Išlaidos įtrauktos ir neįtrauktos į ilgalaikio turto kainą

Žurnalo svetainė« RNR»

Elektroninis žurnalas« RNR»

Tiek mokesčių apskaitoje, tiek apskaitoje ilgalaikio turto pradinę savikainą sudaro visų jo pirkimo, gamybos ar statybos išlaidų suma, atėmus PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnio 1 punktas ir PBU 8 straipsnis) 6/01). Į šią kainą taip pat įeina OS objekto pristatymo ir tinkamos naudoti būklės kaina. Atitinkamai, organizacija pripažįsta visas išlaidas, įtrauktas į ilgalaikio turto istorinę savikainą mokesčių ir apskaitos metu, kaip nusidėvėjimą, ty tolygiai per visą savo veiklos laikotarpį. naudingas naudojimas.

Tačiau pagal taisykles mokesčių apskaita kai kurias išlaidas, vienaip ar kitaip susijusias su ilgalaikio turto įsigijimu, organizacija gali pripažinti vienu metu. Pavyzdžiui, importo muitų suma arba teisinės paramos išlaidos, susijusios su ilgalaikio turto pirkimo sandoriu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalies 1 ir 14 punktai). Galų gale, bet kuri įmonė turi teisę savarankiškai nuspręsti, kaip tiksliai atspindėti savo išlaidas, kurios tuo pačiu pagrindu gali būti priskirtos kelioms išlaidų grupėms (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 4 punktas).

Nepaisant to, mokesčių institucijos ir toliau reikalauja, kad organizacija padidintų pradines ilgalaikio turto sąnaudas už tokias išlaidas (2014 m. Balandžio 22 d. Laiškas Nr. GD-4-3 / [apsaugotas el. paštas]). Panašių nesutarimų dažnai kyla buhalterijoje. Visa tai padidina papildomų mokesčių įmonei ir turto mokesčiui riziką.

Be to, kai kurių rūšių išlaidoms nėra oficialaus paaiškinimo ar mokesčių institucijos nei plačios teismų praktikos. Tačiau galima daryti prielaidą, kad vietoje esantys inspektoriai primygtinai reikalauja juos įtraukti į pradinę ilgalaikio turto kainą.

Taigi, kas gi yra susiję su išlaidomis, įtrauktomis į pradinę ilgalaikio turto kainą?

Verslo plano ar įgaliojimų išlaidos

Paprastai naujo ilgalaikio turto objekto statyba, o dažnai ir baigto įsigijimas prasideda verslo plano ar techninės užduoties parengimu, taip pat projekto dokumentacija... Deja, nei Rusijos finansų ministerija, nei mokesčių institucijos nepaaiškino, kaip organizacijos turėtų apskaityti tokių projektų rengimo išlaidas mokesčių apskaitoje. Tačiau tokios išlaidos dažnai yra labai įspūdingos. Todėl neteisingas jų atspindėjimas apskaitoje gali lemti papildomą organizacijos kaupimą. reikšmingos sumos pajamų mokestį, baudas ir

Atkreipkite dėmesį, kad tokie reikalavimai paprastai netaikomi palūkanoms, kurias organizacija gauna už ilgalaikio turto įsigijimą. Galų gale šie procentai atsispindi mokesčių apskaitoje ne veiklos išlaidos, ir pagal specialias taisykles (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnio 1 dalies 2 pastraipa ir 269 straipsnis). Rusijos finansų ministerija sutinka, kad palūkanos už skolinius įsipareigojimus neįskaičiuojamos į pradinę nusidėvėjusio turto kainą (13.06.28 laiškai Nr. 03-03-06/1/24671 ir 06.12.11 Nr. 03 -03-06 / 1/808).

Deja, departamentas neturi vienareikšmiškos nuomonės dėl įvairių mokesčių apmokėjimo išlaidų apskaitos banko mokesčiai... Taigi viename iš laiškų Rusijos finansų ministerija nurodė, kad banko komisinio mokesčio už importo sandorį atlikimas ir sandorio paso surašymas suma yra išlaidos, įtrauktos į pradinę ilgalaikio turto kainą (08.24.08 Nr. 03-03-06 / 1/544). Tačiau kitame laiške pareigūnai manė, kad išlaidos, susijusios su grynųjų pinigų pervedimais, neturėtų padidinti pradinių nusidėvėjusio turto išlaidų (Rusijos finansų ministerijos 2007 m. Rugpjūčio 23 d. Raštas Nr. 03-03-06 / 1 /587). Tokios išlaidos vienu metu gali būti pripažįstamos mokesčių apskaitoje.

Teismai paprastai mano, kad mokėjimo išlaidos bankininkystės paslaugos neveikia (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnio 1 dalies 15 punktas). Šiuo atžvilgiu jie pripažįsta neteisėtais mokesčių institucijų reikalavimus įtraukti tokias išlaidas į pradinę ilgalaikio turto savikainą (Uralo rajono FAS nutarimai Nr. F09-332 / 11-C2, 08.03.11 .08 Nr. F09-5967 / 08-C3 ir data 04.08 .08 Nr. Ф09-3096 / 08-С3).

Jei kyla nesutarimų su mokesčių institucijomis, galite atkreipti jų dėmesį į tai, kad mokėjimo už bankines paslaugas išlaidos nėra tiesiogiai susijusios su gamyba ir pardavimu, todėl jos yra klasifikuojamos Rusijos Federacijos mokesčių kodekse kaip neveikiantis. Tai reiškia, kad jie nėra tiesiogiai susiję su ilgalaikio turto vertės formavimu, kurio funkcija yra būtent dalyvauti gamybos procese.

Tarpininkų paslaugų apmokėjimo išlaidos

Kalbant apie tokio pobūdžio išlaidas, pavyzdžiui, agentų, komisinių agentų ir kitų tarpininkų, kurie prisidėjo prie ilgalaikio turto pirkimo sandorio sudarymo, paslaugų išlaidų, iš viso nebuvo įmanoma rasti paaiškinimo. Pagrindinė taisyklė išlaidos tarpininkavimo paslaugoms apmokėti yra susijusios su kitais ir yra pripažįstamos mokesčių apskaitoje tuo pačiu metu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalies 3 punktas ir 272 straipsnio 7 dalies 3 punktas). Tačiau labai tikėtina, kad mokesčių institucijos pareikalaus, kad organizacija įtrauktų tokias išlaidas į pradinę ilgalaikio turto kainą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnio 1 dalis).

Nepaisant to arbitražo praktika rodo, kad į atlyginimo tarpininkui sumą galima atsižvelgti pasirinkus įmonę-arba kaip kitas išlaidas (Šiaurės Kaukazo apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas Nr. 09AP-23437/2010-AK).

Siekiant sumažinti mokesčių riziką, organizacijos pasirinktas šių išlaidų atspindėjimo metodas turėtų būti registruojamas mokesčių apskaitoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 4 punktas). Tačiau net ir šiuo atveju mokesčių administratoriaus reikalavimai neatmetami. Todėl, jei tarpininko mokesčio suma yra nereikšminga, saugiau jį įtraukti į pradinę turto savikainą.

Muito mokestis

2014 m. Balandžio mėn. Rusijos federalinė mokesčių tarnyba nurodė, kad mokesčių apskaitoje muitai, sumokėti importuojant importuotą įrangą į Rusijos Federacijos teritoriją, padidina pradines išlaidas (2014 m. Balandžio 22 d. Laiškas Nr. GD-4-3 / [apsaugotas el. paštas]). Mokesčių administracija nurodė, kad kitais atvejais taikomos specialios nuostatos dėl muitų apskaitos ir vienkartinė išmoka kaip kitų išlaidų dalis.

Galima daryti prielaidą, kad inspektoriai naudos panašius argumentus dėl kitų išlaidų, nurodytų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalyje ir pripažįstamų pagal mokesčių apskaitos taisykles tuo pačiu metu. Pavyzdžiui, konsultacijų ar tarpininkų paslaugų kaina.

Be to, to paties laiško pareigūnai pažymėjo, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnio 5 dalis draudžia pripažinti išlaidas, susijusias su nusidėvėjusio turto įsigijimu apskaičiuojant pajamų mokestį. Iš to mokesčių administratorius padarė išvadą, kad tai yra išlaidos, įtrauktos į ilgalaikio turto pradinę savikainą.

Rusijos finansų ministerija jau keletą metų pasisako už muitų sumų įtraukimą į pradinę importuojamo ilgalaikio turto savikainą (2011 m. Rugpjūčio 7 d. Raštai Nr. 03-03-06/1/413, 2009-06-19 Nr. 03-03-06/1/417 ir data 07.06.01 Nr. 03-03-06/2/101). Tačiau anksčiau departamentas sutiko, kad organizacija turi teisę savarankiškai nuspręsti, kaip ji atspindės išlaidas, kurios vienodai gali būti priskirtos vienu metu kelioms išlaidų grupėms. Tai yra, pareigūnai suteikė organizacijoms teisę pasirinkti vieną kartą importo muitų sumų apskaitą ir ilgalaikio turto pradinių išlaidų padidinimą jų suma (Rusijos finansų ministerijos 2006 m. Nr. 03-03-04 / 1/130).

