Audito veiklos samprata ir teisinis reguliavimas

1. Audito ir audito veiklos samprata

Pastaraisiais metais kartu su apskaitos, ekonominės analizės, valstybės finansų kontrolės - audito plėtra. Įsigaliojo federalinis įstatymas „Dėl audito“, buvo sukurti bendrieji audito principai ir federalinės taisyklės (standartai), priimtas Rusijos auditorių etikos kodeksas, parengti ir patvirtinti Rusijos auditoriai bei parengta audito plėtros koncepcija. buvo sukurtas vidutinės trukmės laikotarpis. Kaip pažymėta šiame dokumente, auditas, kaip nepriklausomų verslo subjektų finansinių ataskaitų tikrinimo forma, turinti įgaliojimus turinčių asmenų, turėtų tapti finansų kontrolės sistemos pagrindu.

Bendrieji audito koncepcijos pagrindai yra išdėstyti daugelyje mokslinių darbų. Būtinos audito koncepcijos veiksmingumo sąlygos yra šios:

─ aukštos kokybės audito standartai, atitinkantys tarptautinius audito standartus;

─ aiškios audito organizacijų ir auditorių nepriklausomumo taisyklės;

─ neabejotinas audito organizacijų ir auditorių laikymasis Profesinės etikos kodekso;

─ vienodi auditorių kvalifikacijos reikalavimai, neatsižvelgiant į pramonės šaką ar ekonomikos sritį, kurioje jie dirba;

─ aukštas auditorių kvalifikacijos lygis (įskaitant tarptautinių finansinės atskaitomybės standartų srityje), kurį suteikia sertifikavimo ir kvalifikacijos kėlimo sistema, įskaitant kvalifikacijos egzaminą;

─ visų pirma profesionalių visuomeninių asociacijų atliekama audito organizacijų ir auditorių darbo kokybės kontrolė;

─ veiksminga valstybinės ir viešosios audito organizacijų ir auditorių priežiūros sistema.

Auditas išsivystė kaip savarankiškas funkcinis mokslas ir praktika, turinti specifinę esmę, tam tikrus ryšius su kitais mokslais.

Auditas yra funkcinis nepriklausomos finansų kontrolės metodų ir metodų mokslas. Jis yra susijęs su tokiais funkciniais mokslais kaip apskaita (finansai ir valdymas), ekonominės veiklos analizė pagal apskaitos ir ataskaitų teikimo duomenis, operacijų valdymas (planų reguliavimas, derinimas ir stebėjimas); finansų kontrolė, įskaitant įvairias jos formas.

Auditas yra įtrauktas į finansinės kontrolės sistemą kaip nepriklausoma finansų kontrolė kartu su kitais komponentais: nacionaline finansų kontrole, biudžeto ir finansų kontrole, departamentų finansų kontrole ir valstybės kontrole.

Auditas kaip mokslas reiškia žinių apie nepriklausomos finansų kontrolės metodus ir metodus sistemą. Auditas kaip praktika yra valdymo veiklos rūšis, kuri priklauso nuo nepriklausomos apskaitos finansinės kontrolės ir apskaitos (finansinių) ataskaitų vertinimo. Vadinasi, būtent nepriklausomumo principas lemia pagrindinę audito esmę, tuo jis skiriasi nuo kitų kontrolės rūšių ir yra nepriklausoma mokslinė (ir edukacinė) disciplina bei praktika.

Audito objektas yra viena iš pagrindinių valdymo funkcijų, viena iš socialiai būtinų veiklų rūšių, kad vartotojai gautų patikimą informaciją iš audituojamo subjekto buhalterinės (finansinės) ataskaitos, kad galėtų priimti šių ataskaitų naudotojų sprendimus, t. ekonominės veiklos vykdytojai ir vartotojai teikia grįžtamąjį ryšį.

Audito objektas yra organizacijos ir individualių verslininkų apskaitos (finansinės) ataskaitos ir organizacijų bei individualių verslininkų ekonominės veiklos atspindys, vertinamas kartu su jos techninėmis, socialinėmis ir gamtinėmis sąlygomis. Ekonominė veikla rinkos ekonomikoje atsispindi apskaitos (finansinėse) ataskaitose. Toks ataskaitų teikimas yra svarbiausias audito objektas, tačiau jis negali apriboti audito, kai tiriama audituojamų subjektų ekonominė veikla.

Finansinio audito kontrolę vykdo kontrolės subjektai (audito organizacijos ir atskiri auditoriai), kurių viešąjį statusą, teises, pareigas ir atsakomybę griežtai reglamentuoja norminiai ir teisės aktai.

Audito metodas kaip bendras požiūris į tyrimus, kaip ir kituose moksluose, grindžiamas dialektika. Pagrindiniai jo bruožai yra analizės ir sintezės vieningumas, rodiklių tyrimas jų santykyje, vystymosi procese ir kt., Kurie lemia audito metodiką ir metodiką.

Metodika yra struktūros, loginio organizavimo, metodų ir veiklos doktrina, nes pastaroji tampa sąmoningumo, mokymosi ir racionalizavimo dalyku. Audito, kaip mokslo, metodika yra receptų ir normų forma, kurioje fiksuojamas tiek tam tikrų rūšių veiklų turinys, seka, tiek faktiškai atliktų veiklų aprašymai.

Audito technika yra specialių metodų rinkinys, t. konkrečios procedūros, skaičiavimai, matematiniai modeliai, palyginimai, naudojami pagrįsti nuomonę apie apskaitos (finansinių) ataskaitų patikimumo laipsnį. Norint patvirtinti apskaitos (finansinių) ataskaitų patikimumą, būtina gauti pakankamai įrodymų, kad būtų galima suformuluoti pagrįstas išvadas, kuriomis grindžiama auditoriaus nuomonė.

Audito įrodymai gaunami atlikus esmines procedūras ir atliekant vidaus kontrolės testus.

Skirtingai nei deramas patikrinimas, t.y. auditas, atskirų finansinių ataskaitų elementų, sudedamųjų dalių ar apskaitos skyrių tyrimo aprašymas gali būti apibrėžtas kaip audito atlikimo metodika. Taip pat būtina atskirti faktinį finansinių ataskaitų auditą nuo tokių „audito“ rūšių apibrėžimų kaip aplinkosauga, vadyba (gamyba), techninis, personalo auditas, personalo auditas, veiklos auditas, intelektinės nuosavybės auditas ir kt.

Teorinės audito nuostatos taip pat apima audito postulatus ir audito principus. Kartu su „audito“ sąvoka išskiriama ir „audito veikla“. Pagal federalinį įstatymą „Dėl audito“ ir tarptautinę patirtį auditas apima du komponentus: auditą ir su auditu susijusias paslaugas.

Auditas - nepriklausomas organizacijų ir individualių verslininkų apskaitos (finansinių) ataskaitų ir apskaitos auditas.

Audito tikslas - pareikšti nuomonę apie tikrinamų subjektų finansinių ataskaitų patikimumą. Patikimumas suprantamas kaip finansinių ataskaitų duomenų tikslumo laipsnis, leidžiantis šių ataskaitų vartotojui, remiantis savo duomenimis, padaryti teisingas išvadas apie audituotų subjektų ekonominės veiklos rezultatus, finansinę ir turtinę būklę bei priimti pagrįstus sprendimus. dėl šių išvadų.

Audito esmę sudaro ne tik apskaitos (finansinių) ataskaitų patikimumo patvirtinimas ar nepatvirtinimas, bet ir vertinamas audituojamų subjektų ekonominės veiklos efektyvumas, jų galimybė tęsti tolesnę veiklą, bent jau per kitą ataskaitiniai metai.

Pagal str. Federalinio įstatymo „Dėl audito veiklos“ 1:

Paslaugos, susijusios su auditu (audito veikla) ​​- verslumo veikla atliekant nepriklausomą organizacijų ir individualių verslininkų apskaitos ir finansinių (apskaitos) ataskaitų patikrinimą, tai yra paslaugos, skirtingos nuo audito, susijusios su nustatytos nepriklausomos nuomonės išraiška apie organizacijų informaciją. Šį apibrėžimą galima suskirstyti į keletą pagrindinių komponentų. Pirma, „verslininkystės veiklos“ sąvoka reiškia, kad visos audito įmonės yra sukurtos siekiant gauti pelno, kaip ir bet kuri kita verslo struktūra. Antra, „audito nepriklausomumo“ sąvoka (išsamus jos paaiškinimas pateiktas Audito įstatyme) yra pagrindinis audito principas. Trečia, gali būti tikrinamos ne tik organizacijų, bet ir individualių verslininkų ataskaitos, privalomi kriterijai taip pat nurodyti Audito įstatyme.

Audito organizacijos ir pavieniai auditoriai gali teikti su auditu susijusias paslaugas.

Auditorius (iš lot. Auditor - klausytojas, studentas, sekėjas) - asmuo, kuris tam tikrą laikotarpį tikrina įmonės finansinės ir ekonominės veiklos būklę. Auditorius skiriasi nuo auditoriaus savo esme, požiūriu į dokumentų tikrinimą, santykiuose su klientu, išvadomis, padarytomis iš audito rezultatų ir kt.

„Audito“ sąvoka yra daug platesnė už tokias sąvokas kaip „auditas“ ir „kontrolė“. Audito metu atliekama ne tik finansinių rodiklių patikimumo patikra, bet ir tai yra ne mažiau svarbu, rengiant pasiūlymus optimizuoti ekonominę veiklą, siekiant racionalizuoti išlaidas ir padidinti pelną. Auditą galima apibrėžti kaip tam tikrą verslo egzaminą.

Pagal federalinį įstatymą „Dėl audito“ šios paslaugos apima: įvairias konsultavimo rūšis - apskaitos, valdymo, teisines ir kt. organizacijų apskaita; organizacijų finansinės ir ekonominės veiklos analizė; apskaitos automatizavimas ir daugybė kitų. Pavyzdžiui, ekonominės veiklos efektyvumo analizė įtraukta į „audito veiklos“ sąvoką kaip vieną iš su auditu susijusių paslaugų. Su auditu susijusias paslaugas teikia auditorius specialistas. Šiuolaikinėmis sąlygomis auditorius yra buhalteris profesionalas, turintis papildomų profesinių įgūdžių, profesinių vertybių, turintis profesinės etikos, profesinių galimybių ir kompetencijos, t. turėdamas papildomų žinių.

Kadangi audito rezultatai yra daugelio ekonominių sprendimų pagrindas, auditas visose šalyse yra gana griežtai reglamentuotas. Šiuo metu Rusijoje galioja ši audito veiklos reguliavimo sistema:

1. Audito veiklos įstatymas;
2. kiti federaliniai įstatymai ir kiti audito reguliavimo teisės aktai, išleisti pagal Audito įstatymą ir neprieštaraujantys jam;
3. Federaliniai audito standartai;
4. savireguliacijos audito asociacijų standartai;
5. vidaus audito standartai.

Taigi audito veiklos įstatymas yra dominuojantis dokumentas tiesioginio audito veiklos reguliavimo sistemoje. Jis apibrėžia audito, auditoriaus sąvokas, teisinius organizavimo ir funkcionavimo aspektus, privalomo audito pobūdžio kriterijus, su auditu susijusių paslaugų rūšis, profesinės etikos standartų ir normų vietą, teises ir auditorių ir audituojamų subjektų įsipareigojimai, pagrindiniai audito kokybės kontrolės aspektai, teisės vykdyti audito veiklą sertifikavimo klausimai, savireguliacijos audito asociacijų vaidmuo ir kt. Jos laikytis privaloma visiems auditoriams ir audito organizacijoms, taip pat asmenims, kuriems taikomas privalomas auditas.

Federaliniai audito standartai yra privalomi audito organizacijoms, atskiriems auditoriams, taip pat audituotoms įmonėms, išskyrus nuostatas, kurios nurodo, kad jie yra rekomendacinio pobūdžio, juos patvirtina Rusijos Federacijos vyriausybė. Šie standartai buvo sukurti Rusijoje pagal Tarptautinius audito standartus (ISA), siekiant sustiprinti praktinį audito tikslumą ir vienodumą, kuriamos metodikos tam tikrais klausimais, pavyzdžiui, tikrinant atsargas ar tikrinant pajamų mokesčio skaičiavimus, kurios, priešingai nei standartai, yra vien patariamojo pobūdžio. Šių standartų kūrimas Rusijoje dar nėra iki galo baigtas, todėl šiuo metu yra priimtos 23 taisyklės.

Savireguliavimo audito asociacijos turi teisę parengti savo standartus ir metodinę medžiagą federaliniams standartams taikyti, kur gali nustatyti papildomus audito reikalavimus, tačiau jie neturi prieštarauti federaliniams standartams ir Audito įstatymui.

Audito organizacijos ir pavieniai auditoriai turi teisę nustatyti savo audito taisykles (standartus), kurios negali prieštarauti federalinėms audito taisyklėms (standartams) ir negali nustatyti reikalavimų, žemesnių už federaliniuose standartuose nurodytus.

Be to, auditoriai, audito įmonės, savireguliavimo audito asociacijos ir jų darbuotojai privalo laikytis profesinės etikos kodekso.

