PVM avanso grąžinimas nutraukus sutartį. PVM nutraukus automobilio pirkimo-pardavimo sutartį. PVM nurašant mokėtinas sąskaitas iš pirkėjo: "supirkimo" PVM priimamas atskaityti

1. Avansinis mokėjimas pagal nutrauktą sutartį įskaitomas į pristatymą pagal naują sutartį

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 5 dalimi, PVM, kurį pardavėjas apskaičiavo ir sumoka į biudžetą nuo gauto avanso sumos, yra atskaitomas, jei pakeičiamos sąlygos arba nutraukiama atitinkama sutartis ir ši avanso suma grąžinama. Įskaitant avanso sumą pagal nutrauktą tiekimo sutartį su prekių tiekimu pagal naują sutartį, tai yra negrąžinant atitinkamos avanso sumos, nurodyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso norma netaikoma. .

Anksčiau panaši pozicija buvo išreikšta Rusijos finansų ministerijos 2012-08-29 rašte N 03-07-11 / 337. Tuo pačiu metu pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 8 punktą ir 172 straipsnio 6 punktą PVM, kurį pardavėjas apskaičiavo ir sumokėjo gavęs avansą, išskaičiuojamas faktiškai išsiunčiant prekes pagal naują sutartis.

Apskaita turi atspindėti:

• Debetas 62 Kreditas 62 - išankstinis mokėjimas pagal sutartį Nr. 1, įskaitytas į pristatymą pagal sutartį Nr. 2;
• Debetas 62 Kreditas 90 - prekės buvo išsiųstos pagal sutartį Nr. 2;
• Debetas 90 Kreditas 68 - PVM imamas išsiuntimo metu;
• Debetas 68 Kreditas 76 - PVM, apskaičiuotas nuo avanso, priimamas atskaityti.

2. Sudaryta sutartis dėl įsipareigojimo tiekti apmokėtas prekes paskolai atnaujinimo .

Sutartis dėl naujovių galima sudaryti, jei tiekėjas neturėjo reikiamų prekių, už kurių pristatymą gavo avansą. Po naujovės pirkėjas tampa paskolos davėju, o tiekėjas – paskolos gavėju. Tokiu atveju sumos, pervestos kaip avansinis mokėjimas pagal pirminę sutartį, praranda avanso statusą.

Atnaujinus pradinį įsipareigojimą pristatyti prekes pagal paskolą iš tiekėjos organizacijos, susidaro PVM permoka, skaičiuojama nuo gauto avanso sumos už būsimą pristatymą. Logiška manyti, kad tiekėjas turi teisę susigrąžinti permokėtą mokestį. Finansų ministerija laikosi kategoriškos nuomonės – sudarius tokią sutartį, pardavėjas negrąžina išankstinio apmokėjimo sumos, todėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 5 dalies norma netaikoma. Vadinasi, šiuo pagrindu PVM, sumokėto gavus avansą, atskaita negalima. Tuo pačiu rašte nieko nekalbama apie permokėto PVM įskaitymo į biudžetą mechanizmą.

Teismų praktika šiuo klausimu vystosi įvairiai. JŪS, pavyzdžiui, nurodėte: kadangi prievolė grąžinti avansą pagal tiekimo sutartį pasibaigė, pardavėjas (paskolos gavėjas) turi teisę atskaityti jo pervestą į biudžetą ir pirkėjui grąžintiną PVM sumą ( paskolos davėjas) pagal paskolos sutarties sąlygas, o ne pagal prekių tiekimo sutarties sąlygas (2008-01-28 JŪSŲ apibrėžimas N 15837/07).

Tiekėjo teisę į PVM atskaitą novacijos sutarties sudarymo laikotarpiu palaiko daugelis arbitražo teismų (FAS SKO 2013-04-05 N A32-2964 / 2012, FAS SZO 2013-02-12 N A56-420124 / , FAS MO 2012-10-18 N А40-12957 / 12-91-66, 2010-04-21 N КА-А40 / 3418-10).

Tačiau yra ir kita pozicija. Jei išankstinio apmokėjimo skola pakeičiama novacija su paskolos įsipareigojimu, tada permokėta mokesčio suma, susidaranti ją apskaičiavus iš avanso, gali būti įskaityta iš mokesčių mokėtojo grąžinus paskolą, tai yra įvykdžius įsipareigojimus sandorio šalims. pinigine forma(FAS SZO 2011-02-24 nutarimas N A42-880 / 2009).

Kadangi paskolos išdavimas pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 straipsnio 3 dalies 15 pastraipą nėra PVM objektas, tiekėjas dėl naujovės automatiškai patiria PVM permoką. Mokesčių mokėtojas gali įskaityti arba grąžinti nurodytą permoką Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 78 straipsnyje nustatyta tvarka. Taigi tiekėjas gali grąžinti į biudžetą anksčiau sumokėtą PVM, bet ne per mokesčių atskaita, bet įskaitant arba grąžinant pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 78 straipsnį. Tačiau šiuo atveju galimi ir mokestiniai ginčai.

Todėl, siekdamas išvengti bylinėjimosi su mokesčių administratoriumi, tiekėjas turi stengtis formaliai įvykdyti visus Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 5 dalies reikalavimus: nutraukti tiekimo sutartį, grąžinti pirkėjui avansą ir priimti PVM atskaitą. Ir vėl gauti lėšas jau pagal paskolos sutartį.

3. Pardavėjas ir pirkėjas sudarė susitarimą dėl išankstinio mokėjimo sumų įskaitymo.

Rašte Finansų ministerija svarstė tokią situaciją. Pirkėjas ir pardavėjas yra vienas priešais kitą piniginių įsipareigojimų nuo anksčiau gautų avansų ir įskaityti priešpriešinius reikalavimus. Išaiškinta, kad pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 410 straipsnį prievolė visiškai arba iš dalies nutraukiama įskaitant analogišką priešieškinį, kurio terminas suėjęs arba kurio terminas nenurodytas arba nustatytas. iki paklausos momento.

Todėl pirkėjo ir pardavėjo atsiskaitymas dėl abipusiai gautų avansų sumų pripažįstamas prievolės grąžinti nurodytas mokėjimo sumas pasibaigimu. PVM tikslais įskaitytos avansų sumos turėtų būti laikomos grąžintomis.

Vadinasi, PVM, kurį apskaičiuoja ir sumoka į biudžetą prekių pardavėjai už vieni iš kitų gautus avansus, yra atskaitomas sudarant įskaitymo sutartį, nutraukus sutartį (ar pakeitus jos sąlygas). Analogiška išvada pateikta ir Finansų ministerijos 2012-09-11 N 03-07-08 / 268 rašte.

Apskaita turi atspindėti:

• Debetas 51 Kreditas 62 - gautas avansinis mokėjimas pagal sutartį Nr. 1;
• Debetas 76 Kreditas 68 – PVM apmokestinamas išankstiniu apmokėjimu;
• Debetas 60 Kreditas 51 - buvo pervestas avansas pagal sutartį Nr. 2;
• Debetas 62 Kreditas 60 - pasirašyta sutartis dėl priešpriešinių reikalavimų įskaitymo;
• Debetas 68 Kreditas 76 – PVM yra priimamas mokesčių atskaitymui.

Jei, pirkėjui pervedant avansą, PVM buvo priimtas atskaityti, tai remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 3 dalies 3 punktu, nurodytos mokesčių sumos turi būti atkurtos per sudarymo laikotarpį. įskaitymo sutarties.

Bendrovės „Pravovest Audit“ auditoriai

Įmonės turi teisę atskaityti PVM iš avanso tais atvejais, kai prievolė jį grąžinti nutraukus sutartį nutraukiama įskaitymu, pavyzdžiui, sumokėjus pagal kitą sutartį. Tačiau gali būti, kad šią teisę teks įrodyti teisme.

Verslinė veikla daugiausia vykdoma sudarant sutartis ir kitus sandorius, kuriuos reglamentuoja civilinė teisė. Tuo pačiu metu kiekviena nauja diena daro savo koregavimus organizacijos verslo planuose: pasirodo informacija apie naujus įvykius ir aplinkybes, kurios gali turėti įtakos dydžiui. finansinius rezultatus, padidinti arba, atvirkščiai, sumažinti riziką ekonominė veiklaįmonių.

Dėl verslo sąlygų kintamumo kartais prireikia nutraukti anksčiau sudarytą sutartį. Be to, galima situacija, kai išankstinis mokėjimas, kurį gavusi įmonė pagal 21 skyriaus taisykles Mokesčių kodas paskaičiavo ir sumokėjo į biudžetą PVM, nutraukus sutartį šalių susitarimu, jis skaičiuojamas kaip mokėjimas pagal naują sutartį.

Pasvarstykime, ar šiuo atveju įmonė turi pagrindą sutikti su PVM atskaita nuo avanso sumos.

Ką sako mokesčių kodeksas

Įmonė turi teisę sumažinti bendrą į biudžetą priskaičiuojamą pridėtinės vertės mokesčio sumą PMĮ 171 straipsnyje nurodytais atskaitymais.

Visų pirma, pagal šio straipsnio 5 punktą, pardavėjų apskaičiuotos ir jų į biudžetą sumokėtos mokesčių sumos nuo įmokų sumų, dalinio apmokėjimo už būsimus prekių pristatymus (darbų atlikimą, paslaugų suteikimą) parduotų Rusijos Federacijos teritorijoje yra taikomi atskaitymai, pasikeitus sąlygoms arba nutraukus atitinkamą sutartį ir grąžinant atitinkamas avansinių įmokų sumas.

PMĮ 171 straipsnio 5 dalyje nurodytos mokesčių sumos išskaitomos visiškai po atitinkamų tikslinimo operacijų, susijusių su prekių grąžinimu ar prekių (darbų, paslaugų) atsisakymu, išskaitymo, bet ne vėliau kaip iki vieneri metai nuo grąžinimo arba atsisakymo dienos 1 .

Iš minėtų normų darytina išvada, kad galimybė iš biudžeto atskaityti ir grąžinti PVM sutarties nutraukimo atveju atsiranda dėl ūkinės veiklos faktų buvimo avansinių įmokų sumoms grąžinti.

Jeigu šie ūkinės veiklos faktai nepatvirtinti tinkamais dokumentais arba atliekant šias operacijas paaiškėja mokesčių mokėtojo nesąžiningumas, mokesčių administratorius turi teisę atsisakyti atskaityti ir grąžinti PVM.

Atrodytų, kad minėtose 2 kodekso nuostatose numatyta procedūra yra gana paprasta ir nesudėtinga. Tuo tarpu praktikoje ginčų kyla su mokesčių inspekcijos, kadangi pastaroji „avansinių įmokų sumų grąžinimo“ sąvoka aiškinama siaurai – kaip mokėjimas. Pinigai sandorio šalis. Todėl, kai po sutarties nutraukimo avansinis mokėjimas, kaip susitarė šalys, yra įskaitomas kaip mokėjimas pagal naują sutartį, įmonei kyla rizika, kad bus atsisakyta atlikti atskaitymus ir grąžinti mokesčius.

Tačiau kiek ši pozicija yra mokesčių institucijos atitinka srovės normas mokesčių teisės aktai?

Iš doc

<...>Art. CK 410 str., nustatyta, kad prievolė visiškai ar iš dalies pasibaigia įskaitant analogišką priešieškinį, kurio terminas yra suėjęs arba kurio terminas nenurodytas arba nustatomas pagal pareikalavimo momentą.

Taigi prievolės grąžinti nurodytas mokėjimo sumas pasibaigimu pripažįstamas mokesčių mokėtojų tarpusavio įskaitymas dėl abipusiai gautų išankstinio mokėjimo sumų. Atsižvelgiant į tai, taikant pridėtinės vertės mokestį, grąžintomis turėtų būti laikomos išankstinio apmokėjimo sumos, kurių atžvilgiu buvo atliktas įskaitymas.

Atsižvelgiant į tai, prekių pardavėjų apskaičiuotos ir į biudžetą sumokėtos pridėtinės vertės mokesčio sumos iš vieni iš kitų gautų avanso sumų yra išskaitomos sudarius įskaitymo sutartį.