Skirtingai nei Rusijos finansų ministerija ir mokesčių institucijos, teismai ir toliau vadovaujasi būtent šiuo principu ir patvirtina, kad bendrovė turi teisę pasirinkti (FAS Uralsky rezoliucija, pateikta 09.13.11 Nr. F09-5521 / 11, Moskovsky datuojama 09.08.11 Nr. KA-A40 / 8328- 11 ir šiaurės vakaruose nuo 22.10.10 Nr. A05-2930 / 2010 rajonų). Taigi tikimybė užginčyti mokesčių institucijų reikalavimus yra gana didelė.

Be to, kai kurie teismai mano, kad vienkartiniam muitų mokėjimo išlaidų pripažinimui nebūtina nustatyti atitinkamos taisyklės. apskaitos politika... Iš tikrųjų Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalies 1 pastraipa jau numato galimybę vienkartinę tokių išlaidų apskaitą (Tolimųjų Rytų rajono FAS 2013 m. Gruodžio 26 d. Nutarimas Nr. F03- 6587 /2013).

Nepaisant tokių teisėjų išvadų, manome, kad organizacijai yra saugiau apskaitos politikoje mokesčių tikslais tiksliai nustatyti, kaip ji nusprendė atspindėti sumokėtų muitų sumą importuodama importuotą ilgalaikį turtą.

Kelionės išlaidos

Lygiai taip pat daug ginčų kyla praktikoje, kai darbuotojų komandiruočių išlaidos, kurių tikslas buvo turto paieška, įsigijimas, statyba, pristatymas ar persiuntimas, atsispindi mokesčių apskaitoje.

Tačiau dabar sostinės mokesčių institucijos tuo tiki Kelionės išlaidos nedidinti pradinio ilgalaikio turto išlaidų (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos raštas už 09.05.09 Nr. 16-15 / 049826). Jie siūlo juos įtraukti į įvairias išlaidas vienu metu patvirtinimo dieną. išankstinė ataskaita darbuotojas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 12 pastraipa, 264 straipsnio 1 punktas ir 272 straipsnio 7 dalies 5 pastraipa).

Nors prieš keletą metų Maskvos inspektoriai laikėsi kitokios nuomonės ir nurodė, kad pradinė ilgalaikio turto kaina turėtų būti padidinta kelionės išlaidų, tiesiogiai susijusių su ilgalaikio turto statyba, suma. Tiesa, buvo išlyga, kad tai turėtų būti daroma tik tuo atveju, jei nurodytos išlaidos buvo sumokėtos prieš pradedant eksploatuoti objektą (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos laiškas Maskvai, 2006 m. Vasario 12 d. Nr. 20-12 / 115096).

Deja, šiuo klausimu nepavyko rasti Rusijos ar federalinės finansų ministerijos paaiškinimo. Tačiau, atsižvelgdamos į sostinės mokesčių institucijų nuomonę, organizacijos neturėtų kapitalizuoti kelionės išlaidų. Galų gale, komandiruotė, net jei ji iš tikrųjų buvo susijusi su OS pirkimu, nėra sąlyga, kad objektas būtų parengtas naudoti. Dauguma teismų laikosi tos pačios nuomonės (Šiaurės vakarų federalinės antimonopolinės tarnybos 13/05/13 sprendimai Nr. A26-6845/2012, Volgos rajono 2009 m. Sausio 15 d. Sprendimai Nr. A55-5612 / 2008 ir Uralo rajono 2008-08-25 Nr. F09-5967/ 08-C3) ...

Tačiau yra teismų sprendimų su priešingomis išvadomis. Juose teisėjai teigia, kad kelionės išlaidos padidina įsigyto ilgalaikio turto kainą, jei komandiruotė buvo tiesiogiai susijusi, pavyzdžiui, su jo pristatymu, projektavimu ar statyba (FAS Rytų Sibiro 2009 m. Liepos 7 d. Nutarimas Nr. A19- 1020 /09, Volzhsky, 12.02 .08 Nr. А12-10256 / 07-С60 ir Uralo apygardos, 2005 m. Balandžio 14 d. Nr. Ф09-1333 / 05-AK).

Taigi organizacijai yra saugiau mokesčių apskaitos politikoje užregistruoti, kaip ji atspindės šias išlaidas mokesčių apskaitoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 4 punktas). Prieš pasirinkdami, rekomenduojame išanalizuoti savo regiono teismų praktiką. Maskvos įmonės gali saugiai pripažinti kelionės išlaidas, susijusias su ilgalaikio turto įsigijimu ar sukūrimu. Galų gale jie gali remtis Rusijos Federacijos mokesčių tarnybos 2009 m. Gegužės 19 d. Laišku Maskvai Nr. 16-15 / 049826, leidžiančiu jiems tai padaryti.

Valstybės rinkliava registruojant teises į nekilnojamąjį turtą

Rusijos finansų ministerijos duomenimis, valstybės rinkliava už teisių į nekilnojamąjį turtą registravimą įskaičiuojama į pradinę kainą ir nurašoma į sąnaudas naudojant amortizacijos mechanizmą (2012-08-06 raštai Nr. 03-03 -06/1/295, 2011-12-08 Nr. 03-03 -06/1/481 ir 04.03.10 Nr. 03-03-06/1/113). Departamentas tai aiškina tuo, kad nurodyto valstybės rinkliavos sumokėjimas yra ne tik tiesiogiai susijęs su konkretaus nekilnojamojo turto objekto įsigijimu, bet ir turi įtakos tolesnio jo panaudojimo galimybei. Kitaip tariant, pareigūnai mano, kad valstybės rinkliavos už teisių įregistravimą sumokėjimas yra vienas iš privalomų ilgalaikio turto objekto atvežimo į būseną, kurioje jis tinkamas eksploatuoti, etapų (Mokesčio mokesčio 257 straipsnio 1 punktas). Rusijos Federacijos kodeksas).

Tačiau prieš kelerius metus Rusijos finansų ministerija primygtinai reikalavo, kad valstybės rinkliava nepadidintų pradinio ilgalaikio turto išlaidų (2006 m. Birželio 16 d. Raštai Nr. 03-03-04 / 1/116 ir 06.30.05 Nr. 03-03-04 / 2/14). Juk ji yra federalinis mokestis ir todėl jis pripažįstamas apskaičiuojant pajamų mokestį kaip kitų apskaitytų mokesčių ir rinkliavų dalį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 13 straipsnio 10 punktas ir 264 straipsnio 1 dalies 1 pastraipa).

Manome, kad Mokesčių kodeksas leidžia organizacijoms savo nuožiūra atspindėti tokią valstybės rinkliavą kaip pradinio ilgalaikio turto savikainos dalį arba kaip kitas išlaidas (257 straipsnio 1 punktas, 264 straipsnio 1 punkto 1 ir 40 pastraipos). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso). Svarbiausia yra užregistruoti pasirinktą variantą apskaitos politikoje mokesčių tikslais (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 4 punktas).

Deja, teisminė praktika šiuo klausimu dar nėra susiformavusi. Tai netiesioginis patvirtinimas, kad vietos mokesčių institucijos neprieštarauja nei valstybės mokesčio įtraukimui į pradinę ilgalaikio turto kainą, nei vienkartiniam jo pripažinimui kaip kitų išlaidų dalimi.

Tačiau yra nuomonė, kad nuo 2013 m. Sausio 1 d. Valstybės mokestis mokesčių apskaitoje neturėtų būti įtrauktas į ilgalaikio turto savikainą. Faktas yra tas, kad nuo to momento kaupimo pradžia nebepriklauso nuo teisių į turto objektą datos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 4 punktas). Jei valstybės rinkliava sumokama pradėjus eksploatuoti ilgalaikį turtą, tada jo pradinės išlaidos nėra peržiūrimos (Rusijos finansų ministerijos laiškas Nr. 03.04.13 Nr. 03-03-06 / 1/20327). Galų gale jis negali būti keičiamas dėl teisių į nekilnojamąjį turtą registravimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnio 2 punktas).

Valstybinė pareiga užregistruoti automobilį kelių policijoje

Nesutarimų kyla ir tada, kai mokesčių apskaitoje atsispindi kita valstybės rinkliavos rūšis - registracijai Transporto priemonė kelių policijoje.

