Kam skirtas įskaitymas. Kaip kompensuoti tarpusavio pretenzijas

L.P. Fomicheva,
auditorius

Įmonės susiduria su srove krizinė situacija trūkstant laisvai cirkuliuojančių lėšų, jie gali taikyti tokį tarpusavio atsiskaitymo metodą kaip tarpusavio reikalavimų kompensavimas. Tačiau būtina atsižvelgti į tokio verslo sandorio apskaitos ir apmokestinimo ypatumus.

Civilinė teisė

Prievolė gali būti visiškai ar iš dalies nutraukta remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso, kitų įstatymų, teisės aktų ar susitarimo numatytais pagrindais (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 407 straipsnio 1 dalis). Viena iš prievolės nutraukimo priežasčių yra įskaitymas.

Kokiais atvejais įskaitymas yra teisėtas

Abipusių reikalavimų įskaitymo sąvokos aiškinimas pateiktas 1 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 410 str. Prievolė visiškai arba iš dalies nutraukiama kompensuojant panašų priešieškinį, kurio terminas atėjo arba nėra nurodytas arba yra nustatomas pagal pareikalavimo momentą.

Reikalavimai, turintys vieną prievolės dalyką, kylantį iš panašių teisinių santykių, pripažįstami vienarūšiais. Bet kurios sutarties dalykas yra daiktas, darbas ar paslauga arba tam tikrų veiksmų atlikimas, kuriuos pagal sutartį skolininkas privalo perduoti, atlikti, suteikti ar atlikti kreditoriui. Kitaip tariant, ieškiniuose turi būti tas pats daiktas, dažniausiai pinigai.

Pretenzijų vienodumo pavyzdys: šalys privalo pervesti viena kitai pinigus už vienos šalies tiekiamas prekes ir kitos šalies atliktus darbus. Šiuo atveju šalys turi panašias pareigas apmokėti už tiekiamas prekes ir atliktus darbus. Šalių prievolių dalykas taip pat yra tas pats - pinigai.

Pretenzijų nevienalytiškumo pavyzdys: viena šalis vėluoja sumokėti už prekes, įsigytas pagal pardavimo sutartį. Antroji darbo sutarties šalis privalo atlikti darbą už pirmąją. Tokie įsipareigojimai bus abipusiai, bet ne vienodi, nes piniginiai reikalavimai atsirado pagal vieną sutartį, o įsipareigojimai atlikti pagal kitą sutartį. Vadinasi, šiuo atveju neįmanoma tarpusavyje patenkinti tarpusavio reikalavimų.

Reikalavimai turi būti galiojantys ir šalys jų neginčyti. Tai reiškia, kad įskaitymo šalys turi atitikti reikalavimus, dėl kurių atliekamas įskaitymas. Pavyzdžiui, jei kreditorius perleido teisę reikalauti skolos trečiajai šaliai, jis neturi teisės įskaityti skolininko, nes nebėra skolininko kreditorius. Neginčijamas reiškia, kad paraiškos dėl kompensavimo pateikimo metu nė viena šalis neginčija nurodytų reikalavimų. Jei kyla ginčas dėl vieno iš įskaitymo reikalavimų, įskaitymas nedaromas.

Kokie įsipareigojimai yra kompensuojami

Šalys turi teisę įskaityti tik įsipareigojimus, kurių terminas jau atėjo. Galite užskaityti tik įsipareigojimą, kuris nebuvo įvykdytas laiku ir virto skola. Jei prievolė numato ar leidžia nustatyti jos įvykdymo dieną arba laikotarpį, per kurį ji turi būti įvykdyta, ji turi būti įvykdyta tą dieną arba bet kuriuo metu per šį laikotarpį (Civilinio kodekso 314 straipsnio 1 dalis). Rusijos Federacijos kodeksas). Taigi priešieškinį dėl įskaitymo galima pateikti tik pasibaigus prievolės įvykdymo terminui, bet ne anksčiau. Įpareigojimų įvykdymo terminas, kaip taisyklė, yra nurodytas sutartyje. Reikalavimai gali būti grąžinti įskaitymu, kurio terminas yra:

Atėjo;

Nebuvo nurodyta (šiuo atveju įsipareigojimas įvykdomas per protingą laiką pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 314 straipsnio 2 dalį);

Lėmė paklausos momentas.

Skaičiavimų suderinimo akto buvimas, antrojo asmens sutikimas nėra būtina sąlyga priešpriešiniams vienarūšiams reikalavimams, kurių terminas atėjo, kompensuoti.

Negalite užskaityti įsipareigojimų pagal sutartį, kurios įvykdymo nepradėjo nė viena šalis. Šiuo atveju šalių įsipareigojimai lieka tik popieriuje ir nesiskolina. Galima kompensuoti tik tarpusavio skolas.

Pavyzdys

Panagrinėkime šią situaciją mokesčių mokėtojo-pirkėjo požiūriu. Jei tiekėjas, turėdamas skolą pirkėjui pagal vieną sutartį, pristatė jam prekes pagal kitą sutartį, tačiau pirkėjui dar nepasibaigė apmokėjimo už prekes terminas, vienašališkas tiekėjo pareiškimas dėl įskaitymo nutraukimo prievolė negalioja. O dėl skolos tiekėjui pagal pirmąją sutartį pirkėjas gali imti, pavyzdžiui, palūkanas tiekėjui iki to momento, kai pirkėjas turi sumokėti už prekes pagal antrąją sutartį.

Rusijos Federacijos civilinis kodeksas leidžia tiek pilną, tiek dalinis grąžinimas tarpusavio reikalavimų kompensavimo metu. Tai reiškia, kad šalių įsipareigojimų dydis gali būti skirtingas. Esant tokiai situacijai, įskaitymas turėtų būti atliekamas mažiausios skolos sumos pavidalu. Šalis, kurios skola didesnė, turės dalį prievolės, kuri nebuvo padengta įskaitymu. Jei sutartyje nenumatyta kitaip, skaitiklis yra nepakankamas piniginis reikalavimas už visišką prievolės nutraukimą įskaitymu visų pirma turi būti sumokėtos kreditoriaus išlaidos, susijusios su įvykdymu, tada palūkanos, o likusioje dalyje - pagrindinė skolos suma (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 319 straipsnis). Federacija). Tai svarbu apsvarstyti, ar yra pagrindinė suma, palūkanos ir delspinigiai.

Kelionės į abi puses kompensavimas - kompensavimas?

Praktiškai kartais daugiašalis užskaitymas įforminamas situacijoje, kai keli juridiniai asmenys yra skolininkai ir kreditoriai vienas kito atžvilgiu. Šias tarpusavio skolas būtų patogu sumokėti be realių pinigų srautų.

Ypatingas teisinis reguliavimas toks Rusijos Federacijos civilinio kodekso įskaitymas nėra numatytas. Daugiašalio užskaitos atveju reikalavimai, griežtai tariant, nėra abipusiai. Yra „apykaitinė skola“: „Tu skolingas man, aš jam skolingas, o jis tau skolingas“. Tokioje grandinėje negali būti jokių priešpriešinių reikalavimų, todėl negalima kalbėti apie kompensavimą ta prasme, kokia ji reiškiama Rusijos Federacijos civiliniame kodekse. Kai kuriais atvejais arbitražo teismai tokį daugiašalį sandorį kvalifikuoja kaip vieną iš atsiskaitymo tarp organizacijų metodų, kurių kiekvienas turi atlikti mokėjimus kitai. Pasirodo, kad „žiedinis tinklas“, kuris yra plačiai naudojamas praktikoje, formaliai neatitinka galiojančių civilinių teisės aktų reikalavimų ir, tiesą sakant, nėra užskaita.

Įskaitymo apribojimai

Įstatymų leidėjas, atlikdamas įskaitymo sandorius, nustatė daugybę apribojimų (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 411 straipsnis). Atsižvelgiant į šiuos apribojimus, reikalavimų kompensavimas neleidžiamas šiais atvejais:

Gyvybei ir sveikatai padarytos žalos atlyginimas;

Alimentų išieškojimas;

Visą gyvenimą trunkantis turinys;

Įstatymas ar susitarimas: jei bent vienam iš skolininkų terminas neatėjo; vienai iš įskaitymo šalių buvo iškelta bankroto byla (2001 m. gruodžio 29 d. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo informacinis laiškas N 65); yra pareiga prisidėti įstatinio kapitalo LLC arba mokėjimas už UAB akcijas (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 90 ir 99 straipsniai) ir kt.

Be to, reikalavimai nėra kompensuojami (prievolė nenutraukiama), jei organizacija iš kitos sandorio šalies gavo pranešimą apie reikalavimo kompensavimą, kurio senaties terminas (treji metai) pasibaigė. Tuo pačiu metu paraišką kompensuoti gavusi šalis neprivalo siųsti sandorio šaliai pranešimo, kad ji praleido ieškinio senaties terminą (ieškinio senatį taiko teismas, jei yra prašymas nagrinėti atitinkamą ginčą) (10 punktas informacinis laiškas Iš Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2001 m. Gruodžio 29 d. N 65 „Ginčų, susijusių su įsipareigojimų nutraukimu, sprendimo praktikos apžvalga, kompensuojant nevienarūšius reikalavimus“).

Norėdami kompensuoti, pakanka vienos šalies pareiškimo, tuo pačiu metu sandorio šalis turi gauti šį teiginį(Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo N 65 informacinio laiško 4 punktas). Rusijos Federacijos Aukščiausiasis arbitražo teismas 2008-03-19 nutartyje N 3786/08 patvirtino, kad tokie įrodymai gali būti registruotas laiškas, pranešantis pašto skyriui apie siuntos pristatymą gavėjui. Jei organizacija negali pateikti įrodymų, kad paraiška kompensuoti buvo išsiųsta kitai sandorio šaliai (be to, įgaliotam asmeniui) ir ją gavo, teisėjai kompensavimą pripažins negaliojančiu. Tokį sprendimą teisėjai priėmė, pavyzdžiui, 2008 m. Rugsėjo 23 d. Šiaurės vakarų rajono FAS rezoliucijose N A56-17503/2007, Uralo apygardoje 2008 11 25 N F09- 10667 /07-C4, 2007 01 23 N F09-12145 / 06-С5, Volgo-Vyatka rajonas, 2008 03 05 N А17-3569 / 2006, Šiaurės Kaukazo apygarda, 2008 02 28 N Ф08-725 / 08, Rytų Sibiro apygarda, 2007 06 04 N А19- 19850 / 06-56 -F02-3089 / 07. Jei organizacija turi įrodymų, ji neturi dėl ko nerimauti (žr. Volgos apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2008 01 28 nutarimus N A55-6395 / 2007, Šiaurės Kaukazo apygardos 2007 4 12 N F08-1807 / 2007 ).

Taigi, prieš užskaitydami, turėtumėte įsitikinti, kad ši operacija yra įmanoma pagal galiojančius teisės aktus. Priešingu atveju sandoris gali būti laikomas niekiniu ir gali būti pradėtas procesas su kita sandorio šalimi. Be to, „skolos kaupimas“ gali iš tikrųjų iškraipyti duomenis finansinėse (apskaitos) ataskaitose gautinų sumų ir mokėtinos sąskaitos, kuris yra baudžiamas administracine tvarka, jei toks linijos iškraipymas viršija 10% (RF administracinių nusižengimų kodekso 15.11 straipsnis).

Kliringo atsiskaitymas

Siekdamos išvengti nepageidaujamų ginčų, šalys dažniausiai išsprendžia veiksmus.