Audito samprata. Audito teisinis reglamentavimas

Audito veikla (auditas)- audito ir susijusių paslaugų teikimo verslo veikla. Tai reiškia, kad visos audito įmonės yra sukurtos siekiant gauti pelno (pagal Civilinį kodeksą), kaip ir bet kuri kita verslo struktūra.

Auditas (auditas)- nepriklausomas organizacijų finansinių (apskaitos) ataskaitų patikrinimas. Auditorių ir audito įmonių nepriklausomumas audito metu yra pagrindinis audito principas (įstatyme pateikiamas gana išsamus šios sąvokos paaiškinimas).

Audito objektas gali būti ne tik organizacijos, bet ir pavieniai verslininkai, nes įstatymai nenumato jų skirtumų nustatant privalomo audito kriterijus.

Auditas nepakeičia valstybinės finansinių (apskaitos) ataskaitų patikimumo kontrolės, kurią pagal Rusijos Federacijos įstatymus atlieka įgaliotos vyriausybinės institucijos.

Mažiausiai 50% audito organizacijos darbuotojų turi būti Rusijos Federacijos piliečiai, nuolat gyvenantys Rusijos Federacijos teritorijoje, o jei audito organizacijos vadovas yra užsienio pilietis, mažiausiai 75%. Revizoriumi turi būti asmuo, kuris yra vienintelis komercinės organizacijos vykdomasis organas.

Audito organizacijos personalą turi sudaryti mažiausiai penki auditoriai. Kaip suprato įstatymų leidėjai, ši taisyklė kartu su reikalavimu, kad įstatymų numatytą auditą gali atlikti tik audito organizacija, turėtų padėti pagerinti audito kokybę. Manoma, kad didesnis kvalifikuotų specialistų skaičius audito įmonėje prisidės prie bendro jos darbo kokybės gerinimo.

Auditoriai ir audito organizacijos turi būti vienos iš savireguliacijos asociacijų nariai ir būti įtraukti į vieningą auditorių ir audito įmonių registrą. Tik įvykdžius visas šias sąlygas, galima vykdyti audito veiklą ir teikti susijusias paslaugas, susijusias su nuomonės reiškimu, kitaip veikla laikoma neteisėta, su visomis iš to išplaukiančiomis pasekmėmis. Ta pati taisyklė galioja visoms komercinėms organizacijoms, kurios savo pavadinime naudoja žodį „auditas“, ir visiems išvestiniams iš žodžio „auditas“.

Audito organizacijos ir atskiri auditoriai privalo saugoti tikrinamų asmenų ir asmenų, kuriems buvo suteiktos su auditu susijusios paslaugos, veiklą.

Audito organizacijos ir jų vadovai, pavieniai auditoriai, tikrinami asmenys ir asmenys, kuriems taikomas privalomas auditas, atsako už baudžiamąją, administracinę ir civilinę atsakomybę pagal Rusijos Federacijos įstatymus.

Tikslai, uždaviniai ir bendrieji audito principai

Svarstant audito tikslus ir bendruosius principus, reikia vadovautis ne tik audito veiklos įstatymo nuostatomis, bet ir standartais.

Federalinis audito standartas Nr. 1 „Tikslas ir pagrindiniai audito principai“ nustato vienodus finansinių (apskaitos) ataskaitų audito tikslus ir pagrindinius principus, kurių turi laikytis audito organizacija ir atskiras auditorius. Standartas sprendžia šiuos pagrindinius klausimus:

• audito tikslas;
• bendrieji audito principai;
• audito apimtis;
• pagrįstas užtikrinimas;
• atsakomybė už finansines (apskaitos) ataskaitas.

Finansinių ataskaitų auditas yra skirtas auditoriui pareikšti nuomonę, ar finansinė atskaitomybė visais reikšmingais aspektais yra parengta pagal nusistovėjusią finansinės atskaitomybės sistemą. Išsakydamas savo nuomonę, auditorius pagal TAS Nr. 200 2 dalį „pateikia patikimą ir objektyvų pristatymą“ arba „pateikia objektyviai ir visais reikšmingais aspektais“, o tai yra lygiavertė.

Audito tikslas - pareikšti nuomonę apie audituotų subjektų finansinių (apskaitos) ataskaitų patikimumą ir apskaitos tvarkos atitiktį Rusijos Federacijos teisės aktams. Šis apibrėžimas pateiktas tiek įstatyme, tiek standarte, jis yra išsamus ir išsamus. Remiantis tuo, audito tikslas nėra rasti klaidų ir atskleisti sukčiavimą.

Nepaisant to, kad auditoriaus nuomonė gali prisidėti prie pasitikėjimo finansinėmis ataskaitomis augimo, vartotojas negali priimti šios nuomonės nei kaip pasitikėjimo audituojamos įmonės perspektyvumu išraiška ateityje, nei kaip efektyvumo patvirtinimo. šio subjekto valdymo.

Kartu reikia priminti, kad patikimumas suprantamas kaip finansinių (apskaitos) ataskaitų duomenų tikslumo laipsnis, kuris leidžia šių ataskaitų vartotojui, remiantis savo duomenimis, padaryti teisingas išvadas apie ekonominės veiklos rezultatus. audituojamų subjektų veiklą, finansinę ir turtinę būklę ir remdamasis šiomis išvadomis priima pagrįstus sprendimus.

Auditoriaus užduotys audito procese yra šios: apskaitos organizavimo lygio ir vidaus kontrolės įvertinimas, buhalterinio personalo kvalifikacija, apskaitos dokumentų tvarkymo kokybė, apskaitos įrašų, atspindinčių įmonės finansinę ir ekonominę veiklą, teisingumo ir teisėtumo. ir jo galutinius rezultatus; teikiant pagalbą įmonės administracijai, parengiant rekomendacijas, kaip pašalinti trūkumus ir pažeidimus, turinčius įtakos finansiniams rezultatams ir ataskaitų rodiklių patikimumą; remiantis praeities faktų ir esamos įmonės būklės tyrimu, jos administracijos orientacija į tuos ateities įvykius, kurie gali turėti įtakos ekonominei veiklai, ir galutinius rezultatus (į ateitį orientuotos analizės atlikimas); prasmingos ir tikslios informacijos klientui teikimas visais neaiškiais klausimais, kylančiais vykdant audito paslaugų teikimo sutartį.

Vykdydamas savo profesines pareigas, auditorius turi vadovautis etikos principais, į kuriuos atsižvelgiama: nepriklausomumu, sąžiningumu, objektyvumu, profesine kompetencija ir sąžiningumu, konfidencialumu, profesiniu elgesiu.

Auditorius privalo atlikti auditą pagal federalinius audito standartus, kuriuose yra pagrindiniai reikalavimai, procedūros ir gairės, taip pat rekomenduojamos nuostatos ir pavyzdžiai.

Audito organizacijos nepriklausomumas nuo ūkio subjekto ir jos valdymo turėtų būti vertinamas tiek formalių, tiek faktinių aplinkybių požiūriu; jis nustatomas pagal Rusijos Federacijos įstatymus ir federalines audito taisykles (standartus).

Sąžiningumas ir objektyvumas bendraujant su ūkio subjektu slypi tame, kad audito organizacijos išvadų, rekomendacijų ir išvadų pagrindas gali būti tik pakankamas būtinos informacijos kiekis. Audito organizacija neturėtų leisti, kad jai būdingas šališkumas, išankstinis nusistatymas ar spaudimas turėtų įtakos bendravimui su ūkio subjekto vadovybe ir dėl to jos išvadų, rekomendacijų ir išvadų objektyvumui.

Audito organizacija neturėtų teikti paslaugų, teikti rekomendacijų ar pasiūlymų dėl pagalbos juos įgyvendinant, kurie viršija jos įgaliojimus pagal galiojančias licencijas audito ir susijusios veiklos įgyvendinimui ar profesinę kompetenciją.

Audito organizacija yra įpareigota neribotą laiką ir neatsižvelgiant į santykių su juo tęstinumą ar nutraukimą, išlaikyti informacijos, gautos bendraujant su ūkio subjekto vadovybe, konfidencialumą. Audito organizacija privalo užtikrinti konfidencialios ekonominio subjekto informacijos saugumą ir jos neatskleisti be ūkio subjekto vadovybės sutikimo, išskyrus atvejus, nustatytus Rusijos Federacijos teisės aktuose.

Profesionalus elgesys, vadovaujant ūkio subjektui, turi gerbti viešųjų interesų prioritetą ir visos profesijos reputaciją. Audito organizacija turėtų susilaikyti nuo bet kokių veiksmų, kurie galėtų ją diskredituoti, pakenkti pagarbai ir pasitikėjimui audito profesija.

Iš bendro etikos principų sąrašo nepriklausomumo ir gautos informacijos konfidencialumo laikymosi sampratas reglamentuoja įstatymas, todėl jas galima vadinti pagrindinėmis, o likę principai yra bendri etiniai.

Planuojant ir atliekant auditą, reikėtų parodyti profesionalų skepticizmą, nes gali susiklostyti aplinkybės, dėl kurių apskaitos ataskaitose yra reikšmingas neteisingas pateikimas.

Profesinis skepticizmas reiškia, kad auditorius kritiškai vertina gautų audito įrodymų esmę ir atidžiai išnagrinėja bet kurį iš jų, prieštaraujančius bet kokiems vadovybės dokumentams ar pareiškimams arba keliančiam abejonių dėl tokių dokumentų ar pareiškimų patikimumo. Visų pirma, audito metu turėtų būti naudojamasi profesionaliai skeptiškai, kad būtų sumažinta neįprastų aplinkybių nepastebėjimo rizika, išvengta nepagrįstų apibendrinimų darant išvadas ir nenaudojant klaidingų prielaidų nustatant audito procedūrų pobūdį, laiką ir apimtį bei vertinant jų rezultatus .

Sąvoka „audito apimtis“ reiškia audito procedūras, kurios laikomos būtinomis tikslui pasiekti, ir jas turėtų nustatyti auditorius, atsižvelgdamas į atitinkamų įstatymų ir kitų teisės aktų reikalavimus ir, jei reikia, atsižvelgdamas į audito sutarties sąlygas ir ataskaitų teikimo reikalavimus. .

Audito tikslas yra suteikti pakankamą (pagrįstą) patikinimą, kad visoje finansinėje atskaitomybėje nėra reikšmingų iškraipymų. Pakankamas patikimumas reiškia audito įrodymų, reikalingų auditoriui padaryti išvadą, kad finansinėje atskaitomybėje nėra reikšmingo iškraipymo, atsižvelgiant į visumą, rinkimą. Pakankamas patikimumas taikomas visam audito procesui.

Federaliniame standarte (pagal ISA) yra šie pasitikėjimo tipai:

• absoliutus (retai - dėl akivaizdžių klausimų);
• pagrįstas (naudojamas audito metu);
• vidutinio sunkumo (naudojamas peržiūros patikrinimams);
• žemas (nėra tikrumo - naudojamas sudarant ir atliekant sutartas procedūras).

Nors auditorius yra atsakingas už nuomonės dėl finansinių (apskaitos) ataskaitų patikimumo formulavimą ir išsakymą, atsakomybė už finansinių (apskaitos) ataskaitų rengimą ir pateikimą tenka audituojamo subjekto vadovybei. Finansinių (apskaitos) ataskaitų auditas neatleidžia audituojamo subjekto vadovybės nuo tokios atsakomybės.

Auditoriaus etika

Rusijoje Auditorių profesinės etikos kodeksas pirmą kartą buvo patvirtintas visuotiniame Rusijos audito rūmų susirinkime 1996 m. Gruodžio 4 d. Pagrindinius auditorių etikos kodekso reikalavimus nustato Tarptautinė buhalterių federacija. Jie yra pagrindas rengiant etikos reikalavimus, išsamias auditorių elgesio taisykles ir standartus kiekvienoje šalyje, kurioje atliekamas auditas, ir jie buvo Rusijos auditorių ir buhalterių profesionalų etikos kodeksų pagrindas. Laikydamasis šių reikalavimų, auditorius turi turėti tam tikrų profesinių žinių ir įgūdžių, pripažinti savo darbe svarbą ir išpažinti aukštus moralinių vertybių standartus, žinoti savo pareigą ir atsakomybę visuomenei bei laikytis nustatytų taisyklių. elgesys.

Šių reikalavimų laikymasis yra privalomas tiek auditoriui, tiek buhalteriui profesionalui, kurį dirba organizacija. Tuo pačiu metu išorės auditoriams keliama keletas papildomų etikos reikalavimų. Tai apima nepriklausomumo sąlygų laikymąsi, papildomus profesinės kompetencijos reikalavimus, apmokėjimo už audito paslaugas tvarkos reglamentavimą, santykius su audituojamų organizacijų buhalteriais ir kitais auditoriais, reklamos ypatybes ir paslaugų pasiūlą. Siekiant pabrėžti šių nuostatų akcentavimą ir padaryti jas privalomas, jos yra įtrauktos į Audito veiklos įstatymo tekstą.

Kode yra 15 straipsnių.

