3. Основные экономические элементы и показатели функционирования производственных предприятий (фирм)

3.3.Основные средства предприятия

Состав и структура основных средств . Состав основных средств представлен на рис 3.3. В него входят:
- основные производственные фонды;
- основные непроизводственные фонды;
- нематериальные активы.

Основные средства отражаются в 1-м разделе актива. Особенность первого раздела актива заключается в том, что в нем отражаются долговременные активы, то есть активы, способные приносить прибыль в течение нескольких лет.

Долгосрочные активы подразделяются на материальные активы, то есть активы, имеющие физическое состояние, и нематериальные активы (идея, патент, ноу-хау). Важнейшим элементом долговременных активов являются основные фонды предприятия.

Основные фонды - это материально-вещественные ценности (средства труда), которые многократно участвуют в производственном процессе, не изменяют своей натурально-вещественной формы и переносят свою стоимость на готовую продукцию по частям по мере износа. По функциональному назначению основные фонды предприятия подразделяются на производственные и непроизводственные.

Производственные фонды прямо или косвенно связаны с производством продукции. Непроизводственные фонды служат для удовлетворения культурно-бытовых потребностей работников.

По использованию основные фонды подразделяются на находящиеся в эксплуатации и находящиеся в запасе, резерве, консервации и т.п.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

Основные фонды можно подразделить на активные и пассивные. К активным относят такие основные фонды, которые непосредственно участвуют в производстве продукции и оказывают непосредственное прямое влияние на объем выпускаемой продукции. К активным, как правило, относят машины и оборудование, транспортные средства и инструменты.

Состав и классификация основных производственных фондов приведены на рис. 3.4.

Рис. 3.4. Состав и классификация основных производственных фондов

Не учитываются в составе основных фондов и не являются объектами для начисления амортизации:
а) средства труда, служащие менее одного года;
б) средства труда стоимостью до 100 мин. размеров оплаты труда.

Соотношение отдельных групп основных фондов по стоимости характеризуют их структуру. Структура определяется путем расчета удельного веса отдельных групп основных фондов в общей совокупности и выражается в процентах.

Методы оценки основных фондов

Оценка по первоначальной стоимости основных фондов (ОФ перв) определяется на момент ввода объекта в эксплуатацию:

ОФ перв = Ц + З д + З у + З прч,

где Ц - цена основных фондов с учетом упаковки;
З д - затраты на доставку;
Зу - затраты на установку;
З прч – прочие затраты.

Восстановительная стоимость характеризует стоимость воспроизводства основных фондов в современных условиях, то есть с учетом достигнутого уровня развития производства, достижений НТП и роста производительности труда, а также роста цен.

Балансовая стоимость основных фондов (ОФ бал) - это стоимость, по которой учитываются основные фонды на предприятии. Она совпадает либо с первоначальной (ОФ перв), либо с восстановительной стоимостью (ОФ вост):

где ОФ вост n - стоимость основных фондов, приобретенных до переоценки;
ОФ перв к - стоимость основных фондов, приобретенных после переоценки.

Оценка по остаточной стоимости (ОФ ост) характеризует стоимость, еще не перенесенную на готовую продукцию:

ОФ ост = ОФ бал - И,

где И - стоимость износа.

Под рыночной стоимостью объекта, входящего в состав основных фондов, понимается наиболее вероятная цена, которая, в принципе, может иметь место по договоренности продавцов и покупателей в случае продажи этого объекта на свободном конкурентном рынке. При этом предполагается, что продавцы и покупатели действуют разумно, не нарушая закона, объекты сделки не нуждаются в срочной продаже или покупке, а оплата сделок производится в денежной форме и не сопровождается дополнительными условиями.

Ликвидационная стоимость (ОФ ликв) - это стоимость возможной реализации выбывающих основных средств.

Амортизируемая стоимость (ОФ ам) - это стоимость основных фондов, которую необходимо перенести на готовую продукцию:

В экономических расчетах используется понятие среднегодовой стоимости основных фондов (ОФ ср.г):

где ОФ н - стоимость основных фондов на начало года;
ОФк - стоимость основных фондов на конец года;
ОФi - стоимость основных фондов на начало i-го месяца.

Износ и амортизация основных фондов

Экономическое содержание износа - это потеря стоимости. Выделяют следующие виды износа:
- физический (изменение физических, механических и других свойств основных фондов под воздействием сил природы, труда и т.д.);
- моральный износ 1-го рода (потеря стоимости в результате появления более дешевых аналогичных средств труда);
- моральный износ 2-го рода (потеря стоимости, вызванная появлением более производительных средств труда);
- социальный износ (потеря стоимости в результате того, что новые основные фонды обеспечивают более высокий уровень удовлетворения социальных требований);
- экологический износ (потеря стоимости в результате того, что основные фонды перестают удовлетворять новым повышенным требованиям к охране окружающей среды, рациональному использованию природных ресурсов и т.п.).

Полный износ - это полное обесценивание основных фондов, когда дальнейшая их эксплуатация в любых условиях убыточна или невозможна. Износ может наступить как в случае работы, так и в случае бездействия основных фондов.

Процесс переноса стоимости основных средств на готовую продукцию и возмещение этой стоимости в процессе реализации продукции называется амортизацией. Амортизационные отчисления - это денежное выражение размера амортизации, которое должно соответствовать степени износа основных фондов.

