utdelning m.m.

Löner, materialkostnader, avskrivningar är direkta kostnader. Varje månad måste företagen inkludera dem i priset på färdiga varor och i kostnaden för pågående arbete.

Den andra gruppen av utgifter är indirekta utgifter. Dessa inkluderar hyra av lokaler, verktyg, kommunikationer. I skatteredovisningen ska sådana utgifter framgå i den period de avser. Indirekta kostnader kan inte direkt inkluderas i kostnaden för slutprodukten.

Förskottsbetalning

Alla utländska och inhemska kommersiella organisationer i Ryssland betalar inkomstskatt inte i ett belopp, utan i omgångar. Sådana regelbundna bidrag till landets budget kallas förskottsbetalningar. Läs mer om dem i.

Tabell 1. Befintliga typer av förskott

På en notis! Nystartade kommersiella företag betalar förskott varje kvartal. Om, enligt resultaten från tre rapporteringsmånader, den nya organisationens inkomst har överskridit den gräns som staten fastställt, börjar de betala skatt varje månad. Men om det nypräglade företaget först valde det andra alternativet, kommer det att betala förskott på månadsbasis, oavsett beloppet av intäkterna.

Villkor för att göra förskott

Bidrag ska göras baserat på rapporteringsperiodens resultat. Med månadsvis betalningsplan ska förskott vara skatteverket tillhanda senast den tjugoåttonde dagen i månaden som följer efter redovisningsmånaden. Kvartalsschemat förutsätter att pengarna ska överföras före den tjugoåttonde dagen i månaden som följer efter rapporteringsmånaden. Till exempel måste delbetalningen för första kvartalet 2018 (för januari, februari och mars) vara inkommen senast den 28 april 2018.

Organisationer som använder den kombinerade skattebetalningsmetoden måste överföra pengar varje månad fram till den tjugoåttonde dagen. Och det är nödvändigt att betala extra för det totala saldot för kvartalet före den tjugoåttonde dagen i månaden som följer efter det sista rapporteringskvartalet.

På en notis! Om tidsfristen för betalning infaller på en lördag, söndag eller helgdag ska förskottet betalas första dagen skatteverket har öppet.

Påföljder för förseningar

En kommersiell organisation kan inte bötfällas för sen betalning av förskott. Men för varje dag med förseningar tar skattemyndigheten ut ett vite.

Transaktioner, exempel på skatteberäkning

I bokföringen, för att återspegla betalningen av eventuell skatt, finns det ett separat konto - 68. Underkonton är kopplade till det för varje separat skatt - "Personlig inkomstskatt", "Fastighetsskatt", etc.

Innehållande av både själva skatten och förskotten återspeglas enligt följande: D99 K68. Vid beräkning är siffrorna hämtade från vinstdeklarationens första avsnitt. Beloppet beräknas på periodiseringsbasis. De där. Indikatorn kommer inte att beräknas från vinsten som erhålls under varje specifik månad, utan genom att dra av från skatten från intäkterna från början av året, det skattebelopp som redan betalats.

Revisorer anger överföringen av inkomstskatt till budgeten med en annan post: D68 K51.

Låt oss ge ett exempel, hur man återspeglar betalningen av skatt, som genomförs var tredje månad. För det första kvartalet gav OJSC Victoria ett skattebidrag på 150 000 rubel, under sex månader var beloppet för det upplupna förskottet 450 000 rubel. Under den tredje tidsperioden - 1 000 000 rubel, och i slutet av året bör beloppet av förskottsbetalningar vara lika med 2 000 000 rubel. Dessa siffror ska anges på vinstdeklarationen, rad 180. Transaktionerna ska se ut så här:

Inkomstskattetransaktioner

Om det inte fanns någon vinst

Det är inte ovanligt att organisationer går med förlust. Samtidigt kommer förskottsbetalningen för innevarande period ut mindre än för den föregående. Revisorn måste korrekt återge denna situation i redovisningshandlingarna.

Exempel. För andra kvartalet var förskottet 200 000 rubel och för det tredje mindre - 150 000 rubel. Inläggen ska se ut så här:

Transaktioner när organisationen gick med förlust

Skillnader

Indikatorer i skatte- och redovisningsrapporter överensstämmer inte alltid. Så vinsten som framgår av skattedeklarationen är ofta inte lika med den nettovinst som erhålls från redovisningshandlingar. Det innebär att den skatt som ska betalas och skatten enligt redovisningshandlingar kan ha helt olika värden. För att få dem att sammanfalla godkände staten en regel kallad PBU 18/02.