Rusijos finansų ministerija tvirtina, kad tokio valstybės rinkliavos suma padidina pradines automobilio išlaidas (2007-06-01 raštas Nr. 03-03-06 / 2/101). Tačiau teismai dažniausiai daro išvadą, kad transporto registravimas kelių policijoje nereiškia, kad jis turi būti pristatytas į tinkamą naudoti būklę (FAS Uralsky sprendimai Nr. F09-8694 / 08-C3 ir datuojama 30.01.08 Nr. F09-57 / 08 -C3, Centrinė nuo 07.04.06 Nr. A08-601 / 05-9 rajonai). Iš tiesų transportas iš esmės gali būti naudojamas be registracijos, pavyzdžiui, vežimui įmonės viduje.

Taigi teismai pažymi, kad valstybės rinkliavos už automobilio registravimą kelių policijoje išlaidos nedalyvauja formuojant jo pradinę vertę. Todėl mokesčių apskaitoje jie gali būti pripažįstami vienu metu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalies 1 pastraipa).

Eksploatacijos išlaidos

Prieš pradėdami naudoti kai kurių tipų įrangą, jie atlieka paleidimo darbai arba atlikti bandomąjį produktų išleidimą. Rusijos finansų ministerijos teigimu, šios veiklos išlaidų mokesčių apskaitos tvarka priklauso nuo to, ar iki to laiko buvo suformuota pradinė ilgalaikio turto kaina (rugsėjo 20 d. Raštai Nr. 03-03-06 / 1 /560, data: 10.11.2002 Nr. 03-03-06/1/682 ir data 07.08.07 Nr. 03-03-06/2/148):
- jei jo kaina dar nenustatyta, paleidimo kaina laikoma objekto atvežimo į tinkamą būklę kaina. Todėl jie turėtų būti įtraukti į pradinę ilgalaikio turto kainą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnio 1 punktas);
- jei eksploatacijos pradžia atliekama „esant apkrovai“ po to, kai susidaro pradinės objekto savikainos, jų išlaidos gali būti pripažintos vienkartine išmoka kaip išlaidos, susijusios su naujų gamybos įrenginių, dirbtuvių ar padalinių paruošimu ir plėtra (34 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalies 1 punktas) ...

Toks departamento požiūris nėra visiškai teisingas ir siūlo atspindėti įrangos aprobavimo ir paleidimo išlaidas, visų pirma, reikia atsižvelgti į atliekamo darbo pobūdį. Jei įgyvendinant šias priemones objektas bus parengtas nuolatiniam naudojimui (koregavimui, kalibravimui ir pan.), Patartina kapitalizuoti jų įgyvendinimo išlaidas. Jei darbo tikslas yra tik patikrinti įrenginio pasirengimą pramoniniam paleidimui, į išlaidas galima atsižvelgti vienu metu, remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalies 34 punktu. .

Siekiant sumažinti nesutarimų su mokesčių institucijomis riziką, mokesčių tikslais patartina nustatyti atitinkamas apskaitos politikos taisykles.

Personalo mokymo išlaidos

Kitas išlaidų tipas, susijęs su ilgalaikio turto įsigijimu, dėl kurio nėra oficialių reguliavimo institucijų paaiškinimų, yra darbuotojų apmokymo įrangos eksploatavimo taisyklėse išlaidos.

Tarp teisėjų nėra sutarimo dėl šių išlaidų apskaitos. Taigi, kai kurių rajonų teismų nuomone, personalo instruktažo ir mokymo išlaidos neįtraukiamos į pradinę ilgalaikio turto kainą ir atsispindi mokesčių apskaitoje tuo metu (Uralo rajono FAS nutarimai). 08.19.08 Nr. Ф09-5873 / 08-С3 ir 04.08.08 Nr. Ф09 -3096 / 08-C3).

Maskvos rajono federalinė antimonopolinė tarnyba priėjo prie išvados, kad tokių išlaidų apskaitos tvarka priklauso nuo to, kada tiksliai vyksta mokymai-prieš ar po OS įrenginio paleidimo (nutarimas Nr. KA-A40 / 8144-08) 2008-09-09). Tik tuo atveju, jei mokymai vyksta po objekto eksploatavimo pradžios, organizacija turi teisę šias išlaidas vienu metu pripažinti išlaidomis, susijusiomis su naujų pramonės šakų, seminarų ar padalinių parengimu ir plėtra (264 straipsnio 1 dalies 34 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Teisėjų nuomone, personalo mokymo išlaidos, patirtos prieš pradedant eksploatuoti OS, padidina pradines išlaidas.

Tačiau yra bent vienas nuosprendis, kurioje arbitrai nedviprasmiškai nurodė, kad išlaidos, susijusios su darbuotojų mokymu dirbti su įranga ir jos remonto bei priežiūros operacijomis, yra įskaičiuotos į pradines objekto išlaidas (2006 m. Nr. A33-22400 / 04-C3-F02-858 / 06-C1).

Taigi, sprendžiant dėl ​​tokių išlaidų apskaitos, organizacijai patartina išanalizuoti nusistovėjusią arbitražo praktiką savo regione. Pasirinkta apskaitos parinktis mokesčių tikslais turi būti užregistruota apskaitos politikoje.

Tačiau manoma, kad personalo mokymo išlaidos neturėtų padidinti pradinių OS išlaidų. Juk jie neturi nieko bendro su ilgalaikio turto perkėlimu į būseną, kurioje jis tinkamas naudoti. Be to, atėjus naujiems darbuotojams, organizacijai periodiškai reikės mokyti naujus darbuotojus. Be to, mokymo išlaidos nėra paminėtos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnio 1 dalyje. Todėl organizacija neturi teisės jų įtraukti į pradinę nusidėvėjimo turto kainą.

Kaip atsižvelgti į inžinerinius tinklus - kaip pastatyto pastato dalį ar atskirai? Galite padaryti šį bei tą. Bet jūs turėsite sumokėti turto mokestį už visas turto dalis.

Iš ko susideda pastatas

Pastatas yra tūrinis pastato sistema, kuris susideda iš žemės ir požeminės dalys ir apima:

• patalpos;
• inžineriniai tinklai ir inžinerinės paramos sistemos. Tarp jų yra vamzdynai, komunikacijos, aprūpinančios pastatą vandeniu, dujomis, šiluma, elektra. Taip pat kitos konstrukcijos - vėdinimo ir oro kondicionavimo sistema, šiukšlių latakas, liftai, eskalatoriai ir kt.

Kiekvieno atskiro pastato, kaip ilgalaikio turto klasifikavimo objekto, struktūra apima pastato viduje esančias komunikacijas, būtinas jo veikimui.

Visos Rusijos ilgalaikio turto klasifikatorius, patvirtintas, galioja iki 2017 m. Sausio 1 d. Tada jis bus pakeistas ().

Tai yra, pastatas yra sudėtinga sistema su daugybe elementų, kurių tarnavimo laikas skiriasi. Todėl kyla klausimas, kaip į juos atsižvelgti.

Inžineriniai tinklai: iki Kada svarstyti kartu, o kada - dalimis

Komunikacijų statybos išlaidas galima atskirti nuo bendrųjų statybos darbai ir apskaitomi kaip atskiri inventoriaus elementai.

Pareigūnai sutinka, kad jei objektams numatyti skirtingi eksploatavimo laikotarpiai, į juos galima atsižvelgti atskirai ().

Tačiau praktikoje dažnai kyla ginčų su mokesčių institucijomis. Arbitrai mano, kad skirtingo naudojimo laikotarpio dalys gali būti skaičiuojamos atskirai. Pavyzdžiui, inžinerines sistemas pastatas (). Arba liftai pastate ().

Paprastai bazė yra vidutinė metinė objektų kaina (). Tai reiškia, kad pats pastatas ir jo inžinerinės bei techninės sistemos vienodai dalyvauja formuojant mokesčių bazę dėl turto mokesčio.

Ir jei pastatas yra įtrauktas į objektų, iš kurių mokestis yra laikomas, sąrašą kadastrinė vertė()? Tuo pačiu metu bendrovė patį pastatą ir jo komunikacijas nukreipė į skirtingus apskaitos inventoriaus objektus. Ar tai reiškia, kad pastatas turėtų būti apmokestinamas pagal kadastrinę vertę, o inžinerinės sistemos - pagal vidutinę metinę vertę?

Ne Finansininkai paaiškino, kad šie atskiri inventoriaus elementai, jei jie nurodyti projekto dokumentuose, yra apmokestinami kaip pastato dalis, atsižvelgiant į jo kadastrinę vertę.

Kitaip tariant, nereikia mokėti mokesčio už jų vertę - be pastato kadastrinės vertės ().

Finansų ministerija šios pozicijos laikėsi ir anksčiau (laiškai,).

Tačiau tai netaikoma magistraliniams vamzdynams, elektros perdavimo linijoms, taip pat konstrukcijoms, kurios yra neatskiriama šių įrenginių technologinė dalis. Pagal juos nekilnojamojo turto mokestis apskaičiuojamas pagal buhalterinę (likutinę) vertę.

