Ar paskola apmokestinama gyventojų pajamų mokesčiu. Gyventojų pajamų mokestis nuo paskolos fiziniam asmeniui. Materialinės naudos iš paskolos fiziniam asmeniui apskaičiavimas nemokant palūkanų

Ar reikia išskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį mokant palūkanas pagal paskolos sutartį, jei ji sudaryta su individualiu verslininku?

Pajamos palūkanų forma pagal paskolos sutartį, kurias gauna fizinis asmuo, kuris yra Rusijos Federacijos mokesčių rezidentas, yra pripažįstamas apmokestinimo objektu ir į jas atsižvelgiama nustatant gyventojų pajamų mokesčio bazę (Įstatymo 1 punkto 1 p. Mokesčių kodekso 208 straipsnis, 209 straipsnio 1 punktas, 210 straipsnio 1 punktas). Be to, pagal 1 str. 1 ir 2 punktus. Mokesčių kodekso (toliau – Kodeksas) 226 str., organizacija, kuri pasiskolino iš fizinio asmens ir moka jam nurodytas palūkanas, šių pajamų atžvilgiu yra gyventojų pajamų mokesčio mokesčių agentas. Atitinkamai, palūkanos asmeniui mokamos jau atėmus gyventojų pajamų mokestį. O išskaičiuota mokesčio suma 6 str. 6 punkto pagrindu. Kodekso 226 p. pervedamas į biudžetą ne vėliau kaip kitą dieną po pajamų išmokėjimo mokesčių mokėtojui.

Finansų ministerija 2016-02-01 rašte N 03-04-06 / 4448 išreiškė nuomonę, kad minėta tvarka turėtų būti taikoma pajamoms palūkanų nuo paskolos sumos forma, neatsižvelgiant į tai, ar fizinis asmuo gauna tokios pajamos registruojamos kaip individualus verslininkas, ar ne. ... Tuo tarpu panašu, kad tokia išvada taikytina tik tais atvejais, kai individualaus verslininko „palūkanų“ pajamos nėra siejamos su jo verslu, tai yra, kai individualus verslininkas veikė kaip paskolos davėjas kaip paprastas fizinis asmuo (taip pat žr. Finansų ministerijos 2008 m. spalio 3 d. N 03-04-06-01 / 288). Šiuo atveju faktiškai įmonė pagal paskolos sutartį palūkanų forma jai sumokėtų pajamų yra pripažįstama gyventojų pajamų mokesčio mokesčių agente.

Kitas dalykas, jei individualus verslininkas sudaro sandorius dėl paskolų suteikimo kaip savo profesinės veiklos dalį. Tokiomis aplinkybėmis pagal pastraipas. 1 str.1 p. IP kodekso 227 str. savarankiškai apskaičiuoja, moka ir deklaruoja gyventojų pajamų mokestį. Kitaip tariant, įmonė nėra gyventojų pajamų mokesčio agentė tokių pajamų atžvilgiu. Ir atitinkamai individualus verslininkas moka visas palūkanas, tai yra, neišskaičiuodamas mokesčių sumų.

Tačiau iš tikrųjų viskas nėra taip paprasta, kaip norėtume. Akivaizdu, kad pirmiausia sprendžiant klausimą, ar išskaičiuoti ar neišskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį nuo individualiems verslininkams pagal paskolos sutartį sumokėtų palūkanų sumų, reikia pasidomėti, kieno vardu ši sutartis sudaryta. Taigi, jei sutartyje nenurodyta, kad sandorio šalis yra individualus verslininkas, tuomet jūs tikrai kalbate su sutartimi, sudaryta su paprastu asmeniu. Todėl mokėdami paskolos davėjui palūkanas išskaičiuojate ir sumokate į biudžetą gyventojų pajamų mokestį bendra tvarka (žr., pvz., Finansų ministerijos 2010 m. rugpjūčio 12 d. raštus N 03-04-05). / 3-453, 2010 m. rugpjūčio 10 d. N 03-11 -11/218 ir kt.).

Tarkime, sutartyje nurodyta, kad paskolos davėjas yra individualus verslininkas (ir net visos reikalingos detalės pateikiamos). Ar galime manyti, kad tokiomis aplinkybėmis galite pamiršti mokesčių agento prievoles apmokėti gyventojų pajamų mokestį, susijusią su nurodytam individualiam verslininkui išmokėtomis pajamomis? Deja, viskas nėra taip paprasta. Faktas yra tas, kad reguliavimo institucijos pajamas, gautas iš verslinės veiklos, vadina pajamomis iš tos veiklos, kuri yra nurodyta registruojantis kaip individualus verslininkas ir apie kurią informacija buvo įrašyta į USRIP (žr., pavyzdžiui, Finansų ministerijos raštus 2013 m. rugpjūčio 13 d. N 03-11-11 / 32808, 2012 m. lapkričio 9 d. N 03-11-11 / 338, 2012 m. vasario 1 d. N 03-11-11 / 21, 2011 m. gruodžio 5 d. N 03-11 -11/309, 2011-12-19 N 03-11-11 / 318 ir kt.). Todėl, bent jau norint išspręsti gyventojų pajamų mokesčio „likimą“, reikėtų pažvelgti į USRIP išrašą pagal IP skolintojo deklaruojamas verslo veiklos rūšis.

Mokesčių agentai privalo išskaičiuoti sukauptą mokesčio sumą tiesiogiai iš mokesčių mokėtojo pajamų, kai jos faktiškai sumokamos. Sukauptą mokesčio sumą iš mokesčių mokėtojo išskaičiuoja mokesčių agentas bet kokių mokesčių mokėtojui sumokėtų lėšų sąskaita, faktiškai sumokėjus šias lėšas mokesčių mokėtojui arba jo vardu tretiesiems asmenims (4, 6 punktai). , Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis). Bendra mokesčių agento apskaičiuota ir iš mokesčių mokėtojo išskaityta mokesčio suma, iš kurios jis pripažįstamas pajamų šaltiniu, sumokama mokesčių agento registracijos mokesčių inspekcijoje vietoje (226 straipsnio 7 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas). Taigi, organizacija, pripažinta mokesčių agentu, privalo išskaičiuoti sukauptą gyventojų pajamų mokesčio sumą tiesiogiai iš mokesčių mokėtojo pajamų, gautų palūkanų forma, jas faktiškai sumokėjus. Pagal 2 str.

Gyventojų pajamų mokestis už paskolą fiziniam asmeniui 2018 m

Vadinasi, organizacija, gavusi paskolą iš fizinio asmens (taip pat ir iš savo darbuotojo) ir sumokėjusi jam palūkanas, kaip mokesčių agentė privalo iš skolintojo išskaičiuoti gyventojų pajamų mokesčio sumą iš šių palūkanų ir sumokėti į biudžetą. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 4 dalimi, gyventojų pajamų mokestis išskaitomas iš visų pinigų, kuriuos mokesčių agentas sumoka mokesčių mokėtojui, sąskaita, faktiškai sumokėjus minėtas pinigines lėšas.