Alla organisationer är inte skyldiga att tillämpa denna regel. Kredit- och statliga institutioner är undantagna från det. Denna regel tillämpas inte heller av organisationer som arbetar med förenklade finansiella rapporter.

För de som använder regeln

Skillnader mellan skatte- och redovisningsintäkter kan vara tillfälliga eller permanenta. Det senare inträffar om kostnader eller intäkter endast anges i en bokföring - skattemässig eller bokföring. Detta händer i följande situationer:

1. Kostnader eller intäkter kan inte ingå i beräkningen av det underlag från vilket den "lönsamma" skatten betalas, utan måste användas vid upprättandet av bokslut.
2. Kostnader eller inkomster framgår endast i skattehänseende, men dessa belopp ingår inte i redovisningsrapporterna.

Ständiga utgifter som endast bokförs på ett konto och överförs på ett annat kallas PNO. Och inkomsterna, på grund av vilka skillnaderna i tidsgruppen erhålls, kallas PNA.

PNO

I gruppen permanenta BO ingår till exempel utgifter för att hålla en företagsfest eller kostnad för egendom som mottagits kostnadsfritt.

Storleken på PNO beräknas enligt följande:

PNO = mängden kostnader som endast ingår i skatterapporteringen * skattesats (20 %)

PNO = summan av kostnader som endast ingår i bokslutet * skattesats (20%).

PNA

Till permanenta skattefordringar räknas till exempel statliga avgifter som betalats på fastigheter som inte köpts för senare vidareförsäljning.

Denna indikator kan beräknas med formlerna:

PNA = mängden kostnader som endast visas i skatterapportering * 20 % (skattesats)

PNO = mängden kostnader som endast visas i bokföringshandlingar * 20%.

Permanenta skillnader: inlägg och rapportering

MEN för den permanenta gruppen registreras på debetkonto 99. I detta fall anges numret 68 på krediten.

Permanenta NO:n ska skrivas omvänt: debitering på konto 68 och kredit på konto 99.

På en notis! Permanenta redovisningsdifferenser bokförs strikt under den månad de uppstår. Därför bör de inte tas upp i balansräkningen.

Låt oss ge ett exempel. Snegovik OJSC accepterade ekonomiskt stöd till ett belopp av 200 000 rubel utan kostnad.

Revisorn bör återspegla denna operation så här:

D 51 K 9-1-1 200 000 rubel.

Pengarna som tas emot kostnadsfritt redovisas bland aktiebolagets övriga inkomster.

Denna operation återspeglas i redovisningshandlingar, men den behöver inte ingå i skatteredovisningen. Eftersom pengarna som tas emot gratis inte är föremål för beskattning. Därför är det nödvändigt att göra ledningarna:

D 68 K 99 PNA 40 000 rubel (200 000 * 20 %)

Temporala skillnader

Denna typ av skillnad uppstår när kostnader eller intäkter registreras i skatte- och redovisningsrapporter vid olika tidsintervall. De kan vara avdragsgilla eller skattemässiga.

Om intäkter bokförs i redovisningshandlingar före skattemässiga, anses det att OU skjuts upp. I det här fallet används termen IT.

För att beräkna värdet på IT måste du multiplicera skillnaden mellan skattemässig och redovisningsmässig nettovinst med tjugo procent (räntan på "lönsam" skatt). När det gäller inkomst beaktas skillnaden mellan redovisningsmässig och skattemässig nettoinkomst, som ska multipliceras med aktuell skattesats.

I takt med att kostnaderna (intäkterna) betalas av kommer IT att bli mindre och mindre.

IT ska bokföras på konto 77 som kallas "Uppskjutna skatteskulder".

SHE är beloppet av uppskjuten skatt, vilket i framtida redovisning kommer att innebära en sänkning av den "lönsamma" skatten. För att ta reda på vad det är lika med måste du multiplicera summan av tidsskillnaden och skattesatsen (för närvarande 20%).

