Nusidėvėjimo premija mokesčių apskaitoje - 2016 m

Nusidėvėjimo premija mokesčių apskaitoje - 2016 m. Bendrosios taisyklės ir nestandartinės situacijos (neatskiriamiems patobulinimams registruojant nuosavybės teises, išsaugojimą, nuomą, gaunant užstatą).

Kaip apskaičiuojama amortizacijos priemoka mokesčių apskaitoje - 2016 m

Ilgalaikio turto pirkimo kaina sudaro jo pradinę kainą. Bendrovė jas skaičiuoja kaip išlaidas palaipsniui, nes nuskaičiuojamas nusidėvėjimas.

Kiek išlaidų galima nurašyti... Mokesčių apskaitoje galite nurašyti tam tikrą procentą objekto įsigijimo išlaidų iškart po jo paleidimo. Tai yra, taikyti nusidėvėjimo priemoką. Jos apskaita yra išdėstyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 9 dalyje. Tai leidžia nurašyti iki 10 procentų pradinės objekto kainos. Ir jei turtas priklauso trečiajai-septintajai nusidėvėjimo grupei, tuomet priemoką leidžiama naudoti didesne suma. Tokiam ilgalaikiam turtui jis gali sudaryti iki 30 procentų pradinių išlaidų.

Priemoka gali būti taikoma ne tik pirkimo išlaidoms, bet ir užbaigimo, papildomos įrangos, rekonstrukcijos, modernizavimo, techninės pertvarkymo ir dalinio OS išlaidoms.

Atrankinio nusidėvėjimo premija... Organizacija gali taikyti priemoką ne visam ilgalaikiam turtui, bet pasirinktinai. Tai patvirtino Rusijos finansų ministerijos specialistai laiškuose ir 2006 m. Lapkričio 17 d. Nr. 03-03-04 / 1/779. Tačiau tokia tvarka turi būti nustatyta apskaitos politika... Kriterijus gali būti turto rūšis arba jo vertė. Pavyzdžiui, apskaitos politikoje gali būti nurodyta, kad įmonė naudoja priemoką tik už gamybinį turtą ar transporto priemones, kurios viršija tam tikrą ribą. Beje, anksčiau Finansų ministerija buvo prieš tokį selektyvų požiūrį (2006 m. Kovo 13 d. Laiškas Nr. 03-03-04 / 1/219).

Premija už ilgalaikį turtą gauta nemokamai neatsižvelgta. Tai matyti iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 9 punkto 2 dalies. Jame sakoma, kad bendrovė turi 10 ar 30 procentų OS pirkimo ar tobulinimo išlaidų. O kai įmonė gauna objektą nemokamai, ji nepatiria realių išlaidų.

Apskaitos politika... Sprendimas taikyti priemoką turi būti nustatytas mokesčių apskaitos politikoje. Organizacija neprivalo naudotis apdovanojimu. Tačiau be tinkamos sąlygos nebus galima pasinaudoti teise į ją. Ir Finansų ministerija tai ne kartą pabrėžė savo laiškuose (2014 m. Spalio 30 d. Laiškai Nr. 03-03-06 / 1/55106, 2009 m. Gegužės 6 d. Nr. 03-03-06 / 2/94). Apskaitos politikoje užrašykite konkrečią įmokos sumą už įvairias ilgalaikio turto grupes. Mokesčių kodeksas tai nustato maksimali siena- ne daugiau kaip 10 ar 30 proc. Tačiau galima nustatyti mažesnį dydį.

Nesumokėtas ilgalaikis turtas... Atkreipkite dėmesį: premiją galite taikyti net tada, kai eksploatacijos pradžios metu ilgalaikis turtas dar nebuvo visiškai sumokėtas (2010 m. Rugpjūčio 16 d. Rusijos finansų ministerijos laiškas Nr. 03-03-06 / 1/550 ). Bet jei įmonė taiko grynųjų pinigų metodą, situacija bus kitokia. Tokia organizacija pradeda nusidėvėti ilgalaikį turtą tik po to, kai už jį buvo sumokėta (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnio 2 dalies 3 punktas). Ir į priemoką galima atsižvelgti tik visiškai sumokėjus už turtą.

Kada nurašyti kaip išlaidas... Įmokos suma nurodo to laikotarpio, kurį pradėjote nusidėvėti straipsnį, išlaidas. Pripažinkite kapitalo pagerinimo priemoką to ketvirčio, ​​per kurį pasikeitė ilgalaikio turto savikaina, išlaidomis. Kitaip tariant, laikotarpiu, kai buvo baigti turto gerinimo darbai ir įrenginys pradėtas eksploatuoti (Rusijos finansų ministerijos 2011 m. Gruodžio 14 d. Laiškas Nr. 03-03-06 / 2/198).

Amortizacijos priemoka mokesčių apskaitoje - 2016 m. Visada nurodo netiesiogines išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2 dalies 3 punktas, 272 straipsnis). Net jei į ilgalaikio turto nusidėvėjimą atsižvelgsite kaip į tiesių linijų dalį.

Nusidėvėjimo premija turi tinkamą vietą pajamų mokesčio deklaracijoje - 02 lapo 2 priedėlio 042 ir 043 eilutės.

Įtraukite ilgalaikį turtą į nusidėvėjimo grupę istorine savikaina, atėmus priemoką. Ir jei priemoka buvo taikoma OS pertvarkymo išlaidoms, tada pradinė objekto kaina padidėja kapitalo investicijų suma ir sumažėja priemokos suma.

Apskaitoje. Amortizacijos priemoka gali būti taikoma tik mokesčių apskaitoje. Buhalterijoje tokių išlaidų nėra. Ten prekė bus nusidėvėjusi kaip įprasta, dėl to atsiras laikinas skirtumas ir dėl to atsiras atidėtojo mokesčio įsipareigojimas, kuris turi būti parodytas apskaitoje su papildomais įrašais.

PavyzdysĮmonė nusipirko ilgalaikį turtą ir jam pritaikė nusidėvėjimo priemoką
Organizacija pirko liepos mėnesį mašina ir nedelsiant pradėti eksploatuoti. Pradinė ilgalaikio turto kaina yra 1 milijonas rublių. Transportas priklauso trečiajai nusidėvėjimo grupei ir jos terminui naudingas naudojimas yra lygus 40 mėnesių.

Apskaitos politikoje organizacija užsitikrino teisę taikyti nusidėvėjimo priemoką. Dokumente sakoma, kad objektui iš trečios-septintos grupės įmonė gali nurašyti 30 procentų pradinių išlaidų. Todėl priemoka už ilgalaikį turtą yra 300 000 rublių. (1 000 000 rublių × 30%).

Mėnesinis nusidėvėjimas mokesčių apskaitoje sieks 17 500 rublių. ((1 000 000 rublių - 300 000 rublių): 40 mėnesių). Ir buhalterijoje - 25 000 rublių. (1 000 000 rublių: 40 mėnesių).

Rugpjūčio mėnesį bendrovė pradės transporto priemonės nusidėvėjimą ir įmoką nurašys kaip netiesiogines išlaidas. Šį mėnesį bendrovės išlaidos bus:

• mokesčių apskaitoje - 317 500 rublių. (300 000 + 17 500);
• buhalterijoje - 25 000 rublių.

Laikinas 292 500 RUB (317 500 - 25 000) skirtumas ir 58 500 RUB atidėtojo mokesčio įsipareigojimas. (292 500 rublių × 20%).

Ilgalaikis turtas bus nusidėvėjęs dar 39 mėnesius. Kas mėnesį (nuo rugsėjo) skirtumas sumažės 7 500 rublių. (25 000 - 17 500), o atidėtojo mokesčio prievolė turi būti panaikinta 1 500 RUB. (7500 rub. × 20%).

Paskelbimas liepos mėnesį:
DEBETAS 01 KREDITAS 08
- 1 000 000 rublių. - automobilis buvo pradėtas eksploatuoti.

Įrašai rugpjūčio mėnesį:
DEBETAS 26 KREDITAS 02
- 25 000 rublių - buvo nuskaičiuotas automobilio nusidėvėjimas;

DEBETO 68 antrinė sąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimas“ KREDITAS 77
- 58 500 rublių. - IT atsispindi.

Ir kiekvieną mėnesį, nuo rugsėjo, kai automobilis nusidėvi, IT bus grąžinta operacijomis:
DEBETAS 26 KREDITAS 02
- 25 000 rublių - nuskaičiuotas nusidėvėjimas;

DEBETAS 77 KREDITAS 68 antrinė sąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimas“
- 1500 rublių. - IT grąžinama.

Nusidėvėjimo premija mokesčių apskaitoje - 2016 metai po modernizavimo

Nuo mėnesio, einančio po mėnesio, kurį buvo naudojamas atnaujintas objektas, nusidėvėjimo suma turi būti perskaičiuota. Mokesčių apskaitoje ją apibrėžkite taip (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 1 punktas):

An = (Ps + Z - Pr): (SPI + SPI priedas),
kur An yra mėnesio nusidėvėjimo suma mokesčių apskaitoje;


Pr - nusidėvėjimo premijos suma;

SPI pridėti. - papildomas laikotarpis, kuriam pagerinus nuosavybę padidėja SPI (mėnesiais).

