Sąskaitų išrašymo apskaita. Vekselių apskaita su pavyzdžiais ir skelbimais
Vykdydama verslininkystės veiklą, bet kuri įmonė dalyvauja pirkimo ir pardavimo sandoriuose:
- prekės,
- darbai,
- paslaugos,
Tuo pačiu metu tarpusavio atsiskaitymai gali būti atliekami ne tik grynaisiais, bet ir kitomis mokėjimo priemonėmis. Viena iš šių priemonių yra vekselis.
Pagal Civilinio kodekso 143 straipsnio nuostatas vekselis priskiriamas vertybiniams popieriams *.
* Užstatas yra dokumentas, patvirtinantis (pagal nustatytą formą ir reikalingos detalės) nuosavybės teisės, kurį įgyvendinti ar perkelti galima tik pateikus.
Perleidžiant vertybinį popierių, visos jo patvirtintos teisės perduodamos iš viso (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 142 straipsnio 1 dalis).
Vertybiniai popieriai yra priskiriami civilinių teisių objektams pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 128 straipsnį ir pagal 130 straipsnio 2 punktą.
Vekselis yra skolos vertybinis popierius, patvirtinantis vieno asmens (skolininko) skolą kitam asmeniui (kreditoriui), išreikštą pinigine forma, kurių teisės be vekselio savininko įsakymo gali būti perduotos bet kuriam kitam asmeniui be skolininko sutikimo.
Vekselių išleidimas ir apyvarta vykdoma pagal vekselių įstatymą.
Pagal 1 straipsnio nuostatas Federalinis įstatymas RF nuo 1997 02 21. Nr. 48-FZ „Dėl vekselio ir vekselio“ Nr. 48-FZ, Rusijos Federacijos teritorijoje, VRK ir SSRS liaudies komisarų tarybos rezoliucija „Dėl Reglamento dėl vekselis ir vekselis “, išrašytas 08.08.07. 1937 m Nr. 104/1341.
104/1341 nagrinėjamos dviejų rūšių vekseliai:
- vekseliai,
- vekseliai.
Pavyzdžiui:
- iždas,
- bronzos,
- draugiškas,
- skaitiklis.
- apsaugotas,
- neužtikrintas.
1. Prekių ar atsiskaitymo sąskaitos.
Prekė yra vekselis, naudojamas organizacijoms ir jų sandorio šalims atsiskaityti už sandorius, susijusius su:
- prekės,
- darbai,
- paslaugų teikimas.
Finansinės vekseliai vadinami vekseliais, kurių operacijos nėra susijusios su pirkimo ir pardavimo sandoriais. Įskaitant vekselius, kurie yra skolinio įsipareigojimo užstatas.
Nepaisant to, kad atsiskaitymai naudojant vekselius šiandien nėra neįprasti, šių sandorių atspindys apskaitoje visada kelia daug klausimų.
Straipsnis apims:
- metodika apskaita kai kurios operacijos su sąskaitomis,
- galiojančių teisės aktų, reglamentuojančių sąskaitų apmokėjimą, ypatybes.
Vekselis yra griežtai nustatytos teisės formos rašytinis vekselis, kurį skolintojas (skolininkas) išduoda skolintojui (skolintojui), kuris suteikia pastarajam besąlygišką teisę reikalauti, kad skolininkas sumokėtų pinigus iki tam tikros sąskaitoje nurodytą pinigų sumą.
Vekselio ir vekselio sąvokos ir jų skirtumai:
1. Vekseliu vadinamas dokumentu, kuriame yra paprasta ir besąlygiška skolintojo pareiga sumokėti stalčiui tam tikrą sumą nustatytu laiku ir konkrečioje vietoje.
Vekselį išduoda skolininkas. Iš esmės tai yra IOU.
2. Vekselis (juodraštis) yra dokumentas, kuris yra skolininko (skolintojo) nurodymas gavėjui (mokėtojui) laiku ir konkrečioje vietoje sumokėti mokėtojui (trečiajai šaliai) tam tikrą sumą.
Skirtumas tarp vekselio ir vekselio yra tas, kad vekselis, priešingai nei paprastas vekselis, apima tris šalis:
- Prekybininkas - stalčius,
- Trassat - mokėtojas,
- Sąskaitos gavėjas ar turėtojas.
Vekselis yra ypatingas vekselio, kuriame dalyvauja dvi šalys, atvejis dėl to, kad skolintojas ir mokėtojas yra vienas asmuo.
Vekselio nereikia priimti, nes pats vekselio išrašymo faktas automatiškai reiškia sutikimą jį sumokėti.
Tuo pačiu metu vekselis ir vekselis gali būti perkelti iš vieno turėtojo į kitą. Norėdami tai padaryti, būtina išrašyti patvirtinimą - pervedimo užrašą sąskaitos gale.
Kitos įprastos sąskaitų rūšys ir jų apibrėžimai:
1. Vekselis su nuolaida yra vadinama beprocentine vekseliu, pateikiama mažesne nei nominali kaina, tai yra, atsižvelgiant į nuolaidą.
2. Sąskaita už palūkanas vadinamas vekseliu su fiksuota palūkanų norma. Jis išleidžiamas pajamoms kaupti kaip indėlių priemonė. Tokių vekselių pranašumas yra tas, kad jie taip pat gali būti naudojami atsiskaityti su sandorio šalimis.
3. Vekselis be palūkanų vadinamas vekseliu, kuriame nėra palūkanų normos išlygos, arba kurio nulinė palūkanų norma ir terminas „matomas“.
VEXELS DEKORAVIMO UŽSAKYMAS
Atliekant sandorius su vekseliais, reikia atsiminti:
1. Vekselis yra oficialus dokumentas. Jei nėra jokios būtinos informacijos, vekselis tampa negaliojantis.
2. Vekselis gali būti tik pinigai.
3. Vekselis yra besąlyginė ir neginčijama piniginė prievolė, nes prievolė apmokėti vekselį negali būti apribota jokiomis sąlygomis.
4. Vekselis ir vekselis turi būti surašyti tik popierinė kopija(Įstatymo Nr. 48-FZ 4 straipsnis).
Vadovaujantis dekreto Nr. 104/1341 nuostatomis vekselis turi būti:
1) Pavadinimas „vekselis“, įtrauktas į dokumento tekstą ir išreikštas kalba, kuria šis dokumentas surašytas.
2) Paprastas ir besąlygiškas pasiūlymas sumokėti tam tikrą sumą.
3) Termino nurodymas.
4) vieta, kurioje turi būti atliktas mokėjimas.
5) asmens, kuriam arba kurio pavedimu turėtų būti atliktas mokėjimas, vardas ir pavardė.
6) Sąskaitos surašymo data ir vieta.
7) Vekselį išrašiusio asmens (skolintojo) parašas.
Vekseliui taip pat reikalingas būtinas reikalavimas:
- pavadinimas, kas turėtų mokėti (mokėtojas).
1. Vekselis, kurio mokėjimo terminas nenurodytas, laikomas apmokėtinu.
2. Jei nėra specialios nuorodos, dokumento rengimo vieta laikoma mokėjimo vieta, o tuo pačiu ir mokėtojo gyvenamoji vieta.
3. Vekselis, kuriame nenurodyta jo surašymo vieta, laikomas pasirašytu toje vietoje, kuris nurodytas šalia stalčiaus pavadinimo.
pastabą : Sąskaitoje, kurią reikia sumokėti iš karto, stalčius gali nustatyti, kad nuo sąskaitos sumos bus imamos palūkanos. Bet kuriame kitame vekselyje tokia sąlyga laikoma nerašyta.
Palūkanų norma turi būti nurodyta pačioje sąskaitoje. Jei tokios nuorodos nėra, sąlyga laikoma nerašyta.
Palūkanos skaičiuojamos nuo vekselio datos, jei nenurodyta kita data.
Tiek vekselis, tiek vekselis gali būti pervesti patvirtinant *.
*Patvirtinimas paskambinkite pervedimo užrašu, kurį pritvirtina vekselio turėtojas (arba ant papildomo lapo - seniau), per kurį visos teisės pagal vekselį perduodamos kitam asmeniui.
Tuo pačiu metu stalčius gali uždrausti pervedimą, dokumento tekste įrašydamas išlygą „ne pagal užsakymą“. Ši ar panaši sąlyga paverčia apyvartinį dokumentą į nesuderinamą dokumentą. Toks vekselis negali būti perduotas patvirtinimu.
Patvirtinimas gali būti net mokėtojo naudai, neatsižvelgiant į tai, ar jis priėmė sąskaitą, ar ne, arba skolininko, arba bet kurio kito vekselio įpareigoto asmens naudai.
Šie asmenys savo ruožtu gali patvirtinti sąskaitą.
Patvirtinimas turėtų būti paprastas ir besąlygiškas. Bet kokia ją ribojanti sąlyga laikoma nerašyta.
Dalinis patvirtinimas negalioja.
Pareiškėjo patvirtinimas turi tuščią patvirtinimą.
Vekselis gali būti išrašytas šiam laikotarpiui:
1. Po pristatymo.
Tokia sąskaita mokama pateikus ir turi būti pateikta apmokėti per vienerius metus nuo jos surašymo dienos.
Stalčius gali sutrumpinti šį terminą arba nustatyti ilgesnį terminą. Patvirtintojai gali sutrumpinti šiuos terminus.
Skolininkas gali nustatyti, kad vekselis su nustatytu terminu negali būti pateiktas apmokėti iki tam tikro termino.
Šiuo atveju pateikimo laikotarpis prasideda nuo šio laikotarpio.
2. Tiek daug laiko nuo pristatymo.
Vekselio, surašyto per tam tikrą laiką nuo pateikimo, terminas nustatomas pagal jo priėmimo arba protesto datą.
Nesant protesto, laikoma, kad priėmimas be datos priimtinojo atžvilgiu buvo priimtas paskutinę termino, skirto pateikimui priimti, dieną.
3. Per tiek laiko nuo surinkimo.
Vekselio, išduoto vieną ar kelis mėnesius nuo surašymo ar pateikimo, terminas yra atitinkama mėnesio, kurį turi būti atliktas mokėjimas, diena.
Jei tam tikrą mėnesį nėra atitinkamos dienos, terminas yra paskutinė to mėnesio diena.
Jei vekselis išduodamas pusantro mėnesio ar kelių pusantrų mėnesių laikotarpiui nuo jo parengimo ar pateikimo, pirmiausia reikia įskaityti visus mėnesius.
4. Tam tikrai dienai.
Jei vekselis mokamas tam tikrą dieną bet kurioje vietoje, kur priimamas kitas kalendorius, o ne išrašymo vieta, laikoma, kad mokėjimo terminas nustatytas pagal mokėjimo vietos kalendorių.
Jei vekselio išrašymo ir mokėjimo vietoje galioja skirtingi kalendoriai, išduoti vekselį, išduotą tam tikrą laikotarpį nuo jo surašymo, tada data, atitinkanti išrašymo dieną, nustatoma pagal kalendorių. mokėjimo vieta, o mokėjimo terminas nustatomas atsižvelgiant į tai.
Pastaba:Sąskaitos, kuriose nurodytas kitas termino tikslas arba iš eilės taikomos mokėjimo sąlygos, yra negaliojančios.
Apmokėti vekselį, kurio terminas patenka į įstatymų nustatytą nedarbo dieną, galima reikalauti tik pirmą kitą darbo dieną.
Be to, visi kiti su įstatymo projektu susiję veiksmai, ypač pristatymas priimti ir protestuoti, gali būti atliekami tik darbo dieną.
Jei kuris nors iš šių veiksmų turi būti atliktas per tam tikrą laikotarpį, kurio paskutinė diena yra įstatymų nustatyta nedarbo diena, toks laikotarpis pratęsiamas iki kitos, pasibaigus darbo dienai. Ne darbo dienos kadencijos trukmė įskaitoma į kadenciją.
Remiantis Nutarimo Nr. 104/134 73 punktu, įstatyme ar vekselyje nustatytais terminais neįtraukiama diena, nuo kurios pradedamas skaičiuoti terminas.
Taigi, pavyzdžiui, skaičiuojant palūkanas, į sąskaitą neįtraukiama pati vekselio surašymo diena arba vėlesnė joje nurodyta palūkanų apskaičiavimo data.
ATSKAITOMYBĖS APSKAITOS METODIKA
Sandorių, kuriuose yra vekseliai, apskaitos tvarka nustatoma taip:
- Remiantis pačiomis tokių sandorių sąlygomis, atsižvelgiant į vekselių atliekamas funkcijas,
- Remiantis tuo, ar vekselis yra trečiosios šalies vekselis, ar sandoryje dalyvaujančios organizacijos vekselis.
