Ką taisyti apskaitoje, jei įmonė išrašė sąskaitą faktūrą labai vėluojant. Veiksmų algoritmas, jei jūsų įmonė sąskaitą faktūrą išrašė pavėluotai Pamiršote išrašyti sąskaitą už įgyvendinimą
Autorius Ši problema laikomės šios pozicijos:
Vykdančioji organizacija turėtų surašyti suteiktų paslaugų aktą tuo metu, kai sužinojo klaidingo jo neįvykdymo faktą ir per penkias dienas nuo akto įregistravimo dienos išrašyti klientui sąskaitą faktūrą. Kaip šių dokumentų surašymo datos turėtų būti nurodytos faktinės registracijos (išdavimo) datos, tai yra datos, kada faktiškai bus surašytas aktas ir išrašyta sąskaita faktūra. Vykdančiosios organizacijos sąskaita faktūra turi būti įregistruota 2016 m. II ketvirčio pardavimo knygos papildomame lape.
Apskaitoje klaidingas 2016 m. balandžio mėn. suteiktų paslaugų pardavimo pajamų neatspindėjimas koreguojamas įrašais atitinkamose buhalterinėse sąskaitose 2016 m., kai buvo nustatyta klaida.
Organizacijos turėtų paklusti mokesčių institucija patikslintos 2016 metų šešių mėnesių pajamų mokesčio ir 2016 metų II ketvirčio PVM deklaracijos.
Pozicijos pagrindimas:
popierizmas
Pagal 8 str. 3 d., 1 str. devynios Federalinis įstatymas 2011-12-06 N 402-FZ „Dėl apskaitos“ (toliau – Įstatymas N 402-FZ), paslaugų teikimas yra vykdančiosios organizacijos ekonominio gyvenimo faktas ir turi būti registruojamas kaip pagrindinis apskaitos dokumentas.3 str. Įstatymo N 402-FZ 9 straipsnis numato, kad pirminis apskaitos dokumentas turi būti surašytas padarius ūkinio gyvenimo faktą, o jei tai neįmanoma – iš karto po jo užbaigimo.
Pirminių apskaitos dokumentų taisymo tvarką reglamentuoja DK 7 str. Įstatymo N 402-FZ 9 straipsnis. Kartu nereglamentuojama ūkio subjektų veiksmų tvarka tais atvejais, kai nebuvo surašytas pirminis apskaitos dokumentas, nereglamentuojamas nei nurodytas straipsnis, nei kitos teisės aktų normos.
Manome, kad nagrinėjamoje situacijoje, vadovaujantis CPK 1 dalies reikalavimais. Įstatymo N 402-FZ 9 straipsnį vykdančioji organizacija turėtų surašyti suteiktų paslaugų aktą tuo metu, kai paaiškėja klaidingo jo nevykdymo faktas. Be to, pildant tokius reikalingos detalės pirminiai apskaitos dokumentai, tokie kaip „dokumento surašymo data“ ir „ūkinio gyvenimo fakto turinys“ (Įstatymo Nr. 402-FZ 9 straipsnio 2 dalis), turėtų būti pagrįsti faktinėmis šio dokumento rengimas. Tai yra, nurodytuose rekvizituose atitinkamai turėtų būti nurodyta faktinio akto surašymo data ir faktas, kad aktas surašytas teiktų paslaugų įregistravimui 2016 m.
Manome, kad šioje situacijoje prie akto, kuris turėjo būti surašytas 2016 m. balandį, bet realiai bus surašytas trečiąjį ketvirtį, įregistravimo ir priėmimo apskaitai, taip pat turėtų būti pateikta buhalterio pažyma, kuri yra nuoroda apie anksčiau padarytos klaidos ištaisymą. Šių dokumentų registravimas (aktas ir buhalterinė pažyma) suteiks organizacijai teisę atspindėti pajamas, gautas pardavus paslaugas, ir bus pagrindas atlikti atitinkamus apskaitos pataisymus ir (PBU 9/99 „Organizacijos pajamos“ 5, 12 punktai, 1 dalis), Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 54 str. 1 punktas, 313 straipsnis).
Autorius Pagrindinė taisyklė Sąskaita faktūra turi būti išrašyta ne vėliau kaip per penkias kalendorines dienas, skaičiuojant nuo paslaugų suteikimo datos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 3 punktas). Teikiant paslaugas šią dieną PVM mokėtojais, reikia atsižvelgti į pirmojo surašymo datą pirminis dokumentas išduotas užsakovui (žr., pvz., Rusijos finansų ministerijos raštus 2014-12-30 N 03-07-11 / 68585, 2014-12-29 N 03-07-11 / 68117, 2012-01-13 N 03-07-11 / 08, 2006 03 16 N 03-04-11 / 53, UMNS Maskvoje 2004 09 07 N 24-11 / 57756, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba Maskvoje 2000 12 02 N 15 / 126829).
Todėl šioje situacijoje per penkias dienas nuo paslaugų teikimo akto įforminimo dienos vykdančioji organizacija užsakovui turės išrašyti sąskaitą, 1 eilutėje nurodydama eilės numerį ir faktinio surašymo datą. šios sąskaitos faktūros (Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. N 1137 patvirtintų Sąskaitos faktūros, naudojamos apskaičiuojant pridėtinės vertės mokestį, pildymo taisyklių 1 punkto "a" punktai).
