Sukurkite atidėjimą abejotinų skolų skelbimui. Dokumentinė abejotinų skolų rezervo apskaitos registracija

Komplekse ekonominė situacija daugelis įmonių tampa nemokios. Siekiant apsaugoti nuo galimų nuostolių ir sumažinti finansinės rizikos, organizacijos sukuria rezervus abejotinoms skoloms.

Visi jų formavimo ir apskaitos niuansai bus aptarti šiame straipsnyje.

Kas tai yra?

Abejotina laikoma įmonės apskaityta gautinos sumos, prievolės, už kurias nebuvo sumokėta per sutartyje nurodytą laikotarpį, taip pat nebuvo suteiktos visavertės garantijos įkeitimo ar laidavimo forma.

Tiksli tokios skolos suma nustatoma atlikus privalomą ar iniciatyvų skaičiavimų inventorizaciją. Remiantis audito rezultatais, suformuojami specialūs rezervai abejotinoms skoloms. Šios sumos surenkamos į 63. sąskaitą. Ji yra sutartinė, ty balanso lapas sukaupta atidėjinio suma sumažina parodytą pradelstų gautinų sumų sumą.

Atskaitymų į rezervą suma nustatoma vienu iš šių būdų:

• Remiantis pajamomis ir santykiu abejotina skola ... Koeficiento vertė yra dalijama iš per pastaruosius 5 metus nurašytos pradelstos skolos sumos ir visų pajamų, gautų iš pagrindinės įmonės veiklos per tą patį laikotarpį, sumos. Gautas skaičius padauginamas iš ataskaitinio laikotarpio pajamų sumos. Taigi nustatomas rezervo dydis. Gautoji vertė įskaitoma į 63 sąskaitą.
• Remiantis kiekvienos sandorio šalies mokumo analize... Šiuo atveju nustatomas skolininko gebėjimas visiškai ar iš dalies sumokėti skolą. Nustatytos abejotinos skolos suma nurašoma į 63 sąskaitą.
• Remiantis inventoriaus rezultatais... Visa nustatyta gautina suma yra sugrupuota pagal uždelstą laikotarpį. Atskaitymų į rezervą suma apskaičiuojama kaip kiekvienos skolininkų kategorijos abejotinų skolų santykio ir ataskaitinio laikotarpio pagrindinės veiklos pajamų suma. Gauta suma pervedama į 63 sąskaitą.

Organizacijos pasirinktas atidėjinių apskaičiavimo metodas aprašytas. Šiame dokumente taip pat išsamiai aptariama skaičiavimo procedūra.

Naujo rezervo suma turi būti pakeista atsižvelgiant į esamo likučio sumą. Tai yra, skirtumas tarp apskaičiuoto kaupimo 63 sąskaitoje ir praėjusių metų balanso yra nurašomas finansinius rezultatusįmonės:

• jei likutis viršija naujus mokesčius, nurašomos pajamos;
• jei likučio suma yra mažesnė už suformuoto rezervo sumą, išlaidos nurašomos.

Rezervo lėšos negali būti išleistos beviltiškomis nepripažintoms skoloms apmokėti. Taip pat draudžiama panaudoti rezervo sumą, norint nurašyti pradelstos skolos vertę, už kurią nebuvo atskaityta 63 sąskaita. Nepanaudotos lėšos pervedamos į kitus metus.

Ar tai būtina, ar ne? Kas privalo ją sukurti

PBU Nr. 34n nustato, kad susidaro RSD privalomas visoms organizacijoms, įskaitant mažas įmones.

Konkretus šių sumų apskaičiavimo metodas nėra nustatytas įstatyme, todėl įmonė gali išsirinkti sau patogiausią. Pagrindinė sąlyga yra tai, kad šis metodas turi būti nustatytas ir aprašytas apskaitos politikoje.

Pagrindinė rezervo kūrimo priežastis - galimybė apskaičiuoti mažesnį pajamų mokestį.

Gautinos sumos atsiranda dėl to, kad pirkėjas sutartyje nurodytu laikotarpiu nesumokėjo savo įsipareigojimų už tiekiamas prekes ar paslaugas. Tai yra, įmonė negavo pinigų už atliktus veiksmus. Todėl pavėluotos sutarties sumos negali būti apmokestinamos kaip pajamos.

Apskaita

RSD vertė yra fiksuota 63 sąskaitoje... Sukaupimas atsispindi šioje operacijoje:

Šio fondo pagalba visos blogos skolos nurašomos. Procedūra atliekama visus metus. Nurašymo priežastys yra šios:

• kiekvienos sumos senaties termino pabaiga;
• įmonė gauna teismo sprendimą dėl galimybės išieškoti skolą;
• skolininko likvidavimas.

Tačiau šių sumų neįtraukimas į turtą nereiškia skolininko prievolių panaikinimo. Per 5 metus nuo nurašymo dienos pradelstos skolos suma laikoma nebalansinėje sąskaitoje. Jei skolininko mokumas bus atkurtas, suma gali būti pareikalauta iš jo.

Prie procedūros pridedami šie įrašai:

Kartais atsitinka taip, kad RSD per metus nebuvo panaudotas abejotinoms skoloms grąžinti. Tokiu atveju fondo likutis turi būti pervestas į kitas pajamas. Nepanaudotos sumos nurašymas ataskaitiniais metais rezervas sudaromas taip:

Mokesčių apskaita

Rezervo mokesčių apskaitą reglamentuoja Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnis. Naudojant fondą reikėtų atsižvelgti ne tik į galiojančius apskaitos teisės aktus, bet ir į mokesčių institucijų rekomendacijas.

Tarp jų yra šie skirtumai:

• Formavimo teisėje... Apskaita numato, kad įmonės turi sukurti rezervą, jei turi pradelstų gautinų sumų. Tai yra, RSD egzistavimo poreikis nėra susijęs su įmonės dydžiu, įmonės ar sandorio šalių finansine padėtimi, jos veiklos apimtimi. Jei atlikus skaičiavimų inventorizaciją buvo nustatyta pavėluota skola, organizacija turės sudaryti rezervą. Jos nebuvimas yra tiesioginis apskaitos teisės aktų pažeidimas.
  Mokesčių kodeksas nustato, kad įmonė turi teisę sudaryti RSD, jei ji naudoja kaupimo metodą pajamoms pripažinti, tai yra, pajamos kaupiamos produktų išsiuntimo metu. Fondo formavimas neprivalomas. Vyriausiasis buhalteris savarankiškai nusprendžia, ar įmonei reikia rezervo.
• Skolos metu... Abejotina skola apskaitoje gali būti pripažinta ne tik pavėluota, bet ir įprasta, jei sandorio šalis, remdamasi analizės rezultatais, atskleidė mažą mokumą, sutarčiai nebuvo suteiktos tam tikros garantijos.
  Mokesčių sumetimais tik pavėluotas mokėjimas laikomas abejotina skola. Kitais atvejais atskaitymai į rezervą neatliekami. Net jei akivaizdu, kad skolininkas yra ant mokumo praradimo slenksčio arba jau pradėjo bankroto procesą iki sutarto mokėjimo termino pabaigos, bendrovė neturi teisės sumažinti pajamų mokesčio.
• Skolos tema... Apskaita įpareigoja sudaryti gautinų sumų rezervą, neatsižvelgiant į jo kilmės šaltinį. Tai yra, bet koks vėlavimas atsiskaitymuose su skirtingų skolininkų gali sukelti RSD susidarymą:
  • avansai, kurie tiekėjams tiekiami už dar nepristatytus produktus;
  • apmokėtos, bet ne išsiųstos prekės;
  • sukauptos baudos, reikalavimai, susiję su trūkumu ar sutarties sąlygų pažeidimais ir kt.

  Mokesčių apskaita abejotina pripažįsta tik pirkėjų, klientų mokėjimų vėlavimą, tai yra griežtai pagrindinei organizacijos veiklai. Pavyzdžiui, tiekėjų skolos už jiems sumokėtus avansus nelaikomos įtartinomis. Sumos, sukauptos į rezervą, yra įstatymų pažeidimas, tyčinis mokėtinos sumos sumažinimas.

• Sukauptų sumų. Apskaita daro prielaidą, kad organizacija savarankiškai nustato atskaitymų į rezervą sumą, atsižvelgdama į tai finansinis tvarumas ir sandorio šalies mokumą. Ši suma yra sąmata. Užsiregistravus naujos informacijos skolininkui, perskaičiuojama anksčiau nustatyta suma. Skaičiavimo metodas aprašytas apskaitos politikoje.
  Mokesčių apskaita griežtai reglamentuoja mokesčių į rezervą sumą. Tai priklauso nuo skolos amžiaus. Yra trys pagrindinės kategorijos:
  • laikotarpis iki 45 dienų - su tokiu vėlavimu skolos nėra išskaičiuojamos;
  • nuo 45 iki 90 dienų - šiuo atveju rezervas sudaromas 50% skolos sumos sumai;
  • daugiau nei 90 - atskaitymai į rezervą sudaro 100% skolos.
• Pagal paties RSD dydį... Apskaitos teisės aktai neapriboja visos atidėjinių sumos. Organizacijos gali atlikti pervedimus, kurių reikia ataskaitų patikimumui užtikrinti.
  Mokesčių kodeksas nustato, kad didžiausia sutaupyta suma RSD yra ne didesnė kaip 10% pajamų per atitinkamą ataskaitinį laikotarpį. Įmonė gali savarankiškai įdiegti maksimalus dydis fondas, svarbiausia yra tai, kad jis yra mažesnis už įstatyminį apribojimą. Pavyzdžiui, įmonė gali atlikti išskaitymus prieš kaupdama sąskaitoje 63 7% pajamų.
• Išskaičiavimuose... Apskaita įtraukia sukauptas atidėjinio sumas į kitas išlaidas. Tai nurodyta PBU 10/99. Išskaitymai įrašomi į 91 sąskaitos debetą. В mokesčių apskaitašios sumos yra ne veiklos išlaidos.