Tokiu atveju išskaičiuojamo mokesčio suma negali viršyti 50% mokėjimo sumos. Jeigu apskaičiuotos gyventojų pajamų mokesčio sumos išskaičiuoti neįmanoma, mokesčių agentas privalo per vieną mėnesį nuo mokestinio laikotarpio, kurį atsirado atitinkamos aplinkybės, pabaigos dienos informuoti mokesčių mokėtoją ir mokesčių administratorių jos įregistravimo raštu vieta apie mokesčio išskaičiuojamo mokesčio ir mokesčio sumos negalimumą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 5 dalis) ...

Gyventojų pajamų mokestis už paskolas

Be savo standartinių mokesčių atskaitymų, mokesčių mokėtojas gali pasinaudoti „vaikų“ atskaitymais. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 218 straipsnio 1 dalies 4 punktu, tokie atskaitymai taikomi vienam iš tėvų, vieno iš tėvų sutuoktiniui, įtėviui, globėjui, patikėtiniui, įtėviui, įtėvio sutuoktiniui, parama, kurioje vaikas yra, ir yra teikiama tokiomis sumomis: 1400 rublių - pirmam vaikui; 1400 rublių - už antrą vaiką; 3000 rublių - už trečią ir kiekvieną paskesnį vaiką; 3000 rublių - už kiekvieną vaiką, jei vaikas iki 18 metų yra neįgalus vaikas, arba dieninių studijų studentas, magistrantas, rezidentas, praktikantas, studentas iki 24 metų, jei jis yra I ar II kategorijos neįgalus asmuo. grupė.

Gyventojų pajamų mokesčio nuo pajamų pagal paskolos sutartį apmokestinimas

Mokesčių agento vaidmuo įpareigoja skolintoją:

• kas mėnesį skaičiuoti materialines pašalpas;
• iš šio skaičiavimo išskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį;
• sumokėti į biudžetą apskaičiuotą gyventojų pajamų mokestį;
• pateikti gyventojų pajamų mokesčio atskaitomybę.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 223 straipsnio 7, 1 punktu, faktinio pajamų gavimo data yra paskutinė kiekvieno mėnesio diena per laikotarpį, už kurį buvo suteiktos skolintos (kredito) lėšos, gavus pajamos materialinės naudos pavidalu, gautos sutaupius palūkanas gaunant skolintas (kredito) lėšas. 2 pavyzdys. UAB „ABV“ 2017 m. balandžio 22 d. suteikė asmeniui beprocentinę paskolą grynaisiais pinigais.

6 mėnesių laikotarpiui, t.y. iki 2017-10-22

Gyventojų pajamų mokestis išskaitomas nuo fiziniam asmeniui sumokėtos paskolos palūkanų

• būti Rusijos Federacijoje ne mažiau kaip 183 kalendorines dienas per 12 mėnesių iš eilės;
• kurio buvimo Rusijos Federacijos teritorijoje laikotarpis nepertraukiamas jo išvykimo už Rusijos Federacijos teritorijos ribų trumpalaikiam (mažiau nei 6 mėn.) gydymui, mokymui, darbo ar kitų su tuo susijusių pareigų vykdymui. į darbų atlikimą (paslaugų teikimą) jūrinėse angliavandenilių telkiniuose;
• Rusijos kariškiai, tarnaujantys užsienyje;
• valstybės valdžios institucijų ir vietos savivaldos įstaigų darbuotojai, išsiųsti dirbti už Rusijos Federacijos ribų.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 straipsnio 2 dalimi, mokestinės paskolos fiziniam asmeniui atveju, kurios palūkanų norma pagal Sutartį neviršija 2/3 centrinio banko nustatyto dydžio palūkanų normos. Rusijos Federacijoje nustatytas 35% gyventojų pajamų mokesčio tarifas.

2017-07-04 nuo palūkanų pajamų pagal paskolos sutartį

Taigi, skaičiuojant gyventojų pajamų mokestį nuo ne Rusijos Federacijos rezidento materialinės naudos, reikia atsižvelgti būtent į šį mokesčio tarifą. 5 pavyzdys. LLC ABV 2017-07-12 suteikė 100 000 rublių beprocentinę grynųjų pinigų paskolą laikotarpiui iki 2017-12-31.

asmuo, kuris nėra nuolatinis gyventojas

Svarbu

• MV = 100 000 * 6% * 20/365 = 328,77 rubliai.
• Gyventojų pajamų mokestis = 328,77 * 30% = 98,63 rubliai.

Taigi 2017 m. liepos 31 d. ABV LLC turi būti sulaikyta ir sumokėta į gyventojų pajamų mokesčio biudžetą 98,63 rublio.

Gyventojų pajamų mokesčio nuo paskolos darbuotojui apskaičiavimas Teikiant paskolą darbuotojui ir apskaičiuojant materialinę naudą su vėlesniu gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimu, būtina atsižvelgti į paskolos suteikimo tikslą.

Gyventojų pajamų mokestis nuo palūkanų pagal paskolos sutartį

Pirma, pažymime, kad paskolos santykiai įforminami paskolos sutartimi. Paskolos sutarties civilinį teisinį pagrindą nustato Rusijos Federacijos civilinio kodekso (toliau – Rusijos Federacijos civilinis kodeksas) 42 skyriaus „Paskola ir kreditas“ 1 dalis.

Dėmesio

Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 807 straipsnio 1 dalimi, pagal paskolos sutartį viena šalis (paskolos davėjas) perduoda kitos šalies (paskolos gavėjo) nuosavybėn pinigus ar kitus daiktus, apibrėžtus bendraisiais požymiais, o paskolos gavėjas įsipareigoja grąžinti paskolos davėjui tokią pat pinigų sumą (paskolos sumą) arba lygiavertę sumą kitų gautų tos pačios rūšies ir kokybės daiktų. Paskolos sutartis laikoma sudaryta nuo pinigų ar kitų daiktų perdavimo momento.

Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 161 straipsnio 1 dalies ir 808 straipsnio 1 dalies reikalavimais, jei viena iš paskolos sutarties šalių yra juridinis asmuo, paskolos sutartis turi būti sudaryta raštu.

Gyventojų pajamų mokestis su palūkanomis už paskolos sutarties siuntimą

Kodekso 41 straipsnyje pajamos apibrėžiamos kaip piniginė ar natūra gauta ekonominė nauda, ​​į kurią atsižvelgiama, jei įmanoma ją įvertinti, ir tiek, kiek tokią naudą galima įvertinti, ir nustatoma asmenims pagal Č. Kodekso 23 „Gyventojų pajamų mokestis“ Pajamų, neapmokestinamų gyventojų pajamų, sąrašas pateiktas 2 str. Kodekso 217 str. Šiame punkte nėra nurodytos pajamos pagal paskolos sutartį sumokėtų lėšų sumų pavidalu.Taigi, paskolos gavėjui grąžinus lėšų sumą, viršijančią jo gautą paskolos sumą, paskolos davėjas gauna ekonominę naudą (pajamas), kuriai taikomas 2007 m. gyventojų pajamų mokestis .Dėl nurodytų pajamų 1 str. Kodekso 224 straipsnis nustatė 13 procentų mokesčio tarifą.