Apskaitoje nusidėvėjimo apskaičiavimo tvarka yra kitokia:
Ab = (Ps + Z - A): (SPI + SPI prid. - S),
kur Ab yra mėnesio nusidėvėjimo suma apskaitoje;
Ps - pradinė OS kaina, susidariusi paleidimo metu;
З - išlaidos turto gerinimui (modernizavimui, rekonstrukcijai ir pan.);
A - nusidėvėjimo suma, sukaupta prieš tobulinant objektą;
SPI - naudingo tarnavimo laikas, nustatytas eksploatacijos metu (mėnesiais);
SPI pridėti. - papildomas laikotarpis, per kurį SPI padidėja pagerinus turtą (mėnesiais);
С yra mėnesių, per kuriuos turtas buvo nusidėvėjęs, skaičius prieš tobulinimą.

Ši skaičiavimo formulė pateikta 60 punkte Metodinės instrukcijos dėl ilgalaikio turto apskaitos, patvirtintos Rusijos finansų ministerijos 2003 m. spalio 13 d. įsakymu Nr. 91n.

Dėl modernizacijos ne visada pailgėja objekto naudingo tarnavimo laikas. Jei jis išlieka tas pats, tada jo užbaigimo metu neturėsite laiko visiškai nusidėvėti objektui mokesčių apskaitoje. Pažvelkite į pirmąją formulę. Iš tiesų, skaičiuojant mokesčių nusidėvėjimą, neatsižvelgiama į C rodiklį - faktinį objekto veikimo laiką iki pagerinimo. Nieko blogo. Nurašykite nusidėvėjimą mokesčių išlaidos ir pasibaigus naudingo tarnavimo laikui (Rusijos finansų ministerijos 2011 m. liepos 5 d. laiškas Nr. 03-03-06 / 1/402). Pažiūrėkime pavyzdį.

Pavyzdys Organizacija modernizavo ilgalaikį turtą ir atsižvelgė į nusidėvėjimo premiją už pagerinimo išlaidas
Bendrovei priklauso pagrindinis turtas - medžio apdirbimo staklės. Pradinė įrangos kaina yra 200 000 rublių. Naudojimo laikas yra 4 metai (48 mėnesiai). Bendrovė mašiną eksploatavo 12 mėnesių ir sukaupė 50 000 rublių nusidėvėjimą. (200 000 rublių: 4 metai). Įrenginys modernizuotas. Prie jo buvo pridėta dalis, kuri padidino mašinos greitį. Naudingas tarnavimo laikas nepasikeitė.

Įrangai modernizuoti bendrovė išleido 60 000 rublių. Iki kapitalo investicijos organizacija taikė 30 procentų priemoką - 18 000 rublių. (60 000 rublių × 30%).

Birželio mėnesį bendrovė užsakė modernizuotą mašiną. Ir nuo liepos ji pradės skaičiuoti įrangos nusidėvėjimą:

• mokesčių apskaitoje kas mėnesį 5041,67 rublių. ((200 000 rublių 60 000 rublių - 18 000 rublių): 48 mėnesiai);
• o apskaitoje - 5833,33 rublių. ((200 000 rublių + 60 000 rublių - 50 000 rublių): (48 mėnesiai - 12 mėnesių).

Apskaitoje mašina bus visiškai nusidėvėjusi per 36 mėnesius, o mokesčių - per 39 mėnesius ((200 000 + 60 000 - 50 000 - 18 000): 5041,67).

Kai mokesčių apskaitoje nurašoma nusidėvėjimo priemoka - 2016 m

Įmonė atsižvelgia į priemoką tuo laikotarpiu, kai įrenginys buvo pradėtas eksploatuoti. Ir tik su sąlyga, kad jo naudojimo tvarka ir konkretus dydis yra nustatyti apskaitos politikoje. Jei organizacija pirkdama nepasinaudojo šia galimybe, tai to padaryti negalima ateityje. Finansų ministerijos specialistai tokius paaiškinimus pateikia 2015 m. Balandžio 21 d. Rašte Nr. 03-03-06 / 1/22577.

Teisėjai sutinka su šiuo požiūriu. Pavyzdžiui, 2013 m. Spalio 30 d. Šiaurės vakarų rajono federalinės antimonopolinės tarnybos nutarime Nr. A56-51095 / 2012 toks ginčas buvo svarstomas. Bankas nusipirko negyvenamosios patalpos ir paleido jį eksploatuoti. Po dviejų metų kredito organizacija turtą pardavė. Tačiau teismo sprendimu pirkimo -pardavimo sutartis buvo nutraukta ir bankas atgavo patalpas. Jis perregistravo objektą ir pritaikė jam nusidėvėjimo priemoką. Eksploatacijos metu jis šia teise nepasinaudojo. Teisėjai nusprendė, kad priemoką bankas galėjo taikyti tik tuo laikotarpiu, kai patalpos buvo įsigytos ir pirmą kartą įregistruotos. Grąžinant turtą, premijos panaudoti nebeįmanoma.

Nustatytas konkretus laikas kapitalo investicijų priemokai, skirtai priemonei pagerinti. Į tai galima atsižvelgti tik to ketvirčio, ​​į kurį patenka pradinių išlaidų pokytis, išlaidose-Rusijos finansų ministerijos 2014 m. Rugpjūčio 20 d. Laiškai Nr. 03-03-06 / 1/41628, gegužės mėn. 2013, 28 Nr. 03-03-06 / 1 /19228.

Praktiškai atsitinka taip, kad įmonė per naudingo tarnavimo laiką kelis kartus atnaujina įrenginį. Į priemoką galima atsižvelgti kiekvieną kartą, kai organizacija patiria tobulinimo išlaidas (Rusijos finansų ministerijos 2011 m. Rugpjūčio 9 d. Laiškas Nr. 03-03-06 / 1/462).

Kai mokesčių apskaitoje atstatoma nusidėvėjimo priemoka - 2016 m

Kai kuriais atvejais nusidėvėjimo priemoka turės būti susigrąžinta. Jis turi būti įtrauktas į pajamas, jei ilgalaikį turtą parduodate susijusiai šaliai. Ir tai padarysite per penkerius metus nuo objekto paleidimo dienos. Įtraukite priemoką į mokestinio laikotarpio, kurį turtas parduodamas, pajamas.

Nusidėvėjimo premija mokesčių apskaitoje - 2016 ...

... konservavimo metu

Ilgalaikis turtas, kurio įmonė laikinai nenaudoja, perduoda išsaugoti. Jei objekto įšaldymo laikotarpis viršija tris mėnesius, organizacija sustabdo jo nusidėvėjimą.

Dėvėjimas sustoja kitą mėnesį po išsaugojimo. Ir jis atkuriamas nuo kito mėnesio, einančio po mėnesio, kai OS buvo vėl naudojama.

Pasirodo, kad ilgalaikis išsaugojimas (ilgesnis nei trys mėnesiai) turi įtakos objekto nusidėvėjimo apskaičiavimui ir atitinkamai įmokos už jį apskaitai. Ir kaip tiksliai, galite sužinoti iš Rusijos finansų ministerijos 2014 m. Gruodžio 22 d. Laiško Nr. 03-03-06 / 1/66272. Jame ekspertai paaiškina dviejų variantų apskaitą.

Pirma, pagrindinis turtas buvo pradėtas eksploatuoti, o kitą mėnesį jis buvo apipiltas. Tada įmonė turi laiko apskaičiuoti nusidėvėjimą vienam mėnesiui ir atsižvelgti į išlaidas priemokos forma.

Antrasis variantas - objektas buvo pradėtas eksploatuoti ir tą patį mėnesį perduotas ilgalaikiam išsaugojimui. Tokiu atveju teisė į premiją atsiras tik po to, kai objektas bus atšildytas ir nusidėvėjęs.
Jei turtas gaunamas kaip įnašas į įstatinio kapitalo, premija negali būti taikoma

... kai prisideda prie įstatinio kapitalo

Turtas, gautas kaip įnašas į įstatinį kapitalą, prilyginamas neatlygintinai. Jai negalima taikyti nusidėvėjimo priemokos. Juk organizacija, pirkdama ilgalaikį turtą, nepatyrė realių išlaidų. Ši Finansų ministerijos pozicija jau ne kartą buvo išsakyta laiškuose. Štai vienas iš jų-2009 m. Birželio 19 d. Nr. 03-03-06 / 2/122. Teisėjai solidarizuojasi su departamentu: Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2014 m. Vasario 10 d. Nutarimai Nr. F05 -18084 / 2013 byloje Nr. A41-12262 / 13, 2010 m. Spalio 19 d. Volgo-Vyatkos rajono FAS byloje Nr. A82-2142 / 2010.

