Program / 14.05.2020

Föreläsningar i ämnet revision vid Pedagogiska högskolan. Revision - en kurs med föreläsningar. Revision av finansiella investeringar

1.2. Revisionens syfte, mål och principer………………………………………………………8

1.3. Användare av revisionsrapportmaterial………………………..13

1.4. Skillnaden mellan revision och andra former av ekonomisk kontroll……………..14

1.5. Grundläggande begrepp inom revision………………………………………………………...17

1.6. Revisorns yrkesetik………………………………………………...18

1.7. Typer av revision och revisionstjänster…………………………………………23

2. Laglig reglering och organisation av revisionsverksamhet i Ryssland

2.1. Statliga organ som reglerar revisionsverksamheten

i Ryssland………………………………………………………………………………………..30

2.2. Självreglering av revisionsverksamheten…………………………..32

2.3. Rättslig ram för revisionsverksamhet i Ryssland…………………………34

2.4. Internationella och inhemska revisionsstandarder

aktiviteter………………………………………………………………………………..35

2.5. Rättigheter och skyldigheter för revisorer och granskade ekonomiska

ämnen…………………………………………………………………………………………38

2.6. Intern och extern kvalitetskontroll av revisorers arbete och

revisionsorganisationer………………………………………………………………40

2.7. Yrkesutbildning och certifiering av revisorer…………………43

3. Förberedelse för revision av en ekonomisk enhet

3.1. De viktigaste stegen i revisionen………………………………………………………….47

3.2. Välja en revisionskund………………………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………………

3.3. Revisionsplanering……………………………………………………………….54

3.4. Studie och utvärdering av systemet bokföring och internt

kundkontroll………………………………………………………………...56

3.5. Risk- och väsentlighetsbedömning………………………………………………………………………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………………………………………………………

4. Metodologiska tillvägagångssätt för revisionen

4.1. Granskningsurval……………………………………………………………….70

4.2. Revisionsbevis: typer, källor, bedömning…………………73

4.3. Revisionsmetoder……………………………………………………….75

4.4. Revisionsförfaranden………………………………………………………………75

4.5. Revisionsdokumentation………………………………………………………….79

4.6. Typer av rapportering av felaktigheter och faktorer som påverkar graden av risk

deras utseende…………………………………………………………………………………..80

5. Generalisering och registrering av resultatet av revisionen

5.1. Skriftlig information (rapport) av revisorn till ledningen

inspekterad ekonomisk enhet……………………………………………….82

5.2. Revisionsrapport: förberedelseförfarande, typer, egenskaper ..84

5.3. Revisorns bedömning av händelser efter balansdagen och reflektionen av detta

bedömningar i revisionsberättelsen ………………………………………………… 88

KAPITEL II . PRAKTISK REVISION

6. Granskning av ingående dokument och bildande av lagstadgad

kapital………………………………………………………………………………………91

7. Revision av organisationen av redovisnings- och redovisningsprinciper………96

8. Revision av avvecklingsverksamheten…………………………………………………………..99

9. Revision kreditverksamhet

10. Revision finansiella investeringar

11. Revision av verksamhet med anläggningstillgångar och immateriella tillgångar………………………………………………………………………………………..125

12. Revision av inventeringar…………………………...129

13. Granskning av kontanttransaktioner………………………………….133

14. Revision av produktionskostnader och beräkning av produktionskostnader

15. Formationsrevision ekonomiskt resultat……………………...136

16. Finansiell analyss roll i revisionsverksamheten…………143

KAPITEL jag . GRUNDLÄGGANDE FÖR REVISION

1. Granskningens kärna, dess innehåll, mål och mål

1.1. Förutsättningar för uppkomst och historia av utvecklingen av revision

Revision har en gammal historia. Man tror att det faktiskt, även i det antika Egypten (cirka 2600 f.Kr.), fanns tjänstemän som kombinerade funktionerna redovisning, ledning och kontroll.

I Romarriket (1-26 e.Kr.) utfördes kontrollfunktioner av särskilda anställda (kuratorer, prokuratorer, kvestorer). Efter det romerska imperiets fall blev revision utbredd i Italien. Köpmännen i Florens och Venedig använde revisorernas arbete för att kontrollera solvensen hos kaptenerna på handelsfartyg som transporterade enorma rikedomar till sin kontinent. Vid denna tidpunkt hade revisionen en strikt riktad inriktning - att förebygga fel.

Födelseplatsen för modern revision är England. Skriftliga dokument som pekar på förekomsten av revision i England går tillbaka till 1200-1300-talen. Revisionsteknikerna vid den tiden bestod huvudsakligen av en detaljerad kontroll av varje operation.

Det finns flera perioder i revisionsutvecklingens historia:

1500 - 1860;
1860 - 1905;
1905 - 1933;
1933 - 1940;
från 1940 till idag.

Första perioden avslutades kl 1500 Detta datum är godtyckligt markerat, men det återspeglar mest exakt läget för "vändpunkten" i den övergripande ekonomiska situationen. En av anledningarna till detta var upptäckten av Amerika, och som en konsekvens av ökningen av volymen varor, kapital, arbetskraft på global skala. En annan anledning - 1494 anses med rätta datumet för grundandet av doktrinen om dubbelt inträde (Luca Pacioli).

1500 - 1860 Målen och metoderna för revisionen var att upptäcka fel och verifiera integriteten hos personer som är ansvariga för skattebetalningar. Vid den här tiden ökade revisionens betydelse avsevärt, eftersom. det fanns en uppdelning mellan företagets ägare: chefer och investerare. Aktieägarna behövde inte bara en garanti för kapitalets säkerhet, utan också mottagandet av utdelningar. Endast revisorn kunde avge ett utlåtande om korrektheten och objektiviteten hos den granskade ekonomisk rapportering och om sannolikheten för att fortsätta verksamheten i företaget inom en snar framtid. Förståelsen för behovet och vikten av att det finns ett internkontrollsystem har kommit. Anledningen till att 1860 valdes som slutdatum för denna period var att Krimkriget orsakade vissa förändringar i ekonomin i alla länder, och detta ledde till en förändring av målen och metoderna för revision.

1860 - 1905 Perioden präglas av snabb ekonomisk tillväxt. Enorma transaktioner ledde till skapandet av företag. Denna period präglas av uppkomsten av en konsoliderad balansräkning (1904).

Allt detta ökade revisionsinstitutets roll och betydelse. Behovet av interna kontroller insågs. Men han tilldelades rollen som ett organ som inte deltog i att kontrollera och upptäcka fel, utan i att skapa ett enhetligt standardredovisningssystem. Huvudfokus låg på styrsystemet pengaflöde. Eftersom både redovisningssystemet och organisationsstrukturen har genomgått betydande förändringar i riktning mot förstärkning kunde revisorerna redan nu tillämpa provtagningstekniker. Testning började användas först under de sista decennierna av 1800-talet. I en snabbt växande bransch kunde revisorn inte längre granska varje verksamhet i ett stort företag. Fram till 1905 var förändringar och innovationer i systemet för redovisning och intern kontroll den begränsande faktorn i omfattningen av testning. Syftet med revisionen vid denna tidpunkt är att upptäcka olika typer av fel av avsiktlig karaktär.

1905 - 1933 Historiskt sett har Storbritannien och USA varit de viktigaste centrumen för revisionsutveckling. I modern mening började revision ta form under 1800-talet under utvecklingen av marknadsrelationerna. Kapitalismens framväxt åtföljdes av massiva företagskonkurser, vars främsta skäl var oärlighet och missbruk av förvaltningsbolag. Följaktligen behövde de ruinerade aktieägarna skydd, och potentiella investerare och aktieägare behövde tillförlitlig information om läget i företagen. Dessa objektiva uppgifter kunde endast ges av en från företaget oberoende specialist, som blev revisor.

I början av nittonhundratalet. Amerikansk revision började utvecklas självständigt, eftersom amerikanska entreprenörer insåg omöjligheten att tillämpa målen och tillvägagångssätten för engelsk revision på egenskaperna hos sin verksamhet. De första arbetena om amerikansk revision karakteriserar förändringen av målen enligt följande: upptäckt och förebyggande av oavsiktliga fel. Senare var syftet med revisionen:

fastställande av företagets finansiella ställning och lönsamhet;

förebyggande av avsiktliga och oavsiktliga fel är ett sekundärt mål.

I enlighet med förändringen av målen skedde också betydande förändringar i tekniken. Det sker ett skifte från detaljerad verifiering till testning. Det blev tydligt att det inte är nödvändigt att göra en detaljerad kontroll av varje post för den undersökta perioden för att få fram de faktiska belopp som verifierats under revisionen. Inser vikten av interna kontroller. I "Revisionsprogrammen" som publicerades 1909 noterades att "inrättandet av ett system för intern verifiering" borde fungera som det första steget i revisionen.

Under perioden 1933 - 1940 revisionen påverkas av New York Stock Exchange och statliga organisationer. I början av denna period var de flesta författare överens om att uppgiften för en revision är att upptäcka ett fel. Senare ändrades synpunkterna väsentligt, och man fann att revisorn inte bara borde fokusera på att hitta ett fel.

Fram till 1940 fanns det inga dokument som definierade revisorernas ansvar för att upptäcka fel. Det noterades bara att detta är en ganska viktig fråga, men de flesta författare var överens om att den inte borde hänföras till revisionens huvuduppgift.

Sedan 1940 Hittills har revisionsmålen ändrats lite. Tonvikten låg på att bekräfta de finansiella rapporternas riktighet. Officiellt proklamerades denna bestämmelse i dokumenten från "American Institute of Chartered Accountants": "det första syftet med att kontrollera uttalanden av en oberoende revisor är att uttrycka en åsikt om de presenterade finansiella rapporterna."

En del av de nyutvecklade revisionsteknikerna hade strikt fokus på de upptäckta felen. År 1961 konstaterades att revisorn fastställer felet, och om det är väsentligt kan inverka negativt på hans uppfattning om riktigheten av de redovisade boksluten och revisionen i enlighet med god revisionssed, måste han bedöma bl.a. graden av dess sannolikhet.

En annan synpunkt på målen för revisionen är att uppgiften för en oberoende granskning är att uttala sig om den information som ingår i bokslutet. När det gäller revisorns ansvar består det endast i att utföra tester, i enlighet med allmänt vedertagen revisionssed, utformade på ett sådant sätt att själva möjligheten att fastställa typen av inkonsekvenser, d.v.s. Revisorn ansvarar inte för oupptäckta fel, men ska inte befrias från ansvaret för att kontrollera flaskhalsar i revisionsprocessen.

Fram till slutet av 40-talet bestod revisionen främst av att kontrollera dokumentationen, bekräfta protokollet monetär transaktion och den korrekta grupperingen av dessa transaktioner i bokslutet. Det var en bekräftelserevision.

Efter 1949 började oberoende revisorer ägna mer uppmärksamhet åt internkontrollfrågor, och trodde att med ett effektivt internkontrollsystem är sannolikheten för fel försumbar, och finansiella data är tillräckligt fullständiga och korrekta. Revisionsbyråer började ägna sig åt mer konsultverksamhet än direktrevision. Detta markerade början på den systeminriktade revisionen.

I början av 70-talet. utvecklingen av internationella revisionsstandarder började. Vissa trender kan spåras i revisionshistoriken:

Huvudsyftet med revisionen har alltid varit att fastställa tillförlitligheten i rapporteringen;

det sker en ökning av tillförlitligheten i den interna kontrollen och en minskning av specifikationen av mål.

I Ryssland introducerades för första gången titeln revisor av Peter 1. Revisorer kallades edsvurna revisorer. Det fanns dock vid den tiden inget internt offentligt behov av revisionsverksamhet i landet, eftersom den vertikala kontrollprincipen rådde, d.v.s. revisioner, inte revisioner. Att betala en revisor som avslöjade bristerna i arbetet verkade konstigt och överflödigt.

Frågan om behovet av en revision uppstod från början av marknadsomvandlingarna. Följande steg i utvecklingen av revision i Ryssland kan särskiljas:

RYSKA FEDERATIONENS UTBILDNINGSMINISTERIET OCH VETENSKAP

FEDERAL STATSBUDGET

LÄROANSTALT

HÖGRE YRKESUTBILDNING

"UFA STATE UNIVERSITY

EKONOMI OCH SERVICE»

Avdelningsutvecklare Redovisning, analys, revision och statistik

Föreläsningskurs disciplin "revision"

Del 1 "grunderna för revision"

Chef för avdelningen "Redovisning, analys,

revision och statistik” ________________

Protokoll nr ____ "____" ____________ 2013

Utvecklare _____________ Kuchukova N.M.

Ufa 2013

Kursens tematiska innehåll

Revision i systemet finansiell kontroll I ryska federationen.

Uppkomsten av revision. Behovet av en revision. Kärnan i revision och dess ekonomiska villkor. Användare av revisionsrapportmaterial, deras fokus och innehåll. Mål och mål för revisionen. Revisionsprinciper. Grundläggande principer för revision. Kommunikation av revision med andra former av ekonomisk kontroll. Statlig finansiell kontroll. Revisionsplatsen i kontrollsystemet. Revision och revision. Rättsmedicinsk redovisning expertis. Skillnaden mellan en revision och en revision. Förhållandet mellan revision och redovisning. Typer och klassificering av revision. Extern och intern revision, obligatorisk och initiativrevision, allmän, investerings-, försäkrings- och bankrevision; finansiell, administrativ (operativ) och revision för efterlevnad; initial, periodisk; bekräftande, systemorienterad och riskbaserad. Tjänster relaterade till revisionen och deras klassificering. Revisorns yrkesetiska kod. revisorns oberoende.

Reglering av revisionsverksamhet. Rättslig grund för revisorsverksamhet i Ryssland. Federal lag "om revision". Organ som reglerar revisionsverksamhet i Ryska federationen. Ackrediterade professionella revisionsföreningar. Professionella revisionsorganisationer och deras roll i regleringen av revisionsverksamheten. Rättigheter och skyldigheter för revisorer och revisionsorganisationer. Rättigheter och skyldigheter för ekonomiska enheter. Revisorers och revisionsorganisationers ansvar. Reviderade organisationers ansvar. Yrkesansvarsförsäkring för revisorer. Revisors sekretess.

Revisorcertifiering. Övervaka graden av professionalism hos revisorer. Certifieringssystem för rätten att bedriva revisionsverksamhet. Förfarandet för attestering av rätten att bedriva revisionsverksamhet.

Licensiering av revisionsverksamhet. Licensiering av revisionsverksamhet som en metod för statlig kontroll över efterlevnaden av lagstiftning på revisionsområdet. Förfarandet för att utfärda licenser. Grunder och förfarande för indragning av tillstånd för rätten att bedriva revisionsverksamhet.

Internationella och nationella standarders roll i utvecklingen och förbättringen av revision. Mål och grundläggande principer för revisionsstandarder. Klassificering av revisionsstandarder. Internationella revisionsstandarder. ryska regler(standarder) för revisionsverksamhet. Internrevisionsstandarder.

Revision kvalitetskontroll. Revision kvalitetskontrollverktyg. Organisation av extern revisions kvalitetskontroll. Interna revision kvalitetskontroll.

Förbereder för revisioner. Valet av en revisor eller en revisionsorganisation av en ekonomisk enhet. Valet av en ekonomisk enhet av revisionsorganisationer och revisorer. Informationskällor om uppdragsgivaren, uttrycklig analys för uppdragsgivaren, preliminära förhandlingar. Motiv för vägran att genomföra revision. Granskningens föremål. Revisionsbrev. Villkor för dess utarbetande, brevets form och innehåll. Förstå verksamheten i en ekonomisk enhet. Kontrakt för tillhandahållande av revisionstjänster. Bedömning av kostnaden för revisionstjänster

Revisionsplanering. Huvudstadierna i revisionen. Revisionsplanering. Preliminär planeringsstadium. Innehållet i översiktsplanen och revisionens program. Utarbetande av översiktsplan och program för revisionen. Väsentlighet vid revision. Metoder för att bestämma nivån av väsentlighet. Samband mellan väsentlighet och revisionsrisk. Typer av risker. Revisionsrisk, dess beståndsdelar och bedömningsförfarande. Studie och utvärdering av redovisnings- och internkontrollsystem under revisionen.

Allmänna metodologiska tillvägagångssätt för revision. Revisorns prov. Revisionsbevis, deras typer och klassificering. Länk mellan bevis. Utvärdering av insamlad bevis. Revisionsmetoder. revisionsförfaranden. Saklig procedur och analytisk procedur. Revisionsdokumentation. Revisorns arbetsdokument, deras sammansättning, innehåll, förfarande för registrering, användning och lagring.

Revisionsrapport. Revisionsberättelsens struktur. Typer av revisionsberättelser. Ett förutsättningslöst positivt och modifierat yttrande. Förfarandet för upprättande och tillhandahållande av revisionsberättelse. Händelser efter rapportdatum. revisorns åtgärder för att identifiera och utvärdera dem. revisorns ansvar att uttala sig om utvärderingen av dessa händelser. Skriftlig information från revisorn till ledningen för den ekonomiska enheten baserat på resultatet av revisionen

Uppkomsten och utvecklingen av revisionsmål och -tekniker 4

Revisionsverksamhetens koncept, mål och organisation 8

Begreppet revisionsverksamhet 8
Mål och mål för revisionen 10
Rättigheter och skyldigheter, revisorns ansvar 12
Revisors etik 14

Typer av revision 16

Intern och extern revision 16
Efterlevnadsrevision 18
Revision av bokslut 19
Obligatorisk och initiativrevision 19
Inledande och överenskommen revision 19
Klassificering ur revisorns synvinkel 20
Klassificering i termer av riktning 20

Typer av revisionstjänster 21

Revision av kontroller av ekonomi ekonomisk aktivitet 21
23
Råd om beskattning, skatteplanering 24
Juridisk rådgivning 25
Råd om juridiskt ansvar för databehandling 26

Tekniska grunder för revision 27

Revisionens inledande skede 27
Revisionsplanering 27
Revisionsbevis 31
Begreppet bedrägeri och fel 32
Förfarandet för att upprätta och upprätta en del av revisionsberättelsen. Typer av revisionsberättelser 33

Kontrollera kontanttransaktioner 35

35
Verifieringsmetoder kontanttransaktioner bankkonton 36
De viktigaste stadierna för verifiering av kontanttransaktioner 37
De viktigaste stadierna av verifiering bankverksamhet 37
Kontrollera legitimiteten för kontanttransaktioner 38

Kontroll av redovisningen av avvecklings- och kreditverksamhet 40

Syfte med verifiering och informationskällor 40
Metoder för att kontrollera avvecklingsförhållandena för en ekonomisk enhet, effektiviteten i dess arbete med fordringar och skulder 41
Kontrollera långfristiga och kortfristiga lån 43
Metoder för att kontrollera kreditförhållanden för en ekonomisk enhet 44

Verifiering av transaktioner med anläggningstillgångar och immateriella tillgångar 46

Syfte med verifiering och informationskällor 46
Kontrollera operativsystemets rörelseoperationer 47
Kontrollera korrektheten av att dokumentera aktivering av anläggningstillgångar och deras avskrivning 47
Verifiering av riktigheten av bedömningen och omvärderingen av anläggningstillgångar, beräkningen av avskrivningar, kapital och löpande reparationer av anläggningstillgångar 48
Verifiering av verksamhet för förvärv och förflyttning av immateriella tillgångar 49

Kontrollera kostnadsredovisning och beräkna produktkostnader 51

Syfte och informationskällor 51
Kontroll av korrektheten av allokeringen av kostnader till huvud- och hjälpproduktion, pågående arbete 51

Revision av försäljning och färdiga produkter 55

Syfte med verifiering och informationskällor 55
Kontrollera korrektheten av återspeglingen av försäljningen av färdiga produkter 55

Granskning av bildandet av ekonomiska resultat 58

Uppkomsten och utvecklingen av revisionsmål och -tekniker

En revision i västerländsk teori och praktik anses generellt vara en process genom vilken en kompetent oberoende arbetstagare samlar in och utvärderar bevis på kvantifierbar information relaterad till ett specifikt ekonomiskt system för att avgöra och enligt hans åsikt uttrycka i vilken grad denna information överensstämmer med fastställda kriterier.

Revision har en gammal historia. Man tror att faktiskt även i den antika
Egypten (cirka 2600 f.Kr.) fanns tjänstemän som kombinerade funktionerna redovisning, ledning och kontroll.

I Romarriket (1-26 e.Kr.) utfördes kontrollfunktioner av särskilda anställda (kuratorer, prokuratorer, kvestorer). Efter fallet
Romarrikets revision var utbredd i Italien. Köpmän
Florens och Venedig använde revisorernas arbete för att kontrollera solvensen hos kaptenerna på handelsfartyg som transporterade enorma rikedomar till sin kontinent. Vid denna tidpunkt hade revisionen en strikt riktad inriktning - att förebygga fel.

Födelseplatsen för modern revision är England. Tillbaka på 900-talet. en impuls gavs till "redovisning och mätning" i det brittiska ekonomiska livet. När de gamla kulterna bevarades i landet och i Normandie, fick romarnas redovisningsmetoder återigen en daglig tillämpning på redovisning av ekonomiska fenomen.

Redan på den tiden allmänt begrepp"revisor" sticker ut det relaterade begreppet "revisor". För den första i sin dagliga verksamhet behålls funktionerna hos den person som organiserar och underhåller kontona, och den andra tilldelas oberoende oberoende funktioner för den registeransvarige som kontrollerar kontona.

Skriftliga monument som indikerar att det finns ett auditorium i
England, går tillbaka till 1200-1300-talen. Revisionsteknikerna vid den tiden bestod huvudsakligen av en detaljerad kontroll av varje operation.

Tester eller stickprov, som revisionsförfaranden, var okända.

Det finns flera perioder i revisionsutvecklingens historia:

1. före 1500;

2. 1500 - 1830 (1860);

3. 1830 (1860) - 1905;

4. 1905 - 1933;

5. 1933 - 1940;

6. från 1940 till nutid.

Den första perioden slutade år 1500. Detta datum är godtyckligt markerat, men det återspeglar mest exakt tillståndet för "svängen" i det allmänna ekonomisk situation. En av anledningarna till detta var upptäckten av Amerika, och som en konsekvens av ökningen av volymen varor, kapital, arbetskraft på global skala.
En annan anledning är att 1494 med rätta anses vara datumet för grundandet av läran om dubbelt inträde (Luca Paciolli).

1500 - 1830 (1860) Målen och metoderna för revisionen ändrades inte och bestod i att upptäcka fel och kontrollera integriteten hos personer som ansvarar för skattebetalningar. Vid den här tiden ökade revisionens betydelse avsevärt, eftersom. det fanns en uppdelning mellan företagets ägare: chefer och investerare.
Aktieägarna behövde inte bara en garanti för kapitalets säkerhet, utan också mottagandet av utdelningar. Endast revisorn kunde ge ett utlåtande om riktigheten och objektiviteten i de reviderade finansiella rapporterna och om sannolikheten för att fortsätta verksamheten i företaget inom en snar framtid. Förståelsen för behovet och vikten av att det finns ett internkontrollsystem har kommit. Anledningen till att 1860 valdes som slutdatum för denna period var att
Krimkriget orsakade vissa förändringar i ekonomin i alla länder, och detta ledde till en förändring av målen och revisionsmetoderna.

1860 - 1905 Perioden präglas av snabb ekonomisk tillväxt. Enorma transaktioner ledde till skapandet av företag. Denna period präglas av uppkomsten av en konsoliderad balansräkning (1904).