Kokiais atvejais naudojama 63 sąskaita, kaip ja naudotis, kokie įrašai atspindi abejotinų skolų rezervo sumos susidarymą ir nurašymą - mūsų straipsnis padės atsakyti į šiuos ir daugelį kitų klausimų.

63 sąskaita

63 sąskaitoje atsispindi operacijų, susijusių su suformuotais rezervais abejotinoms sandorio šalių skoloms, apyvarta ir sumų likučiai. Ši sąskaita gali atspindėti rezervų, susidarančių dėl:

• tiekėjai pažeidė prekių siuntimo sąlygas;
• klientų nesilaikymas mokėjimo už gautas paslaugas (darbus) sąlygų.

Sąskaitoje taip pat atsispindi beviltiškomis pripažintų skolų sumų nurašymas (teismo sprendimu dėl sandorio šalies likvidavimo, bankroto, senaties termino pabaigos ir kitomis sąlygomis).

Rezervo formavimo operacijos atliekamos pagal CT 63, jų nurašymui ir mažinimui naudojamas Dt 63.

Apsvarstykite tipiškus laidus:

Rezervo formavimas 63 sąskaitoje

2016 m. Balandžio mėn. UAB „Samorodok“ ir LLC „Yantar“ pasirašė gintaro suvenyrų tiekimo sutartį. Pagal susitarimą „Yantar“ į „Nugget“ išsiunčia 124,380 rublių suvenyrų partiją, už kurią reikia sumokėti per 20 dienų nuo išsiuntimo.

Tiesą sakant, buvo atliktos šios suvenyrų gaminių siuntimo ir apmokėjimo operacijos:

1. 2016-03-04 „Yantar“ visą siuntą išsiuntė į „Nugget“.
2. Iki 2016 m. Balandžio 4 d. „Samorodok“ už suvenyrinius gaminius nebuvo sumokėta.
3. 2016-12-05 „Nugget“ iš dalies grąžino 64 140 rublių skolą.
4. 2016-12-31 skolos likutis nebuvo grąžintas „Samorodk“.

Dėl „Samorodok“ sutarties sąlygų pažeidimo „Yantar“ vadovybė priėmė sprendimą pripažinti „Samorodok“ skolą abejotina, todėl buvo suformuotas rezervas šiai sumai. nuo skolos.

„Yantar“ buhalteris šias operacijas atliko taip:

Rezervo mokesčių formavimo operacijos

2016 m. Sausio mėn. UAB „Sovremennik“ ir „Smena LLC“ pasirašė porcelianinių indų tiekimo sutartį. Pagal susitarimą „Sovremennik“ į Smeną išsiunčia 1 341 740 rublių indų partiją, už kurią reikia sumokėti per 20 dienų nuo išsiuntimo. Indai į „Smena“ sandėlį buvo išsiųsti 2016-12-04, tačiau iki 2016-03-05 iš „Smena“ nebuvo gauta jokio mokėjimo.

Kad atspindėtų mokesčių apskaitos rezervo sudarymo operaciją, „Sovremennik“ buhalteris nustatė pajamas, kurios pagal kaupimo principą sudarė:

• 2016-06-30 - 17 410 000 rublių;
• 2016-09-30 - 21 520 000 rublių.

„Sovremennik“ mokesčių apskaitoje 2016 m. Birželio 30 d. Buvo suformuotas Smenos skolos rezervas:

1.341.740 RUB * 50% = 670,870 RUB

Atsižvelgiant į tai, kad nuo 2016 m. Rugsėjo 30 d. „Pakeisti“ mokėjimas vėluoja daugiau nei 90 dienų, UAB „Sovremennik“ turi teisę suformuoti mokesčių apskaitos rezervą iki 100% skolos sumos . Šiuo atveju rezervo suma neturėtų būti didesnė kaip 10% pajamų, gautų 2016-09-30, sumos - 2 152 000 rublių. (21 520 000 RUB * 10%).

„Sovremennik“ mokesčių apskaitoje 2016 m. Rugsėjo 30 d. Buvo suformuotas Smenos skolos rezervas:

(1.341.740 RUB * 50%) * 2 = 1.341.740 RUB

Pripažinus „Smena“ bankrotą, skolos suma buvo nurašyta rezervo sąskaita.

Apskaita atspindi šiuos dalykus:

Rezervų panaudojimo sandoriai

2016 m. Balandžio 1 d. UAB „Artemida“ įrašo nepanaudoto rezervo sumą 43 120 rublių. AB „Artemida“ abejotinų ir blogų skolų sąrašas 2016-04-01 atrodo taip:

Buvo suformuotas rezervas abejotinoms Heraklio skoloms.

Dėl „Minotauro“ likvidavimo ir skolos priskyrimo beviltiškai skolos suma buvo nurašyta anksčiau suformuoto rezervo sąskaita.

Atsižvelgiant į atliktų operacijų faktą, rezervo suma 2016-04-01 sudarė 169,570 rublių. (43 120 rublių + 168 410 rublių - 41 960 rublių).

Apsvarstykite „Artemis“ buhalterės paskelbtus įrašus:

Rezervo sumos susigrąžinimas

2016 metų vasarį UAB „Crocus“ ir LLC „Fikus“ pasirašė gėlių gaminių tiekimo sutartį. Pagal susitarimą „Crocus“ į „Ficus“ siunčia 84,340 rublių partiją olandiškų tulpių, už kurias reikia sumokėti per 18 dienų nuo išsiuntimo. 2016-04-02 į „Ficus“ sandėlį atkeliavo tulpės (pilna siunta). Iki 2016 02 23 mokėjimas iš „Ficus“ nebuvo gautas, todėl buvo suformuotas rezervas. Skola buvo grąžinta 2012-02-28, rezervas atkurtas.

Taip buvo atliktos „Crocus“ balanso rezervo formavimo ir atkūrimo operacijos.

Reikėtų koreguoti įmonės turtą ir įsipareigojimus apskaičiuotos vertės... Tokiame rodiklyje yra abejotinų skolų rezervas - balanse DZ suma parodoma atėmus sukauptas santaupas. Taip išvengiama turto pervertinimo. Nuo 2011 m. Už abejotinų skolų rezervo sudarymą yra atsakinga organizacija (pagal PBU RF Nr. 34n 70 punktą). Nors Rusijos Federacijos mokesčių kodekse ši operacija yra nurodyta kaip įmonių teisė. Bet jei manome, kad ši suma turėtų būti įtraukta į mokesčių išlaidas, daugelis įmonių turi teisę kurti rezervus. Sužinosite, kaip tai padaryti teisingai, kokios operacijos turėtų būti suformuotos ir kaip ši operacija rodoma „Apskaita 1C“, sužinosite iš šio straipsnio.

Rezervai BU

„Apskaitos“ ir „mokesčių“ sukauptos sumos abejotinoms ir beviltiškoms skoloms yra labai skirtingos, todėl jas skirtingiems tikslams reikia formuoti atskirai. Apskaitoje įmonė nustato savarankiško skaičiavimo tvarką. RAS RF nurodo, kad lėšos turėtų būti apskaičiuojamos vienu iš šių būdų:

Atskirai kiekvienai skolai įmonė nustato DZ sumą, kuri nebus grąžinta, ir įtraukia ją į rezervą;

Remiantis ankstesnių laikotarpių informacija: apskaičiuojama keleto ankstesnių metų nesumokėtos sumos dalis;

Už kiekvieną sumą proporcingai vėlavimui. Panašus metodas naudojamas ir NU.

Nėra abejotinų:

• DZ už tiekėjų, kurie gavo išankstinį mokėjimą, įsipareigojimus, taip pat už nepristatytas prekes sutartyje nustatytomis sąlygomis.
• Skola dėl baudų už sutarties sąlygų nesilaikymą.
• Skolos pagal paskolos sutartis ir reikalavimus.

Pasirinkimo patvirtinimas

Jei vadovybė nusprendė naudoti ekspertinio vertinimo metodą, skolos priskyrimo rezervams kriterijai turėtų būti aiškiai nurodyti. Taikant proporcingą metodą, turite nustatyti procentines reikšmes. Renkantis rezervo sudarymo variantą, svarbu atsižvelgti į jo sukūrimo tikslą. Kuo didesnė ši suma, tuo didesnis rodiklis grynojo turto... Norint gauti „gražų“ pranešimą, jis turėtų būti minimalus. Tai užtikrins, kad bus laikomasi teisinių reikalavimų ir nebus padaryta žala investuotojams. BU sąskaitoje atsispindi abejotinų skolų rezervo sukūrimas. 63, analitiniai duomenys yra nustatyti kiekvienam skolininkui atskirai. Įnašas į rezervą rodomas skiltyje „Kitos išlaidos“ (91-2 sk.).

Rezervo formavimo BU pavyzdys

LLC „X“ išsiuntė prekes į UAB „U“ už 120 tūkst. (PVM 18, 24 t rub.) 2013 08 12. Buvo pažeistas 10 kalendorinių dienų lengvatinis laikotarpis. LLC „X“ apskaitos politika numato, kad sumos yra visiškai beviltiškos. Vadovybė nusprendė 100% skolos įtraukti į abejotinų skolų atidėjimą. Tokiu atveju sandoriai atrodys taip:

Pataisymas. 10.10.15 pirkėjas nusprendė sumokėti 50 tūkstančių rublių skolos dalį. Ši operacija turėtų atsispindėti BU pagal sąskaitą. 63 „Rezervas abejotinoms skoloms“. Skelbimai:

Metų pabaigoje DZ balanse turi būti sumažinta abejotinų skolų suma: 120 - 50 = 70 t rublių.

