Gyventojų pajamų mokesčio pervedimas iki pajamų išmokėjimo termino. „ankstyvas“ gyventojų pajamų mokestis gali užtraukti baudas. Mokesčio pervedimas iš nuosavų lėšų

Gyventojų pajamų mokesčio mokėjimas avansu. Ką sako mokesčių kodeksas. Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2014-16-09 raštas N 03-04-06 / 46268. Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2016-05-05 sprendimas Nr. SA-4-9 / [apsaugotas el. paštas]

Mokesčių kodeksas dėl gyventojų pajamų mokesčio mokėjimo

Pagal Mokesčių kodeksą Rusijos Federacija gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimas mokesčių agentas atlikta su faktiškai priskaičiuota (PMĮ 223 str. 2 d.) darbo užmokesčio, priskaičiuota mokesčio suma išskaitoma tiesiogiai iš mokesčių mokėtojo pajamų, kai jos faktiškai sumokamos (DK 226 str. 4 d.), ir pervedamos į biudžetą ne vėliau kaip kitą dieną po pajamų išmokėjimo mokesčių mokėtojui (DK 226 str. 4 d.) Mokesčių kodekso 226 straipsnio 6 punktas). Reikėtų nepamiršti, kad pajamų kaupimo ir išmokėjimo data šiuo atveju gali nesutapti (DK 223 straipsnio 1 punktas yra išimtis).

Kadangi mokesčių mokėjimas mokesčių agentų sąskaita neleidžiamas (Mokesčių kodekso 226 straipsnio 9 punktas), iš anksto pervesti gyventojų pajamų mokestį pagal PMĮ neįmanoma.

Tas pats pasakytina ir apie gyventojų pajamų mokesčio, skaičiuojamo nuo atostogų išmokos, apmokestinamųjų išmokų, išmokų atleidžiant iš darbo, pervedimą.

Pavyzdžiai iš asmeninės patirties, kaip gali įvykti klaida mokant gyventojų pajamų mokestį:

• kadangi gyventojų pajamų mokestis nuo faktiškai priskaičiuoto darbo užmokesčio paskutinę mėnesio dieną jau yra paskaičiuotas ir jo dydis yra žinomas, buhalteris gali per klaidą ar nesąmoningai jį kartu su įmokomis pervesti į socialinių fondų anksčiau nei faktinio darbo užmokesčio išmokėjimo dieną;
• jau sumokėto gyventojų pajamų mokesčio pervedimas nuo praėjusį mėnesį atostoginių kartu su pagrindiniu gyventojų pajamų mokesčio mokėjimasšį mėnesį per praeitį.

Ištraukos iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 223 ir 226 straipsnių su 2016-07-03 pakeitimais:

PMĮ 223 straipsnio 1 punktas:

Šiame skyriuje, jei nenumatyta kitaip 2–5 dalys Šiame straipsnyje faktinio pajamų gavimo data yra laikoma diena:
1) pajamų išmokėjimas, įskaitant pajamų pervedimą į mokesčių mokėtojo sąskaitas bankuose arba jo vardu į trečiųjų asmenų sąskaitas – gavus pajamas pinigine forma...

PMĮ 223 straipsnio 2 punktas:

Kai pajamos gaunamos darbo užmokesčio forma, mokesčių mokėtojo faktinio tokių pajamų gavimo data yra paskutinė mėnesio, už kurį jam buvo sukauptos pajamos už atliktas darbo pareigas pagal 2008 m. darbo sutartis(pagal sutartį). (su pakeitimais, padarytais Federalinis įstatymas nuo 2000 12 29 N 166-FZ)

Nutraukus darbo santykius nepasibaigus kalendoriniam mėnesiui, diena, kai mokesčių mokėtojas faktiškai gauna pajamas kaip darbo užmokestį, yra paskutinė darbo, už kurią jam buvo sukauptos pajamos, diena. (su pakeitimais, padarytais 2007 m. liepos 24 d. federaliniu įstatymu N 216-FZ)

PMĮ 226 straipsnio 3 punktas:

Mokesčių sumų apskaičiavimą mokesčių agentai nuo pat pradžių atlieka kaupimo principu mokestinis laikotarpis kiekvieno mėnesio pabaigoje už visas pajamas, į kurias mokesčio tarifas, nustatyta šio Kodekso 224 straipsnio 1 dalyje, priskaičiuota mokesčių mokėtojui už nurodytą laikotarpį, įskaitant ankstesniais einamojo mokestinio laikotarpio mėnesiais išskaitytą mokesčio sumą. (su pakeitimais, padarytais 2000 m. gruodžio 29 d. federaliniu įstatymu N 166-FZ)

PMĮ 226 straipsnio 4 punktas:

Mokesčių agentai privalo išskaičiuoti sukauptą mokesčio sumą tiesiogiai iš mokesčių mokėtojo pajamų, kai jos faktiškai sumokamos.

PMĮ 226 straipsnio 6 punktas:

Mokesčių agentai privalo pervesti apskaičiuoto ir išskaičiuoto mokesčio sumas ne vėliau kaip kitą dieną po pajamų išmokėjimo mokesčių mokėtojui. (su pakeitimais, padarytais 2015 m. gegužės 2 d. federaliniu įstatymu N 113-FZ)

Mokesčių mokėtojo pajamas išmokant laikinojo nedarbingumo išmokas (įskaitant išmokas už sergančio vaiko priežiūrą) ir išmokant už atostogas, mokesčių agentai privalo pervesti apskaičiuoto ir išskaičiuoto mokesčio sumas ne vėliau kaip iki 2010 m. paskutinę mėnesio, kurį buvo atlikti tokie mokėjimai, dieną. (su pakeitimais, padarytais 2015 m. gegužės 2 d. federaliniu įstatymu N 113-FZ)

PMĮ 226 straipsnio 9 punktas:

Mokesčių mokėjimas mokesčių agentų sąskaita neleidžiamas. Sudarant sutartis ir kitus sandorius draudžiama į jas įtraukti mokesčių sąlygas, pagal kurias pajamas mokantys mokesčių agentai įsipareigoja padengti išlaidas, susijusias su mokesčių asmenys.

Jeigu gyventojų pajamų mokestis jau buvo pervestas iš anksto

Jei gyventojų pajamų mokestį pervedėte iš anksto, jis nebus įskaitytas į atitinkamą BCC. Tiesa, tik tada, jei mokesčių auditas tai išsiaiškins – ir 6-NDFL dabar jiems padės. Prieš įvedant 6-NDFL mokesčių institucijos nelabai pastebėjo (nuo Asmeninė patirtis).

Tačiau senais laikais, iki 2016 m. sausio 1 d., buvo tam tikrų niuansų. Pavyzdžiui, mokesčių agentai, kai forma be grynųjų pinigų iš darbo užmokesčio privalėjo sumokėti gyventojų pajamų mokestį ne vėliau kaip tą dieną, kai pajamos buvo pervestos į savo mokesčių mokėtojų sąskaitas (tai yra, abi išmokos turėjo eiti tą pačią dieną). Mokesčių administratorius tikrino ir palygino mokėjimo nurodymo dėl darbo užmokesčio išmokėjimo išsiuntimo laiką ir mokėjimo nurodymo sumokėti gyventojų pajamų mokestį išsiuntimo laiką ir, jei gyventojų pajamų mokesčio mokėjimas laikas praėjo anksčiau, jis buvo laikomas išankstiniu ir atitinkamai negaliojančiu.

Ką daryti, jei per klaidą buvo sumokėtas avansinis gyventojų pajamų mokestis?

1. Kadangi neįmanoma įskaityti klaidingai sumokėtų sumų į būsimus nurodyto mokesčio mokėjimus, reikia kreiptis į mokesčių administratorių su prašymu grąžinti į organizacijos atsiskaitomąją sąskaitą sumą, kuri nėra mokestis už asmeninių pajamų ir buvo klaidingai pervesta į biudžeto sistema Rusijos Federacija (Federalinės mokesčių tarnybos 2011 m. liepos 4 d. laiškas Nr. ED-4-3 / 10764 „Dėl mokesčių grąžinimo“).