Pareigūnų paaiškinimai ir teismų pozicija

Autorius Ši problema Rusijos finansų ministerija ne kartą yra teikusi paaiškinimus, kuriuose, reikia pažymėti, buvo prieštaringų išvadų.

Kai kuriuose raštuose pareigūnai pripažino, kad įskaitant išankstinio mokėjimo sumas, lėšos laikomos grąžintomis, todėl pardavėjas turi teisę į PVM atskaitą nuo avansinių mokėjimų 3. Kaip pavyzdį pateikiame ištrauką iš 2010 m. laiško (žr. toliau), kuriame įsipareigojimai grąžinti išankstinį apmokėjimą dviem įmonėms, kurios vienu metu buvo pardavėja ir pirkėja viena kitos atžvilgiu skirtinguose sandoriuose, buvo užskaitytos 2010 m. kompensuoti.

Panašią nuomonę finansų skyrius išsakė ir anksčiau rašte 4, svarstydamas šią situaciją: pagal prekių tiekimo sutartį gautą avansą (apmokestinamas 10 proc. tarifu), įmonė atsižvelgė į avansinius mokėjimus pagal 2014 m. paslaugų teikimo sutartis (apmokestinama 18 proc. tarifu).

Tačiau kituose patikslinimuose 5 pareigūnai grąžinimu nepripažino šalių sumokėtų avansinių įmokų mokant netesybas, taip pat nuostolių, patirtų dėl sutarties nutraukimo, atlyginimo. Atitinkamai padarė išvadą, kad šiuo atveju nėra pagrindo iš avansinių mokėjimų sumų atskaityti apskaičiuotą ir į biudžetą sumokėtą pridėtinės vertės mokestį.

Tokios pat išvados finansuotojai priėjo ir 6 rašte, kuriame buvo atsižvelgta į situaciją, kai, nutraukus paslaugų teikimo sutartį, avanso sumos buvo įskaitytos į paslaugų teikimą pagal naująją sutartį (t. savo nuomonę, negrąžinus avanso).
Tuo pačiu PMĮ 171 straipsnio 5 dalies norma nepasikeitė nuo 2005 m., todėl nėra objektyvių priežasčių keisti Rusijos finansų ministerijos poziciją.

Pareigūnų paaiškinimų nenuoseklumas liudija apie galimybę skirtingai interpretuoti sąvoką „avansinių įmokų grąžinimas“, o tai tam tikru mastu rodo nepataisomų abejonių, prieštaravimų ir neaiškumų normoje (kuri, kaip žinia, turėtų būti) aiškinti mokesčių mokėtojo naudai 7).

Iš tiesų, Mokesčių kodeksas nenustato, kokia forma turi būti grąžinami avansiniai mokesčiai (iš šio dokumento 2 straipsnio matyti, kad mokesčių teisės aktai nereglamentuoja įmonių finansinės ir ūkinės veiklos vykdymo tvarkos ir sąlygų).

Pagal civilinės teisės normų 8 nuostatas avansų grąžinimas gali būti vykdomas bet kokia forma, dėl kurios šalys susitars nutraukdamos sutartį arba vėliau, jeigu tai neprieštarauja Civilinio kodekso normoms ir šalių valia.

Galimybė gauti avansus negrynaisiais pinigais nustatyta Rusijos Federacijos Vyriausybės dekrete „Dėl dokumentų, naudojamų apskaičiuojant pridėtinės vertės mokestį, pildymo (tvarkymo) formų ir taisyklių“ 9. Kaip seka iš šio dokumento, atsiskaitant negrynaisiais pinigais, pardavėjai pardavimo knygoje taip pat registruoja pirkėjui išrašomas sąskaitas faktūras už gautą mokėjimo sumą, dalinį apmokėjimą už būsimus prekių pristatymus (darbų atlikimą, paslaugų suteikimą), turto perdavimą. teises.

Logiška manyti, kad avansų grąžinimas taip pat gali būti atliekamas nesumokėjus lėšų (ty negrynaisiais pinigais), visų pirma įskaitant, nes ši mokėjimo forma numatyta civiliniuose teisės aktuose 10. Šiuo atžvilgiu Rusijos finansų ministerijos pozicija, išdėstyta 2012-08-29 raštuose Nr. 03-07-11 / 337 ir 2011-04-25 Nr. 03-07-11 / 109, pagrįsta " siauras“ PMĮ 171 straipsnio 5 dalies 2 dalies taisyklės aiškinimas, mūsų nuomone, neatitinka mokesčių teisės aktų normų.

Mokesčių kodeksas tiesiogiai nurodo įskaitymą į atsiskaitymo negrynaisiais pinigais formas. Pavyzdžiui, Kodekso 310 straipsnis, kuriame išvardijami pajamų mokėjimo būdai užsienio organizacija natūra ar kita nepinigine forma, be kita ko, minima ir ši mokėjimo forma.

Pasitvirtino įvairių PVM sumų priėmimo atskaityti apskaičiavimo formų lygiateisiškumas apskaičiuojant visą mokėtiną į biudžetą mokesčio sumą. Konstitucinis Teismas vienuolika . Nurodė, kad mokesčių teisės aktų normos apmokėjimo sąvoka nelaikoma mokėjimu tiesiogiai pinigų suma ir mokėjimas gali būti pripažintas priešpriešinių reikalavimų įskaitymu, atliktu CPK 410 str. civilinis kodeksas.

Taigi, jei įmonė, nutraukusi sutartį, sudarė susitarimą su sandorio šalimi įskaityti gautą avansą į apmokėjimą pagal naują sutartį, ji turi teisę taikyti PVM atskaitą, susijusią su avanso grąžinimu ne - grynųjų pinigų forma.

Tokią teisinę poziciją patvirtina nustatyta jurisprudencija dėl panašių ginčų. Pavyzdžiui, atsižvelgdamas į situaciją dėl avansinio mokėjimo įskaitymo, Uljanovsko srities arbitražo teismas 12 padarė išvadą, kad „Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 5 dalies įvykdymo požiūriu, prievolės 2010 m. kylančios iš pareiškėjo gali būti panaikintos galiojančių teisės aktų nustatytomis sąlygomis.

Pacituosime ir apeliacinės instancijos teismo išvadą.

Iš doc

Penkioliktojo apeliacinio arbitražo teismo 2012 m. gruodžio 27 d. nutarimas Nr. 15AP-14681/2012

<...>atliktą įskaitymą mokesčių mokėtojas grąžino avansą, pagal kurį ūkinės operacijos, pripažintos apmokestinimo objektu, pagal 2014 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 str., neįvyko.
<...>Atsižvelgdamas į tai, kas išdėstyta, pirmosios instancijos teismas padarė pagrįstą išvadą, kad UAB „Kubankhleboprodukt“ įvykdė PVM atskaitos taikymo sąlygas, numatytas PVMĮ 23 str. 2 p. 5 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsniu, iš sandorio šalies gautos sumos grąžinimas buvo atliktas užskaitant abipusius vienarūšius įsipareigojimus.
<...>Mokesčių administratoriaus argumentas, kad pareiškėjas nepervedė sandorio šalims avansinių mokėjimų, pažeisdamas 2005 m. 2 p. 5 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 str., nepriimtinas dėl to, kad šalių santykiai dėl sutartinių prievolių nutraukimo yra civilinės teisės, o ne mokestinių santykių srityje.<...>

Panašių išvadų padarė ir aukštesnės instancijos teismai 13.
Kartu reikia suprasti, kad jeigu pagal naują sutartį prekių išsiuntimas (darbų atlikimas, paslaugų suteikimas) neįvyko, PMĮ požiūriu, bus laikomos ir šios sumos. negrynaisiais pinigais gautų avansinių mokėjimų sumas su visomis iš to sekančiomis aplinkybėmis mokesčių pasekmės, tai yra sumokant PVM į biudžetą.

Išnašos:

1 p. 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis

2 p. 5 str. 171 str. 4 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis
3 Rusijos finansų ministerijos raštai 2012-11-12 Nr.03-07-11 / 482, 2012-09-11 Nr.03-07-08 / 268
4-asis Rusijos finansų ministerijos 2008-04-01 raštas Nr.03-07-11 / 125
5 Rusijos finansų ministerijos 2011-04-25 raštas Nr.03-07-11 / 109
6 Rusijos finansų ministerijos 2012-08-29 raštas Nr.03-07-11 / 337

7 p. 7 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 straipsnis
8 val. 2 valg. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1 str
9 įrašas. Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. Nr. 1137
10 a.š. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 410 straipsnis
11 įrašas. Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo 2001-02-20 Nr. 3-P
12 sprendimas Arbitražo teismas Uljanovsko sritis nuo 2011 03 31 Nr. A72-9406 / 2010 m.
13 įrašas. FAS PO 2012 m. lapkričio 27 d. Nr. F06-8106 / 2012, FAS TsO 2009 m. gegužės 26 d. Nr. F10-1890 / 2009, FAS MO 2008 m. lapkričio 12 d. Nr. F05-1785 / 2008

Andrejus Prikhodko– „Transneft“ įmonių grupės Mokestinių ginčų skyriaus vedėjo pavaduotojas, žurnalas ekspertas

Mūsų organizacijai taikomas bendras mokesčių režimas mokesčių apskaita pajamos ir sąnaudos pripažįstamos kaupimo principu. 2015 metų kovą organizacija užfiksavo nekilnojamojo turto pardavimo sandorį. Mūsų sandorio šaliai buvo išduotas objekto priėmimo ir perdavimo aktas, sąskaita faktūra (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 16 punktas). Ši sąskaita faktūra atsispindėjo 2015 m. I ketvirčio pardavimo knygoje. 2015 m. gegužės mėn. šis sandoris buvo nutrauktas dėl to, kad nebuvo galima įregistruoti šios operacijos organuose. valstybinė registracija... Pasirodo, apskaitoje reikia atspindėti ne klaidą (tam reikia pateikti atnaujintą Deklaraciją už 1 ketvirtį), o naują ūkinės veiklos faktą.Kaip teisingai šį ūkinės veiklos faktą atspindėti PVM apskaitą, o būtent Sutarties nutraukimą ir naują objekto priėmimo ir perdavimo aktą.

Autorius Pagrindinė taisyklė, nekilnojamojo turto nuosavybės teisės perdavimas pagal nekilnojamojo turto pirkimo-pardavimo sutartį pirkėjui yra valstybinės registracijos reikalas (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 551 straipsnio 1 punktas). Atitinkamai, nutraukus nekilnojamojo turto pirkimo-pardavimo sutartį, būtina įregistruoti pirkėjo nuosavybės teisės pasibaigimą ir jos perdavimą pardavėjui (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 131 straipsnio 1 punktas).

Valstybinė registracija sutarties nutraukimo ne teismo tvarka atveju gali būti atliekama remiantis pirkėjo prašymu ir dokumentais, patvirtinančiais vienašalio sandorio dėl objekto sudarymą. Nekilnojamasis turtas(pranešimas apie sutarties nutraukimą) (1997-07-21 įstatymo Nr. 122-FZ 16 str. 1, 2 punktai, 17 str. 1 p.).

Jūsų atveju sutartis nutraukiama iki jos valstybinės registracijos momento, bet po priėmimo akto pasirašymo.

