Kiek laiko užtrunka konsoliduotų ataskaitų auditui. Privalomas konsoliduotų ataskaitų auditas. Kas atleidžiamas nuo KFO

Kokiais atvejais organizacija privalo atlikti auditą. Privalomas auditas apskaitos ataskaitas turi vykdyti akredituotos organizacijos, valdančios kolektyvinį teisių valdymą (autorių teisių organizacijos).

Klausimas: Mūsų organizacija turi dukterinių įmonių ir pagal federalinį įstatymą „Dėl konsoliduoto finansinės ataskaitos„2010-07-27 Nr. 208-FZ turi sudaryti konsoliduotas ataskaitas. Jei organizacija rengia konsoliduotą finansinę atskaitomybę, ji privalo atlikti įstatymų numatytą auditą (remiantis 2010 m. Liepos 27 d. Federalinio įstatymo Nr. 208-FZ (su pakeitimais, padarytais 2019 m. Liepos 26 d.) 5 straipsnio 1 dalimi) „Dėl konsoliduotų finansinių ataskaitų Pareiškimai "; 2008 12 30 federalinio įstatymo N 307-FZ (su pakeitimais, padarytais 2018 04 23) 5 straipsnio 5 dalies 1 pastraipa" Dėl audito veikla")? Ar jam taikomas įstatymų numatytas auditas? metinės ataskaitos dukterinė bendrovė, jei patronuojanti bendrovė rengia konsoliduotas ataskaitas, remdamasi 2010 m. liepos 27 d. federalinio įstatymo N 208-FZ (su pakeitimais, padarytais 2019 m. liepos 26 d.) „Dėl konsoliduotų finansinių ataskaitų“ 5 straipsnio 1 dalimi? Tuo pat metu dukterinė įmonė neatitinka 2008 m. Gruodžio 30 d. Federalinio įstatymo N 307-FZ (su pakeitimais, padarytais 2018 m. Balandžio 23 d.) „Dėl audito veiklos“ 5 straipsnio 1 punkto kriterijų.

Atsakymas: Ne, dukterinės įmonės ataskaitos nėra privalomai audituojamos pagal nurodytą pagrindą, nes dukterinė įmonė nepateikia KFO.

Įpareigojimas atlikti auditą yra priskirtas organizacijoms, išlaikančioms CFD. Tai yra, jūsų atveju, tai yra pagrindinė organizacija, nes tai ji pateikia finansų direktorę. Dukterinė įmonė neperduoda KFO, todėl neprivalo atlikti audito šiuo pagrindu.

Šiuo atveju reikėtų vadovautis pažodine sub. 5 val. 1 valgomasis šaukštas. Įstatymo Nr. 307-FZ 5 straipsnis:

"... jei organizacija (išskyrus valdžios instituciją, vietos valdžią, valstiją papildomas biudžetas, taip pat valstybės ir savivaldybių institucijos) vaizduoja ir (arba) atskleidžia metinės suvestinės (konsoliduotos) apskaitos (finansinės) ataskaitos “.

Jūsų dukterinė įmonė neatstovauja ir neatskleidžia KFO.

Pagrindimas

Kai organizacija privalo atlikti auditą

Kas turėtų atlikti auditą

Visi atvejai, kai būtina atlikti privalomą auditą, yra nurodyti 2008 m. Gruodžio 30 d. Įstatymo Nr. 307-FZ 5 straipsnio 1 dalyje.

Visų pirma įstatymų numatytą auditą atlieka:

Akcinės bendrovės;

Profesionalūs vertybinių popierių rinkos dalyviai arba organizacijos, kurių vertybiniai popieriai yra įtraukti į organizuotą prekybą;

Draudimo kompanijos;

Nevalstybinis pensijų fondai arba NPF valdymo įmonės;

Kredito organizacijos;

Akcinės bendrovės.

Be to, įstatymų numatytą finansinių ataskaitų auditą turi atlikti akredituotos kolektyvinio teisių valdymo organizacijos (autorių teisių organizacijos). Organizacijos privalo paskelbti pareiškimus kartu su auditorių nuomone savo oficialiose svetainėse ne vėliau kaip per 10 darbo dienų nuo auditoriaus išvados gavimo dienos, bet ne vėliau kaip kitų metų, einančių po ataskaitinių metų, gruodžio 31 d. Tai numato Civilinio kodekso 1244 straipsnio 6 dalis.

Visoms kitoms organizacijoms auditas yra privalomas, jei, pavyzdžiui:

Organizacija teikia (atskleidžia) konsoliduotas apskaitos (finansines) ataskaitas (išskyrus valstybės nebiudžetinį fondą);

Organizacija teikia (atskleidžia) tarpines konsoliduotas finansines ataskaitas;

Pajamų, gautų pardavus produktus (prekes, darbus, paslaugas), apimtis per praėjusius ataskaitinius metus viršija 400 000 000 rublių. (išskyrus žemės ūkio kooperatyvus ir jų sąjungas, taip pat valstybės (savivaldybių) vieningas įmones);

Turto suma balanse praėjusių ataskaitinių metų pabaigoje viršija 60 000 000 rublių. (išskyrus žemės ūkio kooperatyvus ir jų sąjungas, taip pat valstybės (savivaldybių) vieningas įmones);

Tokią pareigą paskiria kiti. federaliniai įstatymai(pavyzdžiui, vertybinių popierių emitentams pareiga atlikti auditą nustatyta 1996 m. balandžio 22 d. įstatymo Nr. 39-FZ 22 straipsnio 9 dalyje, o lošimų organizatoriams-6 straipsnio 12 dalis 2006 12 29 įstatymas Nr. 244-FZ).

Visas privalomo 2018 m. Apskaitos audito atvejų sąrašas, nurodant audituotų ataskaitų rūšį ir galimus auditorius, pateikiamas

Konsoliduota finansinės ataskaitos kaip apskaitos (finansinių) ataskaitų rūšis yra skirtos apibūdinti finansinė situacija o ūkio subjektų grupės veiklos, pagrįstos kontrolės santykiais, finansinis rezultatas. Tai yra, ūkio subjektų grupės ataskaitos rengiamos taip, tarsi jas būtų sudaręs vienas (vienas) ūkio subjektas. Konsoliduotos finansinės ataskaitos pirmiausia skirtos informaciniams tikslams ir yra prieinamos suinteresuotiems išorės vartotojams.

2010 m. Liepos 27 d. Federaliniame įstatyme Nr. 208-FZ „Dėl konsoliduotų finansinių ataskaitų“ pateikiamas toks apibrėžimas: „... susisteminta informacija, atspindinti finansinę padėtį, finansinius rezultatus organizacijos veikla ir finansinės padėties pokyčiai, kurie kartu su kitomis organizacijomis ir (arba) užsienio organizacijos pagal Tarptautiniai standartai finansinės ataskaitos (TFAS) apibrėžiamos kaip grupė “. Tačiau aukščiau pateikta apibrėžtis taikoma tik minėto įstatymo tikslais.

Reikėtų pažymėti, kad Rusijos Federacijos teritorijoje yra taikomi TFAS ir TFAS aiškinimai, patvirtinti Tarptautinių finansinės atskaitomybės standartų fondo ir pripažįstami taip, kaip nustato Rusijos Federacijos Vyriausybė, susitarusi su Rusijos banku. . Nurodyta tvarka reiškia, kad Rusijos finansų ministerija užsakymų forma patvirtina TFAS ir TFAS aiškinimų tekstus.

Organizacijos konsoliduotos finansinės ataskaitos sudaromos kartu su šios organizacijos apskaitos (finansinėmis) ataskaitomis, sudarytomis pagal federalinį apskaitos įstatymą.

Konsoliduotos finansinės ataskaitos taip pat gali būti rengiamos pagal nacionalines taisykles ir reglamentus apskaita Pavyzdžiui, Rusijos taisyklės, JAV taisyklės (JAV GAAP) ir kt. Kai kuriuose Rusijos norminiuose dokumentuose toks pranešimas gali būti vadinamas konsoliduotas arba konsoliduotas (konsoliduotas), kuris atsirado dėl istorinių priežasčių.

Rusijos praktikoje gana dažnai naudojama tokia ataskaitų tipų klasifikacija:

• konsoliduotos ataskaitos-sudaromos sujungiant (paprastai paprastą eilutės eilutės sumavimą) atskiras organizacijos ir jos padalinių einamąsias ataskaitas (balansus ir pan.); daugiausia sudarė vykdomosios valdžios institucijos, vyriausybinės agentūros, kredito įstaigos kasdienėje veikloje ir pan .;
• Konsoliduota atskaitomybė - sudaroma konsoliduojant (sujungiant, atsižvelgiant į nuosavybės ar turto, turto nuosavybės ar turto kontrolės dalį) teisiškai nepriklausomų organizacijų, kurios yra ekonomiškai tarpusavyje susijusios, ataskaitas (balansus ir kt.); tokiomis ataskaitomis naudojasi kontroliuojančiosios bendrovės (turinčios kitų bendrovių kontrolinius akcijų paketus), patronuojančios organizacijos santykiuose su dukterinėmis įmonėmis ir filialais. Dažniausiai konsoliduotos finansinės ataskaitos rengiamos pagal TFAS reikalavimus.

