1.2. Audito tikslas, tikslai ir principai ………………………………………………… 8

1.3. Audito ataskaitų medžiagos naudotojai ……………………… ..13

1.4. Audito ir kitų ekonominės kontrolės formų skirtumas …………… ..14

1.5. Pagrindinės audito sąvokos ……………………………………………… 17

1.6. Auditoriaus profesinė etika ………………………………………… 18

1.7. Audito rūšys ir audito paslaugos…………………………………………23

2. Teisinis reguliavimas ir audito veiklos organizavimas Rusijoje

2.1. Audito veiklos valstybinio reguliavimo organai

Rusijoje …………………………………………………………………………… ..30

2.2. Audito veiklos savireguliavimas …………………………… ..32

2.3. Teisinis audito pagrindas Rusijoje ................................... 34

2.4. Tarptautiniai ir vidaus audito standartai

veikla …………………………………………………………………… ..35

2.5. Auditorių teisės ir pareigos bei audituotas ūkinis

dalykai ……………………………………………………………………………… 38

2.6. Vidinė ir išorinė auditorių darbo kokybės kontrolė ir

audito organizacijos …………………………………………………… ..... 40

2.7. Auditorių profesinis mokymas ir atestavimas …………………… 43

3. Pasirengimas ūkio subjekto auditui

3.1. Pagrindiniai audito etapai …………………………………………………… .47

3.2. Audito kliento parinkimas …………………………………………………………………

3.3. Audito planavimas ……………………………………………………… .54

3.4. Sistemos tyrimas ir įvertinimas buhalterinė apskaita ir vidinis

klientų kontrolė ……………………………………………………………… 56

3.5. Rizikos ir reikšmingumo lygio įvertinimas ………………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………… 61

4. Metodiniai požiūriai į auditą

4.1. Audito pavyzdys ……………………………………………………… .70

4.2. Audito įrodymai: rūšys, šaltiniai, vertinimas ………………… 73

4.3. Audito metodai …………………………………………… .75

4.4. Audito procedūros …………………………………………………… 75

4.5. Audito dokumentavimas ………………………………………………… .79

4.6. Finansinių iškraipymų tipai ir rizikos laipsnį įtakojantys veiksniai

jų išvaizda ………………………………………………………………… ..80

5. Audito rezultatų apibendrinimas ir pristatymas

5.1. Auditoriaus rašytinė informacija (ataskaita) vadovybei

audituojamo ūkio subjekto ………………………………………… .82

5.2. Auditoriaus išvada: rengimo tvarka, rūšys, charakteristikos ... 84

5.3. Auditoriaus atliktas įvykių po ataskaitų sudarymo datos įvertinimas ir jų atspindys

vertinimai auditoriaus išvadoje ……………………………………………………………………………………………………………… .. 88

SKYRIUS II ... PRAKTINIS AUDITAS

6. Steigimo dokumentų auditas ir chartijos sudarymas

kapitalas …………………………………………………………………………… 91

7. Apskaitos organizavimo ir apskaitos politikos auditas ………………………………………………………………………… 96

8. Atsiskaitymo operacijų auditas ……………………………………………… ..99

9. Auditas kredito operacijos

10. Auditas finansines investicijas

11. Operacijų su ilgalaikiu ir nematerialiuoju turtu auditas …………………………………………………………………………………. 125

12. Atsargų auditas …………………… ... 129

13. Grynųjų pinigų operacijų auditas ……………………………… .133

14. Gamybos kaštų auditas ir gamybos kaštų skaičiavimas

15. Formavimo auditas finansinius rezultatus……………………...136

16. Finansinės analizės vaidmuo atliekant auditą …………… 143

SKYRIUS aš ... AUDITO PAGRINDAI

1. Audito esmė, jo turinys, tikslai ir uždaviniai

1.1. Audito raidos fonas ir istorija

Auditas turi ilgą istoriją. Manoma, kad iš tikrųjų net Senovės Egipte (apie 2600 m. pr. Kr.) buvo valdininkų, kurie derino apskaitos, valdymo ir kontrolės funkcijas.

Romos imperijoje (1 - 26 m. po Kr.) kontrolės funkcijas vykdė specialūs darbuotojai (kuratoriai, prokuratoriai, kvestoriai). Po Romos imperijos žlugimo auditas plačiai paplito Italijoje. Florencijos ir Venecijos pirkliai naudojo auditorių darbą, kad patikrintų prekybinių laivų kapitonų, gabenančių milžiniškus turtus į savo žemyną, mokumą. Šiuo metu auditas turėjo griežtai kryptingą kryptį – klaidų prevenciją.

Šiuolaikinio audito gimtinė yra Anglija. Rašytiniai įrašai, liudijantys apie audito egzistavimą Anglijoje, siekia XIII–XIV a. Audito metodai tuo metu daugiausia buvo detalus kiekvienos operacijos patikrinimas.

Audito raidos istorijoje galima išskirti kelis laikotarpius:

1. 1500 - 1860;

   1860 - 1905 m.;

   1905 - 1933 m.;

   1933 - 1940 m.;

   nuo 1940 iki dabar.

Pirmasis kėlinys baigėsi 1500 m. pr. KrŠi data pažymėta savavališkai, tačiau ji tiksliausiai atspindi bendros ekonominės situacijos „lūžio taško“ būklę. Viena iš to priežasčių buvo Amerikos atradimas ir dėl to pasauliniu mastu išaugusios prekių, kapitalo, darbo jėgos. Kita priežastis yra ta, kad 1494 m. pagrįstai laikomi dvigubo įrašo (Luca Pacioli) doktrinos įkūrimo data.

1500–1860 m Audito tikslai ir metodai buvo nustatyti klaidas ir patikrinti asmenų, atsakingų už mokesčių mokėjimą, sąžiningumą. Šiuo metu audito svarba labai išaugo, nes įvyko įmonės savininkų pasidalijimas: vadovai ir investuotojai. Akcininkai ne tik reikalavo kapitalo saugumo garantijos, bet ir gauna dividendus. Tik auditorius gali pareikšti nuomonę apie audituojamo asmens patikimumą ir objektyvumą finansinės ataskaitos ir tikimybę tęsti verslą artimiausiu metu. Atėjo supratimas apie vidaus kontrolės sistemos egzistavimo būtinybę ir svarbą. Priežastis, kodėl šio laikotarpio pabaigos data buvo pasirinkta 1860 m., buvo ta, kad Krymo karas sukėlė tam tikrus pokyčius visų šalių ekonomikoje, o tai lėmė audito tikslų ir metodų pasikeitimą.

1860–1905 m Laikotarpis pasižymi sparčiu ekonomikos augimu. Didžiuliai sandoriai paskatino kurti korporacijas. Šis laikotarpis pasižymėjo konsoliduoto balanso atsiradimu (1904 m.).

Visa tai padidino audito institucijos vaidmenį ir svarbą. Buvo pripažintas vidaus kontrolės poreikis. Bet jam buvo paskirtas organo, kuris dalyvavo ne tikrinant ir nustatant klaidas, o kuriant vieningą standartinę apskaitos sistemą, vaidmuo. Pagrindinis dėmesys buvo skiriamas valdymo sistemai pinigų srautai... Kadangi tiek apskaitos sistema, tiek organizacinė struktūra stipriai pasikeitė, todėl auditoriai jau galėjo naudoti atrankos metodus. Testavimas pradėtas naudoti tik paskutiniaisiais XIX amžiaus dešimtmečiais. Sparčiai augančioje gamybos aplinkoje auditorius nebegalėjo audituoti kiekvienos didžiulės korporacijos veiklos. Iki 1905 metų bandymų apimtį ribojantis veiksnys buvo apskaitos ir vidaus kontrolės sistemos pokyčiai ir naujovės. Šiuo metu audito tikslas – aptikti visų rūšių sąmoningas klaidas.

1905–1933 m Istoriškai Jungtinė Karalystė ir JAV buvo pagrindiniai audito plėtros centrai. Šiuolaikine prasme auditas pradėjo formuotis XIX amžiuje, besivystant rinkos santykiams. Kapitalizmo iškilimą lydėjo masiniai įmonių bankrotai, kurių pagrindinė priežastis buvo nesąžiningumas ir įmonių valdymo piktnaudžiavimas. Atitinkamai, bankrutuojantiems akcininkams reikėjo apsaugos, o potencialiems investuotojams ir akcininkams – patikimos informacijos apie įmonių padėtį. Šiuos objektyvius duomenis galėjo pateikti tik nuo firmos nepriklausomas specialistas, tapęs auditoriumi.

XX amžiaus pradžioje. Amerikietiškas auditas pradėjo vystytis savarankiškai, nes JAV verslininkai pripažino, kad angliško audito tikslų ir metodų neįmanoma pritaikyti savo verslo specifikai. Ankstyvasis Amerikos audito darbas apibūdino kintančius tikslus taip: aptikti ir užkirsti kelią netyčinėms klaidoms. Vėliau audito tikslai buvo:

įmonės finansinės būklės ir pelningumo nustatymas;

tyčinių ir netyčinių klaidų prevencija yra antraeilis tikslas.

Atsižvelgiant į tikslų pasikeitimą, įvyko reikšmingų technikos pokyčių. Nuo detalaus patvirtinimo pereinama prie testavimo. Paaiškėjo, kad norint gauti faktines sumas, patikrintas audito metu, nebūtina atlikti išsamios kiekvienos tiriamo laikotarpio operacijos peržiūros. Pripažįstama vidaus kontrolės svarba. 1909 m. išleistose Audito programose buvo pažymėta, kad pirmasis audito etapas turėtų būti „vidaus audito sistemos sukūrimas“.

Per laikotarpį 1933–1940 m auditui įtakos turi Niujorko vertybinių popierių birža ir vyriausybinės agentūros. Šio laikotarpio pradžioje dauguma autorių sutiko, kad audito užduotis yra rasti klaidą. Vėliau nuomonės buvo gerokai pakeistos, buvo nustatyta, kad auditorius neturėtų orientuotis tik į klaidos radimą.

Iki 1940 m. nebuvo dokumentų, apibrėžiančių auditorių atsakomybę už klaidų nustatymą. Pažymėta tik tai, kad tai gana svarbus klausimas, tačiau dauguma autorių sutiko, kad to negalima priskirti pagrindinei audito užduočiai.

Nuo 1940 m iki šiol audito tikslai buvo šiek tiek pakeisti. Pagrindinis dėmesys buvo skiriamas finansinių ataskaitų tikslumui patvirtinti. Oficialiai ši nuostata buvo paskelbta „American Institute of Chartered Accountants“ dokumentuose: „Pirmasis nepriklausomo auditoriaus atliekamo sąskaitų audito tikslas – pareikšti nuomonę apie pateiktas finansines ataskaitas“.

Kai kurie naujai sukurti audito metodai buvo griežtai orientuoti į klaidas. 1961 m. buvo nustatyta, kad auditorius nustato klaidą, o jei ji yra reikšminga, tai gali turėti neigiamos įtakos jo nuomonei dėl pateiktų finansinių ataskaitų teisingumo ir auditas atliekamas pagal visuotinai pripažintus audito standartus, 1961 m. jis turi įvertinti jos tikimybės laipsnį.

Kitas požiūris į audito tikslus yra toks, kad nepriklausomos peržiūros tikslas yra pareikšti nuomonę apie finansinėse ataskaitose pateiktą informaciją. Kalbant apie auditoriaus atsakomybę, tai tik bandymų atlikimas pagal visuotinai pripažintus audito standartus, suprojektuotus taip, kad būtų galima aptikti pačią galimybę nustatyti neatitikimų tipą, t.y. auditorius nėra atsakingas už neaptiktas klaidas, tačiau jis neturėtų būti atleistas nuo atsakomybės už audito proceso kliūties patikrinimą.

Iki 40-ųjų pabaigos auditą daugiausia sudarė dokumentų tikrinimas, įrašo patvirtinimas pinigine operacija ir teisingas šių sandorių grupavimas finansinėse ataskaitose. Tai buvo patvirtinamasis auditas.

Po 1949 metų nepriklausomi auditoriai pradėjo daugiau dėmesio skirti vidaus kontrolės klausimams, manydami, kad esant veiksmingai vidaus kontrolės sistemai, klaidų tikimybė yra nereikšminga, o finansiniai duomenys yra pakankamai išsamūs ir tikslūs. Audito įmonės pradėjo daugiau užsiimti konsultacine veikla nei tiesioginiu auditu. Tai buvo į sistemą orientuoto audito pradžia.

70-ųjų pradžioje. pradėti kurti tarptautiniai audito standartai. Audito istorijoje galima atsekti tam tikras tendencijas:

Pagrindinis audito tikslas visada buvo pripažintas – nustatyti pateiktų ataskaitų patikimumą;

didėja vidaus kontrolės patikimumas ir mažėja tikslų detalizavimas.

Rusijoje auditoriaus vardą pirmasis įvedė Petras 1. Auditoriai buvo vadinami prisiekusiais buhalteriais. Tačiau tuo metu šalyje nebuvo vidinio viešo audito poreikio, nes vyravo vertikalus kontrolės principas, t.y. auditas, o ne auditas. Mokėjimas auditoriui, kuris atskleidė darbo trūkumus, atrodė keista ir perdėta.

Klausimas, ar reikia atlikti auditą, kilo prasidėjus rinkos transformacijoms. Galima išskirti šiuos audito plėtros Rusijoje etapus:

RUSIJOS FEDERACIJOS ŠVIETIMO IR MOKSLO MINISTERIJA

FEDERALINĖS VALSTYBĖS BIUDŽETAS

ŠVIETIMO ĮSTAIGA

AUKŠTESIS PROFESINIS IŠSIlavinimas

„UFA VALSTYBINIO UNIVERSITETAS

EKONOMIKA IR PASLAUGOS“

Skyrius-kūrėjas Apskaita, analizė, auditas ir statistika

Paskaitų kursas disciplinoje „auditas“

1 dalis „Audito pagrindai“

Skyriaus „Apskaita, analizė,

auditas ir statistika „________________

protokolas Nr. ____ "____" ____________2013 m

Kūrėjas _____________ Kuchukova N.M.

Ufa 2013 m

Teminis kurso turinys

Sistemos auditas finansinė kontrolė Rusijos federacijoje.

Audito atsiradimas. Audito poreikis. Audito esmė ir jo ekonominis sąlygiškumas. Audito ataskaitų medžiagos naudotojai, jų dėmesys ir turinys. Audito tikslai ir uždaviniai. Audito principai. Pagrindiniai audito principai. Audito ryšys su kitomis ekonominės kontrolės formomis. Valstybės finansų kontrolė. Audito vieta kontrolės sistemoje. Auditas ir peržiūra. Teismo apskaitos ekspertizė. Skirtumas tarp audito ir peržiūros. Audito ir apskaitos ryšys. Audito rūšys ir klasifikacija. Išorės ir vidaus auditas, privalomasis ir aktyvus, bendrasis, investicijų, draudimo ir bankininkystės auditas; finansinis, valdymo (veiklos) ir atitikties auditas; pradinis, periodinis; patvirtinamieji, į sistemą orientuoti ir pagrįsti rizika. Su auditu susijusios paslaugos ir jų klasifikavimas. Auditoriaus profesinės etikos kodeksas. Auditoriaus nepriklausomumas.

Audito veiklos reglamentavimas. Teisiniai audito pagrindai Rusijoje. Federalinis įstatymas „Dėl audito“. Įstaigos, reguliuojančios audito veiklą Rusijos Federacijoje. Akredituotos profesionalios audito asociacijos. Profesionalios audito organizacijos ir jų vaidmuo reguliuojant audito veiklą. Auditorių ir audito organizacijų teisės ir pareigos. Ūkio subjektų teisės ir pareigos. Auditorių ir audito organizacijų atsakomybė. Audituojamų organizacijų atsakomybė. Auditorių profesinės civilinės atsakomybės draudimas. Auditoriaus slaptumas.

Auditorių atestavimas. Auditorių profesionalumo lygio kontrolė. Teisės vykdyti audito veiklą sertifikavimo sistema. Teisės verstis audito veikla atestavimo tvarka.

Audito veiklos licencijavimas. Audito veiklos licencijavimas kaip audito srities teisės aktų laikymosi valstybės kontrolės metodas. Licencijų išdavimo tvarka. Licencijų teisei verstis audito veikla panaikinimo pagrindai ir tvarka.

Tarptautinių ir nacionalinių standartų vaidmuo plėtojant ir tobulinant audito veiklą. Audito standartų tikslai ir pagrindiniai principai. Audito standartų klasifikacija. Tarptautiniai audito standartai. Rusijos taisyklės audito (standartai). Vidaus audito standartai.

Audito kokybės kontrolė. Audito kokybės kontrolės priemonės. Išorinio audito kokybės kontrolės organizavimas. Vidaus audito kokybės kontrolė.

Audito rengimas. Ūkio subjekto pasirenkamas auditorius arba audito organizacija. Ūkio subjekto pasirinkimas audito organizacijų ir auditorių. Informacijos apie klientą šaltiniai, greitoji analizė klientui, preliminarios derybos. Atsisakymo atlikti auditą motyvacija. Audito objektas. Audito raštas. Jo rengimo sąlygos, laiško forma ir turinys. Ūkio subjekto veiklos supratimas. Sutartis dėl audito paslaugų teikimo. Audito paslaugų kainos įvertinimas

Audito planavimas. Pagrindiniai audito etapai. Audito planavimas. Preliminarus planavimo etapas. Bendro audito plano ir programos turinys. Bendrojo audito plano ir programos parengimas. Reikšmingumas audite. Esmingumo lygio nustatymo metodai. Ryšys tarp reikšmingumo ir audito rizikos. Rizikos rūšys. Audito rizika, jos sudedamosios dalys ir vertinimo tvarka. Apskaitos sistemų ir vidaus kontrolės tyrimas ir įvertinimas audito metu.

Bendrieji metodiniai požiūriai į auditą. Audito atranka. Audito įrodymai, jų rūšys ir klasifikacija. Ryšys tarp įrodymų. Surinktų įrodymų vertinimas. Audito metodai. Audito procedūros. Esminė ir analitinė procedūra. Audito dokumentavimas. Auditoriaus darbo dokumentai, jų sudėtis, turinys, registravimo, naudojimo ir saugojimo tvarka.

Audito ataskaita. Auditoriaus išvados struktūra. Audito ataskaitų rūšys. Besąlygiškai teigiama ir modifikuota išvada Auditoriaus išvados surašymo ir teikimo tvarka. Įvykiai po ataskaitos datos. auditoriaus veiksmai jiems nustatyti ir įvertinti. auditoriaus pareiga pareikšti nuomonę dėl šių įvykių įvertinimo. Auditoriaus rašytinė informacija ūkio subjekto vadovybei remiantis audito rezultatais

Audito tikslų ir metodų atsiradimas ir tobulinimas 4

Audito veiklos samprata, tikslai ir organizavimas 8

Audito samprata 8
Audito tikslai ir uždaviniai 10
Auditoriaus teisės ir pareigos, atsakomybė 12
Auditoriaus etika 14

Audito rūšys 16

Vidaus ir išorės auditas 16
Atitikties auditas 18
Finansinių ataskaitų auditas 19
Privalomas ir savanoriškas auditas 19
Pradinis ir sutartas auditas 19
Klasifikacija auditoriaus požiūriu 20
Klasifikacija pagal kryptį 20

Audito paslaugų rūšys 21

Finansinio audito auditas ekonominė veikla 21
23
Konsultacijos mokesčių, mokesčių planavimo klausimais 24
Teisinė konsultacija 25
Teisinės konsultacijos dėl teisinės atsakomybės už duomenų tvarkymą 26

Technologinis audito pagrindas 27

Pradinis audito etapas 27
Audito planavimas 27
Audito įrodymai 31
Sukčiavimo ir klaidų sąvoka 32
Auditoriaus išvados dalies rengimo ir surašymo tvarka. Auditoriaus išvados rūšys 33

Grynųjų pinigų operacijų tikrinimas 35

35
Tikrinimo metodai grynųjų pinigų operacijos banko sąskaitose 36
Pagrindiniai grynųjų pinigų operacijų tikrinimo etapai 37
Pagrindiniai patikrinimo etapai bankines operacijas 37
Grynųjų pinigų operacijų teisėtumo tikrinimas 38

Atsiskaitymų ir kredito operacijų apskaitos tikrinimas 40

Tikrinimo tikslai ir informacijos šaltiniai 40
Ūkio subjekto atsiskaitymo santykių, jo darbo su gautinomis ir mokėtinomis sumomis efektyvumo tikrinimo metodai 41
Ilgalaikių ir trumpalaikių paskolų tikrinimas 43
Ūkio subjekto kreditinių santykių tikrinimo būdai 44

Nekilnojamojo turto, įrangos ir nematerialiojo turto sandorių patikrinimas 46

Patikrinimo tikslas ir informacijos šaltiniai 46
OS judėjimo operacijų tikrinimas 47
Ilgalaikio turto kapitalizavimo ir jo nurašymo dokumentinio registravimo teisingumo tikrinimas 47
Ilgalaikio turto vertinimo ir perkainojimo, nusidėvėjimo sąnaudų apskaičiavimo, ilgalaikio turto kapitalinio ir einamojo remonto teisingumo tikrinimas 48
Nematerialiojo turto įsigijimo ir judėjimo sandorių patikrinimas 49

Sąnaudų apskaitos tikrinimas ir gamybos savikainos apskaičiavimas 51

Informacijos tikslai ir šaltiniai 51
Pirminės ir antrinės gamybos išlaidų paskirstymo teisingumo tikrinimas, nebaigta gamyba 51

Pardavimų ir gatavų gaminių auditas 55

Patikrinimo tikslai ir informacijos šaltiniai 55
Patikrinti gatavų gaminių pardavimo atspindžio teisingumą 55

Finansinių rezultatų formavimo auditas 58

Audito tikslų ir metodų atsiradimas ir tobulinimas

Vakarų teorijoje ir praktikoje auditas laikomas procesu, kurio metu kompetentingas nepriklausomas darbuotojas kaupia ir įvertina kiekybiškai įvertinamos informacijos, susijusios su konkrečia verslo sistema, įrodymus, kad nustatytų ir, jo nuomone, išreikštų šios informacijos atitikties nustatytiems kriterijams laipsnį. .

Auditas turi ilgą istoriją. Manoma, kad iš tikrųjų net senovėje
Egipte (apie 2600 m. pr. Kr.) buvo valdininkų, kurie derino apskaitos, valdymo ir kontrolės funkcijas.

Romos imperijoje (1 - 26 m. po Kr.) kontrolės funkcijas vykdė specialūs darbuotojai (kuratoriai, prokuratoriai, kvestoriai). Po kritimo
Romos imperijos auditas buvo plačiai paplitęs Italijoje. Prekybininkai
Florencija ir Venecija naudojo auditorių darbą, kad patikrintų prekybinių laivų kapitonų, kurie į savo žemyną gabeno milžiniškus turtus, mokumą. Šiuo metu auditas turėjo griežtai kryptingą kryptį – klaidų prevenciją.

Šiuolaikinio audito gimtinė yra Anglija. Dar IX amžiuje. buvo suteiktas postūmis „skaičiuoti ir matuoti“ britų ekonominiame gyvenime. Kai šalyje ir Normandijoje išliko senovės kultai, romėnų apskaitos metodai buvo pritaikyti kasdienei ekonominių reiškinių apskaitai.

Jau tais laikais nuo bendra koncepcija„Buhalteris“ išryškinama susijusi sąvoka „auditorius“. Pirmajam kasdieninėje veikloje išsaugomos buhalterinę apskaitą tvarkančio ir tvarkančio asmens funkcijos, o antrajam – savarankiškos savarankiškos sąskaitų valdytojo funkcijos.

Rašytiniai įrašai, nurodantys audito buvimą
Anglija, datuojama XIII–XIV a. Audito metodai tuo metu daugiausia buvo detalus kiekvienos operacijos patikrinimas.

Testavimas ar patikra vietoje, kaip ir audito procedūros, nebuvo žinomi.

Audito raidos istorijoje galima išskirti kelis laikotarpius:

1.iki 1500;

2,1500 - 1830 (1860);

3,1830 (1860) - 1905;

4,1905 - 1933;

5,1933 - 1940;

6. nuo 1940 m. iki šių dienų.

Pirmasis laikotarpis baigėsi 1500 metais. Ši data pažymėta savavališkai, tačiau tiksliausiai atspindi bendros ekonominės situacijos „lūžio taško“ būklę. Viena iš to priežasčių buvo Amerikos atradimas ir dėl to pasauliniu mastu išaugusios prekių, kapitalo, darbo jėgos.
Kita priežastis – 1494-ieji pagrįstai laikomi dvigubo įrašo (Luca Pacholli) doktrinos įkūrimo data.

1500–1830 (1860) Audito tikslai ir metodai nebuvo pakeisti – aptikti klaidas ir patikrinti už mokesčių mokėjimą atsakingų asmenų sąžiningumą. Šiuo metu audito svarba labai išaugo, nes įvyko įmonės savininkų pasidalijimas: vadovai ir investuotojai.
Akcininkai ne tik reikalavo kapitalo saugumo garantijos, bet ir gauna dividendus. Tik auditorius galėjo pareikšti nuomonę apie audituotų finansinių ataskaitų tikslumą ir objektyvumą bei tikimybę tęsti veiklą artimiausiu metu. Buvo suvokta vidaus kontrolės sistemos egzistavimo būtinybė ir svarba. Priežastis, kodėl šio laikotarpio pabaigos data buvo pasirinkta 1860 m., buvo ta
Krymo karas sukėlė tam tikrus pokyčius visų šalių ekonomikose, todėl pasikeitė audito tikslai ir metodai.

1860–1905 m Laikotarpis pasižymi sparčiu ekonomikos augimu. Didžiuliai sandoriai paskatino kurti korporacijas. Šis laikotarpis pasižymėjo konsoliduoto balanso atsiradimu (1904 m.).

Visa tai padidino audito institucijos vaidmenį ir svarbą. Buvo pripažintas vidaus kontrolės poreikis. Bet jam buvo paskirtas organo, kuris dalyvavo ne tikrinant ir nustatant klaidas, o kuriant vieningą standartinę apskaitos sistemą, vaidmuo. Didžiausias dėmesys buvo skiriamas pinigų srautų kontrolės sistemai. Kadangi tiek apskaitos sistema, tiek organizacinė struktūra stipriai pasikeitė, todėl auditoriai jau galėjo naudoti atrankos metodus. Testavimas pradėtas naudoti tik paskutiniaisiais XIX amžiaus dešimtmečiais. Sparčiai augančioje gamybos aplinkoje auditorius nebegalėjo audituoti kiekvienos didžiulės korporacijos veiklos. Iki 1905 metų bandymų apimtį ribojantis veiksnys buvo apskaitos ir vidaus kontrolės sistemos pokyčiai ir naujovės. Šiuo metu audito tikslas – aptikti visų rūšių sąmoningas klaidas. Istoriškai Jungtinė Karalystė ir JAV buvo pagrindiniai audito plėtros centrai. Pirmajame XX amžiaus dešimtmetyje. Amerikietiškas auditas pradėjo vystytis savarankiškai, nes JAV verslininkai pripažino, kad angliško audito tikslų ir metodų neįmanoma pritaikyti savo verslo specifikai.

Ankstyvasis Amerikos audito darbas apibūdino kintančius tikslus taip: aptikti ir užkirsti kelią netyčinėms klaidoms. Vėliau audito tikslai buvo:

Įmonės finansinės būklės ir pelningumo nustatymas;

Užkirsti kelią tyčinėms ir netyčinėms klaidoms yra antraeilis tikslas.

Atsižvelgiant į tikslų pasikeitimą, įvyko reikšmingų technikos pokyčių. Nuo detalaus patvirtinimo pereinama prie testavimo. Paaiškėjo, kad norint gauti faktines sumas, patikrintas audito metu, nebūtina atlikti išsamios kiekvienos tiriamo laikotarpio operacijos peržiūros. Pripažįstama vidaus kontrolės svarba. 1909 m. išleistose Audito programose buvo pažymėta, kad pirmasis audito etapas turėtų būti „vidaus audito sistemos sukūrimas“.

1933–1940 m

Auditui įtakos turi Niujorko vertybinių popierių birža ir vyriausybinės agentūros;

Nebuvo sutarimo dėl audito tikslų.