2. Tarkime, 2014 m. Birželio mėn. Buvo likviduota LLC “U”. Kadangi anksčiau jų skolos suma buvo įtraukta į fondą, tada ji bus nurašyta iš tos pačios sąskaitos 63 „Rezervas abejotinoms skoloms“. Skelbimai:

3. Pagal PBU RF Nr. 34, jei iki laikotarpio, einančio po rezervo sudarymo, pabaigos jo vertė nebuvo visiškai suvartota, likutis turėtų būti įtrauktas į einamojo laikotarpio finansinius rezultatus. Remiantis šiuo pavyzdžiu, jei likutis nėra nurašomas iki 14/12/31, jis turi būti apmokestintas kitomis išlaidomis (91-1 sk.). Tačiau pagal tą pačią nuostatą metų pabaigoje vėl turėtų būti sukurtas abejotinų skolų rezervas. Skelbimai yra panašūs į aukščiau aptartus. Dėl reikalavimų neaiškumų ekspertai rekomenduoja skolą nenurašyti iki galo, o viena ar kita kryptimi ją ištaisyti.

Abejotinų skolų rezervo OU sukūrimas

Ši atsiskaitymo tvarka yra aiškiai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnyje. Jame teigiama, kad mokesčių mokėtojas gali susikurti / išskaičiuoti bet kokią skolą. Išimtis yra palūkanos už paskolas. Tame pačiame straipsnyje sakoma, kad abejotinų skolų rezervą galima sukurti tik remiantis DZ inventorizacijos rezultatais ataskaitinio laikotarpio pabaigoje. Ši operacija turi būti atlikta ne anksčiau kaip atsirado prievolė mokėti mokesčius. Apskaitos politika turi atspindėti rezervo sudarymo arba atsisakymo jį sudaryti faktą. Tai reikia padaryti iki metų pradžios. Dabartiniu laikotarpiu negalite atlikti jokių pakeitimų.

Šiuo atveju inventoriaus tikslas yra nustatyti skolos mokėjimo vėlavimo laiką. Remdamasi gautais skaičiavimais, bendrovė nustato uždelsimo sumą ir klasifikuoja ją kaip beviltišką (jei skolininkas buvo likviduotas) arba abejotiną. Pirmuoju atveju skola turėtų būti nurašoma sukurto rezervo sąskaita, o antruoju - į ją. Fondo lėšos gali būti naudojamos tik blogų skolų išlaidoms padengti.

Šie atskaitymai susiję su ne veiklos išlaidomis, sumažinančiomis pelno mokesčio (AE) apskaičiavimo pagrindą, tai yra, tik AE mokėtojai gali atlikti tokias operacijas. Atskaitymų suma nustatoma kiekvienai skolai:

• < 90 дней просрочки - 100%;
• 45–90 dienų - 50%;
• > 45 dienos - 0%.

Tuo pačiu metu, jei skolos suma yra visiškai įtraukta į rezervą, ji neturėtų viršyti 10% einamojo laikotarpio pajamų.

Skaičiavimo pavyzdys

LLC „X“ rezervų formavimą įsteigė 2014 m. AE mokėjimai mokami atitinkamai kartą per ketvirtį, rezervas tuo pat metu koreguojamas.

1. Abejotinų skolų rezervo inventorizacija 14/03/31 parodė, kad keturi skolininkai vėluoja DZ. Bendrovės pajamos yra 3 milijonai rublių. Rezervo suma apskaičiuojama taip:

Bendra rezervo suma: 200 + 50 + 150 = 400 tūkstančių rublių.

Mokesčių apribojimai: 3000 * 0,1 = 300 tūkstančių rublių.

Suformuoto rezervo suma: 300 tūkstančių rublių.

2. Pataisymas. Antrąjį ketvirtį trečiasis skolininkas atsiskaitė su tiekėju, o pirmasis buvo likviduotas. Naujų abejotinų sumų neatsirado, todėl šios operacijos turėtų būti rodomos balanso sąskaitose.

NU beviltiškas DZ yra visiškai nurašomas. Jei jis viršija fonde sukauptą sumą, tai turėtų būti priskiriama ne veiklos išlaidoms. Taigi, abejotinų skolų atidėjinių apskaičiavimas antrąjį ketvirtį turėtų atrodyti taip:

Bendras rezervas: 100 + 400 = 500 tūkstančių rublių.

Mokesčių apribojimai: 6000 * 0,1 = 600 tūkstančių rublių.

Atskaitymų suma: 500 tūkstančių rublių.

Nuo pirmo ketvirčio liko 100 tūkstančių rublių. nepanaudotas rezervas. Atitinkamai jis koreguojamas aukštyn, o ne veiklos išlaidoms reikėtų priskirti 400 tūkst.

Skolų perkėlimas

Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsniu, visiškai nerašyta abejotinos skolos suma einamuoju laikotarpiu gali būti perkelta į kitą. Naujai sukurtas rezervas turi būti pakoreguotas likučio suma: jei jis yra mažesnis, tada skirtumas yra susijęs su ne veiklos pajamomis; jei daugiau - į išlaidas.

Metų pabaigoje koregavimas yra toks. Jei įjungta kitais metais priimamas sprendimas suformuoti rezervą, tada suma pervedama. Jei ne, tada likusi dalis turėtų būti įtraukta

Įprasti apskaitos įrašai

Skirtumas tarp NU ir BU

Kaip minėta aukščiau, mokesčių mokėtojai, nusprendę sukurti rezervus OU ir BU, neišvengiamai susidurs su duomenų skirtumais. Taip yra dėl šių priežasčių:

1. Į rezervo sumą abejotinoms skoloms BU įtraukta tik suma už nesumokėtą parduotą VVĮ. Skola už parduotą ilgalaikį turtą ir kitą turtą neįskaičiuojama.

2. BU sąskaitose abejotinos skolos suma rodoma vadovybės sprendimu. Mokesčių kodekse, vėlavus daugiau nei 90 dienų, į rezervą įtraukiama visa suma.

3. BU nepanaudotas likutis turėtų būti priskirtas organizacijos finansiniams rezultatams. NK jis gali būti perkeltas į kitą laikotarpį (metus).

Įmonė turi sukurti registrą ir apskaičiuoti abejotinų skolų rezervus. Ataskaitinio laikotarpio inventorizacijos rezultatai turi būti patvirtinti atitinkamu aktu (Nr. INV-17), pridedant skyrius:

Skolos atsiradimo data (3 grupės iš Mokesčių kodekso);

Atskaitymų procentas (0 arba 100).

Buhalteris turėtų stebėti abejotinų skolų perėjimą prie blogų skolų, o likusi suma turėtų būti pervesta arba įtraukta į finansinius rezultatus.

Operacijų rodymas „Apskaita 1C“

Įprasti konfigūracijos nustatymai leidžia atskirai sekti kiekvieno kliento pradelstos skolos sumą. Bet tam reikia įdiegti žymimuosius laukelius. Lange „Paskyros nustatymai“, skirtuko „Atsiskaitymai su kitomis šalimis“, turėtumėte nurodyti laikotarpį, po kurio prasidės atidėjimo laikotarpis. Tačiau ši taisyklė bus taikoma, jei skirtuko „Atsiskaitymai su sandorio šalimis“ apskaitos politikoje yra pažymėtas žymimasis laukelis „Formos rezervai OU ir (arba) BU“. Jei abu žymės langeliai suaktyvinti, neišvengiamai bus skirtumų tarp skaičių. Jo atsiradimo priežastys jau buvo nurodytos aukščiau.

Jei skolos terminas yra ilgesnis nei 45 dienos, mėnesio pabaigoje bus sukauptas 50% visos DT 62 ir 76,06 DT rezervas. Jei laikotarpis yra ilgesnis nei 90 dienų, tada - 100%. Už vėlavimą užsienio valiuta rezervo suma turės būti suformuota rankiniu būdu. Skaičiavimų teisingumą galite patikrinti duomenų bazėje naudodami to paties pavadinimo nuorodą.

• Jei klientas naudojo seną konfigūraciją, kurioje nebuvo atlikta kiekvieno siuntos dokumento analizė, tada atnaujinus konfigūraciją, turite sukurti naują apskaitos politika, paskirstykite visą rezervo sumą tarp siuntos dokumentų naudodami „Operaciją (BU ir NU)“.
• Dt 91,02 Kt 63 - Sandoris sukuriamas automatiškai paskutinę mėnesio dieną.
• Rezervas sudaromas kiekvienam klientui. Programa analizuoja DT 62 ir 76.06 balansą. Jei klientas turi išankstinį mokėjimą pagal vieną sutartį, tačiau kitu atveju skola yra ilgesnė nei 45 dienos, rezervas vis tiek bus kaupiamas. Ir jei ši suma skiriasi nuo NU, tada į skirtumą bus automatiškai atsižvelgta.
• Dt 63 Kt 91.01 - rezervo atkūrimo paskelbimas, kuris automatiškai sugeneruojamas mėnesio pabaigoje. Suma sumažinama, jei klientas sumokėjo už prekes.
• Dt 63 Kt 91,01; - skolos pervedimas.
• Dt 63 Kt 62 (76.06) - DZ nurašymas. Šią operaciją sugeneruoja dokumentas „Skolos koregavimas“, kurio tipas yra „Nurašymas“. Turėtumėte nurodyti sąskaitą „abejotinų skolų rezervas“ 63 ir subkonto.

Jei bendrovė veda apskaitą NU ir BU, tuomet sumas būtina keisti atskirai. Norėdami tai padaryti, dokumente „Skolos koregavimas“ turite suaktyvinti žymimąjį laukelį „Koregavimas rankiniu būdu“. Tada įraše Dt 63 Kt 62.01 nurodykite rezervo sumą, o likusią dalį priskirkite nuolatiniams ir laikiniems skirtumams. Programa teisingai apskaičiuoja AE, jei įvykdoma ši sąlyga: BU = NU + PR + VR.

