Rusijos Federacijos mokesčių sistemos veikimo pagrindas yra. Rusijos Federacijos mokesčių sistemos veikimo teoriniai pagrindai. Rusijos Federacijos mokesčių sistemos kūrimo principai

Mokesčiai yra pagrindinis biudžeto sudarymo šaltinis. Jie sudaro dalį bendrojo vidaus produkto (BVP), sukurto gamybos procese naudojant žmonių darbą, kapitalą ir gamtos išteklius. Daugelis šiuolaikinės valstybės(įskaitant Rusiją) turi nežymią gamybos priemonių nuosavybę, todėl jų biudžetas susidaro dėl lėšų atskyrimo iš kitų dalyvių. gamybos procesas... „Mokesčio esmė yra tam tikros bendrojo vidaus produkto dalies atėmimas visuomenės naudai privalomo įnašo forma“. Tokius išskaičiavimus atlieka pagrindiniai ekonominio proceso dalyviai:

■ pajamas gaunantys asmenys;

■ juridiniai asmenys (verslo subjektai).

Įmonės finansiniai ištekliai formuojami mokestinių pajamų, rinkliavų, muitų ir kitų nustatytų įmokų sąskaita. Valstybės institucijos, kaupdamos pinigus per mokesčius, gali kontroliuoti atskirų šalies ūkio sektorių plėtros tempus, vykdyti savarankišką politiką investicijų srityje, daryti įtaką didžiosios dalies gyventojų mokumui. Vadinasi, ekonominis mokesčio turinys makroekonominiu lygmeniu yra pagaminto bendrojo vidaus produkto dalis, kurią valstybė perskirsto savo funkcijoms įgyvendinti, o mikroekonominiu lygmeniu – priverstinai perskirstyta verslo subjektų gaunamų pajamų dalis. įgyvendinant savo veiklą.

Moksle nusistovėjo požiūris, kad mokestis veikia kaip tam tikras apmokėjimas už administracinio aparato paslaugas ir individualias socialiai reikšmingas paslaugas: mokestis yra „forma, kurią įgyja įvairių viešųjų gėrybių gamybos sąnaudos. valstybės tiekia savo piliečiams“. Taigi mokesčių mokėtojui sudaromos sąlygos įgyvendinti jam kylančius finansinius ir ūkinius uždavinius, o valstybė, už tai rinkdama mokesčius, pildo biudžetą.

Mokesčiai- Valstybės vienašališkai teisėtai nustatytos privalomos piniginės įmokos į biudžetą tam tikromis sumomis, kurios yra neatšaukiamos ir nemokamos.

Mokesčių sistemos funkcijos

Mokesčių sistema kaip visuma ir kiekvienas atskiras mokestis atlieka keletą funkcijų. Mokesčių sistemos funkcijos yra mokesčių objektyvių funkcijų išvestinės. Mokesčių teorijoje, visų pirma, vienareikšmiškai pripažinta fiskalinė funkcija. Yra įvairių nuomonių apie kitas funkcijas: nuo bet kokių kitų funkcijų, be fiskalinės ir geriausiu atveju kontrolės, neigimo iki pernelyg didelio jų skaičiaus didinimo. Taip yra dėl to, kad šiuolaikiniame pasaulyje valstybės funkcijos gerokai pasikeitė: be tradicinių socialinių-politinių funkcijų, valstybė viena ar kita forma reguliuoja pagrindinius socialinius-ekonominius procesus. Šiuo atžvilgiu didžiausio pripažinimo sulaukė šios mokesčių sistemos funkcijos: fiskalinė, makroekonominė (reguliacinė), paskirstymo, socialinė, skatinamoji, kontrolė.

Fiskalinė funkcija yra užtikrinti valstybės biudžeto sistemos pajamas ir yra ypatingai valstybės kontroliuojama bei įtakota, jos finansų politikos centre. Vyraujantis valstybės suinteresuotumas biudžeto (fiskalinės) funkcijos vykdymu natūraliai pasireiškia siekiu maksimaliai padidinti mokesčių šaltinius, o tai gali lemti fiskalinės funkcijos dominavimą prieš kitas mokesčių sistemos ir mokesčių politikos funkcijas bei uždavinius.

Mokesčių ir mokesčių politikos reguliavimo funkcija – reguliuoti makroekonominius procesus, visuminę pasiūlą ir paklausą, augimo tempus ir užimtumą.

Mokesčių sistemos paskirstymo funkcija pasireiškia kompleksine sąveika su kainomis, pajamomis, palūkanomis, akcijų kainų dinamika ir kt. Mokesčiai yra svarbi priemonė paskirstant ir perskirstant nacionalines pajamas, pajamas legalių ir asmenys... Mokesčių paskirstymo funkcija turi įtakos ne tik pajamų, bet ir kapitalo bei investicijų išteklių paskirstymui.

Socialinė mokesčių funkcija yra daugialypė. Rusijos Federacijos sąlygomis socialinė mokesčių sistemos funkcija yra labai reikšminga dėl to, kad valstybė tradiciškai prisiėmė didelius įsipareigojimus gyventojams. Daugelis socialinių išlaidų, finansuojamų privačiomis lėšomis Vakarų šalyse, Rusijoje, yra finansuojamos iš valstybės iš mokesčių (išsilavinimo, sveikatos apsaugos, pensijų, Socialinis draudimas ir pan.). Mokesčių socialinė funkcija taip pat pasireiškia tiesiogiai per mokesčių lengvatų ir mokesčių tarifų mechanizmą, tai yra įtraukiama į vidinį mokesčio (PVM, pajamų mokesčio, gyventojų pajamų mokesčio ir kt.) mechanizmą.

Mokesčių sistemos stimuliuojanti funkcija yra viena iš svarbiausių, bet kartu ir pati „sunkiausiai priderinama“ funkcija. Jis taip pat vadinamas mikroekonominio reguliavimo funkcija, nes tiesiogiai sąveikauja su juridinių ir fizinių asmenų ekonominiais interesais. Kaip ir bet kuri kita funkcija, skatinimo funkcija pasireiškia per specifines mokesčių mechanizmo formas ir elementus: lengvatų ir paskatų sistemą, draudžiamuosius ir ribojančius tarifus bei kitus mokesčių mechanizmo instrumentus.

Mokesčių kontrolės funkcija atlieka savotišką apsauginę funkciją: užtikrina mokestinių santykių atkūrimą įmonių valstybėms. Be kontrolės funkcijos kitos mokesčių funkcijos yra neįgyvendinamos arba iš esmės pažeidžiamos. Mokesčių kontrolės funkcija, pagrįsta teisiniais mechanizmais, gali būti efektyviai įgyvendinama tik pavaldumo valstybės valdžiai ir įstatymų pagrindu.

Dabartinė Rusijos mokesčių sistema buvo įvesta vykdant rinkos reformas ekonomikoje, kurios neatsiejama dalis buvo įmonių ir valstybės finansinių santykių reforma. Suteikti įmonėms savarankiškumo įgyvendinant savo finansines ekonominė veikla pareikalavo keisti jų finansinių ryšių su šakinėmis ministerijomis ir departamentais sistemą, kurios anksčiau buvo vykdomos centralizuoto finansų planavimo ir valdymo pagrindu.

Rusijos Federacijos mokesčių sistemos kūrimo principai

Mokesčių sistema tai šiuo metu egzistuojančių mokesčių, rinkliavų ir rinkliavų rinkinys, renkamas valstybės pagal Mokesčių kodeksą, taip pat visuma taisyklių ir nuostatų, nustatančių įgaliojimus (pakeitimus, panaikinimą ir pan.) bei atsakomybės sistemą. mokestiniuose teisiniuose santykiuose dalyvaujančių šalių. Mokesčių visuma, jų struktūra, surinkimo būdais, tarifais, įvairių valdžios lygių fiskalinėmis galiomis, mokesčių baze, apimtimi, lengvatomis šios sistemos viena nuo kitos labai skiriasi ir iš pirmo žvilgsnio atrodo nepalyginamai. Tačiau atidžiau pažvelgus paaiškėja dvi pagrindinės bendrosios savybės:

1) nuolatinis ieškojimas būdų, kaip padidinti mokesčių pajamų valstybėse;

2) siekis sukurti mokesčių sistemą, pagrįstą visuotinai pripažintais ekonomikos teorijos principais.

Mokesčių sistemos organizavimo principai

Šiuo metu mokesčių sistema Rusijoje remiasi šiais principais: mokesčių sistemos vienovė; mobilumas; stabilumas; daug mokesčių; išsamus regioninių ir vietinių mokesčių sąrašas; vienkartinis apmokestinimas; apmokestinimo lygybė ir teisingumas.

Mokesčių sistemos vieningumo principas

Finansų politikos, įskaitant mokesčių, ir mokesčių sistemos vienovė yra įtvirtinta daugelyje Rusijos Federacijos Konstitucijos straipsnių, o visų pirma 1 straipsnio b punkte. 114, pagal kurį Rusijos Federacijos Vyriausybė užtikrina vieningos finansų, kredito ir pinigų politikos įgyvendinimą. Ši nuostata sukūrė vieną iš Rusijos konstitucinės sistemos pagrindų – ekonominės erdvės vienybės principą (žr. Rusijos Federacijos Konstitucijos 8 str.). Tai reiškia, kad Rusijos teritorijoje neleidžiama nustatyti muitų sienų, rinkliavų ir bet kokių kitų kliūčių laisvam prekių, darbų, paslaugų ir finansinių išteklių judėjimui.

Be to, Mokesčių kodekso 3 straipsnyje nurodyta, kad „neleidžiama nustatyti mokesčių ir rinkliavų, kurie pažeidžia bendrą Rusijos Federacijos ekonominę erdvę ir ypač tiesiogiai ar netiesiogiai riboja laisvą prekių (darbų, paslaugų) judėjimą. ar finansiniais ištekliais, ar kitaip apriboti ar sudaryti kliūtis įstatymų nedraudžiamai asmenų ir organizacijų ūkinei veiklai, taip pat nepriimtini mokesčiai ir rinkliavos, trukdančios piliečiams įgyvendinti konstitucines teises.

Mokesčių sistemos vieningumo principą užtikrina ir vieninga federalinė sistema mokesčių institucijos... Mokesčių administratoriai federacijos subjektuose yra federalinių vykdomųjų organų teritoriniai organai, o ne šių subjektų organai. Rusijos Federacijos Konstitucija taip pat neleidžia nustatyti mokesčių, pažeidžiančių šalies ekonominės erdvės vienybę, t.y. nepriimtina įvesti regioninius ir vietinius mokesčius, ribojančius laisvą prekių (darbų, paslaugų) ir finansinių išteklių judėjimą vienoje vietoje. ekonominė būklė, o taip pat neleistinas jų įvedimas, leidžiantis formuoti kai kurių teritorijų biudžetus kitų teritorijų mokestinių pajamų sąskaita arba perkelti mokesčių mokėjimą kitų teritorijų mokesčių mokėtojams.

Mobilumo principas

Mobilumo principas teigia, kad mokestis ir kai kurie mokesčių mechanizmai gali būti operatyviai keičiami mokesčių naštos mažinimo arba didinimo kryptimi, atsižvelgiant į objektyvius valstybės poreikius ir galimybes. Keičiantis socialinei-politinei ir ekonominei situacijai, valstybė turėtų sugebėti prisitaikyti ir adekvačiai reaguoti į naujas politines ir ekonomines sąlygas. Be to, mokesčių mobilumas pasireiškia nuolatiniu šalies mokesčių teisės aktų spragų užpildymu. Daugeliu atvejų mobilumas veikia kaip valstybės atsvara prieš aktyvius dalies nepaklusnių mokesčių mokėtojų veiksmus. Kadangi ne visi mokesčiai yra vienodai lankstūs, mokesčių sistemoje turi būti ir mokesčių, kuriuos būtų galima didinti augant poreikiams. Tačiau mobilumas visai nereiškia kokybinės mokesčių sistemos reformos, o priešingai – tai laipsniškas vidinis jos vystymas.

Stabilumo principas

Pagal stabilumo principą mokesčių sistema turi veikti keletą metų iki mokesčių reformos. Tuo pačiu mokesčių reforma turėtų būti vykdoma tik išimtiniais atvejais ir griežtai apibrėžta tvarka. Daugelyje užsienio šalys ai, jau seniai susiklostė taisyklių kūrimo praktika, pagal kurią bet kokie mokesčių įstatymų pakeitimai ir papildymai gali įsigalioti tik nuo naujo fiskaliniai metai... Tai yra taisyklė, kuri turėtų būti nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių sistemoje atliekant atitinkamus pakeitimus ir papildymus.

Šis principas grindžiamas ne tik mokesčių mokėtojų interesais. Reikia atsiminti, kad pakeitus mokesčių sistemą objektyviai smarkiai sumažės mokestinės pajamos į biudžetą, o pusiausvyrai atkurti prireiks kelerių metų. Be to, daugelio užsienio ekspertų teigimu, dažni ir nenuspėjami pokyčiai mokesčių teisės aktai yra viena iš rimčiausių priežasčių, kodėl jie atsisako dirbti Rusijoje, nes tai neleidžia tiksliai apskaičiuoti ekonominių rodiklių investuojant Rusijoje, o tai žymiai sumažina investicijų reitingą.

Mokesčių pliuralizmo principas

Šis principas apima kelis aspektus, iš kurių svarbiausias yra tai, kad valstybės mokesčių sistema būtų pagrįsta diferencijuotų mokesčių ir apmokestinimo objektų visuma. Įvairių mokesčių ir apmokestinimo objektų derinys turėtų sudaryti sistemą, kuri atitiktų mokesčių naštos perskirstymo tarp mokesčių mokėtojų reikalavimą. Kitas šio principo aspektas – „vieno mokesčio biudžeto“ nepriimtinumas, nes netikėtai pasikeitus ekonominei ar politinei situacijai, biudžeto pajamų dalis gali tiesiog neįvykti.

Mokesčių pliuralizmas leidžia sudaryti prielaidas lanksčiai valstybės mokesčių politikai, geriau fiksuoti mokesčių mokėtojų mokėjimą, suvienodinti ir padaryti bendrą mokesčių naštą psichologiškai mažiau pastebimą, atspindėti pajamų formų įvairovę, atsižvelgiant į visus piliečių ir įmonių ekonominės veiklos aspektus, daryti įtaką vartojimui ir kaupimui. Be to, daugialypumo principas reiškia mokesčių papildomumo poveikį, pagal kurį dirbtinis vieno mokesčio optimizavimas visada padidins mokėjimus už kitą mokestį.

Išsamaus regioninių ir vietinių mokesčių sąrašo principas

Vieninga Rusijos ekonominė erdvė nulemia Rusijos valstybės politiką suvienodinti mokesčių lengvatas. Šio tikslo siekiama pagal išsamų regioninių ir vietinių mokesčių sąrašą, kurį gali nustatyti Rusijos Federaciją sudarančių subjektų valstybės institucijos ir vietos valdžios institucijos. Ši nuostata yra valstybinės ir teisinės fiskalinio federalizmo tarp federalinių ir regioninių valdžios institucijų, taip pat savivaldos organų, apraiška. Remiantis Vidaus pajamų kodeksu, federaliniai mokesčiai ir rinkliavos nustatomi, keičiami arba panaikinami pagal šį kodeksą. Rusijos Federaciją sudarančių subjektų mokesčiai ir rinkliavos, vietiniai mokesčiai ir rinkliavos atitinkamai nustatomi, keičiami arba panaikinami Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymais dėl mokesčių ir rinkliavų bei norminiais teisės aktais. atstovaujamosios institucijos vietos valdžia dėl mokesčių ir rinkliavų pagal šį kodeksą.

Vienkartinio apmokestinimo principas

Šis principas reiškia, kad vienas ir tas pats apmokestinimo objektas gali būti apmokestinamas viena mokesčio rūšimi tik vieną kartą per Įstatyme nurodytą mokestinį laikotarpį.

Apmokestinimo lygiateisiškumo ir sąžiningumo principas

Mokesčių kodekse teigiama, kad mokesčiai ir rinkliavos negali būti diskriminaciniai ir negali būti taikomi skirtingai, remiantis socialiniais, rasiniais, tautiniais, religiniais ir kitais panašiais kriterijais. Neleidžiama nustatyti diferencijuotų mokesčių ir rinkliavų dydžių, mokesčių lengvatų, priklausančių nuo nuosavybės formos, asmenų pilietybės ar kapitalo kilmės vietos, išskyrus importo muitus.

Pagrindinės mokesčių sąvokos

Pagal mokestis suprantamas privaloma, individualiai neatlygintina išmoka, imama iš organizacijų ir asmenų jiems nuosavybės teise priklausančių lėšų, ūkinio valdymo ar operatyvinio valdymo būdu, siekiant finansiškai paremti valstybės ir (ar) savivaldybių veiklą.

Pagal mokestis suprantamas privalomas įnašas imamas iš organizacijų ir fizinių asmenų, kurių mokėjimas yra viena iš sąlygų valstybės įstaigų, vietos valdžios institucijų, kitų įgaliotų įstaigų ir pareigūnų komisiniams atlyginti už juridinę reikšmę turinčius veiksmus, įskaitant tam tikrų teisių suteikimą ar leidimų (licencijų) išdavimas (žr. NK 8 str.).