1 pavyzdys

Įmonė pastatė verslo centrą ir įregistravo jį nuosavybėn (nuomoja patalpas).

Pastatas įtrauktas į nekilnojamojo turto mokesčiu apmokestinamų objektų, kurių kadastrinė vertė, sąrašą.

Bendrovė pastate esančius liftus apskaitė kaip atskirus ilgalaikio turto inventoriaus elementus.

Pradinė jų kaina yra 14 020 000 rublių.

Šio regiono kadastro nekilnojamojo turto mokesčio tarifas yra 1,5 proc.

Metinė mokesčių suma yra 13 500 000 rublių. (900 000 000 RUB × 1,5%).

Tuo pačiu metu su pastatu susijusių liftų sistemos kaina atskirai neapmokestinama.

Bet jei objektas nebūtų įtrauktas į kadastro objektų sąrašą, mokestį reikėtų skaičiuoti nuo Knygos vertė ir pastatai, ir liftai. Kaip - parodysime pavyzdžiu.

2 pavyzdys

Pakeiskime ankstesnio pavyzdžio sąlygas.

Įmonė pradėjo eksploatuoti 2015 m. Gruodžio mėn. Ir nustatė 361 mėnesių naudingo tarnavimo laiką (OKOF kodas - dešimtoji nusidėvėjimo grupė, tarnavimo laikas virš 30 metų). Mėnesio nusidėvėjimo suma - 2 631 578,90 rublių. (950 000 000 RUB: 361 mėn.).

Bendrovė liftų naudingo tarnavimo laiką nustatė 37 mėnesius (OKOF kodas -trečioji nusidėvėjimo grupė, kurios tarnavimo laikas yra nuo trejų iki penkerių metų imtinai). Mėnesinė amortizacijos suma yra 378 918,92 rublių. (14 020 000 RUB: 37 mėnesiai).

Likutinė vertė per 2016 metus

data	Likusi pastato vertė, RUB	Liekamoji liftų vertė, patrinkite.
	12 144 736 845,80

Regione nekilnojamojo turto mokesčio tarifas nustatytas 2,2 proc.

Apskaičiuokime pastato nekilnojamojo turto mokestį:

12 144 736 845,80 RUB : 13 × 2,2% = 20 552 631,59 rubliai.

Tada liftu:

152 704 324,24 RUB : 13 × 2,2% = 258 422,70 rublių.

Bendras šio turto mokestis už 2016 m. Yra 20 811 054,29 RUB. (20 552 631,59 + 258 422,70).

Organizacija statant kelis objektus, kurie bus išnuomoti baigus statybas, apjungia investuotojo, užsakovo ir kūrėjo funkcijas. Ar bendros verslo išlaidos (ypač darbo užmokestis valdymo personalas (direktorius, buhalteris), administracinės išlaidos (ryšių paslaugos, biuro nuoma)) formuojant pradines statybos objekto išlaidas tuo laikotarpiu, kai organizacija tik stato objektus ir nevykdo kitos veiklos, ir laikotarpis, kai kai kurių objektų statyba tęsiama, ar kiti jau pastatyti ir išnuomoti?

Investicinę veiklą Rusijos Federacijoje reglamentuoja 1999 m. Vasario 25 d. Federalinis įstatymas N 39-FZ (toliau-Įstatymas N 39-FZ) ir 1991 m. Vasario 26 d. RSFSR įstatymas N 1488-1 nes tai neprieštarauja Įstatymui N 39-FZ).

Pagal str. Pagal Įstatymo N 39-FZ 1 straipsnį kapitalo investicijos yra investicijos į ilgalaikį turtą (ilgalaikį turtą), įskaitant naujos statybos kainą.

Dalykai investicinė veikla, vykdomi kapitalo investicijų forma, be kita ko, yra investuotojai ir klientai (Įstatymo N 39-FZ 4 straipsnis).

Įstatyme Nr. 39-FZ nėra „kūrėjo“ sąvokos. Šio investavimo veiklos dalyko sąvoka pateikta 16 str. Rusijos Federacijos miestų planavimo kodekso 1 dalis.

6 str. Įstatymo N 39-FZ 4 straipsnyje nustatyta, kad investicinės veiklos subjektas turi teisę derinti dviejų ar daugiau subjektų funkcijas, nebent sutartyje ir (arba) nenumatyta kitaip. vyriausybės sutartis tarp jų.

Šiuo atveju organizacija sujungia investuotojo, kliento ir kūrėjo funkcijas.

Statybos objekto pradinės kainos formavimas

Formuojant pradinę pastatyto objekto kainą, organizacija turėtų vadovautis:

• PBU 6/01 „Ilgalaikio turto apskaita“ (toliau - PBU 6/01);
• Reglamentas dėl apskaita ilgalaikė investicija, patvirtintas 1993 m. gruodžio 30 d. Rusijos Federacijos finansų ministerijos raštu N 160 (toliau - Reglamentas N 160) (taikomas toje dalyje, kuri neprieštarauja vėlesniam norminius dokumentus dėl apskaitos-žr. 2002 m. lapkričio 15 d. Rusijos Federacijos finansų ministerijos laišką N 16-00-14 / 445);
• Sąnaudų nustatymo metodika statybos produktai teritorijoje Rusijos Federacija(MDS 81-35.2004), patvirtintas Rusijos Gosstroy potvarkiu, 2004 03 05 N 15/1 (toliau-Metodika).

Pagal taisyklės N 160 2.1 punktą ilgalaikės investicijos apskaitomos remiantis faktinėmis visos statybos ir atskirų objektų (pastatų, statinių ir kitų) sąnaudomis. Ilgalaikės investicijos saugomos kapitalo investicijų sąskaitoje (Reglamento N 160 2.3 punktas).

Suformuota pradinė ilgalaikio turto kaina, pradėta eksploatuoti ir įvykdyta nustatyta tvarka, nurašoma iš sąskaitos 08 „Investicijos į ilgalaikio turto 01 sąskaitos „Ilgalaikis turtas“ debete (Instrukcijos, kaip naudoti finansinę ir ekonominę organizacijų apskaitos planą, patvirtintos Rusijos finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymu N 94n) .

Jei tenkinamos sąlygos, išvardytos PBU 6/01 4 punkte „Ilgalaikio turto apskaita“ (toliau - PBU 6/01), organizacija priima turtą apskaitai kaip ilgalaikį turtą.

Pagal PBU 6/01 7 punktą ilgalaikis turtas priimamas apskaitai už pradinę kainą. Remiantis PBU 6/01 8 punktu, už atlygį įsigyto ilgalaikio turto pradinė savikaina yra pripažįstama faktinių organizacijos įsigijimo, statybos ir gamybos išlaidų suma, neįskaitant PVM ir kitų grąžinamų mokesčių (išskyrus atvejus, kai Rusijos Federacijos įstatymai).

Bendrosios verslo išlaidos ir kitos panašios išlaidos neįtraukiamos į faktines ilgalaikio turto įsigijimo, statybos ar gamybos sąnaudas, nebent jos yra tiesiogiai susijusios su ilgalaikio turto įsigijimu, statymu ar gamyba.

Taigi į kapitalo investicijų, kurios vėliau sudaro ilgalaikio turto vertę, sudėtį turėtų būti įtrauktos išlaidos, tiesiogiai susijusios su konkretaus ilgalaikio turto statyba, kurias galima nustatyti, apskaičiuoti ir į jas atsižvelgti prieš pradedant statybą. sąmatos dokumentų rengimas.

Bendrųjų verslo išlaidų apskaita tuo laikotarpiu, kai vykdoma tik objektų statyba

Galiojantys teisės aktai nustato atvirą išlaidų, įtrauktinų į objekto kainą, sąrašą kapitalinė statyba... Tačiau išlaidų, įskaitant bendras verslo išlaidas, įtraukimas į turto savikainą yra tiesioginis ryšys su tokio turto įsigijimu, statymu ir gamyba. Priešingu atveju tokios išlaidos įskaitomos į einamąsias organizacijos išlaidas.

Taigi, vadovaujantis rekomenduojamo kitų darbų rūšių ir išlaidų, įtrauktų į konsoliduotą statybos sąnaudų sąmatą, rekomenduojamo sąrašo 10 skyriumi (Metodikos priedas Nr. 8), nurodytas statybos kainos apskaičiavimas apima lėšas kliento kūrėjo priežiūrai. Taisyklės N 160 1.4 punkte, taikomame kartu su PBU 6/01, yra aiškiai numatyta, kad kūrėjų išlaikymo išlaidos padengiamos lėšomis, skirtomis kapitalo statybai finansuoti, ir yra įtraukiamos į patalpų, į kurias investuojama, inventorinę vertę į eksploataciją.