Panašios išvados galioja ir turtui, kurį bendrovė aptiko atlikusi inventorizaciją (Rusijos finansų ministerijos 2009 m. Gruodžio 29 d. Laiškas Nr. 03-03-06 / 1/829). Tačiau priemoka gali būti taikoma ilgalaikiam turtui, gautam pagal mainų sutartį. Iš tiesų tokioje situacijoje įmonė objektą gauna ne nemokamai, o mainais į kitą turtą.

Svarbu!
Neatsižvelkite į priemokos už ilgalaikį turtą pardavimo likutinę vertę

Kai įmonė parduoda ilgalaikį turtą, pajamos iš jo pardavimo sumažėja likutinė vertė... Norėdami jį apskaičiuoti, iš pradinės savikainos turite atimti sukauptą nusidėvėjimą. Priemoka nėra įtraukta į likutinės vertės apskaičiavimą, nes tai nėra nusidėvėjimas, bet pripažįstama kaip atskira netiesioginių išlaidų rūšis (Rusijos finansų ministerijos gruodžio 8 d. Raštas Nr. 03-03-06 / 1/815 , 2011). Finansų skyriaus pareigos yra naudingos įmonei. Priešingu atveju priemokos suma sumažintų turto likutinę vertę, o tai yra išlaidos. O pelnas iš OS pardavimo būtų didesnis.

... nuomojant

Organizacija gali įsigyti ilgalaikio turto pagal nuomos sutartį. Pagal tokią sutartį nuomotojas perka turtą ir perduoda jį nuomininkui laikinai valdyti ir naudoti. Be to, į tai galima atsižvelgti bet kurios sutarties šalies balanse. Nuomotojas gali atsižvelgti į įmoką už turtą, kuris yra jo balanse. Juk jis sumokėjo už pirkinį (Rusijos finansų ministerijos 2009 m. Kovo 24 d. Laiškas Nr. 03-03-06 / 1/187). Dėl tos pačios priežasties nuomininkas neturi pagrindo taikyti priemokos. Net jei turtas yra įtrauktas į sąrašą su juo-Rusijos finansų ministerijos 2012 m. Vasario 15 d. Laiškas Nr. 03-03-06 / 1/85.

Tačiau jei nuomininkas už turtą sumoka anksčiau laiko, jis galės atsižvelgti į priemoką. Bet tik atsižvelgiant į objekto išpirkimo kainą. Kadangi nuomos mokėjimai nėra kapitalo investicijų išlaidos. Finansų ministerijos specialistai apie tai kalba 2012 m. Gegužės 18 d. Laiške Nr. 03-03-06 / 1/253.

... už neatskiriamus nuomos patobulinimus

Kai įmonė nuomoja turtą, ji turi teisę jį pagerinti. Atskiri patobulinimai yra nuomininko nuosavybė. Ir jei jų kaina yra didesnė nei 100 000 rublių, o naudingo tarnavimo laikas viršija 12 mėnesių, tada įmonė juos įtraukia į ilgalaikį turtą. Bendrovė amortizuos atskirus patobulinimus bendra tvarka... Jiems galite atsižvelgti į priemoką. Ir privilegijos neįmanoma pritaikyti neatskiriamiems patobulinimams (Rusijos finansų ministerijos 2011 m. Spalio 12 d. Laiškas Nr. 03-03-06 / 1/663). Šie patobulinimai yra turto dalis ir nelieka nuomininko balanse. Be to, yra speciali nusidėvėjimo apskaičiavimo kapitalo investicijoms į nuomojamas patalpas tvarka (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnio 1 dalis).

Kai nuomotojas kompensuoja pagerinimo išlaidas, jis amortizuoja tokias kapitalo investicijas. Jei savininkas nekompensuoja išlaidų, nuomininkas nuvertina objektą. Jis nuvertėja per nuomos laikotarpį. Ir nė vienu iš dviejų atvejų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnio 1 dalyje neminima nusidėvėjimo premija.

... dėl objektų, kurių nuosavybės teisė įregistruota

Yra ilgalaikis turtas, kurio nuosavybę bendrovė privalo įregistruoti pagal įstatymą. Kol organizacija nepateiks reikalingi dokumentai vyriausybinėms agentūroms, nusidėvėti objektui ir imti už tai priemoką, ji neturi teisės (2012 m. rugpjūčio 17 d. Rusijos finansų ministerijos laiškas Nr. 03-03-06 / 1/421).

Tačiau automobiliams, kurių bendrovė dar nespėjo užregistruoti kelių policijoje, bet jau pradėjo eksploatuoti, leidžiama atsižvelgti į priemoką. Juk nebūtina registruoti sandorių su transporto priemonėmis (Rusijos finansų ministerijos 2012 m. Birželio 13 d. Laiškas Nr. 03-03-06 / 303).

Daugelis organizacijų balanse turi ilgalaikio turto įvairių rūšių ir kategorijas. Į tokį turtą atsižvelgiama pradine kaina. Nurašymas vyksta kas mėnesį vienu iš įstatymų leidžiamų būdų, įtvirtintų dabartinėje apskaitos politikoje. Be to, leidžiama taikyti nustatytas nusidėvėjimo įmokas, leidžiančias iš karto paimti dalį turto kaip išlaidas. Straipsnyje bus apsvarstytas nusidėvėjimo premijos apskaičiavimas ir apskaita tipiški laidai.

Įmonės ilgalaikis turtas

Dauguma verslo subjektų savo dabartinėje veikloje naudoja brangų turtą, kurio tikslas - galiausiai gauti pelno. Tai yra ilgalaikis turtas. Skirtingai nuo kitų mažos vertės atsargų ir medžiagų, į ilgalaikį turtą atsižvelgiama ir jis įtraukiamas į išlaidas pagal specialias taisykles.

Ilgalaikio turto atributai:

1. 1 vieneto kaina yra daugiau nei 100 000 rublių (atsižvelgiant į naujai įsigytą turtą nuo 2016 m.).
2. Naudojimo ilgaamžiškumas, tai yra dalyvavimas daugiau nei 1 gamybos cikle, ataskaitiniu laikotarpiu.

Į išvardytą turtą atsižvelgiama visa jo vertė, įskaitant įrengimo, pristatymo ir kitas išlaidas, neįskaitant netiesioginių mokesčių.

Į mokesčių ir apskaita toks turtas kas mėnesį nurašomas vienu iš priimtinų metodų - nusidėvėjimo.

Nusidėvėjimo premijos taikymas

Be mėnesinių nusidėvėjimo nurašymų, mes taip pat galime naudoti dar vieną būdą, kaip nurašyti OS pirkimui išleistas lėšas kaip išlaidas. Amortizacijos priemoka yra turto vertės dalis, kuri gali būti nedelsiant įtraukta į sąnaudas.

Didžiausia leidžiama nurašyti išlaidų suma priklauso nuo turto tipo.

Nusidėvėjimo priemoka ir jos dydis pagal ilgalaikio turto rūšis

Nusidėvėjimo premija pagal priimtas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normas netaikoma turtui, kurį organizacija gauna be papildomų išlaidų (nemokamai).

Taip pat galima taikyti nusidėvėjimo premiją, susijusią su įrangos užbaigimu, modernizavimu, rekonstrukcija. Taip pat nustatomas priemokos dydis.

Kai turtas parduodamas susijusiai šaliai nepasibaigus 5 metams nuo nusidėvėjimo priemokos apskaičiavimo, sumos, anksčiau pripažintos išlaidomis, turi būti grąžintos. Jei pirkėjo OS nėra tarpusavyje priklausomas asmuo, mažinti finansinius rezultatus nuo pardavimo anksčiau surinktos sumos suma nereikalinga.

Anksčiau ši taisyklė buvo taikoma parduodant turtą bet kurio asmens naudai. Vadovaujantis naujomis taisyklėmis, būtina atkurti anksčiau apskaičiuotą nusidėvėjimo priemoką, jei ilgalaikis turtas parduodamas asmenims, kurie laikomi tarpusavyje priklausomais.

Nusidėvėjimo premijų apskaita

Organizacija, pradėdama eksploatuoti turtą, turi teisę naudoti priimtinos vertės nusidėvėjimo premiją. Ši nuostata taikoma tik mokesčių apskaitai. Apskaitos amortizacijos priemoka netaikoma.

Kad audito institucijos vėliau neturėtų pretenzijų mokėtojui, apskaitos politikoje turėtų atsispindėti galimybė naudoti nusidėvėjimo priemoką.

Jei ūkio subjektas nusprendė taikyti tokias lengvatas užsakydamas ilgalaikį turtą, registruojantis turto suma turėtų būti sumažinta priemokos suma (iki 10–30%). Sąnaudos bus laikomos netiesioginėmis, išlaidos imamos nuo tolesnio nusidėvėjimo pradžios datos. Paprastai tai yra kitas mėnuo po įrangos (kito nusidėvėjimo turto) naudojimo pradžios.

