Atidėjimas apmokėti atostogas privalomas yra sukurtas apskaitoje ir retai į jį atsižvelgiama apmokestinant. Buhalterinėje apskaitoje (BU) prievolė numatyta įmonėms, kurios veda pilną apskaitą. Mažos įmonės, tvarkančios supaprastintą apskaitą, turi teisę nedaryti rezervų. Nereikia planuoti atostogų lėšų ne pelno įmonėms, finansuojamoms iš įvairaus lygio biudžetų. Šiame straipsnyje panagrinėsime, kaip apskaitoje formuojamas rezervas atostogoms apmokėti.

Lėšų atostogoms rezervavimas mokesčių apskaitoje (OU) yra tik įmonės teisė. Atsargų apskaita yra aiškiai išdėstyta teisės aktuose ir taikoma atsižvelgiant į dokumentų srauto sąlygas.

Reikia rezervuoti lėšų atostogoms

Rezervo sudarymo tikslas – gauti informaciją apie lėšų poreikį visų rūšių darbuotojų atostogoms apmokėti. Pagrindiniai informacijos vartotojai yra steigėjai, direktoriai ir kiti asmenys, suinteresuoti tolygiai paskirstyti ir nurašyti išlaidas ištisus metus.

Rezervo apskaičiavimas BU ir OU turi būti patvirtintas dokumentais. Pirminio dokumento blankai rengiami savarankiškai ir naudojami kaip sąmata arba buhalterio pažyma.Naudojama forma turi būti patvirtinta dokumentų sraute.

Organizacijos apskaitos politikos rodikliai

Lėšų rezervavimo tvarka turi būti patvirtinta m apskaitos politika. Skyriuje apie apskaitą pateikiama atskaitų apskaičiavimo metodika, nustatomos fondo sukūrimo ir išlaidų pripažinimo apskaitoje datos. Teisiškai parengtų rezervinio fondo formavimo metodų nėra.

Rezervuojant NU reikia įvykdyti reikalavimus, nurodytus str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 324.1 straipsnis. Neapibrėžus rezervavimo sąlygų, tikrinant IFTS gali būti atsisakyta priimti išlaidų atskaitymus. Jei NU sukuriamas rezervas, apskaitos politikoje reikės patvirtinti keletą sąlygų.

Sudaryti rezervinį fondą leidžiama tik kaupiamosios apskaitos metodą naudojančioms įmonėms. Nesant atostogų rezervo, kaupimo metodą naudojančių įmonių sąnaudos nurašomos faktinių išlaidų suma.

Bendrieji rezervų reikalavimai apskaitoje ir mokesčių apskaitoje turi tuos pačius komponentus: sąnaudas sudaro sukauptos atostogų išmokos, apskaičiuotos pagal vidutinį uždarbį ir įmokas į fondus - Rusijos Federacijos pensijų fondą (pensijų ir sveikatos draudimo atžvilgiu) ir socialinio draudimo fondą. .

Atostogų apmokėjimo atidėjinių sudarymo teisinis pagrindas

BU atidėjinys atostogoms sudaryti laikomas apskaičiuotu įsipareigojimu. Norint sukurti rezervą, būtina vienu metu laikytis šių sąlygų:

• Praeitų laikotarpių (kalendorinių metų) įsipareigojimų nėra. Naudoti praeities įvykius leidžiama tik dėl teisės aktų pasikeitimų ar kitų aplinkybių, kurias reikia atspindėti apskaitoje. Pavyzdžiui, atidėjinys gali apimti ankstesnių metų nepanaudotų atostogų sumas, atsiradusias dėl įvairių aplinkybių.
• Ekonominės naudos mažėjimo tikimybė.
• Galimybė įvertinti privalomojo rezervo dydį.

Įstatymų leidybos lygmeniu įsipareigojimų sukūrimą nustato PBU 8/2010. Reglamentas nenustato apskaičiavimo tvarkos, o nurodo poreikį nustatyti tikrąjį išlaidų dydį.

Mokesčių apskaitoje rezervo sudarymo galimybė apibrėžiama 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 324.1 straipsnis. Straipsnis visiškai skirtas reikalavimams kredencialams, duomenų generavimo ir tikslinimo tvarkai metų pabaigoje.

Rezervo sukūrimo datos

Apskaitoje gali būti pripažįstamas rezervas atskaitomybės data, kurį įmonės nuožiūra pasirenka iš kelių variantų.Pagrindinis rezervo BU nustatymo kriterijus yra labiausiai tikėtina mokėjimų suma. Ūkio subjektas turi apskaičiuoti atidėjinį kiekvieną atskaitomybės datą.

Rezervas gali būti formuojamas vienai iš pasirinktų ataskaitų teikimo datų

Mokesčių apskaitoje išlaidos pripažįstamos tolygiai, pradedant nuo pirmojo metų mėnesio. Sumos nurašomos tik tuo atveju, jei yra faktinių išlaidų. Metų pradžios apskaitoje sąnaudos nurašomos prieš faktinį jų įgyvendinimą naudojant rodiklį „Atidėtas mokestinis turtas“. Išskaitomas laikinasis skirtumas taikomas pagal PBU 18/02, kuris turi būti nurodytas apskaitos politikoje.

Atostogų apmokėjimo rezervo apskaitos ypatybės

Į apskaitos rezervo vertinimą įtraukiamos sumos atostogų išmokos ir socialinių įmokų fonduose. Galima atlikti reikalingų sumų apskaičiavimo procedūrą Skirtingi keliai priklausomai nuo procedūros apimties ir būsenos.. Yra 2 rezervacijos dydžio apskaičiavimo būdai:

• Fondas formuojamas kiekvienam darbuotojui individualiai. Rezervuojamų sumų dydis nustatomas pagal faktinį darbuotojo vidutinį uždarbį ir priklausančių atostogų dienų skaičių. Skaičiavimas yra sunkus, tačiau atitinka reikalavimą pateikti labiausiai tikėtiną išlaidų sąmatą.
• Fondas nustatomas pagal vidutinį rodiklį. Atskaitos taškai yra visų darbuotojų vidutinis darbo užmokestis ir iš viso jiems suteiktos poilsio dienos.

Sukauptos sumos už atostogas ir atskaitymus į lėšas išmokamos per metus tik rezervo lėšomis. Duomenų apskaitos, sumų nurašymo operacijos atliekamos komandiruotėmis.

1 pavyzdys. Atidėjinių apmokėjimui atostogoms su komandiruotėmis apskaita

Paimkime rezervavimo ir pripažinimo operacijų dalies pavyzdį. Alpha LLC vykdo gamybinę veiklą naudodama atostogų rezervą. Tvarkant apskaitą, daromi įrašai:

• Rezervas sukurtas - Debetas 20 Kreditas 96;
• Sukauptos įmokos už atostogas – debetas 96 kreditas 70;
• Sukaupti atskaitymai į lėšas – debetas 96 kreditas 69;
• Sukauptos įmokos, viršijus rezervo sumą per metus Debetas 97 Kreditas 70, 69;
• Rezervo sumos nurašomos būsimų laikotarpių anksčiau patirtų išlaidų sąskaita Debetas 96 Kreditas 97;
• Sukauptos mokėjimų sumos ir atskaitymai, jei metų pabaigoje viršijamas rezervas - Debetas 20 Kreditas 70, 69.

Fondo duomenys koreguojami kiekvieną atskaitomybės dieną, atsižvelgiant į darbo užmokesčio pokyčius. Vykdydama veiklą įmonė gali plėstis, reorganizuotis ar sumažinti darbuotojų skaičių. Bet kokie darbuotojų skaičiaus pokyčiai atsispindi rezervacijos fonde.

Atostogoms apmokėti skirto rezervo mokesčių apskaitos ypatumai

Svarbus OU rezervų rodiklis yra didžiausios fondo sumos nustatymas. Ši vertė yra mėnesinių atskaitymų normos rodiklis. Bendra suma planuojama atsižvelgiant į didžiausią galimą atostogų išlaidų poreikį.