• 1 straipsnis. „Bendrosios nuostatos“ apibendrina nepriklausomų auditorių, kuriuos vienija Rusijos audito rūmai, profesinio elgesio etikos standartus; nustatomos moralinės, moralinės vertybės, kurias audito bendruomenė tvirtina savo aplinkoje.
• 2 straipsnis. „Visuotinai pripažintos moralės normos ir principai“ patvirtina auditorių pareigą savo veiksmuose ir sprendimuose laikytis visuotinių moralės taisyklių ir etikos normų, gyventi ir dirbti pagal savo sąžinę.
• 3 straipsnis. „Viešasis interesas“ numato, kad išorės auditorius privalo veikti visų finansinių ataskaitų naudotojų, o ne tik audito paslaugų klientų, interesais; jis turi būti įsitikinęs, kad gintini interesai atsirado teisiniais ir teisingais pagrindais, kitaip jis turi atsisakyti juos ginti.
• 4 straipsnis. „Auditoriaus objektyvumas ir dėmesingumas“ pabrėžia, kad objektyvumas išvadoms galimas tik turint pakankamai reikiamos informacijos. Reikalaujama, kad auditoriai objektyviai įvertintų visas kylančias situacijas ir realius faktus. Spaudimas auditoriui bet kokia forma yra nepriimtinas. Auditoriai turi atidžiai ir rimtai atsižvelgti į savo pareigas, laikytis patvirtintų audito standartų, tinkamai planuoti ir kontroliuoti darbą bei tikrinti pavaldžius specialistus.
• 5 straipsnis. „Auditoriaus nepriklausomumas“ daro prielaidą, kad nuomonėje ar kitame dokumente, parengtame atlikus profesionalias paslaugas, auditorius yra įpareigotas sąmoningai deklaruoti savo nepriklausomumą kliento atžvilgiu tiek formalių, tiek faktinių aplinkybių atžvilgiu.
• 6 straipsnis. „Profesinė auditoriaus kompetencija“ nurodo, kad auditorius privalo susilaikyti nuo paslaugų, viršijančių jo profesinę kompetenciją, teikimo ir neatitinka jo kvalifikacijos pažymėjimo. Siekdama padėti auditoriui spręsti konkrečias užduotis, audito įmonė gali pritraukti kompetentingus specialistus.
• 7 straipsnis. „Konfidenciali klientų informacija“ nustato auditoriaus pareigą saugoti konfidencialią informaciją apie klientų reikalus, gautus teikiant profesionalias paslaugas, neribojant laiko ir nepaisant tiesioginių santykių su jais tęstinumo ar nutraukimo. Konfidencialios informacijos auditorius neturėtų naudoti savo ar trečiųjų šalių naudai ar kliento interesų nenaudai.
• 8 straipsnis. „Mokesčių santykiai“ nurodo, kad teikdamas profesionalias paslaugas mokesčių srityje auditorius turi vadovautis kliento interesais, privalomai laikydamasis mokesčių įstatymų. Auditorius neturėtų palengvinti klastotės, kad išvengtų kliento nuo mokesčių mokėjimo ir apgautų mokesčių tarnybą. Visi patarimai mokesčių srityje turi būti pateikti raštu.
• 9 straipsnis. „Mokėjimas už profesionalias paslaugas“ numato, kad auditoriaus mokėjimas už profesionalias paslaugas turi atitikti profesinės etikos standartus ir būti mokamas atsižvelgiant į profesionalių paslaugų apimtį ir kokybę. Auditorius privalo iš anksto susitarti su klientu ir raštu nustatyti tokio mokėjimo sąlygas ir tvarką.
• 10 straipsnis. „Auditorių santykiai“ daro prielaidą, kad auditoriai turėtų elgtis maloniai su kitais auditoriais, susilaikyti nuo nepagrįstos jų veiklos kritikos ir kitų sąmoningų veiksmų, kurie kenkia šios profesijos kolegoms.
• 11 straipsnis. „Darbuotojų santykiai su audito įmone“ skatina darbuotojus būti lojaliems savo audito įmonei, jie turėtų prisidėti prie jos autoriteto ir tolesnio tobulėjimo visoje savo veikloje, palaikyti gerus verslo ryšius tiek su įmonės darbuotojais, tiek su klientu.
• 12 straipsnyje „Vieša informacija ir reklama“ nurodoma, kad reklama turi būti informatyvi, tiesioginė ir sąžininga, išskyrus galimybę apgauti ir klaidinti potencialius klientus.
• 13 straipsnyje „Nesuderinami auditoriaus veiksmai“ pažymima, kad užsiėmimas bet kokia auditorių praktikoje uždrausta veikla pagal įstatymą laikomas nesuderinamu auditoriaus veiksmu, pažeidžiančiu įstatymus ir profesinės etikos standartus.
• 14 straipsnis. „Audito tarnybos kitose valstybėse“ pabrėžia, kad atlikdamas auditą auditorius turi žinoti ir savo darbe taikyti tarptautinius audito standartus ir standartus, galiojančius šalyje, kurioje jis vykdo savo profesinę veiklą.
• 15 straipsnis. „Šio kodekso atitiktis tarptautiniams standartams“ teigia, kad Etikos kodekse nustatyti profesinio elgesio standartai yra pagrįsti Tarptautinės buhalterių federacijos parengtais tarptautiniais etikos standartais.

Profesinę etiką bendraujant su ūkio subjekto vadovybe nustato federalinis audito standartas „Bendravimas su ūkio subjekto vadovybe“, kurio užduotys yra šios:

1. pagrindinių audito organizacijos bendravimo su ūkio subjekto vadovybe reikalavimų nustatymas;
2. audito organizacijos ir ūkio subjekto vadovybės bendravimo ypatumų nustatymas įvairiais audito etapais;
3. bendravimo tarp audito organizacijos ir ūkio subjekto vadovybės apskaitos ir vidaus kontrolės klausimais specifikos nustatymas.

Rusijos profesionalių buhalterių ir auditorių institutas 2003 m. Rugsėjo 24 d. Prezidento tarybos sprendimu patvirtino Rusijos IPA narių etikos kodeksą, kuris įsigaliojo 2004 m. Sausio mėn. Šis kodeksas buvo parengtas 2004 m. remiantis ir atsižvelgiant į visus IFAC etikos kodekso reikalavimus, maksimaliai išsaugant jo konceptualius požiūrius ir skyrius.

Kodekse pripažįstama, kad pagrindinis apskaitos ir audito profesijos tikslas yra suteikti profesionalams aukščiausius profesinius standartus, užtikrinant kokybiškas užduotis ir tenkinant visuomenės interesus. Norint pasiekti šį tikslą reikia įvykdyti keturis pagrindinius reikalavimus:

1. patikimumas - visuomenei reikia patikimos informacijos ir informacinių sistemų;
2. profesionalumas - klientams, darbdaviams ir kitoms suinteresuotoms šalims reikalingi specialistai, kurie yra apskaitos ir audito srities profesionalai;
3. aukšta paslaugų kokybė - visos profesionalaus buhalterio (auditoriaus) teikiamos paslaugos turi atitikti aukščiausius kokybės standartus;
4. Pasitikėjimas - asmenys, besinaudojantys buhalterių profesionalais (auditoriais), turi būti tikri, kad paslaugos teikiamos laikantis juos reglamentuojančių profesinės etikos standartų.

Kodekso tikslai ir pagrindiniai principai yra bendro pobūdžio ir nėra skirti etikos problemoms spręsti, kurios kiekvienu konkrečiu atveju iškyla prieš profesionalų buhalterį (auditorių). Tačiau kodekse yra keletas rekomendacijų, kaip praktiškai pasiekti tikslus ir laikytis pagrindinių principų daugelyje tipinių situacijų, su kuriomis susiduriama apskaitos ir audito praktikoje, pavyzdžiui, šio kodekso priede yra 24 straipsniai apie nepriklausomumo principo taikymo rekomendacijas. konkrečioms situacijoms.

Dabartiniame plėtros etape Rusijos IPA ir Rusijos audito rūmai yra neabejotini lyderiai formuojant audito sistemą ir viešai reguliuojant šios veiklos normas.

2015 m. Mokslinė konferencija, mokslinė konferencija su tarptautiniu dalyvavimu, Singidunumo universitetas, Verslo fakultetas Valjevo, p. 273–279.

7. Radojicic M., Vesic J. Modelling and Reporting Preferences in Multicriteria Optimization.

8. Radojicic M., Zizovic M., Nesic Z., Vesic Vasovic J., Modifikuotas požiūris į PROMETHEE priimant daugiakriterinius sprendimus. // Maejo International Journal of Science and Technology, 2013, t. 7., Nr. 3. p. 408–421

9. Varicak I., Petracic M., Wasserbauer B. Švietimo ir supratimo apie aplinką vaidmuo socialiai atsakingose ​​strategijose vadovaujančiose Karlovičiaus miesto įmonėse. // CDQM, 15 tomas, 2 numeris, 2012, p. 73–83.

© Nikolic N., Gajovic A., Paunovic V., 2015 m

A.S. Petrenko, ekonomikos mokslų kandidatė, EiFM katedros docentė A.S. Avakyan, EUB fakulteto studentas, Kubano valstybinis technologijos universitetas, Krasnodaras, Rusijos Federacija

TEISINIS AUDITO VEIKLOS REGLAMENTAS

anotacija

Šiame straipsnyje analizuojamas federalinis įstatymas „Dėl audito“. Nustatomos teisinio reguliavimo problemos šioje srityje ir siūlomi jų sprendimo būdai.

Raktažodžiai

Auditas, audito veikla, sertifikavimas, su auditu susijusios paslaugos.

Audito atsiradimas šiuolaikine prasme siejamas su Anglijoje 1862 m. Priimtu įstatymu „Dėl privalomo audito“. Šios institucijos atsiradimą lemia ekonominės pertvarkos, vykstančios Europos šalyse, intensyvėjanti akcinių bendrovių veikla ir sukčiavimas. Nepriklausomos audito organizacijos Rusijoje atsirado tik 1987 m., Nes anksčiau tik valstybė vykdė kontrolės ir audito funkcijas. Tai lėmė tai, kad šios institucijos teisinis pagrindas Rusijoje nėra pakankamai išplėtotas. Reguliavimo audito organizacijų veiklos reglamentavimas nebuvo vykdomas iki 1993 m., Kol nebuvo priimtas 1993 m. Gruodžio 22 d. Rusijos Federacijos prezidento dekretas Nr. 2263 „Dėl audito veiklos“, kartu nustatant laikinas audito veiklos taisykles. nustatyta, kuri tapo negaliojančia. Antrasis bandymas padaryti šią veiklą legalia buvo 2001 m. Rugpjūčio 7 d. Federalinio įstatymo priėmimas. Nr. 119-FZ „Dėl audito“, kuris savo ruožtu tapo negaliojančiu priėmus naują specialųjį norminį teisės aktą, reglamentuojantį viešuosius santykius, susijusius su audito veiklos įgyvendinimu: buvo priimtas federalinis įstatymas „Dėl audito“ Nr. 307-F3. gruodžio 30 d. ir iš dalies įsigaliojo 2009 m. sausio 1 d., visa apimtimi - 2011 m. sausio 1 d.

Federaliniame įstatyme auditas apibrėžiamas kaip veikla, skirta atlikti auditą ir teikti su auditu susijusias paslaugas, kurias atlieka audito organizacijos, atskiri auditoriai, ir auditas yra nepriklausomas audituojamo subjekto apskaitos (finansinių) ataskaitų patikrinimas, siekiant pareikšti nuomonę apie tokių teiginių patikimumas. Taip pat atskleidžiamas „su auditu susijusių paslaugų“ turinys, kuris apima:

Apskaitos įrašų organizavimas, atkūrimas ir tvarkymas, apskaitos (finansinių) ataskaitų rengimas, apskaitos konsultavimas;

Mokesčių konsultavimas, mokesčių apskaitos rengimas, atkūrimas ir priežiūra, parengimas

mokesčių skaičiavimai ir deklaracijos;

Vadybos konsultacijos, susijusios su finansine ir ekonomine veikla, įskaitant organizacijų reorganizavimo ar jų privatizavimo klausimais;

Teisinė pagalba srityse, susijusiose su audito veikla, įskaitant patarimus teisiniais klausimais, atstovaujant kliento interesams civilinėse ir administracinėse bylose, mokesčių ir muitų teisiniuose santykiuose, valdžios institucijose;

Vertinimo veikla;

Investicinių projektų rengimas ir analizė, verslo planų rengimas;

Tyrimų ir eksperimentinių darbų vykdymas su audito veikla susijusiose srityse ir jų rezultatų sklaida, įskaitant popieriuje ir elektroninėse laikmenose. Naujasis federalinis įstatymas neįtraukė anksčiau egzistavusių audito organizacijos darbuotojų pilietybės apribojimų, dėl kurių suaktyvėjo užsienio audito įmonių veikla.

Nuo šio federalinio įstatymo priėmimo buvo padaryti jo pakeitimai, kurių daugelis siejami su perėjimu prie tarptautinių audito standartų taikymo Rusijos Federacijoje, taip pat su būtinybe išaiškinti ir patikslinti federalinio įstatymo normas. Nr. 307.