Apskaita
Nagrinėjamoje situacijoje, remiantis PBU 22/2010 „Apskaitos ir atskaitomybės klaidų taisymas“ (toliau – PBU 22/2010) 2 punktu, pajamų, gautų iš paslaugų teikimo, neatspindėjimo dėl klaidingo surašymo. aktas dėl jų teikimo pripažįstamas klaida apskaitos tikslais.Pagal PBU 22/2010 5 punktą ataskaitinių metų klaida, atskleista iki šių metų pabaigos, ištaisoma įrašais atitinkamose buhalterinėse sąskaitose tą ataskaitinių metų, kuriais buvo nustatyta klaida, mėnesį.
Atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta, taip pat į Sąskaitų plano, skirto organizacijų finansinės ir ūkinės veiklos apskaitai, taikymo instrukcijos, patvirtintos Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu, nuostatas N. 94n, manome, kad klaidų aptikimo mėnesį (2016 m. rugpjūtį arba rugsėjį) vykdančioji organizacija jūsų apskaitos dokumentuose turėtų padaryti šiuos įrašus:
Atspindinčios pajamos iš paslaugų teikimo, klaidingai neatspindinčios II ketvirtį;
Rodomas PVM.
Pelno mokestis
Mokestinis laikotarpis yra kalendoriniai metai. Mokesčių ataskaitiniai laikotarpiai yra pirmasis kalendorinių metų ketvirtis, šeši mėnesiai ir devyni mėnesiai. Mokesčių mokėtojų, apskaičiuojančių mėnesinius avansus pagal faktinį pelną, ataskaitiniai laikotarpiai yra mėnuo, du mėnesiai, trys mėnesiai ir tt iki kalendorinių metų pabaigos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 285 straipsnis).Valdžios institucijos su nuoroda į išlygas 1, 2 valg. 249 str. 3 d. 271 str. 1 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 straipsnyje ne kartą buvo paaiškinta, kad pajamos iš paslaugos pardavimo nustatomos kliento faktinio jos vartojimo dieną (paslaugos faktinio suteikimo datą) (žr., pvz. Rusijos finansų ministerijos laiškai 2015 07 05 N 03-03-06 / 1/30408, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba Maskvoje nuo 2009 12 23 N 16-15 / 136075, nuo 2008 07 07 N 20 / 064119).
Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo 2010-12-08 apibrėžime Nr.VAS-15640/10 buvo nurodyta, kad siekiant nustatyti paslaugų pardavimo operacijų ir pajamų iš jų teikimo pripažinimo momentą, 2010 m. šių paslaugų faktinio suteikimo data (nustatoma pagal momentą, kai įmonė įvykdo prisiimtus prisiimtus įsipareigojimus), o ne akto, kuriame vėliau tik įrašoma informacija apie jau suteiktas paslaugas, pasirašymo momentas.
Tuo pačiu metu, apmokestinant pelną, apibrėžiant klaidos sąvoką, reikia vadovautis PBU 22/2010 nuostatomis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 11 straipsnio 1 punktas, mokesčių mokėtojo raštai). Rusijos finansų ministerija 2016 m. balandžio 13 d. N 03-03-06 / 2/21034, 2014 11 04 N 03-03-06 / 1/62348, 2013 10 17 N 03-03-06 / 91 , 2012-08-13 N 03-03-06 / 1/408).
Atsižvelgiant į tai, pajamų, gautų iš paslaugų teikimo mokesčių tikslais, neatspindėjimo per jų teikimo laikotarpį, tai yra 2016 m. šešių mėnesių pabaigoje, dėl klaidingo akto dėl jų nesurašymo. nuostata, pripažįstama klaida Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus prasme.
1 str. 1 punkto antra ir trečia pastraipos. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 54 straipsnis numato, kad aptikus apskaičiavimo klaidų (iškraipymų) mokesčio bazė susijusius su praėjusiais mokestiniais (ataskaitiniais) laikotarpiais, einamuoju mokestiniu (ataskaitiniu) laikotarpiu mokesčio bazė ir mokesčio suma perskaičiuojama už laikotarpį, kurį šios klaidos (iškraipymai) buvo padarytos.
Jeigu klaidų (iškraipymų) laikotarpio nustatyti neįmanoma, mokesčio bazės ir mokesčio sumos perskaičiavimas atliekamas už mokestinį (ataskaitinį) laikotarpį, per kurį buvo atskleistos klaidos (iškraipymai). Mokesčių mokėtojas turi teisę perskaičiuoti mokesčio bazę ir mokesčio sumą už mokestinį (ataskaitinį) laikotarpį, per kurį buvo nustatytos su praėjusiais mokestiniais (ataskaitiniais) laikotarpiais susijusios klaidos (iškraipymai), taip pat tais atvejais, kai buvo nustatytos klaidos (iškraipymai) lėmė pernelyg didelį mokesčių mokėjimą...