2. Sumokėti gyventojų pajamų mokestį pilnai nustatyta tvarka, nelaukiant, kol bus grąžintos anksčiau sumokėtos lėšos.

Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2014-16-09 raštas N 03-04-06 / 46268

Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2014 m. rugsėjo 16 d. raštas N 03-04-06 / 46268 „Gyventojų pajamų mokestis: dėl išskaičiuotų ir pervestų iš pajamų kaip darbo užmokesčio mokesčių sumų grąžinimo (įskaitymo) iki datos nuo jo gavimo mokesčių mokėtojo“:

RUSIJOS FEDERACIJOS FINANSŲ MINISTERIJA
LAIŠKAS
2014 m. rugsėjo 16 d. N 03-04-06 / 46268

Mokesčių ir muitų tarifų politikos departamentas apsvarstė LLC raštą dėl gyventojų pajamų mokesčio pervedimo į biudžetą ir, vadovaudamasis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (toliau – Kodeksas) 34.2 straipsniu, paaiškina. Sekantis.

Pagal Kodekso 223 straipsnio 2 dalį diena, kai mokesčių mokėtojas faktiškai gavo pajamas kaip darbo užmokestį, yra paskutinė mėnesio, už kurį jam buvo sukauptos pajamos už atliktas darbo pareigas pagal darbo užmokestį, diena yra paskutinė diena. darbo sutartis (sutartis). Paskutinę mėnesio, už kurį buvo sukauptos mokesčių mokėtojo pajamos kaip darbo užmokestis, dieną, mokesčių agentas apskaičiuoja mokesčių sumas kaupimo principu nuo mokestinio laikotarpio pradžios kiekvieno mėnesio pabaigoje, priskaičiuotas mokesčių mokėtojui už užmokestį. duotą laikotarpį, atsižvelgiant į ankstesniais einamojo mokestinio laikotarpio mėnesiais išskaičiuotą mokesčio sumą (Kodekso 226 straipsnio 3 dalis).

Vadinasi, nepasibaigus mėnesiui, pajamos, gautos darbo užmokesčio forma, negali būti laikomos mokesčių mokėtojo gautomis. Atitinkamai, nėra pagrindo skaičiuoti išskaičiuotiną ir į biudžetą pervedamą mokestį.

Remiantis Kodekso 226 straipsnio 4 dalimi, mokesčių agentai privalo išskaičiuoti sukauptą mokesčio sumą tiesiogiai iš mokesčių mokėtojo pajamų, kai jos faktiškai sumokamos.

Pagal Kodekso 226 straipsnio 6 dalį mokesčių agentai privalo pervesti apskaičiuoto ir išskaičiuoto mokesčio sumas ne vėliau kaip faktinio grynųjų pinigų gavimo iš banko pajamoms išmokėti dieną, taip pat pervedimo dieną. pajamų iš mokesčių agentų sąskaitų banke į mokesčių mokėtojo sąskaitas arba jo vardu į trečiųjų asmenų sąskaitas.asmenys bankuose.

Šiuo atveju mokesčių mokėti mokesčių agentų sąskaita neleidžiama (Kodekso 226 straipsnio 9 dalis).
Vadinasi, mokesčių agento gyventojų pajamų mokesčio pervedimas į išankstinis užsakymas, tai yra iki tos dienos, kai mokesčių mokėtojas faktiškai gauna pajamas, neleidžiama.

Jei organizacija – mokesčių agentas sumokėjo per didelę gyventojų pajamų mokesčio avansą, klaidingai sumokėtų sumų įskaityti į būsimus nurodyto mokesčio mokėjimus neįmanoma. Tokiu atveju mokesčių agentas turėtų kreiptis į mokesčių inspekciją su prašymu grąžinti į organizacijos einamąją sąskaitą sumą, per klaidą pervestą į Rusijos Federacijos biudžeto sistemą, ir nustatyta tvarka sumokėti visą gyventojų pajamų mokestį. , nepriklausomai nuo anksčiau sumokėtų lėšų grąžinimo.

