Nematerialiojo turto apskaita: taisyklės ir praktika. Nematerialiojo turto gavimo ir disponavimo apskaita Ilgalaikio turto priėmimas į apskaitą
Įgyvendinant finansinę ekonominė veikla organizacijos ir individualūs verslininkai pagal dovanojimo sutartį gali neatlygintinai perleisti savo daiktus kitiems asmenims.
Pagal DK 572 str Rusijos Federacija(toliau – Rusijos Federacijos civilinis kodeksas) pagal dovanojimo sutartį viena šalis (dovanotojas) perduoda arba įsipareigoja perduoti daiktą kitai šaliai (dovanotojo) nuosavybėn. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 423 straipsniu, neatlygintinu laikomas susitarimas, pagal kurį viena šalis įsipareigoja ką nors suteikti kitai šaliai, negaudama iš jos užmokesčio ar kitokios priešpriešinės nuostatos.
Rusijos Federacijos civilinio kodekso 574 straipsnio 2 dalyje nustatyta, kad jei dovanotojas yra juridinis asmuo ir dovanos vertė viršija įstatymo nustatytas penkias. minimalūs dydžiai darbo užmokesčio, dovanojimo sutartis turi būti sudaryta raštu.
Organizacijos ekonominės naudos sumažėjimas dėl turto perleidimo, šiuo atveju - objekto nematerialusis turtas, pagal PBU 10/99 2 punktą, patvirtintą Rusijos Federacijos finansų ministerijos 1999 m. gegužės 6 d. įsakymu „Dėl apskaitos reglamento patvirtinimo“ Organizacijos „PBU 10/99 išlaidos“ (toliau PBU 10/99) pripažįstamos organizacijos išlaidomis. Tuo pačiu metu pagal PBU 10/99 11 punktą išlaidos, susijusios su turto pardavimu, perleidimu ir kitokiu nurašymu, išskyrus Pinigai, o nematerialusis turtas yra toks, pripažįstamas organizacijos veiklos sąnaudomis.
Iki neatlygintino perdavimo momento nematerialiojo turto objektas, kaip taisyklė, kurį laiką eksploatuojamas. Amortizacijos objekto eksploatavimo metu sukaupta suma, disponuojant nematerialiojo turto objektu pagal Sąskaitų planą, yra nurašoma į 04 sąskaitos „Nematerialusis turtas“ kreditą korespondencijai su 05 sąskaita „Nematerialiojo turto amortizacija“. Baigus disponavimo nematerialiuoju turtu procedūrą, jis nurašomas iš 04 sąskaitos „Nematerialusis turtas“ į 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir sąnaudos“ 91-2 subsąskaitos „Kitos išlaidos“ debetą.
Pagal 146 straipsnio 1 dalies 1 punktą Mokesčių kodas Apskaičiuojant pridėtinės vertės mokestį, prekių (darbų, paslaugų) nuosavybės teisės perleidimas neatlygintinai pripažįstamas prekių (darbų, paslaugų) pardavimu ir yra apmokestinamas.
Prekių (darbų, paslaugų) pardavimo neatlygintinai mokesčio bazė nustatoma pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 154 straipsnio 2 dalį kaip šių prekių (darbų, paslaugų) savikaina, apskaičiuota kainomis, nustatytomis panašiu būdu, kaip numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 40 straipsnyje, neįtraukiant į jas PVM. Tokiu atveju pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 164 straipsnio 3 dalį PVM turėtų būti apmokestinamas kitai organizacijai perduoto nematerialiojo turto objekto rinkos vertei, taikant 18% tarifą. Sukaupto PVM suma apskaitoje atsispindi pagal Sąskaitų planą 68 sąskaitos „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“ kreditui korespondencijoje, šiuo atveju su 91 sąskaita „Kitos pajamos ir išlaidos“, subsąskaita 91-2. "Kitos išlaidos".
Tam, kad mokesčių apskaita dovanojamo turto kaina (darbai, paslaugos, nuosavybės teisės) ir į išlaidas, kurias organizacija patyrė tokio perdavimo metu, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnio 16 dalį, nustatant pajamų mokesčio bazę, neatsižvelgiama.
Pagal PBU 18/02 4 punktą, patvirtintą Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2002 m. lapkričio 19 d. įsakymu Nr. 114n „Dėl apskaitos reglamento patvirtinimo“ Pelno mokesčio apskaičiavimo apskaita „PBU 18/02 ( toliau - PBU 18/02) pajamos ir sąnaudos, kurios sudaro apskaitinį pelną (nuostolius), ty yra apskaitomos pagal paskirtį. buhalterinė apskaita, bet neįtraukiami į pajamų mokesčio bazę, nustatytą pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyrių, kaip dabar. ataskaitinis laikotarpis, o visais vėlesniais ataskaitiniais laikotarpiais – formą. Tai yra, nuolatiniai skirtumai yra apskaitos ir mokesčių apskaitos skirtumai, kurie niekada nebus pašalinti.
Neatlygintinai perduoto turto kaina, taip pat su neatlygintinu perdavimu susijusios išlaidos yra būtent nuolatiniai skirtumai.
Nuolatinio skirtumo, susidariusio per ataskaitinį laikotarpį pagal Rusijos Federacijos teisės aktuose nustatytą pelno mokesčio tarifą, šiuo metu lygų 24%, sandauga yra nuolatinė mokestinė prievolė, kuri pripažįstama tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kai atsirado nuolatinis skirtumas. ir padidina ataskaitinio laikotarpio pelno mokesčio mokesčius. Tuo pačiu metu nuolatinės mokestinės prievolės dydis gali būti apskaičiuojamas pagal visų per šį ataskaitinį laikotarpį atsiradusių nuolatinių skirtumų (visų pajamų ir visų sąnaudų), nustatytų analitinės apskaitos, sumą.
1 pavyzdys.
UAB „Aljansas“ neatlygintinai perduoda kitai organizacijai 2000 m. sukurtą kompiuterinę programą, apskaitytą nematerialiajame turte. Pradinė programos kaina yra 18 000 rublių, sukaupto nusidėvėjimo suma yra 5550 rublių. Šios rinkos vertė kompiuterio programa pervedimo metu yra 13 688 rubliai (su PVM 2088 rubliai).
