Ar steigėjas ar organizacija gauna apmokestinamų pajamų gavęs paskolą be palūkanų?

LLC gavo paskolą iš steigėjo. Paskola be palūkanų. Kaip užregistruoti paskolą mokesčių apskaitoje?

Klausimas:OSNO LLC gavo beprocentę paskolą iš vienintelio steigėjo ir direktoriaus viename asmenyje. Įstatinio kapitalo dalis 100% Ar yra steigėjo ar organizacijos apmokestinamųjų pajamų?

Atsakymas: Nei skolininkas, nei skolintojas steigėjas neturi jokių pajamų.

Nesumokėtos palūkanos nėra pripažįstamos paskolos gavėjo pajamomis. Apskaičiuojant pajamų mokestį taip pat neatsižvelgiama į gautos beprocentinės paskolos sumą. Todėl naudojant beprocentę paskolą nereikia didinti mokesčio bazės nesumokėtų palūkanų dydžiu.

Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nereikalaujama, kad pagrindinės normos dydžio palūkanos būtų kaupiamos išduodant beprocentę paskolą tarpusavyje priklausomam asmeniui. Nuo 2017 m. sausio 1 d. beprocentinės paskolos tarp susijusių šalių, registruotų ar gyvenančių Rusijoje, yra nekontroliuojami sandoriai. Informacijos apie juos mokesčių inspekcijai teikti nebūtina. Tačiau Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrojoje dalyje tiesiogiai nurodytais atvejais inspektoriai turi teisę patikrinti nekontroliuojamų sandorių kainas pagal rinkos lygį. Dėl pajamų mokesčio šie atvejai išvardyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnyje. Šis straipsnis neįpareigoja į mokesčio bazę įtraukti palūkanų, negautų už neatlygintines paskolas, sumos. Tokia pati išvada padaryta ir Apžvalgos, patvirtintos Rusijos Federacijos Aukščiausiojo Teismo prezidiumo 2017 m. vasario 16 d., 2 dalyje.

Mokesčių inspektoriai gali imti papildomą pajamų mokestį, jei įrodo, kad organizacija gavo nepagrįstą mokesčių lengvatą. Pavyzdžiui, neatlygintinos paskolos sutartį ji sudarė tik tam, kad nemokėtų pajamų mokesčio. Savo veiksmus inspektoriai gali pagrįsti Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo plenumo 2006 m. spalio 12 d. nutarimo Nr. 53 3 punktu. Jame teigiama, kad nepagrįsta mokestinė lengvata atsiranda, ypač kai organizacija imasi 2006 m. sąskaitos operacijos neatitiko jų tikrosios ekonominės reikšmės arba buvo atsižvelgta į operacijas, kurios nebuvo sąlygotos pagrįstų ekonominių ar dėl kitų priežasčių - verslo tikslų. Be to, inspektoriai gali remtis 2 straipsnio 2 dalimi. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 249 straipsnis. Tam reikia nustatyti pajamas iš pardavimo, atsižvelgiant į visus parduotų prekių, darbų, paslaugų ir nuosavybės teisių kvitus. Palūkanos yra mokėjimas už turtinę teisę naudotis pinigais (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 317 str. 1 d.). Todėl, jei inspektoriai, sudarydami neatlygintinos paskolos sutartį, įrodys, kad organizacija nuslėpė pajamas palūkanų forma, jie papildomai apmokestins mokesčius, baudas ir baudas. Šio požiūrio teisėtumą patvirtina Rusijos Federacijos Aukščiausiojo Teismo 2016 m. liepos 22 d. nutartis Nr. 305-KG16-4920.

Pateisinimas

Ar skaičiuojant pelno mokestį paskolos gavėjui, gaunant beprocentinę paskolą, reikia atsižvelgti į ne veiklos pajamas iš taupymo už palūkanas

Nėra reikalo.

Nesumokėtos palūkanos nėra pripažįstamos paskolos gavėjo pajamomis. Apskaičiuojant pajamų mokestį taip pat neatsižvelgiama į gautos beprocentinės paskolos sumą (ir Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 251 straipsnio 1 punkto 10 papunktis). Todėl naudojant beprocentę paskolą nereikia didinti mokesčio bazės nesumokėtų palūkanų dydžiu.