Nagrinėjamoje situacijoje tam tikrais ataskaitiniais laikotarpiais organizacija vykdo tik statybos veiklą. Statybos, įskaitant direktorato išlaikymą ir kitas bendras verslo išlaidas, finansuojamos savo (ir galbūt skolintų) lėšų sąskaita, todėl teisėtai galima teigti, kad organizacija turi teisę į bendrąsias verslo išlaidas įtraukti eksploatuojamo objekto inventorinė vertė.

Tai yra, esant situacijai, kai organizacija statinių statybos metu nevykdo kitokio pobūdžio veiklos, bendrosios verslo išlaidos gali būti įtrauktos į pradinę objekto kainą, jei jos yra tiesiogiai susijusios su statyba.

Kaip nurodyta taisyklės N 160 5.1.1 punkte, pastatų ir statinių inventorinę vertę sudaro statybos darbų išlaidos ir kitos su jomis susijusios kapitalo išlaidos. Kitos kapitalo išlaidos įtraukiamos į daiktų atsargų vertę pagal paskirtį. Jei jie yra susiję su keliais objektais, jų vertė paskirstoma proporcingai eksploatuojamų objektų sutartinei vertei.

Kadangi nagrinėjamoje situacijoje organizacija stato objektus savo reikmėms (nėra sutartinės vertės), mūsų nuomone, išlaidos tarp jų gali būti paskirstytos proporcingai numatomoms statybos sąnaudoms.

Tokiu atveju išlaidų, sudarančių objekto vertę, sąrašas turi būti nustatytas įmonės apskaitos politikoje.

Reikėtų pažymėti, kad Rusijos finansų ministerijos specialistai taip pat nurodo, kad diegimą vykdantis užsakovas-kūrėjas investicinis projektas kapitalo gamybos įrenginio statybai, apskaitoje, bendrosios verslo išlaidos, jei šios išlaidos yra tiesiogiai susijusios su būsima konkrečios gamybos įmonės statyba ir yra numatytos gamybos įrenginio konsoliduotame sąmatos skaičiavime, gali būti įtrauktos į kitus kapitalo išlaidos, sudarančios pradinę statomo objekto kainą (Rusijos finansų ministerijos 2004 m. vasario 17 d. laiškas N 16-00-14 / 36).

Jei nagrinėjamoje situacijoje sąmatos dokumentus nenumatė bendrųjų verslo išlaidų įtraukimo į kapitalo išlaidų sudėtį tvarkos, tada manome, kad organizacija apskaitos tikslais gali nustatyti šių išlaidų apskaitos tvarką pradinėje statomo objekto savikainoje.

Bendrųjų verslo išlaidų apskaita tuo laikotarpiu, kai statomi objektai ir vykdoma nuoma

Jei įmonė, kuri yra užsakovė, taip pat užsiima kita veikla, tada darome prielaidą, kad šiuo atveju administravimo išlaikymo išlaidos, įrašytos į sąskaitą 26 " Bendros einamosios išlaidos"turėtų būti paskirstytas tarp kitos veiklos ir objektų statybos.

Atsižvelgiant į tai, kad apskaitos norminiuose teisės aktuose nėra numatyta bendrųjų verslo išlaidų paskirstymo tvarka, siekiant jas įtraukti į pradinę ilgalaikio turto savoms reikmėms sąnaudas, mūsų nuomone, skirstant šias bendrąsias verslo išlaidas apskaitoje organizacija gali naudoti bet kokį ekonomiškai pagrįstą paskirstymo metodą, apskaitos tikslais tai numatydama apskaitos politikoje.

Visų pirma, bendrosios išlaidos gali būti paskirstomos proporcingai tiesioginėms išlaidoms ar kitam apskaitos politikoje pasirinktam metodui.

Toliau juos paskirstant tarp atskirų statybos objektų, kaip minėta aukščiau, paskirstymo bazę galima laikyti numatoma kaina statyba.

Bendrųjų verslo išlaidų mokesčių apskaita

Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsniu, pradinė ilgalaikio turto kaina nustatoma kaip išlaidos už jo įsigijimą, statybą, gamybą, pristatymą ir atvežimą į būseną, kurioje jis tinkamas naudoti, išskyrus PVM ir akcizo mokesčių, išskyrus atvejus, numatytus Rusijos Federacijos mokesčių kodekse. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrius nenurodo statybose dalyvaujančių organizacijų bendrųjų verslo išlaidų apskaitos tvarkos. Rusijos Federacijos mokesčių kodekse taip pat neužsimenama apie galimybę ar būtinybę kapitalizuoti tokias išlaidas. Tuo pačiu metu 5 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnyje nustatyta, kad, nustatant pelno mokesčio bazę, į sąnaudas, susijusias su nusidėvėjusio turto įsigijimu ir (ar) sukūrimu, neatsižvelgiama nenurodant, ar tai yra netiesioginės, ar tiesioginės išlaidos.

Rusijos finansų ministerija 2006-02-03 rašte N 03-03-04/1/178 nurodė, kad bendrosios verslo ir kitos panašios išlaidos neįskaičiuojamos į faktines ilgalaikio turto įsigijimo, statybos ar gamybos išlaidas. , nebent jie yra tiesiogiai susiję su jų įsigijimu, statymu ar gamyba. Vadinasi, jei organizacija stato savo reikmėms, formuojant ilgalaikio turto objekto pradinę kainą, galima atsižvelgti į statomo objekto direkcijos išlaikymo išlaidas. Šiuo atveju išlaidų pripažinimo tvarka yra panaši į bendrųjų verslo išlaidų pripažinimo apskaitoje procedūrą.

Tuo pat metu yra pozicija, pagal kurią išreiškiama nuomonė, kad jei mokesčių teisės aktai bet kokias išlaidas apibrėžia kaip savarankišką išlaidų rūšį, tai tokios išlaidos pripažįstamos ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio išlaidomis ir neįtraukiamos į pradinio ilgalaikio turto objekto savikainos. Jei laikysitės šios pozicijos, bendrosios verslo išlaidos turėtų būti susijusios su netiesioginės išlaidos ir tai pripažinti ataskaitinį laikotarpį, kurioje jie buvo įgyvendinti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 1 punktas, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnio 1, 2 punktai).

Pagal 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnį, jei kai kurios išlaidos, turinčios vienodą pagrindą, gali būti priskirtos kelioms išlaidų grupėms, mokesčių mokėtojas turi teisę savarankiškai nustatyti, kuriai grupei jis skirs tokias išlaidas.

Todėl organizacija turi teisę savarankiškai pasirinkti bendrų verslo išlaidų, patirtų statant pastatą, apskaitos tvarką, patvirtinusi ją apskaitos politikoje pajamų mokesčio apskaičiavimo tikslais.

Dauguma išlaidų paprastai įtraukiamos į pastatyto objekto kainą, tačiau kai kurias iš jų galima nedelsiant nurašyti mokesčių išlaidos... Šiandienos straipsnyje mes išsamiai aptarsime labiausiai DUK, kurie yra susiję su įvairių rūšių išlaidų atsižvelgimu. Taip pat šiame straipsnyje mes jums tiksliai pasakysime, kaip galite sukurti statybos projekto kainą.

Žemės mokestis

Pirmiausia pažvelkime į paprasčiausią klausimą. Tarkime, tam tikra įmonė užsiima statyba jai priklausančiame žemės sklype. Tai kur tokiu atveju reikėtų priskirti žemės mokestį? Kaip nurodyta straipsnio pirmosios 264 dalies pirmoje pastraipoje ir 272 straipsnio 7 dalies pirmoje pastraipoje Mokesčių kodas Rusija, sumos žemės mokesčio nėra įskaičiuoti į pradinę statomo objekto kainą. Jos pripažįstamos kitomis ataskaitinio laikotarpio, kurį mokestis buvo sukauptas, išlaidomis. Šiose nuostatose mokesčių teisės aktus nurodyta, kad į kitas išlaidas, susijusias su pardavimu ir gamyba, įeina mokesčių ir mokesčių, kurie imami įstatymų nustatyta tvarka, suma. Išimtis šioje situacijoje bus išlaidos, nurodytos Rusijos mokesčių kodekso 270 straipsnyje.

Pareigūnai pastebi, kad nekilnojamojo turto objekto rekonstrukcijos ar statybų vietoje atveju jis naudojamas bendra tvarkažemės mokesčio apskaita. Tai patvirtinama Rusijos finansų ministerijos 2007-06-04 laiške numeriu 03-03-06 / 1/237 ir 2006 19 12 laiške numeriu 03-03-04 / 2/261.

Teisėjai taip pat pažymi, kad žemės mokestis nėra susijęs su objekto vertės kūrimu. Tai reiškia objektą, kuris statomas konkrečiame žemės sklype. Kaip pavyzdį pateiksime Šiaurės vakarų rajono FAS rezoliuciją byloje numeriu А44-1496 / 2008, 2009 m. Tai rodo, kad namas ir žemės sklypas, ant kurio jis stovi Šis namas, - skirtingi ilgalaikio turto straipsniai. Iš to išplaukia, kad žemės mokesčio mokėjimas niekaip nesusijęs su pradinės pastato vertės sukūrimu. Panašios išvados pateiktos 2008-11-13 Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos rezoliucijoje numeriu KA-A40/10586-08.