Rusijos Federacijos civilinis kodeksas nenustato vienašališkų pareiškimų ar įskaitymo vykdymo reikalavimų. Kadangi šis dokumentas veiks kaip pagrindinis apskaitos dokumentas, kurio pagrindu verslo sandoris, skirtas tarpusavio reikalavimams kompensuoti, atsispindės apskaitoje, jis bus privalomas turi būti pateikta 2 straipsnio 2 dalyje numatyta informacija. devyni Federalinis įstatymas nuo 1996 11 21 N 129-FZ „Dėl apskaitos“. Elkis kaip atsiskaitymo dokumentas turi pasirašyti vyriausiasis buhalteris (Įstatymo N 129-FZ 7 straipsnio 3 punktas). Nebus nereikalinga jame išvardyti išsamią informaciją apie sutartis, pirminius dokumentus, pagal kuriuos atliekamas įskaitymas. PVM turi būti pažymėtas atskiroje eilutėje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 4 punktas). Taip pat turėtumėte atsižvelgti į PVM apskaičiavimo ypatumus, apie kuriuos kalbėsime toliau.

Apskaita

Abipusių reikalavimų įskaitymo apskaitos veikloje atspindėjimas, kaip taisyklė, nesukelia sunkumų buhalteriams.

Jei įskaitymas nutraukė įsipareigojimus, kylančius iš pirkimo – pardavimo sutarčių, grąžintinas atvaizdavimas paslaugos, darbo atlikimas, t.y. kai įsipareigojimai atsispindi 60 sąskaitose „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ ir 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, buhalteris daro įrašą: D-t 60 K-t 62.

Jei įskaitymas padengia reikalavimus dėl skolinių įsipareigojimų ar pateiktų reikalavimų, tada sąskaitos 66 „Atsiskaitymai už trumpalaikes paskolas ir paskolas“, 67 „Atsiskaitymai už ilgalaikes paskolas ir paskolas“ ir 76 „Atsiskaitymai su skirtingų skolininkų ir kreditoriai “.

Mokesčių apskaita

PVM atskaitymo problemos

Įskaitant PVM sumą įvykdžius Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatytus reikalavimus, galima pateikti atskaitymą.

Per pastaruosius kelerius metus PVM atskaitymų taikymas sukėlė tam tikrų sunkumų. Tačiau nuo 2009 m. Sausio 1 d. 2008 m. Lapkričio 26 d. Federaliniu įstatymu Nr. 224-FZ (toliau-Įstatymas Nr. 224-FZ) įsigaliojo Mokesčių kodekso pakeitimai, dėl kurių prievolė mokesčių mokėtojams pervesti viena kitai grąžintino PVM sumas (pripažinta negaliojančia pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnio 4 dalies 2 punktą ir 172 straipsnio 2 dalį). Todėl šiandien, nutraukus priešpriešinių vienarūšių pretenzijų nutraukimą, jokių pretenzijų neatsiranda papildomų pareigų... Mokestis imamas parduodant prekes, darbus, paslaugas, nuosavybės teisės, ir į „atskaitą“ įtraukto „pirkimo“ PVM sumų pateikimas - atsižvelgiant į tai Bendrosios taisyklės pateikė Ch. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 str.

Tačiau įstatymų leidėjai įvedė pereinamojo laikotarpio nuostatas, todėl per anksti pamiršti ankstesnes Rusijos Federacijos mokesčių kodekso normas (Įstatymo N 224-FZ 9 straipsnio 12 punktas). Jei į prekes (darbus, paslaugas) buvo atsižvelgta iki 2009 m. Sausio 1 d., O prievolės sumokėti už jas nutraukiamos iki 2008 m. Gruodžio 31 d., PVM atskaitomas iki 2009 m. Sausio 1 d. Taigi, jei mokesčių mokėtojas 2009 m. Nuspręs kompensuoti prievolę, atsirandančią dėl prekių (darbų, paslaugų) pirkimo iki 2009 m., Jis turės vadovautis ankstesnėmis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatomis, kuriose jis nenuostabu suklysti. Todėl Rusijos federalinė mokesčių tarnyba 2009 03 23 laiške N SHS-22-3 / [apsaugotas el. paštas] nustatė atskaitymų iš pirkėjo taikymo atsiskaitymams negrynaisiais pinigais tvarką, atsižvelgiant į šiuos pokyčius teisės aktus. Šis raštas patvirtintas mokesčių institucijos su finansiniais (Rusijos finansų ministerijos 2009-03-04 raštas N 03-07-15 / 37). Tai ne pirmas bandymas sureguliuoti šią problemą. Vienu metu Rusijos federalinė mokesčių tarnyba 2007 m. Kovo 3 d. Išsiuntė raštą N MM-6-03 / [apsaugotas el. paštas] dėl PVM sumos, kuri turi būti išskaityta iš prekių pirkėjų, atsiskaitymų negrynaisiais pinigais formų nustatymo tvarkos nuo 2007 m. sausio 1 d. (kartu su 2007 m. kovo 7 d. Rusijos finansų ministerijos raštu N 03- 07-15 / 31).

Leiskite mums išsamiau apsvarstyti pereinamojo laikotarpio nuostatas, išdėstytas apibendrinta forma nurodytame laiške. Patogumui jie pateikiami lentelės pavidalu.

Už prekes (darbus, paslaugas), priimtas apskaitai, už kurias atsiskaitoma atsižvelgiant į abipusius reikalavimus, mokesčių sumos iš pirkėjo išskaičiuojamos, kai pirminiai dokumentai ir sąskaita faktūra yra tuo laikotarpiu, kai tuo pačiu metu įvykdomos kitos sąlygos ( žr. lentelę).

Išsamiau apsvarstykime 2009 m. Kovo 3 d. Rusijos federalinės mokesčių tarnybos laiško N SHS-22-3 / nuostatas [apsaugotas el. paštas] Jame nurodytas reikalavimas dėl mokėjimo nurodymo būtinybės gauti atskaitymą už 2007 m. Sandorius yra prieštaringas. 4 straipsnio 4 dalyje. Tuo metu Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnyje buvo nustatytas reikalavimas pervesti mokesčius grynais kai įskaitymas. Tuo pačiu metu 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsniu, atskaitymų apribojimai buvo nurodyti tik naudojimo situacijoms apskaičiuojant nuosavą turtą. Abipusių reikalavimų įskaitymas nėra prekių keitimo operacija, kai nuosavybė perduodama po apmokėjimo. Tai veikiau kaip būdas nutraukti įsipareigojimus. Todėl dėl 2007 m. Operacijų laiške nurodytas teiginys gali būti ginčijamas.

Arbitražo teisėjai ne kartą pabrėžė, kad mokėjimo nurodymo nebuvimas vykdant įsipareigojimus, kompensuojant tarpusavio reikalavimus dėl operacijų 2007 m., Nėra priežastis atsisakyti atskaityti PVM (2008 m. Rugsėjo 19 d. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo apibrėžimas). N 16643/07, 2008 11 05 FAS Šiaurės vakarų rajono nutartis byloje Nr. A44-1028 / 2008, nuo 2008 01 23 byloje Nr. A56-45635 / 2004, nuo 2008 01 14 byloje Nr. A56 -47065 / 2006, Volgos regionas nuo 2008 09 29 byloje Nr. A72-1995 / 08, nuo 2008 08 15 byloje N А57-24976 / 07, Uralo rajonas nuo 2008 8 26 N Ф09-5997 / 08-С2, nuo 2008 04 25 N Ф09-2817 / 08-С2, Volgo-Vyatka rajonas nuo 2008 02 26 byloje Nr. A11-6653 / 2007-K2-18 / 228, 2008 m. sausio 14 d. byloje Nr. A11-1733 / 2007-K2-24 / 95 ir kt.). Ir net Rusijos finansų ministerija pripažino teisinio konflikto egzistavimą (žr. Rusijos finansų ministerijos 2007 m. Gegužės 24 d. , 2007 03 07 N 03-07-15 / 31). Jie atkreipė dėmesį, kad nėra jokių specialių atskaitymų taikymo įskaitymo taisyklių, numatytų str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnio nėra, o šio straipsnio 2 punktas netaikomas įskaitymams. Todėl išskaita, kai įskaitomi tarpusavio reikalavimai, atliekama bendra tvarka: tuo laikotarpiu, kai prekės (darbai, paslaugos) priimamos apskaitai (jei yra tinkamai išrašyta tiekėjo sąskaita faktūra).

Tačiau dėl 2008 m. Operacijų pareigūnų padėtis pasikeitė, nes pasikeitė atitinkamos 2 straipsnio 2 dalies normos. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 str. Iš 2008 m. Sausio 18 d. Rusijos finansų ministerijos laiško N 03-07-15 / 05 daroma vienareikšmė išvada: PVM už įskaitymą turėtų būti pervedamas kaip atskiras mokėjimas. Tokiu atveju atskaitymas galimas tik mokestinis laikotarpis kai PVM suma buvo pervesta tiekėjui.

Rusijos FTS 2009 03 23 laiške N SHS-22-3 / [apsaugotas el. paštas] pakartoja Rusijos finansų ministerijos poziciją: užskaitydamas prekių (darbų, paslaugų) pirkėjas atskiru mokėjimo nurodymu turėtų sumokėti tiekėjui atitinkamą mokesčio sumą. Jei mokestis nebuvo pervestas, pažeidžiama nuo 2007 m. Sausio 1 d. Galiojusi tvarka (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 str. 4 punktas), ir remiantis 2 str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnį PVM suma negali būti laikoma teisėtai priimta atskaityti. Tačiau tuo pat metu mokesčių departamentas pažymi: šioje situacijoje, skirtingai nei visos kitos nepiniginės atsiskaitymo formos, nepateikiama patikslinta 2007 metų deklaracija dėl fakto, kad 2007 m.

Rusijos finansų ministerija visada aiškino, kad įskaitymo šalys turėtų pervesti mokestį kaip mokėjimą, net jei, pavyzdžiui, viena iš jų nėra PVM mokėtoja specialus gydymas apmokestinimas-STS arba UTII (žr. Rusijos finansų ministerijos 2007 m. gegužės 18 d. laiškus N 03-07-14 / 14, 2007 m. gegužės 24 d. N 03-07-11 / 139).

Ką daryti su PVM, jau priimtu atskaityti prieš įskaitymą

Paprastai įmonės nesutinka iš anksto išsikelti. Sprendimas tokiu būdu atsiskaityti tarpusavyje paprastai atsiranda po abipusio prekių, darbų ar paslaugų pristatymo. Be to, ne visada tuo pačiu PVM mokestiniu laikotarpiu, kai buvo atliekami patys sandoriai. Dėl to tarpusavio reikalavimų įskaitymo metu dažnai paaiškėja, kad abi šalys jau pagrįstai sutiko pirkimo PVM atskaita.

Visais atvejais, kai PVM buvo priimtas atskaityti ankstesniais laikotarpiais, kai nebuvo įvykdytos visos būtinos sąlygos, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba siūlo koreguoti mokesčių atskaitymų sumą ir pateikti atnaujintą atitinkamo mokestinio laikotarpio deklaraciją. Kokiam laikotarpiui, 2009 03 23 laiške N ШС-22-3 / [apsaugotas el. paštas] nenurodyta. Yra du variantai:

Arba už laikotarpį, kai PVM iš pradžių buvo priimtas atskaityti (pavyzdžiui, kai prekės siunčiamos);

Arba už laikotarpį, kai po įskaitymo organizacija neteko teisės į PVM atskaitą.