Mokesčių departamento direktorius
muitų ir tarifų politika
I. V. TRUNINAS

Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2016-05-05 sprendimas Nr. SA-4-9 / [apsaugotas el. paštas]

Perspausdinti sutrumpintą sprendimo versiją su Rusijos federalinės mokesčių tarnybos svetainė :

CA-4-9 / [apsaugotas el. paštas]

Sprendimo data: 05.05.2016
Sprendimo numeris: CA-4-9 / [apsaugotas el. paštas]
Mokesčių institucija, priėmusi sprendimą: Rusijos federalinės mokesčių tarnybos centrinis biuras
Mokesčių kodekso straipsniai: 24 straipsnis, 75 straipsnis, 226 straipsnis
Mokesčio tipas: Asmeninių pajamų mokestis
Mokestinių ginčų tema: Pervedama suma lėšų į biudžetą, kol nėra išskaičiuojamas gyventojų pajamų mokestis, yra nuosavos lėšos, o ne gyventojų pajamų mokestis
Padėtis mokesčių institucija, nenorminiai aktai, kurių veiksmai (neveikimas) skundžiami: Bendrovė, pažeisdama Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (toliau – ir Mokesčių kodekso) 24, 226 str., neteisėtai neišvardijo sulaikytųjų. gyventojų pajamų mokesčio sumą 2011 m. kaip mokesčių agentas, dėl kurio pareiškėjui buvo papildomai priskaičiuotas gyventojų pajamų mokestis ir atitinkama palūkanų suma.
Mokesčių mokėtojo pozicija: Bendrovė su sprendimu nesutinka iš dalies, nes mano, kad mokesčių administratorius neatsižvelgė į Pareiškėjo 2011-01-01 gyventojų pajamų mokesčio permoką, kuri susidarė dėl gyventojų pajamų mokesčio mokėjimo. pajamų mokestį 2010-12-22 mokėjimo pavedimu. Biudžetas turėjo duomenų grynais, dėl kurių nėra pagrindo papildomai apskaičiuoti mokestį ir atitinkamo dydžio netesybas.
Mokesčių institucijos, priėmusios sprendimą dėl skundo, teisinė padėtis:
Kodekso 24 straipsnio 5 punkte nustatyta, kad mokesčių agentas atsako už jam pavestų pareigų nevykdymą ar netinkamą vykdymą pagal Rusijos Federacijos įstatymus.
Pagal Kodekso 226 straipsnio 4 dalį mokesčių agentai privalo išskaičiuoti sukauptą mokesčio sumą tiesiogiai iš mokesčių mokėtojo pajamų, kai jos faktiškai sumokamos.
Kodekso 226 straipsnio 6 punkte nustatyta, kad mokesčių agentai privalo pervesti apskaičiuoto ir išskaičiuoto mokesčio sumas ne vėliau kaip faktinio grynųjų pinigų gavimo iš banko pajamoms išmokėti dieną, taip pat mokesčių pervedimo dieną. pajamas iš mokesčių agentų sąskaitų banke į mokesčių mokėtojo sąskaitas arba jo vardu į trečiųjų asmenų sąskaitas bankuose. (Čia buvo klaida. Nuo Sprendimo priėmimo dienos - 2016-05-05 - DK 226 straipsnio 6 punktas numato, kad mokesčių agentai privalo pervesti apskaičiuoto ir išskaityto mokesčio sumas ne vėliau kaip kitą dieną po pajamų išmokėjimo mokesčių mokėtojui dieną. Komentaras „Laikas nelaukia“.)
Pagal Kodekso 226 straipsnio 9 dalį mokesčių mokėti mokesčių agentų sąskaita neleidžiama.
Kodekso 231 straipsnis dėl būsimų mokesčių sumokėjimo numato tik grąžinti mokesčių mokėtojui per daug išskaičiuotą mokesčio sumą.
Taigi į Rusijos Federacijos biudžeto sistemą pervedama suma, viršijanti faktiškai išskaičiuotą iš asmenų pajamų sumą, nėra fizinių asmenų pajamų mokestis. Nurodyta suma buvo pervesta neteisėtai.
Mokesčių agentas turi teisę kreiptis į mokesčių inspekciją su prašymu grąžinti į organizacijos einamąją sąskaitą sumą, kuri nėra gyventojų pajamų mokestis ir per klaidą buvo perkelta į Rusijos Federacijos biudžeto sistemą.
Iš išėjimo medžiagų mokesčių auditas darytina išvada, kad įmonė iš dalies nepervedė mokesčio į biudžetą gyventojų pajamų mokesčio sumos iš fizinių asmenų (mokesčių mokėtojų) išskaičiavimo metu.
Be to, fakto, kad įmonė sukaupė ir išskaičiavo gyventojų pajamų mokestį iš mokesčių mokėtojų anksčiau nei Kodekso 23 skyriuje nustatytas laikotarpis, nepatvirtina ir mokestinio patikrinimo vietoje medžiaga.
Esant tokioms aplinkybėms, Federalinė mokesčių tarnyba mokesčių administratoriaus išvadą dėl įmonės padaryto Kodekso 24, 226 straipsnių pažeidimo, išreikšto neteisėtu 2011 m. išskaičiuotos gyventojų pajamų mokesčio sumos nepervedimu, laiko mokesčiu. agentas, dėl kurio pareiškėjas buvo papildomai apmokestintas gyventojų pajamų mokesčiu ir atitinkama palūkanų suma, pagrįsti ir atitinkami mokesčių ir rinkliavų įstatymai.