Denna del av den uppskjutna "lönsamma" skatten framgår av bokföringen på konto O9.

Vanliga misstag vid beräkning av skatt

För att inte få skatteanspråk under revisionen måste du korrekt ta hänsyn till intäkter och kostnader, beräkna vinster och ta ut skatt. Här är några av de vanligaste misstagen som skattebetalare gör:

1. Skulder på lån som redan har löpt ut ingår i inkomsten. Revisorn ska redovisa skulden som intäkt under den period då reklamationstiden löpt ut. I skatteredovisningen räknas även ett förfallet kreditkort som inkomst. Om det blir försening är den ansvarige skyldig att skriva ett bokföringsutdrag, lägga detta belopp till inkomsten och dra av inkomstskatt från det.
2. Om organisationen får inkomster från lån som ges till andra personer, det spelar ingen roll när exakt det faktiska mottagandet av ränta inträffade och vilka villkor som anges i kontraktet. Revisorn ska beräkna inkomstskatten i varje redovisningsperiod (månad, kvartal) jämnt.
3. Det är bättre att inte ange i order för utfärdande av bonusar att pengar inte ges för arbetsförtjänst. Om ett företag planerar att belöna anställda i samband med semestern måste du hitta en bra anledning till detta. Utmärkelser bör vara relaterade till de anställdas prestationer. Möjligheten och förfarandet för att betala ut bonusar bör också anges i individuella eller kollektiva anställningsavtal. Det är endast under dessa villkor som bonusar lagligt kan inkluderas i utgifterna.
4. Om du planerar att betala anställda som går på semester, ytterligare ekonomiskt stöd, i alla akter kalla det sedvanliga semesterlönetillägget. Det är möjligt att räkna in dessa belopp i personalens löner om flera villkor är uppfyllda. För det första måste tilläggsersättningar till semesterersättningen anges i anställningsavtal (individuellt, kollektivt). För det andra beror utbetalningarnas storlek direkt på de anställdas efterlevnad av organisationens krav och storleken på den anställdes lön. Beloppet för den extra betalningen kan vara direkt proportionell mot lönen, minskning vid brott mot disciplin, etc.

Inkomstskatten ska beräknas självständigt. För att göra detta, multiplicera skattebasen med skattesatsen och minska resultatet med beloppet av förskottsbetalningar som betalats ut under året. Skattebasen är organisationens vinst. Vinst är skillnaden mellan inkomster och utgifter. Man bör komma ihåg att inte alla inkomster och utgifter för den skattskyldige beaktas vid beräkningen av beskattningsunderlaget. Grundinkomstskattesatsen är 20 %. Den är fördelad mellan federala och regionala budgetar. För vissa inkomster och typer av skattebetalare fastställs särskilda satser, till exempel 9, 15, 30%. Ta hänsyn till inkomstskatt på konto 68 "Beräkningar av skatter och avgifter".

Vad är föremålet för beskattning för inkomstskatt

Objektet för beskattning för inkomstskatt är den vinst som organisationen erhåller.

Så enligt reglerna i kap. 25 i Ryska federationens skattelag anses vinst på olika sätt för olika organisationer (artikel 247 i Ryska federationens skattelag):

• för en rysk organisation är vinsten skillnaden mellan inkomster och utgifter;
• för ett fast driftställe för en utländsk organisation i Ryska federationen är vinsten skillnaden mellan inkomsterna och kostnaderna för detta fasta driftställe, och inte skillnaden mellan alla inkomster och utgifter för ett utländskt företag;

Se även:

• för utländska organisationer som inte har ett fast driftställe i Ryska federationen - inkomst från källor i Ryska federationen;

Se även:

för en konsoliderad grupp av skattebetalare är vinsten den sammanlagda vinsten för medlemmarna i den konsoliderade gruppen som kan hänföras till denna medlem. Vinsten beräknas i enlighet med punkt 1 i art. 278.1, klausul 6 i art. 288 i Ryska federationens skattelag.

Se även:

Hur bestäms skatteunderlaget för inkomstskatt?

Skattebasen är vinst, uttryckt i rubel (klausul 3 i artikel 248, klausul 5 i artikel 252, klausul 1 i artikel 274 i Ryska federationens skattelag). Detta är vanligtvis skillnaden mellan inkomster och utgifter.