Žinoma, mokesčių institucijos gali pasilenkti prie pirmosios, o mokesčių mokėtojai - prie antrosios. Akivaizdu, kodėl: jei priimant mokesčio atskaitymą už įsigytas prekes, darbus ar paslaugas buvo įvykdytos visos būtinos sąlygos (komandiravimas, sąskaitos faktūros buvimas, ketinimas jas naudoti PVM apmokestinamoje veikloje) , o šalys iš anksto nesusitarė, kad skaičiavimai tikrai bus atlikti ne pinigine forma tada toks mokesčių atskaitymas teisėtas. Ir vėlesnis šalių pakeitimas atsiskaitymo metodu negali padaryti tokio atskaitymo neteisėto. Jau padarytos atskaitymo sąlygos bus pažeistos tik tuo laikotarpiu, kai bus atsiskaityta negrynaisiais pinigais; būtent šiuo metu teisė į atskaitymus prarandama dėl nustatytų sąlygų nesilaikymo. Pasikeitimas mokestiniai įsipareigojimai mokesčių mokėtojas " atgalinės datos"priklausomai nuo tolesnių atsiskaitymo būdų, mokama bauda. Be to, ištaisyti mokesčių ataskaitos pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 54 straipsnis reikalingas tik padarius klaidą. Pirmojo išskaičiavimo metu pirkėjas veikė visiškai pagal 2 str. 171 str. 1 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnį, todėl klaida neįvyko. Negalite jo nubausti už tai, kad pirkimo mokestiniu laikotarpiu jis pateikė atskaitymui PVM, bet kitą ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį pervedė mokestį pardavėjui. Šią poziciją patvirtina ir 2007 m. Gegužės 24 d. Rusijos finansų ministerijos laiškas N 03-07-11 / 139, kuriame teigiama: jei įmonė, užskaitydama sandorį, nepervedė mokesčio sandorio šaliai, išieškojimas turi būti atliktas įskaitymo laikotarpiu. Tai gali būti aiškinama kaip mokesčių susigrąžinimas mokesčių grąžinimasįskaitymo laikotarpiui arba kaip atnaujinto ankstesnio laikotarpio PVM deklaracijos pateikimas per šį laikotarpį.

Ypač atspindėti atskaitymui priimtas pirkimo PVM sumas, sumokėtas mokėjimo pavedimu, įsk. kompensuojant tarpusavio reikalavimus, sek. 3 PVM deklaracijose, patvirtintose Rusijos finansų ministerijos 2006 m. Liepos 7 d. Įsakymu N 136n, yra dvi eilutės - 240 ir 250, kurios yra nuorašai iš visos atskaitymų sumos, nurodytos 220 puslapyje.

Mokėtojo susigrąžinta PVM suma tiesiog niekur neatsispindi deklaracijoje! Faktas yra tas, kad, pasak 190 p. 3 „atspindi mokesčių sumą, kurią reikia atkurti remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriaus nuostatomis“ (PVM deklaracijos pildymo tvarkos 25 punktas). Visi mokesčių susigrąžinimo atvejai yra išvardyti 3 straipsnio 3 dalyje. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnis, kuriame nėra numatytas specialus mokesčių susigrąžinimo atvejis užskaitymo atveju. Jei mokesčių mokėtojas nusprendžia laikytis reguliavimo institucijų reikalavimo, pagrįstiau mokesčių deklaracijos 190 puslapyje nurodyti atstatytą mokestį už užskaitytas operacijas.

Panagrinėkime mokesčių mokėtojo veiksmų procedūrą, naudodamiesi pavyzdžiais. Tuo pačiu skirstysime situacijas, kai 2007 ir 2008 m. Įsiskolinimai už prekes, darbus, paslaugas ar nuosavybės teises buvo kompensuoti.

Pavyzdys

Pirkėjas iš pardavėjo įsigijo 118 000 rublių prekių. (su PVM - 18 000 rublių). Prekės buvo priimtos apskaitai 2007 m. Gruodžio mėn., Tuo pat metu 18 000 rublių PVM. pateikiama išskaičiuoti pagal iš pardavėjo gautą sąskaitą faktūrą. 2009 m. Kovo mėn. Pirkėjas suteikė paslaugas pardavėjui už tą pačią sumą, šalys nusprendė kompensuoti tarpusavio reikalavimus visai nurodytai sumai ir pasirašė atitinkamą aktą.

1 variantas

Akte nurodyta, kad šalys, vadovaudamosi 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 168 straipsnis sutiko, kad tarpusavio skolos yra 100 000 rublių. (be PVM) turi būti įskaityta, o PVM suma - 18 000 rublių. - pervedimas banko pavedimu į šalių atsiskaitymo sąskaitas. 2009 m. Balandžio mėn. Pirkėjas pardavėjui pervedė 18 000 rublių PVM sumą. Šiuo atveju 18 000 rublių PVM atskaitymo už įsigytas prekes, deklaruotą 2007 m. Gruodžio mėn. PVM deklaracijoje, atkurti nereikia. Jis lieka tuo laikotarpiu, kai buvo iš pradžių deklaruotas; patikslinta 2007 m. Veiklos deklaracija nepateikiama kompensuoti 2009 m.

Įskaitymo metu (2009 m. Kovo mėn.), Rusijos federalinės mokesčių tarnybos nuomone, turėtų būti atkurta anksčiau teisėtai atskaityta pirkimo PVM suma. Tai galima padaryti pirmojo 2009 m. Ketvirčio mokesčių deklaracijos 190 puslapyje.

Tuo metu, kai mokestis 2009 m. Balandžio mėn. Pervedamas mokėjimo nurodymu, jis gali būti teisiškai priimtas atskaityti, t. antrojo ketvirčio deklaracijoje mokestis atsispindi 240 puslapyje.

2 variantas

Akte nurodyta, kad šalys susitarė dėl 118 000 rublių tarpusavio skolų įskaitymo. (su PVM - 18 000 rublių). Kartu šalys nenurodė, kad mokestį pirkėjas mokėjimo pavedimu perves pardavėjui. Tokiu atveju pirkėjas turi susigrąžinti 18 000 rublių PVM sumą. įskaitymo laikotarpiu, t.y. 2009 metų kovo mėn.

Išieškota suma atsispindi pirkėjo pardavimo knygoje ir įtraukiama į 2009 m. I ketvirčio PVM deklaraciją (3 skirsnis, 190 psl.).

Kadangi šalys nesutiko pervesti mokesčio viena kitai, logiškiau jį atkurti su apskaitos įrašu: D-t 19 K-t 68.

Tada, priklausomai nuo tolesnių pirkėjo veiksmų pervesti mokestį, galite:

Arba priimkite šią sumą atskaitymui (tuo laikotarpiu, kai mokestis pervedamas tiekėjui), parašydami: D-t 68 K-t 19;

Arba pripažinkite jas sąnaudomis (tuo laikotarpiu, kai priimamas sprendimas ir įrodyta, kad jos nemokėti tiekėjui, arba pasibaigus senaties terminui) su įrašu: Dt 91-2 Kt 19. Pastaruoju atveju išlaidos nėra priimtas mokesčių tikslais pelningai.

Apsvarstykite situaciją, susijusią su 2008 m. Operacijų kompensavimu.

Pavyzdys

Mes naudojame ankstesnio pavyzdžio duomenis.

Tarkime, prekės buvo įsigytos 2008 m. Gruodžio mėn., O šalys užskaitė 100 000 rublių užskaitymą. kovo mėn. PVM (18 000 RUB) tiekėjui buvo pervestas 2009 m. balandžio mėn.

Pirkėjo buhalterinėje apskaitoje buvo atlikta ši informacija apskaitos įrašai laidai:

2008 m. Gruodžio mėn .:

D-t 41 K-t 60-100 000 rublių. - iš pardavėjo gautos prekės kapitalizuojamos;

D-t 19 (3 ​​subsąskaita „Pridėtinės vertės mokestis už įsigytas atsargas“) K-t 60-18 000 rublių. - Atsižvelgiama į kapitalizuotų prekių PVM;

- priimtas atskaityti „pirkimo“ PVM pagal tiekėjo sąskaitą faktūrą;

2009 m. Kovo mėn .:

D-t 62 K-t 90 (1 antrinė sąskaita "Pajamos")-118 000 rublių. - atspindėjo pajamas iš paslaugų pardavimo;

D-t 90 (3 subsąskaita „Pridėtinės vertės mokestis“) K-t 68 (2 subsąskaita „Skaičiavimai dėl PVM“)-18 000 rublių. - Pardavimo PVM;

D-t 68-2 K-t 19-3-18 000 rublių. - anksčiau įskaitytas „pirkimo“ PVM už įsigytas prekes buvo atkurtas tarpusavio pretenzijų kompensavimo metu;

D-t 60 K-t 62-100 000 rublių. - buvo atliktas tarpusavio reikalavimų su prekių pardavėju įskaitymas - skolininkas už gautas paslaugas (sumai be PVM) buvo atliktas.

Vadovaudamasis Rusijos federalinės mokesčių tarnybos pozicija, 2009 m. Kovo mėn. Pirkėjas turi pataisyti 2008 m. IV ketvirčio pirkimo knygą, pašalindamas sąskaitą už įsigytas prekes. Jis taip pat turi pateikti atnaujintą šio laikotarpio PVM deklaraciją, grąžindamas įsigytų prekių mokestį iki 18 000 rublių. 190 puslapyje (su išankstiniu įsiskolinimu ir palūkanomis);

2009 m. Balandis:

D-t 60 K-t 51-18 000 rublių. - PVM suma buvo pervesta į prekių pardavėjo sąskaitą dėl įskaitymo;

D-t 68-2 K-t 19-3-18 000 rublių. - PVM, apskaičiuotas pagal mokėjimo nurodymą;

D-t 51 K-t 62-18 000 rublių. - gavo PVM sumą iš prekių pardavėjo - įmonės paslaugų pirkėjo, susijusio su įskaitymu.

2009 m. Balandžio mėn. Pervedus mokestį banko pavedimu, sąskaita už įsigytas prekes turi būti užregistruota 2009 m. II ketvirčio pirkimo knygoje ir atspindėti 18 000 rublių atskaitymą. šio laikotarpio PVM deklaracijoje 220 puslapyje (kaip visos atskaitymų sumos dalis) su paaiškinimu 240 puslapyje.

Tiems, kurie nesutinka su Rusijos federalinės mokesčių tarnybos pozicija dėl atnaujintos deklaracijos pateikimo už teisėto mokesčių atskaitymo priėmimo laikotarpį 2008 m. Ir aiškina Rusijos finansų ministerijos 2007 m. Gegužės 24 d. 03-07-11 / 139 mokesčių mokėtojo naudai, atsižvelgiant į mūsų pavyzdį, galima pasiūlyti šiuos veiksmus. 2009 m. Kovo mėn. Kompensavimo laikotarpiu grąžinkite į biudžetą 190 eilutėje sumokėtiną PVM sumą (18 000 rublių). 2009 m. Balandžio mėn., Kai mokestis buvo pervestas mokėjimo nurodymu, pardavėjas turėtų priimti atskaitymą pervesta suma, tai atspindi 2009 m. II ketvirčio deklaracijos 240 puslapyje.

Šiame straipsnyje pateikiama idėja apie dviejų ar daugiau organizacijų poslinkį, atsakoma į klausimą, kodėl šis verslo sandoris yra būtinas, su kokiais dokumentais jis sudaromas. Taip pat išsamiai aptariamos įprastos kompensavimo klaidos ir praktinis registracijos pavyzdys 1C 8.3 versijoje. Mes jums pasakysime, kas yra tarp dviejų organizacijų, kaip tiksliai tai daroma praktikoje.

Abipusis poslinkis: laikymo esmė, tikslas ir sąlygos

Jei tarp organizacijų yra abipusiai įsipareigojimai, dažnai priimamas sprendimas kompensuoti mažiausią iš jų. Remiantis tuo, galima apibrėžti vieną iš labiausiai paplitusių verslo sandorių. Taigi, kompensavimas yra buhalterinės operacijos(remiantis atsiskaitymai be grynųjų), o tai reiškia, kad nutraukiami priešpriešiniai įsipareigojimai, atsirandantys iš organizacijų, kurios viena kitai yra skolininkės ir kreditorės (pirkėjai ir tiekėjai).