Pirkėjui atsisakius sutarties ir grąžinus prekę pardavėjui, PVM suma, kurią pardavėjas pirkėjui pateikė parduodant (išsiunčiant) šias prekes, yra atskaitoma iš pardavėjo PVMĮ 5 punkto pagrindu. . Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnis. Remiantis Rusijos finansų ministerijos ir Rusijos federalinės mokesčių tarnybos paaiškinimais, grąžinus pirkėjo priimtas prekes (taip pat ir nekokybiškas), įskaitant nekilnojamojo turto objektą pagal priėmimo ir perdavimo aktą, PVM mokėtojas pirkėjas privalo išrašyti sąskaitą faktūrą Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. dekreto Nr. 1137 nustatyta tvarka (Rusijos finansų ministerijos 2013 m. lapkričio 29 d. raštai Nr. 03- 07-11 / 51923, Rusijos FTS 2012 m. liepos 5 d. Nr. AS-4-3 / [apsaugotas el. paštas])

Sąskaitą, gautą iš pirkėjo grąžindamas prekes, pardavėjas atspindi tiekėjo organizacijos pirkimo knygoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 169 straipsnio 3 punktas, Pirkimo išlaikymo taisyklių 22 punkto 2 dalis). pridėtinės vertės mokesčio apskaičiavimo knyga, patvirtinta RF Vyriausybės nutarimu Nr. 1137). Tokia sandorių registravimo tvarka nustatyta dėl to, kad sandoriams, susijusiems su PVM apmokestinimu, nekilnojamojo turto sandorių valstybinio registravimo tvarka įtakos neturi.

Šios pozicijos pagrindimas pateiktas toliau Glavbukh sistemos medžiagose

Mokesčio bazės nustatymo momentas

Prekių (darbų, paslaugų) mokesčio bazės PVM apskaičiavimo tikslais nustatymo momentas yra anksčiausias iš šių datų: *

• jų išsiuntimo (perdavimo) diena;
• apmokėjimo diena, dalinis apmokėjimas už būsimus prekių pristatymus (darbų atlikimas, paslaugų suteikimas).

Taigi mokėtiną PVM į biudžetą reikia apmokestinti arba prekių (darbų, paslaugų) išsiuntimo (perdavimo) dieną, arba apmokėjimo dieną, priklausomai nuo to, kuris iš šių įvykių įvyko anksčiau. Pavyzdžiui, jei organizacija išsiuntė prekes pirkėjui (atliko darbus klientui, suteikė jam paslaugas), tai už šią operaciją ji turi apmokestinti PVM, net jei apmokėjimas iš pirkėjo (kliento) nebuvo gautas.

Ta pačia tvarka reikia nustatyti mokesčio bazė ir parduodant nekilnojamąjį turtą. Tai yra, pardavėjas taip pat turi apmokestinti PVM avanso gavimo arba išsiuntimo dieną. Tuo pačiu nuo 2014-07-01 nekilnojamojo turto objekto išsiuntimo data pripažįstama akte ar kitame perdavimo dokumente * nurodyta turto perdavimo data. Ši tvarka išplaukia iš ir punktų nuostatų

Pardavėjas, gavęs avansą, apmokestina PVM. Kai prekės siunčiamos sumokėjus avansą, jis turi teisę taikyti šios mokesčio sumos atskaitymą. Tačiau pasitaiko situacijų, kai pasikeitus sutarties sąlygoms ar ją nutraukus, iš anksto apmokėtos prekės neišsiunčiamos arba išsiunčiamos mažesniais kiekiais. Tokiu atveju pardavėjas gali reikalauti PVM atskaitos iš avanso. Taip pat teisę išskaičiuoti mokestį nuo pajamų, gautų pardavus prekes, atsiranda parduodančiai įmonei ir jas grąžinus pirkėjui. PVM atskaitų taikymo tokiose situacijose tvarką rasite leidyklos „Garant-Press“ žinyno „Metinė ataskaita – 2012“ medžiaga parengtame straipsnyje.

PVM atskaita grąžinus avansą
Bendruoju atveju, gavus avansinį apmokėjimą už būsimą prekių tiekimą (darbą, paslaugas), pardavėjui atsiranda prievolė apmokestinti PVM. Prekių išsiuntimo (darbų atlikimo, paslaugų suteikimo), už kurias buvo gautas avansas, išsiuntimo dieną, organizacija turi teisę atskaityti PVM, anksčiau sumokėtą nuo išankstinio apmokėjimo.
Mokesčių teisės aktai numato, kad pasikeitus tiekimo sutarties sąlygoms arba nutraukus tiekimo sutartį ir grąžinus avansinius mokėjimus, iš avanso už numatytas prekes (darbus, paslaugas) sumos išskaičiuojamas anksčiau priskaičiuotas ir į biudžetą sumokėtas mokestis. pardavimui Rusijoje galima kreiptis.
Avansinių mokėjimų grąžinimo faktas turi būti atspindėtas apskaitoje ir dokumentuotas, pavyzdžiui, mokėjimo pavedimais. Atkreipkite dėmesį: išskaita gali būti panaudota ne vėliau kaip per vienerius metus nuo išankstinio mokėjimo atsisakymo dienos.
Mokesčių administratorius patikslino PVM atskaitų taikymo tvarką tuo atveju, kai avansiniai mokėjimai yra guojami ir grąžinami tuo pačiu mokestiniu laikotarpiu nutraukus sutartį. Organizacija PVM deklaracijoje turi atspindėti gauto išankstinio mokėjimo mokesčio sumą ir tuo pačiu mokestiniu laikotarpiu, jei yra šio išankstinio mokėjimo grąžinimą patvirtinantys dokumentai, o pasikeitus ar nutraukus sutartį, ji turi teisę atskaityti atitinkama mokesčio suma (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos laiškas nuo 2010 m. gegužės 24 d. Nr. ShS-37-3 / 2447).

Pavyzdys
Pardavėjo įmonė su pirkėju sudarė sutartį dėl prekių tiekimo, apmokestinamų PVM, taikant 18 proc. Sutarties kaina – 118 000 rublių. (su PVM - 18 000 rublių). Jo sąlygos numato, kad pirkėjas pardavėjui perveda 100% mokėjimo už būsimą pristatymą, o jis savo ruožtu įsipareigoja išsiųsti prekes per tris dienas nuo lėšų gavimo dienos.
Birželio 28 d., pirkėjas pervedė pardavėjui apmokėjimą už būsimą pristatymą 118 000 rublių, įskaitant PVM - 18 000 rublių, tačiau pardavėjas per nurodytą terminą siuntos neįvykdė, todėl liepos mėnesį šalys nutraukė sutartį. , o pardavėjas grąžino išankstinio apmokėjimo sumą pervesdamas mokėjimo pavedimu Pardavėjo įmonės buhalteris padarys šiuos įrašus. Išankstinio apmokėjimo gavimo metu:
Debetas 51 Debetas 62 subsąskaita "Gauto avansų skaičiavimai"
- 118 000 rublių. - iš pirkėjo gavo avansą;
76 debetas 68 debetas
- 18 000 rublių. - apmokestintas PVM;
68 debetas 51 debetas
- 18 000 rublių. – PVM pervedamas į biudžetą.
Su sutarties nutraukimu susijusio avanso grąžinimo metu:
Debetas 68 Debetas 76
- 18 000 rublių. - priimtas atskaityti į biudžetą sumokėtą PVM nuo avanso;
62 debeto subsąskaita „Atsiskaitymai už gautus avansus“ 51 debetas
- 118 000 rublių. – lėšos buvo grąžintos pirkėjui.

Tuo pačiu Rusijos finansų ministerijos specialistai mano, kad iš išankstinio mokėjimo sumos į biudžetą sumokėtos PVM sumos yra atskaitomos sudarant sutartį dėl užskaitos (Rusijos finansų ministerijos raštai d. 2010-06-22 Nr.03-07-11 / 262, 2008-04-01 Nr.03-07-11 / 125).
Pardavėjas avansą pirkėjui gali grąžinti ne pinigais, o turtu (pvz., trečiojo asmens vekseliu). O kaip su mokesčių atskaitymu tokioje situacijoje? Yra teismo sprendimas, kuriame arbitrai nurodė PVM priėmimo atskaityti teisėtumą. Nepanaudotos avansų sumos buvo grąžintos klientams perleidžiant jiems priklausantį turtą – trečiųjų asmenų vekselius. Už šį turtą, pervestą grąžinus nepanaudotą avansą, organizacija sumokėjo (Maskvos srities federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas Nr. KA-A40 / 5402-05 2005 m. rugpjūčio 2 d.).
Tačiau, mūsų nuomone, vis dar yra rizika, kad mokesčių administratorius suabejotų išskaitymu, nes pagal mokėjimo nurodymus pirkėjui nėra formalaus išankstinio apmokėjimo grąžinimo. Be to, Rusijos finansų ministerijos pareigūnai bet kokį vekselio perkėlimą (įskaitant avanso grąžinimą) laiko įgyvendinimu. vertybiniai popieriai, kuris neapmokestinamas PVM (Rusijos finansų ministerijos 2005 m. birželio 6 d. raštas Nr. 03-04-11 / 126). Atitinkamai įmonė turi organizuoti atskirą apmokestinamųjų ir PVM neapmokestinamų sandorių apskaitą.
Praktikoje gali susiklostyti situacija, kai pardavėjas grąžina pirkėjui nepanaudotą avansą už būsimą prekių pristatymą, darbų atlikimą ar paslaugų suteikimą. Šiuo atveju avanso grąžinimas nėra siejamas su sutarties nutraukimu. Pavyzdžiui, jei įmonė suteikė paslaugas, kurių kaina yra mažesnė už gautą avansą. Pažodiškai aiškinant PMĮ nuostatas, grąžinus avansą, nesusijusį su sutarties pakeitimu ar nutraukimu, anksčiau priskaičiuoto mokesčio išskaitymas nenumatytas. Todėl didelė tikimybė, kad kils mokestiniai ginčai, susiję su PVM atskaitos teisėtumu nuo mokėjimo sumos, anksčiau priskaičiuotos už būsimus prekių pristatymus (darbų atlikimą, paslaugų teikimą). Tokiu atveju rekomenduojame apskaitoje šią mokesčio sumą atšaukti ir mokesčių inspekcijai pateikti atnaujintą PVM deklaraciją.

Išskaitymas už prekių grąžinimą
Teisę atskaityti mokestį, anksčiau sukauptą už parduotas prekes, įmonei suteikiama teisė, kai pirkėjas jas grąžina (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 5 punktas). Pavyzdžiui, jei konkreti sutartis buvo nutraukta. Deklaracijoje nėra specialios eilutės, kurioje būtų nurodytos šios sumos. Todėl jie įrašomi į bendrąją formos 130 eilutę. Šių operacijų apskaita priklauso nuo to, ar pirkėjas vėliau priėmė grąžinamas prekes, ar ne.
Pirmuoju atveju turite veikti ta pačia tvarka, kaip ir parduodant prekes atvirkštiniu būdu. Buvęs pirkėjas surašo sąskaitą faktūrą, įregistruoja ją pardavimo knygoje, taip pat atsispindi apskaitos žurnalo 1 dalyje „Išrašytos sąskaitos“ (Pardavimo knygos vedimo taisyklių 3 p., sub. išrašytos sąskaitos patvirtintos 2012 m. 2011 m. gruodžio 26 d. Rusijos Federacijos Vyriausybė). Atvažiuoja buvusi pardavėja ir užregistruoja sąskaitą pirkimo knygoje. Tuo pačiu jis neišrašo taisomosios sąskaitos.
Po to pardavėjas turi teisę priimti PVM už grąžinamas prekes atskaitai ir jo sumą atspindėti deklaracijos 130 eilutėje.