Nusidėvėjimo premijos apskaičiavimas

Priimta nusidėvėjimo priemoka gali būti taikoma nepriklausomai nuo turto vertės nurašymo metodo. Jis neįtraukiamas į pradinę turto vertę.

Pavyzdys. Įranga, kurią organizacija įsigijo 2015 m. Gruodžio mėn visa kaina 1 180 000 rublių (su PVM). NurodoIV grupė. Priimta ūkio subjekto apskaitos politika leidžia eksploatuoti brangų nekilnojamąjį turtą panaudojant 30% savikainos premiją. Koks bus mėnesinis nusidėvėjimas, jei įsigytas ilgalaikis turtas bus naudojamas 6 metus? Nusidėvėjimo metodas yra linijinis.

Pirkimo kaina be PVM yra 1 000 000 rublių. Amortizacijos premija yra 300 000 rublių. Turtas buvo priimtas apskaitai 700 000 rublių. Mėnesio nusidėvėjimo suma yra 700 000 rublių / (6 metai * 12 mėnesių) = 9 722,22 rubliai.

Atsižvelgiant į tai, kad apskaitoje negalima taikyti nusidėvėjimo priemokos, atsiranda apmokestinamųjų laikinų skirtumų, dėl kurių yra atidėtas mokestiniai įsipareigojimai... Vėliau jie palaipsniui atsiperka dėl to, kad apskaitoje mėnesinis nurašymas yra didesnis nei mokesčių.

Naudojami šie įrašai (remiantis ankstesniu pavyzdžiu):

1. Dt 20 - Kt 02 (13 888,90 rublių) - nusidėvėjimas apskaitai.
2. Dt 68 - Kt 77 (59 166,67 rubliai) - atidėtojo mokesčio prievolė. Skaičiuojama kaip mokesčių apskaitos išlaidų suma (premija už nusidėvėjimą ir pirmojo mėnesio nusidėvėjimas, atėmus nusidėvėjimą panaudotose (300 000 +9 722,22-13 888,9) * 20% (pajamų mokesčio tarifas) = ​​295 833,33 * 20% = 59 166,67 rubliai).
3. Dt 77 - Kt 68 (4 166,67 rubliai) - pradinė atidėtojo mokesčio prievolė mokama kas mėnesį.

Taigi, visiškai nurašius pradėto eksploatuoti turto vertę, atidėtojo mokesčio įsipareigojimas bus lygus pradinei nusidėvėjimo priemokai.

Kalbant apie turtą, gautą kaip įnašas į Baudžiamąjį kodeksą, nepageidautina jam taikyti nusidėvėjimo priemoką. Finansų ministerija laikosi pozicijos, kad šis turtas priklauso neatlygintinai gautiems, jo įsigijimo išlaidos nebuvo patirtos. Arbitražo teismo nuomonė dėl šios pozicijos sutampa. Taigi, apskaičiuojant tokių objektų nusidėvėjimo priemoką, nebus galima išvengti papildomų reguliavimo institucijų klausimų ir pretenzijų.

Nusidėvėjimo premija-vienkartinis išlaidų (dėl) dalies kapitalo investicijų išlaidų nurašymas, numatytas teisės aktuose (užbaigimo, modernizavimo, rekonstrukcijos, modernizavimo, techninio atnaujinimo ar dalinio ilgalaikio turto likvidavimo atveju); .

Kapitalo investicijų ypatumas yra tas, kad jos nėra iš karto nurašomos kaip išlaidos, bet nurašomos per mėnesį. Mokesčių kodeksas suteikia teisingą dalį kapitalo išlaidos nurašyti vienu metu (kaip nusidėvėjimo priemoka), o likusią jų dalį nurašyti.

Taigi Rusijos mokesčių kodekso (Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas) 258 straipsnio 9 dalis numato teisę į išlaidų sudėtį įtraukti ne daugiau kaip 30% kapitalo investicijų išlaidų, susijusių su ilgalaikiu turtu. priklausančių 3-7 nusidėvėjimo grupėms ir ne daugiau kaip 10% ilgalaikio turto, susijusio su kitomis nusidėvėjimo grupėmis, atžvilgiu (žr.). Ta pati taisyklė taikoma ir išlaidoms, patirtoms užbaigimo, modernizavimo, rekonstrukcijos, modernizavimo, techninės įrangos atnaujinimo, dalinio ilgalaikio turto likvidavimo atvejais.

Būtent šis nurašymas vadinamas nusidėvėjimo priemoka. Reikėtų pažymėti, kad nusidėvėjimo premija taikoma tik. Apskaitoje amortizacijos įmokos kaupimas nėra numatytas. Tai nepatogu, nes jei taikoma nusidėvėjimo priemoka, mokesčių mokėtojas turi skirtumų apskaitoje ir mokesčių apskaitoje.

Amortizacijos priemoka netaikoma, jei kapitalo investicijos gaunamos nemokamai.

Už įsigytą automobilį organizacija taikė 30% nusidėvėjimo priemoką - 300 tūkstančių rublių. Likusi kaina (700 tūkst. Rublių) yra amortizuojama.

Komentaras

Pavadinimas „amortizacijos premija“ yra neoficialus - Rusijos mokesčių kodekso tekste jis vadinamas „kapitalo investicijų išlaidomis“ (258 straipsnio 9 punktas). Amortizacijos priemoka yra didelė nauda mokesčių mokėtojams, nes ji leidžia vienu metu nurašyti didelę dalį ilgalaikio turto (10% arba 30%), o likusią dalį nusidėvėti kaip įprasta.

Reikėtų pažymėti, kad nusidėvėjimo premija netaikoma kapitalo investicijoms į nematerialųjį turtą.

Amortizacijos priemoka taikoma pelno mokesčio tikslais. Amortizacijos priemoka apskaitoje netaikoma.

Amortizacijos priemoka pripažįstama kaip netiesioginės išlaidos(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2 dalies 3 punktas, 272 straipsnis). Nusidėvėjimo premijos įtraukimas į netiesiogines išlaidas yra papildoma nauda mokesčių mokėtojams, gaminantiems prekes ir atliekantiems darbus. Faktas yra tas, kad tokie mokesčių mokėtojai netiesiogines išlaidas iš karto nurašo kaip apmokestinamojo pelno sumažėjimą, o tiesiogines - tik kaip prekių, gaminių, darbų pardavimą. Taigi, vadovaujantis str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnį tiesioginės išlaidos apima ilgalaikio turto, naudojamo prekių, darbų, paslaugų gamybai, nusidėvėjimo sumą. Tuo pačiu metu, kai taikoma nusidėvėjimo priemoka, ji bus pripažįstama netiesioginėmis išlaidomis, o tik likusi pradinė savikaina bus amortizuojama ir priskiriama tiesioginėms išlaidoms.

Kaip minėta aukščiau, 3–7 nusidėvėjimo grupėms priklausančių kapitalo investicijų nusidėvėjimo priemoka yra 30%:

Kapitalo investicijų, susijusių su 1–2 ir 8–10 nusidėvėjimo grupėmis, nusidėvėjimo priemoka yra 10%:

Nuo 2013 m. Sausio 1 d. Galioja taisyklė, kad jei ilgalaikis turtas, kuriam buvo skirta nusidėvėjimo premija, parduodamas asmeniui, kuris yra su mokesčių mokėtoju, anksčiau nei praėjus 5 metams nuo jo įvedimo į eksploataciją dienos, nusidėvėjimo premijos suma įtraukiama į ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio, per kurį toks pardavimas buvo įvykdytas, pardavimo pajamas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 straipsnio 9 punkto 4 dalis).

Tuo pačiu metu likusi vertė parduodant minėtą nusidėvėjimo turtą padidėja išlaidų suma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 268 straipsnio 1 dalies 1 punktas).

Taigi, susigrąžinimo taisyklė buvo įvestas 2012 11 29 federaliniu įstatymu N 206-FZ ir yra taikomas parduodant nekilnojamąjį turtą nuo 2013 m. sausio 1 d.

Pavyzdys

Bendrovė nusipirko automobilį už 2 milijonus rublių ir pritaikė 600 tūkstančių rublių nusidėvėjimo priemoką.

Po 3 veiklos metų automobilis buvo parduotas generaliniam direktoriui už 1500 tūkstančių kainą be PVM. Pardavimo metu buvo nuskaičiuota 900 tūkstančių rublių nusidėvėjimas (tai yra, automobilio likutinė vertė buvo 500 tūkstančių rublių (2000–600–900)).

Kadangi organizacija ir jos generalinis vadybininkas yra (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105 straipsnio 1 dalis), tada šiuo atveju privaloma atkurti nusidėvėjimo priemoką.

Nusidėvėjimo premijos atkūrimas reiškia, kad organizacija turi įtraukti anksčiau taikytą 600 tūkstančių rublių nusidėvėjimo premijos sumą į ne veiklos pajamas. Be to, organizacija tą pačią sumą įtraukia į pradinę ilgalaikio turto kainą, kuri, kaip rezultatas, sudarys 500 + 600 = 1100 tūkst.