Allt detta ökade revisionsinstitutionens roll och betydelse. Behovet av interna kontroller insågs. Men han tilldelades rollen som ett organ som inte deltog i att kontrollera och upptäcka fel, utan i att skapa ett enhetligt standardredovisningssystem. Huvudfokus låg på kassaflödeskontrollsystemet. Eftersom både redovisningssystemet och organisationsstrukturen har genomgått betydande förändringar i riktning mot förstärkning kunde revisorerna redan nu tillämpa provtagningstekniker. Testning började användas först under de sista decennierna av 1800-talet. I en snabbt växande bransch kunde revisorn inte längre granska varje verksamhet i ett stort företag. Fram till 1905 var förändringar och innovationer i systemet för redovisning och intern kontroll den begränsande faktorn i omfattningen av testning. Syftet med revisionen vid denna tidpunkt är att upptäcka olika typer av fel av avsiktlig karaktär. Historiskt sett har Storbritannien och USA varit de viktigaste centrumen för revisionsutveckling. På 10-talet av nittonhundratalet. Amerikansk revision började utvecklas självständigt, eftersom amerikanska entreprenörer insåg omöjligheten att tillämpa målen och tillvägagångssätten för engelsk revision på egenskaperna hos sin verksamhet.

De första arbetena om amerikansk revision karakteriserar förändringen av målen enligt följande: upptäckt och förebyggande av oavsiktliga fel. Senare var syftet med revisionen:

Fastställande av företagets finansiella ställning och lönsamhet;

Förebyggande av avsiktliga och oavsiktliga fel är ett sekundärt mål.

1933 - 1940

Revisionen påverkas av New York Stock Exchange och statliga organisationer;

Det fanns ingen konsensus om målen för revisionen.

I början av denna period var de flesta författare överens om att uppgiften för en revision är att upptäcka ett fel. Senare ändrades synpunkterna väsentligt, och man fann att revisorn inte bara borde fokusera på att hitta ett fel.

Från 1940 till idag har målen för revisionen inte förändrats mycket. Tonvikten låg på att bekräfta de finansiella rapporternas riktighet.
Officiellt proklamerades denna bestämmelse i dokumenten från "American
Chartered Accounting Institute": "Det första syftet med en oberoende revisors granskning av finansiella rapporter är att uttrycka en åsikt om de finansiella rapporterna som presenteras."

En del av de nyutvecklade revisionsteknikerna hade strikt fokus på de upptäckta felen. År 1961 fastställde revisionsförordningen nr 30 att revisorn identifierar ett fel, och om det är väsentligt, kan det ha en negativ inverkan på hans uppfattning om riktigheten av de presenterade finansiella rapporterna och revisionen i enlighet med allmänt accepterad revisionssed. , måste han uppskatta graden av dess sannolikhet.

Fram till slutet av 40-talet bestod revisionen huvudsakligen i att kontrollera dokumentationen, bekräfta bokföringen av penningtransaktioner och korrekt gruppering av dessa transaktioner i bokslut. Det var en bekräftelserevision.

I början av 70-talet. utvecklingen av internationella revisionsstandarder började. Vissa trender kan spåras i revisionshistoriken:

Huvudsyftet med revisionen har alltid erkänts som att fastställa tillförlitligheten i rapporteringen;

Det finns en ökning av tillförlitligheten av intern kontroll och en minskning av specifikation av mål.

Revisionsverksamhetens koncept, mål och organisation

1. Begreppet revision

2. Mål och mål för revisionen

3. Rättigheter och skyldigheter, revisorns ansvar

4. Revisorns etik

Begreppet revision

Revisionskontroll används i stor utsträckning i världens praxis. Den bygger på statens, företagens och deras ägares ömsesidiga intresse av redovisningens och rapporteringens tillförlitlighet. Under villkoren för en planerad, centralt kontrollerad ekonomi fanns det inget behov av oberoende finansiell kontroll i Ryska federationen. Det ersattes helt av ett system för avdelnings- och icke-avdelningskontroll, som syftade till att identifiera överträdelser och missbruk i företagens finansiella och ekonomiska verksamhet, fel och avvikelser i rapporteringen, hitta och straffa de ansvariga. Utvecklingen av marknadsrelationer kräver antagandet ett stort antal nya normativa dokument som reglerar nya frågor om företags verksamhet; redovisning och rapportering; beskattning och förfarandet för bildandet av produktionskostnaden. I detta avseende uppträdde de första överträdelserna (ibland oavsiktliga) i enlighet med kraven i regleringsdokument relaterade till företagets ekonomiska verksamhet. Organen, som hade i uppdrag att bistå företagen med en korrekt tillämpning av vissa rättsakter, var själva, på grund av sitt ringa antal och överarbete, inte redo för sådant arbete. I detta avseende finns det ett behov av att skapa en ny form av kontroll över företagens verksamhet, vilket skulle innefatta rådgivning om organisation och upprätthållande av bokföring, korrekt beräkning av skatter, rättslig ställning och andra typer av tjänster. Ägare och framför allt kollektiva ägare, såväl som borgenärer, berövas möjligheten att självständigt verifiera att alla företagets många verksamheter, ofta mycket komplexa, är lagliga och korrekt återspeglas i räkenskaperna. Eftersom vanligtvis har de inte tillgång till räkenskaper, relevant erfarenhet och behöver därför tjänster från revisorer.
Oberoende bekräftelse av information om företags resultat och deras efterlevnad av lagen är nödvändig för att staten ska kunna fatta beslut inom ekonomi och beskattning.

Revisionskontroller är nödvändiga för statliga organ, domstolar, åklagare och utredare för att bekräfta de finansiella rapporterna de är intresserade av.

Begreppet revision är mycket bredare än revisioner eller andra former av kontroll, eftersom inkluderar inte bara verifiering av tillförlitligheten hos finansiella indikatorer, utan också utveckling av antaganden för att förbättra företagens ekonomiska aktivitet för att rationalisera kostnader och optimera skatter. Begreppet revisionsverksamhet bestäms av de tillfälliga reglerna för revisionsverksamhet i Ryska federationen.

Revisionsverksamhet - revision - är en entreprenöriell verksamhet av revisorer (revisionsföretag) för genomförande av oberoende icke-avdelningsrevisioner av bokföring eller finansiella rapporter, betalnings- och avvecklingsdokumentation för enskilda affärstransaktion, skattedeklarationer och andra typer av ekonomiska förpliktelser och fordringar från ekonomiska enheter på avtalsbasis.

Många författare tolkar både klassificeringsdrag och begreppet revision på olika sätt. Konceptet med en revision av Ugolnikov i artikeln "Revisionshistorik":
"Revision är processen att kontrollera redovisningshandlingarna och institutionerna när det gäller dess tillförlitlighet och rättvisa."

"En revision är en systematisk process för att erhålla och utvärdera bevis på tillförlitligheten hos data om ekonomiska aktiviteter och händelser, bestämma i vilken grad dessa data uppfyller fastställda kriterier och kommunicera resultaten till intresserade användare."

”Revision är en systematisk process som utförs av en person eller grupp av personer oberoende av externa faktorer, baserad på resultatet av kontroll och deras egen uppfattning. Baserat på fastställda kriterier och standarder avseende den information som revisionsenheten tillhandahåller tredje part i sin verksamhet och sina framtidsutsikter.

Revisionsstandarderna för revision ger följande definition:

"Revision är en oberoende granskning av ett företags finansiella rapporter baserat på att kontrollera efterlevnaden av redovisningsförfarandet, efterlevnaden av ekonomiska och finansiella transaktioner Ryska federationens lagstiftning, fullständighet och riktighet av reflektion i företagets finansiella rapporter. Granskningen avslutas med upprättande av en revisionsberättelse.

Trots vissa skillnader i definitionen av revision betonar nästan alla författare en eller annan av dess egenskaper:

Oberoende;

Betalning;

Sekretess.

Ibland anses det vara för snävt och begränsat endast till att kontrollera icke-statliga aktörers räkenskaper. I andra fall är den extremt bred och identifierar sig med någon redovisningsverksamhet. En sådan spridning i förståelsen av revision beror också på att detta begrepp är hämtat från västerländsk litteratur.

I länder med utvecklade marknadsekonomier, där revision har funnits länge, tolkas begreppet revision på ett mycket varierande sätt. I England förstås revision som en oberoende granskning och ett uttalande om ett företags finansiella rapporter. Samtidigt används begreppet "revision" inte bara vid revision av företag som faller under lagen "om företag" eller lagen om industri- eller andra samhällen, utan också vid upprättande av en revision av statliga myndigheter och lokala myndigheter, t.ex. samt vid tillhandahållande av revisionstjänster till kunder enligt avtal .

Jack Roberton noterade att en revision är processen att reducera till en acceptabel nivå av informationsrisk (d.v.s. sannolikheten att finansiella rapporter innehåller falsk eller felaktig information) för användare bokslut.

En oberoende revisor utför verifiering av tillförlitligheten av bolagets uttalanden, efterlevnad av gällande lagstiftning och upprättar ett revisionsutlåtande i denna fråga. Det finns flera specifika regler för revisorernas verksamhet:

1. Fritt val av revisorer (revisionsbyrå) av affärsenheter;

2. Avtalsförhållande mellan revisorn och klienten, vilket gör det möjligt för revisorn att välja sin egen klient och vara oberoende av instruktioner från eventuella statliga organ.

3. Möjligheten att vägra att utfärda en revisionsberättelse till kunden tills de identifierade bristerna har åtgärdats;

4. omöjligheten av revision i händelse av familje- eller affärsrelationer med kunden som överskrider avtalsförhållandet avseende revisionsverksamhet;

5. förbud för revisorer och revisionsföretag att ägna sig åt ekonomisk, kommersiell och finansiell verksamhet som inte har samband med utförandet av revision, konsulttjänster och andra tjänster som är tillåtna enligt lag.

Mål och mål för revisionen

Huvudsyftet med revisionsverksamheten är att fastställa tillförlitligheten hos ekonomiska enheters redovisning eller finansiella rapporter och överensstämmelsen med deras finansiella och affärstransaktioner med gällande bestämmelser i Ryska federationen. Därför är syftet med en revision att granska finansiella rapporter för att:

Bekräftelse av tillförlitliga rapporter eller råd om deras opålitlighet;

Kontrollera fullständigheten, tillförlitligheten och riktigheten av reflektionen i redovisning och rapportering av företagets kostnader, intäkter och ekonomiska resultat för den granskade perioden;

Kontroll över efterlevnaden av lagar och reglerande dokument som styr reglerna för redovisning och rapportering, metodologisk bedömning av tillgångar, skulder och eget kapital;

Identifiering av reserver för bättre användning av eget fast kapital och rörelsekapital, finansiella reserver och lånade källor.

Under revisionen fastställs riktigheten av balansräkningen, resultaträkningen, uppgifternas tillförlitlighet förklarande anteckning. Detta definierar:

Återspeglas alla tillgångar och skulder i rapporten;

Används alla dokument i rapporten och hur mycket avviker den faktiska metoden för fastighetsvärdering från den som antagits för att fastställa företagets redovisningsprincip.

Revisorn kontrollerar resultaträkningen för att fastställa riktigheten av beräkningen av balansräkningen och skattepliktig vinst.

För att uppnå det primära målet och för att uttala sig granskar revisorn följande frågor:

1. Allmän acceptans av rapportering (om rapporteringen som helhet uppfyller alla krav för den);

2. giltighet (om det finns skäl att ta med de där angivna beloppen i redogörelserna).

3. fullständighet (om alla lämpliga belopp ingår i rapporteringen, i synnerhet om alla tillgångar och skulder som tillhör företaget).

5. klassificering (finns det någon anledning att hänföra beloppet till det konto på vilket det är bokfört);

6. Distinktion (om transaktioner som utförs kort före balansdagen eller omedelbart efter den hänförs till den period då de utfördes).

7. noggrannhet (motsvarar summan av enskilda transaktioner uppgifterna i böckerna och journalerna, motsvarar summan uppgifterna i huvudboken);

8. offentliggörande (om alla kategorier ingår i bokslutet och återspeglas korrekt i bokföringens uttalanden och bilagor).

I utländsk litteratur särskiljs de huvudsakliga och specifika målen för revisionen av element. I boken "Revision" - "är kärnan i målen för revisionen att skapa en struktur som skulle hjälpa revisorn att samla in rätt mängd relevant bevis och sedan bestämma vilken typ av bevis som ska samlas in med tanke på de specifika omständigheterna där revisionen utförs. Målen förblir desamma över olika revisioner, men de faktiska uppgifterna kommer att variera beroende på omständigheterna."

Revisionsmål:

1. Grad av allmän acceptans.

2. korrekt inkludering av belopp;

3. fullständighet;

4. ägande (för inkluderade belopp);

5. bedömning;

6. Korrespondensens korrekthet och återspegling av belopp på konton.

7. Avgränsning (affärstransaktioner nära balansdagen bör beaktas för motsvarande period).

8. Aritmetisk noggrannhet (enskilda balansposter motsvarar resultaten i redovisningsregistren och huvudboken).

9. avslöjande (korrekt återspegling av konton och relaterade fakta om rapporteringsdata).

Revisorns uppgift är:

Vid bedömning av redovisningsnivån, redovisningspersonalens kvalifikationer, kvaliteten på informationsbehandlingen (särskilt primär dokumentation), räkenskapshandlingarnas korrekthet och laglighet;

I behovet av att bedöma inte bara tidigare fakta och existerande i det här ögonblicket bestämmelser, men också att fokusera ledningen av den granskade organisationen på de framtida händelser som kan påverka affärsverksamheten och det slutliga resultatet.

Nyligen har en annan mycket viktig funktion dykt upp i revisorernas verksamhet - detta är att hjälpa företag att skydda sina intressen i skattemyndigheter och skiljedomstolar.

Rättigheter och skyldigheter, revisorns ansvar

Revisorns rättigheter, skyldigheter och skyldigheter bestäms av de tillfälliga reglerna.

Revisorer (revisionsföretag) har rätt att:

1. självständigt bestämma formerna och metoderna för en revision, baserat på kraven i Ryska federationens tillsynsakter, såväl som de specifika villkoren i avtalet med den ekonomiska enheten och innehållet i instruktionerna från undersökningsorganen, åklagaren, utredaren, domstolen och skiljedomstol;

2. kontrollera med ekonomiska enheter fullständig dokumentation om finansiella och ekonomiska aktiviteter, tillgången på kontanter och värdepapper, materiella tillgångar, få förtydliganden om de frågor som har uppstått och ytterligare information som är nödvändig för revisionen;

3. på skriftlig begäran ta emot den information som är nödvändig för revisionen från tredje part, inklusive med hjälp av de statliga organ som beställt revisionen;

4. engagera sig på avtalsbasis för att delta i revisionsverksamheten för revisorer som arbetar oberoende eller i andra organisationer, såväl som andra specialister, med undantag för personer som anges i de provisoriska reglerna;

5. vägra att genomföra en revision om det granskade ekonomiska centret misslyckas med att tillhandahålla den nödvändiga dokumentationen, såväl som i händelse av underlåtenhet att tillhandahålla de statliga organ som beställt revisionen av revisorns och hans familjemedlemmars personliga säkerhet, om nödvändigt.

Revisorer och revisionsföretag är skyldiga att:

1. strikt följa kraven i Ryska federationens lagstiftning när du utför revisionsverksamhet;

2. informera kunden omedelbart, myndighet som har instruerat att genomföra en granskning av omöjligheten av hans deltagande i revisionen av denna ekonomiska enhet på grund av närvaron av släktingar, tjänstemän eller ekonomiska band, avsaknad av en licens som tillåter att utföra en revision av denna ekonomiska enhet; om behovet av att involvera ytterligare revisorer i revisionen

(specialister) i samband med en betydande mängd arbete eller andra omständigheter som uppstod efter ingåendet av kontraktet eller mottagandet av beställningen;

3. kvalificerad att utföra revisioner, tillhandahålla andra revisionstjänster;

4. säkerställa säkerheten för dokument som tagits emot och upprättats under en revision och inte avslöja deras innehåll utan samtycke från ägaren (förvaltaren) för den ekonomiska enheten, om inte annat föreskrivs i Ryska federationens lagstiftning.

Uppgifterna som erhållits under en granskning som utförts på uppdrag av undersökningsorganet, åklagaren, utredaren, domstolen får offentliggöras före ikraftträdandet av avtalet (beslutet) från skiljedomstolen endast med tillstånd av kropparna i den mån de erkänner det som möjligt.

Revisorn (revisionsföretaget) är skyldig att förse den ekonomiska enheten, på dennes begäran, med uttömmande information om lagens krav för genomförandet av en revision, parternas rättigheter och skyldigheter och efter att ha läst slutsatsen - om föreskrifter som hans kommentarer och slutsatser bygger på. För det fall att en revision utan kvalifikationer, som lett till förluster för staten eller för en ekonomisk enhet, upptäcks, kan revisorn (företaget) åtalas på grundval av ett skiljedomstolsbeslut på ett yrkande som väckts av den myndighet som utfärdat licensen, de uppkomna förlusterna i sin helhet, kostnaderna för förnyad revision, böter som krediteras inkomsten för Ryska federationens republikanska budget till ett belopp av 100 gånger minimilönen - från en revisor som verkar oberoende och från 100 till 500 minimilöner - från en revisionsbyrå. Dessutom innebär den verksamhet där revisorn (företaget) tillhandahåller revisionstjänster på föreskrivet sätt utan att erhålla licenser återvinning på grundval av ett skiljedomstolsbeslut på anspråk som väckts av åklagaren, federala finansmyndigheter, staten skattetjänst och kroppar skattepolisen. Intäkterna som erhålls till följd av olaglig verksamhet dras in till förmån för de kunder som vilseleds av dem till ett belopp av de utgifter som de ådragit sig. Ryska federationens finansministerium har rätt att ansöka till skiljedomstolen med ett krav på likvidation av denna juridiska person.

Revisors etik

Varje professionell revisor måste, när han utför en revision eller tillhandahåller revisionstjänster, följa reglerna för etiskt uppförande. I ett antal främmande länder har koder och förordningar, regler för revisionsetiska regler utvecklats och är i kraft. Revisorernas yrkesorganisation i Sverige antogs följande regler etik:

1. oklanderligt professionellt uppförande: revisorn måste ständigt bevisa att han är pålitlig som professionell. Som förklaring

- i de fall som inte föreskrivs i dessa regler måste han uppträda på ett sådant sätt att han inte misskrediterar sig själv och yrket; måste utföra sina uppgifter korrekt och visa eftertänksamhet i betalningsfrågor;

2. självständighet, dvs. Revisorn ska utföra sina uppgifter på ett opartiskt och objektivt sätt och därför ska han alltid vara oberoende när han får en kallelse (förordnande) till revision. För att förtydliga - bör inte ta på sig uppgifter om han eller hans företag står i en sådan relation med kunden som kan påverka resultatet av revisionen;

3. Förebyggande av verksamhet som är oförenlig med revisionen - revisorn bör inte utföra de aktiviteter som är oförenliga med hans yrkesplikt - att vara en oberoende revisor. För förtydligande kan revisorn agera inom ramen för sin kompetens eller sitt företags kompetens;

4. Oklanderligt utförande av professionella uppgifter - revisorer måste noggrant följa kraven i myndighetslagstiftningen för att få övertygande bekräftelse på sina slutsatser. Revisorn är skyldig att ta hänsyn till och skydda aktieägares, borgenärers och andra intressenters legitima intressen;

5. sekretess - revisorn bör inte avslöja fakta eller information som blivit känd för honom under revisionen, såvida inte klienten ger sitt tillstånd till det, bör inte använda denna information till egen fördel;

6. upprätthålla goda relationer med kollegor i yrket: innan han uttalar en kritisk kommentar om en kollega som gjort ett misstag i sitt arbete, måste revisorn väga alla omständigheter under vilka detta inträffade. Kommentaren måste göras i rätt form;

Underlåtenhet att följa denna regel är en misskreditering av yrket;

8. ersättning efter arbete: lön bör utgå i enlighet med revisorns kunskap och erfarenhet, mängden utfört arbete.

Typer av revision

1. Intern och extern revision

2. Efterlevnadsrevision

3. Revision av bokslut

4. Obligatorisk och proaktiv revision

5. Inledande och överenskommen revision

6. Klassificering ur revisorns synvinkel

7. Klassificering i termer av riktning

Intern och extern revision

I praktiken av revisorsverksamhet, såväl som i normativa dokument, särskiljs extern och intern, obligatorisk och initiativrevision.
Internrevision är en integrerad och viktig del av ledningskontrollen. Behovet av internrevision har uppstått i stora företag på grund av att den högsta ledningen inte är engagerad i den dagliga kontrollen av organisationen och lägre ledningsstrukturer.
Internrevision ger information om dessa aktiviteter och bekräftar tillförlitligheten i chefernas rapporter. Internrevision behövs främst för att förhindra förlust av resurser och genomföra nödvändiga förändringar inom företaget.

Vissa funktioner för internrevisorer utförs av revisionsteam i redovisningsavdelningarna i stora företag som rapporterar till chefsrevisorn eller finansdirektören, men internrevisorernas funktioner är bredare och inkluderar:

Övervaka tillgångarnas tillstånd och förhindra förluster;

Bekräftelse av riktigheten av information som används av ledningen för att fatta beslut;

Bekräftelse av genomförandet av interna kontrollförfaranden;

Analys av effektiviteten i hur det interna kontroll- och informationsbehandlingssystemet fungerar;

Utvärdering av kvaliteten på information som ges av ledningsinformationssystemet.

Baserat på det föregående kan vi definiera internrevision:

Internrevision - utförs av heltidsanställda revisorer - anställda i företaget, som rapporterar till företagets chef. Huvuduppgiften för internrevision är att ständigt övervaka företagets kostnader och utveckla åtgärder för att minska dem.

Revision av ekonomisk verksamhet - en systematisk analys av organisationers ekonomiska verksamhet, utförd för att fastställa målen. Denna typ av revision kallas ibland för en prestations- eller lednings- och organisationsrevision.

Vid revision av ekonomisk verksamhet förutsätts en objektiv motivering och en omfattande analys av alla typer av verksamheter. Denna typ av revision har tre mål:

1. Bedömning av förvaltningens effektivitet.

2. Identifiering av möjligheter att förbättra ekonomisk aktivitet.

En extern revision utförs av ett revisionsföretag (revisor) på avtalsbasis med en ekonomisk enhet för att objektivt bedöma tillförlitligheten i tillståndet för redovisning och rapportering, samt förbereda rekommendationer för förbättringar finansiell position företag, öka effektiviteten i sin verksamhet, forskning outnyttjade reserver produktion. Intern och extern revision kompletterar varandra och har samtidigt betydande skillnader.

bord 1

Funktioner för intern och extern revision

Beroende på uppsatta mål kännetecknas revisioner av innehållet i de frågor som övervägs, djupet, sammansättningen och volymen av information som ingår i analysen - detta är en revision för att uppfylla kraven, revision av bokslut och en särskild revision, Obligatorisk och proaktiv revision, Initial och överenskommen revision.