1.2 Apskaita su prekių (darbų, paslaugų) pardavėju. Pirkėjas atsipirko su sąskaita.
Vadovaujantis Finansų ministerijos 2000 m. Spalio 31 d. Įsakymu patvirtintomis organizacijų finansinės ir ūkinės veiklos apskaitos plano nuostatomis ir jo taikymo instrukcijomis. Nr. 94n, 62 sąskaita „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ yra skirta gautų sąskaitų, užtikrinančių pirkėjo skolą, apskaitai.
Į šią sąskaitą atidaroma 62.3 antrinė sąskaita „Gautos sąskaitos“.
Pirkėjo skola perkeliama į šią antrinę sąskaitą iš 62.1 antrinės sąskaitos „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“:
- pirkėjo skola už vekselius, gautus kaip apmokėjimas už prekes (darbus, paslaugas).
Toks vekselis nėra finansinė investicija pagal PBU 19/02 3 punktą „Finansinių investicijų apskaita“: į organizacijos finansines investicijas netaikyti sąskaitas, kurias išduodanti organizacija išrašo pardavimo organizacijai atsiskaitydama už parduotas prekes, gaminius, atliktus darbus, suteiktas paslaugas.
Pagal užsakymą Nr. 94-n, jei už gautą vekselį, kuriuo užtikrinama pirkėjo (kliento) skola, yra numatytas procentas, tada, kai ši skola grąžinama, daromi šie įrašai:
Kredito sąskaita 62.3 „Gautos sąskaitos“
- dėl skolos grąžinimo sumos.
Debeto sąskaita 51 „Einamosios sąskaitos“ arba 52 „Valiutos sąskaitos“
- procentais.
Tačiau ši taisyklė labiau atitinka protingumo principo reikalavimus nei laikino ūkinės veiklos faktų tikrumo principas.
Tuo pačiu metu pagal PBU 9/99 12 punktą „Organizacijos pajamos“ pajamos apskaitoje pripažįstamos, jei įvykdomos šios sąlygos:
- organizacija turi teisę gauti šias pajamas, gautas iš konkrečios sutarties arba kitaip tinkamai patvirtintą;
- galima nustatyti pajamų sumą;
- yra įsitikinimas, kad dėl konkretaus sandorio padidės organizacijos ekonominė nauda. Užtikrinimas, kad dėl tam tikro sandorio padidės organizacijos ekonominė nauda, yra tada, kai organizacija gavo užmokestį už turtą, arba nėra neaiškumų dėl turto gavimo;
- produkto (prekių) nuosavybės teisė (turėjimas, naudojimas ir disponavimas) iš organizacijos perėjo pirkėjui arba užsakovas priėmė darbą (paslauga teikiama);
- galima nustatyti išlaidas, kurios yra arba bus patirtos atliekant šią operaciją.
Sąskaitos debetas 62.3 „Gautos sąskaitos“
Kredito sąskaita 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“
- pirkėjo skola padidinta vekselio palūkanų suma.
Renkantis šis metodas jis turėtų būti pritvirtintas apskaitos politikaįmonės apskaitos tikslais.
62 sąskaitos „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ analitinė apskaita atliekama už kiekvieną pirkėjams (klientams) pateiktą sąskaitą faktūrą, o skaičiuojant pagal planuojamus mokėjimus - už kiekvieną pirkėją ir klientą.
Be to, konstrukcija analitinė apskaita turėtų suteikti galimybę gauti reikiamus duomenis, įskaitant:
- Už vekselius, diskontuotus (įrašytus) bankuose;
- Dėl vekselių, kuriems grynaisiais neatvyko laiku.
Remiantis Įsakymo Nr. 94n nuostatomis, 60 sąskaita „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, 60.3 antrinė sąskaita „Išrašytos vekseliai“ skirta sąskaitoms už išleistus vekselius, kuriais užtikrinama skola pardavėjui.
Pirkėjo skola pervedama į šią antrinę sąskaitą iš 60.1 subsąskaitos „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“:
60.3 sąskaitos debetas „Išrašytos vekseliai“
Kredito sąskaita 60.1 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“
- Tiekėjui išrašė savo vekselį.
Analitinė 60 sąskaitos „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ apskaita atliekama už kiekvieną pateiktą sąskaitą faktūrą, o atsiskaitymai suplanuotų mokėjimų tvarka - už kiekvieną tiekėją ir rangovą.
Tuo pat metu kuriant analitinę apskaitą turėtų būti užtikrinta galimybė gauti reikiamus duomenis, įskaitant:
- išleistų vekselių tiekėjams, kurių terminas neatėjo;
- tiekėjams už pavėluotus vekselius.
2.1. Apskaita su prekių (darbų, paslaugų) pardavėju. Pirkėjas atsipirko su trečiosios šalies sąskaita.
Skirtingai nuo situacijos su paties pirkėjo vekseliu, perleidus trečiosios šalies vekselį, pirkėjo skola grąžinama tiekėjui nuo tokio perleidimo momento.
Jei trečiosios šalies vekselis yra:
- Procentas
- Nuolaida,
Apskaitoje toks sandoris atsispindi taip:
58 sąskaitos debetas „Finansinės investicijos“ (58.2 poskyrio „Skolos vertybiniai popieriai“) debetas
- trečiojo asmens vekselis iš pirkėjo buvo perduotas tiekėjui.
Sąskaitos kreditas 62.1 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“
- pirkėjo skola už gautas prekes (darbą, paslaugas) buvo grąžinta su trečiosios šalies palūkanų / nuolaidų sąskaita.
Palūkanos už vekselį bus kaupiamos:
Sąskaitos debetas 76 "Atsiskaitymai su skirtingų skolininkų ir kreditoriai "
Kredito sąskaita 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“
- sukauptos palūkanos už sąskaitą.
Jei trečiosios šalies vekselis yra be palūkanų, tada toks vekselis negali būti apskaitomas kaip finansinių investicijų dalis, nes jis neatitinka PBU 19/02 2 punkto reikalavimo.
Apskaitoje tokio vekselio perdavimą atspindi įrašas:
76 sąskaitos debetas „Atsiskaitymai su skirtingais skolininkais ir kreditoriais“
Sąskaitos kreditas 62.1 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“
- pirkėjas už gautas prekes (darbus, paslaugas) sumokėjo trečiosios šalies vekseliu be palūkanų.
2.2. Apskaita su pirkėju. Organizacija perdavė tiekėjui trečiosios šalies vekselį kaip apmokėjimą už prekes (darbą, paslaugas).
Trečiojo asmens vekselio perleidimas atsispindi atskirame sandoryje kaip vekselio pardavimas.
Atsisakant palūkanų ar diskonto vekselių, būtina vadovautis PBU 19/02 „Finansinių investicijų apskaita“.
Tokį perleidimą atspindi sandoriai:
76 sąskaitos debetas „Atsiskaitymai su skirtingais skolininkais ir kreditoriais“
Kredito sąskaita 91.1 „Kitos pajamos“
- atspindi trečiosios šalies vekselio pardavimą.
Sąskaitos debetas 91.2 „Kitos išlaidos“
Kredito sąskaita 58 „Finansinės investicijos“ (58.2 subpaskaita „Skolos vertybiniai popieriai“)
- sąskaitos kaina buvo nurašyta kaip išlaidos.
Beprocentinio vekselio realizavimas apskaitoje atsispindi taip:
Sąskaitos debetas 62.1 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“
Sąskaitos kreditas 76 „Atsiskaitymai su skirtingais skolininkais ir kreditoriais“
- buvo pervestas trečiojo asmens beprocentinis vekselis apmokant už gautas prekes (darbus, paslaugas).
Jei turite kitos organizacijos vekselį, tada nustatytą mokėjimo dieną galite jį pateikti mokėtojui ir gauti vekselį (vekselio nominalią vertę) bei palūkanas, jei jų kaupimą numato vekselis (1 str. 2 punktas, 5 str., 33 str., 38 str., 75 str. 2 d., nuostatų dėl vekselio ir vekselio 77 str., 78 str., patvirtinti 2008 m. TSRS Vykdomasis komitetas ir TSRS Liaudies komisarų taryba, 1937 08 07 N 104/1341 (toliau - Nuostatai).
Tačiau kartais iki „atsiskaitymo“, o kartais net ir anksčiau, supranti, kad mokėtojas jau dingo - jis buvo pašalintas (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 61 straipsnio 1 punktas). Tokiu atveju buhalteris turės nuspręsti, ką ir kada daryti. Trūkumai ir privalumai galimi variantai aptarsime tavo veiksmus.
Nuoroda
Už vekselį moka pats skolininkas (Nuostatų 75, 78 straipsniai), o už vekselį - skolininko nurodytas asmuo (Nuostatų 1 straipsnis, 3 punktas).
Padarykime išlygą, kad skolos apskaitą svarstysime tik vekseliu. Juk būtent vekseliai, priešingai nei perleidžiami, paplito ekonominėje apyvartoje.
Likviduotų stalčių sąskaitų apskaita
Jei stalčius likviduojamas, tačiau vekseliu įpareigojami kiti asmenys (patvirtintojai, publikuotojai), tuomet jūs turite teisę pateikti reikalavimą dėl vekselio skolos apmokėjimo visiems šiems asmenims arba bet kuriam iš jų atskirai (punktas Rusijos Federacijos civilinio kodekso 147 straipsnio 1 dalis; reglamento 43, 47, 77, 78 straipsniai). Tai reiškia, kad ne viskas prarasta ir jūs galite gauti savo pinigus.
Nuoroda
Patvirtintojas - asmuo, kuris savo teises pagal vekselį perdavė kitam asmeniui, patvirtindamas vekselį (Nuostatų 11–15 straipsniai). Avalistas- asmuo, garantuojantis, kad sąskaitą apmokės sąskaitos davėjas arba indosatorius (Nuostatų 30–32 straipsniai).
Bet jei tokių asmenų nėra, deja, niekas jums nemokės pagal sąskaitą (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 419 straipsnis). Ir tada kyla natūralus klausimas: ar galima atsižvelgti į vekselio skolą, tai yra į pradinę vekselio kainą ir į pajamas jau įtrauktą sukauptų palūkanų ar nuolaidos sumą (250 str. 6 punktas, 271 straipsnio 6 punktas, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 328 straipsnis 1, 3, 4 punktai)?
Kaip žinoma, vekselis yra vertybinis popierius(Rusijos Federacijos civilinio kodekso 143 straipsnis). Remdamasi tuo, Finansų ministerija daro išvadą, kad neįmanoma į likviduojamojo įgaliotojo įskaityti vekselio skolos. mokesčių išlaidos... Galų gale, tokių nuostolių apskaita mokesčių tikslais nėra numatyta operacijų su vertybiniais popieriais išlaidų apskaitos taisyklėse (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 280 straipsnis; Rusijos finansų ministerijos 2008 m. N 03-03-05 / 99).
Žinoma, Finansų ministerijos pozicija neginčijama. Bet jei jums svarbiausia yra saugumas, tada geriau su juo sutikti.
Į neapmokėtų sąskaitų nuostolius mokesčių išlaidose galima atsižvelgti tik tuo atveju, jei esate pasirengęs ginčams su inspektoriais, taip pat ir teisme. Kadangi audito metu mokesčių administratoriai greičiausiai neįtrauks vekselio skolos į mokesčių išlaidas, papildomai apmokestinę pajamų mokestį nuo užregistruotų nuostolių sumos, atitinkamos baudos dydžio (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 75 straipsnis) ir bauda (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 122 straipsnis).
Aptarkite su vadybininku
Likviduotų perspektyvių vekselių skolų įtraukimas į mokesčių išlaidas yra kupinas ginčų su mokesčių institucijomis. Finansų ministerija mano, kad į tokius nuostolius neatsižvelgiama mokesčių tikslais, tačiau jos pozicija neginčijama.
Pažiūrėkime, kaip galite pagrįsti vekselio skolos įtraukimo į mokesčių išlaidas teisėtumą, atsižvelgiant į tai, kaip gavote vekselį ir kada paaiškėjo, kad skolintojas jo neapmokės.
1 situacija. Iki termino pabaigos skolininkas, išrašęs sąskaitą apmokėdamas už prekes, buvo likviduotas
Tokiu atveju jūs turite teisę vekselį laikyti išlaidomis kaip įprastai beviltiška skola(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 2 punktas, 265 straipsnio 2 dalies 2 punktas). Iš tiesų, nors pirkėjas išrašė savo vekselį, galime pasakyti, kad jo gautinos sumos liko neapmokėtos. Nes jis tau niekada nemokėjo už pristatytas prekes (darbus, paslaugas). O po pirkėjo likvidavimo jo skola tau tapo beviltiška.