Kai automobilis bus parduotas, bus atskleistas 400 tūkstančių rublių (1500 - 1100) pelnas.

Taigi pajamos ir išlaidos, susijusios su automobilio pirkimu ir pardavimu, bus:

600 išlaidos perkant nusidėvėjimo premiją;

900 Nusidėvėjimo išlaidos;

600 Pajamos iš susigrąžintos nusidėvėjimo premijos;

1 100 Parduodant ilgalaikį turtą patirtos išlaidos, nurašytos pagal istorines išlaidas

Iš viso - 2000 rublių išlaidos.

Aukščiau pateiktame pavyzdyje matyti, kad taisyklė dėl restauravimo galiausiai neturi įtakos pripažintų išlaidų sumai - visa investicijų į ilgalaikį turtą suma yra nurašoma į sąnaudas. Kokia šios taisyklės prasmė?

Atkūrimo taisyklė neleidžia piktnaudžiauti nusidėvėjimo priemoka, parduodant įsigytą daiktą grandinės grandinėje susijusių įmonių grupei. Faktas yra tas, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 268 straipsnio 3 punkte nustatyta, kad jei nusidėvėjusio turto likutinė vertė viršija pajamas, gautas iš jo pardavimo, tada į nuostolius mokesčių tikslais atsižvelgiama specialiu būdu. Gautas nuostolis lygiomis dalimis įtraukiamas į kitas mokesčių mokėtojo išlaidas per laikotarpį, nustatytą kaip skirtumas tarp šio turto naudingo tarnavimo laiko ir faktinio jo eksploatavimo laiko iki pardavimo momento.

Pavyzdys

Pirmosios grupės organizacija nusipirko mašiną už 1 milijoną rublių ir pritaikė 300 tūkstančių rublių nusidėvėjimo premiją. Kitą dieną 1 grupės organizacija pardavė 2 grupės organizacijos staklę už 700 tūkstančių rublių (be PVM). 2 grupės organizacija taikė 210 tūkstančių rublių (30% pradinių išlaidų) nusidėvėjimo priemoką.

Jei nebūtų buvusi atstatymo taisyklė, ši paprasta organizacija būtų leidusi grupėms nurašyti daugiau kaip 50% turto vertės kaip išlaidas.

Taisyklė dėl restauravimo darbų taip, kad pirmosios grupės organizacija gautų 300 tūkstančių rublių nuostolių iš ilgalaikio turto pardavimo ir šie nuostoliai būtų pripažįstami proporcingai per likusį naudingo tarnavimo laiką. remiantis 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 268 straipsnis (tai yra, 300 000 rublių bus amortizuojama kaip įprasta).

Šiuo metu taikoma restauravimo taisyklė yra gana liberali - ji reikalauja, kad panaudota nusidėvėjimo priemoka būtų įtraukta į pajamas, tačiau tuo pat metu leidžia ją įtraukti į pradinę objekto savikainą, tai yra, į ją galima atsižvelgti apmokestinimas per nusidėvėjimą arba per parduoto turto savikainą.

Pirmą kartą nusidėvėjimo priemokos atkūrimo taisyklė buvo įvesta 2008 m. Sausio 1 d federalinis įstatymas data: 2008 11 26 N 224-FZ. Iki 2013 m. Sausio 1 d. Ši taisyklė buvo griežtesnė - restauravimas buvo atliktas bet kurio asmens (ir ne tik tarpusavyje priklausomo asmens) atveju.

Nusidėvėjimo priemokos atkūrimas buvo pradėtas dėl Rusijos vyriausybės noro apriboti aukščiau nurodytos grandinės pardavimo schemos naudojimą įmonių grupėje. Įvedus nusidėvėjimo premijos atkūrimą, buvo apribotas svarstomos schemos taikymas, tačiau apsunkintas daugelio sąžiningų mokesčių mokėtojų darbas. Faktas yra tas, kad restauravimo taisyklė iki 2013 m. Sausio 1 d. Buvo suformuluota taip, kad nusidėvėjimo premijos suma tiesiog dingo mokesčių tikslais.

Pavyzdys

Organizacija įsigijo lengvąjį automobilį (3 grupė) už 1 000 tūkstančių rublių ir pritaikė 30% - 300 tūkst. Po 4 metų jie nusprendė automobilį parduoti.

Atkūręs priemoką, mokesčių mokėtojas į pajamas įtraukia anksčiau parduotos 300 tūkstančių rublių nusidėvėjimo priemokos sumą automobilio pardavimo laikotarpiu. Į visas išlaidas bus galima įtraukti 700 tūkstančių rublių (nusidėvėjimas ir automobilio likutinė vertė).

Jei mokesčių mokėtojas netaikytų nusidėvėjimo priemokos, tada per nusidėvėjimą ir automobilio likutinę vertę jis galėtų nurašyti 1 000 rublių.

Nusidėvėjimo priemokos konsolidavimas apskaitos politikoje

Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nenurodyta pareiga paraiškoje nustatyti nusidėvėjimo premiją. Tuo pačiu metu RF finansų ministerija ir mokesčių institucijos paaiškinimai rodo, kad nusidėvėjimo priemokos naudojimas turėtų atsispindėti apskaitos politikoje (2009 m. gegužės 6 d. Rusijos finansų ministerijos laiškas N 03-03-06 / 2/94, Rusijos finansų ministerijos raštas 2006 11 17 N 03-03-04 / 1/779, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2009 m. Balandžio 08 d. Laiškas Nr. ShS-22-3 / 267, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos laiškas Maskvai balandžio 27 d. , 2009 Nr. 16-15 / 041125).

Yra teismų sprendimų, palankių mokesčių mokėtojams, kai mokesčių mokėtojas apskaitos politikoje nenurodė, kaip naudoti nusidėvėjimo premiją, bet ją pritaikė (Uralo rajono FAS 2008 m. Birželio 17 d. Nutarimas N F09-4302 / 08-C3 byloje N A60-32820 / 07, 2009 m. Lapkričio 30 d. Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos rezoliucija N KA-A40 / 12576-09 byloje N A40-89853 / 08-141-432, FAS Centrinis rajonas nuo 2009 10 28 byloje N A62-5702 / 2008).

Atsižvelgdamas į galimą ginčą šiuo klausimu, rekomenduoju apskaitos politikoje nurodyti nusidėvėjimo priemokos naudojimą.

Nusidėvėjimo priemokos taikymas kapitalo investicijoms į nuomojamą nekilnojamąjį turtą

Beveik kiekviena įmonė turi ilgalaikio turto. Jie nusidėvi, jie turi būti nusidėvėję, taip pat tinkamai užregistruoti.

Mieli skaitytojai! Straipsnyje kalbama apie tipiškus sprendimus teisiniais klausimais bet kiekvienas atvejis skirtingas. Jei norite žinoti, kaip išspręsk savo problemą- susisiekite su konsultantu:

Paraiškos ir skambučiai priimami visą parą ir be dienų.

Tai greita ir NEMOKAMAI!

Tačiau egzistuoja „nusidėvėjimo premijos“ sąvoka. Bet kuri organizacija turi teisę ją taikyti visam savo ilgalaikiam turtui, išskyrus tą, kuris buvo gautas nemokamai.

Kas tai yra

Sąvokos „nusidėvėjimo priemoka“ mokesčių teisės aktuose nėra. Tačiau buhalteriai ir ekonomistai aktyviai naudojasi šia sąvoka.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekse teigiama, kad įmonei priklausančio turto ir objektų apskaita vykdoma jų pradine kaina.

Visas įmonės turtas, kuris natūraliai susidėvi, yra suskirstytas į 10 grupių, kurių kiekviena priklauso nuo šio turto naudingo tarnavimo laiko.

Mokesčių mokėtojas turi teisę įtraukti į savo išlaidas, į kurias jis atsižvelgė pateikdamas ataskaitas arba mokestinis laikotarpis(priklausomai nuo pasirinktos apmokestinimo sistemos), tokio turto kapitalinio investavimo išlaidos.

Tačiau įstatymas nustato ribą:

Ši „nauda“ vadinama „nusidėvėjimo priemoka“. Jis taip pat gali būti taikomas ilgalaikio turto užbaigimo, atnaujinimo, rekonstrukcijos ir modernizavimo išlaidoms.

Tačiau jei šis turtas vėliau bus parduotas, pardavimo suma turės būti sumažinta priemokos suma.

Jei sandorio šalis, kuriai buvo parduotas turtas, nėra tarpusavyje priklausoma, tada nusidėvėjimo premija nesumažina pardavimo pelno ir nėra pripažįstama pelno mokesčio sąnaudomis.

Kaip sudaryti užsakymą, jo pavyzdį

Jei įmonės vadovybė nusprendė tokią priemoką taikyti ilgalaikiam turtui, tai turėtų atsispindėti apskaitos politikos įsakyme.