Iš doc
Vadovaujantis PMĮ 168 straipsnio 3 dalimi Rusijos Federacija pasikeitus išsiųstų prekių (atliktų darbų, suteiktų paslaugų) savikainai, perleistoms turtinėms teisėms, įskaitant pasikeitus siunčiamų prekių (atliktų darbų, suteiktų paslaugų) kainai (tarifui) ir (ar) kiekiui (apimčiai) ), perleistos turtinės teisės, pardavėjas pirkėjui išrašo korekcinę sąskaitą.
Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. Nr. 1137 patvirtintų gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų, naudojamų apskaičiuojant pridėtinės vertės mokestį, registro tvarkymo taisyklių „a“ 7 punkto „a“ papunktis nustato pirkėjo pareigą. 1 dalyje „Išrašytos sąskaitos – faktūros“ atspindėti pirkėjo išrašytų sąskaitų faktūrų pardavėjui rodiklius grąžinant prekes pirkėjo registruotam pardavėjui.
Taigi, pirkėjui grąžinus registruoti priimtas prekes, pirkėjo grąžinamoms prekėms išrašoma sąskaita faktūra. Todėl šiuo atveju pardavėjo taisomosios sąskaitos faktūros neišrašomos.
Rusijos finansų ministerijos 2012-03-02 raštas Nr.03-07-09 / 17

Antruoju atveju pardavėjas turi išrašyti taisomąją sąskaitą. Jį pildant reikia atspindėti tiek pradinius prekių kiekio duomenis, tiek patikslintus, tiek naujos ir senos informacijos skirtumą. Ši tvarka taip pat taikoma prekėms, išsiųstoms iki 2011 m. spalio 1 d. (nuostatos dėl tikslinimo sąskaitos įsigaliojimo dienos) (Rusijos finansų ministerijos 2012 m. vasario 14 d. raštas Nr. 03-07-09 / 07 ). Kaip teigiama Rusijos finansų ministerijos 2007 m. kovo 7 d. rašto Nr. 03-07-15 / 29 2 punkte, „pardavėjas sąskaitoje faktūroje daro pataisymus nuo priėmimo į apskaitą dienos. pirkėjo grąžintos prekės“. Pataisytą sąskaitą-faktūrą pardavėjas registruoja pirkimo knygoje dėl grąžinamos prekės savikainos. Tai daroma tuo laikotarpiu, kai grąžinamos prekės pardavėjo buvo kapitalizuotos ir išrašyta koreguojanti sąskaita faktūra. Bet kuriuo atveju PVM už grąžintas prekes priimamas atskaityti po to, kai apskaitoje yra atliktas pataisymas ir ne vėliau kaip per vienerius metus nuo vertybių išsiuntimo dienos. Atkreipkite dėmesį, kad Rusijos finansų ministerija nustojo naudoti šį laišką, susijusį su Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. nutarimu Nr. 1137 (Rusijos finansų ministerijos 2012 m. kovo 26 d. laiškas Nr. 03- 07-15 / 29). bet mokesčių inspekcija manė, kad šio rašto 2 punkte aptarta tvarka gali būti vykdoma ir dabar (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2012 m. balandžio 11 d. raštas Nr. ED-4-3- /).

Apsvarstykite šią situaciją. Pirkėjas, prieš priimdamas prekę registruoti, atskleidžia, kad jos buvo išsiųstos mažiau nei nurodyta važtaraščiuose ir sąskaitose. Pasak Rusijos finansų ministerijos, tokiu atveju pirkėjas neturi teisės atskaityti PVM nuo trūkstamo prekių kiekio, o tai reiškia, kad vėliau jis jo neatkurs. Čia prekės vertė pasikeičia iki nuosavybės teisės į jas perdavimo, o sandoris sudaromas pagal faktines sąlygas. Tai yra, koregavimas mokestinės prievolės PVM nereikia. Taigi, korekcinėje sąskaitoje faktūroje esančių duomenų, taip pat pirminiuose dokumentuose įrašytos informacijos pirkėjas neatspindi pardavimo knygoje. Sąskaitą jis privalo registruoti tik gautų ir išrašytų sąskaitų registre (Rusijos finansų ministerijos 2012 m. vasario 10 d. raštas Nr. 03-07-09 / 05).

Avansinio mokėjimo grąžinimas nutraukus PVM sutartį

Pagrindinis lizingo paslaugų tikslas – pritraukti verslą į naujas lygis plėtra

Palikite prašymą sužinoti, kaip lizingas padės mano atveju

Ribotos atsakomybės bendrovė "Babushkinskiy Verslininkų sąjunga", atstovaujama generalinis direktorius Gorodishenina N.I., ačiū už vaisingą ir sąžiningą bendradarbiavimą. Esame dėkingi Jums ir Jūsų darbuotojams už tarpusavio supratimą, pasitikėjimą, profesionalumą žiūrint į savo darbą! Linkime sėkmės, finansinės gerovės ir tikimės tolesnio mūsų santykių tęsinio!

Mes už savo tiesioginė veikla reikėjo naujos pieno cisternos. Kadangi be lizingo įrangos įsigyti buvo neįmanoma, jie kreipėsi į bendrovę MIK, kuri yra viena iš rinkos lyderių Vologdos regione. Mums buvo pasiūlyta dalyvauti Pramonės ir prekybos ministerijos programoje. Specialistai dirbo labai greitai ir kompetentingai. Dėl to nauja pieno cisterna jau eksploatuojama, o mums pavyko sutaupyti rimtų lizingo pinigų ir toliau atnaujinti įmonės parką.

Su MIC bendradarbiaujame ne pirmą kartą. Nusipirkome du sunkvežimius KAMAZ su priekabomis, vilkiką Terrion. Visa tai yra gana brangi technika ir be mūsų draugų pagalbos. lizingo bendrovei jį įsigyti būtų problematiška. Dabar technika dirba lauke ir pati uždirba lėšas, kurios bus panaudotos kredito resursams grąžinti. Kodėl mes dirbame su MIC? Nes yra tikra savo srities profesionalų komanda, kuri visada pasiruošusi pusiaukelėje susitikti, pasiūlyti geriausias būdas savo klientui. Toks požiūris žavi!

Smagu, kad MIC visos problemos išsprendžiamos kuo greičiau. Sudarant sutartį norėčiau atkreipti dėmesį į dėmesį į klientą, aiškumą, atidumą detalėms. Tai išskiria įmonę iš konkurentų. Pirkome per MIC ir technologinė įranga ir transporto įrangą. Kalbant apie lengvatinio lizingo programą, tai atsižvelgiant į dabartinį kainų kilimą, tai yra rimta parama prekių gamintojams. Esant poreikiui mielai vėl dalyvautume įrangos pirkime pagal šią programą, kas leidžia sutaupyti 10% transporto išlaidų.

PVM nurašant mokėtinas sąskaitas: probleminės situacijos

Nusirašinėti mokėtinos sąskaitos neatsiejamai susiję su PVM... Pardavėjai ir pirkėjai bando rasti atsakymą į klausimą: ką daryti PVM nurašant mokėtinas sąskaitas? Pagrindinės probleminės situacijos ir jų sprendimo būdai pateikiami mūsų straipsnyje.

Skolų nurašymas pasibaigus senaties terminui

Norint nurašyti nustatytas mokėtinas sumas, ji turi būti pripažinta pradelsta. Pagal str. Pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 196 straipsnį bendras ieškinio senaties terminas yra 3 metai.

Svarbu!Šis laikotarpis bus perskaičiuojamas kiekvieną kartą patvirtinus abipusiai reikalavimai... Dokumentu-pagrindas gali būti šalių pasirašytas atsiskaitymų sutaikinimo aktas.

Jei praėjo 3 metų laikotarpis, parengiama nurašymo dokumentacija:

• Skolų inventorizavimo aktas;
• direktoriaus įsakymas nurašyti;
• buhalterinė ataskaita – nurašymo pagrindimas.

Pasibaigusių mokėtinų sumų nurašymas senaties terminas atliekamas ataskaitiniu laikotarpiu, kuris atitinka pasibaigusį senaties terminą ir surašomas paskutinę termino dieną.

Jeigu inventorizacijos metu nustatyta skola turėjo būti nurašyta ankstesniu laikotarpiu, tuomet reikia pateikti atnaujintą to laikotarpio deklaraciją. Priešingu atveju, mokesčių administratoriui nustačius pradelstos skolos dydį, gali kilti neigiamų pasekmių, iki kurios gali būti nuspręsta sumažinti mokesčio bazę ir skirti baudą pagal 2007 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 122 straipsnis.

Svarbu nustatyti veiksmų tvarką adresu nurašyti mokėtinas PVM.

Yra 3 galimi įvykių raidos scenarijai:

1. Pirkėjas gavo prekes (darbus, paslaugas), tačiau nesumokėjo. Tuo pačiu pirkėjas priėmė „pirkimo“ PVM atskaitai.
2. Pirkėjas gavo prekes (darbus, paslaugas), tačiau nesumokėjo. Pirkėjas „pirkimo“ PVM neatskaičiavo.
3. Tiekėjas gavo avansinį mokėjimą, nuo kurio apskaičiavo PVM. Tačiau prekių siuntimas (darbų atlikimas, paslaugų suteikimas) neįvyko.

Panagrinėkime kiekvieną iš šių situacijų išsamiau.

PVM nurašant mokėtinas sąskaitas iš pirkėjo: "supirkimo" PVM priimamas atskaityti

Jeigu pirkėjas įsigijo prekes (darbus, paslaugas), priėmė „pirkimo“ PVM atskaitą, tačiau už jas nesumokėjo, tai pasibaigus senaties terminui mokėtinos sąskaitos turi būti nurašytos. Tokiu atveju kyla klausimas: ar reikia grąžinti įsigytų prekių (darbų, paslaugų) PVM, kuris anksčiau buvo priimtas atskaityti?

3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnyje yra uždaras „pirkimo“ PVM atkūrimo atvejų sąrašas. Nagrinėjama situacija šiame sąraše neįvardyta. Todėl pagal galiojančius teisės aktus PVM už nepareikalautas mokėtinas sąskaitas susigrąžinti nereikia.

Pareigūnai pritaria šiam požiūriui. Taigi Rusijos finansų ministerijos 2013-06-21 rašte Nr.03-07-11 / 23503 patvirtinama, kad remiantis 2013 m. 2 p. 2 str. 171 str. ir 1 str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnį PVM sumos priimamos atskaityti, neatsižvelgiant į tai, ar buvo atsiskaityta grynaisiais pinigais už įsigytas prekes (darbus, paslaugas), ar ne. Dėl to, kad nėra susiejimo su mokėjimu, nereikia atkurti anksčiau priimtų atskaityti PVM sumų.

Su tuo sutinka ir teismai (žr., pvz., Šiaurės Kaukazo apygardos FAS 2010-10-28 sprendimus Nr. A53-23525 / 2010, Tolimųjų Rytų apygardos FAS 2010-12-27 Nr. F03-8694 / 2010).

Pradelstų mokėtinų sumų nurašymas iš pirkėjo: „pirkimo“ PVM nepriimtas atskaityti

Esant tokiai situacijai, pirkėjas perka prekes (darbus, paslaugas), tačiau už jas nemoka, nepriima „pirkimo“ PVM atskaitos. Pasibaigus senaties terminui, kyla klausimas: ar tai įmanoma pagal paskirtį mokesčių apskaita nurašyti mokėtinas sąskaitas kartu su PVM suma?

Atsakymas yra taip. Tokiu atveju visa PVM suma gali būti įtraukta į ne veiklos sąnaudas. To pagrindas yra pastraipos. 14 str.1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnis, kuriame aiškiai nurodyta, kad išlaidos mokesčių pavidalu už materialinių ir gamybinio turto tiekimą ataskaitiniu laikotarpiu turi būti nurašytos kaip mokėtinos sąskaitos, kurių senaties terminas yra pasibaigęs, pagal šio straipsnio 18 dalį. Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnis.

Pradelstų mokėtinų su PVM sąskaitų nurašymas iš pardavėjo nuo avanso

Esant situacijai, kai tiekėjas gavo avansinį mokėjimą, sukaupė „avansinį“ PVM, sumokėjo mokesčius į biudžetą, bet siuntos neatliko, jam susidaro mokėtinos sąskaitos kaip pradelstas išankstinis apmokėjimas su PVM.

Atlikdamas nepareikalautas mokėtinas sumas nurašyti, tiekėjas turi išspręsti šiuos probleminius klausimus:

• ar jis gali priimti išskaityti PVM sumą iš pradelsto avanso;
• ar būtina mokesčių apskaitoje PVM sumą nuo avanso įtraukti į ne veiklos pajamas;
• ar galima mokesčių apskaitoje įtraukti "avanso" PVM sumą į ne veiklos išlaidas.

1. „Avansinio“ PVM priėmimas atskaityti

Tiekėjas, gavęs avansinį mokėjimą, privalo apskaičiuoti ir sumokėti PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnio 1 punktas). Tokiu atveju "avansinis" PVM gali būti atskaitytas:

• gabenant (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 8 punktas, 172 straipsnio 6 punktas),
• pasikeitus sutarties vertei arba ją nutraukus ir grąžinus gauto išankstinio apmokėjimo sumas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 5 punktas).