Daugelis įsitikinę, kad paskolos suteikimas tarp asmenų – pažįstamiems ir draugams neturėtų varginti valstybės. Ypač jei žmogus tokia veikla neužsiima profesionaliai, o tik retkarčiais padeda žmonėms skolintais pinigais (nepamirštant ir savo naudos). Tačiau taip nėra. Mokesčių inspekcijos nuomone, visos Rusijos gautos pajamos turėtų būti apmokestinamos, išskyrus kai kuriuos atvejus, konkrečiai nurodytus atitinkamuose įstatymuose.

Už privačias paskolas Jūsų gautos palūkanos tikrai yra apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu! Įstatymus gerbiantis rusas turi kasmet apskaičiuoti savo pajamas iš paskolų, kurias išdavė praėjusiais metais, ir, apsilankęs vietinėje mokesčių inspekcijoje, užpildyti 3-NDFL formą.

Beje, pajamos reiškia šiais metais faktiškai gautus pinigus, o ne pinigus, kurie turi būti jums duoti pagal sutartį. Taigi jei paskolos gavėjas delsė sumokėti palūkanas (būtent palūkanas, bet ne paskolos dalį!) iki praėjusių metų gruodžio 31 d., tada mokestis nėra mokamas. Tiksliau – mokėti teks, bet po metų.

Mokėjimo taisyklės ir mokesčių tarifas piliečiams

Pajamų iš paskolų mokesčio tarifas Rusijos Federacijos mokesčių rezidentams yra standartinis - 13 ‰.

Nėra skirtingų taisyklių, apibrėžiančių „perkainotų“ ar „nepakankamų“ palūkanų, susijusių su organizacijų gautomis ar išduotomis paskolomis. Todėl, kad ir kaip būtų, jūs privalote iždui atiduoti lygiai 13 ‰ visos už paskolą gautos naudos.

Kai fiziniam asmeniui išduodama paskola, pilnai jums grąžinta tais metais, pasibaigusiais su palūkanomis, iš grąžinamos sumos pakanka atimti tą sumą, kuri paskolos gavėjui buvo suteikta anksčiau. Skirtumas yra apmokestinamos pajamos.

Iš dalies grąžinus paskolą kartu su nurodyta palūkanų dalimi atsižvelgiama tik į duomenis apie gautas palūkanas. Kai paskola pilnai ar iš dalies grąžinta, o palūkanas mokėti reikia tik einamaisiais metais, tuomet mokestis šiuo metu neturėtų būti mokamas, nes išmokos dar negautos. Sumokėti turėsite kitų metų pradžioje.

Kai kurie gudrūs skolintojai taip ir daro: paskolos sutartyje ir lėšų gavimuose yra numatyta, kad paskolos gavėjas turi grąžinti tam tikrą sumą be palūkanų, tačiau realiai jis į rankas gauna mažesnę sumą. Šiuo atveju, jo nuomone, mokestinės prievolės neatsiranda, nes paskola sutartyje nurodyta kaip beprocentė.

Iš tikrųjų valstybei visiškai neįdomu, kas ir kaip parašyta sutartyje. Svarbi tik viena aplinkybė: pilietis (tai yra skolintojas) turi daugiau lėšų nei buvo iki sandorio. Šis „daugiau“ yra apmokestinamos pajamos ir nesvarbu, kaip buvo sudaryta sutartis. Todėl įstatymų paklusnus kreditorius, net ir turėdamas panašios formos susitarimą, kitais metais privalo užpildyti deklaraciją, atskleisti joje gautas pajamas ir sumokėti 13 ‰.

Kitas dalykas, jei nėra lėšų pervedimo liudininkų, tai niekas (išskyrus paskolos davėją ir paskolos gavėją) nežino, kas iš tikrųjų įvyko, o mokesčio sumokėjimas už tokį sandorį priklauso tik nuo paskolos davėjo sąžiningumo.

Kartais paskolos gavėjas: jei jis gavo beprocentinę paskolą iš kito asmens, ar jis turi mokėti mokesčius? Juk toks skolininkas apskritai „virtualias“ pajamas gauna dėl to, kad nereikia mokėti palūkanų.

Atsakome: ne, neturėtų. Visuotinai pripažįstama, kad (skirtingai nei juridiniai asmenys ir individualūs verslininkai) paprasti asmenys skolose lėšas gauna ne pelnui išgauti ar paslėptų atlyginimų pavidalu, o tik asmeniniais tikslais, norėdami ką nors nusipirkti ar sumokėti už kokią nors paslaugą (t. y. , neatšaukiamai išleisti pinigus).

04.03.2014

Ankstesniame straipsnyje * buvo nagrinėjami pagrindiniai teisiniai klausimai, iškylantys sudarant ir vykdant paskolos sutartį. Priklausomai nuo sudarytos sutarties sąlygų, jos šalims galimos įvairios mokestinės pasekmės. Šiame straipsnyje 1C: ITS specialistai išsamiai pasakoja apie tai, į ką skolintojas turėtų atkreipti dėmesį sudarydamas paskolos sutartį.

Paskolos suteikimas

Paskolos sutartimi turtas (daiktai ar pinigai) pereina paskolos gavėjo nuosavybėn, o jis įsipareigoja grąžinti tai, ką gavo tokia pačia suma. Tai darant būtina atsižvelgti į galimas mokestines prievoles.

Kalbant apie šį mokestį, svarbu, kokia forma suteikiama paskola. Taigi, jei jis išduodamas grynaisiais pinigais, skolintojui prievolė mokėti PVM neatsiranda, nes nuosavybės teisė į turtą nepereina paskolos gavėjui (Rusijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 15 dalis, 3 dalis). Federacija). Be to, skolintojas šiuo atveju neprivalo išrašyti sąskaitos faktūros (Rusijos finansų ministerijos 2010-06-22 raštas Nr. 03-07-07 / 40).

Tačiau jei paskolos davėjas yra pasirengęs ginčams su mokesčių inspekcija, išduodant paskolą negrynaisiais pinigais galima nemokėti PVM. Savo poziciją galima pagrįsti tuo, kad turto perdavimas pagal panaudos sutartį yra grąžinamo pobūdžio, o tai išplaukia iš Rusijos Federacijos civilinio kodekso 807 str. Atitinkamai, kai suteikiama paskola negrynaisiais pinigais, sutarties dalykas nerealizuojamas, todėl nėra PVM objekto. Šią poziciją patvirtina teismų praktika – Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2008-04-23 nutarimas Nr. KA-A40 / 3008-08.