Įsakymas atspindi vidaus elgesio ir apskaitos taisykles ir mokesčių apskaita... Atsakomybė už apskaitos politikos įgyvendinimą tenka vyriausiajam buhalteriui. Pati nuostata dėl apskaitos politikos yra jos taikymo įsakymo priedas.

Užsakymas surašytas popieriuje ir jame turi būti ši informacija:

• serijos numeris. Ji neturėtų „kirsti“ personalo užsakymų. Jie turi savo numeraciją;
• įmonės pavadinimas, nurodant organizacinę ir teisinę formą;
• užsakymo surašymo data ir vieta;
• metus, kuriems patvirtinta ši apskaitos politika. Paprastai toks įsakymas surašomas paskutinę kitų metų kalendorinių metų darbo dieną;
• Užsakymo „kūnas“:
• kitų metų apskaitos politikos patvirtinimas;
• pareiga laikytis visų įmonės darbuotojų, atsakingų už apskaitos ir mokesčių apskaitos vykdymą;
• Asmens, atsakingo už šio įsakymo vykdymą, pavardė ir pareigos.
• asmens, įgalioto pasirašyti įsakymą, pareigos ir pavardė. Jo parašas taip pat turėtų būti čia.

Pati nuostata dėl apskaitos politikos taikymo yra užsakymo priedas. Šiame dokumente yra numatytos nuostatos ir normos dėl nusidėvėjusio turto apskaitos ir dėl tam tikrų ilgalaikio turto grupių nusidėvėjimo priemokos taikymo.

Taikymas mokesčių apskaitoje

Kai buhalteris apskaičiuoja mokestinį laikotarpį pajamų mokestį, jis gali atsižvelgti į įmonės išlaidas:

Amortizacijos priemoka taikoma tik tam ilgalaikiam turtui, kuris yra gautas iš grąžintinos sutartys ir įsipareigojimus.

Taip pat galite atsižvelgti į mokesčių mokėtojo patirtas išlaidas už įrangos užbaigimą, modernizavimą ar rekonstrukciją. Net dalinio likvidavimo išlaidas galima apskaityti vienodai.

Bet kuri įmonė turi teisę naudoti linijinį ir netiesinį nusidėvėjimo metodą. Nuo to priklauso nusidėvėjimo premijos apskaitos metodas.

Amortizacijos premija yra netiesioginės išlaidos, todėl į tai reikia atsižvelgti ataskaitinį laikotarpį, kuriame prasidėjo natūralus turto ir įrangos nusidėvėjimas.

Nusidėvėjimas skaičiuojamas nuo mėnesio 1 dienos, einančio kitą mėnesį, pradėjus eksploatuoti svarstomą objektą ar turtą. data valstybinė registracija teisės į šį turtą mokesčių apskaitai nėra svarbios.

Pavyzdžiui, 2019 m. Sausio mėn. Įmonė įsigijo 1 185 314 rublių (įskaitant 180 811 rublių PVM) frezavimo staklę.

Ši įranga buvo priskirta 3 -ai nusidėvėjimo grupei. Vadinasi, buhalteris gali padengti 30% pradinių išlaidų kaip išlaidos.

Pradinė frezavimo staklės kaina yra:Amortizacijos priemoka bus lygi: Jis įskaičiuotas į išlaidas kitą mėnesį po frezavimo staklių paleidimo, tai yra, 2019-02-01.

Nusidėvėjimas bus apmokestintas nuo: Jei įmonė investavo į kapitalinis remontas savo turtą, į nusidėvėjimo premiją bus atsižvelgta į įmonės išlaidas tą mėnesį, kai investicijos buvo baigtos ir objektas buvo pakartotinai paleistas.

Pavyzdžiui, organizacija įrangos remontą baigė 2019 m. Vasario mėn. Baigimo pažymėjimas buvo pasirašytas 2019 m. Remonto suma buvo 204 320 rublių (įskaitant 31 167 rublių PVM).

Darbo kaina be PVM yra: Pradinės vertės pasikeitimo mėnuo yra 2019 m. Vasaris. Būtent šį mėnesį amortizacijos priemoka atsispindės sumoje (nes ši įranga priskiriama 4 -ajai amortizacijos grupei):

Kaip jis taikomas apskaitoje

Sąvoka „nusidėvėjimo priemoka apskaitoje neegzistuoja. Į gautą mokesčių ir apskaitinio nusidėvėjimo sumų skirtumą reikia teisingai atsižvelgti ir jį atspindėti.

Remiantis PBU 6/01, visi įmonės objektai, taip pat jos turtas, priklausantis bendrovei nuosavybės teisių pagrindu, visada registruojami pagal pradinę vertę.

Šios nuosavybės ir kitų objektų nusidėvėjimas apmokestinamas nuo kito mėnesio, kai objektas yra dokumentuojamas eksploatuojant, tai yra, jis yra užregistruotas.

Norm nusidėvėjimo mokesčiai priklauso nuo turto naudingo tarnavimo laiko.

Nusidėvėjimo suma pripažįstama sąnaudomis įprastos veiklos metu. Šią tvarką nustato kiti PBU, kuriuos apskaitoje privalo taikyti kiekvienas buhalteris.

Todėl nusidėvėjimo atskaitymų suma per pirmąjį mėnesį m apskaita bus šiek tiek mažesnis nei mokesčių apskaita.

Nusidėvėjimo išlaidas mokesčių apskaitoje sudaro nusidėvėjimo mokestis ir taikoma nusidėvėjimo priemoka. Skirtumas turi būti tinkamai apskaitytas.

Gautas skirtumas yra padalintas į:

Atėmus ilgalaikio turto nusidėvėjimą, NVR ir IT suma mažėja, nes apskaitoje mėnesio nusidėvėjimo suma bus didesnė nei pelno apmokestinimo nusidėvėjimas.

Priimant ilgalaikį turtą apskaitai, tada jam taikant „nusidėvėjimo“ lengvatą ir tada nuskaičiuojant nusidėvėjimą, bus sugeneruoti šie apskaitos įrašai:

Tada kas mėnesį, kol pasibaigs šio objekto naudingo tarnavimo laikas, bus sugeneruotos šios operacijos:

Kada susigrąžinti nusidėvėjimo priemoką

Amortizacijos premiją galima atkurti tik tada, kai nuo objekto priėmimo apskaitai datos iki jos įgyvendinimo praėjo ne daugiau kaip 5 metai. Apskaičiuojant pelną, į įmonės pajamas bus atsižvelgiama į anksčiau nurašytą sumą.

Kai bus atkurta anksčiau į sąnaudas įtraukta priemoka, tai padidės mokesčių bazę pajamų mokesčiui tą mėnesį, kai atsižvelgiama į šio turto pardavimą. Ši vertė yra įtraukta į ne veiklos pajamas.

Apskaitai taikoma bet kokios rūšies priemoka - tiek ta, į kurią buvo atsižvelgta priimant objektą apskaitai, tiek ta, kuri atsirado modernizuojant objektą ar būtinai jį rekonstruojant.

Mokesčių įstatymai neriboja įmonės objektų ir turto naudingo tarnavimo laiko, siekiant atkurti priemoką.

Jei objektas jau yra visiškai nusidėvėjęs ir visas nusidėvėjimas jau buvo apmokestintas, o tada tik parduodamas, tada visa anksčiau taikyta ir į sąnaudas įtraukta nusidėvėjimo premijos suma dabar yra atkurta ir į ją atsižvelgiama -veiklos pajamos.

Tačiau verta prisiminti, kad nuo įdiegtos OS priėmimo iki jos pardavimo dienos turi praeiti ne daugiau kaip 5 metai.

Kokiais atvejais tai netaikoma

Tačiau yra išimčių, kai nebūtina atkurti šios priemokos. Tai:

• Kai ilgalaikis turtas buvo pradėtas eksploatuoti, taip pat parduotas (arba parduotas kitu būdu), 2008 m.
• Ilgalaikio turto realizavimas po 2009 m. Sausio 1 d., Tačiau tuo atveju, jei jis pradėtas eksploatuoti iki 2008 m.
• Jei OS, įrankis nukrito, bet įgyvendinimas jo neatpažįsta. Pavyzdžiui, jis sudegė gaisre.

Kaip jis skaičiuojamas

Pažvelkime į pavyzdžius, kaip apskaičiuojama nusidėvėjimo priemoka, taip pat į NVR ir IT. Pavyzdys: 2019 m. Kovo mėn. Įmonė įsigijo įrangą už 2 314 570 rublių kainą, įskaitant 353 070 rublių PVM.

Įranga buvo pradėta eksploatuoti tą patį mėnesį, todėl nusidėvėjimas bus skaičiuojamas nuo 2019 m. Balandžio mėn. Naudojimo laikas nustatomas per 5 metus, todėl nusidėvėjimo norma yra 1,5385%.

