Ilgalaikio turto perleidimai (siuntimai, pavyzdžiai). Per mažai nusidėvėjusio ilgalaikio turto nurašymas

Įmonės – viskas, kas naudojama procese ekonominė veikla daugiau nei vienerius metus – neišvengiamai susidėvi. Įrangos mechanizmai stringa, technologijos pasensta, o kompiuteris buhalterijoje jau seniai viršijo 10 metų – visa tai lemia būtinybę atnaujinti turtą. Kaip nurašyti ilgalaikį turtą iš balanso? Kokius skelbimus reikia surašyti šiuo atveju? Straipsnyje skaitytojas galės rasti atsakymus.

Ilgalaikio turto charakteristikos

Norėdami kuo geriau suprasti, kas vyksta, prisiminkime ilgalaikio turto sąvoką ir jo turimą turtą. Taigi OS yra ilgalaikis turtasįmonės, kurios turi materialinę formą ir išlaiko ją veiklos metu. Tokie objektai skirti ilgalaikiam naudojimui.

Nors jie naudingi, OS vienaip ar kitaip dalyvauja įmonės veikloje. Tai reiškia, kad jų savikaina turėtų būti įtraukta į savikainą. gatavų gaminių... Kaip tai atsitinka? Žinoma, dalimis. Lygiomis dalimis prekių kategorijai, kurios kūrimo procese naudojamas ilgalaikis turtas. Kaip atrodo ši išlaidų dalis, priskirtina įrangos ar konstrukcijų daliai? Tai yra nusidėvėjimas. Kiekvieną mėnesį 02 sąskaitoje kaupiama priskaičiuota suma, kuri vėliau nurašoma į gamybos savikainą.

Nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų pašalinimo priežastys

Pirmas dalykas, kuris ateina į galvą kalbant apie turto likvidavimą, yra jo moralinis ir materialinis pasenimas, tai yra visais atžvilgiais susidėvėjimas. Paprastai tai atsitinka įprastoje verslo veikloje. Įrenginiai savo terminą atlaikė, nusidėvėjimo mokesčiai sumokėti pilnai - objektas gali būti nurašytas. Ir geros būklės, modernizuoti arba parduoti į atsargines dalis.

Pagalvojus plačiau ir įvertinus visus galimus scenarijus, kurie gali atsirasti įmonėje, paaiškėja, kad ilgalaikio turto nurašymo priežasčių yra kur kas daugiau:

• pardavimas;
• keitimas į kitą turtą pagal mainų sutartį;
• donorystė;
• gedimas dėl avarijos;
• priešlaikinis nusidėvėjimas;
• turto vagystė.

Kiekvienoje konkrečioje situacijoje reikės surašyti atitinkamus dokumentus, patvirtinančius turto perleidimo priežastį ir nustatyti komisinį atlyginimą. verslo sandoris buhalterinėse sąskaitose.

Bendra instrukcija

Kaip nurašyti ilgalaikį turtą iš įmonės balanso, t.y. dokumentuoti eksploatavimo nutraukimo faktą? Kieno valdžia turi nuspręsti, ar turtas tinkamas naudoti, ar jau laikas jį atiduoti? Apskaitos politika ateina į pagalbą. Jame turėtų būti aiškios instrukcijos, kaip nurašyti ilgalaikį turtą iš balanso. V bendra tvarka sudaroma komisija, kuri įgaliota svarstyti turto tinkamumą, panaudojimo ir likvidavimo tikslingumą. Jį sudaro įmonės vadovas, buhalteris ir skyriaus, kuriame įdiegta ši OS, vadovas. Kai kuriais atvejais gali būti pakviesti nepriklausomi ekspertai, kurie visapusiškai įvertins specifikacijas objektas.

Komisijos sprendimas įforminamas dokumentais. Jeigu pritariama turto likvidavimui, atliekami eksploatavimo nutraukimo darbai ir daromi atitinkami įrašai buhalterinėje apskaitoje.

Dokumentacijos rengimas

Komisijai išnagrinėjus objektą ir nustačius eksploatavimo nutraukimo būtinumo priežastis, gauti duomenys įrašomi į OS nurašymo aktą. Šio dokumento sudarymas reikalinga sąlyga turto perleidimas iš įmonės balanso. Rusijos Federacijos finansų ministerija parengė suvienodintas aktų formas:

• OS-4 - ilgalaikiam turtui 1 vnt.;
• OS-4a - organizacijos transportui;
• OS-4b - kelioms savybėms.

Dokumentas pildomas dviem egzemplioriais, iš kurių vienas skirtas buhalteriui, o antras – už šį turtą materialiai atsakingam asmeniui. Turi būti nurodyta OS nurašymo priežastis. Jeigu likviduojama dėl kito asmens kaltės, akte turi būti nurodyti darbuotojai (kiti asmenys).

Čia taip pat įrašoma visa turima informacija apie objektą: įregistravimo, paleidimo data, pradinės ir likutinės vertės suma, sukauptas nusidėvėjimas, pagaminta renovacijos darbai(jeigu yra) ir kiti duomenys, tiesiogiai susiję su nurašomo turto naudojimu.

Kaip nurašyti ilgalaikį turtą iš balanso: užpildykite aktą

OS-4 akto forma, patvirtinanti turto likvidavimą ir suteikianti visą teisę jį vykdyti, susideda iš trijų lentelių. Pirmasis iš jų pildomas remiantis ilgalaikio turto priėmimo akto duomenimis. Jame įrašomos turto savybės, įskaitant vertę, sukauptą nusidėvėjimą ir bendrą naudingo tarnavimo laiką.