Pasinaudokime pavyzdžio sąlygomis ir apibrėžkime nuolatinį skirtumą bei nuolatinę mokestinę prievolę. Išlaidų suma, į kurią atsižvelgiama formuojant buhalterinis pelnas viršija pelno mokesčio tikslais priimtų išlaidų sumą 14 538 rubliais (18 000 rublių - 5 550 rubliai + 2 088 rubliai).
Šis perteklius yra pastovus skirtumas, nuolatinės mokestinės prievolės dydis bus 14 538 rubliai x 24% = 3 489 rubliai. Ši suma padidins organizacijos pelno mokestį ir turėtų atsispindėti sąskaitos debeto apskaitoje
Pirminiai dokumentai, patvirtinantys disponavimą nematerialiojo turto objektu, kai jis perduodamas neatlygintinai ir kurie yra atspindžio buhalterinėje apskaitoje pagrindas, yra: 1) nematerialiojo turto objekto disponavimo aktas su dovanojimo sutartimi ir priimančiosios organizacijos rašytinį pranešimą (įspėjimą) apie šio objekto priėmimą į apskaitą; 2) sąskaitą už dovanotą nematerialiojo turto objektą. Organizacijos apskaitos tarnyba disponavimo akto pagrindu padaro atitinkamą įrašą perduoto objekto apskaitos kortelėje (forma Nr. IA-1) ir prie šio akto prideda nurodytą kortelę. Neatlygintinai perduodant turtą tarp perduodančiosios organizacijos ir priimančiosios organizacijos, turi būti sudaryta dovanojimo sutartis.
Nematerialiojo turto perleidimas neatlygintinai
Nemokamas turto perdavimas Kita steigėjo galimybė padėti savo įmonei yra nemokamas įmonei reikalingo turto suteikimas. komercinės organizacijos dovanų sandoriai, kurių suma didesnė nei 4.1. Ilgalaikio ir nematerialiojo turto neatlygintinas perleidimas Iš knygos Nematerialusis turtas: autoriaus apskaita ir mokesčių apskaita Zakharyin VR 4.1.
Ilgalaikio ir nematerialiojo turto neatlygintinas perleidimas 4.2. Nemokamas prekių ir medžiagų pervežimas Iš knygos Viskas apie supaprastintą mokesčių sistemą (supaprastintą mokesčių sistemą) autorius R. Terekhin.
S. 4.2. Neatlygintinas prekių ir medžiagų perdavimas Be ilgalaikio ir nematerialiojo turto, steigėjas savo įmonei gali neatlygintinai perduoti prekes ar medžiagas gamybai Tokio turto gavimo apskaita ir mokesčių apskaita yra esminė 4.3.
Nematerialiojo turto apskaita, kai jis išeina iš organizacijos
Baigus disponavimo nematerialiuoju turtu procedūrą, 04 sąskaitoje „Nematerialusis turtas“ atskleista jo likutinė vertė nurašoma į 91 sąskaitą „Kitos pajamos ir sąnaudos“ (91-2 subsąskaita „Kitos išlaidos“). Mokesčių aspektai. Mokesčių teisės aktai nustatyta, kad nuostoliai dėl neatlygintino nematerialiojo turto perleidimo nesumažina pelno mokesčio apmokestinamosios bazės.
Be to, nematerialiojo turto perleidimas neatlygintinai taip pat yra apmokestinamas pridėtinės vertės mokesčiu. PVM už tokį perdavimą turėtų būti apmokestinama neatlygintinai perduoto nematerialiojo turto objekto rinkos verte.
Jei neatlygintinai perduodamas nematerialusis turtas, anksčiau apskaitytas savikaina, įskaitant sumokėtą PVM, mokesčių bazę apibrėžiamas kaip skirtumas tarp rinkos kaina parduodamas objektas, įskaitant PVM ir likutinę objekto vertę.
Nematerialusis turtas: sandoriai
Įstatinis kapitalas Gavus nematerialųjį turtą kaip įnašą į įstatinį kapitalą steigėjų sutarta kaina ir neviršijančia nepriklausomo vertintojo nustatytos vertės, daromas buhalterinis įrašas: Sąskaitos 08 debetas - Sąskaita 75 Kreditas „Atsiskaitymai su steigėjais. " Nematerialusis turtas gautas nemokamai Gavus nematerialųjį turtą organizacijai pagal dovanojimo sutartį, jo rinkos verte formuojamas: Sąskaitos debetas 08 - Sąskaitos 98 kreditas "Atidėtosios pajamos" 91 "Kitos pajamos ir išlaidos" Gautas nematerialusis turtas. pagal mainų sutartį Įsigydama nematerialųjį turtą pagal mainų sutartį, kiekviena sandorio šalis turi atspindėti tiek mainais perduoto savo turto pardavimą, tiek mainais gautų verčių paskelbimą.
Vyriausiasis buhalteris - info
Ir tada, priimant objektą apskaitai, nurašoma į sąskaitą 04 „Nematerialusis turtas“ (Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymas 2000 m. spalio 31 d. Nr. 94n): Sąskaitos debetas 04 - Sąskaitos kreditas 08 Kai nematerialus turtas priimamas į apskaitą, šis įrašas taikomas visada, jis nepriklauso nuo turto gavimo būdo. Pastaroji turi įtakos tik 08 sąskaitoje nematerialiojo turto pradinės vertės formavimo operacijoms.
Taigi, perkant nematerialųjį turtą už atlygį, laidai dažniausiai būna taip: Sąskaitos debetas 08 „Investicijos į ilgalaikis turtas„- Kredito sąskaita 60“ Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais „Tačiau net ir įsigyjant nematerialųjį turtą, sandoriai ne visada apsiriboja tik atsiskaitymais su tiekėjais ir rangovais.
Elektroninio žurnalo „praktika“
Informacija
Nemokamas lėšų pervedimas Kartais pasitaiko situacija, kai vienas iš steigėjų įmonei suteikia nemokamą finansinę pagalbą, ir tai nėra nei paskola, nei įstatinio kapitalo dalies mokėjimas. Kaip tai galima klasifikuoti 3.5.4. Nuosavybės teisių perleidimas neatlygintinai Iš autorinės knygos 3.5.4.
Nuosavybės teisių perleidimas neatlygintinai Be visų aukščiau nurodytų galimybių, steigėjas gali padovanoti bendrovei savo dalį kitos bendrovės įstatiniame kapitale.Bendrovės įstatinio kapitalo dalis yra steigėjo turtinė teisė, nes tai ne 3.5.5. Neatlygintinas vertybinių popierių perleidimas Iš autorinės knygos 3.5.5.