Pagal apskaitos politiką ilgalaikio turto, priklausančio 3–7 nusidėvėjimo grupėms, nusidėvėjimo priemokos dydis yra 30% pradinės savikainos.

Pradinė ilgalaikio turto kaina yra:30 procentų amortizacijos priemoka yra lygi: Jis bus įtrauktas į išlaidas 2019 m. Balandžio mėn. Mėnesio nusidėvėjimo suma mokesčių apskaitai:Mėnesio nusidėvėjimo suma apskaitai:

Registruodama ilgalaikį turtą, organizacija turi teisę nusidėvėjimo premijos sumą įtraukti į mokesčių išlaidas. Tačiau apskaitoje ši lengvata negali būti taikoma. Yra skirtumas tarp mokesčių ir apskaitos nusidėvėjimo sumų. Parodykime konkrečių pavyzdžių kaip apskaityti išmokos sumą ir atspindėti skirtumą.

Nusidėvėjimo premijos taikymas yra teisė, o ne mokesčių mokėtojo pareiga (Rusijos finansų ministerijos 2014 m. Spalio 30 d. Laiškai, 2009 05 06 Nr. 03-03-06 / 2/94). Todėl organizacija, nusprendusi pasinaudoti šia privilegija, turėtų savo pasirinkimą nustatyti mokesčių apskaitos politikoje (). Be to, apskaitos politika turi atspindėti:

• nusidėvėjimo premijos suma. Atkreipkite dėmesį: įstatymai nustato tik maksimalus dydis- ne daugiau kaip 10 ar 30 procentų pradinio ilgalaikio turto arba modernizavimo išlaidų, priklausomai nuo to, kuriai nusidėvėjimo grupei jis priklauso (). Tai reiškia, kad bendrovė turi teisę imti mažesnę nusidėvėjimo priemoką, neviršydama 9 straipsnio 9 dalyje nustatytų ribų. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 str. Tuo pačiu metu organizacija neprivalo pagrįsti pasirinktos priemokos sumos;
• kriterijus, pagal kuriuos nusidėvėjimo premija bus taikoma visiems ar atskiriems nusidėvėjimo turto objektams (Rusijos finansų ministerijos 2014-10-30 raštas Nr. 03-03-06 / 1/55106). Kitaip tariant, organizacija gali pasirinkti objektų kategoriją, kuriai bus taikoma privilegija (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos laiškas Maskvai, 2012-08-13 Nr. 16-15 / [apsaugotas el. paštas]). Pavyzdžiui, tik nekilnojamasis turtas arba transporto priemonių, arba visas nusidėvintis turtas. Taip pat kaip kriterijus gali būti naudojama objekto kaina (Rusijos finansų ministerijos 2006 11 17 raštas Nr. 03-03-04 / 1/779).

Jei apskaitos politika nenumato nusidėvėjimo įmokų, mokesčių institucijos gali neįtraukti jos sumos į pajamų mokesčio išlaidas. Tokią išvadą galima padaryti iš 2008 m. Rugsėjo 9 d. Rusijos finansų ministerijos rašto Nr. 03-03-06 / 1/539. Atkreipkite dėmesį, kad teismai laikosi kitokios nuomonės. Taigi Uralo rajono FAS nusprendė, kad įsakyme dėl apskaitos politikos nenurodyta teisė taikyti nusidėvėjimo premiją ir jos dydis nėra priežastis neįtraukti šių išlaidų į išlaidų sudėtį, nes mokesčių įstatymas nėra tokios sąlygos (2008-06-17 rezoliucija Nr. F09-4302 / 08-C3). Panašios išvados pateikiamos kitose teismo sprendimai(2009 11 30 Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimai Nr. KA-A40 / 12576-09 byloje Nr. A40-89853 / 08-141-432, Centrinio rajono FAS 2009 10 28 byloje Nr. . A62-5702 / 2008).

Mokesčių apskaita: kada įtraukti į išlaidas

Teisė naudotis nusidėvėjimo priemoka numatyta 9 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 258 str. Registruodami ilgalaikį turtą, išlaidos gali apimti iki 10 procentų jo pradinių išlaidų, o ilgalaikio turto, priklausančio 3-7 nusidėvėjimo grupei - iki 30 procentų. Lygiai taip pat galite sumažinti užbaigimo, rekonstrukcijos, modernizavimo išlaidas.

Pirma, pažvelkime į įsigytos OS nusidėvėjimo priemoką. Nusidėvėjimo priemoka už jas pripažįstama to mokestinio laikotarpio, kurį patenka nusidėvėjimo pradžios data, netiesioginėse sąnaudose ().

Galite nusidėvėti objektą nuo mėnesio, einančio po mėnesio, kurį OS buvo pradėta eksploatuoti, pirmosios dienos ().

Tai reiškia, kad turto įsigijimo išlaidoms taikoma amortizacijos priemoka yra įtraukiama į mokesčių išlaidas kitą mėnesį po to, kai turtas buvo pradėtas eksploatuoti.

Dabar, kalbant apie užbaigimą, modernizavimą, rekonstrukciją. Kaip nurodyta 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnyje nustatyta, kad užbaigimo, modernizavimo, modernizavimo, dalinio likvidavimo atvejais pasikeičia pradinė ilgalaikio turto kaina. Pagal 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsniu, išlaidos kaip nusidėvėjimo premija yra pripažįstamos netiesioginėmis to ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio išlaidomis, kurios patenka į ilgalaikio turto pradinės vertės pasikeitimo dieną. buvo padarytos kapitalo investicijos.

Į kapitalo investicijų į esamą ilgalaikį turtą nusidėvėjimo premiją atsižvelgiama ilgalaikio turto pradinės savikainos pokyčių laikotarpiu. Šiuo atveju ilgalaikio turto pradinės savikainos pasikeitimo data yra atitinkamo darbo užbaigimo data, patvirtinta dokumentu, kuris yra sudarytas pagal 1 straipsnio 1 dalies reikalavimus. 252 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (2014 m. Rugpjūčio 20 d. Rusijos finansų ministerijos raštas Nr. 03-03-06 / 1/41628). Tą pačią poziciją išreiškė Arbitražo teismas Vakarų Sibiro rajonas (2014 08 18 nutartis byloje Nr. A75-4980 / 2013).

Apskaita: tokios naudos nėra

Pagrindinis turtas yra paimtas į apskaita pradine kaina (Apskaitos taisyklių „Ilgalaikio turto apskaita“ PBU 6/01 7, 8 punktai, patvirtinti Rusijos finansų ministerijos 2001 m. kovo 30 d. įsakymu Nr. 26n).

Nuo kito mėnesio, einančio po mėnesio, kai objektas buvo priimtas apskaitai kaip ilgalaikio turto dalis, organizacijos apskaitoje nuskaičiuojamas nusidėvėjimas, kuris apskaitomas kaip išlaidų dalis paplitę tipai veiklą. Ši tvarka nustatyta PBU 6/01 17, 21 punktuose. 6 Buhalterinės apskaitos taisyklių „Organizavimo išlaidos“ PBU 10/99, patvirtintos Rusijos finansų ministerijos 1999 m. Gegužės 6 d. Įsakymu Nr. 33, 5 p., 16 p.

Taigi apskaitoje nusidėvėjimo premija nėra numatyta.

PBU 18/02: atsižvelgiame į skirtumą

Apskaitoje pirmą nusidėvėjimo mėnesį išlaidų suma nusidėvėjimo forma bus mažesnė nei mokesčių apskaitos išlaidos, kurias sudaro mokesčių nusidėvėjimas ir nusidėvėjimo priemoka. Dėl to organizacijos apskaitoje atsiranda apmokestinamasis laikinas skirtumas (NTD) ir atitinkamas atidėtojo mokesčio įsipareigojimas (DTL), kuris atsispindi 77 sąskaitos „Atidėtojo mokesčio įsipareigojimai“ kredite, atitinkančiame 68 sąskaitos debetą mokesčių ir rinkliavų “(12, 15 p., Buhalterinės apskaitos taisyklės„ Pelno mokesčio apskaičiavimo apskaita “PBU 18/02, patvirtinta Rusijos finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymu Nr. 114n).

Skaičiuojant nusidėvėjimą, susidaro IRR ir atitinkamas IT sumažėjimas, nes apskaitoje pripažįstama mėnesio nusidėvėjimo atskaitymų suma viršys sukaupto nusidėvėjimo sumą mokesčių apskaitoje (). Tai yra, paskutinę kiekvieno mėnesio dieną IT sumažėja, o tai parodo įrašas apie 77 sąskaitos debetą ir 68 sąskaitos kreditą (Sąskaitų plano naudojimo instrukcijos).

2015 m. Sausio mėn. Organizacija įsigijo 4 nusidėvėjimo grupei priklausančios įrangos už 1 416 000 rublių kainą. (su PVM - 216 000 rublių).

Tą patį mėnesį įranga buvo pradėta eksploatuoti.

Jis nusidėvėjo nuo 2015 m. Vasario mėn.