Šios pozicijos teisėtumą patvirtina ir apskaitos taisyklės. Pirkėjų-pažadėtojų nuosavos vekseliai nėra apskaitomi kaip vertybiniai popieriai 58 sąskaitoje „Finansinės investicijos“, bet atspindimi kaip įprastos gautinos sumos 62 sąskaitoje „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, antrinėje sąskaitoje „Gautos vekseliai“ (PBU 19/3 punktas) 02 „Finansinių investicijų apskaita“, patvirtinta 2002 m. Gruodžio 10 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu N 126n). Ir atsižvelgiant į tai, kad į tokią vekselio skolą galima atsižvelgti perkant pirkėjo išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 1 punktas), teismai taip pat sutinka (FAS SZO 2010-01-18 byloje Nr. A05-6767/2009).
2 situacija. Iki nustatyto termino stalčius likviduojamas, kurio vekselis gautas iš trečiosios šalies apmokant už prekes arba perkamas už pinigus
Jei vekselis perkamas už pinigus, tai vekselis negali būti pripažintas gautiniu. Tą patį galima pasakyti ir apie situaciją, kai pirkėjas jums įteikė trečiosios šalies vekselį apmokėdamas už prekes (darbus, paslaugas). Nes iš tikrųjų jūs su juo apsikeitėte: jis jums yra vekselis, o jūs jam - prekės (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 567 straipsnis). Ir ne gautinos sumos jūs neturite pirkėjo, bet turite užstatą - sąskaitą.
Tiesa, kai asmuo, įpareigotas apmokėti sąskaitą, yra likviduojamas, pats vekselis nebėra vertybinis popierius, nes nuo to momento jis nebeužtikrina jokių nuosavybės teisių (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 142 straipsnio 1 punktas). O vekselio skolos apskaitos procedūra šiuo atveju priklauso nuo to, ar vekselio egzistavimo nutraukimą pripažįstame vertybiniu popieriumi, ar ne.
Jei vekselio, kaip vertybinio popieriaus, buvimo nutraukimas, mes jį pripažįstame kaip perleidimą, tai skolą vekselį galima apskaityti sąnaudose kaip nuostolį dėl kito vertybinių popierių perleidimo (Mokesčių kodekso 2 straipsnio 2 dalis, 280 straipsnis) Rusijos Federacija). Jei sutinkate su šiuo požiūriu, vekseliai tik sumažins pajamas iš vertybinių popierių sandorių. Sumažinkite šį nuostolį mokesčių bazę ant įprastą veiklą neveiks (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 280 straipsnio 8 punktas).
Kartu galima teigti, kad vekselio kaip vertybinio popieriaus egzistavimo nutraukimas apskritai negali būti pripažintas jokia operacija su vekseliu: nei pardavimas, nei kitoks disponavimas. Tada likviduoto vekselio skolos vekselis apskritai negali būti apskaitomas pagal Įstatymo Nr. 280 NC. Ir ne todėl, kad apie tai nieko nesako, bet todėl, kad šioje situacijoje apskritai negali reguliuoti apmokestinimo. Iš tikrųjų, kaip matyti iš pavadinimo ir turinio, jis nustato tik sandorių su vertybiniais popieriais mokesčių bazės nustatymo taisykles. Tuo tarpu sandorių su vertybiniais popieriais šiuo atveju tiesiog nėra. Atitinkamai vekselio skolą, į kurią galite atsižvelgti kaip į beviltiškas išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnio 2 dalies 2 punktas). Šios išlaidos atitinka 1 str. 252 Mokesčių kodekso ir nėra paminėtas str. 270 NC. Yra teismo sprendimai patvirtinantis šio požiūrio teisėtumą (2010 02 15 FAS SZO rezoliucijos byloje Nr. A05-6785 / 2009, 2010 02 15 byloje Nr. A05-6783 / 2009). Ir kartais pripažįstama galimybė įtraukti tokį vekselį į išlaidas ir mokesčių institucijos(2010 04 20 Maskvos srities federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas N KA-A40 / 3699-10).
Pastaba
Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas sutiko su išvada, kad likvidavus akcinė bendrovė- akcijų emitentas neparduoda ar kitaip neperleidžia akcijų iš savo akcininkų (Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2009 m. liepos 9 d. nutarimas N 2115/09). Žinoma, vekseliai nėra akcijos, tačiau analogija yra.
3 situacija. Skolininkas-skolininkas buvo likviduotas iki nustatyto termino
Šiuo atveju vekselis iš tikrųjų yra nesumokėta paskola, kurios išieškojimas neįmanomas, tai yra, bloga skola (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 2 punktas). O į mokesčių išlaidas negalima atsižvelgti tik į grąžintų paskolų sumą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnio 12 punktas). Todėl į tokią vekselio skolą galima atsižvelgti įtraukiant išlaidas skolininko likvidavimo dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 1 punktas).
Atkreipkite dėmesį, kad mokesčių administratorius netgi prieštarauja tam, kad į išlaidas būtų įtrauktos įprastos (sąskaitos faktūros neišduotos) paskolos, kurių grąžinimas tapo nerealus, tačiau teismai jų tam nepritaria.
4 situacija. Stalčius likviduojamas po to, kai vekselis pateikiamas išpirkti
Nepriklausomai nuo to, kaip įstatymo projektas jums buvo pateiktas, pagrindai, taikantys str. 280 NK tokioje situacijoje nėra. Iš tiesų, kai stalčius likviduojamas, operacija su užrašu nebevykdoma. Tai įvyko, kai pateikėte sąskaitą apmokėti. Ir jei vekselio pirkimo išlaidos buvo mažesnės už jo vertę, tada dėl šios operacijos nuostolių nebuvo. Pateikus vekselį išpirkti, jis nustojo būti finansinė investicija, o vekselio skola tapo įprasta gautina. Likvidavus stalčių, ši skola tapo beviltiška ir gali būti bendrai įtraukta į mokesčių išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 str. 2 punktas, 265 str. 2 d. 2 punktas). Šiam požiūriui pritarė ir Rusijos Federacijos Aukščiausiasis arbitražo teismas (2008 m. Balandžio 15 d. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo nutarimas N 15706/07).
Mes išrašome vekselį su dokumentais
Turite turėti sandėlyje, kad įrodytumėte išlaidas, susijusias su bloga skola, likviduoto stalčiaus vekselyje sekančius dokumentus(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 1 punktas):
Ištrauka iš vieningo valstybinio juridinių asmenų registro apie stalčių likvidavimą (vieno priedo tvarkymo taisyklių priedas Nr. 5) valstybinis registras, patvirtintas 2002 m. Birželio 19 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretas N 438). Su jo pagalba galėsite nustatyti tikslią skolininko likvidavimo datą (2001 m. Rugpjūčio 8 d. Federalinio įstatymo N 129-FZ „Dėl valstybinė registracija juridiniai asmenys ir individualūs verslininkai “);
Pati sąskaita. Jei vekselio nėra, nes jis buvo pervestas į stalčių pateikus apmokėti, jums reikia:
(arba) vekselio kopija su stalčiaus pastaba apie originalo priėmimą;
(arba) vekselio priėmimo ir perdavimo aktas;
Vadovo įsakymas, kuriame nurodoma vekselio skolos nurašymo priežastis (Buhalterinės apskaitos ir nuostatų 77 punktas buhalterinės ataskaitos v Rusijos Federacija, patvirtintas 1998 m. Liepos 29 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymu N 34n).
Esamas stalčius sąskaitos neapmokėjo
Skolininkas gali tiesiog atsisakyti apmokėti sąskaitą. Tada turite kreiptis į notarą, kad patvirtintumėte protestą dėl nemokėjimo (reglamento 44 straipsnis). Remdamiesi protestu, galite kreiptis į teismą su prašymu teismo nurodymas... Teismas išduos jums teismo įsakymą dėl vekselio skolos, netesybų, palūkanų ir protesto išlaidų išieškojimo, jei skolininkas neprieštaraus (122 straipsnis, 123 straipsnio 1 dalis, 1 dalis) Rusijos Federacijos civilinio proceso kodekso 127 straipsnis, 130 straipsnio 1 dalis; Nuostatų 48 straipsnis).
Bet, kaip žinote, teismo įsakymo buvimas negarantuoja pinigų gavimo. Ir jei dėl kokių nors priežasčių neįmanoma išieškoti pinigų iš stalčiaus, antstolis-vykdytojas duos nurodymą nutraukti vykdymo procedūros dėl surinkimo neįmanoma ir grąžins jums teismo įsakymą (46 straipsnio 3, 4 dalys, 1 dalies 2, 3 dalys, 1 dalies 3 dalis, 3, 6 dalys). 2007 10 02 N 229-FZ „Dėl vykdymo proceso“).
Ar šiuo atveju galima įskaityti vekselio skolą į mokesčių išlaidas?
Finansų ministerija, kaip įprasta, yra prieš. Pareigūnai atkreipia dėmesį į tai, kad gaminant antstolis- dekreto dėl vykdomosios bylos pabaigos vykdytojas nei parduoda, nei kitaip parduoda vekselį. Todėl organizacija neturi teisės į vekselio skolą atsižvelgti kaip nuostolį pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 280 straipsnis. Na, Finansų ministerija nepripažįsta kitų variantų įtraukti vekselio skolą į išlaidas (Rusijos finansų ministerijos 2010 m. Sausio 20 d. Laiškas N 03-03-06 / 1/10).
Tačiau, kaip galite įsivaizduoti, galima ginčytis su tokia pozicija. Galų gale jūs turite sutikti, kad faktas, kad neįmanoma surinkti vekselio, negali būti laikomas sandoriu su vertybiniu popieriumi. O antstolio-vykdytojo sprendimas tik patvirtina, kad vekselio skola tapo beviltiška (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 str. 2 punktas). Todėl vekselio skola ir kitos sumos, apskaitytos pajamomis teismo įsakymo išdavimo dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 3 punktas, 271 straipsnio 4 punkto 4 punktas) , galite atsižvelgti į išlaidas šio sprendimo priėmimo dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnio 2 straipsnio 2 dalies 2 punktas).
Beje, Finansų ministerija sutinka, kad šis dokumentas yra pagrindas pripažinti paprastą (ne vekselio) skolą beviltiška (Rusijos finansų ministerijos 2009 m. Kovo 30 d. Laiškas N 03-03-06 / 1/199).
Jei nuspręsite nurašyti tokią vekselio skolą, nepamirškite su vadovu surašyti ir pasirašyti atitinkamo įsakymo.
Nesumokėtų sąskaitų apskaita
Apskaityti blogą vekselį nėra sunku.
Stalčiaus vekselis, likviduotas iki termino pabaigos, apskaitoje pripažįstamas kitomis išlaidomis ir atsispindi toliau pateiktuose įrašuose.
|
Stalčiaus likvidavimo dieną |
||
|
Kaip kitų išlaidų dalis |
91 „Kitos pajamos ir |
62 "Skaičiavimai su |
|
Kaip kitų išlaidų dalis |
91 „Kitos pajamos ir |
58 "Finansinės |
Jei sutinkate su Finansų ministerija ir neatsižvelgiate į vekselio skolą mokesčių išlaidose, tada skolos nurašymas apskaitoje sukels nuolatinius skirtumus ir nuolatinę mokestinę prievolę. PNO yra lygus vekselio skolos sumai, padaugintai iš pajamų mokesčio tarifo (dabar - 20%), ir atsispindi 99 sąskaitos „Pelnas ir nuostoliai“ debete ir 68 sąskaitos „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimas“ debete, subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimas“ ...
Jei vekselio skola mokesčių apskaitoje pripažįstama sąnaudomis, tada nereikės taikyti PBU 18/02.
Vekselio skolos nurašymą atspindėsite likvidavus stalčių po vekselio pateikimo apmokėti.
|
Sąskaitos už apmokėjimą pateikimo dieną |
||
|
Vekselis pateiktas apmokėti |
76 "Skaičiavimai su |
58 "Finansinės |
|
Stalčiaus likvidavimo dieną |
||
|
Kaip kitų išlaidų dalis |
91 „Kitos pajamos ir |
76 "gyvenvietės su skirtingais |
Panašius įrašus atliksite, jei vekselis nurašomas remiantis antstolio-vykdytojo patvarkymu dėl vykdymo proceso pabaigos dėl to, kad neįmanoma išieškoti. Skirtumas tik tas, kad:
Užsakymo išdavimo metu jūs turėjote pripažinti pajamas, kurios yra lygios jums priteistoms sumoms, neįskaitant sumų, anksčiau pripažintų pajamomis;
Jūs pripažįstate išlaidas antstolio nurodymo dieną.
Pavyzdys. Vekselio skolos apskaita likvidavus stalčių
2010 m. Gegužės 14 d. Organizacija įsigijo 90 000 rublių nuolaidų sąskaitą. Vekselio nominali vertė yra 100 000 rublių, vekselio grąžinimo terminas - 2010-08-22.