Kompensacijos privalumai:

• Senų skolų grąžinimas, jei viena iš organizacijų negali sumokėti skolos (nepasibaigus senaties terminui);
• Leidžia sutaupyti banko komisija(ypač kai kalbama apie didelius kiekius);
• Pinigai „neišimami“ iš apyvartos (tai ypač svarbu, jei trūksta apyvartinio turto);
• Taupo laiką mokėjimui;
• Lengvas valdymas (techninis)

Pasirodo, kad pagrindinis kompensavimo tikslas yra būtent supaprastinti teisinius ir finansinius santykius tarp organizacijų. Ofsetinė operacija, nepaisant viso jos paprastumo, suponuoja griežtą civilinių ir Mokesčių kodas RF. Todėl prieš nuspręsdami dėl kompensavimo, turite įsitikinti, kad tuo pačiu metu įvykdomos šios sąlygos:

• Priešpriešiniai reikalavimai tarp organizacijų, tai yra, yra bent dvi skirtingos sutartys: pirkėjas ir tiekėjas.
• Šių reikalavimų vienodumas;
• Priešieškinius galima perskaityti tik tada, kai baigiasi jų įvykdymo terminas.

1 lentelė. Kompensavimo metodai ir jų ypatybės:

Iš visų sąlygų Ypatingas dėmesys verta pateikti vienarūšiškumo sąlygą. Kokius reikalavimus galime apibūdinti tokiu būdu? Remiantis 2001 m. Gruodžio 29 d. Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo informacinio laiško Nr. 65 7 punktu, tie įsipareigojimai turėtų būti pripažinti vienarūšiais, kurie yra susiję su skirtingų sutarčių vykdymu, tačiau tą patį grąžinimo būdą (pavyzdžiui, grynaisiais) ir išreikšti ta pačia valiuta. Tai reiškia, kad įsipareigojimai, kurie pagal vieną sutartį yra išreikšti natūraliais vienetais, o pagal priešpriešinį susitarimą - pinigine forma, nėra pripažįstami vienarūšiais, kaip ir įsipareigojimai rubliais prieš įsipareigojimą užsienio valiuta... Todėl įskaitymas yra neteisėtas.

Toliau pateikiami įpareigojimai, kurių įskaitymas taip pat yra neteisėtas:

• prievolės, kurių senaties terminas pasibaigęs;
• įsipareigojimai, susiję su žalos, padarytos piliečių gyvybei ar sveikatai, atlyginimu;
• įsipareigojimai, susiję su alimentų išieškojimu;
• įsipareigojimai, susiję su piliečių gyvybės palaikymu;
• įsipareigojimus, kurių terminas dar neatėjo;
• organizacijos, dėl kurios buvo iškelta bankroto byla, įsipareigojimai.

Įsipareigojimų įskaitymas parodo mokėjimo faktą, tai yra gautinų ir mokėtinų sumų grąžinimą, tai yra, ekonominė nauda nepadidėja arba nesumažėja, todėl pagal PBU 9/99 2 dalį ir PBU 10/2 dalį 99, tai nelemia pajamų ir išlaidų.

Poslinkio etapai ir jų dokumentinis palaikymas

Kompensacija atliekama etapais (žr. 2 lentelę), o etapų skaičius skiriasi priklausomai nuo šalių skaičiaus ir jo vykdymo būdo, o kiekvienas etapas patvirtinamas atitinkamu dokumentu (nes kompensavimas, kaip ir bet kuri apskaitos operacija) būti dokumentuojamas).

2 lentelė. Poslinkio etapai:

* - nurodo pasirenkamą arba tarpinį etapą

Svarbu, kad visi testo etapai būtų paremti atitinkamais motyvaciniais laiškais. Pavyzdžiui, partija „A“ siunčia „B“ šaliai pasiūlymą dėl įskaitymo kartu su susitaikymo pareiškimais, „B“ šalis pateikia teigiamą atsakymą, tada įmonių teisininkai sudaro sutartį, įgalioti asmenys (direktoriai, vyriausiasis buhalteris) pasirašykite, ir buhalteris parodo šią ūkinę operaciją paskelbdamas apskaitos duomenų bazėje.

Reikalavimai tinklui (pavyzdys)

Teisės aktai nenustato standartinės paraiškos dėl įskaitymo formos ir pavyzdžio, tai yra, šiandien tokia paraiška pildoma bet kokia forma (tas pats pasakytina ir apie tarpusavio atsiskaitymų įskaitymo aktą), tačiau pagal 9 str. 2011 12 06 įstatymas Nr. 402-FZ, turi būti laikomasi pirminių apskaitos dokumentų reikalavimų.

Siekiant išvengti bylinėjimosi ir bylų nagrinėjimo, šios formos dokumentai turi būti Išsamus aprašymas visos bandymo aplinkybės.

Standartinis užpildas turi tokią struktūrą:

• Dokumento pavadinimas;
• Sudarymo data ir vieta;
• Įskaitymo dalyvių pavardė ir duomenys;
• Steigimo dokumentai,
• Reikalavimų esmė ir jų skaičius;
• Įskaitymo suma;
• Mokesčiai *;
• Įrašykite, kad abipusė skola yra išnykusi (įskaitymo data);
• Įgaliotų asmenų parašai ir organizacijų antspaudai.

* PVM suma, apskaičiuota pagal sumas, kurias turi sumokėti visos sutarties šalys, įrašoma atskiroje eilutėje ir pateikiama nuoroda į sąskaitas faktūras (kitaip didelė tikimybė bylos su mokesčių tarnyba).

3 lentelė. Įskaitymo klaidų pavyzdžiai:

Žemiau esančiame 1 paveiksle parodytas veiksmo (susitarimo) pavyzdys kompensuojant.

• Sutartyje yra parašų nuorašas.
• Nurodomas sutarties terminas.
• Kopijų skaičius atitinka šonų skaičių.

Trigubas (daugiašalis) tarpusavio reikalavimų kompensavimas

Ar įmanoma atsiskaityti tarp kelių organizacijų? Vienareikšmis atsakymas yra „taip“. Ir šią teisę suteikia 421 str. Rusijos Federacijos civilinis kodeksas, pagal kurį šalys gali sudaryti susitarimą, numatytą ir nenumatytą įstatymuose ar kituose teisės aktuose.

Daugiašalės kompensavimo taisyklės:

• kiekvienos šalies įsipareigojimų įvykdymo terminas jau atėjo;
• kompensuojama mažiausios skolos suma;
• susitarime nurodomos visų trijų ar daugiau šalių įskaitymo aplinkybės.

Trijų kartų organizacijų įskaitymo OSNO pavyzdys

• Gegužės 15 d. LLC „A“ išsiuntė 350 000 rublių prekes į LLC „B“. (su PVM 53,39 tūkst. rublių).
• Gegužės 16 d. „B“ išsiuntė 250 tūkstančių rublių medžiagą į UAB „V“. (su PVM 38,14 tūkst. rublių).
• Gegužės 17 d. „B“ suteikė „A“ 200 tūkstančių rublių remonto paslaugas. (su PVM 30,51 tūkst. rublių).

Pagal sutarčių sąlygas mokėjimo terminas turi įvykti kitą dieną po paslaugų suteikimo ar prekių išsiuntimo. Iki birželio 1 d. Nė viena sutartis nebuvo apmokėta. Šalys susitarė sumokėti skolas tarpusavio atsiskaitymais ir sudarė daugiašalę sutartį (žr. 1 pav.). Įskaitymas bus atliktas mažiausios skolos suma, tai yra 200 tūkstančių rublių. (su PVM 30,51 tūkst. rublių). Buhalteriai atliks šiuos įrašus (žr. 3 lentelę).

3 lentelė. Verslo sandoriai tarp organizacijų LLC „A“, LLC „B“ ir LLC „C“:

Kaip koreguoti skolą (kompensuoti) 1 С 8.3?

Yra situacijų, kai viena sandorio šalis yra tiekėjas ir pirkėjas, tai yra, ji apskaitoma tiek 60, tiek 62 sąskaitoje (žr. parinktis „Atsiskaitymų suderinimo ataskaitos“).

Suderinimo akte matyti, kad pajamos, kurios atsispindi 60 sąskaitoje, ir pardavimai (pardavimai), kurie atsispindi 62 sąskaitoje, sumoje sutampa, tai yra, nėra skolos tarp sąlyginės organizacijos „Regart LLC“ ir „Redfrom LLC“ (susitaikymo akte automatiškai rašoma „skolos nėra“).

Tačiau apskaitos požiūriu (pagal apskaitos įrašai) taip neatsitiks. Norėdami tai padaryti, kreipkitės į 60 ir 62 paskyrų sąskaitų korteles (žr. Skyrių „Ataskaitos“, poskyris „Standartinės ataskaitos“, parinktis „Sąskaitos kortelė“; pasirinkite reikiamą sąskaitą ir laikotarpį, pavyzdžiui, „Kovas“ - laikotarpis kai visos operacijos įvyko su sandorio šalimi LLC „Redfrom“, toliau „Forma“).

60 sąskaitų sąskaitos kortelėje matote, kad esame skolingi tiekėjui 4 940 rublių.

Sąskaitų kortelėje, skirtoje 62 sąskaitoms, mes turime gautinas sumas už tą pačią sumą.

Tai yra, matome, kad iš tikrųjų yra gautinos ir mokėtinos sumos. Tačiau norint patekti į skolų neturinčią situaciją, kaip ir susitaikymo akte, būtina įskaityti.

1C 8.3 versijoje su standartiniais nustatymais ne visada įmanoma rasti tokią parinktį kaip „Skolos koregavimas“, nes yra „Pagrindinė“ funkcija. Norėdami išplėsti „1C“ galimybes, eikite į skyrių „Pagrindinis“, poskyrį „Nustatymai“, parinktį „Funkcionalumas“.

Dabar skyriuje „Pardavimas“, poskyryje „Atsiskaitymai su sandorio šalimis“, atsiranda parinktis „Skolos koregavimas“. Mes einame į jį ir sukuriame naują koregavimą (operacijos tipas „Skolos apmokėjimas“, pasirinkite „Įskaityti skolą: tiekėjas“, „Dėl skolos: tiekėjas mūsų organizacijai“, Pasirinkite tiekėją (kreditorių) - šiuo atveju UAB „Redfrom“). Be to, skirtuke „Sumos tiekėjui (KZ)“ sukuriame prekių kvitą pagal tiekėjo susitarimą dėl koregavimo sumos.

Skirtuke „Tiekėjo skola (DZ)“ sukuriame išankstinį prekių pardavimą pagal tiekėjo susitarimą dėl koregavimo sumos.

Atliekame skolos koregavimą. Dabar, spustelėję piktogramą, galime pamatyti mūsų paskelbtus įrašus:

Be to, programoje galite sugeneruoti kompensavimo pareiškimą, naudodami išvestį į spausdintą versiją:

Šis dokumentas yra patvirtintas abiejų organizacijų atsakingų asmenų antspaudais ir parašais. Dabar koregavimo dieną sukūrę 60 ir 62 sąskaitų sąskaitų korteles, galite matyti įskaitymo operacijas, taip pat mokėtinų ir gautinų sumų nebuvimą:

Skambutis vienu paspaudimu

Remiantis įstatymo nuostatomis, užskaita tarp organizacijų yra prievolių, susijusių su prekių tiekimu, darbo gamyba ir paslaugų teikimu, nutraukimo būdas. Tai leidžiama laikantis kelių sąlygų. Išsamiai apsvarstykime, kaip vykdomas tarpusavio užskaitymas tarp organizacijų.

Bendra informacija

Įskaitymas dažnai laikomas vienu iš atsiskaitymų tarp subjektų būdų. Taip yra dėl to, kad apskaitoje jis atsispindi panašiai kaip finansinės operacijos. Tuo tarpu reikėtų pasakyti, kad tarpusavio užskaita tarp organizacijų turi nemažai ypatybių. Tai gana sudėtinga ir sudėtinga operacija. Jo įgyvendinimas turėtų apimti ne tik finansines ir apskaitos paslaugas, bet ir tiekimo, buities, teisinius ir kitus įmonių skyrius. Glaudus šių padalinių bendradarbiavimas ir sąveika užtikrins teisiškai teisingą operacijos vykdymą.