Reikalingos sumos apskaičiavimo pagrindas yra duomenys pirminiai dokumentaiįmonės:

• Darbo užmokesčio ir priedų nuostatai.
• Personalo stalas.
• Sukaupimo ataskaitos darbo užmokesčio praėjusiais metais.
• Buhalterinės apskaitos kortelės.
• Vidutinio darbuotojų skaičiaus apskaičiavimas.

2 pavyzdys. Mokesčių atostoginių apskaita

Apsvarstykite reguliavimo atskaitymų nustatymo pavyzdį. Alpha LLC dirba 2 žmonės. Tarkime, numatoma atostogų išmokų suma yra 45 000 rublių, o atskaitymai į fondus - 13 590 rublių (30,2%). Bendra maksimalių atskaitymų į fondą suma yra 58 590 rublių. Per metus įmonė darbo užmokesčiui išleidžia 480 000 rublių. Bendras metinis darbo užmokestis yra 480 000 + 480 000 * 30,2% = 624 960 rublių.

Mes skaičiuojame metinė normaįmokos į fondą: 58 590/624 960 * 100 % = 9,38 %. Mėnesiniai atskaitymai į rezervą yra 9,38%, skaičiuojant nuo darbo užmokesčio sumos.

Pagal analogiją su vedimu buhalterinė apskaita OU sumų nurašymas atliekamas rezervo lėšų sąskaita.

Mokesčių apskaitos pagrindinių skaitmenų kliringo tvarka

Numatoma ir faktiniai skaičiai OU gali skirtis. Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 324.1 straipsnis nustatė pareigą atlikti inventorizaciją. Kontrolės priemonė atliekama kalendorinių metų pabaigoje - mokestinis laikotarpis pagal pelną arba vienas mokestis... Inventorizacijos metu nurodomi šie duomenys:

• Naudotų atostogų pilnumas
• Sumos, naudojamos vidutiniam uždarbiui per atostogas sumokėti.
• Įnašai į fondus.
• Faktinių nuokrypių nuo apskaičiuotų rodiklių.

Remiantis inventorizacijos rezultatais, gali būti atskleisti nukrypimai viena ar kita kryptimi. Už apskaitos vedimą atsakingas asmuo imasi priemonių rodikliams suvienodinti.

Atsakomybė, jei nėra rezervo

Už atostogų apmokėjimo užsakymo tvarkos pažeidimą OU nėra baudžiama. Rezervinių lėšų trūkumas gali būti apibūdinamas kaip šiurkštus apskaitos taisyklių pažeidimas. Baudos dydis už pažeidimą per vienerius metus yra 10 tūkstančių rublių, o jei per kelis laikotarpius nustatomas apskaitos trūkumas – 30 tūkstančių rublių. Kolekcija vykdoma remiantis str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnis. Be to, asmeniui gali būti skirta bauda pagal Administracinio kodekso 15.11 punktą, o tai yra retas atvejis už šį pažeidimą dėl šio Administracinio kodekso straipsnio pagrindų prieštaringumo.

Atsakymai į dažniausiai užduodamus klausimus

Klausimas numeris 1. Ar mokymosi atostogų išmokų suma nurašoma iš rezervo?

Mokymosi atostogos yra papildomos atostogų rūšys ir gali būti sukauptos iš rezervų.

Klausimas numeris 2. Ar įgauna formą rezervinis fondas pagal civilines teises samdomiems darbuotojams?

Lėšos atostogoms apmokėti rezervuojamos tik samdomiems darbuotojams darbo sutartys... Įdarbinimo forma pagal VPS aiškinama kaip paslaugų teikimas.

Klausimas numeris 3. Kada formuojamas atostogų rezervas?

Rezervas pradeda veikti sausio 1 d. ir turi būti patvirtintas iki kalendorinių metų pradžios. Rezervacijos rodikliai įtraukiami į apskaitos politiką ir tvirtinami vedėjo įsakymu.

Klausimas numeris 4. Kaip galima supaprastinti išlaidų nurašymą BU rezervo sąskaita? Ar galima nustatyti mėnesinį fiksuotą procentą?

Vienodas atostogų išlaidų nurašymas, kai apskaitoje yra rezervas, neatliekamas. Net jei sąmata patvirtinama tiesiniu metodu, rezerve nurašoma faktinių sąnaudų suma, kurios suma koreguojama ataskaitų sudarymo dieną.

Klausimas numeris 5... Kokiais duomenimis metų pabaigoje tvirtinti rezervą, jei nuo naujų kalendorinių metų planuojama keisti įmokų į fondus, pavyzdžiui, į Sodrai, tarifus?

Iki kalendorinių metų pradžios patvirtinti atostogų rezervai naudojami kitam laikotarpiui. Fondo dydis turi būti skaičiuojamas atsižvelgiant į rezervo naudojimo metais galiojančius tarifus. Jei po fondo patvirtinimo daromi pakeitimai, koregavimas atliekamas metų pabaigoje.

Palikite mokėjimo rezervą Ar numatomas įsipareigojimas sumokėti už artėjančias atostogas.

Atostogų pašalpa yra atostogų išmokos, kompensacijos už nepanaudotas atostogas ir įmokų mokėjimo šaltinis nebiudžetinės lėšos kuriuos darbdavys sukuria einamuoju laikotarpiu būsimam naudojimui.

Mokėjimo rezervą palikite apskaitoje

Kas privalo sudaryti atostogų rezervą

Visos organizacijos, išskyrus organizacijas, turinčias teisę vesti supaprastintą apskaitą, privalo sudaryti apskaitoje atostogų išmokų rezervą ir pripažinti numatomą įsipareigojimą mokėti už artėjančias atostogas.

Atostogų atidėjinio sudarymo tikslas – parodyti, kad ataskaitų sudarymo dieną įmonė turi pareigą darbuotojams mokėti už atostogas.

Kaip dažnai sudaryti atostogų rezervą

Atostogų rezervas sudaromas ataskaitų sudarymo datą.

Atostogų rezervas sudaromas:

arba paskutinę kiekvieno mėnesio dieną (kiekvieną atskaitomybės datą);

arba paskutinę kiekvieno ketvirčio dieną;

arba tik kiekvienų metų gruodžio 31 d. Šia galimybe gali naudotis tik tos organizacijos, kurios dalyviams pateikia tik metines ataskaitas.

Atidėjinio apskaičiavimo datos pasirinkimas yra fiksuotas apskaitos politikoje.

Atostogų rezervo sudarymas apskaitoje

Įmokos į rezervą mokamos paskutinę mėnesio, ketvirčio ar metų dieną tų pačių sąskaitų, kuriose skaičiuojami darbuotojų atlyginimai, debete. Laidai bus tokie:

Jei sukaupto rezervo neužtenka ir likutis sąskaitoje tapo nuliu, atostogos ir kompensacijos už nepanaudotas atostogas turi būti nurašomos į sąnaudų apskaitos sąskaitų 20 (08, 23, 26, 44) debetą.

Atostogų rezervo apskaičiavimas

Atostogoms apmokėti skirto rezervo dydžio apskaičiavimo tvarka normatyviniu būdu nenumatyta.

Kiekviena organizacija turi ją plėtoti ir įtvirtinti savo apskaitos politikoje.

Galite naudoti vieną iš trijų dažniausiai naudojamų metodų.

Rezervas (sąskaitos kredito likutis, subsąskaita „Rezervas atostogoms apmokėti“) apskaičiuojamas pagal vidutinį darbuotojų dienos uždarbį.

Naudodami šį metodą, pirmiausia turite suskirstyti visus darbuotojus į grupes, priklausomai nuo to, kuri iš sąskaitų nurašomas jų atlyginimas.

Pavyzdžiui, darbuotojų, tiesiogiai dalyvaujančių gaminių gamyboje, atlyginimas atsispindi sąskaitos 20 „Pagrindinė gamyba“ debete, administracinio ir vadovaujančio personalo (įskaitant direktorių ir buhalterį) atlyginimas – 26 sąskaitos debete. Bendrosios išlaidos“, pardavimo vadybininkų darbo užmokestis atsispindi 44 sąskaitos „Pardavimo išlaidos“ debete.

Po to atskaitymai į rezervą (sąskaitos 96 „Atidėjiniai būsimoms išlaidoms“ kreditinė apyvarta, subsąskaita „Rezervas atostogoms“) apskaičiuojami pagal kiekvienos grupės atostogų darbuotojų išlaidų dalį bendroje darbo sąnaudų sumoje. ši grupė.