Efterlevnadsrevision

Den består i analys av vissa finansiella och ekonomiska aktiviteter i ämnet. För att avgöra dess överensstämmelse med föreskrivna villkor, regler, lagar. Om sådana villkor fastställs interna kontrollregler av administrationen, utförs denna typ av revision av anställda på företaget som utför internrevisorernas funktioner.
Om villkoren ställs av borgenärer (kravet att upprätthålla ett visst förhållande mellan rörelsekapital och kortfristiga skulder), då uppfyllelsen av dessa villkor ofta återspeglas i företagets finansiella rapporter, utförs denna typ av revision tillsammans med revision av bokslut. Granska för att uppfylla de uppställda kraven statliga handlingar, utförs av revisorer som arbetar i statliga organ som utövar kontroll över genomförandet av dessa handlingar eller av tredje parts revisorer som har anförtrotts sådan kontroll. Resultaten av revisionen rapporteras till det berörda statliga organet. Baserat på ovanstående formulerar vi målen för revisionen för efterlevnad:

Kontrollera om företagets verksamhet överensstämmer med dess stadga;

Är medlen för löner och andra betalningar till anställda korrekt upplagda;

Huruvida produktionsavskrivningen av kostnader för kostnaden för produkter (tjänster) är motiverad och om vinsten är underskattad.

Revision av bokslut

Den utförs för att fastställa överensstämmelsen mellan koncernredovisningen och fastställda redovisningsregler och vissa kriterier. Denna typ av revision utförs av externa revisorer som bjuds in av företaget. Rapporter och nyckeltal kontrolleras.
Resultaten av revisionen av bokslut publiceras och distribueras till ett brett spektrum av användare - aktieägare, borgenärer, statliga tillsynsorgan.

Särskild revision - verifiering av specifika frågor i en ekonomisk enhets verksamhet, överensstämmelse med vissa förfaranden, normer och regler som syftar till att bekräfta lagligheten, integriteten och effektiviteten hos chefers verksamhet, riktigheten av utarbetandet skatteredovisning, användning av särskilda medel m.m.

Obligatorisk och proaktiv revision

Obligatorisk revision utförs i fall som fastställts direkt av lagstiftningen, eller på uppdrag av statliga organ. Volymen och förfarandet för att genomföra en obligatorisk revision regleras av lagstiftande normer. En initiativrevision (frivillig) genomförs genom beslut av en ekonomisk enhet på grundval av ett avtal med en revisor (företag). Typen och omfattningen av sådan verifiering bestäms av kunden.

Inledande och överenskommen revision

Den första revisionen genomförs av revisorn (byrån) för första gången för en given kund. Detta ökar avsevärt risken och komplexiteten för revisionen, eftersom revisorerna inte har den nödvändiga informationen om detaljerna i kundens verksamhet.

Överenskommen (upprepad) revision utförs upprepade gånger eller regelbundet.
Baserat på kunskap om kundens detaljer, hans positiva och negativa aspekter i organisationen av redovisning, resultaten av långsiktigt samarbete med kunden (rådgivning, hjälp med att organisera ett internt kontrollsystem, etc.).

Revisionsföretagens praxis vittnar om fördelen med en samordnad (upprepad) revision. Ett sådant samarbete är praktiskt för revisorer som grundligt studerat uppdragsgivarens verksamhet under många år och för en uppdragsgivare som får mycket kvalificerad, allsidig hjälp och bedömning baserad på många års samarbete. Bytet av revisionsbyrå skapar oro både bland konsumenter av information och bland nya revisorer.

Klassificering ur revisorns synvinkel

Ur revisorernas synvinkel är revisionen indelad i tre typer:

1. bekräftar (verifiering och bekräftelse redovisningshandlingar och rapportering);

2. Systeminriktad revision (revisionsexpertis baserad på analys av internkontrollsystemet). Det har bevisats att med ett effektivt internkontrollsystem är sannolikheten för fel försumbar, och behovet av systematisk detaljerad verifiering elimineras; i närvaro av ett ineffektivt internkontrollsystem får kunden rekommendationer för förbättringar.

3. revision baserad på risk (koncentration av revisionsarbetet till områden med fler hög risk vilket i hög grad underlättar revision i lågriskområden).

Klassificering i termer av riktning

Ur inriktningens synvinkel är revisionen indelad i allmänna (företag och deras sammanslutningar, oavsett de organisatoriska och juridiska formerna och ägartyperna, organisationer och institutioner); bankverksamhet, revision av försäkringsorganisationer, revision av börser, revision av fonder utanför budgeten, revision av investeringsinstitut m.m. I väst finns även en verksamhetsrevision.

Ahrens och Lobbecks bok "Audit" ger följande definition:
"operativ revision - kontroll av hur det ekonomiska systemet fungerar för att bedöma produktivitet och effektivitet." Efter avslutad revision ges rekommendationer till chefen för att förbättra verksamheten.
På grund av att operativ effektivitet kan bedömas inom många olika områden är det omöjligt att karakterisera en typisk verksamhetsrevision. I en verksamhetsrevision är kontroller inte begränsade till redovisning, de kan innefatta en bedömning av organisationsstruktur, datordrift, produktionsmetoder, marknadsföring och alla andra områden där revisorn är kvalificerad.

Typer av revisionstjänster

1. Revisionskontroll av finansiell och ekonomisk verksamhet

2. Analys av bokslut och affärsresultat.

Bedömning av solvens och finansiell ställning

3. Råd om beskattning, skatteplanering

4. Juridisk rådgivning

5. Råd om det juridiska ansvaret för databehandling

Revision av revision av finansiell och ekonomisk verksamhet

Revision av revision av finansiell och ekonomisk verksamhet - revisionsverksamhet syftar till att fastställa tillförlitligheten hos ekonomiska enheters redovisning och finansiella rapporter och deras finansiella och ekonomiska verksamhets överensstämmelse med lagar.

I det här fallet är målen för revisionen:

Bedömning av redovisningsläget;

Verifiering av tillförlitligheten av indikatorer för den årliga bokslut;

Genomföra en analys av finansiella och ekonomiska aktiviteter och, på grundval av den, förbereda rekommendationer för att stärka kundens finansiella ställning, optimera kostnader, välja revisionsförfaranden.

I processen med revisionsarbete används välkända metoder för att genomföra en revision:

faktisk kontroll;

Bekräftelse;

Dokumentationskontroll;

Formell kontroll;

Logisk kontroll;

Aritmetisk kontroll;

Särskild kontroll;

Observation;

Analytiska tester;

Läser in.

Under den faktiska kontrollen förstås verifieringen av den faktiska tillgängligheten av materiella tillgångar och medel genom metoden för inspektion och felberäkning; avstämning av mottagna data med referenser.

Bekräftelse - ta emot ett skriftligt svar från klienten eller tredje part för att bekräfta riktigheten av informationen. Fullständighet av att skicka pengar till kassan som tagits emot från privatpersoner och juridiska personer.

Dokumentär verifiering - kontroll av dokument och registrering av transaktioner i bokföringsregister. I praktiken av revisionsarbete, när man utför dokumentkontroller, används välkända metoder för formell, logisk och aritmetisk verifiering.

Under en formell kontroll avslöjas fullständigheten och riktigheten av att fylla i alla detaljer som krävs på de primära dokumenten. Särskild uppmärksamhet riktas mot: datum för ifyllning av dokumentet; förekomsten av ospecificerade korrigeringar, raderingar, tillägg i text och figurer; äktheten av underskrifter från tjänstemän och ekonomiskt ansvariga personer (alla monetära dokument är inte föremål för rättelse och radering).

Logisk verifiering (verifiering av handlingar i sak). Den här kontrollen låter dig ta reda på om den här eller den operationen ägde rum och i den angivna volymen; lagligheten och ändamålsenligheten av affärstransaktionen; riktigheten av dess hänvisning till de relevanta kontona och införandet i relevanta utgifter och inkomster. Med logisk verifiering kan du identifiera postscripts i mängden utfört arbete, överskattning av kostnaden etc.

Aritmetisk verifiering består i att kontrollera riktigheten av beräkningarna av beloppen i dokumenten. Vid granskningen upptäcks fel vid summering av ett antal siffror i arbetet med att sammanställa analytiska och systematiska redovisningsregister i exponentiell redovisning (ekonomisk rapportering). Aritmetisk och logisk verifiering kompletterar ofta varandra.

En särskild kontroll används när det blir nödvändigt att involvera en specialist med en snäv specialisering i kontrollen, vilket gör det möjligt att kontrollera riktigheten av värderingen av immateriella rättigheter när den fungerar som ett bidrag från grundarna till det auktoriserade kapitalet, eller när det blir nödvändigt att kontrollera fullständigheten av alla tekniska operationer vid tillverkningen av en viss typ av produkter eller produkter.

Förhör - inhämtning av muntlig eller skriftlig information från klienten.

Tittar - tar emot allmän uppfattning om kundens kapacitet baserat på visuell inspektion (observation);

Analytiska tester - en metod för att jämföra index, koefficienter.

Skanning - kontinuerlig, element-för-element-visning av information
(redovisning primära dokument) för att hitta något atypiskt.

Inom revisionsverksamheten finns det också metoder för organisationsrevisioner (kontinuerlig, selektiv, heltäckande, riktad, expertbedömning).

Under en fortlöpande kontroll kontrolleras noggrant alla monetära dokument som rör redovisning av kontanter och bankverksamhet, värdepapper och avräkningar med redovisningsskyldiga.

Vid en stickprovskontroll kontrolleras handlingar efter besiktningsmannens val.
Samtidigt, om det under en selektiv kontroll av vissa frågor fastställs allvarliga brister och överträdelser i organisationen och upprätthållandet av bokföringen, vilket leder till en korrigerad beräkning av kostnader, ekonomiska resultat och till ett underskott i kontanta betalningar, då rekommenderas att kontrollera sådana transaktioner med en kontinuerlig metod. När man gör ett prov är en viktig plats det korrekta valet av dessa dokument, poster som kommer att bli föremål för verifiering. Valet av tillvägagångssätt för besiktningen beror på omständigheterna och avgörs på platsen för besiktningen.

I modern praxis används komplexa revisioner.
Deras huvudsakliga uppgifter är en omfattande dokumentär revision av företag och organisationers finansiella och ekonomiska aktiviteter, tillståndet i deras ekonomi och en djupgående analys av det finansiella läget.

Målinspektioner genomförs i ett visst antal frågor på begäran av företagscheferna eller på uppdrag av åklagarmyndigheten, utredningen, skattemyndigheten och andra statliga organ.

En expertbedömning av organisationers redovisningshandlingar utförs av en revisor på uppdrag av statliga organ om de har brottmål, tvistemål eller mål som behandlas i en skiljedomstol.

Analys av bokslut och affärsresultat.

Bedömning av solvens och finansiell ställning

När revisorn utför en revision måste revisorn kontrollera inte bara redovisningsläget, lagligheten av finansiella och ekonomiska transaktioner i den granskade organisationen, utan också kvalitativt analysera indikatorerna för dess finansiella verksamhet. Syftet med analysen är att bedöma organisationens ekonomiska resultat och finansiella ställning under den analyserade rapporteringsperioden och fastställa dess potential i framtiden. Analysen utförs enligt bokslutsindikatorerna och balansräkningens indikatorer och andra former av rapportering används, samt data från andra redovisningsregister: huvudboken, orderjournaler, utdrag och andra blanketter. Finansiella ställning företag inkluderar analys av lönsamhet och lönsamhet, finansiell stabilitet, solvens och solvens, kapitalanvändning. Finansiellt stabil är en sådan ekonomisk enhet som, på grund av tillgången på egna medel, kan säkerställa täckningen av medel som investerats i företags tillgångar, undvika omotiverade fordringar och skulder och betala av sina åtaganden med partners i tid.

Råd om beskattning, skatteplanering

Revisorer (företag) kan tillsammans med revisioner tillhandahålla tjänster till ekonomiska enheter, entreprenörer och privatpersoner i form av konsultationer om en lång rad frågor. När de genomför konsultationer för att uppnå största totala effekt bör revisionsföretag kombinera och använda kompetens och förmåga hos generalister och smala specialister, deras djupa kunskaper inom vissa områden. Samtidigt bör den revisor som genomför samrådet ha den kompetens som krävs för att lösa problem och dela erfarenheter, identifiera problem, hitta rätt information, analysera och syntetisera, ta fram förslag för att förbättra det finansiella och ekonomiska arbetet, kommunicera med människor, planera förändringar, hjälpa kunder att samla erfarenhet.

Konsultprocessen är en gemensam aktivitet mellan konsulten och uppdragsgivaren för att lösa ett specifikt problem och åstadkomma önskade förändringar i kundorganisationen.

I den ekonomiska litteraturen kan man hitta många olika sätt att genomföra konsultprocessen (från 3 till 10 faser). Tänk på den enklaste av dessa 5-fasmodeller: förberedelse, diagnos, handlingsplanering, implementering och slutförande.

Tabell 2

Faser i rådgivningsprocessen

I en specifik situation i denna modell kan vissa faser flyttas, genomförandet kan påbörjas innan åtgärdsplaneringen är klar.
Konsulten har till sitt förfogande en mängd olika interventionsmetoder som bidrar till förändringar hos individer, grupper, organisationer.

De vanligaste metoderna är:

Utbildning och avancerad utbildning;

Action learning;

Planering för att förbättra företagets effektivitet;

hålla möten;

En kvalificerad konsult använder interventionsmetoder flexibelt för att stödja förändring och använder flera metoder samtidigt, om så är lämpligt.

I konsultationsprocessen bör ett progressivt tillvägagångssätt iakttas: kompetens, användning av kunskap och erfarenhet i kundens intresse, opartiskhet och objektivitet i arbetet, konfidentialitet, efterlevnad av kraven i den etiska aspekten.

Konsultpraxis visar att majoriteten av de frågor som kommer in till revisorer är relaterade till skattelagstiftningen, och särskilt innan kunden börjar ta ut vissa skatter. Råd om skatteplaneringsfrågor måste revisorn först studera strukturen och funktionerna i den ekonomiska verksamheten hos klienten som ansökte om rådgivning. Och först efter en sådan studie, på grundval av de nuvarande reglerande dokumenten om beskattning, för att ge hjälp med att beräkna skattebetalningar i planeringsstadiet.

Juridisk rådgivning

Sådana tjänster kan endast tillhandahållas av revisionsföretag som har juridiska konsulter eller juridiska strukturella enheter.
Praktiken i deras arbete visar att det största antalet konsultationer är relaterade till företagens förhållande till skattemyndigheterna; med rättsligt skydd av företagens intressen mot skattemyndigheternas agerande efter att de har genomfört en revision.

Andra typer av juridisk rådgivning är rådgivning om den rättsliga tillämpningen av vissa bestämmelser i Ryska federationens civillag, Ryska federationens arbetslagstiftning och andra rättsakter. För att kunna tillhandahålla konsulttjänster om juridiska juridiska dokument måste revisionsföretag ha högt kvalificerade specialister - advokater som är flytande i och skickligt använder funktionerna i tillämpningen av regleringsdokument i praktiken.

Råd om det juridiska ansvaret för databehandling

Det snabbast växande området för rådgivningstjänster är utvecklingshjälp för mjukvarupaket vid val och implementering av moderna datorer.
Konsulter kommer att hjälpa till att implementera nya system och utveckla utbildningsprogram för anställda, utveckla och implementera policyer för att uppmuntra innovation och använda teknik för att minska arbetsintensiteten.

Konsulter anger vanligtvis vilka märken av datorer som är mest pålitliga och kompatibla med generationen av tidigare modeller, kan rekommendera billiga och beprövade program, kan ge personalutbildning, för vilken de väljer de nödvändiga träningsverktygen och övningarna. Även om revisionsbyråer, enligt gällande lagstiftning, praktiskt taget inte bär ansvar (förutom om det föreskrivs i ett ingånget bilateralt avtal), påverkar felaktig konsultation av kunden och uppkomsten av något ansvar för honom till följd av att ett fel har gjorts negativt bild av revisionsbyrån.

Tekniska grunder för revision

1. Revisionens inledande skede

2. Revisionsplanering

3. Revisionsbevis

4. Begreppet bedrägeri och fel

5. Förfarandet för att upprätta och sammanställa en del av revisionsberättelsen. Typer av revisionsberättelser

Revisionens inledande skede

Revisionsavtalet återspeglar och fastställer parternas intressen. Det finns dock betydande skillnader från de kontrakt som används i näringslivet. Det har ett tredje parts intresse
– användare av information – en potentiell konsument av information om den granskade ekonomiska enhetens finansiella och ekonomiska verksamhet.
Revisorn är ansvarig inte bara gentemot kunden utan även gentemot de intresserade användarna i händelse av skada som orsakats dem till följd av en revision av dålig kvalitet. Vid upprättandet av ett kontrakt ska revisorn sträva efter att korrekt formulera kundens behov och ta hänsyn till dennes egna intressen. Kvaliteten på revisionen, frånvaron av konflikt mellan revisorn och klienten beror till stor del på klarheten i kontraktet för revisionen.

Med tanke på detaljerna i en revision i Ryssland är det nödvändigt att i revisionskontraktet återspegla möjligheten för revisorn att vägra att utfärda en revisionsrapport eller bestämma tidpunkten för kunden att lämna in de dokument som krävs för revisionen, eftersom det ofta förekommer fall då kunder bjöd in revisorn, och redovisningsrapporten ännu inte är klar för verifiering, vilket gör jobbet mycket svårt. Det är tillrådligt att revisorn i kontraktet tillhandahåller en klausul som förpliktar klienten att bistå revisorn under revisionen, även att tilldela anställda att assistera vid inventeringen, tillhandahålla transporter och hotell till revisorn om denne behöver åka på en affärsresa .

Revisionsplanering

Revisionsprogram. Utvärdering av kundens interna kontrollsystem som kriterium för revisionsplanering.

Planering är en process som gör att du mest effektivt kan utföra revisionen och samtidigt minska risken för oupptäckta befintliga fel i kundens finansiella rapporter.

Revisorn bör noggrant planera sin verksamhet av tre huvudskäl: det ger revisorn möjlighet att skaffa tillräcklig mängd bevis om tillståndet för klienten, hjälper till att hålla revisionskostnaderna inom rimliga gränser och undviker missförstånd med klienten.

Revisionsplaneringsuppgifter:

Fastställande av stadier och arbetsvillkor med uppdragsgivaren;

Fastställande av kostnader;

Rationell användning av specialistens arbetstid;

Förberedelse av en adekvat arbetsgrupp av specialister för att arbeta med klienten;

Identifiering av de delar av revisionen som är av störst betydelse för bildandet av revisionsutlåtandet;

Fördelning av revisionssektioner, uppgifter och ansvar mellan specialister;

Skapande av förutsättningar för genomförande av konsekvent kontroll över revisionen;

Säkerställa interaktion med redovisningsavdelningen på en revisionsbyrå i frågor om finansiell planering.

Revisionsplanering består av 6 huvudsteg:

1. Förplanering.

2. Insamling av allmän information.

3. Insamling av information om kundens rättsliga skyldigheter.

4. Bedömning av revisionsriskens väsentlighet.

5. Bekantskap med systemet för kontroll på gården och riskbedömning av kontroll.

6. Utveckling av en övergripande revisionsplan och revisionsprogram.

Preliminär planering genomförs i den inledande fasen av revisionsarbetet; innefattar att besluta om man ska gå med på att påbörja eller fortsätta en revision åt klienten, fastställa skälen till varför klienten motiverar sitt revisionsbeslut, rekrytera personal för att utföra revisionsuppgifter (bemanning), ingå avtal med klienten, upprätta ett skriftligt åtagande att Klienten.

Insamling av allmän information - allmän information om företaget, nödvändig för att ytterligare göra en rimlig slutsats om tillförlitligheten av rapporteringen. De viktigaste informationskällorna om företaget är:

Diskussioner med ledningsanställda, möten med ledande befattningshavare och verkställande personal som inte är relaterade till journalföring, vilket kommer att ge förstahandsinformation;

Besöka och inspektera de viktigaste platserna, produktionsenheterna, lagren, som ger en möjlighet att verifiera tillgången och bevarandet av tillgångar, för att få en uppfattning om produktionsförhållandena;

Externa och interna rapporter och publikationer. Externt: affärspress, tidningar, analytiska rapporter efter bransch, jämförelse med stora konkurrenter och branschgenomsnitt, statlig skattelagstiftning. Internt: ekonomiska rapporter, läget för företagets ekonomi, protokoll, styrelsemöten, styrelser, aktieägare, interna rapporter från revisorer och konsulter.

Du bör bekanta dig med historien om företagets utveckling, typer av aktiviteter, d.v.s. det är viktigt att ha förståelse för kundens bransch. Det är viktigt att få information om företagets policy inom olika områden (kreditpolicy, redovisningspolicy), att ta reda på graden av ansvar och rättigheter för chefer på olika nivåer, att fastställa kretsen av personer som har rätt att ändra företagets politik. Utifrån den information som erhållits bör revisorn ta ställning till om det är nödvändigt att involvera vissa specialister för konsultationer.
(advokater, skatter).

Insamling av information om kundens rättsliga skyldigheter. Redan från början av arbetet bör revisorn sätta sig in i kundens juridiska dokument: bolagsordningen, registreringshandlingar, protokoll från styrelsemöten och aktieägarmöten, som kan innehålla information om vinstutdelning , deklaration av utdelning, betalning av ersättning, undertecknande av kontrakt och avtal, beslut om deltagande i andra företag, om förvärv av egendom, tillhandahållande av långfristiga lån.

Bedömning av revisionsriskens väsentlighet. Väsentlighet och risk är mycket viktigt att tänka på när man planerar en revision. Under materialitet
(väsentlighet) i revisionen förstås som den högsta tillåtna nivån av möjlig snedvridning av en enskild post eller finansiell indikator i rapporterna, finansiella reserver som helhet, eller det högsta tillåtna felbeloppet i det belopp som kan visas i publikationen av bokslut och anses vara obetydliga, dvs utan att vilseleda användare. För att bedöma väsentligheten måste revisorn ha en förståelse för de möjliga användarna av informationen och de möjliga beslut som kan fattas utifrån den för att fastställa förhållandet mellan felaktigheten i rapporten och antagandet av dessa beslut. Revisorns bedömning av graden av väsentlighet är ganska subjektiv och kräver avsevärd professionalism, arbetslivserfarenhet, kunskap om detaljerna i klientens verksamhet, egenskaper hos den ekonomiska och sociala miljön. I början av revisionen ska revisorn besluta (baserat på interna standarder) vilken total mängd fel som kan anses vara väsentligt eller väsentligt. Det finns ett antal faktorer som den förinställda väsentlighetsnivån beror på:

Företagsstorlek;

Beloppet av nettovinsten före skatt;

Värdet av omsättningstillgångar;

Totalt värde av tillgångar;

Volym kortfristiga skulder;

Mängden kapital.

Väsentlighetsnivån fastställs utifrån dessa indikatorer.

Revisionsrisken är följande: revisorn kommer till slutsatsen att bokslutet är korrekt upprättat och uttrycker på denna grund ett uttalande utan reservation i revisionsberättelsen, men i verkligheten innehåller bokslutet väsentliga fel.

Revisionsrisk är en bedömning av en revisions ineffektivitet baserat på riskbedömningen av kundens redovisningssystem, ineffektiviteten i kundens interna kontrollsystem och revisorns underlåtenhet att upptäcka klientfel.

Det finns två typer av huvudmetoder för att bedöma revisionsrisk:

1. Uppskattad (intuitiv) - den mest använda idag av ryska revisorer (företag), är att revisorer, baserat på sin egen erfarenhet och kunskap om kunden, bestämmer revisionsrisken baserat på rapportering i allmänhet eller enskilda grupper, verksamheter, som hög, sannolik och osannolik att användas i revisionsplanering (använd hög, låg, medium).

2. Kvantitativ - involverar kvantitativ beräkning av ett flertal modeller för revisionsrisk.

Revisionsrisk = Nettorisk (Kontrollrisk (Procedurrisk

Revisionsrisk är risken för ineffektivitet av en revision som återspeglar revisorns bedömning om acceptansen av sannolikheten för att de finansiella rapporterna kommer att innehålla oupptäckta väsentliga fel efter revisionen.