Šio laikotarpio pradžioje dauguma autorių sutiko, kad audito užduotis yra rasti klaidą. Vėliau nuomonės buvo gerokai pakeistos, buvo nustatyta, kad auditorius neturėtų orientuotis tik į klaidos radimą.

Iki 1940 m. nebuvo dokumentų, apibrėžiančių auditorių atsakomybę už klaidų nustatymą. Pažymėta tik tai, kad tai gana svarbus klausimas, tačiau dauguma autorių sutiko, kad to negalima priskirti pagrindinei audito užduočiai.

Nuo 1940 m. iki šių dienų audito tikslai buvo nedideli. Pagrindinis dėmesys buvo skiriamas finansinių ataskaitų tikslumui patvirtinti.
Oficialiai ši nuostata buvo paskelbta „amerikiečių“ dokumentuose
Prisiekusiosios apskaitos institutas ":" Pirmasis nepriklausomo auditoriaus atliekamo sąskaitų audito tikslas – pareikšti nuomonę apie pateiktas finansines ataskaitas.

Kai kurie naujai sukurti audito metodai buvo griežtai orientuoti į klaidas. 1961 m. „Audito procedūrų nuostatuose Nr. 30“ buvo nustatyta, kad auditorius nustato klaidą, o jei ji yra esminė, tai gali turėti neigiamos įtakos jo nuomonei dėl pateiktų finansinių ataskaitų teisingumo ir 2015 m. atlikti auditą pagal visuotinai pripažintus audito standartus. , jis turi įvertinti jo tikimybės laipsnį.

Kitas požiūris į audito tikslus yra toks, kad nepriklausomos peržiūros tikslas yra pareikšti nuomonę apie finansinėse ataskaitose pateiktą informaciją. Kalbant apie auditoriaus atsakomybę, tai tik bandymų atlikimas pagal visuotinai pripažintus audito standartus, suprojektuotus taip, kad būtų galima aptikti pačią galimybę nustatyti neatitikimų tipą, t.y. auditorius nėra atsakingas už neaptiktas klaidas, tačiau jis neturėtų būti atleistas nuo atsakomybės už audito proceso kliūties patikrinimą.

Iki 40-ųjų pabaigos auditą daugiausia sudarė dokumentų tikrinimas, piniginės operacijos įrašymo patvirtinimas ir teisingas šių operacijų sugrupavimas į finansinės ataskaitos... Tai buvo patvirtinamasis auditas.

Po 1949 metų nepriklausomi auditoriai pradėjo daugiau dėmesio skirti vidaus kontrolės klausimams, manydami, kad esant veiksmingai vidaus kontrolės sistemai, klaidų tikimybė yra nereikšminga, o finansiniai duomenys yra pakankamai išsamūs ir tikslūs. Audito įmonės pradėjo daugiau užsiimti konsultacine veikla nei tiesioginiu auditu. Tai į sistemą orientuotas auditas.

70-ųjų pradžioje. pradėti kurti tarptautiniai audito standartai. Audito istorijoje galima atsekti tam tikras tendencijas:

Pagrindinis audito tikslas visada buvo pripažintas – nustatyti ataskaitų patikimumą;

Pastebimas vidaus kontrolės patikimumo didėjimas ir tikslų detalizavimo mažėjimas.

Audito veiklos samprata, tikslai ir organizavimas

1. Audito samprata

2. Audito tikslai ir uždaviniai

3. Auditoriaus teisės ir pareigos, atsakomybė

4. Auditoriaus etika

Audito samprata

Audito kontrolė plačiai naudojama pasaulinėje praktikoje. Ji grindžiama abipusiu valstybės, įmonių administracijos ir jų savininkų interesu apskaitos ir atskaitomybės patikimumu. Planinėje, centralizuotai valdomoje ekonomikoje nepriklausomos finansų kontrolės Rusijos Federacijoje nereikėjo. Ją visiškai pakeitė žinybinės ir nežinybinės kontrolės sistema, kurios tikslas – nustatyti pažeidimus ir piktnaudžiavimus įmonių finansinėje ir ūkinėje veikloje, pranešimo klaidas ir nukrypimus, atsakingų asmenų suradimą ir nubaudimą. Rinkos santykių plėtrai būtina priimti didelis skaičius nauji norminiai dokumentai, reglamentuojantys naujus įmonių veiklos klausimus; apskaita ir atskaitomybė; apmokestinimas ir produkcijos savikainos formavimo tvarka. Šiuo atžvilgiu pirmieji pažeidimai (kartais ir netyčiniai) atsirado vykdant su įmonės ūkine veikla susijusių norminių dokumentų reikalavimus. Pačios valdžios institucijos, kurioms pavesta padėti įmonėms tinkamai taikyti tam tikrus teisės aktus, dėl nedidelio skaičiaus ir darbo krūvio nebuvo pasiruošusios tokiam darbui. Atsižvelgiant į tai, atsiranda būtinybė sukurti naują įmonių veiklos kontrolės formą, kuri apimtų konsultacijas dėl apskaitos organizavimo ir tvarkymo, mokesčių apskaičiavimo teisingumo, teisinės padėties ir kitų paslaugų rūšių. Savininkai ir, visų pirma, kolektyviniai savininkai, taip pat kreditoriai, netenka galimybės savarankiškai patikrinti, ar visos įmonės operacijos, dažnai labai sudėtingos, yra teisėtos ir teisingai atspindėtos ataskaitose. Nes dažniausiai neturi prieigos prie sąskaitų, atitinkamos patirties, todėl reikalingos auditorių paslaugos.
Valstybei priimant sprendimus ekonomikos ir mokesčių srityse būtinas nepriklausomas informacijos apie įmonių veiklą ir jų atitiktį teisės aktams patvirtinimas.

Valstybės agentūros, teismai, prokurorai ir tyrėjai privalo atlikti auditą, kad patvirtintų juos dominančias finansines ataskaitas.

Audito sąvoka yra daug platesnė už auditą ar kitą kontrolės formą, nes apima ne tik finansinių rodiklių patikimumo patikrinimą, bet ir įmonių ekonominės veiklos tobulinimo prielaidų rengimą, siekiant racionalizuoti sąnaudas ir optimizuoti mokesčius. Audito sąvoką apibrėžia laikinosios audito taisyklės Rusijos Federacijoje.

Audito veikla – auditas – tai auditorių (audito įmonių) verslinė veikla, skirta atlikti nepriklausomą nežinybinį tam tikrų apskaitos ar finansinių ataskaitų, mokėjimo ir atsiskaitymo dokumentų auditą. verslo sandorių, mokesčių deklaracijas ir kitas ūkio subjektų finansines prievoles bei reikalavimus sutartimi.

Daugelis autorių skirtingai interpretuoja ir klasifikavimo požymius, ir pačią audito sąvoką. Ugolnikovo audito samprata straipsnyje „Audito istorija“:
„Auditas – tai buhalterinės apskaitos vedimo ir institucijose tikrinimo procesas, atsižvelgiant į jos patikimumą ir teisingumą.

„Auditas – tai sistemingas duomenų apie ūkinius veiksmus ir įvykius patikimumo įrodymų gavimo ir įvertinimo procesas, siekiant nustatyti, kiek šie duomenys atitinka nustatytus kriterijus, ir pranešti apie rezultatus suinteresuotiems vartotojams.

„Auditas – tai sistemingas procesas, kurį atlieka asmuo ar asmenų grupė, nepriklausomi nuo išorinių veiksnių, remiantis kontrolės rezultatais ir savo nuomone. Remiantis nustatytais kriterijais ir standartais, susijusiais su informacija, kurią audito subjektas teikia trečiųjų šalių naudotojams vykdydamas savo veiklą ir savo perspektyvas.

Audito veiklos audito standartai pateikia tokį apibrėžimą:

„Auditas – tai nepriklausomas įmonės finansinių ataskaitų patikrinimas, pagrįstas apskaitos tvarkos laikymosi, ūkinių ir finansines operacijas Rusijos Federacijos teisės aktai, įmonės veiklos finansinės atskaitomybės atspindžio išsamumas ir tikslumas. Egzaminas baigiamas surašant auditoriaus išvadą“.

Nepaisant kai kurių audito apibrėžimo skirtumų, beveik visi autoriai pabrėžia vieną ar kitą jo bruožą:

Nepriklausomybė;

Mokama;

Konfidencialumas.

Kartais į tai žiūrima pernelyg siaurai ir apsiribojama tik nevalstybinių veikėjų sąskaitų tikrinimu. Kitais atvejais jis itin platus, tapatinamas su bet kuriuo buhalterinė veikla... Tokį audito supratimo plitimą lemia ir tai, kad ši sąvoka perimta iš Vakarų literatūros.

Išsivysčiusios rinkos ekonomikos šalyse, kuriose auditas atsirado jau seniai, audito sąvoka interpretuojama labai įvairiai. Anglijoje auditas suprantamas kaip nepriklausomas patikrinimas ir nuomonės apie įmonės finansines ataskaitas išreiškimas. Kartu sąvoka „auditas“ vartojama ne tik tikrinant įmones, kurioms taikomas Akcinių bendrovių įstatymas arba Pramonės ar kitų įmonių įstatymas, bet ir rengiant valstybinių įstaigų ir vietos valdžios institucijų auditą, taip pat teikdamas audito paslaugas klientams pagal susitarimą...

Jackas Robertonas pažymėjo, kad auditas reiškia vartotojų informacijos rizikos sumažinimo iki priimtino lygio (t. y. tikimybės, kad finansinėse ataskaitose bus klaidinga ar netiksli informacija) procesą. finansinės ataskaitos.

Nepriklausomas auditorius tikrina įmonės ataskaitų patikimumą, atitiktį galiojančiiems teisės aktams ir šiuo klausimu parengia auditoriaus išvadą. Yra keletas konkrečių taisyklių, susijusių su auditorių veikla:

1. verslo subjektų laisvas auditorių (audito įmonės) pasirinkimas;

2. sutartiniai santykiai tarp auditoriaus ir kliento, leidžiantys auditoriui pačiam pasirinkti klientą ir būti nepriklausomam nuo bet kokių valdžios institucijų nurodymų;

3. galimybę atsisakyti išduoti klientui audito ataskaitą, kol nebus pašalinti pastebėti trūkumai;

4. audito neįmanoma, jei su klientu susiję šeimos ar verslo santykiai, viršijantys sutartinius audito santykius;

5. uždraudimas auditoriams ir audito įmonėms užsiimti ūkine, komercine ir finansine veikla, nesusijusia su audito, konsultavimo ir kitų įstatymų leidžiamų paslaugų teikimu.

Audito tikslai ir uždaviniai

Pagrindinis audito veiklos tikslas – nustatyti ūkio subjektų apskaitos ar finansinių ataskaitų patikimumą ir jų finansinių bei ūkinių operacijų atitiktį Rusijos Federacijoje galiojančioms normoms. Todėl audito tikslas yra patikrinti finansines ataskaitas siekiant:

Patikimų ataskaitų patvirtinimas arba konsultacija dėl jų nepatikimumo;

Įmonės audituojamo laikotarpio sąnaudų, pajamų ir finansinių rezultatų apskaitos ir ataskaitos išsamumo, patikimumo ir atspindėjimo tikslumo tikrinimas;

Stebėti, kaip laikomasi teisės aktų ir norminių dokumentų, reglamentuojančių apskaitos ir atskaitomybės taisykles, metodinį turto, įsipareigojimų ir nuosavo kapitalo vertinimą;

Atsargų, skirtų geriausiam nuosavo ilgalaikio ir apyvartinio turto, finansinių rezervų ir skolintų šaltinių panaudojimui, nustatymas.

Audito metu nustatomas balanso, pelno (nuostolio) ataskaitos teisingumas, duomenų patikimumas aiškinamasis raštas... Tai lemia:

Ar visas turtas ir įsipareigojimai atsispindi ataskaitoje;

Ar ataskaitoje naudojami visi dokumentai ir kiek realus turto vertinimo metodas skiriasi nuo to, kuris buvo priimtas nustatant įmonės apskaitos politiką.

Auditorius patikrina pelno (nuostolio) ataskaitą, kad nustatytų balanso ir apmokestinamojo pelno apskaičiavimo teisingumą.

Siekdamas pasiekti pagrindinį tikslą ir pateikti ataskaitą, auditorius nagrinėja šiuos klausimus:

1.bendras ataskaitų teikimo priimtinumas (ar ataskaita kaip visuma atitinka visus jai keliamus reikalavimus);

2. Pagrįstumas (ar yra pagrindas jame nurodytas sumas įtraukti į ataskaitą);

3. išsamumas (ar visos atitinkamos sumos įtrauktos į ataskaitas, visų pirma, ar visas įmonei priklausantis turtas ir įsipareigojimai);

5. klasifikacija (ar yra priežastis nukreipti sumą į sąskaitą, kurioje ji įrašyta);

6. kaupimas (ar operacijos, atliktos prieš pat balanso sudarymo datą arba iškart po jos, priskiriamos laikotarpiui, kurį jos buvo įrašytos);

7. tikslumas (ar atskirų operacijų suma atitinka pateiktus knygose ir žurnaluose, ar bendros sumos atitinka didžiojoje knygoje pateiktus duomenis);

8. atskleidimas (ar visos kategorijos įrašytos finansinėse ataskaitose ir teisingai atspindėtos ataskaitose bei knygų prieduose).

Užsienio literatūroje pagrindiniai ir konkretūs audito tikslai išryškinami pagal elementus. Knygoje „Auditas“ – „audito tikslų tikslas yra sukurti tam tikrą struktūrą, kuri padėtų auditoriui surinkti reikiamą kiekį atitinkamų įrodymų, o vėliau nuspręsti, kokius įrodymus reikėtų rinkti dėl konkrečių aplinkybių. kurio auditas atliekamas. Audito tikslai išlieka tie patys, tačiau faktiniai duomenys skirsis priklausomai nuo aplinkybių.

Audito tikslai:

1. visuotinio pripažinimo laipsnis;

2. teisingas sumų įtraukimas;

3. užbaigtumas;

4. nuosavybės teisė (įtrauktoms sumoms);

5.vertinimas;

6. Korespondencijos teisingumas ir sumų atspindėjimas sąskaitose;

7. kaupimas (atitinkamam laikotarpiui turėtų būti atsižvelgta į verslo operacijas, kurios buvo artimos balanso datai);

8. aritmetinis tikslumas (atskiri balanso straipsniai atitinka rezultatus apskaitos registruose ir didžiojoje knygoje);

9. atskleidimas (teisingas sąskaitų ir su jais susijusių ataskaitų duomenų faktų atspindėjimas).

Auditoriaus užduotis yra tokia:

Vertinant apskaitos lygį, buhalterių kvalifikaciją, informacijos apdorojimo (ypač pirminės dokumentacijos) kokybę, apskaitos įrašų atlikimo teisingumą ir teisėtumą;

Poreikis vertinti ne tik praeities faktus ir esamus Šis momentas nuostatas, bet ir audituojamos organizacijos vadovybės orientaciją į tuos ateities įvykius, kurie gali turėti įtakos ūkinei veiklai ir galutiniam rezultatui.

Pastaruoju metu auditorių veikloje atsirado dar viena labai svarbi funkcija – padėti įmonėms ginti savo interesus mokesčių inspekcijoje ir arbitražo teismuose.

Auditoriaus teisės ir pareigos, atsakomybė

Auditoriaus teises, pareigas ir atsakomybę nustato laikinosios taisyklės.

Auditoriai (audito įmonės) turi teisę:

1.savarankiškai nustatyti audito formas ir būdus, remiantis Rusijos Federacijos norminių aktų reikalavimais, taip pat konkrečiomis sutarties su ūkio subjektu sąlygomis ir užklausos įstaigų nurodymo turiniu, prokuroras, tyrėjas, teismas ir arbitražo teismas;

2. visapusiškai patikrinti iš ūkio subjektų finansinės ir ūkinės veiklos dokumentus, piniginių sumų ir vertybinių popierių, materialinių vertybių prieinamumą, gauti išaiškinimus iškilusiais klausimais ir papildomą auditui reikalingą informaciją;

3. raštišku prašymu gauti auditui atlikti reikalingą informaciją iš trečiųjų asmenų, taip pat padedant auditą užsakiusioms valstybės įstaigoms;

4. Sutarties pagrindu dalyvauti audito veikloje savarankiškai ar kitose organizacijose dirbančių auditorių, taip pat kitų specialistų, išskyrus Laikinosiose taisyklėse nurodytus asmenis;

5. atsisakyti atlikti auditą, jeigu tikrinamas ūkio punktas nepateikia reikiamų dokumentų, taip pat nepateikė valstybės institucijos, pavedusios atlikti auditoriaus ir jo šeimos narių asmens saugos auditą. , jei būtina.

Auditoriai ir audito įmonės privalo:

1. Atliekant auditą griežtai laikytis Rusijos Federacijos teisės aktų reikalavimų;

2. nedelsiant informuoti klientą, valdžios institucija, kuris nurodė atlikti auditą dėl jo dalyvavimo konkretaus ūkio subjekto audite dėl giminaičių, pareigūnų ar ekonominius ryšius, licencijos atlikti šio ūkio subjekto auditą neturėjimas; dėl būtinybės į auditą įtraukti papildomų auditorių

(specialistai) dėl didelio darbų kiekio ar kitų aplinkybių, atsiradusių po sutarties sudarymo ar užsakymo gavimo;

3. kvalifikuotai atlikti auditą, teikti kitas audito paslaugas;

4. užtikrinti audito metu gautų ir surašytų dokumentų saugumą ir neatskleisti jų turinio be ūkio subjekto savininko (vadovo) sutikimo, išskyrus Rusijos Federacijos teisės aktuose numatytus atvejus.

Duomenys, gauti tyrimo institucijos, prokuroro, tyrėjo ar teismo pavedimu atliekamo audito metu, gali būti viešinami iki arbitražo teismo susitarimo (sprendimo) įsigaliojimo tik gavus arbitražo teismo leidimą. valdžios institucijoms tiek, kiek jos pripažįsta tai kaip įmanoma.

Auditorius (audito įmonė) privalo ūkio subjektui jo prašymu pateikti išsamią informaciją apie teisės aktų reikalavimus dėl audito atlikimo, šalių teises ir pareigas, o susipažinęs su išvada – apie norminius aktus, kuriais grindžiamos savo pastabos ir išvados. Nustačius besąlyginį auditą, atnešusį nuostolių valstybei ar ūkio subjektui, iš auditoriaus (firmos) gali būti išieškoma arbitražo teismo sprendimu pagal licenciją išdavusios institucijos ieškinį. visus patirtus nuostolius, pakartotinio patikrinimo išlaidas, baudą, įskaitytą į Rusijos Federacijos respublikinio biudžeto pajamas 100 minimalaus darbo užmokesčio dydžio bauda - iš auditoriaus, kuris savo veiklą vykdo savarankiškai, ir nuo 100 iki 500 minimumo. darbo užmokestis – iš audito įmonės. Be to, veikla, kuria auditorius (firma) atlieka audito paslaugas nustatyta tvarka, negaudamas licencijos, reiškia išieškojimą arbitražo teismo sprendimu pagal prokuroro, federalinių iždo įstaigų, valstybės pareikštus reikalavimus. mokesčių paslauga ir mokesčių policija. Dėl neteisėtos veiklos gautos pajamos išimamos jų suklaidintų klientų naudai jų patirtų išlaidų dydžio. Rusijos Federacijos finansų ministerija turi teisę kreiptis į arbitražo teismą su reikalavimu likviduoti šį juridinį asmenį.

Auditoriaus etika

Kiekvienas profesionalus auditorius, atlikdamas auditą ar teikdamas audito paslaugas, privalo laikytis elgesio etikos taisyklių. Daugelyje užsienio šalių buvo sukurti ir galioja kodeksai ir reglamentai, auditorių etikos taisyklės. Švedijos audito profesinė organizacija priėmė laikantis taisyklių Etika:

1. nepriekaištingas profesinis elgesys: auditorius turi nuolat įrodinėti, kad jis yra patikimas kaip profesionalas. Paaiškinime

- tais atvejais, kurių šios taisyklės nenumato, jis turi elgtis taip, kad nediskredituotų savęs ir profesijos; privalo tinkamai atlikti savo pareigas ir apdairiai elgtis apmokėjimo klausimais;

2. savarankiškumas, t.y. auditorius turi atlikti savo pareigas nešališkai ir objektyviai, todėl visada turi būti nepriklausomas, gavęs kvietimą (paskyrimą) atlikti auditą. Paaiškinkime – neturėtų imtis pareigų, jei jis arba jo įmonė palaiko tokius santykius su klientu, kurie gali turėti įtakos audito rezultatams;

3. su auditu nesuderinamos veiklos vengimas – auditorius neturėtų vykdyti tos veiklos, kuri nesuderinama su jo profesine pareiga – būti nepriklausomu auditoriumi. Paaiškinkime – auditorius gali veikti pagal savo kompetenciją arba savo įmonės kompetenciją;

4. Nepriekaištingas profesinių pareigų vykdymas – auditoriai turi skrupulingai laikytis valstybinių įstaigų teisės aktų reikalavimų, kad gautų įtikinamą savo išvadų patvirtinimą. Auditorius privalo atsižvelgti į akcininkų, kreditorių ir kitų suinteresuotų asmenų teisėtus interesus ir juos ginti;

5. konfidencialumas – auditorius neturėtų atskleisti faktų ar informacijos, kuri jam tapo žinoma audito metu, nebent klientas tam duoda leidimą, nenaudoti šios informacijos savo naudai;

6. Gerų santykių su profesijos kolegomis palaikymas: prieš pareikšdamas kritinę pastabą darbe suklydusiam kolegai, auditorius privalo pasverti visas aplinkybes, kuriomis tai įvyko. Komentaras turi būti išreikštas teisinga forma;

Šios taisyklės nesilaikymas yra profesijos diskreditavimas;

8. apmokėjimas pagal darbą: darbo užmokestis turi būti mokamas pagal auditoriaus žinias ir patirtį, atliktų darbų kiekį.

Audito tipai

1. Vidaus ir išorės auditas

2. Atitikties auditas

3. Finansinių ataskaitų auditas

4. Privalomas ir aktyvus auditas

5. Pradinis ir sutartas auditas

6. Klasifikavimas auditoriaus požiūriu

7. Klasifikavimas pagal kryptį

Vidinis ir išorinis auditas

Audito praktikoje, taip pat norminiuose dokumentuose, išskirkite išorinį ir vidinį, privalomą ir aktyvų auditą.
Vidaus auditas yra neatsiejamas ir svarbus valdymo kontrolės elementas. Vidaus audito poreikis didelėse įmonėse atsirado dėl to, kad aukščiausioji vadovybė nėra įtraukta į kasdienę organizacijos ir žemesnių valdymo struktūrų kontrolę.
Vidaus auditas suteikia informaciją apie šią veiklą ir patvirtina vadovų ataskaitų patikimumą. Vidaus auditas daugiausia reikalingas siekiant išvengti išteklių praradimo ir įgyvendinti būtinus pokyčius įmonėje.

Tam tikras vidaus auditorių funkcijas atlieka audito grupės didelių įmonių buhalterijos padaliniuose, atsiskaitančios vyriausiajam buhalteriui arba finansų direktoriui, tačiau vidaus auditorių funkcijos yra platesnės ir apima:

Turto būklės kontrolė ir nuostolių išvengimas;

Vadovybės, priimdama sprendimus, naudojamos informacijos tikslumo patvirtinimas;

Sistemos vidaus kontrolės procedūrų įgyvendinimo patvirtinimas;

Vidaus kontrolės sistemos ir informacijos apdorojimo efektyvumo analizė;

Valdymo informacinės sistemos teikiamos informacijos kokybės vertinimas.

Remdamiesi tuo, kas išdėstyta aukščiau, galime apibrėžti vidaus auditą:

Vidaus auditą atlieka vidaus auditoriai – įmonės darbuotojai, pavaldūs įmonės vadovui. Pagrindinis vidaus audito uždavinys – nuolat stebėti įmonės sąnaudas ir kurti priemones joms mažinti.

Verslo auditas – sisteminė organizacijų ekonominės veiklos analizė, atliekama tikslams nustatyti. Šio tipo auditas kartais vadinamas veiklos arba valdymo ir organizacijos veiklos auditu.

Atliekant ūkinės veiklos auditą, daroma prielaida, kad yra objektyvus pagrindimas ir visapusiška visų veiklos rūšių analizė. Šio tipo auditas turi 3 tikslus:

1.valdymo efektyvumo įvertinimas;

2. ekonominės veiklos gerinimo galimybių nustatymas;

Išorinį auditą atlieka audito įmonė (auditorius) pagal sutartį su ūkio subjektu, siekdama objektyviai įvertinti apskaitos ir atskaitomybės būklės patikimumą, taip pat parengti rekomendacijas įmonės finansinei būklei gerinti, savo veiklos efektyvumo didinimas, moksliniai tyrimai nepanaudotų rezervų gamyba. Vidaus ir išorės auditas papildo vienas kitą ir tuo pačiu turi reikšmingų skirtumų.

1 lentelė

Vidaus ir išorės audito ypatybės

Veiksniai Vidaus auditas Išorės auditas
| Pareiškimas | Nustato vadovybė | Nustato pagal sutartį tarp |
| užduotys | pagal poreikius | įmonė ir auditas |
| | valdymas, kaip padalinys | įmonė |
| įmonės ir įmonės | |
| | apskritai | |
| Objektas | Individualių funkcijų sprendimas | Daugiausia apskaitos sistema |
| įmonės valdymo, plėtros ir ataskaitų teikimo užduotys |
| informacinių sistemų tikrinimas | |
| | įmonės | |
| Tikslai | Nustatyti vadovybės | Apibrėžti teisės aktų |
| | arba aiškiai, arba | arba teismų |
| | netiesiogiai iš planų | |
| Priemonės | Pasirinkta savarankiškai | Nustatoma pagal visuotinai priimtą |
| | (apibrėžta pagal standartus | audito standartai |
| | vidaus auditas) | |
| Tipas | Vykdomoji veikla | Verslumo |
| veikla | | veikla |
| ty | | |
| Organizacija | Konkrečių užduočių vykdymas | Auditoriaus nustatyta |
| Dirbu | vadovavimas | savarankiškai, remdamasis normomis |
| | ir audito taisyklės |
| Abipusė | Pavaldumas vadovybei | Lygi partnerystė, |
| sheniya | įmonės, priklausomybė nuo | nepriklausomybės |
| | jis | |
| Dalykai | Darbuotojai, pavaldiniai | Nepriklausomi ekspertai, turintys |
| | įmonės vadovybė ir | atitinkamas pažymėjimas ir |
| | valstybėje | licencijuota |
| | įmonės | |
| Kvalifikacija | Nustatoma savo nuožiūra | Reguliuojama valstybės |
| ia | įmonės valdymas | |
| Mokėjimas | Apmokestinamas personalas | Mokėjimas už suteiktas paslaugas |
| | Tvarkaraštis | pagal susitarimą |
| Atsakingas | Prieš valdymą | Prieš klientą ir trečią |
| nosti | pareigų vykdymas | įsteigti asmenys |
| | | teisėkūros ir |
| | | nuostatai |
| Metodai | Gali būti tokie patys sprendžiant tas pačias problemas. Yra |
| | tikslumo ir detalumo laipsnio skirtumai |
| Ataskaitų teikimas | Prieš valdymą | Paskutinė audito dalis |
| | | išvada gali būti |
| | | publikuotas, analitinis |
| | | dalis perduodama klientui |

Priklausomai nuo užsibrėžtų tikslų, auditai išskiriami pagal nagrinėjamų klausimų turinį, į analizę įtrauktos informacijos gylį, sudėtį ir kiekį – tai atitikties auditas, finansinių ataskaitų auditas ir specialieji auditai, privalomieji ir iniciatyviniai auditai, pirminiai ir Konsensuso auditai.