Neatlygintinas vertybinių popierių perleidimas Steigėjas gali paaukoti bendrovei vertybiniai popieriai, pavyzdžiui, trečiųjų šalių (ypač bankų) vekseliai.
Nematerialiojo turto perleidimo, kai jis perduodamas neatlygintinai, apskaita
Pavyzdžiui, ši taisyklė netaikoma išimtinėms teisėms į veisimo pasiekimus ir individualizavimo priemones (ypač įmonių pavadinimams, prekių ženklams, paslaugų ženklams ir pan.). Atsižvelgiant į tai, nuo 2008-01-01 PVM kaupimo už neatlygintiną nematerialiojo turto perleidimą norma taikoma toms nematerialiojo turto rūšims, kurios yra įsigytos po 2008-01-01.
ir kurių pardavimas nėra atleistas nuo pridėtinės vertės mokesčio. Jei organizacija neatlygintinai perduos nematerialųjį turtą, įsigytą po 2008-01-01 ir atleistą nuo pridėtinės vertės mokesčio, tai aukščiau aptartu atveju PVM apskaičiavimo operacijos atspindėti nereikės.
Nemokamas pervedimas.
Dėmesio
Ir tada nematerialiojo turto likutinė vertė yra nurašoma. Nurašymo operacijos priklauso nuo to, kaip prekė yra disponuojama.
Aukščiau pateiktame pavyzdyje, kai prekės pakeičiamos į nematerialiojo turto objektą, nematerialiojo turto pardavėjas privalo fiksuoti daikto disponavimą. Tarkime, kad jo turtas taip pat buvo įtrauktas į nematerialųjį turtą, jo pradinė kaina buvo 195 000 rublių, o perleidimo metu susikaupęs nusidėvėjimas buvo 19 000 rublių.
Prisiminkite, kad turtas keičiamas į 230 000 rublių vertės prekes, kurios bus nematerialiojo turto pardavimo vertė. Perleidimo nematerialiuoju turtu ir prekių gavimo mainais operacijas pateiksime lentelėje: Operacija Sąskaitos debetas Sąskaitos kreditas Suma, rub.
Kokie yra tokios verslo operacijos apskaitos ir apmokestinimo ypatumai Pabandykime iš karto 5.3. Nematerialiojo turto įsigijimo, taip pat paties mokesčių mokėtojo nematerialiojo turto sukūrimo išlaidos Iš autorinės knygos 5.3.
Nematerialiojo turto įsigijimo, taip pat paties mokesčių mokėtojo nematerialiojo turto sukūrimo išlaidos Šias išlaidas mokesčių mokėtojai priima tokia tvarka: 1) už įsigytą (paties mokesčių mokėtojo sukurtą) nematerialųjį turtą 3.11. Nematerialiojo turto perkėlimas įnašo į kitų organizacijų įstatinį (bendrinį) kapitalą forma Iš autorinės knygos 3.11. Nematerialiojo turto pervedimas įnašo į kitų organizacijų įstatinį (bendrinį) kapitalą forma Pagal Sąskaitų plano taikymo instrukcijas (sąskaita 58 " Finansinės investicijos“) Investicijų į akcijas buvimas ir judėjimas akcines bendroves, įstatymo 4.15.
Nemokamas nma perdavimas kitai komandiruojančiai organizacijai
Nemokamas turto perleidimas Jeigu steigėjas suvokia, kad paskola, kurią galėtų suteikti draugijai, niekada nebus grąžinta, ypač jei tai ne pinigai, o materialines vertybes, tada jums nereikės rūpintis jo dizainu. Galite tiesiog nemokamai 3.5.1. Ilgalaikio ir nematerialiojo turto neatlygintinas perleidimas Iš autorinės knygos 3.5.1. Ilgalaikio ir nematerialiojo turto neatlygintinas perleidimas 3.5.2. Neatlygintinas prekių ir medžiagų pervežimas Iš autorinės knygos 3.5.2. Neatlygintinas prekių ir medžiagų perdavimas Be ilgalaikio ir nematerialiojo turto, steigėjas įmonei gali dovanoti prekes prekybai ar medžiagas gamybai, tačiau tokio turto gavimo apskaita ir mokesčių apskaita 3.5.3. Nemokamas lėšų pervedimas Iš autorinės knygos 3.5.3.
Nematerialiojo turto, kuris yra perleistas arba negalintis atnešti organizacijai ekonominės naudos ateityje, savikaina yra nurašoma iš apskaitos įrašų.
Disponavimas nematerialiuoju turtu vyksta tuo atveju, kai: pasibaigia organizacijos teisės į intelektinės veiklos rezultatą ar individualizavimo priemones terminas; išimtinės teisės į intelektinės veiklos rezultatą ar individualizavimo priemonę perleidimo pagal susitarimą; išimtinių teisių perdavimas kitiems asmenims be sutarties; naudojimo nutraukimas dėl pasenimo; pervedimai įnašo į kitos organizacijos įstatinį (akcinį) kapitalą forma; pervedimas pagal mainų sutartį, dovanojimas; įnašą į bendrą veiklą pagal paprastą partnerystės sutartį; inventorizacijos metu nustatyti turto trūkumą; kitais atvejais.
Disponuojant nematerialiuoju turtu, visa sukauptos amortizacijos suma nurašoma į 05 sąskaitos „Nematerialiojo turto amortizacija“ debetą iš sąskaitos 04 „Nematerialusis turtas“ kredito. Nematerialiojo turto likutinė vertė nurašoma iš 04 sąskaitos į 91 sąskaitos „Kitos pajamos ir sąnaudos“ debetą. 91 sąskaitos debete taip pat nurašomos visos su nematerialiojo turto disponavimu susijusios išlaidos, parduoto ir dovanoto nematerialiojo turto PVM suma. 91 sąskaitos kreditas parodo pajamų, gautų pardavus nematerialųjį turtą, sumą arba kitas pajamas, gautas pardavus nematerialųjį turtą.
