Trumpai apie konsoliduotą mokesčių mokėtojų grupę. Susitarimas dėl konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės sukūrimo. Konsoliduota mokesčių mokėtojų grupė: už ir prieš

Nauda mokesčių mokėtojams kuriant konsoliduotą grupę

Didžiausias privalumas konsoliduotos grupės (toliau – GD) nariams yra tai, kad ženkliai sumažėja pajamų mokesčio mokėjimo našta. Sumuojami visų CG dalyvių nuostolingumo ir pelningumo rodikliai.

Sumuojama (konsoliduojama) visų įmonių – grupės narių mokesčių bazė. Tuo pačiu metu sandoriams, sudarytiems tarp CG kūrimo sutarties šalių, negali būti taikoma sandorių kainodara. Vienintelės išimtys yra sandoriai, sudaryti dėl išgautų naudingųjų iškasenų.

Dalyvaujančios įmonės vienijasi nesukurdamos juridinio asmens, siekdamos sumažinti mokesčių našta už pajamų mokestį. Šis mokestis apskaičiuojamas kaip visuma KG ir mokamas pagal Č. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3.1.

Konsoliduotos grupės sukūrimo sąlygos

Pagrindinis reikalavimas kuriant CG – atsakingasis konsoliduotos grupės narys netiesiogiai ar tiesiogiai valdytų 90% kiekvienos į grupę įtrauktos įmonės įstatinio kapitalo (toliau – MC) akcijų. Kartu svarbu, kad šis reikalavimas būtų vykdomas per visą grupės steigimo sutarties galiojimo laiką.

Kaip nustatyti vienos įmonės dalyvavimo kitoje įmonėje dalį, nurodyta 2008 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.2 straipsnis.

Taip pat svarbu, kad kiekviena į CG įtraukta įmonė per praėjusius metus turėjo šiuos rodiklius:

1. Kiekis grynojo turto pagal apskaitos įrašų informaciją turi būti didesnė už Baudžiamojo kodekso vertę (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25.2 straipsnio 3 dalies 3 papunktis).
2. Bendra įmonės pajamų iš prekių ir medžiagų pardavimo bei paslaugų teikimo ir kitų pajamų suma turi būti didesnė arba lygi 100 000 milijonų rublių. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25.2 straipsnio 2 pastraipa, 5 punktas).
3. Bendra sumokėtų mokesčių (PVM, pelno ir kasybos) ir akcizų suma turi būti didesnė arba lygi 10 000 milijonų rublių. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25.2 straipsnio 5 punkto 1 pastraipa).
4. Bendra viso turto vertė gruodžio 31 d. balanse turi būti didesnė arba lygi 300 000 mln. RUB.

Be to, įmonės neturėtų būti likviduojamos, bankrutuojamos ar reorganizuojamos.

CG turi būti sudaryta ne trumpesniam kaip 2 metų laikotarpiui. Tokiu atveju galimos CG veiksmo nutraukimo galimybės (apie tai kalbėsime toliau).

Kas negali dalyvauti konsoliduotoje grupėje

Žemiau išvardytos įmonės jokiomis aplinkybėmis negalės dalyvauti CG. Šitie yra:

• apie kliringo bendroves;
• draudimo organizacijos;
• gyventojai / dalyviai specialios ir nemokamos ekonominės zonos;
• kredito vartotojų kooperatyvai;
• kitų CG dalyviai;
• mikrofinansų įmonės;
• įmonės, kuriose taikomas specialus mokesčių režimas;
• organizacijos, atleistos nuo pajamų mokesčio mokėjimo arba mokesčių mokėtojų nepripažintos;
• besikreipiančios švietimo ar gydymo įstaigos nulinis tarifas pajamų mokestis;
• azartinių lošimų verslo mokesčių mokėtojai.

Kalbant apie bankus, nevalstybinius pensijų fondus, profesionalius Centrinio banko rinkos dalyvius ar draudimo bendroves, jų dalyvavimas CG galimas tik su sąlyga, kad visi kiti dalyviai taip pat yra bankai, fondai, brokeriai ar draudikai.

Kas yra atsakingas dalyvis

Atsakingas konsoliduotos grupės narys (GCC) yra įmonė, kuri yra CG sutarties šalis. Jam nustatyta pareiga (pagal sutarties sąlygas) apskaičiuoti ir sumokėti visos grupės pajamų mokestį.

OUKG turi tokias pačias teises ir pareigas mokesčių institucijoms kaip ir paprastas pajamų mokesčio mokėtojas.

OUKG įgaliojimų patvirtinimas yra visų pasirašyta ir įregistruota CG steigimo sutartis. Viena iš OUKG pareigų yra registruoti sudarytą CG steigimo sutartį. Tuo atveju, kai OUKG yra didžiausias mokesčių mokėtojas, sutartis turi būti registruojama mokesčių inspekcijoje, kurioje aptarnaujamas šis dalyvis.

Daugiau informacijos apie OCCG rasite mūsų straipsnyje.

Kaip sudaryti sutartį dėl konsoliduotos grupės sukūrimo

Sutartyje dėl CG steigimo nurodyti šie svarbūs punktai:

• daiktas;
• sutarties šalių sąrašas ir jų kontaktiniai / registracijos duomenys;
• įmonės pavadinimas - OUKG;
• informacija apie kiekvieno grupės nario ir atskirai OCCG pareigas (įvykdymo terminai ir tvarka), taip pat informacija apie atsakomybę, atsirandančią dėl sutarties sąlygų nevykdymo;
• CG ir atitinkamai sutarties galiojimo laikas;
• kiekvieno nario pateiktos informacijos apmokestinimo bazei nustatyti ir pajamų mokesčiui sumokėti.

Straipsnyje pateikta informacija apie apmokestinimą gali būti naudinga.

Sutartis dėl CG steigimo privaloma registruoti mokesčių inspekcijoje. Kad galėtų jį užregistruoti, OCCG turi surinkti visą dokumentų paketą. Tai įeina:

• pati sutartis (2 egz.);
• steigimo aktas, pasirašytas visų CG narių;
• dokumentus, patvirtinančius asmenų - pasirašiusiųjų sutartį įgaliojimus;
• apskaitos ir finansiniai dokumentai, patvirtinantys, kad visi grupės nariai turi teisę sudaryti CG (patvirtinti reikalinga informacija nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25.2 straipsnio 2-3, 5 pastraipose).

Duomenys, kuriuos reikia patvirtinti, yra patvirtinti OCCO. Šiame sąraše yra finansinių ataskaitų, mokesčių ir akcizų sumokėjimą patvirtinančių sąskaitų kopijos.

Visus šiuos dokumentus reikia pateikti iki spalio 30 d., kad nuo kitų metų grupės nariai galėtų dirbti ir mokėti mokesčius CG ribose. Mokesčių inspekcijai pateikus dokumentus, per mėnesį priimamas sprendimas registruoti sutartį arba jos atsisakyti.

Jei Federalinės mokesčių tarnybos inspekcija atskleidžia pašalinamus pažeidimus, kuriuos galima ištaisyti per vieną mėnesį, apie tai pranešama OUKG ir įpareigojama juos laiku pašalinti.

Jei visi formalumai dėl dalyvių atitikties 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25.2, taip pat yra visas dokumentų paketas, registruojama sutartis dėl CG sukūrimo. Per 5 dienas išduodamas 1 sutarties egzempliorius su žyma registracijoje.