Šio požiūrio teisėtumą patvirtina kontroliuojantys departamentai (Rusijos finansų ministerijos 2012 m. gegužės 11 d. raštai Nr. 03-03-06 / 1/239, 2012 m. balandžio 18 d. Nr. 03-03-10 / 38, 2010 m. balandžio 2 d. Nr. 03 -03-06 / 1/224) ir arbitražo praktika (žr., pvz., Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2004 m. rugpjūčio 3 d. nutarimus Nr. 3009/ 04, Volgos rajono FAS 2009 m. lapkričio 25 d. Nr. A55-6151 / 2009, Severo-Kavkazskogo rajonas 2008 m. kovo 28 d. Nr. F08-870 / 08-529A).

Ar būtina nustatyti pajamas, jei paskolos gavėjas ir paskolos davėjas yra vienas nuo kito priklausomi asmenys? Paprastai apmokestinant reikėtų atsižvelgti į visas pajamas, kurias būtų galima gauti iš panašių sandorių tarp nepriklausomų asmenų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.3 straipsnio 1 punktas, Rusijos finansų ministerijos vasario 24 d. laiškas). , 2012 Nr.03-01-11 / 1-15). Norint nustatyti šių pajamų dydį, reikia palyginti paskolų su palūkanomis ir beprocentėmis gavimo sąlygas. Tačiau skolininkui toks palyginimas neturi prasmės: jis negali gauti pajamų tiek iš paskolų su palūkanomis, tiek be palūkanų gavimo, panaudojimo ir grąžinimo.

Ar skaičiuojant pelno mokestį būtina atsižvelgti į ne veiklos pajamas kaip negautas beprocentės paskolos palūkanas? Organizacija suteikė beprocentinę paskolą susijusiam asmeniui

Nuo 2017 m. sausio 1 d. beprocentės paskolos tarp susijusių šalių, registruotų ar gyvenančių Rusijoje, yra nekontroliuojami sandoriai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 105.14 straipsnio 7 papunktis, 4 punktas). Tai reiškia, kad informacijos apie juos mokesčių inspekcijai teikti nebereikia, nepaisant sandorių sumos.

Ar mokesčių inspekcija, atlikdama auditą vietoje (biuro) gali patikrinti sandorių, kurie nėra pripažinti kontroliuojamais, bet sudaryti tarp susijusių šalių, kainodaros teisingumą

Pateikti informaciją apie nekontroliuojamas sandoriai yra neprivalomi. Tačiau jei inspektoriai juos pastebės, jie palygins kainas su rinkos kainomis. Audito pagrindu gali būti tam tikros Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrosios dalies nuostatos, įpareigojančios organizacijas, nustatant mokesčio bazę, taikyti rinkos kainas. Visų pirma, tokie reikalavimai yra pateikti (dėl PVM), (dėl gyventojų pajamų mokesčio), (pajamų mokesčio atžvilgiu) Rusijos Federacijos mokesčių kodekse.

Patikrinimo objektu gali būti bet kokie sandoriai su susijusiomis šalimis, įskaitant mainų sandorius, nemokamus sandorius, darbo užmokesčio išmokėjimą natūra ir kt.

Panašūs paaiškinimai yra Rusijos finansų ministerijos 2016 m. liepos 8 d. raštuose Nr. 03-07-11 / 40217, 2012 m. spalio 18 d. Nr. 03-01-18 / 8-145, ir Federalinio mokesčio Rusijos tarnyba 2012 m. lapkričio 2 d. Nr. ED -4-3 / 18615.

Svarbu: Inspekcijos turi teisę koreguoti tokių sandorių kainas mokesčių tikslais tik įrodžius, kad dalyvis gavo nepagrįstą mokestinę naudą. Savaime sandorio šalių tarpusavio priklausomybė negali būti papildomo apmokestinimo ir netesybų bei baudų išieškojimo pagrindu. Tokią išvadą padarė Rusijos Federacijos Aukščiausiasis Teismas 2016 m. balandžio 11 d. nutartyje Nr. 308-KG15-16651.

Rusijos Federacijos Aukščiausiojo Teismo, Rusijos Federacijos Aukščiausiojo Teismo prezidiumo apžvalga 2017-16-02 Nr. w / n

"2. Jei apskaičiuojant mokesčius už individualius mokesčių mokėtojo sandorius rinkos kainų naudojimas yra numatytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso antrosios dalies skyriuose, mokesčių inspekcijos turi teisę šiems tikslams taikyti pajamų (pajamų) nustatymo metodus. , pelno) numatytą Kodekso 14.3 skyriuje.