Pajamų mokestis

Pinigai ar kitas turtas, perduotas pagal paskolos sutartį, nėra pripažįstamas sąnaudomis pelno mokesčio tikslais (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnio 12 punktas). Tai nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnio 12 dalyje.

Draudimo įmokos

Savaime, mokant lėšas asmeniui, įskaitant ir darbuotoją, pagal paskolos sutartį, draudimo įmokos privalomojo pensijų, medicininio ir socialinio draudimo įmokoms, taip pat įmokoms už „traumų“ (,) neapmokestinamos. Tačiau gali kilti sunkumų, jei organizacija vėliau jam atleis skolą už darbuotojui išduotą paskolą (šią situaciją plačiau apsvarstysime toliau).

Palūkanų gavimas pagal paskolos sutartį

Paskolos davėjas turi teisę gauti iš paskolos gavėjo palūkanas už jo suteiktą paskolos sumą, jei šalių susitarimu nenumatyta kitaip (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 809 straipsnio 1 dalis). Kalbant apie šiuos procentus, verta apsvarstyti šias mokesčių pasekmes.

Palūkanos, kurias skolintojas gauna už paskolos grynaisiais suteikimą, PVM neapmokestinamos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 15 pastraipa, 3 dalis, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai raštas 2007-12-18 Nr. 19-11 / 120883). Šiuo atveju palūkanos yra paslaugų kaina už paskolos grynaisiais suteikimą, todėl už palūkanų sumą paskolos davėjas privalo išrašyti sąskaitą faktūrą su užrašu ar antspaudu „Be mokesčių (PVM)“. Tokią nuomonę pareigūnai išsakė Rusijos finansų ministerijos 2010-06-22 rašte Nr.03-07-07 / 40.

Be to, jei paskolos davėjas kartu su paskolų teikimu vykdo PVM apmokestinamus sandorius, tai remdamasis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 4 dalies nuostatomis, jis privalo organizuoti atskirą apskaitą (laiškai). Rusijos finansų ministerijos 2011-11-30 Nr. 03-07-07 / 78, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba 2009-11-06 Nr. 3-1-11 / [apsaugotas el. paštas]). Šiais tikslais apskaičiuojant Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 4 dalyje nurodytą proporciją, reikia atsižvelgti tik į pinigų sumą palūkanų forma pagal paskolos sutartį ir paskolos sumą. į save nereikia atsižvelgti. Tokios rekomendacijos pateiktos Rusijos finansų ministerijos 2009-04-02 rašte Nr. 03-07-07 / 27.

Atkreipkite dėmesį: paskolos davėjas neturi teisės atskaityti pirkimo PVM už prekes (darbus, paslaugas), kurias naudoja su paskolų išdavimu susijusioje veikloje. Į šias sumas atsižvelgiama į prekių (darbų, paslaugų) savikainą. Tokia finansų skyriaus pozicija, išreikšta Rusijos finansų ministerijos 2012-08-02 rašte Nr.03-07-11 / 214. Tuo pačiu metu, jei neapmokestinamų sandorių dalis neviršija 5 procentų ribos, nustatytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 4 dalies 9 dalyje, paskolos davėjas turi teisę nevesti atskiros apskaitos. ir taikyti visą parodytą PVM atskaitą. Tokiai nuomonei pritaria ir teisėjai – Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2012 m. birželio 21 d. nutarimas Nr. 2676/12.

Kalbant apie palūkanas už paskolas, išduotas negrynaisiais pinigais, skolintojas turi įtraukti jų sumą į PVM bazę, remdamasis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 162 straipsnio 1 dalies 2 pastraipa. Ši prievolė atsiranda tada, kai faktiškai gaunamos palūkanos. Šiuo atveju mokestis apskaičiuojamas pagal apskaičiuotą tarifą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 4 punktas). Kredito davėjas už gautas palūkanas turi išrašyti sąskaitą faktūrą vienu egzemplioriumi ir įregistruoti pardavimo žurnale (Rusijos Federacijos Vyriausybės gruodžio mėn. 2011 m. 26 Nr. 1137).

Pajamų mokestis

Nepriklausomai nuo paskolos formos, paskolos davėjas į paskolos palūkanas atsižvelgia kaip į ne veiklos pajamų dalį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 6 punktas). Taikant grynųjų pinigų metodą, palūkanos apskaitomos jų faktinio gavimo dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnio 2 punktas). Jeigu paskolos davėjas taiko kaupimo metodą, tai tuo atveju, kai paskolos sutarties terminas patenka į daugiau nei vieną ataskaitinį laikotarpį, palūkanos yra įtraukiamos į ne veiklos pajamas atitinkamo ataskaitinio laikotarpio mėnesio pabaigoje (6 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsnis, 328 straipsnio 4 punktas).

Reguliavimo institucijų nuomone, palūkanos už paskolos sutartis, kurių terminas patenka į daugiau nei vieną ataskaitinį laikotarpį, tolygiai apskaitomos pajamose atitinkamo ataskaitinio laikotarpio mėnesio pabaigoje, neatsižvelgiant į mokėjimo laiką ir faktinį mokėjimą. sutartyje nustatyta (Rusijos finansų ministerijos 2012 m. rugsėjo 17 d. raštai Nr. 03-03-06 / 2/108, 2011-06-15 Nr. 03-03-06 / 1/345). Tuo pačiu metu kai kurie teismai mano, kad į gautas palūkanas už pajamas būtina atsižvelgti tik jų faktinio gavimo laikotarpiu (Maskvos rajono FAS 2012-10-19 sprendimai Nr. A40-28488 / 12- 140-137, Vakarų Sibiro apygardos FAS 2011-04-06 Nr. A45-8330 / 2010).

Be to, mes apsvarstysime palūkanų apskaitos ypatybes, kad būtų galima apmokestinti piniginių paskolų, denominuotų užsienio valiuta, pelną.

Paskola buvo išduota užsienio valiuta, o palūkanas reikia mokėti rubliais

Jei skolintojas taiko kaupimo metodą, tada, kai valiutos kursas svyruoja tarp sukauptų ir gautų paskolos palūkanų rubliais, atsiranda teigiamų arba neigiamų skirtumų. Teigiami skirtumai susidaro didėjant užsienio valiutos kursui, neigiami – mažėjant valiutos kursui.

Šie skirtumai apskaitomi bendrai: teigiami - kaip ne veiklos pajamų dalis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 11.1 punktas), neigiami - kaip ne veiklos sąnaudų dalis (1 punkto 5.1 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnis). Tokie patikslinimai pateikti Rusijos finansų ministerijos 2005-05-14 rašte Nr.03-03-01-04 / 1/256.

