Metinė nusidėvėjimo atskaitymų suma nustatoma pagal formulę. Nusidėvėjimo skaičiavimas naudojant formules. Netiesiniai nusidėvėjimo metodai
Verta pradėti nuo nusidėvėjimo sąvokos supratimo. Šis terminas aiškinamas kaip laipsniškas ilgalaikio turto įsigijimui išleistos sumos perkėlimas į pagamintus produktus (paslaugas).
Koreguojant nusidėvėjimo atskaitymų sumą, apskaičiuotą pagal įstatymų nustatytas normas, yra mokestinių pasekmių. Nusidėvėjimo suma, kuri nustatoma kaip esamos ilgalaikio turto apskaitinės vertės procentinė dalis, kitaip vadinama ilgalaikio turto nusidėvėjimo norma.
Pagrindinės sąvokos
Dėvėti- laipsniško ilgalaikio turto vartotojų vertės praradimo procesas. Ji skirstoma į fizinę ir moralinę. Pirmuoju atveju kalbame apie vartotojų vertės sumažėjimą dėl detalių susidėvėjimo, neigiamą agresyvios aplinkos įtaką ir natūralius veiksnius. Antra, vertės sumažėjimas, neatsižvelgiant į fizinį nusidėvėjimą.
Įprasta atskirti 1-osios (1-osios pradinės išlaidos prarandamos dėl darbo našumo padidėjimo pramonėje, kurioje gaminamos OS) ir 2-osios (pažangesnių, ekonomiškesnių technologijų, kaip dėl to sumažėja pasenusios OS naudingumas).
Nusidėvėjimo objektai- OS, esančios įmonėje remiantis nuosavybės teisėmis, veiklos valdymu arba ekonominiu valdymu.
Naudingas gyvenimas- vidutinis tam tikro tipo objektų tarnavimo laikas.
Nusidėvėjimo norma- valstybės nustatyta metinė ilgalaikio turto išlaidų kompensavimo procentinė dalis. Mūsų šalyje taikomi vienodi nusidėvėjimo tarifai. Šis rodiklis nustatomas kiekvienam OS tipui. 
Ekonominė nusidėvėjimo prasmė
Yra kelios versijos, būtent:
- Naudojant amortizacijos mechanizmą, susidaro pinigų srautai, kurie vėliau nukreipiami į ilgalaikio turto atkūrimą.
- Pagal kaupimo principą, tai yra didelių investicijų į ilgalaikį turtą padalijimo iš laikotarpių metodas.
Ilgalaikio turto nusidėvėjimo norma yra išreikšta esamos ilgalaikio turto klasifikavimo grupių esamos buhalterinės vertės procentine dalimi. Tuo pačiu metu normos yra labai diferencijuojamos pagal įrangos, mašinų tipus, taip pat pagal darbo rūšis, kur jos taikomos, ir pagal esamas pramonės šakas. 
Nusidėvėjimo metodika
Yra tik penki mokėjimo būdai:
Nusidėvėjimo norma: skaičiavimo formulė
Apskaitos tikslais šis rodiklis apskaičiuojamas pagal 2 formules. Pirmuoju atveju metinė nusidėvėjimo norma nustatoma taip:
Mes = (Pst - Lst): (Ap Pst) 100%, kur
Pst - 1 pradinė ilgalaikio turto kaina, rubliais;
Pelnas užima svarbią vietą sudarant įmonės lėšas, naudojamas kaip kapitalo investicijos. Šiandien galima pastebėti investicinio kapitalo investicijų šaltinių dalies ir absoliutaus pelno dydžio didėjimo tendenciją.
Galiausiai verta priminti, kad straipsnyje buvo nagrinėjamos tokios sąvokos kaip nusidėvėjimas, nusidėvėjimas, nusidėvėjimo norma, tarnavimo laikas ir pan.
Bendrovės įregistruotas ilgalaikis turtas, nuskaitant nusidėvėjimą, palaipsniui perkelia dideles jų išlaidas į gamybos sąnaudas. Keletas nusidėvėjimo skaičiavimo metodų buvo teisiškai patvirtinti, tačiau nėra griežtų rekomendacijų dėl privalomo bet kurio konkretaus metodo taikymo. Tačiau yra keletas patvirtintų nuostatų ir instrukcijų, kuriose nurodoma rekomenduojama kiekvienos konkrečios grupės nusidėvėjimo apskaičiavimo iš ilgalaikio turto kvalifikacijų sąrašo formulės versija.
Nusidėvėjimo metodai
Remiantis Rusijos Federacijos įstatymų tezėmis, amortizacinis turtas apima įrangą, kurios produktyvaus veikimo trukmė viršija 12 mėnesių laikotarpį, o pradinė kaina nustatoma 40 tūkstančių rublių ar daugiau. Žemė, gamtos ištekliai, nebaigtos kapitalinės statybos objektai, vertybiniai popieriai neturi susidėvėjimo, todėl jiems nereikia nusidėvėjimo.