Antroje lentelėje aprašomos individualios turto savybės, kurios dažniausiai anksčiau būdavo įrašomos į priėmimo aktą. Trečioje dalyje dėmesys sutelkiamas į sąnaudas, susijusias su ilgalaikio turto disponavimu, taip pat į naudą, kuri atsiranda pardavus likutinę medžiagą ar atsargines dalis. Iš viso iš objekto eksploatavimo nutraukimo, kuris vėliau nurašomas į finansinius rezultatus.

Kaip pagal supaprastintą apmokestinimo sistemą nurašyti ilgalaikį turtą iš balanso?

Supaprastinta mokesčių režimas daugeliu atžvilgių išskiria elgesį buhalterinė apskaita nuo visuotinai priimtų standartų. Reguliuoja turto nurašymo iš smulkaus verslo balanso tvarką – Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas (346.16 str.). Pagal Kodeksą, disponuojant ilgalaikiu turtu, kurio negalima naudoti ateityje, jo vertė nėra visiškai įtraukiama į apmokestinamąją bazę. Likvidavus ilgalaikį turtą balanse likusi suma nėra apskaitoma mokesčių tikslais.

Jei ilgalaikis turtas išleidžiamas anksčiau nei nustatyta termino, būtina atlikti perskaičiavimą mokesčio bazė... Nurašymo dėl moralės ar šio punkto atveju smulkaus verslo subjektai nesilaiko.

Išmetimas dėl nusidėvėjimo

Kaip nurašyti nusidėvėjusį ilgalaikį turtą iš balanso? Tai bene lengviausias atvejis buhalteriui. Jei laikotarpis tariamas naudingas naudojimas visiškai sutapo su faktine verte, likutinė vertė lygi nuliui ir po nurašymo objektas nustoja būti įtrauktas į įmonės turtą.

Kai moralinis ar fizinis pablogėjimas įvyksta anksčiau nei planuota, būtina atlikti skaičiavimus, kuriems reikės duomenų apie:

• pradinė objekto kaina (pirkimo kaina + montavimas + pristatymas);
• sukauptas nusidėvėjimas už dirbtą laikotarpį (atitinkamos subsąskaitos kreditas 02);
• likutinė vertė, lygi skirtumui tarp pradinės savikainos ir sukaupto nusidėvėjimo.

Paskutinė vertė nurašoma iš sąskaitos 01. Galutinis turto likvidavimo rezultatas priskiriamas finansiniam rezultatui.

Ilgalaikio turto, kuris dėl susidėvėjimo tapo netinkamas naudoti, nurašymą iš balanso apibūdinančių įrašų seka matoma lentelėje:

Surašytuose įrašuose pilnai parodyta, kaip nurašyti ilgalaikį turtą iš balanso. Susidarius teigiamai likvidacinei vertei, jos vertė įskaitoma į 91.1 sąskaitą.

Turto pardavimas

Niekas nedraudžia įmonei parduoti turto teisėtomis sąlygomis. Rinkti informaciją apie išlaidas ir pajamas, susidariusias parduodant turtą kitam asmeniui arba juridinis asmuo, naudojamas Debete kaupiama išlaidų suma, kredite - pajamos.

Nurašant ilgalaikio turto balansą pardavimo atveju, be nurašymo akto ir pirkimo-pardavimo sutarties, pridedami šie įrašai:

• Dt 62 Kt 91,1 - atsispindi turto pardavimo pajamų suma.
• Дт 91,2 Кт 68,2 - PVM buvo apmokestintas realizuotas ilgalaikis turtas.

Kaip matote iš pavyzdžio, dauguma operacijų yra tokios pačios kaip ir turto nusidėvėjimo algoritmas.

Įnašas į kitos įmonės įstatinį kapitalą

Kaip pajiniu įnašu įneštą ilgalaikį turtą nurašyti iš balanso? Tokiems tikslams numatyta sąskaita 58. Investavimas į įstatinis kapitalas dažnai yra kita organizacija pelningas būdas verslininkui. Skelbimai sudaromi taip:

• Дт 01 "Išmetimas" Кт 01.1 - už pradinės turto kainos sumą.
• Дт 02 Кт 01 "Išmetimas" - sukaupto nusidėvėjimo sumai.
• Дт 91.2 Кт 01 "Perleidimas" - pagal turto likutinės vertės sumą.
• Дт 58 Кт 01 - atsispindi įnašo į kitos įmonės įstatinį kapitalą suma.

Pažymėtina, kad pajiniai įnašai negali būti priskiriami pardavimui, todėl nuo užstato sumos PVM neapmokestinamas.

Pervežimas be honoraro

Organizacija gali laisvai disponuoti turtu savo nuožiūra. Svarbiausia, kad atliekami veiksmai atitiktų nustatytus teisės aktus. Kaip dovanojant turtą nurašyti ilgalaikį turtą iš balanso? Visi įrašai prasideda tais pačiais žingsniais: pradinės savikainos ir sukaupto nusidėvėjimo atskaitymas. Tada nurašoma į „Kitos išlaidos“. Sąskaitoje surenkamos ir kitos išlaidos už nemokamą prekės perdavimą. PVM taip pat skaičiuojamas pagal einamąją rinkos vertė nuosavybė.

Kuo skiriasi dovanojimo akto ir pardavimo sąskaita? Pirmuoju atveju niekaip negalima generuoti pajamų, tik sąnaudas. Parduodama įmonė turi galimybę gauti pajamų ir gauti pelną arba bent jau padengti išlaidas. Finansiniai rezultatai(nuostolis) nuo turto dovanojimo nurašomas išsiunčiant Дт 99 Кт 91.9.

