Gautinų sumų apmokėjimas veda prie.. Gautinos sumos: kaip įmonė gali atgauti savo lėšas. Gautinų sumų senaties terminai

Gautinos sumos gali būti nutraukta įvykdžius prievolę, įskaitant įskaitymą, gali būti parduota, o taip pat nurašyta kaip nerealu išieškoti.

Susidariusios gautinos sumos gali būti nutrauktos įvykdžius prievolę tiek asmeniškai skolininkui, tiek trečiajam asmeniui jo vardu.

Mokėjimas už paslaugas visų pirma pripažįstamas kaip lėšų gavimas į mokesčių mokėtojo (kreditoriaus) sąskaitas [Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 167 straipsnio 2 punktas]. Tačiau iš ko turėtų grynųjų pinigų, tam, kad būtų pripažintas apmokėjimu už paslaugas, PMĮ nenurodytas, todėl ši taisyklė taikoma ir lėšų gavimui, tiek iš paties skolininko, tiek iš trečiojo asmens pagal nutylėjimą, kitaip tariant, „pervedimas (pardavimas). ) kitam asmeniui.

Pradinio kreditoriaus teisė naujajam kreditoriui pereina tokia apimtimi ir tokiomis sąlygomis, kokios buvo teisių perdavimo metu. Naujasis kreditorius skolininkui pateikia reikalavimo perleidimo šiam asmeniui įrodymus, kurių kokybė atitinka sekančius dokumentus:

Pradinio kreditoriaus pranešimas skolininkui apie reikalavimo perleidimą;

Pirminių skolą patvirtinančių dokumentų, pagal kuriuos reikalavimo teisė buvo perleista naujam kreditoriui, originalai.

Paprastai reikalavimo teisė naujam kreditoriui perduodama atlygintinai, tai yra, debitorinis turtas parduodamas.

Praktikoje pasitaiko atvejų, kai prievolės pagal prekių tiekimo (darbų, paslaugų) tiekimo sutartis pasibaigia įskaitymu. abipusiai reikalavimai, kuris yra vienas iš būdų nutraukti priešpriešinius įsipareigojimus.

Įskaitymas apskaitoje atsispindi registruojant:

Debetas 60 (76) Kreditas 62 (76) - atspindi tarpusavio skolų grąžinimą įskaitymo suma.

Deja, praktiškai kiekviena organizacija tam tikrame etape susiduria su situacija, kai sandorio šalys laiku neapmoka savo skolų. Pirkėjams ir klientams neatsiskaičius už suteiktą turtą, atsiranda gautinos sumos, kurių grąžinimas tampa abejotinas arba nerealus. Praktikoje organizacijos dažnai susiduria su problemomis nurašydamos gautinas sumas.

Gautinos sumos gali būti nurašytos kaip nerealios išieškoti pasibaigus senaties terminui arba dėl to, kad neįmanoma įvykdyti prievolės.

Pradelstų gautinų sumų nurašymo senaties terminas yra nustatytas Civilinio kodekso ir yra treji metai. 196] Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Jos pradžią lemia prievolių įvykdymo terminas, kuris nurodomas sudarant sutartį [p. 2 valg. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 200 str. Jeigu sutartyje prievolių įvykdymo data nenurodyta, reikia skaičiuoti nuo protingo termino, po kurio skolininkui suteikiamos septynios dienos kreditoriaus pareikštam reikalavimui įvykdyti [1 str. 314] Rusijos Federacijos civilinis kodeksas.

Vadovaujantis Buhalterinės apskaitos reglamento 77 punktu ir apskaitos išrašai Rusijos Federacijoje gautinos sumos, kurių senaties terminas yra pasibaigęs, kitos skolos, kurias išieškoti yra nerealu, yra nurašomos pagal kiekvieną prievolę, remiantis inventorizacijos duomenimis, rašytiniu pagrindimu ir organizacijos vadovo įsakymu ir priskiriamos finansinius rezultatus jeigu laikotarpiu iki ataskaitinio laikotarpio šių skolų sumos nebuvo rezervuotos. Vadinasi, gautinų sumų nurašymo išlaidų pagrįstumą patvirtinantys dokumentai yra:

Atsiskaitymų su pirkėjais, tiekėjais ir kitais skolininkais bei kreditoriais inventorinė ataskaita už laikotarpį, kai susiklostė aplinkybės, liudijančios skolos išieškojimo beviltiškumą;

Įsakymas nurašyti blogą skolos išieškojimą.

Pagrindinis inventorizacijos tikslas – patvirtinti skolų ir įsipareigojimų apskaitos patikimumą, nustatyti jų atsiradimo ir grąžinimo laiką.

Inventorizavimo laiką skiria vadovas savo įsakymu, taip pat sudėtį inventorizacijos komisija... Inventorizaciją galima atlikti per organizacijos apskaitos politikoje nurodytą terminą. Inventorizacijos rezultatai surašomi aktu, naudojant vieningą formą N INV-17 „Atsiskaitymų su pirkėjais, tiekėjais ir kitais skolininkais bei kreditoriais inventorizavimo aktas“, patvirtintas Rusijos valstybinio statistikos komiteto 09/09 nutarimu. 18/98 Nr.88 „Dėl patvirtinimo vieningos formos pirminė buhalterinė dokumentacija grynųjų pinigų operacijos, atsižvelgiant į inventorizacijos rezultatus“.

Patvirtinantys dokumentai visiems verslo operacijos, įskaitant ir gautinas sumas, organizacija privalo saugoti ne trumpiau kaip penkerius metus [p. 1 valgomasis šaukštas. 17] Buhalterinės apskaitos įstatymas Nr. 129-FZ. Nustatytas terminas mokesčių teisės aktai mokesčių apskaičiavimui ir sumokėjimui reikalingų dokumentų saugojimui yra ketveri metai [ĮBĮ 8 p. 1 p. 23] Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Pirminių dokumentų saugojimas yra organizacijos pareiga, o ne teisė. Todėl organizacija, kuri neišsaugojo gautinų sumų, kurių senaties terminas pasibaigęs, pirminių apskaitos dokumentų, abejoja dėl pagrindo jį nurašyti kaip apmokestinamojo pelno sumažėjimą. ne veiklos išlaidas[Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2 punktas, 2 punktas, 265 straipsnis] ir galimybė jį nurašyti į organizacijos finansinį rezultatą. Dokumentų, patvirtinančių tam tikros sumos įtraukimą į gautinų sumų sudėtį, saugojimo laikas turėtų būti skaičiuojamas nuo jos nurašymo momento. Iš tiesų, norėdama nurašyti gautinas sumas pasibaigus senaties terminui, organizacija turi patvirtinti jo atsiradimą. Be to, skolos inventorizavimo aktas ir vadovo įsakymas nurašyti beviltišką skolą taip pat turėtų būti saugomi nuo sandorio sudarymo datos, tai yra nuo jo nurašymo momento.

Be to, norint pripažinti skolą beviltiška dėl senaties termino pasibaigimo, reikalingi dokumentai, tiksliai nustatantys gautinos sumos datą ir senaties termino pabaigą. Tokie dokumentai gali būti: sutartis, sąskaita apmokėjimui, atliktų darbų aktas, suteiktos paslaugos.

Gautinų sumų nurašymo apskaitoje atspindys priklauso nuo to, ar yra sudarytas rezervas abejotinoms skoloms, ar ne, todėl nurašomas vienu iš šių būdų:

Už finansinius organizacijos veiklos rezultatus (jei nebuvo rezervuotos skolų sumos);

Rezervo abejotinoms skoloms sąskaita.

Jei rezervas nesudaromas, nurašyta skola ir tokia suma, kokia ji buvo atspindėta apskaitoje, įtraukiama į finansinius rezultatus. Nurašytos gautinos sumos įtrauktos į kitas sąnaudas [p. 11 ir 14.3] PBU 10/99 „Organizavimo išlaidos“. Pagal Rusijos Federacijos apskaitos ir finansinės atskaitomybės reglamento 77 punktą skolos nurašymas nuostolingai dėl skolininko nemokumo nėra skolos panaikinimas. Per penkerius metus nuo nurašymo dienos nurašytos skolos suma įrašoma į sąskaitą 007 „Nuostolingai nurašyta nemokių skolininkų skola“. 007 sąskaitos analitinė apskaita vedama kiekvienam skolininkui, kurio skola buvo nurašyta nuostolingai, ir kiekvienos nurašytos skolos nuostolingai.

Buhalterinėje apskaitoje gautinų sumų nurašymas šiuo atveju atsispindi tokiais įrašais:

Debetas 91-2 Kreditas 62 (60,76) - nurašyta gautinų sumų suma (su PVM);

Debetas 007 - nurašytų gautinų sumų suma įrašoma iš balanso.

Sudarius rezervą, gautinų sumų, kurių senaties terminas yra pasibaigęs, sumos nurašomos į sukurto rezervo lėšas. Tuo pačiu balanse atsižvelgiama į nurašytos skolos sumą. Buhalterinėje apskaitoje gautinų sumų nurašymas šiuo atveju atsispindi šiuose apskaitos įrašuose:

Debetas 63 Kreditas 62 (60,76) - gautinų sumų suma nurašyta sukurto rezervo sąskaita;

Debetas 007 - balanse atsižvelgiama į nurašytų gautinų sumų sumą.