Pagrindiniai teisėkūros ir reguliavimo dokumentai, kuriais remiantis rengiamos ir pateikiamos konsoliduotos ataskaitos, yra šios:

• 1) pagal Rusijos standartus: Rusijos finansų ministerijos 1996 12 30 įsakymas Nr. 112 "О Gairės dėl konsoliduotų finansinių ataskaitų rengimo ir pateikimo “;
• 2) pagal tarptautinius finansinės atskaitomybės standartus:
  • - federalinis įstatymas „Dėl konsoliduotų finansinių ataskaitų“;
  • - 2011 m. Vasario 25 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretas Nr. 107 „Dėl reglamento dėl tarptautinių finansinės atskaitomybės standartų pripažinimo ir tarptautinių finansinės atskaitomybės standartų išaiškinimo teritorijoje patvirtinimo“. Rusijos Federacija»;
  • - Rusijos finansų ministerijos 2011 m. Lapkričio 25 d. Įsakymas Nr. 160n „Dėl tarptautinių finansinės atskaitomybės standartų įvedimo ir tarptautinių finansinės atskaitomybės standartų aiškinimo Rusijos Federacijoje“;
  • - 2012 m. Liepos 18 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymas Nr. 106n „Dėl tarptautinių finansinės atskaitomybės standartų įvedimo ir nutraukimo Rusijos Federacijoje“;
  • - 2012 m. Spalio 31 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymas Nr. 143n „Dėl tarptautinių finansinės atskaitomybės standartų įvedimo ir nutraukimo Rusijos Federacijoje“;
  • - Rusijos finansų ministerijos 2013-04-02 įsakymas Nr. 36n „Dėl tarptautinių finansinės atskaitomybės standartų įvedimo ir nutraukimo Rusijos Federacijoje“;
  • - Rusijos finansų ministerijos 2013 m. Gruodžio 24 d. Įsakymas Nr. 135n „Dėl tarptautinių finansinės atskaitomybės standartų dokumentų įvedimo Rusijos Federacijoje“;
  • - 2015 m. Sausio 21 d. Rusijos finansų ministerijos įsakymas Nr. 9n „Dėl Tarptautinių finansinės atskaitomybės standartų dokumentų įvedimo ir galiojimo pabaigos Rusijos Federacijoje“.

Pagal sekto nuostatas. Rusijos Federacijos apskaitos ir ataskaitų teikimo nuostatų V punktas (91, 96, 97 punktai), jei organizacija turi ne tik dukterinių, bet ir priklausomų įmonių apskaitos ataskaita taip pat yra surašytas konsoliduotos apskaitos ataskaitos, įskaitant tokių įmonių, esančių Rusijos Federacijos teritorijoje ir užsienyje, ataskaitų rodiklius. Šių ataskaitų rengimo tvarka daugumai Rusijos organizacijų nustatyta Rusijos finansų ministerijos 1996 m. Gruodžio 30 d. Įsakymu Nr. 112 „Dėl konsoliduotų finansinių ataskaitų rengimo ir pateikimo metodinių rekomendacijų“.

Konsoliduotos finansinės ataskaitos yra rodiklių sistema, atspindinti finansinę padėtį ataskaitos data ir susijusių organizacijų grupės ataskaitinio laikotarpio finansinius rezultatus. Konsoliduotos grupės finansinės ataskaitos yra sujungtos buhalterinės ataskaitos patronuojanti organizacija ir jos dukterinės įmonės, taip pat įtraukiami duomenys apie susijusias bendroves. Dukterinių įmonių atžvilgiu patronuojanti organizacija veikia kaip patronuojanti bendrovė, o priklausomų įmonių atžvilgiu - kaip dominuojanti (dalyvaujanti) bendrovė. Konsoliduotos finansinės ataskaitos sujungia dukterinių įmonių finansines ataskaitas ir apima duomenis apie priklausomas įmones, kurios yra juridiniai asmenys pagal valstybinės registracijos vietos teisės aktus.

Dukterinės įmonės finansinės ataskaitos sujungiamos į konsoliduotas finansines ataskaitas, jei:

• 1) patronuojančiai organizacijai priklauso daugiau kaip 50% akcinės bendrovės balsavimo teisę turinčių akcijų arba daugiau kaip 50% įstatinio kapitalo ribotos atsakomybės bendrovės;
• 2) patronuojanti organizacija turi galimybę nustatyti dukterinės įmonės priimtus sprendimus pagal patronuojančios organizacijos ir dukterinės įmonės sudarytą susitarimą;
• 3) jei patronuojanti organizacija turi kitų metodų, kaip nustatyti dukterinės įmonės priimtus sprendimus.

Informacija apie susijusias įmones įtraukiama į konsoliduotą finansinę atskaitomybę, jei patronuojanti organizacija turi daugiau kaip 20% balsavimo teisę turinčių akcinės bendrovės akcijų arba daugiau kaip 20% ribotos atsakomybės bendrovės įstatinio kapitalo.

Grupė negali rengti konsoliduotų finansinių ataskaitų pagal numatytas taisykles reglamentas ir Gairės dėl Rusijos finansų ministerijos apskaitos, jei tuo pat metu įvykdomos šios sąlygos:

• konsoliduotos finansinės ataskaitos rengiamos remiantis TFAS;
• grupė turi užtikrinti konsoliduotų finansinių ataskaitų, parengtų remiantis TFAS, patikimumą;
• paaiškinimai ( aiškinamasis raštas) konsoliduotose finansinėse ataskaitose yra taikomų apskaitos reikalavimų sąrašas, atskleidžiami apskaitos metodai, įskaitant įvertinimus, kurie skiriasi nuo taisyklių, numatytų Rusijos finansų ministerijos taisyklėse ir apskaitos gairėse.

Konsoliduotos finansinės ataskaitos, parengtos pagal kitų nei Rusijos apskaitos standartai (reglamentai) (RAS) standartų, pvz., TFAS ir GAAPK kaip minėta aukščiau, įprasta vadinti konsoliduotu.

Atsižvelgiant į Rusijos finansų ministerijos nuosekliai vykdomą Rusijos apskaitos ir atskaitomybės standartų reformą, jų suderinimą su TFAS, taip pat į tai, kad nemažai Rusijos kompanijos(bankai, didelės akcinės bendrovės užsienio ekonominė veikla ir kt.) jau daugelį metų rengia ataskaitas pagal TFAS, svarbiausia audito sritis, kurios reikalaujama, yra konsoliduotų finansinių ataskaitų auditas, sudarytas pirmiausia pagal TFAS. Apsvarstykite tokių pareiškimų audito tikslą, sudėtį ir sudėtingumą.

Konsoliduotos finansinės ataskaitos pagal TFAS bendrovių grupė palieka patenkinti įvairių suinteresuotųjų šalių informacijos poreikius ir yra pagrindas priimant tokių asmenų ekonominius sprendimus. Vadinasi, tokiose ataskaitose turi būti patikima informacija apie įmonių grupės finansinės ir ekonominės veiklos rezultatus, o tokios informacijos patikimumą turi patvirtinti nepriklausomas auditas. Šiuo metu didelės Rusijos įmonių grupės rengia tokias ataskaitas įvairių struktūrų - bankų, biržų, akcininkų - prašymu.

Pagal federalinį įstatymą „Dėl konsoliduotų finansinių ataskaitų“ TFAS ataskaitos yra šios:

• 1) kredito organizacijos;
• 2) draudimo organizacijos(išskyrus draudimą medicinos organizacijos veikia tik privalomojo sveikatos draudimo srityje);
• 3) nevalstybiniai pensijų fondai;
• 4) valdymo įmonės investiciniai fondai, investiciniai fondai ir nevalstybiniai pensijų fondai;
• 5) kliringo organizacijos;
• 6) federalinė valstybė vieningos įmonės kurių sąrašą patvirtina Rusijos Federacijos Vyriausybė;
• 7) atviros akcinės bendrovės, kurių akcijos priklauso federalinei nuosavybei ir kurių sąrašą tvirtina Rusijos Federacijos Vyriausybė;
• 8) kitos organizacijos, kurių vertybiniai popieriai yra įtraukti į organizuotą prekybą, įtraukiant juos į kotiruočių sąrašą.

Jei federaliniai įstatymai numato konsoliduotų finansinių ataskaitų (konsoliduotų finansinių ataskaitų, konsoliduotų (konsoliduotų) ataskaitų ir balanso) rengimą ir (arba) pateikimą ir (arba) paskelbimą arba jei organizacijos steigiamieji dokumentai nenurodyti aukščiau sąrašas numato konsoliduotų finansinių ataskaitų teikimą ir (arba) paskelbimą, tokios ataskaitos taip pat rengiamos pagal federalinį įstatymą „Dėl konsoliduotų finansinių ataskaitų“.

Be to, reikėtų pažymėti, kad šis įstatymas taip pat taikomas grupių nesukuriančių organizacijų rengiamoms, pateikiamoms ir skelbiamoms finansinėms ataskaitoms. Tokių finansinių ataskaitų pavadinime žodis „konsoliduotas“ nevartojamas.

Šiuo metu federalinis įstatymas „Dėl konsoliduotų finansinių ataskaitų“ netaikomas viešojo sektoriaus organizacijoms ir netaikomas konsoliduotoms (konsoliduotoms) biudžeto ataskaitos, konsoliduota valstybės (savivaldybių) institucijų ataskaita, suformuota pagal Rusijos Federacijos biudžeto įstatymus.

Ūkio subjektas privalo skelbti metines konsoliduotas finansines ataskaitas, kurioms taikomas įstatymų numatytas auditas. Auditoriaus išvada pateikiama ir skelbiama kartu su šiomis konsoliduotomis finansinėmis ataskaitomis.

Pagal federalinį įstatymą "O konsoliduotos finansinės atskaitomybės “organizacijos, kurių vertybiniai popieriai įtraukiami į organizuotą prekybą, juos įtraukiant į sąrašą ir rengia konsoliduotas finansines ataskaitas pagal tarptautiniu mastu pripažintas taisykles, išskyrus TFAS, privalo pateikti ir paskelbti konsoliduotas finansines ataskaitas, pradedant nuo 2015 m.

Jei į organizuotą prekybą įtraukiamos tik organizacijos obligacijos, įtraukiant jas į kotiruojamų prekių sąrašą, tokia organizacija privalo parengti, pateikti ir paskelbti konsoliduotas finansines ataskaitas, pradedant nuo 2014 m.

Minėto sąrašo 3-5 punktuose nurodytos organizacijos privalo parengti, pateikti ir paskelbti konsoliduotą finansinę atskaitomybę, pradedant nuo 2015 m. , kuriuose jie yra įtraukti į Rusijos Federacijos Vyriausybės patvirtintus sąrašus.

Visos kitos organizacijos rengia, teikia ir skelbia konsoliduotą finansinę atskaitomybę, pradedant nuo metų, einančių po metų, kuriais TFAS pripažįstami taikyti Rusijos Federacijoje, ataskaitų, t. pradedant nuo 2012 m

Tikrinimo tikslas ir informacijos šaltiniai. Konsoliduotų finansinių ataskaitų, parengtų pagal TFAS, audito tikslas yra išreikšti auditoriaus nuomonę, ar konsoliduotos finansinės ataskaitos visais svarbiais atžvilgiais buvo parengtos pagal TFAS.