Mokesčių ir rinkliavų teisės aktų reglamentuojamų santykių dalyviai yra (žr. PMĮ 9 str.; iki PMĮ antrosios dalies įsigaliojimo 9 straipsnio 1 ir 2 dalyse nuorodos į PMĮ nuostatas). Mokesčių kodeksas prilyginamas nuorodoms į Rusijos Federacijos 1991 m. gruodžio 27 d. įstatymą Nr. 2118-1 ir atskirus mokesčių įstatymus, nustatančius konkrečių mokesčių mokėjimo tvarką, pagrindas – Federalinio įstatymo 5 str. 1998 m. liepos 31 d. įstatymas Nr. 147-FZ):

1) organizacijos ir asmenys, pagal PMĮ pripažinti mokesčių mokėtojais ar rinkliavų mokėtojais;

2) organizacijos ir asmenys, pripažinti mokesčių agentais pagal Mokesčių kodeksą;

3) Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų ministerija ir jos padaliniai Rusijos Federacijoje (toliau – mokesčių inspekcija);

4) Rusijos Federacijos valstybinis muitinės komitetas ir jo padaliniai (toliau – muitinė);

5) valdžios organai vykdomoji valdžia ir vietos savivaldos vykdomieji organai, kiti jų įgalioti organai ir pareigūnai, nustatyta tvarka, be mokesčių ir muitinės institucijų, atlieka mokesčių ir (ar) rinkliavų priėmimą ir surinkimą, taip pat kontrolę. mokesčių mokėtojų ir rinkliavų mokėtojų (toliau – mokesčių rinkėjai ir rinkliavos) mokėjimą;

6) Rusijos Federacijos finansų ministerija, respublikų finansų ministerijos, teritorijų, regionų, Maskvos ir Sankt Peterburgo miestų, autonominio regiono, autonominių rajonų, rajonų ir administracijų finansų departamentai (departamentai, skyriai) miestai (toliau – finansų įstaigos), kitos įgaliotos institucijos – sprendžiant mokesčių ir rinkliavų mokėjimo atidėjimo ir įmokų planų bei kitus Mokesčių kodekso numatytus klausimus;

7) valstybės nebiudžetinių fondų įstaigos;

8) Federalinė tarnyba mokesčių policija RF ir jos teritoriniai padaliniai (toliau – mokesčių policija) – sprendžiant jų kompetencijai priklausančius Mokesčių kodekso klausimus.

Mokesčių mokėtojai ir rinkliavų mokėtojai pripažįstamos organizacijos ir asmenys, kurie pagal Mokesčių kodeksą privalo mokėti atitinkamai mokesčius ir (ar) rinkliavas. Mokesčių kodekso nustatyta tvarka Rusijos organizacijų filialai ir kiti atskiri padaliniai atlieka šių organizacijų pareigas mokėti mokesčius ir rinkliavas šių filialų buveinėje ir kt. atskiri padaliniai(žr. Mokesčių kodekso 19 str.). Iki PMĮ antrosios dalies įsigaliojimo pirmojoje dalyje 2 str. 19 nuorodų į Mokesčių kodekso nuostatas prilyginamos nuorodoms į Rusijos Federacijos 1991 m. gruodžio 27 d. įstatymą Nr. 2118-1 ir atskirus mokesčių įstatymus, nustatančius konkrečių mokesčių mokėjimo tvarką (žr. PMĮ 5 str. 1998 m. liepos 31 d. federalinis įstatymas, Nr. 147-FZ ).

Susiję asmenys mokesčių tikslais pripažįstami kaip asmenys ir (ar) organizacijos, kurių santykiai gali turėti įtakos sąlygoms arba ekonominius rezultatus savo ar jų atstovaujamų asmenų veikla, būtent (žr. PMĮ 20 str.):

1) viena organizacija tiesiogiai ir (ar) netiesiogiai dalyvauja kitoje organizacijoje, o bendra tokio dalyvavimo dalis sudaro daugiau kaip 20 procentų. Vienos organizacijos netiesioginio dalyvavimo kitoje per kitų organizacijų seką dalis nustatoma kaip šios sekos organizacijų tiesioginio dalyvavimo viena kitoje dalių sandauga;

2) vienas fizinis asmuo pagal tarnybines pareigas yra pavaldus kitam fiziniam asmeniui;

3) asmenys pagal Rusijos Federacijos šeimos įstatymus yra vedybiniuose, giminystės ar turtiniuose santykiuose, įtėviai ir įvaikiai, taip pat globėjai ir globotiniai.

Organizacijos yra juridiniai asmenys, įsteigti pagal Rusijos Federacijos teisės aktus, taip pat užsienio juridiniai asmenys, bendrovės ir kiti juridiniai asmenys, turintys civilinį veiksnumą, įsteigti pagal užsienio valstybių teisės aktus, tarptautinės organizacijos, jų filialai ir atstovybės. įsteigta Rusijos Federacijos teritorijoje.

Pagal asmenis reiškia Rusijos Federacijos piliečius, Užsienio piliečiai ir asmenys be pilietybės.

Individualūs verslininkai- tai nustatyta tvarka įregistruoti asmenys, vykdantys verslinę veiklą nesudarant juridinio asmens, taip pat privatūs notarai, privatūs apsaugos darbuotojai, privatūs detektyvai. Svarbu pabrėžti, kad fiziniai asmenys, vykdantys verslinę veiklą nesukūrę juridinio asmens, bet neįsiregistravę kaip individualūs verslininkai pažeisdami Rusijos Federacijos civilinių įstatymų reikalavimus, vykdydami Mokesčių kodekso jiems nustatytas pareigas, jie neturi teisės remtis tuo, kad jie nėra individualūs verslininkai.

Asmenys- Rusijos Federacijos mokesčių rezidentai yra asmenys, kurie faktiškai būna Rusijos Federacijos teritorijoje ne mažiau kaip 183 dienas per kalendorinius metus.

Mokesčių agentai yra pripažinti asmenys, kuriems pagal PMĮ pavestos mokesčių apskaičiavimo, išskaičiavimo iš mokesčių mokėtojo ir pervedimo į atitinkamą biudžetą (nebiudžetinį fondą) pareigos (žr. 24 str. 1 d.), direkcijos prie Lietuvos Respublikos mokesčių ministerijos. Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų klausimais ir Rusijos Federacijos finansų ministerijai, taip pat atitinkamoms mokesčių ir finansų institucijoms. Informaciją apie galiojančius regioninius mokesčius ir rinkliavas bei pagrindines jų nuostatas kas ketvirtį skelbia Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų ministerija, o informaciją apie galiojančius vietinius mokesčius ir rinkliavas bei pagrindines jų nuostatas skelbia atitinkamas regioninis mokestis. ne rečiau kaip kartą per metus.

Apsvarstykite pagrindinius apmokestinimo elementus:

Mokesčiai– Tai yra privalomos juridinių ir fizinių asmenų įmokos į biudžetą, valstybės nustatomos ir priverstinai išimamos perskirstant dalį socialinio produkto, naudojamo nacionaliniams poreikiams tenkinti.

Mokesčiai- tai yra mokesčių šalyje nustatymo ir surinkimo procesas, mokesčių dydžio, jų tarifų, taip pat mokesčių mokėjimo tvarkos ir apmokestinamų juridinių bei fizinių asmenų spektro nustatymas.

Mokesčio objektas (mokėtojas)- tai juridinis arba fizinis asmuo, kuris privalo mokėti mokesčius.

Mokesčių objektas Ar objektas, veiksmas ar reiškinys (pajamos, turtas, prekės, pridėtinė vertė ir pan.), kurie pagal įstatymus yra apmokestinami.

Mokesčio šaltinis- Tai subjekto pajamos (pelnas, darbo užmokestis, palūkanos, dividendai ir pan.), nuo kurių mokamas mokestis.

Mokesčių bazė- Tai yra apmokestinamojo objekto dalis, kuri susidaro atsižvelgus į visas lengvatas ir lengvatas ir kuriai tiesiogiai taikomas mokesčio tarifas.

Mokesčio tarifas yra mokesčio suma vienam mokesčio vienetui. Jis nustatomas procentais arba fiksuotomis sumomis.

yra bendra mokesčio sumos suma.

Mokesčio lengvata- tai tam tikrų mokesčių mokėtojų kategorijų aprūpinimas, esant įstatymo nustatytoms galimybėms nemokėti mokesčio arba sumokėti jį mažesne suma nei kiti mokesčių mokėtojai.

Mokesčio mokėjimas- Tai mokesčių mokėtojo veiksmų, susijusių su faktiniu mokesčių sumos įmokėjimu į biudžetą arba į nebiudžetinį fondą, visuma.

Valstybinė mokesčių sistema yra tam tikroje valstybėje galiojančių esminių apmokestinimo sąlygų visuma.

1. mokestinių pajamų paskirstymas pagal biudžeto sistemos lygius

Svarbus apibendrinantis mokesčių sistemos rodiklis yra mokestinių pajamų paskirstymas įvairiuose biudžeto lygiuose. Paprastai biudžetinėse sistemose pagrindinį vaidmenį atlieka federalinis (unitarinėse valstybėse - centrinis) biudžetas.

Yra įvairių požiūrių į mokesčių paskirstymą tarp atskirų biudžeto lygių.

Vienas iš jų – tam tikrų mokesčių susiejimas su vienu ar kitu biudžeto lygiu. Pavyzdžiui, pajamų pusė federalinis biudžetas Jungtinės Valstijos daugiausia formuojamos per tiesioginius mokesčius, įskaitant gyventojų pajamų mokestį (46% visų federalinių mokesčių 1997 m.), socialinio draudimo įmokas (34%), pelno mokestį (11%). Netiesioginių mokesčių dalis yra nereikšminga (akcizai - 4%, muitai - 5%). Valstybės biudžetų pajamų dalį sudaro netiesioginiai mokesčiai (pardavimo mokestis ir akcizai). Vietos biudžetų pajamų šaltiniai yra vietiniai mokesčiai, pirmiausia nekilnojamojo turto mokestis. Jungtinėse Valstijose maždaug du trečdaliai visų mokesčių patenka į federalinį biudžetą, o likusi dalis paskirstoma maždaug po lygiai tarp valstijų ir vietos valdžios institucijų.

Antrasis būdas – suvienodintus valstybinius mokesčius tam tikromis proporcijomis padalyti tarp atskirų lygių. Dėl to regioniniai ir vietiniai mokesčiai pagal svarbą atitinkamų lygių biudžetams gali likti antrame plane.Pavyzdžiui, Vokietijoje federalinis ir valstijų lygmenys gauna maždaug vienodą mokestinių pajamų sumą, o tuo tarpu 2007 m. vietos lygiu gauna pastebimai mažesnę sumą.

Tam tikros pagrindinių federalinių mokesčių rūšys pagal įstatymus yra priskirtos skirtingiems biudžeto lygiams. Kai kuriems nacionaliniams mokesčiams nustatomi pastovūs paskirstymo tarifai. Taigi Vokietijos Federacinėje Respublikoje pelno mokestis yra padalintas lygiomis dalimis tarp federalinio ir valstijos lygmenų; 85 % pajamų mokesčio padalijama per pusę tarp šių dviejų lygių, o likę 15 % tenka vietiniam lygiui. Kitų mokesčių paskirstymas laikui bėgant keičiasi. Pavyzdžiui, skirstant į tris pardavimo mokesčio lygius, jie linkę susilyginti Financinė padėtisįvairios žemės; todėl paskirstymo normos keičiasi kas dvejus trejus metus. Vokietijoje taip pat praktikuojamas gana retas mokesčių naštos „horizontalus išlyginimas“: turtingesnės žemės dalį mokestinių pajamų perveda mažiau pasiturintiems.

Trečias būdas – pervesti lėšas iš aukštesnių biudžeto lygių į žemesnius (pervedimai). Toks metodas kaip papildomas yra plačiai paplitęs beveik visose šalyse, turinčiose ir unitarinę, ir federalinę struktūrą, antra, pervedimai dažnai atlieka ne tik finansinės paramos finansiškai silpniems regionams vaidmenį, bet ir federalinio centralizmo simbolį. pervedimų, kurie paprastai yra mažesni.

Norint apibūdinti Rusijos Federacijos mokesčių sistemą, būtina išstudijuoti teorinius jos konstrukcijos pagrindus, apsvarstyti principus ir pagrindines funkcijas, apibendrinti vidaus ir užsienio patirtį.

Šiuo metu yra keletas mokesčių sistemos sąvokos apibrėžimo būdų. Taigi, pagal pirmąjį, mokesčių sistema yra ekonominių ir teisinių santykių tarp valstybės ir ūkio subjektų sistema, atsirandanti formuojant pajamų pusę. valstybės biudžeto per įstatymų leidžiamąją sistemą atimant dalį savininko pajamų nustatytų mokesčių ir mokesčiai bei kiti privalomi mokėjimai, kurių apskaičiavimas, mokėjimas ir gavimo kontrolė vykdoma pagal šioje visuomenėje sukurtą vieningą apmokestinimo metodiką.

Pagal kitą požiūrį mokesčių sistema yra įstatymų nustatyta tvarka surinktų mokesčių, rinkliavų, rinkliavų ir kitų mokėjimų derinys.

Taip pat mokesčių sistema yra laikoma mokesčių, rinkliavų, jų nustatymo, keitimo ar panaikinimo, mokėjimo, mokesčių kontrolės vykdymo, taip pat patraukimo atsakomybėn ir priemonių už mokesčių teisės aktų pažeidimus principų, formų ir būdų visuma. .

JUOS. Aleksandrovas mokesčių sistemą laiko visuma ir struktūra skirtingi tipai mokesčiai, kurių konstrukcijoje ir apskaičiavimo metoduose įgyvendinami tam tikri apmokestinimo reikalavimai ir principai.

Mokesčių sistemą galima apibrėžti kaip vientisą keturių pagrindinių jos elementų vienybę: mokesčių ir rinkliavų teisės aktų sistemos, mokesčių ir rinkliavų sistemos, mokesčių ir rinkliavų mokėtojų ir mokesčių administravimo sistemų, kurių kiekviena yra glaudžiai tarpusavyje susijusi ir priklausoma. vienas su kitu.

Mūsų nuomone, išsamiausias ir tiksliausias yra pirmasis mokesčių sistemos apibrėžimas, kuriuo bus remiamasi šiame darbe.

Mokesčių mechanizmas yra veiksmingiausias ir efektyviausias svertas valstybinis reguliavimas... Priimtų ekonominių sprendimų efektyvumas labai priklauso nuo sėkmingo mokesčių sistemos funkcionavimo. Beveik visi valdžios poveikio ekonomikos vystymuisi būdai, tiesiogiai ar netiesiogiai, apima mokesčių reguliavimą. Valstybė, nustatydama mokesčius, apmokestinimo subjektus ir objektus, mokesčių bazes, mokesčių tarifus, lengvatas ir sankcijas, keisdama apmokestinimo sąlygas, remdamasi nacionaliniais interesais, vienose srityse skatina verslumą, o kitose riboja.

Mokesčių reglamentavimas apima ne tik atskiras pramonės šakas, bet ir visą ekonomiką. Mokesčių reguliavimas skirtas aktyviai daryti įtaką socialinės reprodukcijos struktūrai. Mokesčių mechanizmo pagalba valstybė gali sudaryti būtinas sąlygas spartesniam kapitalo pritraukimui į perspektyviausius sektorius, taip pat į mažai pelningas, tačiau gyvybiškai svarbias gamybos ir paslaugų sferas.

Pagrindinės mokesčių sistemų formavimo ir veikimo sąlygos (veiksniai) yra šie:

Sava mokesčių doktrina ir valstybės mokesčių politika;

Mokesčių sistemos kūrimo teisinė bazė;

Mokesčių ir rinkliavų nustatymo ir vykdymo mechanizmas;

Mokesčių rūšys;

Mokesčių paskirstymo biudžeto sistemos lygiais tvarka;

Mokesčių institucijų sistema;

Mokesčių kontrolės formos ir būdai ir kt.

Pasaulinė mokesčių sistemų organizavimo praktika rodo, kad yra šios jų konstravimo galimybės: mokesčių šaltinių diferencijavimas pagal biudžeto lygius; biudžeto vienetų bendro dalyvavimo naudojant mokesčius sistema; lygių mokesčių teisių sistema.

Mokesčių sistemą apibūdinantys ekonominiai veiksniai apima šiuos rodiklius: pilnas apmokestinimo tarifas (bendras mokesčių tarifas); mokesčių našta; tiesioginių ir netiesioginių mokesčių santykis; mokesčių ir vidaus bei užsienio prekybos apimties santykis. Be ekonominių veiksnių, lemiamą reikšmę mokesčių sistemos kūrimui turi politiniai ir teisiniai veiksniai. Šie veiksniai apima: ekonominių funkcijų paskirstymą tarp federalinio centro ir vietos valdžios institucijų; mokesčių vaidmuo valstybės pajamų sistemoje; federalinio centro vykdoma vietos savivaldos organų veiklos kontrolė.