Skatteunderlaget för inkomstskatt bestäms på periodiserad basis från början av året (klausul 7 i artikel 274 i Ryska federationens skattelag).

Kumulativ summa innebär att all erhållen vinst i rapporteringsperioderna räknas ihop från kvartal till kvartal, ökar och bildar vid årets slut årets totala vinst.

Om kostnaderna översteg den mottagna inkomsten och du fick en förlust, är skattebasen noll (klausul 8 i artikel 274 i Ryska federationens skattelag). Dessutom kan en sådan förlust överföras till framtiden (klausul 1 i artikel 283 i Ryska federationens skattelag).

Allmänt förfarande för beräkning av beskattningsunderlaget för inkomstskatt

Skatteunderlaget för transaktioner som beskattas med grundsatsen 20 % beräknas med formeln:

Ett exempel på beräkning av skatteunderlaget på kumulativ basis

Alla inkomster i organisationen beskattas med en grundskattesats på 20%.

Skatteunderlaget för första kvartalet är 300 000 rubel. (760 000 - 460 000).

Skatteunderlaget för sex månader är 700 000 rubel. (300 000 + 790 000 - 390 000).

Skatteunderlaget för 9 månader är 1 000 000 rubel. (700 000 + 750 000 - 450 000).

Skatteunderlaget för året är 1 500 000 RUB. (1 000 000 + 830 000 - 330 000).

Vad du behöver tänka på när du beräknar skatteunderlaget för inkomstskatt

Vid beräkning av inkomstskatt redovisas inte alla mottagna belopp som organisationens inkomst

Organisationens alla inkomster är uppdelade i två grupper:

inkomst som inte beaktas vid vinstbeskattning. De ges i art. 251 i Ryska federationens skattelag;

inkomst som beaktas vid beskattning av vinster: inkomst från försäljning (artikel 249 i Ryska federationens skattelag) och icke-operativ inkomst (artikel 250 i Ryska federationens skattelag).

Se även:

Vid beräkning av inkomstskatt redovisas inte alla nedlagda kostnader som kostnader

Utgifter är de kostnader som uppstår genom vilka företaget minskar de erhållna intäkterna. Men inte alla utgifter som organisationen ådrar sig minskar den mottagna inkomsten (klausul 1 i artikel 252 i Ryska federationens skattelag).

Det finns utgifter som i princip inte accepteras skattemässigt. Till exempel inkluderar sådana utgifter avdrag till fackföreningar, materiellt stöd till anställda (klausuler 20, 23, artikel 270 i Ryska federationens skattelag). En fullständig lista över sådana utgifter upprättas av art. 270 i Ryska federationens skattelag.

De återstående kostnaderna kan beaktas i kostnader om följande villkor uppfylls samtidigt (klausul 1 i artikel 252 i Ryska federationens skattelag):

de är ekonomiskt lönsamma;

de är dokumenterade;

de produceras för inkomstgenererande verksamhet.

Dessa krav är obligatoriska för att acceptera kostnaderna för inkomstminskningen. Om en utgift inte uppfyller minst ett av de angivna kraven, beaktas inte en sådan kostnad för skatteändamål (klausul 49 i artikel 270 i Ryska federationens skattelag).

Vid beräkning av inkomstskatt tillämpas en av två metoder för redovisning av intäkter och kostnader

De datum då utgifter och inkomster kan redovisas för skatteändamål bestäms av två olika metoder: periodiserad och kontant.

Periodiseringsmetoden kan tillämpas av alla organisationer utan undantag.

Men kontantmetoden tillåts endast tillämpas på några av dem. Huvudvillkoret för att tillämpa kontantmetoden är beloppet av intäkterna exklusive moms. Dess genomsnittliga storlek för de föregående fyra kvartalen bör inte överstiga 1 miljon rubel. för varje kvartal (klausul 1 i artikel 273 i Ryska federationens skattelag).

På periodiserad basis organisationen redovisar intäkter och kostnader i den period de uppstår. Den faktiska betalningen spelar ingen roll (klausul 1 i artikel 271, klausul 1 i artikel 272 i Ryska federationens skattelag).

Med kontantmetoden Organisationen redovisar inkomster endast när de faktiskt tas emot och kostnader efter deras faktiska betalning (klausulerna 2, 3 i artikel 273 i Ryska federationens skattelag).