Dalinis turto likvidavimas

Neįmanoma visiškai nurašyti ilgalaikio turto iš balanso. Metodas dažnai naudojamas Nekilnojamasis turtas modernizavimo, pertvarkymo ar panaudojimo kitiems tikslams. Jei kalbame apie konstrukcijas ir pastatus, tada netinkamą naudoti dalį galima nugriauti, kai pagrindinė dalis lieka vietoje.

Pasirodo, iš tikrųjų ilgalaikis turtas lieka įmonės turte, tačiau jo vertė kinta. Atsižvelgiant į tai, tampa būtina perkainoti turtą, taip pat perskaičiuoti nusidėvėjimo mokesčiai... Dalinio likvidavimo išlaidų ir pajamų sumos atspindimos 91 sąskaitoje.

Kaip teisingai nurašyti ilgalaikį turtą iš balanso? Norėdami tai padaryti, turite atimti originalą iš dabartinės vertės, nusidėvėjimo sumos ir gauti likutį, kuris vėliau atsispindi apskaitos 91 sąskaitoje.

Ilgalaikio turto perleidimo apskaitą tvarko visi ūkio subjektai, kurių balansuose yra nurodytos rūšies turtas. Apie tai, kaip vykdoma ilgalaikio turto realizavimo apskaita, taip pat apie požymius mokesčių apskaita tokias operacijas aprašysime savo medžiagoje.

Kas yra ilgalaikis turtas?

Ilgalaikis turtas (OS) – tai ilgalaikis turtas, kurio egzistavimas galimas vienu metu vykdant šias sąlygas(4 p. PBU 6/01):

• Objektas naudojamas ūkio subjekto veikloje.
• Jo naudojimo laikotarpis turėtų būti ilgesnis nei 12 mėnesių.
• Turto perparduoti neplanuojama.
• Objektas gali gauti pajamų.

SVARBU! Kai pradinė objekto savikaina yra lygi 40 000 ar mažesnė, ir tuo pačiu įvykdant aukščiau nurodytas sąlygas, turtas gali būti pripažintas inventoriumi (PBU 6/01 5 punktas).

Kaip apskaitoje vykdomas ilgalaikio turto disponavimas?

Ilgalaikio turto disponavimo tvarka nurodyta PBU 6/01 5 dalyje. Pagal šį reglamentą šalinimas gali būti dėl šių priežasčių:

• įgyvendinimas;
• nusidėvėjimas: moralinis ar fizinis;
• likvidavimas: dėl avarijos, stichinės nelaimės ir pan.;
• kitos priežastys, nurodytos PBU 6/01 29 punkte.

Bet koks OS pašalinimas turi būti pagrįstas šiais dokumentais:

• OS-4 (išskyrus automobilius);
• OS-4a (automobiliams);
• OS-4b (OS grupei, išskyrus transporto priemones).

Remiantis Rusijos Federacijos finansų ministerijos įsakymu „Dėl apskaitos sąskaitų plano ir jo taikymo instrukcijų patvirtinimo“ 2000 m. spalio 31 d. Nr. 94n, kad būtų nurodytos ilgalaikio turto perleidimo į sąskaitą 01 operacijos. „Ilgalaikis turtas“, atidaroma subsąskaita „Ilgalaikio turto disponavimas“. Tai leidžia formuotis likutinė vertė eksploatuojamo ilgalaikio turto atskiroje subsąskaitoje, o vėliau jį atspindėti sąnaudose 91 sąskaitoje „Kitos pajamos ir sąnaudos“.

Dokumentus, kuriais reikia pagrįsti disponavimą ilgalaikiu turtu, rasite medžiagoje .

Nepriklausomai nuo turto perleidimo priežasties, sandoriai (įsigijimo savikainos ir nusidėvėjimo nurašymo įrašai) bus tokie patys:

• Дт 01 „Išpardavimas“ Кт 01 „Ilgalaikis turtas“ – pradinė ilgalaikio turto savikaina buvo pervesta į disponavimo sąskaitą.
• Dt 02 Kt 01 Išpardavimas – nusidėvėjimas nurašytas.

Tokiu atveju likutinė vertė, suformuota sąskaitoje 01 „Išpardavimas“, bus nurašoma į sąskaitų debetą, atitinkančią atliktų operacijų pobūdį, pavyzdžiui:

• pardavimas, likvidavimas, nusidėvėjimas: Дт 91.2 Кт 01 "Išpardavimas";
• įnašas į Baudžiamąjį kodeksą: Дт 76 Кт 01 "Išmetimas";
• turto perleidimas dėl trūkumo: Дт 94 Кт 01 "Išpardavimas".

1 pavyzdys

„Auto-Park LLC“ automobilį pardavė 2018 m. rugpjūčio mėn. Įgyvendinimo kaina pagal sutartį sudarė 472 000 rublių. (su PVM 72 000 rublių). Pradinė automobilio kaina yra 700 000 rublių, sukaupto nusidėvėjimo suma už eksploatacijos laikotarpį yra 130 000 rublių. Organizacija atsižvelgia į gautą ilgalaikį turtą sąskaitoje 01.01, išnaudotam ilgalaikiam turtui naudojama 01.02 subsąskaita.

Rugpjūčio mėnesį „Avto-park LLC“ registruos:

Dt 62 Kt 91,01 - 472 000 rublių. - transporto priemonių pardavimas.

Dt 91,02 Cr 68,02 - 72 000 rublių. - pardavimui taikomas PVM.

Dt 01.02 Crt 01.01 – 700 000 RUB - pradinės kainos nurašymas.

Dt 02 Kt 01.02 - 130 000 rublių. - nusidėvėjimo nurašymas.

Dt 91,02 Cr 01,02 - 570 000 rublių. - likutinė vertė įtraukiama į išlaidas.

Daugiau informacijos apie ilgalaikio turto apskaitą atspindinčias operacijas rasite straipsnyje .