Размер амортизационных отчислений зависит от балансовой стоимости основных фондов и норм амортизационных отчислений. Норма амортизации - это установленный размер амортизационных отчислений за определенный период времени по конкретному виду основных фондов, выраженный, как правило, в процентах к балансовой стоимости. Норма амортизации показывает процент ежегодного возмещения стоимости основных фондов:

где Н а - норма амортизации;
Т э - число лет эксплуатации.

В некоторых случаях амортизационные отчисления производятся пропорционально объему выполненных работ.

Годовые амортизационные отчисления в стоимостном выражении (А г) можно рассчитать по следующей формуле:

,

где (Н а) i - дифференцированные нормы амортизации, установленные для каждой группы основных фондов;
n - количество групп основных фондов.

Остаточная стоимость основных фондов (ОФ ост) с учетом амортизационных отчислений может быть рассчитана по следующей формуле:

где Т э - число лет эксплуатации основных фондов;
- износ основных фондов в стоимостном выражении.

Фактический износ основных фондов определить чрезвычайно сложно, поэтому в практике экономических расчетов износ принимается равным сумме амортизационных отчислений. Для оценки степени износа основных фондов используется коэффициент износа:

Начисление амортизационных отчислений производится ежемесячно:

На введенные в действие основные фонды начисление амортизации начинается с первого числа следующего за датой ввода месяца. На списанные основные фонды начисление амортизации прекращается с первого числа, следующего за датой списания месяца. Нормы амортизационных отчислений могут корректироваться в зависимости от конкретных условий эксплуатации основных фондов. Амортизационные отчисления на полное восстановление активной части основных фондов производится только в течение нормативного срока их службы или срока, за который балансовая стоимость этих фондов полностью переносится на издержки. По другим - видам основных средств в течение всего фактического срока службы.

Нормы амортизации по жилым зданиям устанавливаются только для исчисления износа.

Ускоренная амортизация является целевым методом более быстрого по сравнению с нормативными сроками службы основных фондов полного перенесения их балансовой стоимости на издержки.

Нематериальные активы и их амортизация

К нематериальным активам относятся затраты предприятий на нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочных периодов хозяйственной деятельности и приносящие доход: право пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау, программные продукты, монопольные права и привилегии, включая лицензии на определенные виды деятельности, организационные расходы (включая плату за государственную регистрацию, брокерское место и т.п.), торговые марки и товарные знаки. Цена фирмы возникает при покупке целых действующих предприятий. Обычно такие предприятия продаются и покупаются по рыночной цене исходя из их доходности, деловой репутации, престижности производимой ими продукции или оказываемых услуг и некоторых других факторов. Превышение покупной цены над балансовой стоимостью всех активов предприятия составляет цену деловой репутации фирмы и учитывается как нематериальный объект. Нематериальные активы переносят свою стоимость на издержки производства равномерно (ежемесячно) по нормам, определяемым на предприятии, исходя из установленного срока их использования. Срок полезного использования нематериальных активов можно определить следующими тремя способами:

1) срок полезного использования совпадает со сроком действия того или иного вида нематериальных активов, который предусмотрен соответствующим договором;

2) предприятия самостоятельно устанавливают срок полезного использования нематериальных активов. Основным фактором, влияющим на обоснование нормы амортизационных отчислений, должен быть срок, в течение которого предприятие собирается использовать данный вид активов с выгодой для себя. Точно установить длительность такого периода практически невозможно, поэтому на принятие решения по данному вопросу может повлиять и величина первоначальной стоимости нематериальных активов, и величина себестоимости выпускаемой продукции;

3) не представляется возможным установить срок полезного использования, тогда действующее законодательство предусматривает установление срока полезного использования, равного сроку существования предприятия.

Показатели движения и эффективности использования основных фондов

Количественные характеристики воспроизводства основных фондов рассчитываются по следующей принципиальной формуле:

ОФ н + ОФ в - ОФ л =ОФ к,

где ОФ н, ОФ к - стоимость основных фондов на начало и конец года;
ОФ в - стоимость введенных основных фондов;
ОФ л - стоимость списанных основных фондов.

Движение основных фондов можно характеризовать с помощью следующих коэффициентов:

- коэффициент обновления;

- коэффициент выбытия.

Коэффициент обновления показывает удельный вес введенных в отчетном периоде основных фондов. Коэффициент выбытия показывает удельный вес выбывших основных фондов. Эта группа показателей характеризует только движение основных фондов и ничего не говорит об их использовании. Эффективность использования основных фондов определяется с помощью системы показателей, подразделяемых на обобщающие и частные. Первые характеризуют эффективность использования всей совокупности основных фондов, вторые - отдельных элементов основных фондов. К первой группе относятся:

1) фондоотдача (Ф о), которая показывает, сколько продукции (в стоимостном выражении) выпущено на 1 рубль стоимости основных производственных фондов:

где Q - объем выпущенной продукции;
ОФ ср.г - среднегодовая стоимость основных производственных фондов;

2) фондоемкость (Ф е), которая показывает, сколько затрачено основных фондов для производства 1 рубля продукции:

3) фондовооруженность (Ф в) труда показывает стоимость основных фондов, приходящихся на одного работника:

где Ч - среднесписочная численность работников.