Be to, registraciją atlikusi Federalinės mokesčių tarnybos inspekcija praneša visoms teritorinėms mokesčių institucijos, kuriame yra registruojami CG dalyviai, apie jų statusą. Tie patys pranešimai siunčiami ir į INFS, kurioje registruojami atskiri įmonių padaliniai – CG nariai.

Atsižvelgiant į visus aprašytus formalumus, CG pripažįstamas sudarytu nuo metų, kurie atėjo po sutarties dėl CG sukūrimo įregistravimo, sausio 1 d.

Kai galima atsisakyti registruoti sutartį

Mokesčių inspekcija gali atsisakyti registruoti sutartį dėl kelių priežasčių, kurių sąrašas uždarytas:

• jeigu CG narys neatitinka 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25.2 punktas;
• jeigu CG steigimo sutartyje nėra privalomos sąlygos, kurios yra išvardytos 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25.3 punktas;
• jei buvo pažeisti dokumentų pateikimo terminai sutarčiai dėl CG sukūrimo įregistruoti arba pateiktas nepilnas dokumentų paketas, o pašalintini pažeidimai nebuvo pašalinti per mėnesį (PMĮ 5-7 p., 25.3 str. Rusijos Federacijos kodeksas);
• jeigu dokumentus pasirašė dalyvių neįgalioti asmenys.

Jei mokesčių administratorius atsisakė registruoti CG kūrimo sutartį, tai neatima iš OCCS teisės iš naujo pateikti dokumentus registruoti.

Sprendimo, kuriame nurodytas atsisakymas, kopiją fiskalinė tarnyba per 5 dienas išsiunčia OUKG ir perduoda jos įgaliotam asmeniui.

Tuo pačiu OCCS gali apskųsti tokį atsisakymą tokiomis sąlygomis, kurios galioja mokesčių administratorių aktų apskundimui. Jei skundas dėl atsisakymo registruoti patenkinamas, tada nesant kitų kliūčių mokesčių inspekcija turės registruoti sutartį. KG galės veikti nuo tų metų sausio 1 d., kurie atėjo po dokumentų pateikimo įregistruoti.

Kaip pakeisti susitarimą dėl konsoliduotos grupės kūrimo

Sutarties pakeitimai privalomas dėl vienos iš situacijų:

• vienas ar keli dalyviai atsiduria likvidavimo procese;
• numatomas vieno iš dalyvių reorganizavimas perėmimo, sujungimo, padalijimo ar atskyrimo būdu;
• prie KG prisijungia kita įmonė;
• vienas iš dalyvių nusprendžia palikti CG, įsk. pažeidus sąlygas, nurodytas str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25.2 punktas;
• sutartis turi būti pratęsta.

Sutarties pakeitimai daromi atskiro susitarimo forma, kurį pasirašo visos CG sutarties šalys, t. tie, kurie ką tik prisijungė. Ši sutartis taip pat pateikiama Federalinės mokesčių tarnybos inspekcijai OUKG registracijos adresu atlikti registracijos procedūrą.

Teikiant sutartį registruoti svarbu laikytis 4 str. 4 punkte nustatytų. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25.4, terminai. Šis veiksmas turi būti atliktas ne vėliau kaip per mėnesį:

• kuris išliko iki naujo mokestinio laikotarpio pradžios;
• kai baigiasi sudaryta sutartis dėl CG sukūrimo (jei priimamas sprendimas pratęsti sutartį);
• kurių metu buvo priežasčių, dėl kurių reikia atlikti pakeitimus (jos išvardytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25.4 straipsnio 1 punkte).

Norėdami įregistruoti susitarimą dėl sutarties pakeitimo, OCCG mokesčių tarnybai turi pateikti šiuos dokumentus:

• pranešimas, kad daromi pakeitimai;
• visų CG dalyvių pasirašyta sutartis, 2 egzemplioriais;
• sprendimas pratęsti sutarties terminą 2 egz.;
• pasirašiusiųjų įgaliojimus patvirtinantys dokumentai;
• dokumentai, patvirtinantys, kad dalyviai laikosi visų reikalavimų (atsižvelgiant į atliktus sutarties pakeitimus), nurodytų str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25.2.

Pakeitimų registracija atliekama per 10 dienų nuo pateikimo pilnas paketas dokumentus. Atlikus registracijos veiksmus, OUKG atstovas gaus 1 sutarties egzempliorių su žyma ant atliktos registracijos.

CG kūrimo sutarties pakeitimai paprastai įsigalioja kitų metų sausio 1 d., einančių po metų, kuriais buvo pateiktas dokumentų paketas registruoti. Tai taikoma tais atvejais, kai buvo atlikti pakeitimai, susiję su:

• su naujais nariais;
• vieno ar kelių dalyvių pasitraukimas dėl įvairių priežasčių.

Kitais atvejais sutarties pakeitimai įsigalioja šalių patvirtintą datą, bet ne anksčiau nei susitarimo dėl mokesčio pakeitimų įregistravimo momentas.

Kodėl galima gauti atsisakymą registruoti pakeitimus?

Yra keletas priežasčių, kodėl Federalinė mokesčių tarnybos inspekcija gali atsisakyti registruoti susitarimą dėl pakeitimų. Jie yra čia:

• dokumentus pasirašė pašaliniai asmenys;
• dalyviai neatitiko visų sąlygų pagal 2008 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25.2 punktas;
• nesilaikoma terminų pateikti registruoti sutartį dėl CG sutarties pakeitimų;
• nebuvo pateikti visi reikalingi dokumentai.

Naujo nario priėmimo į konsoliduotą grupę ypatybės

Pagrindinė naujo dalyvio priėmimo į CG sąlyga yra jo rezultatų ir veiklos atitikimas CPK normoms. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25.2. Sprendimą priimti naują dalyvį turi pasirašyti visi dalyviai, be to, būtina keisti CG steigimo sutartį.

Šią sutartį taip pat pasirašo visi CG nariai, įskaitant. naujas narys. Jei naujos įmonės veiklos rodikliai neatitiks nurodytųjų Rusijos Federacijos mokesčių kodekse, mokesčių administratorius atsisakys registruoti susitarimą dėl CG steigimo sutarties pakeitimo.

Dalyvio išėjimo iš grupės tvarka

Išeidamas iš CG dalyvis turės:

• apskaičiuoti ir sumokėti pelno mokestį už mokestinį laikotarpį, kurį įmonė nebebuvo CG narė;
• pakeisti pelno mokesčio mokėjimo politiką nuo naujos atskaitomybės datos;
• pateikti pelno deklaracijas už laikotarpį, kai įmonė nebebuvo CG narė.

Pildymo procedūra mokesčių deklaracijas pateikta mūsų straipsnyje

Jei OUKG palieka CG, jos pareigos apima:

• pakeitimų pelno mokesčio apskaitoje;
• pelno mokesčio avansų perskaičiavimas už pasibaigusius mokestinius laikotarpius ir patikslinimų pateikimas VG.

Iš mūsų straipsnio sužinosite apie paaiškinimų pildymo ypatybes.

Įmonei pasitraukus iš CG, lieka būtinybė vykdyti visus narystės grupėje metu prisiimtus įsipareigojimus mokėti pelno mokestį.