2010-02-08 stalčius buvo likviduotas, tai patvirtina išrašas iš Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro.
Nuolaida vekseliui - 10 000 rublių. (100 000 rublių - 90 000 rublių).
Vekselio apyvartos laikotarpis yra 100 dienų (17 dienų + 30 dienų + 31 dienų + 22 dienų).
Organizacija vekselio skolą pripažįsta pelno mokesčio sąnaudomis.
Į organizacijos apskaitą bus įrašyti šie įrašai.
|
58 "Finansinės |
51 "Atsiskaitymas |
||
|
Į kitas pajamas |
76 "Skaičiavimai su |
91 "Kiti |
|
|
Į kitas pajamas |
76 "Skaičiavimai su |
91 "Kiti |
|
|
Į kitas pajamas |
76 "Skaičiavimai su |
91 "Kiti |
|
|
Į kitas pajamas |
76 |
91 "Kiti |
|
|
Kaip kitų išlaidų dalis |
91 "Kiti |
58 |
|
|
Kaip kitų išlaidų dalis |
91 "Kiti |
76 "Skaičiavimai su |
|
Žinoma, jūs galite savarankiškai nuspręsti, ar į savo mokestines išlaidas atsižvelgti ar ne į skolas dėl likviduotų pažadėtojų vekselių, tačiau geriau tai padaryti kartu su savo vadovu. Ir kad jis galėtų priimti pagrįstą sprendimą, padarykite jam pažymą, kurioje apskaičiuotos sutaupytos mokesčių sumos, įtraukiant tokius nuostolius ir galimus nuostolius į mokesčių išlaidas, kaip papildomi mokesčiai, netesybos (bent metams) ir bauda. .
1. Vekselio sąvoka
Vekselis yra dvilypis vekselis. Viena vertus, vekselis yra paskolos sutarties forma (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 815 straipsnis). Tai dokumentas, įforminantis vieno asmens skolą kitam asmeniui. Kita vertus, vekselis yra vertybinis popierius, tai yra viena iš organizacijos turto rūšių (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 143 straipsnis). Vekselis gali būti paprastas arba perleidžiamas. Vekselyje gali būti įpareigojimas, pagal kurį iš vekselio imamos palūkanos. Palūkanų norma turi būti nurodyta vekselyje; nesant tokios nuorodos, sąlyga laikoma nerašyta. Palūkanos už vekselį mokamos tik tada, kai jos sumokamos paskutiniam savininkui.
Vekselis yra paskolos sutarties forma. Mokesčio tikslais paskolos palūkanos yra ne veiklos pajamos iš gavėjo ir ne veiklos išlaidos mokėjimo šaltinyje, o tai sumažina apmokestinamąjį pelną (išskyrus bankus ir kitas kredito įstaigas).
Organizacijų investicijos į apskaitą kaip investicijos į vertybinius popierius yra atspindimos kaip finansinės investicijos. Vekselis, kurį už tam tikrą mokestį įsigijo organizacija, kartais vadinamas vekseliu. Tai reiškia, kad trečiųjų šalių vekseliai yra perkami siekiant juos toliau parduoti pelningai sau (pagal pirkimo – pardavimo, mainų ir kt. Sutartis).
Vekselis yra vekselis, kurį organizacija gauna kaip atlygį už pristatytas prekes (atliktus darbus, paslaugas).
Vekselių apyvartą reglamentuoja 1997 m. Kovo 11 d. Vienodo vekselių ir vekselių įstatymo konvencija ir 1997 m. Kovo 11 d. Federalinis įstatymas Nr. 48-FZ „Dėl vekselio ir vekselio“. Mokėtinų sumų registravimui skirtas vekselis, kuris yra skolintojo pareiga pasibaigus terminui sumokėti skolininkui sumą, tiesiogiai nurodytą kvite.
Vekselis naudojamas gautinų sumų perleidimui įforminti. Tokią sąskaitą išrašo skolintojas ir joje pateikiamas pasiūlymas (dažniausiai skolintojui skolintojui) sumokėti stalčiui dokumentus, nurodytus dokumente.
Apskaitos ir mokesčių tikslais vekselio palūkanos turi būti atskirtos nuo komercinės paskolos palūkanų. Sąskaitos palūkanos imamos viršijant sąskaitos sumą. Komercinės paskolos palūkanos įtraukiamos į vekselį, tai yra, pardavėjas suteikia pirkėjui atidėjimą sumokėti už produktus (darbą, paslaugas), už kurį sumokama vekselis. Kalbant apie komercinės paskolos palūkanas, pardavėjas iš karto jas priskiria pelnui sąskaitos gavimo metu, o pirkėjas įtraukia į įsigytų prekių (darbų, paslaugų) savikainą.
Vekselis yra ne nuosavybės vertybinis popierius.
Kaip jau minėta, jei vekselis išduodamas apmokėti už pristatytas prekes (suteiktas paslaugas ar atliktus darbus), tai yra vekselis. Subtilumas slypi tame, kad prekės (darbas, paslauga) bus laikomos apmokėtomis tik išpirkus anksčiau išleistą vekselį. Bet koks kitas vekselis (pavyzdžiui, įsigytas už tam tikrą mokestį arba išduotas pagal paskolos grynaisiais pinigais sutartį) bus laikomas finansiniu.
Pajamas, gautas iš sandorių su vekseliais, įmonės - šių vertybinių popierių savininkai - turėtų apmokestinti kaip bendrojo pelno dalį bendras tarifas pajamų mokestis. Mokesčių tikslais pelno mokestis priskiriamas pajamų, sumažėjusių parduodant šios kategorijos vertybinius popierius, nuostoliams už sandorius su vertybiniais popieriais, kuriems netaikoma rinkos kaina arba kuriais neprekiaujama organizuotoje vertybinių popierių rinkoje, sumažinti.
Perkeliant vekselius iš vienos įmonės balanso į kitos įmonės balansą, vekselio gale paprastai daromas užrašas (patvirtinimas), tačiau yra ir kitų pervedimo registravimo būdų. . Pavyzdžiui, senasis savininkas patvirtinime gali nenurodyti naujo savininko vardo, o tik uždėti savo parašą ir antspaudą. Vekselio galinėje pusėje netgi galima nedaryti jokių pastabų, bet pagal vekselių priėmimo ir perdavimo aktą jį perkelti. Patvirtinimas susijęs tik su teisių, patvirtintų vekseliu, perdavimu. Teisės į patį vekselį (popierinį) perleidžiamos bendra tvarka.
2. Operacijų su prekių sąskaitomis apskaita stalčiuje
Išduodama vadinamoji vekselis organizacija (stalčius) yra susieta su jos kvitu materialines vertybes(darbai, paslaugos) ir atsiskaitymas už sąskaitoje gautas vertes.
Buhalterinėje apskaitoje, prieš išrašant vekselį, turi būti paskelbta:
- atsižvelgiama į įsigytų medžiagų kainą;
DEBETAS 19 „Pridėtinės vertės mokestis už įgytas vertes“ KREDITAS 60
- atsižvelgiama į atsiskaitymo dokumentuose ir sąskaitoje faktūroje nurodytą PVM, susijusį su įsigytomis medžiagomis.
Išrašydami savo sąskaitą už apskaitoje gautas vertes:
DEBETAS 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ CREDIT 60 antrinė sąskaita „Sąskaitos išrašytos“
- už išrašytos sąskaitos sumą.
Įmonės pirkėjas, t.
DEBETAS 60 „Išrašytos vekseliai“ CREDIT 51 „Atsiskaitymo sąskaitos“, 52, ...
- tiekėjui išrašyta sąskaita buvo panaikinta;
DEBETO 68 antrinė sąskaita „Skaičiavimai PVM“ KREDITAS 19 „Pridėtinės vertės mokestis už įgytas vertes“
- už mokesčio sumą, kurią prašoma kompensuoti.
Svarbu! PVM suma, priskirtina kompensuoti iš biudžeto, nėra nustatoma skaičiuojant iš vekselio. Paimama vertė, kuri pažymėta atskira eilute pirminiai dokumentai patvirtinantis prekių vertę.
Jei atsiskaitoma sąskaita už paslaugas, susijusias su gamybos sąskaitomis (pavyzdžiui, 20 sąskaita), įrašomi šie įrašai:
DEBETAS 20 „Pagrindinė produkcija“ CREDIT 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“
- už įsigytų medžiagų kainą;
- už atsiskaitymo dokumentuose ir sąskaitoje faktūroje nurodytą PVM sumą.
Tuo atveju, jei sąskaita išrašoma už sumą, viršijančią paslaugų (darbų) kainą, o skirtumas tarp darbų (paslaugų) ir sąskaitos sumos yra pakankamai didelis, kad būtų galima tolygiai (kas mėnesį) įtraukti palūkanas už komercinė paskola vekselio gamybos sąnaudose leidžiami du įrašai:
DEBETAS 97 „Atidėtos išlaidos“ KREDITAS 60 „Išleistos vekseliai“
- už visą skirtumo sumą;
DEBETAS 20 „Pagrindinė produkcija“ KREDITAS 97 „Atidėtos išlaidos“
- palūkanų už vekselį suma, priskiriama gamybos sąnaudoms ataskaitiniu laikotarpiu.
Laikotarpis, per kurį nuolaidos sumos nurašomos, negali viršyti laikotarpio, per kurį sąskaita turi būti apmokėta.
Vekselio nuolaidos (skirtumo) sumas galima pervesti į 97 sąskaitą tuo atveju, kai už darbus ir paslaugas apmokama vekseliu. Mokamos PVM sumos šiuo atveju apmokestinamos taip pat, kaip perkant prekes ir medžiagas.
3. Sandorių su prekių vekseliais apskaita vekselio gavėjui
Vekselio gavėjas yra įmonė, gavusi pirkėjo (kliento) vekselį už atlygį už parduotą produkciją (atliktą darbą, suteiktas paslaugas), vekselis pripažįstamas vekseliu. Apskaitoje sandoris atsispindi taip:
DEBETAS 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ CREDIT 90 „Sales“
- už parduotų produktų kiekį;
DEBET 62 antrinė sąskaita „Gautos sąskaitos“ KREDITAS 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“
- iš pirkėjo gautas vekselis.
Gavus lėšas apmokant pateiktą vekselį, apskaitoje turi būti įrašytas:
DEBETAS 51 „Atsiskaitymo sąskaitos“ 62 KREDITO antrinė sąskaita „Gautos sąskaitos“
- pirkėjas išpirko sąskaitą.
4. Sandorių su finansinėmis sąskaitomis apskaita
Finansiniai skolos vekseliai taip pat klasifikuojami kaip vertybiniai popieriai ir apskaitomi faktine investuotojo kaina.
Finansinių vekselių naudojimas reiškia finansines investicijas; 58 sąskaita „Finansinės investicijos“ naudojama tokioms sąskaitoms įrašyti.
Jei įmonė už gautas medžiagas atsiskaito finansine sąskaita, apskaitoje daromi šie įrašai:
10 DEBETAS „Medžiagos“ CREDIT 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“
- gautos medžiagos yra kapitalizuotos;
DEBETAS 19 „Pridėtinės vertės mokestis už įgytas vertes“ CREDIT 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“
- už atsiskaitymo dokumentuose ir sąskaitoje faktūroje nurodytą PVM sumą;
DEBETAS 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ CREDIT 91-1 „Kitos pajamos“
- finansinis vekselis buvo pervestas už gautą medžiagą;
- vekselis buvo nurašytas faktinių įsigijimo išlaidų sąskaita.
Jei bendrovė gavo finansinį vekselį kaip apmokėjimą už išsiųstas prekes, tada įrašykite į apskaitą:
DEBETAS 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ CREDIT 90-1 „Pajamos“
- atspindėjo pajamas iš produktų pardavimo;
58 DEBETAS „Finansinės investicijos“ KREDITAS 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“
- atspindima prekių, išsiųstų pagal atsiskaitymo dokumentus, suma, neatsižvelgiant į gauto finansinio vekselio nominalią vertę (tuo atveju, kai finansinės sąskaitos nominalioji vertė yra didesnė už prekių vertę, organizacija) sąskaitos išpirkimo metu turės nuolaidą ir bus apskaityta kitose pajamose).
Finansinę sąskaitą pirkėjas gali pervesti ir kaip išankstinį apmokėjimą. Tai atsispindi apskaitoje taip:
DEBETAS 58 „Finansinės investicijos“ CREDIT 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“
- sąskaitos suma.
Tokiu atveju mokestiniai įsipareigojimai gavus sąskaitą neatsiranda.
Jei vekselio nominalas skiriasi nuo atlikto darbo vertės, tai skirtumas atsispindės vekselio išpirkimo (pardavimo) metu.