Trečiasis rezervo dydžio apskaičiavimo būdas apima atskaitymų į rezervą normos nustatymą, kuris apskaičiuojamas pagal praėjusių metų rezultatus. Šis standartas bus nustatytas kaip kiekvienos grupės darbuotojų atostoginių ir kompensacijų išlaidų dalis iš visos šios grupės metų darbo užmokesčio išlaidų.

Atostogų rezervas ir apskaitos išrašai

Atostogų rezervo suma balanso lapas organizacija bus rodoma 1540 eilutėje „Numatomi įsipareigojimai“ suma, lygia 96 sąskaitos „Atidėjiniai būsimoms išlaidoms“, subsąskaitos „Rezervas atostogoms apmokėti“ kredito likučiui.

Atidėjinys atostogų išmokoms mokesčių apskaitoje

Mokesčių mokėtojas, priėmęs sprendimą dėl vienodos būsimų darbuotojų atostogų apmokėjimo išlaidų apskaitos mokesčių tikslais, privalo mokesčių tikslais apskaitos politikoje atspindėti:

jo pasirinktas rezervavimo būdas;

maksimali atskaitymų suma ir mėnesinė atskaitymų procentinė dalis į nurodytą rezervą.

Šiuo tikslu mokesčių mokėtojas privalo sudaryti specialų apskaičiavimą, kuriame atsispindi mėnesinių atskaitymų į rezervą sumos apskaičiavimas, remiantis informacija apie numatomą metinę išlaidų už atostogas apmokėjimą sumą, įskaitant draudimo įmokų sumą. nuo tokių išlaidų.

Šiuo atveju išskaitymų į rezervą procentas nustatomas kaip numatomos metinės išlaidų, skirtų atostogoms apmokėti, sumos ir numatomos metinės darbo užmokesčio išlaidų sumos santykis.

Vis dar turite klausimų apie apskaitą ir mokesčius? Paklauskite jų apskaitos forume.

Atostogų rezervas: informacija buhalteriui

• Atsargų atostogoms apmokėti formavimas

  Įsipareigojimai. Remiantis tuo, kas išdėstyta, priedai apmokėti atostogas už faktiškai dirbtas valandas patartina... įmokos skaičiuojamos atsižvelgiant į rezervo atostogoms apmokėti apskaičiavimo metodiką. 1 būdas. Suma ... Sandorio turinys Debeto kreditas Sudarytas atidėjinys atostogų apmokėjimui už faktiškai dirbtas valandas: ... (sumažintos) prievolės formuoti atidėjinius atostogoms apmokėti (prie „raudonos pusės“) metodas) 2 ... kitas užsakymas: - rezervo suma atostogoms apmokėti imama paskutinę darbo dieną ...

• Atostogų apmokėjimas sukurto rezervo sąskaita

  Finansų ministerijos teigimu, sudarant rezervus atostogoms apmokėti, įskaitant mokėjimus už ... mokėjimus, formuojamas rezervas atostogoms apmokėti. Apskaitos politikoje patvirtinta metodika 2 (atsargo atostogoms apmokėti apskaičiavimas po ... 8202;%. 5. Nustatyti rezervo ketvirtį: atostogoms apmokėti - 230 944 ... išvados: 1. prievolė formuoti rezervą atostogoms apmokėti, įskaitant išmokas už ... laikotarpių apmokėjimą." 3. Rezervo atostogoms apmokėti formavimo tvarką nustato įstaiga, vykdydama apskaitą . ..

• Atostogų suteikimas mokytojams ir atostoginių apskaičiavimas

  Susipažinimui: Finansų ministerija davė paaiškinimus dėl rezervo formavimo atostogoms apmokėti raštuose nuo ... nurodė, Finansų ministerijos nuomone, rezervų formavimą atostogoms apmokėti, įskaitant išmokas išmokoms. ... formuoja rezervą atostogoms apmokėti. Atlikus skaičiavimus buvo nustatyta: - mėnesinių atskaitymų suma į rezervą atostogoms apmokėti ...

• Atidėjimas būsimoms išlaidoms mokėti metines stažo išmokas

  Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas yra skirtas formavimo procedūrai: rezervas atostogoms apmokėti; rezervas kasmetinėms išmokoms mokėti.... Inventorizacijos rezultatais atskleistas rezervo atostogoms apmokėti likutis atsispindi mokesčių apskaitoje kaip... savo esme skiriasi nuo rezervo atostogoms apmokėti. Nepanaudotų atostogų pašalpa yra nepanaudotos atostogų dienos <...>, šios taisyklės apibrėžtos tik atostogų išmokoms, atsižvelgiant į mokėjimo rezervą...

  Tikslai mokesčių apskaita numatyta sudaryti rezervą darbuotojų atostogoms apmokėti, o iš tikrųjų įmonė ...

• Organizacijos atsakomybė už tam tikrų PBU netaikymą

  Autorius abejotinos skolos o rezervo atostogoms apmokėti nebuvimas (PBU 8/2010), gali būti ... rezervo abejotinoms skoloms nesukaupimas, rezervas atostogoms apmokėti (PBU 8/2010) ir netaikymas .. .

• Pateikiame 2018 metų finansines ataskaitas

  2002-11-11, Nr. 114n), sudaryti rezervą atostogoms apmokėti (t.y. taikyti PBU 8 ...

• Dėl premijų už praėjusio laikotarpio darbo rezultatus sąnaudų apskaitos jų kaupimo laikotarpiu

  Ta pati tvarka kaip ir rezervo atostogoms apmokėti. Klausimas: Organizacijoje pagal...

Ar privaloma skaičiuoti įsipareigojimus „vienam darbuotojui“?

Paaiškinkite, kiek bruto yra netikslus apskaičiuotų įsipareigojimų už atostogų likutį apskaitoje apskaičiavimas? Išlaidos atsispindėjo mažiau nei būtina Kokia grėsmė? At auditas, auditorius nustatė netikslumą, o apskaičiavęs nuokrypio reikšmingumo lygį – lygis nėra reikšmingas. Arba mūsų teisė pasirinkti skaičiavimo metodą. Buvo naudojamas metodas „pagal skyrių“.

Visiškai aiškios metodikos, kaip skaičiuoti rezervą atostogoms, taip pat nesiūlo mokesčių įstatymas nei apskaitos. Įmonė pati turi parengti ir apskaitos politikoje numatyti atidėjinio apskaičiavimo metodiką. Daroma prielaida, kad rezervo dydis turėtų būti nustatytas patikimai, pakankamai tiksliai. Tačiau niekur nenurodyta, kad rezervas turi būti skaičiuojamas individualiai kiekvienam įmonės darbuotojui.

Pateisinimas

Sergejus Razgulinas, faktinis Rusijos Federacijos 3 klasės valstybės patarėjas

Kaip nustatyti atostogų pašalpos dydį

Apskaitoje rezervo dydis turėtų būti lygus bendrai visų darbuotojų atostogų išmokų sumai, įskaitant mokesčius ir įmokas, kurias reikia mokėti už tokius mokėjimus. Kalbame apie tas atostogų dienas, kurias darbuotojas jau užsidirbo.

Tai išplaukia iš Pagrindinė taisyklė, pagal kurią reikia nustatyti numatomų įsipareigojimų dydį pagal PBU 8/2010 III skirsnį. Įvertintas įsipareigojimas apskaitoje pripažįstamas ataskaitų sudarymo dieną tokia suma, kuri reikalinga kreditoriams apmokėti arba įsipareigojimui perleisti kitam asmeniui (ĮBĮ 8/2010 15 punktas).

Tačiau konkretus rezervo dydžio nustatymo būdas PBU 8/2010 III skirsnyje nenumatytas. Todėl nustatykite šią metodiką patys ir ištaisykite ją organizacijos apskaitos politikoje apskaitos tikslais (PBU 1/2008 7 punktas).