Federalinio įstatymo analizė leidžia mums pažymėti, kad, visų pirma, buvo išaiškintos audito organizacijų teisės ir pareigos, tai pasireiškia taip:

Teisės ir pareigos, įsigaliojus federaliniame įstatyme Nr. 403 numatytiems pakeitimams, taikomos audito paslaugoms apskritai, o ne tik auditui, kaip buvo pirminėje federalinio įstatymo redakcijoje, taip pat su auditu susijusioms paslaugoms;

Suteikė galimybę apdrausti atsakomybę (2010 m. Liepos 1 d. Federalinis įstatymas Nr. 136-FZ) už audito paslaugų teikimo sutarties pažeidimą ir dėl audito padarytą žalą kitų asmenų turtui;

Įvedė (2014 m. Gruodžio 1 d. FZ Nr. 403-FZ) pareigą surašyti dokumentus rusų kalba;

Informuokite audituojamo subjekto steigėjus (dalyvius) ar jų atstovus ar jo vadovą apie audituojamos įmonės korupcinių nusikaltimų atvejus, kurie tapo žinomi audito organizacijai, atskiram auditoriui, įskaitant užsienio pareigūnų papirkimo atvejus, kitų pažeidimų atvejus. Rusijos Federacijos teisės aktų nuostatų, ar tokių atvejų požymių, ar tokių atvejų rizika. Jei audituojamos įmonės steigėjai (dalyviai) ar jų atstovai ar jos vadovas nesiima tinkamų priemonių atsižvelgti į nurodytą audito organizacijos, atskiro auditoriaus, informaciją, pastarieji privalo apie tai informuoti atitinkamas įgaliotas valstybės institucijas.

Antra, pakeitimai taip pat turėjo įtakos nuostatoms dėl privalomo audito, kuris atliekamas tais atvejais, kai organizacija turi organizacinę ir teisinę akcinės bendrovės formą, anksčiau įstatymai privalomą auditą numatė tik atvirai akcinei bendrovei. .

Trečia, įstatymų leidėjas išplėtė subjektų, negalinčių atlikti auditą, spektrą. Taip yra dėl audito organizacijų ir auditorių nepriklausomumo principo įtvirtinimo ir būtinybės jį užtikrinti.

Ketvirta, federalinis įstatymas patikslino ir išplėtė poveikio priemones, kurios taikomos audito organizacijoms ar atskiriems auditoriams. Visų pirma buvo tokia nuostata, kaip įgaliotos federalinės kontrolės ir priežiūros institucijos galimybė įstatymų nustatytais atvejais išsiųsti auditorių savireguliavimo organizaciją, kurios narė yra audito organizacija, neįtraukti į pareigas. informacija apie audito organizaciją iš auditorių ir audito organizacijų registro.

Nepaisant kokybinių pokyčių, federaliniame įstatyme yra trūkumų. Įstatymų leidėjas licencijų išdavimą pakeičia savireguliacija. Iš to išplaukia, kad visi anksčiau išduoti dokumentai, leidžiantys atlikti auditą, nebegalioja. Narystė

auditorių savireguliacija yra privaloma. Sukūrus tokią ne pelno organizaciją, pažeidžiamas audito organizacijų ir atskirų auditorių nepriklausomumas, nes ši organizacija turi gana platų galių spektrą. Tai apima audito standartų nustatymą, kurie kartu su federalinio įstatymo nuostatomis tampa privalomi auditoriams. Tokia griežta kontrolė gali sukelti rinkos monopolizaciją ir vidutinių įmonių pasitraukimą iš rinkos.

Įvedus vieningą kvalifikacijos pažymėjimą licencija buvo pakeista. Nors įstatymai numato, kad pažymėjimais, gautais iki 2011 m. Sausio 1 d., Negalima apsikeisti, tačiau praktiškai tai neįgyvendinama. Tarp privalomų įdarbinimo reikalavimų sąrašo daugelis darbdavių nurodo, kad yra naujas pažymėjimas. Taigi auditoriams, negavusiems vieno pažymėjimo, jų įgūdžiai yra riboti.

Šią problemą galima išspręsti federaliniame įstatyme nustatant vienodą visų pažymėjimą gavusių asmenų priėmimą į audito veiklą, neatsižvelgiant į jo gavimo laiką. O siekiant išvengti auditorių kvalifikacijos lygio sumažėjimo, galima surengti savotiškus kvalifikacijos kėlimo kursus, kuriuos gali organizuoti auditorių savireguliacijos organizacija.

Taigi analizė rodo, kad audito veiklos teisinis reguliavimas mūsų šalyje vykdomas pakankamai aukštu lygiu, palyginti su ankstesniais bandymais. Tačiau vis dar yra tam tikrų neišspręstų klausimų ir trūkumų, kuriuos reikia atidžiai analizuoti. Dėl komplikuotų santykių šioje srityje nuolat keičiami galiojantys teisės aktai. Auditas yra svarbus valstybei, turinčiai rinkos ekonomikos sistemą. Tai leidžia nepriklausomai kontroliuoti, patvirtina finansinių ataskaitų patikimumą, leidžia įvertinti ekonominius sprendimus ir numatyti jų pasekmes. Todėl šios veiklos reglamentavimas turi būti kokybiškas ir veiksmingas.

Naudotos literatūros sąrašas:

1. Rubanas L.S., Sedykhas N.V. Finansinė atskaitomybė infliacijos kontekste. Kolekcijoje: Šiuolaikinės švietimo ir mokslo tendencijos, mokslinių straipsnių rinkinys, paremtas Tarptautinės mokslinės ir praktinės konferencijos medžiaga: 26 dalimis. 2013 m S. 130-132.

2. 2008 12 30 federalinis įstatymas. Nr. 307 (su pakeitimais, padarytais 2014-01-12) „Dėl audito veiklos“ // SPS konsultantas Plius

© „Avakyan A.S.“, „Petrenko A.S.“, 2015 m

A. V. Adamenko, 4 kurso studentė, „Įmonių ir organizacijų ekonomikos“ mokymo kryptis

AO Kaminskaja Krymo federalinio universiteto Verslo ekonomikos katedros pavaduotoja V.I.Vernadsky "Ekonomikos ir vadybos institutas, Simferopolis, Krymo Respublika, Rusija

INVESTICINĖS VEIKLOS VEIKSNIAI KRIMO RESPUBLIKOJE

anotacija

Šiame straipsnyje Krymo Respublika nagrinėjama kaip vidaus ir užsienio investicijų objektas. Atliko trumpą svarbiausių ekonominių rodiklių ekonominę analizę

Kas vykdo valstybinį audito veiklos reglamentavimą

Organizacija, atliekanti pagrindinį vaidmenį kontroliuojant ir reglamentuojant auditorių darbą, yra Rusijos Federacijos finansų ministerija. Tiesiogiai šioje Rusijos finansų ministerijos veiklos srityje yra Valstybinės finansų kontrolės, audito, apskaitos ir ataskaitų teikimo departamentas (2008 m. Gruodžio 30 d. Federalinio įstatymo „Dėl audito“ 15 straipsnis, Nr. 307-FZ). ).

Pavyzdžiui, šis Finansų ministerijos departamentas vykdo:

• taisyklių priėmimo veikla nagrinėjamoje srityje;
• auditorių ir jų SRO registras ir kt.

Be to, veikia Audito taryba (toliau - Taryba). Ji posėdžiauja periodiškai (bent kartą per ketvirtį) prie Rusijos finansų ministerijos. Ši įstaiga dažniausiai veikia kaip ekspertė ir kritikė: ji nagrinėja nutarimų projektus, teikia savo pasiūlymus ir rekomendacijas, įvertina audito kokybės kontrolę. Visas funkcijų sąrašas pateiktas reglamente „Dėl audito tarybos“, patvirtintame Rusijos finansų ministerijos 2009 m. Gruodžio 29 d. Įsakymu Nr. 146n.

Prie Tarybos sukurta darbo įstaiga, organizuojanti dokumentų apyvartą, įskaitant sprendimų priėmimą.

Be to, auditoriai organizuoja ne pelno siekiančią savireguliacijos organizaciją (SRO).

Rezultatas! Taigi valstybinis audito veiklos reguliavimas Rusijos Federacijoje atliekamas keliais lygmenimis.

Rusijos Federacijos audito veiklos teisinio reguliavimo sistema

Teisinis audito reglamentavimas Rusijos Federacijoje apima keletą lygių:

1. Pagrindinis nuosavybės dokumentas yra Įstatymas Nr. 307-FZ. Jo struktūra bus aptarta toliau.
2. Vėliau bus taikomi tarptautiniai audito standartai, kurie 2017 m. Sausio 1 d. Buvo įvesti Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2016 m. Lapkričio 9 d. Įsakymais Nr. 207-n ir 2016 m. Spalio 24 d. Nr. 192n (pakeisti Rusijos Federacijos finansų ministerija (2019.01.09 Nr. 2n). Standartuose aprašoma auditoriaus sąveikos su audituojamos organizacijos vadovybe, audito užduoties sudarymo ir ataskaitų rengimo procedūra.
3. Trečiajame lygyje pateikiamos metodinės rekomendacijos, paaiškinimai atskirais (konkrečiais) klausimais, kuriuos patvirtino Taryba.
4. Auditoriai taip pat atsižvelgia į SRO ir privačių bendrovių, teikiančių audito paslaugas, nustatytas taisykles, reikalavimus, paaiškinimus ir kitus reglamentus. Jie yra 4 auditorių veiklos teisinio reguliavimo lygmenyje.
5. Tokie techniniai klausimai kaip registrų tvarkymo tvarka (SRO ar auditoriai) ar kvalifikacijos egzaminų laikymo taisyklės dažnai reglamentuojami Rusijos finansų ministerijos laiškais.

Pagrindinės audito įstatymo nuostatos

Kadangi įstatymas Nr. 307-FZ yra pagrindinis audito veiklos organizavimo ir reguliavimo aktas Rusijos Federacijoje, šiame skyriuje mes nagrinėsime jo struktūrą.

Įstatymą Nr. 307-FZ sudaro tik straipsniai; jame nėra skyrių ar skyrių:

• Pirmieji 4 straipsniai yra įvadiniai, juose pateikiamos pagrindinės sąvokos (terminai) ir pagrindiniai su jais susiję dalykai. Pavyzdžiui, str. 4 pateiktas „auditoriaus“ sąvokos apibrėžimas ir nurodoma, kad statusas įgyjamas tik įrašius informaciją apie asmenį į auditorių registrą.
• Išvardijus situacijas, kuriose auditas yra privalomas (5 straipsnis), įstatymas Nr. 307-FZ apibrėžia, kas yra auditoriaus išvada, kaip apskritai organizuojama audito veikla ir kas priklauso audito slaptumui (6–9 straipsniai). . Žinoma, jame nurodomi tik pagrindiniai dalykai, kurie išsamiau aprašyti žemesnių lygių nuostatuose.
• Art. 307-FZ įstatymo 10–12 straipsniai yra susiję su auditorių darbo kokybės kontrole.
• Art. 307-FZ įstatymo 13–14 išvardytos audito dalyvių: auditorių ir tikrinamų asmenų teisės ir pareigos.
• Kaip valstybinis audito veiklos reglamentavimas aprašytas str. 15–22. Jame taip pat aprašoma SRO organizavimo tvarka, auditorių narystės SRO sąlygos, auditoriams taikomos drausminės priemonės ir SRO veiklos kontrolė.
• Paskutiniuose 4 įstatymo Nr. 307-FZ straipsniuose yra keletas papildomų reikalavimų ir pastabų, panaikinami keli norminiai aktai ir šis įstatymas įsigalioja.

Taigi, nors įstatymas Nr. 307-FZ yra lakoniškas, jis yra esminis ir imperatyvus.

Keletas žodžių apie ISA

Taigi audito veiklos norminio reguliavimo sistema dabar yra įgijusi visus kontūrus, atlikusi integraciją į tarptautinę teisę - perėjimą prie tarptautinių audito standartų.

Kalbėdamas apie Rusijos Federacijos audito veiklos norminio reguliavimo sistemą , Pirmiausia jie mini įstatymą Nr. 307-FZ kaip norminį aktą, nustatantį teisinį audito pagrindą. Po jo eina TAS ir keli vis dar galiojantys norminiai aktai, aiškinantys, aiškinantys ir papildantys praktiškai kiekvieną minėto įstatymo nuostatą.

ĮVADAS

Kadangi audito rezultatai yra daugelio ekonominių sprendimų pagrindas, auditas visose šalyse yra gana griežtai reglamentuotas. Kai kuriuose iš jų, pavyzdžiui, Prancūzijoje, valstybė kišasi į šį procesą, nustatydama audito normas ir standartus, registruodama auditorius ir audito įmones ir stebėdama jų veiklą.

Kitose šalyse (JAV, JK) šį procesą reguliuoja valstybinės profesionalių audito organizacijos.