Apie išankstinius mokėjimus sužinosite iš straipsnio

Grupės narių teisės ir pareigos

OUKG KG teisės apima:

• paaiškinimų, susijusių su pajamų mokesčio už KG apskaičiavimu ir sumokėjimu, pateikimas mokesčių inspekcijai;
• galimybę dalyvauti visuose vykstančiuose mokesčių audituose vietoje;

• gauti iš Federalinės mokesčių tarnybos inspekcijos patikrinimų aktus, sprendimus ir kitus CG ūkinės veiklos dokumentus;
• dalyvavimas svarstant mokesčių audito medžiagą;
• gauti iš fiskalinės tarnybos informacijos mokesčių paslaptis, apie CG dalyvius;
• skundžiami audito aktai ir mokesčių pareigūnų veiksmai, susiję su jų pareigų rinkti pajamų mokestį vykdymu;
• prašymo dėl permokėto įskaitymo pateikimas reikalingas mokestis su pelnu.

OUKG pareigos apima:

• Atliekant mokesčių apskaita, pajamų mokesčio apskaičiavimas ir mokėjimas pagal CG veiklos rezultatus;

Daugiau apie pajamų mokesčio mokėjimą KG vardu galite sužinoti iš mūsų straipsnių:

• KG steigimo sutarties arba sutarties pakeitimo sutarties, sprendimo nutraukti grupės veiklą pateikimas mokesčių inspekcijai įregistruoti;
• pelno mokesčio ataskaitos pateikimas, taip pat dokumentų, gautų iš CG narių, pateikimas;

• išstojus iš CG arba nutraukus grupės veiklą, informacijos apie pajamų mokesčio apskaičiavimą ir mokėjimą bei kitos informacijos perdavimą grupei;
• baudų, skirtų už mokesčių teisės aktų normų nesilaikymą, mokėjimas;
• per 5 dienas informuoti dalyvius apie prašymų sumokėti mokesčius gavimą;
• pirminių organizacijų / mokesčių apskaitos registrų grąžinimas mokesčių kontrolės rėmuose;
• pateikimas pirminių subjektų / mokesčių registrų IFTS paprašius.

CG dalyviai turi teisę:

• kreiptis į aukštesnę instituciją arba teismą dėl fiskalinių aktų ar tam tikrų jų pareigūnų veiksmų;
• gauti iš OUKG visų mokesčių inspekcijos dokumentų kopijas;
• atlikti savo noru prisiimtus OUKG įsipareigojimus;
• dalyvauti mokesčių auditas namuose, taip pat dalyvauti svarstant tokių patikrinimų medžiagą.

CG pareigos apima:

• pelno mokesčio bazės apskaičiavimų, registrų ir kitų PĮĮ dokumentų duomenų pateikimas;
• dokumentų ir informacijos, reikalingų fiskaliniams pareigūnams mokesčių kontrolei vykdyti, pateikimas IFTS;
• prievolių mokėti mokesčius vykdymas, netesybos neįvykdžius atsakingas už CG, kaip dalyvio, vykdant pareigas mokesčių inspekcijai, veiklą;
• nedelsiant informuoti OCCS apie visus atvejus, dėl kurių gali būti pažeisti PMĮ 1 str. 25.2 Mokesčių kodekso sąlygų;
• mokesčių apskaita pajamų mokesčiui.

Konsoliduotos grupės veiklos nutraukimo sąlygos ir tvarka

CG veiklos nutraukimo pagrindai gali būti:

• CG sukūrimo sutarties galiojimo termino pasibaigimas arba nutraukimas šalių susitarimu;
• išpažintis negaliojanti sutartis teisme;
• nepateikus dokumentų paketo apie sutarties pakeitimus, padiktuotus pasitraukus vienam iš dalyvių, pažeidusių CPK 20 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25.2 punktas arba vengimas atlikti pakeitimus dėl įvairių priežasčių;
• OUKG likvidavimas arba reorganizavimas (išskyrus pertvarkymą);
• bankroto bylos OCCG iškėlimas;
• sąlygų pažeidimas str. 25.2 NC.

Šiuo atveju CG veiksmas negali būti nutrauktas, jeigu dalyvio Baudžiamajame kodekse įvyko pasikeitimų, nepažeidusių BK 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25.2.

Jei CG dalyviai priima bendrą sprendimą nutraukti sutartį, OCCG per 5 dienas turi išsiųsti Federalinės mokesčių tarnybos inspekcijai CG sukūrimo sutarties originalą su registracijos ženklu, taip pat visų dalyvių pasirašytą sprendimą nutraukti sutartį.

Originalus susitarimas dėl KG steigimo mokesčių inspekcijai siunčiamas ir esant tokiai situacijai, kai KG nustojo egzistuoti dėl sutarties pasibaigimo, susitarimas buvo pripažintas negaliojančiu, taip pat nesilaikant DK 1999 m. . Rusijos Federacijos CG dalyvių mokesčių kodekso 25.2. Kartu su sutartimi GCC taip pat siunčia laisva forma surašytą pranešimą, kuriame nurodo tokias aplinkybes.

Gavusi aukščiau nurodytus dokumentus, Federalinės mokesčių tarnybos inspekcija, kontroliuojanti CG veiklą, per 5 dienas apie tai praneša vietos mokesčių inspekcijai, kurioje registruojami visi pasibaigusios CG dalyviai.

CG pasibaigimo data yra 1-oji mokestinio laikotarpio diena, einanti po mokesčių inspekcijos pranešime nurodytų aplinkybių atsiradimo.

Mokesčių administravimas

CG narių perkėlimas į mokesčių administravimą in mokesčių inspekcija stambių mokesčių mokėtojų priežiūra vykdoma remiantis Federalinės mokesčių tarnybos 2007 m. gegužės 16 d. įsakymu Nr. MM-3-06 / [apsaugotas el. paštas]

Jei dalyvis, atsakingas už CG veiklą, nepateiks pelno mokesčio deklaracijos per 10 dienų nuo deklaracijų priėmimo pabaigos, mokesčių institucijos priims sprendimą įšaldyti visų dalyvių sąskaitas bankuose. (Mokesčių kodekso 76 straipsnio 13 punktas).

Nesumokėjus apskaičiuoto pelno mokesčio, taikoma speciali įsiskolinimo išieškojimo tvarka:

1. pirma, skola išieškoma iš OUKG KG sąskaitų;
2. tada likusių CG narių lėšos nurašomos iš sąskaitų / išimamos iš kasos aparato;
3. skola grąžinama OCCG turto sąskaita;
4. įsiskolinimas apmokamas visų kitų dalyvių turto sąskaita.

Daugiau apie įsiskolinimų išieškojimo tvarką sužinosite iš mūsų straipsnio.

Sąlygos, kurių privalo laikytis šiame straipsnyje numatytos konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės dalyviai, galioja visą minėtos grupės steigimo sutarties galiojimo laiką, jeigu šis kodeksas nenustato kitaip.

2. Konsoliduota grupė mokesčių mokėtojus gali kurti organizacijos, jeigu viena organizacija tiesiogiai ir (ar) netiesiogiai dalyvauja kitų organizacijų įstatiniame (bendrame) kapitale ir tokio dalyvavimo dalis kiekvienoje tokioje organizacijoje yra ne mažesnė kaip 90 procentų. Šios sąlygos turi būti laikomasi per visą konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės kūrimo sutarties galiojimo laiką.