Jei nurašyta skola grąžinama, tai yra, iš pirkėjų gautos organizacijai priklausančios sumos išieškojimo tvarka, skolos suma nurašoma nuo nebalansinis ir atsispindi kitų organizacijos pajamų struktūroje [7 punktas] PBU 9/99 „Organizacijos pajamos“. Buhalterinėje apskaitoje daromi šie įrašai:

Debetas 51 (50) Kreditas 91-1- atspindimas kitose pajamose yra skolininko grąžintos nurašytos skolos suma;

Kreditas 007 - grąžintos skolos suma buvo nurašyta iš nebalansinės sąskaitos.

Jeigu gautina suma nenurašoma, o pagal ši skola buvo sukurtas rezervas abejotinoms skoloms, o skolininkas skolą sumoka, rezervo suma turi būti atstatyta. Tokiu atveju apskaitoje daromas įrašas:

Debetas 63 Kreditas 91-1 - skolininkui grąžinus gautiną sumą, buvo atkurta sukurto rezervo suma.

Rezervato formavimas.

Abejotinų skolų formavimas yra viena iš vadinamųjų apskaičiuotųjų rezervų rūšių. Galiojantys apskaitos teisės aktai numato, kad organizacijos gali kaupti trijų tipų vertinimo rezervus:

Materialinio turto nusidėvėjimo rezervai;

Atlyginimas dėl investicijų į vertybiniai popieriai;

Abejotini skolos rezervai.

Tokių apskaičiuotų rezervų sudarymas apskaitoje išplaukia iš apdairumo reikalavimo, taikomo organizacijos apskaitos politikai, parengtai apskaitos tikslais. Priimta organizacijos apskaitos politika apskaitos tikslais turi užtikrinti didesnį pasirengimą apskaitoje pripažinti išlaidas ir įsipareigojimus nei galimas pajamas ir turtą, vengiant paslėptų rezervų susidarymo, atsižvelgiant į atsargumo reikalavimą [7 punktas] PBU 1/98 „Buhalterinė apskaita organizacijos politika“

Buhalterinės apskaitos nuostatų 70 punkte, kuris yra buhalterinė apskaita norminis dokumentas, teigiama, kad organizacija gali susikurti rezervus abejotinos skolos dėl atsiskaitymų su kitomis organizacijomis ir piliečiais už produktus, prekes, darbus ir paslaugas, priskiriant rezervų sumas organizacijos finansiniams rezultatams. Atidėjinio dydis nustatomas kiekvienai abejotinai skolai atskirai, atsižvelgiant į finansinė būklė skolininko (mokumo) ir įvertinant visos ar dalies skolos grąžinimo tikimybę.

Įnašai į rezervus abejotinoms skoloms, sudarytus pagal apskaitos taisykles, yra kitos organizacijos išlaidos. Šiam rezervui skirta speciali sąskaita 63 „Atsargos abejotinoms skoloms“ [11 punktas] PBU 10/99.

Paskutinę ataskaitinio laikotarpio dieną apskaičiuoto atidėjimo abejotinoms skoloms suma atspindima įrašu:

Debetas 91-2 Kreditas 63 - suformuotas rezervas abejotinoms skoloms.

Atidėjimo abejotinoms skoloms sumos nurašymas nuo tos dienos, kai pirkėjas grąžina skolą, kurią organizacija anksčiau pripažino abejotina, atspindi šie įrašai:

Debetas 51 Kreditas 62 - gautos lėšos;

Debetas 63 Kreditas 91-1 - atspindimas abejotinų skolų rezervo sumos nurašymas.

Pagal Buhalterinės apskaitos nuostatų 70 punktą, jeigu iki ataskaitinių metų, einančių po abejotinų skolų rezervo sudarymo metų pabaigos, šis rezervas bet kuria dalimi nebus panaudotas, nepanaudotos sumos pridedamos sudarant balansą. ataskaitinių metų pabaigoje prie finansinių rezultatų. Laidai sudaryti:

Debetas 63 Kreditas 91-1 - nepanaudotos sumos buvo nurašytos.

Atsiskaitymai su skolininkais gali būti vykdomi grynaisiais pinigais ir banko pavedimu.

Grynieji pinigai atkeliauja į organizacijos kasą ir įforminami kaip kvitas kasos orderis pagal standartinę formą Nr.KO-1.

At atsiskaitymai be grynųjų pinigų tarp juridinių asmenų lėšos, gautos gautinoms sumoms apmokėti, įskaitomos į organizacijos atsiskaitomąją sąskaitą.

Atsiskaitymai negrynaisiais pinigais gali būti naudojami gautinoms sumoms apmokėti, ypač mainų sandoriams, reikalavimų perleidimui, įskaitymui.

Prekių mainų operacijų atveju debitorinių sumų grąžinimo momentas yra pirkėjo įsipareigojimų išsiųsti prekes tiekėjui įvykdymas. Šių prekių vertė nustatoma pagal kainą, už kurią ūkio subjektas paprastai nustatytų panašių prekių vertę.

Esant nevienodiems mainams, šalis, kurios prekių kaina pagal tiekimo sutartį yra mažesnė už mainais pateiktų prekių kainą, privalo sumokėti kainų skirtumą prieš arba po įsipareigojimo perduoti prekes įvykdymo, jei sutartyje nenumatyta kitokia tvarka (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 568 straipsnis), tada gautinos sumos bus grąžinamos dviem etapais.

Prekių mainų operacijų PVM apskaičiavimo mokesčio bazė nustatoma kaip prekių vertė, nustatyta pagal sandorio kainą, vadovaujantis 2010 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 40 straipsnis, įskaitant akcizus.

Atsiskaitymai negrynaisiais pinigais su pirkėjais ir klientais grąžinant gautinas sumas apima reikalavimo teisės perleidimą – perleidimą, tai yra susitarimas, pagal kurį viena šalis perduoda teises (reikalavimus) kitos šalies naudai už tam tikrą mokestį ar neatlygintinu pagrindu. Kai kreditoriaus teisės pereina kitam asmeniui, skolininko (skolininko) sutikimas nereikalingas, jeigu įstatymai ar sutartis nenustato ko kita.

Pranešimas skolininkui apie reikalavimo teisės perleidimo sutartį vykdomas raštu, kad būtų išvengta galimybės grąžinti skolą pirmajam kreditoriui. Paprastai tokią skolą įgyja organizacijos, kurios pačios yra skolininko skolininkės. Tai leidžia jiems gauti nuolaidą nuo nominalios skolos vertės ir vėliau grąžinti skolą už visą kainą.

Pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 155 str., kai perleidžiama reikalavimo teisė, kylanti iš sutarties dėl prekių (darbų, paslaugų), kurių pardavimas yra apmokestinamas, pardavimo arba perleidžiant šį reikalavimą kitam asmeniui. asmuo įstatymo pagrindu, mokesčio bazė už šių prekių (darbų, paslaugų) pardavimą nustatoma tvarka, numatyta 2015 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnis.

Vadovaujantis str. 167 apmokėjimas už prekes pripažįstamas mokesčių mokėtojo reikalavimo teisės perleidimu trečiajam asmeniui sutarties pagrindu arba įstatymų nustatyta tvarka. Metodinės rekomendacijos dėl 21 skyriaus „Pridėtinės vertės mokestis“ taikymo Mokesčių kodas RF nustatė, kad pradinio kreditoriaus mokesčių bazė yra:

• - gautinos sumos už išsiųstas prekes, atliktus darbus, suteiktas paslaugas pradinėje sutartyje numatyta suma ir sąlygomis, perleidimo sutarties įsigaliojimo metu;
• - perviršio suma, parduodant gautinas sumas didesne nei numatyta prekių (darbų, paslaugų) tiekimo sutartyje.

Viena iš atsiskaitymo su pirkėjais ir klientais bei gautinų sumų grąžinimo rūšių yra įsipareigojimų įskaitymas.

Įskaitymas leidžiamas, jei įskaitymo prievolės yra abipusės, vienarūšės, suėjo jų terminas (arba iš viso nenurodytas sutartyje).

Prievolės laikomos priešpriešinėmis prievolėmis, kai vienos prievolės gavėjas kartu yra ir kitos. Tuo pačiu metu nė viena šalis neginčija savo skolos.

Priešpriešiniai įsipareigojimai pripažįstami vienarūšiais, jei juos galima palyginti. Tai yra įsipareigojimai, kurie jau buvo išreikšti pinigine forma arba gali būti įvertintas. Net jei priešpriešinių įsipareigojimų sumos skiriasi, jas vis tiek galima užskaityti. Tokiu atveju didesnė prievolė bus iš dalies apmokėta.

Atliekant užskaitą, panaikinami įsipareigojimai, kylantys iš savarankiškų sandorių, kurie gali būti sudaryti skirtingu laiku.

Įsipareigojimų įvykdymo terminas dažniausiai įrašomas sutartyje. Kol nepasibaigs šis terminas, negalite kompensuoti. Jei terminas nenurodytas, užskaitymas leidžiamas bet kuriuo metu.

Draudžiama nuskaityti prievoles, kurių senaties terminas yra pasibaigęs.

Neleidžiama įskaityti reikalavimų dėl:

• - kompensacija už žalą, padarytą gyvybei ar sveikatai;
• - alimentų surinkimas;
• - priežiūra visą gyvenimą.