Daugiau nei septynerius su puse metų auditas Rusijos Federacijoje buvo reglamentuojamas laikinosiomis audito taisyklėmis. Rusijos Federacijoje priėmus federalinį įstatymą Nr. 119 „Dėl audito“, prasidėjo naujas audito kūrimo etapas. Rusijos Federacijos prezidento 1993 m. Gruodžio 22 d. Dekretu Nr. 2263, šio dekreto 2 punktu, buvo nustatyta, kad laikinasis

taisyklės įsigalioja visoje Rusijos Federacijos teritorijoje nuo šio dekreto paskelbimo momento ir galioja tol, kol Rusijos Federacijos asamblėja priims Rusijos Federacijos įstatymą, reglamentuojantį audito veiklą.

Poreikį gerinti teisinę paramą audito veiklai Rusijos Federacijoje sukėlė tai, kad laikinosios taisyklės, suvaidinusios svarbų ir savalaikį vaidmenį formuojant auditą šalyje, ne visiškai atspindėjo vyraujančias audito sąlygas paslaugų rinka, atsiliko nuo realybės daugelyje reikšmingų pozicijų.

Šiame kursiniame darbe bus atsižvelgiama į federalinio įstatymo „Dėl audito“ (toliau - Įstatymas) nuostatas ir paaiškinamos naujos šio įstatymo įvestos teisinės sistemos, reglamentuojančios audito veiklą Rusijos Federacijoje, normos.

1 skyrius. Auditas, auditas, auditorius, audito organizacija. Audito organizacijų teisės ir pareigos.

Pagal Įstatymo 1 straipsnį „auditas, auditas“ yra verslumo veikla, skirta nepriklausomai tikrinti organizacijų ir individualių verslininkų apskaitos ir finansines (apskaitos) ataskaitas. Apibrėžimas iš esmės nesiskiria nuo vartojamo laikinosiose taisyklėse, kur buvo teigiama, kad audito veikla - auditas yra auditorių (audito firmų) verslumo veikla atliekant nepriklausomą ne departamentų apskaitos (finansinių) ataskaitų, mokėjimų ir audito auditą. atsiskaitymo dokumentus, mokesčių deklaracijas ir kitus ūkio subjektų finansinius įsipareigojimus bei reikalavimus, taip pat kitų audito paslaugų teikimą.

Tačiau laikinosiose taisyklėse ir šiame Įstatymo straipsnyje yra reikšmingas audito tikslo apibrėžimo skirtumas. Taigi, į Laikini reglamentai nustatyta, kad pagrindinis audito veiklos tikslas yra nustatantis ūkio subjektų apskaitos (finansinių) ataskaitų patikimumą ir jų finansinių bei verslo operacijų atitiktį Rusijos Federacijoje galiojantiems teisės aktams Federacija. Įstatymas numatyta, kad audito tikslas yra Nuomonės pareiškimas dėl tikrinamų subjektų finansinių (apskaitos) ataskaitų patikimumo ir apskaitos tvarkos atitikimo Rusijos Federacijos teisės aktams.Ši koncepcija, suformuluota remiantis tarptautine patirtimi ir, greičiausiai, tiksliau atspindi audito tikslą.

Pirmajame Įstatymo straipsnyje nustatytas išsamus su auditu susijusių paslaugų sąrašas turi teigiamą reikšmę, kuris leis, teisėkūros pagrindimu, konkrečiau įvertinti galimybę teikti tokias paslaugas audito organizacijoms ir atskiriems auditoriams. Atsižvelgiant į tai, kad su auditu susijusių paslaugų teikimas paprastai užima pirmaujančią vietą pagal darbų ir paslaugų kiekį ir vertę, šios nuostatos (kurios anksčiau nebuvo laikinosiose taisyklėse) svarbu. Taigi pagal įstatymą su auditu susijusios paslaugos suprantamos kaip šių audito organizacijų ir atskirų auditorių teikiamos paslaugos:

1) buhalterinės apskaitos sudarymas, atkūrimas ir tvarkymas, finansinių (apskaitos) ataskaitų rengimas, buhalterinės konsultacijos;

2) konsultacijos mokesčių klausimais;

3) organizacijų ir individualių verslininkų finansinės ir ekonominės veiklos analizė, ekonominės ir finansinės konsultacijos;

4) vadybos konsultacijos, įskaitant susijusias su organizacijų pertvarkymu;

5) teisinės konsultacijos, taip pat atstovavimas teisme ir mokesčių institucijose sprendžiant mokesčių ir muitų ginčus;

6) apskaitos automatizavimas ir informacinių technologijų diegimas;

7) turto vertės įvertinimas, įmonių kaip turto kompleksų, taip pat verslo rizikos vertinimas;

8) investicinių projektų rengimas ir analizė, verslo planų sudarymas;

9) rinkodaros tyrimų atlikimas;

10) mokslinių tyrimų ir eksperimentinio darbo, susijusio su audito veikla, vykdymas ir jų rezultatų sklaida, įskaitant popieriuje ir elektroninėse laikmenose;

11) su auditu susijusių sričių specialistų mokymas Rusijos Federacijos teisės aktų nustatyta tvarka;

12) kitų paslaugų, susijusių su audito veikla, teikimas.

Kartu įstatymas numato, kad audito organizacijoms ir pavieniams auditoriams draudžiama verstis bet kokia kita verslininkystės veikla, išskyrus audito atlikimą ir su tuo susijusių paslaugų teikimą, o tai atitinka anksčiau Laikinosiose taisyklėse galiojusią normą.

Įstatymas nustato teisinę audito erdvę: 1 str. 2 „Rusijos Federacijos įstatymai ir kiti audito aktai“ nustato, kad audito veikla vykdoma pagal šį federalinį įstatymą ir kitus pagal jį priimtus federalinius įstatymus, reglamentuojančius santykius, kylančius įgyvendinant audito veiklą. Rusijos Federacijos teisės aktų normos dėl audito veiklos, esančios kituose federaliniuose įstatymuose, turi atitikti šį įstatymą.

Tuo pačiu audito organizacijų, atliekančių žemės ūkio kooperatyvų ir šių kooperatyvų sąjungų auditą, teisinio statuso ypatumus nustato federalinis įstatymas „Dėl žemės ūkio bendradarbiavimo“.

Pagal 3 straipsnį „auditorius“ yra asmuo, atitinkantis įgaliotos federalinės įstaigos nustatytus kvalifikacijos reikalavimus ir turintis auditoriaus kvalifikacijos pažymėjimą. Ši koncepcija nepateikia jokių reikšmingų naujų taisyklių, palyginti su laikinosiomis taisyklėmis.

Tuo pačiu metu 4 straipsnyje „Audito organizacija“ yra keletas skirtumų, palyginti su laikinosiomis taisyklėmis. Taigi, šis Įstatymo straipsnis bent jau numato 50 proc audito organizacijos darbuotojai turi būti Rusijos Federacijos piliečiai, nuolat gyvenantys Rusijos Federacijos teritorijoje, o jei audito organizacijos vadovas yra užsienio pilietis, bent jau 75 proc. Be to, šiame straipsnyje nustatyta, kad audito organizacijos darbuotojai turėtų įtraukti mažiausiai penki auditoriai.

5 straipsnis „Audito organizacijų ir atskirų auditorių teisės ir pareigos“ ir 6 straipsnis „Audituojamų asmenų ir (arba) asmenų, sudariusių audito paslaugų teikimo sutartį, teisės ir pareigos“. Šiuose straipsniuose, pritaikant daugiau nei aštuonerių metų patirtį laikinosiose taisyklėse, išsamiau išdėstytos auditorių ir audituojamų asmenų teisės ir pareigos.

Pagal 5 straipsnį „Audito organizacijų ir atskirų auditorių teisės ir pareigos“ atliekant auditą audito organizacijos ir atskiri auditoriai turi teisę:

1) savarankiškai nustatyti audito formas ir metodus;

2) išsamiai patikrinti dokumentus, susijusius su tikrinamos įmonės finansine ir ekonomine veikla, taip pat faktinį bet kokio šiame dokumente užfiksuoto turto buvimą;

3) gauti audituojamo subjekto pareigūnų žodinius ir rašytinius paaiškinimus audito metu iškilusiais klausimais;

4) atsisakyti atlikti auditą arba pareikšti savo nuomonę apie finansinių (apskaitos) ataskaitų patikimumą auditoriaus išvadoje šiais atvejais:

Nepateikus tikrinamam subjektui visų būtinų dokumentų;

Audito metu atskleisti aplinkybes, kurios turi ar gali turėti reikšmingos įtakos audituojančios organizacijos ar atskiro auditoriaus nuomonei apie audituojamo subjekto finansinių (apskaitos) ataskaitų patikimumo laipsnį;

5) naudotis kitomis teisinių santykių esme kylančiomis teisėmis, nustatytomis audito paslaugų teikimo sutartimi ir neprieštaraujančiomis Rusijos Federacijos įstatymams ir šiam federaliniam įstatymui.

Atliekant auditą audito įmonės ir atskiri auditoriai privalo:

1) atlikti auditą pagal Rusijos Federacijos įstatymus ir šį federalinį įstatymą;

2) audituojamo subjekto prašymu pateikia reikiamą informaciją apie Rusijos Federacijos teisės aktų reikalavimus, susijusius su audito atlikimu, taip pat apie Rusijos Federacijos reglamentus, dėl kurių pastabos ir išvados yra įsikūrusi audito organizacija arba individualus auditorius;

3) per audito paslaugų teikimo sutartyje nustatytą laikotarpį perduoda audito ataskaitą audituojamam subjektui ir (ar) asmeniui, sudariusiam audito paslaugų teikimo sutartį;

4) užtikrina audito metu gautų ir surašytų dokumentų saugumą, neatskleidžia jų turinio be audituojamo subjekto ir (ar) asmens, sudariusio audito paslaugų teikimo sutartį, sutikimo, išskyrus: Rusijos Federacijos įstatymai nenumato kitaip;

5) atlieka kitas pareigas, kylančias iš teisinių santykių esmės, nustatytos audito paslaugų teikimo sutartyje ir neprieštaraujančių Rusijos Federacijos teisės aktams.

audituojamas asmuo ir (arba) asmuo, sudaręs audito paslaugų teikimo sutartį, turi teisę:

1) gauti iš audituojančios organizacijos ar atskiro auditoriaus informaciją apie Rusijos Federacijos įstatymų ir kitų teisės aktų aktus, kuriais grindžiamos audito organizacijos arba atskiro auditoriaus išvados;

2) per audito paslaugų teikimo sutartyje nustatytą laikotarpį gauti audito organizacijos ar individualaus auditoriaus audito išvadą;

3) naudotis kitomis teisėmis, atsirandančiomis dėl teisinių santykių, nustatytų audito paslaugų teikimo sutartyje, esmės ir neprieštaraujančių Rusijos Federacijos teisės aktams.

Pagal 6 straipsnį, atliekant auditą audituojamas asmuo ir (arba) asmuo, sudaręs audito paslaugų teikimo sutartį, privalo:

1) sudaryti sutartis dėl teisės aktų nustatyto audito atlikimo su audito organizacijomis per Rusijos Federacijos teisės aktuose nustatytą laiką;

2) sudaryti sąlygas audito organizacijai (individualiam auditoriui) laiku ir visapusiškai atlikti auditą, teikti pagalbą audito organizacijoms (atskiriems auditoriams) laiku ir išsamiai atliekant auditą, suteikti jiems informaciją ir dokumentus, reikalingus atlikti auditą. atlikti auditą, pateikti juos žodžiu arba raštu auditorių ar audito organizacijų prašymu, išsamius paaiškinimus ir patvirtinimus žodžiu ir raštu, taip pat reikalauti iš audito reikalingos informacijos iš trečiųjų šalių;

3) nesiimti jokių veiksmų siekiant apriboti audito metu išsiaiškinamų klausimų spektrą;

4) operatyviai pašalinti audito metu atskleistus auditorių atskleistus apskaitos taisyklių ir finansinių (buhalterinių) ataskaitų rengimo taisyklių pažeidimus;

5) laiku apmokėti audito organizacijų (atskirų auditorių) paslaugas pagal audito sutartį, įskaitant atvejus, kai auditoriaus išvados išvados nesutampa su tikrinamos organizacijos darbuotojų pozicija, taip pat kai auditoriai nevisiškai dirba dėl priežasčių, kurios nepriklauso nuo jų;

6) vykdyti kitus įsipareigojimus, kylančius iš teisinių santykių esmės, nustatytą audito paslaugų teikimo sutartyje ir neprieštaraujančius Rusijos Federacijos teisės aktams.

2 skyrius Privalomas auditas, audito slaptumas.

Reikšmingas art. 7 „Privalomas auditas“ iš šio klausimo pateikimo Laikinajame reglamente: laikinajame reglamente nurodyta, kad privalomas auditas atliekamas tais atvejais, kuriuos tiesiogiai nustato Rusijos Federacijos teisės aktai. Be to, federaliniame įstatyme „Dėl apskaitos“ taip pat teigiama, kad organizacijos apskaitos (finansinėse) ataskaitose turi būti auditoriaus išvada, jei pagal federalinius įstatymus jai taikomas privalomas auditas. Tuo pačiu metu prieš priimant federalinį įstatymą „Dėl audito“ daugumai organizacijų buvo taikomas privalomas auditas ne pagal federalinius įstatymus, o pagal Rusijos Federacijos vyriausybės nutarimus. Dabar įstatyme pateikiamas kriterijų, pagal kuriuos organizacijoms taikomas privalomas auditas, sąrašas.