Teismų praktikoje iškilo klausimas dėl mokesčių inspekcijų teisės taikyti Rusijos Federacijos mokesčių kodekso V.1 skirsnyje nustatytus pajamų (pelno, pajamų) nustatymo būdus tais atvejais, kai 2 dalies 2 skirsniai. Kodekso nuostatos numato apskaičiuojant mokesčius už atskiras operacijas naudoti rinkos kainas.

Taigi galimybė nustatyti mokesčio bazę kaip pagrindą naudoti rinkos kainas, nustatytas atsižvelgiant į Kodeksą, yra numatyta Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriuje „Pridėtinės vertės mokestis“ – šiam apskaičiavimui. mokestis, kai atliekami prekių mainų sandoriai, parduodant prekes (darbus, paslaugas) neatlygintinai, nuosavybės teisės į įkeitimo dalyką perėjimas įkaito turėtojui, atlyginimas natūra (Kodekso 154 straipsnio 2 dalis), 25 skyrius. Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas "Įmonių pelno mokestis" - apskaičiuojant šį mokestį nemokamai gavus turtą, darbą ar paslaugas, mokesčių mokėtojo pajamas natūra (

LLC lėšų trūkumas dažnai tampa priežastimi susisiekti su kreditoriais. Idealus variantas – bendruomenės narių parama.

Mieli skaitytojai! Straipsnyje kalbama apie tipinius teisinių problemų sprendimo būdus, tačiau kiekvienas atvejis yra individualus. Jei norite sužinoti kaip tiksliai išspręskite savo problemą- susisiekite su konsultantu:

PARAIŠKOS IR SKAMBUČIAI PRIIMAMI 24/7 ir BE DIENŲ.

Tai greita ir NEMOKAMAI!

Kaip organizacija gali gauti paskolą iš steigėjo 2019 m.? Verslo steigimas ir plėtra neįmanoma be finansinių investicijų.

Tačiau jei verslininkui neužtenka nuosavų lėšų, jis turi griebtis paskolų iš trečiųjų šalių.

Patartina pasitelkti tiesiogiai įmonės reikalais besidominčių asmenų pagalbą. Kaip LLC gali tinkamai išduoti paskolą iš steigėjo 2019 m.?

Ką tu turi žinoti

Situacijos, kai organizacijai reikia grynųjų pinigų infuzijos, jokiu būdu nėra neįprastos. Pirmas dalykas, kuris ateina į galvą, yra banko paskola.

Tačiau kreiptis į kredito įstaigas ne visada patartina. Visų pirma yra:

Kai įmonei skubiai prireikia finansinės pagalbos jos finansinei būklei stabilizuoti ar einamosioms išlaidoms apmokėti, steigėjas turi teisę teikti paramą.

Iš pagrindinių paskolos gavimo iš LLC steigėjo ypatybių galima pastebėti šiuos dalykus:

Pagrindiniai terminai

Paskola iš steigėjo yra piniginio ar materialinio turto perdavimas organizacijai nurodytomis sąlygomis.

Yra daugybė paskolų rūšių. Jie skirstomi pagal paskirtį, laikotarpį, užstato ir palūkanų prieinamumą, emisijos tipą ir kitus parametrus.

Paskola be palūkanų daro prielaidą, kad paskolos gavėjas įsipareigoja grąžinti tik gautą sumą. Kreditoriui atlyginimas nemokamas.

Paskola be palūkanų gali būti suteikiama trumpalaikei arba ilgalaikei arba nenurodant grąžinimo termino.

Pastaruoju atveju grąžinimo momentą nustato paskolos davėjas. Gautą neterminuotą paskolą skolininkas grąžina per mėnesį nuo atitinkamo reikalavimo gavimo.

Apskaitoje beprocentė paskola rodoma kaip mokėtina skola. Įsipareigojimų suma didėja, kai gaunamos lėšos, ir mažėja jas grąžinant.

Tokiu atveju pajamų ir išlaidų neatsiranda. Steigėjas turi teisę suteikti LLC ir paskolą su palūkanomis.