Ren risk är risken som är förknippad med företagets detaljer, dvs. sannolikheten för att i bokslutet, innan man överväger effektiviteten av det interna kontrollsystemet, innehåller fel som överstiger det tillåtna värdet.

Kontrollrisk är risken för ineffektivitet i det interna kontrollsystemet, d.v.s. sannolikheten för att hoppa över fel som överstiger det tillåtna värdet av det interna kontrollsystemet.

Procedurrisk - risken för ineffektiva testprocedurer - sannolikheten, acceptabel för revisorn, att inte upptäcka fel i testprocessen som överstiger ett acceptabelt värde.

Denna modell är grunden för revisionsplanering, så dess användning vid bedömning av revisionsmarginaler är begränsad. När väl alla risker har identifierats och en lämplig revisionsplan har upprättats, kan nettorisk- och kontrollriskkomponenterna i planen inte ändras baserat på erhållna revisionsbevis.

Procedurrisk = ;

Bekantskap med systemet för kontroll på gården och riskbedömning av kontroll. Ur en revisors synvinkel är att bedöma effektiviteten hos det interna kontrollsystemet (ICS) att bedöma styrkorna och svagheterna hos den ekonomiska enheten. ICS kan anses vara effektiv om:

Den varnar effektivt för förekomsten av felaktig information;

Upptäcker effektivt felaktigheter inom en begränsad tid efter att felaktigheter har inträffat.

Revisionsutvärderingen av ICS:s effektivitet är nödvändig för att bedöma och planera revisionens omfattning. Om ICS av revisorn bedöms som effektiv har denne möjlighet att minska granskningens omfattning och i vissa fall inte genomföra den alls.

Resultatet av planeringsprocessen är ett revisionsprogram. Det är en lista över åtgärder med deadlines och artister.
Programmet bör omfatta följande steg:

1. Upprätta en översikt över klientens verksamhet, som inkluderar en beskrivning av systematiska processer och relaterade arbetsflöden; redovisningsprincip; organisationsstruktur;

2. Utveckling av en revisionsstrategi relaterad till kundens särdrag och inriktning av revisorers ansträngningar på delar av de finansiella rapporterna;

3. Att genomföra revision, d.v.s. utförandet av de valda revisionsåtgärderna av de revisorer som har tillräcklig erfarenhet och kvalifikationer för de planerade förfarandena;

4. Bildande av ett revisionsutlåtande baserat på de insamlade bevisen.

Revisionsbevis

All information som utarbetats och samlats in av revisorn före, under och som ett resultat av revisionen är revisionsinformation.
En del av denna information är dokument eller kopior därav som kan betraktas som revisionsbevis.

Revisionsbevis är den information som revisorn samlat in under revisionen och de slutsatser som ligger till grund för revisionsberättelsen.

Revisionsbevis måste vara relevanta och tillräckliga.
Bevisets relevans är dess värde för att lösa eventuella problem, och tillräckligheten i varje fall bestäms utifrån en bedömning av ICS och revisionsrisk. Revisorn måste i alla fall vara säker på att han har samlat in en tillräcklig mängd bevis (handlingar) av erforderlig kvalitet för att göra ett objektivt och rimligt utlåtande.

Revisionsbevis kan vara internt (information från klienten), externt (information från tredje part och organisationer) och blandat.
(information från klienten och bekräftad Externa källor). De mest värdefulla och tillförlitliga är externa bevis, blandade, interna.

Kvaliteten på revisionsbevis beror på källan. Revisionsbevis kan erhållas från dokumentära källor, i samband med muntliga intervjuer med kundens personal, tredje part och med revisorns direkta observation av redovisning och annan verksamhet på företaget. Enligt graden av tillförlitlighet och tillförlitlighet skaffar revisorn själv de mest värdefulla bevisen. Dokumentation och skriftliga inlagor från klienten föredras framför bevis som erhållits från muntliga intervjuer. Om revisorn inte kan samla in tillräckliga bevis måste han återspegla detta i rapporten och slutsatsen. Avvägningen mellan kostnaden för att skaffa revisionsbevis och dess betydelse bör vara rimlig. Om också kundens ICS är tillräckligt tillförlitlig, kan revisorn överge den kostsamma fullständiga inventeringen av tillgångar och genomföra den selektivt. Men komplexiteten och de höga kostnaderna för revisionsförfaranden bör inte hindra dem från att genomföras om revisorn anser att de är nödvändiga.

Begreppet bedrägeri och misstag

Bedrägeri förstås som avsiktlig felaktig reflektion och presentation av redovisnings- och rapporteringsdata av en eller flera personer från företagets ledning eller anställda, inklusive manipulering av konton och förfalskning av primära dokument, rapporteringsregister, avsiktlig ändring av register i redovisning, snedvridning av innebörden av affärstransaktioner och överträdelse av de regler som definieras i lag och företagets redovisningsprinciper.

Fel är en oavsiktlig felaktig framställning av finansiell information som ett resultat av aritmetiska och logiska fel i bokföringsuppgifter och grupperingar, en förbiseende av redovisningens fullständighet, eller missuppfattning fakta om ekonomisk verksamhet, tillgång och skick för egendom och bosättningar.

Revisorn ansvarar för att upptäcka bedrägerier och oupptäckta eller okorrigerade fel. Revisionsberättelsen ska säkerställa att det inte finns några oegentligheter och väsentliga fel i företagets finansiella rapporter, eller att de är helt identifierade eller att fel korrigeras. För det fall bedrägeri eller fel föreligger kan revisorn ompröva sitt ansvar gentemot klienten. De huvudsakliga typerna av fel som hittades under revisionen kan grupperas enligt följande:

1. Fel i journalföringen, bristande journalföring och enstaka fel

(arithmetiska felräkningar, fel i att fylla i rapporteringsformulär och slumpmässiga felaktiga inmatningar);

2. Upprepade fel, fel i samband med okunnighet om redovisningsreglerna, förknippade med okunnighet om skattelagstiftning och okunnighet om de juridiska grunderna för finansiell och ekonomisk verksamhet.

Om revisorn har kommit till slutsatsen att bedrägeri (fel) kan förekomma, måste han utvärdera deras potentiella inverkan på den finansiella informationen, utveckla och tillämpa ytterligare rutiner.

Förfarandet för att upprätta och upprätta en del av revisionsberättelsen. Typer av revisionsberättelser

Resultatet av revisionen är en revisionsberättelse (AZ) - ett dokument som har juridisk betydelse för alla juridiska personer och individer, myndigheter och förvaltningar och dömande. Förfarandet för att upprätta, sammanställa del och innehåll i revisionsberättelsen bestäms
Tillfälliga regler för revisionsverksamhet i Ryska federationen, godkända genom dekret
Ryska federationens president daterad 22 november 1993 nr 2263.

AZ (rapport) bör bestå av tre delar: inledande, analytisk och avslutande. Det inledande avsnittet specificerar allmän information om revisorn; i den analytiska - information om den ekonomiska enheten, resultaten av revisionen av finansiella rapporter, de fakta som identifierats under revisionen av betydande överträdelser av det etablerade förfarandet för att upprätthålla redovisning och förbereda finansiella rapporter som påverkar dess tillförlitlighet, överträdelser av lagstiftningen i Ryska federationen i samband med ekonomiska och finansiella transaktioner som orsakade (kan orsaka) skada på intressena för ägarna av den ekonomiska enheten, staten och tredje parter. Den sista delen innehåller en post som bekräftar tillförlitligheten av den ekonomiska enhetens redovisning (finansiella rapporter).

AZ är adresserad till kunden och anger datumet för sammanställningen, undertecknat av chefen för revisionsföretagets revisor och revisorn som utför revisionen, certifierad av revisionsföretagets sigill. Varje A3-sida är undertecknad av den revisor som utför revisionen och certifierad av hans personliga stämpel. Om den ekonomiska enheten under revisionen inte eliminerade betydande överträdelser i redovisning, utarbetande av relevanta rapporter och efterlevnad av lagstiftningen i Ryska federationen, görs en post i den sista delen av AZ om omöjligheten att bekräfta tillförlitligheten av finansiella rapporter .

Den 9 februari 1996 godkände revisionskommissionen under Ryska federationens president protokoll nr 1 och rekommenderade det för användning i revisionsaktiviteter "Förfarandet för att sammanställa en A-Ö om finansiella rapporter". Enligt detta AZ-dokument:

Positivt - revisorn gör en anteckning om att de finansiella rapporterna enligt hans uppfattning är tillförlitliga i alla väsentliga avseenden;

Villkorligt positiv (med reservationer) - revisorn ger fakta om sin oenighet med ledningen för den ekonomiska enheten i förhållande till de finansiella rapporterna, beskriver de begränsningar som har ägt rum i hans arbete, uttrycker sin osäkerhet om tillförlitligheten av vissa rapporteringspositioner och noterar att i alla andra väsentliga aspekter är de finansiella rapporterna tillförlitliga;

Negativt - Ett negativt utlåtande avges när oenighet eller arbetsbegränsningar blir så väsentliga att de hindrar revisorn från att dra en slutsats om de finansiella rapporternas riktighet.

Revisorn har rätt att vägra att uttala sig vid betydande osäkerhet om bokslutets tillförlitlighet, förutsatt att revisorn har utfört alla möjliga revisionsåtgärder under rådande omständigheter. I enlighet med de provisoriska reglerna är en ekonomisk enhet skyldig att förse berörda parter endast med den sista delen
AZ.

Verifiering av kontanttransaktioner

2. Metoder för att kontrollera kontanttransaktioner på bankkonton

3. Huvudstadierna för verifiering av kontanttransaktioner

4. De viktigaste stadierna av verifiering av bankverksamhet

5. Kontrollera legitimiteten för kontanttransaktioner

Syfte med verifiering och informationskällor

En revision av kontanttransaktioner (CA) inkluderar kontroll av kontanter, bank och valutatransaktioner. Operationer relaterade till förflyttning av DS bör kontrolleras med en kontinuerlig metod. Huvudsyftet med kontrollen är lagligheten, tillförlitligheten och den ekonomiska genomförbarheten av transaktioner som utförs på konton som återspeglar DS-rörelsen.

Vid revision av kontanttransaktioner är syftet med revisionen att verifiera efterlevnaden av:

Villkor för förvaring, säkerhet för pengar och andra värdesaker i kassan och när de levereras från banken;

Fastställande av förfarandet för att lagra checkböcker, utdrag ur checkar och ta emot pengar på dem;

Regler för att dokumentera operationer för mottagande och utgivning av pengar från kassan;

Gränsen för att ha kontanter vid kassan och ge ut pengar enligt rapporten för resor, affärskostnader och andra behov;

Aktuellhet och fullständighet av bokföring av kontanter och intäkter från banker, från juridiska personer och individer;

Kontantdokumentation, disciplin vid produktion av kontanttransaktioner;

Redovisning av kontanttransaktioner och föra kassabok och bok analytisk redovisning för andra värdesaker som förvaras i kassan;

Förfarandet för kontantavräkning med juridiska personer för levererade produkter och andra materialvärden. Kontantgräns (10 000 med företag och organisationer, 50 000 med branschorganisationer);

Användning för avsett ändamål av kontanter som tas emot av checkar från banker (avsedd användning);

Fullständighet av återlämnandet till banken i slutet av arbetsdagen av överskjutande kassasaldon;

Förekomsten av fall av utgivande av kontanter till obehöriga utan att utfärda fullmakt.

Informationskällor vid kontanttransaktioner:

1. primära dokument för registrering av kvitto och utfärdande av kontanter

(kontantdebet FCO1, kvittera order FCO2);

2. Journal för registrering av utgifter och kvitto kontantdokument;

3. primära styrkande handlingar för kontantdokument (förhandsrapport, resecertifikat, checkar etc.).

4. redovisningsregister för konton 50, 51, 52, 56, övriga konton; korrespondens från konto 50; 006 "Former för strikt rapportering".

Vid revision av bankverksamhet är syftet med revisionen:

Aktualitet, laglighet, tillförlitlighet och ändamålsenlighet av operationer som återspeglas i bankkonton för mottagande och avskrivning av anläggningstillgångar (OS);

Kontrollera antalet öppnade konton och deltagande i avvecklingar, lagligheten av transaktioner som utförs på varje öppet konto;

Giltigheten av mottagandet och användningen av krediter och lån och tidpunkten för deras återbetalning;

Kontrollera status för avveckling och betalningsdisciplin under ingångna avtal.

Informationskällor:

Kontoutdrag på relevanta konton med dokument bifogade dem som fungerade som grund för provisionen av inkomst- och utgiftstransaktioner;

Saldon och andra handlingar samt redovisningsregister.

Vid granskning av valutatransaktioner är syftet med revisionen att granska riktigheten och lagligheten av att öppna konton i utländsk valuta, fullständigheten och aktualiteten för att överföra valutaintäkter och andra frågor i analogi med kontroll av transaktioner på ett löpande konto.

Informationskällorna är desamma som vid kontroll av ett löpande konto.

Metoder för att kontrollera kontanttransaktioner på bankkonton

Att kontrollera kontanttransaktioner på bankkonton kräver att revisorn har en ökad ansvarskänsla, tk. endast ouppmärksamhet kan leda till oönskade konsekvenser för revisorn och den granskade organisationen i framtiden. Vid revision av kontanttransaktioner och transaktioner på bankkonton kan alla eller någon av revisionsmetoderna användas. Mycket betydelse bör ges till verifiering av primära handlingar som låg till grund för registrering av affärstransaktioner i bokföringsregister. Vart i Särskild uppmärksamhet måste lämnas in för upprättande av primära handlingar.

De viktigaste stegen för att kontrollera kontanttransaktioner

1. Inventering av det faktiska saldot av kassa och överensstämmelse med dess redovisningsdata kassaböckerna.

2. Kontrollera fullständigheten och aktualiteten för bokföring och debitering av kontanter i kassaboken på kredit- och debetorder.

3. Kontrollera tillgängligheten av styrkande dokument för kvitton och debetorder på grundval av vilka de utfärdas (biljetter, fakturor, checkar, närvaron av en beställning - i första sväng).

4. Kontrollera lagligheten av genomförda affärstransaktioner.

5. Verifiering av den faktiska tillgängligheten av andra värdesaker som lagras i kassadisken, som, i enlighet med gällande regleringsdokument, måste lagras i kassadisken (säkerheter, former av strikt ansvarighet, värdefulla gåvor till företaget).

6. Kontroll av summorna i kassaboken och andra bokföringsregister.

7. Säkerställa säkerheten för medel vid mottagandet, leverans från banken (företaget), lagring och emission på företaget i enlighet med kraven i rekommendationerna från Ryska federationens inrikesministerium om att säkerställa säkerheten för medel under deras lagring och transport.

8. Kontrollera att det finns ett skriftligt avtal om fullt ansvar med kassan.

Sekvensen för verifiering av kontanttransaktioner kan vara annorlunda efter revisorns gottfinnande.

De viktigaste stadierna av verifiering av bankverksamhet

1. Verifiering av den faktiska kvantitativa tillgängligheten för avvecklingskonton, löpande valutakonton som öppnats i organisationen; fullständighet och behovet av att öppna dem, i vilka banker de är öppna.

2. Är alla belopp som anges på kontoutdrag bekräftade av närvaron av korrekt utförda styrkande handlingar för de belopp som anges i dem.

3. Kontrollera att kreditering och debitering av medel i rätt tid på organisationens bankkonton.

Om revisorn under revisionens gång upptäcker att det inte finns ett källdokument från en källbank, eller om en fotokopia som inte är bestyrkt av den betjänande bankens sigill (inte xerox) finns närvarande som ett källdokument, kan en sådan operation inte erkännas som lagligt. Revisorn är skyldig att kräva inlämnande av handling upprättad på föreskrivet sätt. När du kontrollerar betalningen av fakturor för köp av MC är det nödvändigt att se till att mottagandet och bokföringen av betalda varor och material, eller de mottagna tjänsterna, är kompletta. Det finns fall av illegala transaktioner när det under olika förevändningar överförs pengar, som sedan skrivs av till produktionskostnad eller på bekostnad av andra källor, men i själva verket är dessa belopp riktade till förvärv av olika typer av egendom , som sedermera tillägnas av vissa tjänstemän. Det är nödvändigt att noggrant kontrollera alla återföringsposter på bankkonton. Det finns fall när en revisor som är inblandad i stöld av pengar fördelar de stulna beloppen till lämpliga konton och sedan, genom återföring, gör nya poster i andra redovisningsregister för att dölja det verkliga tillståndet.

Kontrollera legitimiteten för kontanttransaktioner

Vid kontroll av kontanttransaktioner måste revisorn fastställa hur förfarandet för att genomföra kontanttransaktioner, kontantdisciplin, lagligheten och ändamålsenligheten av kontanttransaktioner iakttas.
Det är nödvändigt att kontrollera riktigheten av pappersarbetet på vilka operationer relaterade till mottagandet och utfärdandet av kontanter utfördes.
Se till att alla inkommande och utgående kontantbeställningar, lönelistor och andra dokument är ifyllda tydligt, utan raderingar och korrigeringar, och att alla beställningar och bilagor till dem annulleras med stämpeln "MOTTAT" eller "BETALD" som anger datum för operationen och kassörskans underskrifter. Avsaknaden av "BETALT"-stämpeln i utgiftsbeställningarna och kontoutdragen leder i vissa fall till återanvändning av dem (avskrivning till kostnad i kassaboken).

Noggrant kontrollerad:

I lönelistor - tillförlitligheten av signaturerna från mottagarna av pengar, tk. det finns fall då 1 mottagare i uttalandet undertecknar för flera personer;

I journalen för registrering av inkommande och utgående kassaorder - överensstämmelsen mellan datum, serienummer och belopp med liknande indikatorer i utgående, inkommande kassaorder och kassaboken (journalen sköts av en revisor);

I utgiftskontantordern - riktigheten av posterna för de mottagna beloppen

(i ord) och underskrift av mottagaren av pengar, samt fylla i mottagarens passdata;

I alla dokument - närvaron av underskrifter från penningförvaltare, uppmärksamma det faktum att huvudet undertecknar personligen

(alla avräknings- och kassahandlingar - lönelistor och avräkning och kontanter order), de enda undantagen är perioder då chefen tillfälligt är frånvarande från organisationen och överför sina funktioner till en annan person (nödvändigtvis genom order);

I kassaboken - utformningen av dess underhåll, riktigheten av de gjorda korrigeringarna, ägnas särskild uppmärksamhet åt korrekt beräkning av den slutliga omsättningen och uttag av kassasaldon i slutet av dagen.

När du kontrollerar fullständigheten av bokföringen av kontanter som tagits emot av checkar från banker, är det nödvändigt att kontrollera närvaron av alla checkstubbar i boken. När du kontrollerar kontantdisciplin är det nödvändigt att fastställa:

1. användning av kontanter som erhållits från banken för det avsedda ändamålet;

2. Överensstämmelse av kassatillgodohavanden med den gräns som banken fastställt;

3. aktualitet och fullständighet av återlämnandet till banken av oanvända kontanter som mottagits för betalning lön, bonusar, bidrag och belopp för andra inkomster;

4. efterlevnad av de fastställda reglerna för kontantavräkningar;

5. om kontanter utfärdats eller mottagits på lån.

Särskild uppmärksamhet bör ägnas åt kontroll av betalningar av insatta belopp för löner som inte erhållits i tid. En viktig del av kontrollen av kontanttransaktioner är att verifiera riktigheten av de korrespondentkonton som anges i dokumenten, särskilt i utgifterna.

Kontroll av bokföringen av avvecklings- och kreditverksamhet

1. Syfte med verifiering och informationskällor

2. Metoder för att kontrollera avvecklingsförhållandena för en ekonomisk enhet, effektiviteten i dess arbete med fordringar och skulder

3. Kontrollera lång- och kortfristiga lån

4. Metoder för att kontrollera kreditförhållanden för en ekonomisk enhet

Syfte med verifiering och informationskällor

I sin affärsverksamhet genomför alla organisationer uppgörelser med köpare och leverantörer, kunder och entreprenörer, andra gäldenärer och borgenärer. Därför är syftet med revisionen att verifiera lagligheten och aktualiteten för deras återbetalning, riktigheten av redovisning, beräkningar och aktiviteter som utförs av organisationens ledning för att eliminera orsakerna som orsakar uppkomsten av outtagna skulder.

Informationskällorna för att kontrollera redovisningen av avveckling och kreditverksamhet är:

Balansräkning;

Omsättningsdeklarationer;

Analytiska kontokort;

inventeringsdata;

Källdokument;

Magasinbeställning nr 6, 8, 9, 11;

Blad nr 5, 7, 8, 9, 16.

Revisionen av avräkningar bör innefatta kontroll av avräkningarna för följande konton:

60 - med leverantörer och entreprenörer;

61 - för utgivna förskott;

62 - med köpare och kunder;

63 - på anspråk;

64 - för mottagna förskott;

71 - uppgörelser med ansvariga personer;

73 - med personal för andra operationer;

75 - med grundarna;

76 - med olika gäldenärer och borgenärer och andra konton som betjänar avvecklingstransaktioner.

Metoder för att kontrollera avvecklingsförhållandena för en ekonomisk enhet, effektiviteten av dess arbete med fordringar och skulder

Metoderna för att kontrollera avvecklingsförhållanden inkluderar en kontinuerlig och selektiv inventering av konton.

Beroende på antalet organisationer som deltar i beräkningarna bestämmer revisorn själv vilken av ovanstående metoder som ska tillämpas på honom. I praxis att genomföra revisioner råder den selektiva metoden, och om redovisningen av beräkningar är i ett försummat skick, den kontinuerliga metoden. När du börjar kontrollera är det nödvändigt att ta reda på om skuldsaldon, skälen till skuldbildningen, preskriptionen av dess bildande, genom vems fel det var tillåtet, verkligheten att ta emot skuld återspeglas korrekt i det relevanta saldot plåtartiklar; de där. om det finns handlingar för avstämning av förlikningar eller garantibrev där gäldenärer erkänner sin skuld och om preskriptionstiden har missats, vilka åtgärder som vidtagits av ledningen för att återbetala eller driva in skulder, om kravet i klausul 17 i ”Föreskrifterna för Redovisning och rapportering i Ryska federationen” om att genomföra en inventering av avräkningar uppfylldes innan årsredovisningen utarbetades. En inventering av uppgörelser med köpare, leverantörer, ansvariga personer, arbetare och anställda, insättare och andra gäldenärer och borgenärer, samt med banker för lån, består i att identifiera saldon enligt relevanta dokument och noggrant kontrollera giltigheten av beloppen på konton. Revisorn och ledamöterna av inventeringskommissionen fastställer villkoren för uppkomsten av skuld på gäldenärers och borgenärers konton, dess verklighet och de personer som gjort sig skyldiga till att missa preskriptionstiden.

Under inventeringsprocessen måste du också fastställa:

1. Identiteten för uppgörelser med banker, avdelningar av företaget, som består av separata balansräkningar, med skattemyndigheter;

2. riktigheten och giltigheten av skuldbeloppen på balansräkningarna för brister och stöld, och de åtgärder som vidtagits för att driva in denna skuld;

3. riktigheten och giltigheten av beloppen av fordringar och skulder och depositionsskulder på balansräkningen samt om yrkande om verkställighet har väckts. kundfordringar.