Kaip matyti iš pavyzdžio, pajamos ir išlaidos, susijusios su ilgalaikio turto disponavimu, yra apskaitomos šių veiksmų vykdymo laikotarpiu (PBU 6/01 31 punktas), ko negalima pasakyti apie tokių sandorių mokestinę apskaitą. .

Kokie yra ilgalaikio turto realizavimo mokesčių apskaitos ypatumai?

Atkreiptinas dėmesys į įdiegtos OS apskaitos tvarką, nustatytą Č. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 straipsnis. Taigi, vadovaujantis 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 268 straipsniu, nuostoliai, atsirandantys, kai ilgalaikio turto likutinė vertė viršija pajamų, gautų pardavus ilgalaikį turtą, sumą, apskaičiuojant pelno mokestį lygiomis dalimis per visą likusį naudingo tarnavimo laiką. Nurodytas nuostolių apskaitos pelno mokesčio požymis sudaro laikinuosius skirtumus, kurie atspindimi taikant PBU 18/02.

2 pavyzdys

Pradinės sąlygos yra iš 1 pavyzdžio. Šiuo atveju likęs OS naudojimo laikas yra 37 mėnesiai.

Nustatykime nuostolių sumą 570 000 - (472 000 - 72 000) = 170 000 rublių.

Nuostolis, į kurį „Avto-park LLC“ gali kas mėnesį tolygiai atsižvelgti apskaičiuodama pajamų mokestį, yra 170 000/37 = 4 594,59 rubliai. Nuo 2018 m. „Avto-park LLC“ šią sumą atspindės kaip kitų išlaidų dalį.

Taigi LLC apskaitoje atsiras laikinas skirtumas - atidėtas mokestinis turtas, atsispindi rugpjūčio mėn., skelbiant Дт 09 Кт 68 - 170 000 rublių. Rugsėjo mėnesį ši suma bus sumažinta Dt 68 Kt 09 - 4594,59 rubliai.

Rezultatai

Buhalterinėje apskaitoje ilgalaikio turto realizavimas atspindimas jo pradinės savikainos ir nusidėvėjimo nurašymo įrašais, kurie apskaitoje sudaro objekto likutinę vertę. Parduodant ilgalaikį turtą nuostolingai, svarbu atsižvelgti į laikinuosius skirtumus, atsirandančius mokesčių apskaitoje, kurie atsiranda dėl skirtingų įstatymais nustatytų požiūrių, kaip atspindėti perleidimo rezultatus.

Apie tai, kokiais atvejais disponavimas ilgalaikiu turtu (ilgalaikis turtas) ir kaip tai yra dokumentuojama, kalbėjome apie tai savo. Šioje medžiagoje kalbėsime apie tipinius apskaitos įrašus, kurie sudaromi realizuojant ilgalaikį turtą.

Bendrosios ilgalaikio turto realizavimo apskaitos taisyklės

Sąskaitų plane ir jo taikymo instrukcijose nustatyta, kad neatsižvelgiant į ilgalaikio turto disponavimo priežastį, ilgalaikio turto disponavimo apskaitai gali būti atidaroma atskira subsąskaita 01 „Ilgalaikis turtas“ () . Šiais tikslais konsultuodamiesi naudosime subsąskaitą 01 / B. Disponavimo metu į šią subsąskaitą yra nurašoma pradinė (pakeitimo) ilgalaikio turto savikaina, kuri buvo įrašyta objektui 01 sąskaitoje. Formuojamas toks apskaitos įrašas:

Sąskaitos debetas 01 / B – Sąskaitos kreditas 01

Sąskaitos 02 debetas „Ilgalaikio turto nusidėvėjimas“ - Sąskaitos 01 / B kreditas

Dėl šio registravimo sąskaitoje 01 (arba subsąskaitoje 01 / B, jei naudojama), pašalinto turto objektui sukuriama likutinė vertė, kuri vėliau yra nurašoma. Kokie apskaitos įrašai bus daromi šiuo atveju, mes svarstysime toliau.

Ilgalaikio turto pardavimas

Ilgalaikio turto pardavimas reiškia kitų pajamų, gautų iš jo pardavimo, atspindį, taip pat kitas išlaidas, išreikštas išnaudoto ilgalaikio turto likutine verte ir su pardavimu susijusias išlaidas (PBU 6/01 31 straipsnis, 7 punktas). PBU 9/99, PBU 10 / 99 11 punktas, Finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymas Nr. 94n).

Pervežimas be honoraro

Perduodant ilgalaikį turtą nemokamai, sandoriai yra panašūs į jo pardavimo apskaitą, tik vienas skirtumas: pajamos, žinoma, neatsispindės. PVM paprastai bus apmokestinamas ilgalaikio turto rinkos verte (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnio 1 dalies 1 pastraipa, 154 straipsnio 2 dalis).

Panagrinėkime nemokamą OS objekto perdavimą naudodami pavyzdį.

Organizacija aukoja asmeniui mašina... Pradinė ilgalaikio turto kaina yra 950 000 rublių, nusidėvėjimas, sukauptas perdavimo metu, yra 635 000 rublių. Automobilio rinkos vertė nemokamo perdavimo dieną yra 450 000 rublių (su PVM 68 644 rubliai).

Buhalteriniai įrašai perdavimas bus toks:

Naudojimo nutraukimas dėl moralinio ar fizinio nusidėvėjimo

Kai turtas nebegali būti naudojamas dėl moralinio ar fizinio pablogėjimo, jis nurašomas iš apskaitos.