Nuomonės objektas yra visa konsoliduota finansinė atskaitomybė, t.y. visų jo sudedamųjų elementų visuma. Vadinasi, TFAS konsoliduotose finansinėse ataskaitose nėra iškraipymų, jei laikantis sąlygų:

• įmonių grupės sudėtis nustatoma remiantis TFAS reikalavimais;
• vieninga įmonių grupės apskaitos politika konsolidavimo tikslais yra sudaryta atsižvelgiant į visus TFAS reikalavimus ir pakeitimus;
• Dukterinių įmonių ataskaitos pagal TFAS grindžiamos RAS ataskaitomis, kuriose nėra iškraipymų, atsižvelgiant į vieno reikalavimo reikalavimus apskaitos politika;
• konsolidavimo procesas praėjo be klaidų, atsižvelgiant į visus TFAS reikalavimus;
• papildoma informacija atskleidžiama konsoliduotose finansinėse ataskaitose pagal TFAS reikalavimus.

Atliekant konsoliduotų finansinių ataskaitų, parengtų pagal TFAS, auditą, reikėtų išspręsti šias pagrindines užduotis:

• 1) patikrinti, ar yra pagrįsta dukterinių įmonių įtraukimas į įmonių grupę konsolidavimo tikslais;
• 2) patikrinti, ar TFAS principai atsispindi vieningoje įmonių grupės apskaitos politikoje konsolidavimo tikslais;
• 3) patikrinti, ar grupės dukterinės įmonės teisingai rengia finansines ataskaitas:
  • apskaitos (finansinės) ataskaitos pagal Rusijos apskaitos standartus (RAS);
  • finansines ataskaitas pagal TFAS;
• 4) konsolidavimo proceso teisingumo tikrinimas ir konsoliduotų finansinių ataskaitų gavimas pagal TFAS;
• 5) konsoliduotų finansinių ataskaitų aiškinamajame rašte pateiktos informacijos išsamumo tikrinimas pagal TFAS.

Informacijos šaltiniai naudojami tikrinant konsoliduotas finansines ataskaitas pagal TFAS.

I. Organizaciniai ir administraciniai dokumentai.

• patronuojančios įmonės įstatai, dukterinių įmonių įstatai;
• patronuojančios įmonės ir dukterinių įmonių apskaitos politika (apskaitos politika), apskaitos politika, skirta konsoliduoti įmonių grupės finansines ataskaitas pagal TFAS;
• patronuojančios ir dukterinių įmonių sąskaitų planas (-ai);
• grupių vidinės procedūros, skirtos dokumentuoti, apdoroti apskaitos informacija, finansinių ataskaitų rengimas, finansinių ataskaitų konsolidavimas.

II. Įmonių grupės ataskaitos:

• ataskaitinių ir ankstesnių laikotarpių įmonių grupei priklausančių įmonių apskaitos ataskaitos pagal RAS;
• įmonių grupei priklausančių įmonių finansinės ataskaitos pagal ataskaitinius ir ankstesnius laikotarpius;
• konsoliduotos ataskaitinės ataskaitos ir ankstesnių laikotarpių finansinės ataskaitos, parengtos pagal TFAS.

III. Pagalbinė informacija:

• žodiniai ir rašytiniai pareiškimai ir paaiškinimai apie įmonių grupės vadovybę, patronuojančios įmonės ir (arba) dukterinių įmonių aukščiausią vadovybę;
• auditoriaus darbo dokumentai ir ankstesnis susirašinėjimas su klientu, jei auditas kartojasi (t. y. klientas yra nuolatinis);
• kliento susirašinėjimas su mokesčių institucijos, veikia mokesčių auditas;
• apskaitos duomenys ir papildoma informacija, įskaitant sutartis, šaltinio dokumentai ir trečiųjų šalių patvirtinimai;
• ankstesnių ataskaitinių laikotarpių audito ataskaitos ir ataskaitos (rašytinė informacija).

Išsamiau apsvarstykime konsoliduotų finansinių ataskaitų tikrinimo procedūras pagal TFAS kiekviename etape.

• 1. Įmonių grupės struktūros tikrinimas.Šiame etape auditoriaus užduotis yra sudaryti į grupę įtrauktų įmonių schemą. Be to, į šią schemą turi būti įtrauktos asocijuotos įmonės. Darbo dokumente turėtų būti nurodyti šie kiekvienos dukterinės įmonės duomenys:
  • dukterinės įmonės pavadinimas;
  • adresas;
  • vietos šalis;
  • patronuojančios bendrovės dukterinės įmonės kontrolės dalis;
  • dokumentų, patvirtinančių patronuojančios įmonės kontrolę dukterinę įmonę, rūšys ir išsami informacija. Naudojant sudėtingą kontrolės schemą, aprašymą ir dokumentinį kontrolės buvimo patvirtinimą. Kontrolės be dokumentų atveju - kontrolės faktų patvirtinimas. Kontrolės stokos atvejais, laikantis visų formalių kontrolės požymių - vadovybės pareiškimas su išsamus paaiškinimas situacijos;
  • pirkimo data;
  • planuojamo pardavimo data;
  • planuojamo veiklos nutraukimo data;
  • paskutinis laikotarpis, per kurį buvo audituotos oficialios apskaitos (finansinės) ataskaitos;
  • dalis grupės pajamų;
  • dalis grupės turto;
  • dalis grupės įsipareigojimų;
  • auditoriaus nuomonę dėl dukterinės įmonės įtraukimo į įmonių grupę teisėtumo.

Sukūręs įmonių grupės schemą, auditorius turėtų gauti atsakymus į šiuos pagrindinius klausimus:

• ar visos dukterinės įmonės dalyvavo konsolidavimo procese;
• koks yra tikslus grupės geografinis paplitimas, t.y. kuriose šalyse įmonės yra įtrauktos į įmonių grupę;
• kokia yra oficialių apskaitos ataskaitų būklė - remiantis dukterinių įmonių auditorių ataskaitomis;
• kokia yra dukterinių įmonių dalis pagrindiniuose finansinių ataskaitų straipsniuose.

Remdamasis šiais duomenimis, auditorius gali įtraukti dukterines įmones į konsoliduotų finansinių ataskaitų audito programą arba neįtraukti jų į programą.

Visi šios procedūros rezultatai yra pateikti auditoriaus darbo dokumente, kuriame pateikiama informacija apie visas dukterines įmones.

2. Įmonių grupės apskaitos politikos peržiūra konsolidavimo tikslais. Norėdami įvertinti principus, kuriais remiantis sudaromos konsoliduotos finansinės ataskaitos, ir įvertinti, ar įmonių grupės apskaitos politika atitinka TFAS principus, auditorius turi įsivaizduoti įmonės finansinės atskaitomybės politiką. audituota įmonių grupė.

Apskaitos politikos analizė atliekama:

• siekiant nustatyti neatitikimus finansinių ataskaitų rodiklių apibrėžime įmonių grupės apskaitos politikai ir TFAS;
• nustatyti pagrindinius elementus, kuriems gresia pavojus;
• Išreikšti nuomonę apie audituojamos grupės taikomą apskaitos politiką.

Jei konsolidavimo tikslais yra neatitikimų tarp grupės apskaitos politikoje nurodytų principų, auditorius savo darbo dokumentacija nustatytus skirtumus ir tokių skirtumų poveikį konsoliduotoms finansinėms ataskaitoms.

• 3. Dukterinių įmonių ataskaitų tikrinimas.Šiame etape auditorius turi gauti įrodymų, kad dukterinių įmonių atskirų finansinių ataskaitų rengimas pagal TFAS yra organizuotas tinkamu lygiu, ataskaitose nėra esminių iškraipymų ir jos yra pagrįstos apskaitos politika konsolidavimo tikslais įmonių grupės. Dukterinėms įmonėms, kurias auditorius pasirinko atlikti auditą, būtina gauti patikinimą, kad:
  • dukterinė įmonė finansines ataskaitas rengia vadovaudamasi TFAS, atsižvelgdama į visus TFAS reikalavimus ir įmonių grupės apskaitos politiką konsolidavimo tikslais;
  • dukterinės įmonės finansinėse ataskaitose nėra iškraipymų. Jei tokių ataskaitų auditas buvo atliktas, dažniausiai nepraktiška atlikti pakartotinį auditą;
  • siekiant pašalinti neatitikimą tarp dukterinės įmonės apskaitos politikos ir apskaitos politikos konsoliduojant grupę pagal TFAS, taikomas koregavimo įrašų rinkinys, kuris pašalina šiuos neatitikimus;
  • dukterinėje įmonėje naudojamos kompiuterinės informacinės sistemos atitinka grupės vidaus standartus, kurie yra parengti pagal TFAS reikalavimus;
  • Vadovybės darbuotojai nėra slaptai suinteresuoti sąmoningai klaidingai pateikti TFAS finansinių ataskaitų rezultatus, kad gautų atlyginimą. Pavyzdžiui, metinė premija valdymo personalui apskaičiuojama pagal ataskaitų teikimo rezultatus pagal TFAS;
  • TFAS ataskaitas rengiantys darbuotojai turi pakankamai kvalifikacijos ir žinių šioje srityje.

Remdamasis savo profesine nuomone ir atsižvelgdamas į dukterinės įmonės specifiką, auditorius pasirenka procedūras, kurių reikia laikytis, kad patikrintų dukterinių įmonių TFAS ataskaitų teisingumą.

Baigęs šį etapą, auditorius susidarys nuomonę, kad įmonių grupė buvo sudaryta remiantis TFAS reikalavimais, o dukterinių įmonių ataskaitos pagal TFAS grindžiamos finansinėmis ataskaitomis, kurių patikimumą patvirtino nepriklausomas auditorius , atsižvelgiant į apskaitos politikos reikalavimus konsolidavimo tikslais pagal TFAS reikalavimus.