Numatomas naudingo tarnavimo laikas yra 65 mėnesiai. Nusidėvėjimo norma yra 1,5385% (1/65).

Apskaitos politika 3–7 d nusidėvėjimo grupės numatyta 30% pradinės savikainos amortizacijos priemoka.

Pelno mokesčio ataskaitiniai laikotarpiai yra ketvirtis, pusmetis, devyni mėnesiai.

Pradinė ilgalaikio turto kaina buvo 1,2 mln. (1 416 000 - 216 000).

Amortizacijos įmoka yra 360 000 rublių. (1 200 000 RUB × 30%). Jis bus įtrauktas į išlaidas kitą mėnesį po eksploatacijos pradžios mėnesio, ty 2015 m. Vasario mėn.

Suma, nuo kurios nuskaičiuojamas nusidėvėjimas mokesčių apskaitoje, yra 840 000 rublių. (1 200 000 - 360 000).

Nuo 2015 m. Vasario mėnesio mokesčių nusidėvėjimo suma yra 12 923 RUB. (840 000 rublių × 1,5385%).

Nuo 2015 m. Vasario mėnesio apskaitos nusidėvėjimo suma yra 18 462 rubliai. (1 200 000 rublių × 1,5385%).

Tada organizacijos apskaitoje pirmą nusidėvėjimo mėnesį (vasario mėn.) Išlaidų suma yra 18 462 rubliai, o mokesčių apskaitoje tą patį mėnesį bus pripažintos 372 923 rublių išlaidos. (360 000 rublių + 12 923 rubliai).

Apmokestinamas laikinas skirtumas yra 354 461 rublis. (372 923 rubliai - 18 462 rubliai). Atitinkamas IT bus 70 892 rublių. (354 461 rublis x 20%).

Apskaičiuojant nusidėvėjimą (mūsų atveju nuo kovo mėn.), Susidaro IRR ir atitinkamas IT sumažėjimas, nes apskaitoje pripažįstama mėnesio nusidėvėjimo atskaitymų suma (18 462 rubliai) viršija mokesčių apskaitoje sukaupto nusidėvėjimo sumą (12 923 rubliai). ). Tai yra, per likusį OS naudojimo laikotarpį paskutinę kiekvieno mėnesio dieną IT sumažinama 1 108 rubliais. ((18 462 rubliai - 12 923 rubliai) x 20%).

Apskaitos operacijos bus tokios:

2015 metų sausį

DEBETAS 01 KREDITAS 08
- 1 200 000 rublių. - OS objektas priimamas apskaitai.

Kas mėnesį likusiam OS tarnavimo laikui (64 mėnesiai):

- 18 462 rubliai. - už ilgalaikio turto nusidėvėjimą;

- 1108 rubliai. - sumažintas IT.

Dėl šių operacijų 77 sąskaitos likutis bus lygus nuliui, o tai patvirtina skaičiavimų teisingumą ir PBU 18/02 taikymą.

Panaudokime 1 pavyzdžio duomenis, bet tarkime, kad 2015 m. Balandžio mėn. Organizacija atnaujino įrangą specializuotoje organizacijoje.

3–7 nusidėvėjimo grupių apskaitos politika numato panaudoti 30 procentų nusidėvėjimo premiją už išlaidas, patirtas užbaigimo, modernizavimo, rekonstrukcijos, modernizavimo, techninio pertvarkymo, dalinio ilgalaikio turto likvidavimo atvejais.

Baigimo pažymėjimas buvo pasirašytas 2015-04-30. Išlaidos sudarė 708 000 rublių. (su PVM - 108 000 rublių).

Darbo kaina be PVM yra 600 000 rublių. (708 000 - 108 000).

Naudingo tarnavimo laikas (SPI) nepasikeitė.

2015 m. Balandžio mėn. (Ilgalaikio turto pradinės savikainos pasikeitimo mėnesį) organizacija sąnaudose atspindės 180 000 rublių nusidėvėjimo premijos sumą. (600 000 rublių × 30%).

Pradinė įrangos apskaita mokesčių apskaitoje padidės 420 000 rublių. (600 000 - 180 000) ir sieks 1 260 000 rublių. (840 000 + 420 000).

Nusidėvėjimo normos pokytis modernizuojant Mokesčių kodas nepateiktas (Rusijos finansų ministerijos 2014-02-11 raštas Nr. 03-03-06 / 1/5446). Todėl mokesčių mokėtojas ir toliau amortizuoja padidėjusią ilgalaikio turto mokestinę vertę pagal ankstesnius tarifus.

Tai yra, nuo 2015 m. Gegužės mėnesio mokesčių nusidėvėjimo suma bus lygi 19 385 rubliams. (1 260 000 rublių / 65 mėnesiai).

Taigi, likusius 62 mėnesius. mokesčių nusidėvėjimas bus apmokestintas 19 385 rublių. x 62 mėnesiai = 1 201 870 rublių.

3 mėnesius nuo 2015 m. Vasario iki 2015 m. Balandžio mėn. Buvo nuskaičiuotas 38 769 RUB mokestis. (12 923 rubliai x 3 mėnesiai)

Iš viso 1 240 639 rublių. (1 201 870 rub. +38 769 rub.)

Likusi ilgalaikio turto mokestinė vertė yra 19 361 rublis. (1 260 000 - 1 240 639) bus nuskaityta pasibaigus SPI per kitą mėnesį (19 361 rublis / 19 385 rubliai). Apskaitoje kitą mėnesį po SPI pabaigos IT turėtų būti suformuota 3872 rublių. (19 361 rublis x 20%)

Apskaitoje įrangos kaina bus 1,8 milijono rublių. (1 200 000 rublių + 600 000 rublių). Nuo 2015 m. Gegužės mėn. Bus nuskaičiuotas 28 139 RUB nusidėvėjimas. ((1 800 000 rublių -18 462 rubliai x 3 mėnesiai) / 62 mėnesiai). Modernizavimo išlaidų amortizacijos priemoka (180 000 rublių) yra IT padidėjimo 36 000 rublių šaltinis. (180 000 rublių x 20%)

Kadangi nusidėvėjimas yra kaupiamas (nuo gegužės mėn.), Sumažėja IRR ir atitinkamas IT, nes apskaitoje pripažįstama mėnesio nusidėvėjimo atskaitymų suma (28 139 rubliai) viršija mokesčių apskaitoje sukaupto nusidėvėjimo sumą (19 385 rubliai). Tai yra, per likusį OS naudojimo laikotarpį paskutinę kiekvieno mėnesio dieną IT sumažinama 1 751 rubliu. ((28 139 rubliai - 19 385 rubliai) x 20%).

Įrašai apskaitoje bus tokie:

2015 metų sausį

DEBETAS 01 KREDITAS 08
- 1,2 milijono rublių. - OS objektas priimamas apskaitai.

2015 m. Vasario mėn. (Pirmasis nusidėvėjimo mėnuo):

20 DEBETAS (26, 44 ir kt.) 02 KREDITAS
- 18 462 rubliai. - už ilgalaikio turto nusidėvėjimą;

DEBETAS 68 / Pelno mokesčio kreditas 77
- 70 892 rubliai. - IT atsispindi.

Kovo mėnesį (antrasis nusidėvėjimo mėnuo):

20 DEBETAS (25 ir kt.) KREDITAS 02
- 18 462 rubliai. - sukauptas ilgalaikio turto nusidėvėjimas;

DEBETAS 77 KREDITAS 68 / Pajamų mokestis
- 1 108 rublių. - sumažintas IT.

Balandį (modernizavimo pabaigos laikotarpis):

DEBETAS 08 KREDITAS 76
- 600 000 rublių. - atspindi OS atnaujinimo išlaidas;

DEBETAS 01 KREDITAS 08
- 600 000 rublių. - padidėjo pradinė ilgalaikio turto kaina;

20 DEBETAS (25 ir kt.) KREDITAS 02
- 18 462 rubliai. - už ilgalaikio turto nusidėvėjimą;

DEBETAS 77 KREDITAS 68 / Pajamų mokestis
- 36 000 rublių. - papildomai sukauptas IT.

Nuo gegužės (per 62 mėnesius)

20 DEBETAS (25 ir kt.) KREDITAS 02
- 28 139 rubliai. - nuskaičiuotas ilgalaikio turto nusidėvėjimas;

DEBETAS 77 KREDITAS 68 / Pajamų mokestis
- 1 751 rublis. - sumažintas IT;

66 mėnesiai (mėnuo po SPI pabaigos)

DEBETAS 68 / Pelno mokesčio kreditas 77
- 3 872 rubliai - papildomai sukauptas IT.

Tengiz Bursulaya, pagrindinis auditorius, UAB Audito ir konsultacijų įmonė MIAN

Profesionali spauda buhalteriui

Tiems, kurie negali paneigti savęs malonumo vartyti šviežią žurnalą, skaitykite ekspertų patikrintus kokybės tipo straipsnius.