Tokiu atveju ilgalaikio turto likutinė vertė iš sąskaitos 01 arba subsąskaita 01 / B bus įtraukta į kitas organizacijos išlaidas:

91 sąskaitos debetas, subsąskaita "Kitos išlaidos" - Sąskaitos 01 / B kreditas

Ilgalaikio turto disponavimas dėl nelaimingo atsitikimo, kitokios avarinės situacijos ar trūkumo

Panašiai kaip nurašymas dėl moralinio ar fizinio pablogėjimo, ilgalaikio turto realizavimas dėl nelaimingų atsitikimų, stichinės nelaimės ar kitos ekstremalios situacijos yra atspindimas kitose sąnaudose.

Tuo pačiu, atsižvelgiant į tai, kad susidarius tokioms aplinkybėms, būtina atlikti inventorizaciją, patartina iš anksto įrašyti pamestą daiktą į 94 sąskaitą „Pritrūkimai ir nuostoliai dėl vertybių sugadinimo“ (Įsakymo 27 p. Finansų ministerijos 1998 m. liepos 29 d. Nr. 34n, Finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymas Nr. 94n ):

Sąskaitos debetas 94 – Sąskaitos kreditas 01 / B

Ir tik tada, nesant kaltų asmenų, priskiriamos kitoms išlaidoms:

91 debeto sąskaita, subsąskaita „Kitos išlaidos“ – 94 kredito sąskaita

Panašiai ir su preliminarią apskaitą ilgalaikio turto objektą 94 sąskaitoje, jo nurašymas atsispindi dėl inventorizacijos rezultatais nustatyto trūkumo.

Ilgalaikio turto pervedimas kaip įnašas į įstatinį kapitalą

Ilgalaikio turto perkėlimas įnašais į įstatinį kapitalą laikomas finansines investicijas... Atitinkamai pervedimo apskaita vykdoma naudojant 58 sąskaitą „Finansinės investicijos“ (Finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymas Nr. 94n). Atsižvelgiant į tai, kad nepiniginio įnašo į UAB įstatinį kapitalą vertinimą atlieka nepriklausomas vertintojas, o dalyviai negali patvirtinti didesnės ilgalaikio turto savikainos nei nurodyta vertintojo, tikėtina, kad 2012 m. atsiras skirtumas tarp ilgalaikio turto objekto likutinės vertės ir vertės, kuria šis turtas buvo įvertintas nepriklausomo vertintojo (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 2 str. 66.2 str.). Šis skirtumas apskaitytas 91 sąskaitoje.

Be to, PVM mokėtoja organizacija, perleisdama ilgalaikį turtą kaip įnašą į įstatinį kapitalą, turės atkurti PVM, kuris anksčiau buvo priimtas atskaityti nuo šio ilgalaikio turto. PVM grąžinamas proporcingai likutinei turto, perduoto kaip įnašas, vertei (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnio 3 dalies 1 papunktis). Perduodančiosios šalies susigrąžinto PVM suma nurodoma turto objekto perdavimą įforminančiuose dokumentuose ir priimama atskaityti iš gaunančios šalies. Perduodančioje šalyje susigrąžintas PVM yra įtraukiamas į finansinių investicijų dalį.

Parodykime, kas buvo pasakyta, pateikdami pavyzdį.

Organizacija įneša įnašą į LLC įstatinį kapitalą ilgalaikio turto objektą, kurio pradinė vertė yra 560 000 rublių. Nusidėvėjimas išmetimo metu - 139 000 rublių. Kaina (be PVM), kurią perleistam objektui nustatė nepriklausomas vertintojas, buvo 480 000 rublių. Ši kaina buvo patvirtinta LLC dalyvių sprendimu. Anksčiau priimta atskaityti PVM suma už ilgalaikį turtą buvo 100 800 rublių. Vadinasi, PVM yra susigrąžintas 75 780 rublių (100 800 * (560 000 - 139 000) / 560 000) suma.

Pateikiame sugeneruotus turto perleidimo kaip įnašo į įstatinį kapitalą apskaitos įrašus:

Jei įvertinimo skirtumas buvo neigiamas, buvo kitos išlaidos: 91 sąskaitos debetas, subsąskaita "Kitos išlaidos" - 76 sąskaitos kreditas

Ilgalaikio turto perleidimas pagal mainų sutartį

Tuo atveju, kai mainais į kitą turtą perleidžiamas ilgalaikis turtas, būtina atspindėti ilgalaikio turto pardavimą, taip pat kito turto įsigijimą. Susidariusios gautinos sumos ir mokėtinos sąskaitos reikės įskaityti.

Pateikime pavyzdį. OSNO organizacija perleidžia ilgalaikį turtą pagal mainų sutartį mainais į prekes. Pradinė ilgalaikio turto kaina yra 325 000 rublių. Nusidėvėjimas realizavimo metu - 86 000 RUB. Įsigytos prekės vertinamos 360 000 rublių, įskaitant. PVM yra 54 915 rublių. Keitimas pripažįstamas lygiaverčiais.

Organizacijos, perduodančios turtą mainais į prekes, apskaitos įrašai bus tokie:

Dėl eksploatacijos ilgalaikis turtas palaipsniui susidėvi ir patenka į tokią būklę, kai tolesnis jo naudojimas tampa neįmanomas arba ekonomiškai netikslingas. Visiškai susidėvėjęs ilgalaikis turtas yra likviduojamas ir nurašomas iš balanso. Tuo pačiu metu ekonominėje veikloje yra ir daug kitų priežasčių, dėl kurių ilgalaikis turtas pasitraukia iš ekonomikos:

Galima nemokamai perleisti į kitus ūkius;

Ilgalaikio turto perteklius ir nepanaudotas ūkyje gali būti parduodamas kitoms įmonėms;

Pervedamas kaip įnašas į kitų organizacijų įstatinį (akcinį) kapitalą;

Likviduota avarijų, stichinių nelaimių ir kitų ekstremalių situacijų metu;

Pagrindinė banda gali būti išbrokuota.