Yra keli skaičiavimo metodai:
- Netiesinė.
Linijinis būdas
Linijinis metodas yra labiausiai paplitęs dėl jo elementarumo ir nepretenzingumo. Pirmajame darbo etape nusidėvėjimo norma nustatoma pagal ilgalaikio turto nusidėvėjimo skaičiavimo formulę:
NAO = 1 / tarnavimo laikas mėnesiais x 100%
Metinė nusidėvėjimo atskaitymų norma nustatoma procentais.
CAM = PS x NAO / 100%,
kur pradinė ilgalaikio turto kaina atsispindi PS.
Remiantis gautais skaičiavimais, nustatomos mėnesinės normų vertės ir nusidėvėjimo atskaitymų sumos. Pagal šį metodą nusidėvėjimas atliekamas tiesiogiai už kiekvieną organizacijoje registruoto turto inventoriaus numerį.
Nusidėvėjimas apmokestinamas kas mėnesį lygiomis dalimis.
Nusidėvėjimo norma nesikeičia per visą objekto eksploatavimo laikotarpį.
Technologinės įrangos įvertinimas 550 tūkst. Rublių. Nurodoma 4-oji nusidėvėjimo grupė, veiklos laikotarpis yra 84 mėnesiai (7 metai).
Nusidėvėjimo norma = 100%: 7 = 14,29% per metus
Suma = 550 000 x 14,29%: 100% = 78 595 rubliai. metais
Nusidėvėjimo atskaitymai kiekvieną mėnesį = 78595/12 = 6550 rubliai.
Netiesiniai nusidėvėjimo metodai
Savo ruožtu netiesinė nusidėvėjimo versija yra suskirstyta į dar keletą sričių:
Mažėjančio balanso metodui būdingas pagreitintas nusidėvėjimo procesas, kurio pagrindas yra likutinė turto vertė.
UOAO = OS x NAO x KU / 100%,
- OS - likutinė vertė;
- KU - pagreičio koeficientas.
Turto kaina yra 300 000 rublių. Tarnavimo laikas yra 5 metai. Apskaitos politikoje įtvirtintas pagreičio koeficientas yra 1,5.
Nusidėvėjimo norma = 100%: 5 = 20% 
Ilgalaikio turto nusidėvėjimas pagal sąnaudų nurašymo metodo formulę, pagrįstą naudingo tarnavimo metų skaičiaus suma, nustatomas pagal formulę:
AOChL = PS x CHLO / CHLPI,
CLO - metų, likusių iki tarnavimo pabaigos, skaičius,
CHLPI - visas ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laikas.
Pradinė ilgalaikio turto kaina yra 400 000 rublių. Antroji nusidėvėjimo grupė, kurios tarnavimo laikas yra 3 metai. Pagal ilgalaikio turto vertės nurašymo metodą, proporcingą pagamintos produkcijos, darbo ir suteiktų paslaugų apimčiai, nusidėvėjimo skaičiavimo formulė yra tokia:
AOVP = FOP x PS x / PO,
FOP - faktiškai pagamintų produktų kiekis konkrečiam ataskaitiniam laikotarpiui,
PO - planuojama produkcijos apimtis per visą įrangos naudingo naudojimo laikotarpį.
Šis kaupimo būdas yra nustatytas priėmimo ir perdavimo akte (forma OS-1).
Pradinė automobilio kaina yra 430 tūkstančių rublių. Numatoma rida yra 500 tūkstančių km.
PS / numatoma rida = 430 000/500 000 = 0,86 rubliai / km
Dėvėti
Veikimo laikotarpiu ilgalaikis turtas yra veikiamas išorinės aplinkos ir kitų neigiamų įtakų, todėl laikui bėgant pasireiškia moralinis ir fizinis naudojamos įrangos pablogėjimas.
Fizinis pablogėjimas reiškia ilgalaikio turto pradinių techninių charakteristikų lygio sumažėjimą ir priklauso nuo daugelio veiksnių:
- Pradinė ilgalaikio turto būklė;
- Operacijos lygis;
- Agresyvios aplinkos buvimas;
- Aptarnaujančio personalo įgūdžių lygis.
Ekonominė senėjimo esmė yra ta, kad gamybos turtas yra nusidėvėjęs iki jo naudingo tarnavimo laiko pabaigos. Nuolatinė gamybos plėtra lemia senėjimą dėl:
- Ilgalaikio turto gamybos sąnaudų mažinimas,
- Panašios įrangos, kurios našumas didesnis, išleidimas.
Koeficientų didinimas ir mažinimas
Verslas gali naudoti įvairius veiksnius, kurie pagreitina arba sulėtina amortizacijos procesą. Įmonės apskaitos politikoje atspindi Rusijos Federacijos mokesčių kodekse numatytų rodiklių pasirinkimą.
Įrangai, naudojamai priešiškoje atmosferoje arba intensyvaus naudojimo sąlygomis, taikomi daugybos koeficientai. Apskaičiuojant ilgalaikio turto nusidėvėjimą pagal skaičiavimo formulę, įstatymų patvirtintoms sumoms taikomi didinimo koeficientai.