Pamatai, skirti įrangai

Kalbant apie įrangos pamatų išlaidas, visa informacija šiuo klausimu yra pateikta 2013 m. Vasario 25 d. Rusijos finansų ministerijos laiške numeriu 03-05-05-01 / 5288. Ten buvo pateiktos šios rekomendacijos. Jei specialus pagrindas gamybos įranga nurodyta projekto dokumentuose, taip pat techninėje buhalterinėje dokumentacijoje kaip pastato dalis, tuomet jo kaina laikoma pradinė pastato kaina. Kitoje situacijoje į pradinio gamybos įrenginio, kuris priklauso kilnojamajam turtui, savikainą reikia atsižvelgti į pirmiau nurodyto pamato formavimo išlaidas.

Svarbu pažymėti, kad visos Rusijos ilgalaikio turto klasifikatoriaus „OK 013-94“ įvade, kuris buvo patvirtintas 1994 m. Gruodžio 26 d. Rusijos valstybinio standarto nutarimu Nr. 359, nurodoma, kad pamatai po įvairiais objektais (ypač katilais, mašinomis, staklėmis, prietaisais, katilais, generatoriais), esantys pastatų viduje, į jų sudėtį neįeina. Jie yra įrangos dalis. Žinoma, yra išimčių: didelių matmenų įrangos pamatai, pastatyti tuo pačiu metu kaip ir pastatas. Tokie pamatai yra neatskiriama pastatų dalis.

Elektros tinklų prijungimo išlaidų apskaita

Nė vienas teisėjas ir pareigūnas vis dar negali nuspręsti dėl atsakymo dėl elektros prijungimo išlaidų apskaitos.

Pavyzdžiui, remdamiesi Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2014-09-02 laišku numeriu 03-03-06 / 1/7019, finansininkai mano, kad išlaidos mokėjimo forma už technologinį prijungimą elektros imtuvai prie elektros tinklų neturi tiesioginio ryšio su objekto konstrukcija, taip pat atneša jį į priimtiną naudoti būklę. Minėtos išlaidos yra įtrauktos į kitas išlaidas remiantis Rusijos mokesčių kodekso 264 straipsnio pirmosios pastraipos 49 punktu.

Panaši nuomonė taip pat buvo išreikšta Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos laiške Maskvai 2012-08-07 numeriu 16-15 / 071664 @ ir Rusijos Federacijos finansų ministerijos laiške numeriu 03- 03-06 / 1/28181, 2013-07-18.

Tačiau kituose Finansų ministerijos laiškuose, kurie buvo išduoti anksčiau (nuo 2008 11 12 numeriu 03-03-06 / 1/623 ir nuo 2007 07 17 numeriu 03-03-06 / 1/495) , išvados visiškai kitokios - priešingos. Ir išsamiau: jei statomi objektai veiks tik po to, kai bus įvesta elektra, tada toks ryšys yra OS objekto perkėlimo į būseną, kurioje jis bus tinkamas visam naudojimui, kaina.

Tai taip pat atrodo logiška.

Akivaizdu, kad pagrindinė problema slypi pačiame termino „pritaikymas tinkamoje būklėje“ neapibrėžtume. Juk šis terminas aiškinamas įvairiai.

Panaši situacija pasitaiko su jurisprudencija... Peržiūrėjęs Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimą dėl bylos Nr.

Tačiau, pavyzdžiui, 2013-11-21 nutartyje numeriu Ф05-14623/2013 teismas taip pat pažymėjo, kad visos prisijungimo prie esamos miesto infrastruktūros išlaidos yra tiesiogiai susijusios su ilgalaikio turto formavimu. ir į tai reikėtų atsižvelgti nustatant jo kainą. Šios išlaidos nurašomos per nusidėvėjimą.

Dėl to galime teigti, kad teismo nuomonė nesutampa su Rusijos Federacijos finansų ministerijos specialistų požiūriu.

Kaip elgtis šiuo atveju? Turite sužinoti vietinių mokesčių institucijų nuomonę, taip pat patartina susipažinti su vietos arbitražo praktika. Ir po to priimk reikiamus sprendimus.

Keliai, tvoros, platformos

Ir dabar kyla kitas klausimas - kaip elgtis su tokiais pagalbiniais objektais kaip aikštelės, keliai ir tvoros?

Kaip nurodyta Finansų ministerijos 2005 m. Balandžio 25 d.

Po to finansų skyriaus specialistai pakeitė savo nuomonę ir 2007 05 05 laiške numeriu 03-03-06/1/309 nusprendė, kad tokios išlaidos, jei jos buvo patirtos prieš pradedant eksploatuoti įrenginį, sukuria savo pradinės savikainos ir yra nurašomos kaupiamojo nusidėvėjimo būdu. Ir kai ginčijamos išlaidos patiriamos po šio objekto paleidimo, jie sukuria atskirus objektus, kuriems netaikomas nusidėvėjimas.

Pasak autoriaus, išspręsti šis klausimas, būtina remtis Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2012-08-03 laišku numeriu 03-03-06 / 1/386. Kaip pažymi finansininkai, pagal ilgalaikio turto klasifikaciją ... patvirtintą Rusijos vyriausybės dekretu Nr. nusidėvėjimo grupė visų pirma apima automobilių keliai ir dengtų gamybos vietų. Todėl, jei laikomasi Rusijos mokesčių kodekso 256 straipsnio pirmosios pastraipos reikalavimų, automobilių stovėjimo aikštelės, automobilių įėjimai, naudojami norint gauti, gali būti priskirti nusidėvėjusiam turtui.

Be to, ilgalaikio turto klasifikacijoje taip pat buvo vieta mokesčiams. Priklausomai nuo jų gamybos medžiagos, jie minimi 4, 5, 6 ir net 8 nusidėvėjimo grupėse.

Autorius pažymi, kad įmonės turi galimybę įskaičiuoti asfaltuotų takų ir aikštelių kainą į statybos projektų kainą tuo atveju, jei jų statyba bus baigta prieš pradedant eksploatuoti šį objektą. Tačiau dauguma pelningas variantasšiuos objektus apims kaip atskirą ilgalaikį turtą. Kadangi jų veikimas yra trumpesnis už turto laiką. Todėl tokioje situacijoje jie gali būti nusidėvėję daug anksčiau nei minėtas objektas.

Ar komunikacijos įskaičiuotos į statybos objekto kainą?

Ryšių tema tikriausiai bus sunki. Pagrindinė to priežastis yra teisinę sistemą Rusija, kuri nepateikia pakankamai aiškių paaiškinimų šia tema. Teisės aktai leidžia į komunikacijas, susijusias su nekilnojamuoju turtu, atsižvelgti ir statomo objekto sudėtį, ir kaip atskiras operacines sistemas.

Viena vertus, ilgalaikio turto klasifikacija „OK 013-94“ nustato, kad kaip kiekvieno atskiro namo dalis, kaip OS objektas, priklauso pastato viduje esančios komunikacijos, reikalingos jo veikimui. Tai apima: vidinį kanalizacijos tinklą, dujotiekį ir vandens vamzdyną su visais prietaisais; šildymo sistema, įskaitant katilinę, esančią pačiame pastate; vidinis apšvietimo ir maitinimo laidų tinklas su visais apšvietimo įtaisais; keltuvai ir keltuvai; vidiniai signalizacijos ir telefono tinklai; ventiliacijos prietaisai, skirti bendroms sanitarinėms reikmėms.

Pagal straipsnyje pateiktą apibrėžimą Federalinis įstatymas 2009-12-30 numeriu 384-ФЗ pastatas yra statybos rezultatas-tai tūrinė sistema, apimanti tinklus ir inžinerines pagalbines sistemas, skirtas vėdinimo, vertikalaus transporto, vandens tiekimo, kanalizacijos, šildymo funkcijoms atlikti. ir kt.

Jei imsimės pagrindo šeštoje pastraipoje, įmonė kaip atsargų objektą pripažįsta tam tikrą atskirą struktūriškai sujungtų objektų kompleksą, sudarantį vieną visumą ir naudojamas įgyvendinimui. nustatyti darbą... Šis kompleksas yra vienas ar daugiau daiktų, skirtų tam tikram tikslui (vienam ar kitam), kurie turi bendrus priedus ir pritaikymus, bendrą valdymą, sumontuoti ant vieno pamato, todėl kiekvienas į kompleksą įtrauktas daiktas gali atlikti savo funkcijas tik kaip kompleksas, o ne tu pats.

Taigi galime daryti išvadą, kad į pagrindines ryšio priemones negalima atsižvelgti kaip į nepriklausomus objektus, nes jie negali egzistuoti atskirai nuo pastato, kuriame jie yra sumontuoti.