Norint atlikti dvišalį įskaitymą, pakanka vienos iš šalių pareiškimo. Tokiu atveju kita šalis nebegali atsisakyti įskaityti. Iniciatorius turi surašyti įskaitymo aktą ir išsiųsti jį kitai sandorio šaliai. Čia jie išreiškia kategorišką sprendimą įsipareigojimus apmokėti įskaitymu. Akte turi būti nurodyta, kas laikoma įskaitymo data (pranešimo paštu data, išvykimo diena ir kt.).

Jei įskaitymą atlieka trys ar daugiau šalių, nė viena šalis negali būti įskaitymo iniciatorė, nes niekas nežino visų įsipareigojimų.

Daugiašalis užskaitymas įforminamas atskira sutartimi, kurią pasirašo kiekviena iš šalių.

Dažni atvejai, kai pareiga atsiskaityti už pristatytą produkciją (suteiktas paslaugas, atliktus darbus) sutartyje nustatytais terminais nevykdoma dėl pirkėjo nemokumo, reorganizavimo ar likvidavimo. Taigi atsiskaitomosiose sąskaitose susidaro abejotinos skolos.

Buhalterinės apskaitos nuostatų 77 punktas nustato, kad skolos, kurios yra nerealios išieškoti, pagal inventorizacijos duomenis, rašytinį pagrindimą ir organizacijos vadovo įsakymą (nurodymą) yra nurašomos už kiekvieną prievolę ir atitinkamai priskiriamos 2012 m. abejotinų skolų rezervo lėšos arba į finansinius rezultatus. Be to, nustatyta, kad skolos nurašymas nuostolingai dėl skolininko nemokumo nėra skolos panaikinimas. Ši skola turi būti įtraukta į balansą per penkerius metus nuo skolos nurašymo datos, kad būtų galima stebėti jos išieškojimo galimybę pasikeitus turtinė padėtis skolininkas. Abejotinos skolos nustatomos gautinų sumų inventorizavimo metu. Inventorizacijos rezultatams registruoti pateikiama vieninga forma N INV-17 „Atsiskaitymų su pirkėjais, tiekėjais ir kitais skolininkais bei kreditoriais inventorizacijos aktas“. Pagal šios formos rodiklius gautinos sumos skirstomos į patvirtintas, nepatvirtintas ir skolas su pasibaigusiu ieškinio senaties terminu.

Jei skolų išieškojimo tikimybės nėra, tada jos nurašomos į finansinius rezultatus nesudarant rezervų.

Neatgautinos gautinos sumos gali atsirasti dėl:

• - skolininko likvidavimas;
• - pinigų „įšaldymas“ probleminiame banke;
• - senaties termino pabaiga skolininkui nepatvirtinus skolos.

Atliekant skaičiavimų inventorizaciją, gali paaiškėti, kad, paprašius patvirtinti skolą pagal derinimo aktą, skolininkė sandorio šalis praneš, kad ji yra likviduojama arba jau likviduota.

Rusijos Federacijos civilinio kodekso 63 straipsnio 8 punkte teigiama, kad „juridinio asmens likvidavimas laikomas baigtu ir juridinis asmuo nustojo egzistavęs po to, kai apie tai buvo padarytas įrašas vieningame valstybės registre. juridiniai asmenys"." bankroto procedūra ir skolininko likvidavimas.

Nestabilumas bankų sistema gali būti gautinų sumų susidarymo priežastis, nerealu išieškoti. Būtent tai dažnai lemia tai, kad atsiskaitymų su tiekėjais sąskaitose randamos gautinos sumos, susidarančios „užšaldžius“ pinigus probleminiame banke. Jei bankas nebuvo teisiškai likviduotas ir numatomas jo restruktūrizavimas, tuomet patartina sudaryti rezervą abejotinoms skoloms skolos sumai ir stebėti banko galimybę atkurti mokumą. Jeigu Arbitražo teismas nusprendė likviduoti bėdų turintį banką ir jo turto neužtenka gautinoms sumoms apmokėti, tokia skola pripažįstama neišieškoma ir turi būti nurašoma į finansinius rezultatus.

Be to, gautinos sumos, atsiradusios pasibaigus senaties terminui, gali būti nurašomos.

Pagal Rusijos Federacijos civilinio kodekso 196 straipsnį senaties terminas yra treji metai, tačiau jis gali būti pratęstas. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 203 straipsniu, senaties termino eiga nutraukiama nustatyta tvarka pareiškus ieškinį, taip pat įpareigotajam asmeniui atlikus veiksmus, rodančius skolos pripažinimą. pertraukos, senaties termino eiga prasideda iš naujo; naujas terminas“.

Paprastai debitorinių sumų grąžinimo senaties termino eigos pradžia yra pirmoji vėlavimo įvykdyti prievoles diena.

Prievolių įvykdymo terminai yra nustatyti sutartyje.

Įmonės buhalterija turi griežtai stebėti pradelstų gautinų sumų struktūrą, dirbti ją išieškoti. Finansinės priemonės poveikis skolininkams išieškoti pradelstas gautinas sumas yra toks:

• - skolų sutaikinimo aktų surašymas;
• - nuobaudų taikymas;
• - pasiūlymai dėl įskaitymo;
• - skolos pardavimas.

Gautinų sąskaitų sumos, kurioms pasibaigęs senaties terminas, kitos skolos, kurių išieškojimas yra nerealus, yra ne veiklos sąnaudos PBU 10/99 „Organizacijos išlaidos“ 12 punkto pagrindu.

Jei vis dar išlieka tam tikra pradelstų skolų išieškojimo tikimybė, patartina sudaryti abejotinų skolų rezervus atsiskaitymams su organizacijomis ir piliečiais už produktus, prekes, darbus ir paslaugas, rezervų sumas priskiriant prie organizacijos finansinių rezultatų. .

Atidėjinio dydis nustatomas kiekvienai abejotinai skolai atskirai, atsižvelgiant į skolininko finansinę būklę (mokumą) ir skolos visiško ar dalies grąžinimo tikimybės įvertinimą. Rezervas formuojamas tada, kai skola pripažįstama abejotina remiantis skaičiavimų inventorizacija ir vadovo įsakymu.

Debitorinės skolos turi būti nurašytos tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kai yra suėjęs šios prievolės senaties terminas.

Pažeidus Buhalterinės apskaitos nuostatų 77 punkte nustatytus reikalavimus, įmonės pareigūnams, kaltam dėl buhalterinės apskaitos vedimo pažeidžiant nustatytą tvarką ir iškraipymus. buhalterinės apskaitos ataskaitos, skiriama bauda nuo dviejų iki penkių minimalūs dydžiai atlyginimą už kiekvieną kaltininką ir už tuos pačius veiksmus, pakartotinai padarytus per metus nuo paskyrimo administracinė nuobauda, - nuo penkių iki dešimties minimalaus darbo užmokesčio dydžio.

Federaliniame įstatyme „Dėl apskaitos“ teigiama, kad atsakomybė už apskaitos tvarkymą įmonėje yra Vyriausiasis buhalteris.

Taigi už šio nusikaltimo padarymą gali atsakyti įmonės vyriausiasis buhalteris.

Buhalterinės apskaitos teisės aktų reikalavimo nurašyti gautinas sumas, kurioms suėjo senaties terminas, nesilaikymas sukelia ir mokestines pasekmes.

Taigi, ne veiklos sąnaudų struktūra, į kurią atsižvelgiama apmokestinant pelną, apima nuostolius dėl gautinų sumų, kurioms yra pasibaigęs senaties terminas, nurašymo.

Taigi nesavalaikis gautinų sumų, kurioms pasibaigęs senaties terminas, nurašymas (nenurašymas), nebus pervertintas. mokesčio bazė už pajamų mokestį ir šio mokesčio nesumokėjimą (pavėluotą sumokėjimą).

Atsižvelgiant į visas sąlygas, numatytas str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 120 straipsniu, nagrinėjamoje situacijoje įmonė gali būti patraukta atsakomybėn už šiurkštų pajamų ir išlaidų apskaitos taisyklių pažeidimą.

Mokesčių mokėtojas, nurašydamas gautinas sumas, kurioms suėjęs senaties terminas, turi PVM apmokestinimo objektą ir atitinkamai įmonė turi apskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą PVM sumą.

Taigi, jei įmonės apskaitos politika yra nustatyta apmokėjimui, tai gautinų sumų nenurašymas arba nesavalaikis jos nurašymas gali reikšti mokestinės prievolės taikymą.

Be to, organizacijų vengimas mokėti mokesčius slepiant apmokestinimo objektus, įvykdytas stambiu mastu, t.y. nesumokėto mokesčio sumai viršijus 1000 minimalių algų, gali būti taikomos priemonės baudžiamoji atsakomybė vyriausiajam buhalteriui arba įmonės vadovui.

Matavimo vienetas:

Gautinų sumų apmokėjimo laikotarpio rodiklio pobūdžio paaiškinimas

Gautinų sumų grąžinimo laikotarpis (anglų kalba analogas - Days ’Sales in Receivables, Accounts Receivable Turnover in Days) yra santykių su klientais efektyvumo rodiklis, parodantis, kiek laiko pastarieji apmoka savo sąskaitas. Santykis leidžia suprasti pirkėjų mokėjimo discipliną. Jis apskaičiuojamas kaip dienų skaičiaus per metus sandaugos iš vidutinių metinių gautinų sumų ir pardavimų sumos santykis.