Likusi skolos dalis, nepadengta OU rezervu, turėtų būti nuskaityta į sąskaitą. 91.02 „DZ (KZ) nurašymas.“ Tai reiškia, kad neigiamas nuolatinis ir laikinas skirtumas atsiranda dėl debeto ir kredito.

Nurašytos skolos suma, kuriai praėjo daugiau nei treji metai, dar 5 metus turėtų būti įtraukta į nebalansinę sąskaitą 007. Tačiau jei per šį laiką klientas grąžino bent dalį pinigų, ši operacija atsispindi šiame pranešime: Дт 50 (51) Кт 91.02. Jei pinigai negrąžinami, sąskaita uždaryta „BU (OU) operacija“ visai sumai.

Santrauka

Pasibaigus ataskaitiniam laikotarpiui, įmonė turi sukurti rezervus abejotinoms skoloms, tai yra toms sumoms, kurių vargu ar bus galima grąžinti. Tokių sumų OU ir BU apskaičiavimo metodai skiriasi. Jei vadovybė nusprendžia sumas rodyti ne tik ataskaitų dokumentuose, bet ir apskaitos politikoje, tada koregavimai turės būti atlikti rankiniu būdu duomenų bazėje. Svarbu suprasti, kokiu tikslu šis rezervas yra suformuotas. Kuo didesnė abejotinų skolų suma, tuo didesnis grynojo turto rodiklis. Tai ne visada tinka „gražioms“ ataskaitoms, pateiktoms bankui.

) tokio rezervo sukūrimas yra organizacijos teisė, o ne pareiga. Tai yra, net jei apskaitoje buvo sukurtas rezervas abejotinoms skoloms, jis negali būti suformuotas pelno mokesčio tikslais. Tokie paaiškinimai pateikti Rusijos finansų ministerijos 2011 m. Gegužės 16 d. Laiškuose Nr. 03-03-06 / 1/295, 2008 m. Spalio 23 d. Nr. 03-03-06 / 1/597, Federaliniai mokesčiai Rusijos tarnyba Maskvoje 2007 m. Balandžio 9 d. Nr. 20-12 / 031921.

Rezervo kūrimo sąlygos

Atidėjimas gali būti sukurtas, jei organizacija pajamų mokesčiui apskaičiuoti naudoja kaupimo metodą. Organizacijos, naudojančios grynųjų pinigų bazę, rezervų nesudaro. Tai paaiškinama tuo, kad į bet kokias išlaidas, mažinančias apmokestinamąjį pelną, galima atsižvelgti tik jas sumokėjus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnio 3 punktas).

Situacija: ar įmanoma suformuoti rezervą abejotinoms skoloms mokesčių apskaitoje, jei jos sukūrimas yra nuostolingas?

Taip tu gali.

Visos organizacijos išlaidos, mažinančios apmokestinamąjį pelną, turi būti ekonomiškai pagrįstos, dokumentuotos ir susijusios su veikla, kuria siekiama gauti pajamų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 1 punktas).

Netinkamos gautinos sumos. Atidėjimas gali būti sukurtas, jei organizacija pajamų mokesčiui apskaičiuoti naudoja kaupimo metodą. Išskaitymų įtraukimas į rezervą į sudėtį ne veiklos išlaidos aiškiai numatyta 265 straipsnio 1 dalies 7 pastraipoje Mokesčių kodas RF.

Taigi, jei organizacija naudoja kaupimo principą ir sukuria atidėjinį abejotinoms skoloms, ji turi teisę į šią nuostatą įtraukti atskaitymus apskaičiuodama pajamų mokestį. Net jei jos susidarymas atneš nuostolių.

Apskaitos politikos atspindys

Situacija: ar pelno mokesčio apskaitos politikoje būtina atspindėti sprendimą sukurti atidėjinį abejotinoms skoloms? Organizacija apskaičiuoja pajamų mokestį pagal kaupimo principą.

Taip reikia.

Reguliavimo agentūrų atstovai mano, kad sprendimas sukurti rezervą abejotinoms skoloms turėtų atsispindėti apskaitos politikoje. Be to, toks sprendimas turi būti priimtas prieš prasidedant kitam mokestinis laikotarpis dėl pajamų mokesčio. Todėl jei šių metų viduryje organizacija nuspręs sukurti rezervą abejotinoms skoloms, ji galės suformuoti ir panaudoti šį rezervą tik nuo kitų metų. Tokia išvada išplaukia iš 2008 m. Spalio 21 d. Rusijos finansų ministerijos laiškų Nr. 03-03-06 / 1/594 ir Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2007 m. Balandžio 9 d. Laiškų Nr. 20-12 / 031921 . Kontroliuojantys padaliniai savo poziciją motyvuoja tuo, kad priimta apskaitos politika turėtų būti nuosekliai taikoma nuo vieno mokestinio laikotarpio iki kito. Pakeitus taikomus apskaitos metodus, jis gali būti pakeistas tik nuo naujo mokestinio laikotarpio pradžios (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnis).

Patarimas: yra argumentų, leidžiančių apskaitos politikoje nefiksuoti sprendimo sukurti abejotinų skolų rezervą ir pradėti jo formavimą ataskaitiniais metais. Jie yra tokie.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnis nenustato laiko, per kurį turi būti priimtas sprendimas dėl abejotinų skolų rezervo sudarymo. Tuo pačiu metu abejotinų gautinų sumų atsiradimą galima kvalifikuoti kaip faktą ekonominė veikla, skiriasi nuo faktų, įvykusių anksčiau (atsirado pirmą kartą). Ir tokių faktų apskaitos metodo patvirtinimas apskaitos politikos pakeitimas nepripažintas (PBU 1/2008 10 punktas). Vadinasi, organizacija turi teisę pradėti formuoti abejotinų skolų rezervą, nelaukdama einamojo mokestinio laikotarpio pabaigos ir nefiksuodama sprendimą apskaitos politikoje. Šią poziciją patvirtina arbitražo praktika (žr., Pavyzdžiui, sprendimus Arbitražo teismasŠiaurės Kaukazo rajono 2015 m. Rugsėjo 25 d. Nr. A53-23595 / 2014, Šiaurės vakarų rajono FAS 2008 m. Liepos 3 d. Nr. A56-12980 / 2007, Volgo-Vyatkos rajono 2008 m. Kovo 19 d. . A79-3573 / 2007).

Formavimo dažnis

Organizacija, nusprendusi sukurti rezervą abejotinoms skoloms, privalo jį sudaryti kas ketvirtį arba kas mėnesį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 3 punktas). Atidėjimo dažnis priklauso nuo ataskaitinio laikotarpio, kurį ūkio subjektas taiko pajamų mokestį. Tai gali būti pirmasis ketvirtis (pirmoji pusmetis, devyni mėnesiai) arba mėnuo (du mėnesiai, trys mėnesiai ir kt.) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 285 straipsnio 2 punktas).

Rezervo sumos nustatymas

Norėdami nustatyti atidėjinių sumą abejotinoms skoloms, atlikite šį algoritmą.

3. Nustatykite mokėjimų už abejotinas skolas vėlavimo laikotarpį.

4. Apskaičiuokite rezervo sumą pagal mokėjimų vėlavimo laiką kitas užsakymas:

5. Nustatykite didžiausią abejotinų skolų sumą. Tai yra 10 procentų organizacijos pajamų per ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį. Nustatant didžiausią rezervo sumą, pajamos imamos be PVM (Rusijos finansų ministerijos 2009 m. Lapkričio 12 d. Laiškas Nr. 03-03-06 / 1/745).

6. Atidėjinio suma, apskaičiuota pagal gautinų sumų sumą, negali viršyti didžiausios atidėjinių sumos, apskaičiuotos pagal pajamas. Jei yra toks perteklius, sukurkite rezervą pagal maksimalų dydį.

7. Jei ataskaitinio laikotarpio pabaigoje organizacija turi nepanaudotą rezervo likutį, taikykite laikydamiesi taisyklių:

• jei nepanaudotas likutis yra mažesnis už ataskaitiniu laikotarpiu sukurto rezervo sumą, į ne veiklos sąnaudų struktūrą įtraukite likučio ir naujai sukurto rezervo skirtumą;

• jei nepanaudotas likutis yra didesnis nei ataskaitiniu laikotarpiu sukurto rezervo suma, įtraukite likučio ir naujai sukurto rezervo skirtumą į ne veiklos pajamų struktūrą.

Ši tvarka nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnyje.

Situacija: kaip atsižvelgti į gautinas sumas, kuriant atidėjinius abejotinoms skoloms - su PVM ar be jo? Organizacija sudaro rezervą abejotinoms skoloms mokesčių apskaitoje.

H Apmokestinamasis organizacijos pelnas sumažinamas visa gautinų blogų sąskaitų suma, įskaitant PVM. Tai paaiškinama taip.

Sukurtas rezervas abejotinoms skoloms padengti galimus nuostolius dėl blogų gautinų sumų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1, 3 punktai, 266 straipsnis). Jei yra Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 2 dalyje nustatytų sąlygų, organizacija turi teisę pripažinti beviltiška ir nurašyti (įskaitant sukurto rezervo sąskaita) visą gautinų sumų sumą ( 265 straipsnio 1 punkto 7 papunktis, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnis). Mokesčius reglamentuojančiuose teisės aktuose nėra reikalavimų, kad PVM neturėtų būti įtrauktas į skolingą sumą. Vadinasi, kuriant atidėjinius abejotinoms skoloms, gautinos sumos apskaitomos tos sumos, kurią pardavėjas pateikė apmokėti pirkėjui, įskaitant PVM. Panašūs paaiškinimai pateikti Rusijos finansų ministerijos 2013 m. Birželio 11 d. Laiškuose Nr. 03-03-06 / 1/21726 ir 2010 m. Rugpjūčio 3 d. Nr. 03-03-06 / 1/517.