Atkreipiame jūsų dėmesį į tokį finansininkų argumentą: jei bus išmontuotos komunikacijos, pastatas patirs didžiulę žalą. Taip yra dėl to, kad inžinerinės sistemos turi technologinių prietaisų ir priedų su kitomis pastato dalimis.

Taip pat, jei pažvelgsite iš kitos pusės, galiojantis Reglamentas dėl ilgalaikių investicijų apskaitos, kuris buvo patvirtintas Finansų ministerijos raštu 1993 12 30 numeriu 160. Pasak autoriaus, remiantis „3.1.1“, „3.1.2“, „3.2.2“ ir „5.1.4“ pastraipomis šio dokumento, visas komunikacijų įrengimo ir statybos išlaidas galima atskirti nuo bendrų statybos darbų, taip pat atsižvelgti į investicijas, padarytas į komunikacijas atskirų inventoriaus objektų pavidalu.

Kaip nurodyta šeštoje pastraipoje "", jei vienas objektas turi keletą dalių, kurių naudojimo sąlygos yra labai skirtingos, tokios dalys bus laikomos nepriklausomais inventoriaus objektais.

Pareigūnai sutinka su 2009-10-23 Finansų ministerijos laišku numeriu 03-03-06 / 2/203 ir teigia, kad nepriklausomos ryšių apskaitos galimybę lemia tai, kad OS klasifikacijoje yra įvairių ... nusidėvėjimo laikotarpiai. Be to, panaši mintis išdėstyta Devintojo arbitražo apeliacinio teismo 2007-12-04 nutartyje numeriu 09AP-3344/2007-AK.

Lydia Merkutova atsako, ekspertas

Atsakymas į klausimą priklauso nuo to, kaip bus nutiestas elektros kabelis.

Elektros šviesos instaliacija yra įtraukta į pastatus, pradedant nuo įvadinės dėžutės ar kabelių galų (įskaitant dėžę ir rankoves) arba tarpiklius (įskaitant pačius tarpiklius).

Jei šis tinklas yra prieš įėjimo dėžę, tai bus atskiras ilgalaikio turto elementas.

Ir nesvarbu, kaip tiksliai bus klojamas kabelis - pirmasis ar antrasis būdas.

Natalija Guseva, Švietimo centro direktorius ir vidinė kontrolė institutas papildomai profesinis išsilavinimas„Tarptautinis Finansų centras“, Rusijos Federacijos valstybės patarėjas, 2 klasė, daktaras. n.

Stanislavas Byčkovas, Rusijos finansų ministerijos Biudžeto metodikos departamento direktoriaus pavaduotojas

Ar buhalterinėje apskaitoje būtina į pagrindines susisiekimo priemones su pastatu įtraukti sudėtį?

Įtraukite komunikacijas pastato viduje kaip šio pastato dalį. O komunikacijos išoriniuose ūkiniuose pastatuose bus atskiri ilgalaikio turto objektai.

Šildymo sistema, vidinis vandentiekio tinklas, dujotiekis, kanalizacijos sistema, praeinančios pastato viduje, nebus atskiras ilgalaikis turtas. Tai tiesiogiai išdėstyta Vieningo sąskaitų plano instrukcijos Nr. 157n 45 punkte.

Kalbant apie komunikacijas, esančias pastato išoriniuose prieduose, laikykite jas atskirais ilgalaikio turto straipsniais. Juk jie turi nepriklausomą ekonominė vertė... Pavyzdžiui:

• pastatas transformatorių pastotės- OKOF kodas - 210.00.11.10.730;
• šildymo ir šildymo -gamybos katilinių pastatai - OKOF kodas - 210.00.11.10.791;
• elektros skirstymo taškas - OKOF kodas - 220.41.20.20.301.

Apsvarstykite ryšių priežiūros sutarčių išlaidas:

• pagal KOSGU 223 papunktį „Komunalinės paslaugos“, jei į komunalinių paslaugų tarifą įtrauktos išlaidos Komunalinės paslaugos;
• pagal KOSGU 225 straipsnį „Turto priežiūros darbai, paslaugos“, jei su komunalinėmis paslaugomis sudarote atskiras sutartis.

2. „Rosstandart“ 2014-12-12 įsakymas Nr. 2018-st "Dėl Visos Rusijos klasifikatorius ilgalaikis turtas (OKOF) OK 013-2014 (SNA 2008) (su pakeitimais, padarytais 2015 m. lapkričio 10 d.) "

Pastatų struktūra apima komunikacijas pastatų viduje, būtinas jų eksploatacijai, pavyzdžiui: šildymo sistema, įskaitant šildymo katilo įrenginį (jei pastarasis yra pačiame pastate); vidaus vandentiekio, dujų tiekimo ir kanalizacijos tinklas su visais prietaisais ir įranga; vidinis elektros ir apšvietimo elektros instaliacijos tinklas su visais apšvietimo įtaisais, vidiniai telefono ir signalizacijos tinklai, vėdinimo įtaisai, skirti bendroms sanitarinėms reikmėms, liftai ir liftai.

Į pastatus įmontuoti katilų įrenginiai (katilai, šilumos taškai), įskaitant jų įrangą pagal priedą, taip pat taikomi pastatams. Atskirų katilinių ilgalaikis turtas apskaitomas atitinkamose grupėse.

Vandens, dujų ir šilumos perdavimo įtaisai, taip pat drenažo įtaisai įeina į pastatus, pradedant nuo įleidimo vožtuvo ar šalia pastatų esančio vožtuvo arba nuo artimiausio patikrinimo šulinio, atsižvelgiant į tiekimo vamzdyno prijungimo vietą.

Elektros apšvietimo laidai ir vidiniai telefono bei signalizacijos tinklai yra įmontuoti pastatuose, pradedant nuo įvadinės dėžutės ar kabelio galų (įskaitant dėžę ir rankoves) arba tarpiklius (įskaitant pačius tarpiklius).

Pamatai po visų rūšių objektais, tokiais kaip katilai, generatoriai, staklės, mašinos, aparatai ir kiti, esantys pastatų viduje, nėra pastato dalis, išskyrus didelio dydžio įrangos pamatus. Šių objektų pamatai yra ant jų sumontuotų objektų dalis, didelio dydžio įrenginių, pastatytų kartu su pastato statyba, pamatai yra pastato dalis. Jie, kaip ir daugelis kitų specializuotų inžinerinių ir statybinių konstrukcijų, yra neatskiriama pačių pastatų dalis.

1 straipsnis. Pagrindinės šiame kodekse vartojamos sąvokos

Šiame kodekse vartojamos šios pagrindinės sąvokos:

10) kapitalinės statybos objektas - pastatas, statinys, statinys, objektai, kurių statyba nebaigta (toliau - nebaigtos statybos objektai), išskyrus laikinus pastatus, kioskus, pastoges ir kitus panašius statinius;

1. Miestų plėtros kodeksas RF

1. Rusijos Federacijos civilinis kodeksas. Pirma dalis (su komentarais)

130 straipsnis. Nekilnojamieji ir kilnojamieji daiktai

1. Nekilnojamieji daiktai (nekilnojamasis turtas, nekilnojamasis turtas) apima žemės sklypus, žemės gelmių sklypus ir viską, kas tvirtai susijusi su žeme, tai yra daiktus, kurių judėjimas neįmanomas neproporcingai nepažeidžiant jų paskirties, įskaitant pastatus, statinius, daiktus nebaigtos statybos.
Nekilnojamieji daiktai taip pat apima tuos, kuriems taikomas valstybinė registracija oro ir jūrų laivai, vidaus vandenų laivai. Kitas turtas pagal įstatymą taip pat gali būti laikomas nekilnojamuoju.
Nekilnojamieji daiktai apima gyvenamuosius ir negyvenamosios patalpos, taip pat pastatų ar statinių dalys (automobilių stovėjimo aikštelės), skirtos transporto priemonėms išdėstyti, jei tokių patalpų, pastatų ar statinių ribos aprašytos teisės aktų dėl valstybės kadastro registracijos nustatyta tvarka.

2. Daiktai, nesusiję su nekilnojamuoju turtu, įskaitant pinigus ir vertybinius popierius yra pripažįstami kilnojamuoju turtu. Teisių į kilnojamuosius daiktus registruoti nereikia, išskyrus įstatyme nurodytus atvejus.

5. FAS rezoliucija Centrinis rajonas nuo 2012-02-03 byloje N А48-1872 / 2011

Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 130 straipsniu, nekilnojamieji daiktai (nekilnojamasis turtas, nekilnojamasis turtas) apima žemės sklypus, požeminius sklypus ir viską, kas yra tvirtai susijusi su žeme, tai yra daiktus, kurių judėjimas neįmanomas be neproporcingos žalos. jų paskirtis, įskaitant pastatus, statinius, nebaigtos statybos objektus ...