Resultaten av inventeringen av beräkningar dokumenteras i en lag. En analys av materialet i inventeringen av beräkningar som finns tillgängligt på det granskade företaget eller utförandet av en inventering av revisorn själv gör det möjligt att fokusera på en mer noggrann kontroll av beräkningarna, för vilka avvikelser, inkonsekvenser och oklarheter fastställs.

Vid kontroll av skulder behöver leverantörer och andra borgenärer ta reda på om det finns belopp i balansräkningen för vilka preskriptionstiden har löpt ut, och det är särskilt nödvändigt att jämföra fakta när det beror på outtagna leverantörsskulder fordringarna betalas av, och de värden som erhålls på grund av fordringarna tillägnas. Tvistliga skulder granskas särskilt.

Företags och organisationers skuld anses vara diskutabel om dokumentet om dess insamling lämnas in för prövning av en civil domstol för enskilda eller en skiljedomstol för juridiska personer. Samtidigt hör medborgarnas skuld för brist, förskingring och stöld inte till den omtvistade skulden, även om den förs över till domstolen för indrivning. Revisorn ska kontrollera hur rimligt och lagligt fordringarna har skrivits av för förluster, fastställa om de personer som är ansvariga för dessa förluster har ställts till svars, om åtgärderna för att avskriva fordringar återspeglas korrekt i redovisningen.

Det finns fall då uppenbart ogrundade anspråk lämnas in till den civila skiljedomstolen för verkställighet för att använda vägran för att tillgodose den för att skriva av orealliga fordringar med förlust.

Orealistiska fordringar - alla oindrivningsbara fordringar för vilka det finns ett beslut från en civil- eller skiljedomstol att avslå fordran - är orealistiskt.

När du kontrollerar bör du ta reda på motiven för att avslå kravet: om preskriptionstiden har missats, kravet var ogrundat, felaktigt pappersarbete, etc.

Uppgifter om ej indrivna förfallna fordringar och överträdelser av förlikningsdisciplinen måste sammanfattas i ett uttalande i följande form:

Tabell 3

Uttalande för att sammanfatta försenad fjärranalys

Analysen av uppgörelser med insättare kräver också stor uppmärksamhet, först och främst är det nödvändigt att fastställa om löner och stipendier som inte erhållits i tid, såväl som belopp som dras från löner enligt exekutionstitel och andra dokument, i rätt tid hänförs till insättning belopp. Betalningen av insatta belopp till arbetare och anställda bör kontrolleras noggrant. Vid kontroll av konton hos redovisningsskyldiga ska revisorn göra en fullständig kontroll förhandsrapporter och de dokument som är bifogade dem, jämför posterna i de ackumulerade rapporterna med uppgifterna i förhandsrapporter som godkänts av låneadministratörerna. Först och främst får revisorn reda på vilka förskott som utges; revisorn är skyldig att noggrant kontrollera riktigheten av de handlingar som bifogas förhandsrapporterna och lagligheten av betalningen för dem. Korskontroller utförs vid behov.

När du granskar förskottstransaktioner bör du också titta efter:

1. Har företagets direktör bestämt den krets av personer som enligt rapporten beviljas rätt att ta emot pengar;

2. om förskott utfärdas till ansvariga personer som överstiger de fastställda beloppen;

3. om personer som inte har redovisat tidigare mottagna belopp får pengar enligt rapporten;

4. Är det inte tillåtet att betala utgifter genom ansvariga personer som skulle kunna betalas direkt från företagets kassadisk;

5. Finns det någon förhandsrapporter märke av företagets direktör på lämpligheten av de uppkomna kostnaderna;

6. om utgifter från redovisningsbelopp återspeglas i redovisningen i tid.

Kontrollera lång- och kortfristiga lån

Under marknadsförhållanden använder många organisationer i sin verksamhet lånade medel banker, andra kreditorganisationer och företag.

Artikel 897 i den ryska federationens civillagstiftning anger att enligt ett låneavtal, en part - långivaren överför pengar eller andra saker som definieras av generiska egenskaper till ägandet av den andra parten - låntagaren, och låntagaren åtar sig att återvända till långivare samma summa pengar - lånebeloppet eller ett lika stort antal andra saker som han fått av samma slag och kvalitet. Sålunda bör revisorn vid kontroll vara uppmärksam på i vilken form lånet togs - i form av pengar eller saker.

I praktiken att utföra inspektioner finns det fall när, enligt villkoren i ett avtal, särskilt ett långsiktigt, en organisation får pengar och sedan efter en viss tid returnerar lånet i egendom eller värdepapper utan att ändra villkoren för avtalet, vilket inte är tillåtet. Ibland, när de granskar dokument relaterade till återlämnande av ett lån, gör revisorer misstag när det gäller betalningen av %% till långivaren för användningen av lånet, även om det inte finns några sådana villkor i kontraktet, tror de att om avtalet inte föreskriva betalningen av %% till långivaren, då ska de inte betalas. Samtidigt sägs det i artikel 809 i den ryska federationens civillagstiftning att om avtalet inte innehåller villkor om beloppet %%, bestäms deras belopp av bankens %%-räntesats som finns på långivarens plats. den dag då låntagaren betalar beloppet av skulden eller dess motsvarande del. Man måste också komma ihåg att %% på ett lån inte debiteras endast i de fall detta uttryckligen anges i kontraktet, d.v.s. ett räntefritt lån, eller annat överförs till låntagaren som ett lån, inte pengar.

Revisorn ska säkerställa att:

Utarbeta och ingå ett låneavtal;

Redovisningsorganisationer för dessa verksamheter på konton: 94

"Kortfristiga lån", 95 "Långfristiga lån", med särskild uppmärksamhet på organisationen av analytisk redovisning av dessa transaktioner efter långivare och löptid;

Redovisning av återbetalning av ett lån genom att sälja värdepapper till priser som överstiger deras värde, vilket motsvarar %% accepterat för betalning för användning av ett lån;

Reflektion vid redovisning av valutakursdifferenser på beviljade lån i utländsk valuta;

Reflektioner i redovisningen av lån inom deras användningsområde;

Redovisning av ett lån som erhållits under ett utfärdat skuldebrev;

Lånets återbetalningstid.

Vid kontroll av dessa frågor används de indikatorer som återspeglas i orderjournal nr 4.

Metoder för att kontrollera kreditförhållanden för en ekonomisk enhet

Till skillnad från ett låneavtal kan ett låneavtal, i enlighet med den ryska federationens civillag, endast ingås av ett företag med en bank eller annan borgenärsorganisation. Samma regler gäller för relationer enligt låneavtal som enligt låneavtal. Metodiken för att genomföra revisioner av sådana transaktioner är i princip densamma som revisioner av lånetransaktioner.
Reglerna för utfärdande av lån utvecklas av borgenärsorganisationer, och utfärdandet av ett lån sker på grundval av ett ingått bilateralt avtal. låneavtal. Till skillnad från lån utförs verifiering av verksamheten för att erhålla och använda lån på kontona 90 "Kortfristiga banklån" och 92. Revisorn behöver kontrollera:

Bekräftelse av den avsedda användningen av lånet;

Aktuell och fullständig återbetalning;

Riktigheten och lagligheten av att tillskriva de upplupna och betalda %% till relevanta kostnadskonton eller källor för deras täckning;

Tillförlitlighet för saldon, ej återlämnade lån;

Säkra ett lån eller förekomsten av lämnade garantier för utestående lånebelopp i rätt tid;

Objektivitet av skälen till överträdelsen av villkoren för återbetalning av lånet.

När revisorn kontrollerar frågorna om att erhålla och använda lån måste revisorn utvärdera effektiviteten hos de investerade medlen för de aktiviteter som de var avsedda för; som ekonomisk effekt erhålls av företaget som helhet från deras användning, eller vice versa, beräkna de förluster som företaget kan ådra sig i händelse av missbruk av lånet eller för tidig återbetalning till borgenären, samt analysera täckningskällorna för ej återbetalda belopp av borgenärer och rapportera dem till ledningen för den granskade organisationen.

Verifiering av transaktioner med anläggningstillgångar och immateriella tillgångar

1. Syfte med verifiering och informationskällor

2. Kontroll av driften av operativsystemet

3. Kontrollera korrektheten av att dokumentera aktivering av anläggningstillgångar och avskrivningar av dem

4. Verifiering av riktigheten av bedömningen och omvärderingen av anläggningstillgångar, beräkningen av avskrivningar, kapital och löpande reparationer av anläggningstillgångar

5. Verifiering av verksamhet för förvärv och förflyttning av immateriella tillgångar

Syfte med verifiering och informationskällor

Huvudmålen för revision av anläggningstillgångar (OS) och immateriella tillgångar(NMA) är en kontroll av lagligheten och riktigheten av:

Operationer för mottagande, förflyttning och avyttring av anläggningstillgångar och immateriella tillgångar;

Fastställande av initialkostnaden för anläggningstillgångar och immateriella tillgångar;

deras dokumentation;

Tidig periodisering, inkludering i produktionskostnader och användning av värdeminskningsavdrag från anläggningstillgångar och immateriella tillgångar;

Fastställande och användning av återstående avskrivning av anläggningstillgångar;

Reflektion över verksamhetens räkenskaper om rörelser av anläggningstillgångar och

Förekomsten av oanvänd utrustning, dess skick, lagringsförhållanden och åtgärder som vidtagits för dess försäljning eller överföring till andra organisationer kontrolleras också;

Bevarande av anläggningstillgångar och immateriella tillgångar, förekomsten av överdrivna anläggningstillgångar och immateriella tillgångar;

Informationskällor:

1. balans; journal-order nr 8, 10, 10/1, 11, 12, 13, 15, 16;

2. utvecklingstabeller nr 7, 10 för beställningsjournaler nr 13, 15;

3. handlingar om godkännande och överföring av anläggningstillgångar, f. nr OS-1;

4. Acceptans och leverans av reparerade, rekonstruerade anläggningstillgångar, f. Nej. OS-

5. agerar för avskrivning av anläggningstillgångar, f. nr OS-3;

6. avskrivningshandlingar fordon, f. nr OS-4;

7. inventeringskort över anläggningstillgångar, f. nr OS-6;

8. inventering av inventariekort för OS-redovisning, f. nr OS-7;

9. OS-rörelsekontokort, f. nr OS-8;

10. OS-inventeringslistor, f. nr OS-9;

11. köp- och försäljningsavtal, leveransavtal, donationsavtal;

12. ordning om företagets redovisningsprinciper.

Kontrollera operativsystemets rörelseoperationer

Verifiering av transaktioner för aktivering av anläggningstillgångar måste börja med en studie av företagets redovisningsprincip för det räkenskapsår för vilket revisionen utförs. Nästa steg i verifieringen är att kontrollera om organisationen har ett beslut om den nuvarande provisionen för godkännande och avskrivning av anläggningstillgångar
(det finns fall av inofficiell överföring av funktionerna för denna kommission till huvudrevisorn), om en sådan kommission inte har skapats, är det under revisionen nödvändigt att erhålla dess skapande från ledningen, eftersom alla färdiga handlingar för godkännande, och särskilt för avskrivning av anläggningstillgångar, är inte juridiskt bindande och därför måste alla poster i bokföringen justeras. Det är mycket viktigt att se till att den initiala kostnaden för objekt bestäms korrekt.
OS. I praktiken att utföra revisioner finns det många fall när den initiala kostnaden för objekt är avsevärt underskattad på grund av att kostnaderna för extra kostnader som organisationen ådragit sig inte läggs till i samband med leverans, lastning, lossning och installation av utrustning som specificeras i kontrakt (konto) av leverantören (alla utgifter beaktas på konto 08 , sedan summeras och debiteras konto 01). Vanligtvis alla dessa ytterligare utgifter relatera till kostnaden för färdiga produkter, vilket snedvrider organisationens dynamiska prestanda och underskattar mängden skatter som upplupna och betalade. Det finns fall när de belopp som betalas för leverans av anläggningstillgångar visas i fordringar under lång tid, medan de framgångsrikt arbetar under samma tid för produktion. Det är mycket viktigt att kontrollera den faktiska närvaron av operativsystemet genom att jämföra det med referenserna. Detta måste göras på grund av att OS-inventeringen tillåts utföras en gång vart tredje år; det är också nödvändigt att verifiera inventeringsnumren för operativsystemet med referenserna, eftersom det händer att inventeringsnummer inte tilldelas alls, eller att antal tidigare avvecklade operativsystem tilldelas. Revisorn bör också kontrollera riktigheten av uppdelningen av anläggningstillgångar efter arten av deras deltagande i produktionen (i produktion, rekonstruerad eller i lager).

Kontroll av korrektheten av att dokumentera aktivering av anläggningstillgångar och deras avskrivning

Praxis med att genomföra revisioner visar att i de flesta fall den nödvändiga dokumentationen relaterade till aktivering av anläggningstillgångar inte upprätthålls, och om så är fallet fylls inte alla uppgifter som tillhandahålls i form av dokumentet i, och detta leder i slutändan till det förhållandet att avskrivning är felaktigt bestämda avdrag, och vid kapitalreparationer av anläggningstillgångar olovligen inräknas utgifter i självkostnadspriset, som enligt läget bör hänföras till anläggningstillgångar. Ofta registreras utrustning opersonligt, utan att den tilldelas de anställda som ansvarar för dess säkerhet, vilket ibland leder till brister och stölder.
Ofta är överföringen av anläggningstillgångar från en plats till en annan inte dokumenterad, vilket leder till förvirring i redovisningen. I samtliga fall ska revisorn rapportera till företagets ledning. Vid kontroll bör revisorn ägna särskild uppmärksamhet åt att dokumentera lagligheten av att skriva av anläggningstillgångar från registret, tk. detta ögonblick påverkar företagets slutliga resultat. När det gäller avskrivning av anläggningstillgångar bör revisorn kontrollera bokföringen av väsentliga tillgångar som erhållits från demonteringen av anläggningstillgångarna; om detta inte gjordes kan de slutliga resultaten från avvecklingen av operativsystemet inte erkännas som korrekta.

Verifiering av riktigheten av bedömningen och omvärderingen av anläggningstillgångar, beräkningen av avskrivningskostnader, översyn och pågående reparation av anläggningstillgångar

Om företaget tillämpar överavskrivningsmetoden (som specificeras i företagets redovisningsprincip), klargör och tillämpar revisorn syftet med den överavskrivning som låg till grund för dess upprätthållande, startdatumet för avskrivningen, den (villkorade) fastställda ökning av avskrivningstakten (AO) och en lista över utrustning för vilken accelererad avskrivning används, med hänsyn till att den här metoden gäller endast den aktiva delen av operativsystemet för företag i alla branscher och i förhållande till alla operativsystem för högteknologiska sektorer i ekonomin. Revisorn är skyldig att försäkra sig om att beslutet om tillämpning av den påskyndade metoden meddelas skattemyndigheten.
Vid kontroll av intjäningen av AO bör revisorn vara uppmärksam på periodiseringen av AO för anläggningstillgångar som inte är relaterade till industriell produktion, d.v.s. JSC för kulturföremål, oavsett om de ingår i produktionskostnaden.
Detta görs för att minska kostnaderna för att underhålla icke-industriella anläggningar.
På grund av det faktum att många företag för närvarande är sysslolösa, eller arbetar i ett skift eller mindre, är i reserv eller malpåse, är en viktig del av kontrollen lagligheten av uppskjutningen av periodisering
AO och tillämpningen av reduktionsfaktorer till de nuvarande standarderna (högst
0,5). Det är också viktigt att kontrollera om periodiseringen av AO fortsätter för anläggningstillgångar som redan har full avskrivning. Det finns fall när revisorer gör misstag när de bestämmer normerna för AO, särskilt för de OS-objekt, vars tekniska dokumentation inte indikerar chiffer. I dessa fall måste revisorn erhålla från organisationens ledning inrättandet av en auktoritativ kommission för att klassificera ett eller annat OS-objekt till lämpliga grupper. När revisorn kontrollerar ackumuleringen av JSC för anläggningstillgångar, måste revisorn kontrollera både motsvarande beräkningar och deras identitet med data från analytiska och syntetisk redovisning AO. När revisorn kontrollerar frågorna i samband med fördelningen av kostnader för produktion av tekniska reparationer och översynsreparationer, bör revisorn kontrollera dokumentationen på grundval av vilken de kontrollerade reparationsdefekten, reparationsplanen, uppskattningar. Samtidigt är det mycket viktigt att göra en noggrann kontroll av alla stadier av reparationsarbetet, och det viktigaste är att fastställa om det finns några arbeten som inte ska klassificeras som kapitalreparationer utan som kapitalinvesteringar. Mycket ofta är sådana överträdelser tillåtna vid reparation av hyrda byggnader, och ofta anger inte hyresavtalen vilken part som ska utföra reparationen. Ofta genomför företag återuppbyggnaden av operativsystemet under täckmantel av kapital, eller ännu värre, teknisk reparation, och därigenom avskriver olagliga kostnader till produktionskostnaden, och inte till kompensation av källor för finansiering av kapitalinvesteringen. I samband med inspektioner avslöjas ofta ett tillägg i mängden utfört arbete, dessutom producerat både av organisationen själv och av tredjepartsorganisationer. I sådana fall, om revisorn själv inte kan fastställa tecken på och arten av uppdraget av arbete (att reparera eller till HF), måste han bjuda in en specialist. Prenumerationer leder alltid till en olaglig ökning av kostnaden för att producera arbete, och följaktligen till en ökning av produktionskostnaden. Viktigt element kontroller - fastställa fakta för att hänföra kostnader till reparationsarbete i produktionskostnaden för anläggningstillgångar som inte är relaterade till produktionstillgångar. När revisorn utför en revision av fördelningen av kostnader för reparationsarbete bör revisorn vara uppmärksam på följande faktor: ofta skapar företag, i enlighet med den antagna redovisningsprincipen, en reserv, reparationsfond på bekostnad av kostnaden för tillverkade produkter, vars medel beaktas på konto 89 - "Reserv för framtida utgifter och betalningar". Följande överträdelser är tillåtna vid användningen av denna fond:

Med pengar för att betala för reparationsarbete på den angivna fonden, tillskriver företag dock kostnaderna till produktionskostnaden, och därmed dubbelt så hög produktionskostnaden med reparationsbeloppet;

På reparationsfondens bekostnad skriver den av kostnaderna för att reparera anläggningstillgångar som inte är relaterade till produktionstillgångar;

I strid med gällande lagstiftning reduceras inte produktionskostnaden för saldot av den oanvända reparationsfonden i slutet av rapportperioden. Lagstiftningen tillåter nu att outnyttjade överlåtbara medel lämnas kvar i fondens saldo om de är avsedda att användas för att täcka kostnaderna för att reparera anläggningstillgångar med en lång reparationscykel. Samtidigt finns det ingen exakt beskrivning i lagstiftningen, reparationen av vilka operativsystem kan hänföras till denna kategori av reparation.

Verifiering av verksamhet för förvärv och förflyttning av immateriella tillgångar

Först och främst måste revisorn fastställa lagligheten och riktigheten av införandet av värden i de immateriella tillgångarna, med fokus på sådana funktioner som deras förmåga att generera inkomst. I vissa fall kan revisorn inte vara behörig att objektivt verifiera en sådan fråga, därför måste han, om nödvändigt, bjuda in specialister, efter att ha kommit överens om denna fråga med företagets ledning. Under revisionen är det också nödvändigt att kontrollera sådana frågor som riktigheten av att hänföra till kostnaden för tillverkade produkter, kostnaden för enskilda mjukvaruprodukter som klassificeras som immateriella tillgångar och är utformade för att producera ett visst antal produkter under året. Sådan mjukvaruprodukter inte kan beaktas som en del av immateriella tillgångar, eftersom de används i produktionen under ett år, men inte mer än ett år.

Ofta inkluderar sammansättningen av immateriella tillgångar olika licenser med en giltighetstid på mindre än 1 år (inklusive revisionsverksamhet), kostnaden för olika avgifter (licenser för rätten att handla med alkoholhaltiga produkter, öl, tobaksprodukter); allt detta bör täckas av den vinst som står till företagets förfogande.

Vid kontroll av periodisering och avskrivning av avskrivningar på immateriella tillgångar måste revisorn försäkra sig om att avskrivningar periodiseras, appliceras på självkostnadspriset månadsvis, och inte i slutet av rapportperioden. Vid kontroll av frågorna kring avyttring av immateriella tillgångar kontrollerar revisorn om alla dessa transaktioner endast återspeglas på konto 48 ”Försäljning av övriga tillgångar”, och inte på kontona 46 och 47. Kontroll av användningen av immateriella tillgångar ska kopplas till revisioner av redovisningsläget, samtidigt som man uppmärksammar överensstämmelsen mellan data för analytisk och syntetisk redovisning av immateriella tillgångar och deras avskrivningar med poster i huvudboken eller annat liknande register. Med ett betydande antal typer och kostnader för immateriella tillgångar är det nödvändigt att kontrollera frågorna om analytisk redovisning för deras typer.

Verifiering av kostnadsredovisning och beräkning av produktkostnad

1. Syfte och informationskällor

2. Verifiering av korrekt allokering av kostnader till huvud- och hjälpproduktion, pågående arbete

Syfte och informationskällor

Huvudsyftet med revisionen är att verifiera lagligheten av att hänföra kostnader till produktionen. När du kontrollerar kostnadsredovisning och produktkostnad är det nödvändigt att kontrollera riktigheten av:

Dokumentär reflektion av kostnader som är direkt relaterade till kostnaden för produktion för industriella ändamål;

Bildande av kostnad genom kostnadselement;

Ovariabiliteten för metoden för att redovisa produktionskostnader och kostnadsberäkning av produkter som valts i början av året och dess överensstämmelse med organisationens bransch och organisatoriska egenskaper;

Uppdelning av kostnader efter rapporteringsperioder;

Fördelning av kostnader mellan vissa typer av färdiga produkter och pågående arbeten;

Avskrivning av beloppen av omkostnader och metoder för deras fördelning genom beräkningsobjekt;

Fördelning av de faktiska utgifterna för affärsresor, underhållningskostnader, reklam, utbildning och omskolning av personal, betalning för revisionstjänster till produktionskostnader;

Identifiering av reserver på gården för att minska produktionskostnaderna.

Informationskällor är:

Magasinbeställning 10, 10/1, 11;

Vedomosti 12, 14, 15;

Huvudbok, samt former för års- och kvartalsrapportering.

Kontrollera korrektheten av allokeringen av kostnader till huvud- och hjälpproduktionen, pågående arbete

Kostnaderna som utgör produktionskostnaden är grupperade efter element:

Materialkostnader (minus kostnaden för returavfall);

Arbetskraftskostnader;

Avdrag för sociala behov;

Värdeminskningsavdrag på anläggningstillgångar;

Andra kostnader.

Vid kontroll av avskrivningar för produktionskostnaden för materialkostnader bör revisorn vara uppmärksam på:

Tillgänglighet för godkända förbrukningssatser för material och hur de faktiskt skrivs av för produktion;

Fanns det en avskrivning för tillverkning av material som inte var relaterat till produktion av en specifik typ av produkt;

Finns det ett register över äktenskap under produktion, och var är beloppen för förluster från äktenskap avskrivna;

Är bedömningen och avskrivningen av returerbart produktionsavfall korrekt utförd;

Är avskrivningen för produktion av avvikelser i materialkostnad redovisad på konto 16 korrekt?

Huruvida kostnaden för brister och förluster av värdesaker korrekt hänförts till produktion inom gränserna för naturlig förlust.