Paprastai tai atsitinka, kai LLC yra keli steigėjai ir vienas iš dalyvių teikia finansinę paramą.

Palūkanų dydis nustatomas šalių susitarimu ir yra nustatytas sutartyje. Išankstinis tokios paskolos grąžinimas leidžiamas tik tuo atveju, jei atitinkama sąlyga yra nurodyta sutartyje arba apibrėžta.

Atskirai reikėtų atkreipti dėmesį į situaciją. Kai paskola suteikiama ne pinigais, o turtu. Grąžinama su tuo pačiu turtu.

Kodėl reikia susitarimo

Priežastys, dėl kurių organizacijai gali prireikti grynųjų pinigų, gali būti įvairios:

• finansinės padėties gerinimas;
• ilgalaikio turto pirkimas;
• skubiai grąžinti skolinius įsipareigojimus trečiųjų šalių kreditoriams;
• verslo plėtra ir kt.

Jei paskolos tikslas yra aiškiai apibrėžtas, steigėjas gali išduoti tikslinę LLC. Šiuo atveju paskolos sutartyje yra tokios sąlygos kaip:

Jeigu paskolos gavėjas neįvykdo tikslinės krypties sąlygos, skolintojas gali prašyti grąžinti skolą anksčiau nei nustatyta termino arba taikyti sutartyje numatytas sankcijas.

Teisiniai pagrindai

Jei LLC steigėjas organizacijai suteikia pinigų ar turto, paskolos sutartis turi būti sudaryta raštu ().

Be to, sutartis pripažįstama sudaryta nuo tiesioginio sutarties dalyko perdavimo momento. Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 808 straipsnio 1 dalimi, būtina paskolos sutarties sąlyga yra sumos nurodymas.

Priešingu atveju sutartis laikoma nesudaryta, kaip nurodyta. Sutartyje taip pat nurodyta paskolos grąžinimo tvarka ir terminas.

Tam tikri niuansai dėl sandorio apmokestinimo yra pateikti Rusijos Federacijos mokesčių kodekse:

Registracijos tvarka

Jei LLC narys skolina pinigus savo organizacijai, tada įmonė ir steigėjas atsiduria skolintuose santykiuose.

Leidžiama pervesti suma nėra ribojama įstatymų. Dalyvio dalies įstatiniame kapitale dydžiui apribojimų nėra.

Šalių teisiniai santykiai būtinai įforminami susitarimu. Kartais šalys apsiriboja perleidimą patvirtinančiais dokumentais (,).

Nesant oficialaus susitarimo, kyla didelė rizika, kad paskolos santykiai bus nepripažinti bylinėjimosi atveju.

Kaip sudaryti paskolos sutartį su LLC steigėju

Kaip ir bet kuri kita sutartis, LLC paskolos sutartis su steigėju gali apimti bet kokias sąlygas, kurias, šalių nuomone, būtina nurodyti.

Tačiau tuo pat metu sutartyje turi būti šios sąlygos:

Paskutinis dalykas, susijęs su susidomėjimu, paprastai yra esminis. O būtent palūkanų sąlyga kelia daugiausia klausimų. Kokį tarifą taikyti, kokius mokesčius mokėti ir pan.

Procentas

Pagal numatytuosius nustatymus bet kuri paskolos sutartis pripažįstama duodančia palūkanas. Šiuo atveju norma apskaičiuojama pagal Rusijos Federacijos centrinio banko refinansavimo normą skolos grąžinimo dieną.

Palūkanos mokamos kas mėnesį. Kad palūkanų mokėjimo terminas nebūtų taikomas, sutartyje būtina numatyti, kad palūkanos nebus skaičiuojamos.

Bet jeigu sudaroma paskolos su palūkanų norma sutartis, tai šalys pačios nustato normą. Be to, palūkanų mokėjimo terminas gali būti bet koks.

Sutartyje turi būti nurodytos tokios sąlygos:

• paskolos norma;
• kaupimo tvarka;
• mokėjimo tvarka ir terminas.

Taip pat leidžiama nurodyti priemones, taikomas paskolos gavėjui vėluojant mokėti mokėjimus. Pavyzdžiui, skiriant baudą arba apskaičiuojant baudą.