Specifiškumas

Pagal str. Civilinio kodekso 410 straipsnyje numatyta, kad visiškai ar iš dalies nutraukti prievoles, kurių terminas dar nepasibaigęs, nenurodytas arba nustatomas pagal pareikalavimo momentą, leidžiama kompensuoti. Tam pakanka vieno iš santykių dalyvių pareiškimo. Tie patys verslo subjektai paprastai veikia kaip dviejų ar daugiau įsipareigojimų šalys, pagal kurias atsiranda vienarūšiai priešieškiniai.

Nagrinėjamas metodas dažniausiai naudojamas, kai yra sudaromos skirtingos šių asmenų sutartys. Tačiau praktikoje užskaitos tarp organizacijų taip pat įmanomos tuo atveju, kai įmonės veikia kaip vieno įsipareigojimo dalyvės. Pavyzdžiui, komisijos agentui netinkamai įvykdžius sutarties sąlygas, komitentas gali pareikšti jam pretenziją. Jis turi teisę reikalauti sumokėti baudą ir atlyginti padarytą žalą. Šie reikalavimai gali būti taikomi užskaitomoms sandorio šalims, susijusioms su komisinių mokėjimu.

Pagrindiniai bruožai

Pretenzijos, kurias reikia kompensuoti, turi priešingą pobūdį. Kiekvienas verslo subjektas turi tam tikrą pareigą. Atitinkamai kitos šalies reikalavimas jį apeliuoja. Tuo pačiu metu jis taip pat yra kreditorius, nes antrasis dalyvis turi jam įsipareigojimų. Tai reiškia, kad būdamas skolininkas jis turi teisę reikšti pretenzijas. Apsvarstytas grąžinimo būdas naudojamas vienarūšiams įsipareigojimams. Tai reiškia, kad reikalavimai turi būti susiję su viena tema. Paprastai jie yra pinigai.

Įvykio ypatybės

Pagal galiojančių teisės aktų nuostatas, jei prievolė leidžia jums nustatyti arba numato įvykdymo dieną arba laikotarpį, per kurį ji turi būti grąžinta, sutarties sąlygos įgyvendinamos pagal nurodytą datą arba per nurodytą laikotarpį. Įmonė, turinti skolą kitam ūkio subjektui, gali pateikti vienarūšį reikalavimą pastarajam. Bet tai leidžiama tik prasidėjus jo grąžinimo terminui, o ne anksčiau.

Grąžinimo specifika

Įskaitymas tarp organizacijų, jei įsipareigojimai lygiaverčiai, vykdomas visiškai. Praktiškai ši situacija būna ne visada. Jei reikalavimai nėra lygūs vienas kitam, tada didesnis iš jų grąžinamas iš dalies suma, lygiavertė mažesnei. Iš to išplaukia, kad didesnis įsipareigojimas liks likusioje dalyje. Tokiu atveju mažesni reikalavimai bus visiškai panaikinti. Pažvelkime į pavyzdį. Įmonė yra įsipareigojusi kitai įmonei 400 rublių, o antroji - pirmajai - 250 rublių. Įskaitymo atveju paskutinė pretenzija bus visiškai nutraukta. Ir pirmosios įmonės įsipareigojimas liks 150 rublių. Teisės aktai leidžia įskaityti tarp trijų organizacijų. Be to, kiekviena prievolė turi turėti aukščiau nurodytus ženklus.

Išimtys

Jie apibrėžti str. 411 GK. Norma nurodo aplinkybes, kurioms esant neleidžiama atitinkamai koreguoti skolos. Visų pirma tai taikoma įsipareigojimams:

1. atlyginti sveikatai ar gyvybei padarytą žalą;
2. alimentams sumokėti;
3. apie visą gyvenimą trunkančią priežiūrą;
4. kuriems taikomas ir pasibaigęs ieškinio senaties terminas.

Šis sąrašas laikomas atidarytu. Sutartyje ar teisės aktų nuostatose gali būti numatyti kiti atvejai, kai neįmanoma sudaryti susitarimo dėl tarpusavio reikalavimų kompensavimo.

Bendrosios operacijos taisyklės

Kaip minėta pirmiau, abipusio įsiskolinimo buvimas yra pagrindas naudoti svarstomą subjektų atsiskaitymo metodą. Sandorio sudėtingumas, kaip taisyklė, yra susijęs su tuo, kad bendrovė daugeliu atvejų turi įsipareigojimų kelioms sandorio šalims. Todėl, nustatant abipusę skolą, dažnai pasitaiko klaidų. Norėdami jų išvengti, turėtumėte:

Registracija

Remiantis įstatymo nuostatomis, operacijai atlikti pakanka vienos iš santykių šalių pareiškimo. Be to, jis turi būti dokumentuotas. Tam gali būti surašytas dviejų ar trijų pusių aktas. Įstatymas taip pat leidžia vykdyti protokolą dėl priešpriešinio įsipareigojimų grąžinimo. Taip pat santykių šalys gali sudaryti susitarimą dėl tarpusavio reikalavimų kompensavimo.

Bet kuris iš šių dokumentų bus teisinis pagrindas atspindėti sandorį įmonių apskaitoje. Be to, jei jie bus prieinami, nebus ginčų su mokesčių tarnyba. Taip pat reikėtų pasakyti, kad įskaitymo sutartis ar kitas sandorį fiksuojantis dokumentas yra būtinas įmonės teisiniam skyriui. Teisės aktai neleidžia jų įgyvendinti be sandorio šalies sutikimo. Priešingu atveju antroji santykių šalis turi teisę pareikšti ieškinį ir išieškoti skolą.

Bendra schema

Aiškumo dėlei apsvarstykite šį poslinkio pavyzdį. Buvo pasirašyta sutartis tarp perkančiosios įmonės (A) ir tiekėjos įmonės (B). Pagal ją pirmoji bendrovė prisiėmė įsipareigojimus sumokėti už antrosios santykių šalies pristatytus produktus. Apskaitoje atsispindėjo gautinos sumos iš tiekėjo ir pirkėjui mokėtinos sumos. Šios įmonės taip pat pasirašė darbo sutartį. Pagal jos sąlygas minėta firma B įsipareigojo sumokėti įmonei A už atliktą darbą. Atitinkamai apskaitoje atsispindėjo įmonės A gautinos sumos ir mokėtinos sumos - B. Šios įmonės turi priešpriešinių įsipareigojimų. Vadovaudamiesi Civilinio kodekso normomis, jie pasirašė susitarimą dėl užskaitos. Pagal dokumentą:

1. Įmonė A apmoka įsipareigojimus įmonei B. Tuo pat metu ji užsidaro gautinos sumos paskutinis.
2. Bendrovė B nutraukia įsipareigojimus įmonei A. Atitinkamai ji taip pat uždaro gautinas sumas.

Ši schema laikoma labiausiai paplitusi praktikoje.

Kompensacinis aktas tarp organizacijų: pavyzdys

Šis dokumentas yra vienas iš sandorio užbaigimo būdų. Jam keliami tam tikri reikalavimai. Pagal str. Įstatymo „Dėl buhalterinės apskaitos“ 9 straipsnio 1 punktas, prie visų ekonominio gyvenimo faktų turi būti pridedami patvirtinamieji dokumentai. Jie veikia kaip pagrindiniai apskaitos dokumentai. Tarp organizacijų įskaitymas priklauso tai pačiai kategorijai. Dokumento pavyzdyje yra reikiama informacija. Jie yra:

1. Vardas.
2. Registracijos data.
3. Įmonės, kurios vardu surašomas dokumentas, pavadinimas.
4. Atliekamos operacijos esmė.
5. Matavimo vienetai pinigine / fizine prasme.
6. Už operaciją atsakingų asmenų pareigų pavardės ir registracijos teisingumas.
7. Įgaliotų darbuotojų parašai.

Papildomai

Pagal GOST 3.12 punktą dokumente esantį registracijos numerį sudaro eilės numeris, kurį maitinimo ar prekybos įmonės nuožiūra leidžiama papildyti bylos indeksu, pagal nomenklatūrą, informaciją apie rangovai, korespondentas ir kt. Atliekant užskaitymą, sudaroma suderinimo ataskaita. Jį parengia visi operacijos dalyviai. Šio dokumento registracijos numeris apima kiekvienos šalies dokumentų numerius. Jie yra išdėstyti per įstrižą liniją dalyvių tvarka. Integruotas elementas reikalingos detalės parašas taip pat stovi. Jame yra pareigybės pavadinimas, pats autografas ir jo nuorašas. Įskaitymo akte turi būti informacija apie visas jo šalis. Atitinkamai dokumente turi būti šių dalyvių parašai. Panaši taisyklė galioja rengiant susitarimą ar protokolą dėl užskaitos tarp įmonių. Pasirašius dokumentus, informacija apie atliktą operaciją turi atsispindėti apskaitos įrašuose.

Civilinėje teisės šakoje yra tokia institucija kaip užskaita tarp organizacijų. Ši institucija numato prievolių pagal įvairius susitarimus panaikinimą, jei priešieškiniai yra panašūs. Dėl to viena iš sutarties šalių siunčia pareiškimą, o kita nusprendžia jį priimti ar ne ir ar atšaukti abipusius įsipareigojimus. Be to, yra dar vienas kompensavimo būdas, surašant specialų aktą. Šiame straipsnyje mes stengsimės išanalizuoti šias galimybes.

Kompensacija tarp organizacijų

Taigi, norint atlikti bet kokią procedūrą, būtina laikytis įvairių reikalavimų.

Prievolės turi būti abipusės, be to, jos turi dalyvauti vykdant daugiau nei vieną įsipareigojimą. Abipusis pobūdis reiškia, kad abi šalys turi teises ir pareigas viena kitos atžvilgiu.

Šie reikalavimai turėtų būti panašūs vienas į kitą, dažnai tai gali būti pinigai. Pavyzdžiui, viena įmonė kitai įmonei yra skolinga 100 tūkstančių rublių, o kita - 100 tūkstančių rublių. Mes pasirašėme užskaitos aktą ir niekas niekam nėra skolingas. Arba tai gali būti, pavyzdžiui, kai viena organizacija yra skolinga dar 1 milijoną rublių, o kita - 1,5 milijono rublių. Galite pasirašyti įskaitymo aktą už vieną milijoną rublių, o likusi dalis jau apskaičiuota. Būna, kad tema yra ne pinigai, o, pavyzdžiui, prekės ar paslaugos.

Taip pat turi būti keliamas reikalavimas pačiam užskaityti. Tai yra, jūs negalite automatiškai įsijungti. Akivaizdu, kad tai yra gana, atrodo, paprasta forma... Kai, pavyzdžiui, draugai turi abipusių skolų, jie tiesiog sutinka, kad niekas kitas niekam nėra skolingas. Čia organizacinė ir teisinė forma vis dar yra sudėtingesnė ir ją reguliuoja sudėtingi santykiai, todėl atrodo, kad tokie paprasti santykiai vis dar yra šiek tiek sudėtingesni. Todėl jei šalys viena kitai yra skolingos, tarkime, po 100 tūkstančių rublių, tai nesant reikalavimo užskaityti, viena šalis kitai pusei atiduos 100 tūkst., O kita - tą patį. Atrodo kvaila, kai ateina du žmonės ir tiesiog apsikeičia sąskaitomis, tačiau formaliu požiūriu, neskaičiuojant, viskas atrodys būtent taip.