Iš pirmiau nurodytų 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 54 straipsniu, mokesčio bazė ir mokesčio suma perskaičiuojama už mokestinį (ataskaitinį) laikotarpį, kuriame buvo padarytos klaidos (iškraipymai), susiję su ankstesniais mokestiniais (ataskaitiniais) laikotarpiais. buvo atskleisti vienu iš dviejų atvejų (Rusijos finansų ministerijos 2015-03-05 raštai N 03-03-06 / 1/29540, 2014-04-23 N 03-02-07 / 1/18777, 10-17). 2013 N 03-03-06 / 1/43299, 2012-08-13 N 03-03-06/1/408, 2012-01-30 N 03-03-06 / 1/40, 2012-01-18 N 03-03-06 / 4/1, potvarkiai Arbitražo teismasŠiaurės vakarų apygarda 2015-06-19 N F07-3463 / 15 byloje N A52-1261 / 2014, Rytų Sibiro apygardos FAS 2014-04-07 N F02-1184 / 14 byloje N A78-7833), / 2014 būtent:
Jei neįmanoma nustatyti klaidų (iškraipymų) laikotarpio;
Kai padarytos klaidos (iškraipymai) lėmė per didelį mokesčių mokėjimą.
Pagal 1 str. 1 punkto pirmąją pastraipą. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 81 str., jei mokesčių mokėtojas mokesčių inspekcijai pateiktoje mokesčių deklaracijoje nustato informacijos neatspindėjimo ar neišsamumo faktą, taip pat klaidas, dėl kurių buvo neįvertinta mokesčio suma. mokėtinas, privalo atlikti reikiamus pakeitimus mokesčių grąžinimas ir pateikti mokesčių administratoriui patikslintą mokesčių deklaraciją šiame straipsnyje nustatyta tvarka.
Nagrinėjamoje situacijoje yra nustatytas klaidos atsiradimo laikotarpis (2016 m. balandžio mėn.), o klaida nesukėlė per didelio mokesčio mokėjimo. Priešingai, dėl šios klaidos buvo nepakankamai įvertinta šešių mėnesių pabaigoje mokėtino pelno mokesčio avanso suma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 286 straipsnio antroji dalis, 2 punktas). Atsižvelgiant į tai, manome, kad nėra pagrindo taisyti klaidos, padarytos jos nustatymo laikotarpiu, ir organizacija mokesčių administratoriui turėtų pateikti atnaujintą 2016 m. šešių mėnesių pajamų mokesčio deklaraciją * (1).
PVM
Paslaugų pardavimas Rusijos Federacijos teritorijoje yra apmokestinamas PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 1 dalies 1 pastraipa).
Mokestinis laikotarpis pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyrių yra ketvirtis (RF Mokesčių kodekso 163 straipsnis).
Nagrinėjamoje situacijoje vykdančioji organizacija paslaugų teikimo mokestiniu laikotarpiu (2016 m. II ketv.) neparodė užsakovui PVM sumos ir dėl to neįvertino už tai mokestinės bazės ir sumos. mokesčio, mokėtino į biudžetą pagal šio mokestinio laikotarpio rezultatus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnio 1 punktas, 167 straipsnio 1 punktas, 168 straipsnio 1 punktas, 174 straipsnio 1 punktas).
Atitinkamai, pagal 1 str. 1 punkto pirmą pastraipą. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 81 straipsniu, vykdančioji organizacija privalo pateikti mokesčių administratoriui atnaujintą 2015 m. II ketvirčio PVM deklaraciją.
Sutinkamai su 5.1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 174 straipsnyje nurodyta informacija, nurodyta pirkimo knygoje ir mokesčių mokėtojo pardavimo knygoje, turi būti įtraukta į mokesčių deklaraciją.
Remiantis Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. N 1137 patvirtintų Pardavimo knygos, naudojamos apskaičiuojant pridėtinės vertės mokestį, tvarkymo taisyklių (toliau – Pardavimo knygos vedimo taisyklės) 3 punktu, sudarė ir (arba) išrašytos sąskaitos faktūros privalomos registruoti pardavimo knygoje.sąskaitos faktūros visais atvejais, kai yra prievolė skaičiuoti PVM pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą.
Sąskaitos faktūros įrašomos į pardavimo knygą neatsižvelgiant į jų išrašymo klientams datą ir datą, kurią klientai gavo, bei kitus šiame dokumente išvardintus dokumentus.
Jei reikia atlikti pakeitimus pardavimo knygoje (pasibaigus einamajam mokestiniam laikotarpiui), sąskaita faktūra (įskaitant korekcinę) registruojama papildomame pardavimo knygos lape už mokestinis laikotarpis kurioje buvo registruota sąskaita – taisomoji sąskaita faktūra prieš atliekant pataisymus.
Tuo pačiu metu Pardavimo knygos tvarkymo taisyklės nereglamentuoja sąskaitų faktūrų registravimo papildomame pardavimo knygos lape, jeigu pardavėjas nustato, kad einamojo mokestinio laikotarpio praėjusių mokestinių laikotarpių sąskaitų faktūrų registravimo fakto nėra. .
Laikotarpiu iki Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekreto N 1137 įsigaliojimo Rusijos federalinė mokesčių tarnyba rekomendavo tokiose situacijose (2006-06-09 laiškas N MM-6-03 / [apsaugotas el. paštas]) užregistruoti sąskaitą faktūrą praėjusio mokestinio laikotarpio pardavimo knygelės papildomame lape ir pridėti vardinės sąskaitos rodiklius prie pardavimo knygos papildomo lapo eilutės „Iš viso“ rodiklių.
Pateikti paaiškinimai neprieštarauja galiojančioms Pardavimų knygos vedimo taisyklėms, todėl laikome juos taikytinais nagrinėjamoje situacijoje.