Atliekamas privalomas auditas tais atvejais, kai:

1) organizacija turi organizacinę ir teisinę atviros akcinės bendrovės formą;

2) organizacija yra kredito įstaiga, draudimo organizacija arba savitarpio draudimo bendrovė, prekė ar vertybinių popierių birža, investicinis fondas, valstybinis ne biudžetinis fondas, kurio šaltinis yra privalomi skaičiavimai, numatyti Lietuvos Respublikos teisės aktuose Rusijos Federacija, kurią vykdo fiziniai ir juridiniai asmenys, fondas, kurio šaltiniai yra savanoriškos fizinių ir juridinių asmenų įmokos;

3) organizacijos ar individualaus verslininko pajamų, gautų pardavus produktus (darbo atlikimas, paslaugų teikimas), suma per vienerius metus viršija minimalų atlyginimą, nustatytą Rusijos Federacijos teisės aktuose, arba balansinio turto sumą ataskaitinių metų pabaiga viršija 200 tūkstančių kartų, nustatytų Rusijos Federacijos įstatymuose, minimalų atlyginimą;

4) organizacija yra valstybinė vienetinė įmonė, savivaldybės vienetinė įmonė, pagrįsta ekonominio valdymo teise, jei jos veiklos finansiniai rodikliai atitinka šio straipsnio 1 dalies 3 pastraipą. Savivaldybių vienetinėms įmonėms pagal Rusijos Federacijos sudedamojo subjekto įstatymus finansiniai rodikliai gali būti sumažinti.

5) privalomą šių organizacijų ar individualių verslininkų auditą numato federalinis įstatymas.

Privalomą auditą atlieka audito organizacijos. Atliekant įstatymų numatytą auditą organizacijose, kurių įstatiniame (akciniame) kapitale valstybės turto ar Rusijos Federacijos sudedamojo subjekto turto dalis yra ne mažesnė kaip 25 proc., Turėtų būti sudaromos audito paslaugų teikimo sutartys. po atviro konkurso. Tokių varžybų organizavimo tvarką patvirtina Rusijos Federacijos vyriausybė.

Tikrinamų subjektų, kurių finansiniuose (apskaitos) dokumentuose yra valstybės paslaptį sudarančios informacijos, auditą gali atlikti tik audito organizacijos, kurių įstatiniame (bendrame) kapitale nėra užsienio asmenims ir (ar) juridiniams asmenims priklausančios dalies, ir kurie gali susipažinti su valstybės paslaptį sudarančia informacija, gauta Rusijos Federacijos teisės aktų nustatyta tvarka.

Šio straipsnio naujovė yra ta, kad įstatymų numatytą auditą atlieka tik audito organizacijos. Tai pagerins teisės aktų nustatyto audito kokybę, kuri turi didelę ekonominę ir socialinę svarbą.

Informacijos konfidencialumo klausimas audito metu yra labai svarbus tiek auditoriui, tiek audituojamam subjektui. Laikinosiose taisyklėse šiam klausimui nebuvo skirta pakankamai dėmesio. Akivaizdu, kad ši aplinkybė taip pat prisidėjo prie to, kad auditoriai kartais patirdavo aštrių situacijų, įskaitant santykius su teisėsaugos institucijomis. Įstatymas šį rimtą klausimą nagrinėja atskirame 8 straipsnyje - „Audito paslaptis“. Pati „audito slaptumo“ sąvoka anksčiau buvo įvesta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pirmojoje dalyje. Šiame straipsnyje išsamiai aprašoma informacijos, gautos atliekant auditą, taip pat kokybės kontrolės įgyvendinimas atskirų auditorių ir audito organizacijų atžvilgiu, tvarka. Numatoma atsakomybė už audito paslapčių atskleidimą.

Pagal 8 straipsnį audito organizacijos ir pavieniai auditoriai privalo saugoti audituotų asmenų ir asmenų, kuriems buvo suteiktos su auditu susijusios paslaugos, veiklą.

Audito organizacijos ir pavieniai auditoriai, vykdydami audito veiklą, privalo užtikrinti jų gautos ir surinktos informacijos bei dokumentų saugą ir neturi teisės perduoti šios informacijos ir dokumentų ar jų kopijų trečiosioms šalims ar atskleisti be rašytinio sutikimo. organizacijų ir individualių verslininkų, kurių atžvilgiu buvo atliktas auditas, ir teikiamos su auditu susijusios paslaugos, išskyrus atvejus, numatytus šiame federaliniame įstatyme ir kituose federaliniuose įstatymuose.

Federalinė vykdomoji įstaiga, atsakinga už audito veiklos valstybinį reguliavimą (toliau - įgaliotoji federalinė įstaiga) ir kiti asmenys, turintys prieigą prie audito paslaptį sudarančios informacijos pagal šį federalinį įstatymą ir kitus federalinius įstatymus, privalo saugoti konfidencialumą. tokios informacijos atžvilgiu.

Jei audito organizacija atskleidžia, individualus auditorius, įgaliota federalinė įstaiga, taip pat kiti asmenys, turintys prieigą prie audito paslaptį sudarančios informacijos, remdamiesi šiuo federaliniu įstatymu ir kitais Rusijos teisės aktais Federacija, tikrinamas asmuo ar asmuo, kuriam buvo suteiktos su auditu susijusios paslaugos, taip pat audito organizacijos ir atskiri auditoriai turi teisę reikalauti iš kaltojo atlyginti žalą.

Dokumentai, kuriais disponuoja audituojanti organizacija ir individualus auditorius, kuriuose pateikiama informacija apie tikrinamų asmenų ir asmenų, su kuriais buvo sudaryta sutartis dėl su auditu susijusių paslaugų teikimo, veiklą teikia tik teismo sprendimu asmenims ar vyriausybei. Rusijos Federacijos įstaigos, įgaliotos šiuo sprendimu Rusijos Federacijos teisės aktuose nustatytais atvejais.

3 skyrius. Audito taisyklės (standartai).

Įstatymas pateikia tokios svarbios auditoriaus darbo ir jo veiklos kontrolės priemonės kaip audito taisyklės (standartai) apibrėžimą ir veikimo principus. Šis klausimas laikinosiose taisyklėse visiškai nebuvo aptartas. Tuo pačiu metu Audito komisijos prie Rusijos Federacijos prezidento nuostatai, patvirtinti Rusijos Federacijos prezidento 1994 m. Vasario 4 d. Įsakymu Nr. 54-rp, nustatė, kad Audito komisija, vadovaujama Rusijos Rusijos Federacija turi teisę parengti audito standartus ir susijusį su paslaugų įgyvendinimu. 1996–2000 m. Audito komisija, vadovaujama Rusijos Federacijos prezidento, parengė ir patvirtino 38 audito taisykles (standartus) ir terminų sąrašą (žodyną). Tačiau dėl to, kad nėra privalomo šių taisyklių (standartų) taikymo teisinio pagrindimo, taip pat dėl ​​to, kad neįmanoma audito veiklos taisyklėms (standartams) suteikti tinkamą teisinį statusą šioje teisinėje srityje, jų taikymą, kaip kontroliuoti jų laikymąsi buvo sunku.

Dabar įstatymo „Audito veiklos taisyklės (standartai)“ 9 straipsnyje nustatyta, kad audito veiklos taisyklės (standartai) yra vienodi reikalavimai audito veiklos vykdymo tvarkai, audito projektavimo ir kokybės įvertinimui bei su tuo susijusiems reikalavimams. auditorių mokymo ir jų kvalifikacijos vertinimo procedūrą. Šiuo atveju audito taisyklės (standartai) skirstomos į:

Federalinės audito taisyklės (standartai) ir audito vidaus taisyklės (standartai), veikiančios profesionaliose audito asociacijose;

Audito organizacijų ir atskirų auditorių vidaus taisyklės (standartai).

Įstatymas nustato, kad federalines audito taisykles (standartus) tvirtina Rusijos Federacijos vyriausybė ir jos yra privalomos audito organizacijoms, atskiriems auditoriams, taip pat audituojamiems subjektams, išskyrus nuostatas, dėl kurių nurodoma, kad: jie yra rekomendacinio pobūdžio.

Profesinės audito asociacijos turi teisę, jei to numato jų chartijos, nustatyti savo audito veiklos taisykles (standartus), kurios negali prieštarauti federalinėms audito veiklos taisyklėms (standartams) ir kurių reikalavimai negali būti mažesni už federalinių taisyklių reikalavimus ( audito veiklos ir taisyklių - profesionalių audito asociacijų, kurių nariai jie yra.

Audito organizacijos ir atskiri auditoriai turi teisę savo nariams nustatyti audito veiklos taisykles (standartus), kurios negali prieštarauti federalinėms audito taisyklėms (standartams) ir kurių reikalavimai negali būti mažesni už federalinių audito taisyklių (standartų) reikalavimus.

Audito organizacijos ir pavieniai auditoriai, laikydamiesi Rusijos Federacijos įstatymų ir kitų norminių teisės aktų reikalavimų ir federalinių audito veiklos taisyklių (standartų), turi teisę savarankiškai pasirinkti savo darbo metodus ir metodus, išskyrus planavimą. ir audito dokumentavimas, auditoriaus darbo dokumentų parengimas, auditoriaus ataskaita, kurie atliekami pagal federalines audito taisykles (standartus).

4 skyrius. Auditoriaus išvada. Žinomai melaginga auditoriaus išvada. Auditorių, audito organizacijų ir atskirų auditorių nepriklausomumas .

Art. 10 „Auditoriaus ataskaita“ teigiama, kad auditoriaus išvada yra oficialus dokumentas, skirtas audituotų subjektų finansinių (apskaitos) ataskaitų vartotojams, parengtas pagal federalines audito taisykles (standartus) ir kuriame pateikiama audito organizacijos arba audito organizacijos nuomonė. individualus auditorius, nurodytu nustatyta forma, apie audituoto subjekto finansinių (apskaitos) ataskaitų patikimumą ir jos apskaitos tvarkymo tvarkos atitiktį Rusijos Federacijos teisės aktams. Palyginti su laikinaisiais nuostataisŠis įstatymo straipsnis nustato, kad audito ataskaitos formą, turinį ir pateikimo tvarką nustato federalinės audito taisyklės (standartai).

Įstatyme yra toks straipsnis kaip str. 11 „Žinomai melaginga auditoriaus išvada“. Laikinosiose taisyklėse šio klausimo nebuvo. Atsižvelgiant į skubų poreikį gerinti auditų kokybę ir auditorių atsakomybę už sąžiningą darbą, šio straipsnio svarba yra nepaprastai svarbi. Jame nustatyta, kad žinomai melaginga auditoriaus išvada yra auditoriaus išvada, parengta neatlikus audito arba parengta remiantis tokio audito rezultatais, tačiau akivaizdžiai prieštaraujanti auditui pateiktų ir audito organizacijos peržiūrėtų dokumentų turiniui. arba atskiras auditorius audito metu. Žinomai melaginga auditoriaus išvada tokia pripažįstama tik teismo sprendimu.

Šis straipsnis nustato atsakomybę už žinomai melagingos auditoriaus išvados sudarymą. Taigi toks veiksmas apima atsakomybę panaikinant individualų auditorių ar audito organizacijos licenciją vykdyti audito veiklą, o tokią nuomonę pasirašiusiam asmeniui taip pat panaikinamas auditoriaus kvalifikacijos pažymėjimas ir patraukimas baudžiamojon atsakomybėn pagal Rusijos Federacijos įstatymus.

Art. 12 „Auditorių, audito organizacijų ir atskirų auditorių nepriklausomumas“ išsamiau, palyginti su laikinosiomis taisyklėmis, pateikiamas asmenų (fizinių ir juridinių asmenų), kuriems ir (ar) kurių atžvilgiu neleidžiama atlikti auditą, ratas. Rengiant šį straipsnį, taip pat buvo naudojama turima laikinųjų taisyklių įgyvendinimo patirtis.