Žinoma, turėdami pinigų, galite pabandyti tiesiog susitarti dėl reikalavimo įvykdymo ir atlikti tokią procedūrą, nes tai bus paprasčiau, ateikite, pasirašykite dokumentus, kad įsipareigojimas įvykdytas, ir pamiršite apie problemą. Taigi net kompensacijos nereikėjo. Tačiau tokiomis sąlygomis, kai kalbama apie didelius pinigus arba kai fiziškai sunku įvykdyti sutartį dėl formalumų, pavyzdžiui, tą patį produktą reikia gabenti iš vieno miesto į kitą, tada, žinoma, lengviau padaryti išvadą šią sutartį... Štai kodėl toks formalumas, kaip kompensacinių reikalavimų atsiradimas, yra svarbus.

Be to, yra tam tikrų aplinkybių, kai kompensavimas negali būti atliktas. Taigi, jei ieškinio senaties terminas baigėsi (jei toks buvo) ir šis laikotarpis pasibaigė, įskaitymas nėra vykdomas. Kompensacija negali būti taikoma kompensuojant žalą asmens gyvybei ir sveikatai, alimentų santykius ir išlaikymą visą gyvenimą. Be to, įstatymai nustato kitus reikalavimus, kurie yra gana privatūs ir į juos reikia žiūrėti atskirai.

Kaip tai sutvarkyta

Jei pažvelgsite į teisės aktus, teoriškai, norint kompensuoti, jums reikia vienos iš šalių pareiškimo. Tačiau dažniau abi pusės tiesiog prieina prie šios nuomonės, nes tiesiog logiška perskaityti įsipareigojimus, kad būtų išvengta nereikalingo triukšmo.

Šalims susitarus dėl visko, atsižvelgus į visas sumas ir pan., Jos pasirašo specialų dokumentą, kurio pagrindu atliekamas įskaitymas. Ši procedūra turi būti pažymėta apskaitos skyriuje, kad būtų galima teisingai palyginti visas ataskaitas.

Apie šią procedūrą taip pat turi būti pranešta mokesčių institucijoms. Atliekant tokius veiksmus, gali kilti daug probleminių situacijų, kurios netgi niekaip negali būti susijusios su teisingais ar neteisingais paties žmogaus veiksmais. Šiuo atveju būtina nuspręsti, kokia tai problema. Atsižvelgiant į tai, kad praktika yra gana daugialypė, atsakymo iš karto rasti neįmanoma, todėl geriau kreiptis į kvalifikuotą teisinę pagalbą.

Teisininkai galės apibūdinti, kas sukėlė šią situaciją, kokie veiksmai jau buvo atlikti teisingai ar neteisingai, kokius veiksmus reikia atlikti, kokie dokumentai tam reikalingi. Tačiau lengviausias būdas yra susisiekti su advokatu dar prieš pradedant procedūrą ir nurodyti jam atlikti šią procedūrą, tai žymiai sutaupys laiko ir nervų. Be to, daugelis žmonių dėl nežinojimo surašo nereikalingus dokumentus, jie tiesiog klysta valdžios organai ir ten mokėti papildomus pinigus už nieką. Jei tai darote tik todėl, kad nematote kitos išeities, nes situacija atrodo neįmanoma, tuomet galite kreiptis patarimo. Konsultacijos metu bus nurodyta, kokios problemos jums nutiko ir kaip galite išspręsti šią situaciją. Konsultacija dažnai tikrai padeda ir kelia klausimų, o jūs pats išsprendžiate visas problemas.

Šiuo atveju esate adresu minimalios investicijos išsprendė savo problemą, nes konsultacijos, kaip taisyklė, nėra vertos dideli pinigai... Kai suprasite, kad teisininkas tikrai žino, ką sako, tik jūs neturite laiko to išmokti, tuomet galite tiesiog pasinaudoti jo paslaugomis ir jis išspręs jūsų problemą teisine dalimi už jus.

Sudaryti aktą dėl įsipareigojimų įskaitymo nėra taip sunku, juolab kad visada galite rasti pavyzdį arba paprašyti advokato parengti panašų aktą.

Kokių dokumentų reikia kompensuoti

1. Įskaitymo pavyzdį galima rasti apskaitos svetainėse.
2. Pildant reikia atsižvelgti į šią informaciją:
3. išsami informacija apie dokumentus, kurie yra skolos atsiradimo pagrindas;
4. visos šalių skolos su priskirtu PVM suma;
5. grąžintos skolos suma, užskaitydama tarpusavio reikalavimus su priskirtu PVM.
6. Įskaitymo aktą pasirašo šalių atsakingi asmenys

Jei abiejų šalių akto pasirašyti neįmanoma, viena šalis siunčia kitai pranešimą apie reikalavimų kompensavimą, nurodydama skolos pagrindą, įskaitymo datą ir sumą.

Privalomas kitos šalies pranešimas apie įskaitymą dėl šių priežasčių:

1. akto pagrindu apskaitos faktas atsispindi apskaitos įrašuose;
2. įskaitymas turėtų atsispindėti abiejų šalių apskaitoje, kad vėliau, atliekant auditą, nekiltų problemų su mokesčių institucijomis;
3. jei sandorio šaliai nepranešama apie reikalavimų kompensavimą, ji gali išieškoti skolą teisme.

Kokių dokumentų pirmiausia reikia:

1. savitarpio skolų suderinimo aktas;
2. įskaitymo sutartis;
3. susitarimas dėl reikalavimų kompensavimo.
4. Dažnai pasitaiko situacijų, kai įskaitymo metu dalyvauja ne dvi, o trys ar daugiau šalių.
5. Šiuo atveju pasirodo ne priešieškiniai, o apskritimai.

Norint sudaryti trišalį užskaitos aktą, reikalingi šie šalių santykiai:

1. Įmonė A yra bendrovės B skolininkė ir įmonės C kreditorė;
2. įmonė B yra įmonės C skolininkė ir įmonės A kreditorė;
3. bendrovė C yra įmonės A skolininkė ir įmonės B kreditorė.

Norint užskaityti tris ar daugiau šalių, būtina sąlyga yra cikliškumas

Norėdami užskaityti tarp trijų organizacijų, kaip pavyzdį galite pasiimti standartinį susitarimą dėl reikalavimų įskaitymo.

Šioje sutartyje taip pat būtina atspindėti šalių skolų atsiradimo priežastis, visos skolos sumą, sandorio datą ir įskaitymo sumą.

1. Visos sumos turi būti nurodytos su PVM.
2. Skirtingai nuo standartinio dvišalio susitarimo, daugkartinės užskaitos sutarties pavyzdys turėtų būti įtrauktas
3. kompensavimo dalyvių sąrašas,
4. dalyvių gautinų ir mokėtinų sumų sąrašas prieš užskaitymą,
5. patvirtinti dalyvių susitaikymo aktai,
6. gautinų ir mokėtinų sumų sumos po to, kai buvo atliktas įskaitymas.
7. Po pasirašymo dokumentinis sprendimasįskaitymo metu ši operacija turėtų atsispindėti apskaitoje.

Atlikdami įskaitymą, nepamirškite visų dokumentų, kitaip jie paprasčiausiai nebus pateikti. Galų gale tai atšauks tą patį, o tai savo ruožtu lemia, kad įmonė vėl turi tuos pačius įsipareigojimus. Dėl to procedūra praėjo veltui. Tokiu atveju reikalaujama viską teisingai atlikti formaliu požiūriu.

Be to, reikia nepamiršti, kad tokia procedūra atsispindi finansinės ataskaitos, o tai reiškia, kad tai taip pat domina mokesčių institucijas. Šiuo atžvilgiu turite suprasti, kaip tai teisingai suformatuoti ataskaitoje, kad viskas būtų teisinga.

Jei yra užskaitymas trims šalims, tuomet turite paskelbti, kad įsipareigojimai buvo įvykdyti skirtingoms sandorio šalims. Jei, pavyzdžiui, vienas ūkio subjektas naudoja supaprastintą apmokestinimo sistemą, tada kompensavimo data bus pajamų ir išlaidų data. Daugelis žmonių dėl žinių trūkumo surašo nereikalingus dokumentus, tiesiog eina į netinkamas vyriausybines įstaigas ir ten už dyką moka papildomus pinigus. Geriau nukreipti šiuos pinigus į malonesnį kanalą ir visai nedaryti dokumentų ir bėgiojimo per vyriausybines agentūras. Jei tai darote tik todėl, kad nematote kitos išeities, nes situacija atrodo neįmanoma, tuomet galite kreiptis patarimo. Tai parodys, kokios problemos jums nutiko ir kaip galite išspręsti šią situaciją. Jei konsultacijos jums pradėjo padėti, o jūs pats išsprendžiate visas problemas, tuomet jūs išsprendėte savo problemą su minimaliomis investicijomis, nes konsultacijos, kaip taisyklė, nekainuoja daug pinigų. Jei suprantate, kad teisininkas žino, ką sako, tik jūs neturite laiko to išmokti, tuomet galite tiesiog pasinaudoti jo paslaugomis ir jis išspręs jūsų problemą su teisine dalimi.

Galų gale jūs galite tęsti savo verslą, o tikri profesionalai spręs jūsų problemas. Be to, daugeliu atvejų tokia veikla yra labai naudinga, nes be to, kad išleidžiate papildomų pinigų nereikalingoms procedūroms, problema taip pat išsprendžiama labai ilgai arba visai nėra išspręsta, visa tai gali reikšti tai, kad prarandate pajamas, praleidžiate galimybes ir atitinkamai negaunate savo pinigų.

Apskritai ši procedūra nėra tokia sudėtinga, tačiau ji vis tiek reikalauja priežiūros, kad procedūra vyktų ir įsigaliotų. Galų gale, daugeliu atvejų tai vis tiek pasirodo patogiau nei abipusių vienodų reikalavimų įvykdymas.

Teisinė konsultacija ar advokatas

Remiantis šiomis procedūromis, nepaisant jų aiškumo, kyla tam tikrų problemų, vienu atveju kaltas gali būti pats asmuo, kitomis nenumatytomis aplinkybėmis. Bet kokiu atveju šias problemas būtina kažkaip išspręsti, jei žmogus nori, kad jo tikslas būtų pasiektas.

Tokiu atveju tinkama kvalifikuoto personalo teisinė pagalba. Jis galės apibūdinti, kas sukėlė šią situaciją, kokie veiksmai jau buvo atlikti teisingai ar neteisingai, kokius veiksmus reikia atlikti, kokie dokumentai tam reikalingi. Tiesą sakant, lengviausias būdas yra susisiekti su advokatu dar prieš pradedant procedūrą ir nurodyti jam atlikti šią procedūrą, tai žymiai sutaupys laiko ir nervų. Be to, daugelis žmonių dėl nežinojimo surašo nereikalingus dokumentus, tiesiog eina į netinkamas vyriausybines įstaigas ir ten už dyką moka papildomus pinigus. Geriau nukreipti šiuos pinigus į malonesnį kanalą ir visai nedaryti dokumentų ir bėgiojimo per vyriausybines agentūras.

Jei tai darote tik todėl, kad nematote kitos išeities, nes situacija atrodo neįmanoma, tuomet galite kreiptis patarimo. Tai parodys, kokios problemos jums nutiko ir kaip galite išspręsti šią situaciją. Galų gale galėsite pagaliau išspręsti šią problemą laikydamiesi įstatymų. Rusijos Federacija, tai reiškia, kad niekas negalės kištis į jūsų santykius, nes jūs ne tik viską padarėte teisingai, bet ir esate saugomi įstatymų.

Svarbu! Dėl visų kompensavimo problemų, jei nežinote, ką daryti ir kur kreiptis:

Skambinkite 8-800-777-32-63.

Arba galite užduoti klausimą bet kuriame iššokančiame lange, kad teisininkas galėtų kuo greičiau atsakyti ir patarti jums.

Advokatai už juridiniai asmenys ir mokesčiai, ir advokatai, kurie yra registruoti Rusijos teisinis portalas, bandys jums padėti praktiniu požiūriu dabartiniu numeriu ir patars visais jus dominančiais klausimais.