46. К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

47. Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией-арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.

48. Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов:

линейный способ;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций.

Стоимость земельных участков, объектов природопользования не погашается.

49. Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.

(в ред. Приказа Минфина России от 30.12.1999 N 107н)

(см. текст в предыдущей редакции)

Изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу. Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Вы хотите знать, чем являются основные средства для компании или предприятия, как их правильно использовать и анализировать? Изучите нашу статью — в ней мы расскажем про классификацию и учет основных средств на предприятии, а также объясним для чего это необходимо.

Что такое ОС

Основные средства (сокращенно ОС) — это определенная часть имущества компании, которое используется для оказания услуг или выпуска продукции как средство труда на протяжении более одного календарного года.

Основные средства нужно отделять от оборотных

В это определение могут попадать следующие виды имущества:

1. Производственные и коммерческие здания.
2. Технические и подсобные помещения (сооружения).
3. Разнообразные орудия производства (рабочий инструмент).
4. Силовые механизмы, рабочее оборудование, станки и др.
5. Разнообразная офисная и вычислительная техника.
6. Регулирующие и измерительные приборы (КИП), прочие устройства.
7. Всевозможные транспортные средства, задействованные в рабочем процессе.
8. Хозинвентарь.

Что относится к основным средствам предприятия? Если коротко, в это понятие попадает все то, что не расходуется в цикле производства. Но ОС в процессе использования изнашивается, поэтому считать его вечным нельзя.

Обратите внимание: существует понятие срок полезного использования. Им выражают период времени, на протяжении которого ОС приносят доход или используются для производства.

Учет использования средств

Для того чтобы вести учет использования основных средств, необходимо использовать показатели стоимости. Они бывают двух видов:

1. Фондоотдача. Этот показатель определяет сколько продукции выпускается на ОС в стоимостном выражении.
2. Фондовооруженность. Это показатель отношения средней стоимости за год ОС к среднему количеству рабочих в самую наполненную смену.

Фонды могут учитываться в стоимостном и реальном натуральном выражении. Учет ОС проводится с целью определения имеющегося на балансе техсостава, степени его износа и расчета производственной мощности.

Основные средства всегда считаются с учетом амортизации

Для того чтобы провести учет, нужны паспорта предприятия, рабочего места и оборудования. В них есть вся нужная информация о начальной и остаточной стоимости, степени изношенности и годе ввода в эксплуатацию.

Учет проводится по трем принципам:

1. По фактическим затратам на момент приобретения (создания), включая транспортные и прочие расходы.
2. По восстановительной стоимости на момент проведения переоценки.
3. По изначальной стоимости с процессом износа.

Следует понимать, что оборотные и основные средства предприятия это не одно и то же. Оборотные используются в один цикл производства, а основные являются постоянными (с учетом вычета амортизационной стоимости).

Износ ОС

Существует два вида износа основных средств:

1. Физический.
2. Моральный.

Физический износ возникает там, где оборудование активно используется и постепенно выходит из строя за счет выработки или под влиянием окружающей среды.

Моральный износ выражается в потере объектом привлекательности вследствие старения и наступившего прогресса.

Каждый объект из ОС учитывается целой единицей. Он имеет собственный инвентарный номер и принимается на баланс по изначальной стоимости. Примерно раз в год компания может проводить переоценку ОС.

Амортизация

Поскольку объекты основных средств в процессе эксплуатации изнашиваются, их стоимость определяется способом амортизации. Чтобы найти нынешнюю стоимость объекта (остаточную), необходимо из изначальной стоимости вычесть все ежегодные показатели амортизационных сумм.

Оценка основных средств предприятия проводится тремя способами

Анализ основных средств предприятия проводится на основании остаточной стоимости каждого объекта. Амортизация при этом может рассчитываться четырьмя методами:

1. Линейным. Начальная стоимость делится на срок полезного использования, а затем этот коэффициент вычитается по количеству отработанных лет.
2. Уменьшением остаточной стоимости пропорционально объему выпущенной продукции. Грубо говоря, инструмент рассчитан на производство 1000 деталей. Начальная стоимость делится на 1000, а затем полученный коэффициент сравнивается с текущим количеством выпущенной продукции.
3. Реальным уменьшением остатка. Берется остаточная стоимость объекта на начало года и с нее вычитается единая норма амортизации для него.
4. Суммой лет полезного использования. Считается с учетом первоначальной стоимости и годового соотношения по формуле ЧО/ЧС, где ЧО — число лет до конца службы объекта, а ЧО — число отработанных лет.

Восстановление объектов ОС

Если объект морально устарел, то его восстановление может проходить двумя способами:

1. Простым (капитальный ремонт, замена).
2. Сложным (модернизация, строительство нового объекта, расширение производства и др).

Обратите внимание: простой способ восстановления не изменяет характеристик объекта, а сложный может менять и их количество, и содержание (к примеру, закупка нового современного оборудования). Также следует учитывать что средства, потраченные на восстановление, увеличивают остаточную стоимость объекта.

Выбытие объектов ОС

Основные средства предприятия это все то, что не расходуется в цикле производства. Они могут выбывать по нескольким причинам:

1. Моральный, физический износ, прекращение использования.
2. Продажа ОС по остаточной стоимости.
3. Передача ОС на безвозмездной основе.
4. Уничтожение ОС при форс-мажорах.