Dauguma geriausias variantas: įvertinkite numatomą išlaidų sumą, kurią patirs organizacija, mokėdama atostogų išmokas, taip dažnai, kai rengsite finansines ataskaitas. Juk tarpinės finansinės ataskaitos į mokesčių inspekcijos pateikti nereikia (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 straipsnio 1 punkto 5 pastraipa). Bet jei organizacijos steigėjai, akcininkai ar savininkai reikalauja, jis turėtų būti surašytas (2011 m. gruodžio 6 d. įstatymo Nr. 402-FZ 13 straipsnio 4 dalis). Tai yra, jei steigėjams reikia apskaitos ataskaitų kartą per ketvirtį - norėdami sužinoti pelno sumą ir paskirstyti dividendus, kas ketvirtį įvertinkite numatomą atostogų išmokų mokėjimo išlaidų sumą.

Svarbi detalė: in apskaitos išrašai turi būti nurodytas atostogų pašalpos dydis atskiroje eilutėje tik tuo atveju, jei tokia vertė yra reikšminga (PBU 8/2010 24 punktas).

Olegas Khorošis, Rusijos finansų ministerijos Mokesčių ir muitų politikos departamento Pelno mokesčio skyriaus vedėjas

Kaip nustatyti numatomą metinį atlyginimą ir išmokas apskaičiuojant mėnesinį įmokų procentą į būsimų išmokų darbuotojams rezervą

Organizacija turi savarankiškai nustatyti numatomą metinę atlyginimų ar išmokų sumą, kuriai sudaromas rezervas.

Norėdami apskaičiuoti mėnesinius atskaitymus į rezervą, atlikite specialų skaičiavimą (įvertį) bet kokia forma. Į skaičiavimą įtraukite tik ekonomiškai pagrįstus duomenis ir patvirtinkite pirminiai dokumentai... Pavyzdžiui, darbo užmokesčio nuostatai, kolektyvinė sutartis, personalo lentelė, atostogų grafikas ir pan. Tai nurodyta 324 straipsnio 1 dalyje, 252 straipsnio 1 dalyje. Mokesčių kodas RF ir patvirtinta Rusijos finansų ministerijos 2016 m. spalio 25 d. rašte Nr. 03-03-06 / 2/62147.

Numatomas atlyginimas gali būti apskaičiuojamas remiantis:
- duomenys apie darbuotojų skaičių ateinančiais metais;
- organizacijoje nustatyta darbo apmokėjimo sistema.

Numatoma būsimų mokėjimų suma gali būti apskaičiuota remiantis:
- galiojančią atostogų išmokų apskaičiavimo metodiką;
- organizacijos darbuotojams suteikiamų atostogų trukmė;
- nuostatos dėl atlygio už stažą arba atlyginimo metų pabaigoje mokėjimo.

Nustatydami numatomą metinę būsimų įmokų sumą, kad apskaičiuotumėte mėnesinį įmokų procentą į atostogų rezervą, atsižvelkite tik į artėjančių kasmetinių atostogų dienas (pagrindines ir papildomas). Neįtraukite atostogų dienų, kurių darbuotojai nepanaudojo ankstesniais metais. Juk jau susidarėte jiems rezervus, kurių likučiai buvo perkelti į einamuosius metus. Tokie patikslinimai yra Rusijos finansų ministerijos 2010-09-24 raštuose Nr.03-03-06 / 1/617, 2010-07-13 Nr.03-03-06 / 2/125.

Pavyzdys, kaip nustatyti mėnesinį atskaitymų procentą iš atidėjinio atostogoms apmokėti

Alpha LLC kitų metų apskaitos politikoje mokesčių tikslais nustatė atostogoms apmokėti skirto rezervo sudarymą.

Pagal etatų lentelę nuo sausio 1 dienos Alfoje dirbs 25 darbuotojai, įskaitant:
- direktorius, kurio atlyginimas 40 000 rublių. ir 25 procentų darbo užmokesčio mėnesinę priedą;
– Vyriausiasis buhalteris su 20 000 rublių atlyginimu;
- du buhalteriai, kurių atlyginimas po 10 000 rublių;
- 15 vadovų, kurių atlyginimai po 10 000 rublių. ir mėnesines 50 procentų darbo užmokesčio priedus;
- keturi pardavėjai, kurių atlyginimas po 8000 rublių;
- du krautuvai, kurių atlyginimai po 8000 rublių.

Visi Alfa darbuotojai turi teisę į 28 kalendorines dienas mokamų kasmetinių atostogų. Sausio 1 d. organizacijoje nėra darbuotojų, kurie ankstesniais metais turėjo nepanaudotų atostogų dienų.

Numatoma darbo sąnaudų suma yra:

Kadangi darbuotojai faktiškai dirba 11 mėnesių per metus (vieną mėnesį atostogauja), buhalterė apskaičiuotą metinę darbo sąnaudų sumą apskaičiavo taip:
3 993 000 RUB (363 000 rublių / mėn? 11 mėnesių).

Organizacija ima 30 procentų privalomojo pensijų (socialinio, medicininio) draudimo įmokas.
Draudimo nuo nelaimingų atsitikimų ir profesinių ligų įmokos per metus skaičiuojamos 0,2 procento nuo visų dirbančiųjų pajamų.

Privalomojo pensijų (socialinio, medicininio) draudimo įmokų dydis nuo apskaičiuotos darbo sąnaudų sumos yra:
1 197 900 RUB (3 993 000 rublių? 30%).

Draudimo nuo nelaimingų atsitikimų ir profesinių ligų įmokų suma nuo apskaičiuotos visų darbuotojų darbo sąnaudų sumos yra 7986 rubliai. (3 993 000 rublių? 0,2%).

Numatoma darbo sąnaudų suma metams, atsižvelgiant į visas draudimo įmokas, yra:
3 993 000 RUB + 1 197 900 rub. + 7986 rub. = 5 198 886 rubliai.

Atsiskaitymo laikotarpis už atostogų išmoką yra 12 kalendorinių mėnesių iki atostogų. Numatomo uždarbio suma už atsiskaitymo laikotarpis, imamas skaičiuojant atostogų išmoką, yra lygus:
363 000 rublių per mėnesį ? 12 mėnesių = 4 356 000 rublių.
Apskaičiuodama numatomą atostogų išmoką, buhalteris vadovavosi Rusijos Federacijos darbo kodeksu.

Numatoma ateinančių metų atostogų išmokų suma:
345 714 RUB (4 356 000 rublių: 12 mėnesių: 29,4 dienos? 28 dienos).

Privalomojo pensijų (socialinio, sveikatos) draudimo įmokų suma nuo apskaičiuotos kasmetinių atostogų išmokos yra lygi:
103 715 RUB (345 714 RUB? 30 proc.).

Draudimo nuo nelaimingų atsitikimų ir profesinių ligų įmokų suma nuo apskaičiuoto metinio atostoginio atlyginimo visiems darbuotojams yra 691 rublis. (345 714 rubliai? 0,2%).

Numatomas metų atostogų išmokos dydis, atsižvelgiant į visas draudimo įmokas, yra:
345 714 RUB + 103 715 rub. + 691 RUB = 450 120 rublių.

Mėnesio išskaitymų į rezervą atostogoms apmokėti procentas yra:
450 120 RUB : 5 198 886 rub. ? 100 % = 8,7 %.

Tuo pačiu metu vadovas ar vyriausiasis buhalteris gali būti visiškai atleistas nuo administracinės atsakomybės, jei:

Darbuotojai dažniausiai atostogauja vasarą, o žiemą šiek tiek atostogauja. Atostoginių išmokėjimo išlaidos ir mokesčių našta keisti ištisus metus. Tai nepatogu mokėti mokesčius ir pranešti apie pelną. Atostogų apmokėjimo rezervas padės pelningai išspręsti šią problemą.

Norėdami nustatyti mėnesio procentą ir atskaitymų į rezervą limitą, atlikite skaičiavimą (įvertį). Sukauptų ir nurašytų rezervo sumos turi būti atspindėtos šiame mokesčių registre. Sąmatos formos ir mokesčių registras susikurti patys ir patvirtinti apskaitos politikoje ar įsakyme. Panagrinėkime atostogų rezervo apskaičiavimą mokesčių apskaitoje naudodami pavyzdį.