I. YAMANUŠKINA,
mokesčių konsultantas UAB „Audit Invest Consult“

Jei organizacijos sandorio šalis yra tiekėjas ir pirkėjas, susidaro situacija, kai abu sandoriuose dalyvaujantys asmenys vienu metu tampa vienas kitu kreditoriumi pagal vieną sutartį, o skolininku - pagal kitą. Visiškai ar iš dalies prievolės nutraukimas šiuo atveju gali būti įvykdytas kompensuojant priešieškinį (įskaitymą).

Atliekant užskaitymą, turi būti įvykdytos kelios sąlygos:

1. Kompensacijoje dalyvaujančių asmenų reikalavimai turi būti neproduktyvūs.

2. Reikalavimai turi būti vienodi, t.y. prievolės dalykas turi būti turtas, nulemtas bendrųjų savybių, įskaitant pinigus.

3. Terminas įsipareigojimams įvykdyti atėjo arba nenurodytas arba nustatomas pagal paklausos momentą.

4. Įstatymas ar sutartis nenumato apribojimų ar draudimų nutraukti prievolę kompensuojant.

Pagal str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 410 str., Įskaitymui pakanka vienos iš šalių pareiškimo. Mūsų nuomone, siekiant išvengti prieštaringų situacijųšalims patartina parengti dvišalį dokumentą, kuris bus įskaitymo pagrindas. Šie dokumentai gali būti tarpusavio reikalavimų įskaitymo aktas (toliau - įskaitymo aktas), įskaitymo protokolas, susitarimas dėl tarpusavio įsipareigojimų nutraukimo įskaitymu ir kt. Nustatyta forma nėra jokio dokumento, tačiau galima išskirti nemažai reikalavimų.

Įskaitymo pažymėjime turi būti nurodytos įskaityme dalyvaujančios šalys, taip pat dokumentai, kuriais remiantis atsiranda prievolės, būtent susitarimas, sąskaita faktūra, važtaraštis, sąskaita faktūra, pirkimo užsakymas ir kt. Būtina nustatyti sumą ir pirminius dokumentus, dėl kurių prievolės nutraukiamos priešpriešinių reikalavimų įskaitymu, taip pat pirminiuose dokumentuose nurodytus netiesioginius mokesčius, kurie yra įskaitymo sumos sudedamoji dalis.

Pavyzdys. LLC „October“ išsiuntė neįregistruotą juridinį asmenį į Sviridov S.I. pagal 2004 m. lapkričio 14 d. sutartį Nr. 10, prekės pagal 2004 m. lapkričio 21 d. sąskaitą faktūrą Nr. 52 už 330 000 rublių, įskaitant 30 000 rublių PVM. (norma 10%). Sąskaita Nr. 49 buvo išrašyta „Oktyabr LLC“ 2004 m. Lapkričio 24 d. atliko rinkodaros tyrimus „Oktyabr LLC“ interesais pagal šalių sudarytą sutartį, sudarytą 09.09.09 Nr. 18.12.04 už 141 600 rublių sumą, įskaitant 21 600 rublių PVM (norma 18%). Sąskaitą Nr. 34 išrašė SI Sviridovas. 18,12,04 g.

Sutartyse yra tos pačios nuostatos dėl atsiskaitymų: vėlesnis apmokėjimas už išsiųstas prekes (suteiktas paslaugas) atliekamas per 90 dienų nuo prekių perdavimo dienos (užbaigimo pažymėjimo pasirašymas).

2005 m. Sausio 21 d. Šalys pasirašė abipusių reikalavimų kompensavimo aktą, kuriame nurodyta:

LLC „Spalis“ yra kreditorius, o PBOYUL Sviridov S.AND. - skolininkas pagal 2004 m. lapkričio 14 d. sutartį Nr. 10. Įsipareigojimų pagal sutartį suma yra 330 000 rublių, įskaitant 30 000 rublių PVM. (tarifas 10%), remiantis 2004 m. lapkričio 21 d. sąskaita Nr. 52 (2004 m. lapkričio 24 d. sąskaita faktūra, Nr. 49);

PBOYUL Sviridov S.I. yra kreditorius, o LLC „Oktyabr“ yra skolininkas pagal susitarimą, sudarytą 09.09.09, Nr. 18. Įsipareigojimų pagal sutartį suma yra 141 600 rublių, įskaitant 21 600 rublių PVM. (norma 18%), remiantis 2004-12-18 pažymėjimu apie baigimą (2004-12-18 sąskaita faktūra, Nr. 34);

šalys susitarė apmokėti tarpusavio reikalavimus, įskaitydamos 141 600 rublių sumą;

LLC „spalis“ įsiskolinimas neįregistruotam juridiniam asmeniui Sviridov S.AND. pagal 09.09.04 sutartį, Nr. 18 pagal atliktų darbų aktą, įregistruotą 18.12.04 (sąskaita faktūra 18.12.04, Nr. 34), visiškai grąžinta 141 600 rublių, įskaitant 21 600 rublių PVM. (norma 18%);

PBOYUL Sviridov S.I. sudarė dalinius atsiskaitymus su „Oktyabr LLC“ pagal 2004-11-14 sutartį Nr. 10 pagal 2004-11-21 sąskaitą faktūrą Nr. 52 (sąskaitą faktūrą 2004-11-24 Nr. 49) 141 600 rublių sumai, įskaitant su PVM 12 873 rubliai. (norma 10%);

neįregistruoto verslo padalinio „Sviridova S.AND“ įsiskolinimas. iki UAB „Oktyabr“ pagal 2004 m. lapkričio 14 d. sutartį Nr. 10 pagal 2004 m. lapkričio 21 d. sąskaitą faktūrą Nr. 52 (2004 m. lapkričio 24 d. sąskaita Nr. 49) nuo akto pasirašymo dienos yra 188 400 rublių, įskaitant PVM 17 127 rubliai. (norma 10%);

po šio įskaitymo akto pasirašymo šalys neturės viena kitai jokių pretenzijų dėl atsiskaitymų, kylančių iš šio įstatymo nuostatų.

Ateityje neįregistruotas Sviridovas S.I. sausio 24 d. į „Oktyabr LLC“ atsiskaitomąją sąskaitą pervedė 188 400 rublių sumą, įskaitant 17 127 rublių PVM. Nebūtina surašyti jokių dokumentų apie atsiskaitymų uždarymą pagal sutartį, pasirašytą 04.11.14, Nr. 10.

Šiuo atveju verslininkas gavo pajamas akto pasirašymo dieną - 2005 m. Sausio 21 d., O tai leis jam gauti 141 600 rublių pajamų. be PVM 21 600 rublių. į kurį buvo atsižvelgta apskaičiuojant gyventojų pajamų mokestį 2005 m. Įpareigojimas sumokėti PVM į biudžetą atsiranda 2005 m. Sausio mėn., Jei verslininkas apie tai praneša iki kito mėnesio, einančio po atitinkamų kalendorinių metų, 20 dienos, mokesčių paslaugos apie pasirinktą momento nustatymo metodą mokesčių bazę kaip gaunamos lėšos. Priešingu atveju PVM mokesčio bazės nustatymo momentas laikomas išsiuntimo ir atsiskaitymo dokumentų pirkėjui pateikimo data (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 12 punktas) - 2004-12-18.

Remiantis mokesčių teisės aktų reikalavimais, mokesčių mokėtojas, taikydamas atskaitymus, be kitų sąlygų, privalo patvirtinti PVM mokėjimo faktą prekių (paslaugų) tiekėjui. Abipusių reikalavimų įskaitymo akto pasirašymo data yra apmokėjimo už prekes (paslaugas) data, o pats aktas yra faktinį mokesčio sumokėjimą patvirtinantis dokumentas. Atitinkamai mokesčio sumos nurodymas akte yra privalomas remiantis 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 str. Verslininkas 2005 m. Sausio 21 d. Pirkinių knygoje turi teisę atspindėti 17 127 rublių mokesčio sumą. lapkričio 24 d. sąskaitą faktūrą Nr. 49 ir ​​įtraukite ją į atskaitymus 2005 m. sausio mėn. deklaracijos 310 puslapyje, kai ji pateikiama mokesčių institucijoms.

„Oktyabr LLC“ PVM atskaitos pagrindai yra panašūs. Apsvarstykite, kaip jie atsispindi verslo sandoriai LLC „Spalio“ buhalterinėje apskaitoje, kai taikoma apskaitos politika apmokestinimo tikslais - PVM mokesčio bazės nustatymo momentas išsiunčiant ir perduodant pirkėjui atsiskaitymo dokumentus (1 lentelė).

1 lentelė

Jei OOO „Oktyabr“, gavusi lėšas, nustato PVM mokesčio bazę, įrašų schema bus tokia (2 lentelė).

2 lentelė

Šalių prievolės iš viso gali būti skirtingos, tačiau įsipareigojimų vienodumas ir įskaitymų sumų lygiavertiškumas, neatsižvelgiant į tai, kokia PVM suma sumokėta kaip šių įsipareigojimų dalis, suteikia mokesčių mokėtojui priežastį atskaityti sumą. mokestį pagal išrašytas sąskaitas faktūras. Tai, kad sandorio šalys naudoja skirtingai mokesčių tarifus neturi reikšmės sprendžiant mokesčių apskaičiavimo klausimą ar jų taikant atskaitymus. Sutarties dalyvis privalo sumokėti į biudžetą mokesčių sąskaitą, kuri jam buvo išrašyta sąskaitoje faktūroje, atitinkamai, išskaitymas neviršijant sumokėtos sumos taip pat atliekamas pagal iš tiekėjo gautą sąskaitą faktūrą ( Šiaurės Vakarų rajono federalinės antimonopolinės tarnybos rezoliucija Nr. A26 -2798 / 04-212, Vakarų Sibiro apygardos federalinė antimonopolinė tarnyba, 19.07.04, Nr. F04 / 5122/2004 SA02-3079- 32).

Remiantis teisės normų taikymo vienodumu ir diferencijuoto požiūrio į mokesčių mokėtojus neteisėtumu, nurodyta dokumentų ir apskaitos tvarkymo tvarka taip pat taikoma tais atvejais, kai viena iš įskaitymo šalių yra vieno mokesčio nuo apskaičiuotų pajamų mokėtoja, arba taiko supaprastintą apmokestinimo sistemą, arba yra atleista nuo mokesčių mokėjimo pagal LR CPK 6 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 145 straipsnį, arba vykdo operacijas, kurios nėra apmokestinamos remiantis Lietuvos Respublikos mokesčių kodekso 12 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 149 str.

Daugiašalis poslinkis

Reikėtų pažymėti, kad yra daugiašalis įskaitymas, t.y. kai įskaityme dalyvauja keletas kreditorių ir skolininkų organizacijų: organizacija A yra įmonės B kreditorė, kuri savo ruožtu yra organizacijos C kreditorė, o tai yra įmonės D, kuri yra organizacijos A kreditorė. Nustatant mokėjimo datą ir mokesčių bazės nustatymo momentą, taip pat nėra jokių problemų. Tačiau mokesčių administratorius mano, kad išskaitymas yra neteisėtas, nes nėra fakto, kad atsiskaitymas būtų tiesiogiai atliktas atsargų tiekėjui. Tačiau skolų uždarymas yra sutartis, apimanti prievolių nutraukimą įskaitymu ir reikalavimo teisės perleidimą trečiajai šaliai. Tiek pirmoji, tiek antroji, remiantis pastraipomis. 2 ir 3 d., 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnis yra mokėjimai už prekes. Jei surašomas dokumentas, pavyzdžiui, šalių susitarimas dėl skolos grąžinimo, pasirašytas visų sandoryje dalyvaujančių šalių, tada laikomi įvykdyti asmenų įsipareigojimai ir atliekami skaičiavimai. Turi būti laikomasi visų aukščiau nurodytų dokumento ir jame esančios informacijos reikalavimų. Teismai pažymi, kad daugiašalio įskaitymo teisinę struktūrą sudaro abipusis dalyvių įsipareigojimų ir reikalavimų grąžinimas (Uralo rajono FAS 30.07.01 rezoliucija, Nr. F09-1214 / 2001GK).