Atitikties auditas

Ją sudaro tam tikros įmonės finansinės ir ekonominės veiklos analizė. Siekiant nustatyti jo atitiktį nustatytoms sąlygoms, taisyklėms, įstatymams. Jeigu tokias sąlygas, vidaus kontrolės taisykles nustato administracija, tai tokio pobūdžio auditą atlieka įmonės darbuotojai, atliekantys vidaus auditorių funkcijas.
Jeigu sąlygas nustato kreditoriai (reikalavimas išlaikyti tam tikrą santykį tarp apyvartinių lėšų ir trumpalaikių įsipareigojimų), tai kadangi šių sąlygų įvykdymas dažnai atsispindi įmonės finansinėje atskaitomybėje, tokio pobūdžio auditas atliekamas kartu su 2010 m. finansinių ataskaitų auditas. Valstybės aktų nustatytų reikalavimų laikymosi auditą atlieka šių aktų vykdymo kontrolę vykdančiose valstybės įstaigose dirbantys auditoriai arba trečiųjų šalių auditoriai, kuriems tokia kontrolė patikėta. Audito rezultatai pranešami atitinkamai vyriausybei. Remdamiesi tuo, kas išdėstyta pirmiau, suformuluosime atitikties audito tikslus:

tikrinti, ar įmonės veikla atitinka jos įstatus;

Ar teisingai priskaičiuojami atlyginimai ir kitos išmokos darbuotojams;

Ar pagrįstas gamybos išlaidų nurašymas į prekių (paslaugų) savikainą ir ar nenuvertinamas pelnas.

Finansinės atskaitomybės auditas

Atliekama siekiant nustatyti konsoliduotų finansinių ataskaitų atitiktį nustatytoms apskaitos taisyklėms ir tam tikriems kriterijams. Šio tipo auditą atlieka įmonės pakviesti trečiųjų šalių auditoriai. Ataskaitos ir koeficientai yra tikrinami.
Finansinių ataskaitų audito rezultatai skelbiami ir siunčiami plačiam vartotojų ratui – akcininkams, kreditoriams, valdžios institucijoms.

Specialusis auditas - tikrina konkrečius ūkio subjekto veiklos klausimus, kaip laikomasi tam tikrų procedūrų, normų ir taisyklių, kuriomis siekiama patvirtinti vadovų teisėtumą, sąžiningumą ir darbingumą, surašymo teisingumą. mokesčių ataskaitų teikimas, specialių lėšų panaudojimas ir kt.

Privalomas ir aktyvus auditas

Privalomas auditas atliekamas tiesiogiai teisės aktų nustatytais atvejais arba valstybės institucijų pavedimu. Privalomojo audito apimtį ir atlikimo tvarką reglamentuoja teisės aktų normos. Iniciatyvinis (savanoriškas) auditas atliekamas ūkio subjekto sprendimu susitarimo su auditoriumi (firma) pagrindu. Tokio patikrinimo pobūdį ir mastą nustato klientas.

Pradinis ir sutartas auditas

Pirminį auditą tam tikram klientui pirmą kartą atlieka auditorius (firma). Tai žymiai padidina audito riziką ir darbo intensyvumą, nes auditoriai neturi reikiamos informacijos apie kliento veiklos specifiką.

Sutartas (pakartotinis) auditas atliekamas pakartotinai arba reguliariai.
Remiantis žiniomis apie kliento specifiką, jos teigiamas ir neigiamas puses organizuojant apskaitą, ilgalaikio bendradarbiavimo su klientu rezultatais (konsultavimas, pagalba organizuojant vidaus kontrolės sistemą ir kt.).

Audito įmonių praktika rodo koordinuoto (pakartotinio) audito pranašumą. Toks bendradarbiavimas patogus auditoriams, daug metų nuodugniai ištyrusiems kliento veiklą, ir klientui, kuris gauna aukštos kvalifikacijos, visapusišką pagalbą ir įvertinimą, pagrįstą ilgalaikiu bendradarbiavimu. Audito įmonės pasikeitimas kelia atidumą tiek informacijos vartotojams, tiek naujiems auditoriams.

Klasifikacija auditoriaus požiūriu

Auditorių požiūriu auditas skirstomas į 3 tipus:

1. patvirtinimas (patikrinimas ir patvirtinimas apskaitos dokumentus ir ataskaitų teikimas);

2. į sistemą orientuotas auditas (audito ekspertizė, pagrįsta vidaus kontrolės sistemos analize). Įrodyta, kad esant efektyviai vidaus kontrolės sistemai, klaidų tikimybė yra nereikšminga, dingsta sistemingo detalaus patikrinimo poreikis; esant neefektyviai vidaus kontrolės sistemai, klientui pateikiamos jos tobulinimo rekomendacijos.

3. rizika pagrįstas auditas (audito darbo sutelkimas didesnės rizikos srityse, o tai labai palengvina auditą mažos rizikos srityse).

Klasifikacija pagal kryptį

Krypties požiūriu auditas skirstomas į bendrąjį (įmonės ir jų asociacijos, neatsižvelgiant į organizacines ir teisines formas bei nuosavybės, organizacijos ir institucijos rūšis); bankininkystė, draudimo įmonių auditas, biržų auditas, nebiudžetinių fondų auditas, investicinių įstaigų auditas ir kt. Operatyvinis auditas išsiskiria ir Vakaruose.

Ahrenso ir Lobbeko knygoje „Auditas“ pateikiamas toks apibrėžimas:
„Veiklos auditas – ekonominės sistemos funkcionavimo metodų tikrinimas, siekiant įvertinti produktyvumą ir efektyvumą“. Atlikus šį auditą, vadovui pateikiamos veiklos tobulinimo rekomendacijos.
Kadangi veiklos efektyvumą galima išmatuoti daugelyje skirtingų sričių, tipiško veiklos audito apibūdinti neįmanoma. Operatyvinio audito metu auditai neapsiriboja apskaita, jie gali apimti organizacinės struktūros, kompiuterių operacijų, gamybos metodų, rinkodaros ir bet kurios kitos srities, kurioje auditorius yra kvalifikuotas, įvertinimą.

Audito paslaugų rūšys

1. Finansinės ūkinės veiklos audito auditas

2. Finansinių ataskaitų ir veiklos rezultatų analizė.

Mokumo ir finansinės būklės įvertinimas

3. Konsultavimas mokesčių, mokesčių planavimo klausimais

4. Konsultavimas teisiniais klausimais

5. Konsultavimas dėl teisinės atsakomybės tvarkant duomenis

Finansinės ir ūkinės veiklos audito auditas

Finansinės ir ūkinės veiklos audito auditas - audito veikla, kuriuo siekiama nustatyti ūkio subjektų apskaitos ir finansinės atskaitomybės patikimumą bei jų finansinių ūkinių operacijų atitiktį normatyviniams reikalavimams.

Šiuo atveju audito tikslai yra šie:

Buhalterinės apskaitos būklės įvertinimas;

Metinių rodiklių patikimumo patikrinimas apskaitos išrašai;

Finansinės – ūkinės veiklos analizė ir jos pagrindu rekomendacijų parengimas kliento finansinės būklės stiprinimui, kaštų optimizavimui, audito procedūrų parinkimui.

Audito darbo procese taikomi gerai žinomi audito atlikimo metodai:

Tikras patikrinimas;

Patvirtinimas;

Dokumentacijos patikrinimas;

Oficialus patikrinimas;

Loginis patikrinimas;

Aritmetinis patikrinimas;

Specialus patikrinimas;

Stebėjimas;

Analitiniai testai;

Nuskaitymas.

Faktinis patikrinimas suprantamas kaip faktinio materialinio turto ir lėšų prieinamumo patikrinimas apžiūros ir klaidingo apskaičiavimo būdu; gautų duomenų sutikrinimas su kredencialais.

Patvirtinimas – raštiško kliento ar trečiųjų šalių atsakymo, patvirtinančio informacijos teisingumą, gavimas. Pinigų, gautų iš fizinių ir juridinių asmenų, siuntimo į kasą išsamumas.

Dokumentų tikrinimas – dokumentų ir operacijų įrašų tikrinimas apskaitos registruose. Audito darbo praktikoje, atliekant dokumentų patikrinimus, naudojami gerai žinomi formalaus, loginio ir aritmetinio patikrinimo metodai.

Formalus patikrinimas atskleidžia, ar visi pirminiuose dokumentuose privalomi rekvizitai užpildyti išsamiai ir teisingai. Kartu ypatingas dėmesys skiriamas: dokumento pildymo datai; nenurodytų taisymų, trynimų, papildymų tekste ir skaičiais buvimas; pareigūnų ir finansiškai atsakingų asmenų parašų tikrumas (negalima taisyti ir ištrinti visų piniginių dokumentų).

Loginis patikrinimas (dokumentų patikrinimas iš esmės). Šis patikrinimas leidžia išsiaiškinti, ar buvo atlikta ta ar kita operacija ir nurodyta apimtimi; ūkinės operacijos teisėtumą ir tikslingumą; jo priskyrimo atitinkamoms sąskaitoms ir įtraukimo į atitinkamus išlaidų ir pajamų straipsnius teisingumą. Loginis patikrinimas leidžia nustatyti atlikto darbo apimties postscriptus, per dideles išlaidas ir pan.

Aritmetinis patikrinimas – tai dokumentuose nurodytų sumų skaičiavimų teisingumo patikrinimas. Patikrinimo metu atskleidžiamos klaidos sumuojant skaičių skaičių sudarant analitinius ir sisteminius apskaitos registrus orientacinėje apskaitoje (finansinėse ataskaitose). Aritmetiniai ir loginiai patikrinimai dažnai papildo vienas kitą.

Speciali patikra naudojama, kai į patikrinimą reikia įtraukti siauros specializacijos specialistą, kuris leidžia patikrinti intelektinės nuosavybės vertinimo teisingumą, kai jis veikia kaip steigėjų įnašas į įstatinį kapitalą, arba kai prireikia patikrinti visų technologinių operacijų užbaigtumą gaminant tam tikros rūšies gaminius ar gaminius.

Apklausa – informacijos gavimas iš kliento žodžiu arba raštu.

Stebėjimas – priėmimas bendras vaizdas apie kliento galimybes remiantis vizualine apžiūra (stebėjimu);

Analitiniai testai – indeksų, koeficientų palyginimo metodas.

Skenavimas – nuolatinis, po elemento informacijos peržiūra
(apskaitos pirminiai dokumentai), kad rastume ką nors netipiško.

Atliekant auditą, yra ir organizacinių patikrinimų metodai (nuolatinis, atrankinis, visapusis, tikslinis, ekspertinis vertinimas).

Atliekant išsamų patikrinimą, kruopščiai tikrinami visi piniginiai dokumentai, susiję su grynųjų pinigų ir bankinių operacijų apskaita, vertybiniais popieriais ir atsiskaitymais su atskaitingais asmenimis.

Atliekant patikrinimą vietoje, dokumentai tikrinami tikrintojo pasirinkimu.
Tuo pačiu metu, jei atsitiktinio atskirų klausimų patikrinimo metu nustatomi rimti apskaitos organizavimo ir tvarkymo trūkumai ir pažeidimai, dėl kurių koreguojamos sąnaudos, finansiniai rezultatai ir neįvertinami mokėjimai grynaisiais pinigais, tokios operacijos rekomenduojama tikrinti nuolatiniu metodu. Atliekant pavyzdį, svarbi vieta yra teisingas tų dokumentų, įrašų, kurie bus tikrinami, pasirinkimas. Patikrinimo tvarkos pasirinkimas priklauso nuo aplinkybių ir sprendžiamas apžiūros vietoje.

Šiuolaikinėje praktikoje naudojami kompleksiniai auditai.
Pagrindiniai jų uždaviniai – visapusiškas įmonių ir organizacijų finansinės bei ūkinės veiklos, jų ūkio būklės dokumentų patikrinimas, nuodugni finansinės būklės analizė.

Tiksliniai patikrinimai tam tikrais klausimais atliekami įmonių vadovų prašymu arba prokuratūros, tyrimo, mokesčių ir kitų valstybės institucijų pavedimu.

Organizacijų buhalterinės apskaitos dokumentų ekspertinį vertinimą valstybės įstaigų pavedimu atlieka auditorius, jeigu jos turi baudžiamąsias, civilines bylas ar bylas, kurias nagrinėja arbitražo teismas.

Finansinių ataskaitų ir veiklos rezultatų analizė.

Mokumo ir finansinės būklės įvertinimas

Atlikdamas auditą, auditorius turi patikrinti ne tik buhalterinės apskaitos būklę, finansinių ir ūkinių operacijų teisėtumą audituojamoje organizacijoje, bet ir kokybiškai išanalizuoti savo finansinės veiklos rodiklius. Analizės tikslas – įvertinti organizacijos finansinius rezultatus ir finansinę būklę analizuojamu ataskaitiniu laikotarpiu bei nustatyti jos potencialą ateityje. Analizė atliekama pagal finansinės atskaitomybės rodiklius ir balanso rodiklius bei naudojamos kitos atskaitomybės formos, taip pat kitų apskaitos registrų: didžiosios knygos, užsakymų žurnalų, ataskaitų ir kitų formų duomenys. Finansinė būklėįmonė apima pelningumo ir pelningumo, finansinio stabilumo, mokumo ir kreditingumo, kapitalo panaudojimo analizę. Finansiškai stabilus yra ūkio subjektas, kuris dėl nuosavų lėšų gali padengti į įmonių turtą investuotas lėšas, užkertant kelią nepagrįstoms gautinoms ir mokėtinoms sumoms, laiku apmokėti savo įsipareigojimus partneriams.

Konsultacijos mokesčių, mokesčių planavimo klausimais

Auditoriai (firmos) kartu su audito atlikimu gali teikti paslaugas ūkio subjektams, verslininkams ir privatiems asmenims konsultavimo forma įvairiais klausimais. Audito įmonės, vykdydamos konsultaciją, siekdamos didžiausio suminio efekto, turėtų derinti ir panaudoti bendrininkų ir siaurų specialistų įgūdžius bei gebėjimus, gilias tam tikrų sričių žinias. Tuo pačiu metu konsultaciją atliekantis auditorius turi turėti įgūdžių, reikalingų spręsti problemas ir keistis patirtimi, identifikuoti problemas, rasti reikiamą informaciją, analizuoti ir sintezuoti, rengti pasiūlymus finansiniam ir ūkiniam darbui tobulinti, bendrauti su žmonėmis, planuoti pokyčius, 2012 m. padėti klientams kaupti patirtį.

Konsultavimo procesas – tai bendra konsultanto ir kliento veikla, kurios tikslas – išspręsti konkrečią problemą ir atlikti norimus pokyčius kliento organizacijoje.

Ekonominėje literatūroje galima rasti daug įvairių konsultavimo proceso įgyvendinimo būdų (nuo 3 iki 10 fazių). Apsvarstykite paprasčiausią iš jų – 5 etapų modelį: paruošimas, diagnostika, veiksmų planavimas, įgyvendinimas ir užbaigimas.

2 lentelė

Konsultavimo proceso fazės

| Fazės | Fazės etapai |
| Pasiruošimas | Pirmas kontaktas su klientu |
| | Preliminari problemos diagnostika |
| | Darbo planavimas |
| | Pasiūlymai klientui dėl užduoties |
| Konsultavimo sutartis |
Diagnozė | Faktų radimas |
| Faktų analizė ir sintezė |
| | Išsamus problemos tyrimas |
| Planavimas | Sprendimų kūrimas |
Veiksmai Alternatyvų įvertinimas
| | Pasiūlymas klientui |
| Sprendimų įgyvendinimo planavimas |
Įgyvendinimas Pagalba įgyvendinant
| Pasiūlymų taisymas |
| | Mokymai |
Užbaigimas Vertinimas
| Galutinė ataskaita |
| Įsipareigojimų apskaičiavimas |
| | Ateities planai |
| | Galutinis kontaktas |

Konkrečioje situacijoje šiame modelyje kai kurios fazės gali būti perstumtos, įgyvendinimas gali prasidėti nepasibaigus veiksmų planavimui.
Konsultantas turi savo žinioje įvairių intervencijų, skatinančių individų, grupių, organizacijų pokyčius.

Dažniausiai naudojami metodai yra šie:

Mokymai ir profesinis tobulėjimas;

Mokytis darant;

Įmonės efektyvumo didinimo planavimas;

Susitikimų vedimas;

Kvalifikuotas konsultantas yra lankstus naudodamas intervencijas pokyčiams palaikyti ir, jei reikia, vienu metu taiko kelis metodus.

Konsultavimo procese turėtų būti laikomasi progresyvaus požiūrio: kompetencijos, žinių ir patirties panaudojimo kliento interesais, nešališkumo ir objektyvumo darbe, konfidencialumo, etinio aspekto reikalavimų laikymosi.

Konsultavimo praktika rodo, kad daugiausia klausimų auditoriams kyla dėl mokesčių teisės aktų, o ypač prieš klientui pradedant imti tam tikrus mokesčius. Konsultuodamas mokesčių planavimo klausimais, auditorius pirmiausia turi gerai išstudijuoti konsultavusio kliento ekonominės veiklos struktūrą ir ypatumus. Ir tik po tokio tyrimo, remiantis galiojančiais mokesčių reglamentavimo dokumentais, padėti skaičiuojant mokesčius planavimo etape.

Teisinis patarimas

Tokias paslaugas gali teikti tik audito įmonės, kuriose dirba teisės konsultantai arba teisiniai struktūriniai padaliniai.
Jų darbo praktika rodo, kad didžiausias konsultacijų skaičius yra susijęs su įmonių santykiais su mokesčių institucijomis; su įmonių interesų teisine apsauga nuo mokesčių administratorių veiksmų jiems atlikus auditą.

Kitos teisinės konsultacijos yra konsultacijos dėl tam tikrų Rusijos Federacijos civilinio kodekso, Rusijos Federacijos darbo kodekso ir kitų teisės aktų nuostatų teisinio taikymo. Kad galėtų teikti konsultavimo paslaugas teisinių teisinių dokumentų klausimais, audito įmonės turi turėti aukštos kvalifikacijos specialistus – teisininkus, puikiai išmanančius ir sumaniai praktikoje naudojančius norminių dokumentų taikymo ypatumus.

Teisinės konsultacijos dėl teisinės atsakomybės už duomenų tvarkymą

Sparčiausiai auganti konsultavimo paslaugų sritis – paketų kūrimo pagalba parenkant ir diegiant modernius kompiuterius.
Konsultantai padės diegti naujas sistemas ir kurs darbuotojų mokymo programas, kurs ir įgyvendins inovacijas skatinančią politiką, pasitelks technologijas darbo intensyvumui mažinti.

Konsultantai dažniausiai nurodo, kurių gamintojų kompiuteriai yra patikimiausi ir suderinami su ankstesnių modelių karta, gali rekomenduoti nebrangias ir patikrintas programas, gali atlikti personalo mokymus, kuriems parenka reikiamus mokymus ir pratimus. Nors audito įmonės pagal galiojančius teisės aktus praktiškai nėra atsakingos (išskyrus tuos atvejus, kai tai numatyta sudarytoje dvišalėje sutartyje), neteisingas kliento konsultavimas ir bet kokios atsakomybės atsiradimas dėl suklydimo neigiamai veikia audito įvaizdį. firma.

Technologinis audito pagrindas

1. Pradinis audito etapas

2. Audito planavimas

3. Audito įrodymai

4. Sukčiavimo ir klaidos samprata

5. Auditoriaus išvados dalies parengimo ir surašymo tvarka. Auditoriaus išvados rūšys

Pradinis audito etapas

Audito sutartis teisiškai atspindi ir fiksuoja šalių interesus. Tačiau yra didelių skirtumų nuo sutarčių, naudojamų versle. Yra trečiosios šalies interesas
- informacijos vartotojas - potencialus informacijos apie audituojamo ūkio subjekto finansinę ūkinę veiklą vartotojas.
Auditorius atsako ne tik prieš klientą, bet ir prieš suinteresuotus vartotojus, jei dėl nekokybiškos patikros jiems padaryta žala. Rengdamas sutartį auditorius turi stengtis teisingai suformuluoti kliento poreikius ir atsižvelgti į jo paties interesus. Audito kokybė, bekonfliktiški santykiai tarp auditoriaus ir kliento labai priklauso nuo audito sutarties sudarymo aiškumo.

Atsižvelgiant į audito Rusijoje specifiką, audito sutartyje turėtų atsispindėti auditoriaus galimybė atsisakyti išduoti audito ataskaitą arba nustatyti terminą, per kurį klientas turi pateikti patikrinimui būtinus dokumentus, nes dažnai pasitaiko atvejų, kai klientai kviečiasi auditorių. , o apskaitos ataskaita dar neparengta tikrinti, todėl darbas labai apsunkinamas. Auditoriui patartina sutartyje numatyti sąlygą, įpareigojančią užsakovą padėti auditoriui atliekant auditą, taip pat paskirti darbuotojus, kurie padėtų atlikti inventorizaciją, parūpintų auditoriui transportą ir viešbučius, jei jam reikia verslo reikalų. kelionė.

Audito planavimas

Audito programa. Kliento vidaus kontrolės sistemos, kaip audito planavimo kriterijaus, įvertinimas.

Planavimas – tai procesas, leidžiantis atlikti auditą efektyviausiu būdu, tuo pačiu sumažinant kliento finansinėse ataskaitose neaptiktų esamų klaidų riziką.

Auditorius turi kruopščiai planuoti savo veiklą dėl trijų pagrindinių priežasčių: tai leidžia auditoriui gauti pakankamai įrodymų apie kliento būklę, padeda išlaikyti audito išlaidas protingose ​​ribose ir išvengti nesusipratimų su klientu.

Audito planavimo užduotys:

Darbo su klientu etapų ir terminų nustatymas;

Išlaidų nustatymas;

Racionaliai panaudoti specialisto darbo laiką;

Tinkamos specialistų darbo grupės parengimas darbui su klientu;

Audito dalių, kurios yra svarbiausios auditoriaus nuomonei susidaryti, nustatymas;

Audito skyrių, pareigų ir atsakomybės paskirstymas tarp specialistų;

Sąlygų nuosekliai audito kontrolei įgyvendinti sudarymas;

Sąveikos su audito įmonės apskaitos skyriumi finansinio planavimo klausimais užtikrinimas.

Audito planavimas susideda iš 6 pagrindinių etapų:

1. Preliminarus planavimas.

2. Bendrosios informacijos rinkimas.

3. Informacijos apie teisinius kliento įsipareigojimus rinkimas.

4. Audito rizikos reikšmingumo įvertinimas.

5. Susipažinimas su kontrolės ūkyje sistema ir kontrolės rizikos įvertinimas.

6. Bendro audito plano ir audito programos parengimas.

Išankstinis planavimas atliekamas pradiniame audito darbų etape; apima sprendimą pradėti ar tęsti auditą už klientą, priežasčių, kodėl klientas pagrindžia savo nurodymą atlikti auditą, nustatymą, personalo samdymą audito pareigoms atlikti (darbuotojų komplektavimą), sutarties su klientu sudarymą, rašytinio įsipareigojimo sudarymą. klientas.

Bendrosios informacijos rinkimas – bendra informacija apie įmonę, reikalinga norint padaryti pagrįstą išvadą dėl atskaitomybės patikimumo ateityje. Pagrindiniai informacijos apie įmonę šaltiniai yra šie:

Diskusija su vadovybės darbuotojais, susitikimai su vyresniąja vadovybe ir vadovaujančiais darbuotojais, nesusijusiais su apskaita, kas leis gauti informaciją „iš pirmų lūpų“;

Apsilankymas ir apžiūra pagrindinėse teritorijose, gamybos padaliniuose, sandėliuose, kurie suteikia galimybę įsitikinti turto buvimu ir išsaugojimu, susidaryti vaizdą apie gamybos sąlygas;

Išorės ir vidaus ataskaitos bei leidiniai. Išoriniai: verslo spauda, ​​laikraščiai, pramonės analitikai, konkurenciniai palyginimai ir pramonės vidurkiai, vyriausybės mokesčių įstatymai. Vidinės: finansinės ataskaitos, įmonės finansų būklė, protokolai, valdybos, valdybos, akcininkų posėdžiai, auditorių ir konsultantų vidinės ataskaitos.

Reikėtų susipažinti su įmonės raidos istorija, veiklos rūšimis, t.y. svarbu suprasti kliento industriją. Svarbu gauti informaciją apie įmonės politiką įvairiose srityse (kredito politika, apskaitos politika), išsiaiškinti įvairių lygių vadovų atsakomybės laipsnį ir teises, nustatyti asmenų ratą, turintį teisę keisti įmonės įsipareigojimus. politika. Remdamasis gauta informacija, auditorius turi nuspręsti, ar būtina konsultacijoms kviesti atskirus specialistus.
(teisininkai, mokesčiai).

Informacijos apie teisinius kliento įsipareigojimus rinkimas. Nuo pat darbo pradžios auditorius turėtų susipažinti su kliento teisiniais dokumentais: įstatais, registracijos dokumentais, valdybos posėdžių ir akcininkų susirinkimų protokolais, kuriuose gali būti informacija apie pelno paskirstymą, dividendų paskelbimą. , atlyginimo mokėjimas, sutarčių ir susitarimų pasirašymas, sprendimas dalyvauti kitose įmonėse, dėl turto įsigijimo, ilgalaikių paskolų suteikimas.

Audito rizikos reikšmingumo įvertinimas. Planuojant auditą labai svarbu atsižvelgti į reikšmingumą ir riziką. Pagal materialumą
(esmingumas) audite suprantamas kaip maksimalus leistinas galimo atskiro straipsnio ar finansinio rodiklio iškraipymas finansinėse ataskaitose, finansiniai rezervai kaip visuma arba didžiausias leistinas paklaidos dydis toje sumoje, kuri gali būti parodyta publikacijoje. finansinių ataskaitų ir laikomi nereikšmingais, t neklaidina vartotojų. Kad įvertintų reikšmingumą, auditorius turi turėti supratimą apie galimus informacijos vartotojus ir galimus sprendimus, kurie gali būti priimti jos pagrindu, kad nustatytų ryšį tarp ataskaitos neteisingumo ir šių sprendimų priėmimo. Auditoriaus sprendimas dėl reikšmingumo laipsnio yra gana subjektyvus ir reikalauja iš jo didelio profesionalumo, darbo patirties, kliento veiklos specifikos, ekonominės ir socialinės aplinkos ypatybių išmanymo. Audito pradžioje auditorius turi nuspręsti (remdamasis vidiniais įmonės standartais), kokia bendra klaidų suma gali būti laikoma reikšminga ar reikšminga. Yra keletas veiksnių, turinčių įtakos iš anksto nustatytam reikšmingumo lygiui:

Įmonės dydis;

Grynasis pelnas prieš mokesčius;

Trumpalaikio turto vertė;

Bendra turto vertė;

Trumpalaikių įsipareigojimų suma;

Kapitalo dydis.

Iš šių rodiklių nustatomas reikšmingumo lygis.

Audito rizika yra tokia: auditorius daro išvadą, kad finansinė atskaitomybė buvo sudaryta teisingai, ir tuo remdamasis auditoriaus išvadoje išreiškia besąlyginę nuomonę, tačiau realiai finansinėse ataskaitose yra reikšmingų klaidų.

Audito rizika – tai audito neefektyvumo įvertinimas, pagrįstas kliento apskaitos sistemos rizikos vertinimu, kliento vidaus kontrolės sistemos neveiksmingumu ir auditoriaus nesugebėjimu nustatyti kliento klaidų.

Yra 2 pagrindiniai audito rizikos vertinimo metodai:

1. Įvertintas (intuityvus) – šiandien plačiausiai naudojamas Rusijos auditorių (firmų), slypi tuo, kad auditoriai, remdamiesi savo patirtimi ir žiniomis apie klientą, nustato audito riziką remdamiesi visa atskaitomybe arba atskiros grupės, operacijos, kaip aukštas, tikėtinas ir mažai tikėtina, kad naudos šį balą planuojant auditą (naudoti aukštą, žemą, vidutinį).

2. Kiekybinis – apima daugelio audito rizikos modelių kiekybinį apskaičiavimą.

Audito rizika = grynoji rizika (kontrolės rizika (procedūrinė rizika

Audito rizika yra audito neefektyvumo rizika ir atspindi auditoriaus sprendimą dėl nenustatytų reikšmingų klaidų tikimybės finansinėse ataskaitose po audito priimtinumo.

Grynoji rizika – tai rizika, susijusi su įmonės specifika, t.y. tikimybė, kad finansinėse ataskaitose bus daugiau nei priimtinų klaidų, prieš įvertinant vidaus kontrolės sistemos veiksmingumą.

Kontrolės rizika – tai vidaus kontrolės sistemos neefektyvumo rizika, t.y. tikimybė, kad trūksta klaidų, viršijančių leistiną vidaus kontrolės sistemos vertę.