Paskyroje turite atlikti šiuos įrašus:
DEBETAS 91-2 „Kitos išlaidos“ KREDITAS 58 „Finansinės investicijos“
- pagal vekselio vertę (pirkimo kaina);
DEBETAS 51 „Einamosios sąskaitos“ KREDITAS 91-1 „Kitos pajamos“
- sąskaitos nominaliąją (pardavimo) vertę;
DEBETAS 91-2 „Kitos išlaidos“ KREDITAS 91-9 „Kitų pajamų ir išlaidų likutis“
- buvo nustatytas finansinis vekselio išpirkimo rezultatas.
5. Palūkanos už vekselius
Atkreipkite dėmesį, kad palūkanos už vekselius „pagal pareikalavimą“ arba „tam tikru laiku nuo pateikimo“ pradedamos skaičiuoti nuo vekselio surašymo dienos, nebent pačiame vekselyje nurodyta kita data. Kitokios datos nurodymas turėtų būti laikomas tiesiogine išlyga „palūkanos skaičiuojamos nuo tokios ir tokios dienos“, o minimalios mokėjimo vekselio mokėjimo termino pateikimo datos data. , bet ne anksčiau “.
Apskaičiuojant pajamas kaip nuolaidą įsigytiems vekseliams, naudojant sąlygą „pateikus, bet ne anksčiau“, numatomas vekselio apyvartos laikotarpis naudojamas kaip apyvartos laikotarpis pelno mokesčio tikslais, nustatomas pagal vekselį teisės aktai (365 (366) dienos plius laikotarpis nuo vekselių surašymo dienos iki minimalios vekselio mokėjimo dienos).
Atsiskaitymai dėl sąskaitų yra labai populiarūs tarp organizacijų. Tačiau įmonės dažnai naudoja vekselius, nesigilindamos į darbo su šiais vertybiniais popieriais subtilybes. Pagrindiniai sunkumai tenka buhalterio pečiams, nes vekselių apskaita turi savo ypatybes.
Vykdydami verslą, dauguma Rusijos kompanijos vienaip ar kitaip susiduria su sąskaitų operacijomis. Vieni vekselius naudoja atsiskaitymams tarp grupės įmonių, kiti - kaip patogią atsiskaitymo už tiekėjus prekes (darbą, paslaugas), treti - skolos finansavimui gauti.
Pagal Rusijos įstatymai vekselis klasifikuojamas kaip vertybinis popierius, kuriame yra paprasta ir besąlyginė skolininko pareiga (vekselis) arba jo pasiūlymas kitam asmeniui (vekselis) sumokėti nurodytą sumą per nurodytą laikotarpį. Kitaip tariant, vekselis yra vekselis, surašytas griežtai apibrėžta forma, kuris suteikia neginčijamą teisę reikalauti sumokėti vekselyje nurodytą sumą pasibaigus laikotarpiui, kuriam jis buvo išrašytas.
Sutraukti šou
Pokalbis pagal sąvokas
Vekselis - užstatas, kuris pagal Civilinio kodekso 815 straipsnį patvirtina besąlygišką skolininko įsipareigojimą per tam tikrą laikotarpį grąžinti pasiskolintus pinigus.
Stalčius (skolininkas) - asmuo, kuris išrašo ir išrašo vekselį sumokėti skolą, sumokėjęs vekselio turėtojui (kreditoriui) už inventoriaus daiktus, darbus ar paslaugas.
Sąskaitos turėtojas (kreditorius) - asmuo, gavęs vekselį grąžinti skolą už skolintojo (skolininko) apmokėjimą už prekes ir medžiagas, darbus ar paslaugas.
Vekselis (solo vekselis) - skolintojo pareiga sumokėti teisėtam skolintojui pinigų sumą per vekselyje nurodytus terminus.
Vekselis (juodraštis) - vekselyje nurodyto mokėtojo pareiga sumokėti teisėtam vekselio turėtojui pinigų sumą per vekselyje nurodytus terminus. Vekselį surašo vekselio mokėtojas, norėdamas sumokėti savo mokėtinas sumas. Mokėtojo įsipareigojimai pagal vekselį išreiškiami susitarimu apmokėti vekselį, išreikštą raštu atitinkamo įrašo ant vekselio forma.
Sąskaita su nuolaida - vekselis be palūkanų, kurio kaina mažesnė už nominalią vertę, kitaip tariant, taikoma nuolaida.
Palūkanų sąskaita - vekselis su fiksuota palūkanų norma. Jis išduodamas kaip depozitoriumo priemonė. Jie taip pat gali atsiskaityti su sandorio šalimis.
Sąskaita be palūkanų - vertybinis popierius, kurio palūkanų norma yra nulinė ir terminas „matomas“.
Prekių sąskaita - sąskaita, kurią organizacija gauna kaip apmokėjimą už pristatytas prekes arba už atliktą darbą, paslaugas.
Sąskaitos apmokėjimo garantas gali būti trečioji šalis - avalistas ... Jo garantijos esmė - ant sąskaitos pritvirtinti atitinkamą užrašą - aval .
pastabą
Rekvizitai
Vekseliuose turi būti privaloma informacija. Taigi, vekselis yra toks:
- pavadinimas „vekselis“, paprastas ir besąlygiškas pasiūlymas sumokėti tam tikrą sumą;
- mokėtojo pavardė;
- mokėjimo termino nurodymas;
- vieta, kur turi būti atliktas mokėjimas;
- asmens, kuriam arba nurodymu turėtų būti sumokėta, vardas ir pavardė;
- sąskaitos surašymo vietos ir datos nurodymas;
- stalčiaus parašas.
Vekselis, sudarytas ant paprasto popieriaus lapo ir kuriame yra visa reikalinga informacija. Tačiau jei trūksta bent vienos detalės, dokumentas praranda sąskaitos galiojimą. Tuo pačiu metu su pažeidimais išduotas vertybinis popierius nėra menkas, bet virsta IOU.
Taigi, užstate turi būti pavadinimas „sąskaita“. Jis įtrauktas į dokumento tekstą ta kalba, kuria jis parengtas.
Surašymo data yra privalomas vekselio reikalavimas. Jo „gimimo“ vieta gali būti nenurodyta, tokiu atveju adresas laikomas tokiu, kuris nurodomas šalia stalčiaus pavadinimo. Tačiau mokėjimo vieta turėtų būti nurodyta kuo tiksliau, kitaip bus sunku pateikti mokėjimo dokumentą.
Parašas turi būti iššifruotas. Ir vekselio suma būtinai turi turėti piniginę išraišką ir būti nurodyta žodžiais ir skaičiais. Tokiu atveju abu vekselio egzemplioriai turi būti identiški, kitais atvejais pirmenybė teikiama egzemplioriui, ant kurio parašyta suma žodžiais. Jei suma nurodoma kelis kartus, tai neatitikimų atveju galioja vekselis, kuriame nurodyta mažesnė suma.
Dokumente būtina nurodyti asmens, kuriam ar kurio pavedimu vekselis turėtų būti apmokėtas, pavardę. Sąskaitą galima išpirkti:
- pateikus (dažniausiai jis turi būti sumokėtas per metus nuo parengimo dienos);
- per tam tikrą laikotarpį nuo pateikimo (dokumentas turi būti sumokėtas per metus nuo jo išdavimo dienos, atsižvelgiant į stalčiaus pažymėtą ženklą su mokėjimo laikotarpio skaičiavimo diena. ženklas patvirtinamas protestu, nuo kurio skaičiuojamas mokėjimo laikotarpis);
- per tam tikrą laikotarpį nuo sąskaitos surašymo momento;
- konkrečią dieną.
Dažna klaida yra ta, kad stalčius, išduodamas dokumentą, patvirtina jame esantį stalčių. Tai neteisinga, nes pirmasis patvirtinimas vekselyje atsiranda tik tada, kai jo turėtojas perduoda dokumentą trečiajai šaliai.
Sutartys
Pasitaiko situacijų, kai organizacijos pagal pirkimo – pardavimo sutartį išrašo vekselį. Šis veiksmas yra neteisingas, nes pats vekselis nėra stalčiaus nuosavybė, kurią galima parduoti. Būtų teisinga sudaryti vekselio išrašymo sutartį, nes Civilinio kodekso 421 straipsnis leidžia sudaryti bet kokias sutartis. Tokiame dokumente būtina nurodyti duomenis (datą ir numerį), nominalią vertę, mokėjimo terminą ir palūkanas (jei yra), taip pat faktą, kad vekselis perduodamas pagal priėmimo ir perdavimo aktą.
Vekselis gali būti išrašytas pagal paskolos sutartį, tačiau tik tuo atveju, jei pinigai už vekselį pervedami iki jo išrašymo arba kartu su juo.
Finansinė priemonė
Vekselio pirkimo operacija siekiama gauti pajamų iš laikino naudojimo turimų lėšų... Tai yra, organizacija numato vekselio laikymo laikotarpį, lygų pirkimo kainai, o šios sumos grąžinimą sumokėjus palūkanas faktiškai atlieka jos emitentas.
Esant situacijai, kai skolintojas nemoka, jo atsisakymas mokėti patvirtinamas notaro surašytu protesto aktu prieš nemokėjimą. Tuo pačiu metu vekselio turėtojas pasilieka teisę reikalauti sumokėti per teismą, net jei protesto protokolas nebuvo surašytas. Jei praleidžiamas terminas vekseliui apmokėti, vekselio turėtojas nepraranda teisės reikalauti sumokėti per trejus metus. Tiesa, šiuo atveju yra vienas „bet“ - vekselio turėtojas turi teisę reikalauti sumokėti tik iš vekselio priėmėjo arba iš vekselio davėjo, bet ne iš patvirtintojo, viešininko ar kiti asmenys, įpareigoti pagal užstatą.
Sąskaitą galima nusipirkti. Šiuo atveju tai tampa vekseliu. Pavyzdžiui, paties kliento vekselis, trečiosios šalies vekselis gali būti gauti iš produkto pirkėjo kaip užstatas skolai ar pagal mainų sandorį. Kiekvienas iš šių atvejų turi savo apskaitos ir mokesčių subtilybes.
Apskaita
Bendra tvarka
Norint priimti vekselį apskaitai, tuo pačiu metu turi būti įvykdytos PBU 19/02 2 punkte „Finansinių investicijų apskaita“ nurodytos sąlygos. Visų pirma:
- tinkamai įformintų dokumentų, patvirtinančių organizacijos teisę į finansines investicijas ir gauti iš šios teisės kylančias lėšas ir kitą turtą, buvimą;
- su šiomis investicijomis susijusios finansinės rizikos perkėlimas;
- investicijų galimybė duoti ekonominės naudos ateityje.
Pagal 1996 m. Balandžio 22 d. Federalinio įstatymo Nr. 39-FZ „Dėl vertybinių popierių rinkos“ 29 straipsnį nuosavybės teisė į vertybinius popierius perduodama remiantis:
- sutartis dėl vertybinio popieriaus pirkimo, vertybinio popieriaus priėmimo ir perdavimo aktas - dokumentiniams vertybiniams popieriams;
- depo sąskaitos išrašai - nesertifikuotiems vertybiniams popieriams;
- sutartis, reikalavimo teisės perleidimo aktas, kiti dokumentai - įgyjant reikalavimo teisę į vertybinius popierius.
Sandoriai su vekseliais apskaitoje atsispindi naudojant atskiras subsąskaitas. Jei sąskaita išrašoma už didesnę sumą mokėtinos sąskaitos stalčiaus, į skirtumą (nuolaidą) atsižvelgiama kaip į stalčiaus išlaidų ir stalčiaus pajamų dalį. Tai reiškia, kad stalčius atspindi vekselio perkėlimą į apskaitą vidiniu įrašu sąskaitoje 60 dėl sąskaitos sumos, o nuolaidą - Debetas 91 Kreditas 60. Taip pat vekselio turėtojas 62 sąskaitoje daro vidinį įrašą, atspindintį nuolaidą Debetas 91 Kreditas 62. Jei vietoj 91 sąskaitos nuolaidai apskaičiuoti skolintojas naudoja 97 sąskaitą, tada išlaidos, susijusios su vekselio pateikimu, bus pripažįstamos tiesiniu metodu per jo apyvartos laikotarpį.
Tuo pačiu metu abi vekselių santykių šalys papildomai organizuoja nebalansinę vekselių apskaitą. Tai atliekama sąskaitoje 009 „Įsipareigojimų ir mokėjimų užstatas“ su stalčiumi ir sąskaitoje 008 „Gautų įsipareigojimų ir mokėjimų užstatas“ su vekselio turėtoju.