En viktig del av produktionskostnaden, med förbehåll för kontroll, är arbetskostnaden, medan revisorn vid revisionen tar hänsyn till att lönerna för det faktiskt utförda arbetet, beräknat på ackord, taxa och tjänstelöner , i enlighet med de som accepteras vid företagsformer och delar av ersättningen ingår i självkostnadspriset i sin helhet i enlighet med avräkningshandlingarna. Revisionen granskar ersättningsutbetalningar
(ersättning på grund av prisökningar och inkomstindexering; betalningar till mödrar för barnomsorg), som bör ingå i kostnaden endast inom de gränser som lagen föreskriver.

När du kontrollerar arbetskostnader är det nödvändigt att ta hänsyn till att de inkluderar:

Kostnaden för produkter som utfärdats som betalning in natura;

Kostnaden för gratis vissa kategorier objekt arbetare.

Det är nödvändigt att uppmärksamma de möjliga fakta om inkludering i kostnaden för icke-produktionskostnader, såsom:

Bonusar som betalas ut av fonder för särskilda ändamål och öronmärkta intäkter;

ekonomiskt bistånd;

pensionstillägg;

Ersättning för resa till arbetsplatsen med kollektivtrafik;

Betalning för kuponger för behandling och vila samt andra betalningar som inte är direkt relaterade till lönen.

Genom att kontrollera aktiebolagets artikel fastställer de riktigheten och lagligheten av återspeglingen av beloppen av aktiebolag för fullständig återställande av OPF (frågan diskuteras mer detaljerat i ämnet "Kontrollera anläggningstillgångar och immateriella tillgångar").

I praktiken att genomföra revisioner avslöjas ofta fall av olaglig kostnadsfördelning och felaktig dokumentation av enskilda utgifter. Detta beror främst på att enskilda anställda på redovisningsavdelningen inte känner till regelbestämmelserna för sådana utgifter som gästfrihet, reklam, utbildning och omskolning av personal, resekostnader etc.

Sedan den 1 juli 1992 inkluderar produktionskostnaderna underhållningskostnader relaterade till organisationens kommersiella verksamhet, kostnader för officiell mottagning av representanter för andra organisationer, inklusive utländska, deltagande i kultur- och underhållningsevenemang, betalning för tjänster från översättare som är inte i staten).

Villkor för giltigheten av att skriva av utgifter för gästfrihet till produktionskostnader:

Inom företagets uppskattningar som godkänts av styrelsen

(bräda) på rapporteringsår och fastställts på grundval av normer och standarder som utvecklats i lag (dvs. revisorn måste kontrollera tillgängligheten för kostnadsuppskattningar för året). Dokumentation av utgifter.

Överskjutande utgifter för gästfrihet måste läggas till organisationens vinst för skatteändamål.

Villkor för giltigheten av att skriva av utgifter för tjänsteresor till produktionskostnader:

Affärsresan måste vara relaterad till produktionsaktiviteter inom gränserna för bekräftade utgifter (beställning undertecknad av chefen eller hans ersättare, resecertifikat med anteckningar, biljetter, hotellräkning och kassakvitto), dagpenning - 55 rubel, bostad - 270 rubel, om inte stödjande dokument, då att betala för bostäder - 7 rubel. Belopp som överstiger normen - för att öka lönelistan, öka inkomstskatten.

Villkor för giltigheten av att skriva av kostnaderna för utbildning och omskolning av personal för produktionskostnader:

Avtal ingåtts med läroanstalt som har tillstånd för utbildningsverksamhet och dokumentation av utgifter inom gränserna för normerna.

Villkor för avskrivning av utläggsbelopp för brist på värdesaker:

Handling av inventering av värdesaker, där bristen är motiverad;

Brist inom normerna för naturlig förlust;

Ordern från organisationens chef att skriva av kostnaden för saknade värden för produktionskostnader.

Metoder för att uppskatta WIP (pågående arbete) bestäms av organisationens redovisningsprincip. Under revisionen bör man kontrollera statusen för WIP-redovisningen, aktualiteten och riktigheten av dess inventering, riktigheten av att återspegla resultaten av inventeringen i redovisningen och riktigheten av WIP-bedömningen.

Inventering är av stor betydelse för att kontrollera säkerheten hos halvfabrikat, delar, sammansättningar och för att upptäcka oregistrerade defekter. Inspektioner visar att vid vissa företag utförs inventeringen av WIP dåligt och oregelbundet, inte all personal är föremål för inventering.
WIP, men bara en del av det, resultatet av inventeringen återspeglas inte i redovisningen.
Redovisningspersonalens försvagade uppmärksamhet på inventeringen av WIP leder till tjänstemäns ansvarslöshet i utgifterna för materiella tillgångar i produktionen, så redovisningen av WIP och efterlevnaden av inventeringsfristerna måste kontrolleras noggrant.

Revisorn ska kontrollera om de brister och överskott av WIP som identifierats vid inventeringen återspeglas korrekt i bokföringen.

För att rimligen kunna bedöma tillståndet för redovisning av produktionskostnader, är det tillrådligt att registrera alla identifierade överträdelser i specialdesignade uttalanden, där särskilda indikatorer bör tillhandahållas:

Dokumentets titel;

Sammanställningsdatum och dokumentnummer;

Kontokorrespondens;

Anteckningar.

I noten skriver revisorn ned slutsatserna och förslagen för åtgärdande av brister.

Revision av försäljning och färdiga produkter

1. Syfte med verifiering och informationskällor

2. Kontrollera korrektheten av reflektionen av försäljningen av färdiga produkter

Syfte med verifiering och informationskällor

Syftet med att kontrollera försäljningen av färdiga produkter är att fastställa riktigheten av reflektionen i rapporteringen:

Faktiska intäkter från försäljning av produkter;

Faktiska kostnader för produktion av sålda produkter;

Vinster från annan försäljning;

icke-rörelseintäkter;

Fastställande av priser för försäljning av andra materiella tillgångar, anläggningstillgångar,

Informationskällorna för att kontrollera de faktiska försäljningsintäkterna är:

Förordning om organisation av redovisningsprinciper för räkenskapsåret;

Huvudbok;

Magasin-order nr 1, 2, 10/1, 11;

Uttalande 16.

Primära dokument för frisläppande av färdiga produkter från lagret:

kontoutdrag om rörelser av medel på löpande konto;

betalningsbegäran och betalningsorder att betala för levererade produkter;

Kvitton kontantbeställningar till socknen kontanter till kassan, presenterad för att betala fakturor för levererade produkter;

Andra betalningsdokument, värdepapper, brev relaterade till betalning för skickade produkter;

Rapportera om ekonomiska resultat och deras användning.

Kontrollera korrektheten av reflektionen av försäljningen av färdiga produkter

När du kontrollerar riktigheten av rapporteringsindikatorer för försäljning av produkter måste du först bekanta dig med metoden för att utvärdera försäljning, fastställd i organisationens redovisningspolicy för rapporteringsåret, och uppmärksamma dess invarians under hela den granskade perioden. I processen att kontrollera detta kontrollobjekt måste revisorn analysera riktigheten av det valda alternativet för att fastställa intäkterna från försäljningen av produkter och redovisa vinster.

Det är nödvändigt att fastställa och kontrollera tillgängligheten av kontrakt för leverans av produkter och korrektheten i deras utförande; överensstämmelse med det valda redovisningsalternativet och fastställande av intäkter på konton 46, 47, 48 under året; upprätthålla en syntetisk och analytisk redovisning för konton 45, 46, 47, 48 och 62, då är det lämpligt att ta reda på hur effektiv ICS är och hur mycket du kan lita på dess data. Svagheter och styrkor i den interna kontrollen kan identifieras genom att sammanställa och genomföra tester, angivna i brev till ledningen.

Frågeformulär är utformade på ett sådant sätt att "nej" eller "inget svar" svar indikerar svagheter i kontrollen. Syftet med att utvärdera effektiviteten i den interna kontrollen är att utveckla ett slutrevisionsprogram. Allt redovisningsregister, listade ovan, är sammankopplade, och därför är det nödvändigt att checka in dem:

Fullständighet och aktualitet av återspegling av kostnaden för levererade produkter och intäkter från försäljningen;

Riktigheten i att skriva av kostnaden för riktiga produkter;

Giltighet och korrekthet av tilldelning av kommersiella kostnader;

Noggrannhet av att skriva av handelsmarginalen;

Noggrannhet i beräkning av ekonomiska resultat från produktförsäljning

(av varje typ), eller utförda tjänster, utförda arbeten;

Revisorn ska fastställa överensstämmelsen mellan analytisk redovisningsdata för försäljning av produkter med syntetisk redovisningsdata, med ömsesidig verifiering försäljningsposter, i olika register, kan du ställa in exaktheten för återspeglingen av beloppen och riktigheten av korrespondensen av kontona för dessa operationer. Så jämförs uppgifterna i huvudboken med uppgifterna för journal-order nr 11, och sammanfattande indikatorer för journal-order nr 11 måste motsvara samma indikatorer i uppgift nr 16, 17.

Efter avstämning av rapporteringsindikatorer med uppgifter i redovisningsregister måste revisorn genomföra en dokumentkontroll av leverans och försäljning av produkter.
Grunden för registrering av leverans av produkter är följande primära dokument:

Utgiftsfakturor för lagret av färdiga produkter;

Konossement vid transport av produkter på väg;

Transportkvitton för transport av produkter med andra transportsätt;

fullmakt;

Pass för export (borttagning) av produkter från organisationens territorium om organisationen har åtkomstkontroll.

Vid kontroll av dokumenten som anges ovan måste revisorn jämföra datumen för registreringen av de relevanta frakthandlingarna med datumet för återspegling av fraktverksamheten i det relevanta redovisningsregistret och datumet för betalning för de skickade produkterna enligt kontoutdrag. Om avvikelser upptäcks, föreslå att redovisningsanställda gör ändringar och korrigeringar av redovisnings- och rapporteringsindikatorer.

Granskning av bildandet av ekonomiska resultat

Vid kontroll av tillförlitligheten av det slutliga ekonomiska resultatet måste revisorn fastställa överensstämmelsen mellan uppgifterna i rapporten om ekonomiska resultat med poster i huvudboken, tidskriftsorder nr 11, 16, balansräkning. Processen för att granska ekonomiska resultat kan delas in i 3 objekt:

Revision av resultat (förlust) för rapportperioden;

Revision av skattepliktig inkomst;

Nettovinstrevision.

Verifiering av den generaliserande indikatorn för resultat (förlust) för rapportperioden utförs för att fastställa fakta om att inkludera icke-relaterade kostnader i produktionskostnader, samt felaktig beräkning av vinst som är föremål för beskattning.

Det finns fyra huvudgrupper av sådana snedvridningar och orsakerna till att de uppstår:

Snedvridning av vinsten som tas för att fastställa betalningsbeloppet till budgeten på grund av orimlig överdrift (underskattning) av beloppet för materialkostnader som ingår i kostnaden för varor, produkter, arbeten, tjänster, felaktig bedömning som sammanställdes i slutet av den granskade perioden WIP-rester och levererade varor, utfört arbete, utförda tjänster, brist på varor och material, RBP och utgifter med gäldenärer på fordringar;

Inkludering i produktionskostnaderna av utgifter som täcks i enlighet med gällande lagstiftning från särskilda källor som återspeglas på skuldsidan av balansräkningen;

Förvrängning av det ekonomiska resultatet som accepteras för att fastställa betalningar till budgeten genom att inkludera i produktionskostnader eller hänföra till vinsten de kostnader som ska ersättas från nettovinsten, samt orimligt överskattning av rörelse- och icke-operativa intäkter genom att inkludera ekonomiska resultat från försäljning av varor och produkter i deras sammansättning, annan verksamhet;

Döljande av inkomst genom att överföra intäkter från försäljning av varor, produkter till andra balanskonton.

För att genomföra en revision måste du använda följande informationsbas:

Företagets ordning om redovisningsprinciper för redovisningsåret,

Bokslutsformer nr 2, 4;

Huvudbok;

Journaler - order nr 1, 2, 11, 15, samt data från analytisk och syntetisk redovisning, primära dokument.

Revisionen av bildandet av ekonomiska resultat börjar med analys av dokument om tillämpningen av redovisningsprinciper för rapporteringsåret.

Det andra verifieringssteget är verifieringen av kostnaden för sålda varor (formulär nr 2). Det är nödvändigt att fullständigt kontrollera efterlevnaden av kraven i förordningen om sammansättningen av kostnaderna för produktion och försäljning av produkter och om förfarandet för bildandet av ekonomiska resultat, med hänsyn tagen till senaste ändringarna och tillägg, fastställa giltigheten av inkluderingen av utgifter i kostnaden, såväl som deras avskrivning på bekostnad av balansräkningens vinst och vinst som står till företagets förfogande.

I revisionsprocessen kontrolleras alla huvuddelar av varje ekonomiskt resultat:

Från försäljning av produkter;

Från försäljning av anläggningstillgångar och annan egendom;

från fritidsaktiviteter.

Modellen för metodiken för revision av vinster presenteras i tabell nr 4.

Kostnadsrevision och produktförsäljning diskuterades tidigare.

Vid kontroll av försäljningen av produkter bör särskild uppmärksamhet ägnas åt att kontrollera leveransindikatorerna för fakturor med liknande indikatorer för exportpass, eftersom under sådana kontroller avslöjas fall när en mindre (och ibland mer) mängd produkter exporteras med pass än vad som anges i fraktfakturorna och betalningsdokumenten, men i bokföringen återspeglas produkten som anges i fraktfakturorna i bokföringen , och under en plötslig kontroll av lager avslöjar dess överskott. Tvärtom, när antalet exporterade produkter hittas med passeringar är större än i fraktfakturan, vid plötsliga kontroller i lagret - en brist på produkter (och ibland kan denna brist inte identifieras, och detta indikerar att obokförda produkter exporterades , vilket indikerar direkt stöld av produkter från företaget). En sådan slutsats kan endast göras efter en grundlig undersökning av orsakerna till avvikelser i fraktdokument och pass. Om sådana överträdelser upptäcks bör revisorn kräva en presentation, förklara för berörda tjänstemän och föreslå ändringar av redovisnings- och rapporteringsindikatorerna för försäljning av produkter och finansiella indikatorer. Revisorn bör noggrant kontrollera försäljningen av produkter, som inkluderar komponenter och delar, och om överträdelser upptäcks, föreslå ändringar av försäljnings- och vinstindikatorer.

Nästa sak att uppmärksamma är att kontrollera bildandet av ekonomiska resultat från icke-operativa transaktioner.

När man genomför en revision bör man vara uppmärksam på det korrekta dokumentera och lagligheten av att skriva av fordringar, förluster från naturkatastrofer, okompenserade förluster till följd av bränder, olyckor och andra nödsituationer orsakade av extrema förhållanden; förluster från stöld, vars gärningsmän inte har fastställts genom domstolsbeslut, böter för överträdelser som inte är relaterade till uppfyllandet av villkoren i affärsavtal, mängden osäkra fordringar i förlikningar med andra företag. Praxis med att genomföra revisioner av sådana beskrivningar tyder på att dokument av lämplig kvalitet inte upprättas och det förekommer ofta fall då beslut om avskrivningar fattas av chefsrevisorn och företagsledaren, medan skälen för bildandet av sådana skulder utreds inte, företags skulder bekräftas inte av avstämningshandlingar, och en djupgående granskning av sådana avskrivningar avslöjar ibland fall av missbruk och ibland stöld av MC, både av enskilda tjänstemän och grupper av människor. Ganska ofta är böter som betalas som inte är relaterade till affärskontrakt eller som ålagts specifika tjänstemän relaterade till organisationens ekonomiska resultat och inte till den vinst som finns kvar till företagets eller de skyldiga personernas förfogande.
Vid avskrivning av förluster från naturkatastrofer eller andra extrema fall görs inte en inventering av skadad egendom, och förluster avskrivs enligt fastställda lagar och, i regel, vid sådana avskrivningar, dokument från relevanta lokala myndigheter som bekräftar faktumet av en naturkatastrof som inträffade i området bifogas inte som motivering.
Vid kontroll av de ekonomiska resultaten måste revisorn också kontrollera riktigheten av periodiseringen och aktualiteten av bidrag till inkomstskattebudgeten, riktigheten av fördelningen av vinster mellan grundarna, riktigheten av bildandet av specialfonder. Förutom att kontrollera periodiseringen och betalningen av inkomstskatt utförs verifiering av att villkoren för dess periodisering och betalning efterlevs. Huvudsaken i revisorns arbete är att bestämma tillförlitligheten av beräkningen av beskattningsunderlaget, bekräftelse av riktigheten av beräkningen av inkomstskatt och kostnader som uppstår på bekostnad av vinsten efter skatter och obligatoriska betalningar.

Tabell 4

Metodik för resultatrevision

Tabell 5

Metod för revision av skattepliktig inkomst

Handledning

Behöver du hjälp med att lära dig ett ämne?

Våra experter kommer att ge råd eller tillhandahålla handledningstjänster i ämnen av intresse för dig.
Lämna in en ansökan anger ämnet just nu för att ta reda på möjligheten att få en konsultation.

Föreläsning i ämnet: Revision

Jobbtitel: Föreläsningar med frågor för godkänd tentamen om grunderna för revision

Visat: 1011 gånger.

Nedladdat: 1004 gånger.

Filformat: Word-dokument

Storlek på rar-arkiv: 111 693 kB

Arbetsspråk: ryska

Arkivlösenord: 4Q3517

Revisorn är enskild som uppfyller de kvalifikationskrav som fastställts av det auktoriserade federala organet och har ett revisorskvalifikationsintyg.
Revisorn har rätt att utföra revisionsverksamhet som anställd i en revisionsorganisation eller som person anlitad av en revisionsorganisation för att arbeta på grundval av ett civilrättsligt avtal, eller som enskild företagare som verkar utan att bilda en juridisk person.
Revisionsorganisationär en kommersiell organisation som utför revisioner och tillhandahåller revisionsrelaterade tjänster. En revisionsorganisation får utföra sin revisionsverksamhet först efter att ha erhållit tillstånd att utföra denna typ av verksamhet. En revisionsorganisation kan skapas i vilken organisatorisk och juridisk form som helst, med undantag för ett öppet aktiebolag. Minst 50 % av personalen i revisionsorganisationen måste vara medborgare Ryska Federationen permanent bosatt på Ryska federationens territorium, och om chefen för revisionsorganisationen är utländsk medborgare, - inte mindre än 75 %. Revisionsorganisationens personal ska bestå av minst fem revisorer.

2. Typer av revision
Revision kan klassificeras enligt olika kriterier. Följande klassificering av typer av revision är möjlig:
1. När det gäller ämnet - den granskade enheten:
extern revision (kontroller utförs av inbjudna experter på begäran av en ekonomisk enhet eller i enlighet med statens krav);
internrevision (kontroller utförs av specialister som är underställda den ekonomiska enheten).
2. Genom skyldigheten att utföra:
obligatorisk revision (revisioner utförda i enlighet med de krav och kriterier som fastställs i lagstiftningsakter);
initiativ (frivillig) revision (inspektioner utförda på begäran av en ekonomisk enhet, grundare (deltagare), fastighetsägare, tillsynsorgan för en ekonomisk enhet).
3. Efter typ av ekonomisk verksamhet för föremålet - den granskade enheten:
allmän revision (revision av företag, föreningar, organisationer, institutioner, oavsett organisatoriska och juridiska former och typer av ägande); bankrevision; revision av försäkringsbolag; utbytesrevision;
revision av investeringsinstitut; revision av fonder utanför budgeten.
4. Enligt kontrollens natur:
bekräftande revision (verifiering och bekräftelse av riktigheten av redovisnings- och rapporteringsdokument);
systemorienterad revision (revisionsexpertis baserad på analys av det interna kontrollsystemet);
riskbaserad revision (koncentration av revisionsarbetet på områden med högre möjlig risk vilket avsevärt förenklar revision i lågriskområden).
5. Beroende på innehavsfrekvensen:
initial revision (genomförd av en revisor (revisionsorganisation) för första gången för en viss ekonomisk enhet);
periodisk (återkommande) revision (som utförs av revisorn (revisionsorganisationen) upprepade gånger eller regelbundet och är baserad på kunskap om detaljerna i redovisning och rapportering för denna ekonomiska enhet);
operativ revision (en korttidsrevision för att göra en övergripande bedömning av tillståndet för redovisning, rapportering, efterlevnad av lagstiftning, effektiviteten av intern kontroll, resultatutvärdering).
6. Efter överenskommelse:
revision för efterlevnad av lagkrav;
ledningsrevision (produktion) (kontroll och förbättring av organisationen och ledningen av företaget, de kvalitativa aspekterna av produktionsaktiviteter, bedömning av effektiviteten i produktion och finansiella investeringar, produktivitet, rationell användning av egendom);
revision av ekonomisk verksamhet (systematisk analys av en ekonomisk enhets ekonomiska verksamhet, utförd för specifika ändamål: bedömning av effektiviteten i förvaltningen, identifiera möjligheter att förbättra ekonomisk aktivitet, formulera rekommendationer för att förbättra prestanda eller fatta förvaltningsbeslut);
särskild branschrevision (miljömässig, teknisk, etc.).
7. I samband med det granskade objektet:
revision av finansiella (redovisnings)utlåtanden (kontrollera en ekonomisk enhets uttalanden för att avge ett yttrande om dess överensstämmelse med redovisningsreglerna);
skatterevision (kontroll av efterlevnad av lagstiftning om skatter och avgifter);
prisrevision (kontroll av rimligheten i att sätta priser).
Den presenterade klassificeringen är ganska villkorad.
I bestämmelserna om revisionsverksamhet klassificeras revisionen i förhållande till ämnet - den granskade enheten, i förhållande till lagens krav, enligt revisionens syften.

Den allmänna klassificeringen av revisorsverksamhet presenteras i fig. 1.1.

Ris. 1.1 Allmän klassificering av revisionsverksamhet i Ryssland

Lagen "Om revisionsverksamhet" definierar omfattningen av revision - verifiering av redovisning och finansiella (redovisning) uttalanden från organisationer och enskilda entreprenörer, såväl som dess mål och mål.