Taigi, manome, kad tokiu atveju vykdančioji organizacija 2016 metų III ketvirtį išrašytą sąskaitą faktūrą turėtų įregistruoti papildomame 2016 metų II ketvirčio pardavimo apskaitos žurnalo lape ir pateikti mokesčių administratoriui atnaujintą šio mokestinio laikotarpio deklaraciją.
Sprendimų enciklopedija. Pajamų iš paslaugų teikimo apskaita;
Sprendimų enciklopedija. Akto surašymas pagal paslaugų teikimo už atlygį sutartį;
Sprendimų enciklopedija. Sąskaitų faktūrų išrašymo laikas;
Sprendimų enciklopedija. Papildomas pardavimo knygos lapas.
Paruoštas atsakymas:
Teisinių konsultacijų tarnybos GARANT ekspertas
rūmų narys mokesčių konsultantai Gusevas Kirilas
Atsakymo kokybės kontrolė:
Teisinių konsultacijų tarnybos GARANT apžvalgininkas
Karalienė Elena
Medžiaga parengta individualios konsultacijos raštu pagrindu, suteiktos Teisinių konsultacijų tarnybos rėmuose. Norėdami gauti daugiau informacijos apie paslaugą, kreipkitės į savo vadybininką.
Kokia data išrašyti sąskaitą faktūrą? Kaip įvesti įrašą apskaitos žurnale? Ar man reikia pataisyti pardavimo knygelę ir pateikti pataisą? Apie tai skaitykite šiame straipsnyje.
Paprastai sąskaita faktūra turi būti išrašyta per penkias kalendorines dienas nuo įgyvendinimo datos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 3 punktas). Tačiau nėra nurodymų, kada sąskaita išrašoma vėliau. Tarkime, pardavėjas išsiuntimo metu pirkėjui pateikė tik sąskaitą faktūrą, o vėliau nusprendė išrašyti sąskaitą faktūrą, o tada visiškai apie tai pamiršo.
Jei prisiminėte tai tame pačiame ketvirtyje, tuomet galėsite ištaisyti situaciją be pasekmių. Išrašyti sąskaitą faktūrą tinkamas laikas, užsiregistruoti apskaitos žurnale ir pardavimo knygoje. Bet ką daryti, jei klaida randama viename iš šių ketvirčių? Tai yra, į šią siuntą skaičiuojant pelno mokestį buvo atsižvelgta į pajamas, bet ne PVM deklaracijoje. Išsiaiškinkime.
Nuspręskite, kurią datą išrašyti sąskaitą faktūrą
Pirmiausia turite išrašyti sąskaitą faktūrą. Tiesa, neaišku, kokią datą nurodyti dokumente. Viena vertus, jūs surašote dokumentą su dabartine data, kuri turi būti sąskaitoje faktūroje. Bet kita vertus, dokumente nurodoma siunta, kuri buvo praėjusiu laikotarpiu. Taigi logiška nurodyti praėjusią datą. Oficialių nurodymų tokiai situacijai nėra. Todėl patariu procedūrą nustatyti patiems. Ir pritvirtinkite apskaitos politika.
Į ką svarbu atsižvelgti išrašant sąskaitą faktūrą su vėlavimu
| Kaip išrašyti pamirštą sąskaitą faktūrą | Efektai | |
|---|---|---|
| pardavėjui | pirkėjui | |
| Atgalinis datavimas |
+ reikalavimas išrašyti sąskaitą faktūrą per 5 dienas po išsiuntimo įvykdymo; – pažeidžiamas dokumentų numeravimas (už tai nėra baudžiama) |
± yra rizika prarasti PVM atskaita, tačiau teismų praktika vystosi įmonėms palanki |
| Dabartinė data |
+ sąskaitos faktūros numeruojamos eilės tvarka; – buvo pažeistas sąskaitų faktūrų išrašymo terminas (už tai netesybos netaikomos) |
– mokesčių administratorius gali atsisakyti atskaityti, nepaisant to, kad teismų praktika yra prieštaringa |
Turiu iš karto pasakyti, kad pardavėjui šiuo atveju visiškai nesvarbu, kokia data išrašyti sąskaitą faktūrą. Jam niekas negresia. Tačiau gali būti pretenzijų pirkėjui, kai jis prašo atskaityti šios siuntos PVM. Turime jį apie tai įspėti. Ir tuo pačiu išsiaiškinti, ar jis jau priėmė šią sumą išskaičiuoti. Iš tiesų, praktikoje pirkėjai sąskaitas faktūras dažnai gauna vėliau nei pateikia PVM ataskaitas. Bet į šias sumas vis tiek atsižvelgia į siuntos ketvirtį, nes žino, kad dokumentus vis tiek gaus.
Jei pirkėjas jau sutiko su PVM atskaita siuntimo laikotarpiu, išrašykite sąskaitą faktūrą pardavimo dieną. Taigi penkių dienų laikotarpis, per kurį būtina surašyti dokumentą, nebus pažeistas. Tai yra pliusas. Tačiau dokumentų numeracija bus klaidinga. Tačiau už tai nėra skiriamos baudos. Pirkėjui bus klausimų. Sąskaita su neteisingu numeriu nesuteikia teisės į atskaitą, sako inspektoriai. Tačiau jų nuomonę galima nuginčyti teisme. Laimėjusios bylos pavyzdys – Šiaurės Kaukazo apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2013 m. sausio 29 d. nutarimas byloje Nr. A01-2107 / 2011 m.