Dėl to, kad pardavėjas, nurašant pradelstus mokėtinas sumas, atsiradusias dėl avansinių mokėjimų sumų, avanso pirkėjui negrąžina, nėra teisės į „avanso“ PVM atskaitą. Pareigūnai tai teigia Rusijos finansų ministerijos 2012-12-07 raštuose Nr.03-03-06 / 1/635, 2010-02-10 Nr.03-03-06 / 1/58.

2. „Avansinio“ PVM įtraukimas į ne veiklos pajamas

Pradelstos mokėtinos sumos, įskaitant PVM, įtraukiamos į ne veiklos pajamas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 str. 18 punkto 2 dalis). Taigi PVM sumą reikia įtraukti į pajamas, skirtas pajamų mokesčiui.

3. „Avansinio“ PVM įtraukimas į ne veiklos sąnaudas

Pareigūnai aiškina, kad Č. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis nenumato galimybės PVM įtraukti į ne veiklos išlaidas avansams, gautiems nurašytiems dėl senaties termino pabaigos (Rusijos finansų ministerijos 2012-12-07 raštai Nr. 03-03-06 / 1/635, 2010-02-10 Nr. 03-03 -06/1/58).

Tačiau yra ir alternatyvus požiūris, pagal kurį „avansinį“ PVM galima atsižvelgti į ne veiklos sąnaudas. Taigi arbitrai Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2012-03-19 nutarime Nr. F05-12939 / 11 pažymėjo:

• Rusijos Federacijos mokesčių teisės aktai nedraudžia įtraukti PVM, sumokėto į biudžetą gavus avansus, į išlaidų apmokėjimą, nurašant šį avansą kaip mokėtiną sumą pasibaigus senaties terminui;
• atsižvelgiant į ĮBĮ 7 punkto nuostatas. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 straipsniu, mokesčių mokėtojas turi teisę atsižvelgti į „avansinį“ PVM apmokestinant sąskaitas kaip ne veiklos sąnaudas pagal šio straipsnio dalis. 20 p. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnis.

Tačiau šią poziciją teks apginti teisme.

Mokėtino PVM nurašymai: sandoriai

Mokesčiai ir apskaita skirtingai interpretuoja galimybę nurašyti PVM sumas nuo nepareikalingų mokėtinų sumų.

Tikslams buhalterinė apskaita PVM sumos bet kuriuo atveju išskaičiuojamos kaip išlaidos.

Nereikalingų mokėtinų sumų nurašymo operacijos yra tokios.

Pirkėjui : prekės (darbai, paslaugos) gaunamos, bet už jas neapmokėta; Priimamas „pirkimo“ PVM atskaita

Debetas 68 Kreditas 19 – „pirkimo“ PVM priimtas atskaityti;

Debetas 60 Kreditas 91.1 - mokėtinų sąskaitų suma nurašyta, atsižvelgiant į "pirkimo" PVM.

Susigrąžinti „pirkimo“ PVM nereikia.

Pirkėjui: prekės (darbai, paslaugos) gaunamos, bet neapmokamos; „Įpirkimo“ PVM atskaitai nepriimamas.

Debetas 10 Kreditas 60 - atliktas prekių (darbų, paslaugų) siuntimas;

Debetas 19 Kreditas 60 - atsispindi įsigytų prekių (darbų, paslaugų) pirkimo PVM;

Debetas 60 Kreditas 91.1 - mokėtinų sąskaitų suma nurašyta, atsižvelgiant į "pirkimo" PVM;

Debetas 91 Kreditas 19 - nepriimta atskaityti PVM suma įtraukiama į sąnaudas.

Tiekėjui: gautas avansas, paskaičiuotas "avansas" PVM, bet prekių (darbų, paslaugų) pristatymas neįvykęs

Debetas 51 Kreditas 62 - išankstinis mokėjimas, gautas iš pirkėjo;

Debetas 76 (PVM avansu) Kreditas 68 - PVM apmokestinamas avansu;

Debetas 62 Kreditas 91 - pradelstos skolos suma nurašyta atėmus PVM;

Debetas 91 Kreditas 76 (PVM avansu) - įtrauktas į išlaidas "avansinis" PVM.

Pirkėjui:

• jeigu „pirkimo“ PVM buvo priimtas atskaityti, tai nurašant mokėtinas sumas, mokesčio susigrąžinti nereikia;
• jeigu „pirkimo“ PVM nebuvo priimtas atskaityti, tai mokesčių apskaitoje mokėtinos sąskaitos yra įtraukiamos į ne veiklos sąnaudas kartu su šiuo PVM.

Pardavėjui:

• nenurašant pradelstų mokėtinų sumų, atsirandančių nuo avansinių mokėjimų sumų, neatskaityti „avanso“ PVM;
• neįtraukti PVM sumos iš pradelstų mokėtinų sąskaitų sumos, kai tokia skola įtraukiama į ne veiklos pajamas;
• jei nenorite ginčytis su tikrintojais, nurašydami mokėtinas sąskaitas, neįtraukite "avansinio" PVM į ne veiklos sąnaudas.

Jei esate pasirengęs ginčytis, tai toks PVM gali būti įtrauktas į ne veiklos sąnaudas.

Pirmieji sužinokite apie svarbius mokesčių pakeitimus

Turite klausimų? Gaukite greitus atsakymus mūsų forume!

Kaip balanse atspindėti PVM už avansus

Vargu ar kuri nors organizacija gali išsiversti be išankstinio mokėjimo sistemos. Prisiminkite garsiąją frazę: „ryte pinigai, vakare kėdės“? Buhalterinė apskaita jau seniai priprato prie šios situacijos ir atskiros subsąskaitos avansinis PVM buhalteriai veikia gana užtikrintai.

Tačiau yra vienas klausimas, kuris dar neišspręstas, ir šiandien jie ir toliau laužo jį - kaip balanse atspindėti PVM avansams? Prieš kalbėdami apie tai, kurioje balanso eilutėje turi būti nurodyta avansų PVM suma, prisiminkime, kaip šis PVM atsiranda ir kokiose sąskaitose jis yra.

Pradėkime nuo pavyzdžio. UAB "Stilius" užsiima moteriškų drabužių siuvimu ir yra OSNO. Organizacija ką tik atsidarė. Kur:

„Tweed LLC“ tiekėjui buvo pervestas 59 000 rublių avansas, įskaitant 18% PVM;

Iš drabužių parduotuvės UAB „Moda“ buvo gautas 141 600 rublių avansas, įskaitant 18% PVM.

Pirmiausia susitvarkykime su išankstiniu apmokėjimu, gautu iš parduotuvės. Pagal Mokesčių kodekso taisykles, OSNO organizacija, kuri nėra atleista nuo PVM, gavusi avansą už būsimus pristatytus gaminius, darbus, paslaugas gavus, turi apskaičiuoti PVM (2 punktas, 1 p., str. Mokesčių kodekso 167 str.). Padarykime tai:

Tuo metu, kai drabužius siuva ir išsiunčia UAB „Moda“, PVM turi būti skaičiuojamas dar kartą – jau nuo siunčiamų gaminių savikainos:

Mokėtinas PVM = 141 600 / 118 * 18 = 21 600 rublių.

O anksčiau nuo avanso sukauptas PVM priimamas atskaityti (DK 167 straipsnio 1 punktas, 1 punktas ir 14 punktas, 171 straipsnio 8 punktas ir 172 straipsnio 6 punktas).

Išskaita daroma tuo atveju, jei gavus avansinį mokėjimą sutarties sąlygos pakeičiamos arba nutraukiamos ir grąžinamos atitinkamos avansinių įmokų sumos (DK 171 str. 5 d.).

Tačiau mūsų pavyzdyje iki šiol gavome tik avansą. Kaip apskaitoje atspindėti jo gavimą ir PVM kaupimą? Tam paprastai naudojama viena iš 76 sąskaitos subsąskaitų:

Debetas 51 „Atsiskaitymų sąskaita“ - kreditas 62-2 „Atsiskaitymai su pirkėjais už gautus avansus“ - 141 600 rublių suma.

Debetas 76-АВ "PVM apskaičiavimai nuo gautų avansų" - 68 kreditas "PVM biudžetu apskaičiavimai" - 21 600 rublių suma. - į biudžetą įskaičiuotas PVM

Sukauptą PVM privalome pervesti į biudžetą. Taip pat savo pirkėjui sąskaitą faktūrą išrašome per 5 dienas nuo išankstinio apmokėjimo gavimo.

Jei sutartyje tarp Stil LLC ir Moda LLC yra numatytas išankstinis mokėjimas, tuomet mūsų pirkėjas, gavęs iš mūsų sąskaitą faktūrą, gali reikalauti PVM atskaitos.

Situacija su LLC "Tweed" pirkėjas jau yra UAB "Style". Ir čia situacija bus atspindėta. Darome prielaidą, kad tiekėjas taip pat yra OSNO, gavęs avansinį mokėjimą iš mūsų organizacijos apskaičiavo PVM ir išrašė mums sąskaitą faktūrą. Išankstinio apmokėjimo sąlyga yra nurodyta mūsų sutartyje.

Mes turime teisę (neprivalome, bet turime teisę, t. y. pagal valią) iš anksto priimti PVM tiekėjui atskaityti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 12 punktas ir 172 straipsnio 9 punktas). ). Apskaitoje šiems tikslams taip pat naudojama speciali sąskaita. Kadangi 19 sąskaita gali būti naudojama tik įsigytoms vertėms.

Debetas 60-2 „Atsiskaitymai su tiekėjais už išduotus avansus“ - kreditas 51 „Einamosios sąskaitos“ - 59 000 rublių. - išankstinis apmokėjimas buvo pervestas tiekėjui

68 debetas „Atsiskaitymai su PVM biudžetu“ - kreditas 76-VA - 9 000 rublių. - PVM nuo avanso tiekėjui priimamas atskaityti.

Ateityje, kai gausime audinius iš tiekėjo, atskaitysime dar vieną PVM – nuo ​​įsigytų verčių. Iš avanso sumokėto PVM atskaitysime (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 3 dalies 3 papunktis). Būtent dėl ​​šios priežasties ne visi naudojasi PVM atskaita nuo avanso, kad nebarstytų apskaitos.

Avanso PVM atspindys balanse

Tęsdami mūsų pavyzdį, tarkime, kad metų pabaigoje audinys iš tiekėjo dar neatvyko, todėl siunta gatavų gaminių taip pat ne. Kokius likučius turime sąskaitose:

Prekių pardavimas pas siuntėją pagal komiso sutartį „1C: Apskaita 8“ (3.0 red.)

Tęsiame straipsnių seriją, skirtą sandorių apskaitos technologijai pagal tarpinius susitarimus „1C: Apskaita 8“ (3.0 red.). Kaip atsižvelgti į paslaugų įgyvendinimą nuo vadovo atstovavimo sutartis rašėme straipsnyje „Paslaugų įgyvendinimas pagal atstovavimo sutartį su vykdytoju“ 1C: Apskaita 8“ (3.0 red.) . Apie tai, kaip atsispindi siuntėjo prekių pardavimas, taip pat apie PVM apskaičiavimo ir atskaitymo ypatumus avansams siuntėjo sąskaitoje, skaitykite šiame straipsnyje. Rengiant straipsnį naudotasi rubrikos „Apskaita ir mokesčių apskaita“ medžiaga informacinė sistema 1C: ITS iš „Katalogo verslo sandorių... 1C: Apskaita 8 "- http://its.1c.ru/db/hoosn#content:70:1 ir žinynas" Pridėtinės vertės mokesčio apskaita "- http://its.1c.ru/db/accnds # turinys: 1442: 2.

Pardavimų ir PVM apskaita pas siuntėją

Komitentas pagal komiso sutartį įsipareigoja komitento nurodymu savo vardu, bet komitento sąskaita atlikti vieną ar kelis sandorius (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 990 straipsnio 1 dalis). .