Įmonėse turtas nurašomas tik tais atvejais, kai jo neįmanoma atkurti arba jį ekonomiškai netikslinga eksploatuoti, taip pat kai jo negalima nustatyta tvarka parduoti ar perduoti kitoms organizacijoms.

Klausimams dėl ilgalaikio turto naudojimo ar atkūrimo tikslingumo ar efektyvumo spręsti, taip pat jo panaikinimui reikalingos dokumentacijos surašymui organizacijos vadovo sprendimu sudaroma nuolatinė komisija. Direktoriaus sprendimas įforminamas įsakymu, kuriame nurodoma komisijos sudėtis ir jos sudarymo tikslas. Į komisijos sudėtį būtinai įeina asmenys, atsakingi už ilgalaikio turto saugą ir Vyriausiasis buhalteris organizacijose.

Ilgalaikio turto perleidimui apskaityti naudojami du būdai:

nurašymas istorine savikaina;

nurašymas likutine verte.

Dėl objektų disponavimo apskaita istorine savikaina ilgalaikis turtas į sąskaitą 01 „Ilgalaikis turtas“ įmonės atidarytoje subsąskaitoje 11 „Ilgalaikio turto disponavimas“. 01/11 subsąskaitos „Ilgalaikio turto išnaudojimas“ debete atsispindi pradinė išnaudoto ilgalaikio turto vertė, o kredite – sukaupto nusidėvėjimo suma eksploatuojant išnaudotą ilgalaikį turtą. Taigi 01/11 subsąskaitoje „Ilgalaikio turto disponavimas“ nustatoma išeinančio ilgalaikio turto objekto likutinė vertė, kuri vėliau nurašoma į 2 subsąskaitos „Kitos išlaidos“ 91 sąskaitą „Kitos pajamos ir išlaidos“. Sąskaitos 91/2 debetas atspindi išlaidas, susijusias su ilgalaikio turto disponavimu. Iš disponavimo ilgalaikiu turtu įmonė gali gauti įvairių pajamų: pardavimo pajamų, prekių ir medžiagų, gautų išardžius ilgalaikį turtą, tinkamą tolesniam naudojimui, savikainą. šios pajamos įskaitomos į 1 subsąskaitos „Kitos pajamos“ 91 sąskaitą.

1 pavyzdys. Mineralinių trąšų sandėlis, kurio pradinė kaina buvo 860 000 rublių, buvo nurašytas. Nusidėvėjimo suma operacijos metu buvo 98%. Sandėlio išmontavimo išlaidos buvo: darbo užmokestis darbininkams - 4800 rublių, atskaitymai už socialinius. baimė. -20,2%, automobilių transporto paslaugos - 2300 rublių. Iš pastato išmontavimo gavome naudotų prekių ir medžiagų už 12 000 rublių.

Dt 01/11 Kt 01 – 860 000

Dt 02 Kt 01/11 - 842800

Dt 91/2 Kt 01/11 - 17200

Dt 91/2 Kt 70–4800

Dt 91/2 Kt 69–970

Dt 91/2 Kt 23/4 - 2300

Dt 10 Kt 91/1 - 12000

Dt 99 Kt 91/9 - 13270 (17200 + 4800 + 970 + 2300-12000)

Ilgalaikio turto disponavimą galite apskaityti ir nenaudodami subsąskaitos 01/11 „Ilgalaikio turto disponavimas“.

2 pavyzdys. Nutrauktas eksploatavimas sunkvežimis pradinė kaina 750 000 rublių. Tarnavimo laikas: standartinis - 8 metai, faktinis - 7 metai 10 mėnesių. Automobilio likvidavimo išlaidos buvo: atlyginimas - 1200 rublių, atskaitymai už socialines paslaugas. baimė. 30%, autokranų paslaugos - 800 rublių. Išardžius automobilį buvo gauta atsarginių dalių 3200 rublių, metalo laužo 2800 rublių.

1. Apibrėžkite standartinis terminas veikimas: 12x8 = 96 mėn.

faktinis: 7x12 + 10 = 94 mėn

2. Nustatykite mėnesinio nusidėvėjimo sumą:

750 000: 96 = 7812,5 rubliai.

3. Nustatyti nusidėvėjimo sumą, susikaupusią eksploatuojant automobilį:

7812,5 x 94 = 734375 rubliai.

4. Nustatykite likutinę automobilio vertę:

750 000 - 734375 = 15 625 rubliai.

Dt 02 Kt 01 - 734375

Dt 91/2 Kt 01 - 15625

Dt 91/2 Kt 70–1200

Dt 91/2 Kt 69–360

Dt 91/2 Kt 23/4 - 800

10 Dt / 5,14 Kt 91/1 – 3200 + 2800 = 6000

Dt 99 Kt 91/9 - 17985 (15625 + 1200 + 360 + 800-6000)

Mokesčių konsultantas

Ką svarbu atsiminti buhalteriui, nurašant per mažai nuvertėjusį turtą? Nuostoliai dėl nurašymo pripažįstami tiek apskaitoje, tiek mokesčių apskaitoje. Be to, vienu metu. O po likvidavimo likusių medžiagų savikaina abiejose sąskaitose didina įmonės pajamas. Nurašydami turite būti pasiruošę, kad mokesčių administratorius pareikalaus atstatyti PVM nuo objekto likutinės vertės. Tačiau su tuo galima ir reikia ginčytis.