Organizacija vadovo sprendimu taip pat gali taikyti mažėjančius koeficientus. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, gaunamoms ar išnuomotoms transporto priemonėms taikomi specialūs efektyvumo koeficientai. Pavyzdžiui, mikroautobusai, skirti keleiviams vežti, kurių įsigijimo kaina viršija 400 tūkstančių rublių, nusidėvi pagal k = 1/2.
Visi pakeitimai, susiję su papildomų koeficientų taikymu, yra fiksuoti įmonės apskaitos politikoje ir galioja visą mokestinį laikotarpį. Negalima perskaičiuoti ilgalaikio turto nusidėvėjimo pagal skaičiavimo formulę per ataskaitinį laikotarpį.
- mažinant pusiausvyrą;
- savikainos nurašymo metodu pagal naudingo tarnavimo metų skaičių sumą;
- savikainos nurašymo būdas proporcingai produktų (darbų) apimčiai.
Ši procedūra numatyta PBU 6/01 18 punkte.
Linijinis būdas
Norėdami nusidėvėjimą apskaičiuoti tiesiniu būdu, turite žinoti:
- stalo.
Šią procedūrą numato PBU 6/01 19 straipsnis.
Mokesčių apskaitoje taip pat naudojamas tiesinis nusidėvėjimo metodas. Apie jo naudojimo ypatumus žr. Kaip apskaičiuoti ilgalaikio turto nusidėvėjimą mokesčių apskaitoje taikant tiesinį metodą .
Patarimas: linijinio metodo nusidėvėjimo normų apskaičiavimo algoritmai apskaitoje ir mokesčių apskaitoje yra šiek tiek kitokie. Mokesčių apskaitoje mėnesio tarifas nustatomas nedelsiant. Apskaitoje pirmiausia apskaičiuojamas metinis tarifas ir nusidėvėjimo suma, o paskui kas mėnesį mokama suma (1/12 metinio nusidėvėjimo). Dėl apvalinimo apskaitos ir mokesčių apskaitoje apskaičiuotos nusidėvėjimo sumos gali skirtis. Kad to išvengtumėte, apskaitoje nustatykite rodiklį "Metinis nusidėvėjimo koeficientas", nurodydamas maksimalų skaičių po kablelio (bent keturių).
Nusidėvėjimo skaičiavimo linijiniu būdu pavyzdys
UAB „Alpha“ įsigijo krautuvą. Pradinė krautuvo kaina, suformuota apskaitoje ir mokesčių apskaitoje, yra tokia pati ir siekia 500 000 rublių.
Ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laiką nustato „Alfa“ pagal klasifikaciją, patvirtintą RF vyriausybės 2002 m. Sausio 1 d. Nutarimu Nr. 1. Krautuvas priklauso ketvirtai nusidėvėjimo grupei. Pradėjus eksploatuoti ilgalaikį turtą, jo naudingo tarnavimo laikas buvo nustatytas 6 metai (72 mėnesiai). Pagal apskaitos ir mokesčių apskaitos politiką ilgalaikio turto nusidėvėjimas apskaitomas tiesiniu metodu.
Pagal mokesčių apskaitos taisykles, krautuvo mėnesio nusidėvėjimo norma yra lygi:
1: 72 mėnesiai × 100% = 1,3889%.
Mėnesio amortizacijos suma buvo:
500 000 RUB × 1,3889% = 6945 rubliai.
Pagal apskaitos taisykles metinė automobilio nusidėvėjimo norma buvo:
(1: 6 metai) × 100% = 17%.
Metinė nusidėvėjimo atskaitymų suma bus lygi:
500 000 RUB × 17% = 85 000 rublių.
Mėnesio amortizacijos suma buvo:
85 000 RUB : 12 mėnesių = 7083 RUB
Kad būtų išvengta mėnesio nusidėvėjimo sumos skirtumo apskaitoje ir mokesčių apskaitoje, „Alpha“ buhalteris tiksliau nustatė krautuvo metinę nusidėvėjimo normą:
(1: 6 metai) × 100% = 16,6667%.
Tokiu atveju metinė nusidėvėjimo atskaitymų suma yra:
500 000 RUB × 16,6667% = 83 334 rubliai.
Mėnesio nusidėvėjimo suma yra:
83 334 RUB : 12 mėnesių = 6945 RUB
Taikant šį metodą, apskaitos ir mokesčių apskaitoje sukauptos krautuvo nusidėvėjimo mėnesio sumos bus vienodos.
Linijinio nusidėvėjimo metodo pranašumas yra jo naudojimo paprastumas: ilgalaikio turto vertė grąžinama tolygiai per visą jo naudingo tarnavimo laiką. Be to, tai yra vienintelis būdas išvengti skirtumo tarp nusidėvėjimo apskaitoje ir mokesčių apskaitos.