Vienos organizacijos dalyvavimo kitoje organizacijoje dalis nustatoma šio kodekso nustatyta tvarka.

3. Organizacija – susitarimo dėl mokesčių mokėtojų konsoliduotos grupės sukūrimo šalis privalo laikytis šias sąlygas:

1) organizacija nėra reorganizuojama ar likviduojama, jeigu šiame kodekse nenustatyta kitaip;

2) konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės steigimo sutarties įregistravimo dieną arba tokios organizacijos prisijungimo prie esamos konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės dieną organizacijai nebuvo iškelta nemokumo (bankroto) byla;

(žr. tekstą ankstesniame leidime)

2.1) organizacijai nebuvo įvesta nė viena iš įstatyme numatytų bankroto procedūrų (išskyrus priežiūrą). Rusijos Federacija nemokumas (bankrotas);

3) organizacijos grynojo turto suma, apskaičiuota pagal buhalterines (finansines) ataskaitas paskutinės ataskaitų teikimo datos iki dokumentų, skirtų įregistruoti susitarimą dėl mokesčių mokėtojo sukūrimo (pakeitimo), pateikimo mokesčių administratoriui dienos. konsoliduota mokesčių mokėtojų grupė, viršija savo įstatinio (bendrinio) kapitalo dydį. Jeigu mokesčių administratoriui sutarties dėl konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės steigimo (pakeitimo) pateikimo metu dar nėra suėjęs paskutinės atskaitomybės datos apskaitos (finansinių) ataskaitų sudarymo terminas, tada grynojo turto arba įstatinio (akcinio) kapitalo sumos sudaroma remiantis buhalterine (finansine) ataskaita, sudaryta praėjusią ataskaitų datą.

(žr. tekstą ankstesniame leidime)

4. Naujos organizacijos prisijungimas prie esamos konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės galimas, jeigu dukterinė organizacija jos prisijungimo dieną atitinka šio straipsnio 3 dalyje nustatytas sąlygas.

5. Visos organizacijos, kurios yra konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės narės, turi atitikti šias sąlygas:

1) bendra pridėtinės vertės mokesčio, akcizų, pelno mokesčio ir naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio suma, sumokėta per kalendorinius metus, einančius prieš metus, kuriais mokesčiui pateikiami dokumentai dėl susitarimo dėl mokesčių mokėtojų grupės steigimo įregistravimo. institucija, neįskaitant mokesčių, sumokėtų už prekių judėjimą per Muitų sąjungos muitų sieną, yra ne mažesnė kaip 10 milijardų rublių;

2) bendra pajamų, gautų pardavus prekes, gaminius, atlikus darbus ir suteikus paslaugas, taip pat iš kitų pajamų pagal kalendorinių metų, einančių prieš tuos metus, kai dokumentai buvo surašyti, apskaitą (finansinę) atskaitomybę. Mokesčių inspekcijai pateiktas susitarimas dėl mokesčių mokėtojų konsoliduotos grupės steigimo įregistruoti yra ne mažesnis kaip 100 milijardų rublių;

(žr. tekstą ankstesniame leidime)

3) suminė turto vertė pagal buhalterines (finansines) ataskaitas kalendorinių metų, einančių prieš metus, kuriais mokesčių administratoriui buvo pateikti dokumentai dėl susitarimo dėl mokesčių mokėtojų konsoliduotos grupės steigimo įregistravimo, gruodžio 31 d. mažiausiai 300 milijardų rublių.

(žr. tekstą ankstesniame leidime)

6. Mokesčių mokėtojų konsoliduotos grupės nariais negali būti šios organizacijos:

3) bankai, išskyrus atvejį, kai visos kitos į šią grupę įtrauktos organizacijos yra bankai;

4) draudimo organizacijos, išskyrus atvejį, kai visos kitos į šią grupę įtrauktos organizacijos yra draudimo organizacijos;

5) nevalstybinis pensijų fondai, išskyrus atvejį, kai visos kitos į šią grupę įtrauktos organizacijos yra nevalstybiniai pensijų fondai;

6) profesionalūs rinkos dalyviai vertingų popierių kurie nėra bankai, nebent visos kitos šios grupės organizacijos yra profesionalūs vertybinių popierių rinkos dalyviai, kurie nėra bankai;

Apie naujos sąvokos „konsoliduota mokesčių mokėtojų grupė“ įvedimą buvo kalbama jau seniai, tačiau įstatymas priimtas tik 2011 metų lapkritį. Naują tvarką bus galima taikyti nuo 2012 metų sausio 1 dienos. I.A. Baimakovo, jūsų dėmesiui skirtame straipsnyje apžvelgsime pagrindines Rusijos Federacijos mokesčių kodekso naujojo 3.1 skyriaus „Konsoliduota mokesčių mokėtojų grupė“ nuostatas ir Federalinis įstatymas 2011-11-16 Nr. 321-FZ, kuriuo buvo pakeistas Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, susijęs su pirmiau nurodyto skyriaus įvedimu.

Kas yra konsoliduota mokesčių mokėtojų grupė?

Konsoliduota mokesčių mokėtojų grupė – savanoriškas pelno mokesčio mokėtojų susivienijimas, sudarytas remiantis susitarimu dėl konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės sukūrimo Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatyta tvarka ir sąlygomis. pelno mokesčio apskaičiavimo ir mokėjimo, atsižvelgiant į bendrą finansinį rezultatą ekonominė veikla mokesčių mokėtojų duomenys (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25.1 straipsnio 1 punktas).

Konsoliduotos grupės sukūrimo tikslas

Jeigu sukuriama konsoliduota mokesčių mokėtojų grupė, konsoliduota mokesčių bazę pajamų mokesčiui, kuris apibrėžiamas kaip visų šios grupės narių pajamų aritmetinė suma, sumažinta visų jos narių išlaidų aritmetine suma.

Tuo pačiu metu neigiamas skirtumas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3.1 skyrių pripažįstamas konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės nuostoliu.

Atsižvelgiant į tai, kad susumavus visų grupės narių pajamas ir išlaidas, gautame rezultate jau bus atsižvelgta į gautus nuostolius, susijusius su viena ar daugiau grupei priklausančių organizacijų, tada kuriant konsoliduotą grupę mokesčių mokėtojų, mokėtina į biudžetą pajamų mokesčio suma.

Kaip papildomą privalumą verta paminėti, kad konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės nariai neteikia mokesčių deklaracijų savo registracijos vietoje mokesčių administratoriui, jei negauna pajamų, neįeinančių į šios grupės konsoliduotą mokesčių bazę. Tokioms pajamoms priskiriamos skirtingais tarifais apmokestinamos pajamos arba pajamos, kai pajamų mokestis išskaičiuojamas ir sumokamas mokėjimo šaltinyje.

Mokesčių atskaitomybę, taip pat mokesčio sumokėjimą už visą grupę sudaro atsakingas grupės narys, remdamasis iš likusių konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės narių gautais mokesčių apskaitos duomenimis.

Konsoliduotos grupės kūrimo ir dalyvavimo joje sąlygos

Grupės kūrimo ir dalyvavimo joje sąlygos šiuo metu yra gana griežtos. Šiuo atžvilgiu galima daryti prielaidą, kad konsoliduotų mokesčių mokėtojų grupių kūrimasis bus pavienis reiškinys.