Apsvarstykite šią įprastą situaciją. Dėl moralinio ar fizinio nusidėvėjimo organizacija nurašo ilgalaikį turtą, kurio naudingo tarnavimo laikas dar nepasibaigęs. Aiškumo dėlei panagrinėsime šios operacijos apskaitos ir apmokestinimo ypatumus pasitelkę konkretų pavyzdį.

Buhalterinės apskaitos subtilybės

Pavyzdys.

Organizacija 2004 m. vasario mėn. likviduoja fiziškai susidėvėjusį ir nenaudojamą serijinį automobilį. Likvidavimas atliekamas remonto dirbtuvių pajėgomis, darbų kaina 3000 rublių. Pradinė automobilio kaina pagal apskaitos ir mokesčių apskaitos duomenis 200 000 rublių, sukaupto nusidėvėjimo suma (iki 2004 m. vasario mėn. imtinai) yra 150 000 rublių.

Dėl likvidavimo buvo kapitalizuotos atsarginės dalys, kurių rinkos vertė likvidavimo dieną buvo 2000 rublių. ir metalo laužą 800 rublių.

Pagal apskaitos politika organizacijos pajamos ir išlaidos pelno mokesčio tikslais nustatomos kaupimo principu.

Norėdama apskaityti ilgalaikio turto judėjimą, organizacija naudoja subsąskaitas:

01-1 „Eksploatuojamas ilgalaikis turtas“;

01-2 Nekilnojamojo turto, įrangos ir įrengimų perleidimas.

Buhalterinėje apskaitoje buvo padaryti šie įrašai:

- 200 000 rublių. - atspindi pradines išeinančio iš automobilio kainą;

- 150 000 rublių. - nurašytas operacijos metu susikaupęs nusidėvėjimas.

Apskaitoje pajamos ir sąnaudos iš per mažai nusidėvėjusio ilgalaikio turto nurašymo parodomos kaip veiklos pajamos ir sąnaudos (PBU 6/01 „Ilgalaikio turto apskaita“ 31 punktas):

- 50 000 rublių. (200 000 - 150 000) – įtraukta į veiklos sąnaudų likutįišeinančio į pensiją automobilio kaina;

- 3000 rublių. - Atspindėjo automobilio išmontavimo remonto kainos sąnaudas (šios išlaidos yra susijusios su eksploatacinėmis išlaidomis, nes yra susijusios su ilgalaikio turto disponavimu).

Medžiagos ir kitas turtas, gautas išmontuojant ir realizuojant ilgalaikį turtą, vertinamas rinkos verte ir įtraukiamas į veiklos pajamas (PBU 5/01 „Atsargų apskaita“ 9 punktas, PBU 9/99 „Organizacijos pajamos“ 7 punktas). “).

- 2000 rublių. - atsarginės dalys, tinkamos naudoti, buvo įtrauktos į sandėlį.

Kadangi detalės iš sandėlio išleidžiamos į remonto dirbtuves automobilių remontui, tai buhalteris atliks laidus. Pavyzdžiui, buvo išleistos atsarginės dalys už 300 rublių:

- 300 rublių. - atsarginės dalys buvo išleistos iš sandėlio į remonto dirbtuves.

Buhalteris metalo laužą kapitalizuoja išsiunčiant:

- 800 rublių. - įskaityta į metalo laužo sandėlį;

- 50 200 rublių. (50 000 + 3000 - 2000 - 800) - kitų pajamų ir sąnaudų likutį nurašė galutinės mėnesio apyvartos.

Jei išnaudotas ilgalaikis turtas anksčiau buvo perkainotas, nepamirškite nurašyti jo perkainojimo sumos, paskelbdami: Debeto kreditas. Ši perkainojimo nurašymo tvarka nustatyta PBU 6/01 15 punkte. Jei objektas anksčiau buvo nukainotas, įrašų daryti nereikia.

Pelno mokesčio sąnaudos ir pajamos

Kas vyksta mokesčių apskaitoje? Pelno apmokestinimo tikslais neeksploatuojamos ilgalaikio turto likvidavimo sąnaudos - neįvertinto nusidėvėjimo suma, likvidavimo (demontavimo, išmontavimo, išardyto turto išvežimo) sąnaudos apskaitomos kaip ne veiklos sąnaudos (Įstatymo 8 papunktis 1 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnis). Nuostoliai dėl ilgalaikio turto nurašymo dėl moralinio ar fizinio nusidėvėjimo gali būti pripažįstami vienu metu, nes tik parduodant ilgalaikį turtą yra nustatyta speciali nuostolių pripažinimo tvarka (PMĮ 268 str. 3 d.). Rusijos Federacija).

Medžiagos ir kitas turtas, gautas išmontuojant ir realizuojant ilgalaikį turtą, padidina organizacijos ne veiklos pajamas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 13 punktas). Mokesčių administratorius rekomenduoja juos vertinti rinkos verte (Rusijos mokesčių ir rinkliavų ministerijos 2001 m. gruodžio 29 d. įsakymu Nr. BG-3-02 / 585 patvirtintų Pelno mokesčio deklaracijos pildymo instrukcijos 9 skirsnis). Pajamų atspindėjimo data - nudėvėto turto likvidavimo akto, surašyto pagal apskaitos reikalavimus, surašymo data (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 271 straipsnio 8 pastraipa, 4 punktas).

Taigi nagrinėjamame pavyzdyje buhalteris atsižvelgs į neapskaičiuoto nusidėvėjimo sumą (50 000 rublių) ir automobilio išmontavimo išlaidas (3 000 rublių) m. ne veiklos išlaidas vienkartinė išmoka vasario mėn. Tada jis atspindės ne veiklos pajamas pagal išmontavimo metu gautų medžiagų rinkos vertę (2000 rublių) ir metalo laužo kainą (800 rublių). Kai medžiagos bus sunaudotos, jų vertė bus įtraukta į atskaitomus mokesčius.