Mažėjančio balanso metodas
Jei organizacija skaičiuodama ilgalaikio turto nusidėvėjimą taiko balanso mažinimo metodą, ji gali naudoti dauginimo koeficientą prie nusidėvėjimo normos, bet ne daugiau kaip 3,0 (PBU 6/01 19 straipsnis). Būtina nurodyti konkrečią šio koeficiento vertę pataisyti apskaitos politikoje (PBU 1/2008 7 punktas). Anksčiau tik mažos įmonės galėjo taikyti didžiausią koeficiento vertę (3,0). Šio koeficiento taikymo apribojimai buvo panaikinti nuo 2006 m. Sausio 1 d. Tai reiškia, kad visos organizacijos gali taikyti 3,0 koeficientą tik ilgalaikio turto nusidėvėjimui, pradėtam eksploatuoti po 2005 m. Gruodžio 31 d. Visam likusiam ilgalaikiam turtui būtina taikyti dauginimo koeficientus, iš pradžių nustatytus jų paleidimo metu. Ši tvarka vykdoma iš Rusijos finansų ministerijos 2005 m. Gruodžio 12 d. Įsakymo Nr. 147n, kurį patvirtina Rusijos finansų ministerijos 2007 m. Birželio 22 d. Laiškas Nr. 03-05-06-01 / 71.
Norėdami apskaičiuoti nusidėvėjimą naudojant mažėjančio balanso metodą, turite žinoti:
- likutinė ilgalaikio turto vertė metų pradžioje. Išlaidų, sudarančių pradines ilgalaikio turto savikainą, sąrašas pateiktas stalo;
- jo naudingo tarnavimo laikas.
Pirmiausia nustatykite metinę nusidėvėjimo normą. Norėdami tai padaryti, naudokite formulę:
Tada apskaičiuokite metinę nusidėvėjimo sumą. Norėdami tai padaryti, naudokite formulę:
Kas mėnesį mokėtina nusidėvėjimo suma yra 1/12 metinės sumos.
Kadangi ilgalaikio turto likutinė vertė yra pridedama kiekvienų ataskaitinių metų pradžioje, metinė nusidėvėjimo suma palaipsniui mažės. Mėnesio nusidėvėjimo sumos kiekvienais metais išliks tos pačios.
Nusidėvėjimo skaičiavimo naudojant mažėjančio balanso metodą pavyzdys
UAB „Alpha“ įsigijo lengvąjį automobilį. Pradinė ilgalaikio turto, susidariusio apskaitoje, savikaina yra 600 000 rublių. Automobilis buvo pradėtas eksploatuoti 2012 m. Gruodžio mėn. Transporto priemonės naudingo tarnavimo laikas yra 4 metai.
Pagal apskaitos politiką, apskaitoje transporto priemonių nusidėvėjimas apskaičiuojamas taikant mažėjančio balanso metodą, naudojant daugybos koeficientą 2,0.
Šio automobilio nusidėvėjimas skaičiuojamas nuo 2013 m. Likutinė vertė 2013 m. Pradžioje yra lygi jos pradinei vertei, nes 2012 m. Nebuvo nuskaitytas nusidėvėjimas.
Metinė nusidėvėjimo norma yra: (1: 4) × 100% = 25%.
Nusidėvėjimo atskaitymų už automobilio naudingo tarnavimo laiką apskaičiavimas pateiktas lentelėje:
| Veikimo metai | Liekamoji vertė metų pradžioje, rubliai | Nusidėvėjimo norma,% | Metinė nusidėvėjimo atskaitymų suma, atsižvelgiant į didėjantį koeficientą, rubliai. (2 stulpelis × 3 stulpelis × 2,0) | Mėnesio nusidėvėjimo atskaitymų suma per metus, rub. | Likutinė vertė metų pabaigoje, RUB |
| 1 | |||||
| 2013 metai | |||||
| 2014 metai | |||||
| 2015 metai | |||||
| 2016 metai |
Pasibaigus jo naudingo tarnavimo laikui, organizacija pardavė automobilį likutine 37 500 rublių verte. (be PVM).
Situacija: kaip nurašyti ilgalaikio turto vertę apskaitoje, jei nusidėvėjimas apskaičiuojamas naudojant mažėjančio balanso metodą, o likutinė vertė negali būti lygi nuliui?
Teisės aktuose nėra tiesioginio atsakymo į šį klausimą. Todėl susikurkite savo požiūrį ir įtvirtinkite jį organizacijos apskaitos politikoje (PBU 1/2008 7 straipsnis). Galimi du variantai.
1 variantas ... Paskutinį naudingo tarnavimo mėnesį visiškai nurašykite likutinę objekto vertę į sąskaitą 02. Nes, pirma, iki naudingo tarnavimo pabaigos ilgalaikis turtas turi būti visiškai nusidėvėjęs. Antra, remdamasi racionalumo principu, organizacija gali pripažinti išlaidas ataskaitinio laikotarpio sąnaudose, jei jų suma nėra reikšminga (PBU 1/2008 6 punktas, Metodikos tarybos patvirtintos Koncepcijos 6.2.1 punktas). Apskaita prie Rusijos finansų ministerijos 1997 m. Gruodžio 29 d.).