Grynųjų pinigų metodą naudojančiam skolintojui tokių skirtumų neatsiranda, nes palūkanos pripažįstamos pajamomis po faktinio jų gavimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnio 2 punktas).

Paskola išduodama užsienio valiuta, o palūkanos mokamos užsienio valiuta

Pajamų, gautų užsienio valiuta, suma perskaičiuojama į rublius (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 248 straipsnio 3 punktas). Taikant kaupimo metodą, perskaičiuojama pagal Rusijos Federacijos centrinio banko palūkanų normą palūkanų mokėjimo dieną arba paskutinę ataskaitinio laikotarpio dieną (Rusijos mokesčių kodekso 6, 8 punktai, 271 straipsnis). Federacija). Į skirtumus, atsirandančius dėl valiutos kurso svyravimų, tiek teigiamų, tiek neigiamų, yra atsižvelgiama į paskolos davėjo ne veiklos pajamas arba ne veiklos išlaidas (ĮPVĮ 250 straipsnio 11 punktas, 265 straipsnio 1 dalies 5 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).

Taikant grynųjų pinigų metodą, skirtumų neatsiranda, nes perskaičiavimas atliekamas tik faktiškai sumokėtų palūkanų sumų gavimo dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnio 2 punktas).

Asmeninių pajamų mokestis

Jei paskolos gavėjas yra fizinis asmuo, galimos situacijos, kai skolintojui-organizacijai reikės vykdyti gyventojų pajamų mokesčio mokesčių agento pareigas *, jei asmuo turi materialinės naudos sutaupydamas palūkanas (2 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 212 straipsnis). Tokia lengvata apmokestinama 35 procentų gyventojų pajamų mokesčio tarifu ir atsiranda, jei (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 straipsnio 2 punktas, 1 punkto 1 punktas, 212 straipsnio 2 punktas):

• norma, apskaičiuota pagal du trečdalius Centrinio banko refinansavimo normos, viršija sutartyje nurodytą palūkanų sumą;
• paskolos užsienio valiuta tarifas, skaičiuojamas 9 procentais per metus, yra didesnis nei suma, apskaičiuota pagal sutarties sąlygas.
• Tokiu atveju mokesčio bazė nustatoma kaip tokio perviršio suma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 212 straipsnio 2 dalies 1 pastraipa, 2 pastraipa).

Pastaba:
* Apie paskolos sutarties vykdymą, materialinės išmokos ir gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimą skaitykite programoje „1C: Atlyginimas ir personalo valdymas 8“ Nr.12 (gruodžio mėn.) „BUKH.1C“ 2013 m.

Pastaba: Išduodant paskolą materialinės naudos neatsiranda:

• naujai statybai ar gyvenamajam pastatui, butui, kambariui ar jų daliai (dalijoms) įsigyti;
• individualaus būsto statybai numatytų žemės sklypų ir žemės sklypų, kuriuose yra įsigyjami gyvenamieji pastatai, ar jų dalių įsigijimui.

Tuo pačiu metu materialinė nauda neatsiranda, jei asmuo turi teisę gauti turto atskaitą, kurią patvirtina mokesčių administratorius (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 212 straipsnio 1 punkto 1 punktas, 220 straipsnis). . Be to, jei mokestiniu laikotarpiu paskolos palūkanos nemokamos, tai pajamos materialinės naudos pavidalu, apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu, negauna (Rusijos finansų ministerijos 2010-02-01 raštas Nr. 03- 04-08 / 6-18).

Faktinio pajamų, gautų materialinės naudos forma, gavimo data yra ta diena, kai mokesčių mokėtojas sumoka palūkanas už gautas pasiskolintas lėšas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 223 straipsnio 1 dalies 3 papunktis). Jeigu paskolos sutartyje nurodyta palūkanų mokėjimo data nesutampa su faktine paskolos gavėjo palūkanų mokėjimo data, fizinio asmens pajamų gavimo data yra faktinio palūkanų mokėjimo data (LR LR DK raštas). Rusijos finansai 2012-02-15 Nr. 03-04-06 / 6-39).

Jeigu paskolos palūkanos paskolos gavėjas nemoka, o pridedamos prie pagrindinės skolos sumos, pajamų iš materialinės naudos gavimo datos bus laikomos datos, kada palūkanos priskaičiuojamos prie pagrindinės skolos sumos. skola (Rusijos finansų ministerijos 2010-10-08 raštas Nr. 03-04-06 / 6-247) ...

Mokesčių agentas privalo pervesti išskaičiuotą mokestį į biudžetą ne vėliau kaip kitą dieną po gyventojų pajamų mokesčio išskaičiavimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 2 dalis, 6 punktas). 5 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis). Tai turi būti padaryta ne vėliau kaip per vieną mėnesį nuo mokestinio laikotarpio (kalendorinių metų, kuriais asmuo sumokėjo palūkanas) pabaigos dienos.

Pastaba:
* Smulkiau žiūrėkite buhalterio kalendorių laikotarpiui nuo 2013-01-16 iki 2014-02-15 44 puslapyje.

Draudimo įmokos

Skirtingai nuo gyventojų pajamų mokesčio apmokestinimo, individualaus skolininko materialinė nauda, ​​gaunama sutaupius palūkanoms, draudimo įmokomis neapmokestinama. Faktas yra tai, kad tai nėra darbuotojo naudai pagal darbo ar civilinius teisinius santykius sukaupta išmoka, kurios dalykas yra darbo atlikimas ar paslaugų teikimas (DK 7 straipsnio 1 dalis, 3 dalis). 2009 07 24 federalinis įstatymas Nr. 212 -FZ, 1998 07 24 federalinio įstatymo Nr. 125-FZ 5 straipsnio 1 punktas).

Suteikti paskolą be palūkanų

Kaip pažymėjome ankstesniame straipsnyje, šalys į sutartį gali įtraukti sąlygą, kad paskolos gavėjas nemokėtų palūkanų už paskolą. Tokiu atveju paskolos sutartis bus pripažinta beprocentine. Panagrinėkime, kokios mokestinės pasekmės šiuo atveju kyla paskolos davėjui, jeigu paskolos gavėjas pagal sutartį yra fizinis asmuo.

Asmeninių pajamų mokestis

Išduodamas fiziniam asmeniui beprocentinę paskolą, pastarasis gauna apmokestinamąsias pajamas materialinės naudos forma iš sutaupytų palūkanų, apmokestinamų 35 procentų tarifu (Rusijos finansų ministerijos 2011-07-25 raštai Nr. 03- 04-05 / 6-531, 2011-05-16 Nr. 03-04-05 / 6-350, Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2012-08-01 nutarimas Nr. A27-9497 / 2011).