Skirtumai pagal PBU 18/02

Mes svarstėme pavyzdį, kuriame ilgalaikis turtas apskaitoje ir mokesčių apskaitoje yra tas pats. Tačiau taip būna ne visada. Pavyzdžiui, gali skirtis sukaupto nusidėvėjimo sumos pagal apskaitos ir mokesčių apskaitos duomenis ir atitinkamai nurašymo nuostoliai. Jei šiam ilgalaikiam turtui organizacija nesudarė išskaitomų laikinųjų skirtumų ir apmokestinamųjų laikinųjų skirtumų pagal PBU 18/02 „Pelno mokesčio apskaičiavimo apskaita“ ir, atitinkamai, neatspindėjo IT ir IT, tada nuostolių skirtumas duos. . Kai apskaitoje yra daugiau išlaidų nei mokesčių apskaitoje, reikia atspindėti konstantą mokestinė prievolė kai mažiau yra nuolatinis mokestinis turtas.

Jei išnaudotam ilgalaikiam turtui apskaitoje buvo registruojamos IT ir IT sumos, jų sąskaita koreguokite abiejų apskaitos rūšių nuostolių neatitikimą.

Ginčai su PVM

Ypatingas dėmesys turėtų būti skiriamas PVM. Ar reikia ar ne susigrąžinti priimtas atskaityti PVM sumas pradėjus eksploatuoti ilgalaikį turtą, jeigu jis nėra pilnai nusidėvėjęs?

Mokesčių administratoriaus pozicija dėl Ši problema tokia yra - turi būti atkurtas ilgalaikio turto likutinei vertei priskirtinas PVM, nes jis nebenaudojamas PVM apmokestinamiems sandoriams. Be to, nustatant pelno mokesčio apmokestinamąją bazę, į atkurtą mokestį neatsižvelgiama.

Mūsų nuomone, tai nėra būtina. Visų pirma dėl to, mokesčių teisės aktai organizacija neprivalo atstatyti ir sumokėti į biudžetą PVM sumų nuo turto likutinės vertės. Ūkio subjektas turtą naudojo PVM apmokestinamoms operacijoms. Ji teisėtai priėmė visą mokestį išskaičiuoti. O tolesnis nuosavybės naudojimo keitimas neturi reikšmės. Aukščiausias padarė tokią pačią išvadą. arbitražo teismas(Aukščiausiojo arbitražo teismo 2003-11-11 nutartis Nr. 7473/03).

Kitas klausimas susijęs su PVM sumos, sumokėtos už ilgalaikio turto išmontavimą ir realizavimą, atskaitymu. Paprastai atskaitymai yra apmokestinami PVM už prekes (darbus, paslaugas), įsigytas PVM apmokestinamiems sandoriams vykdyti (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 171 straipsnio 2 dalies 1 pastraipa). Jei ilgalaikis turtas likviduojamas, PVM nėra (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 146 straipsnis). Todėl įmonė neturi pagrindo atskaityti. pirkimo PVM už išmontavimo ir utilizavimo paslaugas. Taip pat sunku jį įtraukti į išlaidas mokesčių tikslais. Mokesčių institucijos priima PVM Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 170 straipsnyje nustatytais atvejais, o mūsų atvejis nepatenka į šį straipsnį.

Nepamirškite apie transporto mokestį

Atkreipkite dėmesį, kad pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 357 straipsnį asmenys, kuriems pagal teisės aktus Rusijos Federacija registruotas transporto priemones yra pripažinti transporto mokesčio mokėtojais. Net jei esate viduje mokestinis laikotarpis Likviduodami automobilį turite imti mokestį už mėnesius, per kuriuos jis buvo įregistruotas organizacijoje, įskaitant išregistravimo mėnesį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 362 straipsnio 3 punktas). Mokesčius į biudžetą reikės sumokėti Rusijos Federacijos subjekto, kurio teritorijoje buvo šis automobilis, įstatymuose nustatyta tvarka ir terminais (Mokesčių kodekso 363 straipsnio 1 punktas). Rusijos Federacija).

Pirminė registracija

Nurašant ilgalaikį turtą surašomas aktas vieninga forma Nr.OS-4 arba Nr.OS-4a (kai transporto priemonė nurašyta).

Mūsų pavyzdyje surašytas automobilio nurašymo aktas (2 egz.) (pagal formą Nr. OS-4a). Pirmasis egzempliorius kartu su dokumentu, patvirtinančiu automobilio išbraukimą iš kelių policijos registro, perduodamas buhalterijai. Antrasis egzempliorius lieka finansiškai atsakingam darbuotojui. Jo pagrindu jis perduoda sandėliui atsargines dalis ir medžiagas, gautas likviduojant.

Apie disponavimą objektu buhalterė padaro įrašą inventorizacijos kortelėje (forma Nr. OS-6). Išleistų objektų inventoriaus kortelės turėtų būti saugomos atskirai organizacijos vadovo įsakymu nustatytą laikotarpį. Likvidavus transporto priemonė buhalterijoje turi būti dokumentai apie laužo ar atliekų sutvarkymą (pristatymas į metalo laužą, išvežimas į sąvartyną ir kt.).

Tolimesniam naudojimui tinkamos atsarginės dalys su registracija perduodamos į sandėlį kredito kvitas pagal formą Nr.M-4. Nurodytų atsarginių dalių perdavimas iš sandėlio į gamybą (pvz. į remonto dirbtuves) surašomas M-11 formos važtaraščiu. Jei atsarginės dalys parduodamos šone, tai sandėlio vedėjas (sandėlininkas) išrašo sąskaitą faktūrą už medžiagų išleidimą į šoną blanke Nr.M-15.