Sutraukti šou
Irina Nesterova, Biržų audito skyriaus vadovė, papildomų biudžeto lėšų ir ACG „ARNI“ investicinės institucijos:
„Pagal PBU 15/01 18 punkto„ a “papunktį, išduodamas vekselį, stalčius atspindi visą vekselyje nurodytą sumą kaip mokėtinas sumas. Jei vekseliui priskaičiuojamos palūkanos už išleistus vekselius, skolos už tokį vekselį parodomos stalčiuje, atsižvelgiant į palūkanas, mokėtinas ataskaitinio laikotarpio pabaigoje pagal vekselio išleidimo sąlygas. vekselis.
Išduodant vekselį gauti paskolą grynaisiais pinigais, palūkanų ar nuolaidos turėtojui mokėtiną sumą skolintojas įtraukia į veiklos išlaidas.
Tam, kad palūkanos ar palūkanos už išleistus vekselius tolygiai (kas mėnesį) būtų įtrauktos mokėtinos palūkanos ar nuolaida, juos išdavusi organizacija gali iš anksto apskaityti kaip atidėtas išlaidas “.
Finansinės sąskaitos
Vekselių naudojimas yra finansinė investicija. Jų apskaitai naudojama to paties pavadinimo sąskaita 58.
Mokant už gautą medžiagą finansine sąskaita apskaitoje, būtina atlikti šiuos įrašus:
- Debetas 10 Kreditas 60 - gautos medžiagos buvo užregistruotos;
- Debetas 19 Kreditas 60 - atsiskaitoma atsiskaitymo dokumentuose ir sąskaitoje faktūroje nurodyta PVM suma;
- Debetas 60 Kreditas 91-1 - finansinis vekselis buvo pervestas apmokant už gautas medžiagas;
- Debetas 91-2 Kreditas 58 - Finansinė sąskaita buvo nurašyta už faktines įsigijimo išlaidas.
Finansinės sąskaitos gavimą kaip apmokėjimą už išsiųstas prekes atspindi šie įrašai:
- Debetas 62 Kreditas 90-1 - atspindi pajamas iš produktų pardavimo;
- Debetas 58 Kreditas 62 - atspindi išsiųstų prekių kiekį, pagrįstą atsiskaitymo dokumentais.
Šiuo atveju gautos finansinės sąskaitos nominalas neturi reikšmės.
Jei nominali vertė viršija prekių vertę, tai nuolaida, atsiradusi vekselio išpirkimo metu, įtraukiama į kitas pajamas.
Pirkėjas, pervedęs finansinę sąskaitą kaip išankstinį apmokėjimą apskaitoje, pridedamas:
- Debetas 58 Kreditas 76 - atsispindi sąskaitos suma.
Tuo pačiu metu, gavus vekselį, nėra jokių mokesčių prievolių.
Kai vekselio nominalas skiriasi nuo atlikto darbo vertės, skirtumas atsispindi vekselio išpirkimo (pardavimo) metu su šiais įrašais:
- Debetas 91-2 Kreditas 58 - vekselio vertė (pirkimo kaina);
- Debetas 51 Kreditas 91-1 - vekselio nominalioji (pardavimo) vertė;
- Debetas 91-2 „Kitos išlaidos“ Kreditas 91-9 - nustatytas finansinis vekselio išpirkimo rezultatas.
Prekių sąskaitos
Apskaita su stalčiumi
Paprastai organizacijos išrašo vekselį, susijusį su materialinio turto gavimu mainais už suteiktas paslaugas, atliktus darbus.
Prieš išrašant vekselį apskaitoje, skelbiama:
- Debetas 10 Kreditas 60 - atsižvelgiama į įsigytų medžiagų kainą;
- Debetas 19 Kreditas 60 - atsižvelgiama į PVM, susijusį su įsigytomis medžiagomis ir nurodytą atsiskaitymo dokumentuose bei sąskaitoje faktūroje.
Į apskaitą gautų verčių išrašymą savo vekselį atspindi įrašas:
- Debetas 60 Kreditas 60 antrinė sąskaita „Išrašytos vekseliai“ - išrašytos sąskaitos suma.
Pirkėjas (skolintojas) turi teisę reikalauti grąžinti (įskaityti) PVM sumą tik išpirkdamas savo sąskaitą grynaisiais. Apskaitoje šiuo atveju daromi šie įrašai:
- Debetas 60 Kreditas 51, 52 - tiekėjui išrašyta sąskaita panaikinta;
- Debetas 68 subsąskaita „PVM apskaičiavimas“ Kreditas 19 - atspindėta kompensuoti pateikta mokesčio suma.
Jei mes kalbame apie prašomą grąžinti PVM sumą iš biudžeto, tai jis nėra nustatomas skaičiuojant iš sąskaitos sumos. Vertę, nurodytą atskiroje eilutėje pirminiuose dokumentuose, patvirtinančiuose prekių vertę, galima priimti atskaityti PVM.
Esant situacijai, kai už paslaugas, priskirtas gamybos sąskaitoms, atsiskaitoma sąskaitoje, apskaitoje bus atliekami šie įrašai:
- Debetas 20 Kreditas 60 - už įsigytų medžiagų kainą;
- Debetas 19 Kreditas 60 - už atsiskaitymo dokumentuose ir sąskaitoje faktūroje nurodytą PVM sumą.
Jei vekselis išrašomas už sumą, viršijančią paslaugų (darbo) kainą, ir dėl to susidaro didelis skirtumas, norint vienodai įtraukti į komercinės paskolos palūkanas į vekselį gamybos sąnaudas, daromi šie įrašai: :
- Debetas 97 Kreditas 60 - visa skirtumo suma;
- Debetas 20 Kreditas 97 - vekselio palūkanų suma, priskirtina gamybos sąnaudoms ataskaitiniu laikotarpiu.
Nuolaidos sumų nurašymo laikotarpis negali viršyti laikotarpio, per kurį reikia apmokėti sąskaitą (apyvartos laikotarpis). Nuolaida atsispindi 97 sąskaitoje, jei darbai ar paslaugos buvo apmokėtos vekseliu. Sumokėtos PVM sumos įskaitomos taip pat, kaip ir perkant medžiagas.
Apskaita pas sąskaitos gavėją
Vekselio gavimo organizavimas atspindi skelbimus:
- Debetas 62 Kreditas 90 - parduotų produktų savikaina;
- Debetas 62 antrinė sąskaita „Gautos sąskaitos“ Kreditas 62 - iš pirkėjo gautas vekselis.
Lėšų gavimas kaip mokėjimas už pateiktą vekselį atsispindi apskaitoje, paskelbiant:
- Debetas 51 Kreditas 62 antrinė sąskaita „Gautos sąskaitos“ - pirkėjas išpirko sąskaitą.
Mokesčių apskaita
Kai vekseliai naudojami atsiskaitymuose už įsigytas prekes, mokesčių mokėtojas privalo atskirai registruoti PVM sumas, kurios yra atskaitomos ir neatskaitomos.
Šiuo atveju mes kalbame apie trečiųjų šalių vekselius, nes perleidžiant jų pačių vekselius nėra pardavimo.
Norint išsiaiškinti, ar būtina mokėti PVM, bus galima išnagrinėti 146 straipsnio 2 dalį ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 147-149 straipsnius.
Jei sandoris apmokestinamas PVM, tada mokesčio apskaičiavimo ir mokėjimo tvarka bus tokia pati kaip ir įprasto pardavimo atveju - PVM mokesčio bazė nustatoma kaip parduotų prekių (darbų, paslaugų) savikaina. PVM apskaičiavimo data taip pat nustatoma bendra tvarka - išsiuntimo ar išankstinio mokėjimo gavimo metu, įskaitant trečiojo asmens vekselio, gauto m. mokestinis laikotarpis prieš išsiuntimą. Apskaičiavus „pridėtinę“ naštą, išrašoma sąskaita faktūra. V mokesčių grąžinimas PVM atveju prekių (darbų, paslaugų) pardavimas, kaip mokėjimas, už kurį buvo gautas vekselis, atsispindės taip pat, kaip ir įprastas pardavimas.
Atskiros apskaitos negalima praleisti, jei organizacijos išlaidos, susijusios su neapmokestinama veikla, neviršija reikšmingumo ribos-5% visos jos išlaidų sumos. Paprasčiau tariant, jei atsiskaitymuose sąskaitos naudojamos retai, tai atskira apskaita šiuo pagrindu nebus reikalinga pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 4 dalį.
Jei vis tiek turite tvarkyti atskirą apskaitą, būtina pabrėžti išlaidas, susijusias su vekselių apyvarta, ir apskaitos politikoje mokesčių tikslais pagrįsti jų apskaičiavimo tvarką. Tuo pačiu metu su vekseliu galite sumokėti tik įsigytų prekių ar paslaugų kainą, neįskaitant PVM. Bet kuriuo atveju mokestis turi būti pervestas grynaisiais pinigais atskiru mokėjimo nurodymu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 4 punktas).
Kalbant apie pajamų mokestį, sandorių su vekseliais mokesčio bazė taip pat turėtų būti nustatyta atskirai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 280 straipsnio 8 punktas). Dažnai įmonės, naudodamos vekselius kaip atsiskaitymo priemonę, atlieka sandorius šių vertybinių popierių nominalia verte. Tai reiškia, kad visos papildomos (bendros) išlaidos už jų įsigijimą ir pardavimą priskiriamos organizacijos nuostoliams, į kuriuos neatsižvelgiama apmokestinant einamojo laikotarpio pelną, tačiau jas galima perkelti į būsimus tokios veiklos rezultatus. Taigi, organizuojant atskirą mokesčių apskaita apskaitos politika turėtų būti siekiama sumažinti papildomų išlaidų, įtrauktų į specialiosios mokesčių bazės išlaidų pusę, sumą.
Dabar apsvarstykime kai kuriuos vekselių mokesčių apskaitos niuansus.
Ankstyvas sąskaitos išpirkimas
Laikoma, kad vekselis grąžintas anksčiau laiko, jei jis buvo išrašytas „pagal pareikalavimą, bet ne anksčiau“ ir mokėjimas įvyko anksčiau nei „ne anksčiau“. Jei sutartis nutraukiama iki ataskaitinio laikotarpio pabaigos, pajamos bus pripažintos gautomis ir įtrauktos į atitinkamas pajamas skolos apmokėjimo dieną. Tai yra, išankstinio vekselio išpirkimo atveju jo turėtojas atsižvelgia į likusį skirtumą tarp visos nuolaidos sumos ir jau sukauptos mokesčių apskaitoje kaip pajamos. Panašiai pajamos bus kaupiamos, jei vekselis bus išpirktas nepasibaigus galiojimo laikui, nes tolygiai paskirstant laikotarpius nebuvo atsižvelgta į visą nuolaidą.
Skolininkas, sumokėjęs už užstatą, taip pat ima papildomas išlaidas kaip skirtumą tarp faktiškai sumokėtos nuolaidos sumos, kai išankstinis grąžinimas ir mokesčių apskaitoje jau apskaičiuotą sumą. Tačiau reikia nepamiršti, kad išlaidos yra palūkanų suma, apskaičiuota už faktinį skolintų lėšų naudojimo laiką (faktinis laikas, kurį nurodytos vertybinės popieriai praleido su trečiosiomis šalimis) ir skolintojo nustatytas pelningumas (1 dalies 2 pastraipa). (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnis).
Anksčiau grąžinant skolinius įsipareigojimus, palūkanos turėtų būti nustatomos pagal sutarties sąlygose numatytą normą, taip pat atsižvelgiant į Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 269 straipsnio normas ir faktinį panaudojant pasiskolintas lėšas. 269 straipsnis Mokesčių kodas yra du būdai apskaičiuoti išlaidas kaip palūkanas (nuolaidas) mokesčių tikslais:
- duomenų apie palyginamas paskolas naudojimas. Šis metodas naudojamas, jei įmonė turi kitų skolinių įsipareigojimų, išleistų tomis pačiomis sąlygomis. Šiuo atveju maksimali palūkanų suma, kuria galima sumažinti apmokestinamąjį pelną, nustatoma pagal vidutinį palūkanų už panašius įsipareigojimus lygį. Paskolos bus palyginamos, jei bus įvykdytos keturios jų išdavimo sąlygos: ta pati valiuta, tas pats terminas, palyginamos apimtys, panašus užstatas;
- palūkanų normavimas, pagrįstas centrinio banko refinansavimo palūkanomis, padidėjo 1,5 karto paskoloms rubliais ir 22 procentais už skolinius įsipareigojimus užsienio valiuta.
Tuo pat metu skolinių įsipareigojimų, kuriuose nėra sąlygos dėl palūkanų normos keitimo per visą skolinio įsipareigojimo laikotarpį, atveju naudojama refinansavimo norma, galiojanti lėšų surinkimo dieną. Kitoms skoloms refinansavimo norma taikoma galiojančiai išlaidų pripažinimo palūkanomis dieną.