FAS Šiaurės vakarų apygardos 2013-12-10 nutarimo N A56-16143 / 2013 komentaras „Dėl atsisakymo tenkinti mokesčių inspekcijos kasacinį skundą dėl teismo sprendimo, kuriuo atsisakyta avansinį pervedimą įvertinti mokesčiu. gyventojų pajamų mokesčio agentas kaip mokesčių įstatymų pažeidimas“

Tai, ką sugalvojo viena iš Sankt Peterburgo mokesčių inspekcijų, yra daugiau nei kūrybiška. Mokesčių administratorius netikėtai rado pagrindą iš įmonės išieškoti antrą kartą – anksčiau nei pajamas išvardijusiam mokesčių agentui darbuotojams buvo išmokėta darbo užmokesčio forma.
Tai tik Šiaurės vakarų rajono FAS komentuotame 2013-12-10 nutarime N A56-16143 / 2013, toks kūrinys nebuvo įvertintas. Jis palaikė pirmosios ir apeliacinės instancijų teismų išvadas, kurios nesutiko su mokesčių inspekcijos sprendimu. Bet prasidėjo bėdos! Mokesčių administratoriai gali pabandyti pakilti dar aukščiau – į Rusijos Federacijos Aukščiausiąjį arbitražo teismą. Ir jis, kaip žinome, kartais gali priimti kūrybingus sprendimus ...

Gyventojų pajamų mokesčio sumokėjimas į biudžetą prieš išmokant atlyginimą

Gyventojų pajamų mokestį įmonė į biudžetą pervedė dar prieš mokėdama darbuotojams darbo užmokestį. Tai buvo lemtingas žingsnis.

Mokesčio pervedimas iš nuosavų lėšų

Vadovaujantis str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 24 straipsnis yra pripažinti asmenys, kuriems patikėtos pareigos apskaičiuoti, išskaičiuoti iš mokesčių mokėtojo ir pervesti mokesčius į Rusijos Federacijos biudžeto sistemą. Mokesčių agentai perveda išskaičiuotus mokesčius Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nustatyta tvarka, kad mokesčių mokėtojas sumokėtų mokesčius.
3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnyje nustatyta, kad gyventojų pajamų mokesčio sumas mokesčių agentai skaičiuoja kaupimo principu nuo mokestinio laikotarpio pradžios kiekvieno mėnesio pabaigoje visoms pajamoms, apmokestinamoms taikant 13% tarifą. mokesčių mokėtojui už tam tikrą laikotarpį, įskaitant ankstesniais einamojo mokestinio laikotarpio mėnesiais išskaityto mokesčio sumą.

Mokesčių agentai privalo išskaičiuoti sukauptą gyventojų pajamų mokesčio sumą tiesiogiai iš mokesčių mokėtojo pajamų, kai jos faktiškai sumokamos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 4 punktas). Sukauptą mokesčio sumą iš mokesčių mokėtojo išskaičiuoja mokesčių agentas bet kokių mokesčių agento mokesčių mokėtojui sumokėtų piniginių lėšų sąskaita, faktiškai sumokėjus šias pinigines lėšas mokesčių mokėtojui arba jo vardu tretiesiems asmenims.