Suskirstykite visus darbuotojus į grupes. Grupuokite darbuotojus, kurių atlyginimai atsispindi vienoje išlaidų sąskaitoje. Pavyzdžiui, vienoje grupėje - pagrindinės gamybos darbuotojai, kurių atlyginimas yra 20. O kitoje - darbuotojai, susiję su pardavimu, jų atlyginimas yra 44.

Patikrinkite, kiek nepanaudotų atostogų dienų turi kiekvienas darbuotojas metų pabaigoje. Pavyzdžiui, gruodžio 31 d. nelydimų atostogų nėra. Pirmojo darbuotojo atlyginimas yra 30 000 rublių, o kitų dviejų - po 40 000 rublių. 2016 metais visi nuo rugsėjo 1 d. atostogavo 28 kalendorines dienas. Rugsėjo mėnesį pirmojo atlyginimas buvo:

30 000? : 22 dienos ? 2 dienos = 2727,27?.

Ir kiti du:

40 000? : 22 dienos ? 2 dienos = 3636,36?.

Apskaičiuokite kiekvieno darbuotojo vidutinį dienos uždarbį. Pirmajam:

(11 mėnesių? 30 000? + 2727,27?) / (29,3 dienos? 11 mėnesių + 29,3 dienos / 30 dienų? 2 dienos) = 1026,14?.

Dėl kitų dviejų:

(11 mėnesių? 40 000? + 3636,36?) / (29,3 dienos? 11 mėnesių + 29,3 dienos / 30 dienų? 2 dienos) = 1368,19?.

Apskaičiuokite kiekvieno darbuotojo atostogų išmokos dydį 2017 m. su įmokomis. Pirmajam:

28 dienos ? 1026.14? ? (1 + 30,2 / 100) = 37 408,96?.

Dėl kitų dviejų:

28 dienos ? 1368,19? ? (1 + 30,2 / 100) = 49 878,73?.

Pridėkite visų grupės darbuotojų atostogų išmokas, atsižvelgiant į įmokas:

37 408,96? + 49 878,73? ? 2 asmenys = 137 166,42?.

Gavo numatytą atostogų grupės sumą 2017 m. Galite pasiimti praėjusių metų atostogų išmoką. Pataisykite pasirinktą metodą apskaitos politikoje.

Tarkime, pagal 2017 metų atostogų grafiką visi grupės darbuotojai nuo liepos 1 dienos atostogauja 28 dienoms.

Apskaičiuokite numatomą atlyginimą pirmasis darbuotojas 2017 m.

11 mėnesių ? 30 000? + 30 000? / 21 diena ? 1 diena = 331 428,57?.

Ir kiti du:

11 mėnesių ? 40 000? + 40 000? / 21 diena ? 1 diena = 441 904,76?.

Nustatykite grupės darbo užmokesčio fondą 2017 m., atsižvelgdami į įmokas:

(331 428,57 ? + 441 904,76 ?) ? (1 + 30,2: 100) = 1 006 880 ?.

Atlikite tokius skaičiavimus kiekvienai darbuotojų grupei. Sudėkite atitinkamas visų grupių reikšmes.

Apskaičiuokite atskaitymų į rezervą procentą:

137 166,42 ? : 1 006 880 ? ? 100% = 13,62%.

Šį darbo užmokesčio fondo procentą įneškite į rezervą kas mėnesį. Apskaičiuokite atostogų išmokas, taip pat įmokas iš jų rezervo sąskaita.

Jei rezervo nepakanka, atostoginius kaupkite kaip įprasta. Nepanaudotas rezervo sumas įtraukite į ne veiklos pajamas.

1. Iš rekomendacijos
2. Iš rekomendacijos
3. Iš rekomendacijos
   • organizacija pateikta atnaujinta mokesčių grąžinimas(apskaičiavimas) ir sumokėjo papildomus mokesčius bei rinkliavas, taip pat netesybas;
   • įmonė prieš patvirtindama atskaitomybę ištaisė klaidas (pavyzdžiui, pateikė patikslintas finansines ataskaitas).
5. Iš žurnalo „Glavbukh“ straipsnio, Nr.10, 2016 m. gegužės mėn

Naujos grubios buhalterinės apskaitos klaidos pagal konkrečius pavyzdžius

Apskaita ir atskaitomybė yra iškraipytos

- mokesčiai ar įmokos yra sumažinti 10 procentų ar daugiau;

- bet kurios finansinės atskaitomybės eilutės rodikliai yra iškraipyti 10 ir daugiau procentų.

Jiems vis tiek negalima skirti baudų, jei nukrypimai nesiekia 10 procentų. Apsvarstykite pavojingą iškraipymą, kaip pavyzdį naudodami apskaitos rezervus.

Pavyzdys 1. Kai nesukurtas rezervas užtraukia baudą

Organizacija turi gautiną sumą – 1 000 000? Apskaitos politika numato, kad rezervas kaupiamas periodiškai. Skaičiuojamas rezervas yra 200 000?

Gautinos sąskaitos balansas rodomas 1230 eilutėje. Sukauptas atidėjinys sumažina šios eilutės sumą. Buhalteris į balanso 1230 eilutę įrašė 1 000 000?, Bet turėtų turėti 800 000? (1 000 000–200 000). Iškraipymas – 200 000? arba 25 procentai (200 000? / 800 000? 100%). Tai reiškia, kad padaryta šiurkšti klaida, už kurią galima skirti iki 10 000 svarų baudą.

Apskaitoje privaloma formuoti rezervą atostogoms apmokėti, antraip gresia baudos. Tiesa, prievolė sudaryti rezervą apskaitoje galioja ne visiems. Mokesčių apskaitoje rezervas sudaromas savo nuožiūra, tačiau įmonės gali jį formuoti OSNO kaupimo būdu. Kaip atspindėti ir apskaičiuoti rezervą atostogoms, žiūrėkite pavyzdžius.

Dauguma buhalterių mokesčių apskaitoje nesudaro atostogų nuostatų. Nors tai padeda tolygiai paskirstyti išlaidas. O įmonės su vienodomis sąnaudomis įkvepia mokesčių pareigūnų pasitikėjimą. Žiūrėkite pavyzdžius, kaip apskaičiuoti rezervo limitą ir atskaitymų dydį apskaitoje ir mokesčių apskaitoje. Atostogų išmokas galite skaičiuoti pagal galiojančias tarnybos taisykles

Atidėjimas atostogoms apskaitoje ir mokesčių apskaitoje 2019 m

Mokesčių apskaitoje sukuriamas atostogų rezervas, siekiant tolygiai apskaityti išlaidas ištisus metus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 324.1 straipsnis). Buhalterinėje apskaitoje atostogų išmokų rezervas formuojamas kitiems tikslams - atsižvelgti į įsipareigojimus, kurie kyla organizacijai vykdant veiklą (PBU 8/2010 5, 8 punktai).

Ar 2019 m. reikia mokėti atostogas, ar ne? Apskaitoje privaloma formuoti rezervą. Šis reikalavimas įtvirtintas PBU 8/2010 „Įspėjami įsipareigojimai, neapibrėžtieji įsipareigojimai ir neapibrėžtasis turtas“.

Pirma, rezervas pripažįstamas numatomu įsipareigojimu, nes turi visus jo požymius (PBU 8/2010 5 punktas, Rusijos finansų ministerijos 2011 m. birželio 14 d. raštas Nr. 07-02-06 / 107 ).

Antra, PBU 8/2010 2 dalies "a" papunktis sako: šios nuostatos normos visų pirma taikomos darbo sutartims. O mokamos atostogos darbuotojams priklauso darbo santykių rėmuose, tai yra tiesiog darbo sutarčių pagrindu.

Visos organizacijos turi taikyti PBU 8/2010. Išimtis yra mažos įmonės. Jie turi teisę savanoriškai sudaryti rezervą.

Atidėjimas atostogoms apskaitoje 2019 m

Buhalterinėje apskaitoje atostogų išmokų rezervo suma turėtų būti lygi bendrai visų darbuotojų atostogų išmokų sumai, įskaitant mokesčius ir įmokas, kurios turi būti apmokestinamos už tokias išmokas. Kalbame apie tas atostogų dienas, kurias darbuotojas jau uždirbo ( III skyrius PBU 8/2010). Įvertintas įsipareigojimas apskaitoje pripažįstamas ataskaitų sudarymo dieną tokia suma, kuri reikalinga atsiskaityti su kreditoriais arba perleisti įsipareigojimą kitam asmeniui (ĮBĮ 8/2010 15 punktas).