В таком случае средства списываются с учета согласно регламенту и больше не рассматриваются в ведомостях.

На предприятиях существует собственная классификация ОС:

1. Активная (ТС, оборудование, инструменты, станки).
2. Пассивная (сооружения, коммуникации, инвентарь).

Все это выбывает с баланса вышеописанным методом.

Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество может быть отнесено к основным средствам.

Помимо срока включение имущества в состав основных средств зависит и от характера его использования. Основными средствами может быть признано имущество, которое:

• предназначено для использования в производственной (управленческой) деятельности организации или для передачи в аренду;

• не предназначено для перепродажи;

• способно приносить доход в будущем.

Такие правила установлены пунктами 4 и 5 ПБУ 6/01.

В частности, в состав основных средств могут входить:

• здания, сооружения;

• рабочие и силовые машины и оборудование;

• измерительные и регулирующие приборы и устройства;

• вычислительная техника;

• транспортные средства;

• инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

• земельные участки;

• объекты природопользования;

• капитальные вложения в земельные участки (затраты на коренное улучшение земель) и в арендованные основные средства.

Об этом сказано в пункте 5 ПБУ 6/01.

Подробный перечень объектов, которые могут быть отнесены к основным средствам, приведен в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), утвержденном постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359.

Ситуация: нужно ли в бухучете включать в состав основных средств объекты непроизводственного назначения? Нормативный срок службы объектов – более 12 месяцев.

Ответ на этот вопрос зависит от стоимости объектов непроизводственного назначения.

Условия, при выполнении которых объект можно признать основным средством, определены в пункте 4 ПБУ 6/01. Одним из них является использование имущества в деятельности, направленной на получение доходов, или для управленческих нужд организации. Объекты непроизводственного назначения этим критериям не соответствуют. Поэтому исходя из буквального толкования норм ПБУ 6/01 включать их в состав основных средств и начислять по ним амортизацию нельзя.

Однако все имущество, которое находится в собственности организации, должно быть отражено на счетах бухучета (cт. 5, п. 3 ст. 10 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Имущество организации может быть учтено либо в составе внеоборотных, либо в составе оборотных активов. Расширять План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31 декабря 2000 г. № 94н, организации вправе только по согласованию с финансовым ведомством (абз. 6 Инструкции к плану счетов). Следовательно, существуют два варианта учета объектов непроизводственного назначения: в составе материально-производственных запасов (МПЗ) или в составе основных средств.

Если стоимость объектов непроизводственного назначения не превышает 40 000 руб. (или другого лимита, утвержденного организацией), их можно отразить в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01). В этом случае организации не придется начислять по таким объектам амортизацию. К себестоимости продукции стоимость объектов непроизводственного назначения не относится, поэтому спишите ее на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Если же стоимость объектов непроизводственного назначения составляет более 40 000 руб., то организация вынуждена будет учитывать их на счете 01 «Основные средства» (п. 5 ПБУ 6/01). Для этого к нему нужно открыть отдельный субсчет, например «Объекты непроизводственного назначения». Списывать стоимость таких объектов следует через амортизацию (износ). К себестоимости продукции амортизационные отчисления по объектам непроизводственного назначения не относятся, поэтому учитывайте их на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Независимо от стоимости объектов непроизводственного назначения порядок их отражения в бухучете и начисления амортизации организация должна предусмотреть в своей учетной политике.

Ситуация: нужно ли в бухучете включать в состав основных средств земельный участок стоимостью менее 40 000 руб.?

Да, нужно.

В состав основных средств входят земельные участки. Имущество может обладать всеми признаками основного средства и иметь первоначальную стоимость не более 40 000 руб. При этом любой объект в пределах этой стоимостной группы организация вправе учитывать:

• в составе основных средств;

Такой порядок предусмотрен в пункте 5 ПБУ 6/01.

Однако учитывать земельные участки стоимостью менее 40 000 руб. в качестве МПЗ не следует. Объясняется это следующим.

В качестве МПЗ можно принять активы, которые:

• можно использовать в виде сырья, материалов и т. п. при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);

• предназначены для продажи;

• можно использовать для управленческих нужд организации.

Это следует из пункта 2 ПБУ 5/01.

Все это потребляемые в процессе деятельности организации активы, которые списываются в бухучете при их передаче в производство, эксплуатацию (п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Земля к таким потребляемым активам не относится (за исключением случая приобретения участка для его дальнейшей перепродажи). Поэтому, независимо от первоначальной стоимости участка, учтите его в составе основных средств. Стоимость земли спишите в бухгалтерском учете при ее выбытии (п. 29 ПБУ 6/01).

Ситуация: можно ли в бухучете включать в состав основных средств флеш-карту?

Да, можно, но только если она отвечает критериям отнесения имущества к основным средствам. Объясняется это следующим.

Основным условием отнесения имущества к основным средствам в бухучете является срок его полезного использования . Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество может быть отнесено к основным средствам (п. 4 ПБУ 6/01).