Tuo atveju, kai sutarties dalykas yra prekių pardavimas, komitentui atstovaujamasis perduoda prekes, kurias įsipareigoja parduoti už tam tikrą mokestį. Šiuo atveju komisiniui perduotos prekės lieka siuntėjo nuosavybėn ir yra įtrauktos į jo likutį 45 sąskaitoje „Prekės išsiųstos“. Komitentas gautas prekes įrašo į nebalansinę sąskaitą 004 „Prekės, priimtos komisiniams“.

Po pardavimo komisinių prekių siuntėjas iš komiso agento gauna prekių pardavimo ataskaitą ir sąskaitą už komisinį atlyginimą (pažyma apie atliktas paslaugas, sąskaita faktūra).

Pagal sutarties sąlygas komisinis komisinis gali būti išskaičiuojamas iš pajamų, gautų pardavus prekes. Vykdančiojo pajamos bus suma, gauta pardavus prekes. Komitentui sumokėtas komisinis atlyginimas įtraukiamas į komitento išlaidas.

Parduodant prekes (darbus, paslaugas, turtines teises) per tarpininką, vykdytojas (vykdytojas) nustato mokesčio bazę bendra tvarka Pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnis.

Pagrindinio asmens (pagrindinio) mokesčio bazės nustatymo data yra anksčiausia iš datų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 1 punktas):

• prekių išsiuntimo data (darbų, paslaugų, nuosavybės teisių perleidimo);
• mokėjimo (išankstinio apmokėjimo) gavimo data už būsimą siuntą.

Vykdomojo (pagrindinio) išsiuntimo data yra pirmojo sudarymo data pirminis dokumentas, surašytas tarpininko pirkėjo vardu (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2007 m. sausio 17 d. raštas Nr. 03-1-03 /). Tai reiškia, kad vykdytojas (pagrindinis asmuo) nustato mokesčio bazę nuo prekių (darbų, paslaugų, turtinių teisių) tarpininko išsiuntimo pirkėjui dienos.

Bet perduodant prekes (darbus, paslaugas) tarpininkui, vykdytojas (vykdytojas) neturėtų imti PVM ir išrašyti sąskaitų faktūrų. Juk prekių nuosavybė (darbo rezultatai, paslaugos, nuosavybės teisės) iki tol, kol jie neperduodami pirkėjui, lieka atstovaujamajam (pagrindiniam asmeniui) ir jokiomis aplinkybėmis neperduodama tarpininkui (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 996 str. 1 d., 1011 str.).

PVM apskaičiuojamas vykdytojas (vykdytojas) taip pat, kaip įprastai pardavėjui parduodant prekes (darbus, paslaugas) pirkėjui (Rusijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 1 punktas, 153 straipsnio 1 punktas). Federacija).

Avanso gavimo iš pirkėjo (kliento) iš atstovaujamojo data pripažįstama ne tik avanso gavimo iš pirkėjo data, bet ir avanso gavimo į sąskaitą arba į kasą data. komisionieriaus (agento) (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos raštas Nr. MM-6-03 / 2006-02-28) ...

Remdamasis tarpininkų pirkėjams (užsakovams) prekių (darbų, paslaugų) pardavimo metu arba gavęs iš jų avansinį apmokėjimą, vykdytojas (vykdytojas) pakartotinai išrašo tarpininkui sąskaitas su panašiais rodikliais.

Tokiu atveju vykdytojas (vykdytojas) tokioms sąskaitoms faktūroms turi atsižvelgti į šiuos specialius reikalavimus:

• pakartotinai išrašytos sąskaitos faktūros išrašymo data, nurodyta 1 eilutėje, turi sutapti su tarpininko sąskaitos faktūros išrašymo pirkėjui (užsakovui) data, o numeris turi būti priskirtas pagal siuntėjo priimtą bendrą chronologiją. (pagrindinis) (Sąskaitos faktūros pildymo taisyklių, patvirtintų Rusijos Federacijos Vyriausybės 2011 m. gruodžio 26 d. potvarkiu Nr. 1137, 1 dalies "a" papunktis);
• 6, 6a, 6b eilutėse turi būti nurodytas faktinio pirkėjo (kliento), o ne tarpininko vardas, pavardė, adresas, TIN ir KPP (Taisyklių pildymo taisyklių 1 p. „i“, „k“, „l“ papunkčiai). sąskaita faktūra, Rusijos finansų ministerijos 2012-05-10 raštas Nr. 03-07-09 / 47);
• visi kiti eilučių ir stulpelių rodikliai turi visiškai atitikti tarpininko pirkėjui (užsakovui) išrašytų sąskaitų faktūrų rodiklius.

Vykdytojas (vykdytojas) registruoja pakartotinai išrašytas sąskaitas faktūras:

• Gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų registro 1 dalyje (Nutarimu Nr. 1137 patvirtintų gautų ir išrašytų sąskaitų faktūrų registro tvarkymo taisyklių 7 p.);
• pardavimo knygoje to mokestinis laikotarpis, kurioje prekes (darbus, paslaugas) tarpininkas išsiuntė pirkėjui (užsakovui) arba iš pirkėjo (užsakovo) buvo gautas avansinis mokėjimas (Pardavimo knygos tvarkymo taisyklių 20 punktas, patvirtintas 2012-06-20 nutarimu Nr. 1137).

Vykdytojas (vykdytojas) gali atskaityti mokestį nuo iš pirkėjo (kliento) gauto išankstinio apmokėjimo:

• tarpininkui išsiuntus prekes (darbus, paslaugas), už kurias buvo gautas avansas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 8 punktas, 172 straipsnio 6 punktas);
• pakeitus sąlygas arba nutraukus sutartį, o avansinių mokėjimų sumos grąžinamos pirkėjui (užsakovui) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 5 punktas, 172 straipsnio 4 punktas).

Tokiu atveju pakartotinai išrašytos sąskaitos faktūros už išankstinį apmokėjimą, gautą iš pirkėjo (kliento), įtraukiamos į pirkimo knygą, nes atsiranda teisė į mokesčių atskaitą (Rusijos Respublikos Vyriausybės patvirtintų Pirkimo knygos tvarkymo taisyklių 2, 22 punktai). Federacijos 2011 m. gruodžio 26 d. Nr. 1137) ...

Be to, atstovaujamasis (pagrindinis) turi teisę į mokesčių atskaitą už tarpininko atlyginimą, taip pat už jam kompensuotas išlaidas.

Vykdančiojo padėties atspindys programoje „1C: Apskaita 8“ (3.0 red.) parduodant prekes pagal komiso sutartį, apsvarstykite šį pavyzdį.

UAB „TF Mega“ (siuntėjas) sudarė komiso sutartį su UAB „Platinum“ (komisinis agentas), pagal kurią komisioneris už atlygį parduoda siuntėjo prekes pirkėjams. Abi įmonės naudoja bendra sistema mokesčių ir yra PVM mokėtojai. Komitentas pagal sutarties sąlygas parduoda prekes ne mažesnėmis kainomis, nei nurodytos prekių perdavimo važtaraštyje, dalyvauja atsiskaitymuose. Komisionieriaus atlyginimas yra 10 procentų nuo pajamų. Komisionis išskaičiuojamas iš pirkėjo gautų lėšų.

2014-03-03 įgaliotinis perdavė komisionieriui 8 dulkių siurblius „Electrosila“ 40 000,00 rub. (su PVM 18% - 6 101,69 rubliai). 2014-03-31 komisioneris pateikė komitentei ataskaitą apie mėnesio pardavimus parduotų prekių suma 50 000,00 rub. (su PVM 18% - 7627,12 RUB). Remiantis ataskaita, komiso agentas išsiuntė:

• 2014 m. kovo 10 d. NPO Monolit 3 dulkių siurblių pirkėjas už 6500,00 rublių. (su PVM 18%);
• 2014 m. kovo 17 d. pirkėjui UAB "Plotnik +" 5 dulkių siurbliai už 6100,00 rublių. (su PVM 18%).

Prie komiso agento ataskaitos pridedamas tai patvirtinančių dokumentų rinkinys (sąskaita faktūra, aktas, sąskaita už komisinį mokestį, mokėjimo dokumentų, patvirtinančių lėšų gavimą iš pirkėjų, kopijos).

Kartu komisionierius pateikė informaciją apie pirkėjams išrašytas sąskaitas faktūras, parduodant siuntėjo prekes. Per ataskaitinis laikotarpis agentas išrašė dvi sąskaitas faktūras:

• pirkėjui NPO „Monolit“: 2014 m. kovo 10 d. 19 500,00 rublių suma. (su PVM 18% - 2 974,58 rubliai);
• pirkėjui LLC "Plotnik +": 2014 m. kovo 17 d. 30 500,00 rublių suma. (su PVM 18% – 4652,54 RUB).

Komitentas taip pat pateikė informaciją apie pirkėjams išrašytas išankstines sąskaitas faktūras, gavus iš jų avansą už būsimus prekių pristatymus. Komitentas per ataskaitinį laikotarpį išrašė vieną išankstinio apmokėjimo sąskaitą:

• pirkėjui LLC "Plotnik +": 2014 m. kovo 10 d. 30 500,00 rublių suma. (su PVM 18% – 4652,54 RUB).

Iš sumos, gautos pardavus siuntėjo prekes, komisionieriai suskaitė 10 procentų nuo gautų pajamų 5000,00 rublių atlyginimą. (su PVM 18% - 762,71 rublis). Grynieji pinigai už gautas prekes 45 000,00 rublių. komitentas 2014-04-03 perėjo pas įgaliotinį.

Už teisingą operacijų apskaitos organizavimą viduje komisinė prekyba programoje "1C: Apskaita 8" (rev. 3.0), turite atlikti atitinkamus nustatymus.

Už UAB „TF Mega“ organizavimą m Apskaitos parametrai(skyrius Pagrindinis dalykas) skirtuke Prekyba reikia iškelti vėliavą Vykdoma veikla pagal komiso pardavimo sutartis(1 pav.).

Ryžiai. 1. Apskaitos parametrų nustatymas komisinei prekybai

Ryžiai. 2. Siuntėjo prekių perdavimo komisionieriui įregistravimas

Pildydami dokumento antraštės duomenis, turite užpildyti laukus Sandėlis, Sandorio šalis ir Sutartis... Pildant laukelį Sutartis turėtumėte atkreipti dėmesį į šiuos dalykus:

• sutarties pasirinkimo lange rodomos tik tos sutartys, kurios turi sutarties tipą Su pirkėju arba ;
• kataloge Rangovų sutartys naudojamoje sutarties formoje būtina nustatyti sutarties rūšį Parduodamas su komisionieriumi (agentu).;
• kataloge Rangovų sutartys naudojamos sutarties formoje galite iš karto nustatyti apskaičiavimo būdą ir komisinio procentą (šiame pavyzdyje skaičiavimo būdas pasirinktas kaip Pardavimo sumos procentas, o atlygio procentas – kaip 10 proc., tuomet pildant dokumentą komisiniai bus skaičiuojami automatiškai.

Prekių ir paslaugų pardavimas bus sugeneruotos šios operacijos:

Debetas 45.01 Kreditas 41.01 - už agentui perduotų prekių savikainą.

Pelno mokesčio apskaitoje atitinkamos sumos taip pat įrašomos į išteklius Suma OU Dt ir Suma OU Kt.

Komisionieriaus (agento) pardavimo ataskaita

Nr.6 (birželio mėn.) „BUKH.1C“ už 2014 m., 22 puslapyje, detaliai apsvarstėme dokumento pildymo tvarką. Komisionieriaus (agento) pardavimo ataskaita... Šiame dokumente atsispindi tiek pagrindinės, tiek pagrindinės įmonės vykdymo operacijos, pardavimo PVM kaupimas, taip pat atlyginimo kaupimas ir jo išskaitymas iš pagrindinio (pagrindinio) pajamų.