Nematerialiojo turto perleidimo finansinis rezultatas formuojamas 91 sąskaitoje ir nurašomas iš 91 sąskaitos į 99 sąskaitą „Pelnas ir nuostoliai“. Tokiu atveju, jei pajamų, gautų pardavus nematerialųjį turtą, suma viršija jo likutinę vertę ir su realizavimu susijusias išlaidas, skirtumas nurašomas į 91 sąskaitos debetą ir 99 sąskaitos kreditą. perleistas nematerialusis turtas nekompensuojamas jo pardavimo pajamomis, tada skirtumas tarp jų nurašomas iš 91 sąskaitos kredito į 99 sąskaitos debetą.
Nematerialiojo turto pardavimas ir dovanojimas yra PVM objektas.
Neatlygintinai perduodant nematerialųjį turtą, perdavėjas yra PVM mokėtojas. Apmokestinamoji apyvarta nustatoma remiantis Vidutinė kaina pardavimų (be PVM), bet ne mažiau likutinė vertė nematerialusis turtas.
Kai nematerialusis turtas perduodamas kaip įnašas į kitų organizacijų įstatinį kapitalą ir kaip įnašas į bendra nuosavybė tačiau paprastosios ūkinės bendrijos sutartyje nematerialiojo turto likutinė vertė nurašoma iš 04 sąskaitos „Nematerialusis turtas“ į 58 sąskaitos „Finansinės investicijos“ debetą. Perduoto nematerialiojo turto amortizacijos suma nurašoma į 05 sąskaitos „Nematerialiojo turto amortizacija“ debetą iš sąskaitos 04 „Nematerialusis turtas“ kredito.
Nematerialiojo turto nurašymo pajamos ir sąnaudos apskaitoje parodomos tuo ataskaitiniu laikotarpiu, su kuriuo jos yra susijusios.
Nematerialiojo turto realizavimo apskaita
Nematerialiojo turto disponavimas vyksta dėl įvairių priežasčių – nurašymo, pardavimo, neatlygintino perleidimo, teisių perleidimo, perleidimo kaip įnašo į kitų organizacijų įstatinį kapitalą ir kt.
Disponavimas nematerialiuoju turtu tvarkomas 91 sąskaitoje, 91-4 subsąskaitoje „Disponavimas nematerialiuoju turtu“.
91-4 subsąskaitos debete atsispindi nematerialiojo turto likutinės vertės suma, išlaidos, patirtos dėl šio turto perleidimo, taip pat parduodamo turto PVM suma. 91-4 sąskaitos kreditą sudaro pajamos iš nematerialiojo turto pardavimo arba kitos pajamos iš nematerialiojo turto perleidimo.
Galiausiai 91-4 subsąskaitos debeto (nuostolių, sąnaudų) arba kredito (pelno, pajamų) likutis nurašomas į 91-9 subsąskaitą „Kitų pajamų ir išlaidų likutis“, o toliau – į 99 sąskaitą „Pelnas ir nuostoliai“. .
Nematerialiojo turto perleidimas už netinkamumą
Prieš nurašydamas nematerialųjį turtą kaip netinkamą naudoti, ūkio subjektas turi nustatyti, kad jo nebegalima naudoti. Tam organizacijos vadovo įsakymu sudaroma komisija, į kurią įeina Vyriausiasis buhalteris(arba buhalteris). Komisija turi nustatyti objekto nurašymo priežastis (ypač pasenimą, ilgalaikį turto nenaudojimą gaminiams gaminti), surašydama atitinkamą aktą. Toliau aktas perduodamas organizacijos buhalterijai ir jo pagrindu inventorizacijos kortelėje (forma Nr. H MA-1) įrašoma apie disponavimą turtu.
Pavyzdys... UAB „Zeus“ balanse yra išskirtinės autorinės teisės į kompiuterinio mokymo programą „Buhalterija darbo užmokesčio“. Pradinė šios programos kaina yra 17 400 rublių, o nusidėvėjimo suma yra 15 515 rublių. 2007 m. bendrovė sudarė komisiją, kuri nustatė, kad tolesnis programos naudojimas yra nepraktiškas, nes ji yra pasenusi. Komisija atitinkamu aktu surašė išvadą.
- K-t 04 "Nematerialusis turtas" - 15 515 rubliai. - nurašytas sukauptas nusidėvėjimas;
- D-t 91 „Kitos pajamos ir sąnaudos“, 91 -4 subsąskaita „Disponavimas nematerialiuoju turtu“
- K-t 04 „Nematerialusis turtas“ – 1885 rubliai. - nurašyta nematerialiojo turto likutinė vertė (17 400 - - 15515);
- D-t 99 „Pelnas ir nuostoliai“
- Kt 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“, 91 -9 subsąskaita „Kitų pajamų ir išlaidų likutis“ – 1885 rubliai. - nustatytas nematerialiojo turto nurašymo nuostolis.
Nematerialiojo turto perleidimai pasibaigus jo naudingo tarnavimo laikui
Paprastai nematerialiojo turto tarnavimo laikas yra ribotas. Taigi, str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso ketvirtosios dalies 1363 straipsnis nustato išimtinių teisių trukmę, kuri yra:
- 20 metų – išradimams;
- 10 metų - komunaliniams modeliams;
- 15 kojelė - pramoniniam dizainui.
Išimtinės teisės į prekių ženklą galiojimo laikas yra 10 metų nuo paraiškos padavimo dienos valstybinė registracija prekės ženklas federalinis organas intelektinės nuosavybės vykdomoji valdžia.
Išimtinės teisės į prekės ženklą galiojimo laikotarpis gali būti pratęstas 10 metų autorių teisių turėtojo prašymu, pateiktu m. praeitais metaisšios teisės veiksmas. Išimtinės teisės į prekės ženklą terminą pratęsti galima neribotą skaičių kartų (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1491 straipsnis).
Jei terminas naudingas naudojimas nematerialusis turtas nėra teisiškai nustatytas arba jo neįmanoma nustatyti, tada nusidėvėjimas šis turtas visai neapmokestinamas.
Pasibaigus naudingo tarnavimo laikui, šis nematerialusis turtas yra nurašomas į įmonės balansą. Apskaitoje toks sandoris atspindimas taip pat, kaip ir nematerialiojo turto nurašymas dėl jo netinkamumo.
Nematerialiojo turto pardavimas
Nematerialusis turtas, jei jis parduodamas, yra nurašomas iš organizacijos balanso. Be to, pardavimas gali vykti ne tik pagal pirkimo-pardavimo sutartis. Taigi patento turėtojas turi teisę perleisti patentą bet kokiai fizinei ar juridinis asmuo pagal sutartį dėl išimtinių teisių naudotis pramoninės nuosavybės objektais perleidimo (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1365 str.). Tokios sutartys turi būti įregistruotos Rusijos Federacijos Valstybiniame patentų biure, kitaip jos laikomos negaliojančiomis.