Pagrindiniai apribojimai kuriant konsoliduotą grupę yra šie:

• konsoliduotą grupę gali sudaryti organizacijos, jeigu viena organizacija tiesiogiai ir (ar) netiesiogiai dalyvauja kitų organizacijų įstatiniame (bendrame) kapitale ir tokio dalyvavimo dalis kiekvienoje tokioje organizacijoje sudaro ne mažiau kaip 90 procentų (straipsnio 2 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25.2 punktas);
• bendra praėjusio laikotarpio PVM, akcizų, pelno mokesčio ir RER suma (neįskaitant PVM sumų, susijusių su prekių gabenimu per Muitų sąjungos muitų sieną) turi būti ne mažesnė kaip 10 mlrd. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 papunktis, 5 punktas, 25.2 straipsnis);
• bendra pajamų suma (visoms organizacijoms bendrai) už praėjusį laikotarpį turi būti ne mažesnė kaip 100 milijardų rublių. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2 papunktis, 5 punktas, 25.2 straipsnis);
• bendra turto vertė turi būti ne mažesnė kaip 300 mlrd. RUB. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 papunktis, 5 punktas, 25.2 straipsnis).

Konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės nariais gali būti tik organizacijos, kurios moka pajamų mokestį „ bendra tvarka“. Tai reiškia, kad jie negali būti organizacijos konsoliduotos grupės nariais:

• specialių mokesčių režimų taikymas,
• kurie yra specialiųjų ekonominių zonų gyventojai,
• turintis atleidimą nuo pajamų mokesčio mokėjimo.

Bankai, draudimo organizacijos, profesionalūs dalyviai vertybinių popierių rinkoje, nevalstybiniai pensijų fondai savo viduje gali kurti konsoliduotas grupes profesinius interesus... Pavyzdžiui, bankas gali būti tik konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės, kurioje visi grupės nariai yra bankai, narys.

Konsoliduotos grupės sukūrimo procedūra

Konsoliduotos grupės veikla vykdoma remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3.1 skyriaus nuostatomis ir grupės steigimo sutartimi, kurios reikalavimus nustato Mokesčių kodekso 25 straipsnio 3 dalis. Rusijos Federacija. Grupė gali būti kuriama ne trumpesniam kaip dvejų metų laikotarpiui.

Mokesčių mokėtojų grupės steigimo sutartyje vienas iš dalyvių yra įpareigotas apskaičiuoti ir sumokėti konsoliduotos grupės pajamų mokestį.

Šis narys naudojasi tomis pačiomis teisėmis ir turi tokias pačias pareigas kaip ir pajamų mokesčio mokėtojai.

Sutartis dėl konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės sukūrimo turi būti įregistruota mokesčių inspekcijoje pagal organizacijos buveinę - atsakingą grupės narį.

Registracijos sutarties sudarymo tvarka nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25.3 straipsnio 6 punkte. Norint sumokėti pelno mokestį už konsoliduotą grupę, būtina nuo kitų metų sausio 1 dienos pateikti sutartį ir registracijos dokumentus ne vėliau kaip iki einamųjų metų spalio 30 d.

Taigi, norint taikyti naują tvarką nuo 2013 m. sausio 1 d., dokumentus mokesčių administratoriui reikia pateikti iki 2012 m. spalio 30 d. Tuo pačiu aukščiau aptarti apribojimai nustatyti remiantis 2012 metų veiklos rezultatais.

Kuriame „Kiekvieno konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės nario ir kiekvieno atskiro jų padalinio pelno dalį bendrame šios grupės pelne nustato atsakingas konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės narys kaip specifinio svorio aritmetinį vidurkį. vidutinis darbuotojų skaičius darbuotojų (darbo sąnaudos) ir atitinkamai šio dalyvio ar atskiro padalinio nudėvimo turto likutinės vertės dalis vidutiniame darbuotojų skaičiuje (darbo sąnaudos) ir nudėvimo turto likutinė vertė “.(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 str. 6 punktas).

Atitinkamai, pelno dydis nustatomas pagal gautą pelno dalį ir gautą bendrą konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės pelną.

Atsakingas dalyvis, pervesdamas mokesčio (avanso) sumą į biudžetus, turėtų vadovautis tokiu principu:

• mokesčių mokėjimas (avansas) į federalinis biudžetas atliekama savo vietoje, nepaskirstant sumų grupės nariams;
• Mokestis į Rusijos Federaciją sudarančių subjektų biudžetus mokamas pagal pelną, priskirtiną kiekvienam konsoliduotos grupės nariui ir mokesčio tarifas veikiantis teritorijose, kuriose yra atitinkami konsoliduotos grupės nariai.

Jei atsakingas grupės narys nesumoka (nevisiškai sumoka) pajamų mokesčio, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 47 straipsnio 11 dalis numato. specialus užsakymas mokesčių surinkimas:

• visų pirma, inkasacija vykdoma grynųjų pinigų sąskaita Pinigai ir lėšos atsakingo grupės nario bankuose;
• antra, inkasacija vykdoma grynųjų pinigų ir grupės narių bankuose esančių lėšų sąskaita;
• trečia, surinkimas vykdomas kito atsakingo dalyvio turto sąskaita;
• ketvirta, inkasacija vykdoma kito grupės narių turto sąskaita.

Mokesčių audito ypatumai konsoliduotoje grupėje

Apskritai biuro čekis konsoliduotai mokesčių mokėtojų grupei tai atliekama įprasta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatyta tvarka, remiantis mokesčių deklaracijomis (apskaičiavimais) ir atsakingo grupės nario pateiktais dokumentais, mokesčių administratoriaus turimų dokumentų pagrindu.

Jei reikia, melioracija papildomų dokumentų mokesčių administratorius tik reikalauja dokumentų iš atsakingo dalyvio.

Visi konsoliduotai mokesčių mokėtojų grupei reikalingi paaiškinimai ir dokumentai pateikiami mokesčių administratoriui šios grupės atsakingo nario prašymu.

Konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės mokesčių audito vietoje atlikimo tvarką nustato naujas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 89.1 straipsnis.

Atkreipkime dėmesį į šiuos dalykus:

1. Patikra gali būti atliekama bet kurio grupės nario teritorijoje (patalpose). Jei nėra galimybės suteikti patalpų auditui, auditas atliekamas mokesčių inspekcijos vietoje.

2. Sprendimą atlikti konsoliduotos grupės auditą priima mokesčių administratorius, įregistravęs atsakingą grupės narį.

3. Patikrinimas gali būti atliktas visiems grupės nariams.

4. Lygiagrečiai gali būti atliekamas nepriklausomas grupės narių mokesčių, kurių neapskaičiuoja ir nemoka ši konsoliduota grupė, auditas.

5. Patikrinimo terminas – 2 mėnesiai. Tačiau patikrinimo laikotarpis gali būti pratęstas mėnesių skaičiumi, lygiu grupės narių skaičiui, bet ne daugiau kaip vieneriais metais.

6. Inspektorių prašomi dokumentai turi būti pateikti per 20 dienų.

7. Aktas pagal mokestinio patikrinimo vietoje rezultatus turi būti parengtas per tris mėnesius nuo pažymos apie atliktą auditą surašymo dienos. Aktas perduodamas atsakingas dalyvis grupę per 10 dienų nuo jos parengimo dienos.