3 Revisionens mål, mål och funktioner

Tillförlitlighet förstås som graden av noggrannhet av finansiella (redovisnings)rapporteringsdata, vilket gör det möjligt för användaren av denna rapportering, baserat på dess data, att dra korrekta slutsatser om resultaten av ekonomisk aktivitet, finansiell och fastighetsstatus granskade enheter och fatta välgrundade beslut baserat på dessa resultat.
Revisorn uttalar sig om tillförlitligheten i de finansiella (redovisnings)redovisningarna i allt väsentligt.
Utifrån ovanstående mål för revisionen är det möjligt att formulera flera specifika uppgifter som revisorerna löser:
bedömning av organisationsnivån för redovisning och intern kontroll;
bedömning av räkenskapshandlingarnas korrekthet och laglighet;
hjälpa organisationens styrande organ genom att ta fram rekommendationer för att eliminera brister och kränkningar;
organisationens inriktning på framtida händelser som kan påverka ekonomisk aktivitet ( prospektiv analys);
identifiering av reserver för tillväxt av organisationens finansiella resurser;
kontroll av efterlevnaden av gällande lagstiftning på skatteområdet;
bekräftelse av tillförlitliga rapporter eller ett uttalande om deras opålitlighet.
För att uppnå det primära målet bör revisorn bilda sig en uppfattning om följande frågor:
1 Den allmänna acceptansen av rapportering - motsvarar i allmänhet inte helheten av de rapporteringskrav som ställs på den, innehåller den motstridiga uppgifter.
2 Rimlighet - om det finns skäl att ta med de belopp som återspeglas i utlåtandena.
3 Fullständighet - om alla lämpliga belopp återspeglas i rapporteringen, om alla tillgångar och skulder tillhör den ekonomiska enheten.
4 Utvärdering - om alla artiklar är rätt utvärderade och räknade korrekt.
5 Klassificering - om det är motiverat att tilldela specifika belopp till det konto på vilket de återspeglas.
6 Separation - huruvida finansiella transaktioner och affärstransaktioner som utförs kort före balansräkningsdagen eller omedelbart efter den hänförs till den period då de genomfördes.
7 Noggrannhet - om beloppen för enskilda transaktioner motsvarar de uppgifter som presenteras i de analytiska redovisningsregistren, de uppgifter som presenteras i de syntetiska redovisningsregistren, balansräkning, huvudbok.
8 Offentliggörande - om alla poster ingår i de finansiella (bokförings)redovisningarna, om de återspeglas korrekt i rapporteringsdokumenten och deras respektive bilagor.
Trots att revisorn ansvarar för att formulera och uttala sig om tillförlitligheten av de finansiella (redovisnings)redovisningarna, ligger ansvaret för upprättande och presentation av finansiella (redovisnings)redovisningar hos ledningen för den enhet som revideras. En revision av finansiella (redovisnings)redovisningar fritar inte ledningen för den granskade enheten från sådant ansvar.
387 Revisionsfunktioner.
Ur synvinkeln av revisionens utveckling i den vetenskapliga litteraturen urskiljs tre revisionsfunktioner: bekräftande, systemorienterad och riskbaserad revisionsfunktion.
Bekräftande - kännetecknas av att revisorn under revisionen kontrollerar och bekräftar nästan varje affärstransaktion, parallellt med att revisorn skapar sina egna redovisningsregister.
Eftersom revision är en entreprenöriell verksamhet, d.v.s. verksamhet som syftar till att göra vinst, bör revisorerna tillämpa metoder som minimerar tiden för att genomföra en revision utan att kompromissa med kvaliteten.
Systemorienterad - Ger för observation av system som styr operationer. Denna funktion tillåter revisorer att genomföra en granskning baserad på intern kontroll. Ett väl fungerande internkontrollsystem underlättar extern revision.
En riskbaserad revision är en sådan revision när en revision kan utföras selektivt, främst - flaskhalsar (kritiska punkter) i ett företags verksamhet. Genom att fokusera revisionsarbetet på områden där riskerna är högre kan du minska tiden för att kontrollera lågriskområden. De som förlitar sig på revisorernas omdöme menar att detta kan ge en mer kostnadseffektiv revision.

4 Typer av revisionsrelaterade tjänster

Trots att begreppen "revision" och "revisionsverksamhet" används som likvärdiga, måste det förstås att begreppet "revisionsverksamhet" är vidare än begreppet "revision", eftersom det omfattar både själva revisionen och de tjänster som åtföljer revisionen.
Lagen tillhandahåller en lista över relaterade tjänster som kan tillhandahållas av revisorer:
upprätta, återställa och upprätthålla bokföring, upprätta finansiella (bokförings)utdrag, redovisningsrådgivning; skatterådgivning;
analys av finansiella och ekonomiska aktiviteter för organisationer och enskilda entreprenörer, ekonomisk och finansiell rådgivning;
ledningsrådgivning, inklusive sådana relaterade till omstrukturering av organisationer;
juridisk rådgivning, samt representation i rättsliga och skattemyndigheter i skatte- och tulltvister;
automatisering av redovisning och introduktion av informationsteknologi;
värdering av egendom, värdering av företag som fastighetskomplex, såväl som entreprenörsrisker;
utveckling och analys av investeringsprojekt, utarbetande av affärsplaner;
genomföra marknadsundersökningar;
bedriva forskning och experimentellt arbete inom området relaterat till revision, och sprida deras resultat, inklusive på papper och elektroniska medier;
utbildning i enlighet med det förfarande som fastställts av Rysslands lagstiftning för specialister inom områden relaterade till revision;
tillhandahållande av andra tjänster relaterade till revisionsverksamhet.
Samtidigt är revisionsorganisationer och enskilda revisorer förbjudna att ägna sig åt någon annan entreprenörsverksamhet, förutom att genomföra en revision och tillhandahålla relaterade tjänster.
5. Revisionsprinciper

Regel (standard) nr 1 "Syftet och huvudprinciperna för revisionen av finansiella (redovisnings)redovisningar" (godkänd genom dekret från Ryska federationens regering av 23 september 2002 nr 696, ändrad den 7 oktober 2004 ) avslöjar generella principer granska.
Vid utförandet av sina yrkesuppgifter bör revisorn vägledas av de standarder som fastställts av de professionella revisionsföreningar som han är medlem i (professionella standarder), samt följande etiska principer:
oberoende;
objektivitet;
sekretess;
professionell kompetens och integritet;
användning av metoder för statistik och ekonomisk analys;
tillämpning av ny informationsteknik;
manifestation av professionell skepsis.
Revisorns oberoende avgörs av att han inte är anställd offentlig institution, är inte underordnad kontroll- och revisionsorganen och arbetar inte under deras kontroll, följer standarderna för en professionell revisionsförening (förening), har ingen egendom eller personliga intressen i de granskade företagen (artikel 12 i lagen " Om revision").
Objektiviteten säkerställs av revisorns höga yrkesutbildning, omfattande praktisk erfarenhet, kunskap om den senaste metodlitteraturen.
Sekretess är det viktigaste kravet vid genomförandet av revisionsverksamhet. Revisorn bör inte lämna någon information till någon myndighet om den ekonomiska verksamheten för det föremål som granskas av honom. För att avslöja sina klienters hemligheter måste han vara ansvarig enligt lagen, såväl som moraliskt, och om det tillhandahålls av kontraktet, då materiellt ansvar.
Revisorn ska ha nödvändig yrkeskompetens och integritet, se till att den upprätthålls på rätt nivå, följa kraven i regeldokument. Revisorn bör inte tillhandahålla tjänster till klienten inom de områden av ekonomin där denne inte har tillräckliga yrkeskunskaper.
Användningen av statistiska metoder och ekonomisk analys gör det möjligt att organisera analysen av de inspektioner som utförs på en hög vetenskaplig nivå, för att få mer objektiva och tillförlitliga uppgifter för beslutsfattande.
Användningen av ny informationsteknik är främst användningen av datorer för att organisera revisionsverksamhet. Detta gäller även revision och analys av rapportering, underhåll och återställande av bokföring.
Revisorn måste i samband med planering och genomförande av en revision visa professionell skepsis och förstå att det kan finnas omständigheter som innebär en väsentlig felaktighet i de finansiella (redovisnings)redovisningarna.
Utövandet av professionell skepsis innebär att revisorn kritiskt bedömer vikten av de inhämtade revisionsbevisen och noggrant granskar revisionsbevis som motsäger eventuella dokument eller uttalanden från ledningen eller ställer tvivel om tillförlitligheten av sådana dokument eller uttalanden. Professionell skepsis bör utövas under revisionen för att inte förbise misstänkta omständigheter, för att inte göra omotiverade generaliseringar när man drar slutsatser, för att inte använda felaktiga antaganden för att fastställa arten, tidpunkten och omfattningen av revisionsförfaranden, samt för att utvärdera deras resultat.
När revisorn planerar och genomför en revision bör revisorn inte utgå från att ledningen för det företag som granskas är ohederlig, men bör inte anta att ledningen är otvivelaktigt ärlig. Muntliga och skriftliga utlåtanden från ledningen ersätter inte revisorns behov av att inhämta tillräckliga lämpliga revisionsbevis för att dra rimliga slutsatser som kan baseras på revisorns utlåtande.
Samtidigt bör man komma ihåg att begreppet ”rimlig säkerhet” som definieras av samma standard gäller för revisionsprocessen som helhet. Detta koncept är förknippat med begränsningar när revisorer upptäcker felaktigheter i finansiella (redovisnings)redovisningar.
Faktorer som begränsar effektiviteten av en revision inkluderar:
tillämpning under revisionen av procedurer såsom provtagningsmetoder och testning;
ofullkomlighet i alla redovisnings- och kontrollsystem;
endast tillhandahålla argument för att stödja en viss slutsats från den övervägande delen av revisionsbeviset och inte bilda en uttömmande uppfattning;
förekomsten i revisionsarbetet av professionella bedömningar, inklusive vid fastställande av omfattning, inriktning och tidsplan för revisionsförfaranden, samt vid sammanfattning av resultatet av det utförda arbetet.

6 Skillnaden mellan en revision och andra former av finansiell kontroll: revisioner, rättsmedicinsk redovisning

En revision är en av formerna för ekonomisk kontroll och utförs tillsammans med dess andra typer: statlig finansiell kontroll, revision, rättsmedicinsk redovisningsexpertis.
Statlig finansiell kontroll genom dekret från Ryska federationens president av den 25 juli 1996 nr 1095 "Om åtgärder för att säkerställa statlig finansiell kontroll i Ryska federationen" (som ändrat den 18 juli 2001) är tilldelad:
? Ryska federationens kontokammare; centralbank RF;
? Federal Treasury; Rysslands finansministerium; Rysslands federala skattetjänst;
? Ryska federationens statliga tullkommitté;
? Ryska federationens centralbank;
? andra organ som utövar kontroll över mottagande och utgifter av medel federal budget och federala extrabudgetära fonder.
Metoderna för finansiell kontroll är: dokumentär och skrivbordsrevision, ekonomisk analys, undersökning, revision. Enligt den absoluta majoriteten av experterna tillhör förstaplatsen revideringen.
Revisionen är ett system med obligatoriska kontrollåtgärder för dokumentär och faktisk verifiering av transaktioner med federala budgetmedel och statliga fonder utanför budgeten, för användning av federal egendom och genomförande av finansiella och ekonomiska aktiviteter som begåtts av det granskade objektet under en viss period , samt verifiering av deras återspegling i redovisning och rapportering .
Syftet med revisionen är att fastställa lagligheten, fullständigheten och aktualiteten för ömsesidiga betalningar och avvecklingar av det granskade objektet och den federala budgeten, budgetarna för statliga icke-budgetära fonder, samt effektiviteten och avsedd användning offentliga medel.
Granskningens föremål är alla statliga organ (inklusive deras kontor) och institutioner i Ryska federationen, statliga icke-budgetära fonder, såväl som lokala myndigheter, företag, organisationer, banker, Försäkringsbolag och andra finansiella institut, fackföreningar, föreningar och andra föreningar (oavsett typer och ägandeformer), om de tar emot, överför och använder medel från den federala budgeten eller använder eller förvaltar federal egendom, och även har skatte-, tull- och andra privilegier och fördelar.
Huvudmålen med revisionen är:
utöva kontroll över iakttagandet av statlig finansiell disciplin och ekonomisk användning av offentliga medel;
säkerställa säkerheten för materiella och monetära resurser;
redovisningens riktighet;
undertryckande av ekonomiska brott.
Revisorn utses av revisionsorganisationen och rapporterar till denna. Hon betalar för hans arbete. Baserat på resultatet av revisionen upprättas en lag, på grundval av vilken organisatoriska slutsatser dras i förhållande till ledningen av den granskade organisationen och dess redovisningsapparat, och påföljder utdöms.
Revision (revisionsverksamhet) är en entreprenöriell verksamhet för oberoende verifiering av redovisning och finansiella (redovisnings)redovisningar för organisationer och enskilda företagare (nedan kallade granskade enheter).
Syftet med revisionen är att uttala sig:
om tillförlitligheten i de finansiella (redovisnings)redovisningarna för de granskade enheterna;
om överensstämmelse med redovisningsförfarandet för granskade enheter med Ryska federationens lagstiftning.
Således skiljer sig en revision från en revision på flera sätt:
enligt de syften som de är avsedda för:
- revision avslöjar och åtgärdar brister i organisationens ekonomiska verksamhet;
- Revisionen avslöjar inte bara brister utan bidrar också till att de undanröjs och straffas de ansvariga.
om lagreglering:
- Relationer inom revisionsområdet regleras av civilrätt (på grundval av affärsavtal);
- Revisionsförhållandena regleras av förvaltningsrätten (baserat på lagar, order);
av kontrollobjekt:
- föremålet för revisionen - något som försämrar organisationens solvens, dess finansiella ställning;
- föremålet för revisionen - något som bryter mot Ryska federationens lagstiftning och organisationens redovisningspolicy (stat);
efter typ av förvaltning:
- Det finns horisontella (frivilliga) kopplingar i revisionen.
- vid genomförande av en revision - vertikal (baserat på en administrativ order och tvång);
om de praktiska uppgifter som ska lösas:
- Att genomföra en revision bidrar till att attrahera nya skulder, samt att stärka solvensen;
- Revisionen syftar till att bevara organisationens tillgångar, samt att bekämpa olika övergrepp (brott);
enligt uppnådda resultat:
- under revisionen upprättas en revisionsberättelse samt olika rekommendationer för den granskade organisationen;
- under revisionen - görs en revisionshandling, organisatoriska slutsatser, påföljder, obligatoriska instruktioner.
Revisionen är en metod för oberoende kontroll utanför avdelningarna, men den ersätter inte den statliga finansiella kontrollen.
Även om det finns många skillnader mellan revision och revision, kan och bör ett antal revisionsmetoder, tekniker, tillvägagångssätt för revision ändå användas rationellt i revisionen.
Skillnaden mellan en revision och en rättsmedicinsk redovisningsprövning är att SBE genomförs genom beslut av rättsväsendet och syftar till att skaffa en beviskälla i närvaro av ett brottmål eller ett skiljeförfarande.
De allmänna bestämmelserna om rättsmedicinsk undersökning, inskrivna i den federala lagen av den 31 maj 2001 nr 73-FZ "Om statlig forensisk expertis i Ryska federationen", gäller för alla typer av rättsmedicinska undersökningar, inklusive rättsmedicinsk redovisning.
Rättsmedicinsk undersökning - en processuell åtgärd som består i att bedriva forskning och utarbeta ett yttrande av en sakkunnig i frågor vars lösning kräver särskilda kunskaper inom vetenskap, teknik, konst eller hantverk och som av domstolen föreläggs den sakkunnige, domare, undersökningsinstans, undersökningsledare, utredare eller åklagare för att fastställa de omständigheter som ska styrkas i ett visst fall.
Det specifika med kriminalteknisk redovisningsexpertis visar sig för det första i det faktum att det kräver specialkunskaper inom redovisningsområdet och relaterade discipliner (ekonomisk analys av ekonomisk verksamhet, beskattning, finans, revision, etc.), och för det andra i att föremålet för utredning och rättegång är affärstransaktioner som återspeglas i handlingar eller i bokföringsregister.
Den rättsliga grunden för att genomföra en kriminalteknisk redovisningsundersökning är Ryska federationens konstitution, RSFSR:s civilprocesslag, Ryska federationens skiljeförfarandelag, Ryska federationens straffprocesslag, Ryska federationens lag om administrativa brott, Ryska federationens tullkodex, skattelagstiftningen Ryska federationen och andra federala lagar, samt föreskrifter federala verkställande myndigheter.
Kriminalteknisk expertis är inte en obligatorisk expertis, utan utses vid behov. I varje enskilt fall ska den som gör utredningen, utredaren och domstolen lösa denna fråga utifrån särskilda omständigheter. I vissa fall, som föreskrivs i lag, måste en expertundersökning utses utan att misslyckas (till exempel om resultatet av revisionen inte överensstämmer med undersökningens material, om meningsskiljaktigheterna inte kan lösas under den andra revisionen, eller om den anklagade bestrider resultatet av revisionen och anger att revisorn inte tagit åt sig äran för de handlingar som lämnats in till honom anklagade).
Revisionen fungerar som en tjänst som kunden betalar för, och som utförs enligt normerna för civilrätt, affärsavtal och syftar till att förbättra kundens ekonomiska situation, attrahera skulder (investerare, fordringsägare), hjälpa och ge kunden råd. .

7. Ämnen lagstadgad revision

En obligatorisk revision är en revision, vars uppförande är betingat av en direkt indikation i Ryska federationens federala lag och andra federala lagar.
Det faktum att behovet av en revision i ett antal fall fastställs genom lagstiftning, och inte av cheferna för ekonomiska enheter, har sina egna skäl och vissa konsekvenser både för revisorer som utför en revision som är obligatorisk för ekonomiska enheter och för dessa ekonomiska enheter.
Skäl till behovet av en obligatorisk revision:
1. Ämnen för obligatorisk revision arbetar som regel med medel från individer och / eller juridiska personer - dessa är banker, försäkringsorganisationer, icke-statliga pensionsfonder, öppna aktiebolag. Anställda i dessa organisationer vet inte alltid hur man kompetent läser bokslut, analyserar finansiella indikatorer att dra lämpliga slutsatser. Vid en revision av sådana ekonomiska enheter agerar revisorn som en mellanhand mellan den granskade ekonomiska enheten och en ekonomisk enhet som är intresserad av verksamheten, men inte en fullt kvalificerad användare av finansiella rapporter;
2. Genom att fastställa skyldigheten att bekräfta redovisningen av företag som har en stor mängd intäkter från försäljningar, storleken på deras egendom, organiserar staten således kontrollen över dessa företags verksamhet som stora skattebetalare.
En obligatorisk revision är en årlig obligatorisk revision av en organisations eller enskild företagares redovisning och finansiella (redovisnings)rapportering.
I enlighet med artikel 13 i den federala lagen "om redovisning" N 129-FZ av den 21 november 1996 (som ändrad av den federala lagen av den 23 juli 1998 N 123-FZ), består de finansiella rapporterna för kommersiella organisationer av:
a) balansräkningen;
b) resultaträkning;
c) Bilagor till dem enligt lagar.
d) en revisionsberättelse som bekräftar tillförlitligheten av organisationens finansiella rapporter, om den är föremål för obligatorisk revision i enlighet med federala lagar;
e) förklarande anmärkning.
Lagen "om revisionsverksamhet" (artikel 7) definierar genomförandet av en obligatorisk revision i följande fall:
1) organisationen har den organisatoriska och juridiska formen av ett öppet aktiebolag;
2) organisationen är en kreditorganisation, försäkringsorganisation eller ömsesidigt försäkringsbolag, handelsvara eller börsen, Investeringsfond, en statlig fond utanför budgeten, vars källa till bildandet av medel är de obligatoriska beräkningarna enligt Ryska federationens lagstiftning, gjorda av individer och juridiska personer, en fond vars källor till bildandet av fonder är frivilliga bidrag från individer och juridiska personer;
3) volymen av intäkterna från rubel (exklusive moms, punktskatter och exportavgifter) från en organisation eller en enskild företagare från försäljning av produkter (utförande av arbete, tillhandahållande av tjänster) under ett år överstiger minimilönen som fastställts i lagstiftningen om ryska federationen med 500 tusen gånger (minimilönen antas vara 100 rubel, rad 010 i formulär N 2) eller mängden balansräkningstillgångar (rad 300) överstiger minimilönen med 200 tusen gånger i slutet av rapporteringen år (minimilönen antas vara 100 rubel);
4) organisationen är ett statligt enhetsföretag, ett kommunalt enhetsföretag baserat på rätten till ekonomisk förvaltning, om de finansiella indikatorerna för dess verksamhet motsvarar de som anges ovan i denna artikel. För kommunala enhetliga företag lagen i den ryska federationens ingående enhet kan sänka finansiella indikatorer;
5) En obligatorisk revision av dessa organisationer eller enskilda företagare föreskrivs i federal lag.
Organisationer som är föremål för obligatorisk revision i enlighet med federala lagar listas i tabell 1.1.

Tabell 1.1
Lagens namn Datum för adoption och nummer Innehåll
1 2 3
Om banker och bankverksamhet 2 december 1990 nr 395-1 (som ändrat av federala lagar
daterad 03.02.96 nr 17-FZ,
daterad 31.07.98 nr 151-FZ,
daterad 05.07.99 nr 126-FZ,
nr 136-FZ, daterad 8 juli 1999) Artikel 42. Revision av ett kreditinstitut.
Ett kreditinstituts verksamhet är föremål för en årlig revision av en revisionsorganisation som är licensierad i enlighet med Ryska federationens lagstiftning för att utföra sådana revisioner.
En revisionskontroll av en kreditorganisation utförs i enlighet med Ryska federationens lagstiftning.
Revisionsorganisationen är skyldig att utarbeta ett yttrande om resultatet av revisionen, innehållande information om tillförlitligheten av kreditinstitutets finansiella rapporter, dess överensstämmelse med obligatoriska standarder, fastställt av banken Ryssland, kvaliteten på förvaltningen av ett kreditinstitut, tillståndet för intern kontroll och andra bestämmelser som bestäms av federala lagar och stadgan för ett kreditinstitut. Revisionsberättelsen skickas till Rysslands centralbank inom tre månader från datumet för inlämnandet av kreditinstitutets årsrapporter till Rysslands centralbank
Om organisationen av försäkringsverksamhet i Ryska federationen 27 november 1992 nr 4015-1 (som ändrad genom federal lag nr 157-FZ av 31 december 1997) Artikel 29. Offentliggörande av årliga balansräkningar av försäkringsgivare.
Försäkringsbolagen publicerar årliga saldon och vinst- och förlustkonton inom de tidsfrister som fastställts av det federala verkställande organet för övervakning av försäkringsverksamhet, efter revisionsbekräftelse av tillförlitligheten hos informationen i dessa (som ändrad av federal lag nr 157-FZ av den 31 december 1997)
Om icke-statlig pensionsfonder 7 maj 1998 nr 75-FZ Artikel 22. Revision av icke-statliga pensionsfonder.
Medel är skyldiga att genomföra en oberoende revision årligen i slutet av räkenskapsåret. Denna verifiering utförs av en oberoende revisor.
Om konsumentsamarbete (konsumentföreningar, deras fackföreningar) i Ryska federationen 19 juni 1992 nr 3085-1 (som ändrad genom federal lag nr 97*FZ av 11 juli 1997) Artikel 26. En konsuments redovisning och finansiella rapporter samhälle.
1. Ett konsumtionssamhälle är skyldigt att föra bokföring, samt lämna in finansiella rapporter på det sätt som föreskrivs av Rysslands lagstiftning.
2. Den årliga rapporten om konsumentföretagets finansiella verksamhet är föremål för kontroll av en oberoende revisionsorganisation samt av konsumentföretagets revisionskommission. Revisionsorganisationens slutsats, liksom revisionskommissionen, behandlas på konsumtionsföreningens bolagsstämma
Om aktiebolag 26 december 1995 nr 208-FZ (som ändrats av de federala lagarna
daterad 13.06.96 nr 65 FZ,
daterad 24.05.99 nr 101-FZ) Artikel 88. Bolagets bokföring och bokslut.
3. Tillförlitligheten hos uppgifterna i bolagets årsredovisning till bolagsstämman,
balansräkning, resultaträkning, måste bekräftas av revisionskommissionen (revisorn) i bolaget. Innan företaget offentliggör de dokument som anges i denna punkt i enlighet med artikel 92 i denna federala lag, är företaget skyldigt att anlita den årliga revisionen och bekräftelsen av årsbokslutet för en revisor som inte är kopplad till egendomsintressen med bolaget eller dess aktieägare
Om finans- och industrikoncerner 30 november 1995 nr 190-FZ Artikel 16. Årsrapport för en finans- och industrikoncern
1. Senast 90 dagar efter räkenskapsårets utgång ska finans- och industrikoncernens centrala bolag till alla deltagare i finans- och industrikoncernen till det auktoriserade statliga organet lämna en rapport om finans- och industrikoncernens verksamhet. och industrigrupp i den form som fastställts av Ryska federationens regering, och även publicera nämnda rapport.
2. Rapporten upprättas utifrån resultatet av en granskning av finans- och industrikoncernens verksamhet av en oberoende revisor.
3. Revisionen utförs på bekostnad av finans- och industrikoncernens centrala bolag.