Nusidėvėjimo atskaitymų reikšmingumo kriterijus nėra nustatytas įstatymu, todėl organizacija turi teisę jį nustatyti savarankiškai apskaitos politikoje apskaitos tikslais (PBU 1/2008 7, 8 punktai).
Taikant mažėjančio balanso metodą, likutinė daikto vertė pasibaigus jo naudingo tarnavimo laikui paprastai yra mažesnė nei vienas procentas pradinės vertės. Todėl apskaitoje šią sumą galima atsižvelgti į išlaidas.
2 variantas. PBU 6/01 21–22 straipsniuose sakoma, kad reikia nusidėvėti, kol ilgalaikio turto savikaina bus visiškai grąžinta arba nurašyta iš registro. Remiantis tuo, nusidėvėkite objektą mažėjančio balanso metodu iki to momento, kol jis bus nurašytas dėl šalinimo (moralinis, fizinis nuvertėjimas, pardavimas) (PBU 6/01 29 straipsnis).
Mažėjančio balanso metodo privalumas yra tas, kad pirmaisiais veiklos metais ilgalaikis turtas yra amortizuojamas greičiau nei taikant linijinį metodą. Trūkumas yra tas, kad visiško daikto vertės grąžinimo laikotarpis viršija jo naudingo tarnavimo laiką.
Apskaitoje naudojamas balanso mažinimo metodas yra panašus į netiesinis nusidėvėjimas , kuris naudojamas mokesčių apskaitoje. Tačiau šie metodai nėra visiški analogai. Pagrindiniai netiesinio metodo (mokesčių apskaitos) ir mažėjančio balanso metodo (apskaitos) skirtumai yra šie:
- taikant nelinijinį metodą, nusidėvėjimas apskaičiuojamas remiantis visų amortizuojamo turto, priklausančio šiai nusidėvėjimo grupei, objektų bendra kaina (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259.2 straipsnio 2 punktas);
- netiesinis metodas negali būti taikomas pastatams, statiniams, perdavimo įtaisams, priskiriamiems aštuntai – dešimtai nusidėvėjimo grupėms (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 3 punktas);
- bendram nusidėvėjimo grupės balansui pasiekus mažesnę nei 20 000 rublių vertę, mokesčių apskaitoje organizacija turi teisę atsižvelgti į visą likutinę viso balanso vertę kaip einamojo laikotarpio ne veiklos sąnaudų dalį (punktas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 2 dalies 12 punktas);
- taikant nelinijinį metodą, kiekvienai nusidėvėjimo grupei nustatoma fiksuota nusidėvėjimo norma, kuri nepriklauso nuo į šią nusidėvėjimo grupę įtraukto ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laiko (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 259 straipsnio 2 dalies 5 punktas). ).
Vertės nurašymas pagal naudingo tarnavimo metų skaičių
Norėdami apskaičiuoti nusidėvėjimą, nurašydami išlaidas naudingo tarnavimo metų skaičiaus suma, turite žinoti:
- pradinė ilgalaikio turto kaina (pakeitimas, jei objektas buvo perkainotas). Išlaidų, sudarančių pradines ilgalaikio turto savikainą, sąrašas pateiktas stalo;
- jo naudingo tarnavimo laikas.
Metinė nusidėvėjimo norma skaičiuojant nereikalinga. Todėl nedelsdami nustatykite metinę nusidėvėjimo sumą. Norėdami tai padaryti, naudokite formulę:
Kas mėnesį mokėtina nusidėvėjimo suma yra 1/12 metinės sumos.
Ši procedūra nustatyta PBU 6/01 19 punkte.
Mokesčių apskaitoje nėra analogų vertės nurašymo naudingo tarnavimo metų skaičiais sumos metodui.
Nusidėvėjimo apskaičiavimo pavyzdys, pagrįstas naudingo tarnavimo metų skaičių suma
„Alpha CJSC“ įsigijo kondensato siurblį. Pradinė ilgalaikio turto kaina yra 45 000 rublių. Pradėjus eksploatuoti siurblį, jo naudingo tarnavimo laikas buvo 2 metai. Pagal apskaitos apskaitos politiką, mašinų ir įrengimų nusidėvėjimas apmokestinamas nurašant savikainą pagal naudingo tarnavimo metų skaičių.
Siurblio naudingo tarnavimo metų suma yra:
1 + 2 = 3.
Pirmaisiais siurblio eksploatavimo metais metinė nusidėvėjimo suma bus:
2: 3 × 45 000 rublių. = 30 000 RUB
30 000 RUB : 12 mėnesių = 2500 RUB
Antraisiais siurblio eksploatavimo metais metinė nusidėvėjimo suma bus:
1: 3 × 45 000 rublių. = 15 000 rublių.