Procedūrinė rizika – testavimo procedūrų neefektyvumo rizika – auditoriui priimtina tikimybė, kad testavimo procese neaptiks klaidų, viršijančių leistiną vertę.

Šis modelis yra audito planavimo pagrindas, todėl jo naudojimas vertinant audito rezervus yra ribotas. Nustačius visas rizikas, parengus tinkamą audito planą, grynosios rizikos ir kontrolės rizikos plano komponentai negali būti keičiami remiantis gautais audito įrodymais.

Procedūrinė rizika =;

Susipažinimas su kontrolės sistema ūkyje ir kontrolės rizikos įvertinimas. Auditoriaus požiūriu, vidaus kontrolės sistemos (VKS) efektyvumo vertinimas yra ūkio subjekto stipriųjų ir silpnųjų pusių įvertinimas. ICS gali būti laikomas veiksmingu, jei:

Jis efektyviai įspėja apie atsiradus netiksliai informacijai;

Efektyviai aptinka netikslumus per ribotą laiką po to, kai atsirado netiksli informacija.

Norint įvertinti ir planuoti audito apimtį, būtina atlikti ICS efektyvumo auditą. Jei auditorius IKS įvertina kaip veiksmingą, jis turi galimybę sumažinti audito apimtį, o kai kuriais atvejais net jo nedaryti.

Planavimo proceso rezultatas – audito programa. Tai veiksmų sąrašas su terminais ir atlikėjais.
Programa turėtų apimti šiuos etapus:

1. Kliento veiklos apžvalgos sudarymas, apimantis sisteminių procesų ir susijusių darbo eigų aprašymą; apskaitos politika; organizacinė struktūra;

2. Audito strategijos, susijusios su kliento specifika, kūrimas ir auditorių pastangų nukreipimas į finansinių ataskaitų dalis;

3. Audito atlikimas, t.y. tų auditorių, kurie turi pakankamai patirties ir kvalifikacijos planuojamoms procedūroms atlikti, pasirinktų audito procedūrų įgyvendinimą;

4. Audito nuomonės formavimas remiantis surinktais įrodymais.

Audito įrodymai

Visa informacija, kurią auditorius parengė ir surinko prieš pradedant, audito proceso metu ir dėl to yra audito informacija.
Dalis šios informacijos pateikiama kaip dokumentai arba jų kopijos, kurios gali būti laikomos audito įrodymais.

Audito įrodymai – tai auditoriaus audito metu surinkta informacija ir išvados, kuriomis grindžiama auditoriaus išvada.

Audito įrodymai turi būti tinkami ir pakankami.
Įrodymų svarba yra jų vertė sprendžiant problemą, o kiekvienu atveju jų pakankamumas nustatomas remiantis IKS ir audito rizikos vertinimu. Bet kuriuo atveju auditorius turi būti tikras, kad surinko pakankamai reikiamos kokybės įrodymų (dokumentų) objektyviai ir pagrįstai nuomonei parengti.

Audito įrodymai gali būti vidiniai (informacija iš kliento), išoriniai (informacija iš trečiųjų šalių ir organizacijų) ir mišrūs.
(informacija iš kliento ir patvirtinta išorinių šaltinių). Vertingiausi ir patikimiausi yra išoriniai įrodymai, mišrūs, vidiniai.

Audito įrodymų kokybė priklauso nuo šaltinio. Audito įrodymus galima gauti iš dokumentinių šaltinių, žodinių pokalbių su kliento personalu, trečiosiomis šalimis metu ir tiesiogiai stebint įmonės apskaitos ir kitų operacijų auditoriui. Kalbant apie patikimumą ir patikimumą, vertingiausius įrodymus gauna pats auditorius. Pirmenybė teikiama dokumentiniams įrodymams ir rašytiniams kliento pareiškimams, o ne įrodymams, gautiems pokalbių metu. Jei auditorius negali surinkti pakankamai įrodymų, jis turėtų tai atspindėti ataskaitoje ir nuomonėje. Ryšys tarp audito įrodymų gavimo išlaidų ir jų reikšmingumo turėtų būti pagrįstas. Be to, jei kliento ICS yra pakankamai patikimas, auditorius gali atsisakyti brangios nuolatinės turto inventorizavimo ir atlikti ją pasirinktinai. Tačiau audito procedūrų sudėtingumas ir didelės sąnaudos neturėtų trukdyti jų įgyvendinimui, jei auditorius mano, kad tai būtina.

Sukčiavimo ir klaidų samprata

Sukčiavimas – tai vieno ar kelių įmonės vadovų ar darbuotojų tyčinis neteisingas apskaitos ir atskaitomybės duomenų atspindėjimas ir pateikimas, įskaitant manipuliavimą sąskaitomis ir pirminių dokumentų, ataskaitų registrų klastojimą, tyčinį apskaitos įrašų keitimą, reikšmės iškraipymą. ūkinių operacijų ir įstatymų bei įmonės apskaitos politikos nustatytų taisyklių pažeidimo.

Klaida – netyčinis finansinės informacijos iškraipymas dėl apskaitos įrašų ir grupavimo aritmetinių ir loginių klaidų, apskaitos išsamumo nepriežiūros arba klaidingas supratimasūkinės veiklos faktai, turto prieinamumas ir būklė bei atsiskaitymai.

Auditorius yra atsakingas už sukčiavimo ir nepastebėtų ar neišspręstų klaidų nustatymą. Auditoriaus išvadoje turi būti užtikrinta, kad įmonės finansinėje atskaitomybėje nėra apgaulės ir esminių klaidų arba jos buvo iki galo nustatytos, arba klaidos ištaisytos. Apgaulės ar klaidos atveju auditorius turi teisę persvarstyti savo įsipareigojimų klientui klausimą. Pagrindinės audito metu aptiktų klaidų rūšys gali būti sugrupuotos taip:

1. Apskaitos klaidos, apskaitos nebuvimas ir atsitiktinės klaidos

(aritmetiniai klaidingi skaičiavimai, klaidos pildant ataskaitų formas ir atsitiktiniai neteisingi įrašai);

2. Pasikartojančios klaidos, klaidos, susijusios su apskaitos taisyklių nežinojimu, susijusios su mokesčių teisės aktų klausimų nežinojimu ir finansinės-ūkinės veiklos teisinių pagrindų nežinojimu.

Jei auditorius padarė išvadą, kad gali būti apgaulė (klaida), jis turi įvertinti galimą jų poveikį finansinei informacijai, parengti ir taikyti papildomas procedūras.

Auditoriaus išvados dalies rengimo ir surašymo tvarka. Auditoriaus išvados rūšys

Audito rezultatas yra auditoriaus išvada (АЗ) – dokumentas, turintis juridinę reikšmę visiems juridiniams ir fiziniams asmenims, institucijoms ir vadovybei bei teismų sistema... Nustatoma auditoriaus išvados rengimo, dalies rengimo ir turinio tvarka
Laikinosios audito Rusijos Federacijoje taisyklės, patvirtintos dekretu
Rusijos Federacijos prezidento 93 11 22 Nr. 2263.

AZ (ataskaita) turėtų būti sudaryta iš trijų dalių: įvadinės, analitinės ir galutinės. Įvadinėje dalyje nurodoma Bendra informacija apie auditorių; analitinėje - informacija apie ūkio subjektą, finansinių ataskaitų audito rezultatus, audito metu atskleistus faktus apie esminius buhalterinės apskaitos tvarkymo ir finansinės atskaitomybės rengimo tvarkos pažeidimus, turinčius įtakos jo patikimumui, ūkio subjekto teisės aktų pažeidimus. Rusijos Federacija vykdant ūkines ir finansines operacijas, kurios sukėlė (gali padaryti žalos ūkio subjekto savininkų, valstybės ir trečiųjų asmenų interesams. Baigiamojoje dalyje yra įrašas apie ūkio subjekto buhalterinės (finansinės) atskaitomybės teisingumo patvirtinimą.

AZ adresuojamas užsakovui, nurodant parengimo datą, pasirašytas audito įmonės auditoriaus vadovo ir auditą atliekančio auditoriaus, patvirtintas audito įmonės antspaudu. Kiekvienas A3 lapas yra pasirašytas patikrinimą atliekantis auditorius ir patvirtintas asmeniniu antspaudu. Jei ūkio subjektas audito metu nepašalino reikšmingų apskaitos, atitinkamų ataskaitų rengimo ir Rusijos Federacijos teisės aktų laikymosi pažeidimų, paskutinėje AZ dalyje daromas įrašas, kad finansinės ataskaitos patikimumo patvirtinti neįmanoma. pareiškimus.

1996 m. vasario 9 d. Audito veiklos komisija prie Rusijos Federacijos prezidento patvirtino protokolą Nr. Pagal šį dokumentą AZ:

Teigiamas – auditorius pažymi, kad finansinės ataskaitos, jo nuomone, yra patikimos visais reikšmingais atžvilgiais;

Sąlygiškai teigiamas (su išlygomis) - auditorius pateikia nesutikimo su ūkio subjekto vadovybe faktus dėl finansinių ataskaitų, aprašo darbo apribojimus, išreiškia esamą netikrumą dėl tam tikrų atskaitomybės straipsnių patikimumo ir pažymi, kad visi kiti reikšmingi finansinių ataskaitų aspektai yra tikslūs;

Neigiama – neigiama išvada sudaroma tuo atveju, kai nesutarimai ar darbo apribojimai tampa tokie reikšmingi, kad neleidžia auditoriui daryti išvados dėl finansinių ataskaitų patikimumo.

Kilus esminiams neaiškumams dėl finansinių ataskaitų patikimumo, auditorius turi teisę atsisakyti pareikšti nuomonę, jeigu jis atliko visas šiomis sąlygomis įmanomas audito procedūras. Pagal Laikinąsias taisykles ūkio subjektas suinteresuotiems asmenims privalo pateikti tik baigiamąją dalį
AZ.

Grynųjų pinigų operacijų tikrinimas

2. Grynųjų pinigų operacijų banko sąskaitose tikrinimo metodai

3. Pagrindiniai grynųjų pinigų operacijų tikrinimo etapai

4. Pagrindiniai bankinių operacijų tikrinimo etapai

5. Grynųjų pinigų operacijų teisėtumo tikrinimas

Patikrinimo tikslas ir informacijos šaltiniai

Grynųjų pinigų operacijų auditas (MC) apima grynųjų pinigų, banko ir valiutos operacijos... Su DS judėjimu susijusios operacijos turėtų būti tikrinamos nuolatiniu metodu. Pagrindinis patikrinimo tikslas – DS judėjimą atspindinčiose sąskaitose atliekamų operacijų teisėtumas, patikimumas ir ekonominis pagrįstumas.

Atliekant grynųjų pinigų operacijų auditą, audito tikslas – patikrinti, ar laikomasi:

Pinigų sumos ir kitų vertybių saugojimo, saugojimo kasoje ir pristačius iš banko sąlygos;

Čekių knygelių, čekių išrašų saugojimo ir pinigų gavimo juose tvarkos nustatymas;

Pinigų gavimo ir išdavimo iš kasos operacijų dokumentinio registravimo taisyklės;

Grynųjų pinigų saugojimo kasoje limitai ir pinigų išrašymas pagal kelionės, verslo išlaidų ir kitų poreikių ataskaitą;

Pinigų ir pajamų, gautų iš bankų, juridinių ir fizinių asmenų, siuntimo savalaikiškumas ir išsamumas;

Kasos apskaita, grynųjų pinigų operacijų gamybos drausmė;

Kasos operacijų apskaita ir kasos knygos bei knygos tvarkymas analitinė apskaita už kitas kasoje saugomas vertybes;

Grynųjų pinigų su juridiniais asmenimis apskaičiavimo už siunčiamus produktus ir kitas materialines vertybes tvarka. Grynųjų pinigų limitas (10 000 su įmonėmis ir organizacijomis, 50 000 su prekybos organizacijomis);

Iš bankų čekiuose gautų grynųjų pinigų panaudojimas pagal paskirtį (panaudojimas pagal paskirtį);

Grynųjų pinigų pertekliaus grąžinimo bankui užbaigtumas darbo dienos pabaigoje;

Grynųjų pinigų išdavimo pašaliniams asmenims, neišduodant įgaliojimų, buvimas.

Informacijos šaltiniai atliekant grynųjų pinigų operacijas:

1.pirminiai grynųjų pinigų priėmimo ir išdavimo registravimo dokumentai

(pinigų išlaidos FKO1, kreditiniai užrašai FKO2);

2. išlaidų ir gaunamų kasos dokumentų registravimo žurnalas;

3. pirminiai grynųjų pinigų dokumentų pirminiai dokumentai (išankstinė ataskaita, kelionės pažymėjimas, čekiai ir kt.);

4. 50, 51, 52, 56, kitų sąskaitų apskaitos registrai; korespondencija iš 50 sąskaitos; 006 „Griežtos atskaitomybės formos“.

Atliekant banko operacijų auditą, audito tikslas yra:

Banko sąskaitose atsispindinčio ilgalaikio turto (OS) priėmimo ir nurašymo operacijų savalaikiškumas, teisėtumas, patikimumas ir tikslingumas;

Atidarytų sąskaitų skaičiaus ir dalyvavimo atsiskaityme tikrinimas, kiekvienos atidarytos sąskaitos operacijų teisėtumas;

Kreditų ir paskolų gavimo ir panaudojimo pagrindimas bei jų grąžinimo terminas;

Atsiskaitymo ir mokėjimo drausmės pagal sudarytas sutartis būklės patikrinimas.

Informacijos šaltiniai:

Banko išrašai apie atitinkamas sąskaitas su prie jų pridėtais dokumentais, kuriais buvo sudarytos pajamų ir sąnaudų operacijos;

51 ir 55 sąskaitų registrai;

Likučiai ir kiti dokumentai bei apskaitos registrai.

Atliekant užsienio valiutos keitimo operacijų auditą, patikrinimo tikslas – patikrinti užsienio valiutos sąskaitų atidarymo teisingumą ir teisėtumą, pajamų užsienio valiuta įskaitymo išsamumą ir savalaikiškumą bei kitus klausimus, analogiškai tikrinant operacijas einamojoje sąskaitoje.

Informacijos šaltiniai tie patys, kaip ir tikrinant einamąją sąskaitą.

Grynųjų pinigų operacijų banko sąskaitose tikrinimo metodai

Tikrinant grynųjų pinigų operacijas banko sąskaitose, auditorius turi turėti padidintą atsakomybės jausmą, nes tik neatidumas ateityje gali sukelti nepageidaujamų pasekmių auditoriui ir audituojamajam. Tikrinant grynųjų pinigų operacijas ir banko sąskaitų operacijas gali būti naudojami visi arba bet kuris iš audito metodų. Labai esminis turėtų būti skiriamas pirminių dokumentų, kuriais remiantis buvo daromi ūkinių operacijų įrašai apskaitos registruose, patikrinimui. Kuriame Ypatingas dėmesys reikia susimokėti už pirminių dokumentų registravimą.

Pagrindiniai grynųjų pinigų operacijų tikrinimo etapai

1. Faktinio grynųjų pinigų likučio kasoje inventorizacija ir jo atitiktis kasos knygoje esantiems apskaitos duomenims.

2. Grynųjų pinigų priėmimo ir nurašymo kasos knygelėje išsamumo ir savalaikiškumo patikrinimas gavimo ir išlaidų orderiuose.

3. Kvitų ir išlaidų orderių, kurių pagrindu jie išrašomi, patvirtinamųjų dokumentų (bilietų, sąskaitų faktūrų, čekių, užsakymo buvimo – pirmajame etape) prieinamumo patikrinimas.

4. Atliktų ūkinių operacijų teisėtumo patikrinimas.

5. Kitų kasoje saugomų vertybių, kurios pagal galiojančius norminius dokumentus turi būti saugomos kasoje (vertybiniai popieriai, griežtos atskaitomybės formos, brangios dovanos įmonei), faktinio prieinamumo patikrinimas.

6. Sumų tikrinimas kasos knygoje ir kituose apskaitos registruose.

7. Lėšų saugumo užtikrinimas jų gavimo, pristatymo iš banko (įmonės), saugojimo ir išdavimo įmonėje metu pagal Rusijos Federacijos vidaus reikalų ministerijos rekomendacijų reikalavimus, siekiant užtikrinti lėšų saugumą per laikotarpį. sandėliavimas ir transportavimas.

8. Rašytinės sutarties dėl visiškos atsakomybės su kasa patikrinimas.

Grynųjų pinigų operacijų tikrinimo seka gali būti skirtinga auditoriaus nuožiūra.

Pagrindiniai bankinių operacijų tikrinimo etapai

1. Organizacijoje atidarytų atsiskaitomų, einamųjų, valiutinių sąskaitų faktinio kiekybinio prieinamumo patikrinimas; išsamumą ir poreikį juos atidaryti, kuriuose bankuose jie yra atidaryti.

2. Ar visos banko išrašuose pateiktos sumos patvirtinamos teisingai įformintų juose nurodytas sumas patvirtinančių dokumentų buvimu.

3. Lėšų įskaitymo ir nurašymo laiku iš organizacijos sąskaitų banke tikrinimas.

Jei audito metu auditorius nustato, kad šaltinio banko kvito nėra arba yra fotokopija, nepatvirtinta diskutuojančio banko (ne xerox) antspaudu, tokia operacija negali būti pripažinta teisėta. Auditorius privalo pareikalauti pateikti nustatyta tvarka surašytą dokumentą. Tikrinant MC pirkimo sąskaitų apmokėjimą, būtina įsitikinti, kad apmokėtų prekių ir medžiagų, ar gautų paslaugų gavimas ir siuntimas yra išsamus. Pasitaiko neteisėtų sandorių atvejų, kai įvairiais pretekstais pervedami pinigai, kurie vėliau nurašomi gamybos savikaina, arba iš kitų šaltinių, tačiau realiai šios sumos siunčiamos įvairių rūšių turtui įsigyti, kuris yra vėliau pasisavino tam tikri pareigūnai. Turėtumėte atidžiai patikrinti visus banko sąskaitų atšaukimo įrašus. Pasitaiko atvejų, kai lėšų vagystėje dalyvaujantis buhalteris pavogtas sumas perveda į atitinkamas sąskaitas, o vėliau, atgręždamas, padaro naujus įrašus kituose apskaitos registruose, siekdamas užmaskuoti tikrąją reikalų būklę.

Grynųjų pinigų operacijų teisėtumo tikrinimas

Auditorius, tikrindamas grynųjų pinigų operacijas, turi nustatyti, kaip laikomasi grynųjų pinigų operacijų atlikimo tvarkos, kasos drausmės, operacijų grynaisiais teisėtumo ir tikslingumo.
Būtina patikrinti dokumentų, pagal kuriuos buvo atliktos operacijos, susijusios su grynųjų pinigų priėmimu ir išėmimu, įforminimo teisingumą.
Įsitikinkite, kad visi kasos kvitai ir debeto orderiai, darbo užmokesčio žiniaraščiai ir kiti dokumentai yra užpildyti aiškiai, be trynimų ir taisymų, o visi pavedimai ir priedai prie jų yra anuliuoti su antspaudu „GAUTA“ arba „APmokėta“, nurodant operacijos datą ir kasininkės parašai. Antspaudo „SUMOKAMAS“ nebuvimas grynųjų pinigų išvežimo talonuose ir ataskaitose kai kuriais atvejais gali būti pakartotinai naudojamas (nurašymas į išlaidas kasos knygoje).

Kruopščiai patikrinta:

Darbo užmokesčio sąrašuose – pinigų gavėjų parašų tikrumas, nuo pasitaiko atvejų, kai 1 gavėjas pareiškime pasirašo už kelis asmenis;

Gaunamų ir išsiunčiamų kasos orderių registre - datų, eilės numeracijos ir sumų su panašiais rodikliais sąnaudose, gaunamų kasos orderių ir kasos knygos atitikimas (žurnalą veda buhalteris);

Pinigų nuvedimo orderyje – gautų sumų įrašų teisingumas

(žodžiais) ir pats pinigų gavėjo parašas, taip pat gavėjo paso duomenų užpildymas;

Visuose dokumentuose - fondų valdytojų parašų buvimas, atkreipiant dėmesį į tai, kad valdytojas pasirašo asmeniškai

(visi atsiskaitymų ir kasos dokumentai – darbo užmokesčio ir atsiskaitymas ir grynieji pinigaiįsakymai), išimtis yra tik laikotarpiai, kai vadovas laikinai nėra organizacijoje ir perleidžia savo funkcijas kitam asmeniui (įsakymu);

Kasos knygoje - jos priežiūros dizainas, atliktų pataisymų teisingumas, ypatingas dėmesys skiriamas bendrų apyvartų apskaičiavimo teisingumui ir grynųjų pinigų likučių išėmimui dienos pabaigoje.

Tikrinant grynųjų pinigų, gautų čekiuose iš bankų, registravimo išsamumą, būtina patikrinti, ar yra visos knygos čekių nugarėlės. Tikrinant grynųjų pinigų drausmę būtina nustatyti:

1.iš banko gautų grynųjų pinigų panaudojimas pagal paskirtį;

2. grynųjų pinigų likučių atitikimas banko nustatytam limitui;

3. Nepanaudotų grynųjų, gautų darbo užmokesčiui, premijoms, pašalpoms ir kitiems įplaukoms išmokėti, pristatymo į banką savalaikiškumas ir išsamumas;

4. nustatytų atsiskaitymo grynaisiais pinigais taisyklių laikymasis;

5. ar grynųjų pinigų išdavimas ar gavimas buvo pasiskolintas.

Ypatingas dėmesys turėtų būti skiriamas laiku negautų deponuotų darbo užmokesčio sumų išmokėjimų tikrinimui. Svarbus grynųjų pinigų operacijų tikrinimo elementas yra dokumentuose, ypač išlaidų sąskaitose, nurodytų korespondentinių sąskaitų teisingumo tikrinimas.

Atsiskaitymų ir kredito operacijų apskaitos tikrinimas

1. Patikrinimo tikslai ir informacijos šaltiniai

2. Ūkio subjekto atsiskaitymo santykių, jo darbo su gautinomis ir mokėtinomis sumomis efektyvumo tikrinimo metodai.

3. Ilgalaikių ir trumpalaikių paskolų patikrinimas

4. Ūkio subjekto kreditinių santykių tikrinimo metodai

Patikrinimo tikslas ir informacijos šaltiniai

Visos organizacijos savo ūkinėje veikloje atsiskaito su pirkėjais ir tiekėjais, užsakovais ir rangovais, kitais skolininkais ir kreditoriais. Vadinasi, audito tikslas – patikrinti jų grąžinimo teisėtumą ir savalaikiškumą, apskaitos teisingumą, skaičiavimus ir priemones, kurių imasi organizacijos vadovybė, siekiant pašalinti neišreikalautos skolos priežastis.

Informacijos šaltiniai tikrinant atsiskaitymų ir kredito operacijų apskaitą yra:

Balanso lapas;

Apyvartos ataskaitos;

Analitinės apskaitos kortelės;

Inventorizacijos duomenys;

pirminiai dokumentai;

Žurnalas-užsakymas Nr.6, 8, 9, 11;

Vedomosti Nr. 5, 7, 8, 9, 16.

Atsiskaitymų auditas turėtų apimti atsiskaitymų už šias sąskaitas patikrinimą:

60 - su tiekėjais ir rangovais;

61 - apie išduotus avansus;

62 - su pirkėjais ir klientais;

63 - ieškiniams;

64 - apie gautus avansus;

71 - atsiskaitymai su atskaitingais asmenimis;

73 - su personalu kitoms operacijoms;

75 - su steigėjais;

76 - su skirtingais skolininkais ir kreditoriais bei kitomis sąskaitomis, kuriose atliekamos atsiskaitymo operacijos.

Ūkio subjekto atsiskaitymo santykių, jo darbo su gautinomis ir mokėtinomis sumomis efektyvumo tikrinimo metodai

Atsiskaitymo santykių tikrinimo metodai apima pilną ir atrankinę sąskaitų inventorizaciją.

Priklausomai nuo skaičiavimuose dalyvaujančių organizacijų skaičiaus, auditorius pats nustato, kurį iš minėtų metodų jam taikyti. Audito atlikimo praktikoje vyrauja atrankos metodas, o jei skaičiavimų apskaita yra avarinės būklės - tęstinis metodas. Prieš pradedant tikrinti, būtina išsiaiškinti, ar skolos likučiai, skolos susidarymo priežastys, jos susidarymo senatis, dėl kieno kaltės buvo pripažinta, skolos gavimo realumas yra teisingai atspindėti atitinkamus likučio straipsnius; tie. ar yra atsiskaitymų sutikrinimo aktų ar laidavimo raštų, kuriuose skolininkai pripažįsta savo skolą ir ar nepraleistas ieškinio senaties terminas, kokių priemonių vadovybė ėmėsi skolai grąžinti ar išieškoti, ar neįvykdytas Įstatymo 17 punkto reikalavimas. Buhalterinės apskaitos ir atskaitomybės taisyklės Rusijos Federacijoje“ dėl atsiskaitymų inventorizavimo buvo įvykdytas prieš sudarant metinę ataskaitą. Atsiskaitymų su pirkėjais, tiekėjais, atskaitingais asmenimis, darbininkais ir darbuotojais, indėlininkais ir kitais skolininkais bei kreditoriais, taip pat su bankais už paskolas inventorizacija susideda iš likučių nustatymo pagal atitinkamus dokumentus ir atidžiai tikrinant sąskaitose esančių sumų pagrįstumą. . Revizorius ir inventorizacijos komisijos nariai nustato skolos skolininkų ir kreditorių sąskaitoms atsiradimo laiką, jos realumą ir asmenis, kaltus dėl senaties termino praleidimo.

Inventorizacijos proceso metu taip pat turite nustatyti:

1. atsiskaitymų su bankais, įmonės padaliniais, kurie yra atskiruose balansuose, su mokesčių institucijomis tapatumas;

2. balansuose nurodytų trūkumų ir skolų už vagystes dydžių teisingumą ir pagrįstumą bei priemones, kurių buvo imtasi šioms skoloms išieškoti;

3. gautinų ir mokėtinų sumų bei mokėtinų sumų balanse teisingumą ir pagrįstumą, taip pat ar buvo pareikšti reikalavimai dėl priverstinio gautinų sumų išieškojimo.

Skaičiavimų inventorizacijos rezultatai įforminami aktu. Audituojamoje įmonėje turimos skaičiavimų inventorizacijos medžiagos analizė arba paties auditoriaus atlikta inventorizacija leidžia sutelkti dėmesį į nuodugnesnį skaičiavimų, kuriuose buvo nustatyti neatitikimai, neatitikimai ir neaiškumai, patikrinimą.

Tikrinant skolas tiekėjams ir kitiems kreditoriams, būtina išsiaiškinti, ar balanse nėra sumos, kurioms yra pasibaigęs senaties terminas, o ypač atidžiai palyginti faktus būtina, kai dėl neišreikalauto mokėtinos sąskaitos gautinos sumos apmokamos, priskiriamos už gautinas sumas gautos vertės. Prieštaringai vertinamos skolos yra ypač kruopščiai tikrinamos.

Įmonių ir organizacijų skola laikoma ginčytina, jeigu dokumentas apie jos išieškojimą pateikiamas civiliniam fiziniams asmenims arba arbitražo teismui – juridiniams asmenims. Tuo pačiu metu piliečių skolos už trūkumą, švaistymą ir grobstymą nepriskiriamos prie ginčo skolų, net jei jos perduodamos išieškoti teismui. Auditorius turi patikrinti, kaip pagrįstai ir teisėtai buvo nurašytos gautinos sumos nuostoliams padengti, nustatyti, ar už šiuos nuostolius atsakingi asmenys patraukti atsakomybėn, ar teisingai apskaitoje įrašytos gautinų sumų nurašymo operacijos.

Pasitaiko atvejų, kai aiškiai nepagrįsti reikalavimai perduodami vykdyti civiliniam arbitražo teismui, siekiant panaudoti atsisakymą jį tenkinti nerealias gautinas sumas nuostolingai nurašyti.

Nerealios gautinos sumos – bet kokios beviltiškos gautinos sumos, dėl kurių yra priimtas civilinio ar arbitražo teismo sprendimas atmesti ieškinį – yra nerealios.

Tikrinant būtina išsiaiškinti ieškinio atsisakymo priežastis: ar praleistas ieškinio senaties terminas, ar ieškinys nepagrįstas, netinkamai surašyti dokumentai ir pan.