Флеш-карта представляет собой внешнее устройство, которое предназначено для накопления (хранения) информации. В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) внешние запоминающие устройства относятся к группе «Техника электронно-вычислительная» (код по ОКОФ – 14 3020340). По Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, техника электронно-вычислительная включается во вторую амортизационную группу (код по Классификации – 14 3020000). Соответственно, срок полезного использования флеш-карты составляет три года.

Кроме срока использования следует учитывать характер использования имущества (п. 4 ПБУ 6/01).

Если стоимость флеш-карты не превышает 40 000 руб. (или другого лимита, утвержденного организацией), ее можно отразить в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01).

Таким образом, в зависимости от первоначальной стоимости и характера использования флеш-карты ее можно включить в состав основных средств.

Лимит стоимости для учета в составе ОС

Имущество может обладать всеми признаками основного средства и иметь первоначальную стоимость не более 40 000 руб. Любой объект в пределах этой стоимостной группы организация вправе учитывать:

• в составе основных средств;

• в составе материально-производственных запасов (МПЗ).

Конкретный лимит стоимости для отнесения имущества к той или иной категории активов установите в учетной политике для целей бухучета . Такой порядок предусмотрен в пункте 5 ПБУ 6/01.

Если стоимостный лимит меняется, его новое значение можно применять только в отношении основных средств, принимаемых к бухучету после его корректировки. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10 января 2012 г. № 07-02-06/3.

Пример отнесения имущества к категории основных средств в бухучете. Срок полезного использования имущества составляет более 12 месяцев

ООО «Альфа» приобрело для хозяйственных нужд дрель и пылесос. Стоимость дрели (без учета НДС) составила 7500 руб. Срок ее полезного использования по данным инструкции, приложенной производителем, составляет 36 месяцев. Стоимость пылесоса (без НДС) – 41 800 руб., срок его полезного использования – 48 месяцев.

В учетной политике организации для целей бухучета сказано, что объекты стоимостью менее 40 000 руб. учитываются в составе МПЗ. Поэтому при поступлении имущества бухгалтер организации учел:

• дрель – в составе МПЗ (хозяйственный инвентарь);
• пылесос – в составе основных средств.

Ситуация: можно ли применять разные величины стоимостного лимита в отношении отдельных групп основных средств, а не ко всем основным средствам?

Организация вправе установить только единую величину стоимостного лимита. В то же время активы, стоимость которых не превышает установленного лимита, можно учесть как основные средства.

Объясняется это следующим образом.

Активы, одновременно удовлетворяющие критериям, указанным в пункте 4 ПБУ 6/01, относятся к основным средствам. При этом организация вправе самостоятельно определить порядок учета имущества, стоимость которого не превышает 40 000 руб. и отвечает всем признакам объекта основных средств, как в составе основных средств, так и в составе МПЗ (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Из буквального прочтения пункта 5 ПБУ 6/01 следует, что организация может установить единую величину лимита для признания учета активов в качестве МПЗ. При этом организация вправе, но не обязана применять единый порядок учета всех активов, удовлетворяющих критериям отнесения к основным средствам.

Таким образом, при установленном стоимостном лимите 40 000 руб. и соблюдении прочих условий отдельные активы или их группы организация может принимать к бухучету в составе объектов основных средств. Признаки таких активов или их групп организация должна предусмотреть в своей учетной политике для целей бухучета.

Пример отражения в качестве объектов основных средств приобретенной организацией компьютерной техники и компьютерных столов

В январе ООО «Альфа» приобрело компьютер и офисный стол. Стоимость компьютера (без учета НДС) составила 37 500 руб. Срок его полезного использования по данным инструкции, приложенной производителем, составляет 36 месяцев. Стоимость офисного стола (без НДС) – 20 800 руб., срок его полезного использования – 25 месяцев.

В учетной политике организации для целей бухучета сказано, что объекты стоимостью менее 40 000 руб. и резко теряющие свои потребительские качества учитываются в составе МПЗ. Поэтому при поступлении имущества бухгалтер организации учел:

• компьютер – в составе основных средств;
• офисный стол – в составе МПЗ (хозяйственный инвентарь).

Амортизация и износ

Основные средства могут поступить в организацию:

• по договору купли-продажи;

• безвозмездно;

• в качестве вклада в уставный капитал;

• по бартеру (по договору мены);

• в результате строительства (изготовления) подрядным и хозяйственным способами;

• в виде излишков, выявленных при инвентаризации.

Стоимость объектов основных средств погашайте путем начисления амортизации. По основным средствам некоммерческих организаций начисляется износ. Такой порядок предусмотрен в пункте 17 ПБУ 6/01 для основных средств, являющихся амортизируемым имуществом.

Налоговый учет

В налоговом учете под основными средствами понимается имущество (его часть), используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией. Первоначальная стоимость такого имущества должна быть более 100 000 руб. Об этом сказано в пункте 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. Основные средства со сроком полезного использования более 12 месяцев входят в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ). Основные средства, стоимость которых равна 100 000 руб. и менее, относятся к имуществу, которое не является амортизируемым и списывается в составе материальных расходов (п. 1 ст. 256, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Ситуация: нужно ли включить в состав основных средств телефонный номер, выделенный организации по договору об оказании услуг связи ?

Нет, не нужно.