4. Finansinių ataskaitų konsolidavimo proceso tikrinimas. Visų pirma, būtina patikrinti pašalintų (pašalintų) rodiklių atitiktį ir naudoti vieną valiutos kursą. Praktiškai, rengiant konsoliduotas finansines ataskaitas, viena dažniausių klaidų yra dukterinių įmonių grupės vidaus sandorių likučių nenuoseklumas. Ypač dažnai ši klaida įvyksta tais atvejais, kai grupei priklauso įmonės, kurios tvarko įrašus skirtingos valiutos... Konsolidavimo proceso metu dėl tokių neatitikimų konsoliduotose finansinėse ataskaitose atsiranda neišsamus grupės vidaus rezultatų sulankstymas ir iškraipymai.

Po to jie tikrina konsolidavimo procedūros teisingumą pagal TFAS. Šiame etape auditorius turi įgyti pasitikėjimo, kad konsolidavimo procedūra buvo atlikta pagal TFAS reikalavimus. Pagrindiniai klausimai auditoriui šiame etape bus šie:

• vienodų valiutų kursų taikymas visose dukterinėse įmonėse;
• dukterinių įmonių finansinių ataskaitų rengimas pagal TFAS vieną dieną su konsoliduotomis finansinėmis ataskaitomis;
• mažumos dalies apskaičiavimas pagal TFAS reikalavimus;
• Grupės vidaus sandorių likučių neįtraukimas;
• aritmetinių klaidų nebuvimas apibendrinant dukterinių įmonių ataskaitinius rodiklius;
• patronuojančios bendrovės investicijų į dukterines įmones vertės pakeitimas dalimi nuosavas kapitalas dukterinė įmonė.

Įmonių, rengiančių konsoliduotas finansines ataskaitas, praktikoje konsoliduotoms finansinėms ataskaitoms dažniausiai naudojamos įvairios kompiuterinės informacinės sistemos. Tokių sistemų užduotis yra konsoliduoti, remiantis dukterinių įmonių ataskaitomis. Tokiose sistemose dukterinių įmonių ataskaitos yra įtraukiamos į įvestį specialiai sukurtų failų pavidalu, o rezultatas yra konsoliduota ataskaita. Tokių sistemų pavyzdžiai yra bendrovės „INEK“ „INEK-Analyst“, AuditasEkspertasProfesionalus " bendrovė Ekspertų sistemos Taikant sistemas, sukurtas, bet užsakytas įmonių grupės individualiai, auditorius turi gauti įrodymų, kad sistema vykdo konsolidavimo procesą pagal TFAS reikalavimus. Šiuo atveju, vadovaujantis FPSAD Nr. 32 „Eksperto darbo rezultatų panaudojimas auditoriui“ / MCA 620 „Naudojant eksperto darbą“, informacijos srities eksperto darbas turėtų būti naudojama technologija.

5. Tikrinti konsoliduotosios finansinės atskaitomybės aiškinamajame rašte pateiktos informacijos išsamumą.Šiame etape tikrinamas konsoliduotos finansinės atskaitomybės aiškinamajame rašte (pastaboje) pateiktos informacijos išsamumas.

TFAS (TAS) 1 „Finansinių ataskaitų pateikimas“ apibrėžia informaciją, pateiktą finansinės atskaitomybės aiškinamajame rašte, kaip „informaciją, papildančią finansinės būklės ataskaitos, pelno (nuostolių) ir kitų bendrųjų pajamų ataskaitos (-ų) duomenis, atskirą pelno (nuostolių) ataskaitą, ataskaitą“ nuosavybės pokyčių ir judėjimo ataskaitos Pinigai... Pastabose pateikiami aprašymai ar išsamūs paaiškinimai apie straipsnius, atskleistus šiuose pareiškimuose, taip pat informacija apie straipsnius, kurie nėra pripažįstami pareiškimuose “.

Daugelis įmonių grupių, be finansinių ataskaitų, pateikia vadinamąsias finansinė apžvalga organizacijos vadovybei, kurioje aprašomos ir paaiškinamos pagrindinės organizacijos veiklos rezultatų charakteristikos, jos finansinė padėtis ir pagrindiniai neapibrėžtumai, su kuriais ji susiduria. Tokioje ataskaitoje galima apžvelgti:

• pagrindinius finansinius rezultatus lemiančius veiksnius ir įtaką, įskaitant aplinkos, kurioje veikia organizacija, pokyčius, organizacijos reakciją į šiuos pokyčius ir jų poveikį, taip pat organizacijos investavimo politiką, kuria siekiama išlaikyti ir gerinti finansinius rezultatus, įskaitant jos dividendų politiką ;
• organizacijos ir jos finansavimo šaltiniai planuojami rodikliaiįsipareigojimų ir nuosavo kapitalo santykis;
• organizacijos lėšos, kurios nėra pripažintos balanse pagal TFAS.

Atliekant konsoliduotų finansinių ataskaitų auditą, svarbų vaidmenį atlieka informacijos išsamumo atskleidimas finansinės atskaitomybės aiškinamajame rašte, nes kiekviena įmonių grupė individualiai, priklausomai nuo tipo, kuria konsoliduotų ataskaitų formas. verslo struktūrą, konsoliduotų ataskaitų rengimo tikslus pagal TFAS.

Dažnai konsoliduotų finansinių ataskaitų pastabose (pastabose) pateikiama nefinansinio pobūdžio informacija. Auditorius savo ruožtu turi būti tikras, kad bet kokia papildoma pareiškimuose pateikta informacija, kuriai netaikoma auditoriaus nuomonė, yra aiškiai ir aiškiai atskirta nuo informacijos, patikrintos atliekant finansinių ataskaitų auditą. Jei auditorius daro išvadą, kad bet kokia informacija, kuriai nevykdomas auditas, nepakankamai aiškiai skiriasi nuo finansinės atskaitomybės, jis turėtų į auditoriaus išvadą įtraukti paaiškinimą, kad ši informacija nebuvo tikrinama.

Tai, kad papildoma informacija nėra tikrinama, neatleidžia auditoriaus nuo poreikio atsižvelgti į šią informaciją, siekiant nustatyti esminius neatitikimus finansinėms ataskaitoms. Auditoriaus pareigos, susijusios su papildoma informacija, yra nustatytos FPSAD Nr. 27 „Kita informacija dokumentuose, kuriuose yra audituotų finansinių (apskaitos) ataskaitų“ / MCA 720 „Auditoriaus pareigos peržiūrėti kitą informaciją dokumentuose, kuriuose yra audituotų finansinių ataskaitų“.

• Iš anglų kalbos. General Accepted Accounting Principles - Jungtinėse Valstijose galiojančių apskaitos standartų pavadinimas.
• Patvirtinta Rusijos finansų ministerijos 2011 m. Lapkričio 25 d. Įsakymu Nr. 160n.

Pagrindiniai teisėkūros ir reguliavimo dokumentai, reglamentuojantys tikrinimo objektą. Auditas Konsoliduotos finansinės ataskaitos, parengtos pagal TFAS, yra sudaromos remiantis šiais teisėkūros ir reguliavimo dokumentais, kurie sudaro audito informacinę bazę.

1. Tarptautiniai audito standartai.

2. Tarptautiniai finansinės atskaitomybės standartai.

3. Rusijos Federacijos civilinis kodeksas.

4. mokesčių kodas RF.

7. 1998 m. Liepos 29 d. Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymas „Dėl apskaitos ir finansinės atskaitomybės tvarkymo taisyklių patvirtinimo Rusijos Federacijoje“ Nr.

8. 2000 m. Spalio 31 d. Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymas „Dėl organizacijų finansinės ir ekonominės veiklos apskaitos plano patvirtinimo ir jo taikymo instrukcijos“ Nr.

9. 1998 m. Gruodžio 9 d. Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymas „Dėl apskaitos taisyklių patvirtinimo“ organizacijos „PBU 1/98“ apskaitos politika Nr.

10. 2003 m. Liepos 22 d. Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymas „Dėl organizacijų finansinių ataskaitų formų“ Nr. 67n.

Viena iš daug laiko reikalaujančių ir neatidėliotinų audito užduočių, atsižvelgiant į naujausius teisės aktų pokyčius ir ekonominę padėtį Rusijos Federacijoje, yra konsoliduotų finansinių ataskaitų, parengtų pagal Tarptautinius finansinės atskaitomybės standartus (TFAS), auditas. Apsvarstykite tokių pareiškimų audito tikslą, sudėtį ir sudėtingumą.

Konsoliduotas finansines ataskaitas sudaro įmonių grupė, siekdama patenkinti įvairių suinteresuotųjų šalių informacijos poreikius ir būti tokių asmenų ekonominių sprendimų pagrindu. Vadinasi, tokiose ataskaitose turi būti patikima informacija apie įmonių grupės finansinės ir ekonominės veiklos rezultatus, o tokios informacijos patikimumą turi patvirtinti nepriklausomas auditas.

Šiuo metu didelės Rusijos įmonių grupės rengia tokias ataskaitas įvairių struktūrų - bankų, biržų, akcininkų - prašymu. Artimiausiu metu, priėmus įstatymą „Dėl konsoliduotos finansinės atskaitomybės“, tokia ataskaita bus privaloma įmonių grupėms, kurių akcijos yra įtrauktos į biržos sąrašus. Be to, pagal įstatymo projektą toks ataskaitų teikimas turės privalomas būti audituojamas.

Tikrinimo tikslas ir informacijos šaltiniai. Australijos audito standartai (TAS) nustato audito tikslą taip: „Finansinių ataskaitų audito tikslas yra sudaryti sąlygas auditoriui pareikšti nuomonę, ar finansinės ataskaitos visais svarbiais atžvilgiais yra parengtos pagal nustatytus finansinės atskaitomybės principus “. Konsoliduotos finansinės ataskaitos atitinka TFAS finansinių ataskaitų apibrėžimą. Todėl konsoliduotų finansinių ataskaitų, parengtų pagal TFAS, audito tikslas yra išreikšti auditoriaus nuomonę, ar konsoliduotos finansinės ataskaitos visais svarbiais atžvilgiais buvo parengtos pagal TFAS.

Nuomonės objektas yra visa konsoliduota finansinė atskaitomybė, t.y.