Tačiau nėra konkretaus metodo, kaip nustatyti atostogų rezervo dydį. Todėl nustatykite šią metodiką patys ir ištaisykite ją organizacijos apskaitos politikoje apskaitos tikslais (PBU 1/2008 7 punktas).

Geriausias variantas: apskaičiuoti numatomą išlaidų sumą, kurią organizacija patirs mokėdama atostogų išmokas, taip dažnai, kai sudarote finansines ataskaitas. Juk nereikia teikti tarpinių finansinių ataskaitų mokesčių inspekcijoms (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 straipsnio 1 punkto 5 papunktis).

Bet jei organizacijos steigėjai, akcininkai ar savininkai reikalauja, jis turėtų būti surašytas (2011 m. gruodžio 6 d. įstatymo Nr. 402-FZ 13 straipsnio 4 dalis). Tai yra, jei steigėjams reikia apskaitos ataskaitų kartą per ketvirtį - norėdami sužinoti pelno sumą ir paskirstyti dividendus, kas ketvirtį įvertinkite numatomą atostogų išmokų mokėjimo išlaidų sumą.

Finansinėse ataskaitose atostogų išmokų rezervo suma turėtų būti nurodoma atskiroje eilutėje tik tuo atveju, jei tokia suma yra reikšminga (PBU 8/2010 24 punktas).Atsiradus prievolei apskaitoje sudaryti rezervą smulkaus verslo atostogoms apmokėti >>>

Kaip apskaičiuoti atostogų išmoką

Atostogų rezervo apskaičiavimo tvarka norminiuose dokumentuose nenumatyta. Galite naudoti Finansų ministerijos rekomenduojamus būdus (2015-05-20 raštas Nr. 02-07-07 / 28998). Atsargo suma laikoma nepanaudotų atostogų dienų skaičiaus ataskaitų sudarymo dieną ir vidutinio dienos darbo užmokesčio sandauga, atsižvelgiant į draudimo įmokas rezervo apskaičiavimo dieną.

Yra du būdai, kaip apskaičiuoti vidutinį dienos uždarbį. Pirmiausia reikia nustatyti kiekvieno darbuotojo uždarbį. Antrasis skirtas visai įmonei arba darbuotojų grupėms. Pavyzdžiui, atskirai apskaičiuokite vidutinį dienos uždarbį gamybiniam ir vadovaujančiam personalui.

Atostogų rezervo operacijos

Apskaitoje rezervo atostogoms apmokėti sąskaita vedama 96 sąskaitoje „Atsargos būsimoms išlaidoms“. Šios sąskaitos apskaita turi būti vedama pagal rezervų rūšis, todėl į 96 sąskaitą atsidarykite subsąskaitą „Įspėjamasis įsipareigojimas už artėjančias atostogas“ (Sąskaitų plano instrukcijos).

Sumų rezervavimą atspindėti sąskaitos 96 kredite. Susirašinėjimas bus su sąskaita, kurioje atsispindės darbuotojų atlyginimas:

DEBETAS 20 (23, 25, 26, 29, 44 ...) KREDITAS 96 subsąskaita "Numatomas įsipareigojimas dėl artėjančių švenčių"

• atsižvelgiama į išskaitymus į rezervą atostogoms apmokėti.

Jei apskaitoje turite rezervą, šio rezervo sąskaita nurašykite atostogų išmokų išlaidas. Tai yra, į einamojo mėnesio išlaidas neįtraukti sukauptų atostogų išmokų sumų. Vietoj to per kalendorinius metus atsižvelkite į išskaitymus į rezervą, skirtą atostogoms apmokėti kaip išlaidų dalį (PBU 8/2010 nuostatos, sąskaitų plano nurodymas).

Pavyzdys, kaip atspindėti atskaitymų apskaitoje, kai susidaro numatomas įsipareigojimas mokėti atostogas

UAB "Gamybos įmonė" Meistras "" apskaitos politikoje apskaitos tikslais numatė tokią numatomo įsipareigojimo už atostogas apskaičiavimo tvarką:
1. Numatoma prievolė mokėti atostogas nustatoma paskutinei kiekvieno laikotarpio - ketvirčio datai.
2. Pagrindinė numatomo įsipareigojimo suma apskaičiuojama kaip visų organizacijos darbuotojų nepanaudotų atostogų dienų skaičiaus ketvirčio pabaigoje (pagal personalo apskaitą) sandauga su organizacijos vidutiniu dienos uždarbiu per pastarąjį. šeši mėnesiai.
3. Apskaičiuotos prievolės pagrindinė suma didinama draudimo įmokų suma. Šiuo atveju privalomojo pensijų (socialinio, sveikatos) draudimo įmokos apskaičiuojamos pagal bendrai nustatytas normas.
Organizacijoje nėra darbuotojų, kurie ankstesniais metais turėjo nepanaudotų atostogų dienų. Todėl praėjusių metų pabaigoje numatomo įsipareigojimo už atostogas suma yra lygi nuliui.
Pagal personalo aptarnavimas kovo 31 d. visų organizacijos darbuotojų uždirbtų atostogų dienų skaičius yra 51 diena, įskaitant:
- 25 dienų atostogos priklauso pagrindinės gamybos darbuotojams;
- 16 dienų atostogų - darbuotojams, atliekantiems gamybos aptarnavimą;
- 10 dienų atostogų - vadovaujantiems darbuotojams.

Atidėjimas atostogoms mokesčių apskaitoje 2019 m

Organizacija, taikanti kaupimo metodą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 324.1 straipsnio 1 dalis), mokesčių apskaitoje gali sudaryti rezervą atostogoms apmokėti. Tokiu atveju apmokestinamasis pelnas gali būti mažinamas atskaitymų į rezervą suma nuo einamųjų metų sausio mėnesio. Tai yra, net iki to mėnesio, kurį darbuotojai faktiškai išeina atostogų.

Organizacijos, kurios naudoja grynųjų pinigų metodą, negali sukurti rezervo mokesčių apskaitoje. Taip yra dėl to, kad į grynųjų pinigų išlaidas atsižvelgiama tik faktiškai sumokėjus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnio 3 dalis). Tai yra, atostogų išlaidos sumažins pajamų mokesčio bazę tik tuo momentu, kai jos bus išmokamos darbuotojui.

Kaip apskaičiuoti rezervą

Suformuokite visus rezervus būsimiems mokėjimams darbuotojams pagal vieną schemą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 324.1 straipsnio 6 punktas). Norėdami apskaičiuoti mėnesinius atskaitymus į rezervą, atlikite specialų skaičiavimą (įvertį). Jame nurodykite:

• numatoma metinė darbo sąnaudų ir išmokų suma, atsižvelgiant į draudimo įmokas;
• mėnesinių asignavimų rezervams procentas.

Kaip nustatyti numatomą metinį atlyginimą ir išmokas skaičiuojant mėnesinį įmokų procentą į rezervą būsimoms išmokoms darbuotojams?

Apskaičiuokite mėnesinių įmokų procentą į būsimų darbuotojų mokėjimų rezervą naudodami formulę:

Pavyzdys, kaip nustatyti mėnesinį atskaitymų procentą iš atidėjinio atostogoms apmokėti
Alpha LLC kitų metų apskaitos politikoje mokesčių tikslais nustatė atostogoms apmokėti skirto rezervo sudarymą.
Pagal etatų lentelę nuo sausio 1 dienos Alfoje dirbs 25 darbuotojai, įskaitant:
- direktorius, kurio atlyginimas 40 000 rublių. ir 25 procentų darbo užmokesčio mėnesinę priedą;
- vyriausiasis buhalteris, kurio atlyginimas yra 20 000 rublių;
- du buhalteriai, kurių atlyginimas po 10 000 rublių;
- 15 vadovų, kurių atlyginimai po 10 000 rublių. ir mėnesines 50 procentų darbo užmokesčio priedus;
- keturi pardavėjai, kurių atlyginimas po 8000 rublių;
- du krautuvai, kurių atlyginimai po 8000 rublių.
Visi Alfa darbuotojai turi teisę į 28 kalendorines dienas mokamų kasmetinių atostogų. Sausio 1 d. organizacijoje nėra darbuotojų, kurie ankstesniais metais turėjo nepanaudotų atostogų dienų.