Auditas negali būti atliekamas:

1) auditoriai, kurie yra tikrinamų subjektų steigėjai (dalyviai), jų vadovai, buhalteriai ir kiti asmenys, atsakingi už buhalterinės apskaitos tvarkymą ir tvarkymą bei finansinių (apskaitos) ataskaitų rengimą;

2) auditoriai, susidedantys iš tikrinamų asmenų steigėjų (dalyvių), jų pareigūnų, buhalterių ir kitų asmenų, atsakingų už buhalterinės apskaitos organizavimą ir tvarkymą bei finansinių (buhalterinių) ataskaitų rengimą, glaudžiai susiję (tėvai, sutuoktiniai, broliai, seserys, vaikai, taip pat broliai, seserys, tėvai ir sutuoktinių vaikai);

3) audito organizacijos, vadovai ir kiti pareigūnai, kurių steigėjai (dalyviai) yra tikrinami subjektai, jų pareigūnai, buhalteriai ir kiti asmenys, atsakingi už buhalterinės apskaitos tvarkymą ir tvarkymą bei finansinių (apskaitos) ataskaitų rengimą;

4) audito organizacijos, vadovai ir kiti pareigūnai, kurie yra glaudžiai susiję (tėvai, sutuoktiniai, broliai, seserys, vaikai, taip pat broliai, seserys, tėvai ir sutuoktinių vaikai) su tikrinamų asmenų steigėjais (dalyviais), jų pareigūnai, buhalteriai ir kiti asmenys, atsakingi už buhalterinės apskaitos tvarkymą ir tvarkymą bei finansinių (apskaitos) ataskaitų rengimą;

5) audito organizacijos, susijusios su tikrinamais subjektais, kurie yra jų steigėjai (dalyviai), audituojamų subjektų, kurių steigėjai (dalyviai) yra šios audito organizacijos, atžvilgiu, atsižvelgiant į šių audituotų subjektų dukterines įmones, filialus ir atstovybes, taip pat organizacijų atžvilgiu turėti steigėjų (dalyvių), bendrų su šia audito organizacija;

6) audito organizacijos ir pavieniai auditoriai, kurie per trejus metus prieš pat auditą teikė apskaitos įrašų atkūrimo ir tvarkymo, taip pat finansinių (apskaitos) ataskaitų rengimo asmenims ir juridiniams asmenims paslaugas šiems asmenims.

Apmokėjimo audito organizacijoms ir atskiriems auditoriams už audito atlikimą tvarka (įskaitant privalomą) ir susijusių paslaugų teikimo tvarką bei susijusių paslaugų teikimą nustato audito paslaugų teikimo sutartys ir negali būti priklausoma nuo bet kokių įvykdytų sąlygų. audituojamų asmenų reikalavimus išvadų, kurias galima padaryti atlikus auditą, turiniui.

Visiškai nauja audito reguliavimo norma yra reikalavimas audito organizacijai įstatymų numatyto audito metu apdrausti atsakomybės už sutarties pažeidimą riziką. Tai numato str. 13 „Draudimas įstatymų numatyto audito metu“.

Privalomas audito rizikos draudimas numatomas atliekant privalomą auditą. Tai gana liberali formuluotė, nes daugumoje pasaulio šalių visa audito veikla yra apdrausta. Tiesa, įstatyme nenurodžius konkrečių šio privalomojo draudimo sąlygų, faktas, kad dažnai privalomas auditorių draudimas tapo fiktyvus. Apsidraudę simbolinėmis sumomis, auditoriai iš tikrųjų perka popieriaus lapą, suteikiantį teisę dalyvauti privalomame audite.

Remiantis įstatymų leidėjų ketinimais, šios rūšies rizikų draudimas turėtų būti integruotas audito verslo reguliatorius. Klientas įgyja pasitikėjimo nuostoliais, patirtais dėl auditoriaus kaltės, kompensacijos, o auditorius gauna paskatą užkirsti kelią šiems nuostoliams, o tai pasiekiama nuolat tobulinant audito įmonės darbuotojų kvalifikaciją. Be to, audito rizikos draudimas garantuoja klientui klaidą, kurios gali praleisti net labai patyręs auditorius.

Kadangi Rusijos audito paslaugų rinką daugiausia (pagal kai kuriuos vertinimus, 75 proc.) Užima užsienio auditoriai, pastarieji labiau nori apdrausti savo profesinę riziką, ypač dirbdami su didelėmis tarptautinėmis įmonėmis, su užsienio draudikais.

Vidaus auditorių audito rizikos draudimo rinka yra kukli: bendra visų audito įmonių draudimo apsauga, kai kuriais vertinimais, neviršija 50 milijonų dolerių, o visi draudimo mokesčiai siekia 1 milijoną dolerių. Tuo pačiu metu ne daugiau daugiau kaip 70% auditorių savanoriškai naudojasi draudikų paslaugomis. Paprastai visi pagrindiniai Rusijos auditoriai savanoriškai draudžia savo riziką, ir tai padarė dar prieš prezidentui pasirašant minėtą įstatymą. Tokioms įmonėms savanoriškas draudimas yra ne tik būdas valdyti riziką, gerovės rodiklis ir tam tikras statusas, bet dažnai privalomas reikalavimas joms, dalyvaujant konkursuose dėl audito. (www. emigration.russie.ru // 30/08/2003 // "Audito rizikos draudimas")

Nepaisant nedidelio dydžio, audito rizikos draudimo rinka draudimo įmonėms duoda didžiulį pelną: auditoriai, kurių klientai patyrė dėl nepakankamo profesionalumo, paprastai siekia išspręsti visus klausimus prieš susisiekdami su draudiku. Todėl atsiskaitymų pagal auditorių draudimo sutartis atvejai yra reti.

Ingosstrachas užima absoliučią lyderio poziciją šiame siaurame draudimo rinkos segmente. Lyderių grupėje taip pat yra VESTA, PSK ir Rosgosstrakh.

5 skyrius. Audito organizacijų ir atskirų auditorių darbo kokybės kontrolė. Teisės vykdyti audito veiklą patvirtinimas. Auditoriaus kvalifikacijos pažymėjimo panaikinimo pagrindai ir tvarka. Audito veiklos licencijavimas.

14 straipsnyje „Audito organizacijų ir atskirų auditorių darbo kokybės kontrolė“ išsamiau ir išsamiau, palyginti su laikinosiomis taisyklėmis, pateikiama kokybės kontrolės procedūra, apibrėžta auditorių atsakomybė už vengimą išorės kokybės kontrolės ir sistemingą pažeidimą. norminių teisės aktų ir audito federalinių taisyklių (standartų) reikalavimai.

Remiantis straipsniu, audito organizacijos ir atskiri auditoriai yra įpareigoti nustatyti ir laikytis savo audito vidaus kokybės kontrolės taisyklių. Šių taisyklių reikalavimus reglamentuoja federalinės audito taisyklės (standartai). Individualių auditorių ir audito organizacijų darbo kokybės tikrinimo iš išorės auditorių sistemą nustato įgaliota federalinė įstaiga, kuri gali pati atlikti tokius auditus ir deleguoti teisę atlikti tokius auditus akredituotoms profesionalioms audito asociacijoms, susijusioms su šių asociacijų nariams.

Vengimas atlikti išorinį kokybės patikrinimą arba nepateikimas auditoriams visų dokumentų ar kitos reikalingos informacijos, reikalingos patikrinimui, gali būti pagrindas panaikinti licenciją vykdyti audito organizacijos ar atskiro auditoriaus audito veiklą.

Jei atliekant darbo kokybės kontrolę audito organizacijos auditoriaus ar atskiro auditoriaus sistemingo pažeidimo faktai atskleidžiami atliekant norminių teisės aktų ir federalinių audito taisyklių (standartų) reikalavimų auditą, auditoriai yra įpareigotas pranešti apie tokius faktus federalinei įstaigai. Tokius pažeidimus padarę asmenys gali būti paskirti šio federalinio įstatymo nustatyta tvarka iki jų auditoriaus kvalifikacijos pažymėjimo panaikinimo ir licencijos individualiam auditoriui atlikti audito veiklą panaikinimo.

15 straipsnyje „Teisės vykdyti audito veiklą patvirtinimas“ nėra jokių esminių pakeitimų, palyginti su šio klausimo išdėstymu laikinosiose taisyklėse. Į privalomi reikalavimai pretendentams gauti auditoriaus kvalifikacijos pažymėjimą apima aukštąjį ekonominį ir (ar) teisinį išsilavinimą, įgytą Rusijos švietimo įstaigose, turinčiose valstybės akreditaciją ir turinčios mažiausiai trejų metų darbo patirtį ekonominės ar teisinės specialybės srityje.

Kartu nustatyta, kad papildomi reikalavimai pretendentams gauti auditoriaus kvalifikacijos atestatą, taip pat pažymėjimo dėl teisės vykdyti audito veiklą atlikimo tvarka, pateiktų dokumentų sąrašas kartu su paraiška dėl leidimo dalyvauti atestacijoje. pažymėjimų, kvalifikacijos egzamino programų skaičių ir rūšis bei jų įteikimo tvarką nustato įgaliota federalinė įstaiga.

Šiame straipsnyje nustatyta, kad kiekvienas auditorius, turintis kvalifikacijos pažymėjimą, kiekvienais kalendoriniais metais, pradedant nuo kitų metų po pažymėjimo gavimo metų, privalo mokytis tęstinio mokymo programų, kurias patvirtino įgaliota federalinė įstaiga. Mokymus pagal pažangias mokymo programas vykdo asmenys, turintys licenciją vykdyti švietimo veiklą.

Įstatyme yra 16 straipsnis - „Auditoriaus kvalifikacijos pažymėjimo panaikinimo pagrindai ir tvarka“. Laikinosiose taisyklėse nebuvo tokio išsamaus šio klausimo išdėstymo.

Pagal 16 straipsnį auditoriaus kvalifikacijos pažymėjimas anuliuojamas, jei:

1) nustatytas faktas, kad auditorius turi kvalifikacijos pažymėjimą, naudodamas suklastotus dokumentus;

2) teismo nuosprendis įsiteisėjo, numatant bausmę tam tikru laikotarpiu atimant teisę verstis audito veikla;

3) nustatytas šio federalinio įstatymo 8 ir 12 straipsnių reikalavimų nesilaikymo faktas;

4) nustatytas sistemingo auditoriaus pažeidimo faktas atliekant Rusijos Federacijos teisės aktuose arba federalinėse audito taisyklėse (standartuose) nustatytų reikalavimų auditą;

5) nustatyta, kad auditorius pasirašė audito ataskaitą neatlikęs audito;

6) nustatyta, kad dvejus metus iš eilės auditorius nevykdo audito veiklos;

7) auditorius pažeidžia šio federalinio įstatymo 15 straipsnyje nustatytą reikalavimą mokytis pagal pažangias mokymo programas.

Šiame įstatymo straipsnyje numatyta, kad sprendimą panaikinti auditoriaus kvalifikacijos pažymėjimą priima įgaliota federalinė įstaiga. Įgaliota federalinė įstaiga priima pagrįstą sprendimą panaikinti auditoriaus kvalifikacijos pažymėjimą.

Tuo pačiu metu asmuo, kurio kvalifikacijos pažymėjimas anuliuotas, per tris mėnesius nuo sprendimo panaikinti auditoriaus kvalifikaciją gavimo dienos turi teisę apskųsti įgaliotos federalinės įstaigos sprendimą panaikinti auditoriaus kvalifikacijos pažymėjimą teisme. pažymą.

Taip pat šiame Įstatymo straipsnyje yra apibrėžtos sąlygos, kuriomis asmuo, kuriam atimta auditoriaus kvalifikacijos atestatas, neturi teisės iš naujo pateikti prašymo gauti pažymėjimą dėl teisės vykdyti audito veiklą.

Atsižvelgiant į tai, kad tam tikrų rūšių veiklos licencijavimą Rusijos Federacijoje reglamentuoja federalinis įstatymas "Dėl tam tikrų rūšių veiklos licencijavimo", 1 str. 17 „Audito veiklos licencijavimas“ numato, kad audito veiklos licencijavimas, įskaitant licencijos išdavimo, sustabdymo ir panaikinimo procedūrą, vykdomas pagal Rusijos Federacijos teisės aktus, reglamentuojančius tam tikrų rūšių veiklos licencijavimą. Šiame straipsnyje apibrėžta audito organizacijos arba atskiro auditoriaus gavimo licencijos vykdyti audito veiklą data - tai yra sprendimo išduoti atitinkamą licenciją data.

6 skyrius. Įgaliota federalinė valstybinė audito veiklos reguliavimo institucija. Audito taryba prie įgaliotos federalinės įstaigos.

Įstatymo 18 straipsnis įtraukia įgaliotą federalinę valstybinę audito veiklos reguliavimo instituciją į Rusijos audito veiklos reguliavimo schemą. Taigi audito veiklos komisijos, vadovaujamos Rusijos Federacijos prezidento, veikla (panaikinta 2001 m. Balandžio 25 d. Rusijos Federacijos prezidento dekretu Nr. 463), taip pat centrinės sertifikavimo ir licencijavimo audito komisijos, Rusijos finansų ministerija ir Rusijos bankas nėra numatytos.

18 straipsnis numato, kad federalinio audito veiklos reguliavimo organo funkcijas vykdo įgaliota federalinė vykdomoji institucija, kurią nustato Rusijos Federacijos vyriausybė. Federalinės įstaigos statutą tvirtina Rusijos Federacijos vyriausybė.