Patvirtinama organizacijos teisė kartu su pagrindine skola į abejotinų skolų rezervą įtraukti iš pirkėjo negautas PVM sumas ir jurisprudencija(žr., pavyzdžiui, apibrėžimą Konstitucinis Teismas 2005 m. Gegužės 12 d. RF Nr. 167-O, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2005 m. Lapkričio 23 d. Nutarimas Nr. 6602/05, gegužės 16 d. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo sprendimas, 2007 10 10/07, FAS Rytų Sibiro rajono 2007 m. Liepos 24 d. Rezoliucija Nr. A33-15360 / 06-F02-4653 / 07, Šiaurės vakarų rajono 2006 m. Lapkričio 13 d. Nr. A56-36217 / 2005 , 2006 m. spalio 13 d. Nr. A56-29740 / 2005, 2006 m. spalio 12 d. Nr. A56-10778 / 2006, Uralo apygarda, 2006 m. vasario 21 d. Nr. F09-605 / 06-C2, Volgos rajonas, gegužės 11 d. 2006 Nr. A57-1050 / 05-16).

Situacija: kaip apskaityti gautinas sumas kuriant atidėjinius abejotinoms skoloms. Santykiuose su ta pačia sandorio šalimi organizacija turi neatgaunamas gautinas sumas ir mokėtinas sumas už prekes (darbus, paslaugas) ?

Kurdami rezervą abejotinoms skoloms, atsižvelkite į visą kitos sandorio šalies gautinų sumų sumą, neįskaitant sandorio šalies mokėtinos sąskaitos.

Apskaičiuodama pelno mokestį, organizacija turi teisę atsižvelgti į abejotinų skolų rezervo sudarymo išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnio 7 punktas, 265 straipsnio 1 dalis). Tokio rezervo sudarymo tvarka nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnyje. Kad gautinų sumų sumą būtų galima įtraukti į abejotinų skolų rezervą, vienu metu turi būti įvykdytos trys sąlygos:

• skola patvirtinta inventoriaus pažyma;

• skola nėra užtikrinta įkeitimu, banko garantija arba laiduotojas;

• terminas pagal sutarties sąlygas turi ateiti ir būti praleistas mažiausiai 45 dienas.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nenumato kitų reikalavimų, susijusių su gautinų sumų įtraukimu į abejotinų skolų atidėjimo apskaičiavimą.

Rusijos Federacijos civilinio kodekso 410 straipsnis numato tik organizacijos teisę į priešingos vienalytės pretenzijos kompensavimas , tačiau neįpareigoja tokiu būdu grąžinti esamų įsipareigojimų. Taigi, sąskaitos, mokėtinos sandorio šaliai, turinčiai organizacijai gautinų sumų, netrukdo šiai įstaigai atsižvelgti į šią skolą, suformuojant visą abejotinų skolų rezervą.

Šio požiūrio teisėtumą patvirtina 2013 m. Kovo 19 d. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo nutarimas Nr. 13598/12. Paaiškinimus, pagrįstus Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo pozicija, taip pat pateikė atstovai mokesčių tarnyba(žr., pavyzdžiui, Rusijos Federacijos mokesčių tarnybos 2014 m. kovo 5 d. laišką Maskvai Nr. 16-15 / 020341).

Reikėtų pažymėti, kad anksčiau savo paaiškinimuose kontroliuojančios agentūros laikėsi kitokio požiūrio. Jie primygtinai reikalavo, kad nagrinėjamoje situacijoje būtų galima atsižvelgti tik į gautinų sumų, viršijančių gautinas sumas, sumą (2011 m. Spalio 4 d. Rusijos finansų ministerijos raštai Nr. 03-03-06 / 1 / 620, 2010 m. Rugpjūčio 6 d. Nr. 03-03- 06/1/528 ir Rusijos federalinė mokesčių tarnyba, 2012 m. Sausio 16 d. Nr. ED-4-3/269). Tačiau teisės aktų aiškinimas, įtvirtintas Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo sprendimuose, yra privalomas visiems arbitražo teismams. Pripažinus bylinėjimosi beprasmiškumą situacijose, kai Rusijos Federacijos Aukščiausiasis arbitražo teismas arba Aukščiausiasis Teismas Rusijos Federacija aiškiai nurodė savo poziciją, Rusijos finansų ministerija 2013 m. Lapkričio 7 d. Laiške Nr. 03-01-13 / 01/47571 paaiškino, kad šiais atvejais mokesčių inspekcijos byla neturėtų būti perduota teismui. Priimdamas sprendimus dėl prieštaringų klausimų, tikrinant turėtų būti vadovaujamasi oficialiai paskelbtais aukščiausio lygio dokumentais teismų sistema... Net jei finansų skyriaus paaiškinimai prieštarauja šiems dokumentams.

Atsižvelgdami į tai, kas išdėstyta, galime daryti išvadą: kurdama abejotinų skolų rezervą, organizacija turi teisę atsižvelgti į visą kitos sandorio šalies gautinų sumų sumą, nesumažinant jos priešpriešinių mokėjimų sumai tai pačiai sandorio šaliai.

Maksimalus rezervo dydis

Situacija: kaip apskaičiuoti maksimalų atidėjimą abejotinoms skoloms, jei per vieną mokestinį laikotarpį (pvz., IV ketvirtį) pasibaigia 45 dienos nuo abejotinos skolos atsiradimo dienos, o kitą - 90 dienų (pavyzdžiui, pirmąjį ketvirčio ketvirtį) Kitais metais)?

Apskaičiuokite atidėjimų abejotinoms skoloms sumą, atsižvelgdami į mokėjimo vėlavimo laiką tokia tvarka:

• už vėlavimą, kurio laikotarpis yra trumpesnis nei 45 dienos - rezervas nesudaromas;

• už vėlavimą nuo 45 iki 90 dienų (imtinai) - įtraukite į rezervą 50 procentų skolingos sumos;

• už vėlavimą ilgiau nei 90 dienų - įtraukite į rezervą 100 procentų skolingos sumos.

Tuo pačiu metu maksimali rezervo suma abejotinoms skoloms negali viršyti 10 procentų organizacijos pajamų ataskaitinį laikotarpį.

Ši rezervo sudarymo tvarka numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 4 dalyje.

Organizacija atskirai apskaičiuoja kiekvieno pardavimo laikotarpio pajamas.

Todėl jei 45 dienas nuo abejotinos skolos atsiradimo momento per vieną mokestinį laikotarpį (pavyzdžiui, IV ketvirtį) ir 90 dienų kitą (pavyzdžiui, pirmąjį kitų metų ketvirtį), tada nustatant didžiausią kitų metų pirmojo ketvirčio rezervo sumos, turite atsižvelgti į šio konkretaus laikotarpio pajamas - pirmąjį kitų metų ketvirtį. Tokią išvadą galima padaryti iš Rusijos finansų ministerijos 2015 m. Balandžio 6 d. Laiško Nr. 03-03-06 / 4/1981.

Abejotinų skolų rezervo formavimo pavyzdys, jei pirmoji skolos pusė yra įtraukta į rezervą vienų metų IV ketvirtį, o antroji - kitų metų I ketvirtį

2015 m. Spalio 24 d. OOO „Prekybos firma„ Hermes ““ pardavė prekes OOO „Alpha“ už 300 000 rublių. Mokėjimas iš pirkėjo negautas. Gautinos sumos nebuvo užtikrintos įkeitimu, laidavimu ar banko garantija.

„Hermes“ apskaitos politika numato sukurti rezervą abejotinoms skoloms. Organizacija naudoja kaupimo principą ir kas ketvirtį moka pajamų mokestį. Tuo pačiu dažnumu organizacija atlieka gautinų sumų inventorizaciją ir įnašus į abejotinų skolų rezervą.

2015 m. Gruodžio mėn. Buvo atlikta skolos inventorizacija. Remiantis jo rezultatais, paaiškėjo, kad 45 dienos nuo „Alfa“ skolos atsiradimo dienos baigėsi 2015 m. Todėl „Hermes“ gali įtraukti į abejotinų skolų rezervą 150 000 rublių. (300 000 RUB × 50%).

2015 m. Pardavimo pajamos sudarė 4 000 000 rublių. Didžiausia išmoka, apskaičiuota pagal pajamas, yra:
4 000 000 RUB × 10% = 400 000 rublių

Taigi atidėjinio suma, apskaičiuota pagal skolos terminą, yra mažesnė už ją maksimali suma... Todėl „Hermes“ buhalteris turi teisę sudaryti 150 000 rublių rezervą abejotinoms skoloms. Tokia pati suma bus suformuota kaip atskaitymai į rezervą.

Remiantis 2016 m. Kovo 31 d. Inventorizacijos rezultatais, paaiškėjo, kad abejotinos „Alpha“ skolos terminas viršijo 90 dienų. Taigi abejotinų skolų rezervas gali būti suformuotas per 100 procentų skolos, tai yra, 300 000 rublių. Tačiau 2016 m. Pirmojo ketvirčio pajamos sudarė 800 000 rublių. Didžiausia išmoka, apskaičiuota pagal pajamas, yra:
800 000 rublių × 10% = 80 000 rublių.

Taigi organizacija gali sukurti abejotinų skolų rezervą tik 80 000 rublių. Alfa skola, kaip abejotina skola akcinė bendrovė 300 000 rublių. viršija 10 procentų ataskaitinio laikotarpio pajamų. Atsižvelgiant į tai, kad ataskaitiniu laikotarpiu sukurto rezervo suma yra mažesnė už ankstesnio laikotarpio nepanaudoto rezervo likutį (150 000 rublių), 2016 m. Pirmąjį ketvirtį į veiklos ne pelną būtina įtraukti 70 000 rublių. (150 000 rublių - 80 000 rublių).