Įskaitymas naudojant vekselius

Vekselis kaip vertybinis popierius, viena vertus, yra organizacijos nuosavybė, o kita vertus - mokėjimo priemonė. Naudodami vekselius įskaitymui atsižvelkite į šiuos dalykus:

vekselio pajamos atsispindi jo išpirkimo dieną arba bet kokiu kitu būdu jo atidalijimo dieną;

vekselių pardavimas neapmokestinamas PVM;

naudojant atsiskaitymuose trečiosios šalies vekselius už įsigytas prekes, faktiškai sumokėta mokesčio suma už šį turtą apskaičiuojama pagal Knygos vertė vekseliai;

naudojant vekselį įsigytoms prekėms arba trečiosios šalies vekselį, gautą mainais už savo vekselį, faktiškai už šį turtą sumokėtos mokesčių sumos apskaičiuojamos pagal faktiškai sumokėtas sumas pagal savo vekselį.

Pavyzdys... „OOO Oktyabr“ įsigijo banko vekselį, kurio nominali vertė yra 118 000 RUB. su 20% nuolaida už 94 400 rublių. Banko vekselis apmokėjo 118 000 rublių už pristatytus produktus iš LLC „November“. (PVM 18%).

Remiantis 9 punkto nuostatomis dėl apskaita„Finansinių investicijų apskaita“ (PBU 19/02), patvirtinta Rusijos finansų ministerijos 2002 m. Gruodžio 10 d. Įsakymu Nr. 126n, į banko sąskaitą reikia atsižvelgti, atsižvelgiant į faktines banko išlaidas. įsigijimas, t 94 400 rublių ir atsispindi sąskaitoje 58 " Finansinės investicijos“, 2 subkontas„ Skolos vertybiniai popieriai “.

Kai banko vekselis pervedamas kaip sutartis ir vertybinių popierių perleidimo aktas, sumokant už įsigytus produktus, taip pat priešpriešinių reikalavimų kompensavimas, „Oktyabr LLC“ atspindės vertybinių popierių pardavimo pajamas. 118 000 rublių. ir išlaidos 94 400 rublių. Pelnas iš šios operacijos atsispindi pelno mokesčio deklaracijos 06 lapo 120 puslapyje ir yra įtrauktas į pelno mokesčio apskaičiavimo mokesčio bazę deklaracijos 180–200 lapų 02–2 „Pelno mokesčio apskaičiavimas“ puslapiuose.

LLC „Spalis“ pirko produktus už 118 000 rublių. 19 sąskaitoje „Pridėtinės vertės mokestis už įsigytas vertybes“ nurodyta PVM suma sudarė 18 000 rublių. Mokesčio suma, kurią „Oktyabr LLC“ atsispindės taikydama atskaitymus iš 68 sąskaitos, subkontos „Skaičiavimai dėl PVM“ debeto, bus apskaičiuota pagal vekselio buhalterinę vertę - 94 400 rublių, taikant 18 proc. atskaitymų suma bus 14 400 rublių. Skirtumas yra 3600 rublių. apskaitoje jis nurodomas 91 sąskaitoje „Kitos pajamos ir išlaidos“, 2 antrinėje sąskaitoje „Kitos išlaidos“, sąnaudose, apskaičiuojant pelno mokestį, neatsižvelgiama ir padengiama iš savo lėšų.

Pavyzdys. „OOO Oktyabr“ įsigijo banko vekselį, kurio nominali vertė yra 118 000 RUB, ir išleido du savo vekselius, kurių nominali vertė 59 000 RUB, kaip garantiją savo mokėjimo įsipareigojimams. kiekvienas. Banko vekselis apmokėjo 118 000 rublių už pristatytus produktus iš LLC „November“. (PVM 18%). Atsiskaitymo metu už pristatytus produktus „Oktyabr LLC“ sumokėjo tik vieną 59 000 rublių skolos raštelį.

Remiantis paskutine 2 straipsnio 2 dalimi. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsniu, „Oktyabr LLC“ gali būti atskaityta pagal faktiškai sumokėtas sumas pagal jos vekselį. Taikant šį mokesčių režimą, reikia turėti omenyje, kad vekselių pirkimas mainais už savo yra tolygus sąskaitų gavimui pagal paskolos sutartį. Prievolė sumokėti savo vekselį (grąžinti paskolą) tiesiogiai priklauso nuo PVM atskaitymų gavimo. Panašios pozicijos laikosi ir teismų sistema(Uralo apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos rezoliucija, 1.03.04, Nr. F09-579 / 04AK).

Be to, reikėtų atskirti vekselio pervedimą kompensuojamu sandoriu (vertybinio popieriaus pardavimas) ir vekselio pateikimą apmokėti. Antruoju atveju teisė reikalauti apmokėti vekselį nėra tapatinama su nuosavybės teisės perleidimu, bet yra sąlygojama poreikio įvykdyti jau esamą prievolę. Jei LLC „November“, gavusi banko sąskaitą už pristatytas prekes, pateiks ją stalčiui išpirkti, šis užstato pervedimas nebus pardavimas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 straipsnis). Pajamos LLC „Lapkritis“ apskaitoje atsispindės tik parduodant produktus, o grynųjų pinigų gavimas vekselyje nebus pajamos (Rytų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas, 2004 m. Nr. A74-2073 / 00-K2-FO2-236 / 01-C1).

Įskaitymas pagal supaprastintą mokesčių sistemą

Rusijos mokesčių ir rinkliavų ministerijos biuro Maskvoje laiške, kuris buvo pateiktas 2004 m. Kovo 31 d. 31 d. jei mokėjimą savo tiekėjams moka trečioji šalis dėl tarpusavio atsiskaitymų. Pinigų grynųjų pajamų ir išlaidų apskaitos metodas apima apskaičiuojant vieningą pajamų ir išlaidų mokestį po faktinio jų sumokėjimo. Abipusių atsiskaitymų atveju atsiskaitymo (mokėjimo) dokumentas yra įskaitymo įstatymas, kurio pagrindu kiekviena įskaityme dalyvaujanti šalis moka už parduotas ir įsigytas prekes (darbus, paslaugas). atspindėtas (2002 m. liepos 30 d. Šiaurės vakarų rajono federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas. Nr. A05-2077 / 02-163 / 13).

Sąnaudos, į kurias atsižvelgiama apskaičiuojant mokesčių bazę, mokesčių mokėtojai turi atsižvelgti į šio straipsnio dalyse numatytą procedūrą. 1 p. 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnį, kuriame nurodyta, kad išlaidos apskaitomos kaip išlaidos, kai grąžinama skola kitais (ne grynaisiais) metodais - tokio grąžinimo metu.

Asmenys, taikantys supaprastintą apmokestinimo sistemą, turi prisiminti, kad visos organizacijos pajamos ir išlaidos turi būti dokumentuotos ir ekonomiškai pagrįstos. Ši taisyklė galioja visiems be išimties mokesčių mokėtojams. Šiems mokesčių mokėtojams taip pat taikomos šalių rekomendacijos dėl įskaitymo įstatymo vykdymo ir pirminių apskaitos dokumentų bei skolos ir įskaitymo sumų atspindėjimas, išskyrus sąskaitas faktūras, kurias išrašė ne perėję asmenys. supaprastinta mokesčių sistema.

Šalių susitarimas dėl užskaitos turi būti atskirtas nuo mainų sutarties. Pagal apskaitą ir mokesčių teisės aktusį organizacijos turtą atsižvelgiama atsižvelgiant į faktines jos įsigijimo išlaidas. Barterio mainuose faktinė turto pirkimo kaina susideda iš išeinančio turto vertės. Pridėtinės vertės mokestis taip pat apskaičiuojamas atsižvelgiant į perduoto turto vertę kaip mokėjimą, o kompensuojant priešieškinius, PVM sumos laikomos sumokėtomis ir yra atskaitomos bendrai, kaip skaičiuojant pinigais. Situacija, kai mokesčių administratorius, atlikdamas įskaitymą, mokesčių mokėtojo paprašo sumokėti į biudžetą visos įskaitymo vertės sumą ir išskaičiuoti mokesčio sumą, apskaičiuotą pagal turto buhalterinę vertę, yra priešinga. į įstatymą. Teismai laikosi panašios pozicijos (2004 m. Sausio 20 d. Volgo-Vyatkos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos nutarimas, Nr. A17-2048 / 5).

Dekrete Konstitucinis Teismas Rusijos Federacija, 01 01 20, Nr. 3-P teigia, kad PVM apskaičiavimo tvarka, kai mokesčių mokėtojas, perleisdamas reikalavimą, naudojasi bet kokiomis teisėtomis prekių (darbų, paslaugų) pardavimo formomis, įskaitant kai kurių prekių keitimą kitomis. ir tt yra vienas iš esminių apmokestinimo elementų, jis leidžia vienodai suprasti nuostatas dėl tiekėjams faktiškai sumokėtų mokesčių sumų.

Taigi faktiškai tiekėjams sumokėtos mokesčių sumos reiškia faktiškai mokesčių mokėtojo patirtas išlaidas (turto dalies perleidimo būdu tiekėjo naudai) sumokėti tiekėjo apskaičiuotas mokesčių sumas.

Parduodant prekes, kompensuojant priešieškinius, mokesčių mokėtojas-tiekėjas apskaičiuoja į biudžetą mokėtiną PVM sumą, atsižvelgdamas į parduotų prekių (darbų, paslaugų) savikainą, o atitinkama mokesčio suma atsiskaitymo dokumentuose pažymėta atskira eilute. Taigi tuo pačiu metu vyksta tam tikrų mokesčių sumų sumokėjimo į biudžetą faktas ir jų pateikimas pirkėjui.

Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo pozicija yra nedviprasmiška: nepriimtina identifikuoti mainų sandorį kaip pardavimo ir kompensavimo formą, kaip apmokėjimo už parduotas prekes (darbus, paslaugas) formą, ir pirmuoju atveju, kai mokesčių mokėtojas naudoja PVM atskaitas, 2 str. 172, o antrame - 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 str.

Kartu teismai ne kartą nurodė, kad perleisdamas turtą kaip apmokėjimą už prekes (darbą, paslaugas), už kurį nebuvo atsiskaitoma, mokesčių mokėtojas nepatyrė faktinių išlaidų, todėl neturi teisės į atskaitymus (Uralo rajono FAS nutarimai nuo 9.07.04, Nr. F09-2772 / 2004AK, Šiaurės Kaukazo rajono FAS, 2.06.04, Nr. F08-2351 / 04-914A).

Tačiau Aukščiausiojo Prezidiumas arbitražo teismas Rusijos Federacijos 04.12.04 nutarime Nr. 4149/04 nurodoma, kad pagal Rusijos Federacijos Konstitucinio Teismo išaiškinimą, pateiktą 2004 m. Balandžio 4 d. Nutarime Nr. 324-O, datuota 8.04.04, Nr. 169-O, darytina išvada, kad mokesčių mokėtojas neturi teisės daryti mokesčių atskaitymo, jei jis sumokės tiekėjui skolintomis lėšomis PVM sumą, kol neįvykdys savo įsipareigojimo grąžinti paskolą. Teisė atskaityti mokesčių mokėtojui pateiktas ir jo sumokėtas mokesčio sumas perkant prekes (darbus, paslaugas) negali būti suteikta, jei turtas, įgytas pagal kompensuojamą sandorį, buvo perduotas tiekėjui sumokėjus sukauptą mokestį. sumos, ne tik nebuvo sumokėta arba nesumokėta iki galo, bet ir akivaizdžiai ateityje nebus mokama.