Naudodamas šią metriką analitikas gali nustatyti efektyvus valdymas gautinos sumos. Pavyzdžiui, jei įmonė nustatė maksimalus terminas prekių kreditą pirkėjams 15 dienų sumai, tuomet gautinų sumų grąžinimo terminas neturėtų būti didesnis už šią vertę.

Standartinė indikatoriaus reikšmė:

Vertę pageidautina palyginti su konkurento vertėmis. Palyginimui verta rinktis tokio paties dydžio įmones, pavyzdžiui, pagal turto vertės kriterijų. Tokį palyginimą galima atlikti tiek viduje, tiek išorėje.

Taip pat verta atsižvelgti į rodiklio reikšmę dinamikoje. Rodiklio sumažėjimas rodo, kad klientai blaškosi finansiniai ištekliaiįmonėms trumpesniam laikui. Neįmanoma vienareikšmiškai pasakyti, ar ši tendencija yra gera ar bloga – jei įmonė naudoja prekių skolinimą kaip rinkodaros strategijos dalį, tai įmonės gautinos sumos didės, tačiau tai lems pardavimų lygio augimą. Vienareikšmėms išvadoms susidaryti taip pat būtina išanalizuoti gautinų sumų kokybę, paskaičiuoti ekonominis efektyvumas prekių skolinimas (palyginkite pelno padidėjimą dėl prekių paskolų suteikimo ir palūkanų įmokų už kredito išteklių panaudojimą gautinoms sumoms finansuoti dydį (arba negautą pelną dėl galimybės šias lėšas įdėti, pvz., depozitinėje sąskaitoje). su banku).

1 lentelė. Norminė vertė gautinų sumų grąžinimo laikotarpio rodiklis veiklos srities kontekste, dienos

Šaltinis: Vasina N.V. Žemės ūkio organizacijų finansinės būklės modeliavimas vertinant jų kreditingumą: Monografija. Omskas: NOU VPO OmGA leidykla, 2012. p. 49.

Nurodymai, kaip išspręsti problemą, kaip rasti rodiklį už norminių ribų

Norint, kad gautinų sumų laikotarpis būtų kontroliuojamas, būtina parengti išsamią klientų gautinų sumų valdymo strategiją. Strategijos elementai yra: produkto naudojimo antkainis prekių kreditas, bauda vėluojant grąžinti įsipareigojimus, suskirstant pirkėjus į grupes ir pasirenkant tuos, su kuriais įmonė sutinka bendradarbiauti be atsiskaitymo pristatymo metu, darbo algoritmas susiuvimo atveju.

Gautinų sumų grąžinimo termino apskaičiavimo formulė:

Gautinų sumų grąžinimo laikotarpis = (360 * Vidutinės metinės gautinos sumos) / Pajamos (1)

Gautinų sumų grąžinimo laikotarpis = 360 / Gautinų sumų apyvartos rodiklis (2)

Vidutinė metinė gautinų sumų suma apskaičiuojama taip:

Vidutinės metinės gautinos sumos (teisingiausias būdas) = ​​gautinų sumų suma kiekvienos darbo dienos pabaigoje / darbo dienų skaičius (3)

Vidutinės metinės gautinos sumos (jei yra tik mėnesio duomenys) = gautinų sumų verčių suma kiekvieno mėnesio pabaigoje / 12 (4)

Vidutinės metinės gautinos sumos (jei turimi tik metiniai duomenys) = (Gautinos sumos metų pradžioje + Gautinos sumos metų pabaigoje) / 2 (5)

Pastabos ir pataisymai:

1. Skaičiuojant rodiklį reikia atsižvelgti tik į gautinas sumas, kurias formuoja įmonės klientai, tai yra gautinas sumas už suteiktas paslaugas ir prekes. Kitos gautinos sumos, kurios nepatenka į šią kategoriją, į skaičiavimą neįtraukiamos.

2. Rodiklio reikšmė gali klaidinti, jei yra stiprus sezoninis veiksnys arba įmonė naudoja įprastus verslo metus (nuo sausio iki gruodžio). Gautinų sumų grąžinimo laikotarpis paprastai bus nepakankamai įvertintas, nes faktiniai pardavimai metų pabaigoje bus mažesni nei vidutiniai pardavimai per metus. Taip pat metų pabaigoje gali būti nurašytos prastos kokybės pradelstos gautinos sumos. Ši problema išspręsta apskaičiuojant vidutinę gautinų sumų sumą pagal 3 arba 4 formules.

3. Dažnai išorinės analizės metu yra problematiška išsiaiškinti rodiklio vertės padidėjimo ar sumažėjimo priežastį, neturint prieigos prie vidinės informacijos.

Gautinų sumų grąžinimo laikotarpio apskaičiavimo pavyzdys:

OJSC „Web-Innovation-plus“

Matavimo vienetas: tūkstančiai rublių.

Gautinų sumų grąžinimo laikotarpis (2016 m.) = (360 * (98/2 + 69/2)) / 1293 = 23,25 dienos

Gautinų sumų grąžinimo laikotarpis (2015 m.) = (360 * (37/2 + 69/2)) / 863 = 22,11 dienos

Duomenys rodo, kad iš esmės gautinų sumų valdymo politika yra kokybiška, o vidutinis gautinų sumų grąžinimo laikotarpis išlieka stabilus OJSC Web-Innovation-plus. Pažymėtina, kad gautinų sumų suma auga proporcingai 2015-2016 metų pardavimų apimtims, todėl įmonės darbas šioje srityje yra efektyvus.

Gautinų sumų grąžos prognozavimas yra vienas sunkiausių ir svarbiausių skaičiavimų planavimo procese. ekonominė veiklaįmonė (nepriklausomai nuo jos veiklos apimties ir dydžio). Tai paaiškinama šią prognozę yra pagrindas formuoti du iš trijų pagrindinių biudžetų – pinigų srautų biudžetą ir balanso biudžetą.

Be to, gautinų sumų grąžinimo prognozė yra naudojama sudarant lėšų gavimo planus mokėjimų kalendorius, taip pat kūrimo ir atnaujinimo metu kredito politikaįmonė ir pardavimo paslaugos motyvacinis modelis.

SVARBU

Biudžeto planų teisingumas ir produkcijos pardavimo proceso efektyvumas tiesiogiai priklauso nuo gautinų sumų grąžos prognozės tikslumo.

Dažnai į Rusijos įmonės susidaro situacija, kai numatomas gautinų sumų grąžinimo grafikas labai skiriasi nuo faktinio jos grąžinimo. Dėl to susidaro grynųjų pinigų spragos, o organizacija priversta arba atidėti mokėjimus kreditoriams, arba kreiptis į bankus dėl papildomų paskolų.

Išsiaiškinus tokių nukrypimų priežastis, dažniausiai paaiškėja, kad gautinų sumų grąžinimo prognozė buvo sudaryta arba pagal praėjusio laikotarpio faktą, arba remiantis specialisto išvada, o kartais tiesiog koreguojama pagal išlaidų planus, kad pinigų srautų biudžete nebūtų pinigų spragų.

Tikrai teisingos prognozės sukūrimas grindžiamas tik valdymo apskaitos duomenimis ir esamomis įmonės gautinų sumų struktūros ir dinamikos realijomis.

Straipsnyje apžvelgsime gautinų sumų grąžos prognozės generavimo metodiką pagal gamybos ir prekybos įmonės „Alfa“ pavyzdį. Šios įmonės ūkio skyriaus vadovas turi apskaičiuoti 2017 metų IV ketvirčio skolos grąžinimo grafiką.

DUOMENŲ APIE PRAĖJUSIŲ ATASKAITINIŲ LAIKOTARPIŲ GAUTINŲ SUMŲ GRĄŽIŲ SUDĖTIES IR DINAMIKĄ STRUKTŪRIAVIMAS

Siekdamas kuo tiksliau prognozuoti gautinų sumų grąžą, finansų-ūkinės tarnybos vadovas pirmiausia turi surinkti ir susisteminti valdymo apskaitos duomenis apie gautinų sumų sudėtį.

Skolininkai skirstomi į tris grupes:

• pagal skolos šaltinius (produkcijos/prekių pardavimas, paslaugų teikimas, turto nuoma ir kt.);
• sutartiniais skolos grąžinimo būdais (apmokėjimas pristačius, mokėjimo atidėjimas, įskaitymas, reikalavimų perleidimas ir kt.);
• pagal skolos būklę (esama, pradelsta, išieškojimo stadijoje, beviltiška išieškoti).

Kad būtų lengviau surinkti informaciją apie gautinas sumas, tokią grupavimą geriausia pateikti valdymo apskaitos duomenų bazėje. Tai automatiškai sugeneruos ataskaitą apie gautinų sumų sudėtį ir dinamiką.

Jei įmonė turi dešimtis skolininkų, šią informaciją galima pasirinkti rankiniu būdu, tačiau kai įmonė dirba su šimtais ir tūkstančiais skolininkų, rankiniu būdu surinkti ir surūšiuoti duomenis tiesiog neįmanoma.