Sutraukti šou
„Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 43 straipsnio 3 dalį vekselio, kaip apmokestinimo objekto, nuolaida yra lygi palūkanų pajamoms. Tuo pačiu metu Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 280 straipsnio 4 dalyje paaiškinta, kad sukauptos palūkanų pajamos reiškia palūkanų pajamų dalį, kurios sumokėjimą numato vertybinio popieriaus išleidimo sąlygos. Vadinasi, pajamas nuo diskonto turi numatyti vertybinio popieriaus emisijos sąlygos. Kitaip tariant, vekselio nuolaidą galima reikalauti tik ją išleidus, o tai reiškia, kad tik pirmasis vekselio turėtojas gali žinoti apie palūkanų normą. Taigi tik pirmasis sąskaitos turėtojas privalo kas ketvirtį (arba kas mėnesį) tolygiai kaupti nuolaidą kaip ne veiklos pajamas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 328 straipsnis). Vėlesni vekselių turėtojai, kurie šį vekselį įgyja patvirtindami, nieko nežino ir neprivalo žinoti apie vekselio išrašymo sąlygas (emitento nustatytą pajamų nuo diskonto sumą), todėl nuolaidą vekseliams pripažįsta kaip pajamų dalį. nuo vekselio pardavimo pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 280 straipsnį (net kai jis išpirktas).
Mano nuomone, pirmasis vekselio turėtojas, žinantis grąžinimo datą ir vekselio išrašymo sąlygas, pajamas nuo diskonto galima kaupti mokesčių apskaitoje tik tuo atveju, jei vekselis laikomas iki termino pabaigos. Priešingu atveju pirmasis vekselio turėtojas negali nustatyti pajamų, nes vekselio pardavimo data ir pardavimo kaina nėra tiksliai žinomi.
Vėlesniems obligacijų turėtojams pajamos nuo diskonto bus pripažįstamos atsižvelgiant į obligacijos pirkimo tikslą. Spekuliantams sąskaita yra pirkimo ir pardavimo objektas, todėl negali atsirasti jokių nuolaidų (palūkanų) pajamų. Investuotojui, kuris perka vekselį ir planuoja jį laikyti iki išpirkimo, pajamos iš diskonto iš esmės gali būti apskaičiuotos. Tačiau ne visada įmanoma iš anksto nustatyti, ar įmonė yra spekuliantas, ar investuotojas. Juk investuojanti bendrovė gali bet kada pakeisti savo nuomonę ir parduoti sąskaitą. Ką daryti šiuo atveju? Norėdami ištaisyti anksčiau pripažintas pajamų nuolaidas mokesčių apskaitoje? Mano nuomone, esamas neapibrėžtumas leidžia neskaičiuoti pajamų iš nuolaidų mokesčių apskaitoje “.
Sąskaitų įgyvendinimas
Įmonės pajamos iš vertybinių popierių pardavimo operacijų nustatomos pagal vekselio pardavimo kainą. Pajamų dydžiui įtakos turi ir pirkėjo bei emitento sumokėta palūkanų (kupono) pajamų suma. Čia svarbu prisiminti, kad į pajamas, gautas pardavus vertybinius popierius, neturėtų būti įtrauktos palūkanų pajamų sumos, kurios anksčiau buvo apskaitytos apmokestinant.
Jei mes kalbame apie vertybinių popierių pardavimo (ar kitokio perleidimo) išlaidas, tai jos nustatomos remiantis vekselio pirkimo kaina, jo pirkimo ir pardavimo išlaidomis, taip pat sukauptų kupono pajamų sumomis. organizacija vertybinių popierių pardavėjui. Į išlaidas neįtraukiamos palūkanų pajamos, anksčiau įrašytos mokesčių tikslais.
Taigi pagal Mokesčių kodekso 280 straipsnio 6 dalį, susijusią su vekseliais, faktinė jų pardavimo ar kitokio perleidimo kaina yra priimtina, jei ji nukrypsta ne daugiau kaip 20% nuo apskaičiuotos vekselio kainos, nustatytos tą dieną sandorio (sutarties pasirašymo diena, o ne įvykdymo momentas).
Vertinimas turi būti atliekamas atsižvelgiant į konkrečias sudaryto sandorio sąlygas, apyvartos ypatumus, vertybinių popierių vertę ir kitus rodiklius, kurių informacija gali būti tokio skaičiavimo pagrindas. Apskaičiuotai kainai nustatyti gali būti naudojama Rusijos Federacijos centrinio banko refinansavimo norma, kuri turėtų atsispindėti apskaitos politikoje. Numatomas išlaidas taip pat gali įvertinti nepriklausomas ekspertas.
Sutraukti šou
Sergejus Aldokhinas, „BrokerCreditService Company LLC“ mokesčių konsultavimo skyriaus vadovas:
"Naudojimas rinkos kursas paskolos palūkanos yra vienas iš galimų variantų, nustatančių sąskaitos apmokėjimo kainą. Kaip tokia norma gali būti priimami indėlių bankuose (tam tikrame regione, visoje Rusijoje, bet kuriame konkrečiame banke) palūkanų normos, LIBOR, FIBOR ir kiti. Tačiau Rusijos mokesčių ir muitų ministerijos rekomendacija naudoti Rusijos banko refinansavimo normą, mano nuomone, yra visiškai neteisinga. Pagal 2002 07 10 federalinio įstatymo 35 ir 37 straipsnius Nr. 86-FZ „Dėl Centrinis bankas Rusijos Federacija (Rusijos bankas) “ palūkanų normos Rusijos bankas yra viena iš pagrindinių Rusijos banko pinigų politikos priemonių ir metodų ir yra naudojamas įtakos rinkos palūkanų normoms. Taigi refinansavimo norma pagal pobūdį ir tikslą nėra pagrįsta rinka. Todėl situacijoje, kai mokesčių inspekcija papildomai apmokestina įmonę mokesčiais, naudodama refinansavimo normą apskaičiuodama vekselio kainą, įmonė turėtų kreiptis į teismą. Pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 108 straipsnis, pareiga įrodyti faktą liudijančias aplinkybes mokestinis nusikaltimas o už mokesčių mokėtojo kaltę yra atsakingos mokesčių institucijos. Todėl mokesčių institucijos turi įrodyti, kad jų naudojamas metodas apskaičiuotai kainai nustatyti yra vienintelis teisingas “.
Vekselis atsiskaitant už prekes
Kai emitentas skaičiavimuose naudoja savo vekselį, mokesčių sumos, kurias jis faktiškai sumokėjo perkant prekes (darbus, paslaugas), turėtų būti apskaičiuojamos pagal kainą, sumokėtą už šį vekselį. Pardavėjas apmokestina PVM tuo metu, kai išdavėjas sumoka dokumentą arba perduoda jį trečiajai šaliai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 4 punktas).
Be to, pagal Mokesčių kodekso 172 straipsnį, mokant už prekes trečiosios šalies vekseliu, pirkėjas priima PVM, kurį kompensuoja Knygos vertė saugumas. Iš santykio apskaičiuojama atskaitytina mokesčio suma mokesčio tarifas 18/118 arba 10/10.
PVM bazė nustatoma atsižvelgiant į palūkanų (nuolaidos) sumą už vekselius, išrašytus kaip apmokėjimas už parduotas prekes, apmokestinamas PVM, viršijančiu palūkanų sumą, apskaičiuotą pagal refinansavimo normas, galiojusias tais laikotarpiais, už kuriuos palūkanos yra apskaičiuojamas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 162 straipsnio 3 dalies 1 punktas).
Trečiojo asmens vekselio pardavimas nėra apmokestinamas PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 12 pastraipos 2 punkto 149 straipsnis). Bendrovė turi apskaičiuoti proporciją, kad pirkimo PVM būtų paskirstytas sąnaudoms, kurių pagrįstai negalima priskirti apmokestinamiems ar neapmokestinamiems sandoriams. Kitaip tariant, dalis mokesčio yra išskaičiuojama, o dalis - į įsigytų prekių (darbų, paslaugų) savikainą.
„Supaprastinta“ sąskaita
„Supaprastinta“ - vekselio turėtojas pajamas atspindi tik po sąskaitos išpirkimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnis). Šią poziciją Finansų ministerija paskelbė 2008 m. Balandžio 30 d. Raštu Nr. 03-11-04 / 2/80. Faktas yra tas, kad jei pirkėjas išrašo savo vekselį pardavėjui, tada turtas (prekės už vekselį) nevyksta. Organizacija, taikanti „supaprastintą“ sistemą, šiuo atveju netampa vertybinių popierių savininke. Sąskaita tik patvirtina rašytinį pirkėjo įsipareigojimą sumokėti nurodytą sumą. O kadangi organizacijos, naudojančios supaprastintą mokesčių sistemą, pajamas ir išlaidas nustato grynųjų pinigų pagrindu, pardavėjas, kuriam pirkėjas išrašė savo vekselį, negauna jokių pajamų. Jis pasirodys tik tuo momentu, kai gautas vekselis bus iškeistas į kitas prekes arba pardavėjas jį išpirks pinigais.
Tas pats pasakytina ir apie trečiųjų šalių vekselius: pardavėjas turi teisę atsižvelgti į apmokestinamas pajamas tik gavęs pinigų iš pirkėjo ar trečiųjų šalių. Iš tikrųjų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnyje nenurodyta, apie kurį vekselį kalbama - pirkėjas ar trečiosios šalys. Vadinasi, taikoma ta pati tvarka, kaip ir pirkėjo sąskaitos gavimas apmokant už prekes.
Prisiminkite: pagal Mokesčių kodekso 346.15 straipsnio 1 punktą „supaprastinti asmenys“ privalo įtraukti į pajamas, į kurias atsižvelgiama nustatant apmokestinimo objektą. vieno mokesčio, pardavimo pajamos ir ne veiklos pajamos. Jie nustatomi remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 ir 250 straipsnių nuostatomis. Tuo pačiu metu įmonės negali atsižvelgti į pajamas, išvardytas Mokesčių kodekso 251 straipsnyje.
Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsnyje nustatyta, kad pajamos iš prekių (darbų, paslaugų) pripažįstamos pardavimo pajamomis. savo produkcijos, ir anksčiau įgytas, ir gaunamas iš nuosavybės teisių pardavimo. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 10 punktas atleidžia nuo apmokestinimo pajamų, gautų lėšomis ar kitu turtu, gautu pagal kredito ar paskolos sutartis (kitas panašias lėšas ar kitą turtą, neatsižvelgiant į skolinimosi formą). (įskaitant vertybinius popierius skoliniams įsipareigojimams), ir lėšas ar kitą turtą, gautą tokioms paskoloms grąžinti.
Remiantis Civilinio kodekso 142 ir 143 straipsniais, vekselis ir akcija yra tai patvirtinantys vertybiniai popieriai nustatytos formos ir privalomi rekvizitai nuosavybės teisės, kurias įgyvendinti ar perleisti galima tik jas pateikus.
Tačiau vekselis dažnai nėra skolinis įsipareigojimas ir viena iš skolinimosi priemonių. Todėl, išpirkus ir parduodant vekselį, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 10 punktas netaikomas jo įsigijimo išlaidoms.
Organizacija apskaitoje atspindi vekselius su šiais įrašais: 62,03 Dt 76,09 1 mln. Rublių. atspindi pirkėjo skolą, užtikrintą gautu vekseliu.Dt 51 Kt 62.03 1 milijono rublių sumai. pelno apmokestinimo tikslais jis pripažįstamas pajamomis ir išlaidomis, gautomis parduodant vertybinius popierius, kuriais neprekiaujama organizuotoje vertybinių popierių rinkoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2, 3 straipsniai, 280 straipsnis)., 010, 021, 020 05 lapas, su operacijos kodu - 1 (deklaracijos pildymo tvarkos 13.2 punktas) Ar vekselio apskaita yra teisinga apskaitoje ir mokesčių apskaitoje?
Apskaitoje atspindėkite vekselio gavimą su nuolaida, paskelbdami debeto 58-2 kredito 62 antrinę sąskaitą „Pirkėjas“, 76 debeto subsąskaitą „Palūkanos už gautas sąskaitas“ Kreditas 91-1, grąžinimo debetas 76 “Trečioji šalis“ Kreditas 91 -1, debetas 50 (51) kreditas 76 „trečioji šalis“, debetas 91-2 kreditas 58-2. Buhalterinėje apskaitoje vekselio gavimas be nuolaidos atspindi įrašytą 76 debeto debetą „Pinigų ekvivalentai, kurie nėra finansines investicijas»Kredito 62 antrinė sąskaita„ Pirkėjas “, grąžinimas 76 debetas„ Trečioji šalis “Kreditas 91-1, Debetas 50 (51) Kreditas 76„ Trečioji šalis “, Debetas 91-2 Kreditas 76„ Pinigų ekvivalentai, kurie nėra finansinės investicijos “. Vertybinių popierių mokesčių bazė nustatoma pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso taisykles (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 274 straipsnio 15 punktas). Pelno mokesčio deklaracijoje ataskaitinio laikotarpio pabaigoje ir grąžinimo metu į ne veiklos pajamas įtraukiamos palūkanos, nurodytos 02 lapo 1 priedėlio 100 eilutėje. Po vekselio pateikimo išpirkti, 010 iš pajamų mokesčio deklaracijos lapo, turite atspindėti pajamas, gautas atsižvelgus į visas skolintojo sumokėtas palūkanas. O išlaidos, susijusios su sąskaitos pirkimu, turi būti nurodytos deklaracijos 05 lapo 030 eilutėje. Palūkanų pajamos, kurios buvo apskaitytos ankstesniais ataskaitiniais laikotarpiais (pateiktos 02 lapo 1 priedėlio 100 eilutėje), yra sumuojamos ir parodomos kaip dalis ne veiklos išlaidos deklaracijos 02 lapo 2 priedėlio 201 ir 200 eilutėse.