Pasaulinė praktika rodo, kad yra daug principų, kuriais valstybės naudojasi kurdamos mokesčių sistemas, ir kiekviena valstybė kuria savo mokesčių sistemą atsižvelgdama į konkrečioje visuomenėje vyraujančių sąlygų specifiką. Todėl kiekvienoje atskiroje šalyje renkantis apmokestinimo organizacinių principų sistemą turi būti individualus požiūris.

Veiksmingos mokesčių sistemos kūrimo principai yra pakankamai pagrįsti mokesčių teorijoje ir apima:

Ekonominis efektyvumas – mokesčių sistema neturėtų trukdyti plėtoti verslumą ir efektyviai naudoti išteklius (medžiaginius, darbo ir finansinius).

Mokesčių tikrumas – mokesčių sistema turi būti struktūrizuota taip, kad mokesčių pasekmės verslininko (tiek juridinio, tiek fizinio asmens) ekonominių sprendimų priėmimas buvo iš anksto nulemtas ir per ilgą laiką nekito. Taigi šis principas praktiškai susilieja su mokesčių sistemos stabilumo principu.

Mokesčių teisingumas – šis principas yra esminis kuriant mokesčių sistemą ir suponuoja sąžiningą požiūrį į įvairius mokesčių mokėtojus, taip pat mokesčių mokėtojo interesų prioritetą jo ir mokesčių administracijos santykiuose.

Lengvas apmokestinimas ir mažos mokesčių surinkimo sąnaudos – mokesčių teisės aktai turėtų būti paprasti ir suprantami daugumai mokesčių mokėtojų, o mokesčių surinkimas turėtų būti palyginti pigus.

Rusijos Federacijos mokesčių sistema grindžiama šiais principais (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 dalis, 3 straipsnis):

1) apmokestinimo universalumo principas ir mokesčių mokėtojų lygiateisiškumo principas - kiekvienas asmuo privalo mokėti įstatymų nustatytus mokesčius ir rinkliavas;

2) apmokestinimo nediskriminavimo (neutralumo) principas, susijęs su ekonominės veiklos formomis - mokesčiai ir rinkliavos negali būti diskriminaciniai ir taikomi remiantis socialiniais, rasiniais, tautiniais, religiniais ir kitais panašiais kriterijais;

3) kliūčių piliečiams įgyvendinti savo konstitucines teises neleistinumo principas – nepriimtini mokesčiai ir rinkliavos, trukdančios piliečiams įgyvendinti savo konstitucines teises; mokesčiai ir rinkliavos turi turėti ekonominį pagrindą ir negali būti savavališki;

4) ekonominės erdvės vienovės principas – neleidžiama nustatyti mokesčių ir rinkliavų, kurie pažeidžia bendrą Rusijos Federacijos ekonominę erdvę ir ypač tiesiogiai ar netiesiogiai riboja laisvą prekių (darbų, paslaugų) judėjimą. ar finansinius išteklius Rusijos Federacijos teritorijoje arba kitaip apriboti ar sudaryti kliūtis įstatymų nedraudžiamai asmenų ir organizacijų ūkinei veiklai;

5) apmokestinimo taisyklių tikrumo principas - nustatant mokesčius turi būti nustatyti visi apmokestinimo elementai; mokesčių ir rinkliavų teisės aktai turėtų būti suformuluoti taip, kad kiekvienas tiksliai žinotų, kokius mokesčius (rinkliavas), kada ir kokia tvarka turi sumokėti; niekam negali būti patikėta prievolė mokėti mokesčius ir rinkliavas, taip pat kitas įmokas ir mokėjimus, turinčius Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nustatytų mokesčių ar rinkliavų požymių, nenumatytų Rusijos mokesčių kodekse. Federacija arba įsteigta kitaip, nei nustatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekse.

6) visų mokesčių teisės aktų neaiškumų aiškinimo mokesčių mokėtojo naudai principas - visos nepataisomos abejonės, prieštaravimai ir neaiškumai mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose aiškinami mokesčio ar rinkliavos mokėtojo naudai.

Ekonominėje literatūroje yra nemažai kitų organizacinių apmokestinimo principų, kurie yra objektyvaus pobūdžio. Jie apima:

1) mobilumo (elastingumo) principas - jo esmė slypi tame, kad mokesčių našta gali būti greitai keičiama atsižvelgiant į objektyvius valstybės poreikius;

2) stabilumo principas - šis principas prisiima mokesčių sistemos pastovumą, kuris yra svarbus mokestinių santykių subjektams (valstybei formuojant biudžeto pajamų dalį, o mokėtojams planuojant pajamas, įskaitant mokesčių planavimą) ;

3) baigtinio regioninių ir vietinių mokesčių sąrašo principas – jo esmė yra atmesti galimybę nustatyti ir įvesti papildomų mokesčių Rusijos Federaciją sudarantys subjektai ir vietos valdžios institucijos.

Pasaulinėje praktikoje naudojami keli kiti apmokestinimo principai, tarp kurių yra informacijos apie apmokestinimą prieinamumo ir atvirumo principas; nekaltumo prezumpcijos principas; mokesčių teisės aktų stabilumo principas; maksimalaus patogumo mokesčių mokėtojams kūrimo principas; mokesčių mokėtojo grynųjų pajamų apmokestinimo principas ir kt.

Mokesčių ekonominė esmė tiesiogiai išplaukia iš jų funkcijų.

Mokesčio funkcija yra jo esmės pasireiškimas veikimu, jo savybių išraiškos būdas. Funkcija parodo, kaip viešoji paskirtis ekonominė kategorija kaip vertės paskirstymo ir pajamų perskirstymo įrankis.

Išsivysčiusių rinkos santykių sąlygomis mokesčiai atlieka šias funkcijas: fiskalinę, reguliavimo, skatinamąją, paskirstymo, kontrolės.

Fiskalinė funkcija (fiskas - valstybės iždas) pasireiškia valstybės aprūpinimu jos veiklai įgyvendinti reikalingais finansiniais ištekliais. Tai pagrindinė funkcija, būdinga visoms valstybėms įvairiuose vystymosi etapuose. Per jį centrinė pinigų fondas valstija. Plėtojant rinkos santykiams, didėja fiskalinės funkcijos svarba. Mokesčių fiskalinė funkcija, formuojanti valstybės finansinius išteklius, sudaro objektyvias sąlygas valstybės kišimuisi į ekonomiką ir tuo lemia mokesčių reguliavimo funkciją.

Reguliavimo. Valstybinis reguliavimas vykdomas dviem pagrindinėmis kryptimis:

* rinkos, prekinių-piniginių santykių reguliavimas. Ją daugiausia sudaro „žaidimo taisyklių“ apibrėžimas, tai yra įstatymų ir teisės aktų, kurie nustato santykius tarp rinkoje veikiančių asmenų, pirmiausia verslininkų, darbdavių ir darbuotojų, kūrimo. Tai įstatymai, nuostatai, valstybės organų nurodymai, reguliuojantys gamintojų, pardavėjų ir pirkėjų santykius, bankų, prekių ir biržų, taip pat darbo biržų, prekybos namų veiklą, nustatantys aukcionų, mugių rengimo tvarką, taisykles. vertybinių popierių apyvartai ir kt. Ši valstybinio rinkos reguliavimo kryptis nėra tiesiogiai susijusi su mokesčiais;

* krašto ūkio raidos, socialinės gamybos reguliavimas tokiomis sąlygomis, kai pagrindinis visuomenėje galiojantis objektyvus ekonominis įstatymas yra vertės dėsnis. Čia daugiausia kalbama apie finansinius ir ekonominius valdžios įtakos žmonių, verslininkų interesams metodus, siekiant nukreipti savo veiklą visuomenei naudinga linkme.

Taigi rinkos ekonomikos plėtra reguliuojama finansiniais ir ekonominiais metodais - naudojant gerai veikiančią mokesčių sistemą, manevruojant paskolų kapitalą ir palūkanų normas, skirstant iš biudžeto. kapitalo investicijos ir dotacijos, valstybės pirkimai ir nacionalinės ekonomikos programų įgyvendinimas ir kt.

Mokesčiai yra šio ekonominių metodų komplekso pagrindas. Laviruodama mokesčių tarifais, lengvatomis ir baudomis, keisdama apmokestinimo sąlygas, įvesdama vienus ir panaikindama kitus mokesčius, valstybė sudaro sąlygas paspartintai tam tikrų ūkio šakų ir ūkio šakų plėtrai, prisideda prie visuomenei aktualių problemų sprendimo.

Stimuliuojantis. Mokesčių, pašalpų ir sankcijų pagalba valstybė stimuliuoja technikos pažanga ir socialinę-ekonominę veiklą valstybei prioritetinėse srityse, didina darbo vietų skaičių. Ši funkcija pasireiškia apmokestinamojo objekto pasikeitimu, apmokestinamosios bazės sumažėjimu, mokesčio tarifo sumažėjimu ir kt.

Paskirstomasis, tiksliau, perskirstomasis. Valstybės biudžete mokesčiais koncentruojamos lėšos, kurios vėliau kaip gamybinės nukreipiamos nacionalinės ekonomikos problemoms spręsti; ir socialinių, didelių tarpsektorinių, kompleksinių tikslinių programų – mokslo, techninių, ekonominių ir kt. finansavimas.. Valstybė mokesčių pagalba perskirsto dalį įmonių ir verslininkų pelno, piliečių pajamų, nukreipdama jį pramonės ir pramonės plėtrai bei socialinei infrastruktūrai, investicijoms, kapitalui imlioms ir kapitalui imlioms pramonės šakoms, kurių atsipirkimo laikotarpis yra ilgas: geležinkeliai ir greitkeliai, kasybos pramonė, elektrinės ir kt. Mokesčių sistemos perskirstymo funkcija turi ryškų socialinį pobūdį. Tinkamai struktūrizuota mokesčių sistema leidžia suteikti rinkos ekonomikai socialinę orientaciją, kaip tai daroma Vokietijoje, Švedijoje ir daugelyje kitų šalių. Tai pasiekiama nustatant progresinius mokesčių tarifus, nukreipiant nemažą dalį biudžeto lėšų socialiniams gyventojų poreikiams tenkinti, visiškai arba iš dalies atleisti nuo mokesčių piliečius, kuriems reikalinga socialinė apsauga.

Valstybė, vykdydama mokesčių reguliavimą, atlieka išsamią ekonominių sistemų analizę ir vykdo mokesčių kontrolę. Todėl mokesčiams būdinga kontrolės funkcija, kuri padeda kiekybiškai ir kokybiškai atspindėti paskirstymo proceso eigą, leidžia kontroliuoti mokesčių įplaukų į biudžetą išsamumą ir savalaikiškumą ir galiausiai leidžia nustatyti, ar reikia reformuoti mokesčius. mokesčių sistema.

Mokesčius dauguma valstybių naudoja kaip tiesioginės įtakos metodą biudžeto procesas ir prekių, darbų ir paslaugų gamintojai. Valstybė per mokesčius sprendžia ekonomines, socialines ir kitas socialines problemas.

Kitaip tariant, apmokestinimas yra tam tikros bendrojo socialinio produkto dalies atsiėmimas biudžetui sudaryti. Mokesčių esmė plačiausiai atsiskleidžia jų funkcijose.

Vis dar diskutuojama, kokios funkcijos būdingos mokesčiams. Kai kurie autoriai pagrindinėmis funkcijomis laiko fiskalines, paskirstymo, reguliavimo, kontrolės ir skatinimo funkcijas. A.V. Bryzgalinas ir D.G. Mėlynė. M.N. Brodskis ir A.I. Chudjakovas paskirstymo ir kontrolės funkcijas apibrėžia kaip pagrindines mokesčių funkcijas, o V.M. Rodionova išskiria tik fiskalinę funkciją. Šiame straipsnyje apžvelgsime šias funkcijas: fiskalinę, paskirstymo, reguliavimo, kontrolės ir skatinimo.

Paskirstymo funkcija išreiškiama santykių perskirstymu. Šios funkcijos dėka vyksta perskirstymas tarp skirtingų gyventojų sluoksnių. Pavyzdžiui, progresinis įmonių pelno ir gyventojų pajamų apmokestinimas, mokesčių lengvatos, prabangos prekių akcizai. Mokesčių reglamente atsirado šios subfunkcijos:

• 1. Stimuliuojantis;
• 2. Destimuliuojantis;
• 3. Reprodukcinis.

Stimuliuojanti subfunkcija yra orientuota į tam tikrų finansinių procesų plėtrą. Ši subfunkcija realizuojasi per lengvatų ir išimčių, išimčių, lengvatų, susijusių su lengvatiniais apmokestinimo objektais, sistemą. Tai pasireiškia mažėjimu mokesčio bazė ir mažinant mokesčių tarifus.

Atgrasanti subfunkcija yra skirta stabdyti bet kokių finansinių procesų vystymąsi. Vienas iš pavyzdžių – protekcionistinės politikos įgyvendinimas. Jo įgyvendinimas pasireiškia padidintų mokesčių tarifų ir mokesčių įvedimu, kapitalo importo ir eksporto mokesčio nustatymu.

Atgaminimo pofunkcija – įmokų už gamtos išteklių naudojimą ir mokesčių, kurie patenka į naudingųjų iškasenų bazės atgaminimą, kelių fondus ir kt., rinkimas.

Fiskalinė funkcija išplaukia iš pagrindinės mokesčių paskirties, kaip instrumento aprūpinti šalį lėšomis konkretiems tikslams įgyvendinti. Funkcija būdinga visoms valstybėms.Fiskalinė funkcija natūralios raidos procese natūraliai generuoja objektyvią galimybę valstybei kištis į perskirstymo procesus, turinčius įtakos ekonominiams santykiams visuomenėje. Objektyvus fiskalinės funkcijos egzistavimo pobūdis sudaro sąlygas ir galimybes ją įgyvendinti mokesčių politikoje, tai yra mokesčio poveikį reprodukcijos procesui.

Fiskalinė funkcija – bendrųjų nacionalinių pajamų išėmimas į valstybės biudžetą. Kaupia lėšas tiek biudžetiniuose, tiek nebiudžetiniuose fonduose.

Mokesčių reguliavimo funkcija parodo, kaip mokesčiai veikia šalies ekonominio gyvenimo procesus, įskaitant vartojimo, taupymo, kaupimo, investicijų ir struktūrinių pokyčių lygį ir dinamiką. Ši funkcija per mokesčių mechanizmus atlieka skirtingus mokesčių politikos uždavinius. Tai apima mokesčių poveikį investavimo procesas, gamybos kilimas ar kritimas, jos struktūra. mokesčių valstybės įmonė fiskalinė

Kaip manė anglų ekonomistas J.Keinsas, mokesčiai išskirtinai tarnauja ekonominiams santykiams reguliuoti. Reguliavimo funkcija atliekama nustatant mokesčius ir diferencijuojant mokesčių tarifus. Mokesčių reguliavimas skatina arba riboja gamybą, investicijas ir efektyvią gyventojų paklausą. Mokesčių mažinimas didina grynąjį pelną, skatina užimtumą, ekonominį aktyvumą ir investicijas. Mokesčių didinimas yra vienas iš būdų kovoti su „ekonomikos perkaitimu“

Kontrolės funkcija suteikia galimybę sekti mokestines pajamas ir palyginti jas su valstybės finansinių išteklių poreikiais. Kontrolės funkcija įvertina mokesčių mechanizmo efektyvumą, užtikrina finansinių išteklių judėjimo kontrolę, nustato mokesčių politikos pokyčių poreikį.

Kontrolės funkcijos esmė yra ta, kad mokesčių mokėtojai laiku ir visiškai sumoka įstatymų nustatytus mokesčius.

Kontrolės funkcija suteikia galimybę atpažinti padarytus mokestinius nusikaltimus ir užkirsti kelią neįgyvendintiems. Jei pažvelgtume į mokestinių nusikaltimų struktūrą, pamatytume, kad 70% jų yra susiję su pajamų slėpimu. Be to, 80% jų atliekama privačiose įmonėse.

mokesčių kodas turi daug tikslų. Pajamų legalizavimas yra vienas iš jų. Pajamų pašalinimas iš šešėlinės apyvartos yra pagrindinis mokesčių politikos pasiekimas. Kiekvienas Rusijos Federacijos pilietis turi žinoti mokesčių teisės aktus, nes tai susiję su visais.

Skatinimo funkcija suteikia mokesčių lengvatas piliečiams, turintiems ypatingų paslaugų valstybei (Didžiojo Tėvynės karo dalyviams, Sovietų Sąjungos didvyriams, Rusijos didvyriams).

Mokesčių sistema yra aktyvus valstybės veiksmas, leidžiantis reguliuoti socialinę ir ekonominę plėtrą, investuoti į pelningai dirbančių įmonių plėtrą, struktūrinius gamybos pokyčius, gerinti prioritetinių sektorių plėtrą. užsienio ekonominė veikla.