Registruoto prekių ženklo ar paslaugų ženklo savininkas turi teisę perleisti jį kitam asmeniui pagal susitarimą dėl prekių ar paslaugų ženklo perėmimo (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1488 straipsnis). Toks susitarimas taip pat turi būti įregistruotas Rusijos Federacijos Valstybiniame patentų biure.
Parduodant nematerialųjį turtą, turi būti padaryti šie apskaitos įrašai:
- D-t 05 „Nematerialiojo turto nusidėvėjimas“
- K-t 04 „Nematerialusis turtas“ – atskleidė nematerialiojo turto likutinę vertę;
- D-t 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“, 91-4 subsąskaita „Disponavimas nematerialiuoju turtu“
- K-t 44 „Pardavimo išlaidos“, 70 „Mokėjimai su darbuotojais pagal atlyginimą“ ir kt. – nustatomos išlaidos, susijusios su nematerialiojo turto pardavimu;
- D-t 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“, 91-4 subsąskaita „Disponavimas nematerialiuoju turtu“
- K-t 68 „Mokesčių ir rinkliavų paskaičiavimai“ – atspindi priskaičiuotą PVM sumą;
- D-t 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“, 76 „Atsiskaitymai su skirtingų skolininkų ir kreditoriai ", 51" Atsiskaitomoji sąskaita "
- Kt 91 „Kitos pajamos ir sąnaudos“, 91-4 subsąskaita „Disponavimas nematerialiuoju turtu“ – atspindi sukauptų ar gautų nematerialiojo turto pardavimo pajamų sumą.
Atspindys finansinius rezultatus pardavus nematerialųjį turtą:
a) gavus pelną:
- D-t 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“, 91-4 subsąskaita „Disponavimas nematerialiuoju turtu“
- K-t 91-9 „Kitų pajamų ir sąnaudų balansas“ – gautos pajamos iš nematerialiojo turto pardavimo;
- K-t 99 „Pelnas ir nuostoliai“ – atspindėjo nematerialiojo turto pardavimo pelną;
b) praradimo atveju:
- Dt 91-9 „Kitų pajamų ir sąnaudų likutis“
- D-t 91 „Kitos pajamos ir sąnaudos“, 91-4 subsąskaita „Disponavimas nematerialiuoju turtu“ – išlaidos, susijusios su nematerialiojo turto pardavimu;
- D-t 99 „Pelnas ir nuostoliai“
- Kt 91-9 „Kitų pajamų ir sąnaudų balansas“ – atspindi nematerialiojo turto pardavimo nuostolius.
Nematerialiojo turto perleidimas kaip įnašas į įstatinį kapitalą arba jungtinės veiklos akcijos
Organizacija turi teisę perleisti nematerialųjį turtą kaip įnašą į įstatinis kapitalas kitai organizacijai arba bendrai veiklai. Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 39 straipsniu, toks perdavimas nėra pripažįstamas prekių pardavimu, todėl jis nėra PVM objektas. Tokiu atveju daromi šie apskaitos įrašai:
- D-t 05 „Nematerialiojo turto nusidėvėjimas“
- K-t 04 „Nematerialusis turtas“ – atspindimas sukaupto nusidėvėjimo suma;
- D-t 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“, 91-4 subsąskaita „Disponavimas nematerialiuoju turtu“
- K-t 04 „Nematerialusis turtas“ – nustatyta nematerialiojo turto likutinė vertė;
- D-t 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“, 91-4 subsąskaita „Disponavimas nematerialiuoju turtu“
- Kt 76 „Atsiskaitymai su skolininkais ir kreditoriais“, 23 „Pagalbinė gamyba“ ir kt. – nustatytos išlaidos, susijusios su nematerialiojo turto perdavimu;
- D-t 58 „Finansinės investicijos“
- K-t 91 „Kitos pajamos ir sąnaudos“, 91-4 subsąskaita „Disponavimas nematerialiuoju turtu“ – parodo įnašą į bendrą veiklą sutartine verte;
- D-t 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“, 91-4 subsąskaita „Disponavimas nematerialiuoju turtu“
- Kt 91-9 „Kitų pajamų ir išlaidų balansas“ – pajamos nurašytos;
- Dt 91-9 „Kitų pajamų ir sąnaudų likutis“
- K-t 99 „Pelnas ir nuostoliai“ – gautas pelnas;
- D-t 91 -9 "Kitų pajamų ir sąnaudų likutis"
- K-t 91 „Kitos pajamos ir sąnaudos“, 91-4 subsąskaita „Disponavimas nematerialiuoju turtu“ – išlaidos buvo nurašytos;
- D-t 99 „Pelnas ir nuostoliai“
- Kt 91-9 „Kitų pajamų ir sąnaudų likutis“ – atspindimas gautas nuostolis.
Kuriuo momentu reikia pradėti eksploatuoti nematerialųjį turtą (išimtinės teisės į savo sukurtą ir valstybinę registraciją atliktą kompiuterinę programą) apskaitoje ir mokesčių apskaitoje? Teisės įregistruotos, tačiau panaudojimas pajamas generuojančioje veikloje tik planuojamas. Kurią datą paskelbiamas dt 04 kt 08? Patento išdavimo dieną ar tą dieną, kai nematerialusis turtas buvo pradėtas naudoti pajamas duodančioje veikloje? ir kada pradėti skaičiuoti nusidėvėjimą apskaitos tikslais. ir grynaisiais. buhalterija?
Kad būtų nurodytos teisės į programą, kaip nematerialiojo turto dalį (padaryti debetą 04 Credit 08), turėtų būti tą dieną, kai dokumentuojamas programos egzistavimas ir išimtinė teisė į ją. Ši data gali būti patento išdavimo diena. Nusidėvėjimas turi būti skaičiuojamas nuo pirmos mėnesio dienos, einančios po to mėnesio, kai programa buvo priimta į apskaitą 04 sąskaitoje.
Kaip išduoti ir atspindėti apskaitoje ir mokesčiuose kompiuterinės programos sukūrimą
Apsvarstykite kompiuterinės programos, į kurią išimtinė teisė priklauso organizacijai, sukūrimo išlaidas PBU 14/2007 nustatyta tvarka. Šiuo atveju PBU 17/02 nustatytos nuostatos dėl MTEP netaikomos (straipsnis ir PBU 17/02).