Situacija: koks rodiklis turėtų būti lyginamas su 10 proc. ?

Palyginti su 10 procentų pajamų dalimi, turite sukurti rezervą. O norint nustatyti atskaitymų į rezervą sumą, ši suma turi būti pakoreguota atsižvelgiant į ankstesniais ataskaitiniais laikotarpiais sukurto rezervo likutį.

Sukurtas abejotinas skolos atidėjimas galimiems nuostoliams padengti beviltiška skola (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 1, 3 punktai). Tuo pačiu metu didžiausia abejotinų skolų rezervo suma negali viršyti 10 procentų bendrovės ataskaitinio laikotarpio pajamų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 4 punktas).

Rezervo sudarymo pagrindas yra gautinų sumų inventorizacijos rezultatai paskutinės einamojo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio dienos metu. Remiantis inventorizacijos rezultatais, iš visos nustatytos gautinų sumų sumos (atsižvelgiant į skolą, atsiradusią ankstesniais ataskaitiniais (mokestiniais) laikotarpiais) būtina pasirinkti gautinas sumas, turinčias požymių abejotinas.

Rezervo suma, kurią organizacija turi teisę sudaryti, kad padengtų galimus nuostolius dėl šios skolos nurašymo, vienu metu turi atitikti du kriterijus:

• ji negali būti didesnė už bendrą abejotinų skolų sumą, įrašytą inventorizacijos rezultatuose einamojo laikotarpio pabaigoje;

• ji negali viršyti 10 procentų einamojo laikotarpio pajamų.

Pvz., Jei bendra abejotinų skolų suma, kurią galima įtraukti į atidėjinio apskaičiavimą, yra 800 000 rublių, o atitinkamo laikotarpio pajamų suma yra 6 000 000 rublių, tada didžiausia atidėjinio suma, kurią organizacija gali sukurti šis laikotarpis yra 600 000 rublių.

Taigi 10% riba taikoma tik sukurtos atidėjinio sumai. Nereikia lyginti galimų asignavimų į rezervą sumos su šia verte. Tuo pačiu metu, apskaičiuojant galimą atskaitymų į rezervą sumą, būtina atsižvelgti į nepanaudoto rezervo likutį, kuris buvo sukurtas ankstesniais laikotarpiais.

Jei yra toks likutis, nustatykite atskaitymų į rezervą sumą, kurią galima priskirti einamojo laikotarpio išlaidoms, naudodami formulę:

Jei tokio balanso nėra, visa sukurto rezervo suma gali būti įtraukta į išlaidas (laikantis 10% ribos).

Jei rezervo suma, kurią galima sukurti einamojo laikotarpio pabaigoje, yra mažesnė už ankstesniais laikotarpiais sukurtą nepanaudoto rezervo likutį, organizacija neturi teisės į atskaitymą daryti jokių atskaitymų. Be to, ji turės atkurti ankstesniais laikotarpiais padarytus atskaitymus. Norėdami tai padaryti, neigiamas skirtumas tarp einamuoju laikotarpiu sukurto rezervo sumos ir likusio nepanaudoto rezervo, sukaupto ankstesniais laikotarpiais, turi būti įtrauktas į ne veiklos pajamas. Šios pajamos padidina apmokestinamąjį pelną einamuoju laikotarpiu.

Ši procedūra išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 5 punkto ir paaiškinta Rusijos finansų ministerijos 2011 m. Vasario 14 d. Raštuose Nr. 03-03-06 / 1/97, kovo 22 d. , 2010 Nr. 03-03-06 / 1/165, 2006 m. Lapkričio 16 d. Nr. 03-03-04 / 2/245, 2004 m. Spalio 6 d. Nr. 03-03-01-04 / 1/67.

Šią išvadą patvirtina ir arbitražo praktika (žr., Pavyzdžiui, 2007 m. Lapkričio 8 d. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo apibrėžimą Nr. 14255/07, FAS Maskvos apygardos 2013 m. Rugsėjo 6 d. Nutarimą Nr. A40 -106629 / 11-91-444, 2012 m. Spalio 31 d. Nr. A40-106629 / 11-91-444, Uralo apygarda, 2007 m. Liepos 11 d. Nr. F09-7932 / 06-C3, 2007 m. Birželio 14 d. Nr. F09 -4382 / 07-C3, 2007 m. Vasario 14 d. Nr. Ф09-521 / 07-С3, 2006 m. Gruodžio 25 d. Nr. Ф09-11362 / 06-С7, 2006 m. Lapkričio 15 d. Nr. Ф09-10212 / 06- С7 ir 2006 m. Rugsėjo 11 d. Nr. Ф09- 7932/06-C7).

Didžiausios abejotinų skolų sumos nustatymo pavyzdys. Naujai sukurto rezervo suma yra didesnė už praėjusio ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio rezervo likutį

Pirmąjį 2016 m. Ketvirtį pajamos iš LLC „Alpha“ pardavimo sudarė 880 300 rublių. Organizacijos apskaitos politika numato sukurti rezervą abejotinoms skoloms. Nepanaudotas abejotinų skolų rezervo likutis 2015 m. Sudarė 35 400 rublių.

880 300 rublių × 10% = 88 030 RUB

Kadangi naujai sukurto rezervo suma yra mažesnė nei maksimali įmanoma, pagal 2016 m. Pirmojo ketvirčio rezultatus „Alfa“ buhalterė suformavo 75 750 rublių rezervą.

Ši suma yra didesnė už nepanaudotą atidėjinio likutį 2015 m. Gruodžio 31 d. (75 750 RUB> 35 400 RUB). Todėl skirtumas tarp naujai sukurto rezervo ir nepanaudoto rezervo sumos yra 40 350 rublių. (75 750 RUB - 35 400 RUB) buhalteris įtraukė į ne veiklos išlaidas 2016 m. Pirmąjį ketvirtį.

Skaičiavimai, susiję su abejotinų skolų rezervo sudarymu, buhalteris atsispindi registre mokesčių apskaita.

Didžiausios abejotinų skolų normos nustatymo pavyzdys. Naujai sukurto rezervo suma yra mažesnė nei ankstesnio ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio rezervo likutis

2016 m. Pirmąjį ketvirtį pajamos iš LLC „Alpha“ pardavimo sudarė 320 000 rublių. Organizacijos apskaitos politika numato sukurti rezervą abejotinoms skoloms. Nepanaudotas abejotinų skolų rezervo likutis 2015 m. Sudarė 35 400 rublių.

„Alpha“ kas ketvirtį moka pajamų mokestį. Tuo pačiu dažnumu organizacija atlieka gautinų sumų inventorizaciją ir įnašus į abejotinų skolų rezervą.

Remiantis 2016 m. Kovo 31 d. Inventorizacijos rezultatais, organizacija turėjo gautinų sumų, atitinkančių abejotinus kriterijus, 116 100 RUB sumos, įskaitant:

- 80 700 rublių. - skola, atsiradusi pirmąjį 2016 m. ketvirtį (išpirkimo data - 2016 m. sausio 11 d., atidėjimo terminas - 80 dienų).

„Papildomo rezervo“, kurį „Alpha“ turi teisę sukurti už šią skolą, suma yra 40 350 rublių. (80 700 RUB × 50%).

Naujai sukurto rezervo suma buvo 75 750 rublių. (35 400 rublių + 40 350 rublių).

Didžiausia išmoka, apskaičiuota remiantis 2016 m. I ketvirčio pajamomis, yra:
320 000 rublių × 10% = 32 000 rublių.

Kadangi naujai sukurto rezervo suma yra didesnė už didžiausią įmanomą (75 750 RUB> 32 000 RUB), 2016 m. Pirmo ketvirčio pabaigoje „Alpha“ buhalterė suformavo 32 000 RUB rezervą.

Ši suma yra mažesnė už nepanaudotą atidėjinio likutį 2015 m. Gruodžio 31 d. (32 000 RUB> 35 400 RUB). Neigiamas skirtumas tarp naujai sukurto rezervo ir nepanaudoto rezervo sumos yra 3400 rublių. (35 400 rublių - 32 000 rublių) buhalterė įtraukė į ne veiklos pajamas 2016 m. Pirmąjį ketvirtį.

Kuriant atidėjinius, atsižvelgiama į skolas

Bet kokios skolos organizacijai, atsirandančios parduodant prekes (darbus, paslaugas), nesumokėtos laiku ir nėra užtikrintos įkeitimu, banko garantija ar laidavimu, laikomos abejotinomis siekiant sukurti rezervą. Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 1 dalyje.

Situacija: ar mokesčių apskaitoje, kuriant rezervą abejotinoms skoloms, galima atsižvelgti į pradelstą skolą dėl pradelstos sumos?

Ne

Organizacijos išleisti avansai neatitinka abejotinų skolų kriterijų, apibrėžtų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 1 dalyje. Jie nėra susiję su prekių pardavimu (darbų atlikimu, paslaugų teikimu), bet su jų pirkimu. Todėl formuojant rezervą yra neteisėta atsižvelgti į šias sumas.

Panašus požiūris atsispindi ir Rusijos finansų ministerijos 2015 m. Rugsėjo 4 d. Laiškuose Nr. 03-03-06 / 2/51088, 2011 m. Birželio 30 d. Nr. 07-02-06 / 115.

Situacija: ar galima mokesčių apskaitoje, kuriant abejotinų skolų rezervą, atsižvelgti į įsiskolinimus už prekes (darbus, paslaugas), atsiradusius dėl mokėjimo agento kaltės?

Ne

Mokėjimo agento skola, susijusi su iš pirkėjo gautų sumų pervedimu už prekes (darbus, paslaugas), neatitinka abejotinų skolų kriterijų, apibrėžtų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 1 dalyje. . Agento gautinos sumos yra susijusios su apyvarta Pinigai ir nėra susijęs su prekių pardavimu, darbų atlikimu, paslaugų teikimu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 straipsnis). Todėl formuojant rezervą yra neteisėta atsižvelgti į šias sumas.