Organisationen väljer självständigt en eller annan metod.

Den valda metoden måste återspeglas i redovisningsprincipen och tillämpas konsekvent från början av skatteperioden till dess slut (artikel 313 i Ryska federationens skattelag).

Se även:

Vilka skattesatser tillämpas vid beräkning av inkomstskatt

Det finns grund- och specialsatser för inkomstskatt.

Grundsatsen är 20 % (klausul 1 i artikel 284 i Ryska federationens skattelag).

Specialpriser fastställs:

för enskilda organisationer. Till exempel, för jordbruksproducenter, utbildnings- och medicinska institutioner, har en nollsats på inkomstskatt fastställts (klausulerna 1.1, 1.3 i artikel 284 i Ryska federationens skattelag);

separat inkomst. Till exempel beskattas utdelningar som betalas ut till en utländsk organisation med en skattesats på 15 % (punkt 3 i punkt 3 i artikel 284 i Ryska federationens skattelag).

Fördelning av inkomstskatt efter budget

Skattebelopp beräknat till grundtaxan 20 %, fördelat mellan budgetarna enligt följande (klausul 1 i art.284 i Ryska federationens skattelag):

den federala budgeten - skattebeloppet krediteras med en hastighet av 3%;

till den regionala budgeten - skattebeloppet krediteras med 17 %.

Ryska federationens skattelag ger också specialpriser. Skatten på dem krediteras den federala budgeten.

Se även:

Skatteperiod för inkomstskatt

Skatteperioden för inkomstskatt är ett kalenderår (klausul 1 i artikel 285 i Ryska federationens skattelag).

Skatteperioden för inkomstskatt består av flera rapporteringsperioder, som ett resultat av vilka förskottsbetalningar för inkomstskatt betalas (klausul 1 i artikel 55, klausul 2 i artikel 285, klausul 2 i artikel 286 i Ryska federationens skattelagstiftning ).

Inkomstskatteredovisningsperioder

Rapporteringsperioderna för inkomstskatt är (klausul 2 i artikel 285 i Ryska federationens skattelag):

I kvartal, sex månader och nio månader av kalenderåret - för organisationer som betalar kvartalsvisa och månatliga förskottsbetalningar inom ett kvartal, såväl som för organisationer som endast betalar kvartalsvis förskottsbetalning av inkomstskatt;

Se även:

Se även:

Allmänt förfarande för beräkning av (upplupna) inkomstskatt och förskottsbetalningar

I allmänhet beräknas inkomstskatten enligt följande.

För verksamhet som beskattas med basskattesatsen 20 % beräknas inkomstskatt som ska betalas vid årets slut som produkten av skatteunderlaget och skattesatsen minus förskottsbetalningar (artikel 286 § 1, § 1 i artikel 287 i Ryska federationens skattelag):

Om en organisation betalar kvartalsvisa betalningar och inte betalar månatliga betalningar, drar den endast 9 månaders förskottsbetalning.

Om organisationen betalar månatliga förskottsbetalningar baserat på faktisk vinst, drar den av förskottsbetalningen i 11 månader (klausul 1 i artikel 287 i Ryska federationens skattelag).

Vilka förskottsbetalningar för inkomstskatt som betalas

Under året betalas förskottsbetalningar för inkomstskatt (klausul 2 i artikel 286, klausul 1 i artikel 287 i Ryska federationens skattelag).

Förskottsbetalningar betalas på ett av tre sätt (klausuler 2, 3, artikel 286 i Ryska federationens skattelag):

kvartals;

månadsvis enligt vinsten från föregående kvartal och kvartalsvis;

månadsvis enligt den faktiskt erhållna vinsten.

Beräkningen av förskottsbetalningar för inkomstskatt liknar definitionen av inkomstskatt vid årets slut. Den beräknas som produkten av skattebasen med skattesatsen minus de tidigare förskottsbetalningarna för detta år (klausul 1 i artikel 286, klausul 1 i artikel 287 i Ryska federationens skattelag).

Låt oss förklara detta genom att beräkna förskottsbetalningen baserat på resultatet av 9 månader. Organisationen betalar månatliga förskottsbetalningar under rapporteringsperioden med en grundsats på 20 %:

Skatt (förskottsbetalningar) med grundsatsen 20 % beräknas i separata belopp för de federala och regionala budgetarna (klausul 1 i artikel 284, klausul 1 i artikel 286 i Ryska federationens skattelag).