Заключая договор на выделение телефонного номера, организация платит не за прокладку новой кабельной линии, а за подключение к уже существующей телефонной сети. Таким образом, организация не приобретает никакого имущества, не финансирует капитальные вложения, а лишь оплачивает услуги связи. Это следует из абзаца 2 статьи 2 Закона от 7 июля 2003 г. № 126-ФЗ. Поэтому стоимость выделенного телефонного номера в составе основных средств не учитывайте (п. 4 и 5 ПБУ 6/01).

Расходы на подключение к телефонной сети включите в состав прочих производственных расходов (п. 5–10 ПБУ 10/99). Расходы списывайте единовременно по мере их возникновения (п. 16–18 ПБУ 10/99).

В бухучете сделайте проводки:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 60 (76...)

– учтены расходы на оплату услуг связи;

Дебет 19 Кредит 60 (76...)

– отражен входной НДС по приобретенным услугам связи.

В налоговом учете расходы на услуги связи с выделением телефонного номера учитывайте в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если в договоре с оператором связи указан срок его действия, расходы учитывайте равномерно в течение этого срока. Если срок не определен, организация вправе самостоятельно установить порядок распределения этих расходов. Об этом сказано в абзаце 2 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ и письме Минфина России от 6 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/86.

Ситуация: нужно ли включить в состав основных средств автостоянку, которую торговая организация построила для покупателей?

Автостоянка относится к объектам внешнего благоустройства, которые в свою очередь являются основными средствами (при выполнении условий их признания таковыми). Такие правила действуют как для целей бухучета, так и для целей налогообложения (п. 4–5 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 257, п. 1 и подп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Аналогичный вывод содержат письма Минфина России от 15 ноября 2006 г. № 03-03-04/2/241, от 30 мая 2006 г. № 03-03-04/1/487, от 25 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/201.

Ситуация: нужно ли включить в состав основных средств локально-вычислительную сеть ?

Да, нужно (при соблюдении определенных условий).

Подробный перечень объектов, которые могут быть отнесены к основным средствам, приведен в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ). Согласно ему локальные сети относятся к группе «Техника электронно-вычислительная» с общим кодом 14 3020000, а именно «Сети вычислительные» – код 14 3020191.

Таким образом, вычислительную сеть (в т. ч. локальную) нужно признать объектом основных средств при выполнении условий ее признания таковой в бухгалтерском и налоговом учете.

Ситуация: как отразить в бухгалтерском и налоговом учете опалубку?

Отражение в бухгалтерском и налоговом учете опалубки (конструкции, представляющей собой форму для укладки и выдерживания бетонной смеси) зависит от показателя ее оборачиваемости. Различают опалубку:

• разового применения: отдельные элементы несъемной опалубки (например, щиты, панели, пластины, остающиеся после бетонирования в конструкции) и опалубка для уникальных, неповторяемых конструкций;

• многократного применения (например, универсальные опалубки для монолитных сооружений).

Отдельные элементы несъемной опалубки используются единовременно, поэтому отразите их:

• в бухучете – в составе материалов (п. 2 ПБУ 5/01);

• при расчете налога на прибыль – в составе материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

В бухучете спишите ее стоимость на расходы в момент отпуска в эксплуатацию (п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2008 г. № 119н). В налоговом учете организация вправе самостоятельно определить порядок списания опалубки многократного применения с учетом срока ее использования и других экономических показателей. Например, единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Подробнее об этом см. Как отразить в учете отпуск материалов в эксплуатацию (производство) .

Опалубку для уникальных, неповторимых конструкций в бухучете отнесите к специальной оснастке и включите в состав материалов. Объясняется это тем, что такие приспособления обладают индивидуальными уникальными характеристиками и предназначены для выполнения нестандартных технологических операций, поэтому учитываются по специальным правилам (п. 2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н).

В бухучете в зависимости от учетной политики стоимость данного имущества списывайте единовременно или равномерно в течение срока использования (п. 11, 24 и 25 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н). В налоговом учете организация вправе самостоятельно определить порядок списания уникальной опалубки с учетом срока ее использования и других экономических показателей. Например, единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Учет опалубки многократного применения зависит от срока ее предполагаемой эксплуатации. При этом оприходовать опалубку можно только как единый инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01, ст. 323 НК РФ). Объясняется это тем, что составные части комплекта опалубки вне собранной конструкции, как правило, не могут использоваться по отдельности и не способны самостоятельно приносить экономический эффект.

Если организация планирует использовать опалубку многократного применения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, отнесите данное имущество:

• в бухучете – в состав материалов (п. 2 ПБУ 5/01);

• при расчете налога на прибыль – в состав материальных расходов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Если организация планирует использовать опалубку многократного применения в течение периода, превышающего 12 месяцев, то такое имущество включите:

• в бухучете – в состав основных средств при условии, что стоимость опалубки составляет более 40 000 руб. (или превышает иной лимит, установленный в учетной политике) (п. 4 ПБУ 6/01), либо в состав материалов, если стоимость опалубки не превышает установленного ограничения (п. 2 ПБУ 5/01, п. 5 ПБУ 6/01);

• при расчете налога на прибыль – в состав амортизируемого имущества при условии, что стоимость опалубки превышает 100 000 руб. (и соблюдаются другие необходимые условия для признания имущества амортизируемым ) (п. 1 ст. 256 НК РФ, письмо Минфина России от 13 июля 2011 г. № 03-03-06/1/421), либо в состав материальных затрат, если стоимость имущества не превышает установленного ограничения (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Чтобы начислять амортизацию по имуществу, необходимо установить срок полезного использования опалубки.