Atostogų rezervas mažoms įmonėms

Atsakomybė už rezervo trūkumą

Bus baudžiami tie, kurie privalo, bet nesudaro apskaitoje rezervų atostogoms. Jie gali būti apmokestinti tiek mokesčiais, tiek administracinė nuobauda.

Mokesčių bauda

Atidėjinio nesudarymas, panaudojimas ar peržiūrėjimas reiškia, kad atostogų išlaidos bus neteisingai atspindimos apskaitoje ir registruose. Mokesčių inspektoriai laikys tai šiurkščiu pajamų ir išlaidų apskaitos taisyklių pažeidimu. Už tokį pažeidimą per vienerius metus organizacijoms bus skirta 10 000 rublių bauda.

Jei tas pats bus nustatytas per kelerius metus, bauda bus padidinta iki 30 000 rublių. Tai numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsnyje. Atostogų apmokėjimo rezervo sudarymo, naudojimo ir patikslinimo tvarka nustatyta PBU 8/2010 5, 21 ir 23 punktuose.

Administracinė nuobauda

Jeigu dėl atsisakymo sudaryti rezervą kuri nors iš balanso eilučių bus iškreipta daugiau nei 10 procentų, tuomet teks mokėti administracinę baudą. Tai yra ribinė vertė, nustatyta Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekse, leidžianti pripažinti šiurkštų apskaitos ir atskaitomybės taisyklių pažeidimą.

Nustačius klaidingą informaciją, pareigūnai bus baudžiami iki 10 000 rublių bauda. Tai galima padaryti su vadovu arba asmeniu, kuris yra paskirtas atsakingas už apskaitos tvarkymą, pavyzdžiui, vyriausiasis buhalteris. Tuo galite įsitikinti pažiūrėję į Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodeksą.

Organizacija pagal įstatymą privalo savo darbuotojams suteikti apmokamas atostogas, o tai reiškia, kad ji turės mokėti atostogas arba kompensaciją už nepanaudotas atostogas(Rusijos Federacijos darbo kodekso 114, 127 straipsniai). Rezervų kūrimas pagal tokius mokėjimus apskaitoje ir mokesčių apskaitoje jau seniai įtraukta į daugelio organizacijų praktiką. Tačiau nuo 2011 m. visoms organizacijoms, išskyrus mažas įmones, apskaitos rezervo formavimas atostogų išmokoms apmokėti tapo pareiga (Rusijos finansų ministerijos 2010-12-13 įsakymo N 167n 3 punktas). ). Todėl mes apsvarstysime tokių rezervų kūrimo taisykles..

Dėmesio! Mažos įmonės gali nepripažinti apskaičiuotų įsipareigojimų apskaitoje (PBU 8/2010 „Įvertinti įsipareigojimai, neapibrėžtieji įsipareigojimai ir neapibrėžtasis turtas“ 3 punktas).

Sudarome rezervą apskaitoje

Nuo 2011 m. rezervai būsimoms išlaidoms, įskaitant atostoginių išmokėjimą, gali būti sudaromi tik nustatyta tvarka PBU 8/2010, pripažįstant (Rusijos finansų ministerijos 2010 m. gruodžio 24 d. įsakymo N 186n priedo 17 papunktis, 1 punktas). Numatyti įsipareigojimai yra atpažįstami laikantis šias sąlygas(PBU 8/2010 5 punktas):
- organizacija su didele tikimybe turi pareigą, kurios neįmanoma nevykdyti;
- dėl šio įsipareigojimo įvykdymo tikėtinas ekonominės naudos sumažėjimas;
- numatomo įsipareigojimo suma gali būti pagrįstai įvertinta.
Kaip matote, atostoginių apmokėjimo atveju tenkinamos visos trys šios sąlygos. Apskaičiuoti įsipareigojimai atsispindi sąnaudų sąskaitos debeto ir sąskaitos kredite, skirtoje rezervams būsimoms išlaidoms apskaityti (PBU 8/2010 8 punktas).
Bet nei PBU 8/2010, nei kitų norminis dokumentas nėra konkrečios mėnesinių atskaitymų į rezervą apskaičiavimo tvarkos. Todėl turite jį sukurti patys ir apskaitos politikoje užfiksuoti pasirinktą rezervo sudarymo būdą (PBU 1/2008 „Organizacijos apskaitos politika“ 7 punktas). Gali būti bent du variantai.
1 variantas. Metų pradžioje susikurkite rezervą visai atostoginių sumai už visas „kasmetines“ atostogas
Naudojimasis šia galimybe gali būti pateisinamas tuo, kad darbuotojas gali prašyti atostogų iš anksto, tai yra anksčiau, nei turėtų būti pagal Darbo kodeksą (Rusijos Federacijos darbo kodekso 122 straipsnis), o darbdavys. turi teisę susitikti su juo pusiaukelėje. Kitaip tariant, taikydami šį metodą, maksimaliai įvertinate įsipareigojimą balanse (ir tuo įvykdote atsargumo reikalavimą) (PBU 1/2008 6 punktas).
Kiekvieno darbuotojo atostogų apmokėjimo rezervo suma apskaičiuojamas pagal formulę:

Atidėjinys darbuotojo kasmetinių atostogų apmokėjimui = (vidutinis dienos + vidutinis darbuotojo dienos atlyginimas x draudimo įmokos dydis) x 28 dienos

Jei darbuotojas turi teisę į papildomas atostogų dienas, pavyzdžiui, jis dirba Tolimojoje Šiaurėje (Rusijos Federacijos darbo kodekso 321 straipsnis), tada rezervo suma apskaičiuojama atsižvelgiant į šias dienas.

Skaičiavimui vidutinis dienos atlyginimas logiška taikyti tą pačią tvarką, kurią taikote apskaičiuojant darbuotojo atostogų išmoką (Rusijos Federacijos Vyriausybės 2007-24-12 dekretu N 922 patvirtintos Vidutinio darbo užmokesčio apskaičiavimo tvarkos taisyklės). Skaičiavimo laikotarpiu galite imti 12 kalendorinių mėnesių iki rezervo apskaičiavimo momento (tai yra ankstesni metai skaičiuojant rezervą sausio mėn.) (Vidutinio darbo užmokesčio apskaičiavimo tvarkos specifikos reglamento 4 p.) .
Jei per metus įdarbinsite naujus darbuotojus, bendrą rezervo sumą reikės didinti šiems darbuotojams sukurto rezervo dydžiu.
2 variantas. Sukurkite rezervą pagal kiekvieno mėnesio pabaigoje darbuotojo uždirbtų nelydimų mokamų atostogų dienų skaičių
Tokiu atveju rezervo suma kiekvienam darbuotojui kiekvieno mėnesio pabaigoje apskaičiuojama kaupimo principu, naudojant formulę:

Atidėjinys atostogoms mėnesio pabaigoje = (darbuotojo vidutinis dienos atlyginimas + darbuotojo vidutinis dienos atlyginimas x draudimo įmokos dydis) x atostogų dienų skaičius, į kurias darbuotojas turi teisę ataskaitinio mėnesio pabaigoje

Už kiekvieną visiškai išdirbtą mėnesį darbuotojas paprastai uždirba 2,33 dienos (28 dienos / 12 mėnesių) atostogų. Jeigu mėnuo nėra iki galo apmokėtas, tai mažiau nei pusė mėnesio likusi dalis neįskaitoma, o likusi daugiau nei 15 dienų suapvalinama iki viso mėnesio (Nuostatų 35 p. papildomų atostogų, patvirtintas SSRS NKT 1930-04-30 N 169; Rostrudo 2006 07 26 laiškas N 1133-6).