Gautinų sumų išrašo pavyzdys bendrovė „Alfa“ 2017 m. IV ketvirčio pradžiai su aukščiau pateikta grupe pateikta lentelėje. 1.

1 lentelė. Ataskaita apiegautinos sumos(DZ) 2017-10-01 d
Skolininkai / gautinų sumų būklė	Grąžinimo būdai				Iš viso
	iš tiesų	atidėjimas	kompensuoti	kitas
Prekių pardavimas
Įskaitant DZ:
pavėluota
beviltiška
Už paslaugų teikimą
Įskaitant DZ:
pavėluota
beviltiška
Nuomai
Įskaitant DZ:
pavėluota
beviltiška
Kiti skolininkai
Įskaitant DZ:
pavėluota
beviltiška
Iš viso skolininkų
Įskaitant DZ:
pavėluota
beviltiška

Kad ataskaita būtų sukurta siūlomoje grupėje, apskaitos duomenų bazėje turite pateikti šias sąlygas:

• struktūrizuoti katalogą „Rangovai“ su grupės „Skolininkai“ parinkimu pogrupių, atitinkančių ataskaitos formą;
• sandorio šalies sutarties kortelėje pateikti laukelį su gautinų sumų grąžinimo būdo pasirinkimu;
• numatyti galimybę prekių ir paslaugų pardavimo dokumentuose įrašyti į „Pardavimo“ registrą žymas „Blogos gautinos sumos“, kurių pradelsta skola negali būti išieškoma įmonei prieinamais būdais ir yra pripažinta beviltiška. .

KIEKVIENAI SKOLININKŲ GRUPĖS IŠKASIŲ APSKAIČIAVIMAS

Esant sąlygoms moderni rinka didžioji dalis prekių ir paslaugų teikiama prekių paskolos sąlygomis, tai yra su atidėtu mokėjimu. Atsižvelgiant į tai, norint teisingai prognozuoti gautinų sumų grąžą, svarbu kontroliuoti ne tik bendruosius sutartinių mokėjimo būdų rodiklius, bet ir detaliai pagal mokėjimo atidėjimo trukmę, nes jame nustatomi planuojami grąžinimo terminai. „gautinos sumos“.

Pastabos

1. Jei įmonė turi nedaug skolininkų, skolos grąžinimo grafikas gali būti sudarytas kiekvienam skolininkui.
2. Jei sandorio šalių bazė yra didelė, šis metodas bus pernelyg sunkus. Čia tikslingiau skaičiuoti gautinų sumų išieškojimo koeficientus pagal faktines pardavimų apimtis praeityje ataskaitiniai laikotarpiai.

Norėdami įsitikinti, kad koeficientai yra teisingi, atsiskaitymo laikotarpis turėtų būti pakankamai didelis (ne mažiau kaip šeši mėnesiai), o koeficientų reikšmės turėtų būti periodiškai atnaujinamos (ne rečiau kaip kartą per ketvirtį), nes pardavimų apimties vertė ir struktūra gali labai pasikeisti dėl įvairių veiksnių (sezoniškumo). , paklausos elastingumas, asortimento pokyčiai ir kt.).

Pavyzdžiui, praėjusių ataskaitinių laikotarpių duomenimis, vidutinis mėnesio produkcijos pardavimas buvo apmokėtas taip: 70% - išsiuntimo mėnesį; 25% – kitą mėnesį; 5% – antrajame po pranešimo. Atitinkamai einamojo mėnesio surinkimo tarifas bus 0,7; kitas - 0,25; antrasis po pranešimo - 0,05.

Šis skaičiavimas tik duoda apytikslė prognozė gautinų sumų grąžinimas. Iš pradžių, prekių ir paslaugų pardavimas vyksta ne vienu metu mėnesio pradžioje, o kasdien, o pardavimų struktūra per mėnesį sumuojasi ne tolygiai, o skirtingomis proporcijomis kiekvienai savaitei. Pavyzdžiui, bendrovės „Alfa“ apskaitos duomenimis, vidutiniai mėnesio pardavimai kas savaitę pasiskirsto taip (2 lentelė).

2 lentelė. Vidutinė mėnesio pardavimų struktūra per pastaruosius šešis mėnesius, %
Indeksas	1 savaitė	2 savaitė	3 savaitė	4 savaitė
Prekių pardavimas
Paslaugų įgyvendinimas
Nuomos pajamos

Antra, inkasavimo rodikliui įtakos turi pardavimų struktūra pagal mokėjimo atidėjimų kategorijas, o jei per mėnesį pasikeis kategorijų dalys, keisis ir surinkimo rodiklis. Todėl surinkimo koeficientų skaičiavimas bus tikslesnis, atsižvelgiant į realią pardavimų struktūrą ir dinamiką pagal praėjusių ataskaitinių laikotarpių duomenis.

Įmonės „Alfa“ ekonomikos skyriaus vadovas sudarė paskutinių šešių mėnesių pardavimų duomenų pavyzdį ir apskaičiavo analizuojamo laikotarpio pardavimų struktūrą kiekvienai iš pardavimo krypčių, kurios sudaro gautinų sumų grupę (lentelė). 3).

3 lentelė. Skolininkų struktūros analizė pagal lengvatinio laikotarpio trukmę
Mokėjimo atidėjimas	Prekių pardavimas	Paslaugų įgyvendinimas	Nuoma
Pardavimų apimtys per pastaruosius šešis mėnesius, tūkstančiai rublių
Tiesą sakant (0 dienų)
Iš viso
Pardavimų struktūra per pastaruosius šešis mėnesius, %
Tiesą sakant (0 dienų)

Turėdamas informaciją apie pardavimų proporcijas per savaitę vidutiniškai per mėnesį ir duomenis apie pardavimų struktūrą pagal mokėjimo atidėjimo trukmę, Ūkio tarnybos vadovas gali apskaičiuoti surinkimo normą už parduodamą produkciją.

Atsiskaitymo mėnesio surinkimo norma yra kiekvienos iš siuntų kategorijų dalies produktų suma pagal kiekvienos savaitės dalies vidutinėje mėnesio pardavimo struktūroje atidėjimo laikotarpio vertę.

Einamojo mėnesio surinkimo įkainis (KI1) galima apskaičiuoti naudojant šią formulę:

KI1 = (DO1 × PH1) + (DO2 × PH1) + (DO3 × PH1) + (DO4 × PH1) + (DO1 × PH2) + (DO2 × PH2) + (DO3 × PH2) + (DO1 × PH3) + (DO2 × PH3) + (DO1 × PH4).

Skaičiavimo formulė kito mėnesio surinkimo norma (KI2) atrodo taip:

KI2 = (DO5 × PH1) + (DO4 × PH2) + (DO5 × PH2) + (DO3 × PH3) + (DO4 × PH3) + (DO5 × PH3) + (DO2 × PH4) + (DO3 × PH4) + (DO4 × PH4) + (DO5 × PH4).

Formulių paaiškinimai:

DO1-DO5 - kiekvienos iš penkių skolininkų grupių dalis pagal mokėjimo atidėjimo sumą bendroje vidutinėje mėnesio siuntoje;

РН1-РН4 - kiekvienos iš keturių savaičių siuntų dalis bendroje vidutinių mėnesio siuntų apimtyje.

Tokiu būdu apskaičiuoti gautinų sumų už parduotą produkciją grąžinimo inkasavimo koeficientai pateikti lentelėje. 4.

4 lentelė. Prekių pardavimo surinkimo normos apskaičiavimas
	Prekės siuntimas
	1 savaitė	2 savaitė	3 savaitė	4 savaitė	mėnuo
Pirma savaitė
Antra savaitė
Trečia savaitė
Ketvirta savaitė
Šis mėnuo
Penkta savaitė
Šešta savaitė
Septintoji savaitė
Aštunta savaitė
Kitą mėnesį
Iš viso

Atlikus skaičiavimus, ūkio tarnybos vadovas nustatė, kad produkcijos pardavimuiįjungta esamomis sąlygomis pardavimų politikos ir vartotojų paklausos išieškojimo einamojo mėnesio gautinų sumų santykis - 0,59, kitą mėnesį - 0,41.

Remiantis panašių surinkimo koeficientų skaičiavimų rezultatais paslaugų įgyvendinimui gautos einamojo mėnesio reikšmės – 0,44, o kitą – 0,56 (5 lentelė).

5 lentelė. Paslaugų pardavimo surinkimo normos apskaičiavimas
Gautinų sumų grąžinimas	Prekės siuntimas
	1 savaitė	2 savaitė	3 savaitė	4 savaitė	mėnuo
Pirma savaitė
Antra savaitė
Trečia savaitė
Ketvirta savaitė
Šis mėnuo
Penkta savaitė
Šešta savaitė
Septintoji savaitė
Aštunta savaitė
Kitą mėnesį
Iš viso

Pajamų iš turto nuomos išieškojimo normas nustatyti lengviau, nes didžioji dalis gautinų sumų grąžinama einamąjį mėnesį. Kitą mėnesį teks grąžinti tik ketvirtos savaitės skolą, atidedant septynias dienas. Todėl kito mėnesio inkaso tarifas už nuomą bus 0,1 (vidutinę mėnesio dalį 52% padauginame iš ketvirtos savaitės nuomos dalies iš 20% viso mėnesio sumos), ir einamojo mėnesio surinkimo norma bus 0,9 .