Mokesčiai yra pagrindinis ekonomikos valdymo įrankis. Šalies ekonomikos efektyvumas priklauso nuo to, kaip veikia mokesčių sistema. Rusijos Federacijos mokesčių sistema yra pagrįsta Bendri principai, kuris turėtų reguliuoti apmokestinimą visoje teritorijoje. Pavyzdžiui, vieningas apmokestinimas, griežta mokesčių, jų tarifų ir lengvatų reguliavimo tvarka, tikslus mokesčių apibrėžimas, mokestinių pajamų paskirstymas tarp skirtingų lygių biudžetų.

Mokesčiai nustato valstybės ir įmonių interesų santykį. Mokesčių dėka galime sužinoti, kaip vyksta įmonių santykiai su valstybės ir savivaldybių biudžetais, kaip reguliuojama užsienio ekonominė veikla, įskaitant užsienio investicijas, kaip formuojamas įmonių pelnas.

Mokesčiai visada buvo nepakeičiami. Valstybė įgyvendina tam tikrus tikslus, prie laimėjimų ateina mokesčių pagalba. Šiame straipsnyje nustatyta, kad mokesčiai atlieka penkias pagrindines funkcijas. Jie yra paskirstymo, reguliavimo, fiskaliniai, kontrolės, skatinimo. Kiekvienas iš jų atlieka jiems pateiktas užduotis, tačiau jos yra tarpusavyje susijusios ir vykdomos vienu metu.

apmokestinimas rusijos teisės aktai ekonomika

Įvadas

1.1 Mokesčių esmė ir funkcijos

1.2 Mokesčių sistemų samprata ir rūšys

Išvada

Įvadas

Šiuolaikinė mokesčių sistema egzistuoja nuo 1992 m. sausio mėn. Pagrindinis įstatymas, reglamentuojantis jo struktūrą ir veikimą, buvo RF įstatymas „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių sistemos pagrindų“, kuriame buvo įstatymiškai įtvirtintas mokesčio apibrėžimas, pagrindiniai jo elementai, kai kurie apmokestinimo principai, mokesčių nustatymo ir panaikinimo tvarka. , jų apmokėjimo tvarka ir kiti punktai. Siekiant užtikrinti Rusijos Federacijos mokesčių sistemos stabilumą, buvo sukurtas Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso įvedimas supaprastino ir suvienodino mokesčių sistemą.

Tyrimo aktualumas slypi tame, kad besivystant rinkos santykiams atsirado įvairių mokesčių ir rinkliavų, dėl kurių reikėjo visus privalomus mokėjimus sumažinti iki griežtos mokesčių sistemos.

Sukurta mokesčių sistema kaip visuma atitinka rinkos ekonomikos reikalavimus. Tuo pat metu Rusijos mokesčių sistemai būdingas tam tikras nestabilumas. Taigi, neretai atskirų publikacijų autoriai patį terminą „mokesčių sistema“ interpretuoja įvairiais aspektais.

Tyrimo objektas pateikiamas „mokesčių sistemos“ sampratos kūrimo forma, kadangi per šią sąvoką galima nustatyti sisteminę struktūrą, mokesčių reguliavimo ribas. Šio tyrimo objektas – pagrindinių Rusijos mokesčių sistemos krypčių svarstymas.

Šios valstybinės mokesčių sistemos paskirtis, mokesčiai ir jų rūšys. Šiam tikslui pasiekti darbe buvo iškelti šie uždaviniai:

apsvarstyti teorinius mokesčių Rusijos Federacijoje aspektus;

ištirti efektyvios mokesčių sistemos kūrimo principus ir šių principų įgyvendinimą Rusijos mokesčių sistemoje;

ištirti mokesčių teisės aktus Rusijoje ir priemones jiems optimizuoti;

atskleisti šiuolaikinės problemos Rusijos Federacijos mokesčių sistemą ir nustatyti jų sprendimo būdus.

Kursiniame darbe buvo naudojami tokie tyrimo metodai kaip sisteminiai metodai, apibendrinti metodai, analizės ir sintezės metodai.

Teorinius pagrindus, apmokestinimo principus sukūrė politinės ekonomijos klasikas A. Smithas. Tam tikrą indėlį į mokesčio sumokėjimo pagrįstumą, atsižvelgiant į pajamų apmokestinimo progresavimą, prisidėjo Ž.B. Sey, D.S. Milas, F. Edgewotas, K. Marksas, A. Vagneris.

Rašydami kursinį darbą, naudojomės teisės aktų ir norminių aktų tyrimo tema, periodinių leidinių, mokslinės ir mokomosios literatūros straipsniais.

Kursinį darbą sudaro įvadas, pagrindinė dalis, išvados ir naudotų šaltinių sąrašas.

Pirmame skyriuje atskleidžiami teoriniai mokesčių sistemos funkcionavimo pagrindai. Antrame skyriuje analizuojamos Rusijos mokesčių sistemos plėtros perspektyvos. Kursiniame darbe kaip vaizdinė medžiaga yra lentelės, paveikslai.

1 skyrius. Mokesčių sistemos funkcionavimo teoriniai pagrindai in šiuolaikinė ekonomika

1 Mokesčių esmė ir funkcijos

Daugumos autorių nuomone, mokesčio esmė yra tam tikros bendrojo vidaus produkto (BVP) vertės dalies valstybės atėmimas visuomenės naudai, kaip privalomas įnašas, siekiant suformuoti centralizuotą finansinę. ištekliai (biudžetinės ir nebiudžetinės lėšos).

„Visi mokesčiai ir visos jais pagrįstos pajamos – visi atlyginimai, pensijos, visų rūšių metinės nuomos pajamos – galiausiai yra gaunami iš vieno ar kito iš šių trijų pirminių pajamų šaltinių ir yra tiesiogiai ar netiesiogiai sumokami iš darbo užmokesčio, iš pelno iš kapitalo arba nuomos iš žemės“, – rašė A. Smithas. Tokia išvada galioja ir mūsų dienomis.

Tai, kad mokesčiai, kaip verslo subjektų ir dirbančių gyventojų pirminių pajamų dalies atėmimo valstybės naudai forma, yra objektyviai būtini, visuomenės nariams, matyt, nekelia abejonių. Valstybei jos renkamų lėšų reikia prisiimtoms funkcijoms vykdyti, o reikalauti panaikinti mokesčius reikštų reikalauti sunaikinti pačią visuomenę.

1991 m. gruodžio 27 d. Rusijos Federacijos įstatyme Nr. 2118-1 „Dėl mokesčių sistemos Rusijos Federacijoje pagrindų“ pateikiama tokia mokesčio samprata: „Mokestis, rinkliava, muitas ir kiti mokėjimai. reiškia privalomą įnašą į atitinkamo lygio biudžetą arba į nebiudžetinį fondą, kurį mokėtojai atlieka teisės aktų nustatytomis sąlygomis.

Mokesčių naudojimas yra vienas iš ekonominių, valdymo būdų ir užtikrinantis nacionalinių interesų santykį su verslininkų ir įmonių komerciniais interesais, nepriklausomai nuo padalinio pavaldumo, nuosavybės formų ir organizacinės bei teisinės įmonės formos.

Mokesčių pagalba nustatomi verslininkų, visų rūšių turto įmonių santykiai su valstybės biudžetais, su bankais, taip pat su aukštesnėmis organizacijomis. Mokesčių pagalba reguliuojama užsienio ekonominė veikla, įskaitant užsienio investicijų pritraukimą, formuojamos įmonės savarankiškos pajamos ir pelnas.

Valstybė per mokesčius gali vykdyti energingą politiką plėtojant žinioms imlias pramonės šakas ir likviduojant nepelningas įmones.

Mokesčių politika yra glaudžiai susijusi su kainų politikos vykdymu, kuri yra pagrindinis rinkos ekonomikos reguliatorius.

Mokesčių sistema turėtų būti kuo stabilesnė ir stabilesnė, kitaip verslininkams neįmanoma numatyti savo sprendimų pasekmių. Tai kliudo verslumo plėtrai, taigi ir rinkos santykių formavimuisi.

Mokesčiai būtini valstybės aparato, kariuomenės išlaikymui. Įvairių socialinių fondų kūrimas ir kitoms valstybės priemonėms, susijusioms su šalies ūkio gyvybės užtikrinimu. Vykdoma mokesčių politika buvo sąlyga sukurti vieningą mokesčių sistemą Rusijoje, užtikrinančią visų mokesčių mokėtojų lygybę, nepaisant jų nuosavybės formos. Taigi apmokestinimas yra svarbiausia ekonominių ir teisinių santykių sritis, kuri negali būti išspręsta vien mokesčių įstatymais. Mokesčiai realiame mokesčių mechanizme yra neatšaukiama, nelygiavertė ir skubi priverstinio išieškojimo iš mokesčių mokėtojų forma.

Pareiga – atitinkamas privalomas mokėjimas už valstybės ir kitų jurisdikcijos organų veiksmų pareiškėjo interesais atlikimą.

Mokestis – tai mokesčiai, kuriuos vietos valdžios institucijos nustato mokesčių teisės aktuose ir įskaitomos į vietos biudžetą, skirtos savivaldybės plėtros programoms atitinkamoje teritorijoje finansuoti. Mokesčius formuoja ekonomikos ir politikos spaudimas ir sudėtingas poveikis. Apmokestinimas realiame ekonominiame gyvenime atspindi visuomenės ekonominės ir politinės brandos lygį. Įvesdama mokesčius, vyriausybė bando nuspręsti, kaip surinkti visus reikalingus išteklius iš namų ūkių ir verslo bei prisidėti prie kolektyvinio vartojimo ir investicijų. O iš mokesčių gaunamos lėšos bus mechanizmas, per kurį realūs ištekliai transformuojami iš privačių viešųjų gėrybių.

Mokesčiai renkami ne tik siekiant gauti lėšų į valstybės iždą. Įvesdama mokesčius, juos didindama ar mažindama, valdžia turi galimybę trukdyti arba palengvinti tam tikras ekonominės veiklos rūšis ir formas arba tam tikrų prekių gamybą, pardavimą, vartojimą.

Mokesčiai padeda skatinti ar suvaržyti tam tikras veiklos rūšis, daryti įtaką verslininkų ūkinei veiklai, reguliuoja pinigų kiekį apyvartoje.

Ir nors, mūsų nuomone, mokesčiai sukelia daugiau pasipiktinimo nei pritarimo, be jų negali egzistuoti nei šiuolaikinė visuomenė, nei valdžia.

Mokesčiai šiandien yra pagrindinė pajamų ir viešųjų išteklių perskirstymo priemonė. Tokį lėšų perskirstymą vykdo valstybės įstaigos, siekdamos aprūpinti lėšomis tuos asmenis, kuriems resursų poreikis yra, bet ir negali jų aprūpinti iš savo šaltinių. Iš pradžių mokesčių vaidmuo apsiribojo tik fiskalinių galių įgyvendinimu. Bet ateityje, komplikuojant ūkinei veiklai ir atsiradus valstybinio reguliavimo poreikiui, valstybė turi specifinių ūkinių funkcijų. Todėl būdai, kuriais mokesčiai veikia ekonominį gyvenimą, pamažu tapo įvairiapusiškesni. Mokesčiai daugiausia renkami pinigine forma, nors kai kuriais atvejais yra mokesčiai natūra, sumokami gaminio ar prekės pavidalu. Mokesčiai iš dalies atitenka valstybei, t.y. federalinius, o iš dalies – respublikinius, regioninius, miestų, vietinius biudžetus. Mokesčiais, viena vertus, apmokestinami asmenys, piliečiai, gaunantys tam tikros rūšies pajamas ir turintys apmokestinamąją turto vertę.

Kita vertus, mokesčiais apmokestinami juridiniai asmenys, t.y. privati, akcinė, valstybines imones ir organizacijos, firmos, įmonės. Žodžiu, visi, kurie yra oficialiai užsiregistravę kaip ūkinės-ūkinės veiklos dalyviai. Ir visi, kurie moka mokesčius, vadinami mokesčių mokėtojais.

Mokesčiai kaip vertybių kategorija turi savo išskirtinius bruožus ir funkcijas, kurios atskleidžia jų socialinę-ekonominę esmę ir paskirtį. Mokesčių sistemų raida istoriškai nulėmė tris pagrindines jos funkcijas – fiskalinę, skatinamąją ir reguliavimo.

Mokesčio funkcijos yra jo esmės pasireiškimas veikimu, jo savybių išraiškos būdas. Funkcija parodo, kaip realizuojama šios ekonominės kategorijos socialinė paskirtis kaip pajamų kaštų paskirstymo įrankis. Iš čia išplaukia pagrindinė mokesčių paskirstymo funkcija, išreiškianti jų, kaip ypatingo centralizuoto (fiskalinio) paskirstymo santykių instrumento, esmę. Per fiskalinę funkciją realizuojama pagrindinė viešoji mokesčių paskirtis - valstybės finansinių išteklių, kaupiamų biudžeto sistemoje ir nebiudžetinėse lėšose, būtinų jų pačių funkcijoms įgyvendinti, formavimas. Valstybės biudžeto pajamų formavimas stabilaus centralizuoto mokesčių surinkimo pagrindu pačią valstybę paverčia didžiausiu ūkio subjektu.

Dar viena mokesčių, kaip ekonominės kategorijos, funkcija yra ta, kad atsiranda galimybė kiekybiškai atspindėti mokestines pajamas ir palyginti jas su valstybės finansinių išteklių poreikiais. Kontrolės funkcijos dėka įvertinamas mokesčių mechanizmo efektyvumas, užtikrinama finansinių išteklių judėjimo kontrolė, atsiranda poreikis keisti mokesčių sistemą bei biudžeto politika.

Mokesčių kontrolės funkcijos įgyvendinimas, jos išsamumas ir gilumas tam tikru mastu priklauso nuo mokesčių drausmės. Jo esmė ta, kad mokesčių mokėtojai (juridiniai ir fiziniai asmenys) laiku ir visiškai sumoka teisės aktų nustatytus mokesčius. Ši mokesčių ir finansinių santykių funkcija pasireiškia tik paskirstymo funkcijos sąlygomis. Mokesčių paskirstymo funkcija turi daugybę savybių (reguliuojančių, stimuliuojančių, dauginančių), kurios apibūdina jos vaidmens reprodukcijos procese įvairiapusiškumą.

Mokesčių ekonominė funkcija – per mokesčius daryti įtaką socialinei reprodukcijai, t.y. bet kokie procesai šalies ekonomikoje, taip pat socialiniai-ekonominiai procesai visuomenėje.

Mokesčių funkcijos yra tarpusavyje susijusios. Mokesčių įplaukų į biudžetą augimas, t.y. fiskalinės funkcijos įgyvendinimas, sukuria materialinę galimybę įgyvendinti valstybės ekonominį vaidmenį, t.y. ekonominė mokesčių funkcija. Tuo pačiu ekonominio reguliavimo dėka pasiektas plėtros pagreitis ir gamybos pajamų augimas leidžia valstybei gauti daugiau lėšų.

Tai reiškia, kad mokesčių ekonominė funkcija prisideda prie fiskalinės įgyvendinimo, ją stiprina, o efektyvus paskirstymo funkcijos vykdymas sukuria palankią socialinę ir ekonominę atmosferą kitoms mokesčių funkcijoms įgyvendinti.

Taigi Rusijos Federacijoje yra nustatyti šių rūšių mokesčiai ir rinkliavos: federaliniai mokesčiai ir rinkliavos, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų mokesčiai ir rinkliavos (regioniniai mokesčiai ir rinkliavos) bei vietiniai mokesčiai ir rinkliavos.

Vietiniai mokesčiai – tai Mokesčių kodekso ir atstovaujamų vietos valdžios institucijų norminių teisės aktų nustatyti mokesčiai ir rinkliavos, pagal Mokesčių kodeksą vykdomos atstovaujamųjų vietos valdžios organų norminiais teisės aktais ir privalomi mokėti atitinkamų savivaldybių teritorijose. savivaldybės.

Literatūroje apie mokesčių kodeksą str. Rusijos Federacijos Konstitucijos 57 straipsnis nustato pareigą mokėti įstatymų nustatytus mokesčius ir rinkliavas. Vadinasi, pagrindinis, apibrėžiantis mokesčio požymis yra jo teisėtumas, o tai leidžia daryti prielaidą, kad ši įmoka yra įtraukta į Rusijos Federacijos mokesčių sistemą, įtraukiant ją į atitinkamą 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 13-15 str. Mokestinis statusas jai buvo suteiktas Rusijos Federacijos federalinei asamblėjai priėmus federalinį įstatymą 2 str. 1, 4, 5, 6, 12, Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, yra keletas skirtingų požiūrių į mokesčių funkciją. Kai kurie autoriai pabrėžia politinę mokesčių funkciją, savo požiūrį pateisindami tuo, kad mokesčiai veikia socialinė struktūra kaip visuma ir turi vertę kaip kontrolės institucija.