Obligatorisk revision utförs av revisionsorganisationer. När man genomför en obligatorisk revision i organisationer i vars auktoriserade (reserv)kapital andelen av statlig egendom eller egendom i en ingående enhet i Ryska federationen är minst 25%, bör ingåendet av kontrakt för tillhandahållande av revisionstjänster utföras baserat på om resultatet av ett öppet anbud. Förfarandet för att hålla sådana tävlingar godkänns av Ryska federationens regering.
En revision av granskade enheter, vars ekonomiska (redovisnings)dokumentation innehåller information som utgör en statshemlighet, kan endast utföras av revisionsorganisationer, i det auktoriserade (aktie)kapitalet i vilket det inte finns någon andel som ägs av utländska individer och/eller juridiska personer , och som har tillgång till information som utgör en statshemlighet, mottagen på det sätt som föreskrivs av Ryska federationens lagstiftning.
När de genomför en lagstadgad revision är revisionsorganisationer skyldiga att försäkra sig om risken för ansvar för avtalsbrott.
Lagen ålägger revisionsorganisationer och enskilda revisorer att hålla hemliga om transaktioner från granskade enheter och individer som erhållit tjänster relaterade till revisionen.
Kostnaderna förknippade med den obligatoriska årliga revisionen, i redovisning i enlighet med PBU 10/99 "Organisationens kostnader", godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 6 maj 1999 nr 33n, kan hänföras till kostnader för vanliga arter verksamhet, och i skatteredovisning i enlighet med punkt 17 i art. 264 i Ryska federationens skattelag ingår i andra kostnader relaterade till produktion och/eller försäljning.

8. En ekonomisk enhets ansvar för att undvika en obligatorisk revision

Enligt paragrafer. 4 s. 1 art. 23 i Ryska federationens skattelag är skattebetalare skyldiga att till skattemyndigheten på registreringsplatsen, i enlighet med det fastställda förfarandet, lämna in bokslut, som inkluderar en revisionsrapport.
I enlighet med artikel 21 i den federala lagen "om revision" definieras ansvar för brott mot Ryska federationens lagstiftning om revision enligt följande:
Revisionsorganisationer och deras chefer, enskilda revisorer, granskade personer och personer som är föremål för obligatorisk revision bär straffrättsligt, administrativt och civilrättsligt ansvar i enlighet med Rysslands lagstiftning.
Administrativt ansvar (böter på 100 till 300 gånger minimilönen) för att "utöva revisionsverksamhet" utan att ha fått tillstånd.
Administrativt ansvar (böter på 500 till 1 000 minimilöner) för att undandra sig en organisation eller en enskild företagare som omfattas av en obligatorisk revision från att genomföra den eller hindra den från att genomföras.
Straffansvar. Enligt artikel 202 i den ryska federationens strafflag "Befogenhetsmissbruk av privata notarier och revisorer":
1. En privat notarie eller en privat revisors utnyttjande av sina befogenheter i strid med uppgifterna för hans verksamhet och för att dra fördelar och fördelar för sig själv eller andra personer eller skada andra personer, om denna handling orsakat betydande skada på rättigheterna och medborgares eller organisationers legitima intressen eller samhällets eller statens lagligt skyddade intressen, straffas med böter på ett belopp av 100 tusen till 300 tusen rubel, eller till beloppet av lönen eller lönen eller någon annan inkomst av dömd för en tid av ett till två år, eller genom häktning för en tid av tre till sex månader, eller genom frihetsberövande i en tid av upp till tre år med fråntagande av rätten att inneha vissa befattningar eller ägna sig åt viss verksamhet i upp till tre år.
2. Samma gärning som begås med avseende på en medvetet minderårig eller rättsligt inkompetent person, - fyra till sex månader, eller fängelse i upp till fem år med fråntagande av rätten att inneha vissa befattningar eller ägna sig åt viss verksamhet i upp till tre år.
Underlåtenhet att lämna in inom den tid som fastställts i lagstiftningen om skatter och avgifter eller vägran att lämna in inom skattemyndigheter vederbörligen utförda handlingar och/eller annan information som behövs för genomförandet av skattekontrollen, samt tillhandahålla sådan information i ofullständig eller förvanskad form, innebär att administrativa böter för medborgare i mängden 1 till 3 minimilöner och för tjänstemän - från 3 till 5 minimilöner (artikel 15.6 i koden för administrativa brott).

Frågor för självgranskning till ämne 1: Revision i Ryska federationens system för finansiell kontroll

1 Vad är revisionsverksamhet (revision) i Ryska federationen?
2 Vilka typer av kontroller känner du till? Ge dem en kort beskrivning.
3 Vilka är de huvudsakliga målen och syftena med revisionsverksamheten?
4 Definiera relaterade revisionstjänster.
5 Namn föreskrifter, som definierar arten och kraven för de medföljande revisionstyperna av tjänster.
6 Ge karaktäristiken för de huvudsakliga typerna av tjänster som åtföljer revision.
7 Ange huvudkriterierna för en lagstadgad revision.
8 Nämn de huvudsakliga ekonomiska enheter som är föremål för obligatorisk revision i enlighet med federala lagar RF.
9 Vilket ansvar kan en revisionsorganisation bära för en okvalificerad revision?
10 Vilket ansvar har ekonomiska enheter för att undvika en obligatorisk revision?

Test för ämne 1: Revision i Ryska federationens finansiella kontrollsystem

1 revisionsaktivitet är:
1) verksamhet relaterade till finansiell förvaltning av företaget och analys av ekonomisk verksamhet;
2) entreprenöriell verksamhet för oberoende verifiering av redovisning och finansiella (redovisnings)redovisningar för organisationer och enskilda entreprenörer;
3) aktiviteter relaterade till upprättande av finansiell och skattemässig rapportering, redovisning av fastigheter och affärstransaktioner.
2 Huvudsyftet med revisionsverksamhet i enlighet med lagen "Om revisionsverksamhet" är:
1) studie av resultaten av ekonomisk verksamhet och utveckling av förslag till förbättringar;
2) upprätta och fylla i bokföring (ekonomiska) rapporter, skatteberäkningar, genomföra affärstransaktioner inom bokföring;
3) uttrycka en åsikt om tillförlitligheten i de finansiella (redovisnings)redovisningarna för de granskade enheterna och överensstämmelsen med redovisningsförfarandet med Rysslands lagstiftning.
3 Den externa revisorn bör agera för att:
1) alla användare av bokslut;
2) ekonomisk enhet;
3) statens skatteverk.
4 För vilka ekonomiska enheter krävs en revision:
1) aktiebolag;
2) representation av en utländsk juridisk person;
3) en revisionsbyrå med tillgångar som överstiger 200 000 gånger minimilönen.
5 Vilka typer av arbete har rätt att utföra ett revisionsföretag enligt avtal med en ekonomisk enhet:
1) ge hjälp med redovisning och genomföra en obligatorisk revision;
2) utbilda den ekonomiska enhetens redovisningspersonal;
3) rådfråga skattelagstiftningen, förbereda rapporter och genomföra obligatoriska revisioner.
6 Vilken tjänst är förenlig med en obligatorisk revision hos en ekonomisk enhet:

2) juridisk rådgivning;
3) återställande av bokföring;
4) upprättande av skattedeklarationer.
7 Kan ett revisionsföretag, vid obligatorisk revision enligt avtal med en kund, utarbeta en redovisningsprincip för denne:
1) ja;
2) nej.
8 Vilken tjänst är förenlig med genomförandet av en obligatorisk revision hos en ekonomisk enhet:
1) bokföring;
2) återställande av bokföring;
3) upprättande av skattedeklarationer;
4) utvärdering av investeringsprojekt.
9 Har revisionsorganisationen, enligt avtal med kunden, rätt att genomföra en obligatorisk revision och upprätta skattedeklarationer:
1) ja;
2) nej.
10 Vilken tjänst är oförenlig med en obligatorisk revision hos en ekonomisk enhet:
1) bokföring;
2) samråd om redovisning;
3) upprättande av bokföring;
4) utbildning av redovisningspersonal.
11 Revisionsorganisationen har beslutat att kombinera revisionsverksamheten med en mäklares verksamhet på börsen. Är det möjligt att kombinera sådana aktiviteter:
1) möjligt;
2) omöjligt, eftersom revision är en exklusiv verksamhet;
3) det bestäms av revisionsorganisationens stadga.
12 Vid ingående av ett kontrakt om obligatorisk revision, införandet i det av en klausul om obligatoriskt utfärdande av en revisionsberättelse:
1) det är nödvändigt, för om detta inte görs kommer revisorn inte att ta ansvar och uttala sig om de finansiella rapporterna;
2) rekommenderas, eftersom checken annars kan vara värdelös;
3) är inte vettigt, eftersom revisorn är skyldig att göra detta i enlighet med ryska revisionsstandarder, även om föremålet för kontraktet är revision av finansiella rapporter.
13 Obligatoriska årliga revisioner är föremål för ekonomiska enheter som har den organisatoriska och juridiska formen av ett öppet aktiebolag:
1) med fler än hundra aktieägare;
2) med fler än tusen aktieägare;
3) oberoende av antalet aktieägare och storleken på det auktoriserade kapitalet.
14 För organisationer av vilken juridisk form är en årlig revision av räkenskaper (ekonomiska) obligatoriska:
1) öppet aktiebolag;
2) öppet och stängt aktiebolag;
3) nedlagt aktiebolag.
15 Obligatorisk revision utförs:
1) revisorer som har kvalifikationsbevis för en revisor, enligt ett anställningsavtal med den granskade organisationen;
2) revisorer-entreprenörer utan att bilda en juridisk person;
3) revisionsorganisationer.

Taggar: föreläsningar, revision i Ryska federationens system för finansiell kontroll, reglering revisionsverksamhet, förberedande skede revision, interaktion mellan den granskade ekonomiska enhetens ledning och personal med revisorer under revisionen, väsentlighet i revisionen

RYSKA FEDERATIONENS UTBILDNINGSMINISTERIET OCH VETENSKAP

IRKUTSK STATENS TEKNISKA UNIVERSITET

AFFÄRS- OCH LEDNINGSFAKULTET

AVDELNING "FINANS OCH KREDIT"

FÖRELÄSNINGSKURS

FÖR DISCIPLINEN "Grundläggande om revision"

för studenter alla former av utbildning

efter specialitet - Finans och kredit (080105)

Föreläsningskursen komponerades av: Ph.D. Docent Khoroshikh T.A., Art. lärare Rostovtseva M.V.

Irkutsk - 2007

Föreläsning #1

Ämne 1. Teoretisk grund granska.

Revisionens uppkomst, nödvändighet och kärna. Användare av redovisningsinformation.

Revisionens koncept, mål och principer.

Typer av revision

Tjänster för revisionsorganisationer.

5. Revisionsförfaranden och revisionsmetoder.

Fråga 1. Revisionens uppkomst, nödvändighet och kärna. Användare av redovisningsinformation.

Yrket som revisor-revisor dök upp under förra seklet i aktiebolag i Europa, när aktieägare, borgenärer och skattemyndigheter tvingades leta efter en tredje part, oberoende specialist som kunde ge en objektiv åsikt om den finansiella situationen för företaget.

I England kom lagen om obligatorisk revision ut 1862, i Frankrike - 1867, i USA - 1937. Idag finns det i nästan alla länder i världen med marknadsekonomi en offentlig revisionsinstitution med egen juridisk och organisatorisk infrastruktur.

Utvecklingen av revisionsverksamheten skedde under den ekonomiska världskrisen 1929-1933, då aktiebolagens och företagens massiva konkurs krävde en skärpning av förfarandet för godkännande av deras rapporter och balansräkningar av oberoende revisorer.

Granskningens historia visar att dess utveckling orsakades av åtskillnaden av intressen mellan företagens administration och investerare. Behovet av en revision orsakades av följande förhållanden:

Diskrepans mellan intressena hos sammanställare av information (administration) och användare (ägare av aktier, borgenärer och andra personer), vilket leder till sammanställning av partisk information;

Att fatta felaktiga beslut av användare baserat på partisk information;

Användare saknar nödvändig specialkunskap för att bedöma tillförlitligheten hos den mottagna informationen;

Brist på tid och material för användare att bedöma kvaliteten på informationen.

Svårigheterna att bedöma och inhämta nödvändig information undanröjs av revisionstjänsten. Dess plikt är att för konsumenten av information uttrycka en opartisk åsikt från en specialist om tillförlitligheten av de presenterade rapporterna.

Under de senaste tjugofem åren har revisions- och revisionsförfaranden genomgått tre utvecklingsstadier:

Bekräftande revision;

Systeminriktad revision;

Riskbaserad revision.

I Ryssland 1888, 1907 - 1912. och 1929 - 1930 försök gjordes att organisera utbildning och klara prov av revisorer. Revisorer i Ryssland kallades för svurna revisorer, men de fick inget erkännande.

För närvarande, i Ryssland, är revision en ny riktning för kontroll över organisationers finansiella och ekonomiska aktiviteter. Begreppet revision är mycket bredare, eftersom det inte bara inkluderar att kontrollera tillförlitligheten av finansiella indikatorer, utan också att utveckla förslag för att förbättra företagens ekonomiska aktivitet för att rationalisera kostnaderna och optimera skatterna på rättslig grund.

I och med övergången till marknadsrelationer framstod revision i Ryssland från början som en konsultrevision. Detta berodde på följande skäl:

Framväxten av nya reglerande dokument som reglerar organisationen och metoderna för redovisning, rapportering, juridiska frågor och beskattning av företag;

Ändringar och tillägg som gjorts i de aktuella regleringsdokumenten;

Svårt att förstå gällande regelverk.

I förhållande till marknadsrelationer kan informationen i redovisningen (finansiell) för en ekonomisk enhet vara av intresse för olika användare: chefer, aktieägare, fordringsägare, investerare, leverantörer, skattetjänster etc. Samtidigt strävar var och en av dem efter sina egna mål och har sina egna kriterier för att utvärdera information. Så för chefen är de viktigaste indikatorerna de som kännetecknar effektiviteten i affärsverksamheten, användningen av resurser och resultaten av finansiella och ekonomiska aktiviteter. Ägare och aktieägare är intresserade av det investerade kapitalets lönsamhet och risken för deras eventuella förlust. För långivare är det viktigaste att bedöma utsikterna för avkastning på investerade medel. För leverantörer är det viktigt att bedöma en ekonomisk enhets förmåga att betala för de levererade produkterna och tjänsterna i tid. Investerare i kapitalinvesteringar måste bedöma förmågan hos en ekonomisk enhet att genomföra ett anläggningsbyggande program.

Fråga 2. Revisionens koncept, mål och principer.

Enligt lagen om revisionsverksamhet av den 07.08.2001 nr 119-FZ är revisionsverksamhet, revision entreprenörsverksamhet för oberoende verifiering av redovisning och finansiella (redovisnings)redovisningar för organisationer och enskilda företagare (nedan kallade granskade enheter).

Syftet med revisionen är att uttrycka en åsikt om tillförlitligheten i de finansiella (redovisnings)redovisningarna för de granskade enheterna och om redovisningsförfarandets överensstämmelse med Rysslands lagstiftning.

En revision ersätter inte statlig kontroll över tillförlitligheten av finansiella (redovisnings)utlåtanden, utförd i enlighet med Rysslands lagstiftning, av auktoriserade statliga myndigheter.

Revisionsorganisationer och enskilda revisorer kan tillhandahålla revisionsrelaterade tjänster.

Revisionsorganisationer och enskilda revisorer är förbjudna att delta i någon annan affärsverksamhet, förutom att utföra en revision och tillhandahålla relaterade tjänster.

Målen och grundläggande principer förknippade med revision av finansiella (redovisnings)utlåtanden definieras av den federala regeln (standarden) för revision i Ryska federationen nr 1. Definitionen av syftet med revisionen i standarden är i enlighet med lagen om revision. Samtidigt noteras att revisorn uttalar sig om tillförlitligheten i de finansiella (redovisnings)redovisningarna i allt väsentligt. Användaren bör dock inte acceptera denna åsikt som antingen ett uttryck för förtroende för kontinuiteten i verksamheten hos den enhet som granskas i framtiden, eller som en bekräftelse på effektiviteten av verksamhetens verksamhet från ledningen för denna enhet. Revisorn bedömer inte iakttagandet av ägarnas (aktieägare, deltagare) intressen och effektiviteten i den granskade enhetens individuella verksamhet.

Enligt standarden ska revisorn i utförandet av sina yrkesuppgifter vägledas av de standarder som fastställts av den yrkesetiska koden, samt följande etiska principer: oberoende, ärlighet, objektivitet, professionell kompetens och integritet, konfidentialitet, professionellt beteende.

Revisorn bör i samband med planering och genomförande av revisionen utöva professionell skepsis. Yttrande av professionell skepsis att revisorn kritiskt utvärderar vikten av de inhämtade revisionsbevisen.

När revisorn planerar och genomför en revision bör revisorn inte utgå från att ledningen av den enhet som granskas är ohederlig, men bör inte heller utgå från ovillkorlig ärlighet i ledningen. Muntliga och skriftliga utlåtanden från ledningen ersätter inte revisorns behov av att inhämta tillräckliga lämpliga revisionsbevis för att kunna bilda rimliga slutsatser som kan baseras på revisorns utlåtande.

Standarden definierar även omfattningen av en revision. Med "revisionens omfattning" avses de revisionsåtgärder som anses nödvändiga för att uppnå revisionsmålen med hänsyn till omständigheterna.

Revisorn uppmanas att tillhandahålla rimlig säkerhet att de finansiella (redovisnings)redovisningarna som helhet inte innehåller väsentliga felaktigheter. Begreppet rimlig säkerhet är ett allmänt tillvägagångssätt relaterat till processen att samla in revisionsbevis som är nödvändiga och tillräckliga för att dra slutsatsen att det inte finns några väsentliga felaktigheter i de finansiella (redovisnings)redovisningarna. Begreppet rimlig säkerhet gäller hela revisionsprocessen.

De begränsningar som är inneboende i revisionen och som påverkar förmågan att upptäcka väsentliga felaktigheter i de finansiella (redovisnings)redovisningarna sker på grund av följande skäl:

Under revisionen används selektiva metoder och testning;

Alla redovisnings- och internkontrollsystem är ofullkomliga;

Det stora flertalet revisionsbevis ger bara argument till stöd för en viss slutsats och är inte uttömmande.

Medan revisorn är ansvarig för att formulera och uttala sig om tillförlitligheten av de finansiella (redovisnings)redovisningarna, ligger ansvaret för att upprätta och presentera finansiella (redovisnings)redovisningar hos ledningen för den enhet som granskas. En revision av finansiella (redovisnings)redovisningar fritar inte ledningen för den granskade enheten från sådant ansvar.

Typer av revision

I den specialiserade litteraturen föreslås olika funktioner för den specifika klassificeringen av revisionen. De viktigaste visas i följande tabell:

Arttecken	Typer av revision
Typ av verksamhet för den ekonomiska enheten	Bankrevision Revision av försäkringsorganisationer Revision av börser, fonder utanför budgeten och investeringsinstitut Allmän revision
Syftet med revisionen	Obligatorisk revision Initiativrevision
Ämne för revision	Internrevision Extern granskning
	Verksamhetsrevision Efterlevnadsrevision Redovisningsrevision
Teknik för kontrollprocedurer	Bekräftelse revision Systemorienterad revision Riskbaserad revision

Driftsrevision – verifiering av förfaranden och metoder för att det ekonomiska systemet fungerar för att bedöma produktivitet och effektivitet. Efter att en sådan revision är genomförd utfärdas vanligtvis rekommendationer till chefen för att förbättra verksamheten. Efterlevnadsrevision- fastställande av överensstämmelse i det ekonomiska systemet med specifika förfaranden och regler som föreskrivs för personalen av högre ledning (förvaltning). Redovisningsrevision utförs för att fastställa om koncernredovisningen överensstämmer med vissa kriterier (allmänt accepterade redovisningsprinciper).

Initiativrevision genomförs genom beslut av den ekonomiska enheten, obligatorisk- utförs i fall som fastställts av lagen om revisionsverksamhet i Ryska federationen av den 7 augusti 2001 nr 119-FZ. I artikel 7 i lagen definieras en lagstadgad revision och skälen för att genomföra den. Obligatorisk revision - en årlig obligatorisk revision av redovisning och ekonomisk (redovisning) rapportering av en organisation eller enskild företagare.

Obligatorisk revision utförs i fall där:

Organisationen har den organisatoriska och juridiska formen av ett öppet aktiebolag;

Organisationen är ett kreditinstitut, en försäkringsorganisation eller ett ömsesidigt försäkringsbolag, en råvaru- eller börs, en investeringsfond, en statlig fond utanför budgeten, vars källa till bildandet av medel är de obligatoriska beräkningarna enligt Ryska federationens lagstiftning, gjord av individer och juridiska personer, fonden, vars källor till bildandet av fonder är frivilliga avdrag från individer och juridiska personer;

Intäktsbeloppet för en organisation eller en enskild entreprenör från försäljning av produkter (arbete, tillhandahållande av tjänster) under ett år överstiger 500 tusen. När minimilönen som fastställts i Ryska federationens lagstiftning eller beloppet av balansräkningstillgångar överstiger, i slutet av rapporteringsåret, 200 000 gånger den minimilön som fastställts i Ryska federationens lagstiftning;

Organisationen är ett statligt enhetsföretag, ett kommunalt enhetligt företag baserat på rätten till ekonomisk förvaltning, om de finansiella indikatorerna för dess verksamhet överensstämmer med punkt 3 i punkt 1 i denna artikel. För kommunala enhetliga företag kan lagen för den ingående enheten i Ryska federationen underskatta finansiella indikatorer;

Obligatorisk revision i förhållande till dessa organisationer eller enskilda entreprenörer föreskrivs i den federala lagen.

En obligatorisk revision utförs av en revisionsorganisation. När man genomför en obligatorisk revision i organisationer, i de auktoriserade (reserv) huvudstäderna vars andel av statlig egendom i en konstituerande enhet i Ryska federationen är minst 25%, bör ingående av kontrakt för tillhandahållande av revisionstjänster utföras baserat på resultatet av ett öppet anbud. Förfarandet för att hålla sådana tävlingar godkänns av Ryska federationens regering.

I teori och praktik särskiljs intern och extern revision. Den största skillnaden mellan dem är att internrevision utförs inom den ekonomiska enheten själv på begäran och initiativ av dess ledning och på dess vägnar, medan extern revision innebär ansvar och ansvar gentemot grupper utanför den ekonomiska enheten. Internrevision kan betraktas som en del av det interna kontrollsystemet för en ekonomisk enhet.

föredrag på Teorier om organisation Sammanfattning >> Management

... föredrag på många akademiska disciplineröverväga frågor, ämnesrelaterat, metoder och plats kurs...karaktärssminkning grund professionella verktyg ... inkluderar organisatoriska tekniker granska och diagnostik, prognoser...

Tidigare inlägg

Reflektion av premier i personlig inkomstskatteredovisning

Nästa inlägg

Vi arbetar korrekt: alla instruktioner för budgetredovisning

Alla rättigheter reserverade 2022

Upp

Föreläsningar i ämnet revision vid Pedagogiska högskolan. Revision - en kurs med föreläsningar. Revision av finansiella investeringar