Gavę reikiamus gautinų sumų išieškojimo koeficientus, galite pereiti prie gautinų sumų grąžos prognozės sudarymo būdo.

METODO KŪRIMAS

Gautinų sumų grąžos prognozavimo metodikos parengimas ir tvirtinimas yra ne privalomas, o tikslingas etapas, siekiant užtikrinti maksimalų skaičiavimų patikimumą. Gautinų sumų prognozavimo reglamentuojantis dokumentas leis įmonių vadovams vienodai suprasti skaičiavimo algoritmą, o ūkio skyriaus vedėjas padės išvengti nesutarimų naudojant prognozę skaičiuojant biudžetus.

Metodikoje reikia nurodyti veiksmų eiliškumą ir informacijos šaltinius, taip pat atspindėti skaičiavimo algoritmus.

skyrius apie procedūrą gali atrodyti taip:

Gautinų sumų grąžos prognozė „Alfa“ įmonėje vykdoma kas ketvirtį. Už prognozės savalaikiškumą ir kokybę atsako įmonės ekonomikos skyriaus vadovas. Pardavimo vadybininkas atsako už pardavimo plano, naudojamo skaičiuojant prognozę, tikslumą.

Gautinų sumų grąžos prognozės apskaičiavimo tvarka:

1) apskaitos duomenų bazės pagrindu generuojami duomenys apie gautinų sumų sumą ir sudėtį prognozuojamo ketvirčio pradžioje;

2) remdamasis praėjusių šešių ataskaitinių mėnesių pardavimų apskaitos duomenimis, sudaro pardavimų struktūros skaičiavimą verslo sričių kontekste ir skolininkų grupavimą pagal mokėjimo atidėjimo dydį;

3) remiantis pardavimo struktūros apskaičiavimu, gautinų sumų išieškojimo koeficientai atnaujinami atskirai kiekvienai pardavimo krypčiai;

4) remdamasis pardavimo planu ir surinkimo koeficientais sudaryti gautinų sumų apmokėjimo prognozuojamą ketvirtį apskaičiavimą;

5) remdamasis pardavimo planu ir gautinų sumų grąžinimo apskaičiavimu, sudaro ketvirčio gautinų sumų grąžos prognozę;

6) remiantis einamosios skolos perėjimo prie pradelstos ir pradelstos prie beviltiškos skolos koeficientais koreguojami gautinų sumų grąžinimo ir likučių duomenys bei suformuojama galutinis ketvirčio gautinų sumų grąžos prognozės variantas.

Išskyrus surinkimo santykius gautinų sumų grąžai turi įtakos dar du veiksniai:

1. Praktikoje niekada nebūna taip, kad visi skolininkai savo skolas grąžintų sutartyje nustatytais terminais. Vadinasi, dalis einamųjų gautinų sumų po šių laikotarpių pereina į pradelstas gautinas sumas (ARR), o tai sumažina prognozuojamą „gautinų sumų“ grąžinimo sumą, apskaičiuotą pagal surinkimo koeficientus.

Siekiant padidinti prognozės patikimumą, gautinų sumų grąžinimo vertė turėtų sumažėti pradelstų gautinų sumų susidarymo santykio dydžiu.

Įsiskolinimų susidarymo norma gali būti apskaičiuojamas remiantis praėjusių ataskaitinių laikotarpių gautinų sąskaitų grąžinimo duomenimis, vidutinę PDZ mėnesio vertę padalijus iš bendros sukauptos vidutinės mėnesinės gautinos sumos už prekių ar paslaugų pardavimą. Todėl gautinų sumų grąžos prognozėje būtina numatyti šio veiksnio įtaką.

2. Dalis pradelstų gautinų sumų tampa beviltiška, kai įmonė nesėkmingai ėmėsi visų įmanomų priemonių jai grąžinti. Žinoma, tokios skolos dydis priklauso nuo verslo specifikos, skolininkų sudėties ir įmonės kredito politikos sąlygų. Tačiau bet kuriuo atveju gautinų sumų grąžos prognozėje būtina atspindėti šio veiksnio įtaką per blogas gautinų sumų formavimo rodiklis.

GAUTINŲ SUMŲ GRĄŽINIMO PROGNOZĖS SUFORMAVIMAS PLANUOJAMU LAIKOTARPIU

Atlikus visus skaičiavimus, ūkio tarnybos vadovui belieka surašyti gautinų sumų grąžinimo apskaičiavimą, kad susidarytų 2017 metų IV ketvirčio gautinų sumų grąžos prognozė. Šiame darbo etape jam reikės planuojamo ketvirčio pardavimo planą. Komercinės tarnybos pateiktas 2017 metų IV ketvirčio pardavimų planas atrodo taip (6 lentelė).

6 lentelė. 2017 m. IV ketvirčio pardavimo planas, tūkst.
Indeksas	Spalio mėn	lapkritis	gruodį	ketvirtis
Prekių pardavimas
Paslaugų įgyvendinimas
Nuomos pajamos
Kitas įgyvendinimas

Gautinų sumų grąžinimas skaičiuojamas atskirai kiekvienai veiklos sričiai ir kiekvienam prognozuojamo ketvirčio mėnesiui. Norėdami tai padaryti, naudokite formulę:

VDZ tm = ARBA pm × KI2 + ARBA tm × KI1,

kur VDZ tm - einamojo mėnesio gautinų sumų grąžinimo suma;

RR pm - paskutinio mėnesio pardavimų suma;

ARBA tm - einamojo mėnesio pardavimų suma;

КИ1 - einamojo mėnesio gautinų sumų surinkimo koeficientas;

КИ2 - praėjusio mėnesio gautinų sumų išieškojimo koeficientas.

Bendrovei „Alfa“ gautinų sumų už produkcijos pardavimą grąžinimo apskaičiavimas Spalyje pagal pateiktą formulę atrodys taip:

VDZ spalis = įgyvendinimas rugsėjis × 0,41 (KI2) + įgyvendinimas spalis × 0,59 (KI1).

Pilnas 2017 m. IV ketvirčio gautinų sumų grąžinimo apskaičiavimas pateiktas lentelėje. 7.

7 lentelė. Gautinų sumų grąžinimo IV ketvirtį apskaičiavimas. 2017 tūkst. rublių
Indeksas	Spalio mėn	lapkritis	gruodį	ketvirtis
Prekių pardavimas
Pagal einamojo mėnesio siuntas
Už paslaugų įgyvendinimą
Pagal praėjusio mėnesio siuntas
Pagal einamojo mėnesio siuntas
Nuomai
Pagal praėjusio mėnesio siuntas
Pagal einamojo mėnesio siuntas

Ūkio tarnybos vadovas, remdamasis faktiniais gautinų sumų dinamikos duomenimis, nustatė, kad per pastarąjį pusmetį vidutiniai pradelstų ir neatgautinų skolų rodikliai per mėnesį buvo tokie:

• einamosios skolos konvertavimo į pradelstą skolą koeficientas:

Prekių pardavimui - 0,1;

Už paslaugų pardavimą - 0,08;

Nuoma - 0,05;

• pradelstos skolos konvertavimo į blogą skolą koeficientas:

Prekių pardavimui - 0,2;

Už paslaugų pardavimą - 0,15;

Nuoma - 0.

Paskutiniame gautinų sumų grąžinimo prognozės sudarymo etape ūkio tarnybos vadovas užpildė prognozės formą su duomenimis apie jos kaupimą (iš pardavimo plano), grąžinimą (remiantis gautinų sumų grąžinimu) ir koregavimus už gautinų sumų grąžinimą. pradelstų ir blogų gautinų sumų koeficientų vertė. Dėl to jis sugeneravo mėnesinę gautinų sumų grąžinimo prognozę, kuris atspindi 4 ketvirčio gautinų sumų likučių ir dinamikos duomenis. 2017 m. ketvirčio mėnesių kontekste (8 lent.).

8 lentelė. Bendrovės „Alfa“ gautinų sumų (DZ) grąžos prognozė IV ketvirtį. 2017 tūkst. rublių
Indeksas	Likutis 01.10	Spalio mėn		Likutis 01.11	lapkritis		Likutis 01.12	gruodį		Likutis 01.01
		sukaupta	išpirkta		sukaupta	išpirkta		sukaupta	išpirkta
Prekių pardavimas
Įskaitant:
pavėluota
beviltiška
Paslaugų įgyvendinimas
Įskaitant:
pavėluota
beviltiška
Turto nuoma
Įskaitant:
pavėluota
beviltiška
Kiti skolininkai
Įskaitant:
pavėluota
Visos įmonės gautinos sumos
Įskaitant:
pavėluota
beviltiška

VIETOJ IŠVADOS

Apibendrinant gautinų sumų grąžos prognozės formavimo aspektus, galima daryti išvadą, kad toks svarbus visos įmonės ūkinės veiklos planavimui skaičiavimas negali būti atliktas remiantis vien apibendrintais duomenimis ir apibendrintais rodikliais. gautinų sumų dinamika. Prognozės teisingumas tiesiogiai priklauso nuo rodiklių detalizavimo ir visų veiksnių, turinčių įtakos įmonės skolininkų skolų grąžinimui, įvertinimo.