Yra galimybė – numerio visai nenurodyti. Tačiau net ir šiuo atveju mokesčių administratorius nesutiks pusiaukelėje. Tačiau galite tikėtis teisėjų paramos (Federalinės antimonopolinės tarnybos rezoliucija Centrinis rajonas 2013 m. balandžio 8 d. byloje Nr. А14-7612 / 2011).
Dabar ginčuose su inspektoriais teks pereiti privalomą ikiteisminį apskundimą. Šiuos sprendimus galite pareikšti gindamiesi. Bet net jei federalinė mokesčių tarnyba nepalaiko įmonės, prasminga reikalauti, kad mes teisme.
Dabar pasvarstykime, kas atsitiks, jei pirkėjas nereikalauja išskaitymo, bet planuoja tai padaryti gavęs sąskaitą faktūrą. Tokiu atveju dokumente nurodykite dabartinę datą. Sąskaitos faktūros išrašymo terminas bus pažeistas – akivaizdu, kad nuo išsiuntimo dienos praėjo daugiau nei penkios dienos. Bet numeracija bus gerai. Net ir tokiu būdu pirkėjas rizikuoja prarasti atskaitą. O teisėjai ne visada yra mokesčių mokėtojų pusėje, kurie nori gauti išskaitą iš ne laiku išrašytos sąskaitos. Pavyzdžiui, laimėta byla Nr.A26-9024 / 2011 aprašyta Šiaurės vakarų apygardos FAS 2012-10-25 nutarime. Pralaimėjęs - Volgos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2011-05-19 sprendime byloje Nr.A65-20359 / 2010.
Padarykite įrašą apskaitos žurnale
Visos išrašytos sąskaitos turi būti registruojamos gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų registro 1 dalyje chronologine tvarka (Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekretu Nr. 1137 patvirtintų Taisyklių 3 punktas).
Pamirštų dokumentų registravimo tvarką įmonė nustato savarankiškai. Iš tiesų šiose taisyklėse nenurodomas atvejis, kai sąskaita faktūra nebuvo užregistruota laiku. Panašūs paaiškinimai buvo pateikti ir Rusijos finansų ministerijoje - 2013-07-02 raštas Nr.03-07-09 / 25177. Ir nors buvo kalbama apie gautas, o ne išrašytas sąskaitas faktūras, minėta logika gali būti panaudota nagrinėjamoje situacijoje. Šią procedūrą geriau įforminti kaip priedą prie apskaitos politikos.
Taigi einamojo ketvirčio apskaitos žurnale užregistruokite sąskaitą faktūrą su esama data. O dokumentas, surašytas atgaline data – žurnale už praėjusį laikotarpį... Galite sukurti žurnalą iš naujo arba, jei tai neįmanoma, pataisyti sąrašo pabaigoje: padaryti išnašą, pažymėti, pateikti paaiškinimą. Žodžiu, savo nuožiūra. Svarbiausia, kad būtų aišku, kad sąskaita faktūra buvo įtraukta į žurnalą.
Be to, už sąskaitų faktūrų registravimo žurnale tvarkos pažeidimą įmonei negresia. Dėl šios priežasties jie taip pat neturėtų atsisakyti nuskaityti jūsų pirkėjo, nors praktiškai taip atsitinka. Bet teisėjai teisės į atskaitą nesieja su pardavėjo dokumentų srauto taisyklėmis, todėl tokius ginčus laimi mokesčių mokėtojai (Maskvos rajono FAS 2013 m. liepos 18 d. nutarimai byloje Nr. A40-33819 / 12-20-159, 2013 m. 2011 m. sausio 20 d. Uralo rajono FAS Nr. Nr. Ф09-10858 / 10-С2).
Kokia data išrašyti sąskaitą faktūrą? Kaip įvesti įrašą apskaitos žurnale? Ar man reikia pataisyti pardavimo knygelę ir pateikti pataisą? Apie tai skaitykite straipsnyje, kurį parengė mūsų kolegos iš žurnalo „Seminaras buhalteriui“.
Paprastai sąskaita faktūra turi būti išrašyta per penkias kalendorines dienas nuo įgyvendinimo datos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 3 punktas). Tačiau nėra nurodymų, kada sąskaita išrašoma vėliau. Tarkime, pardavėjas išsiuntimo metu pirkėjui pateikė tik sąskaitą faktūrą, o vėliau nusprendė išrašyti sąskaitą faktūrą, o tada visiškai apie tai pamiršo.
Jei prisiminėte tai tame pačiame ketvirtyje, tuomet galėsite ištaisyti situaciją be pasekmių. Sąskaitą išrašyti reikiamu laiku, užregistruoti apskaitos žurnale ir pardavimo knygoje. Bet ką daryti, jei klaida randama viename iš šių ketvirčių? Tai yra, į šią siuntą skaičiuojant pelno mokestį buvo atsižvelgta į pajamas, bet ne PVM deklaracijoje. Išsiaiškinkime.
Nuspręskite, kurią datą išrašyti sąskaitą faktūrą
Pirmiausia turite išrašyti sąskaitą faktūrą. Tiesa, neaišku, kokią datą nurodyti dokumente. Viena vertus, jūs surašote dokumentą su dabartine data, kuri turi būti sąskaitoje faktūroje. Bet kita vertus, dokumente nurodoma siunta, kuri buvo praėjusiu laikotarpiu. Taigi logiška nurodyti praėjusią datą. Oficialių nurodymų tokiai situacijai nėra. Todėl patariu procedūrą nustatyti patiems. Ir pataisykite tai apskaitos politikoje.