Visų jo sudedamųjų dalių rinkinys. Vadinasi, TFAS konsoliduotose finansinėse ataskaitose nėra iškraipymų, jei įvykdomos šios sąlygos:

Įmonių grupės sudėtis nustatoma remiantis TFAS reikalavimais;

Vieninga įmonių grupės apskaitos politika konsolidavimo tikslais yra sudaryta atsižvelgiant į visus TFAS reikalavimus ir pakeitimus;

Dukterinių įmonių ataskaitos pagal TFAS grindžiamos RAS ataskaitomis, kuriose nėra iškraipymų, atsižvelgiant į vieningos apskaitos politikos reikalavimus;

Konsolidavimo procesas praėjo be klaidų, atsižvelgiant į visus TFAS reikalavimus;

Papildoma informacija konsoliduotose finansinėse ataskaitose atskleidžiama pagal TFAS reikalavimus.

Atliekant konsoliduotų finansinių ataskaitų, parengtų pagal TFAS, auditą, turėtų būti išspręstos šios pagrindinės užduotys.

1. Patikrinti, ar pagrįstos dukterinės įmonės įtrauktos į įmonių grupę konsolidavimo tikslais.

2. Tikrinti, ar TFAS principai atsispindi vieningoje įmonių grupės apskaitos politikoje konsolidavimo tikslais.

3. Grupės dukterinių įmonių finansinių ataskaitų rengimo teisingumo patikrinimas:

Finansinės ataskaitos pagal Rusijos apskaitos standartus (RAS);

Finansinės ataskaitos pagal TFAS.

4. Konsolidavimo proceso teisingumo tikrinimas ir konsoliduotų finansinių ataskaitų gavimas pagal TFAS.

5. Konsoliduotų finansinių ataskaitų aiškinamajame rašte pateiktos informacijos išsamumo tikrinimas pagal TFAS.

Informacijos šaltiniai, naudojami atliekant konsoliduotų finansinių ataskaitų auditą pagal TFAS:

I. Organizaciniai ir administraciniai dokumentai:

Patronuojančios įmonės įstatai, dukterinių įmonių įstatai;

Dukterinių ir patronuojančių įmonių apskaitos politika, apskaitos politika, skirta konsoliduoti įmonių grupės finansines ataskaitas pagal TFAS;

Dukterinių ir patronuojančių įmonių sąskaitų planas;

Grupės vidaus procedūros, skirtos dokumentuoti, tvarkyti apskaitos informaciją, rengti finansines ataskaitas, konsoliduoti finansines ataskaitas.

II. Įmonių grupės ataskaitos:

Įmonių grupei priklausančių įmonių RAS finansinės ataskaitos už ataskaitinį ir ankstesnius laikotarpius;

Įmonių grupei priklausančių įmonių finansinės ataskaitos pagal ataskaitinius ir ankstesnius laikotarpius;

Konsoliduotos ataskaitinės ataskaitos ir ankstesnių laikotarpių finansinės ataskaitos, parengtos pagal TFAS.

III. Pagalbinė informacija:

Žodiniai ir rašytiniai įmonių grupės vadovybės, patronuojančios įmonės ir (arba) dukterinių įmonių aukščiausios vadovybės pareiškimai;

Auditoriaus darbo dokumentai ir susirašinėjimas su klientu per pastaruosius metus, jei klientas yra nuolatinis;

Kliento susirašinėjimas su mokesčių institucijomis, mokestinio audito aktai;

Apskaitos duomenys ir papildoma informacija, įskaitant sutartis, pirminius dokumentus ir trečiųjų šalių patvirtinimus;

Ankstesnių metų audito ataskaitos.

Konsoliduotų finansinių ataskaitų audito planas ir programa pagal TFAS. Konsoliduotų finansinių ataskaitų audito pagal TFAS plano ir programos turinys pateiktas lentelėje. 18.10 ir 18.11 val.

18.10 lentelė. Bendrasis konsoliduotų finansinių ataskaitų audito planas pagal TFAS

Audituota organizacija OJSC "Group 4"

Darbo valandų skaičius 720

Audito grupės vadovas Peskovas M.V.

Audito grupės sudėtis Peskov M.V., Zolotarev I.A.,

R. V. Karpovas

Suplanuota audito rizika 4%

Planuojamas reikšmingumo lygis 1) kokybinis - atitiktis

taisyklės 2) kiekybiškai - 2%

18.11 lentelė. Konsoliduotų finansinių ataskaitų audito programa pagal TFAS

Audituota organizacija Audito laikotarpis

Darbo valandų skaičius Audito grupės vadovas Audito grupės sudėtis

Planuojama audito rizika Planuojamas reikšmingumo lygis

Peskovas M.V.

Peskovas M. V., Zolotarevas I. A., Karpovas R. V.

1) kokybiškai - norminių aktų laikymasis

2) kiekybiškai - 2%

laikydamas

Konsoliduotų finansinių ataskaitų tikrinimo metodika pagal TFAS. Išsamiau apsvarstykime kiekvieno etapo procedūras.

1. Įmonių grupės struktūros tikrinimas. Šiame etape auditoriaus užduotis yra sudaryti į grupę įtrauktų įmonių „schemą“. Be to, į šią schemą turi būti įtrauktos asocijuotos įmonės. Darbo dokumente turėtų būti nurodyti šie kiekvienos dukterinės įmonės duomenys:

Papildomas pavadinimas;

Vietos šalis;

Patronuojančios bendrovės kontrolės dalis dukterinei įmonei;

Dokumentų, patvirtinančių patronuojančios įmonės kontrolę dukterinę įmonę, rūšys ir išsami informacija. Naudojant sudėtingą kontrolės schemą, aprašymą ir dokumentinį kontrolės buvimo patvirtinimą. Kontrolės be dokumentų atveju - kontrolės faktų patvirtinimas. Nesant kontrolės, stebint visus formalius kontrolės požymius - vadovybės pareiškimas su išsamiu situacijos paaiškinimu;

Pirkimo data;

Planuojamo pardavimo data;

Planuojamo veiklos nutraukimo data;

Paskutinis audituotų oficialių apskaitos ataskaitų laikotarpis;

Dalintis grupės pajamomis;

Dalintis grupės turtu;

Dalintis grupės įsipareigojimais;

Auditoriaus nuomonė dėl dukterinės įmonės įtraukimo į įmonių grupę teisėtumo.

Sukūręs grupės schemą, auditorius turėtų gauti atsakymus į šiuos pagrindinius konsoliduotos finansinės atskaitomybės audito klausimus:

Ar visos dukterinės įmonės dalyvavo konsolidavimo procese;

Koks yra tikslus grupės geografinis paplitimas, t.y. kuriose šalyse įmonės yra įtrauktos į įmonių grupę;

Kokia oficialių apskaitos ataskaitų būklė - remiantis dukterinių įmonių auditorių ataskaitomis;

Kokia yra dukterinių įmonių dalis pagrindiniuose finansinių ataskaitų straipsniuose.

Remdamasis šiais duomenimis, auditorius gali įtraukti arba neįtraukti dukterinių įmonių į konsoliduotų finansinių ataskaitų audito programą.

Šios procedūros suvestiniai rezultatai parengti auditoriaus darbo dokumente, kuriame pateikiama informacija apie visas dukterines įmones.

2. Įmonių grupės apskaitos politikos tikrinimas konsolidavimo tikslais. Norėdami įvertinti principus, kuriais remiantis buvo sudarytas CFD, ir įvertinti, ar įmonių grupės apskaitos politika atitinka TFAS principus, auditorius turi įsivaizduoti audituojamos grupės apskaitos politiką įmonių.

Apskaitos politikos analizė atliekama siekiant:

Įmonių grupės apskaitos politikos ir TFAS finansinių ataskaitų rodiklių apibrėžimo neatitikimų nustatymas;

Pagrindinių elementų, kuriems gresia pavojus, nustatymas;

Nuomonės reiškimas apie taikomą audituojamos įmonių grupės apskaitos politiką.

Jei yra neatitikimų tarp grupės apskaitos politikoje nurodytų principų, siekiant konsolidavimo, TFAS principų, auditorius savo darbo dokumentuose turėtų nurodyti aptiktus neatitikimus ir tokių neatitikimų poveikį TFAS.

3. Dukterinių įmonių ataskaitų tikrinimas. Šiame etape auditorius turi gauti įrodymų, kad atskiros dukterinių įmonių finansinės ataskaitos pagal TFAS yra parengtos tinkamu lygiu, ataskaitose nėra esminių iškraipymų ir jos yra pagrįstos apskaitos politika konsoliduojant įmonių grupė. Dukterinėms įmonėms, kurias auditorius pasirinko atlikti auditą, būtina gauti patikinimą, kad:

Dukterinė įmonė rengia TFAS ataskaitas atsižvelgdama į visus TFAS reikalavimus ir įmonių grupės apskaitos politiką konsolidavimo tikslais;

Dukterinės įmonės finansinėse ataskaitose nėra iškraipymų. Jei tokios ataskaitos buvo patikrintos, nepatartina atlikti pakartotinio audito;

Siekiant pašalinti neatitikimą tarp dukterinės įmonės apskaitos politikos ir apskaitos politikos konsoliduojant grupę pagal TFAS, taikomas koregavimo įrašų rinkinys, kuris pašalina šiuos neatitikimus;

Dukterinėje įmonėje naudojamos kompiuterinės informacinės sistemos atitinka grupės vidaus standartus, kurie yra parengti pagal TFAS reikalavimus;

Vadovaujantis personalas nėra suinteresuotas tyčia klaidingai pateikti TFAS finansinių ataskaitų rezultatus, kad gautų atlyginimą. Pavyzdžiui, metinė premija valdymo personalui apskaičiuojama pagal ataskaitų teikimo rezultatus pagal TFAS;

IFRS ataskaitas rengiantys darbuotojai turi pakankamai kvalifikacijos ir žinių šioje srityje.

Remdamasis savo profesine nuomone ir atsižvelgdamas į dukterinės įmonės specifiką, auditorius pasirenka audito procedūras, kurios turi būti atliktos, siekiant patikrinti dukterinių įmonių TFAS ataskaitų teisingumą.

Baigęs šį etapą, auditorius susidarys nuomonę, kad įmonių grupė buvo sudaryta remiantis TFAS reikalavimais, o dukterinių įmonių ataskaitos pagal TFAS grindžiamos finansinėmis ataskaitomis, kurių patikimumą patvirtino nepriklausomas auditorius, atsižvelgdamas į apskaitos politikos reikalavimus konsolidavimo tikslais pagal TFAS reikalavimus.