Patartina reguliuoti gautinų sumų grąžos prognozę, o tai padidins skaičiavimų tikslumą ir sutaupys laiko gautų prognozių duomenims tvirtinti.

A. A. Grebennikovas, „Rezon“ įmonių grupės vyriausiasis ekonomistas

Pagal Glossary.ru:

„Gautinos sumos - įsiskolinimų įmonei iš juridinių ar fizinių asmenų dėl ūkinių santykių su jais suma. Paprastai skolos susidaro parduodant kreditus..

Apskaitoje gautinos sumos paprastai suprantamos kaip nuosavybės teisės, atstovaujantis vienam iš civilinių teisių objektų.

Pagal 128 str Civilinis kodeksas Rusijos Federacija(toliau – Rusijos Federacijos civilinis kodeksas):

„Civilinių teisių objektai yra daiktai, įskaitant pinigus ir vertybinius popierius, kitas turtas, įskaitant turtinę teisę; darbai ir paslaugos; informacija; intelektinės veiklos rezultatai, įskaitant išimtines teises į juos (intelektinė nuosavybė); nemateriali nauda“.

Vadinasi, teisė gauti gautinas sumas yra turtinė teisė ir pati yra organizacijos nuosavybės dalis.

Atkreipkite dėmesį, kad šiandien praktiškai nėra verslo subjekto be gautinų sumų, nes jo susidarymas ir egzistavimas paaiškinamas paprastomis objektyviomis priežastimis:

Skolininkų organizacijai tai yra galimybė naudotis papildomais, be to, nemokamai, apyvartinis kapitalas;

Kreditorių organizacijai tai yra prekių, darbų ir paslaugų pardavimo rinkos išplėtimas.

Gautinų sumų susidarymą lemia tarp sandorio šalių susiklostę sutartiniai santykiai, kai prekių (darbų, paslaugų) nuosavybės teisės perėjimo ir jų apmokėjimo momentas nesutampa.

Lėšos, sudarančios organizacijos gautinas sąskaitas, yra nukreipiamos nuo dalyvavimo ekonominėje apyvartoje, o tai, žinoma, nėra pliusas organizacijos finansinei būklei. Gautinų sumų augimas gali lemti finansinį ūkio subjekto žlugimą, todėl organizacijos apskaitos tarnyba turi organizuoti tinkamą gautinų sumų būklės kontrolę, kuri užtikrins, kad lėšos, sudarančios gautinas sąskaitas, būtų surinktos laiku.

Saugumo sąlyga finansinis tvarumas organizacija yra gautinų sumų sumos perviršis virš sumos mokėtinos sąskaitos.

Gautinos sumos – atstovauja organizacijos turtinius reikalavimus teisiniams ir asmenys kas yra jos skolininkai.

Gautinos sumos gali būti vertinamos trimis prasmėmis: pirma, kaip priemonė apmokėti skolas, antra, kaip pirkėjams parduotų, bet dar neapmokėtų produktų dalis, ir, trečia, kaip vienas iš elementų. Turimas turtas finansuojami savo arba skolintų pinigų.

Įmonės apyvartinį kapitalą sudaro šie komponentai:

· Pinigai;

· Gautinos sumos;

· Atsargos;

· Darbas vyksta;

· Būsimų laikotarpių išlaidos.

Todėl gautinos sumos yra organizacijos apyvartinių lėšų dalis.

Kaip jau minėjome, gautinos sumos gali atsirasti dėl sutartinių įsipareigojimų nevykdymo, permokėtų mokesčių, priskaičiuotų mokesčių, netesybų, išrašytų piniginių ataskaitų sumų.

Gautinos sumos sąlyginai gali būti skirstomos į įprastas ir pradelstas gautinas sumas.

Skola už išsiųstas prekes, darbus, paslaugas, kurių mokėjimo terminas nesuėjo, bet nuosavybės teisė jau perėjo pirkėjui; arba tiekėjas (rangovas, vykdytojas) gavo avansinį apmokėjimą už prekių tiekimą (darbų atlikimą, paslaugų suteikimą) - tai yra įprastas gautinas sumas.

Skolos už prekes, darbus, paslaugas, už kurias nesumokėta sutartyje nustatytu terminu, yra pradelstos gautinos sumos.

Savo ruožtu pradelstos gautinos sumos gali būti abejotinos ir beviltiškos.

„Beviltiškos skolos (skolos, kurių negalima išieškoti) – tai tos skolos mokesčių mokėtojui, kurioms yra suėjęs nustatytas senaties terminas, taip pat tos skolos, kurioms pagal civilinę teisę prievolė buvo nutraukta dėl to, kad nebuvo galima jos įvykdyti. , akto pagrindu valdžios institucija arba organizacijos likvidavimas“.

Neatgautinos gautinos sumos gali atsirasti dėl:

· Skolininko likvidavimas;

· Skolininko bankrotas;

· Senaties termino pabaiga skolininkui nepatvirtinus skolos;

· Lėšų prieinamumas sąskaitose „probleminiame“ banke. Čia galimi du variantai:

Ø pirma, jeigu arbitražo teismui priėmus nutarimą likviduoti banką, neužtenka pinigų gautinoms sumoms apmokėti, tai tokios gautinos sumos pripažįstamos neišieškotomis ir atitinkamai nurašomos į finansinius rezultatus;

Ø antra, jei vietoj banko likvidavimo numatomas jo restruktūrizavimas, tada organizacija gali kurti ir laukti, kol bankas atkurs savo mokumą;

· Neįmanoma išieškoti antstoliui – vykdytojui teismo sprendimu skolos dydžio (pvz., organizacijos turtas yra operatyvaus valdymo teise).

Priklausomai nuo numatomo termino gautinos sumos skirstomos į:

Trumpalaikis (tikimasi, kad bus atsiskaityta per metus po atskaitomybės data);

· Ilgalaikis (kurio grąžinimo tikimasi ne anksčiau kaip po vienerių metų nuo ataskaitų datos).

Pažymėtina, kad pradelstų gautinų sumų atžvilgiu patartina naudoti atidėtą (įmoką), atsiskaityti akcijomis, vekseliais, taikyti mainus.

Skiriant atidėtą (įmoką) būtina atsižvelgti į sandorio šalies mokumą ir dalykinę reputaciją.

Visoms organizacijoms, nepriklausomai nuo jų organizacinės ir teisinės formos, pradelstų gautinų sumų nurašymas toliau aprašytais atvejais yra privaloma procedūra.

Siekiant išvengti balanso duomenų iškraipymo ir užtikrinti organizacijos finansinį stabilumą, reikia susigrąžinti gautinas sumas. Pirma, gautinų sumų išieškojimas vykdomas ieškinio tvarka, vėliau gautinų sumų išieškojimas vyksta m. teisminė procedūra.

Kiekviena organizacija turi kontroliuoti gautinų sumų būklę, atlikti apskaitą, taip pat atsiskaitymų derinimą. Nustačius gautinų sumų sumą, ji turi būti pateikta skolininkui ir susigrąžinta. Jei per senaties terminą gautinos sumos nebuvo išieškotos arba skolininkas likviduojamas, organizacija gautiną sumą nurašo.

Organizacija gali sudaryti rezervą abejotinoms skoloms, kol bus atkurtas skolininko mokumas. Abejotinos skolos sąvoka ir rezervo formavimo tvarka yra pateikti Rusijos Federacijos mokesčių kodekse. Taigi bet kokia skola mokesčių mokėtojui, atsiradusi dėl prekių pardavimo, darbų atlikimo, paslaugų teikimo, pripažįstama abejotina skola, jeigu ši skola negrąžinama sutartyje nustatytais terminais ir nėra užtikrinta įkeitimu. , garantija, banko garantija.

Pagal Apskaitos ir finansinės atskaitomybės Rusijos Federacijoje reglamento, patvirtinto Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n „Dėl Buhalterinės apskaitos ir finansinės atskaitomybės reglamento patvirtinimo Rusijos Federacijoje, 77 punktą“. Rusijos Federacija":

„Debitorinės sumos, kurioms suėjęs senaties terminas, kitos nerealios išieškoti skolos inventorizacijos duomenimis, rašytiniu pagrindimu ir organizacijos vadovo įsakymu (nurodymu) nurašomos už kiekvieną prievolę ir priskiriamos. atitinkamai į abejotinų skolų rezervo lėšas arba į finansinius rezultatus komercinė organizacija jeigu per laikotarpį iki ataskaitinio laikotarpio šių skolų sumos nebuvo rezervuotos šių nuostatų 70 punkte nustatyta tvarka arba padidinti ne pelno organizacijos išlaidas“.

Kartu taikant šią teisės normą praktikoje, būtina atsižvelgti į tokią kasacinės instancijos Federalinio arbitražo teismo išvadą: Galiojančiuose teisės aktuose nėra įtvirtinta mokesčių mokėtojo pareiga nurašyti gautiną sumą 2012 m. laikas, kai suėjo trejų metų ieškinio senaties terminas. Senaties termino pasibaigimas nėra vienintelė debitorinių sumų nurašymo sąlyga. Tokia skola taip pat turi būti nurašoma, jei pripažįstama, kad ją išieškoti nerealu. Surinkimo nerealumą ūkio subjektas nustato savarankiškai, vadovaudamasis objektyvių aplinkybių, susidariusių vykdant savo veiklą, visuma (Federalinis nutarimas Arbitražo teismo(toliau FAS) Volgo-Vjatkos rajono 2006-03-09 Nr.A43-20240 / 2005-30-656).