Tavo žiniai! Kai surašoma LLC paskola su palūkanomis iš individualaus steigėjo verslininko, verslininkas turi pajamų, į kurias jis turi atsižvelgti į pajamas mokesčių bazėje.

Be palūkanų

Ar steigėjas gali suteikti beprocentinę paskolą LLC? Dalyvis gali skolinti pinigus LLC nekaupdamas palūkanų už lėšų panaudojimą.

Ši parinktis patogi, nes sandoris nėra apmokestinamas. Įmonė reikiamas lėšas gauna laiku, nemokant palūkanų.

O dalyvis gauna galimybę plėtoti verslą ir yra išlaisvintas nuo būtinybės mokėti.

Pagrindinė beprocentinės paskolos sutarties sąlyga – palūkanų nebuvimo nurodymas.

Sutartyje taip pat nurodyti lėšų įnešimo būdai. Tai galima padaryti:

• lėšų pervedimas į;
• grynųjų pinigų įnešimas į įmonės kasą.

Paskolos be palūkanų objektas gali būti turtas. Tokiu atveju sutartyje nurodyta:

• vertybių tūrį ir jų nominalią įvertintą vertę;
• būklė patvirtinta išorine inventorizacija;
• charakteristikos (medžiagos ir kt.).

Sandorio apmokestinimas

Išduodant paskolą su palūkanomis mokesčių klausimai išsprendžiami gana paprastai. Jei turite pajamų, turite mokėti mokesčius. Daug sudėtingesnė situacija yra beprocentinės paskolos atveju.

Pagal įstatymą, jei steigėjo dalis įstatiniame kapitale yra didesnė nei 50%, tada organizacija nemoka mokesčių nuo lėšų, gautų iš steigėjo paskolos forma.

Ir nesvarbu, ar steigėjas yra fizinis ar juridinis asmuo. Kai steigėjo dalis yra mažesnė arba lygi 50%, gauta paskola apmokestinama.

Mokestį moka steigėjas, kuris yra fizinis asmuo. Bet jei paskola be palūkanų, tai kokia yra apmokestinimo bazė?

Iš tiesų, steigėjas neturi pajamų, tai yra, nėra jokios finansinės naudos. Mokesčių kodeksas šią poziciją interpretuoja kiek kitaip.

Pajamų nebuvo gauta, nes pats skolintojas nusprendė atsisakyti pelno, nors galėjo užsidirbti.

Vaizdo įrašas: beprocentinė paskola LLC

Jei yra pajamų, tai yra pareiga mokėti mokesčius. Ir nors pelnas tik spėjamas, mokestis bus gana realus.

Toks specifinis mokesčių administratorių požiūris vis dar galioja retais atvejais – kai tarpusavyje priklausomi asmenys sudaro sandorį, pripažintą kontroliuojamu.

Dalyvis, turintis daugiau nei 25% įstatinio kapitalo dalį ir paskolinęs LLC mažesnę nei 1 milijardo rublių sumą, neturi jaudintis dėl papildomo mokesčio nuo pajamų, negautų iš palūkanų, kaupimo.

Ar įmonė gauna pajamų gavusi paskolą be palūkanų? Materialinė nauda yra, tačiau organizacijos beprocentinės paskolos išmokos nustatymo tvarka nėra apibrėžta. Atitinkamai nedidėja ir mokesčių bazė.

Skolų atleidimas

Natūralu, kad bendrovės narys yra tiesiogiai suinteresuotas LLC plėtra. Todėl materialinė pagalba gali būti teikiama negrąžinamai.

Ar įstatymas leidžia atleisti paskolą? Atsisakyti reikalauti grąžinti paskolą yra visiškai įmanomas.

Svarbu! Jeigu skolą atleidęs dalyvis įmonėje turi daugiau nei 50% įstatinio kapitalo, tai ne iš veiklos pajamų neatsiranda.

Atitinkamai, joks mokestis nėra imamas (). Tokiu atveju atleista skola pripažįstama neatlygintina finansine pagalba, tačiau skolintojo pareigas gali atlikti tik fizinis asmuo.