Sukurtą kompiuterinę programą apskaitoje atspindėti kaip nematerialiojo turto dalį, jeigu vienu metu tenkinami šie reikalavimai:
- teisės į kompiuterio programą priklauso organizacijai;
- dokumentuojamos pačios kompiuterio programos teisės ir egzistavimas;
- organizacija neplanuoja parduoti teisių į kompiuterinę programą ateityje (bent per 12 mėnesių);
- kompiuterinė programa naudojama gaminių (darbų, paslaugų) gamybai ar valdymo reikmėms;
- galima nustatyti nematerialiojo turto savikainą;
- kompiuterinės programos naudojimo terminas viršija 12 mėnesių.
Kompiuterinę programą laikyti nematerialiojo turto dalimi, jei vienu metu tenkinamos šios sąlygos:
- organizacija turi išimtinę teisę į kompiuterinę programą;
- pačios kompiuterio programos išimtinė teisė ir egzistavimas yra dokumentuojami;
- kompiuterinė programa naudojama gaminių gamybai (atliekant darbus, teikiant paslaugas) arba valdymo reikmėms;
- kompiuterinės programos naudojimas gali duoti ekonominės naudos (pajamas);
- kompiuterinės programos naudojimo laikas yra daugiau nei 12 mėnesių.
Tokie reikalavimai išvardyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 257 straipsnio 3 dalyje.
Daugiau nei 40 000 rublių kompiuterinės programos sukūrimo išlaidos, kurios sudarė nematerialiojo turto savikainą, turėtų būti nurašytos amortizuojant (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 256 straipsnio 1 dalis). Pradėti skaičiuoti nusidėvėjimą nuo kito mėnesio po kompiuterinės programos paleidimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 4 punktas). Daugiau informacijos rasite:
Trūkstant pirminės apskaitos dokumentų formų nematerialiojo turto judėjimo apskaitai, organizacija gali jas kurti savarankiškai.
Nepriklausomai nuo nematerialiojo turto gavimo krypties, rekomenduojama pirminiai dokumentai taikyti panašius dokumentus, naudojamus ilgalaikio turto apskaitoje:
1. remiantis Ilgalaikių investicijų apskaitos nuostatų, patvirtintų Rusijos finansų ministerijos 1993-12-30 raštu Nr.160, 5.2.4 punktu, nematerialusis turtas į apskaitą priimamas remiantis 2008 m. priėmimo aktas;
2. pirminiai dokumentai, parengti pačioje organizacijoje, vadovaujantis 2005 m. 9 „Pagrindinis apskaitos dokumentus» Federalinis įstatymas„Dėl apskaitos“ Nr. 129 FZ ir patvirtintas vedėjo įsakymu apskaitos politikoje:
- nematerialiojo turto priėmimo (komandavimo) aktas;
- nematerialiojo turto priėmimo ir perdavimo aktas ir kt.
Šiuose dokumentuose privalomi duomenys apibūdinti nematerialiojo turto objektą turi būti jo pradinė vertė, sukauptos amortizacijos suma, naudingo tarnavimo laikas, inventorinis numeris, apsaugos pavadinimo duomenys (patentas, sertifikatas, išimtinės teisės į intelektinės nuosavybės objektą perėmimo sutartis ir kt.).
Perleidžiant nematerialųjį turtą ir nurašant jį iš balanso, surašomas nematerialiojo turto nurašymo aktas, panašus į ilgalaikio turto nurašymo aktą.
Nematerialiojo turto apskaitos vienetas yra inventorizacijos straipsnis. Kiekvienam nematerialiojo turto objektui atidaroma Nematerialiojo turto apskaitos kortelė (forma Nr. IA-1), patvirtinta Rusijos valstybinio statistikos komiteto 1997 m. spalio 30 d. nutarimu Nr. 71a, kuri yra registras. analitinė apskaita... Kortelės priekinėje pusėje nurodomas visas objekto pavadinimas ir paskirtis, pradinė kaina, naudingo tarnavimo laikas, sukaupto nusidėvėjimo norma ir suma, registracijos data, įsigijimo būdas, registracijos dokumentas ir pagrindinė informacija apie disponavimą kortele. objektas (dokumento numeris ir data, disponavimo priežastis, parduotų pajamų suma). Kortelės galinėje pusėje yra nematerialiojo turto objekto charakteristikos.
Sintetinė nematerialiojo turto apskaita vykdoma 04 „Nematerialusis turtas“, 05 „Nematerialiojo turto nusidėvėjimas“ sąskaitose. Sąskaita 04 „Nematerialusis turtas“ yra pagrindinė, aktyvi, skirta informacijai apie organizacijai nuosavybės teisėmis priklausančio nematerialiojo turto buvimą ir judėjimą gauti. Nematerialiojo turto apskaita 04 sąskaitoje „Nematerialusis turtas“ vykdoma faktine (pradine) savikaina.
Sąskaita 05 „Nematerialiojo turto amortizacija“, reguliuojanti, pasyvi, atspindi sukauptą amortizaciją.
Nematerialiojo turto įsigijimo ir sukūrimo sąnaudos priskiriamos ilgalaikė investicija ir atsispindi debete 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“. Sąskaita 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“ – tai skaičiavimo sąskaita, skirta faktinei (pradinei) savikainai formuoti, sugrupuojant visas išlaidas, susijusias su nematerialiojo turto įsigijimu (sukūrimu).
Įregistravus įsigytą ar sukurtą nematerialųjį turtą, jis nurašomas iš šios sąskaitos kredito į sąskaitos 04 „Nematerialusis turtas“ (D 04 K 08) debetą.