Duomenys apie neišieškotas pradelstas gautinas sumas ir atsiskaitymo drausmės pažeidimus turi būti apibendrinami šios formos pareiškime:

3 lentelė

Pareiškimas uždelstų DZ apibendrinimui

Vardai Vardai ir pavardės Data Priežastys Suma Priemonės Sudaryta Pastabos
| ane | ane | atsirado | susidarymas | | atsiskaitymas | ty | ia |
| sintetinė | gautinos sumos | | ovanija | auditorius | |
| eskogo | įsiskolinęs | įsiskolinęs | | skaičiavimai | maždaug per | |
| sąskaitos | kreditorius | nosti | nosti | | | tikras | |
| subsąskaitos | s | | | | | ty | |
| | | | | | | įsiskolinimai | |
| | | | | | | nosti į | |
| | | | | | | rinkti | |
| | | | | | | y | |

Didelio dėmesio reikalauja ir atsiskaitymų su indėlininkais analizė, pirmiausia reikia nustatyti, ar laiku negautas darbo užmokestis ir stipendijos, taip pat iš darbo užmokesčio išskaičiuotos sumos pagal vykdomąjį raštą ir kitus dokumentus. į indėlių sumas. Reikėtų atidžiai tikrinti, ar įneštos sumos išmokamos darbuotojams ir darbuotojams. Tikrindamas atsiskaitymus su atskaitingais asmenimis, auditorius turi atlikti pilną patikrinimą išankstines ataskaitas ir prie jų pridedamus dokumentus, suminių ataskaitų įrašus lyginant su paskolų tvarkytojų patvirtintų avansinių ataskaitų duomenimis. Pirmiausia auditorius išsiaiškina, kam buvo išduoti avansai; auditorius įpareigotas atidžiai tikrinti prie avansinių ataskaitų pridedamų dokumentų teisingumą ir apmokėjimo už juos teisėtumą. Jei reikia, atliekami priešpriešiniai patikrinimai.

Tikrindami atsiskaitomų sumų operacijas, taip pat turėtumėte išsiaiškinti:

1. Ar įmonės direktorius yra nustatęs asmenų, turinčių teisę gauti pinigus už ataskaitą, ratą;

2. ar atskaitingiems asmenims išduodami avansai, viršijantys nustatytas dydžius;

3. Negauti pinigų į asmenų, nepranešusių apie anksčiau gautas sumas, sąskaitas;

4. ar neleidžiama per atskaitingus asmenis apmokėti išlaidų, kurios galėtų būti apmokėtos tiesiogiai iš įmonės kasos;

5.yra prieinama išankstines ataskaitasįmonės direktoriaus pažyma apie patirtų išlaidų tikslingumą;

6. Ar sąnaudos nuo ataskaitoje nurodytų sumų apskaitoje atsispindi laiku.

Ilgalaikių ir trumpalaikių paskolų tikrinimas

Rinkos sąlygomis daugelis organizacijų savo veikloje naudojasi skolintų lėšų bankas, kitos kredito įstaigos ir įmonės.

Rusijos Federacijos civilinio kodekso 897 straipsnis nustato, kad pagal paskolos sutartį viena šalis - paskolos davėjas perduoda kitai šaliai - paskolos gavėjui, pinigus ar kitus daiktus, apibrėžtus bendraisiais požymiais, o paskolos gavėjas įsipareigoja juos grąžinti. pinigų suma skolintojui – paskolos suma arba tiek pat kitų jo gautų tos pačios rūšies ir kokybės daiktų. Taigi, tikrindamas auditorius turėtų atkreipti dėmesį į tai, kokia forma buvo paimta paskola – pinigų ar daikto forma.

Patikrinimų praktikoje pasitaiko atvejų, kai pagal sutarties sąlygas, ypač ilgalaikę, organizacija gauna pinigus, o po tam tikro laiko grąžina paskolą su turtu ar vertybiniais popieriais, nekeičiant sutarties sąlygų. susitarimas, kuris neleidžiamas. Kartais, svarstydami su paskolos grąžinimu susijusius dokumentus, auditoriai daro klaidas mokėdami paskolos davėjui %% už naudojimąsi paskola, nors sutartyje tokių sąlygų nėra, mano, kad jei sutartyje nenumatyta. %% mokėjimą skolintojui, tada jie neturėtų būti mokami. Tuo pat metu Rusijos Federacijos civilinio kodekso 809 straipsnyje teigiama, kad jei sutartyje nėra sąlygų dėl %% sumos, tada jų dydis nustatomas pagal banko %% palūkanų normą, galiojančią paskolos davėjo buveinėje. tą dieną, kai paskolos gavėjas sumoka skolos sumą arba ją atitinkančią dalį. Taip pat reikia atsiminti, kad %% paskolai nėra imamas tik tais atvejais, kai tai tiesiogiai numatyta sutartyje, t.y. paskola be palūkanų, arba paskolos gavėjui pervedami ne pinigai, o kiti dalykai kaip paskola.

Auditorius privalo įsitikinti, kad:

Paskolos sutarties sudarymas ir sudarymas;

Šių sąskaitų operacijų apskaitos organizacijos: 94

„Trumpalaikės paskolos“, 95 „Ilgalaikės paskolos“, ypatingą dėmesį skiriant paskolos davėjo vykdomai analitinės šių operacijų apskaitos organizavimui ir terminui;

Paskolos grąžinimo apskaitoje, parduodant vertybinius popierius kainomis, viršijančiomis jų vertę, atspindys apskaitoje, priimtų apmokėti už naudojimąsi paskola %% apskaitoje;

Suteiktų paskolų užsienio valiuta valiutų kursų skirtumų apskaitoje atspindėjimas;

Atspindėjimas paskolų apskaitoje pagal jų panaudojimo kryptis;

Pagal vekselį gautos paskolos apskaita;

Paskolos grąžinimo terminas.

Tikrinant šiuos klausimus, naudojami žurnale-užsakyme Nr.4 atspindėti rodikliai.

Ūkio subjekto kreditinių santykių tikrinimo metodai

Skirtingai nuo paskolos sutarties, paskolos sutartį pagal Rusijos Federacijos civilinį kodeksą įmonė gali sudaryti tik su banku ar kita kreditorių organizacija. Santykiams pagal paskolos sutartį galioja tos pačios taisyklės kaip ir pagal paskolos sutartį. Tokių sandorių audito metodika iš esmės yra tokia pati kaip ir paskolų sandorių audito.
Paskolų išdavimo taisykles rengia kreditoriai, o paskolų išdavimas vykdomas sudarytos dvišalės paskolos sutarties pagrindu. Skirtingai nuo paskolų, paskolų gavimo ir panaudojimo operacijų patikrinimas atliekamas sąskaitose 90 „Trumpalaikės paskolos iš bankų“ ir 92. Auditorius turi patikrinti:

Patvirtinimas apie numatomą paskolos panaudojimą;

Grąžinimo savalaikiškumas ir išsamumas;

Sukauptų ir sumokėtų %% priskyrimo atitinkamoms išlaidų sąskaitoms ar jų padengimo šaltiniams teisingumas ir teisėtumas;

Negrąžintų paskolų likučių patikimumas;

Paskolos užtikrinimas arba laiku pateiktų garantijų už nesumokėtas paskolos sumas buvimas;

Paskolos grąžinimo sąlygų pažeidimo priežasčių objektyvumas.

Tikrindamas paskolų gavimo ir panaudojimo klausimus, auditorius turi įvertinti investuotų lėšų efektyvumą veiklai, kuriai jos buvo skirtos; kurios ekonominis efektas iš jų panaudojimo gavo visą įmonę arba atvirkščiai, skaičiuoja nuostolius, kuriuos įmonė gali patirti netinkamai panaudojus paskolą arba laiku negrąžinus kreditoriui, taip pat analizuoti negrąžintų sumų padengimo šaltinius. kreditorius ir apie juos pranešti audituojamos organizacijos vadovybei.

Sandorių su ilgalaikiu ir nematerialiuoju turtu patikrinimas

1. Patikrinimo tikslai ir informacijos šaltiniai

2. OS judėjimo operacijų tikrinimas

3. Ilgalaikio turto kapitalizavimo ir jo nurašymo dokumentinio registravimo teisingumo patikrinimas

4. Ilgalaikio turto vertinimo ir perkainojimo, nusidėvėjimo atskaitymų kaupimo, ilgalaikio turto kapitalinio ir einamojo remonto teisingumo tikrinimas.

5. Nematerialiojo turto įsigijimo ir judėjimo sandorių patikrinimas

Patikrinimo tikslas ir informacijos šaltiniai

Pagrindiniai ilgalaikio turto (IS) audito tikslai ir nematerialusis turtas(IA) yra teisėtumo ir teisingumo patikrinimas:

Ilgalaikio ir nematerialiojo turto gavimo, perdavimo ir disponavimo operacijos;

Ilgalaikio ir nematerialiojo turto pradinės savikainos nustatymas;

Jų dokumentinė registracija;

Laiku kaupti, įtraukti į gamybos sąnaudas ir panaudoti nusidėvėjimo sąnaudas iš ilgalaikio ir nematerialiojo turto;

OS likutinio nusidėvėjimo nustatymas ir panaudojimas;

Ilgalaikio turto judėjimo operacijų apskaitos sąskaitų apmąstymas ir

Taip pat patikrinama nenaudojamos įrangos prieinamumas, būklė, laikymo sąlygos ir priemonės, kurių buvo imtasi jai parduoti ar perduoti kitoms organizacijoms;

Ilgalaikio ir nematerialiojo turto sauga, ilgalaikio ir nematerialiojo turto pertekliaus buvimas;

Informacijos šaltiniai:

1.balansas; žurnalo užsakymas Nr.8, 10, 10/1, 11, 12, 13, 15, 16;

2. tobulinimo lentelės Nr.7, 10 užsakymų žurnalams Nr.13,15;

3. OS priėmimo ir perdavimo aktai, f. Nr. OS-1;

4. suremontuotos, rekonstruotos OS priėmimo ir pristatymo aktai, f. OS Nr.-

5. ilgalaikio turto nurašymo aktai, f. Nr. OS-3;

6. transporto priemonių nurašymo aktai, f. Nr. OS-4;

7. OS apskaitos inventorinės kortelės, f. OS-6;

8. Inventorizacijos kortelių inventorizacija ilgalaikio turto apskaitai, f. Nr. OS-7;

9. ilgalaikio turto judėjimo apskaitos kortelės, f. Nr. OS-8;

10. OS inventoriniai sąrašai, f. OS-9;

11. pardavimo sutartis, tiekimo sutartis, dovanojimo sutartis;

12. įsakymas dėl įmonės apskaitos politikos.

OS judėjimo operacijų tikrinimas

Ilgalaikio turto kapitalizavimo sandorių tikrinimas turi prasidėti nuo įmonės finansinių metų, kurių auditas atliekamas, apskaitos politikos tyrimo. Kitas patikros etapas – patikrinti, ar organizacija turi einamosios ilgalaikio turto priėmimo ir nurašymo komisijos nutarimą.
(yra atvejų, kai šios komisijos funkcijos neoficialiai perduodamos vyriausiajam buhalteriui), jeigu tokia komisija nebuvo sudaryta, tai audito metu būtina gauti iš vadovybės jos sukūrimą, kadangi visi dokumentai, išduoti priėmimui ir ypač ilgalaikiam turtui nurašyti, neturi juridinės galios, todėl visi įrašai apskaitoje dėl šios priežasties turi būti taisomi. Labai svarbu įsitikinti, kad pradinė objektų kaina yra teisingai nustatyta.
OS. Audito praktikoje pasitaiko nemažai atvejų, kai pradinė objektų savikaina yra gerokai neįvertinta dėl to, kad nesilaikoma organizacijos patirtų papildomų išlaidų, susijusių su nurodytos įrangos pristatymu, pakrovimu, iškrovimu ir montavimu. tiekėjo sutartyje (sąskaitoje) (visos išlaidos įrašomos į 08 sąskaitą, po to sumuojamos ir nurašomos į 01 sąskaitą). Kaip taisyklė, visa tai papildomų išlaidų yra įtraukiami į gatavų prekių savikainą, o tai iškreipia dinamišką organizacijos veiklą ir neįvertina sukauptų ir sumokėtų mokesčių sumų. Pasitaiko atvejų, kai už ilgalaikio turto pristatymą sumokėtos sumos ilgą laiką įtraukiamos į gautinas sumas, o tiek pat sėkmingai dirba gaminių gamybai. Labai svarbu patikrinti faktinį OS prieinamumą, lyginant ją su kredencialais. Tai turi būti padaryta dėl to, kad OS inventorizaciją leidžiama atlikti 1 kartą per 3 metus; taip pat būtina patikrinti OS inventoriaus numerius su kredencialais, nes taip atsitinka, kad inventoriniai numeriai iš viso nepriskiriami arba priskiriami anksčiau nurašytų OS numeriai. Auditorius taip pat turėtų patikrinti ilgalaikio turto atskyrimo teisingumą pagal jo dalyvavimo gamyboje pobūdį (gamyboje, rekonstruotame ar sandėlyje).

Ilgalaikio turto kapitalizacijos ir jo nurašymo dokumentinio registravimo teisingumo tikrinimas

Audito atlikimo praktika rodo, kad dažniausiai nėra saugoma reikiama dokumentacija, susijusi su ilgalaikio turto kapitalizavimu, o jei yra, tada užpildomi ne visi dokumento formoje pateikti duomenys ir tai galiausiai lemia neteisingai nustatytas nusidėvėjimas.atskaitymus, o gaminant ilgalaikio turto kapitalinį remontą neteisėtai į savikainą įtraukiamos sąnaudos, kurios pagal reglamentą priskirtinos kapitalinėms investicijoms. Neretai įranga fiksuojama beasmenė, nepaskiriant už jos saugą atsakingiems darbuotojams, dėl ko kartais atsiranda trūkumai ir vagystės.
Dažnai OS perkėlimas iš vienos vietos į kitą nėra dokumentuojamas, todėl apskaitoje kyla painiavos. Auditorius apie visus atvejus turi pranešti įmonės vadovybei. Tikrindamas auditorius turėtų atkreipti ypatingą dėmesį į ilgalaikio turto nurašymo iš registro teisėtumo dokumentavimą, nes šis momentas turi įtakos galutiniams įmonės rezultatams. Tvarkydamas ilgalaikio turto nurašymą, auditorius turi patikrinti materialinių vertybių, gautų išmontavus ilgalaikį turtą, registravimą; jei tai nebuvo padaryta, tai galutiniai ilgalaikio turto nurašymo rezultatai negali būti pripažinti teisingais.

Ilgalaikio turto vertinimo ir perkainojimo, nusidėvėjimo atskaitymų kaupimo, ilgalaikio turto kapitalinio ir einamojo remonto teisingumo tikrinimas

Jeigu įmonė taiko pagreitinto nusidėvėjimo metodą (kaip nurodyta įmonės apskaitos politikoje), auditorius nurodo ir taiko pagreitinto nusidėvėjimo skaičiavimo paskirtį, kuri buvo jo išlaikymo pagrindas, nusidėvėjimo skaičiavimo pradžios datą, sąlyginis) nustatytas nusidėvėjimo atskaitymų (AO) dydžių didinimo koeficientas ir įrangos, kuriai taikomas pagreitintas nusidėvėjimas, sąrašas, atkreipiant dėmesį į tai, kad šis metodas reiškia tik aktyviąją OS dalį visų pramonės šakų įmonėms ir visoms aukštųjų technologijų ekonomikos sektorių OS. Auditorius privalo įsitikinti, ar apie sprendimą taikyti pagreitintą metodą buvo pranešta mokesčių inspekcijai.
Auditorius, tikrindamas AO kaupimą, turėtų atkreipti dėmesį į AO kaupimą ilgalaikiam turtui, kuris nėra susijęs su pramonine gamyba, t.y. AO kultūros objektams, ar jie įskaičiuoti į gamybos savikainą.
Tai daroma siekiant sumažinti nepramoninių objektų išlaikymo kaštus.
Atsižvelgiant į tai, kad šiuo metu daugelis įmonių nedirba arba dirba 1 pamainą ar mažiau, yra atsargoje arba apimtos, svarbus patikrinimo elementas yra kaupimo sustabdymo teisėtumas.
UAB ir mažėjančių koeficientų taikymas esamoms normoms (ne daugiau
0,5). Taip pat svarbu patikrinti, ar tęsiasi AO kaupimas ilgalaikiam turtui, kuris jau turi pilną nusidėvėjimą. Pasitaiko atvejų, kai buhalteriai suklysta nustatydami akcinių bendrovių normatyvus, ypač to ilgalaikio turto, kurio šifrai nenurodyti techninėje dokumentacijoje. Tokiais atvejais auditorius turi gauti iš organizacijos vadovybės, kad būtų sudaryta autoritetinga komisija vienam ar kitam ilgalaikio turto objektui priskirti atitinkamas grupes. Tikrindamas ilgalaikio turto AO kaupimą, auditorius turi patikrinti ir atitinkamus skaičiavimus, ir jų tapatumą su analitinės ir sintetinė apskaita UAB. Tikrindamas klausimus, susijusius su techninio ir kapitalinio remonto gamybos išlaidų priskyrimu, auditorius privalo patikrinti dokumentaciją, kurios pagrindu tikrinami remonto-defektų aktai, remonto darbų planas, sąmatos skaičiavimai... Kartu labai svarbu nuodugniai patikrinti visus remonto darbų etapus, o svarbiausia – nustatyti, ar nėra tokių darbų, kuriuos reikėtų priskirti ne kapitaliniam remontui, o kapitalo investicijoms. Labai dažnai tokie pažeidimai padaromi atliekant remonto darbus nuomojamuose pastatuose, o dažnai nuomos sutartyse nenurodoma, kuri šalis turi atlikti remontą. Dažnai įmonės ilgalaikio turto renovaciją atlieka prisidengdamos kapitalu arba, dar blogiau, techninis remontas, tokiu būdu nurašant neteisėtas išlaidas į gamybos sąnaudas, o ne kompensuojant HF finansavimo šaltinius. Patikrinimų metu dažnai atskleidžiamas atliktų darbų apimtis, be to, atliekama tiek pačios organizacijos jėgomis, tiek trečiųjų šalių organizacijoms. Tokiais atvejais, jei auditorius negali pats nustatyti darbų (taisyti ar į CV) pavedimo požymių ir pobūdžio, jis turi kviesti specialistą. Prenumeratos visada lemia neteisėtą darbo gamybos savikainą, taigi ir gamybos savikainą. Svarbus elementas patikrinimai – išlaidų priskyrimo faktų nustatymas renovacijos darbai ilgalaikio turto, nesusijusio su gamybos turtu, gamybos savikainoje. Atlikdamas auditą, priskirdamas remonto darbų kaštus, auditorius turėtų atkreipti dėmesį į tokį veiksnį: dažnai įmonės, vadovaudamosi priimta apskaitos politika, sukuria rezervą, remonto fondą gamybos savikainos, lėšų sąskaita. iš kurių įrašyti į 89 sąskaitą – „Atsargos būsimoms išlaidoms ir mokėjimams“. Naudojant šį fondą daromi šie pažeidimai:

Įmonės, turėdamos lėšų apmokėti remonto darbus nurodytame fonde, vis dėlto sąnaudas priskiria gamybos savikainoms, taip padidindamos produkcijos savikainą dvigubai remonto suma;

Remonto fondo lėšomis nurašo ilgalaikio turto, nesusijusio su gamybiniu turtu, remonto darbų išlaidas;

Pažeidžiant galiojančius teisės aktus, nepanaudoto remonto fondo likučiai ataskaitinio laikotarpio pabaigoje nesumažina produkcijos savikainos. Dabar teisės aktai leidžia nepanaudotas perkeliamas lėšas palikti fondo likutyje, jei jas ketinama panaudoti ilgalaikio turto remonto išlaidoms padengti su ilgu remonto ciklu. Tuo pačiu teisės aktai nepateikia tikslaus aprašymo, kurios OS remontas gali būti priskirtas šiai remonto kategorijai.

Nematerialiojo turto įsigijimo ir judėjimo sandorių tikrinimas

Visų pirma, auditorius turi nustatyti verčių įtraukimo į nematerialųjį turtą teisėtumą ir teisingumą, sutelkdamas dėmesį į tokias savybes kaip galimybė gauti pajamų. Tam tikrais atvejais auditorius gali būti nekompetentingas objektyviai patikrinti tokį klausimą, todėl prireikus turi kviesti specialistus, prieš tai sutaręs su įmonės vadovybe šiuo klausimu. Audito metu taip pat būtina patikrinti tokius klausimus kaip priskyrimo pagamintų produktų savikainai teisingumas, atskirų programinės įrangos produktų, kurie priskiriami nematerialiajam turtui ir yra skirti tam tikram produktų skaičiui išleisti per laikotarpį, savikaina. metai. Toks programinės įrangos produktai negali būti vertinamas kaip nematerialiojo turto dalis, nes jie naudojami gamyboje metus, bet ne ilgiau kaip metus.

Dažnai nematerialiajam turtui priskiriamos įvairios licencijos, galiojančios trumpiau nei 1 metai (įskaitant ir audito veiklą), įvairių mokesčių (licencijos už teisę prekiauti alkoholiniais gėrimais, alumi, tabako gaminiais) kaina; visa tai turėtų būti padengta iš įmonės disponuojamo pelno.

Tikrindamas nematerialiojo turto nusidėvėjimo kaupimą ir nurašymą, auditorius turi įsitikinti, kad nusidėvėjimas yra skaičiuojamas, įtraukiamas į savikainą kas mėnesį, o ne ataskaitinio laikotarpio pabaigoje. Tikrindamas nematerialiojo turto disponavimo klausimus, auditorius tikrina, ar visos šios operacijos atsispindi tik 48 sąskaitoje „Kito turto pardavimas“, o ne 46 ir 47 sąskaitose. nematerialusis turtas ir jo nusidėvėjimas su įrašais Didžiojoje knygoje ar kitoje panašioje knygoje. Esant dideliam nematerialiojo turto rūšių skaičiui ir vertei, būtina patikrinti analitinės apskaitos klausimus pagal jų rūšis.

Kaštų apskaitos tikrinimas ir gamybos savikainos apskaičiavimas

1. Informacijos tikslai ir šaltiniai

2. Pirminės ir antrinės gamybos, nebaigtų darbų sąnaudų paskirstymo teisingumo tikrinimas

Informacijos tikslai ir šaltiniai

Pagrindinis audito tikslas – patikrinti gamybos kaštų priskyrimo teisėtumą. Tikrinant sąnaudų apskaitą ir gaminių savikainą, būtina patikrinti, ar teisinga:

Dokumentinis išlaidų, tiesiogiai susijusių su gamybos produkcijos savikaina, atspindėjimas;

Savikainos formavimas pagal sąnaudų elementus;

Metų pradžioje pasirinkto gamybos kaštų apskaitos ir produkcijos savikainos apskaičiavimo būdo nekintamumas bei atitikimas organizacijos veiklos šakai ir organizacinėms ypatybėms;

Išlaidų atskyrimas už ataskaitinius laikotarpius;

Išlaidų paskirstymas tarp tam tikrų rūšių gatavų gaminių ir nebaigtos gamybos;

Pridėtinių išlaidų dydžių nurašymas ir jų paskirstymo tarp skaičiavimo objektų būdai;

Faktinių kelionės išlaidų, reprezentacinių išlaidų, reklamos, personalo mokymo ir perkvalifikavimo, audito paslaugų apmokėjimo sumų priskyrimas gamybos sąnaudoms;

Ūkyje esančių atsargų, skirtų sumažinti gamybos sąnaudas, nustatymas.

Informacijos šaltiniai yra:

Žurnalas-užsakymas 10, 10/1, 11;

Vedomosti 12, 14, 15;

Didžiąją knygą, taip pat metinės ir ketvirtinės atskaitomybės formas.

Išlaidų paskirstymo pagrindinei ir pagalbinei gamybai teisingumo tikrinimas, nebaigta gamyba

Sąnaudos, sudarančios gamybos sąnaudas, yra sugrupuotos pagal elementus:

Medžiagų sąnaudos (atėmus grąžinamų atliekų kainą);

Darbo sąnaudos;

Socialinės įmokos;

Ilgalaikio turto nusidėvėjimo atskaitymai;

Kitos išlaidos.

Tikrindamas medžiagų sąnaudų nurašymą į gamybos sąnaudas, auditorius turėtų atkreipti dėmesį į:

Patvirtintų medžiagų suvartojimo normų prieinamumas ir jų faktinis nurašymas gamybai;

Ar buvo nurašytas medžiagų, nesusijusių su konkrečios rūšies gaminio gamyba, gamyba;

Ar gamyboje yra įrašas apie santuoką ir kur yra nurašytos santuokos nuostolių sumos;

Ar teisinga įvertinti ir nurašyti grąžinamas gamybos atliekas;

ar 16 sąskaitoje įrašyti medžiagų savikainos nuokrypiai yra teisingai nurašyti gamybai;

Ar trūkumo ir vertybių praradimo sąnaudų priskyrimas gamybai buvo teisingas natūralių nuostolių normų ribose?

Svarbus tikrintinos produkcijos savikainos elementas yra darbo sąnaudos, o audito metu auditorius atsižvelgia į tai, kad darbo užmokestis už faktiškai atliktą darbą, apskaičiuojamas pagal vienetų įkainius, tarifinius įkainius ir pareiginius atlyginimus, t. pagal priimtas įmonėje atlyginimo formos ir elementai yra įtraukiami į savikainą visa apimtimi pagal atsiskaitymo dokumentus. Kompensacijų išmokėjimas tikrinamas audito metu
(darbo užmokestis, susijęs su aukštesnėmis kainomis ir pajamų indeksavimu; išmokos motinoms už vaiko priežiūrą), kurios turėtų būti įtrauktos į savikainą tik įstatymo nustatytų normų ribose.

Tikrinant darbo sąnaudas reikia turėti omenyje, kad jos apima:

Produktų, išdalytų kaip apmokėjimas natūra, savikaina;

Išdavimo kaina nemokama konkrečios kategorijos subjektų darbuotojai.

Būtina atkreipti dėmesį į galimus ne gamybos sąnaudų įtraukimo į savikainą faktus, tokius kaip:

Iš specialios paskirties fondų mokamos premijos ir tikslinės pajamos;

materialinė pagalba;

Pensijų priedai;

Apmokėjimas už kelionę į darbo vietą viešuoju transportu;

Apmokėjimas už gydymo ir poilsio talonus bei kitas su darbo užmokesčiu tiesiogiai nesusijusias išmokas.

Tikrindami akcinės bendrovės straipsnį, jie nustato akcinės bendrovės sumų, skirtų pilnam OPF atkūrimui, atspindėjimo teisingumą ir teisėtumą (išsamiau šis klausimas aptariamas temoje „Pastovios patikra turtas ir nematerialusis turtas“).

Audito atlikimo praktikoje dažnai išaiškėja neteisėto išlaidų priskyrimo ir neteisingo tam tikrų išlaidų dokumentavimo atvejai. Taip yra visų pirma dėl to, kad individualūs buhalteriniai darbuotojai tiksliai nežino reglamentavimo tokioms išlaidoms kaip reprezentacija, reklama, personalo mokymas ir perkvalifikavimas, kelionių išlaidos ir kt.

Nuo 1992 m. liepos 1 d. į gamybos sąnaudas įeina svetingumas, susijęs su organizacijos komercine veikla, išlaidos oficialiam kitų organizacijų atstovų priėmimui, įskaitant užsienio, kultūros ir pramogų renginių lankymas, apmokėjimas už nevalstybinių vertėjų paslaugas) .

Sąlygos reprezentacinių išlaidų nurašymui į gamybos išlaidas pagrįsti:

Direktorių tarybos patvirtintos įmonės sąmatos ribose

(lenta) ant ataskaitiniai metai ir nustatomi remiantis teisės aktais parengtomis normomis ir standartais (t. y. auditorius turi patikrinti, ar yra metų išlaidų sąmatos). Dokumentiniai išlaidų įrodymai.

Perteklinės reprezentacinės išlaidos turi būti pridedamos prie organizacijos pelno mokesčių tikslais.