Panašus požiūris atsispindi ir Rusijos finansų ministerijos 2012 m. Balandžio 4 d. Laiške Nr. 03-03-06 / 1/178.

Situacija: ar galima mokesčių apskaitoje, kuriant rezervą abejotinoms skoloms, atsižvelgti į skolą už netesybas (baudas, netesybas), sukauptas dėl sutarties sąlygų pažeidimo?

Ne

Sandorio šalių skolos už baudas ir netesybas už sutarčių sąlygų pažeidimą yra įtraukiamos į ne veiklos pajamas ir netaikomos pajamoms, susijusioms su prekių pardavimu, darbų atlikimu ar paslaugų teikimu (250 straipsnio 3 dalies 3 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsnio 1 dalis). Tokios sumos neatitinka abejotinų skolų kriterijų, apibrėžtų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 1 dalyje. Todėl formuojant rezervą į juos atsižvelgti yra neteisėta.

Panašus požiūris atsispindi ir 2012 m. Spalio 23 d. Rusijos finansų ministerijos laiške Nr. 03-03-06 / 1/562.

Situacija: ar mokesčių apskaitoje, kuriant rezervą abejotinoms skoloms, galima atsižvelgti į skolą, atsiradusią ankstesniais mokestiniais laikotarpiais?

Taip tu gali.

Sukurtas abejotinas skolos atidėjimas galimiems nuostoliams padengti beviltiška skola (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 1, 3 punktai). Be to, į mokesčių teisės aktus nėra jokių jo kūrimo apribojimų, susijusių su skolomis, atsiradusiomis ankstesniais mokestiniais laikotarpiais.

Situacija: ar galima nuomotojo mokesčių apskaitoje, kuriant abejotinų skolų rezervą, atsižvelgti į skolą, atsiradusią dėl nesavalaikis įvadas nuomos mokesčiai?

Taip tu gali.

Siekdama padengti galimus nuostolius dėl blogų skolų, organizacija turi teisę sukurti specialų rezervą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 3 punktas). Atidėjimas gali būti sukurtas, jei organizacija pajamų mokesčiui apskaičiuoti naudoja kaupimo metodą. Organizacijos, naudojančios grynųjų pinigų bazę, rezervų nesudaro. Tai paaiškinama tuo, kad į bet kokias išlaidas, mažinančias apmokestinamąjį pelną, galima atsižvelgti tik jas sumokėjus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnio 3 punktas).

Abejotina skola pripažįstama tik ta skola, kuri atsirado dėl prekių pardavimo, darbų atlikimo ir paslaugų teikimo ir nebuvo grąžinta per sutartyje nustatytą laiką (Mokesčių kodekso 266 straipsnio 1 dalis). Rusijos Federacija).

Lizingas-tai veikla, susijusi su turto perdavimu už atlygį laikinam valdymui ir naudojimui (1998 m. Spalio 29 d. Įstatymo 2 str. Nr. 164-FZ). Jei organizacijos veikla teikiant turtą nuomai yra sisteminga, tai pajamos, mokamos kaip nuomos mokesčiai, turėtų būti laikomos pajamomis iš paslaugų pardavimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsnis). Ši išvada išplaukia iš 2006 m. Kovo 3 d. Rusijos finansų ministerijos laiškų Nr. 03-04-11 / 38, Rusijos mokesčių ir muitų ministerijos 2004 m. Rugsėjo 9 d. Laiškų Nr. 03-2-06 / 1 /1977/22, 2004 m. Birželio 29 d. Nr. 03-2-06/1/1420/22. Šiuo atveju nuomotojo organizacija gali sukurti abejotinų skolų rezervą, susijusį su nuomininko skola (Rusijos finansų ministerijos 2008 m. Spalio 21 d. Laiškas Nr. 03-03-06 / 1/594).

Situacija: ar galima nuomotojo mokesčių apskaitoje, kuriant abejotinų skolų rezervą, atsižvelgti į skolą, atsiradusią dėl pavėluoto nuomojamo turto grąžinimo?

Ne

Jei nuomininkas laiku negrąžino nuomojamo turto, nuomotojas turi teisę reikalauti sumokėti išperkamosios nuomos mokesčius už visą tokio turto grąžinimo uždelsimo laikotarpį (1998 m. Spalio 29 d. Įstatymo 17 straipsnio 5 punktas, Nr. 164-FZ). Nuomininko skola pagal sankcijas už sutarties sąlygų pažeidimą yra įtraukta į nuomotojo ne veiklos pajamas ir netaikoma jo pajamoms, susijusioms su prekių pardavimu, darbų atlikimu ar paslaugų teikimu (250 straipsnio 3 dalis) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsnio 1 dalis). Tokios sumos neatitinka abejotinų skolų kriterijų, apibrėžtų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 1 dalyje. Todėl formuojant rezervą į juos atsižvelgti yra neteisėta.

Panašus požiūris atsispindi ir Rusijos finansų ministerijos 2012 m. Birželio 15 d. Laiške Nr. 03-03-06 / 1/308.

Situacija: Ar galima mokesčių apskaitoje įtraukti į rezervą abejotinoms skoloms gautinas sumas už įsigytas nuosavybės teisės ?

Ne

Apskaičiuojant abejotinų skolų rezervo sumą, atsižvelgiama tik į pradelstas skolas, susijusias su prekių pardavimu, darbų atlikimu ar paslaugų teikimu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 1 dalis). Nuosavybės teisės nėra tokios (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 38 straipsnio 2 punktas). Tai reiškia, kad skola sumokėjus perleistas nuosavybės teises negali būti prilyginama skolai už apmokėjimą už prekes, darbus, paslaugas. Organizacija neturi teisės į tokias skolas atsižvelgti kurdama rezervą. Pavyzdžiui, tai yra skolos pagal sutartis dėl teisės į reikalavimo perleidimą (perleidimo), pagal licencijas dėl naudojimo teisės perdavimo ir kt.

Panašūs paaiškinimai pateikiami Rusijos finansų ministerijos 2016 m. Vasario 1 d. Laiške Nr. 03-03-06 / 1/4148. Šio požiūrio teisėtumą patvirtina 2015 m. Lapkričio 19 d. Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo sprendimas Nr. 2554-O ir arbitražo praktika (žr., Pvz., 2015 m. Sausio 12 d. Nr. A43-2252 / 2014).

Gautinos sumos už nuosavybės teises (išskyrus skolą pagal įgytą reikalavimo teisę) gali būti apskaitomos kaip ne veiklos išlaidos, kai skola pripažįstama neatgaunama (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnio 2 dalies 2 punktas) . Pirkėjas (perėmėjas) gali atsižvelgti į skolą sumokėjęs įgytą reikalavimo teisę tik perparduodamas šią teisę (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 279 straipsnio 3 punktas). Jei įgyta reikalavimo teisė nėra perparduodama, jos įgijimo išlaidos nesumažina perleidžiamojo apmokestinamojo pelno (Rusijos finansų ministerijos 2009 m. Kovo 23 d. Raštas Nr. 03-03-06 / 1/176) .

Mokesčių registras

Jei formuojant ir naudojant rezervą apskaitos ir mokesčių apskaitos duomenys skiriasi, organizacija privalo laikyti atskirą mokesčių registrą... Jo figūra tobulink save. Registre nurodykite:

• registro pavadinimas;

• apskaitos laikotarpis;

• maksimali rezervo suma;

• abejotinų skolų sąrašas;

• atskaitymų į rezervą suma, apskaityta kaip ne veiklos išlaidų dalis;

• rezervo dalis turi būti įtraukta į ne veiklos pajamas;

• atidėjinio suma, padengta nuostoliams dėl blogų skolų padengti.

Registrą turi pasirašyti už jo priežiūrą atsakingas buhalteris.

Jei buhalterinės apskaitos ir mokesčių apskaitos duomenys sutampa, tai mokesčio apskaitos išlaidas galima atspindėti remiantis apskaitos registrais.

Tokios taisyklės yra nustatytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 313 straipsnyje.

Bendradarbiaujant su nesąžiningomis sandorio šalimis ar aplinkybėmis, gali atsirasti skola, kuri greičiausiai nebus grąžinta. Ar jums reikia atidėjinių abejotinoms skoloms 2019 m.

Mieli skaitytojai! Straipsnyje kalbama apie tipiškus sprendimus teisiniais klausimais bet kiekvienas atvejis skirtingas. Jei norite žinoti, kaip išspręsk savo problemą- susisiekite su konsultantu:

Paraiškos ir skambučiai priimami visą parą ir be dienų.

Tai greita ir NEMOKAMAI!

Versle abejotinų skolų kategorija apima skolas, kurios nebuvo grąžintos laiku ir nebuvo užtikrintos jokiomis garantijomis.

Tokios skolos suma padidina gautinų sumų apimtį sudarydama balansą, nors ji negali būti grąžinta. Ar būtina 2019 metais sukurti rezervą abejotinoms skoloms?

Pagrindiniai aspektai

Abejotina skola organizacijai yra sandorio šalies skola, kurios grąžinimas nėra pakankamas. Tokios skolos padidina gautinų sumų apimtis.

Teoriškai jie yra turto dalis, tačiau iš tikrųjų tai yra nuostoliai. Didelis skaičius nesumokėtos skolos neleidžia patikimai nustatyti tikrojo organizacijos kapitalo dydžio.

Todėl periodiškai reikalaujama nurašyti skolas, kurių negalima grąžinti. Skola laikoma beviltiška:

• pasibaigus trejų metų senaties terminui;
• galutinai likvidavus dalyką;
• FSSP sprendimo dėl surinkimo neįmanoma;
• jei surinkimas neįmanomas dėl priežasčių, nepriklausančių nuo šalių.