4. Finansinių ataskaitų konsolidavimo proceso tikrinimas. Visų pirma, būtina patikrinti pašalintų rodiklių atitiktį ir vieno valiutos kurso naudojimą. Praktiškai, rengiant konsoliduotas finansines ataskaitas, viena iš dažniausiai pasitaikančių klaidų yra dukterinių įmonių grupės vidaus sandorių sąskaitų likučių nenuoseklumas. Ši klaida ypač dažnai pasitaiko tais atvejais, kai į grupę įeina įmonės, kurios veda apskaitą skirtingomis valiutomis. Konsolidavimo proceso metu dėl tokių neatitikimų atsiranda neišsamus grupės vidaus rezultatų sulankstymas ir iškraipymai konsoliduotose finansinėse ataskaitose.

Po to jie tikrina konsolidavimo procedūros teisingumą pagal TFAS. Šiame etape auditorius turi įgyti pasitikėjimo, kad konsolidavimo procedūra buvo atlikta pagal TFAS reikalavimus. Pagrindiniai klausimai auditoriui šiame etape bus šie:

Visoms dukterinėms įmonėms taikomas vienodas valiutos kursas;

Finansinių ataskaitų rengimas pagal TFAS, kurias dukterinės įmonės sudaro vieną dieną su konsoliduotomis finansinėmis ataskaitomis;

Mažumos dalies apskaičiavimas pagal TFAS reikalavimus;

Likučių neįtraukimas į grupės vidaus sandorius;

Aritmetinių klaidų nebuvimas, susumuojant dukterinių įmonių ataskaitinius rodiklius pagal kiekvieną punktą;

Patronuojančios įmonės investicijų į dukterines įmones vertės pakeitimas dukterinės įmonės nuosavybės dalimi.

Įmonių, rengiančių konsoliduotas finansines ataskaitas, praktika apima įvairių informacinių sistemų naudojimą konsoliduotoms finansinėms ataskaitoms rengti. Tokių sistemų užduotys yra konsolidavimas, pagrįstas dukterinių įmonių ataskaitomis. Tokiose sistemose prie įėjimo į sistemą pateikiamos dukterinių įmonių ataskaitos specialiai sukurtų failų pavidalu, o išėjimo metu - konsoliduotos ataskaitos. Tokios sistemos pavyzdys yra „Hyperion Financial Management“, „Hyperion Enterprise from Hyperion Solutions“. Jei įmonės grupės užsakymu sukurtos sistemos naudojamos individualiai, auditorius turi gauti įrodymų, kad sistema vykdo konsolidavimo procesą pagal TFAS reikalavimus. Tokiu atveju reikėtų pasitelkti IT eksperto darbą.

5. Informacijos atskleidimo išsamumo tikrinimas paaiškinimuose CFD. Šiame etape tikrinamas konsoliduotos finansinės atskaitomybės aiškinamajame rašte pateiktos informacijos išsamumas.

1 -ajame TFAS informacija, pateikta finansinių ataskaitų aiškinamajame rašte, apibrėžiama kaip „informacija, pateikiama kartu su balansu, pelno (nuostolių) ataskaita, nuosavybės pokyčių ataskaita ir pinigų srautų ataskaita. Pastabose pateikiami pasakojimai ir išsamesnė finansinėse ataskaitose atskleistų straipsnių analizė, taip pat informacija apie tuos straipsnius, kurie neatitinka pripažinimo finansinėse ataskaitose kriterijų “.

Daugelis įmonių grupių, be finansinių ataskaitų, pateikia ir organizacijos vadovybės finansinę apžvalgą, kurioje aprašomos ir paaiškinamos pagrindinės organizacijos veiklos rezultatų charakteristikos, jos finansinė padėtis ir pagrindiniai neapibrėžtumai, su kuriais ji susiduria. Tokioje ataskaitoje galima apžvelgti:

Pagrindiniai finansinius rezultatus lemiantys veiksniai ir įtaka, įskaitant aplinkos, kurioje veikia organizacija, pokyčius, organizacijos reakciją į šiuos pokyčius ir jų poveikį, taip pat organizacijos investavimo politiką, kuria siekiama išlaikyti ir gerinti finansinius rezultatus, įskaitant jos dividendų politiką ;

Organizacijos finansavimo šaltiniai ir planuojami jos įsipareigojimų ir nuosavo kapitalo santykio rodikliai;

Tos organizacijos lėšos, kurios nėra pripažintos balanse pagal TFAS.

Atliekant konsoliduotų finansinių ataskaitų auditą, svarbų vaidmenį atlieka informacijos išsamumo atskleidimas finansinės atskaitomybės aiškinamajame rašte, nes kiekviena įmonių grupė individualiai, priklausomai nuo tipo, kuria konsoliduotų ataskaitų formas. verslo struktūrą, konsoliduotų ataskaitų rengimo tikslus pagal TFAS.

Dažnai nefinansinė informacija pateikiama konsoliduotos finansinės atskaitomybės aiškinamajame rašte. Auditorius savo ruožtu turi būti tikras, kad bet kokia papildoma audituoto subjekto pateikta informacija, kurios neapima auditoriaus nuomonė, yra aiškiai ir aiškiai atskirta nuo audituotų finansinių ataskaitų. Jei auditorius daro išvadą, kad bet kokia informacija, kuri nėra tikrinama, nepakankamai aiškiai skiriasi nuo finansinės atskaitomybės, jis turėtų į auditoriaus išvadą įtraukti paaiškinimą, kad ši informacija nebuvo tikrinama.

Tai, kad papildoma informacija nėra tikrinama, neatleidžia auditoriaus nuo poreikio atsižvelgti į šią informaciją, siekiant nustatyti esminius neatitikimus finansinėms ataskaitoms. Auditoriaus pareigos, susijusios su papildoma informacija, yra nustatytos TSA 720 „Kita informacija dokumentuose, kuriuose yra audituotų finansinių ataskaitų“.

Tipiškos klaidos. Rengiant konsoliduotas finansines ataskaitas pagal TFAS, galimi įvairūs praleidimai, klaidos ir netikslumai.

Toliau pateikiamos pagrindinės tipinės klaidos, nustatant įmonių grupės struktūrą.

1. Į įmonių grupę įtraukiamos tik nacionalinės dukterinės įmonės.

2. Išskirti iš įmonių grupės dukterines įmones, kuriose patronuojančiai bendrovei nepriklauso daugiau kaip 50% akcijų, tačiau yra aiški dukterinės įmonės kontrolė.

3. Įtraukti į įmonių grupę dukterines įmones, kuriose patronuojančiai įmonei priklauso daugiau kaip 50% akcijų, tačiau dukterinė įmonė nekontroliuojama.

4. Įtraukimas į dukterinių įmonių grupę, kurios kontrolė laikina.

5. Įtraukimas į dukterinių įmonių grupę, veikiančią pagal griežtus ilgalaikius apribojimus, kurie žymiai sumažina kontrolę.

6. Išbraukimas iš dukterinių įmonių grupės dėl jų veiklos skirtumo nuo kitų grupės įmonių veiklos.

Bendrovėms, priklausančioms įmonių grupei, pagal TFAS teikiamos ataskaitos, galimos šios klaidos.

1. Apskaičiuojant ilgalaikį materialųjį turtą, neatsižvelgiama į apskaitos politikos reikalavimus konsolidavimo tikslais minimalių ilgalaikio materialiojo turto sąnaudų srityje, kuri skiriasi nuo RAS reikalavimų.

2. Nusidėvėjimas apskaičiuojamas tuo pačiu metodu, kaip ir RAS. Nusidėvėjimas taip pat skaičiuojamas nuo to ilgalaikio turto, kuris pagal TFAS nėra ilgalaikis turtas.

3. Apskaičiuojant atsargas, konsolidavimo tikslais pagal apskaitos politiką nebuvo atlikti perskaičiavimai.

4. Perkeliant verslo sandoriai neteisingas pervedimas į sąskaitų planą pagal TFAS, kai kelios sąskaitos pagal TFAS atitinka vieną sąskaitą pagal RAS.

5. Perskaičiuojant sandorius į užsienio valiuta konsolidavimo tikslais nėra įvykdytas TFAS ir apskaitos politikos reikalavimas.

6. Skaičiuojant atsargas (nesąžiningiems skolininkams, vertybinių popierių nusidėvėjimui, garantuotai prekių grąžinimui), nesilaikoma TFAS ir apskaitos politikos reikalavimų konsolidavimo tikslais.

7. Skaičiuojant atidėtąjį pelno mokestį, klaidos atsiranda dėl neteisingo atidėtojo mokesčio sudedamųjų dalių nustatymo.

8. Kalbant apie verslo sandorius, jų atspindžio principo ne visada laikomasi ataskaitinį laikotarpį kurioje jie iš tikrųjų laikomi. Ypač verslo sandoriams, kurių sąskaitos faktūros pateikiamos pavėluotai.

9. Apskaičiuojant nuomojamą ilgalaikį turtą, kuris RAS apskaitomas nuomininko nebalansinėse sąskaitose, neatsižvelgiama į TFAS reikalavimus.

10. Riboto grynųjų pinigų aiškinimas reiškia, kad nesilaikoma TFAS reikalavimo įrašyti tokius pinigus į atskirtą ilgalaikio turto sąskaitą.

11. Vykdant sandorius su vertybinius popierius su jų atpirkimo sąlygomis - nesilaikoma TFAS reikalavimų, susijusių su tokių sandorių, kaip sandorių, skirtų paskolai gauti, apskaitai.

Kai konsolidavimo procese naudojami TFAS principai, klaidos yra tokios.

1. Grupės įmonės neapibendrina grupės vidaus sąskaitų likučių.

2. Aritmetinės klaidos, susumuojant dukterinių įmonių ataskaitas pagal kiekvieną straipsnį.

3. Klaidos apskaičiuojant mažumos dalį dėl dukterinės įmonės nuosavybės pokyčių.

4. Klaidos sulankstant Knygos vertė patronuojančios bendrovės investicijas į dukterines įmones ir jos pakeitimą dukterinės įmonės dalies savikaina.