Reikia pasakyti, kad būtent šis variantas atitinka įsipareigojimų darbuotojams dydžio vertinimo reikalavimus pagal TFAS. Tiesa, buhalteriams tai sukelia sunkumų dėl skaičiavimo sudėtingumo, nes kiekvieną mėnesį reikia skaičiuoti atostogų dienų skaičių, į kurį turi teisę kiekvienas darbuotojas. Ir kas mėnesį perskaičiuoti vidutinį dienos atlyginimą pagal apskaičiavimo laikotarpį – 12 ankstesnių mėnesių.
Kadangi nutraukus darbo santykius kaupiamos atostogų išmokos arba kompensacijos už nepanaudotas atostogas, sukauptos rezervo sumos yra nurašomos.

Pavyzdys... 2 varianto atidėjinio apskaičiavimas

Būklė

Ivanovas I.I. organizacijoje dirba nuo 2011 m. sausio 1 d., sausio, vasario ir kovo mėnesiai yra visiškai išdirbti. Petrovas A.A. priimtas į darbą 2011 m. kovo 15 d. Organizacijos draudimo įmokos dydis – 34 proc. Nuo balandžio 1 d. iki balandžio 7 d. Ivanovas atostogavo, kol gavo 14 000 rublių atostogų išmoką. (jie buvo apkaltinti draudimo įmokų 4760 rublių suma).
Vidutinis dienos atlyginimas sausio, vasario ir kovo mėnesiais Ivanovui yra 2000 rublių, o Petrovo - 1500 rublių.
Supaprastinant pavyzdį, į „nelaimingųjų“ draudimo įmokas ir gyventojų pajamų mokestį nebus atsižvelgta.

Sprendimas

Skelbimai bus tokie.

Esant bet kokiai apskaitos parinkčiai, gali pasirodyti, kad bet kurį mėnesį sukaupto rezervo lėšų nepakaks išlaidoms (atostogų išmokoms ir nuo jų priskaičiuotoms draudimo įmokoms) padengti. Tokiu atveju atostogų išmokų ir sukauptų įmokų likutį, nepadengtą iš rezervo, turite nedelsdami pervesti į išlaidų sąskaitas (PBU 8/2010 21 straipsnis). Tačiau atminkite, kad ateityje jūs negalėsite daryti išskaitymų iš rezervo už jau nuimtas atostogas.

Dėmesio! Pagal naujas taisykles, jei apskaitoje esančio rezervo neužtenka atostogoms apmokėti, atostoginiai turėtų būti nedelsiant nurašomi į kaštų apskaitos sąskaitas.

Metų pabaigoje reikia išleisti rezervato inventorizacija... Remiantis jo rezultatais, rezervo likučio dydis nustatomas atsižvelgiant į nepanaudotų atostogų dienų skaičių, vidutinį dienos darbo užmokestį (3.50 p. Metodiniai nurodymai dėl turto inventorizavimo ir finansinių įsipareigojimų).
Jei einamaisiais metais atostogas darbuotojas neišnaudoja pilnai, tai rezervo suma, atitinkanti nepanaudotas dienas, perkeliama į kitus metus. O jei paaiškėja rezervo trūkumas, reikia mokėti papildomus mokesčius, įtraukiant juos į išlaidas.

Mokesčių apskaitoje sudarome rezervą

Rezervo sudarymo tvarka mokesčių apskaitoje nepasikeitė (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 324.1 str. 1 punktas) ir pagal įstatymą yra organizacijos teisė, o ne pareiga. Ko reikia rezervui sukurti?
1 žingsnis... Užtikrinkite savo sprendimą sukurti rezervą apskaitos politikoje mokesčių tikslais. Toje pačioje vietoje nustatykite maksimalią atskaitymų sumą (ty numatomą metinę išlaidų už atostogas sumą, atsižvelgiant į draudimo įmokas) ir mėnesinį atskaitymų procentą į rezervą. Apskaičiuokite atskaitymų į rezervą procentą pagal formulę:

Įmokų į rezervą procentas = numatoma metinė atostogų išlaidų suma, įskaitant privalomojo draudimo įmokas / Numatoma metinė darbo sąnaudų suma, įskaitant privalomojo draudimo įmokas x 100 proc.

2 žingsnis ... Skaičiuoti kas mėnesį atskaitymų į rezervą suma pagal formulę:

Mėnesio atskaitymai į rezervą = faktinės mėnesio darbo sąnaudos, įskaitant privalomojo draudimo įmokas x išskaitymų į rezervą procentas / 100 %

Į šią sumą kas mėnesį atsižvelgsite kaip darbo sąnaudų dalį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 str. 24 punktas, 324.1 str. 2 punktas).
3 veiksmas ... Per metus iš sukurto rezervo nurašyti atostogų išmokų ir įmokų mokėjimo išlaidas.
Čia taip pat gali būti, kad sukurto rezervo sumos neužtenka atostogų išlaidoms padengti. Tada išlaidų viršijimas turėtų būti „sulaikomas“. Tai yra, į mokesčių išlaidos per metus atsispindės tik mėnesinių įmokų į rezervą suma. Ir tik metų pabaigoje, remdamiesi inventorizacija, palyginsite faktines atostogų išmokų mokėjimo išlaidas ir visą sukurto rezervo sumą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 324.1 str. 3 punktas) ir atsižvelgti į likučius. Kaip matote, dabar mokesčių ir apskaitos srityse galioja skirtingi sąnaudų pripažinimo principai, kai rezervo suma yra nepakankama.

Dėmesio! Mokesčių apskaitoje, sudarius rezervą atostogoms apmokėti, atostogų išmoka per metus negali būti pripažįstama savarankiškomis sąnaudomis, net jei joms apmokėti neužtenka sukurto rezervo sumos.

4 veiksmas ... Metų pabaigoje, prieš inventorizuodami, nustatykite suma, reikalinga sumokėti už šiais metais nepanaudotas atostogas, kiekvienam darbuotojui (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 324.1 straipsnio 4 punktas):

Reikalinga sumokėti už nepanaudotas atostogas = vidutinės dienos darbo sąnaudos, įskaitant privalomojo draudimo įmokas x nepanaudotų atostogų dienų skaičius

Tada sumuokite sumas, gautas už kiekvieną einamaisiais metais atostogų neišėjusį darbuotoją.
5 veiksmas ... Atlikę inventorizaciją su rezervo likučiu arba atostogų išmokų ir įmokų suma, kuriai to nepakako, turite elgtis taip (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 324.1 str. 3 - 5 punktai).

Pavyzdys . Į kitus metus perkeliamo rezervo likučio apskaičiavimas

Būklė

Organizacija sudarė 100 000 rublių rezervą atostogoms apmokėti. Įmonės Dalnovidny direktorius A.A. už metus vaikščiojo tik 10 dienų atostogų. Likę darbuotojai visiškai atostogavo, bendra jiems priskaičiuota atostogų išmoka (įskaitant draudimo įmokas) buvo 80 000 rublių, o Dalnovidny A.A. - 4400 rublių. Vidutinė dienos darbo sąnaudų suma Dalnovidny A.A. - 440 rublių.
Kitais metais organizacija planuoja sukurti rezervą atostogoms mokesčių apskaitoje.

Sprendimas

Paskaičiuokime rezervo, perkelto į kitus metus, likutį.
1 veiksmas. Nustatykite nepanaudoto rezervo likutį metų pabaigoje, jis lygus 15 600 rublių. (100 000 rublių - 80 000 rublių - 4 400 rublių).
Žingsnis 2. Apskaičiuokite Toliaregio nepanaudotų atostogų dienų skaičių gruodžio 31 d., tai yra 18 dienų (28 dienos - 10 dienų).
3 žingsnis. Išlaidų suma už nepanaudotas atostogų dienas, skaičiuojant pagal Toliaregio vidutinį dienos uždarbį, yra 7920 rublių. (440 rublių x 18 dienų). Tai likusi rezervo dalis, kurią galima perkelti į kitus metus.
4 veiksmas. Rezervo likutis 7 680 RUB. (15 600 rublių – 7920 rublių) nuo gruodžio 31 dienos turi būti įtrauktos į ne veiklos pajamas.

Kaip matote, apskaitos ir mokesčių apskaitos rezervo sudarymo būdai skiriasi. Tai reiškia, kad nesvarbu, kokį rezervo formavimo variantą pasirinksite apskaitai, pagal PBU 18/02 bus skirtumų.