Pajamų kaip materialinės naudos gavimo data turėtų būti laikoma atitinkama faktinio skolintų lėšų grąžinimo data. Be to, jei beprocentinės paskolos sutartyje yra numatytas mėnesinis paskolos grąžinimas, pajamos materialinės naudos pavidalu bus gautos kiekvieną skolintų lėšų grąžinimo dieną, tai yra kas mėnesį.

Jeigu per mokestinį laikotarpį paskola negrąžinama, pajamos materialinės naudos forma iš sutaupytų palūkanų nurodytu mokestiniu laikotarpiu negauna.

Vadinasi, šiuo atveju skolintojas nevykdo mokesčių agento pareigų. Tai teigiama Rusijos finansų ministerijos 2010-02-01 rašte Nr.03-04-08 / 6-18.

Mokesčio bazė yra palūkanų suma, apskaičiuota pagal 2/3 Rusijos Federacijos centrinio banko refinansavimo normos, galiojančios pajamų gavimo dieną (Rusijos finansų ministerijos 2010-08-09 raštas). Nr.03-04-06 / 6-173).

Jeigu paskola grąžinama dalimis, mokesčio bazė apskaičiuojama taip. Kai grąžinama pirmoji paskolos dalis, mokesčio bazė apskaičiuojama kaip palūkanų suma, pagrįsta 2/3 Rusijos Federacijos centrinio banko refinansavimo normos, galiojusios paskolos grąžinimo dieną, ir kredito numerį. dienų, kurios praėjo nuo paskolos išdavimo. Vėliau grąžinus paskolą, palūkanos skaičiuojamos pagal dienų skaičių, praėjusį nuo ankstesnės paskolos dalies grąžinimo.

Mokesčių agentas – skolintojas turėtų apskaičiuoti ir sumokėti gyventojų pajamų mokestį nuo materialinės naudos sutaupant palūkanas. Tai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 212 straipsnio 2 dalies 2 punkto nuostatų.

Jei skolintojas negali išskaičiuoti mokesčio, jis turėtų raštu informuoti mokesčių mokėtoją ir savo registracijos vietos mokesčių inspekciją (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 5 punktas). Tai turi būti padaryta ne vėliau kaip per vieną mėnesį nuo mokestinio laikotarpio, kurį atsirado atitinkama aplinkybė, pabaigos dienos.

Draudimo įmokos

Išduodant beprocentinę paskolą, materialinė nauda, ​​sutaupoma iš paskolos gavėjo – fizinio asmens palūkanoms, nėra darbuotojui pagal darbo ar civilinius teisinius santykius priskaičiuojama išmoka, kurios dalykas yra darbų atlikimas ar paslaugų teikimas.

Todėl jis nepripažįstamas apmokestinimo objektu (2009 m. liepos 24 d. federalinio įstatymo Nr. 212-FZ 7 straipsnio 1 dalis, 3 dalis, 1998 m. liepos 24 d. federalinio įstatymo Nr. 5 straipsnio 1 dalis 125-FZ, Rusijos sveikatos ir socialinės plėtros ministerijos 2010-05-19 raštas Nr. 1239-19).

Įkeitimo dalyko gavimas

Įstatymas leidžia paskolos sutarties šalims nustatyti papildomas paskolos sumos grąžinimo paskolos davėjui garantijas. Labai dažnai tokiam prievolės pagal paskolos sutartį užtikrinimui naudojamas paskolos gavėjui priklausančio turto įkeitimas (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 334–358 straipsniai). Apsvarstykite su tuo susijusias mokesčių pasekmes skolintojui.

Gavus įkeitimo dalyką, su šia operacija susiję PVM atsiskaitymai iš paskolos davėjo nekyla, nes nuosavybės teisė į tokį turtą lieka paskolos gavėjui.

Pajamų mokestis

Užstato gavimo operacija nesukelia jokių mokestinių pasekmių skolintojui.

Nuosavybės mokėstis

Paskolos davėjo gautas turtas lieka paskolos gavėjo nuosavybe. Todėl skolintojas nėra turto mokesčio mokėtojas.

Transporto mokestis

Jei užstatu gaunamas automobilis, paskolos davėjas neprivalo mokėti transporto mokesčio, jei transporto priemonė įregistruota paskolos gavėjui (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 357 straipsnis).

Skolų atleidimas

Paskolos davėjas turi teisę atleisti paskolos gavėjui tiek pagrindinę skolos sumą, tiek skolą sumokėti palūkanas. Tai turi toliau nurodytų pasekmių mokesčiams ir įmokoms.

Pajamų mokestis

Jei skolintojas atleido skolą sumokėti palūkanas, tada nurašytos paskolos palūkanos, susijusios su prievolės nutraukimu, netaikomos išlaidoms pelno mokesčio tikslais (Rusijos finansų ministerijos raštas).

Tuo pačiu metu skolintojas, naudodamas kaupimo metodą, į pajamas įtraukia sukauptas palūkanas kiekvieno mėnesio pabaigoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 6 punktas, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsnio 6 punktas). Federacija). Dėl to palūkanos, sukauptos iki skolos atleidimo dienos, padidina pajamų mokesčio bazę.

Savo ruožtu pagrindinės skolos suma, kurią skolintojas atleido skolininkui, nėra įtraukta į išlaidas mokesčių tikslais (Rusijos finansų ministerijos 2008-12-31 raštas Nr. 03-03-06 / 1/728) .

Asmeninių pajamų mokestis

Fiziniam asmeniui atleista pagrindinės skolos suma, taip pat skolos suma paskolos palūkanų forma yra apmokestinama 13 procentų gyventojų pajamų mokesčiu. Tokia pareigūnų pozicija atsispindi Rusijos finansų ministerijos rašte. Tai reiškia, kad paskolos davėjas privalo nuo atleistos skolos sumos apskaičiuoti ir išskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį, įskaitant paskolos palūkanas. Tokia pareiga atsiranda tada, kai priimamas sprendimas atleisti asmeniui skolą.

Jei skolintojas negali išskaičiuoti mokesčio, jis turėtų raštu informuoti mokesčių mokėtoją ir savo registracijos vietos mokesčių inspekciją (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 5 punktas). Kaip jau pažymėjome, tai turi būti padaryta ne vėliau kaip per vieną mėnesį nuo mokestinio laikotarpio, kurį atsirado atitinkama aplinkybė, pabaigos.

Atkreipiame dėmesį, kad atleidus skolą, paskolos gavėjui pajamos materialinės naudos forma iš sutaupytų palūkanų už naudojimąsi paskola negauna (Rusijos finansų ministerijos 2012-04-11 raštas Nr. 06-04-03). / 3-106).

Draudimo įmokos

Kalbant apie draudimo įmokas, ginčytina situacija išlieka, kai atskiram organizacijos darbuotojui atleidžiama skola pagal paskolos sutartį.