В бухучете это можно сделать исходя из:

• ожидаемого срока эксплуатации опалубки;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

• нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

При расчете налога на прибыль, поскольку опалубка не поименована в Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, определить срок ее полезного использования следует исходя из:

• технических условий;

• рекомендаций изготовителя.

Такой порядок следует из положений пункта 20 ПБУ 6/01 и пункта 6 статьи 258 Налогового кодекса РФ.

Совет: для сближения бухгалтерского и налогового учета опалубки многократного применения в учетной политике организации целесообразно прописать, что срок полезного использования имущества, не включенного в Классификацию, определяется исходя из рекомендаций изготовителя.

В дальнейшем при принятии приобретенной опалубки к учету в приказе руководителя можно указать, что срок полезного использования опалубки определяется исходя из рекомендаций изготовителя с учетом потребностей создания конкретной конструкции на конкретном объекте.

При этом к приказу руководителя приложите необходимый расчет, в котором отразите:

• нормативную оборачиваемость (по паспорту на опалубку);

• срок строительства и планируемое количество циклов заливки.

Сопоставив все вышеперечисленные данные, установите срок полезного использования опалубки.

Правомерность таких действий подтверждает арбитражная практика (см., например, определение ВАС РФ от 16 апреля 2008 г. № 4295/08, постановление ФАС Уральского округа от 3 декабря 2007 г. № Ф09-9785/07-С3).

Если некоторые части комплекта опалубки при ее эксплуатации изнашиваются и требуют замены, учет приобретаемых частей опалубки зависит от того, в составе каких активов учтена опалубка.

Если опалубка учтена в составе основных средств, то стоимость частей, необходимых для замены, отнесите:

• на первоначальную стоимость объекта основных средств (если работы квалифицированы как модернизация или реконструкция) (п. 26 ПБУ 6/01, п. 2 ст. 257 НК РФ);

• в расходы текущего периода, если имеет место ремонт (п. 13 ПБУ 6/01, ст. 260, ст. 324 НК РФ).

Если опалубка учтена в составе материалов, то стоимость частей, необходимых для замены, отнесите на расходы текущего периода в составе материальных затрат (п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2008 г. № 119н, подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Бухучет – это процесс, который требует точности соблюдения требований и правил, прописанных в нормативных документах. Важно распределить основные средства компании правильно по соответствующим классам как минимум для правильности начисления амортизации. Это требуется для определения прибыли, с которой сработала фирма в конкретном периоде, и суммы налога на нее.

Группы позволяют выбирать методику начисления износа, а также определяют срок полезного пользования основными средствами учреждения. Документ, где находит отражение денежное выражение имущества компании, – это баланс. На основе данных этого документа составляется отчетность фирмы, которая предоставляется в контролирующие органы.

Что такое основные средства в бухгалтерском учете? Определение звучит так: это имущество фирмы, средства, которые непосредственно участвуют в производстве товарной единицы, а также управлении компанией, которые в ходе их пользования сохраняют неизменную форму . Период пользования этими объектами не может быть меньше одного года. К составу основных средств компании относят имущественный актив учреждения, который соответствует четырем важным критериям:

• объект бухучета будет применяться для изготовления товарных единиц, проведения работ, оказания услуг или для мероприятий по контролю и управлению фирмы, а также с целью его передачи в аренду;
• этот объект будет использован за период, который составляет более 12 месяцев (или операционный цикл, составляющий более одного года);
• в будущем перепродажа имущественного объекта не планируется;
• у объекта существует перспектива принесения компании прибыли.

Что бухучет определяет основными средствами

Исходя из описанных выше условий, а также принимая во внимание предназначение объектов, подлежащих учету, основные средства в бухгалтерском учете – это:

• капитальные строения, пригодные к применению, а именно различные строения;
• станки и оборудование, которое применяют для изготовления товаров;
• приборы и технические устройства для выполнения измерительных или регулирующих работ;
• хозинвентарь;
• насаждения многолетнего характера;
• дороги, расположенные внутри комплекса;
• информационная техника;
• земельные участки;
• транспорт;
• дорогостоящий инструмент, хозинвентарь;
• скот, предназначенный для разведения;
• капвложения для улучшения земельных угодий;
• капвложения в арендованные средства;
• природные ресурсы.

Что не относят к основным средствам фирмы

Под понятие основных средств не попадают предметы, числящиеся в бухучете как готовые товары, которые хранятся на складских помещениях учреждения либо относятся к товарной продукции компании. Эти объекты являются товарами, которыми торгует фирма.

Не могут носить названия основные объекты и материалы, которые числятся в дороге либо отправлены для монтажных, финансовых целей, либо капиталовложений. Объекты капитальных строений, эксплуатируемые временно, не относятся к средствам основным до момента их ввода, который подтверждается соответствующей документацией. До этого момента их отражают как незавершенное капстроительство.