Se även:

Ett exempel på beräkning av inkomstskatt i slutet av året

Den skattepliktiga vinsten för Alpha-organisationen för året uppgick till 1 500 000 rubel.

Beloppet för förskottsbetalningen, beräknat baserat på resultatet av 9 månader, uppgick till 120 000 rubel:

till den federala budgeten - 18 000 rubel;

till den regionala budgeten - 102 000 rubel.

Månatliga förskottsbetalningar för IV-kvartalet ackumulerades till det totala beloppet av 60 000 rubel:

till den federala budgeten - 9 000 rubel;

till den regionala budgeten - 51 000 rubel.

1. Skattebeloppet som beräknas i slutet av året för Alpha-organisationen kommer att vara 300 000 rubel. (1 500 000 RUB x 20 %), inklusive:

till den federala budgeten - 45 000 rubel. (1 500 000 rubel x 3%);

till budgeten för den ryska federationens ingående enhet - 255 000 rubel. (1 500 000 rubel x 17%).

2. Det totala beloppet av förskottsbetalningen för 9 månader och månatliga betalningar i IV-kvartalet uppgick till 180 000 rubel. (120 000 rubel + 60 000 rubel), inklusive:

till den federala budgeten - 27 000 rubel. (18 000 rubel + 9 000 rubel);

till budgeten för en konstituerande enhet i Ryska federationen - 153 000 rubel. (102 000 rubel + 51 000 rubel).

3. Skattebeloppet som ska överföras till budgeten i slutet av året av Alpha-organisationen kommer att uppgå till 120 000 rubel. (300 000 rubel - 180 000 rubel), inklusive:

till den federala budgeten - 18 000 rubel. (45 000 rubel - 27 000 rubel);

till budgeten för en konstituerande enhet i Ryska federationen - 102 000 rubel. (255 000 rubel - 153 000 rubel).

Om du betalar företagsskatt kan du sänka den beräknade inkomstskatten med beloppet av den företagsskatt som betalas från årets början. Skatten reduceras i den del som krediteras budgeten för den ryska federationens konstituerande enhet (klausul 10 i artikel 286 i Ryska federationens skattelag).

Dessutom kan beloppet för den beräknade inkomstskatten, som är föremål för överföring till budgeten för en konstituerande enhet i Ryska federationen, minskas med ett investeringsskatteavdrag, såväl som med beloppet för skatt som betalas utanför Ryska federationen ( klausul 1 i artikel 286.1, klausul 3 i artikel 311 i Ryska federationens skattelag).

Se även:

Om skattebeloppet som beräknats baserat på resultatet av skatteperioden visar sig vara mindre än beloppet för förskottsbetalningar som beräknats under skatteperioden, betalar du inte skatt baserat på resultatet av skatteperioden (klausul 1 i artikel 287 i Ryska federationens skattelag).

Vilka poster i redovisningen återspeglar periodiseringen av inkomstskatt och förskottsbetalningar

Redovisning av inkomstskatteberäkningar görs på konto 68 "Beräkningar för skatter och avgifter". För att redogöra för beräkningar av skatt som betalats till den federala budgeten och budgetarna för de ryska federationens konstituerande enheter kan du öppna separata analytiska konton (underkonton).

Bokföringen beror på om din organisation använder PBU 18/02.

Om PBU 18/02 inte gäller är något av följande alternativ möjligt.

Om skattebeloppet (förskottsbetalning) som ska betalas under skatteperioden (förskottsbetalningen) är mindre än beloppet för förskottsbetalningen som upplupet för den föregående rapporteringsperioden, görs en återföring på debiteringen av konto 99 och krediten av kontot 68.

Om din organisation tillämpar PBU 18/02 behöver du inte göra en separat anteckning för beräkning av inkomstskatt i bokföringen. Beloppet av den aktuella inkomstskatten består av följande komponenter.

Som ett resultat av detta bör beloppet av den aktuella inkomstskatten som återspeglas i redovisningen vara lika med inkomstskatten enligt skattedeklarationsdata (rad 180 i blad 02).