Komandiruočių išlaidų nurašymo į gamybos sąnaudas pagrindimo sąlygos:

Komandiruotė turi būti susijusi su gamybine veikla patvirtintų išlaidų ribose (vadovo ar jį pavaduojančio įsakymas, kelionės pažymėjimas su ženklais, bilietai, viešbučio sąskaita ir kasos kvitas), dienpinigiai - 55 rubliai, būsto apmokėjimas. - 270 rublių, jei nėra patvirtinančių dokumentų, tada sumokėti už būstą - 7 rubliai. Sumos, viršijančios normatyvą – didinti darbo užmokestį, didinti pajamų mokestį.

Personalo mokymo ir perkvalifikavimo išlaidų nurašymo į gamybos sąnaudas pagrindimo sąlygos:

Sutartis sudaryta su švietimo įstaiga licencijuota edukacinei veiklai ir išlaidų pagal standartus dokumentiniai įrodymai.

Sumų nurašymo dėl vertybių trūkumo sąlygos:

Vertybių inventorizavimo aktas, kai trūkumas pagrįstas;

Natūralaus praradimo normų nebuvimas;

Organizacijos vadovo įsakymas nurašyti trūkstamų verčių išlaidas gamybos sąnaudoms.

WIP (work in progress) vertinimo metodus nustato organizacijos apskaitos politika. Audito metu būtina patikrinti VIA apskaitos būklę, jos inventorizavimo savalaikiškumą ir teisingumą, inventorizacijos rezultatų be klaidų atspindėjimą apskaitoje bei VĮ vertinimo teisingumą.

Inventorizacija turi didelę reikšmę tikrinant pusgaminių, detalių, mazgų saugą, aptinkant neapskaitytus defektus. Patikrinimai rodo, kad kai kuriose įmonėse WIP inventorizacija atliekama prastai ir nereguliariai, inventorizuojama ne visa sudėtis.
WIP, bet tik jo dalis, inventorizacijos rezultatai neatsispindi apskaitoje.
Susilpnėjęs buhalterių dėmesys VPĮ inventorizacijai lemia pareigūnų neatsakingumą išleidžiant materialines vertybes gamyboje, todėl reikėtų atidžiai tikrinti WIP apskaitos nustatymą ir inventorizacijos laiko laikymąsi.

Auditorius turėtų patikrinti, ar inventorizacijos metu nustatyti WIP trūkumai ir pertekliai yra teisingai užregistruoti.

Norint pagrįstai įvertinti gamybos kaštų apskaitos būklę, visus nustatytus pažeidimus patartina fiksuoti specialiai parengtose išrašuose, kuriuose turėtų būti pateikti specialūs rodikliai:

dokumento pavadinimas;

Dokumento parengimo data ir numeris;

Sąskaitų faktūrų korespondencija;

Pastabos.

Pastaboje auditorius įrašo išvadas ir pasiūlymus, kaip ištaisyti trūkumą.

Pardavimų ir gatavų gaminių auditas

1. Patikrinimo tikslai ir informacijos šaltiniai

2. Pagamintos produkcijos pardavimo atspindžio teisingumo tikrinimas

Patikrinimo tikslas ir informacijos šaltiniai

Gatavų gaminių pardavimo tikrinimo tikslas – nustatyti ataskaitos atspindžio teisingumą:

Faktinės pajamos iš produktų pardavimo;

Faktinės parduotos produkcijos gamybos sąnaudos;

Pelnas iš kitų pardavimų;

Ne veiklos pajamos;

Kitų materialinių vertybių, ilgalaikio turto pardavimo kainų nustatymas,

Informacijos šaltiniai, leidžiantys patikrinti faktines pajamas iš pardavimo, yra šie:

Įsakymas dėl ataskaitinių metų apskaitos politikos organizavimo;

Pagrindinė knyga;

Žurnalas-užsakymas №№ 1, 2, 10/1, 11;

16 pareiškimas.

Pirminiai dokumentai gatavų gaminių išleidimui iš sandėlio:

Banko išrašai apie lėšų judėjimą einamojoje sąskaitoje;

Mokėjimo reikalavimas ir pirkimo užsakymas sumokėti už siunčiamus produktus;

Įeinantys kasos orderiai kasoje gavus grynuosius pinigus, pateikiamas apmokėti sąskaitas už išsiųstas prekes;

Kiti mokėjimo dokumentai, vertybiniai popieriai, laiškai, susiję su atsiskaitymu už siunčiamus produktus;

Ataskaita apie finansinius rezultatus ir jų panaudojimą.

Patikrinti gatavos produkcijos pardavimo atspindžio teisingumą

Tikrindami atspindžio teisingumą gaminių pardavimo rodiklių ataskaitose, pirmiausia turite susipažinti su įgyvendinimo vertinimo metodu, nustatytu organizacijos ataskaitinių metų apskaitos politikoje, atkreipdami dėmesį į jo nekintamumą per visą audituojamą laikotarpį. laikotarpį. Tikrindamas šį kontrolės objektą, auditorius turi išanalizuoti pasirinkto produkcijos pardavimo pajamų nustatymo ir pelno pripažinimo varianto teisingumą.

Būtina nustatyti ir patikrinti prekių tiekimo sutarčių egzistavimą ir jų vykdymo teisingumą; 46, 47, 48 sąskaitų pajamų per metus atitikimas pasirinktam apskaitos variantui ir pajamų nustatymas; vedant sintetinę ir analitinę 45, 46, 47, 48 ir 62 sąskaitų apskaitą, tuomet patartina pasidomėti, kiek efektyvi yra ICS ir kiek galima pasitikėti jos duomenimis. Vidaus kontrolės silpnąsias ir stipriąsias puses galima nustatyti suplanavus ir įgyvendinant testus, nurodytus laiškuose vadovybei.

Anketos sudarytos taip, kad atsakymai „ne“ arba „neatsakymas“ parodytų kontrolės trūkumus. Vidaus kontrolės efektyvumo vertinimo tikslas – parengti galutinę audito programą. Viskas apskaitos registrai aukščiau išvardyti yra tarpusavyje susiję, todėl būtina juos patikrinti:

Išsiųstų produktų savikainos ir pajamų iš jų pardavimo išsamumas ir savalaikiškumas;

Realių produktų savikainos nurašymo teisingumas;

Komercinių išlaidų priskyrimo pagrįstumas ir teisingumas;

Prekybos maržos nurašymo tikslumas;

Produktų pardavimo finansinių rezultatų skaičiavimo teisingumas

(kiekvienos rūšies) arba suteiktos paslaugos, atlikti darbai;

Auditorius turi nustatyti produktų pardavimo analitinės apskaitos duomenų atitiktį sintetiniams apskaitos duomenims, su abipusis patikrinimas pardavimo įrašus, skirtinguose registruose, galite nustatyti šių operacijų sumų atspindėjimo tikslumą ir sąskaitų atitikimo teisingumą. Taip Didžiojoje knygoje esantys duomenys lyginami su žurnalo-įsakymo Nr.11 duomenimis, taip pat žurnalo-užsakymo Nr.11 suvestiniai rodikliai turi atitikti analogiškus išrašo Nr.16 rodiklius, 17.

Auditorius, suderinęs pateiktus skaičius su apskaitos registrų duomenimis, turi atlikti produkcijos siuntimo ir pardavimo dokumentų patikrinimą.
Produktų siuntos registravimo pagrindas yra šie pirminiai dokumentai:

Gatavų prekių sandėlio važtaraščiai;

Prekių gabenimo kelių transportu važtaraščiai;

Transporto kvitai už produktų gabenimą kitomis transporto priemonėmis;

Įgaliojimas;

Leidimas produkcijos eksportui (išvežimui) iš organizacijos teritorijos, jei organizacijoje yra praėjimo kontrolė.

Tikrindamas aukščiau nurodytus dokumentus, auditorius turi palyginti atitinkamų siuntos dokumentų įforminimo datas su gabenimo operacijų atspindėjimo atitinkamame apskaitos registre data ir atsiskaitymo už išsiųstus produktus data pagal banko išrašus. Jei nustatomi neatitikimai, kvieskite apskaitos darbuotojus atlikti apskaitos ir atskaitomybės rodiklių pakeitimus ir pataisymus.

Finansinių rezultatų formavimo auditas

Auditorius, tikrindamas galutinio finansinio rezultato patikimumą, turi nustatyti finansinių rezultatų ataskaitos duomenų atitikimą Didžiosios knygos, užsakymų žurnalų Nr.11, 16, balanso įrašams. Finansinių rezultatų audito procesą galima suskirstyti į 3 objektus:

Ataskaitinio laikotarpio pelno (nuostolių) auditas;

Apmokestinamųjų pajamų auditas;

Grynojo pelno auditas.

Ataskaitinio laikotarpio pelno (nuostolių) apibendrinamojo rodiklio patikra atliekama siekiant nustatyti nesusijusių sąnaudų įtraukimo į gamybos sąnaudas faktus, taip pat neteisingą pelno, kuris yra apmokestinimo objektas, apskaičiavimą.

Yra 4 pagrindinės tokių iškraipymų grupės ir jų atsiradimo priežastys:

Pelno iškraipymas, paimtas įmokų į biudžetą dydžiui nustatyti dėl nepagrįsto materialinių sąnaudų, įtrauktų į prekių, gaminių, darbų, paslaugų savikainą, pervertinimo (nuvertinimo), neteisingo įvertinimo sudarant WIP balansą. ir išsiųstos prekės, atlikti darbai, suteiktos paslaugos tikrinamo laikotarpio pabaigoje, prekių ir medžiagų trūkumas, BPO ir išlaidos skolininkams pagal pretenzijas;

Į gamybos sąnaudas įtraukimas pagal galiojančius teisės aktus specialių šaltinių sąskaita padengtas sąnaudas, atspindėtas balanso įsipareigojimuose;

Finansinio rezultato iškraipymas, imamas nustatyti mokėjimus į biudžetą, įtraukiant į gamybos sąnaudas arba išlaidų, kurios kompensuojamos iš grynojo pelno, priskyrimą pelnui, taip pat nepagrįstas veiklos ir ne veiklos pajamų pervertinimas įtraukiant finansinius rezultatus iš pardavimo prekės ir gaminiai jų sudėtimi, kitos operacijos;

Pajamų slėpimas įskaitant pajamas iš prekių, produkcijos pardavimo į kitas balanso sąskaitas.

Norėdami atlikti auditą, turite naudoti šią informacijos bazę:

Įmonės įsakymas dėl ataskaitinių metų apskaitos politikos,

Finansinių ataskaitų formos Nr. 2, 4;

Pagrindinė knyga;

Žurnalai - užsakymai №№ 1, 2, 11, 15, taip pat analitinės ir sintetinės apskaitos duomenys, pirminiai dokumentai.

Finansinių rezultatų formavimo auditas pradedamas nuo ataskaitinių metų apskaitos politikos taikymo dokumentų analizės.

Antrasis patikros etapas – parduotų prekių savikainos rodiklio patikrinimas (forma Nr. 2). Būtina nuolat tikrinti, kaip laikomasi produktų gamybos ir pardavimo sąnaudų sudėties ir finansinių rezultatų formavimo tvarkos nuostatų reikalavimų, atsižvelgiant į naujausi pakeitimai ir papildymus, nustatyti sąnaudų įtraukimo į savikainą, taip pat jų nurašymo balansinio pelno ir įmonei disponuojamo pelno sąskaita pagrįstumą.

Klausymosi metu yra stebimos visos pagrindinės kiekvieno finansinio rezultato dalys:

Iš produkcijos pardavimo;

Iš ilgalaikio ir kito turto pardavimo;

Iš su pardavimu nesusijusios veiklos.

Pelno audito metodikos modelis pateiktas 4 lentelėje.

Apie gamybos kaštų ir produkcijos realizavimo auditą buvo kalbama anksčiau.

Tikrinant produkcijos pardavimą ypatingas dėmesys turėtų būti skiriamas siuntos rodiklių tikrinimui pagal eksporto leidimų sąskaitas su panašiais rodikliais, nes tokių patikrinimų metu nustatomi atvejai, kai pasais išvežamas mažesnis (o kartais ir didesnis) produkcijos kiekis, nei nurodyta siuntimo sąskaitose ir apmokėjimo dokumentuose, tačiau produkcijos pardavimo apskaitos registrai, nurodyti siuntimo sąskaitose, ir staigiai patikrinus sandėlyje atskleidžiamas jo perteklius. Priešingai, kai per važtaraštį randama daugiau eksportuojamų produktų, staigių patikrinimų sandėlyje metu atsiranda produkcijos trūkumas (o kartais šio trūkumo neįmanoma nustatyti ir tai rodo, kad neapskaityta produkcija buvo eksportuoti, o tai rodo tiesioginę produkcijos vagystę iš įmonės). Tokią išvadą galima padaryti tik atidžiai ištyrus siuntimo dokumentų ir leidimų neatitikimų priežastis. Nustačius tokius pažeidimus, auditorius turėtų reikalauti, kad teikimas būtų paaiškintas atitinkamų pareigūnų ir pasiūlytų keisti produktų pardavimo ir finansinių rodiklių apskaitos ir atskaitomybės rodiklius. Auditorius turi atidžiai patikrinti produkcijos, į kurią įeina komponentai ir dalys, pardavimą ir, nustačius pažeidimų, siūlyti keisti pardavimų ir pelno rodiklius.

Kitas dalykas, į kurį reikia atkreipti dėmesį, yra patikrinti finansinių rezultatų susidarymą iš nevykdomų operacijų.

Atliekant auditą, būtina atkreipti dėmesį į teisingą dokumentavimas ir gautinų sumų, nuostolių dėl stichinių nelaimių, nekompensuotų nuostolių dėl gaisrų, avarijų ir kitų ekstremalių sąlygų nurašymo teisėtumą; nuostoliai dėl turto pasisavinimo, kurio kaltininkai teismo sprendimu nenustatyti, baudos už pažeidimus, nesusijusius su verslo sutarčių sąlygų įvykdymu, abejotinų skolų dydis atsiskaitant su kitomis įmonėmis. Tokių aprašų auditų atlikimo praktika rodo, kad dokumentai nėra tinkamos kokybės ir dažnai pasitaiko atvejų, kai sprendimus nurašyti priima vyriausiasis buhalteris ir įmonės vadovas, o tokių skolų susidarymo priežastys yra netirta, įmonių skolos nepatvirtintos sutikrinimo aktais, o nuodugniai patikrinus tokius nurašymus kartais atskleidžiami piktnaudžiavimo, o kartais MC vagystės atvejai tiek pavienių pareigūnų, tiek asmenų grupių. Dažnai sumokėtos baudos, nesusijusios su verslo sutartimis ar skirtos konkretiems pareigūnams, priskiriamos finansiniams organizacijos rezultatams, o ne įmonės ar kaltininkų dispozicijoje likusiam pelnui.
Nurašant nuostolius dėl stichinių nelaimių ar kitų ekstremalių atvejų, sugadinto turto inventorizacija neatliekama, o nuostoliai nurašomi pagal nustatytus aktus, o su tokiais nurašymais paprastai – atitinkamų vietos valdžios institucijų dokumentus. nėra pridedami kaip pagrindimas, patvirtinantis faktą, kad vietovėje įvyko stichinė nelaimė. ...
Auditorius, tikrindamas finansinius rezultatus, taip pat turi patikrinti įmokų į pajamų mokesčio biudžetą apskaičiavimo teisingumą ir savalaikiškumą, teisingą pelno paskirstymą tarp steigėjų, specialiųjų fondų formavimo teisingumą. Be pajamų mokesčio kaupimo ir sumokėjimo tikrinimo, įmonė tikrina, kaip laikomasi jo kaupimo ir mokėjimo sąlygų. Auditoriaus darbe svarbiausia nustatyti apmokestinamosios bazės apskaičiavimo patikimumą, patvirtinti pelno mokesčio ir išlaidų, patirtų pelno po mokesčių ir privalomų įmokų sąskaita, apskaičiavimo teisingumą.

4 lentelė

Pelno audito technika

| s | |
| metodika | |
| auditoriai | |
| Coy | |
| patikrinimai | |
| | Savikaina | Pardavimo išlaidos | Išleistas kiekis | Parduotas kiekis | Pajamos iš |
| įgyvendinimas | | Produktai | Produktai | Pardavimas |
| A | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Paskirtis | Patikrinimas | Patikra | Patikra | Patikra | Patikra
| auditas | patikimumas ir | patikimumas ir | apimties patikimumas | patikimumas ir | patikimumas ir |
| | realybė | realybė | išleisti produktai | įtraukimo užbaigtumas | apmąstymų išsamumas |
| | pagamino | pagamino | ir jo | duomenų išsamumą | sąskaitose esančių lėšų suma |
| | išlaidos | išlaidos | registravimas | realizuotas | apskaita |
| | jų tinkamumas | | sandėlis įvertinimui | gaminiai | apskaitai gauti iš |
| | nurašymas | | realios atsargos ir | formavimas | įgyvendinimas |
| | pagal | | prognozės | finansinis | tam tikras laikotarpis |
| | sąnaudų apskaitos metodas | | formavimas | rezultatai | laikas |
| | gamybai | | finansinis | pagal | |
| | | | rezultatai | jų atspindžio metodas | |
| | | | | sąskaitose | |
| | | | | apskaita | |
Informacija | Namų ūkis | | Žaliavų priėmimo aktai | Namų ūkis | Namų ūkis |
| joninės | sąskaitos operacijos | | partijų pasai, | sąskaitos operacijos | sąskaitos operacijos |
| bazė | 20, 23, 25, 26, 28, | | važtaraščiai | 20, 40, 45, 46, 62, | 50, 51, 57, 62, |
| | 29, 31, 89, | | gatava produkcija nuo | 72, kaupiamieji | gaunami pinigai |
| | grupavimas | | gamyba | išrašai Nr. 5, 11, | užsakymai, apmokėjimas |
| | duomenų lapai, | | sandėlis, aktai | 15, 16, išlaidos | reikalavimai, užsakymai |
| | Vakarėlis | | Inventorius | Sandėlio sąskaitos faktūros |, sąskaitos, |
| | pasai, | | gatavų | gatavų gaminių ir | žurnalų-varantų likučiai №1, |
| Pirkimo aktai už | | produktai, | rinkodaros skyrius, | 2, Bendroji knyga |
| | žaliavos, planuojamos | | medžiagų ataskaitos, | prekių transportas | |
| | išlaidų sąmatos pagal tipą | | Buitinė | važtaraščiai, leidimai | |
| | gaminiai, kortelės | | sąskaitų sandoriai | produktų eksportui | |
| analitinė apskaita | | | 20, 40 | medžiagos ataskaitos | |
| | kūriniai, | | | dėl produktų judėjimo | |
| | plėtra | | | kontekste | |
| lentelės 1, 6, 8, 9, | | | asortimentas, | |
| 13, 14, pareiškimai | | | sandėlio kortelės | |
| | platinimas; | | buhalterinė apskaita f. № M-17 | |
| | Bendroji knyga. | | | | |
| Kryptis | Patvirtina | Patvirtina | Atsarginė | Patvirtina | Patvirtina |
| Niya | mokestis, atsarginis | mokestis | | mokestis, atsarginis | mokestis |
| auditas | | | | | |
Technika ir Dokumentika Dokumentika Dokumentika Dokumentika Dokumentika Dokumentika
| procedūros | tyrimai, | tyrimai, | tyrimai, | tyrimai, | tyrimai, |
| s | reguliavimo | apskaičiuotas, | apskaičiuotas, | apskaičiuotas, | apskaičiuotas, |
| | reguliavimas, | analitinis, | analitinis, | analitinis, | analitinis |
| | atsiskaitymas, | automatizuotas | automatizuotas | automatizuotas | automatizuotas |
| | palyginimas, | | | | |
| | palyginimas, | | | | |
| | kontroliniai matavimai, | | | | |
| | automatizuotas | | | | |
| Galima | Per daug nurašyta | Per daug nurašyta | Ne laiku | Paslėpti dalį | Paslėpti dalį |
| e | išlaidos, pažeidimas | išlaidos, pažeidimas | komandiravimas | realizuotas | pajamos |
| pažeidimas | norminis | reglamentuojantis | gatava produkcija | gaminiai, | |
| i | teisės aktai | teisės aktai | | negerai | |
| | dalies paskyrimas | dalies paskyrimas | Sąskaitų svarstymas | |
| | sąskaitų išlaidos | sąskaitų išlaidos | | prekių birža | |
| | apskaita | apskaita | | operacijos | |
| | apskaita, taikymas | apskaita, taikymas | | | |
| | išlaidų normos nėra | išlaidų normos nėra | | | |
| | pagrįstas | pagrįstas | | | |
| Priėmimas | Atsispindi | | | | |
| sprendimai | auditoriaus nuomonė, | | | | |
| auditorius | skaičiavimai pridedami prie | | | | |
| | darbo dokumentai | | | | |

5 lentelė

Apmokestinamųjų pajamų audito metodika

| Kompozicija | Klausymosi kontroliniai taškai |
| s | |
| metodika | |
| auditoriai | |
| Coy | |
| patikrinimai | |
| | Pelnas | Pelnas | Pelnas ir | Atskaitymai | Mokesčių išmokos | Apmokestinamasis |
| | atskaitomybė | atskaitomybė | pajamos, | rezervas ir kita | pelnui | pelnas |
| | laikotarpis | laikotarpis, | apmokestinamas | fondais | | |
| | | pataisyta | kita tvarka, | | | |
| | | I tikslams | nei pelnas | | | |
| | | apmokestinimas | ataskaitų teikimas | | | |
| | | | laikotarpis | | | |
| A | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Tikslas | Patikrinimas | Patikros | Patikros | Patikros | Patikrinimas | Patikrinimas |
| auditas | patikimumas | patikimumas ir | patikimumas | patikimumas | patikimumas | teisingumas ir |
| | sudaryta | skaičiavimų išsamumas | kaupimas | kaupimas | naudos prieinamumas | patikimumas |
| | skaičiavimai | rodikliai | mokesčiai | atskaitymai | įmonėse | apimtis |
| | apibrėžimas | įtrauktas į | kitos rūšys | lėšos ir išsamumas | kategorijos | apmokestinamas |
| | finansinė | apmokestinama | veikla ir | siuntimas į | | pelnas, |
| | rezultatas | bazė | jų tvarka | atitinkama | | realybė |
| | | | pervedimai | sąskaitos | | mokesčių apskaičiavimas |
| | | | | apskaita | | dėl pelno ir |
| | | | | apskaita | | užbaigtumas |
| | | | | | | jo surašymas |
| | | | | | | į biudžetą |
| Informacija | F. Nr. 2, ataskaita apie | F. Nr. 2, ataskaita apie | Steigimas | Steigimas | Mokestis | Nustatytas |
| joninis | finansinis | finansinis | dokumentai ir | dokumentai ir | teisės aktai | įvairiais būdais |
| bazė | rezultatai | rezultatai | chartija | chartija | pagal naudą | remiantis |
| | | verslas | įmonės | įmonėse | numatytas; | "Mokesčio apskaičiavimas |
| | | Operacijos | dalies tipų | sąmata | Priedas Nr. 8 | nuo faktinės |
| | | sąskaitos 46, 47 | veikla | formavimas | "Mokesčio apskaičiavimas | pelnas", |
| | | 48, 80 ir tt | leidžiama | tikslinė | nuo faktinio | mokėjimo |
| | | | teisėkūros; | naudoti | pelną "| dokumentus į |
| | | | apskaitos žurnalai | lėšos, operacijos | | avansas |
| | | | išlaidos pagal rūšis | 86 sąskaita | | mokėjimai, |
| | | | veikla | | | operacijos |
| | | | | | sąskaitos 81, 51, |
| | | | | | |68, |
| | | | | | | užsakymų žurnalai |
| | | | | | №8, 15, Pradžia |
| | | | | | | knyga |
| Kryptis | Organizacinis-n | patvirtinantis | mokestis | mokestis | mokestis | mokestis | mokestis |
| Niya | lygus, | mokestis | | | | |
| auditas | finansinis | | | | | |
| | analitinis, | | | | | |
| | patvirtinantis | | | | | |
| | mokestis | | | | | |
| Technika ir | Palyginimai, | Dokumentika | Dokumentika | Dokumentika | Norminė teisė | Norminė teisė |
| procedūros | palyginimas | tyrimas, | tyrimas, | tyrimas, |
| s | | reguliavimo teisė | reguliavimo teisė | reguliavimo teisė | reglamentas, | reglamentas, |
| | | vogo | vogo | vogo | apskaičiuotas, | apskaičiuotas, |
| | | reglamentas, | reglamentas, | reglamentas, | palyginimas, | palyginimas |
| | | apskaičiuotas, | apskaičiuotas, | apskaičiuotas, | palyginimas | |
| | | palyginimai, | palyginimai, | palyginimai, | | |
| | | sugretinimas, | sugretinimas | sugretinimas | | |
| | | sekimas | | | | |
| Galimas | Dalies slėpimas | Nepakankamas įvertinimas | Slėpimas | Nebuvimas | Nėra | Dalies slėpimas |
| e | pelnas | pelnas, | pelnas, | įrašai | patvirtinantys | apmokestinamieji |
| pažeidimai | | nuslėpimas | gautas iš | registrų | dokumentų | pelnas |
| aš | | tam tikros rūšys | kitos rūšys | apskaita | lengvatinis | |
| | | pajamos, | veikla | apskaita | mokesčiai | |
| | | įtraukimas į | | formavimas | | |
| | | išlaidos | | šios lėšos, | | |
| | | gamyba | | arba nurodyta | | |
| | | neprotinga | | kitos sąskaitos | | |
| | | išlaidos | | | | |
| Įvertinimas | reikšmingas | reikšmingas | | | | |
| medžiaga | | | | | | |
| nosti | | | | | | |
| Priėmimas | Atsispindės | Atsispindės | | | | |
| sprendimai | pabaiga | pabaiga | | | | |
| auditorius | auditorius | auditorius | | | | |

Mokymas

Reikia pagalbos tyrinėjant temą?

Mūsų ekspertai patars arba teiks kuravimo paslaugas jus dominančiomis temomis.
Siųsti prašymą nurodant temą jau dabar, kad sužinotumėte apie galimybę gauti konsultaciją.

Paskaita tema: Auditas

Darbo pavadinimas: Paskaitos su klausimais audito pagrindų egzaminui

Peržiūrėta: 1011 kartų.

Atsisiųsta: 1004 kartus.

Failo formatas: Word dokumentas

Rar archyvo dydis: 111 693 kB

Darbo kalba: rusų

Archyvo slaptažodis: 4Q3517

Auditorius yra asmuo, atitinkantis įgaliotojo nustatytus kvalifikacinius reikalavimus federalinis organas, ir turintis auditoriaus kvalifikacijos atestatą.
Auditorius turi teisę vykdyti audito veiklą kaip audito organizacijos darbuotojas arba kaip asmuo, audito organizacijos pasamdytas dirbti civilinės teisės sutarties pagrindu, arba kaip individualus verslininkas, nesudarantis juridinio asmens.
Audito organizacija yra komercinė organizacija, atliekanti auditą ir teikianti su auditu susijusias paslaugas. Audito organizacija gali vykdyti audito veiklą tik gavusi licenciją vykdyti šios rūšies veiklą. Audito organizacija gali būti sukurta bet kokios organizacinės ir teisinės formos, išskyrus atvirąją akcinę bendrovę. Ne mažiau kaip 50% audito organizacijos darbuotojų turi būti piliečiai Rusijos Federacija nuolat gyvenantis Rusijos Federacijos teritorijoje ir jei yra audito organizacijos vadovas užsienio pilietis, – ne mažiau 75 proc. Audito organizacijos personalą turi sudaryti ne mažiau kaip penki auditoriai.