Оценивание основных фондов компании

В бухучете используется несколько понятий, позволяющих определить стоимость этих средств. К этим определениям относится:

1. Первоначальная – это сумма всех плат за купленный, возведенный объект. При этом учитываются затраты на транспорт, приведение в состояние, когда можно осуществлять деятельность, без учета НДС.
2. Восстановительная – стоимость, полученная при проведении переоценки. Отклонение ее от первоначальной стоимости зависит от инфляции и темпов НТП.
3. Остаточная – это разница первоначальной стоимости и износа.
4. Ликвидационная – выручка, полученная от продажи за минусом затрат на сделку, демонтаж.
5. Рыночная – это относительно новый термин. Это цена, за которую возможно продать объект, осуществляя торги.

Иногда применяют понятие оценочной стоимости. Ее расчет выполняется экспертами, которые имеют на это разрешения и соответствующие лицензии.

Единица измерения основных фондов

Согласно одному из критериев, объекты, эксплуатационный период которых составляет более одного года, являются основными средствами фирмы. Единица измерения в этом случае – это инвентарный объект. Им считается единица с приспособлениями и сопутствующими принадлежностями либо это может быть конструктивно независимый предмет, который используют для осуществления какой-либо функции. В условиях, когда основное средство – это собственность нескольких учреждений, каждое из них отображает его у себя в учете пропорционально с долей владения.

Как появляются объекты основных средств на фирме

На баланс компании ставится имущество по своей изначальной стоимости. Она определяется для объектов:

• внесенных собственниками как вложение в основной капитал учреждени я, если это не противоречит законам страны;
• приобретение у иных фирм либо физлиц в результате оформления сделку покупки-продаж и. В таком случае фактические затраты будут составлять сумму, оплаченную по договору сделки, а также стоимость услуг по предоставлению консультаций и информированию. Суммы госпошлин, которые сопутствуют покупке этих объектов. Налоги, не возмещаемые при оформлении сделки, а также иные издержки, которые сопровождают покупку;
• которые фирма получила от прочих компаний на основании дарственных или безоплатных договоров – их стоимость рассчитывается исходя из рыночной цены, которая действует в момент постановки имущества на учет.

Важно! Суммы расходов, потраченных за предоставление транспортных услуг и работ, которые приводят объект в пригодное для эксплуатации состояние, также включаются в изначальную его стоимость.

Как выбывают основные средства фирмы

Различные причины обуславливают выход из эксплуатации основных средств, будь то моральный или физический износ. При этом объект невозможно применять по его назначению, он не может быть реализован либо передан другому собственнику бесплатно. Стоимость такого объекта, не используемого в производственных нуждах, необходимо списать с бухгалтерского баланса предприятия.

Имущество может быть продано или передано без оплаты другому собственнику или ликвидировано при воздействии обстоятельств непреодолимой силы, а также порчи или хищения. В этих случаях с бухгалтерского баланса также производят списание стоимости этих объектов.

Кроме того, законодательством установлено право компании передавать излишки основных фондов в арендное пользование, причем подобные соглашения должны оформляться на договорной основе. Аренда может иметь вид: текущей, долгосрочной либо лизинга, который дает право последующего выкупа.

Период полезной эксплуатации объектов

Временем полезного применения называется период, в течение которого эксплуатация объекта должна обеспечивать компании выгоду, прибыль, при этом выполнять свои основные функции. Весь период пользования такими средствами они подвержены износу. Износ встречается двух видов:

• моральный – утрата строениями, транспортом и прочим оборудованием стоимости вследствие развития технического прогресса, роста трудовой производительности;
• физический – является следствием усиленной эксплуатации оборудования и под влиянием природных сил, к примеру, это может быть старение металла, разрушение древесины и так далее.

Как рассчитывается амортизация основных фондов

Стоимость объектов, называемых основными фондами фирмы, погашается с помощью начисления амортизации. Это перенос цены имущественного объекта на исполнение работ, предоставление услуг, изготовление готового товара. При вычитании от первоначальной стоимости таких отчислений за весь период пользования объектом получают его остаточную стоимость.

Существуют следующие методики для начисления амортотчислений:

1. Линейный метод. Вычисления проводятся, отталкиваясь от стоимости первоначальной, а также амортизационной нормы, которая определяется, учитывая период полезной эксплуатации учетного объекта.
2. Метод уменьшения остатка. Считается от остаточной стоимости, которая была в начале отчетного периода, с учетом амортизационной нормы, учитывающей срок полезного пользования.
3. Методика списания стоимости . Списание проводится исходя из количества лет, отталкиваясь от первоначальной стоимости к годовому соотношению. Получаем формулу с количеством лет, которое осталось до окончания эксплуатационного периода – в числителе, и суммой числа лет службы – в знаменателе.

В бухучете разделяют активные и пассивные части основных фондов. Так, часть активная напрямую действует на производимые товары, передвигает их при изготовлении и контролирует ход производства, к ней относятся: транспорт, используемые станки и оборудование. В свою очередь, пассивные средства способствуют созданию комфортных условий для эксплуатации активной части: это постройки, здания, используемый инвентарь и прочее.

Чтобы понять, что относится к основным средствам в бухгалтерском учете, нужно изучить все вышеизложенные понятия и опираться на стандарты бухучета и ПБУ 6/01. В этих нормативных актах изложены принципы оценивания и бухучета имущественных средств фирм всех форм собственности.