Į ką svarbu atsižvelgti išrašant sąskaitą faktūrą su vėlavimu
|
Kaip išrašyti pamirštą sąskaitą faktūrą |
Efektai |
|
|
pardavėjui |
pirkėjui |
|
|
Atgalinis datavimas |
+ reikalavimas išrašyti sąskaitą faktūrą per 5 dienas po išsiuntimo įvykdymo; - pažeidžiamas dokumentų numeravimas (už tai nėra baudžiama) |
± yra rizika prarasti PVM atskaitą, tačiau teismų praktika formuojasi įmonėms palanki |
|
Dabartinė data |
+ sąskaitos faktūros numeruojamos eilės tvarka; - buvo pažeistas sąskaitų faktūrų išrašymo terminas (už tai netesybos netaikomos) |
- mokesčių administratorius gali atsisakyti atskaityti, nepaisant to, kad teismų praktika yra prieštaringa |
Turiu iš karto pasakyti, kad pardavėjui šiuo atveju visiškai nesvarbu, kokia data išrašyti sąskaitą faktūrą. Jam niekas negresia. Tačiau gali būti pretenzijų pirkėjui, kai jis prašo atskaityti šios siuntos PVM. Turime jį apie tai įspėti. Ir tuo pačiu išsiaiškinti, ar jis jau priėmė šią sumą išskaičiuoti. Iš tiesų, praktikoje pirkėjai sąskaitas faktūras dažnai gauna vėliau nei pateikia PVM ataskaitas. Bet į šias sumas vis tiek atsižvelgia į siuntos ketvirtį, nes žino, kad dokumentus vis tiek gaus.
Jei pirkėjas jau sutiko su PVM atskaita siuntimo laikotarpiu, išrašykite sąskaitą faktūrą pardavimo dieną. Taigi penkių dienų laikotarpis, per kurį būtina surašyti dokumentą, nebus pažeistas. Tai yra pliusas. Tačiau dokumentų numeracija bus klaidinga. Tačiau už tai nėra skiriamos baudos. Pirkėjui bus klausimų. Sąskaita su neteisingu numeriu nesuteikia teisės į atskaitą, sako inspektoriai. Tačiau jų nuomonę galima nuginčyti teisme. Laimėjusios bylos pavyzdys – Šiaurės Kaukazo apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2013 m. sausio 29 d. nutarimas byloje Nr. A01-2107 / 2011 m.
Yra galimybė – numerio visai nenurodyti. Tačiau net ir šiuo atveju mokesčių administratorius nesutiks pusiaukelėje. Tačiau galite tikėtis teisėjų paramos (Centrinės apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2013 m. balandžio 8 d. nutarimas byloje Nr. A14-7612 / 2011).
Dabar ginčuose su inspektoriais teks pereiti privalomą ikiteisminį apskundimą. Šiuos sprendimus galite pareikšti gindamiesi. Bet net jei federalinė mokesčių tarnyba nepalaiko įmonės, prasminga reikalauti, kad mes teisme.
Dabar pasvarstykime, kas atsitiks, jei pirkėjas nereikalauja išskaitymo, bet planuoja tai padaryti gavęs sąskaitą faktūrą. Tokiu atveju dokumente nurodykite dabartinę datą. Sąskaitos faktūros išrašymo terminas bus pažeistas – akivaizdu, kad nuo išsiuntimo dienos praėjo daugiau nei penkios dienos. Bet numeracija bus gerai. Net ir tokiu būdu pirkėjas rizikuoja prarasti atskaitą. O teisėjai ne visada yra mokesčių mokėtojų pusėje, kurie nori gauti išskaitą iš ne laiku išrašytos sąskaitos. Pavyzdžiui, laimėta byla Nr.A26-9024 / 2011 aprašyta Šiaurės vakarų apygardos FAS 2012-10-25 nutarime. Pralaimėjęs - Volgos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2011-05-19 sprendime byloje Nr.A65-20359 / 2010.
Padarykite įrašą apskaitos žurnale
Visos išrašytos sąskaitos turi būti registruojamos gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų registro 1 dalyje chronologine tvarka (Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekretu Nr. 1137 patvirtintų Taisyklių 3 punktas).
Pamirštų dokumentų registravimo tvarką įmonė nustato savarankiškai. Iš tiesų šiose taisyklėse nenurodomas atvejis, kai sąskaita faktūra nebuvo užregistruota laiku. Panašūs paaiškinimai buvo pateikti ir Rusijos finansų ministerijoje - 2013-07-02 raštas Nr.03-07-09 / 25177. Ir nors buvo kalbama apie gautas, o ne išrašytas sąskaitas faktūras, minėta logika gali būti panaudota nagrinėjamoje situacijoje. Šią procedūrą geriau įforminti kaip priedą prie apskaitos politikos.
Taigi einamojo ketvirčio apskaitos žurnale užregistruokite sąskaitą faktūrą su esama data. Surašytas dokumentas atgaline data- praėjusio laikotarpio žurnale. Galite sukurti žurnalą iš naujo arba, jei tai neįmanoma, pataisyti sąrašo pabaigoje: padaryti išnašą, pažymėti, pateikti paaiškinimą. Žodžiu, savo nuožiūra. Svarbiausia, kad būtų aišku, kad sąskaita faktūra buvo įtraukta į žurnalą.