Ūkinės veiklos faktų, susijusių su nematerialiojo turto gavimu, atspindėjimas sąskaitose priklauso nuo jo įsigijimo krypties. Nematerialusis turtas gali patekti į organizaciją:
- įsigijimai už atlygį (kapitalinės investicijos);
- steigėjų įnašų į įstatinį kapitalą kvitai;
- pagal dovanojimo sutartį;
- pagal mainų sutartį;
- pagal paprastą partnerystės sutartį;
|
Suma, patrinti. |
||||
|
Tiekėjo sąskaitos faktūros už gautą nematerialųjį turtą buvo priimtos: Pirkimo kaina (be PVM) - dėl sumos PVM (18%) |
||||
|
Priimamos tarpinių organizacijų, konsultacinių firmų sąskaitos faktūros už nematerialiojo turto įsigijimo paslaugas: - už įsigijimo kainą (be PVM) - už PVM sumą (18 proc. |
||||
|
Tiekėjų ir konsultantų sąskaitos apmokėtos |
||||
|
Nematerialiojo turto objektas priimamas į apskaitą faktine (pradine) savikaina |
||||
|
PVM priimtas atskaityti |
Nematerialusis turtas, kurį steigėjai ar dalyviai įnešė už įnašus į organizacijos įstatinį kapitalą (sutarta savikaina), taip pat parodomas 08 sąskaitoje „Investicijos į ilgalaikį turtą“.
Nematerialiojo turto vertei, gautai už įnašą į įstatinį kapitalą, daromi apskaitos įrašai: Debetas 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“ Kreditas 75 „Atsiskaitymai su steigėjais“. Debetas 04 „Nematerialusis turtas“ Kreditas 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“. Nematerialusis turtas, gautas nemokamai pagal dovanojimo sutartį, gaunamas į sąskaitos 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“ debetą iš sąskaitos 98 „Atidėtųjų terminų pajamos“, subsąskaitos 98-2 „Neatlygintini įplaukimai“ kredito. Iš 08 sąskaitos faktinė (pradinė) nematerialiojo turto vertė nurašoma į 04 sąskaitą „Nematerialusis turtas“. Neatlygintinai gauto nematerialiojo turto savikaina, apskaityta 98-2 subsąskaitoje, vėliau kas mėnesį nurašoma sukaupta suma nusidėvėjimo mokesčiai kredito sąskaitoje 91 „Kitos pajamos ir sąnaudos“ ir pripažįstama ataskaitinio laikotarpio pajamomis.
Nematerialiojo turto gavimo sąskaitų faktūrų apskaita korespondencija nemokamai (pagal dovanojimo sutartį)|
Suma, patrinti. |
||||
|
Apie gauto nematerialiojo turto rinkos vertę |
||||
|
Į balansą priimtų objektų faktinę (pradinę) savikainą |
||||
|
Atidėtosios pajamos pripažįstamos ataskaitinio laikotarpio pajamomis nuo kito mėnesio sukaupto nusidėvėjimo suma (naudojimas 10 metų) |
Už gautą negrąžintiną nematerialųjį turtą apmokestinamasis pelnas didinamas gauto turto verte, bet ne mažesniu už perleidžiančios organizacijos turimą jo likutinę vertę.
Nematerialiojo turto gavimas pagal mainų sutartį taip pat iš pradžių atsispindi 08 sąskaitoje „Investicijos į ilgalaikį turtą“ iš 60 sąskaitos „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“ arba 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“ kredito su vėlesniu registravimu. sąskaitos 04 „Nematerialusis turtas“ debete nuo sąskaitos 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“ kredito. Keitimo būdu perduodami turto objektai nurašomi iš atitinkamų turto apskaitos sąskaitų kredito į pardavimo sąskaitų debetą (90 „Pardavimas“, 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“).
Nematerialiojo turto gavimas pagal paprastą partnerystės sutartį į bendrą veiklą atsispindi bendrus reikalus tvarkančioje organizacijoje apskaitos įrašas D 04 K 80 „Partnerių įnašai sutarta verte“.
Naudoti gautą nematerialųjį turtą pagal PBU 14/2007 39 punktą naudotojas (licencijos turėtojas) apskaito nebalansinėje sąskaitoje, įvertindamas pagal sutartyje nustatytą atlygio dydį. Mokėjimai už suteiktą teisę fiksuoto vienkartinio mokėjimo forma yra įtraukiami į licencijos turėtojo apskaitą kaip atidėtosios sąnaudos (D 97 K 76) ir per sutarties galiojimo laikotarpį nurašomi ataskaitinio laikotarpio išlaidoms ( D 26, 25 K 97).
Periodiniai mokėjimai, mokami iš banko einamosios sąskaitos, atspindi D 76 K 51.
Nematerialiojo turto gavimo apskaita
Sintetinė nematerialiojo turto apskaita vedama sąskaitose: 04 „Nematerialusis turtas“, 05 „Nematerialiojo turto nusidėvėjimas“, 19 „Įgytų verčių pridėtinės vertės mokestis“, 19-2 subsąskaita „Įsigyto nematerialiojo turto PVM“, 91 „Kitos pajamos“. ir išlaidos“.
04 sąskaita „Nematerialusis turtas“ – aktyvus, skirtas apibendrinti informaciją apie organizacijai priklausančio nematerialiojo turto buvimą ir judėjimą. 04 sąskaitos analitinė apskaita vykdoma pagal tipą ir atskirus objektus, priklausomai nuo jų sudėties.
Pagrindinis dokumentas atliekant analitinę nematerialiojo turto apskaitą yra nematerialiojo turto apskaitos kortelė(forma Nr. NML-1). Jis naudojamas visų rūšių nematerialiojo turto, gauto naudoti organizacijoje, apskaitai. Kortelė atidaroma kiekvieno objekto buhalterijoje ir užpildoma vienu egzemplioriumi, remiantis dokumentais dėl siuntimo, nematerialiojo turto perdavimo. Kortelėje kas mėnesį rodoma sukaupto nusidėvėjimo suma. Skyriuje " trumpas aprašymas objektas ir nematerialusis turtas „fiksuojami tik pagrindiniai objekto rodikliai.
Skelbiant nematerialųjį turtą, naudojami vieno ar kito objekto naudojimo teisės liudijimai, patentai, autorinės ir licencijos sutartys, programinės įrangos kūrimo priėmimo aktai ir kiti dokumentai.