2. Audito rūšys
Auditas gali būti klasifikuojamas pagal įvairius kriterijus. Galima tokia audito tipų klasifikacija:
1. Kalbant apie subjektą – audituojama įmonė:
išorės auditas (patikrinimus ūkio subjekto prašymu arba pagal valstybės reikalavimus atlieka kviestiniai specialistai);
vidaus auditas (patikrinimą atlieka ūkio subjektui pavaldūs specialistai).
2. Priverstu elgesiu:
privalomas auditas (patikrinimai atliekami pagal teisės aktų nustatytus reikalavimus ir kriterijus);
iniciatyvinis (savanoriškas) auditas (patikrinimai atliekami ūkio subjekto, steigėjo (dalyvio), turto savininko, ūkio subjekto priežiūros organo prašymu).
3. Pagal subjekto – audituojamo subjekto – ekonominės veiklos rūšį:
bendrasis auditas (įmonių, asociacijų, organizacijų, įstaigų auditas, neatsižvelgiant į organizacines ir teisines formas bei nuosavybės rūšis); banko auditas; draudimo įmonių auditas; biržų auditas;
investicinių įstaigų auditas; nebiudžetinių lėšų auditas.
4. Pagal čekio pobūdį:
patvirtinimo auditas (apskaitos ir atskaitomybės dokumentų teisingumo patikrinimas ir patvirtinimas);
į sistemą orientuotas auditas (audito ekspertizė, pagrįsta vidaus kontrolės sistemos analize);
rizika pagrįstas auditas (audito darbo sutelkimas tose srityse, kuriose aukštesnis galima rizika o tai labai supaprastina auditą mažos rizikos srityse).
5. Pagal atlikimo dažnumą:
pirminis auditas (atliekamas auditoriaus (audito organizacijos) pirmą kartą tam tikram ūkio subjektui);
periodinis (pasikartojantis) auditas (atliekamas auditoriaus (audito organizacijos) pakartotinai arba reguliariai ir yra pagrįstas konkretaus ūkio subjekto apskaitos ir atskaitomybės specifikos žiniomis);
veiklos auditas (trumpalaikis patikrinimas, skirtas bendram apskaitos būklės, atskaitomybės, teisės aktų laikymosi, vidaus kontrolės efektyvumo, veiklos vertinimo įvertinimui).
6. Pagal susitarimą:
teisės aktų reikalavimų laikymosi auditas;
valdymo (gamybos) auditas (įmonės organizavimo ir valdymo, gamybinės veiklos kokybės aspektų tikrinimas ir tobulinimas, gamybos ir finansinių investicijų efektyvumo, našumo, turto naudojimo racionalumo įvertinimas);
ūkinės veiklos auditas (sisteminė ūkio subjekto ūkinės veiklos analizė, atliekama konkrečiais tikslais: vertinant valdymo efektyvumą, identifikuojant ūkinės veiklos tobulinimo galimybes, formuluojant rekomendacijas veiklos rezultatams gerinti ar priimti valdymo sprendimus);
specialus pramonės auditas (aplinkosaugos, techninis ir kt.).
7. Dėl audito objekto:
finansinių (buhalterinių) ataskaitų auditas (ūkio subjekto ataskaitų tikrinimas, siekiant padaryti išvadą apie jo apskaitos taisyklių atitiktį);
mokesčių auditas (mokesčius ir rinkliavas reglamentuojančių teisės aktų laikymosi patikrinimas);
kainų auditas (kainos nustatymo pagrįstumo tikrinimas).
Pateikta klasifikacija yra gana savavališka.
Auditą reglamentuojančiuose nuostatuose auditas klasifikuojamas atsižvelgiant į subjektą – audituojamą subjektą, atsižvelgiant į teisės aktų reikalavimus, pagal audito objektus.

Bendra audito veiklų klasifikacija parodyta pav. 1.1.

Ryžiai. 1.1 Bendroji audito veiklos Rusijoje klasifikacija

„Audito įstatymas“ apibrėžia audito apimtį – organizacijų ir individualių verslininkų apskaitos ir finansinės (buhalterinės) atskaitomybės tikrinimą, jo tikslus ir uždavinius.

3 Audito tikslai, uždaviniai ir funkcijos

Patikimumas suprantamas kaip finansinių (buhalterinių) ataskaitų tikslumo laipsnis, leidžiantis šių ataskaitų vartotojui, remiantis savo duomenimis, padaryti teisingas išvadas apie audituojamų subjektų ūkinės veiklos rezultatus, finansinę ir turtinę būklę bei informuoti. šiomis išvadomis pagrįstus sprendimus.
Auditorius išreiškia savo nuomonę dėl finansinės (buhalterinės) atskaitomybės patikimumo visais reikšmingais aspektais.
Remiantis aukščiau pateiktu audito tikslu, galima suformuluoti keletą konkrečių užduočių, kurias sprendžia auditoriai:
apskaitos ir vidaus kontrolės organizavimo lygio įvertinimas;
buhalterinės apskaitos darymo teisingumo ir teisėtumo įvertinimas;
pagalbos teikimas organizacijos valdymo organams, rengiant rekomendacijas trūkumams ir pažeidimams pašalinti;
organizacijos orientavimas į būsimus įvykius, kurie gali turėti įtakos verslo veiklai ( perspektyvinė analizė);
Organizacijos finansinių išteklių augimo rezervų nustatymas;
galiojančių mokesčių srities teisės aktų laikymosi patikrinimas;
patikimų ataskaitų patvirtinimas arba pareiškimas apie jų nepatikimumą.
Kad pasiektų pagrindinį tikslą, auditorius turi susidaryti nuomonę šiais klausimais:
1 Bendras ataskaitų teikimo priimtinumas – ataskaitos iš esmės neatitinka jiems keliamų reikalavimų visumos, ar joje yra prieštaringos informacijos.
2 Pagrįstumas – ar yra pagrindas į ataskaitas įtraukti nurodytas sumas.
3 Išsamumas – ar ataskaitose yra nurodytos visos tinkamos sumos, ar visas turtas ir įsipareigojimai priklauso ūkio subjektui.
4 Vertinimas – ar visi straipsniai buvo teisingai įvertinti ir teisingai suskaičiuoti.
5 Klasifikacija – ar pagrįstas konkrečių sumų priskyrimas sąskaitai, kurioje jos atsispindi.
6 Atskyrimas – ar finansinės ir verslo operacijos, atliktos prieš pat balanso sudarymo datą arba iškart po jos, priskiriamos laikotarpiui, kurį jos buvo paskelbtos.
7 Tikslumas – ar atskirų operacijų sumos atitinka analitinės apskaitos registruose pateiktus duomenis, sintetinės apskaitos registruose pateiktus duomenis, balanso lapas, knyga.
8 Atskleidimas - ar visi straipsniai įrašyti finansinėje (buhalterinėje) atskaitomybėje, ar jie teisingai atspindėti apskaitos dokumentuose ir atitinkamuose jų prieduose.
Nepaisant to, kad už nuomonės apie finansinių (buhalterinių) ataskaitų patikimumą suformulavimą ir išreiškimą atsakingas auditorius, už finansinės (buhalterinės) atskaitomybės parengimą ir pateikimą yra atsakinga audituojamos įmonės vadovybė. Finansinių (buhalterinių) ataskaitų auditas neatleidžia audituojamo subjekto vadovybės nuo tokios atsakomybės.
387 Audito funkcijos.
Audito raidos mokslinėje literatūroje požiūriu išskiriamos trys audito funkcijos: patvirtinimo, į sistemą orientuoto ir rizika pagrįsto audito funkcija.
Patvirtinantis – pasižymi tuo, kad audito metu auditorius patikrina ir patvirtina beveik kiekvieną ūkinę operaciją, lygiagrečiai su buhalteriu susikuria savo apskaitos registrus.
Kadangi auditas yra verslumo veikla, t.y. veiklai, kuria siekiama pelno, auditoriai turėtų taikyti tokius metodus, kurie sumažintų auditui skiriamą laiką, nepakenktų kokybei.
Į sistemą orientuotas – suteikia galimybę stebėti sistemas, kurios kontroliuoja operacijas. Ši funkcija leidžia auditoriams atlikti deramą patikrinimą, pagrįstą vidaus kontrole. Jei vidaus kontrolės sistema veiks gerai, bus lengviau atlikti išorinius auditus.
Rizika pagrįstas auditas – tai auditas, kurio metu tikrinimas gali būti atliekamas pasirinktinai, daugiausia – kliūtis (kritinius taškus) įmonės veikloje. Sutelkdami auditą į sritis, kuriose rizika yra didesnė, galite sutrumpinti laiką, kurio reikia mažos rizikos sritims atlikti. Tie, kurie pasitiki auditorių nuomone, mano, kad tai gali užtikrinti ekonomiškesnį auditą.

4 Su auditu susijusių paslaugų rūšys

Nepaisant to, kad sąvokos „auditas“ ir „audito veikla“ vartojamos pakaitomis, būtina suprasti, kad sąvoka „audito veikla“ yra platesnė už sąvoką „auditas“, nes ji apima ir patį auditą, ir auditą. su auditu susijusias paslaugas.
Įstatyme yra sąrašas susijusių paslaugų, kurias gali teikti auditoriai:
buhalterinės apskaitos tvarkymas, atkūrimas ir tvarkymas, finansinių (buhalterinių) ataskaitų rengimas, buhalterinės konsultacijos; konsultacijos mokesčių klausimais;
organizacijų ir individualių verslininkų finansinės ir ekonominės veiklos analizė, ekonominės ir finansinės konsultacijos;
valdymo konsultacijos, įskaitant susijusias su organizacijų restruktūrizavimu;
teisinės konsultacijos, taip pat atstovavimas teisme ir mokesčių institucijose sprendžiant mokesčių ir muitinės ginčus;
apskaitos automatizavimas ir informacinių technologijų diegimas;
turto vertės vertinimas, įmonių kaip turto kompleksų, taip pat verslo rizikos vertinimas;
investicinių projektų kūrimas ir analizė, verslo planų rengimas;
Rinkodaros tyrimai;
atlikti mokslinius tyrimus ir eksperimentinius darbus audito veiklos srityje bei skleisti jų rezultatus, taip pat popierinėje ir elektroninėje laikmenoje;
Su audito veikla susijusių sričių specialistų mokymas Rusijos Federacijos teisės aktų nustatyta tvarka;
kitų su audito veikla susijusių paslaugų teikimas.
Tuo pačiu metu audito organizacijoms ir pavieniams auditoriams draudžiama užsiimti bet kokia kita verslo veikla, išskyrus audito atlikimą ir susijusių paslaugų teikimą.
5. Audito atlikimo principai

Taisyklė (standartas) Nr. 1 „Finansinių (apskaitos) ataskaitų audito tikslas ir pagrindiniai principai“ (patvirtinta Rusijos Federacijos Vyriausybės 2002 m. rugsėjo 23 d. dekretu Nr. 696, su pakeitimais, padarytais 2004 m. spalio 7 d. ) atskleidžia Bendri principai auditas.
Atlikdamas savo profesines pareigas, auditorius turėtų vadovautis audito profesinių asociacijų, kurių narys jis yra, normomis (profesijos standartais), taip pat šiais etikos principais:
nepriklausomybė;
objektyvumas;
konfidencialumas;
profesinė kompetencija ir sąžiningumas;
statistikos ir ekonominės analizės metodų naudojimas;
naujų informacinių technologijų taikymas;
profesinio skepticizmo apraiška.
Auditoriaus nepriklausomumą lemia tai, kad jis nėra valstybės institucijos darbuotojas, nėra pavaldus kontrolės ir audito institucijoms bei nedirba jų kontroliuojamas, atitinka audito profesinės asociacijos (asociacijos) standartus, atlieka audito pareigūno pareigas. audituojamose įmonėse neturi turtinių ar asmeninių interesų (Audito veiklos įstatymo 12 str.).
Objektyvumą užtikrina aukštas auditoriaus profesinis pasirengimas, didelė praktinė patirtis, naujausios metodinės literatūros išmanymas.
Konfidencialumas yra svarbiausias reikalavimas įgyvendinant audito veiklą. Auditorius jokiai institucijai neturėtų teikti jokios informacijos apie jo tikrinamo objekto ūkinę veiklą. Už savo klientų paslapčių atskleidimą jis turi prisiimti atsakomybę pagal įstatymus, moralinę, o jei tai numatyta sutartyje – materialinę atsakomybę.
Auditorius turi turėti reikiamą profesinę kompetenciją ir sąžiningumą, rūpintis jos palaikymu tinkamo lygio, laikytis norminių dokumentų reikalavimų. Auditorius neturėtų teikti paslaugų klientui tose ūkio srityse, kuriose jis neturi pakankamai profesinių žinių.
Statistinės ir ekonominės analizės metodų taikymas leidžia organizuoti atliktų patikrinimų analizę aukštu moksliniu lygiu, gauti objektyvesnius ir patikimesnius duomenis sprendimams priimti.
Naujų informacinių technologijų naudojimas daugiausia susijęs su kompiuterių naudojimu audito veiklai organizuoti. Tai taip pat taikoma tikrinant ir analizuojant ataskaitų teikimą, tvarkant ir atkuriant apskaitą.
Auditorius, planuodamas ir atlikdamas auditą, turi parodyti profesinį skepticizmą ir suprasti, kad gali būti aplinkybių, lemiančių reikšmingą finansinių (buhalterinių) ataskaitų iškraipymą.
Profesinio skepticizmo demonstravimas reiškia, kad auditorius kritiškai įvertina gautų audito įrodymų svorį ir atidžiai išnagrinėja audito įrodymus, kurie prieštarauja bet kokiems vadovybės dokumentams ar pareiškimams arba kelia abejonių dėl tokių dokumentų ar pareiškimų patikimumo. Atliekant auditą, reikėtų laikytis profesinio skepticizmo, kad iš akiračio nepamesti įtartinų aplinkybių, nedaryti nepagrįstų apibendrinimų darant išvadas, nenaudoti klaidingų prielaidų nustatant audito procedūrų pobūdį, laiką ir mastą bei vertinant jų rezultatus.
Planuodamas ir atlikdamas auditą auditorius neturėtų manyti, kad audituojamojo vadovybė yra nesąžininga, bet neturėtų manyti, kad vadovybė yra besąlygiškai sąžininga. Vadovybės žodiniai ir rašytiniai pareiškimai nepakeičia auditoriui reikalingų audito įrodymų, kad galėtų padaryti pagrįstas išvadas, kuriomis galėtų pagrįsti auditoriaus nuomonę.
Reikėtų nepamiršti, kad tame pačiame standarte apibrėžta „pagrįsto patikinimo“ sąvoka taikoma visam audito procesui. Nurodyta sąvoka siejama su apribojimais, kai auditoriai nustato finansinių (buhalterinių) ataskaitų iškraipymus.
Audito veiksmingumą ribojantys veiksniai yra šie:
procedūrų, tokių kaip mėginių ėmimas ir tikrinimas, taikymas audito metu;
bet kokių apskaitos ir kontrolės sistemų netobulumas;
Teikti tik argumentus, pagrindžiančius didžiosios daugumos audito įrodymų tam tikrą išvadą, o ne sudaryti išsamią nuomonę;
profesinio vertinimo buvimas audito darbe, įskaitant audito procedūrų apimties, krypties ir grafiko nustatymą, taip pat atlikto darbo rezultatų apibendrinimą.

6 Skirtumas tarp audito ir kitų finansų kontrolės formų: audito, kriminalistinės apskaitos

Auditas yra viena iš finansų kontrolės formų ir atliekama kartu su kitomis jos rūšimis: valstybine finansų kontrole, auditu, teismo apskaitos ekspertize.
Valstybinė finansų kontrolė Rusijos Federacijos prezidento 1996 m. liepos 25 d. dekretu Nr. 1095 „Dėl priemonių valstybės finansų kontrolei Rusijos Federacijoje užtikrinti“ (su 2001 m. liepos 18 d. pakeitimais) priskirta:
? Rusijos Federacijos sąskaitų rūmai; Rusijos Federacijos centrinis bankas;
? Federalinis iždas; Rusijos finansų ministerija; Rusijos federalinė mokesčių tarnyba;
? Rusijos Federacijos valstybinis muitinės komitetas;
? Rusijos Federacijos centrinis bankas;
? kitos institucijos, kontroliuojančios lėšų iš federalinio biudžeto ir federalinių nebiudžetinių fondų gavimą ir išleidimą.
Finansinės kontrolės metodai yra: dokumentų ir dokumentų auditas, ekonominė analizė, apžiūra, peržiūra. Absoliučios daugumos ekspertų nuomone, pirmoji vieta tenka auditui.
Auditas – tai privalomų kontrolės veiksmų sistema, skirta dokumentiniam ir faktiniam operacijų su federalinio biudžeto ir valstybės nebiudžetinėmis lėšomis patikrinimui, federalinio turto naudojimui ir audituojamo objekto vykdomos finansinės ir ekonominės veiklos vykdymui tam tikru laikotarpiu. taip pat patikrinti jų atspindį apskaitoje ir atskaitomybėje ...
Audito tikslas – nustatyti abipusių mokėjimų ir atsiskaitymų už audituojamą objektą ir federalinį biudžetą, valstybės nebiudžetinių fondų biudžetų teisėtumą, išsamumą ir savalaikiškumą, taip pat jų panaudojimo efektyvumą ir tikslingumą. viešųjų lėšų.
Audito objektai - visos valstybinės įstaigos (įskaitant jų biurus) ir įstaigos Rusijos Federacijoje, valstybiniai nebiudžetiniai fondai, taip pat vietos valdžios institucijos, įmonės, organizacijos, bankai, Draudimo kompanijos kitas finansų ir kredito įstaigų, sąjungos, asociacijos ir kitos asociacijos (nepriklausomai nuo nuosavybės rūšių ir formų), jei jos gauna, perveda ir naudoja lėšas iš federalinio biudžeto arba naudoja federalinį turtą, arba jį valdo, taip pat turi mokesčių, muitų ir kitų lengvatų bei privalumų. .
Pagrindiniai audito tikslai yra šie:
valstybės finansinės drausmės laikymosi ir taupaus valstybės lėšų panaudojimo kontrolė;
materialinių ir finansinių išteklių saugumo užtikrinimas;
apskaitos teisingumą;
ekonominių nusikaltimų slopinimas.
Auditorių skiria audito organizacija ir atsiskaito jai. Ji taip pat moka už jo darbą. Remiantis audito rezultatais, surašomas aktas, kurio pagrindu daromos organizacinės išvados dėl audituojamos organizacijos valdymo ir jos buhalterijos bei skiriamos nuobaudos.
Auditas (auditas) – tai verslumo veikla, skirta nepriklausomam organizacijų ir individualių verslininkų (toliau – audituojami subjektai) apskaitos ir finansinių (buhalterinių) ataskaitų tikrinimui.
Audito tikslas – pareikšti nuomonę:
dėl audituojamų subjektų finansinės (buhalterinės) atskaitomybės patikimumo;
dėl audituojamų subjektų apskaitos tvarkos atitikties Rusijos Federacijos teisės aktams.
Taigi auditas skiriasi nuo audito dėl kelių priežasčių:
pagal tikslus, kuriems jie yra skirti:
- audito metu nustatomi ir nustatomi organizacijos ūkinės veiklos trūkumai;
- auditas ne tik atskleidžia trūkumus, bet ir prisideda prie jų pašalinimo bei kaltųjų nubaudimo;
dėl teisinio reguliavimo:
- santykius audito srityje reglamentuoja civilinė teisė (ūkinių sutarčių pagrindu);
- audito santykius reglamentuoja administracinė teisė (remiantis įstatymais, įsakymais);
pagal valdymo objektus:
- audito objektas yra kažkas, kas blogina organizacijos mokumą, jos finansinę būklę;
- audito objektas yra kažkas, kas pažeidžia Rusijos Federacijos įstatymus ir organizacijos (valstybės) apskaitos politiką;
pagal valdymo tipą:
- audite yra horizontalių (savanoriškų) sąsajų;
- audito metu - vertikalus (remiantis administracine tvarka ir prievarta);
apie sprendžiamas praktines užduotis:
- auditas prisideda prie naujų įsipareigojimų pritraukimo, mokumo stiprinimo;
- auditu siekiama išsaugoti organizacijos turtą, taip pat užkirsti kelią įvairiems piktnaudžiavimams (nusižengimams);
pagal pasiektus rezultatus:
- audito metu surašoma auditoriaus išvada bei įvairios rekomendacijos audituojamai organizacijai;
- audito metu - audito aktas, organizacinės išvados, nuobaudos, privalomi nurodymai.
Auditas yra nepriklausomos nežinybinės kontrolės vykdymo būdas, tačiau jis nepakeičia Valstybės finansų kontrolės.
Nors yra daug skirtumų tarp audito ir peržiūros, vis dėlto audito metu galima ir reikia racionaliai naudoti daugybę audito metodų, metodų, požiūrių į patikrinimą.
Auditas skiriasi nuo kriminalistinės apskaitos ekspertizės tuo, kad SES vykdomas teisminių institucijų sprendimu ir yra skirtas gauti įrodymų šaltinį esant baudžiamajai ar arbitražo bylai.
2001-05-31 Federaliniame įstatyme Nr. 73-FZ „Dėl valstybinės teismo ekspertizės veiklos Rusijos Federacijoje“ bendrosios nuostatos dėl teismo ekspertizės taikomos visoms teismo ekspertizėms, įskaitant teismo ekspertizės apskaitą.
Teismo ekspertizė – procesinis veiksmas, kurį sudaro tyrimo atlikimas ir eksperto išvados parengimas klausimais, kuriems išspręsti reikalingos specialios mokslo, technikos, meno ar amatų žinios ir kuriuos ekspertui pateikia teismas. , teisėjas, tyrimo institucija, apklausiantis asmuo, tardytojas ar prokuroras tam, kad būtų nustatytos konkrečioje byloje įrodinėtinos aplinkybės.
Kriminalistinės apskaitos specifika pasireiškia, pirma, tuo, kad tam reikalingos specialios apskaitos srities ir su ja susijusių disciplinų žinios (ekonominės veiklos analizė, mokesčiai, finansai, auditas ir kt.), antra, tuo kad tyrimo ir teisminio proceso objektas yra ūkinės operacijos, atspindėtos dokumentuose ar apskaitos registruose.
Teismo apskaitos ekspertizės atlikimo teisinis pagrindas yra Rusijos Federacijos Konstitucija, RSFSR civilinio proceso kodeksas, Rusijos Federacijos Arbitražo proceso kodeksas, Rusijos Federacijos baudžiamojo proceso kodeksas, Rusijos Federacijos kodeksas. administracinių nusižengimų, Rusijos Federacijos muitinės kodeksas, mokesčių kodas Rusijos Federacijos ir kitų federalinių įstatymų, taip pat reglamentas federalinės vykdomosios institucijos.
Teismo apskaitos ekspertizė nepriklauso privalomų ekspertizių skaičiui, tačiau prireikus paskiriama. Kiekvienu konkrečiu atveju tyrimą atliekantis asmuo, tyrėjas ir teismas turi išspręsti šį klausimą pagal konkrečias aplinkybes. Kai kuriais įstatymo nustatytais atvejais ekspertizė turi būti paskirta be reikalo (pavyzdžiui, jei audito rezultatai neatitinka tyrimo medžiagos, nesutarimų nepavyksta pašalinti antro audito metu arba jei kaltinamasis ginčija audito rezultatus, nurodant, kad auditorė kaltinamajam pateiktų dokumentų nepriėmė).
Auditas veikia kaip kliento apmokama paslauga, kuri atliekama vadovaujantis civilinės teisės normomis, verslo sutartimis ir skirta gerinti kliento finansinę padėtį, pritraukti įsipareigojimų (investuotojus, kreditorius), padėti ir konsultuoti klientas.

7. Dalykai teisės aktų nustatytas auditas

Teisės aktų nustatytas auditas yra auditas, kuriam taikomas tiesioginis Rusijos Federacijos federalinio įstatymo ir kitų federalinių įstatymų nurodymas.
Tai, kad audito būtinumas daugeliu atvejų yra nustatytas teisės aktais, o ne ūkio subjektų vadovų noru, turi savo priežasčių ir tam tikrų pasekmių tiek auditą atliekantiems auditoriams, kurie yra privalomi ūkio subjektams, ir šiems ūkio subjektams.
Priežastys, dėl kurių reikia atlikti teisės aktų nustatytą auditą:
1. Teisės aktų nustatyto audito subjektai, kaip taisyklė, dirba su fizinių ir/ar juridinių asmenų lėšomis – tai bankai, draudimo organizacijos, nevalstybiniai pensijų fondai, atviros akcinės bendrovės. Šių organizacijų darbuotojai ne visada moka kompetentingai skaityti finansines ataskaitas, analizuoti finansinius rezultatus, padaryti adekvačias išvadas. Atliekant tokių ūkio subjektų auditą, auditorius yra tarpininkas tarp audituojamo ūkio subjekto ir ūkio subjekto, besidominčio ūkio subjekto veikla, bet ne visiškai kvalifikuoto finansinių ataskaitų naudotojo;
2. Nustatydama prievolę tvirtinti įmonių, turinčių didelę parduotų pajamų apimtį, turto dydį, atskaitomybę, valstybė organizuoja šių įmonių, kaip stambių mokesčių mokėtojų, veiklos kontrolę.
Teisės aktų nustatytas auditas – tai kasmetinis teisės aktų nustatytas organizacijos ar individualaus verslininko apskaitos ir finansinės (buhalterinės) atskaitomybės auditas.
Pagal 1996 m. lapkričio 21 d. Federalinio įstatymo „Dėl apskaitos“ N 129-FZ (su pakeitimais, padarytais 23.07.98 d. Federaliniu įstatymu N 123-FZ) 13 straipsnį komercinių organizacijų finansines ataskaitas sudaro:
a) balansas;
b) pelno (nuostolio) ataskaita;
c) norminių aktų numatyti jų priedai;
d) auditoriaus išvada, patvirtinanti organizacijos finansinių ataskaitų tikslumą, jei pagal federalinius įstatymus jai taikomas privalomas auditas;
e) aiškinamasis raštas.
Audito įstatymas (7 straipsnis) nustato įstatymų nustatyto audito vykdymą šiais atvejais:
1) organizacija turi atviros akcinės bendrovės organizacinę ir teisinę formą;
2) organizacija yra kredito įstaiga, draudimo organizacija arba savitarpio draudimo bendrovė, prekė arba birža, investicinis fondas, valstybinis nebiudžetinis fondas, kurio šaltinis yra Rusijos Federacijos teisės aktuose numatyti privalomi fizinių ir juridinių asmenų skaičiavimai, fondas, kurio lėšų šaltiniai yra fizinių ir juridinių asmenų savanoriški įnašai;
3) organizacijos ar individualaus verslininko vienerius metus pardavus produkciją (darbų atlikimą, paslaugų suteikimą) gautų rublių (be PVM, akcizų ir eksporto mokesčių) suma viršija teisės aktų nustatytą minimalų darbo užmokestį. Rusijos Federacijos 500 tūkst. koeficientu (laikomas minimalus darbo užmokestis 100 rublių, N 2 formos 010 eilutė) arba balansinio turto suma (300 eilutė) pabaigoje viršija minimalų atlyginimą 200 tūkst. ataskaitinių metų (minimalus darbo užmokestis lygus 100 rublių);
4) organizacija yra valstybės vieninga įmonė, savivaldybės vieninga įmonė, pagrįsta ūkinio valdymo teise, jeigu jos veiklos finansiniai rodikliai atitinka nurodytus šiame straipsnyje. Savivaldybei unitarinės įmonės pagal Rusijos Federaciją sudarančio subjekto įstatymą finansiniai rodikliai gali būti sumažinti;
5) federaliniame įstatyme numatytas privalomas šių organizacijų ar individualių verslininkų auditas.
Organizacijos, kurioms taikomas privalomas auditas pagal federalinius įstatymus, išvardytos 1.1 lentelėje.