Tokios blogos skolos turėtų būti nurašytos pačios organizacijos sąskaita. Tam reikia turėti lėšų, kurios tik sukaupiamos kuriant rezervą.

Ką tu turi žinoti

Kurdami rezervinis fondas dėl abejotinų skolų reikia atsižvelgti į daugybę sąlygų. Jie yra iš anksto nustatyti norminius dokumentus Rusijos Federacijos finansų ministerija.

Būtent:

Kodėl jis sukurtas

Bet kodėl jums reikia sukurti rezervinį fondą? Ar ne paprasčiau tiesiog nurašyti nesumokėtas skolas kaip įmonės nuostolius?

RSD formavimas leidžia:

Abejotinų skolų rezervo sukūrimo esmė ta, kad rezervo buvimas leidžia nurašyti blogas skolas.

Tai yra, organizacija per metus gali atsižvelgti į abejotinų skolų apimtis išlaidose dar gerokai prieš tai, kai jos virs blogomis skolomis.

Jei skola grąžinama, tada kitos gautinų sumų inventorizacijos metu skola nebėra įtraukiama į rezervo nustatymą.

Rezervo sudarymo pranašumai išreiškiami labiau apskaičiuotomis mokesčių apskaitos išlaidų parodymu. Kas sudaro abejotinų skolų rezervą?

Bet kokia skola, atitinkanti šias sąlygas:

• susiformavęs parduodant prekes, paslaugas, darbus klientams;
• negrąžintas per sutartyje nurodytą laikotarpį;
• nesuteikiama jokia garantija.

Be kita ko, yra dar viena naujovė. Kai ūkio subjektas turi priešpriešinį įsipareigojimą sandorio šaliai, tik dalis, viršijanti mokėtinų sumų sumą, laikoma abejotina skola.

Tuo pačiu metu debeto skola sumažinama tik siekiant surasti abejotiną skolą RSD.

Ši savybė neįpareigoja organizacijos atskaityti, kuri vis dar yra teisė, bet jokiu būdu ne prievolė.

Reguliavimo reguliavimas

Taigi ar būtina sukurti rezervą abejotinoms skoloms? RSD formavimo tvarka skiriasi priklausomai nuo tikslų apskaita arba apmokestinimas.

Apskaitai taikomos šios normos:

Kalbant apie mokesčių apskaitą, iš anksto nustatomos šios nuostatos:

Atidėjimo abejotinoms skoloms sudarymo tvarka

Suteikia rezervą bet kuriai abejotinai skolai. Šiuo atveju atsižvelgiama į analizę. finansinė situacija skolininkas ir skolos grąžinimo tikimybė.

Organizacija savarankiškai kuria specifinę RSD formavimo metodiką ir dažnumą, ratifikuodama pasirinktą metodą, atsižvelgiant į apskaitos tikslus.

Galite pasirinkti vieną iš šių parinkčių:

Formuodami apskaitos politiką, turite sutelkti dėmesį į apskaitos specifiką ir organizacijos veiklą.

Taip pat svarbi RSD įtaka rodikliams. buhalterinės ataskaitos... Svarbu! Mokesčių apskaitoje RSD nėra pagrįstas:

• apie tiekėjams pervestų avansų sumą;
• už baudas už sutarties sąlygų nesilaikymą;
• dėl arbitražo teismo surinktų palūkanų už trečiųjų šalių finansų panaudojimą;
• ant.

Mokesčių apskaitos tikslais į apskaitos politiką įtraukiama išlyga dėl rezervo susidarymo fakto, tačiau mokesčių mokėtojas neprivalo tiesiogiai sudaryti rezervo.

Šiuo atveju pagrindinis tikslas, kurį numato abejotinų skolų rezervas, yra pajamų mokestis, kuris mažėja, kai negaunamos gautinos sumos.

Formavimo metodai

RSD formavimo ir taikymo tvarka nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 266 straipsnio 4 ir 5 punktuose. Fazinė schema atrodo taip:

Tavo žiniai! RSD likutis gali būti perkeltas į kitą ataskaitinį laikotarpį, net jei mokestiniu laikotarpiu rezervas buvo tik sukauptas, bet neišleistas.

Kalbant apie tiesioginius formavimo būdus, tai įmanoma:

Tuo pačiu metu naudojami tokie RSD kūrimo būdai:

• intervalas;
• ekspertas;
• statistinis.

Intervalas

Naudojant RSD kūrimo intervalo metodą, būtinų atskaitymų į rezervą suma apskaičiuojama kas mėnesį arba kas ketvirtį.

Skaičiavimas atliekamas procentais nuo skolos sumos, atsižvelgiant į mokėjimų vėlavimo trukmę. Atitinkamai būtina nustatyti visas esamas skolas.

Ekspertas

Taikydami ekspertinį metodą, jums reikės sugebėjimo profesionaliai įvertinti skolininko finansinę būklę. Sudaromas rezervas bet kuriai abejotinai skolai.

Be to, nesumokėtos skolos sumos įtraukimas į RSD priklauso nuo organizacijos (buhalterio) supratimo apie grąžinimo tikimybę.

Į rezervą įtraukta ta skolos dalis, kurios negalima grąžinti. Ant pastabos! Jei naudojamas intervalas arba ekspertinis metodas:

Statistinis

Taikant statistinį metodą daroma prielaida, kad RSD atskaitymų suma atitinka kelerių metų informaciją kaip blogų skolų dalis bendroje tam tikros rūšies gautinų sumų sumoje.

Pavyzdžiui, neapmokėtų prekių dalis visoje pirkimo skolos sumoje.

Kiekvieno mėnesio ar ketvirčio pabaigos dieną vienos rūšies skolos rezervo suma apskaičiuojama pagal formulę:

Jei gauta RSD vertė viršija anksčiau sukurtą rezervo fondą, tada skirtumas susijęs su kitomis išlaidomis (papildoma RSD kaupimas).

Kai naujai apskaičiuotas rezervas yra mažesnis nei ankstesnis, skirtumas pridedamas prie kitų pajamų (RSD susigrąžinimas).

Su statistine galimybe sukurti RSD:

Kaip tai atsispindi apskaitoje

Jei pagal apskaitos politika gautinos sumos yra abejotinos, tada organizacija turi sukurti rezervą.

Tam reikia pagrindo, kuris yra nurodymas abejotinoms skoloms. Tokio užsakymo pavyzdys yra toks:

Apskaitoje

Buhalterinėje apskaitoje sukurtas rezervas skiriasi tuo, kad turi būti sukurtas abejotinų skolų atžvilgiu.

Tuo pačiu metu visiškai nesvarbu, ar buvo sudarytas panašus rezervas mokesčių apskaitai. Rezervo sukūrimas yra privalomas visoms organizacijoms be jokių išimčių.

Be to, nėra jokių ribojančių kriterijų ir RSD gali būti sukurtas bet kokios rūšies skoloms.

Niuansas yra tas, kad RSD gali būti suformuotas toms skoloms, kurios dar nebuvo pripažintos abejotinomis, tačiau yra tikimybė, kad jos nebus grąžintos.

Vaizdo įrašas: atidėjimas abejotinoms skoloms

Ekspertiniai kriterijai, pagal kuriuos atliekama analizė finansinę būklę skolininkas, organizacija steigiasi savarankiškai.

Sukurto rezervo apimties apribojimų nėra. Suma priklauso tik nuo blogos ar potencialiai blogos skolos sumos.

Jei pasikeičia skolos padėtis, galite pakeisti RSD sumą, vadovaudamiesi esama padėtimi.

Visos nepanaudotos RSD sumos gali būti nurašytos metų pabaigoje. Atsiradus naujoms abejotinoms skoloms, sukuriamas naujas rezervas.

RSD apskaitoje apskaitoje naudojama sąskaita 63. RSD formavimas apskaitoje rodomas skelbiant šį tipą:

Dt 91-2 „Kitos išlaidos“ CT 63

RSD atskaitymai nurašomi nuo kitų išlaidų ir pridedami prie finansinių rezultatų.

Šio pranešimo pagrindas yra apskaitos orientacinis skaičiavimas ( eksperto nuomone, profesinis sprendimas). Skirtingai nuo mokesčių apskaitos, suformuoto rezervo suma apskaitoje nėra ribojama.

Mokestyje

Atlyginimo suma už abejotinas skolas už mokesčių išlaidos ribotas. Leistina RSD suma yra ne daugiau kaip 10% ataskaitinio laikotarpio, kuriam suformuotas rezervas, pajamų.

Tačiau tuo pat metu RSD formavimas nėra laikomas privalomu mokesčių apskaitai. Sprendimą sukurti rezervą mokesčių mokėtojas priima savarankiškai.

Tačiau kalbant apie kitas išlaidas, šis rezervas yra labiau reguliuojamas nei apskaitos. Jis išsiskiria šiais niuansais:

Išieškojimo tvarka

Abejotinų skolų rezervo atkūrimas yra tada, kai sandorio šalies skola yra visiškai arba iš dalies sumokėta. Esant tokiai situacijai, reikia koreguoti rezervą.

RSD grąžinama grąžintos skolos suma. Tokiu atveju atliekami šie apskaitos įrašai:

Jei abejotina skola virsta bloga, ją galima nurašyti. Norėdami tai padaryti, pagal PBU 77 punktą jums reikia:

Blogos skolos nurašomos esamo RSD sąskaita arba išlaidoms, kai rezervas nebuvo suformuotas.

Nurašant skolą pasibaigus senaties terminui, nebalansinėje apskaitoje penkerius metus po nurašymo atsižvelgiama į jos vertę.

Tam naudojama sąskaita 007. Apskaita reikalinga norint stebėti skolos išieškojimo tikimybę, pasikeitus skolininko finansinei padėčiai.