Primename, kad dokumento forma susideda iš kelių skirtukų. Ant žymės Pagrindinis dalykas nurodomi pagrindiniai komiso agento ataskaitos rekvizitai: ataskaitos numeris ir data, komisionieriaus pavadinimas ir sutarties su juo numeris, komisinio atlyginimo apskaičiavimo būdas, komisinio PVM tarifas, tvarka. darbo užmokesčiui apskaityti, bei registruojama atlyginimo sąskaitos data ir numeris (3 pav.).

Ryžiai. 3. Komisionieriaus ataskaitos pavadinimo duomenų užpildymas

Sumos laukuose Iš viso ir PVM (su), tiek įsipareigojimo vykdymo, tiek komisinio atžvilgiu, skaičiuojami automatiškai pagal dokumento formos skirtuke užpildytus duomenis. Įgyvendinimas.

Ant žymės Įgyvendinimas yra dvi lentelių dalys, sujungtos viena su kita (4 pav.):

• dokumento viršuje yra trečiųjų asmenų pirkėjų, kuriems komisioneris pardavė siuntėjo prekes, lentelė;
• dokumento apačioje nurodomas atstovaujamojo per komisarą parduotų prekių pavadinimas, kiekis ir vertė, taip pat komisinis atlyginimas.

Ryžiai. 4. Prekės, parduodamos pirkėjams per komiso agentą

Pagal Rusijos Federacijos teisės aktų reikalavimus komisinio agento parduodamos prekės nurodomos galutinių pirkėjų kontekste ir sandorio data, tai yra data, nurodyta komisionieriaus išrašytoje sąskaitoje faktūroje. galutinis pirkėjas. Užfiksavus dokumentą toms pačioms datoms, programa automatiškai sukurs siuntėjo komisionieriui išrašytas sąskaitas faktūras.

Ant žymės Grynieji pinigai komisionieriaus pateiktų dokumentų pagrindu nurodoma informacija apie iš pirkėjų gautas lėšas už parduotas prekes (5 pav.):

• dėl pirkėjo NPO "Monolitas" lauke Mokėjimo ataskaitos tipas pasirinktas mokėjimo būdas Mokėjimas;
• dėl pirkėjo LLC "Plotnik +" lauke Ataskaitos tipas mokėjimams pasirenkama mokėjimo parinktis Iš anksto apmokėtos išlaidos;
• laukuose nurodoma iš pirkėjo gautų lėšų su PVM data ir suma.

Ryžiai. 5. Iš pirkėjų gautų lėšų registravimas

Žymės pildymas Grynieji pinigai tai svarbu gavus avansą iš pirkėjo, nes patvirtinus gautų lėšų ataskaitą, kaupimo atsakomybė pereina vykdytojui. PVM avansu.

Mūsų pavyzdyje – žymėje rodoma informacija Grynieji pinigai, pirkėjo NPO „Monolit“ atžvilgiu yra tik nuoroda.

Ant žymės Skaičiavimai atsiskaitymų su komisionieriumi sąskaitos už parduodamas prekes pagrindinė suma, taip pat atsiskaitymų už komisinį atlyginimą sąskaitos. Primename, kad atsiskaitomosios sąskaitos nustatomos pagal nutylėjimą pagal nustatyme nurodytas sąskaitas Atsiskaitomosios sąskaitos su sandorio šalimis to paties pavadinimo hipersaitu žinyne Kontragentai(skyrius Katalogai).

Skelbiant dokumentą Komisionieriaus (agento) pardavimo ataskaita informacinėje bazėje generuojami šie įrašai:

Debetas 90.02.1 Kreditas 45.01 - siuntėjo parduotų prekių savikainai; Debetas 76,09 Kreditas 90,01 - už visą parduotų siuntėjo prekių sumą; Debetas 90.03 Kreditas 68.02 - už siuntėjo prekių pardavimo PVM sumą; Debetas 60.01 Kreditas 76.09 - komisinio mokesčio sumai, išskaičiuotai iš komisinio agento pajamų; Debetas 44,01 Kreditas 60,01 - sukauptų komisinių sumai, be PVM; Debetas 19.04 Kreditas 60.01 - PVM suma nuo komisinio.

Pelno mokesčio mokesčių apskaitos tikslais registruose taip pat įrašomos atitinkamos sumos Suma OU Dt ir Suma OU Kt.

Be to, įrašai įrašomi į šiuos kaupimo registrus:

• su judėjimo rūšimi Ateina pridėtinės vertės mokesčio sumai nuo gauto išankstinio mokėjimo;
• Apmokestintas PVM su judėjimo rūšimi Ateina PVM suma nuo komisinio agento pateikto komisinio atlyginimo;
• PVM pardavimas dydžio PVM nuo pagrindinio pardavimo.

PVM apskaita ir išrašytų sąskaitų faktūrų registravimas

Skelbiant dokumentą Komisionieriaus (agento) pardavimo ataskaita dokumentai generuojami automatiškai Išrašytos sąskaitos faktūros ta suma, kuria agentas išrašė sąskaitas pirkėjams. Sąskaitos faktūros duomenys pakartotinai išrašomi Platinum CJSC komisionieriui ir lauke Organizacija nurodomas siuntėjas UAB „TF Mega“., ir laukuose Sandorio šalis- galutiniai prekių pirkėjai NPO "Monolitas" ir LLC "Plotnik +".

Jeigu prekes komisioneris išsiuntė gavęs iš pirkėjo avansinį mokėjimą, o komisionieriaus pirkėjui išrašytoje sąskaitoje yra informacija apie mokėjimo ir atsiskaitymo dokumentą, tai naujas dokumentas Išrašyta sąskaita faktūra jums reikia rankiniu būdu perkelti informaciją apie mokėjimo dokumentas pirkėjo išankstinį apmokėjimą pervesti komisionieriui.

Po dokumentų „Išrašyta sąskaita“ kiekvienam dokumentui bus įtraukta į registrą „Sąskaitų faktūrų žurnalas“.

Registruoti sąskaitas faktūras išankstiniam apmokėjimui, įskaitant ir dokumento pagrindu Komisionieriaus (agento) pardavimo ataskaita, turite naudoti standartinį apdorojimą per to paties pavadinimo hipersaitą naršymo juostoje iš grupės Sąskaitų faktūrų registravimas(skyrius Bankas ir kasa). Apdorojimas gali būti atliktas per vieną dieną arba bet kurį vartotojo nurodytą laikotarpį.

Pagal mygtuką Užpildykite apdorojimas automatiškai sugeneruos iš pirkėjų gautų avansų sąrašą kiekvienai nurodyto laikotarpio datai ir spustelėjus Vykdyti- sugeneruos sąskaitas avansui, įskaitant ir iš pirkėjo gautą avanso sąskaitą LLC "Plotnik +"(6 pav.). Ši sąskaita faktūra pakartotinai išrašoma agentui Platina CJSC, be to, lauke Organizacija nurodomas siuntėjas UAB „TF Mega“., ir lauke Sandorio šalis- prekių pirkėjas LLC "Plotnik +" kuris komisionieriui sumokėjo avansą.

Ryžiai. 6. Sąskaita išrašyta avansiniam apmokėjimui

Siekiant atitikti teisės aktų reikalavimus visų kitų eilučių ir stulpelių rodiklių sutapimo atžvilgiu, kurie turi visiškai atitikti komisionieriaus pirkėjui išrašytų sąskaitų faktūrų rodiklius ir atsižvelgiant į tai, kad dokumente Nr. Komisionieriaus (agento) pardavimo ataskaita informacijos nepakanka, kai kuriuos pakartotinai išrašytos sąskaitos duomenis teks pildyti rankiniu būdu. Tai visų pirma susijusi su mokėjimo dokumento data ir numeriu, tiekiamų prekių pavadinimu.

Skelbiant dokumentą Sąskaita išrašyta iš anksto generuojamos šios operacijos:

Debetas 76.АВ Kreditas 68.02 - PVM sumai nuo gauto išankstinio apmokėjimo.

Be to, nurodyta PVM suma atsispindi kaupimo registrų įrašuose:

Pirkėjo išankstinio mokėjimo PVM atskaita tarpinėje schemoje

Norėdami užregistruoti PVM atskaitą iš LLC "Plotnik +" pervesto avanso, turite sukurti kitą dokumentą Komisionieriaus (agento) pardavimo ataskaita... Kuriame pakanka užpildyti tik žymes Pagrindinis dalykas ir Grynieji pinigai.

Ant žymės Grynieji pinigai pirkėjo LLC Plotnik + atžvilgiu yra nurodyta informacija apie įskaitymo avanso sumą (7 pav.):

• lauke Mokėjimo ataskaitos tipas pasirinktas mokėjimo būdas Išankstinis kompensavimas;
• laukuose Įvykio data, suma su PVM (RUB), PVM %, PVM (RUB) nurodoma prekių išsiuntimo data ir įskaityto avanso iš pirkėjo suma, įskaitant PVM.

Ryžiai. 7. Pirkėjo avansinio mokėjimo įskaitymo įregistravimas

Dėl dokumento Komisionieriaus (agento) pardavimo ataskaita su šia užpildymo parinktimi bus sugeneruotos šios operacijos:

Debetas 68.02 Kreditas 76.АВ - PVM sumai, įskaitytai iš išankstinio apmokėjimo.

Be to, į šiuos kaupimo registrus įrašoma įskaityta PVM suma:

• PVM avansai pagal komiso sutartis su judėjimo rūšimi Vartojimas;
• PVM pirkimai.

PVM atskaita iš komisinių

Iš komisionieriaus gautos sąskaitos faktūros PVM atskaita gali būti registruojama dviem būdais:

• vykdant dokumentą Komisionieriaus (agento) pardavimo ataskaita pažymėtas Pirkimo knygelėje nurodykite PVM atskaitą antrame dokumente Sąskaita faktūra gauta gavus;
• norminis dokumentas Pirkimo knygos įrašų formavimas.

PVM atskaita nuo komisinių atsispindi apskaitos įraše:

Debetas 68.02 Kreditas 19.04 - PVM suma nuo komisinio.

Be to, į šiuos kaupimo registrus įrašomi komisinio agento pateikta PVM suma:

• Pirkimo PVM;
• Apmokestintas PVM su judėjimo rūšimi Vartojimas;
• Sąskaitų faktūrų apskaitos žurnalas.

Remiantis registro įrašais PVM pirkiniai ir PVM pardavimas be papildomo duomenų apdorojimo pildoma pirkimo knygelė ir PVM deklaracija.

Lėšų kvitas iš komiso agento už parduotas prekes

Ryžiai. 8. DRUSKA į sąskaitą 76.09

Kaip matyti iš balanso lapas, sąskaitos debete atsispindi 76.09 gautinos sumos CJSC TF Mega 45 000,00 rublių suma. Skola bus grąžinta, kai atsispindės iš komisionieriaus gautas mokėjimas už parduotas prekes. Mokėjimą galima užregistruoti su dokumentu remiantis dokumentu Komisionieriaus (agento) pardavimo ataskaita... Pildant dokumentą Kvitas į einamąją sąskaitą laukuose Atsiskaitomoji sąskaita ir Išankstinė sąskaita sąskaita naudojama atsiskaitymams su komisionieriumi 76.09 „Kiti atsiskaitymai su skirtingų skolininkų ir kreditoriai“.

Iki komisionieriaus (agento) ataskaitos patvirtinimo iš agento (pagalbininko) iš tarpininko gautos lėšos negali būti vienareikšmiškai identifikuojamos kaip avansinis mokėjimas, todėl bet kuriuo atveju rekomenduojama naudoti 76.09 sąskaitą.

Jei lauke Išankstinė sąskaita naudoti atsiskaitomąją sąskaitą 62.02 „Gauto avansų paskaičiavimai“, tuomet iš komisinio agento gautus pinigus programa nustatys kaip avansą, o apdorojant Sąskaitų faktūrų registravimas išankstiniam apmokėjimui bus sugeneruota išankstinio apmokėjimo sąskaita ir automatinis kaupimas PVM nuo išankstinio apmokėjimo kurios gali būti arba nebūti. Jei vis dėlto gautos lėšos yra pirkėjo avansinis mokėjimas, PVM bus perskaičiuojamas kartu su PVM apskaičiavimu nuo avanso pagal komisionieriaus ataskaitą.