8. Rašytinius prieštaravimus atsakingos grupės narys pateikia mokesčių administratoriui per 30 dienų nuo akto gavimo dienos.

Baigiantis trumpai apžvelgus naujas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas, susijusias su konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės įvedimu, reikėtų atkreipti dėmesį į atsakomybės paskirstymą nesumokėjus arba nepilnai sumokant pajamas. mokesčius, kurį atlieka atsakingas konsoliduotos grupės narys, jam pranešus apie netikslius duomenis (duomenų nepranešimas).

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 122 straipsnio 4 dalyje nustatyta, kad jei neteisingai apskaičiuota pajamų mokesčio suma ir atitinkamai nevisiškai sumokėta dėl netikslių duomenų pateikimo (duomenų nepateikimo), o tai turėjo įtakos. mokesčių mokėtojų konsoliduotos grupės nario mokesčių sumokėjimo užbaigtumas, tai ši aplinkybė nepripažįstama teisės pažeidimu...

Pagal naująjį Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 122.1 straipsnį atsakomybė šiuo atveju priskirta netikslius duomenis pateikusiam grupės nariui. Už šį pažeidimą numatyta atsakomybė 20 procentų nuo nesumokėtos mokesčių sumos arba 40 procentų, jei veiksmai buvo padaryti tyčia.

Išvada

Mokesčių mokėjimo už kelių individualių juridinių asmenų organizacijų veiklos visumą praktika Rusijos Federacijoje yra nauja.

Laikas parodys, ar pasiūlytas metodas bus sėkmingas. Galima daryti prielaidą, kad sėkmingai įdiegus naujovę, sumažės šio įstatymo numatyti reikalavimai konsoliduotoms grupėms, o galimybė mokėti pajamų mokestį pagal bendrus veiklos rezultatus atsiras platesniam mokesčių mokėtojų ratui.

Mokesčių mokėtojų konsoliduota grupė (toliau – PMĮ) yra susitarimo pagrindu sudarytas savanoriškas pajamų mokesčio mokėtojų susivienijimas, kurio tikslas – apskaičiuoti ir sumokėti šį mokestį, atsižvelgiant į jų ūkinės veiklos suminį finansinį rezultatą (p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25.1 straipsnio 1 dalis). Mokesčius (išankstinius mokėjimus) apskaičiuoja ir sumoka atsakinga CTG šalis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25.1 straipsnio 3 punktas, 25.5 straipsnio 3 punkto 2 pastraipa, 52 straipsnio 5 punktas).

CGN gali kurti Rusijos organizacijos, jei viena organizacija tiesiogiai ar netiesiogiai dalyvauja kitų organizacijų įstatiniame kapitale ir kiekvienos tokios organizacijos dalis sudaro ne mažiau kaip 90 procentų (Mokesčių kodekso 1, 2 punktai, 25 straipsnio 2 dalis). Rusijos Federacija). Finansų ir mokesčių departamentų paaiškinimais, šią sąlygą gali patvirtinti išrašai iš Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro, steigimo dokumentų kopijos, išrašai iš UAB akcininkų registrų, LLC dalyvių sąrašai, kuriuose yra reikalinga informacija apie steigėjai (dalyviai) juridinis asmuo, taip pat tiesioginio ar netiesioginio dalyvavimo dalies skaičiavimai (Rusijos finansų ministerijos 2012-03-02 raštai N 03-03-10 / 19, 2011-12-21 N 03-03-10 / 120 N АС- 4-3 / [apsaugotas el. paštas]). 2012-08-02 rašte N 03-03-10 / 87 (1 punktas) Rusijos finansų ministerija paaiškino, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas leidžia organizacijoms, kurių įstatiniame kapitale turi teisę sukurti KTG. dalyvauja įmonė, kuri savo ruožtu nėra CTG dalyvė. CTG sukuriama mažiausiai dviem mokestinis laikotarpis pajamų mokesčiui (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25.2 straipsnio 7 punktas).

Kiekvienas CTG dalyvis turi atitikti šiuos reikalavimus:

Ji neturėtų būti reorganizuojama ar likviduojama (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25.2 straipsnio 3 dalies 1 pastraipa). Kaip paaiškino finansų ir mokesčių departamentai, šią sąlygą patvirtina išrašai iš Vieningo valstybinio juridinių asmenų registro (Rusijos finansų ministerijos 2011-12-21 raštai N 03-03-10 / 120, 2011-12-16 N 03-03-06 / 1/831, Rusijos FTS, 2011-12-29 N AC-4-3 / [apsaugotas el. paštas]);

Jam neturėtų būti iškelta bankroto byla (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25.2 straipsnio 3 dalies 2 papunktis). Finansų ir mokesčių departamentai paaiškino, kad šią sąlygą patvirtina organizacijos – CTG nario – surašyta pažyma (Rusijos finansų ministerijos 2011-21-12 raštai N 03-03-10 / 120, 12-12). 2011 N 03-03-06 / 1/831, FTS Rusija, 2011 m. gruodžio 29 d. N AS-4-3 / [apsaugotas el. paštas]);

Grynasis turtas, apskaičiuotas remiantis apskaitos išrašai paskutinės ataskaitinės datos, einančios prieš dokumentų, skirtų sutarčiai dėl konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės sukūrimo (keitimo) įregistravimo, pateikimo mokesčių inspekcijai, turi viršyti įstatinis kapitalas(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 papunktis, 3 punktas, 25.2 straipsnis). Šią sąlygą finansų ir mokesčių departamentų paaiškinimais patvirtina KTG dalyvio atliktas apskaičiavimas pagal finansinę atskaitomybę, vadovaudamasis buhalterinę apskaitą reglamentuojančių teisės aktų nuostatomis ir kitais norminiais teisės aktais (Finansų ministerijos raštai). Rusijos Federacijos 2011-12-21 N 03-03-10 / 120, 2011-12-16 N 03-03-06 / 1/831, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba, 2011 m. gruodžio 29 d. N AS-4-3 / [apsaugotas el. paštas]). Taip pat Rusijos finansų ministerija 2012-08-03 rašte N 03-03-06 / 1/385 paaiškino, kad įsipareigojimų nevykdymas. šios būklės dėl grynojo turto sumos kitiems ataskaitų teikimo datos nereiškia, kad CTG nutraukiamas.

Pažymėtina, kad visi dokumentai, patvirtinantys, kad organizacija atitinka CTG sudarymo sąlygas, išskyrus tiesiogiai įstatymų nustatytus atvejus, turi būti surašyti einamąją datą, ne vėliau kaip likus mėnesiui iki jų pateikimo dienos. mokesčių inspekcijai (2011-12-21 N 03-03-10/120 raštai, 2011-12-16 N 03-03-06 / 1/831).