Grąžinimas iš organizacijos turto

Įmonės steigėjas turi įstatyminę teisę gauti iš jos finansinę pagalbą paskolos forma materialinėms problemoms ir klausimams spręsti. Kitaip nei bankai ir mikrofinansų organizacijos, įmonė gali išduoti paskolą savo steigėjui naudodama paprastesnę schemą. Mokesčiai, susiję su paskolos steigėjui išdavimu, yra svarbus niuansas finansuojant steigėją iš jo įmonės. Norint išvengti galimų problemų ir nuobaudų ateityje, svarbu žinoti galiojančius mokesčių teisės aktus.

Pagrindiniai paskolos steigėjui sunkumai

Šiuo atveju svarbiausia – teisinis sandorio registravimas ir paskolos mokestinės pasekmės. Svarbu, kad išduodant lėšas tarp paskolos gavėjo ir paskolos davėjo būtų sudaryta sutartis, kurioje būtų nurodytas tikslas, terminas, paskolos suma, taip pat palūkanų normos buvimas ir nebuvimas, palūkanų mokėjimo tvarka ir kiti punktai. . Nesudarius sutarties, ateityje pervedant lėšas gali įvykti nemalonūs susirėmimai su mokesčių tarnyba iki teismo. Todėl geriau nerizikuoti ir sandorį sutvarkyti teisingai, laikantis galiojančių mokesčių teisės aktų reikalavimų.

Kitas svarbus niuansas – paskolos išdavimo steigėjui apmokestinimas. Nepaisant to, kad paskolos gali būti tiek su palūkanomis, tiek be palūkanų, iš tikrųjų apmokestinamos abi, tačiau tik tuo atveju, jei beprocentė paskola nebuvo grąžinta iki tam tikro laikotarpio. Iš pirmo žvilgsnio beprocentė paskola steigėjui aritmetikos požiūriu yra pelningesnė, tačiau praktiškai dėl teisės aktų pasikeitimų tai gali kainuoti lėšų gavėjui papildomų problemų. Faktas yra tas, kad 2017 metais net ir už paskolas be palūkanų reikia mokėti gyventojų pajamų mokestį, apskaičiuotą pagal sudėtingą formulę, apimančią 2/3 refinansavimo normos, kuri dauginama iš 35%.

Paskolos apmokestinimas?

Pagal naujus teisės aktus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 straipsnis) beprocentė paskola steigėjo naudai dabar klasifikuojama kaip nesumokėtos palūkanos. Kitaip tariant, net paskola, kurioje LLC negauna pelno, viršijančio išleistas lėšas, dabar yra apmokestinama. 35% norma yra gana didelė, todėl steigėjui ir įmonei yra racionaliau išduoti paskolą su palūkanomis, kurių refinansavimo norma yra ne mažesnė kaip 2/3. Vienintelė išimtis yra būsto paskolos gavimas, kuri numato mokesčių lengvatą.

Kadangi palūkanos, kurias įmonė gaus iš steigėjo, yra ne veiklos pajamos, paskolos suteikimo mokestinės pasekmės gali būti tokios:

• 20% pajamų mokesčio nuo palūkanų mokėjimas - bendrajai mokesčių sistemai;
• mokesčio nuo palūkanų mokėjimas 6% ir 15% dydžio - už supaprastintą įmonės apmokestinimo sistemą.

Mokesčio išskaičiuoti tenka įmonės buhalteriui, kuris privalo priimti grynųjų pinigų mokėjimus iš paskolos palūkanų ir vesti gaunamų lėšų apskaitą.

Nuo 2017 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso formuluotė šiek tiek pasikeitė, t. y. materialinė nauda sutaupius nesant paskolos palūkanų bus nustatoma kiekvieno kalendorinio mėnesio, kuriam buvo paimta paskola, pabaigoje. Tie. jau 2017 m. gegužės 31 d. atitinkamu mokesčiu bus taikoma absoliučiai visa beprocentės paskolos suma. O kuo ilgesnis paskolos terminas, tuo didesnis pajamų mokestis – materialinė nauda dėl paskolos gavėjo palūkanų nebuvimo.

Stanislavas Džarbekovas, direktoriaus pavaduotojas, ekspertų tarybos pirmininkas
Šiuolaikinių švietimo technologijų plėtros institutas (IRSOT),
teisininkas, atestuotas auditorius, Maskvos audito rūmų narys

Šiandien kalbėsime apie beprocentines paskolas tarp organizacijų. Paprastai šios paskolos išduodamos vienos grupės organizacijoje. Kaip žinia, nuo 2017 metų atsirado pakeitimų, dėl kurių tokių paskolų teikimas tapo saugus, o faktiškai įteisintas.