Taigi, jei darbdavys atleis paskolos gavėjui darbuotojui dalį skolos pagal paskolos sutartį, greičiausiai ši sumos dalis turės būti įtraukta į įmokų apskaičiavimo bazę kaip įmoką pagal darbo santykius. Tai nurodo kontrolės įstaigos (Rusijos sveikatos ir socialinės plėtros ministerijos 2010-05-17 raštai Nr. 1212-19, 2010-05-21 Nr. 1283-19).

Jei paskolos davėjo organizacija yra pasirengusi ginčams, reikės įrodyti, kad paskolos darbuotojui išdavimas ir įsipareigojimų ją grąžinti nutraukimas atleidžiant skolą įvyks ne darbo santykių rėmuose. teisme (Volgos apygardos FAS 2013 m. gegužės 21 d. nutarimai Nr. A65-18287 / 2012, 2013-08-29 Nr. A65-18176 / 2012). Atkreipkite dėmesį, kad teigiamo bylos baigties tikimybė šiuo atveju yra didelė.

Paskolos grąžinimas

Jeigu grąžinama negrynaisiais pinigais išduota paskola, tai paskolos gavėjo vykdoma materialiojo turto perdavimo skolintojui operacija turėtų būti laikoma jo pardavimo operacija. Atitinkamai, jis yra apmokestinamas PVM (Uralo rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2008 m. sausio 17 d. nutarimas Nr. F09-11146 / 07-C2).

Dėl to paskolos gavėjas, grąžinęs paskolą natūra, pateikia paskolos davėjui PVM ir išrašo sąskaitą faktūrą. Tokiu atveju paskolos davėjas turi teisę atskaityti sumokėtą PVM bendrai nustatyta tvarka (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171, 172 straipsniai).

Pajamų mokestis

Nepriklausomai nuo paskolos formos, lėšos ar kitas turtas, gautas ją grąžinus, skolintojui nėra pajamos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 10 papunktis).

Pakalbėkime apie paskolų, išduotų užsienio valiuta, grąžinimo apskaitos ypatumus mokesčių tikslais.

Paskola išduodama užsienio valiuta, grąžinama rubliais

Pasikeitus užsienio valiutos kursui, iš paskolos gavėjo rubliais gauta suma pagrindinei skolai grąžinti gali skirtis nuo anksčiau paskolos gavėjui suteiktos sumos.

Dėl to skolintojas gali gauti iš skolininko didesnę arba mažesnę sumą, nei išdavė. Tokie skirtumai nėra kumuliaciniai, nes nesusiję su prekių (darbų, paslaugų) pardavimu, nuosavybės teisėmis. Todėl pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnio 1 dalies 5.1 punktą negalima atsižvelgti į neigiamus skirtumus sąnaudose.

Tačiau kadangi su veiklos nesusijusių išlaidų sąrašas yra atviras, į neigiamus skirtumus galima atsižvelgti pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnio 1 dalies 20 pastraipą, jei jie atitinka šio straipsnio 1 dalies reikalavimus. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnis. Į teigiamus skirtumus bus atsižvelgiama į pajamas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 1 dalį kaip kitos ne veiklos pajamos, normatyvai, neigiami - kaip ne veiklos sąnaudų dalis (1 dalies 5 papunktis). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnis).

Teismai pabrėžia, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus nuostatos nedraudžia į ne veiklos sąnaudas įtraukti neigiamo valiutos kurso skirtumo, susidarančio perkainojant įsipareigojimus pagal paskolos sutartis užsienio valiuta. Tokios pozicijos pavyzdys – Šiaurės Vakarų apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2010 m. sausio 19 d. nutarimas Nr. A56-17668 / 2009.

Finansų departamentas rekomenduoja mokesčių mokėtojams taikyti tą pačią valiutų kursų skirtumų apskaitos tvarką grynaisiais pajamų ir sąnaudų pripažinimo metodu (Rusijos finansų ministerijos 2012 m. kovo 14 d. raštas Nr. 03-11-06 / 1/05 ).

Paskolos grąžinimas ir palūkanų mokėjimas užstato sąskaita

Jeigu įkeitimu užtikrintos prievolės įvykdymo termino dieną prievolė neįvyko arba prievolė buvo įvykdyta netinkamai, tai panaudos davėjas turi teisę įkeisti įkeitimo dalyką (Straipsnio 1 punktas). Rusijos Federacijos civilinio kodekso 348 straipsnis).

Perduodamas įkeistą turtą skolintojui, paskolos gavėjas privalo apskaičiuoti PVM ir išrašyti sąskaitą faktūrą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 1 dalies 1 pastraipa, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 3 dalis). Federacija). Paskolos davėjas turi teisę priimti pirkimo PVM atskaitai bendra tvarka.

Pajamų mokestis

Jei įkeitimo dalykas perėjo skolintojo nuosavybėn apmokant pagrindinę skolą, gautas turtas nėra skolintojo pajamos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 dalies 10 papunktis). .

Tačiau turtas, gautas grąžinus delspinigius, turi atsispindėti ne veiklos pajamų struktūroje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 6 punktas).

Nuosavybės mokėstis

Įkeitimo dalyko vertė, perėjusi paskolos davėjo nuosavybėn, yra apmokestinama nekilnojamojo turto mokesčiu nuo to momento, kai paskolos davėjas ją įtraukė į apskaitą kaip ilgalaikio turto dalį (PMĮ 374 str. Rusijos Federacija).

Tuo pačiu metu nekilnojamasis turtas, įregistruotas kaip ilgalaikis turtas nuo 2013-01-01, nėra pripažįstamas turto apmokestinimo objektu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 374 straipsnio 4 dalies 8 papunktis).

Transporto mokestis

Jeigu automobilis buvo įkeistas, tai skolintojo pareiga mokėti transporto mokestį atsiranda nuo to momento, kai jis įregistruoja transporto priemonę kelių policijoje (357 str.

Pajamų mokestis

Nepriklausomai nuo paskolos formos, netesybos už netinkamą įsipareigojimų vykdymą, įskaitant palūkanas už pavėluotą paskolos grąžinimą, yra įtraukiamos į ne veiklos pajamas. Šis reikalavimas nustatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 3 dalyje.

Skolintojas, naudodamas kaupimo metodą, įtraukia baudas į pajamas tuo metu, kai jas pripažįsta skolininkas, arba teismo sprendimo įsigaliojimo dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsnio 4 dalies 4 pastraipa). ).

Momentas, kai skolininkas pripažįsta netesybas, yra data, kai jis pasirašo dokumentą, patvirtinantį sutikimą taikyti netesybas. Tokią išvadą teisėjai padarė Volgos apygardos FAS 2010 m. rugpjūčio 24 d. nutarime Nr. A55-38021 / 2009.

Jeigu nėra fakto, kad skolininkas yra pripažinęs prievolę sumokėti sankcijas, išreikštas sankcijų sumokėjimu arba rašytiniame patvirtinime apie sumos pripažinimą, paskolos davėjas pajamų pelno mokesčio tikslais neturi (Ministerijos raštas). Rusijos finansų 2009-04-03 Nr. 03-03-06 / 2 / 75, 2008-11-07 Nr. 03-03-06 / 2/152).