CTG galima sukurti, jei visi jo dalyviai atitinka šiuos reikalavimus:

Bendra PVM, akcizų, pelno mokesčio ir naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio suma, sumokėta per kalendorinius metus, einančius prieš metus, kuriais inspekcijai pateikiami dokumentai susitarimui dėl mokesčių mokėtojų grupės sukūrimo įregistruoti, yra ne mažesnė kaip 10 mlrd. . Į mokesčius, sumokėtus už prekių judėjimą per Muitų sąjungos muitų sieną, neatsižvelgiama (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25.2 straipsnio 5 dalies 1 pastraipa). Rusijos FTS 2011 m. gruodžio 29 d. laiške N AS-4-3 / [apsaugotas el. paštas] pažymėjo, kad mokesčių administratorius, siekdamas patikrinti šių reikalavimų vykdymą, gali siųsti rašytinius prašymus dalyvių buvimo vietos inspekcijoms;

Bendra pajamų suma, gauta pardavus prekes (darbus, paslaugas) už kalendorinius metus, einančius prieš metus, kuriais inspekcijai pateikiami dokumentai susitarimui dėl konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės sukūrimo įregistruoti, yra ne mažesnė kaip 100 milijardų rublių. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25.2 straipsnio 2 pastraipa, 5 punktas);

Bendra turto vertė pagal finansinę atskaitomybę kalendorinių metų, einančių prieš metus, kuriais inspekcijai pateikiami dokumentai sutarčiai dėl konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės sukūrimo įregistruoti, gruodžio 31 d., yra ne mažesnė kaip 300 mlrd. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 papunktis, 5 punktas, 25.2 straipsnis).

Išvardintas sąlygas patvirtina atsakingo CTG nario patvirtinti dokumentai, įskaitant PVM, akcizų, pelno mokesčio ir MET mokėjimo pavedimų kopijas (mokesčių administratoriaus sprendimų dėl šių mokesčių įskaitymo kopijas), balansai, praėjusių kalendorinių metų pelno ir nuostolių ataskaitas kiekvienam grupės nariui (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25.3 straipsnio 6 dalies 3 papunktis).

Kai kurios organizacijos negali būti CTG narėmis. Atitinkamas sąrašas yra nustatytas 6 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25.2. Visų pirma, tai apima:

SEZ gyventojai;

Specialius mokesčių režimus taikančios organizacijos;

Kitos CTG nariai.

Grupės kūrimo metu nė viena iš CTG dalyvaujančių organizacijų negali būti reorganizuojama (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2012-03-20 laiškas N ED-4-3 / [apsaugotas el. paštas]).

Norėdami sukurti CTG, dalyviai turi sudaryti sutartį. Reikalavimai tokiam susitarimui nustatyti 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25.3 punktas. Jame turi būti ši informacija:

Sutarties dalykas;

Organizacijų – KTG dalyvių sąrašas ir rekvizitai;

Organizacijos pavadinimas – atsakingas dalyvis;

Įgaliojimų, kuriuos KTG nariai perduoda atsakingam dalyviui, sąrašas;

Atsakingo dalyvio ir kitų grupės narių pareigų vykdymo ir teisių įgyvendinimo tvarka ir terminai nenumatyti. Mokesčių kodas RF, atsakomybė už nustatytų įsipareigojimų nevykdymą;

Laikotarpis, skaičiuojamas kalendoriniais metais, kuriems sukurtas KTG, jei jis sukurtas konkrečiam laikotarpiui, arba nuoroda, kad konkretaus laikotarpio nėra;

Rodikliai, reikalingi mokesčio bazei nustatyti ir pajamų mokesčiui sumokėti už kiekvieną konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės dalyvį, atsižvelgiant į specifiką, numatytą 2005 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnis.

Rusijos FTS 2011 m. gruodžio 29 d. laiške N ED-4-3 / [apsaugotas el. paštas] pažymi, kad susitarime dėl CTG steigimo taip pat turėtų būti numatyta:

Informacijos, reikalingos pajamų mokesčiui apskaičiuoti ir sumokėti, mokesčių deklaracijoms surašyti nutraukus CTG ar organizacijai pasitraukus iš grupės, pateikimo kitiems grupės nariams, atsakingo dalyvio tvarka ir terminai (punkto 4 papunktis). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25.5 straipsnio 3 dalis);

CTG dalyvių, sumokėjusių pajamų mokestį už atsakingą dalyvį, regreso reikalavimo dydis ir tokios teisės įgijimo tvarka, jeigu atsakingas dalyvis nesumokės pajamų mokesčio pagal CTĮ (25.5 str. 6 p.). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas);

CTG dalyvių mokesčių apskaitos duomenų, reikalingų konsoliduotai mokesčių bazei apskaičiuoti, pateikimo atsakingam dalyviui sąlygos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 321.2 straipsnio 4 punktas);

Pelno paskirstymo tarp atskiri vienetai: darbuotojų skaičius (darbo sąnaudos), likutinė vertė nudėvintis turtas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 288 straipsnio 6 punktas).

Mokesčių departamentas įspėja, kad sutarties nesilaikymas šių reikalavimų reiškia atsisakymą ją registruoti. Rusijos federalinė mokesčių tarnyba taip pat rekomenduoja sutartyje nurodyti dalyvių pasirinktą avansinių mokėjimų apskaičiavimo ir mokėjimo būdą.

Konsoliduota mokesčių mokėtojų grupė- savanoriškas pelno mokesčio mokėtojų susivienijimas pagal susitarimą dėl konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės sukūrimo Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatyta tvarka ir sąlygomis, siekiant apskaičiuoti ir sumokėti įmonių pajamas. mokestį, atsižvelgiant į bendrą šių mokesčių mokėtojų ūkinės veiklos finansinį rezultatą (NK 25.1 str. 1 p.)

Mokesčių mokėtojų konsoliduotos grupės instituto išlaikymas.

Mokesčių konsolidavimo įmonių grupėje koncepcija jau seniai buvo aptarinėjama ekspertų ir valdžios atstovų, todėl romanai buvo laukiami verslo bendruomenei. Valdų narių apmokestinimo mokant pajamų mokestį konsolidavimas atitinka daugumos praktiką užsienio šalys ir Europos Sąjungos teisę. Konsoliduoti mokesčiai gali skirtis, konsolidavimo pagrindas, įskaitant konsolidavimo perimetrą, konsolidavimo ir mokesčių mokėjimo mechanizmą, tačiau pats principas, kad grupės nariai laikomi vienu ekonominiu vienetu, yra pagrindinis daugelio šalių teisės aktuose.

Apibendrindamas užsienio praktiką, D. Vinnitskis išskiria du reikšmingai skirtingus konsoliduoto valdų apmokestinimo modelius. „Pagal pirmąjį, konsolidavimas atliekamas“ padidinant „patronuojančios (valdymo) įmonės mokestinį juridinio asmens statusą, tai yra, patronuojanti organizacija gali atsižvelgti apskaičiuodama ir mokėdama tam tikrą mokesčių skaičių. finansinius rezultatus dukterinių įmonių veikla. Paprasčiau tariant, šiuo atveju, apskaičiuojant individualius mokesčius, dukterinės įmonės savaip sutapatinamos. legalus statusas patronuojančios įmonės juridinio asmens filialams. Pagal antrąjį modelį mokesčių tikslais jis pripažįstamas juridiniu asmeniu mokesčių įstatymas visa įmonių asociacija (holdija), kuri daugelio mokesčių atžvilgiu veikia kaip vienas mokesčių mokėtojas, teikdamas centralizuotą atitinkamų mokesčių mokėjimų apskaitą. Teoriškai konsoliduoto mokesčių mokėtojo pareigų vykdymo našta gali būti užkrauta bet kuriai įmonei, kuri yra šios įmonių asociacijos (holdingo) dalis.