5. CFD netikslumai dėl klaidų automatizuota sistema ataskaitų teikimas.

6. CFD pastabose neatskleidžiami įvykiai po ataskaitinės datos.

7. CFD pastabose neatskleidžiamas susijusių šalių santykių pobūdis.

8. KFO pastabose nevisiškai atskleidžiama informacija apie įmonių grupę.

9. CFD pastabose nevisiškai atskleidžiama informacija apie funkcinę valiutą ir priežastis, dėl kurių reikia teikti ataskaitas kita nei funkcinė valiuta.

Savikontrolės klausimai

1. Kokie yra pagrindiniai norminius dokumentus Ar auditorius turėtų vadovautis metinių finansinių ataskaitų auditu?

2. Kas turėtų parengti ir užpildyti ataskaitas?

3. Kas pagal įstatymus yra atsakingas už finansinių ataskaitų teisingumą?

4. Kokia metinių finansinių ataskaitų sudėtis?

5. Kokie rekvizitai reikalingi užpildant formų antraštę?

6. Kokiu vertinimu turėtų būti pateikti balanso straipsnių skaitiniai rodikliai?

7. Pagal ką privalomos sąlygos ataskaitas apie akcines bendroves galima pateikti mokesčių institucijoms?

8. Kokių dokumentų pagrindu sudaromos ataskaitos naudojant žurnalo užsakymo formą?

9. Kokie dokumentai naudojami ataskaitoms, kai naudojama atminimo įsakymo forma?

10. Kokios veiklos rūšims rengiamos konsoliduotos finansinės ataskaitos?

11. Kokios yra finansinių ataskaitų audito ypatybės likviduojant ir reorganizuojant ūkio subjektus.

12. Kokie yra smulkaus verslo ataskaitų audito ypatumai?

13. Kam taikoma supaprastinta apmokestinimo, apskaitos ir ataskaitų teikimo sistema?

14. Kokie yra auditoriaus veiksmai, jei jis audito metu nerado pažeidimų?

15. Išvardykite auditoriaus veiksmus, jei jis parengtose ataskaitų formose aptiko pažeidimų.

16. Sudarykite audito tikslą pagal TAS.

17. Tikrindami konsoliduotas finansines ataskaitas pagal TFAS nurodykite tris informacijos šaltinių grupes.

18. Kokia yra pagrindinė įmonių grupės struktūros audito užduotis?

19. Kokią įtaką finansinės atskaitomybės kokybei turi vadovų atlyginimų sistemos buvimas?

20. Išplėskite konsoliduotų finansinių ataskaitų paaiškinimų tikslą.

V šiuolaikinėmis sąlygomis ekonomikos valdymas sukuria sudėtingesnes organizacines sistemas-įmonių grupę, kuriai finansinės atskaitomybės konsolidavimas yra svarbi verslo sąlyga.

Apskaita pagal tarptautinius standartus ir finansinių ataskaitų konsolidavimas tampa vis sudėtingesnis, nes investuotojams reikia visapusiškos ir patikimos informacijos apie įmonių grupę kaip vieną ekonominį vienetą, kad būtų priimtas pagrįstas sprendimas investuoti.

Pagal tarptautinį finansinės atskaitomybės standartą (TFAS) 10 -asis TFAS „Konsoliduotos finansinės ataskaitos“, iš pradžių priimtas Rusijos Federacijoje 2012 m. Liepos 18 d. Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 106n (šiuo metu veikia Remiantis Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2015 m. gruodžio 28 d. įsakymu Nr. 217n), „konsoliduotos finansinės ataskaitos yra grupės, kurioje yra turtas, įsipareigojimai, kapitalas, pajamos, išlaidos ir pinigų srautai, finansinės ataskaitos. Bendrovė ir jos dukterinės įmonės pateikiamos kaip vieno ekonominės veiklos subjekto turtas, įsipareigojimai, kapitalas, pajamos, išlaidos ir pinigų srautai. Taigi 10 -ajame TFAS apibrėžiami konsoliduotų finansinių ataskaitų pateikimo ir rengimo principai tais atvejais, kai keli juridiniai asmenys pateikiamas kaip vienas ūkio subjektas (grupė) ir nepriklausomas juridinis asmuo kontroliuoja vieną ar kelis kitus nepriklausomus juridinius asmenis.

Pagal 2010 m. Liepos 27 d. Federalinį įstatymą Nr. 208-FZ „Dėl konsoliduotų finansinių ataskaitų“ (toliau-Įstatymas Nr. 208-FZ), konsoliduotos finansinės ataskaitos suprantamos kaip susisteminta informacija, atspindinti finansinę padėtį, finansinius veiklos rezultatus ir organizacijos finansinė padėtis, kuri kartu su kitomis organizacijomis ir (ar) užsienio organizacijomis pagal Tarptautinius finansinės atskaitomybės standartus apibrėžiama kaip grupė. Tarptautinėje atstovavimo praktikoje finansinę informaciją grupė paprastai reiškia patronuojančią įmonę ir jos dukterines įmones.

Konsoliduotų finansinių ataskaitų rengimo ir audito ypatybės

V šiuolaikinė visuomenė pagrindinė finansinės informacijos konsolidavimo užduotis yra suteikti visiems vartotojams prieigą prie informacijos apie grupių veiklą, taip pat finansinę informaciją, kad investuotojai ir kiti išorės vartotojai galėtų priimti ekonominius sprendimus.

Pagrindinis skiriamieji bruožai konsoliduotos ataskaitos - tai finansinė informacija apie grupės, kaip vieno ekonominio vieneto, veiklos rezultatus; sudaro įmonių grupė, kuri yra teisiškai atskirta, tačiau vienijama bendros patronuojančios bendrovės kontroliuojant. Pagrindinis ataskaitų rengimo metodas yra visų grupės narių pateiktų duomenų sumavimas, neatmetant sandorių grupės viduje.

Rengiant konsoliduotas finansines ataskaitas, reikia laikytis šių pagrindinių principų:

Išsamumo principas, kuris reiškia viso turto, įsipareigojimų, pajamų ir atidėtų išlaidų priėmimą konsoliduota grupė nepriklausomai nuo patronuojančios įmonės dalies. Šiuo atveju mažumos dalis balanse atsispindi kaip atskiras straipsnis;

Nuosavo kapitalo principas, kuris įgyvendinamas nustatant nuosavą kapitalą, remiantis konsoliduotų įmonių akcijų buhalterine verte, taip pat šių įmonių ir rezervų finansiniais rezultatais;

Teisingo ir patikimo vertinimo principas, kuris reiškia patikimos informacijos apie grupei priklausančių ir kaip visumos įmonių turto, įsipareigojimų, finansinės būklės, pelno ir nuostolių pateikimą;

Konsolidavimo ir vertinimo metodų naudojimo nuoseklumo principas;

Reikšmingumo principas, apimantis elementų, kurių suma gali turėti įtakos vartotojų sprendimų priėmimui, atskleidimą;

Vieningi konsoliduotos grupės narių turto, įsipareigojimų, pajamų ir atidėtų išlaidų vertinimo metodai;

Viena ataskaitinė data visoms grupės įmonėms.

Grupės konsoliduotų finansinių ataskaitų sudarymas grindžiamas patronuojančių ir dukterinių įmonių ataskaitose esančios informacijos konsolidavimu. Dažniausi konsoliduotų finansinių ataskaitų rengimo procesai yra šie: grupės vidaus sandorių pašalinimas, prestižo apskaičiavimas, sukaupto kapitalo apskaičiavimas, mažumų teisių apskaičiavimas ir tiesioginė atskaitomybė.

Rengiant ataskaitas pagal jų konsolidavimo taisykles, reikėtų atsižvelgti į įmonių susijungimo į grupę pobūdį (interesų įsigijimas ar sujungimas).

Sudarant įmonių grupės konsoliduotas finansines ataskaitas galima išskirti šiuos tris etapus: metodinį, organizacinį ir galutinį.

Auditas

Pirmasis etapas, metodinis, numato konsoliduotų finansinių ataskaitų sudarymo metodikos, kuri, kaip taisyklė, grindžiama išoriniais standartais ir vieningais grupėje naudojamais metodiniais dokumentais, kūrimą ir apibrėžimą. Šiame etape atliekamos šios procedūros. Iš pradžių turite pasirinkti konsolidavimo perimetrą. Be to, kuriamas vieningas visų į grupę įtrauktų subjektų sąskaitų planas ir vieninga apskaitos politika.

Antrame etape, organizaciniame, pasirenkamas konsoliduotų finansinių ataskaitų sudarymo metodas. Metodas pasirinktas dėl to, kad konsoliduotų finansinių ataskaitų sudarymo pagal tarptautinius standartus metodai yra tokie. Tai gali būti lygiagrečios apskaitos organizavimas arba informacijos transformacijos lentelių naudojimas, arba galima naudoti specialius programinės įrangos produktus.

Patronuojanti bendrovė turėtų pasirinkti vieną iš išvardytų metodų. Tačiau reikia nepamiršti, kad pirmasis metodas yra ilgas ir brangus, nors leidžia analizuoti ne tik visos grupės konsoliduotus pranešimus, bet ir atskirai kiekvieno šios grupės nario pareiškimus.

Trečiajame etape turėtų būti pradėta įgyvendinti finansinės informacijos konsolidavimo metodika ir metodas, kurie buvo nustatyti ankstesniuose etapuose.

Tiesiogiai konsoliduotų finansinių ataskaitų rengimo procesas pagal priimtą formavimo metodiką gali apimti šiuos etapus:

Duomenų formavimas ir teikimas ataskaitoms rengti pagal tarptautinius standartus;

Transformacinių duomenų paketų formavimas pagal tarptautinius standartus;

Preliminarios konsoliduotos finansinės informacijos formavimas pagal TFAS;

Preliminarios konsoliduotos finansinės informacijos formavimas pagal TFAS, atsižvelgiant į segmentų suskirstymą;

Finansinių ataskaitų projektų sudarymas ir perdavimas nepriklausomam išorės auditoriui pagal TFAS;

Konsoliduotų finansinių duomenų paketo numerių nustatymas pagal TFAS;

pastabų derinimas su konsoliduotomis finansinėmis ataskaitomis pagal TFAS;

Galutinių konsoliduotų finansinių ataskaitų sudarymas pagal TFAS.