Tarp visuomenės politinės sistemos ir mokesčių sistemos yra tiesioginis ryšys: netiesioginiai mokesčiai slepia nuo kiekvieno mokesčių mokėtojo sumą, kurią jis sumoka valstybei, slopina bet kokį savivaldos troškimą. Kita vertus, tiesioginiai mokesčiai skatina visus kontroliuoti valdžią, kuri leidžia mokesčių mokėtojų pinigus. Pirmuoju atveju pagal netiesioginių mokesčių sistemą gyventojų dalyvavimas valdant valstybę yra minimalus (nedemokratinės valstybės formos). Antruoju atveju tiesioginių mokesčių sistema būdinga demokratinės orientacijos šalims. Žinoma, yra ryšys tarp politinės ir mokesčių sistemos, tačiau pastaroji yra pirmosios vedinys, ji yra jos nulemta, todėl vargu ar turės lemiamos įtakos jos (politinės sistemos) raidai.

Pasaulinės finansų krizės, nemokėjimų ir kitų neigiamų ekonominių reiškinių kontekste mokestinės veiklos tikslas krypsta į reikalingų ir tinkamų lėšų gavimo į biudžetus užtikrinimą.

Taigi mokesčiai suteikia valstybei piniginius išteklius, būtinus šalies viešojo sektoriaus plėtrai. Mokesčiai gali veikti kaip veiksminga finansų reguliavimo priemonė. Valstybė perskirsto į biudžetus surinktas mokestines pajamas (pajamas) finansavimo reikalaujančioms programoms.

2 Mokesčių sistemų samprata ir rūšys

Mokesčių sistema suprantama kaip mokesčių, rinkliavų ir rinkliavų, renkamų valstybės teritorijoje pagal Mokesčių kodeksą, visuma, taip pat taisyklių ir reglamentų, kurie nustato dalyvaujančių šalių įgaliojimus ir atsakomybės sistemą, visuma. mokesčių teisiniai santykiai.

Formuojant mokesčių sistemą reikia vadovautis keliais principais. Visų rūšių mokesčiai, jų apskaičiavimo tvarka, mokėjimo terminai ir atsakomybė už mokesčių vengimą yra patvirtinti įstatymu. Tai leidžia mokesčių sistemą panaudoti kaip valstybės politikos priemonę, kuri, viena vertus, turi įstatymo galią. Kita vertus, apginti mokesčių mokėtojo teises.

Galima išskirti tokį principą – apmokestinimo objektų daugumą. Šio principo panaudojimas kuriant mokesčių sistemas daugumoje šalių paaiškinamas tuo, kad tokiu būdu galima išplėsti apmokestinamąjį lauką ir tuo, kad daugelį „mažų“ mokesčių psichologiškai lengviau atlaikyti nei vieną, tačiau aukštas. Vienas iš svarbių mokesčių sistemų principų yra mokesčių taikymo taisyklių stabilumas. Tai taikoma tiek mokesčių, tiek mokesčių tarifų apskaičiavimo ir išėmimo tvarkai.

Mokesčių taisyklės ir rūšys gali ir turi keistis keičiantis ekonominėms sąlygoms, tačiau šie pokyčiai turėtų būti kuo rečiau. Šis principas užtikrina verslo sąlygų stabilumą, leidžia įmonėms planuoti savo veiklą, pasitikėti savo ekonomine ir finansine raida. Padaro patrauklią investiciją, taip pat skatina ekonomikos augimas, tiek įmonės, tiek visos šalies ekonomikos lygmeniu – stabili mokesčių sistema. Kitas svarbus mokesčių sistemos formavimo principas yra mokesčių sistemos orientacija, o joje – kiekvienas mokestis pagal „savo“ objektą, leidžiantis pašalinti dvigubą apmokestinimą. Mokesčių sistema turėtų apibrėžti atsakomybę už mokesčių slėpimą. Ir galiausiai mokesčius reikėtų skirstyti pagal atleidimo lygius: federalinius, savivaldybių (vietinius) ir kt.

Mokesčių reforma, kuria keičiama mokesčių sistema, nustatomi tikslai ir pasireiškia mokesčių funkcijos. Šiuo metu pagrindinė problema – atliekamų funkcijų santykio optimizavimas. Jie įgyvendinami kompleksiškai ir suteikia mokesčių sistemai naują kokybinį turinį, kuris suteikia galimybę įgyvendinti pagrindines jos efektyvumo didinimo kryptis (1 pav.).

1 pav. Pagrindiniai mokesčių reformos principai

Racionaliai struktūrizuotoje mokesčių sistemoje šių principų laikymasis tampa akivaizdus. Šiuo metu mokesčiai naudojami kaip ekonominės ir struktūrinės politikos priemonė, mokestinės naštos lygis nustatomas priklausomai nuo konkrečių valstybinio reguliavimo uždavinių ir ypatingos ekonominės situacijos. Rinkos ekonomikos šalių mokesčių sistemos atspindi specifines ekonominė aplinka, taip pat nemažai nacionalinių ypatybių, susiformavusių per visą istorinę raidą. Apsvarstykite keletą mokesčių sistemų tipų skirtingos salys.

Vokietijos mokesčių sistemoje yra apie 50 mokesčių, kurie skiriasi vienas nuo kito mokesčių mokėtojais, mokesčių baze ir mokesčių tarifais. Pagal Vokietijos konstituciją šalyje yra du valdymo lygiai: federacinė respublika (federacija) ir valstijos (federacijos narės). Atitinkamai mokesčiai skirstomi į bendruosius, federalinius, valstijos ir bendruomenės mokesčius. Vokietijos mokesčių sistemos bruožas yra sudėtingas ir daugiapakopis mokestinių pajamų paskirstymas tarp biudžeto sistemos grandžių, o tai, anot vyriausybės, yra išlyginimo veiksnys. ekonominis vystymasis regionuose. Pajamos Vokietijoje apmokestinamos progresiniais tarifais. Pensijų draudimo įmokų tarifas yra 18,6 proc., iš kurių darbuotojai ir verslininkai moka vienodai.

Prancūzijos mokesčių sistemą galima suskirstyti į tris pagrindinius blokus: netiesioginius mokesčius, įtrauktus į prekių kainą, arba vartojimo mokesčius; pajamų arba pajamų mokesčiai ir turto mokesčiai. Skiriamieji Prancūzijos mokesčių sistemos bruožai yra šie:

žemas tiesioginio apmokestinimo lygis;

aukštas netiesioginio apmokestinimo lygis;

didelė įmokų į socialinius fondus dalis (nuo 4,5 iki 13,5 proc.);

didelė pajamų dalis iš mokesčių už prekes ir paslaugas iš viso privalomų įmokų;

didinant mokestinių pajamų dalį į biudžetus vietos valdžia autoritetai.

JAV mokesčių sistemoje visuose valdžios lygiuose naudojamos pagrindinės mokesčių rūšys: federaliniai mokesčiai, kurie patenka į federalinį biudžetą; valstybės įstatymų nustatyti ir į jų biudžetus sumokėti valstybiniai mokesčiai; vietiniai mokesčiai, kuriuos įveda vietos valdžia ir perveda į vietos biudžetus. Valstybiniai mokesčiai ir pelno mokesčiai yra atskaitomi iš tų pačių federalinių mokesčių.

Čekijoje, kaip ir daugumoje šalių, kurių ekonomika labai išsivysčiusi, mokesčių naštos svorio centras perkeliamas į netiesioginius mokesčius (PVM, vartojimo prekių mokestis (akcizas), muitas), tačiau pajamų mokesčiai vis dar yra svarbūs. formuojant Čekijos Respublikos biudžetą... Svarbų vaidmenį šios šalies mokesčių sistemoje atlieka darbuotojų mokesčiai. Iš priskaičiuoto darbo užmokesčio įmonė socialiniam draudimui išskaičiuoja 8 proc., už sveikatos draudimas- 4,5%, pajamų mokestis - nuo 15%, taip pat privalo pervesti į sveikatos draudimas 9% sukaupto darbo užmokesčio ir pensijų draudimo – 26%.

Bulgarijoje mokesčių tarifai yra pakankamai žemi sėkmingam įmonių veiklai ir gyventojų gyvenimui. Pridėtinės vertės mokestis yra 20 proc., tačiau kai kurioms veiklos rūšims jis sumažintas, o kai kurioms – panaikintas. Progresinė gyventojų pajamų mokesčio skalė panaikinta, tačiau jos tarifas, kaip ir pelno mokesčio, yra 10 proc.

Perkant Nekilnojamasis turtas ar naujos statybos (jeigu yra leidimas naudoti), bet kuris subjektas privalo pateikti metinį mokesčių grąžinimas per įstatymo nustatytą terminą. Metinį nekilnojamojo turto mokesčio tarifą nustato mokesčių administratorius sudėtingos formulės(atsižvelgiant į vietą, savikainą, nusidėvėjimą, nusidėvėjimą ir kt.) raštu pranešus mokesčių mokėtojui. Nekilnojamojo turto mokestis yra vienas mažiausių Europoje.

Bulgarijoje kapitalo prieaugio mokestį sumoka fizinis asmuo, pardavęs nekilnojamąjį turtą, orlaivius ar automobilius pagal skirtumą tarp pardavimo kainos ir didesnės iš dviejų – parduodamo turto rinkos kainos arba pirkimo kainos, susijusios su indeksas. Asmuo, parduodantis vieną kilnojamąjį turtą, moka mokestį nuo skirtumo tarp pardavimo kainos ir parduodamo turto vertės, koreguodamas savikainą atsižvelgiant į infliaciją. Kapitalo prieaugio mokesčio suma, taikoma Bulgarijos įmonėms, pridedama prie nuolatinių jų pajamų.

Priklausomai nuo mokesčių naštos šalies ekonomikai lygio, mokesčių sistemos gali būti suskirstytos taip:

liberalioji fiskalinė, suteikianti mokesčių lengvatas, atsižvelgiant į socialinio pobūdžio išmokas iki 30 % BVP; į šią grupę įeina JAV, Australijos, Portugalijos, Japonijos ir daugumos Lotynų Amerikos šalių mokesčių sistemos;

vidutiniškai fiskalinis, o mokesčių našta svyruoja nuo 30 iki 40 % BVP; šią grupę sudaro daugumos šalių, ypač Šveicarijos, Vokietijos, Ispanijos, Graikijos, Didžiosios Britanijos, Kanados ir Rusijos, mokesčių sistemos;

griežtas fiskalinis, leidžiantis per mokesčius perskirstyti daugiau nei 40% BVP; tokio lygio lengvatas numato Norvegijos, Nyderlandų, Prancūzijos, Belgijos, Suomijos, Danijos, Švedijos mokesčių sistemos.

Priklausomai nuo netiesioginio apmokestinimo dalies, mokesčių sistemos gali būti suskirstytos taip:

pajamų, orientuotos į pajamų ir turto apmokestinimą, kuriose pajamų iš netiesioginių mokesčių dalis neviršija 35 procentų visų mokestinių pajamų; tai daugumos anglosaksiškų šalių – JAV, Kanados, Didžiosios Britanijos, Australijos – mokesčių sistemos;

vidutiniškai netiesioginis, tolygiai paskirstantis mokesčių naštą pajamų ir vartojimo apmokestinimui, kuriame netiesioginių mokesčių dalis sudaro nuo 35 iki 50 procentų visų mokestinių pajamų; šią grupę sudaro išsivysčiusių Europos šalių – Vokietijos, Prancūzijos, Italijos ir kitų – mokesčių sistemos;

netiesioginis, orientuotas į vartojimo apmokestinimą, kai netiesioginiai mokesčiai sudaro daugiau nei 50% visų mokestinių pajamų; tokio lygio netiesioginį apmokestinimą dažniausiai užtikrina mokesčių sistemos besivystančios šalys– Argentina, Brazilija, Meksika, Indija, Pakistanas.

Atsižvelgiant į mokesčių galių centralizavimo lygį, mokesčių sistemos skirstomos į:

centralizuotas, suteikiant federaliniam vyriausybės lygiui didžiąją dalį mokesčių galių ir suteikiant daugiau nei 65 % konsoliduotų mokesčių įplaukų mokestinių pajamų šiuo lygiu; tokio lygio centralizaciją užtikrina Prancūzijos, Nyderlandų, Austrijos ir Rusijos mokesčių sistemos;

saikingai centralizuota, suteikianti visiems valdžios lygmenims didelių mokesčių galių ir suteikianti federalinių mokesčių įplaukų dalį nuo 55 iki 65 % konsoliduotų mokesčių įplaukų; šią grupę sudaro Australijos, Vokietijos, Indijos mokesčių sistemos;

decentralizuotas, suteikiant - žemesniems valdžios lygiams reikšmingesnes mokesčių galias ir suteikiant federalinių mokesčių įplaukų dalį iki 55% konsoliduotų mokesčių įplaukų; į šią grupę įeina JAV, Kanados, Danijos mokesčių sistemos.

Atsižvelgiant į pajamų po apmokestinimo ekonominės nelygybės lygį, mokesčių sistemas galima suskirstyti taip:

progresinis, jei, sumokėjus mokesčius, mažėja mokesčių mokėtojų ekonominė nelygybė, vertinama jų pajamomis; šią grupę sudaro beveik visų išsivysčiusių ir besivystančių šalių mokesčių sistemos;

regresinė, jei, sumokėjus mokesčius, didėja mokesčių mokėtojų ekonominė nelygybė, matuojama jų pajamomis; tokių mokesčių sistemų konstravimo pavyzdžių mums nežinoma.

neutralus, jei atskaičius mokesčius mokesčių mokėtojų ekonominė nelygybė, matuojama jų pajamomis, nesikeičia; tai apima Rusijos mokesčių sistemą.

Šios klasifikacijos pateikiamos kaip pagrindinės, tačiau jos tikrai neišsemia visos klasifikuojamųjų rodiklių įvairovės. Visų pirma, dažnai naudojamas mokestinių pajamų iš vidaus ir užsienio prekybos santykio klasifikavimas pagal ekonominį rodiklį.

Švediškas mokesčių sistemos modelis taip pat nusipelno didelio dėmesio Švedijos mokesčių srities specialistų patirtimi jau vien dėl to, kad privataus verslumo ir valstybinio reguliavimo elementų derinys yra šiek tiek panašus į dar ne taip seniai išnykusią sovietinę realybę. Visų pirma, didžiosios BNP dalies perskirstymas per valstybės biudžetą. Bendra surenkamų mokesčių suma Švedijoje siekia daugiau nei pusę BNP, o kitose išsivysčiusiose rinkos ekonomikos šalyse ji svyruoja nuo 30 iki ne daugiau kaip 45 proc. Reikėtų pažymėti, kad Švedijos mokesčių sistema yra labai plati ir apima daugybę tiesioginių ir netiesioginių mokesčių ir rinkliavų. Pagrindiniai tiesioginiai mokesčiai yra nacionaliniai ir komunaliniai (vietos) pajamų mokesčiai ir nacionalinis nekilnojamojo turto mokestis.

Be to, kaip jau minėta, yra plati privalomų verslo mokėjimų sistema socialinė apsauga... Pagrindiniai netiesioginiai mokesčiai yra pridėtinės vertės mokestis ir kai kurių prekių akcizai. Netiesioginiai mokesčiai ir socialinių įmokų yra pagrindinis centrinės valdžios biudžeto pajamų šaltinis, o tiesioginis – vietos valdžiai. Mokesčių sistemą – tiek centrinę, tiek vietinę – nustato Švedijos Riksdagas, tačiau vietos valdžia pačios nustato surenkamų mokesčių dydį.

2 skyrius. Mokesčių sistemos plėtros Rusijoje perspektyvos

1 Mokesčių sistemos Rusijoje struktūra ir kūrimo principai

Mokesčių sistemos poreikis kyla iš valstybės funkcinių uždavinių. Istoriniai valstybingumo raidos bruožai nulemia kiekvieną naują mokesčių sistemos raidos etapą. Taigi šalies mokesčių sistemos struktūra ir organizavimas apibūdina jos valstybės ir ekonomikos išsivystymo lygį.

Mokesčių sistema apima:

valstybės teritorijoje nustatytų mokesčių rūšis,

mokesčių subjektai (mokesčių mokėtojai),

teisinė bazė- įstatymai ir teisės aktai, reglamentuojantys mokestinius santykius,

valdžios institucijos, įpareigotos rinkti mokesčius ir rinkliavas iš mokesčių mokėtojų ir kontroliuoti, kad atitinkami mokesčiai ir rinkliavos būtų sumokėtos laiku ir visiškai.

Dar prieš priimant bendrąją mokesčių kodekso dalį Rusijos Federacijoje, atsižvelgiant į jos teritorinę struktūrą, buvo suformuota trijų pakopų mokesčių mokėjimo sistema:

federaliniai mokesčiai ir rinkliavos;

regioniniai mokesčiai ir rinkliavos;

vietiniai mokesčiai ir rinkliavos.

Federaliniai mokesčiai ir rinkliavos yra mokesčiai ir rinkliavos, nustatyti Mokesčių kodekse ir privalomi mokėti visoje Rusijos Federacijos teritorijoje. Šiuo metu Rusijos Federacijos teritorijoje galioja šių rūšių federaliniai mokesčiai:

PVM (PMĮ 21 skyrius) - pridėtinės vertės mokestis;

akcizai (PMĮ 22 skyrius);

Gyventojų pajamų mokestis (DK 23 skyrius) - gyventojų pajamų mokestis;

ESN (Ch. 24NK) – viengungis socialinio mokesčio;

pelno mokestis (PMĮ 25 skyrius);

vandens mokestis (PMĮ 25.2 skyrius);

MET – naudingųjų iškasenų gavybos mokestis (DK 26 skyrius).