Kaip atsispindėti apskaitoje ir apmokestinant trečiosios šalies vekselio gavimą apmokant už prekes (darbus, paslaugas)
Apskaita: vekselis su nuolaida
Jei vekselis buvo gautas su nuolaida arba jame numatytos palūkanos, įtraukite jį į finansines investicijas (PBU 19/02 2–3 punktai). Apsvarstykite tai 58-os sąskaitos „Finansinės investicijos“ 58-2 poskyrio „Skolos vertybiniai popieriai“ (Sąskaitų plano instrukcijos).
Informacijos, kaip apskaityti vekselio nuolaidą ir palūkanas, rasite skyriuje Kaip atspindėti apskaitoje ir apmokestinant gauto vekselio palūkanas (nuolaidas).
Priimkite gautą vekselį už pradinę kainą. Tai yra, parduotų prekių (atliktų darbų, suteiktų paslaugų) kaina, už kurią buvo gauta (įskaitant avansą). Tai nurodyta pastraipose ir PBU 19/02.
Jei sąskaita gaunama po (tuo metu) prekių pardavimo (darbų atlikimo, paslaugų teikimo), įrašykite šiuos įrašus *:
Debetas 62 (76) Kreditas 90-1 (91-1)
- atspindėjo pajamas iš prekių pardavimo (darbų atlikimas, paslaugų teikimas);
Debetas 58-2 Kreditas 62 (76)
- iš trečiosios šalies buvo gautas vekselis apmokant už parduotas prekes (atliktus darbus, suteiktas paslaugas).
Tokia schema apskaitos įrašai seka iš instrukcijų prie sąskaitų plano.
Apskaita: vekselis be nuolaidos
Situacija: kaip apskaitoje atspindėti trečiosios šalies be palūkanų (be nuolaidų) vekselio (nominaliai) gavimą apmokant už parduotas prekes (atliktus darbus, suteiktas paslaugas)
Organizacija turi savarankiškai parengti ir patvirtinti tokių vekselių apskaitos tvarką ir atspindį finansinėse ataskaitose (PBU 1/2008 7 punktas).
Trečiųjų šalių vekseliai be palūkanų (be nuolaidų), priimti apmokėti už nominalią vertę, negali duoti pajamų organizacijai ateityje ir negali būti laikomi finansinėmis investicijomis (PBU 19/02 2 punktas) . Todėl jie turėtų būti laikomi pinigų ekvivalentais. Taip yra dėl to, kad vekselis yra labai likvidus turtas, kuris gali būti pateiktas išpirkimo terminui, parduodamas ar perleidžiamas už atlygį už anksčiau žinomą kainą, kuri joje atsispindi. Ši vekselių kvalifikacija neprieštarauja Rusijos finansų ministerijos pozicijai, pateikta 2009 m. Gruodžio 21 d. Informacinio pranešimo Nr.
Sąskaitų plane nėra numatyta speciali sąskaita, atspindinti tokių pinigų ekvivalentų judėjimą. Organizacija gali įrašyti tokius vekselius, pavyzdžiui, 76 sąskaitoje „Atsiskaitymai su kitais skolininkais ir kreditoriais“, atidarius atskirą antrinę sąskaitą „Pinigų ekvivalentai, kurie nėra finansinės investicijos“. Balanse, taip pat pinigų srautų ataskaitoje, be palūkanų (be nuolaidų) vekselius laikykite pinigų ekvivalentais, anksčiau nustatę šią tvarką apskaitos politikoje.
Gavę trečiosios šalies beprocentinį (be nuolaidų) vekselį kaip apmokėjimą už anksčiau parduotas prekes (atliktus darbus, suteiktas paslaugas) apskaitoje, įrašykite *:
Debetas 76 „Pinigų ekvivalentai, kurie nėra finansinės investicijos“ Kreditas 62
-atspindėjo trečiosios šalies vekselio be palūkanų (be nuolaidų) gavimą apmokant skolą parduotas prekes(atliktas darbas, suteiktos paslaugos).
Mokestis
Mokesčių tikslais prekių (darbų, paslaugų) pardavimas ir trečiosios šalies vekselio gavimas kaip mokėjimas turėtų būti laikomi dviem nepriklausomais sandoriais *:
- prekių pardavimas (darbų atlikimas, paslaugų teikimas);
- mokėjimo gavimas užstatu.
Taikant bet kokį pajamų mokesčio apskaičiavimo metodą, vekselio pirkimas neturi įtakos apmokestinimui, kol jis nebus parduotas (pavyzdžiui, pardavimas, perdavimas kitai sandorio šaliai už prekes (darbą, paslaugas)). * Tai išplaukia iš Rusijos mokesčių kodekso Federacija.
Kaip atsispindėti apskaitoje ir apmokestinant trečiosios šalies vekselio pardavimą ir kitokį realizavimą
Apskaita: grąžinimas
Sąskaitų už išpirkimą pateikimas apskaitoje turėtų būti atspindėtas šiais įrašais *:
Debetas 76 Kreditas 91-1
- pateikė sąskaitą už išpirkimą;
Debetas 50 (51) Kreditas 76
- lėšos buvo gautos pagal vekselį.
Nurašykite vekselius, kai jie pateikiami išpirkti (gautus kaip trečiųjų šalių vekseliai) apskaitoje, atspindėkite 91 sąskaitą „Kitos pajamos ir išlaidos“ korespondencijoje:
- sąskaitoje 58-2 „Skolos vertybiniai popieriai“, jei trečiosios šalies vekselis yra palūkaninis (nuolaida);
- sąskaitą 76 „Atsiskaitymai su kitais skolininkais ir kreditoriais“, jei pervedama vekselis be palūkanų (be nuolaidų).
Tokiu atveju atlikite laidus *:
Debetas 91-2 Kreditas 58-2 (76)
- vekselio vertė buvo nurašyta, pagal kurią ji įrašoma išpirkimo metu.
OSNO: grąžinimas
Apskaičiuojant pajamų mokestį, vertybinių popierių mokesčio bazė nustatoma pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso taisykles (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 274 straipsnio 15 punktas). * Mokesčių kodekso sąlygos ir 280 straipsnis Rusijos Federacija aiškiai numato šio straipsnio taisyklių taikymą išpirkus užstatą (vekselį). Atitinkamai apmokestinamasis pelnas (nuostolis) iš vekselio išpirkimo nustatomas taip pat, kaip ir parduodant vekselį. Šiuo atveju vekselio pardavimo kaina yra suma, gauta jį išpirkus. Nustatykite numatomą vekselio kainą (norėdami kontroliuoti, ar vertybinio popieriaus išėjimo į pensiją kaina atitinka lygį rinkos kainos) nebūtina (Rusijos finansų ministerijos 2007 m. rugpjūčio 17 d. laiškai Nr. 03-03-06 / 2/154 ir 2006 m. kovo 2 d. Nr. 03-03-04 / 1/162).
Taigi, finansinis rezultatas nuo sąskaitos išpirkimo bus *:
- palūkanų (nuolaidos) suma, į kurią anksčiau nebuvo atsižvelgta apmokestinant;
- nulinė mokesčių bazė, jei iki vekselio išpirkimo momento apskaičiuojant pajamų mokestį buvo visiškai atsižvelgta į palūkanų (nuolaidos) sumą (pavyzdžiui, jei vekselis buvo išpirktas tiksliai termino pabaigoje) arba jei išpirkimui buvo pateiktas beprocentinis (be nuolaidos) vekselis.
Finansinį rezultatą (pelną ar nuostolius), gautą pardavus neapmokestinamas vekselius, suformuokite atskirai nuo pagrindinės veiklos pelno (nuostolių) *. Jei ankstesniais mokestiniais laikotarpiais organizacija gavo nuostolių dėl sandorių su neapmokestinamais vekseliais, į juos galima atsižvelgti apskaičiuojant mokestinę bazę iš sandorių su tokiais vekseliais einamuoju ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu. Tuo pačiu metu mokesčių bazė gali būti sumažinta ne daugiau kaip 50 procentų. Tai numato Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 280 straipsnio 22 dalis, 283 straipsnio 2.1 dalis.
Pajamos (išlaidos) iš operacijų su apyvartiniais vekseliais turi būti apskaitomos bendrai nustatyta tvarka bendroje mokesčių bazėje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 280 straipsnio 21 punktas).
Laikykite pajamų ir išlaidų mokesčių apskaitą, atsižvelgdami į metodą, kuriuo organizacija apskaičiuoja pajamų mokestį: kaupimo metodą arba). arba ir Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.
Operacijos su vekseliais pajamų mokesčio deklaracijoje
Įmonė gavo vekselį
Organizacija iš stalčiaus gavo vekselį su mokėjimo terminu. Pelno mokestis apskaičiuojamas pagal kaupimo principą. Palūkanos už vekselį skaičiuojamos nuo jo surašymo dienos (jei nenurodyta kita data) ir iki jo pateikimo. Palūkanos įtraukiamos į ne veiklos pajamas ataskaitinio laikotarpio pabaigoje ir grąžinimo metu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsnio 6 punktas). Pajamų mokesčio deklaracijoje palūkanų pajamos turi būti nurodytos 02 lapo 1 priedėlio 100 eilutėje *.
Sąskaita pateikiama išpirkimui. Deklaracijoje už laikotarpį, kurį vekselis pateikiamas išpirkti, pajamų mokesčio deklaracijos 05 lapo 010 eilutėje būtina atspindėti pajamas, atsižvelgiant į visas skolintojo sumokėtas palūkanas * (2 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 280 straipsnis). O išlaidos, susijusios su sąskaitos pirkimu, turi būti nurodytos deklaracijos 05 lapo 030 eilutėje *. Tokie reikalavimai yra išdėstyti tvarkos, patvirtintos Rusijos finansų ministerijos 2008 m. Gegužės 5 d. Įsakymu Nr. 54n, 13.3 punkte.
Palūkanų pajamos, kurios buvo apskaitytos ankstesniais ataskaitiniais laikotarpiais (pateiktos 02 lapo 1 priedėlio 100 eilutėje), sumuojamos ir parodomos kaip ne veiklos išlaidų dalis deklaracijos 02 lapo 2 priedėlio 201 ir 200 eilutėse (punktas Deklaracijos pildymo tvarkos 7.2 punktą). *
1 pavyzdys
2008 m. Birželio 20 d. UAB „Ruduo“ gavo 100 000 rublių skolos raštelį. Sąskaita pažymėta tuo pačiu numeriu. Mokėjimo terminas jau matomas. Pajamos iš vekselio apskaičiuojamos 10 procentų per metus. 2008 m. Liepos 30 d saugumas pateiktas apmokėti. UAB „Ruduo“ kas mėnesį teikia pajamų mokesčio ataskaitas.
2008 m. Sausio – birželio mėn. Deklaracija:
100 000 RUB ? 10%: 366 dienos ? 11 dienų = 300,55 RUB - 11 dienų palūkanų pajamos (nuo birželio 20 iki 30 d. imtinai).
Buhalteris nurodytą sumą nurodys 2008 m. Sausio - birželio mėn. Deklaracijos 02 lapo 1 priedėlio 100 eilutės rodiklyje.
2008 m. Sausio – liepos mėn. Deklaracija:
100 000 RUB ? 10%: 366 dienos ? 40 dienų. = 1092,90 RUB - palūkanos už 40 dienų (nuo 2008 m. birželio 20 d. iki liepos 29 d. imtinai).
Tai reiškia, kad pajamos iš sąskaitos išpirkimo bus:
100 000 RUB + 1092,90 RUB = 101 092,90 RUB
2008 m. Sausio – liepos mėn. Deklaracijoje 05 lapas užpildomas taip:
Deklaracijos 02 lapo 2 priedėlio 200 eilutėje būtina nurodyti 2008 m. Birželio mėn. 11 dienų sukauptas palūkanų pajamas - 300,55 rublių.