Pasak ruso reguliavimo sistemą metinės konsoliduotos finansinės ataskaitos turi būti privalomai audituojamos ir turi būti pateiktos suinteresuotiems vartotojams (organizacijos akcininkams, steigėjams ar savininkams) prieš metinį visuotinį akcininkų susirinkimą (eilinis visuotinis susirinkimas draugijos nariai) ir turi būti paskelbti ne vėliau kaip per 30 dienų nuo pateikimo vartotojams dienos.

Konsoliduotų ataskaitų auditas atliekamas siekiant išreikšti nuomonę apie ataskaitų patikimumą ir jų rengimo tvarkos atitiktį nustatytoms taisyklėms. Pats audito procesas apima tris etapus - tai audito planavimas, konsoliduotų ataskaitų auditas iš esmės ir nuomonės apie konsoliduotų ataskaitų patikimumo laipsnį suformavimas, išduodant auditoriaus išvadą.

Informacijos šaltiniai, naudojami tikrinant konsoliduotas finansines ataskaitas pagal tarptautines jų formavimo taisykles, yra šie:

Steigiamieji dokumentai;

Direktorių valdybos posėdžių protokolai ir kt .;

Vidiniai organizacinio ir administracinio pobūdžio dokumentai, taikomi grupės veiklai;

Įmonių grupės vidaus ir išorės ataskaitos;

Įvairios papildomos informacijos rūšys, pvz., Žodiniai ir rašytiniai įmonių grupės vadovybės pareiškimai, susirašinėjimas su sandorio šalimis ir mokesčių institucijomis;

Ankstesnių metų audito ataskaitos.

Konsoliduotų finansinių ataskaitų rengimas

neatmeta galimybės, kad kiekvienas grupės narys turi parengti apskaitos ataskaitas, numatytas 2011 12 06 federaliniame įstatyme Nr. 402-FZ „Dėl apskaitos“, be to, Įstatymo Nr. 208-FZ 3 straipsnyje numatyta parengti abi konsoliduotos finansinės ataskaitos ir apskaitos ataskaitos.

Šiuo atžvilgiu prieš audituodami konsoliduotas finansines ataskaitas jie paprastai iš anksto atlieka ataskaitų, parengtų pagal 2004 m. Rusijos taisyklės siekiant patvirtinti jo autentiškumą ir atitiktį Rusijos įstatymai.

Pagrindinis finansinių ataskaitų audito etapas apima finansinių ataskaitų sudėties ir turinio tyrimą. Tikrinama, ar organizacijos finansinė atskaitomybė atitinka norminių dokumentų reikalavimus.

Dažniausiai pasitaikančios klaidos rengiant konsoliduotas finansines ataskaitas yra šios:

Neteisingas tarpusavyje susijusių organizacijų grupės sudėties apibrėžimas;

Grupės narių sudarytos apskaitos (finansinės atskaitomybės) iškraipymai pagal Rusijos standartus;

Tarptautinių standartų reikalavimų neatitinkančių apskaitos politikos formavimas ir naudojimas;

Klaidos ir iškraipymai keičiant pareiškimus, parengtus pagal Rusijos standartus, į pareiškimus, parengtus pagal tarptautines taisykles;

Finansinio konsolidavimo pažeidimai.

Apibendrinant reikėtų pažymėti, kad konsoliduotų finansinių ataskaitų oficialaus statuso suteikimas yra vienas iš pagrindinių tarptautinės integracijos uždavinių ir nacionalinių ir tarptautinių apskaitos sistemų derinimo proceso tęsinys. Dėl turinio prioriteto, o ne formos, TFAS ataskaitos yra informatyvesnės ir skaidresnės, o tai gali pakelti įmonės įvaizdį ir pritraukti papildomų investicijų iš užsienio partnerių.

SAFINA Reseda Raisovna
Ufos valstybinio naftos technikos universiteto Apskaitos ir audito katedros docentas, profesionalus auditorius

FAMUTDINOVA Aigul Gainetdinovna
Ufos valstybinio naftos technikos universiteto Apskaitos ir audito katedros magistrantas

LLC filialai ir padaliniai nėra juridiniai asmenys. LLC teikia visos įmonės apskaitos (finansines) ataskaitas, parengtas pagal Rusijos apskaitos taisykles. Finansinės ataskaitos nėra parengtos pagal TFAS ir jose nenurodyta, kad jos yra konsoliduotos. LLC įstatuose nenumatyta, be Rusijos finansinių ataskaitų, rengti konsoliduotas finansines ataskaitas.
Tuo pačiu metu bendrovė neatitinka teisės aktų nustatyto audito atlikimo kriterijų, nurodytų 1 str. 2008 12 30 federalinio įstatymo N 307-FZ „Dėl audito veiklos“ 5, išskyrus konsoliduotų ataskaitų rengimą.
Ar LLC privalo atlikti įstatymų numatytą auditą?

Išnagrinėję problemą, padarėme tokią išvadą:
Analizuojamoje situacijoje LLC nėra atliekamas įstatymų numatytas auditas, nes jos sudaromos ir pateiktos apskaitos (finansinės) ataskaitos nėra konsoliduojamos.

Išvados pagrindimas:
Visų pirma būtina išsiaiškinti, ar LLC pateiktos apskaitos (finansinės) ataskaitos yra konsoliduotos.
Pagal 2010 m. Liepos 27 d. Federalinį įstatymą Nr. 208-FZ „Dėl konsoliduotų finansinių ataskaitų“ (toliau-Įstatymas Nr. 208-FZ), organizacijų konsoliduotos finansinės ataskaitos sudaromos pagal tarptautinius finansinės atskaitomybės standartus (TFAS). .
Rusijos teritorijoje taikomi TFAS fondo priimti ir Rusijos Federacijos Vyriausybės nustatyta tvarka pripažinti TFAS standartai ir aiškinimai. Visų pirma buvo pradėtas taikyti 10 -asis TFAS „Konsoliduotos finansinės ataskaitos“ (Rusijos finansų ministerija, 2015 m. Gruodžio 28 d. N 217n).
Tarptautinis finansinės atskaitomybės standartas (TFAS) 10 konsoliduotos finansinės ataskaitos reikalauja, kad ūkio subjektas (patronuojanti įmonė), kontroliuojantis vieną ar daugiau kitų įmonių (dukterinių įmonių), pateiktų konsoliduotas finansines ataskaitas. Matome, kad pagal TFAS konsoliduotos finansinės ataskaitos pateikiamos tik kelių nepriklausomų organizacijų grupėms.
Taikant N 208-FZ, konsoliduotos finansinės ataskaitos suprantamos kaip susisteminta informacija, atspindinti organizacijos finansinę būklę, finansinius veiklos rezultatus ir finansinės būklės pokyčius, kuri kartu su kitomis organizacijomis ir (ar) užsienio organizacijomis pagal su tarptautiniais finansinės atskaitomybės standartais, yra apibrėžiama kaip grupė (įstatymas N 208-FZ). Taigi, N 208-FZ, konsoliduotos finansinės ataskaitos rengiamos taip pat kelių juridinių asmenų grupėms.
Organizacijos, kurioms taikomas N 208-FZ, nurodytos 1 straipsnio 1 dalyje. 2 minėto įstatymo. Tuo pat metu įstatymas Nr. 208-FZ nustato, kad jei federaliniai įstatymai numato konsoliduotų finansinių ataskaitų (konsoliduotų finansinių ataskaitų, konsoliduotų (konsoliduotų) ataskaitų ir balanso) rengimą, (ir) pateikimą ir (arba) paskelbimą arba jei steigiamasis dokumentas nustato įstatyme Nr. 208-FZ nenurodytą organizaciją, kad būtų galima pateikti ir (arba) paskelbti konsoliduotas finansines ataskaitas, tokios ataskaitos sudaromos pagal Nr. 208-FZ.
Remiantis Įstatymu Nr. 208-FZ, konsoliduotos organizacijos finansinės ataskaitos sudaromos kartu su šios organizacijos apskaitos (finansinėmis) ataskaitomis, sudarytomis pagal 2011 12 06 „Dėl apskaitos“ (Nr. 402-ФЗ) toliau - Įstatymas Nr. 402 -ФЗ). Atitinkamai, konsoliduotos finansinės ataskaitos, parengtos pagal TFAS, nepakeičia Rusijos finansinių ataskaitų, parengtų pagal N 402-FZ.
Kaip supratome iš šio klausimo paaiškinimų, LLC netaikoma organizacijoms, nurodytoms įstatyme Nr. 208-FZ. Atitinkamai, LLC neprivalo rengti, pateikti ir skelbti konsoliduotų finansinių ataskaitų. Kadangi LLC steigiamuosiuose dokumentuose nenumatyta rengti konsoliduotas finansines ataskaitas, taip pat nėra prievolės jas formuoti pagal Įstatymo Nr. 208-FZ nuostatas.
Šiuo metu, remiantis išaiškinimais, LLC rengia ir teikia finansines ataskaitas pagal Rusijos teisės aktus ir nepateikia kitų ataskaitų. Vadinasi, LLC buhalterinės (finansinės) ataskaitos, sudarytos pagal Rusijos apskaitos taisykles, neįmanoma pavadinti „konsoliduota“.
Taigi šiuo metu LLC nepateikia konsoliduotų finansinių ataskaitų, nes pagal Rusijos įstatymus ir pagal TFAS ji neprivalo to daryti.
Kadangi nėra jokio kito pagrindo atlikti įstatymų numatytą LLC apskaitos (finansinių) ataskaitų auditą, LLC nėra privalomas auditas.

Taip pat rekomenduojame susipažinti su šiomis medžiagomis:
-. Privalomas metinių apskaitos (finansinių) ataskaitų auditas;
- Borisovas A. N. 2010 m. Liepos 27 d. Komentaras N 208-FZ „Dėl konsoliduotų finansinių ataskaitų“ (antrasis leidimas, pataisytas ir papildytas). - „Verslo kiemas“, 2017 m

Paruoštas atsakymas:
Teisinės konsultacijos tarnybos GARANT ekspertas
auditorius, Rusijos auditorių sąjungos narys Bulantsovas Michailas

Atsakymas išlaikė kokybės kontrolę

Medžiaga buvo parengta remiantis individualia rašytine konsultacija, teikiama teikiant Teisinių konsultacijų paslaugą.