Skolintojas, pripažįstantis pajamas grynųjų pinigų pagrindu, baudas į pajamas įtraukia tik tada, kai skolininkas jas faktiškai sumokėjo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnio 2 punktas).

Taigi, apsvarstėme, kokias mokestines pasekmes paskolos davėjui turės sudaryta paskolos sutartis. Kitame numeryje daugiausia dėmesio skirsime mokesčiams ir įmokoms, kuriuos reikės sumokėti kitai šios sutarties šaliai – paskolos gavėjui – priklausomai nuo paskolos sutartyje numatytos formuluotės.

Visą pateiktą informaciją galite rasti informacinės sistemos 1C: ITS skiltyje „Teisinė pagalba“.

Gyventojų pajamų mokesčio apmokestinimas suteikiant paskolą fiziniam asmeniui: ar apmokestinant gyventojų pajamų mokestį nuo paskolos palūkanų sumos būtina atsižvelgti į refinansavimo normą – skaitykite straipsnyje.

Klausimas: Fizinis asmuo organizacijai suteikė paskolą su palūkanomis (10,5 proc.). Gyventojų pajamų mokestis nuo gautos palūkanų sumos mokamas nuo visos palūkanų sumos ar nuo refinansavimo normą viršijančios sumos?

Atsakymas: Gyventojų pajamų mokestis turi būti išskaičiuojamas nuo visos palūkanų sumos. Pajamų suma paskolos palūkanų forma skaičiuojant gyventojų pajamų mokestį gali būti sumažinta standartinėmis mokesčių atskaitomis.

Pateisinimas

Kaip apmokestinant atsižvelgti į gautos paskolos (kredito) palūkanas

Paskola gauta iš piliečio

Jei organizacija gavo paskolą su palūkanomis iš darbuotojo (ar kito piliečio), tada, sumokėjus jam palūkanas, asmuo turės apmokestinamų pajamų (DK 208 straipsnio 1 dalies 1 punktas, 209 straipsnio 1 dalis). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas). Nepriklausomai nuo to, kokią mokesčių sistemą naudoja besiskolinanti organizacija, šiuo atveju būtina vykdyti mokesčių agento pareigas gyventojų pajamų mokesčiui (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 1 punktas). Apskaičiuokite ir išskaičiuokite gyventojų pajamų mokestį nuo paskolos davėjui sumokėtų pajamų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 210 straipsnio 1 punktas, 224 straipsnio 1, 3 punktai, 226 straipsnio 2 punktas). * Ta pati tvarka taikoma, jei: vietoj palūkanų sutartyje numatytas paskolos indeksavimas... Tai yra, jei, grąžinus paskolą, organizacija indeksuoja savo skolos sumą ir išmoka darbuotojui papildomų pajamų. Tokiu atveju gyventojų pajamų mokestį reikės išskaičiuoti nuo skirtumo tarp gautos paskolos sumos ir sumos, kuri grąžinama darbuotojui, atsižvelgiant į indeksavimą. Tai teigiama Rusijos finansų ministerijos 2011-09-08 rašte Nr.03-04-06 / 6-213.

Situacija: ar mokant iš jo gautos paskolos palūkanas darbuotojui galima suteikti standartinę mokesčių atskaitą

Taip, galima, bet tik nuo darbuotojo rezidento pajamų, kurioms taikomas 13 procentų gyventojų pajamų mokestis.

Taip yra dėl to, kad standartiniai atskaitymai, numatyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 218 straipsnyje, gali būti atliekami tik gyventojui ir tik už bet kokias pajamas, kurios yra apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu pagal nurodytą tarifą (straipsnis). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 210 straipsnio 3 dalis). Tai apima paskolos palūkanas.

Tokiu atveju reikia atsižvelgti į pajamų apribojimus. Atskaitymus, numatytus Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 218 straipsnio 1 dalies 4 punkte, organizacija turi teisę atlikti iki visų darbuotojo pajamų, apmokestintų 13 procentų gyventojų pajamų mokesčiu, skaičiuojant nuo kaupimo. pagrindu nuo metų pradžios, neviršija 280 000 rublių.

Organizacija neturi teisės taikyti standartinių mokesčių atskaitų darbuotojams rezidentams, kurių pajamos apmokestinamos kitokiu tarifu, taip pat darbuotojams nerezidentams (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 210 straipsnio 4 punktas).

Gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimo nuo palūkanų už suteiktą paskolą darbuotojas (gyventojas), kurio pajamos apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu taikant 13 proc.

Vasario 1 d. vienintelis OOO „Trading Firm“ „Hermes“ įkūrėjas (jis taip pat yra generalinis direktorius) A.V. Lvovas suteikė bendrovei 150 000 rublių grynųjų pinigų paskolą. Paskola buvo išduota 15 dienų su 25 procentais per metus. Lvovas yra Rusijos gyventojas.

Palūkanų suma yra 1541 RUB. (150 000 rublių * 25%: 365 dienos * 15 dienų).

Oficialus Lvovo atlyginimas yra 40 000 rublių. Vasario mėnesį jis turi teisę gauti standartinę 1400 rublių išskaitą už vaiką. Vasario 16 d. organizacija grąžino Lvovui paskolos sumą ir sumokėjo sukauptas palūkanas.

Gyventojų pajamų mokestis išskaičiuojamas nuo palūkanų sumos:
(1541 rublis - 1400 rublių) * 13% = 18 rublių.

Atsižvelgiant į vasario mėnesio atlyginimą, bendros Lvovo pajamos už laikotarpį nuo metų pradžios siekė 81 541 rublį. (40 000 rublių * 2 mėnesiai + 1541 rublis).

Gyventojų pajamų mokesčio suma, kurią papildomai reikia mokėti nuo Lvovo pajamų mokant atlyginimus už vasario mėnesį, yra:
(40 000 RUB + (1 541 RUB – 1 400 RUB)) * 13 % – 18 RUB = 5200 RUB

Aleksandras Sorokinas atsako

Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Operatyvinės kontrolės direktorato vadovo pavaduotojas

„CCP turėtų būti naudojamas tik tais atvejais, kai pardavėjas pirkėjui, įskaitant jo darbuotojus, pateikia atidėjimo ar išsimokėtinai planą apmokėti už jo prekes, darbus, paslaugas. Šie atvejai, pasak Federalinės mokesčių tarnybos, yra susiję su paskolos suteikimu ir grąžinimu apmokėti už prekes, darbus, paslaugas. Jei organizacija išduoda grynųjų pinigų paskolą, tokią paskolą grąžina arba pati gauna ir grąžina paskolą, nesinaudokite kasa. Kada tiksliai reikia išmušti čekį, žiūrėkite rekomendacijas.