Pagrindinis įgaliotos federalinės įstaigos funkcijos apibrėžiami šie dalykai:

Pagal savo kompetenciją skelbti norminius teisės aktus, reglamentuojančius audito veiklą;

Parengimo organizavimas ir pateikimas Rusijos Federacijos vyriausybei tvirtinti federalines audito taisykles (standartus);

Rusijos Federacijos teisės aktų nustatyta tvarka organizuoti auditorių sertifikavimo, mokymo ir kvalifikacijos kėlimo sistemą Rusijos Federacijoje, audito veiklos licencijavimą;

Organizuoti priežiūros sistemos, pagal kurią audito organizacijos ir atskiri auditoriai laikosi licencijos reikalavimų ir sąlygų;

Kontrolė, kaip audito organizacijos ir atskiri auditoriai laikosi federalinių audito taisyklių (standartų);

Audito organizacijų ir atskirų auditorių ataskaitų ir finansinių ataskaitų teikimo įgaliotajai federalinei įstaigai apimties ir tvarkos nustatymas;

Tvarkyti valstybinius atestuotų audito organizacijų auditorių, individualių auditorių, profesionalių audito asociacijų ir mokymo bei metodinių centrų registrus pagal įgaliotosios federalinės įstaigos patvirtintą registrų tvarkymo reglamentą, taip pat teikti registruose esančią informaciją visoms suinteresuotoms šalims;

Profesinių audito asociacijų akreditavimas.

Taip pat naujos pareigos, palyginti su laikinaisiais reglamentais, yra audito tarybos įsteigimas prie įgaliotos federalinės įstaigos numatytą Įstatymo 19 straipsnyje. Šiame straipsnyje nurodoma, kad audito taryba prie įgaliotos federalinės įstaigos yra sukurta siekiant atsižvelgti į profesionalių audito rinkos dalyvių nuomones. Audito tarybos nuostatus tvirtina įgaliotos federalinės įstaigos vadovas.

Buvo nustatyta, kad audito veiklos tarybos narius tvirtina įgaliotos federalinės įstaigos vadovas akredituotų profesionalių audito asociacijų, federalinių vykdomųjų įstaigų, mokslo organizacijų ir aukštųjų mokyklų siūlymu. Audito taryba apima federalinių vykdomųjų organų, reguliuojančių organizacijų, kurioms taikomas privalomas auditas, profesinę veiklą, atstovus.

Akredituotų profesionalių audito asociacijų atstovavimas audito taryboje turėtų sudaryti ne mažiau kaip 51% visos tarybos sudėties, o tai leis profesijos atstovams aktyviai dalyvauti rengiant ir priimant sprendimus.

Šiame straipsnyje taip pat apibrėžtos pagrindinės audito valdybos funkcijos. Taigi, visų pirma, patarimas:

Dalyvauja rengiant ir iš anksto svarstant pagrindinius audito veiklos dokumentus ir įgaliotos federalinės įstaigos sprendimų projektus;

Sukuria federalines audito taisykles (standartus), periodiškai jas peržiūri ir pateikia svarstyti įgaliotajai federalinei įstaigai;

Svarsto akredituotų profesionalių audito asociacijų apeliacijas ir peticijas ir pateikia atitinkamas rekomendacijas, kurias svarstytų įgaliota federalinė įstaiga;

Vykdo kitas funkcijas pagal audito tarybos nuostatus.

7 skyrius. Akredituotos profesionalių audito asociacijos.

Šiuolaikinius profesijos tobulinimo reikalavimus atitinkantis sprendimas yra akredituotų profesionalių audito asociacijų instituto įvadas, kuris atliks reikšmingą vaidmenį didinant auditorių profesinių asociacijų dalyvavimą audito veiklos reguliavimo procese ir efektyviau stebėti audito paslaugų kokybę. Šis numeris skirtas str. 20 „Akredituotos profesionalių audito asociacijos“.

Šiame straipsnyje apibrėžta, kad akredituota profesionali audito asociacija yra auditorių, individualių auditorių, audito organizacijų asociacija, kurios nariai yra ne mažiau kaip 1000 atestuotų auditorių ir (arba) ne mažiau kaip 100 audito organizacijų, sukurta pagal Rusijos Federacijos įstatymus. kad būtų užtikrinta jos narių audito veikla, nekomercinis pagrindas, jų narių interesų apsauga, nustatant taisykles (standartus) jos nariams dėl profesinės veiklos ir profesinės etikos įgyvendinimo, sistemingai kontroliuojant jų laikymąsi, akredituota įgaliotoji federalinė įstaiga.

Akredituotos profesionalios audito asociacijos turi teisę:

Dalyvauti patvirtinant teisę atlikti audito veiklą, kurią vykdo įgaliota federalinė įstaiga;

Pagal įgaliotos federalinės įstaigos kvalifikacijos reikalavimus rengia mokymo programas ir planus, vykdo profesionalų auditorių mokymą;

Atlikti audito organizacijų ar atskirų auditorių, kurie yra jų nariai nepriklausomai arba įgaliotos federalinės įstaigos vardu, kokybės patikrinimus;

Remiantis atliktų patikrinimų rezultatais, taikyti smurtautojams poveikio priemones ir kreiptis į įgaliotą federalinę įstaigą su motyvuotu prašymu skirti tokiems asmenims bausmę;

Kreipkitės į įgaliotą federalinę įstaigą dėl auditorių kvalifikacijos pažymėjimų išdavimo pareiškėjams;

Kreiptis į įgaliotą federalinę įstaigą dėl auditoriaus kvalifikacijos pažymėjimo galiojimo sustabdymo ir panaikinimo jos narių atžvilgiu;

Kreiptis į įgaliotą federalinę įstaigą dėl licencijos išdavimo, galiojimo sustabdymo ir panaikinimo jos nariams;

Kreiptis į Audito tarybą su pasiūlymais dėl audito veiklos reglamentavimo;

Skatinti auditoriaus profesijos plėtrą ir didinti audito veiklos efektyvumą Rusijos Federacijoje;

Ginti auditorių profesinius interesus Rusijos Federacijos vyriausybinėse įstaigose ir Rusijos Federacijos sudedamosiose dalyse, teismuose ir teisėsaugos institucijose;

Kurti ir skelbti literatūrą ir periodinius leidinius apie auditą ir susijusias paslaugas;

Atstovauti auditorių interesams tarptautinėse auditorių profesinėse organizacijose;

Vykdyti kitas funkcijas, kurias nustato įgaliota federalinė įstaiga.

Asociacijų interesas gauti šį statusą yra akivaizdus - valstybė patvirtina profesinės sąjungos mokymo lygį, įgaliotas federalinis audito veiklos reguliavimo valstybinis organas jai deleguoja tam tikrus įgaliojimus, jos autoritetą ir šlovę audito ir apskaitos bendruomenėje. tiek Rusijoje, tiek užsienyje didėja.

Nauda kitiems audito paslaugų rinkos dalyviams taip pat akivaizdi: tai leis praktikuojantiems auditoriams ir audito organizacijoms rasti tokią profesinę asociaciją, kuri ne žodžiu, bet iš tikrųjų pasirūpins savo dalyvių interesų gynimu, pristatydama šiuolaikinius metodus. praktikoje ir veiksmingai reguliuojantys santykius profesijos srityje., o auditorių ir audito organizacijų klientams rekomendacija dėl patikimos tam tikros audito organizacijos profesinės asociacijos atlikti auditą leis jiems būti tikriems, kad auditas bus atliktas. aukštos kvalifikacijos specialistai, turintys tinkamą supratimą apie auditoriaus etiką. Taikant šį metodą, tolesnis akredituotos profesinės asociacijos darbas aiškiai parodys jos potencialą ir realius pajėgumus, o ateityje leis diferencijuotai taikyti tiek papildomų galių perdavimą, tiek tikslingumą naudotis esamomis. specifinė akredituota profesinė asociacija. Jų įvedimas ir, svarbiausia, efektyvus darbas bus atspirties taškas tolesniam reguliavimo funkcijų perkėlimo į profesionalias audito asociacijas procesui. Įstatymas nustato, kad akreditacijos gavimo, atsisakymo išduoti ir atšaukti akreditaciją tvarka, akredituotas profesionalias audito asociacijas nustato įgaliota federalinė įstaiga, atsižvelgdama į šio įstatymo reikalavimus ir audito valdybos rekomendacijas.

Šiame straipsnyje taip pat numatyta, kad panaikinus licenciją vykdyti audito organizacijos ar atskiro auditoriaus audito veiklą, ši audito organizacija ar šis auditorius pašalinamas iš visų akredituotų profesionalių audito asociacijų, kurių nariai jie yra, be teisės pakartotinai - kaip ir šiose akredituotose profesionaliose audito įmonėse. asociacijos ir kitos akredituotos asociacijos įgaliotosios federalinės įstaigos nustatytam laikotarpiui, bet ne ilgesniam kaip trejų metų laikotarpiui nuo šios audito organizacijos ar šio auditoriaus licencijos panaikinimo dienos.

8 skyrius. Atsakomybė už Rusijos Federacijos audito teisės aktų pažeidimą.

Įstatyme yra atskiras straipsnis, skirtas atsakomybei už Rusijos Federacijos audito teisės aktų pažeidimą. 21. Iš esmės šio straipsnio taisyklės grindžiamos ankstesnėmis pereinamojo laikotarpio taisyklių taisyklėmis. Taigi įstatymas numato, kad audito organizacijai ar individualiam auditoriui vykdant audito veiklą negavus atitinkamos licencijos, bauda iš audito organizacijos ar individualaus auditoriaus turi būti surinkta nuo 100 iki 300 kartų didesnės už nustatytą minimalų atlyginimą. federaliniu įstatymu.

Tame pačiame straipsnyje numatyta, kad organizacijos ar individualaus verslininko, kuriam taikomas privalomas auditas, vengimas nuo jos elgesio ar kliudymo jai atlikti reikalauja iš organizacijos ir individualaus verslininko išieškoti 500–1000 kartų didesnę baudą. federaliniu įstatymu nustatytą darbo užmokestį.

IŠVADA

Įstatymas įsigalios po vieno mėnesio nuo oficialaus paskelbimo (išskyrus keletą atskirų nuostatų). Šiame straipsnyje taip pat nurodoma auditoriaus kvalifikacijos ir audito licencijų galiojimo tvarka, išduota pagal nustatytą tvarką iki šio federalinio įstatymo įsigaliojimo. Ypatingą dėmesį reikėtų atkreipti į tai, kad pagal 4 str. 22 per tris mėnesius nuo federalinio įstatymo įsigaliojimo dienos, tai yra iki 2001 m. Gruodžio 9 d., Audito organizacijos privalo pateikti savo steigiamuosius dokumentus ir personalą pagal šio federalinio straipsnio „Audito organizacija“ nustatytus reikalavimus. Teisė.

Apsvarstęs federalinį įstatymą dėl audito, galima pažymėti, kad Rusijos auditoriai gavo patobulintą teisinę sistemą ir veiksmingas šio įstatymo įgyvendinimas šiame etape turėtų prisidėti prie tolesnio audito plėtojimo ir stiprinimo Rusijoje, padidinant jo autoritetą audito srityje. pasaulio bendruomenės. Dabar viskas priklausys nuo bendro konstruktyvaus auditorių, profesionalių audito asociacijų ir suinteresuotų vyriausybės institucijų darbo, kurio tikslas - plėtoti auditą Rusijoje.

LITERATŪRA

2. Auditas / Red. IR IR. Podolskis. - M.: VIENYBĖ - DANA, 2000 m.

3. Teisiniai apskaitos ir audito pagrindai / Redaguojama G. Chaadaeva. - M.: Juristas, 2001 m.

4. Laikinosios audito Rusijos Federacijoje taisyklės.
Rusijos Federacijos prezidento 1993 12 22 dekreto, Nr. 2263, priedas // Rusijos laikraštis.

RUSIJOS FEDERACIJOS ŠVIETIMO MINISTERIJA

Maskvos valstybinis taikomosios biotechnologijos universitetas

Skyrius: "Apskaita,

Analizė ir auditas "

KURSINIS DARBAS

"Audito teisinis reglamentavimas

veikla Rusijos Federacijoje "

Baigta:

Art. IEF, V K., V gr.

„Fomina Yu.A.“

Patikrinta:

Penkovas V.A.

2003 m. Maskva

Įvadas.

1. Auditas, auditas, auditorius, audito organizacija. Audito organizacijų teisės ir pareigos.

2. Privalomas auditas, audito slaptumas.

3. Audito taisyklės (standartai).

4. Auditoriaus išvada. Žinomai melaginga auditoriaus išvada. Auditorių, audito organizacijų ir atskirų auditorių nepriklausomumas.

penki. Audito organizacijų ir atskirų auditorių darbo kokybės kontrolė. Teisės vykdyti audito veiklą patvirtinimas. Auditoriaus kvalifikacijos pažymėjimo panaikinimo pagrindai ir tvarka. Audito veiklos licencijavimas .

6. Įgaliota federalinė audito veiklos valstybinio reguliavimo institucija. Audito taryba prie įgaliotos federalinės įstaigos.

7. Akredituotos profesionalios audito asociacijos.

aštuoni. Atsakomybė už Rusijos Federacijos audito teisės aktų pažeidimą.

Išvada.

Bibliografija

Mokymas

Reikia pagalbos ieškant temos?

Mūsų ekspertai patars ar teiks konsultavimo paslaugas jus dominančiomis temomis.
Siųskite užklausą nurodant temą dabar, kad sužinotumėte apie galimybę gauti konsultaciją.