1.1 lentelė
Įstatymo pavadinimas Priėmimo data ir numeris Turinys
1 2 3
Dėl bankų ir bankinės veiklos 1990 m. gruodžio 2 d. Nr. 395-1 (su pakeitimais, padarytais federaliniais įstatymais
96 02 03 Nr. 17-FZ,
98 07 31 Nr. 151-FZ,
99 07 05 Nr. 126-FZ,
99 07 08 Nr. 136-FZ) 42 straipsnis. Kredito įstaigos auditas.
Kasmet kredito įstaigos veiklą atlieka audito organizacija, pagal Rusijos Federacijos teisės aktus licencijuota atlikti tokius auditus.
Kredito įstaigos auditas atliekamas pagal Rusijos Federacijos įstatymus.
Audito organizacija privalo parengti išvadą apie audito rezultatus, kurioje būtų pateikta informacija apie kredito organizacijos finansinių ataskaitų patikimumą, jos atitiktį privalomiems standartams, nustato Bankas Rusija, kredito įstaigos valdymo kokybė, vidaus kontrolės būklė ir kitos nuostatos, kurias nustato federaliniai įstatymai ir kredito įstaigos įstatai. Auditoriaus išvada Rusijos bankui išsiunčiama per tris mėnesius nuo kredito įstaigos metinių ataskaitų pateikimo Rusijos bankui dienos.
Dėl draudimo verslo organizavimo Rusijos Federacijoje 1992 m. lapkričio 27 d. Nr. 4015-1 (su pakeitimais, padarytais 1997 m. gruodžio 31 d. Federaliniu įstatymu Nr. 157-FZ) 29 straipsnis. Draudikų metinių likučių skelbimas.
Draudikai paskelbia metinius likučius ir pelno (nuostolio) ataskaitas per federalinės vykdomosios institucijos draudimo veiklos priežiūrai nustatytą laikotarpį, patikrinę juose esančios informacijos patikimumą (su pakeitimais, padarytais 1997 m. gruodžio 31 d. Federaliniu įstatymu Nr. 157-FZ).
Apie nevalstybinę pensijų fondai 1998 m. gegužės 7 d. № 75-FZ 22 straipsnis. Nevalstybinių pensijų fondų auditas.
Fondai, remdamiesi finansinių metų rezultatais, privalo kasmet atlikti nepriklausomą auditą. Šį patikrinimą atlieka nepriklausomas auditorius.
Dėl vartotojų kooperatyvų (vartotojų bendrijų, jų sąjungų) Rusijos Federacijoje 1992 m. birželio 19 d. № 3085-1 (su pakeitimais, padarytais 1997 07 11 federaliniu įstatymu Nr. 97 * FZ) 26 straipsnis. Vartotojų visuomenės apskaita ir finansinė atskaitomybė.
1. Vartotojų visuomenė privalo tvarkyti buhalterinę apskaitą, taip pat teikti finansines ataskaitas Rusijos Federacijos teisės aktų nustatyta tvarka.
2. Vartotojų visuomenės finansinės veiklos metinę ataskaitą tikrina nepriklausoma audito organizacija, taip pat vartotojų visuomenės audito komisija. Audito organizacijos, taip pat revizijos komisijos išvada svarstoma visuotiniame vartotojų visuomenės susirinkime
Dėl akcinių bendrovių 1995 m. gruodžio 26 d. Nr. 208-FZ (su pakeitimais, padarytais federaliniais įstatymais
13.06.96 Nr. 65 FZ,
99 05 24 Nr. 101-FZ) 88 straipsnis. Įmonės apskaita ir finansinė atskaitomybė.
3. Bendrovės metiniame pranešime pateiktų duomenų patikimumą visuotiniam akcininkų susirinkimui;
balanso lapas, pelno (nuostolio) ataskaitą, turi patvirtinti įmonės revizijos komisija (auditorius). Prieš bendrovei paskelbiant šioje dalyje nurodytus dokumentus, vadovaudamasi šio federalinio įstatymo 92 straipsniu, kasmetiniam auditui ir audito patvirtinimui su bendrove ar jos akcininkais turtiniais interesais nesusijusį auditorių privaloma pasitelkti. metines finansines ataskaitas.
Dėl finansinių ir pramonės grupių 1995 m. lapkričio 30 d. Nr. 190-FZ 16 straipsnis. Finansų ir pramonės grupės metinė ataskaita
1. Finansų ir pramonės grupės centrinė įmonė ne vėliau kaip per 90 dienų nuo finansinių metų pabaigos pateikia visiems finansų ir pramonės grupės nariams, įgaliotai valstybės institucijai finansinės ir pramonės grupės veiklos ataskaitą. grupė Rusijos Federacijos Vyriausybės nustatyta forma, taip pat paskelbia minėtą ataskaitą.
2. Ataskaita parengiama remiantis nepriklausomo auditoriaus atlikto finansinės ir pramonės grupės veiklos audito rezultatais.
3. Auditas atliekamas finansinės ir pramonės grupės centrinės įmonės lėšomis.

Privalomąjį auditą atlieka auditą atliekančios organizacijos. Atliekant teisės aktų nustatytą auditą organizacijose, kurių įstatiniame (akciniame) kapitale valstybinio ar Rusijos Federaciją sudarančio subjekto nuosavybės dalis sudaro ne mažiau kaip 25%, turėtų būti sudaromos audito paslaugų teikimo sutartys. po atviro konkurso. Tokių konkursų rengimo tvarką tvirtina Rusijos Federacijos Vyriausybė.
Audituojamų subjektų, kurių finansinėje (buhalterinėje) dokumentacijoje yra valstybės paslaptį sudarančios informacijos, auditą gali atlikti tik audito organizacijos, kurių įstatiniame (bendrame) kapitale nėra užsienio fiziniams ir (ar) juridiniams asmenims priklausančių akcijų ir kurios turi prieigą prie jų. į informaciją, sudarančią valstybės paslaptį, gautą Rusijos Federacijos teisės aktų nustatyta tvarka.
Atlikdamos teisės aktų nustatytą auditą, audito organizacijos privalo apdrausti atsakomybės už sutarties pažeidimą riziką.
Įstatymas įpareigoja auditą atliekančias organizacijas ir pavienius auditorius saugoti audituojamų asmenų ir asmenų, kuriems buvo suteiktos su auditu susijusios paslaugos, veiklą.
Išlaidos, susijusios su privalomo metinio apskaitos audito atlikimu pagal RAS 10/99 „Organizavimo išlaidos“, patvirtintą Rusijos finansų ministerijos 1999 m. gegužės 6 d. įsakymu Nr. 33n, gali būti priskirtos įprastinės veiklos išlaidoms. , o mokesčių apskaitoje vadovaujantis 17 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnis yra įtrauktas į kitas išlaidas, susijusias su gamyba ir (arba) pardavimu.

8. Ūkio subjekto atsakomybė už vengimą atlikti privalomą auditą

Pagal pastraipas. 4 str.1 p. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 straipsniu, mokesčių mokėtojai privalo nustatyta tvarka pateikti mokesčių administratoriui registracijos vietoje finansines ataskaitas su auditoriaus išvada.
Pagal Federalinio įstatymo „Dėl audito“ 21 straipsnį atsakomybė už Rusijos Federacijos teisės aktų audito srityje pažeidimus apibrėžiama taip:
Audito organizacijos ir jų vadovai, pavieniai auditoriai, audituojami asmenys ir asmenys, kuriems taikomas privalomas auditas, yra atsakingi už baudžiamąją, administracinę ir civilinę atsakomybę pagal Rusijos Federacijos įstatymus.
Administracinė atsakomybė (bauda nuo 100 iki 300 minimalių algų) už „audito veiklos atlikimą“ negavus licencijos.
Administracinė atsakomybė (bauda nuo 500 iki 1000 minimalių algų) už organizacijos ar individualaus verslininko, kuriam taikomas privalomas auditas, vengimą jį įgyvendinti arba trukdymą jį įgyvendinti.
Baudžiamoji atsakomybė... Pagal Rusijos Federacijos baudžiamojo kodekso 202 straipsnį „Privačių notarų ir auditorių piktnaudžiavimas įgaliojimais“:
1. Privataus notaro ar privataus auditoriaus įgaliojimų panaudojimas priešingai savo veiklos tikslams ir siekiant gauti naudos ir pranašumų sau ar kitiems arba pakenkti kitiems, jeigu šiuo veiksmu buvo padaryta didelė žala jų teisėms ir teisėtus piliečių ar organizacijų interesus arba įstatymų ar valstybės saugomus visuomenės interesus, – užtraukia baudą nuo vieno šimto tūkstančių iki trijų šimtų tūkstančių rublių arba darbo užmokesčio dydžio, arba bet kokia. kitas nuteistojo pajamas nuo vienerių iki dvejų metų arba areštu nuo trijų iki šešių mėnesių, arba laisvės atėmimu iki trejų metų, atimant teisę eiti tam tikras pareigas ar dirbti. tam tikroje veikloje iki trejų metų.
2. Ta pati veika, padaryta žinomai nepilnamečiui ar neveiksniam asmeniui, užtraukia baudą nuo vieno šimto tūkstančių iki penkių šimtų tūkstančių rublių arba nuteistojo darbo užmokesčio, ar kitokių pajamų dydžio. asmeniui nuo vienerių iki trejų metų arba areštu nuo keturių iki šešių mėnesių, arba laisvės atėmimu iki penkerių metų, atimant teisę eiti tam tikras pareigas ar užsiimti tam tikra veikla iki trejų metų.
Nepateikimas per mokesčių ir rinkliavų teisės aktų nustatytą terminą arba atsisakymas pateikti mokesčių institucijos tinkamai įforminti dokumentai ir (ar) kita mokesčių kontrolei vykdyti reikalinga informacija, taip pat tokios informacijos pateikimas neišsamios apimties ar iškraipyta forma užtraukia prievolę administracinė nuobauda piliečiams nuo 1 iki 3 minimalių algų dydžio, o pareigūnams - nuo 3 iki 5 minimalių algų (Administracinio kodekso 15.6 str.).

Klausimai savianalizai į 1 temą: Auditas Rusijos Federacijos finansų kontrolės sistemoje

1 Kas yra auditas (auditas) Rusijos Federacijoje?
2 Kokius valdymo tipus žinote? Pateikite trumpą jų aprašymą.
3 Kokie yra pagrindiniai audito veiklos tikslai ir uždaviniai?
4 Apibrėžkite susijusias audito paslaugas.
5 Nurodykite norminius dokumentus, apibrėžiančius su auditu susijusių paslaugų pobūdį ir reikalavimus.
6 Apibūdinkite pagrindinius su auditu susijusių paslaugų tipus.
7 Išvardykite pagrindinius teisės aktų nustatyto audito kriterijus.
8 Nurodykite pagrindinius ūkio subjektus, kuriems taikomas teisės aktų nustatytas auditas pagal federaliniai įstatymai RF.
9 Kokia yra audito organizacijos atsakomybė už besąlyginį audito atlikimą?
10 Kokia ūkio subjektų atsakomybė už vengimą atlikti teisės aktų nustatytą auditą?

Testas į 1 temą: Rusijos Federacijos finansų kontrolės sistemos auditas

1 Audito veikla yra:
1) įmonės finansų valdymo ir ūkinės veiklos analizės veikla;
2) verslumo veikla nepriklausomam organizacijų ir individualių verslininkų apskaitos ir finansinių (buhalterinių) ataskaitų tikrinimui;
3) finansinės ir mokestinės atskaitomybės, turto ir verslo sandorių rengimo veikla.
2 Pagrindinis audito tikslas pagal Audito įstatymą yra:
1) ūkinės veiklos rezultatų tyrimas ir pasiūlymų dėl jų tobulinimo rengimas;
2) buhalterinės (finansinės) atskaitomybės, mokesčių skaičiavimo rengimas ir pildymas, ūkinių operacijų vykdymas apskaitoje;
3) nuomonės dėl audituojamų subjektų finansinės (buhalterinės) atskaitomybės patikimumo ir apskaitos tvarkos atitikimo Rusijos Federacijos teisės aktams išreiškimas.
3 Išorės auditorius turėtų veikti siekdamas:
1) visi finansinių ataskaitų vartotojai;
2) ūkio subjektas;
3) valstybinė mokesčių tarnyba.
4 Kuriems ūkio subjektams auditas yra privalomas:
1) akcinė bendrovė;
2) atstovavimas užsienio juridiniam asmeniui;
3) audito įmonė, kurios turtas viršija 200 000 minimalią algą.
5 Kokius darbus audito įmonė turi teisę atlikti pagal sudarytą sutartį su ūkio subjektu:
1) teikti pagalbą apskaitoje ir atlikti teisės aktų nustatytą auditą;
2) moko ūkio subjekto buhalteriją;
3) rengia konsultacijas mokesčių teisės aktų klausimais, rengia ataskaitas ir atlieka įstatymų numatytą auditą.
6 Kuri paslauga suderinama su teisės aktų nustatyto ūkio subjekto audito atlikimu:

2) teisinės konsultacijos;
3) apskaitos atkūrimas;
4) mokesčių deklaracijų rengimas.
7 Ar audito įmonė, jeigu pagal sutartį su klientu atlieka teisės aktų nustatytą auditą, gali parengti jam apskaitos politiką:
1) taip;
2) ne.
8 Kuri paslauga suderinama su teisės aktų nustatyto ūkio subjekto audito atlikimu:
1) buhalterinės apskaitos tvarkymas;
2) apskaitos atkūrimas;
3) mokesčių deklaracijų rengimas;
4) investicinių projektų vertinimas.
9 Ar audito organizacija turi teisę atlikti įstatymų numatytą auditą ir rengti mokesčių deklaracijas pagal sutartį su klientu:
1) taip;
2) ne.
10 Kokia paslauga nesuderinama su teisės aktų nustatyto ūkio subjekto audito atlikimu:
1) buhalterinės apskaitos tvarkymas;
2) konsultavimas buhalterinės apskaitos klausimais;
3) apskaitos sutvarkymas;
4) apskaitos personalo mokymas.
11 Audito organizacija priėmė sprendimą audito veiklą derinti su brokerio veikla biržoje. Ar įmanomas toks veiklų derinys:
1) galimas;
2) neįmanoma, nes auditas yra išskirtinė veiklos rūšis;
3) tai nustatyta audito organizacijos įstatuose.
12 Sudarant privalomojo audito sutartį, įtraukiant į ją punktą dėl privalomo audito išvados išrašymo:
1) būtina, nes to nepadarius auditorius neprisiims atsakomybės ir nepareikš galutinės nuomonės dėl finansinių ataskaitų;
2) rekomenduojama, nes kitu atveju čekis gali būti nenaudingas;
3) nėra prasmės, nes auditorius privalo tai daryti pagal Rusijos audito standartus, nors sutarties dalykas yra finansinių ataskaitų auditas.
13 Ūkio subjektams, kurių organizacinė ir teisinė forma yra atviroji akcinė bendrovė, privalomas kasmetinis auditas:
1) turintis daugiau kaip šimtą akcininkų;
2) turintis daugiau kaip tūkstantį akcininkų;
3) nepriklausomai nuo akcininkų skaičiaus ir įstatinio kapitalo dydžio.
14 Kokios organizacinės ir teisinės formos organizacijoms privalomas metinis apskaitos (finansinių) ataskaitų auditas:
1) atvira akcinė bendrovė;
2) atviroji ir uždaroji akcinė bendrovė;
3) uždaroji akcinė bendrovė.
15 Teisės aktų nustatytas auditas atliekamas:
1) auditoriai, turintys auditoriaus kvalifikacijos pažymėjimus, pagal darbo sutartį su audituojama organizacija;
2) auditoriai-verslininkai, nesukūrę juridinio asmens;
3) audito organizacijos.

Žymos: paskaitos, auditas Rusijos Federacijos finansų kontrolės sistemoje, įstatyminis audito reglamentas, paruošiamasis etapas auditas, audituojamo ūkio subjekto vadovybės ir personalo sąveika su auditoriais audito metu, reikšmingumas atliekant auditą

RUSIJOS FEDERACIJOS ŠVIETIMO IR MOKSLO MINISTERIJA

IRKUTSK VALSTYBINIS TECHNIKOS UNIVERSITETAS

VERSLO IR VADYBOS FAKULTETAS

SKYRIUS "FINANSŲ IR KREDITAS"

PASKAITŲ KURSAS

UŽ discipliną „Audito pagrindai“

studentams visos švietimo formos

pagal specialybę - Finansai ir kreditas (080105)

Paskaitų kursą sudarė: Ph.D. Docentas Khoroshikh T.A., str. mokytoja Rostovtseva M.V.

Irkutskas – 2007 m

Paskaita numeris 1

1 tema. Teorinis pagrindas auditas.

Audito atsiradimas, būtinumas ir pobūdis. Buhalterinės informacijos vartotojai.

1. Audito samprata, tikslai ir principai.

Audito tipai

Audito organizacijų paslaugos.

5. Audito procedūros ir audito metodai.

Klausimas 1. Audito atsiradimas, būtinumas ir pobūdis. Buhalterinės informacijos vartotojai.

Buhalterio-auditoriaus profesija Europos akcinėse bendrovėse atsirado praėjusiame amžiuje, kai akcininkai, kreditoriai ir mokesčių administratoriai buvo priversti ieškoti trečiosios šalies, nepriklausomo specialisto, galinčio pateikti objektyvią nuomonę apie įmonės finansinę būklę. įmonė.

Anglijoje Privalomojo audito įstatymas išleistas 1862 m., Prancūzijoje - 1867 m., JAV - 1937 m. Šiandien praktiškai visose pasaulio šalyse, turinčiose rinkos ekonomiką, veikia valstybinė audito institucija, turinti savo teisinę ir organizacinė infrastruktūra.

Audito verslo plėtra vyko 1929-1933 metų pasaulinės ekonominės krizės metu, kai dėl masinio akcinių bendrovių ir įmonių bankroto reikėjo sugriežtinti nepriklausomų auditorių ataskaitų ir likučių tvirtinimo tvarką.

Audito istorija rodo, kad jo plėtrą lėmė įmonių administravimo ir investuotojų interesų atskyrimas. Audito poreikį lėmė šios sąlygos:

Informacijos rengėjų (administracijos) ir vartotojų (akcijų savininkų, kreditorių ir kitų) interesų neatitikimas, lemiantis šališkos informacijos rinkimą;

Vartotojas priima neteisingus sprendimus, pagrįstus šališka informacija;

Vartotojams trūksta reikiamų specialių žinių gautos informacijos patikimumui įvertinti;

Trūksta laiko ir medžiagos vartotojams įvertinti informacijos kokybę.

Sunkumai, su kuriais susiduriama vertinant ir gaunant reikiamą informaciją, audito tarnybos pašalinami. Jos pareiga – išreikšti informacijos vartotojui nešališką specialisto nuomonę dėl pateiktų ataskaitų patikimumo.

Per pastaruosius dvidešimt penkerius metus auditas ir audito procedūros išgyveno tris raidos etapus:

Patvirtinamasis auditas;

Į sistemą orientuotas auditas;

Rizika pagrįstas auditas.

Rusijoje 1888, 1907 - 1912 m. ir 1929-1930 m Švietimą ir išlaikyti egzaminus bandė auditoriai. Auditoriai Rusijoje buvo vadinami prisiekusiais buhalteriais, tačiau pripažinimo nesulaukė.

Šiuo metu auditas Rusijoje yra nauja organizacijų finansinės ir ekonominės veiklos kontrolės kryptis. Audito samprata yra daug platesnė, nes apima ne tik finansinių rodiklių patikimumo patikrinimą, bet ir pasiūlymų rengimą įmonių ūkinei veiklai tobulinti, siekiant teisiniu pagrindu racionalizuoti sąnaudas ir optimizuoti mokesčius.

Pereinant prie rinkos santykių, auditas Rusijoje iš pradžių pasirodė kaip konsultacinis auditas. Tai įvyko dėl šių priežasčių:

Naujų reglamentų, reglamentuojančių įmonių apskaitos, atskaitomybės, teisinius klausimus ir apmokestinimą, organizavimą ir metodiką atsiradimas;

Galiojančių norminių dokumentų pakeitimai ir papildymai;

Sunku suprasti galiojančius norminius dokumentus.

Rinkos santykių sąlygomis ūkio subjekto apskaitos (finansinėse) ataskaitose esanti informacija gali būti įdomi įvairiems vartotojams: vadovams, akcininkams, kreditoriams, investuotojams, tiekėjams, mokesčių tarnyboms ir kt. Be to, kiekvienas iš jų siekia savo tikslų ir turi savo informacijos vertinimo kriterijus. Taigi vadovui svarbiausi yra rodikliai, apibūdinantys verslo veiklos efektyvumą, išteklių panaudojimą bei finansinės ir ūkinės veiklos rezultatus. Savininkus ir akcininkus domina investuoto kapitalo pelningumas ir galimo jo praradimo rizikos lygis. Kreditoriams svarbiausia įvertinti investuotų lėšų grąžos perspektyvas. Tiekėjams svarbu įvertinti ūkio subjekto galimybes laiku atsiskaityti už tiekiamas prekes ir paslaugas. Investuotojai į kapitalo investicijas turi įvertinti verslo subjekto galimybes įgyvendinti objekto statybos programą.

2 klausimas. Audito samprata, tikslai ir principai.

Pagal 2001-08-07 Audito veiklos įstatymą Nr. 119-FZ audito veikla, auditas – tai verslumo veikla, skirta nepriklausomam organizacijų ir individualių verslininkų (toliau – audituojami subjektai) apskaitos ir finansinių (buhalterinių) ataskaitų tikrinimui.

Audito tikslas – pareikšti nuomonę dėl audituojamų subjektų finansinės (buhalterinės) atskaitomybės patikimumo ir apskaitos tvarkos atitikimo Rusijos Federacijos teisės aktams.

Auditas nepakeičia valstybės finansinių (buhalterinių) ataskaitų patikimumo kontrolės, kurią pagal Rusijos Federacijos įstatymus atlieka įgaliotos valdžios institucijos.

Su auditu susijusias paslaugas gali teikti audito organizacijos ir pavieniai auditoriai.

Audito organizacijoms ir pavieniams auditoriams draudžiama užsiimti bet kokia kita verslo veikla, išskyrus audito atlikimą ir susijusių paslaugų teikimą.

Su finansinių (buhalterinių) ataskaitų auditu susiję tikslai ir pagrindiniai principai yra nustatyti Rusijos Federacijos audito federalinės taisyklės (standarto) Nr. 1. Standarte pateiktas audito tikslo apibrėžimas atitinka Audito įstatymą. Kartu pažymima, kad auditorius išreiškia savo nuomonę dėl finansinės (buhalterinės) atskaitomybės patikimumo visais reikšmingais aspektais. Kartu vartotojas neturėtų priimti šios nuomonės nei kaip pasitikėjimo audituojamo subjekto veiklos tęstinumu ateityje išreiškimo, nei kaip šio subjekto valdymo efektyvumo patvirtinimo. Auditorius nevertina savininkų (akcininkų, dalyvių) interesų laikymosi ir atskiros audituojamos įmonės veiklos efektyvumo.

Pagal standartą auditorius, atlikdamas savo profesines pareigas, turi vadovautis profesinės etikos kodekso nustatytomis normomis, taip pat šiais etikos principais: nepriklausomumo, sąžiningumo, objektyvumo, profesinės kompetencijos ir sąžiningumo, konfidencialumo, profesionalumo. elgesį.

Planuodamas ir atlikdamas auditą auditorius turėtų vadovautis profesiniu skepticizmu. Profesinio skepticizmo demonstravimas, kad auditorius kritiškai vertina gautų audito įrodymų svorį.

Planuodamas ir atlikdamas auditą auditorius neturėtų manyti, kad audituojamojo vadovybė yra nesąžininga, bet neturėtų manyti, kad vadovybė yra besąlygiškai sąžininga. Vadovybės žodiniai ir rašytiniai pareiškimai nepakeičia auditoriui reikalingų tinkamų audito įrodymų, kad padarytų pagrįstas išvadas, kuriomis grindžiama auditoriaus nuomonė.

Standartas taip pat apibrėžia audito apimtį. Sąvoka „audito apimtis“ reiškia audito procedūras, kurios laikomos būtinomis audito tikslams pasiekti tokiomis aplinkybėmis.

Auditorius turi pateikti pagrįstą patikinimą, kad finansinėse (apskaitos) ataskaitose, kaip visumose, nėra reikšmingų iškraipymų. Pagrįsto užtikrinimo sąvoka yra bendras požiūris, susijęs su audito įrodymų, būtinų ir pakankamų išvadai, kad finansinėse (apskaitos) ataskaitose nėra reikšmingų iškraipymų, kaupimo procesu. Pagrįstas patikinimas taikomas visam audito procesui.

Apribojimai, būdingi auditui ir turintys įtakos galimybei aptikti esminius finansinių (apskaitos) ataskaitų iškraipymus, atsiranda dėl šių priežasčių:

Audito metu taikomas mėginių ėmimas ir testavimas;

Trūksta bet kokios apskaitos ir vidaus kontrolės sistemos;

Didžioji dauguma audito įrodymų pateikia tik argumentus, pagrindžiančius tam tikrą išvadą, ir nėra išsamūs.

Už nuomonės apie finansinių (buhalterinių) ataskaitų patikimumą suformulavimą ir išreiškimą atsakingas auditorius, o už finansinės (buhalterinės) atskaitomybės parengimą ir pateikimą atsako audituojamos įmonės vadovybė. Finansinių (buhalterinių) ataskaitų auditas neatleidžia audituojamo subjekto vadovybės nuo tokios atsakomybės.

Audito tipai

Specializuotoje literatūroje audito rūšių klasifikacijai siūlomos įvairios charakteristikos. Pagrindiniai iš jų pateikiami šioje lentelėje:

Veiklos auditas - ekonominės sistemos veikimo procedūrų ir metodų patikrinimas, siekiant įvertinti produktyvumą ir efektyvumą. Atlikus tokį auditą, vadovui dažniausiai pateikiamos veiklos tobulinimo rekomendacijos. Atitikties auditas- ūkio sistemos atitikties konkrečioms procedūroms ir taisyklėms, kurias personalui nustato aukštesnė vadovybė (administracija), nustatymas. Ataskaitų auditas atliekama siekiant nustatyti, ar konsoliduotos finansinės ataskaitos atitinka tam tikrus kriterijus (bendrai pripažintus apskaitos principus).

Aktyvus auditas vykdomas ūkio subjekto sprendimu, privalomas- atliekama Rusijos Federacijos audito įstatymo 2001-08-07 Nr. 119-FZ nustatytais atvejais. Įstatymo 7 straipsnyje pateikiamas teisės aktų nustatyto audito apibrėžimas ir jo atlikimo pagrindas. Privalomas auditas – kasmetinis privalomas organizacijos ar individualaus verslininko apskaitos ir finansinių (buhalterinių) ataskaitų auditas.

Privalomas auditas atliekamas tais atvejais, kai:

Organizacija turi atviros akcinės bendrovės organizacinę ir teisinę formą;

Organizacija yra kredito įstaiga, draudimo organizacija arba savitarpio draudimo bendrovė, prekių ar vertybinių popierių birža, investicinis fondas, valstybinis nebiudžetinis fondas, kurio šaltinis yra Rusijos Federacijos teisės aktuose numatyti privalomi skaičiavimai. , atliekami fizinių ir juridinių asmenų, fondas, kurio lėšų šaltiniai yra savanoriški atskaitymai iš fizinių ir juridinių asmenų;

Organizacijos ar individualaus verslininko pajamų iš produkcijos pardavimo (darbų atlikimo, paslaugų teikimo) apimtis per vienerius metus viršija 500 tūkst. Kai Rusijos Federacijos teisės aktuose nustatytas minimalus darbo užmokestis arba balanse nurodyta turto suma ataskaitinių metų pabaigoje viršija 200 tūkstančių Rusijos Federacijos teisės aktuose nustatytą minimalų darbo užmokestį;

Organizacija yra valstybės vieninga įmonė, savivaldybės vieninga įmonė, pagrįsta ūkinio valdymo teise, jeigu jos veiklos finansiniai rodikliai atitinka šio straipsnio 1 dalies 3 punktą. Savivaldybių vienetų įmonių pagal Rusijos Federaciją sudarančio subjekto įstatymą finansiniai rodikliai gali būti neįvertinti;

Privalomas šių organizacijų ar individualių verslininkų auditas yra numatytas federaliniame įstatyme.

Teisės aktų nustatytą auditą atlieka audito organizacija. Atliekant teisės aktų nustatytą auditą organizacijose, kuriose Rusijos Federaciją sudarančio subjekto valstybės nuosavybės dalis sudaro ne mažiau kaip 25% įstatinio (akcinio) kapitalo, audito paslaugų teikimo sutartys turėtų būti sudaromos remiantis atviro konkurso rezultatus. Tokių konkursų rengimo tvarką tvirtina Rusijos Federacijos Vyriausybė.

Teorijoje ir praktikoje išskiriamas vidinis ir išorinis auditas. Pagrindinis skirtumas tarp jų yra tas, kad vidaus auditas vykdomas pačiame ūkio subjekte jo vadovybės prašymu ir iniciatyva bei jo vardu, o išorės auditas apima atsakomybę ir atskaitomybę ūkio subjekto išorės grupėms. Vidaus auditas gali būti laikomas ūkio subjekto vidaus kontrolės sistemos dalimi.

... paskaitos įjungta daugelis akademinių disciplinų svarsto problemas susijusi tema, metodai ir vieta kursą... charakterio makiažas pagrindu profesionalūs instrumentai... apima organizacinius metodus auditas ir diagnostika, prognozavimas...