Į federalinius mokesčius įeina:

valstybės rinkliava (PMĮ 25.3 skyrius);

mokesčiai už gyvūnų pasaulio objektų ir vandens biologinių išteklių objektų naudojimą (PMĮ 25.1 skyrius).

Regioniniai mokesčiai yra Rusijos Federaciją sudarančių subjektų mokesčiai. Regioniniai mokesčiai yra tie, kurie yra nustatyti mokesčių kodekse ir Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymais dėl mokesčių ir yra privalomi mokėti atitinkamų Rusijos Federaciją sudarančių subjektų teritorijose.

Priėmus federalinį įstatymą dėl regioninio mokesčio, Rusijos Federaciją sudarantis subjektas turi teisę nustatyti ir vykdyti tokį mokestį pagal savo įstatymus, neatsižvelgiant į tai, ar kiti Rusijos Federaciją sudarantys subjektai jį įveda savo teritorijoje. Tuo pat metu Rusijos Federacijos steigiamojo vieneto įstatymų leidėjas gali vykdyti regioninio mokesčio teisinį reguliavimą, jei tai nepadidina mokesčių naštos ir nepablogina mokesčių mokėtojų padėties, palyginti su jos nustatymo būdu. pagal federalinį įstatymą.

Šiuo metu regioniniai mokesčiai apima:

pelno mokesčio (PMĮ 30 skyrius);

transporto mokestis (PMĮ 28 skyrius);

vienas mokestis dėl priskaičiuotų pajamų (PMĮ 26.3 skyrius)

Vietiniai mokesčiai – Mokesčių kodekso ir savivaldybių atstovaujamųjų organų mokesčių norminių teisės aktų nustatyti mokesčiai, kurie vykdomi vadovaujantis Mokesčių kodeksu ir savivaldybių atstovaujamųjų organų norminiais teisės aktais ir yra privalomi mokėti teritorijose. atitinkamų savivaldybių.

Šiuo metu galima apmokestinti šių rūšių vietinius mokesčius:

Fizinių asmenų nekilnojamojo turto mokestis (DK 32 skyrius)

žemės mokestis (DK 31 skyrius).

Dabartinė apmokestinimo sistema leidžia nustatyti specialius mokesčių režimus (apmokestinimo sistemas). Specialių mokesčių režimų (SR) nustatymas ir įgyvendinimas netaikomas naujų mokesčių ir rinkliavų nustatymui ir įgyvendinimui. SNR taikymo atvejus ir tvarką nustato mokesčių ir rinkliavų teisės aktai.

Specialusis mokesčių režimas – tai speciali mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimo ir mokėjimo tvarka, taikoma Mokesčių kodekso ir kitų mokesčių ir rinkliavų teisės aktų nustatytais atvejais ir tvarka. SNR gali numatyti specialią apmokestinimo elementų nustatymo tvarką, taip pat atleidimą nuo prievolės mokėti tam tikrus mokesčius ir rinkliavas. CHR sudarymas ir vykdymas nėra tas pats, kas naujų mokesčių ir rinkliavų nustatymas ir vykdymas.

Specialūs mokesčių režimai apima:

žemės ūkio gamintojų apmokestinimo sistema (vieningas žemės ūkio mokestis) (PMĮ 26.1 skyrius);

supaprastinta apmokestinimo sistema (PMĮ 26.2 skyrius);

apmokestinimo sistema UTII forma tam tikroms veiklos rūšims (Mokesčių kodekso 26.3 skyrius);

apmokestinimo sistema, įgyvendinant produkcijos pasidalijimo sutartis (PMĮ 26.4 skyrius).

Mokesčių sistemos efektyvumą užtikrina tam tikrų apmokestinimo kriterijų, reikalavimų ir principų laikymasis. Dauguma egzistuojančių mokesčių sistemų yra pagrįstos A. Smitho idėjomis, suformuluotomis jo veikale „Tautų gerovės prigimties ir priežasčių tyrimas“ (1776) keturių pagrindinių apmokestinimo principų pavidalu:

1.teisingumo principas, suponuojantis apmokestinimo universalumą ir tolygų mokesčių paskirstymą tarp piliečių proporcingai jų pajamoms;

tikrumo principas, reiškiantis, kad mokėjimo suma, būdas ir laikas mokesčių mokėtojui turi būti tiksliai ir iš anksto žinomi;

Patogumo principas – mokestis turi būti renkamas tokiu laiku ir tokiu būdu, kuris yra patogiausias mokėtojui;

Ekonomiškumo principas, kuris reiškia mokesčių surinkimo kaštų mažinimą.

Mokesčių sistemos kūrimo Rusijos Federacijoje principai yra suformuluoti Mokesčių kodekso I dalyje, kurios trečiajame straipsnyje nustatyti pagrindiniai mokesčių ir rinkliavų teisės aktų principai:

Kiekvienas asmuo privalo mokėti įstatymų nustatytus mokesčius ir rinkliavas. Mokesčių ir rinkliavų teisės aktai grindžiami apmokestinimo universalumo ir lygybės pripažinimu. Nustatant mokesčius atsižvelgiama į faktines mokesčių mokėtojo galimybes mokėti mokesčius.

Mokesčiai ir rinkliavos negali būti diskriminaciniai ir negali būti taikomi skirtingai, remiantis socialiniais, rasiniais, tautiniais, religiniais ir kitais panašiais kriterijais.

Neleidžiama nustatyti diferencijuotų mokesčių ir rinkliavų dydžių, mokesčių lengvatų, priklausančių nuo nuosavybės formos, asmenų pilietybės ar kapitalo kilmės vietos.

Mokesčiai ir rinkliavos turi būti ekonomiškai pagrįsti ir negali būti savavališki.

Neleidžiama nustatyti mokesčių ir rinkliavų, kurie pažeidžia bendrą Rusijos Federacijos ekonominę erdvę ir ypač tiesiogiai ar netiesiogiai riboja laisvą prekių (darbų, paslaugų) ar finansinių išteklių judėjimą Rusijos Federacijos teritorijoje, arba kitaip apriboti ar sukurti kliūtis įstatymų nedraudžiamai ūkinei veiklai.asmenis ir organizacijas.

Niekas negali būti įpareigojamas mokėti mokesčius ir rinkliavas, taip pat kitas įmokas ir įmokas, turinčias Kodekse nustatytų mokesčių ir rinkliavų požymius, kurios nėra numatytos šiame kodekse arba nustatytos kitaip nei nustatyta. pagal kodeksą.

Nustatant mokesčius turi būti nustatyti visi apmokestinimo elementai. Mokesčių ir rinkliavų teisės aktai turėtų būti suformuluoti taip, kad kiekvienas tiksliai žinotų, kokius mokesčius (rinkliavas), kada ir kokia tvarka turi sumokėti. Visos nepašalinamos mokesčių ir rinkliavų teisės aktų abejonės, prieštaravimai ir dviprasmybės aiškinamos mokesčių mokėtojo (rinkliavų mokėtojo) naudai.

Rusijos mokesčių sistema laikui bėgant vystėsi. Pertvarkytos ir mokesčių sistemos funkcijos. Šiuo metu mokesčiai iš paprasto valstybės biudžeto papildymo įrankio tapo pagrindiniu visos valstybės ekonomikos reguliatoriumi, daro įtaką struktūrai, proporcijoms, plėtros tempams ir bendrosios sąlygos veikiantis.

Rusijos Federacijos mokesčių institucijos yra vieninga centralizuota organų sistema, kontroliuojanti, kaip laikomasi Rusijos Federacijos mokesčių įstatymų, mokesčių ir rinkliavų įvedimo į biudžetą išsamumo ir savalaikiškumo.

Rusijos Federacijos mokesčių institucijos yra Federalinė mokesčių tarnyba ir jos padaliniai (2 pav.). Federalinė mokesčių tarnyba yra federalinė vykdomoji institucija, pavaldi Finansų ministerijai.

2 pav. Vieninga centralizuota mokesčių institucijų sistema

Federalinė mokesčių tarnyba buvo įsteigta remiantis Rusijos Federacijos Vyriausybės 2004 m. rugsėjo 30 d. dekretu Nr. 506 „Dėl Federalinės mokesčių tarnybos nuostatų patvirtinimo“, kuris yra Rusijos Federacijos vyriausybės teisės perėmėjas. Rusijos Federacija mokesčių ir muitų klausimais.

Tarnyba yra įgaliota federalinė vykdomoji institucija, vykdanti valstybinę juridinių asmenų, fizinių asmenų, kaip individualių verslininkų ir valstiečių (ūkių) įmonių registraciją, įgaliota federalinė vykdomoji institucija, užtikrinanti atstovavimą bankroto bylose ir bankroto procedūrose reikalaujant sumokėti privalomuosius mokėjimus. Rusijos Federacijos mokėjimai ir pretenzijos piniginių įsipareigojimų... Federalinė mokesčių tarnyba bendradarbiauja su kitomis federalinėmis vykdomosiomis institucijomis, Federaciją sudarančių subjektų vykdomosiomis institucijomis, vietos savivaldos institucijomis ir valstybiniais nebiudžetiniais fondais, visuomeninėmis asociacijomis ir kitomis organizacijomis.

Federalinę mokesčių tarnybą ir jos teritorines institucijas sudaro viena centralizuota mokesčių institucijų sistema.

Federalinei mokesčių tarnybai vadovauja vadovas, kurį skiria ir atleidžia Rusijos Federacijos Vyriausybė Rusijos Federacijos finansų ministro teikimu. Federalinės mokesčių tarnybos vadovas yra asmeniškai atsakingas už pavestų užduočių vykdymą.

Federalinės mokesčių tarnybos vadovas turi pavaduotojus, kuriuos skiria ir atleidžia Rusijos Federacijos finansų ministras tarnybos vadovo teikimu.

Pagrindinės Federalinės mokesčių tarnybos užduotys:

1. Mokesčių ir rinkliavų teisės aktų laikymosi kontrolė; mokesčių, rinkliavų ir kitų privalomų mokėjimų apskaičiavimo teisingumas, sumokėjimo išsamumas ir savalaikiškumas;
2. Mokesčių politikos kūrimas ir įgyvendinimas, siekiant užtikrinti, kad mokesčiai ir rinkliavos būtų laiku gautos į biudžetą;
3. Mokesčių institucijų užsienio valiutos kontrolė;
4. Federalinė mokesčių tarnyba turi teisę organizuoti reikiamus tyrimus, ekspertizes, analizę ir vertinimus bei mokslinius tyrimus dėl kontrolės ir priežiūros įgyvendinimo, prašyti ir gauti informaciją, reikalingą sprendimams priimti, teikti juridiniams ir fiziniams asmenims paaiškinimus su nustatyta veiklos sritimi susiję klausimai...

Federalinė mokesčių tarnyba neturi teisės atlikti teisinis reguliavimas nustato federaliniai įstatymai, Rusijos Federacijos prezidento dekretai ir Vyriausybės dekretai, taip pat valstybės turto valdymas ir mokamų paslaugų teikimas.

Mokesčių administratorius turi teisę:

1. Reikalauti iš mokesčių mokėtojo dokumentų, kurių pagrindu būtų patvirtintas mokesčių apskaičiavimo teisingumas ir sumokėjimo laiku;
2. Atlikti mokesčių auditą;
3. Tikrinant paimti dokumentus, liudijančius mokestinius pažeidimus, jeigu yra pagrindas manyti, kad šie dokumentai bus sunaikinti, paslėpti, pakeisti;
4. Kviesti mokesčių mokėtojus mokesčių inspekcijai, kad jie pateiktų paaiškinimus, susijusius su mokesčių sumokėjimu arba dėl mokesčių audito;
5. Sustabdyti sandorius mokesčių mokėtojų „banko sąskaitose“, areštuoti mokesčių mokėtojų turtą;
6. Apžiūrėti visas sandėlio, prekybos ir kitas patalpas, kuriomis naudojasi mokesčių mokėtojas. Atlikti turto inventorizaciją;
7. Apskaičiuojant turimą informaciją, nustatyti į biudžetą mokėtinų mokesčių dydį;
8. Reikalauti pašalinti nustatytus pažeidimus, stebėti šių reikalavimų įgyvendinimą;
9. Išieškoti mokesčių ir rinkliavų įsiskolinimus, netesybas;
10. Reikalauti iš bankų dokumentų, patvirtinančių mokesčių mokėtojų mokėjimo nurodymų ir mokesčių inspekcijos inkaso nurodymų įvykdymą nurašyti nuo sąskaitų netesybas ir mokesčius;
11. Įtraukti specialistus, vertėjus, ekspertus;
12. Kviesti liudytojus asmenis, kurie žino apie bet kokias mokesčių kontrolei svarbias aplinkybes;
13. Pateikti prašymą dėl juridiniams ir fiziniams asmenims išduotų licencijų panaikinimo, sustabdymo;
14. Pateikti ieškinius bendrosios kompetencijos teismams arba arbitražo teismams.

Taigi mokesčių administratorių teisės yra labai plačios. Mokesčių pareigūnai privalo:

• veikti griežtai laikydamiesi Mokesčių kodekso ir kitų federalinių įstatymų;
• pagal savo kompetenciją naudotis mokesčių administratorių teisėmis ir pareigomis;
• teisingas ir dėmesingas požiūris į mokesčių mokėtojus, jų atstovus, kitus mokestinių teisinių santykių dalyvius, nežeminti jų garbės ir orumo.

1998 m. gruodžio 23 d. Rusijos Federacijos prezidento dekretu Nr. 1635 Rusijos Federacijos Valstybinė mokesčių tarnyba buvo pertvarkyta į Rusijos Federacijos Mokesčių ir muitų ministeriją. Be to, 2004 m. kovo 9 d. prezidento dekretu Nr. 314 RF Mokesčių ir rinkliavų ministerija buvo pervadinta į Federaline mokesčių tarnyba.

Pagrindinė šios tarnybos užduotis – stebėti ir laikytis mokesčių ir rinkliavų teisės aktų, jų apskaičiavimo teisingumo, valstybės mokesčių ir kitų teisės aktų nustatytų įmokų įvedimo į atitinkamus biudžetus ir nebiudžetines lėšas išsamumo ir savalaikiškumo. Rusijos Federacijos, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų ir vietos valdžios institucijų pagal savo kompetenciją.

Federalinė mokesčių tarnyba privalo stebėti mokesčių ir kitų privalomų mokėjimų apskaičiavimo teisingumą ir išsamumą, mokesčių ir rinkliavų, sumokėtų į atitinkamų lygių biudžetus, savalaikiškumą.

Federalinė mokesčių tarnyba privalo stebėti tabako gaminių apyvartą ir gamybą, valiutos įstatymų laikymąsi.

Federalinė mokesčių tarnyba taip pat veikia per savo teritorines įstaigas. FTS mokesčių reguliavimo ir kontrolės srityje bendrauja su kitomis federalinėmis vykdomosios valdžios institucijomis, regioninėmis vykdomosios valdžios institucijomis, savivaldybių institucijomis, taip pat su valstybės nebiudžetiniais fondais, visuomeninėmis organizacijomis ir kitomis institucijomis.

Apibendrinant galima apibendrinti, kad mokesčių sistema yra mokestinių santykių tarp valstybės ir apmokestinimo subjektų pasireiškimo forma. Mokesčių sistema yra vienas iš veiksmingų valstybės ekonominės politikos instrumentų.

Rusijos mokesčių sistema laikui bėgant vystėsi. Pertvarkytos ir mokesčių sistemos funkcijos. Šiuo metu mokesčiai iš paprasto valstybės biudžeto papildymo instrumento tapo pagrindiniu viso valstybės ūkio reguliatoriumi, įtakojančiu struktūrą, proporcijas, plėtros tempus ir funkcionavimo sąlygas.

2 būdai, kaip pagerinti Rusijos mokesčių sistemą

Pirmiausia pakalbėkime apie mokesčių sistemos problemas. Šiandien nėra jokio kito reformos aspekto, kuris būtų sulaukęs tokios pat rimtos kritikos ir būtų tokių pat karštų diskusijų objektas, analizės ir prieštaringų reformos idėjų objektas. Kita vertus, mokesčių sistema yra svarbiausias rinkos santykių elementas ir nuo to labai priklauso ekonominių reformų šalyje sėkmė.

Šiuolaikinei Rusijos mokesčių sistemai būdinga daug problemų, viena iš kurių tebėra jos fiskalinė orientacija. Mokesčių gamybos fiskalinė orientacija praktiškai išreiškiama nustatant griežtus apmokestinamosios bazės reguliavimus. Galiausiai tai lėmė reikalavimą mokesčių apskaitą atskirti nuo apskaitos sistemos. Bendra mokesčių ir mokėjimų našta Rusijos Federacijoje šiuo metu yra daug didesnė nei išsivysčiusiose užsienio šalyse. Rusijos mokesčių politiką galima apibūdinti principu „imk viską, ką gali“.