Be to, už sąskaitų faktūrų registravimo žurnale tvarkos pažeidimą įmonei negresia. Dėl šios priežasties jie taip pat neturėtų atsisakyti nuskaityti jūsų pirkėjo, nors praktiškai taip atsitinka. Bet teisėjai teisės į atskaitą nesieja su pardavėjo dokumentų srauto taisyklėmis, todėl tokius ginčus laimi mokesčių mokėtojai (Maskvos rajono FAS 2013 m. liepos 18 d. nutarimai byloje Nr. A40-33819 / 12-20-159, 2013 m. 2011 m. sausio 20 d. Uralo rajono FAS Nr. Nr. Ф09-10858 / 10-С2).
Sąskaita faktūra yra dokumentas-pagrindas pirkėjui priimti pardavėjo pateiktas PVM sumas išskaityti Ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 straipsnis. Konsultacijos metu pasakysime, kada išrašyti sąskaitą faktūrą avansu.
Gavote avansinį mokėjimą? Nepamirškite apmokestinti PVM
Nustatant PVM apmokestinimo bazę, pajamos iš pardavimo nustatomos pagal visas mokesčių mokėtojo pajamas, susijusias su mokėjimais už prekes (darbus, paslaugas), jo gautas grynaisiais ar natūra (Mokesčio 153 straipsnio 2 punktas). Rusijos Federacijos kodeksas).
Šiuo atveju mokesčių bazės nustatymo momentu, kaip bendra taisyklė, pripažįstama anksčiausia iš šių datų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 1 punktas):
- prekių (darbų, paslaugų) išsiuntimo (perdavimo) diena;
- apmokėjimo diena, dalinis apmokėjimas už būsimus prekių pristatymus (darbų atlikimas, paslaugų suteikimas).
Tai reiškia, kad pardavėjas, gavęs avansinį apmokėjimą už prekių tiekimą, darbų atlikimą ar paslaugų suteikimą, privalo apskaičiuoti mokėtiną į biudžetą PVM 20/120 arba 10/110 apskaičiuoto tarifo tarifu (įsakymo 4 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnis). Kokį mokesčio tarifą taikyti, priklauso nuo to, kokiu tarifu apmokestinamas prekių pardavimas, darbų atlikimas ar paslaugų suteikimas, už kurį buvo gautas avansas.
Išankstinės sąskaitos faktūros išrašymo terminas
Kada išrašyti išankstinę sąskaitą? Primename, kad parduodant prekes, atliekant darbus, teikiant paslaugas, sąskaita faktūra išrašoma ne vėliau kaip per 5 kalendorines dienas nuo prekių išsiuntimo (darbų atlikimo, paslaugų suteikimo) dienos.
„Avansinė“ sąskaita faktūra taip pat turi būti išrašyta per 5 kalendorines dienas nuo avanso gavimo dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 3 punktas). Be to, jei paskutinė termino diena patenka į poilsio ar ne darbo šventę, sąskaita faktūra turi būti išrašyta ne vėliau kaip kitą darbo dieną po tos dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 6.1 straipsnio 7 punktas). .
Kai neišrašoma išankstinė sąskaita
Sąskaita išankstiniam apmokėjimui nėra išrašoma, jeigu avansas gaunamas už būsimus prekių pristatymus (darbų atlikimą, paslaugų suteikimą), kurie (Taisyklių 3 punkto 17 p., patvirtintų Vyriausybės 2004 m. Rusijos Federacija 2011 m. gruodžio 26 d. Nr. 1137):
- arba turėti ilgesnį nei 6 mėnesių gamybos ciklą;
- arba yra apmokestinami mokesčio tarifas 0%;
- arba neapmokestinamas (neapmokestinamas).
Be to, kaip matyti iš Finansų ministerijos paaiškinimų, „išankstinės“ sąskaitos išrašyti taip pat nereikia, jeigu siunta buvo siunčiama per 5 kalendorines dienas nuo avansinio mokėjimo už šią siuntą gavimo dienos (Raštas). Finansų ministerijos 2016-11-10 Nr.03-07-14 / 65759).
Taigi avansinių mokėjimų sąskaitų faktūrų išrašymo laikas 2019 m., palyginti su 2018 m., nepasikeitė.
Dažnai vyksta dokumentavimas sandorių, gali atsirasti tam tikrų neatitikimų, dokumentai gali būti nesurašyti arba surašyti neteisingai, tokiose situacijose būtina imtis papildomų veiksmų, siekiant išspręsti šią situaciją. Priešingu atveju mokesčių atskaitymai nebus gautas, nes pagrindinė to priežastis – teisingai surašytas dokumentas.
Sandoris turi būti atliktas pagal teisės aktų ... Ką daryti, jei pamiršote nedelsiant paskelbti dokumentą iš tiekėjo?
Nustačius neatitikimą ar jos nebuvimą, būtina nedelsiant surašyti šį dokumentą taisyklių nustatyta tvarka ir pateikti jį pirkėjui per 5 dienas nuo jo parengimo dienos.
Sąskaitoje būtina nurodyti operacijos datą, papildomai surašomas atliktų darbų aktas, kuris kartu su sąskaita išsiunčiamas kliento adresu. Šis aktas taip pat surašomas faktinio sandorio sudarymo dieną. Daugiau informacijos apie tai, ar sąskaita faktūra ir įvykdymo pažymėjimas yra sukeičiami, skaitykite, o apie įgaliojimo pasirašyti sąskaitas faktūras ir įvykdymo pažymėjimus išdavimo taisykles žr.