Paskolos be palūkanų visada buvo legalios. Taigi, jei dėl neatlygintinų sandorių str. Civilinio kodekso 575 str. yra tiesioginis draudimas, tuomet beprocentines paskolas tiesiogiai numato Civilinis kodeksas. Todėl jie visada buvo teisėti civilinės teisės aktų požiūriu. Tačiau tiek paskolos davėjui, tiek paskolos gavėjui šiuo atveju visada kyla klausimų dėl mokesčių ir abejonių dėl mokestinės rizikos. Pirmasis nerimauja, ar jam bus papildomai sukauptos pajamos pagal palūkanų normos rinkos lygį, o antrasis – ar į pajamas nebus įtraukta materialinės naudos suma, susijusi su beprocentės paskolos gavimu.

Kas atsitiko 2016 m. lapkričio 30 d.? Buvo priimtas 2016-11-30 federalinis įstatymas Nr.401-FZ „Dėl Rusijos Federacijos mokesčių kodekso pirmosios ir antrosios dalių bei tam tikrų Rusijos Federacijos teisės aktų pakeitimų“. Šiame įstatyme buvo nustatyta, kad beprocentinių paskolų suteikimo sandoriai tarp susijusių šalių, visų šalių registracijos ar gyvenamosios vietos su naudos gavėju, kuriam priklauso Rusijos Federacija, nelaikomi kontroliuojamais sandoriais. Tai pp. 7 str. 4 d. Mokesčių kodekso 105.14 str

Paskoloms be palūkanų tai vienintelis pokytis, tačiau pateikus garantiją jų buvo net trys. Koks yra šių pokyčių poveikis? Žvelgiant pažodžiui į kodekso normas, sakoma, kad beprocentės paskolos tarp tarpusavyje priklausomų Rusijos asmenų nėra kontroliuojamos. Kontroliuojami sandoriai nurodyti PMĮ 105.14 straipsnyje. Jų nepatogumas yra tas, kad tokį sandorį būtina nurodyti pranešime apie kontroliuojamus sandorius. O mokesčių administratorius turi teisę patikrinti kiekvieno tokio sandorio rinkos kainų lygį. Aptariamas įstatymas faktiškai nustatė, kad beprocentinės paskolos tarp Rusijos susijusių šalių yra pripažįstamos nekontroliuojamomis, tai yra, mokesčių administratorius negali kontroliuoti tokio sandorio kainų.

Tiesą sakant, šis pokytis interpretuojamas kiek plačiau. Esant tokiai situacijai, jie sako, kad rizika pašalinama ir iš skolintojo. Iki 2017 m. mokesčių tarnyba pralaimėjo visus ginčus, kai iš paskolos davėjo bandė priskaičiuoti pajamų sumą pagal rinkos paskolos palūkanų normą. Be to, mokesčių administratorius tokius bandymus darė ir dėl kontroliuojamų, ir dėl nekontroliuojamų sandorių. Pavyzdys: dvi įmonės, kurios yra viena nuo kitos priklausomos. Viena įmonė išdavė dar vieną 10 milijonų rublių paskolą. Bendra apyvarta tarp jų nedidelė, todėl sandoriai nekontroliuojami. Priminsiu, kad sandoriai tarp Rusijos subjektų laikomi kontroliuojamais, jei sandorio suma per vienerius metus viršija 1 mlrd. RUB. Ir šioje situacijoje mokesčių administratorius dažnai siūlydavo pajamų sumą įtraukti į paskolos davėjo pajamas, atsižvelgdamas į tokių sandorių palūkanų normos rinkos lygį. Prieš naujus metus buvo daug ginčų, tačiau juos visus pralaimėjo mokesčių administratorius. Nuo 2017 m. pasikeitus teisės aktams ginčų neturėtų kilti, nes kodekse aiškiai nurodyta, kad tokie sandoriai nekontroliuojami.

Tačiau yra teisinė yda: kartais nekontroliuojami sandoriai gali būti laikomi kontroliuojamais. Tikiuosi, kad šis įstatymas bus interpretuojamas teisingai, paskolos davėjo rizikos bus visiškai pašalintos, o dėl papildomo pajamų mokesčio apskaičiavimo problemų neturėtų kilti.