Remiantis įstatymo „Dėl konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės“ analize, jame siūlomas grupės narių pelno apmokestinimo konsolidavimas nekeičia Rusijos teisės aktuose nustatytų pagrindinių apmokestinimo principų, nenumato sukurti 2008 m. naujas apmokestinimo subjektas konsoliduotos grupės pavidalu. Tuo pačiu metu valdų dalyviai yra laikomi konsoliduota mokesčių mokėtojų grupe (toliau – MGT), kuri yra ne tik savarankiškų organizacijų visuma, o savotiška ūkinė vienybė, kurios viduje vykdoma konsoliduota mokesčių apskaita (objektai, atskaitymai). , pajamos, sąnaudos) išlaikoma ir formuojama konsoliduota konsoliduota mokesčio bazė, nustačius prievolę mokėti mokestį vienam iš grupės narių ir solidarią prievolę (mokesčio, netesybų, baudų sumokėjimą) visi grupės nariai.

Įstatymo įtvirtinta teisė į konsoliduotąjį apmokestinimą – pajamų ir nuostolių sumavimas, pajamų ir produktų pervedimo tarp patronuojančių ir dukterinių įmonių apyvartos užskaitymas – turėtų būti vertinama kaip pirmenybė įmonių grupėms. Konsoliduoto pelno mokesčio apskaičiavimo taikymas taip pat atleis mokesčių mokėtojus nuo mokesčių administratorių kontrolės tarp susijusių šalių, atliekančių kontroliuojamus sandorius, sandorių kainodaros. Akivaizdus pelno apmokestinimo konsolidavimo trūkumas verslininkams yra galimybė konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės narius pritraukti solidariai prievolei mokėti pajamų mokestį už kitus dalyvius. Pagal 7 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 46 straipsnis naujas leidimas apmokestinant pelno mokestį pagal konsoliduotą mokesčių mokėtojų grupę, mokesčių administratorius turi teisę rinkti mokesčius kito vieno ar kelių šios grupės narių turto sąskaita, jei lėšų nepakako arba nėra lėšų banko sąskaitose. visi nurodytos konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės nariai arba nesant informacijos apie jų sąskaitas. Taip pat svarbu pažymėti, kad perėjimas prie pelno apmokestinimo konsolidavimo yra savanoriškas, todėl kiekviena įmonių grupė turi teisę savarankiškai pasverti naujojo privalumus ir trūkumus. mokesčių režimas ir priimti sau tinkamiausią sprendimą.

2011 m. lapkričio 16 d. federalinis įstatymas Nr. 321-FZ iš dalies pakeitė Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, įtraukdamas naują 3.1 skyrių „Konsoliduota mokesčių mokėtojų grupė“.

Konsoliduotos grupės sukūrimo tikslas

1) Jeigu sudaroma konsoliduota mokesčių mokėtojų grupė, nustatoma konsoliduota pelno mokesčio bazė, kuri nustatoma kaip visų šios grupės narių pajamų aritmetinė suma, atėmus visų mokesčių mokėtojų išlaidų aritmetinę sumą. jos nariai.

Šiuo atveju neigiamas skirtumas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3.1 skyrius pripažintas konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės nuostoliu.

2) Atsižvelgiant į tai, kad susumavus visų grupės narių pajamas ir išlaidas, gautame rezultate jau bus atsižvelgta į nuostolius, gautus dėl vienos ar kelių grupei priklausančių organizacijų, tada kuriant konsoliduota mokesčių mokėtojų grupė, į biudžetą mokėtino pajamų mokesčio suma.

3) Kaip papildomas privalumas, verta paminėti, kad konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės nariai neteikia mokesčių deklaracijų savo registracijos vietos mokesčių administratoriui, jei negauna pajamų, kurios nėra įtrauktos į konsoliduotą mokesčių bazę. ši grupė. Tokioms pajamoms priskiriamos skirtingais tarifais apmokestinamos pajamos arba pajamos, kai pajamų mokestis išskaičiuojamas ir sumokamas mokėjimo šaltinyje.

4) Mokesčių atskaitomybę, taip pat mokesčio sumokėjimą už visą grupę sudaro atsakingas grupės narys, remdamasis iš kitų konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės narių gautais mokesčių apskaitos duomenimis.

Konsoliduotos grupės kūrimo ir dalyvavimo joje sąlygos

Grupės kūrimo ir dalyvavimo joje sąlygos šiuo metu yra gana griežtos. Šiuo atžvilgiu galima daryti prielaidą, kad konsoliduotų mokesčių mokėtojų grupių kūrimasis bus pavienis reiškinys.

CTG dalyvaujančios organizacijos privalo laikytis „nuosavybės“ kriterijai- jų bendri praėjusių metų rodikliai turėtų būti: - 10 milijardų rublių. - dėl pajamų mokesčio, PVM, akcizų, naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio (išskyrus muito mokesčius); - 100 milijardų rublių. - dėl pajamų iš pardavimo ir kitų pajamų; - 300 milijardų rublių. - dėl turto pagal apskaitos ataskaitas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25.2 straipsnio 5 punktas). Tam tikri verslo subjektai, ypač laisvųjų ekonominių zonų gyventojai, bankai, pensijų fondai, vertybinių popierių rinkos dalyviai, specialius režimus taikančios organizacijos ir specialiose veiklos srityse, pavyzdžiui, kliringo, medicinos, negali būti KTG nariais (detaliau žr. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnio 2 dalies 6 punktas). Organizacija negali vienu metu būti kelių CTG nare.

Į pagrindinį apribojimai Kuriant konsoliduotą grupę, reikia priskirti:

konsoliduotą grupę gali sudaryti organizacijos, jeigu viena organizacija tiesiogiai ir (ar) netiesiogiai dalyvauja kitų organizacijų įstatiniame (bendrame) kapitale ir tokio dalyvavimo dalis kiekvienoje tokioje organizacijoje sudaro ne mažiau kaip 90 procentų. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25.2);

bendra praėjusio laikotarpio PVM, akcizų, pelno mokesčio ir RER suma (neįskaitant PVM sumų, susijusių su prekių gabenimu per Muitų sąjungos muitų sieną) turi būti ne mažesnė kaip 10 mlrd. ( Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25.2 straipsnio 1 pastraipa, 5 punktas);

bendra pajamų suma (visoms organizacijoms bendrai) už praėjusį laikotarpį turi būti ne mažesnė kaip 100 milijardų rublių. ( Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25.2 straipsnio 2 pastraipa, 5 punktas);

bendra turto vertė turi būti ne mažesnė kaip 300 mlrd. RUB. ( 3 str. 5 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25.2).

Mokesčių mokėtojų konsoliduotos grupės nariais gali būti tik „bendra tvarka“ pajamų mokestį mokančios organizacijos. T.y. negali būti organizacijos konsoliduotos grupės nariais:

specialių mokesčių režimų taikymas,

kurie yra specialiųjų ekonominių zonų gyventojai,

turintis atleidimą nuo pajamų mokesčio mokėjimo.

Bankai, draudimo organizacijos, profesionalūs vertybinių popierių rinkos dalyviai, nevalstybiniai pensijų fondai gali kurti konsoliduotas grupes pagal savo profesinius interesus. Pavyzdžiui, bankas gali būti tik konsoliduotos mokesčių mokėtojų grupės, kurioje visi grupės nariai yra bankai, narys.