Jei jis nėra registruotas
Kartais gali atsirasti neplanuotų situacijų, kurias reikia taisyti. Taigi, jei vis dėlto jis atėjo laiku, bet pamiršo jį užregistruoti pagal taisykles, šio fakto negalima ignoruoti.
Jei randama neregistruota sąskaita faktūra, ji vis tiek turi būti įrašyta į pardavimo arba pirkimo knygą tiksliai to laikotarpio, kuriam ji priklauso. Taip pat kyla klausimas, koks bus kitas ataskaitinis laikotarpis ir ką daryti dabar? Kaip paskelbti dokumentą už praėjusį laikotarpį? Sąskaitą faktūrą galite užregistruoti net artimiausiu metu ataskaitinis laikotarpis .
Jokių baudų ir kitų sankcijų iš mokesčių inspekcijos už tai nenumatyta. Kalbant apie pardavėją šiuo klausimu, jam nebus nieko, nei gero, nei blogo nuo to, kad jis laiku neparodė ar neužregistravo šio dokumento.
Kalbant apie pirkėją, jam gali būti atsisakyta atskaityti PVM. At teisingas brėžinys dokumentą ir nurodant tikrąją operacijos datą, tikimybė, kad viskas vyks taip, kaip turėtų, yra gana didelė.
Skaitykite daugiau apie sąskaitų faktūrų registravimo ir saugojimo įmonėje ypatybes.
Kaip tai padaryti, jei jis pavėlavo?
Verslininkai, kurie yra PVM mokėtojai, turi teisę išskaityti šį mokestį iš įsigyto, versle naudojamo turto vertės. Norėdami atlikti šį išskaitymą, jums reikės teisingų tiekėjų ar rangovų sąskaitų faktūrų.
Bet koks medžiagų naudojimas leidžiamas tik naudojant hipersaitą... Jei sąskaita buvo gauta vėliau, ji turi būti užregistruota tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kuriuo buvo atlikta operacija.
Pagrindinis bruožas, kuris gali nepatikti recenzentams – dokumentų numeracijos pažeidimas pirkimo ar pardavimo knygoje. Tačiau reikia iš karto pažymėti, kad tai nesukels jokių nepageidaujamų pasekmių.
Ar dokumentas gali būti priimtas kitą ketvirtį? Įvykių plėtojimo parinktys, jei sąskaita buvo pateikta pavėluotai:
- Galima priimti atgaline data, tačiau pažeidžiama dokumentų numeracija. Didesnė tikimybė, kad pirkėjas gaus PVM atskaitą.
- Dokumentas gali būti registruojamas su esama data, tačiau pažeidžiami tokių sąskaitų faktūrų išrašymo terminai. Nors sankcijų už tokius pažeidimus nėra.
Jei dokumentas gautas pavėluotai, turėtumėte pabandyti susisiekti mokesčių inspekcija tam, kad gautumėte mokesčių nuolaidą, tačiau tuo pačiu niekas negali suteikti 100% garantijos, kad ją gausite.
Koks bus popieriaus trūkumas?
Pagal DK 168 straipsnio 3 dalį sąskaita faktūra turi būti išrašyta per penkias dienas nuo pirkimo-pardavimo sandorio sudarymo dienos. Jei demonstravimas neįvyko, tuomet paaiškėja, kad pardavėjas pažeidžia įstatymus, nors kalbant apie sankcijas už šį pažeidimą, jos nenumatytos.
Geriausias variantas – rasti neatitikimą tuo pačiu ataskaitiniu laikotarpiu. Jei dokumento nebuvimas paaiškės vėliau, kils problemų dėl PVM atskaitų... Pardavėjas čia nukentės daug mažiau.
Daugiau informacijos apie tai, kodėl tiek pardavėjams, tiek pirkėjams reikalinga sąskaita faktūra, skaitykite.
Ko tikėtis atsiskaitant atgaline data?
Jei pamiršote ir prisiminėte kitą ketvirtį, tuomet patartina dokumentą patalpinti „atbuline data“, kad nepažeistumėte sąskaitų faktūrų išrašymo tvarkos. Teisės aktai nenumato tokių pažeidimų tvarkos, todėl vadovybė turėtų ją nustatyti įmonės apskaitos politikoje. Pirkėjas, jei dokumentas negaunamas laiku, rizikuoja daugiau nei pardavėjas.
Užregistruojant atgaline data, pardavėjui tik gresia pažeidimas mokesčių teisės aktai, už kurį sankcijų nėra. Pirkėjas turės kovoti už savo teisę gauti mokesčių lengvatas iki teisminio proceso.
Išvada
Dokumento teisingumas, jo išdavimas ir įregistravimas užtikrins, kad mokesčių mokėtojui bus padarytos mokesčių atskaitos. Jeigu viskas klostėsi ne taip, kaip reikalauja įstatymai ir normos, tuomet kai kurias situacijas reikia taisyti, bet reikia ir žinoti, kaip tai padaryti.
Jūsų teises verta ginti. Arbitražo praktika tokiais atvejais tai rodo, kad teigiamo rezultato tikimybė yra gana didelė, tačiau inspektorius ne visada gali pasitikti mokesčių mokėtoją pusiaukelėje.