Atsižvelgiant į tarpininkavimo sutarčių specifiką ir siekiant išvengti klaidų apskaitoje, sudarant sutartį su komisionieriumi (agentu), būtina aiškiai apibrėžti dokumentų srauto tvarką, ataskaitų pateikimo ir perdavimo terminus. lėšų, taip pat šalių atsakomybės.

Įmonės turi teisę atskaityti PVM iš avanso tais atvejais, kai prievolė jį grąžinti nutraukus sutartį nutraukiama įskaitymu, pavyzdžiui, sumokėjus pagal kitą sutartį. Tačiau gali būti, kad šią teisę teks įrodyti teisme.

Verslinė veikla daugiausia vykdoma sudarant sutartis ir kitus sandorius, kuriuos reglamentuoja civilinė teisė. Tuo pačiu kiekviena nauja diena atlieka savo koregavimus organizacijos verslo planuose: atsiranda informacija apie naujus įvykius ir aplinkybes, kurios gali turėti įtakos finansinių rezultatų dydžiui, padidinti ar, atvirkščiai, sumažinti rizikas įmonės veikloje.

Dėl verslo sąlygų kintamumo kartais prireikia nutraukti anksčiau sudarytą sutartį. Be to, galima situacija, kai įskaitomas avansas, kurį gavusi įmonė apskaičiavo ir sumokėjo į biudžetą PVM pagal PMĮ 21 skyriaus taisykles, pasibaigus sutarčiai šalių susitarimu. mokėjime pagal naują sutartį. Pasvarstykime, ar šiuo atveju įmonė turi pagrindą sutikti su PVM atskaita nuo avanso sumos.

Ką sako mokesčių kodeksas

Įmonė turi teisę sumažinti bendrą į biudžetą priskaičiuojamą pridėtinės vertės mokesčio sumą PMĮ 171 straipsnyje nurodytais atskaitymais.

Visų pirma, pagal šio straipsnio 5 punktą, pardavėjų apskaičiuotos ir jų į biudžetą sumokėtos mokesčių sumos nuo įmokų sumų, dalinio apmokėjimo už būsimus prekių pristatymus (darbų atlikimą, paslaugų suteikimą) parduotų Rusijos Federacijos teritorijoje yra taikomi atskaitymai, pasikeitus sąlygoms arba nutraukus atitinkamą sutartį ir grąžinant atitinkamas avansinių įmokų sumas.

PMĮ 171 straipsnio 5 dalyje nurodytos mokesčių sumos išskaičiuojamos visiškai po atitinkamų tikslinimo operacijų, susijusių su prekių grąžinimu ar prekių (darbų, paslaugų) atsisakymu, apskaita, bet ne vėliau kaip per vieną. metai nuo grąžinimo arba atsisakymo dienos *(1).
Iš minėtų normų darytina išvada, kad galimybė iš biudžeto atskaityti ir grąžinti PVM sutarties nutraukimo atveju atsiranda dėl ūkinės veiklos faktų buvimo avansinių įmokų sumoms grąžinti.

Jeigu šie ūkinės veiklos faktai nepatvirtinti tinkamais dokumentais arba atliekant šias operacijas paaiškėja mokesčių mokėtojo nesąžiningumas, mokesčių administratorius turi teisę atsisakyti atskaityti ir grąžinti PVM.

Atrodytų, kad minėtų Kodekso * (2) nuostatų numatyta procedūra yra gana paprasta ir nesudėtinga. Tuo tarpu praktikoje ginčai kyla su mokesčių inspekcijomis, nes pastaroji „avansinių įmokų grąžinimo“ sąvoka aiškinama siaurai – kaip lėšų išmokėjimas sandorio šaliai. Todėl, kai po sutarties nutraukimo avansinis mokėjimas, kaip susitarė šalys, yra įskaitomas kaip mokėjimas pagal naują sutartį, įmonei kyla rizika, kad bus atsisakyta atlikti atskaitymus ir grąžinti mokesčius.

Tačiau kiek tokia mokesčių administratoriaus pozicija atitinka galiojančių mokesčių teisės aktų normas?

Pareigūnų paaiškinimai ir teismų pozicija

Šiuo klausimu Rusijos finansų ministerija kelis kartus davė paaiškinimus, kuriuose, pažymėtina, buvo prieštaringų išvadų.

Kai kuriuose raštuose pareigūnai pripažino, kad įskaitant išankstinio mokėjimo sumas, lėšos laikomos grąžintomis, todėl pardavėjas turi teisę atskaityti PVM nuo avansinių mokėjimų * (3). Kaip pavyzdį pateikiame ištrauką iš 2010 m. laiško (žr. toliau), kuriame įsipareigojimai grąžinti išankstinį apmokėjimą dviem įmonėms, kurios vienu metu buvo pardavėja ir pirkėja viena kitos atžvilgiu skirtinguose sandoriuose, buvo užskaitytos 2010 m. kompensuoti.

Analogišką nuomonę finansų skyrius išsakė ir anksčiau rašte * (4), svarstydamas šią situaciją: pagal prekių tiekimo sutartį gautas avansas (apmokestinamas 10 proc. tarifu), įmonė atsižvelgė į avansą. mokėjimai pagal paslaugų teikimo sutartį (apmokestinami 18 proc. tarifu).

Tačiau kituose paaiškinimuose * (5) pareigūnai grąžinimu nepripažino šalių sumokėtų avansinių įmokų sumų mokant netesybas, taip pat nuostolių, patirtų dėl sutarties nutraukimo, atlyginimo. . Atitinkamai padarė išvadą, kad šiuo atveju nėra pagrindo iš avansinių mokėjimų sumų atskaityti apskaičiuotą ir į biudžetą sumokėtą pridėtinės vertės mokestį.

Tokios pat išvados finansininkai priėjo rašte * (6), kur buvo svarstyta situacija, kai, nutraukus paslaugų teikimo sutartį, avanso sumos buvo įskaitytos į paslaugų teikimą pagal naują sutartį ( tai, jų nuomone, negrąžinus avanso).

Tuo pačiu PMĮ 171 straipsnio 5 dalies norma nepasikeitė nuo 2005 m., todėl nėra objektyvių priežasčių keisti Rusijos finansų ministerijos poziciją.

Pareigūnų paaiškinimų nenuoseklumas rodo galimybę skirtingai interpretuoti sąvoką „avansinių mokėjimų grąžinimas“, o tai tam tikru mastu rodo, kad normoje yra nepataisomų abejonių, prieštaravimų ir neaiškumų (kurie, kaip žinia, turėtų būti aiškinamas mokesčių mokėtojo naudai * (7)) ...

Iš tiesų, Mokesčių kodeksas nenustato, kokia forma turi būti grąžinami avansiniai mokesčiai (iš šio dokumento 2 straipsnio matyti, kad mokesčių teisės aktai nereglamentuoja įmonių finansinės ir ūkinės veiklos vykdymo tvarkos ir sąlygų).

Pagal civilinės teisės * (8) nuostatas, avansų grąžinimas gali būti vykdomas bet kokia forma, dėl kurios šalys susitars nutraukdamos sutartį arba vėliau, jeigu tai neprieštarauja Civilinio kodekso normoms. ir tikroji šalių valia.

Galimybė gauti avansus negrynaisiais pinigais nustatyta Rusijos Federacijos Vyriausybės dekrete „Dėl pridėtinės vertės mokesčio apskaičiavimui naudojamų dokumentų pildymo (tvarkymo) formų ir taisyklių“ * (9). Kaip matyti iš šio dokumento, atsiskaitant negrynaisiais pinigais, pardavėjai pardavimo knygoje taip pat registruoja pirkėjui išrašomas sąskaitas faktūras už gautą mokėjimo sumą, dalinį apmokėjimą už būsimus prekių pristatymus (darbų atlikimą, suteikimą). paslaugų), nuosavybės teisių perleidimo.

Logiška manyti, kad avansų grąžinimas taip pat gali būti atliekamas nesumokėjus lėšų (ty negrynaisiais pinigais), visų pirma įskaitant, nes ši mokėjimo forma numatyta civiliniuose įstatymuose * ( 10). Šiuo atžvilgiu Rusijos finansų ministerijos pozicija, išdėstyta 2012-08-29 N 03-07-11 / 337 ir 2011-04-25 N 03-07-11 / 109 raštuose, pagrįsta 2012-08-29 N 03-07-11 / 109 raštais. „siauras“ PMĮ 171 straipsnio 5 dalies 2 punkto taisyklės aiškinimas, mūsų nuomone, neatitinka mokesčių teisės aktų normų.

Mokesčių kodeksas tiesiogiai nurodo įskaitymą į atsiskaitymo negrynaisiais pinigais formas. Pavyzdžiui, Kodekso 310 straipsnyje, kuriame išvardijami pajamų užsienio organizacijai išmokėjimo natūra ar kita nepinigine forma būdai, minima ir ši mokėjimo forma.

Įvairių PVM sumų priėmimo į atskaitą apskaičiavimo formų lygiateisiškumą apskaičiuojant visą mokėtino į biudžetą mokesčio sumą patvirtino Konstitucinis Teismas * (11). Nurodė, kad mokesčių teisės aktų normos apmokėjimo sąvoka nelaikoma mokėjimu tiesiogiai pinigų suma ir mokėjimas gali būti pripažintas priešpriešinių reikalavimų įskaitymu, atliktu CPK 410 str. civilinis kodeksas.

Taigi, jei įmonė, nutraukusi sutartį, sudarė susitarimą su sandorio šalimi įskaityti gautą avansą į apmokėjimą pagal naują sutartį, ji turi teisę taikyti PVM atskaitą, susijusią su avanso grąžinimu ne - grynųjų pinigų forma.

Tokią teisinę poziciją patvirtina susiformavusi teismų praktika panašių ginčų klausimais. Pavyzdžiui, atsižvelgdamas į situaciją dėl avanso įskaitymo, Uljanovsko srities arbitražo teismas * (12) padarė išvadą, kad „Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 5 dalies įgyvendinimo požiūriu. , iš pareiškėjo atsiradusios prievolės gali būti panaikintos galiojančių teisės aktų nustatytomis sąlygomis“.
Pacituosime ir apeliacinės instancijos teismo išvadą.

Panašias išvadas padarė ir aukštesnės instancijos teismai * (13).

Kartu reikia suprasti, kad jeigu pagal naują sutartį prekių išsiuntimas (darbų atlikimas, paslaugų suteikimas) neįvyko, PMĮ požiūriu į šias sumas taip pat bus atsižvelgiama. negrynaisiais pinigais gautų avansinių įmokų sumos su visomis iš šios aplinkybės kylančiomis mokestinėmis pasekmėmis, tai yra sumokant PVM į biudžetą.

* (1) 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis
* (2) 5 str. 171 str. 4 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis
* (3) Rusijos finansų ministerijos 2012-11-12 raštai N 03-07-11 / 482, 2012-09-11 N 03-07-08 / 268
* (4) Rusijos finansų ministerijos 2008-04-01 raštas N 03-07-11 / 125
* (5) Rusijos finansų ministerijos 2011-04-25 raštas N 03-07-11 / 109
* (6) Rusijos finansų ministerijos 2012-08-29 raštas N 03-07-11 / 337
* (7) 7 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 straipsnis
* (8) 2 dalis, str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1 str
* (9) paštas. Rusijos Federacijos Vyriausybė 2011 m. gruodžio 26 d. N 1137
* (10) Art. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 410 straipsnis
* (11) paštas. Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo 2001 02 20 N 3-P
* (12) Uljanovsko srities arbitražo teismo 2011-03-31 sprendimas N А72-9406 / 2010
* (13) paštas. FAS PO 2012 m. lapkričio 27 d. N Ф06-8106 / 2012, FAS centrinės organizacijos 2009 05 26 N Ф10-1890 / 2009, FAS MO 2008 11 12 N Ф05-17085