Ryškiausias pavyzdys – draudimo įmokų didėjimas (2011 m. jų dydis – 26 proc., o nuo 2012 m. – iki 34 proc.). Dėl pramonės kilimo, Žemdirbystė reikia lėšų. Siekdama turėti lėšų biudžeto pajamų pusei, valstybė priversta didinti mokesčius. Dėl to ne vienas juridinis ar fizinis asmuo tiesiog nepajėgia realiai sumokėti visų mokesčių ir net investuoti į gamybos plėtrą. Todėl mokesčių slėpimas, nemokėjimas, šešėlinės ekonomikos augimas yra gana dažnas reiškinys.

Pažymėtina ir mokesčių teisės aktų nestabilumo problema, kai įvedant pakeitimus ir pakeitimus, turinčius atgalinę galią, panaikinamos anksčiau įvestos privilegijos, o tai sukuria papildomą rizikos šaltinį investuotojams. Valstybė privalo užtikrinti, kad ilgą laiką būtų laikomasi mokesčių stabilumo ir jų surinkimo taisyklių. Mokesčiai neturėtų būti peržiūrimi dažniau nei kartą per kelerius metus, pavyzdžiui, kas 5 metus. Tuo pačiu mokesčių mokėtojai apie visus planuojamus pakeitimus turi būti įspėti iki jų galiojimo termino, o ne prieš tai, kai jau įvyko faktas.

Taip pat šiuo metu vis dar trūksta apmokestinimą reglamentuojančių dokumentų nuostatų aiškumo ir aiškumo, jų nenuoseklumo ir painiavos, o tai labai apsunkina mokesčių mokėtojui jų tyrimą. Šiuo atžvilgiu klaidų apskaičiuojant mokesčius beveik neišvengiama.

Nestabilumas, dažni „žaidimo su valstybe taisyklių keitimai“, mokestinių aktų priėmimas atgaline data, įstatymų ir poįstatyminių teisės aktų nenuoseklumas, įskaitant direktyvinę konstruktyvią medžiagą, kuri sukuria galimybę, o kartais tiesiog poreikis juos papildomai interpretuoti. – visa tai ne tik atbaido užsienio investuotojus, bet ir sukuria rimtų kliūčių šalies gamintojų darbui.

Didelis dėmesys skiriamas tam tikrų mokesčių mechanizmo elementų neefektyvumo problemai. Yra didelis mokesčių inspekcijos aparatas, Vidaus reikalų direkcijos padaliniai, skirti kovai su ekonominiais nusikaltimais, tačiau darbo rezultatas palieka daug norimų rezultatų. Dėl šių įstaigų personalo nepasirengimo, nesugebėjimo kompetentingai atlikti paramos, audito, dažnai daugelis juridinių ir fizinių asmenų nesunkiai išsisukinėja nuo atsakomybės už mokesčių slėpimą.

Rusiją užgriuvo atskleidimų, susijusių su nelegaliu, banga finansines operacijas... Šešėlinė ekonomika yra labiausiai paslėpta ekonominės veiklos rūšis, kuri kokybiškai skiriasi nuo visų kitų pažeidimų ir „slėpimų“, reikalaujančių daugiau darbo jėgos ir resursų kovai su ja, ypač operatyvinės paieškos metodų panaudojimu, todėl yra pati rimčiausia rūšis. socialiai pavojingų veikų mokesčių srityje.

Nuo minėtų problemų sprendimo priklauso visų lygių biudžeto pajamų formavimo efektyvumas, verslo aktyvumo augimas, gamybos plėtra ir galiausiai mūsų šalies ekonomikos stabilizavimas.

Dabar pakalbėkime apie Rusijos mokesčių sistemos tobulinimą. Nepaisant to, mokesčių politika yra viena iš efektyviausių priemonių sukurti nuoseklų veikiantį fiskalinį mechanizmą, kuris atsižvelgia į socialinės gamybos plėtros ypatumus ir gali svariai prisidėti užtikrinant ekonominį ir socialinį stabilumą valstybėje.

Rusijos Federacijos Vyriausybė 2012-05-02 patvirtino Rusijos Federacijos mokesčių politikos pagrindines 2013 metų ir 2014 ir 2015 metų planavimo laikotarpio kryptis. Pagal šį dokumentą 2013–2015 m. siūloma toliau tobulinti Rusijos Federacijos mokesčių sistemą, atliekant mokesčių manevrą.

Dėl to sumažės darbo ir kapitalo mokesčių našta, didės vartojimo mokesčių našta, įskaitant brangų nekilnojamąjį turtą, nuomos pajamas, gaunamas iš gamtos išteklių gavybos, taip pat pereinant prie nauja sistema nekilnojamojo turto apmokestinimas.

Apsvarstykite lentelę, kurioje parodytos Rusijos Federacijos valdžios sektoriaus biudžeto pajamos 2010–2013 m. (% BVP)

1 lentelė - Rusijos Federacijos išplėstinės vyriausybės biudžeto pajamos 2010-2013 m.

Procentais

Rodikliai 2010201120122013 Bendros pajamos 39,17% 35,04% 35,50% 38,37% Mokesčių pajamos ir įmokos 36,15% 31,00% 32,13% 35,61% .1 .1 .6 .1 .6 .6 .9 .2 4%3 4%3 6,26 %3 4 % 4 % 4 % 4 % 4 %. pridėtinis mokestis 5,17% 5,28% 5,53% 5,98% Akcizas 0,85% 0,89% 1,04% 1,20% Muitai 8,51% 6,52% 6,91% 8,38% Naudingųjų iškasenų gavybos mokestis 4,14% Draudimo įmoka 4,14% 3 ir socialinio draudimo įmoka 4,14% 3%7%7 2.6%s2. 5,48 % 6,49 % Kiti mokesčiai ir rinkliavos 1,84 % 2,11 % 2,16 % 1,96 %

Pagrindinės mokesčių politikos kryptys numato kelis mokesčių sistemos tobulinimo būdus. Tarp jų, pavyzdžiui, mokesčių naštos dujų ir naftos pramonei suvienodinimas, taip pat 80% jų gautų dujų gamintojų pajamų, susijusių su didmeninių dujų kainų padidėjimu vidaus rinkoje viršijant 2010 m. prognozuojamas infliacijos lygis.

Naujas mokesčių manevras pramonei apima laipsnišką naudingųjų iškasenų gavybos mokesčio (MET) didinimą kartu su laipsnišku eksporto muito tarifo mažinimu – 2–3 procentiniais punktais kasmet trejus metus. Šį planą tikimasi pradėti įgyvendinti 2014 m.

Anot finansų viceministro, „iš esmės šiam siūlymui buvo pritarta, bet esą buvo skaičiuojama, prie ko tai prives, kaip tai paveiks variklių degalų kainas“.

Finansų ministerija jau turi preliminarius skaičiavimus – departamentas pripažįsta, kad įgyvendinus siūlomą iniciatyvą, vidaus rinkoje padidės variklių degalų kainos. Tai gali lemti nežymų variklių degalų kainų padidėjimą – apie 60-70 kapeikų už litrą, tačiau tai yra naftos kainų išlaikymo atveju. Jeigu naftos kainos klostysis pagal Ekonominės plėtros ministerijos prognozę – 101 doleris už barelį 2014 metais ir 100 doleris – 2015-2016 metais, tai nedidės, netgi galimas mažėjimas. padėti didinti konkurencingumą Rusijos ekonomika, anot Finansų ministerijos.

Finansų ministerijos siūlymas reiškia prioritetų pakeitimą. Naftos darbuotojams labiau apsimoka eksportuoti žalią naftą nei perdirbti ją šalyje. Finansų ministerijos manevras lems naftos kainų šuolį vidaus rinkoje ir naftos produktų eksporto padidėjimą. Sumažėjęs tiekimas vidaus rinkai gali sukelti papildomą kainų spaudimą vidaus vartotojams. Dėl to iš karto padidės naftos kainos vidaus rinkoje ir daugiau nei 3 procentais (apie 1 rublis už litrą) pabrangs naftos produktai. Gali būti, kad šalyje trūks naftos produktų, nes labai tikėtina, kad pagal sudarytas keturšales sutartis numatomas perdirbimo maržos ir investicijų, skirtų naftos perdirbimo gamyklų modernizavimui, efektyvumas.

2 lentelė - Valdžios sektoriaus biudžeto pajamos iš naftos gavybos ir naftos bei naftos produktų eksporto apmokestinimo 2010-2013 m.

Procentais

Rodikliai 2010201120122013 Mokesčių pajamos ir mokėjimai 36.15% 31.00% 32.13% 35.61% Mokesčių ir rinkliavų, susijusių su naftos ir naftos produktų apmokestinimu, pajamos 9.74% 6.86% 2.86% 2 . naftos produktams 0,34% 0,38% 0,38% 0,52% Naftos eksporto muitai 4,32% 3,10% 3,70% 4,29% Naftos produktų eksporto muitai 1,27% 0,98% 1,34% 1,89% naftos ir kitų mokesčių ir kitų mokesčių produktai 26,42% 24,14% 23,91% 25,51%

Be to, pagrindinėse mokesčių politikos kryptyse siūloma indeksuoti alkoholio ir alkoholio turinčių gaminių, taip pat tabako gaminių akcizų tarifus, įvesti nekilnojamojo turto mokestį, įvesti prestižinio vartojimo prekių apmokestinimą nustačius. didžiausio mokesčio tarifo nekilnojamajam turtui, kurio bendra kadastrinė vertė viršija 100 mln.

Ši tabako gaminių akcizų mokesčių politika atitinka Viešoji politika kovoti su tabako vartojimu. Kaip rodo pasaulinė praktika, viena veiksmingiausių tabako vartojimo mažinimo priemonių yra cigarečių brangimas.

Spėjama, kad mažmeninė cigarečių pakelio kaina mažų kainų segmente padidės iki 40 rublių. 2014 metais nuo 16,5 rub. 2011 metais. Populiariausios prekės ženklo cigarečių kaina atitinkamai kils nuo 36 iki 61 rublio. už pakuotę.

Akcizai alkoholio produktams, kurių tūrinė etilo alkoholio dalis viršija 9 proc., taip pat augs sparčiau nei alkoholio gaminių, kurių tūrinė etilo alkoholio dalis iki 9 proc., alaus ir natūralių vynų tarifai.

Vykdomi darbai derinant Muitų sąjungos šalių nustatytus akcizų tarifus tabakui ir alkoholio gaminiams, derybų procesas su šiomis valstybėmis ir toliau vyksta šia kryptimi.

Akcizų lengvatos taikomos sandoriams, kai mokesčių mokėtojo pagamintų vyno, vynuogių, vaisių, konjako distiliatas perduodamas brandinimui ar maišymui toje pačioje organizacijoje siekiant toliau gaminti alkoholinius gėrimus.

Šie pokyčiai padidins ekonominį susidomėjimą konjako ir kitų gėrimų gamyba iš mūsų pačių gaminamos žemės ūkio žaliavos. Pakeista eksportui parduodamų alkoholinių gėrimų atleidimo nuo akcizų mokėjimo tvarka.

Taigi nustatyta, kad mokesčių mokėtojai, parduodantys savo alkoholinius ar akcizais apmokestinamus alkoholio turinčius produktus eksportui, turi teisę mokesčių administratoriui pateikti vieną banko garantiją, kad būtų atleistas nuo akcizo, apskaičiuoto už nurodytus eksportuojamus produktus ir sumokėti avansinį akcizo mokėjimą už alkoholinius arba akcizais apmokestinamus alkoholio turinčius produktus. Atitinkamai nustatyta akcizo avanso mokėjimo (atleidimo nuo mokėjimo) pranešimų tikslinimo tvarka.

Buvo priimti sprendimai dėl reikšmingesnės variklių degalų akcizų diferenciacijos, atsižvelgiant į jo ekologinę klasę, įsigaliojusią 2012 m. liepos 1 d.

Taip pat siūlomas kursų indeksavimas transporto mokestis transporto priemonėms, kurių variklio galia virš 410 AG. su., taip pat kiti Transporto priemonė, su padidinta variklio galia.

Kitos mokesčių sistemos tobulinimo sritys – laipsniškas lengvatų natūraliems monopolininkams panaikinimas ir ribotos apyvartos žemės sklypų apmokestinimo įvedimas. Taip pat aptariamas apskaitos ir mokesčių apskaitos konvergencija, siekiant sumažinti mokesčių mokėtojų administravimo kaštus ir nustatyti sritis, kuriose netikslinga nustatyti specialias, kitokias nei taisyklės taisykles. buhalterinė apskaita.

Autorių nuomone, teigiama Pagrindinių mokesčių politikos krypčių nuostata, kad organizacijų turto apmokestinimo objektas gali būti išbrauktas iš organizacijų turto apmokestinimo objekto.

Kartu bus kuriamos mokestinės apskaitos supaprastinimo priemonės, mokestinių santykių tarpusavio taikinimo procedūrų plėtros planai, būtent administracinės tvarkos tobulinimas sprendžiant mokestinius ginčus, apskundžiamus mokesčių administratorių veiksmus, jų pareigūnų veiksmus ar neveikimą. .

Išvada

Mokesčių sistema – tai valstybinė politinio, ekonominio, administracinio, teisinio pobūdžio priemonių sistema, kuria siekiama įvykdyti biudžeto pajamų dalį, taip pat skatinti bendrojo vidaus produkto (BVP) augimą.

Mokesčių sistema savo vidiniu turiniu yra mokesčių, rinkliavų, rinkliavų ir kt., principų, formų ir būdų, jų nustatymo, keitimo, panaikinimo, mokėjimo ir priemonių, užtikrinančių jų mokėjimą, įgyvendinimą, taikymo per mokesčių institucijas visuma. kontrolę, taip pat patraukimą atsakomybėn už mokesčių teisės aktų pažeidimus.

Rinkos ekonomikoje gerai sutepta mokesčių sistema yra aktyviausias socialinio ir ekonominio vystymosi, investicijų strategijos, užsienio ekonominės veiklos, gamybos struktūrinių pokyčių, paspartintos prioritetinių sektorių plėtros valstybinio reguliavimo svertas.

Pagrindinis mokesčių sistemos tikslas yra laiku ir visiškai suformuoti pajamas iš Rusijos Federacijos federalinio biudžeto, Rusijos Federaciją sudarančių subjektų biudžetų, taip pat vietinių biudžetų mokesčių pajamų sąskaita, yra pagrindinis jų pajamų šaltinis.

Šiuolaikinei mokesčių sistemai Rusijoje būdingos tam tikros problemos, viena iš kurių ir toliau yra fiskalinė orientacija. Mokesčių gamybos fiskalinė orientacija praktiškai išreiškiama nustatant griežtus apmokestinamosios bazės reguliavimus.

Mokesčių politikoje siūloma indeksuoti alkoholio ir alkoholio turinčių gaminių, taip pat tabako gaminių akcizų tarifus, įvesti nekilnojamojo turto mokestį, įvesti prestižinio vartojimo prekių apmokestinimą, nustatant maksimalų mokesčio tarifą. nekilnojamasis turtas, kurio bendra kadastrinė vertė viršija 100 milijonų rublių.

Transporto mokesčio tarifus siūloma indeksuoti ir transporto priemonėms, kurių variklio galia didesnė kaip 410 AG. sek., taip pat kitos transporto priemonės su padidinta variklio galia.

Pagrindinės mokesčių politikos kryptys numato kelis mokesčių sistemos tobulinimo būdus. Tarp jų, pavyzdžiui, mokesčių naštos suvienodinimas dujų ir naftos pramonei, 80% dujų gamintojų pajamų atėmimas.

Mokesčių sistema Rusijoje vis dar netobula ir ją reikia tobulinti. Pagrindinės mokesčių sistemos tobulinimo kryptys apima mokesčių naštos mažinimą, optimalų lėšų paskirstymą tarp skirtingų lygių biudžetų, mokesčių ekonominės funkcijos efektyvumo didinimą. Mokesčių sistemos nestabilumas neleidžia pritraukti investuotojų į Rusijos įmones ir neigiamai veikia ekonominę ir socialinę visuomenės dinamiką. Įmonės, kuria suinteresuota visa visuomenė, pelnas tiesiogiai priklauso nuo mokesčių sistemos stabilumo, nes užtikrina gamybos plėtrą ir gerinimą įmonėje ir šalyje, o tai reiškia, kad daugėja darbo vietų, didėja. gyventojų pajamose.

Naudotų šaltinių sąrašas

Norminiai teisės aktai

1. Rusijos Federacijos Konstitucija (priimta visuotiniu balsavimu 1993 12 12) (atsižvelgiant į Rusijos Federacijos įstatymų pataisas dėl Rusijos Federacijos Konstitucijos pataisų 2008 12 30 Nr. 6-FKZ , 2008 12 30 Nr. 7 FKZ) // Rusijos Federacijos teisės aktų rinkinys 2009 01 26, Nr. 4, str. 445.

2. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas (pirmoji dalis) 1998 m. liepos 31 d. Nr. 146-FZ (priimtas Rusijos Federacijos Federalinės Asamblėjos Valstybės Dūmos 1998 m. liepos 16 d.) (peržiūrėtas 2010 m. rugsėjo 28 d. ) // Rossiyskaya Gazeta ", Nr. 148-149, 1998-08-06

1991 m. gruodžio 27 d. RSFSR įstatymas Nr. 2118-1 „Dėl mokesčių sistemos Rusijos Federacijoje pagrindų“ // Rusijos Federacijos liaudies deputatų kongreso ir Rusijos Federacijos Aukščiausiosios Tarybos biuletenis. 1992. Nr.11. Art. 527. Panaikintas nuo 2005 m. sausio 1 d. dėl 2004 m. liepos 29 d. federalinio įstatymo Nr. 95-FZ priėmimo

Literatūra

4. Aronovas A.V. Mokesčių politika ir mokesčių administravimas. - M .: Ekonomistas, 2011 .-- 146 p.

Babichas A.M., Pavlova L.N. Finansai: Vadovėlis: - M .: SPAUDA, 2010 .-- 258 p.

Belskis K.S. Mokesčių teisės pagrindai (Medžiagos ciklas apie mokesčių teisės teoriją penkiose dalyse) // Pilietis ir teisė. - 2010. - Nr.6 - S. 16-26.

Bryzgalinas A.V. Mokesčių ir rinkliavų sistema Rusijos Federacijoje. Mokesčių nustatymas, įvedimas ir panaikinimas: vadovėlis / Otv. red. M.V. Karasevas. - M .: Teisininkas, 2011 .-- 280 p.

Dikovas A.O., Dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrosios dalies pakeitimų ir papildymų // Mokesčių biuletenis. - 2012. - Nr. 2. - S. 3-5.

Dadalko V.A. Rumyantseva, E.E., Demčukas, N.N. Mokesčiai tarptautinių ekonominių santykių sistemoje: vadovėlis. pašalpa / V.A. Dadalko, E.E. Rumyantseva, N.N. Demčukas. - M .: Armita-Marketingas, Vadyba, 2008 .-- 359 p.

Ivanova V.N. Sisteminis požiūris į teisinių kategorijų „mokesčio teisinė struktūra“, „mokesčių sistema“ ir „mokesčių sistema“ supratimą // Teisės aktai ir ekonomika. - 2011. - Nr. 3. - S. 69-73.

Isajevas A.A. Esė apie mokesčių teoriją ir politiką // Finansai ir mokesčiai: esė apie teoriją ir politiką. Serija "Auksiniai Rusijos finansinės teisės puslapiai. - M .: Statutas. - 2011. - Nr. 5. - P. 264-269.

Korovinas A. Yu. Lygi žaidimo laukas. - M .: Ekspertizė, 2011 .-- 120 p.

Karasevas M.N. Mokesčių politika ir mokesčių teisinis reguliavimas Rusijoje: vadovėlis. - M .: Vershina, 2011 .-- 342 p.

Kučerovas I.I. Rusijos mokesčių įstatymas. - M .: Centras YurInfoR, 2010 .-- 186psl.

Kučerovas I.I. Užsienio šalių mokesčių teisė. - M .: Centras YurInfoR, 2010 .-- 267 p.

Lyonova A.E. Mokesčių teisė ir mokesčių teisė. - M .: Ekspertizė, 2011 .-- 235 p.

Lazarevas V. Finansų teisė. - M .: Teisininkas, 2011 .-- 380-ieji.

Lykova L.N. Mokesčiai ir mokesčiai Rusijoje: vadovėlis. - M .: Ekspertizė, 2011 .-- 350s.

Milyakovas N.V. Mokesčiai ir mokesčiai: vadovėlis. - M .: INFRA-M, 2011 .-- 230s.

Mayburovas I.A. Mokesčių teorija ir istorija. - M .: UNITI-DANA, 2011 .-- 140 p.

Matvejevas A.N. Mokesčių teisė. - M .: PRIOR, 2010 .-- 125p.

Mitina S.O. Optimalus apmokestinimas. - M .: Statutas, 2010 .-- 187 p.

Mokesčiai ir mokesčiai / Red. DG Mėlynė. M .: MC-FER, 2010 .-- 165 p.

Nezamaikinas V.N., Jurzinova I.L. Juridinių ir fizinių asmenų apmokestinimas: Vadovėlis. - M .: Leidykla Egzaminas, 2012 .-- 560 p.

D.V. Opryatinas Rusijos mokesčių sistemos efektyvumas. - M .: Ekspertizė, 2010 .-- 283psl.

Popovas S.A. Simonova A.K. Rusijos Federacijos mokesčių įstatymas. - M .: Teisininkas, 2012 .-- 289 p.

Petrova G.V. Dėl tam tikrų civilinių ir mokesčių teisės aktų normų taikymo // Teisė ir ekonomika. - 2011. - Nr. 12. - S. 34-35.

Smirnova A.N. Ekonomikos teorija. - M .: Litera, 2011 .-- 356 p.

28. V.V. Salikhovas. Ekonomikos teorija: paskaitų kursas. - M .: Leidykla MGEI, 2012 .-- 385 p.

Sokolova E.D. Teoriniai ir teisinis pagrindas valstybės ir savivaldybių finansinė veikla. M .: Jurisprudencija, 2011 .-- 275 p.

A. V. Tolkuškinas Mokesčiai ir mokesčiai: enciklopedinis žodynas. - M .: Teisininkas, 2011 .-- 125 p.

Umarovas S. Yu. Šiuolaikinio Rusijos mokesčių samprata, esmė, funkcijos ir principai. - M .: Teisinė literatūra, 2012 .-- 360 p.

Ustinov Yu.A. Pagrindinės mokesčių politikos kryptys // Mokestiniai ginčai. - 2011. -№8. - S. 180-182.

Finansų teisė: vadovėlis. Red. E.Yu. Gračiova ir G.P. Tolstopjatenko. - M .: Prospektas, 2010 .-- 135 p.

Ekonomikos teorijos klasikų skaitytojas. Parengė A.S. Makovkinas. - M .: Lampada, 2011 .-- 238 p.

Černikas D.G. Mokesčių teisė. - M .: Finansai ir statistika, 2011 .-- 276 p.

Yutkina T.F. Mokesčiai ir apmokestinimas. - M .: INFRA-M, 2009 .-- 189 p.

Interneto ištekliai

Rusijos finansų ministerijos ataskaita „Pagrindinės Rusijos Federacijos mokesčių politikos kryptys“ 2013–2016 m. # "pateisinti"> 40. Rusijos mokesčių sistema. vevivi.ru ›best / Nalogovaya-sistema-Rossii (gydymo data 2014-04-25).

Rusijos Federacijos mokesčių principai. otherreferats.allbest.ru (prisijungimo data 2014-04-26).

Mokesčiai ir apmokestinimas. referatnatemy.ru (prisijungimo data 2014-04-26).

Mokymas

Reikia pagalbos tyrinėjant temą?

Mūsų ekspertai patars arba teiks kuravimo paslaugas jus dominančiomis temomis.
Siųsti prašymą nurodant temą jau dabar, kad sužinotumėte apie galimybę gauti konsultaciją.

4.1. Rusijos Federacijos mokesčių ir rinkliavų teisės aktų pagrindai

Rusijos Federacijos mokesčių sistemos veikimo pagrindas dabartinis etapas sudaro Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, pagal kurį Rusijos Federacijos teisės aktai dėl mokesčių ir rinkliavų apima:

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas ir priimtas pagal jį federaliniai įstatymai apie mokesčius ir rinkliavas;

įstatymai ir teisės aktai dėl mokesčių ir rinkliavų, kuriuos priėmė Rusijos Federaciją sudarančių subjektų įstatymų leidžiamosios (atstovaujamosios) institucijos pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą;

Vietos savivaldos atstovaujamųjų organų norminiai teisės aktai dėl mokesčių ir rinkliavų, priimti pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą sudaro dvi dalys. Pirmoji dalis (Bendra) galioja nuo 1999 m. sausio 1 d. ir nustato Rusijos Federacijos mokesčių sistemą, teisinių santykių, kylančių iš mokesčių ir rinkliavų mokėjimo pagrindus, mokesčių ir rinkliavų rūšis, atsiradimo tvarką ir rinkliavas. mokesčių mokėtojų pareigų vykdymas, mokesčių kontrolės formos ir būdai, atsakomybė už mokestinius pažeidimus, mokesčių administratorių veiksmų (neveikimo) apskundimo tvarka, mokesčių surinkimo būdai ir kt. Pirmoji Rusijos Federacijos mokesčių kodekso dalis apibrėžia mokesčių sąrašo, tarifų, apmokestinamosios bazės apskaičiavimo metodų, apmokestinimo objektų ir mokesčių surinkimo metodų keitimo tvarką, taip pat nustato mokesčių teisės aktų pakeitimo tvarką.

Galiojantys mokesčių teisės aktai neleidžia nustatyti diferencijuotų mokesčių ir rinkliavų tarifų, mokesčių lengvatų, priklausančių nuo nuosavybės formos, fizinių asmenų pilietybės ar kapitalo kilmės vietos (NKRF 3 straipsnis).

Mokesčiai ir rinkliavos negali būti diskriminaciniai ir negali būti taikomi atsižvelgiant į socialinius, rasinius, tautinius, religinius ir kitus panašius kriterijus.

Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą ir Rusijos Federacijos muitų teisės aktus, atsižvelgiant į prekių kilmės šalį, leidžiama nustatyti specialias muitų rūšis arba diferencijuotus importo muitų tarifus.

Mokesčiai ir rinkliavos turi būti ekonomiškai pagrįsti ir negali būti savavališki. Neteisėta įvesti mokesčių ir rinkliavų, trukdančių piliečiams naudotis savo konstitucinėmis teisėmis.

Neleidžiama nustatyti mokesčių ir rinkliavų, kurie pažeidžia bendrą Rusijos Federacijos ekonominę erdvę, ypač tiesiogiai ar netiesiogiai riboja laisvą prekių (darbų, paslaugų) ar finansinių išteklių judėjimą Rusijos Federacijos teritorijoje ar kitaip. apriboti įstatymų nedraudžiamą fizinių ir juridinių asmenų ūkinę veiklą arba sukurti tokiai veiklai kliūtis.

Mokesčių, rinkliavų, muitų ir kitų mokėjimų forma biudžeto sistema RF, kuriai atstovauja federalinis, regioninis ir vietinis lygiai. Formuojant valstybės biudžeto pajamų mokestinę dedamąją, įvairūs mokesčiai sudaro tam tikrą visų mokestinių pajamų dalį (pridėtinės vertės mokestis - apie 36%, muito mokėjimai - apie 23%, akcizai - 22%, pelno mokestis - 9% , gyventojų pajamų mokestis - 6,3% ir kt.).

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pirmoji dalis reglamentuoja valdžios santykius nustatant, įvedant ir renkant mokesčius ir rinkliavas Rusijos Federacijoje.

Kai sumokamas mokestis, turtinius santykius tarp mokėtojo ir gavėjo, remiantis autoritetingu pirmojo pavaldumu antrajam. Būtent todėl mokestiniams santykiams netaikytinos civilinės teisės normos, pagrįstos šalių lygiateisiškumu, valios savarankiškumu ir turtiniu nepriklausomumu, t.y. normų Civilinis kodeksas Rusijos Federacijos (toliau - Rusijos Federacijos civilinis kodeksas).

Mokesčių ir rinkliavų teisės aktai netaikomi santykiams dėl muitų įmokų nustatymo, įvedimo ir surinkimo, taip pat santykiams, kylantiems iš muitinės įmokų mokėjimo kontrolės, muitinės aktų apskundimo, veiksmų. jų pareigūnų (neveikimas) ir kaltų asmenų patraukimas baudžiamojon atsakomybėn, jei kitaip nenumatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekse.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodeksu, kiekvienas asmuo turi mokėti įstatymų nustatytus mokesčius ir rinkliavas. Mokesčių ir rinkliavų teisės aktai grindžiami apmokestinimo universalumo ir lygybės pripažinimu. Nustatant mokesčius atsižvelgiama į faktines mokesčių mokėtojo galimybes mokėti mokesčius.

Svarbi mokesčių ir rinkliavų teisės aktų ypatybė yra jos aktų poveikis laike, kurį nustato LR DK 13 str. 5 NKRF.

Mokesčių ir rinkliavų teisės aktų galiojimo laikas

Veiksmų kryptis
Mokesčių teisės aktai
Mokesčių teisės aktai
Federaliniai įstatymai, iš dalies keičiantys Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą dėl naujų mokesčių ir rinkliavų nustatymo	sausio 1 d., einančių po jų priėmimo metų, bet ne anksčiau kaip per vieną mėnesį nuo jų oficialaus paskelbimo dienos
Rusijos Federaciją sudarančių subjektų aktai ir vietiniai aktai, įvedantys naujus mokesčius ir rinkliavas	Kitų metų, einančių po priėmimo metų, sausio 1 d., bet ne anksčiau kaip per vieną mėnesį nuo oficialaus paskelbimo dienos
Mokesčių ir rinkliavų teisės aktai, gerinantys mokesčių mokėtojo padėtį

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antroji dalis nustato atskirų mokesčių apskaičiavimo ir mokėjimo tvarką: federaliniu, regioniniu ir vietos lygiu, taip pat specialių mokesčių režimų taikymo tvarką.

Federaliniai ir regioniniai įstatymai dėl tam tikrų mokesčių (pavyzdžiui, žemės mokesčio), Rusijos Federacijos mokesčių ir muitų ministerijos (Rusijos MNS) nurodymai - dabar Federalinė mokesčių tarnyba (Rusijos FTS), aplinkraščiai, instrukcijos, telegramos Rusijos federalinės mokesčių tarnybos... Be to, mokesčių klausimais taikoma plati arbitražo praktika. Taigi mokestinius teisinius santykius reglamentuojanti teisinė bazė yra pakankamai didelė, o tai, beje, yra reikšmingas dabartinės apmokestinimo sistemos trūkumas.

Viskas, kas numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekse, yra privaloma. Viskas, kas prieštarauja RF mokesčių kodeksui, aiškinama mokesčių mokėtojo naudai. Bet kuris norminis teisės aktas gali būti pripažintas neatitinkančiu Rusijos Federacijos mokesčių kodekso, jeigu jis pakeičia ar apriboja mokesčių mokėtojų teises, draudžia atlikti bet kokius veiksmus (neveikimą), leidžia ar draudžia Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatytas nuostatas. Federacija.

Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nustato šias bendrąsias mokesčių ir rinkliavų nustatymo sąlygas: įvedant mokesčius turi būti nustatyti visi apmokestinimo elementai; prireikus gali būti numatytos mokesčių lengvatos ir mokesčių mokėtojo jo naudojimo pagrindas; mokesčių ir rinkliavų teisės aktai turėtų būti suformuluoti taip, kad kiekvienas tiksliai žinotų, kokius mokesčius (rinkliavas), kada ir kokia tvarka turi sumokėti; visos nepašalinamos mokesčių ir rinkliavų teisės aktų abejonės, prieštaravimai ir dviprasmybės aiškinamos mokesčių mokėtojo naudai.

Kontroliniai klausimai

Kokia mokesčių norminių aktų įsigaliojimo tvarka?

Kokias taisykles žinote?

Kokios yra pagrindinės Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pirmosios dalies nuostatos?

Kokias nuostatas nustato Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antroji dalis?

Kada oficialiai paskelbiamas mokesčių įstatymas?

Po kurio laikotarpio įsigalioja mokesčių teisės aktai?

Kada įsigalioja federaliniai įstatymai, iš dalies keičiantys Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą?

Kokie yra Rusijos Federaciją sudarančių subjektų ir savivaldybių aktų, įvedančių naujus mokesčius ir rinkliavas, įsigaliojimo terminai?

1. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą sudaro:

a) iš vienos dalies;

b) iš dviejų dalių;

c) iš trijų dalių.

2. Galioja pirmoji Rusijos Federacijos mokesčių kodekso dalis:

3. Rusijos Federacijos mokesčių sistemos veikimo pagrindas yra:

a) Rusijos Federacijos biudžeto kodeksas;

b) Rusijos Federacijos muitinės kodeksas;

c) Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas.

4- Įsigalioja mokesčių teisės aktai:

a) ne anksčiau kaip per vieną mėnesį nuo jų oficialaus paskelbimo dienos;

b) ne anksčiau kaip per vieną mėnesį nuo jų oficialaus paskelbimo dienos ir kitos dienos 1 dieną mokestinis laikotarpis;

c) ne anksčiau kaip sausio 1 d., einančių po jų priėmimo metų, bet ne anksčiau kaip per vieną mėnesį nuo jų oficialaus paskelbimo dienos.

5. Visos nepašalinamos abejonės, prieštaravimai ir dviprasmybės mokesčių ir rinkliavų teisės aktuose aiškinamos naudai:

a) mokesčių institucija;

b) mokesčių mokėtojas.

6. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antroji dalis nustato:

a) teisinių santykių pagrindai, mokesčių rūšys, mokesčių mokėtojų pareigų atsiradimo ir vykdymo tvarka;

b) federalinių, regioninių ir vietinių mokesčių apskaičiavimo ir mokėjimo tvarka, taip pat specialių mokesčių režimų taikymo tvarka;

c) mokesčių kontrolės būdai, mokesčių administratorių veiksmų apskundimo tvarka, mokesčių surinkimo būdai.