Mėnesio nusidėvėjimo atskaitymų suma lygi:
15 000 RUB : 12 mėnesių = 1250 RUB
Šio metodo privalumas yra tas, kad pirmaisiais veiklos metais ilgalaikis turtas bus nusidėvėjęs greičiau nei taikant linijinį metodą. Šiuo atveju, skirtingai nuo mažėjančio balanso metodo, daikto vertės grąžinimo laikotarpis sutampa su jo naudingo tarnavimo laikotarpiu.
Savikainos nurašymo būdas proporcingai produktų (darbų) apimčiai
Norėdami apskaičiuoti nusidėvėjimą nurašydami išlaidas proporcingai gamybos (darbo) apimčiai, turite žinoti:
- pradinio ilgalaikio turto savikainos. Išlaidų, sudarančių pradines ilgalaikio turto savikainą, sąrašas pateiktas stalo;
- numatoma produktų (darbų), kuriuos galima pagaminti naudojant ilgalaikį turtą, apimtį per visą jo naudingo naudojimo laiką (fizine prasme);
- faktinis produktų (darbų), pagamintų naudojant ilgalaikį turtą, kiekis ataskaitiniu laikotarpiu (palyginamosiomis fizinėmis priemonėmis).
Tokiu būdu nurašant ilgalaikio turto vertę, metinės normos ir nusidėvėjimo sumos nustatyti nereikia. Tai paaiškinama tuo, kad nusidėvėjimo atskaitymų dydis priklauso nuo gamybos apimties, kuri gali pasikeisti per metus. Atitinkamai nusidėvėjimo suma, kuri bus nurašoma kaip išlaidos, turi būti nustatoma kas mėnesį.
Apskaičiuokite ilgalaikio turto naudojimo kiekvieno mėnesio nusidėvėjimo sumą pagal formulę:
Ši procedūra nustatyta PBU 6/01 19 punkte.
Mokesčių apskaitoje nėra analogų su savikainos nurašymo metodu proporcingai gamybos (darbo) apimčiai.
Nusidėvėjimo, proporcingo produktų (darbų) kiekiui, pavyzdys
UAB „Alpha“ įsigijo kalimo presą, kurio ištekliai leidžia pagaminti 100 000 vienetų. Pradinė spaudos kaina yra 2 000 000 rublių. Pagal presavimo kalimo įrangos apskaitos politiką organizacija nusidėvėjimą skaičiuoja proporcingai pagamintos produkcijos kiekiui.
2015 m. Buvo išleistas naudojimasis spauda:
- sausį - 10 000 daiktų;
- vasario mėnesį - 3000 vnt.
Suklastota preso amortizacijos suma buvo:
Sausį: 10 000 vnt. × 2 000 000 rublių. : 100 000 vnt. = 200 000 rublių.
Vasario mėnesį: 3000 vnt. × 2 000 000 rublių. : 100 000 vnt. = 60 000 rublių.
Šio metodo pranašumas yra tas, kad sukauptas nusidėvėjimas tiksliausiai atspindi fizinį ilgalaikio turto nusidėvėjimą. Trūkumas yra labai sudėtingas skaičiavimas.
Vadinama ilgalaikė ilgalaikio turto vertės perkėlimo į įmonės pagamintus produktus operacija, kurios tikslas yra sukurti specialų nusidėvėjimo fondą. Vėliau šios lėšos naudojamos daliniam ar visiškam atnaujinimui, tai yra ilgalaikiam turtui.
Įstatymas nustato metines palūkanų normas, kurių pagalba nustatomas metinių atskaitymų dydis lėšų objektų vertei grąžinti. Ši palūkanų norma vadinama nusidėvėjimo norma.
Bendra informacija
Nusidėvėjimui sukauptos lėšos yra įtrauktos į pagamintos produkcijos savikainą. Tai yra, pardavus prekes, dalis pajamų perduodama amortizacijos fondui. Jie apskaičiuojami atsižvelgiant į jų amortizacijos laikotarpį ir panaudojimą gamybos procese.
- yra mokesčių mokėtojo nuosavybė;
- naudojamas jo pelnui gauti;
- kompensuojamas nusidėvėjimo mokesčiais.
Nenusidėvi:
- trečiųjų asmenų turtas,
- būsto fondo objektai, nebent jie naudojami pajamoms gauti;
- ilgalaikės ir nepakeičiamos ilgalaikio turto rūšys: žemė, miškai.
Pagrindinės nusidėvėjimo fondų funkcijos:
- visiškai susidėvėjusių ar netinkamų naudoti atkūrimas;
- laipsniškas lėšų atnaujinimas;
- naujos įrangos ir įrengimų įsigijimas.
Nusidėvėjimo suma kaupiama nuo kapitalizacijos datos, paskutinis nusidėvėjimo laikotarpis bus momentas, kai gamybos priemonės bus neįtrauktos į balansą. Sukauptos lėšos nėra remontuojamos, rekonstruojamos ar konservuojamos mažiausiai trejus metus.