Nematerialiojo turto gavimas iš išorės organizacijų atsispindi šiuose pagrindiniuose apskaitos įrašuose:
už įsigytą nematerialųjį turtą:
PVM už įsigytą nematerialųjį turtą:
- Kt 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“;
išlaidos, susijusios su nematerialiojo turto paruošimu naudoti:
- D-t 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“, 08-5 subsąskaita „Nematerialiojo turto įsigijimas“
- Kt 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“;
pervedimai už įsigytą nematerialųjį turtą:
- Dt 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“
- K-t 51 „Atsiskaitymo sąskaitos“, 52 „Valiutinės sąskaitos“ ir kt.;
nematerialiojo turto kapitalizacija:
- K-t 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“, 08-5 subsąskaita „Nematerialiojo turto įsigijimas“;
Biudžetui priskirto kapitalizuoto nematerialiojo turto PVM (po apmokėjimo ir paskelbimo):
Pačioje organizacijoje pagamintų nematerialių objektų kapitalizacija, buhalterinėse sąskaitose įrašoma:
- D-t 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“, 08-5 subsąskaita „Nematerialiojo turto įsigijimas“
- K-t 10 „Medžiagos“, 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“, 76 „Atsiskaitymai su įvairiais skolininkais ir kreditoriais“, 70 „Atsiskaitymai su darbuotojais atlyginimais“ ir kt. – išlaidų sumai;
- D-t 04 „Nematerialusis turtas“
- K-t 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“, 08-5 subsąskaita „Nematerialiojo turto įsigijimas“ – perduodant sukurtus objektus eksploatuoti.
Kapitalizuotas nematerialusis turtas, kurį steigėjai įnešė kaip įnašą į įstatinį kapitalą arba sumokėti už akcijų pasirašymą:
- D-t 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“, 08-5 subsąskaita „Nematerialiojo turto įsigijimas“
- K-t 75 „Atsiskaitymai su steigėjais“, 75-1 subsąskaita „Atsiskaitymai už įnašus į įstatinį (bendrinį) kapitalą“ ir
- D-t 04 „Nematerialusis turtas“
Vieninga valstybės ar savivaldybės įmonė gautas iš steigėjo ir priimtas į apskaitą nematerialusis turtas:
- D-t 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“, 08-5 subsąskaita „Nematerialiojo turto įsigijimas“
- Kt 75 „Atsiskaitymai su steigėjais“, subsąskaita „Atsiskaitymai su valstybine ir savivaldybės institucija dėl paskirto turto „ir
- D-t 04 „Nematerialusis turtas“
- K-t 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“, 08-5 subsąskaita „Nematerialiojo turto įsigijimas“.
Nematerialusis turtas gautas nemokamai pagal dovanojimo sutartį arba kaip subsidiją iš vyriausybinės įstaigos rinkos vertė priėmimo į apskaitą dieną:
- D-t 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“, 08-5 subsąskaita „Nematerialiojo turto įsigijimas“
- K-t 98 „Atidėtosios pajamos“, subsąskaita 98-2 „Neatlygintini kvitai“.
Perduodant nematerialųjį turtą eksploatuoti daromas įrašas:
- D-t 04 „Nematerialusis turtas“
- K-t 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“, 08-5 subsąskaita „Nematerialiojo turto įsigijimas“.
Ateityje nemokamai gauto turto savikaina yra nurašoma į kas mėnesį sukaupto nusidėvėjimo sumą (jei nuo jų yra skaičiuojamas nusidėvėjimas) į organizacijos pajamas su tokiu įrašu:
- D-t 98 „Atidėtosios pajamos“, 98-2 subsąskaita „Neatlygintini įplaukimai“;
- Kt 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“, 91-4 subsąskaita „Disponavimas nematerialiuoju turtu“.
Priimta atskaityti PVM suma už skolą biudžetui. susiję su nematerialiuoju turtu:
- D-t 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimas“
- K-t 19 „Įsigytų verčių PVM“, 19-2 subsąskaitą „Įsigto nematerialiojo turto PVM“.
Panagrinėkime nematerialiojo turto gavimo pagal mainų sutartį registravimo apskaitos sąskaitose pavyzdį. Kaip žinia, pagal sutartis, numatančias įsipareigojimų vykdymą nepiniginėmis lėšomis, gauto nematerialiojo turto pradinė vertė yra lygi mainais perduoto turto vertei. Šio turto vertė atitinka kainą, už kurią panašiomis aplinkybėmis įmonė nustato panašių prekių vertę. Jeigu šios kainos nustatyti nepavyksta, gaunamo turto vertė nustatoma pagal kainą, už kurią paprastai įgyjamas panašus nematerialusis turtas. Skirtumas tarp gauto nematerialiojo turto vertės ir perleistų verčių yra parodomas kaip ne veiklos pajamos arba sąnaudos.
Pavyzdys... UAB „Zeus“ sudarė mainų sutartį su UAB „Romul“. Pagal susitarimą Zeus CJSC tiekia Romul CJSC 10 vnt. nuosavų gaminių. Mainais Romul CJSC perduoda išskirtines teises į apskaitos programinė įranga kompiuteriams. Šalys šiuos mainus pripažino lygiaverčiais.
UAB „Zeus“ dažniausiai prekiauja produkcija savos gamybos už 1180 rublių kainą. (su PVM - 180 rublių) už 1 vnt. Išskirtinės teisės į tokio tipo programą paprastai kainuoja 17 700 rublių. (su PVM - 2700 RUB).
ZAO Zeus apskaitoje ši operacija atsispindi taip:
- D-t 62 „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“
- K-t 90 "Pardavimai", subsąskaita 90-1 "Pajamos" - 18 tūkstančių rublių. - pajamos iš produkcijos pardavimo (pirkto nematerialiojo turto savikaina;
- D-t 08 „Investicijos į ilgalaikį turtą“, 08-5 subsąskaita „Nematerialiojo turto įsigijimas“
- 60 rinkinys "Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais" - 10 tūkstančių rublių. - gautas nematerialiojo turto objektas buvo kapitalizuotas pakeistos produkcijos savikaina (180 rub. 10 vnt.);
- D-t 19 „Įsigytų vertybių PVM“, 19-2 subsąskaita „Įsigto nematerialiojo turto PVM“
- 60 rinkinys "Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais" - 1800 rublių. - įsigyto nematerialiojo turto PVM suma (180 rublių - 10 vnt.);
- D-t 60 „Atsiskaitymai su tiekėjais ir rangovais“
- 62 rinkinys „Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais“ - 11 800 rublių. - įskaityti įsipareigojimus pagal mainų sutartį:
- D-t 90 „Pardavimai“, subsąskaita 90-1 „Pajamos“
- 62 rinkinys "Atsiskaitymai su pirkėjais ir klientais" - 5900 rublių. - atsispindi nematerialiojo turto ir parduotų gaminių savikainos skirtumas (17 700 - 11 800).