Pagalvokime šiek tiek daugiau. Mokesčių kodekse teigiama, kad ši lengvata taikoma paskolų tarp Rusijos susijusių šalių išdavimu. Tai yra, jei mes išdavėme paskolą užsienio tarpusavyje priklausomai organizacijai arba užsienio organizacija išdavė paskolą Rusijos, tada šis sandoris patenka į kontroliuojamo sandorio apibrėžimą, juolab kad nėra kontrolės slenksčio tarpusavyje priklausomiems sandoriams su užsieniu. įmonių.

Taigi, pirma: ši apsauga nustatyta paskoloms tarp Rusijos susijusių šalių.

Ir antra: tai paskolos tarp susijusių šalių. O jei turime paskolą tarp asmenų, kurie nėra tarpusavyje priklausomi? Kodėl kodekse nebuvo tiesiog nurodyta: „tarp Rusijos asmenų“? Kas atsitiks, jei paskola yra tarp asmenų, kurie nėra pripažinti vienas nuo kito priklausomais?

Mano nuomone, šioje situacijoje taip pat nėra problemų. Remiantis Mokesčių kodekso logika, sandoriai tarp nepriklausomų šalių paprastai nekontroliuojami. Ir todėl šis punktas nebuvo atskirai numatytas. Taigi jei turime beprocentinę paskolą tarp nepriklausomų šalių, tai ji taip pat nekontroliuojama, o paskolos davėjas neturėtų stengtis paskolos sumos pagal palūkanų normą įtraukti į pajamas.

Dabar pažiūrėkime į situaciją iš skolininko pusės, tai yra, gavusios beprocentinę paskolą. Jis svarsto, ar reikėtų į savo pajamas įtraukti sutaupytų šios paskolos palūkanų sumą. Jei Rusijos įmonė išduoda paskolą asmenims, yra materialinės naudos nustatymo ir vėlesnio gyventojų pajamų mokesčio kaupimo mechanizmas. Ar suteikiant paskolą įmonei, o ne fiziniam asmeniui kyla ta pati problema? Anksčiau ši rizika buvo labai reikšminga, dėl jos buvo daug ginčų, tačiau šis klausimas buvo išspręstas jau 2004 m. Tada buvo paskelbtas Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2004-08-03 nutarimas Nr.3009/04. Šiame nutarime nurodyta, kad aprašytoje situacijoje paskolos gavėjas pajamų neturi. Kurį laiką ginčai tęsėsi, bet kadangi mokesčių administratorius dėl minėto Nutarimo pralaimėjo visus teismus, šiandien tai yra nerizikinga situacija.

Ar ši apsauga taikoma paskoloms, kurios buvo suteiktos iki naujųjų metų? Tarkime, viena įmonė 2016 m. lapkritį išdavė kitą paskolą. Ar jos paskolą saugo federalinio įstatymo sąlygos, ar jos galioja tik 2017 m. išduotoms paskoloms? Įstatyme 401-FZ nėra pereinamojo laikotarpio nuostatų. Remiantis susiformavusia teisės aktų pakeitimų aiškinimo praktika, galima daryti prielaidą, kad ši taisyklė galioja ir paskoloms, išduotoms ar gautoms iki 2017 m., tačiau 2017 m. sausio 01 d. Jeigu 2016 metais jis gavo ar išdavė paskolą, tai nuo 2017 metų sausio 1 dienos nei paskolos davėjas, nei paskolos gavėjas neturi rizikos. Paskoloms, išduotoms iki 2016 m., niekas nesikeičia, ši problema buvo išspręsta 2004 m. Rizikos skolintojams buvo iki 2017 m. Dabar jiems taikomos 2017 metų garantijos, nesvarbu, kad paskola buvo gauta anksčiau.

Noriu atkreipti jūsų dėmesį į Finansų ministerijos 2017 m. kovo 23 d. raštą Nr. 03-03-RZ- / 16846, kuriame kalbama apie naujas taisykles, ypač Įstatymo 401-FZ taisykles, ir jame. buvo tiesiogiai nurodyta, kad paskolos gavėjas neturėjo jokių problemų. Šis laiškas taip pat yra parašytas apie skolintoją, bet, deja, be jokios aiškios išvados.