Nusidėvėjimo normos samprata
Nusidėvėjimo norma apskaičiuojama bendrą 1 metų nusidėvėjimo sumą padalijus iš pradinės gamybos turto savikainos (%). Kitaip tariant, ši vertė yra atvirkščiai proporcinga naudingo objekto naudojimo laikotarpiui.
Normos gali būti nustatomos pagal specialaus vadovo duomenis, tačiau įmonės turi teisę savarankiškai nustatyti ar apskaičiuoti nusidėvėjimo normą.
Nusidėvėjimo norma yra tiesiogiai susijusi su įvairaus ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laiku. yra nustatomas atsižvelgiant į mokslo ir technologijų vystymosi tempą, technines galimybes išleisti naujas lėšas, santykį tarp poreikių ir galimybių gamybos srityje.
Jų apskaičiavimo metodai
Norint nustatyti normas, reikia žinoti pradines išlaidas ir ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laiką.
Paprastai nekyla problemų nustatant pradines išlaidas, tačiau kartais gana sunku nustatyti gamybos įrenginių naudojimo laikotarpį. Kai kurios įmonės šias sąlygas nustato savarankiškai, ypač amortizuodamos nematerialųjį turtą.
Naudojant vieną klasifikatorių
Bet jūs galite pritaikyti vieną klasifikatorių, patvirtintą Rusijos Federacijos Vyriausybės 2002 m. Sausio 1 d. Dekretu Nr. 1. Jei nusidėvėjimo objektas priklauso kelioms grupėms tuo pačiu metu, terminą galite nustatyti patys leistinose grupėse. Po to galite apskaičiuoti mėnesio nusidėvėjimo normą.
Norėdami apskaičiuoti metų sumą, padauginkite mėnesio normą iš 12. Jei jums reikia apskaičiuoti daugiau nei vienerių metų ar trumpesnio laikotarpio nusidėvėjimo normą, mėnesio norma turėtų būti padauginta iš praėjusių mėnesių skaičiaus.
- Fizinio nusidėvėjimo koeficientas nustatomas pagal formulę: KFI = Nusidėvėjimas: pradinės ilgalaikio turto savikaina.
- Galiojimo koeficientas naudojamas objekto būsenai nustatyti skaičiavimo dieną ir apskaičiuojamas pagal formulę: KG = likutinė vertė: pradinė ilgalaikio turto kaina.
Atgyvenimas yra lėšų nuvertėjimas, kol jie visiškai fiziškai nusidėvi. Pasenimo laipsnis nustatomas pagal formulę:
Tiesą sakant, lėšų nusidėvėjimo laipsnis ne visada veikia įprastą jų funkcionavimą. Šiuolaikinėmis sąlygomis įmonės stengiasi įdiegti naujas technologijas, naudoti modernesnes gamybos priemones. Tam jis naudojamas
Nusidėvėjimas numatytas grąžinant ilgalaikio turto vertę. Nusidėvėjimo sąvoka gali būti vertinama siaurai ir plačiai. Siaurąja prasme nusidėvėjimas yra ilgalaikio turto nusidėvėjimo procentas. Plačiąja prasme nusidėvėjimas yra laipsniško ilgalaikio turto vertės perkėlimo į pagamintas prekes (darbus, paslaugas) procesas. Pagal apskaitos reglamentą Nr. 6/01 „Ilgalaikio turto apskaita“, ilgalaikio turto naudingo tarnavimo laikas yra laikotarpis, per kurį ilgalaikio turto straipsnio naudojimas duos ekonominės naudos. Nusidėvėjimo norma priklauso nuo ilgalaikio materialiojo turto naudingo tarnavimo laiko ir istorinės savikainos.
Pradinė kaina
Pradinės išlaidos yra faktinės įmonės išlaidos objektui įsigyti, pastatyti ir pagaminti be pridėtinės vertės mokesčio. Pavyzdžiui, faktinės ilgalaikio materialiojo turto pirkimo išlaidos sudarė 10 000 rublių (įskaitant 1 525,42 rublių PVM). Šiuo atveju pradinė kaina bus lygi 8474,58 rubliams.Be to, faktinės ilgalaikio turto įsigijimo, statybos ir gamybos išlaidos gali apimti:
- Objekto pristatymo išlaidos.
- Statybos darbų kaina.
- Informacinės ir konsultacinės paslaugos, susijusios su ilgalaikio turto įsigijimu.
- Muitai ir mokesčiai.
- Tarpininkų paslaugų kaina.
- Kitos ilgalaikio turto įsigijimo, statybos ir gamybos išlaidos.
Nusidėvėjimo metodai
PBU 6/01 numato šiuos nusidėvėjimo skaičiavimo metodus:- Linijinis metodas.
- Mažėjančio balanso metodas.
- Metodas nurašyti naudingo tarnavimo metų skaičių.
- Savikainos nurašymo būdas proporcingai produktų (darbų) apimčiai.