Remiantis str. Art. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 273, 552 str. Rusijos Federacijos darbo kodekso 35 straipsnis, perleidus nuosavybės teisę į nekilnojamąjį turtą, perduodamos teisės į tokio nekilnojamojo turto užimamą ir jo naudojimui būtiną žemės sklypą.

Remiantis šių normų prasme, nekilnojamasis turtas, glaudžiai susijęs su žeme, turi atitikti šiuos kriterijus:

Objekto turėjimas naudingų savybių, kurias galima naudoti nepriklausomai žemės sklypas ant kurio jis yra;

Turėti naudingų savybių objektą, kuris gali būti naudojamas nepriklausomai nuo kitų pastatų, statinių, kitų nekilnojamojo turto objektų, esančių bendrame žemės sklype verslo ar kitokio pobūdžio ekonominė veikla tokio turto komplekso savininkas;

Neįmanoma perkelti objekto be neproporcingos žalos jo tikslui.

Betono, asfalto, skaldos ir kitų kietų medžiagų danga (grindinys) užtikrina švarų, lygų ir tvirtą paviršių, tačiau neturi nepriklausomų naudingų savybių, o tik pagerina naudingąsias žemės, kurioje jis yra, savybes.

Danga (aikštelė), gerinanti žemės sklypo savybes, dažniausiai naudojama kartu su pastatais, statiniais ar statiniais, papildo jų naudingas savybes įgyvendinant pastatų ir statinių savininko verslininkystės ir kitą ūkinę veiklą. Šiuo atveju kietas paviršius (vieta) turi pagalbinę, o ne pagrindinę vertę, palyginti su likusia dalimi Nekilnojamasis turtasįtrauktas į tokį turto kompleksą.

Atsižvelgdamas į šiuos kriterijus, dviejų instancijų teismas pagrįstai padarė išvadą, kad asfalto aikštelė nėra nekilnojamojo turto objektas.

6. Iš straipsnio

Pajamos ir išlaidos

Pakeista pastatų ir komunalinių paslaugų apskaitos tvarka

Vladimiras ZAKHARYINAS, ekspertas biudžeto apskaita ir mokesčiai, pvz. n.

Pagrindinis dalykas straipsnyje

1. Atnaujintoje instrukcijoje Nr. 157n atsirado norma, kuri pašalina daugybę su pastatų apskaita susijusių klausimų
2. Buhalteriai, apskaitę turtą pagal senąsias taisykles, turės pataisyti apskaitą
3. Pagal naują tvarką liftas turėtų būti įtrauktas į pastato sudėtį. Tačiau tai taip pat gali būti atskiras inventoriaus elementas. Išsiaiškinkite buhalterinės apskaitos ypatybes pastato nuomos atveju

Mažiau neaiškumų, susijusių su pastatų apskaita

Ilgalaikio turto apskaitoje yra sudėtingų problemų. Visų pirma kapitalo investicijų kaupimas gali užtrukti. Ilgalaikis turtas yra nusidėvėjęs, jį galima remontuoti, modernizuoti, perduoti finansiškai atsakingiems asmenims.

Be to, ne visada įmanoma aiškiai nustatyti, kuris KOSGU straipsnis (papildomas straipsnis) turėtų atspindėti tam tikras investicijas. Pavyzdžiui, pagal 226 papunktį „Kiti darbai, paslaugos“ KOSGU atsižvelgiama į įrengimo, išplėtimo, tinkamumo eksploatuoti išlaidas, taip pat į vienodai veikiančių sistemų modernizavimą. Tai apsauga, priešgaisrinė signalizacija, vietinis tinklas, vaizdo stebėjimo sistema. Tačiau tuo pat metu ilgalaikio turto, kurį rangovas tiekė modernizavimui, savikaina turi būti atspindėta pagal KOSGU 310 straipsnį „Ilgalaikio turto vertės padidėjimas“ (Instrukcijos, patvirtintos Finansų ministerijos 2004 m. Rusija, 2013 m. Liepos 1 d. Nr. 65n; toliau - Instrukcijos Nr. 65n).

Lentelė. Ryšių apskaitos procedūra pastato viduje

Galiniai įtaisai, prietaisai, matavimo ir valdymo įtaisai
Informacijos transformavimo, priėmimo, perdavimo ir saugojimo priemonės
Kompiuterių ir biuro įranga
Vaizdinio ir akustinio informacijos rodymo priemonės
Teatro ir scenos įranga

Ant užrašo

Į atskirus ilgalaikio turto straipsnius įeina įtaisai (aparatai ir įtaisai), kurie yra sistemų dalis, kurie tarnauja ilgiau nei 12 mėnesių ir atlieka nepriklausomas funkcijas.

Šios nuostatos paaiškinimo nebuvo, kol Rusijos finansų ministerija nepateikė 2015 m. Rugpjūčio 6 d. Įsakymo Nr. 124n. Jis pakoregavo instrukcijos Nr. 157n 45 punktą ir patikslino komunikacijų, reikalingų pastato viduje, apskaitos tvarką (žr. Lentelę). Jei atsižvelgsime, pavyzdžiui, į apsaugos signalizacijos sistemą, tada vidinis kabelinis tinklas dabar yra pastato dalis, tačiau tokius įrenginius kaip garso sirena, monitorius, tinklo valdymo pultas reikėtų vertinti atskirai.

Apskaita yra nauja, tačiau klausimai seni

Ryšium su atliktus pakeitimus buhalteriui dažnai kyla du klausimai.

Ką daryti su anksčiau pirktomis prekėmis?

Pažvelkime į pavyzdį, kai vidines sistemas buvo atsižvelgiama kaip vienas inventoriaus elementas. Jų kaina buvo įtraukta į pastato kainą kartu su įrengimo išlaidomis.

Jei sistemos buvo priimtos apskaitai po 2013 m. Liepos 1 d. (Įsigaliojus direktyvoms Nr. 65n), kalbame apie apskaitos klaidą. Jį reikia pataisyti. Tvarka nustatyta instrukcijos Nr. 157n 18 punkte. Jei į ilgalaikį turtą buvo atsižvelgta prieš įvedant direktyvas Nr. 65n (pavyzdžiui, objektas buvo įregistruotas 2009 m.), Apskaitos taisyti nereikia.

Svarbu prisiminti!

Instrukcijos Nr. 157n 27 punktas leidžia išardyti ilgalaikį turtą, tačiau jame nėra vienareikšmių nurodymų, kokiomis sąlygomis jis turėtų būti atliktas

Ką daryti, jei rangovas nepaskirstė įrenginių kainos?

Kartais rangovas lydimuosiuose dokumentuose nenurodo prietaisų kainos. Esant tokiai situacijai, racionaliausia išeitis yra reikalauti iš rangovo iššifruoti jų išlaidas.

Jei tai neįmanoma, pradinę objektų savikainą turėtų nustatyti nuolatinė nefinansinio turto gavimo ir disponavimo komisija (Instrukcijos Nr. 157n 25 punktas). Jis gali naudoti oficialią kainų lygio statistiką ir gamintojų informaciją apie panašaus turto kainas.

Liftas gali būti apskaitomas atskirai

Liftai ir liftai negali atlikti nepriklausomų funkcijų atskirai nuo pastato. Pasak OKOF, jie yra pastato dalis. Ir vis dėlto yra priežastis juos laikyti atskirais inventoriaus objektais.

Patarimas

Prieš atlikdami bet kokius nuomojamo turto patobulinimus, peržiūrėkite nuomos sąlygas. Jame gali būti specialių taisyklių

Jei struktūriškai sujungtas objektas susideda iš kelių dalių - skirtingo naudingo tarnavimo laiko ilgalaikio turto, į kiekvieną iš jų atsižvelgiama kaip į savarankišką objektą (Instrukcijos Nr. 157n 2 dalies 45 punktas). Ši taisyklė taikoma šiuo atveju. Iš tiesų, pastato (struktūriškai sujungto objekto) eksploatavimo laikotarpiu liftai (atskiros dalys) keičiami pakartotinai. O klasifikacijoje (patvirtinta 2002 m. Sausio 1 d. Rusijos Federacijos Vyriausybės dekretu Nr. 1) liftai skiriami atskiroms pozicijoms. Tai kodai 14 2915261-14 2915267 OKOF. Tai reiškia, kad jų naudojimo terminai skiriasi.

Speciali procedūra taikoma, kai liftas įrengiamas nuomojamame pastate. Remiantis Instrukcijos Nr. 157n 42 punktu, nuomininkas atsižvelgia į investicijas į atskirtą ar neatskiriamą patobulintą nuomojamą turtą, kaip savo ilgalaikio turto dalį, į patirtų išlaidų sumą. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 623 straipsnio 1 ir 2 punktuose nurodyta, kad nuomininko atlikti atskiri nuomojamo turto pagerinimai yra jo nuosavybė.