Remiantis Apskaitos ir finansinės atskaitomybės Rusijos Federacijoje reglamento, patvirtinto Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. įsakymu Nr. 34n „Dėl apskaitos ir finansinės atskaitomybės reglamento patvirtinimo 2008 m. Rusijos Federacija“:

„Skolos nurašymas nuostolingai dėl skolininko nemokumo nėra skolos panaikinimas. Ši skola turi būti užregistruota balanso lapas per penkerius metus nuo nurašymo dienos, kad būtų galima stebėti jo išieškojimo galimybę pasikeitus skolininko turtinei būklei“.

Pagal 12 straipsnį Federalinis įstatymas 1996-11-21 Nr.129-FZ „Dėl buhalterinės apskaitos“ siekiant užtikrinti apskaitos duomenų ir finansinių ataskaitų tikslumą, organizacijos privalo atlikti turto ir įsipareigojimų inventorizaciją, kurios metu tikrinamas ir dokumentuojamas jų buvimas, būklė ir įvertinimas. Šiuo atžvilgiu yra Turto ir finansinių įsipareigojimų inventorizavimo gairės, patvirtintos 1995 m. birželio 13 d. Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymu Nr. 49 „Dėl Turto ir finansinių įsipareigojimų inventorizavimo gairių patvirtinimo“. “ (toliau – Gairės).

Pagal 1.2. Metodiniai nurodymai:

„Organizacijos nuosavybė yra ilgalaikis turtas, nematerialusis turtas, finansines investicijas, gamybinius rezervus, gatavų gaminių, prekės, kitos atsargos, grynieji pinigai ir kitas finansinis turtas ir pagal finansinius įsipareigojimus-, banko paskolos, paskolos ir rezervai“.

Pagal Metodinių nurodymų 1.3 punktą inventorizuojamas visas organizacijos turtas, nepriklausomai nuo jo buvimo vietos.

Taigi gautinos sumos priklauso organizacijos nuosavybei ir yra privalomai inventorizuojamos.

Inventorizacijos rezultatai pagal atsiskaitymus su pirkėjais, tiekėjais ir kitais skolininkais bei kreditoriais turi būti įforminami Inventorizacijos liudijimu apie atsiskaitymus su pirkėjais, tiekėjais ir kitais skolininkais bei kreditoriais, kurios formos Nr.INV-17, patvirtinta 2012 m. Rusijos Federacijos valstybinis statistikos komitetas 1998 m. rugpjūčio 18 d. Nr. 88 „Dėl grynųjų pinigų operacijų apskaitos, inventorizacijos rezultatų apskaitos pirminės apskaitos dokumentų vieningų formų patvirtinimo“.

Pagal inventorizacijos rezultatus abejotinos gautinos sumos ir gautinos sumos yra nerealios išieškoti, pradelstos gautinos sumos, senaties terminai kiekvienai prievolei.

Remiantis inventorizavimo rezultatais, atsižvelgiant į atsiskaitymus su skolininkais, surašomas apskaitos aktas, kuriame nurodoma:

Organizacijos pavadinimas, adresas, TIN - skolininkas;

mokėtina suma;

Pagrindas, kuriuo buvo suformuota gautina suma;

skolos susidarymo data;

Pirminiai skolos faktą patvirtinantys dokumentai, jų rekvizitai;

Skolų išieškojimą įrodantys dokumentai, jų rekvizitai.

Akte pagal formą Nr.INV-17, debitorinių organizacijų patvirtintos arba nepatvirtintos gautinų sumų sumos yra atvaizduojamos atskirai.

Be to, remiantis buhalterinė pažyma organizacijos vadovas, esant reikalui, išduoda pavedimą nurašyti pradelstą ir (ar) nerealų išieškoti gautinų sumų sumą. Jei organizacija nesudarė rezervo abejotinoms skoloms, tada gautinos sumos nurašytos ir ta suma, kuria ji atsispindi apskaitoje (įskaitant PVM), įtraukiama į finansinius rezultatus. Pagal PBU 10/99 „Organizacijos išlaidos“ 12 ir 14.3 punktus, patvirtintus Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1999 m. gegužės 6 d. įsakymu Nr. 33n „Dėl Reglamento Nr. buhalterinė apskaita„Organizacijos išlaidos“ PBU 10/99“ (toliau PBU 10/99), nurašyta skola įtraukiama į ne veiklos sąnaudas.

Neveiklos sąnaudos – tai gautinų sumų suma, kuriai suėjęs senaties terminas, kitos skolos, kurias išieškoti nerealu.

Arbitražo praktikaįplaukos iš to, kad apmokestinant pelno mokesčiu ne veiklos sąnaudoms priskiriami nuostoliai dėl gautinų sumų, kurioms pasibaigęs ieškinio senaties terminas, nurašymo ir kitos skolos, kurių išieškojimas yra nerealus, jeigu jos įrodytos dokumentais. Šią nuostatą patvirtina Maskvos rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2005 m. rugsėjo 22 d., 2005 m. rugsėjo 15 d. nutarimai Nr.KA-A40 / 8894-05, 2004 m. vasario 16 d. Nr.KA-A40 / 469- 04, 2003 m. kovo 18 d. Nr.KA-A40 / 1128-03, 2000 m. rugpjūčio 7 d. Nr. KA-A41 / 3289-00, Uralo rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2005 m. gegužės 4 d. nutarimai Nr. F09 -1748 / 05-C7 ir 2005 m. rugpjūčio 1 d. Nr. F09-3190 / 05-C2, Volgo-Vjatkos apygardos FAS 2004 m. rugsėjo 15 d. nutarimai Nr. A31-673 / 19, 2003 m. liepos 3 d. Nr.A28-2208 / 03-102 / 23, FAS nutarimas Centrinis rajonas 2004 m. spalio 12 d. Nr.A09-6738 / 04-13DSP ir Šiaurės Kaukazo apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2005 m. birželio 22 d. nutarimas Nr.F08-2677 / 2005-1084A.

Kartu norėčiau atkreipti skaitytojo dėmesį į Volgo-Vjatkos apygardos FAS 2004 m. lapkričio 10 d. nutarime Nr.A82-2756 / 2004-14 išdėstytą teismo išvadą, pagal 2004 m. kurios gautinos sumos už prekes gali būti įtrauktos į abejotinų skolų rezervą, nesumokėtos laiku ir nesant rašytinės sutarties.

„Debitorinės sumos, kurioms suėjęs senaties terminas, kitos skolos, kurių išieškojimas yra nerealus, įtraukiamos į organizacijos išlaidas tokia suma, kokia skola buvo atspindėta organizacijos buhalterinėje apskaitoje“(PBU 10/99 14.3 punktas).

Be to, teisė nurašyti gautinas sumas, kurioms yra pasibaigęs senaties terminas, atsiranda esant aplinkybėms, rodančioms jos išieškojimo nerealumą, o tai patvirtina Volgo-Vjatkos rajono FAS gegužės mėn. 18, 2004 Nr.A29-6853 / 2003A.

Taigi apibendrinkime. Norint pripažinti gautinų sumų nurašymo operaciją, reikalingi šie dokumentai:

· Sutartis su skolininku organizacija;

Nesant susitarimo su skolininku, mokesčių mokėtoja organizacija turi būti pasirengusi ginti savo pozicijos teisėtumą. teismų sistema... Teigiama, kad teismai panašioje situacijoje stoja mokesčių mokėtojo pusėn, žr., pavyzdžiui, minėtą Volgo-Vjatkos rajono FAS 2004 m. lapkričio 10 d. nutarimą Nr.A82-2756 / 2004-14.

· pirminiai dokumentaiįsiskolinimo fakto patvirtinimas (pavyzdžiui, sąskaitos faktūros);

· Aktas pagal formą Nr.INV-17;

· Vadovo įsakymas nurašyti gautinų sumų sumą.

Neįmanomumas grąžinti gautinų sumų gali būti patvirtintas:

Pirma, ištrauka iš Jungtinių Valstijų valstybinis registras juridiniai asmenys (USRLE), sertifikatas mokesčių institucija dėl skolininkų organizacijos likvidavimo;

Antra, teismo sprendimu pranešant bankroto komisarui (likvidavimo komisijai) apie atsisakymą tenkinti reikalavimus dėl atitinkamos skolos išieškojimo dėl likviduojamos skolininkų organizacijos turto trūkumo;

Trečia, pagal aktą antstolis- rangovas apie negalėjimą išieškoti skolos iš organizacijos - skolininkas.

Esant aukščiau išvardytiems dokumentams ir nesant rezervo abejotinoms skoloms, gautinos sumos nurašomos į finansinius rezultatus, kaip nerealios išieškoti (beviltiškos).

Išsamiau su gautinų sumų nurašymu susijusiais klausimais galite rasti UAB BKR-INTERCOM-AUDIT autorių knygose „Gautinų ir mokėtinų sumų nurašymas“, „Gyvenimasis dėl gautinų sumų. Teisinis reguliavimas... Praktika. Dokumentai“.