Linijinis būdas
Taikant tiesinį metodą, nusidėvėjimas apskaičiuojamas pagal ilgalaikio turto elemento pradinę kainą ataskaitinio laikotarpio pradžioje ir nusidėvėjimo normą. Nusidėvėjimo norma priklauso nuo naudingo tarnavimo laiko. Naudingo tarnavimo laiką buhalteris nustato savarankiškai, priimdamas apskaitai ilgalaikį turtą. Nusidėvėjimo norma apskaičiuojama pagal formulę: 100% / naudingo tarnavimo laikas.
Metinė nusidėvėjimo atskaitymų suma nustatoma pagal formulę:
(pradinė kaina * nusidėvėjimo norma) / 100%
Atitinkamai, norint gauti mėnesio nusidėvėjimo sumą, gautą metinę nusidėvėjimo sumą reikia padalyti iš 12 mėnesių.
Pagal pateiktus duomenis apskaičiuosime mėnesio nusidėvėjimo sumą.
1. Nusidėvėjimo normos nustatymas: 100% / 4 = 25%
2. Metinio nusidėvėjimo sumos nustatymas: (15000 * 25%) / 100% = 3750
3. Mėnesio nusidėvėjimo sumos nustatymas: 3750/12 = 312,50.
Mažėjančio balanso metodas
Taikant mažėjančio balanso metodą, nusidėvėjimas apskaičiuojamas pagal ilgalaikio turto likutinę vertę ataskaitinio laikotarpio pradžioje ir nusidėvėjimo normą. Nusidėvėjimo norma priklauso nuo naudingo tarnavimo laiko ir koeficiento, kuris negali viršyti 3. Pavyzdžiui, faktinės ilgalaikio turto įsigijimo išlaidos be PVM buvo 15 000 rublių. Buhalteris nustatė 4 metų naudingo tarnavimo laiką. Koeficientas yra 2.
Nusidėvėjimo norma yra 25% (100/4). Atsižvelgiant į koeficientą, metinė nusidėvėjimo norma bus 50% (25% * 2).
Norint apskaičiuoti nusidėvėjimą, sudarysime skaičiavimo lentelę.
| OS naudojimo metai | |||
| Pirmas | 15000 | 7500 | 7500 |
| Antra | 7500 | 3750 | 11250 |
| Trečioji | 3750 | 1875 | 13125 |
| Ketvirta | 1875 | 1875 | 15000 |
Metodas nurašyti naudingo tarnavimo metų skaičių
Taikant metodą, kai vertė nurašoma naudingo tarnavimo metų skaičiaus suma, nusidėvėjimas apskaičiuojamas pagal pradines ilgalaikio turto savikainą ir likusių metų iki naudingo tarnavimo laikotarpio pabaigos santykį. prieštarauti objekto naudingo tarnavimo metų skaičiaus sumai.Pavyzdžiui, faktinės ilgalaikio turto įsigijimo išlaidos be PVM buvo 15 000 rublių. Buhalteris nustatė 4 metų naudingo tarnavimo laiką.
Naudingų metų skaičių suma nustatoma taip:
1 + 2 + 3 + 4 = 10.
Norint apskaičiuoti nusidėvėjimą, sudarysime skaičiavimo lentelę.
| OS naudojimo metai | Ilgalaikio turto savikaina atsiskaitymo laikotarpio pradžioje (rubliai) | Metinė nusidėvėjimo suma (RUB) | Sukauptas nusidėvėjimas (RUB) |
| Pirmas | 15000 | 15000 * 4 / 10 = 6000 | 6000 |
| Antra | 9000 | 15000*3/10 = 4500 | 10500 |
| Trečioji | 4500 | 15000*2/10 = 3000 | 13500 |
| Ketvirta | 1500 | 15000*1/10 = 1500 | 15000 |
Savikainos nurašymo būdas proporcingai produktų (darbų) apimčiai
Taikant savikainos nurašymo metodą proporcingai gamybos (darbo) apimčiai, nusidėvėjimas apskaičiuojamas remiantis natūraliu ataskaitinio laikotarpio gamybos (darbo) apimties rodikliu ir numatoma produkcijos (darbo) apimtimi. visą ilgalaikio turto naudojimo laikotarpį. Taikant šį metodą, apskaičiuojamas produkcijos vieneto nusidėvėjimas, pradinio ilgalaikio turto elemento kainą padalijant iš numatomos gamybos (darbo) apimties.
Pavyzdžiui, faktinės ilgalaikio turto įsigijimo išlaidos be PVM buvo 15 000 rublių. Buhalteris nustatė 4 metų naudingo tarnavimo laiką. Metinė produkcijos apimtis siekė 1000 tonų.
Jei darysime prielaidą, kad per metus bus pagaminama 1000 tonų produktų, vieno produkcijos vieneto nusidėvėjimas bus lygus 15 rublių / tonai (15000/1000).
Šį metodą patartina naudoti įmonėse, kuriose pagamintų produktų kiekis tiesiogiai priklauso nuo ilgalaikio turto naudojimo dažnio.