Pagal 6 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsniu, mokesčių agentai privalo pervesti apskaičiuoto ir išskaityto gyventojų pajamų mokesčio sumas. ne vėliau kaip faktinio grynųjų pinigų gavimo banke pajamoms išmokėti dieną, taip pat dieną, kai pajamos iš mokesčių agentų sąskaitų banke pervedamos į mokesčių mokėtojo ar jo vardu į trečiųjų asmenų sąskaitas bankuose.

Faktinio pajamų gavimo data nustatoma kaip pajamų išmokėjimo diena, įskaitant pajamų pervedimą į mokesčių mokėtojo sąskaitas bankuose arba jo vardu į trečiųjų asmenų sąskaitas, gavus pajamas grynaisiais pinigais (punkto 1 papunktis). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 223 straipsnio 1 dalis). O kai pajamos gaunamos darbo užmokesčio forma, pripažįstama data, kada mokesčių mokėtojas faktiškai gavo tokias pajamas paskutinę mėnesio dieną, už kurią jam buvo įskaitytos pajamos už atliktus darbus.

O štai mokesčių administratorius praneša, kad kadangi įmonė pervedė gyventojų pajamų mokesčio sumą prieš išmokėdama darbuotojams darbo užmokestį, tai ji (de jure) pervedė mokesčių sumą nuosavų lėšų kuris yra draudžiamas įstatymų. Tai reiškia, kad sumokėta suma nėra pripažįstama mokestiniu pervedimu ir atitinkamai įmonė turi įsiskolinimų, baudų ir netesybų!

Viskas!

Prievolės mokėti mokestį įvykdymas taikomas ir mokesčių agentams

Teismui nebuvo taip paprasta paneigti logiką mokesčių administratorių išvadas daryti remiantis grynai teisiniu pagrindu. Nepaisant to, jis tai padarė.

Pagal 4 str. 24, p. 1 p. 3 str. 44 ir p. 1 p. 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 45 straipsniu, mokesčių agento pareiga pervesti mokesčius laikoma įvykdyta nuo to momento, kai bankas pateikia nurodymą pervesti lėšas į Rusijos Federacijos biudžeto sistemą į atitinkamą Federalinio iždo sąskaitą. lėšos iš banko sąskaitos, jei mokėjimo dieną joje yra pakankamai grynųjų pinigų.

Toje pačioje 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 45 straipsnyje nustatyta, kad prievolė sumokėti mokestį turi būti įvykdyta per mokesčių ir rinkliavų teisės aktų nustatytą terminą. Tačiau mokesčių mokėtojas turi teisę vykdyti prievolę mokėti mokestį anksčiau nei numatyta... Šiuo atveju taikoma išankstinio mokesčio mokėjimo taisyklė ir mokesčių agentams(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 45 str. 8 punktas ir 24 str. 2 punktas).

Be to, teismas rėmėsi Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2002 m. gruodžio 17 d. nutarimu N 2257/02, kuriame buvo sprendžiamas išankstinio mokesčio mokėjimo klausimas. Ten teisėjai nurodė, kad minėta taisyklė reiškia mokesčio sumokėjimas, jei yra atitinkama prievolė, bet iki įstatymo nustatyto termino... Nuo str. Vykdymui taikomas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 45 straipsnis mokestinė prievolė, tada kitas mokėjimas pagal Bendrosios taisyklės laikomas galiojančiu tik gavus lėšų į biudžetą.

Taip pat yra Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2011 m. liepos 27 d. nutarimas N 2105/11. Taip pat nurodyta, kad išankstinio mokesčio mokėjimo taisyklė reiškia mokesčio sumokėjimą, kai atsiranda atitinkama prievolė pasibaigus mokestiniam ar ataskaitiniam laikotarpiui, kai susidaro. mokesčių bazę ir nustatytas mokėtino mokesčio dydis, tačiau nesuėjus įstatyme nustatytam mokėjimo terminui. Kadangi ši nuostata taikoma tik sąžiningiems mokesčių mokėtojams, tai PMĮ 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 45 straipsnis taikomi atsižvelgiant į mokesčių mokėtoją charakterizuojančias aplinkybes ir jo sąžiningumą vykdant mokestinę prievolę, įskaitant jos buvimą.

Patys pažymime, kad visus šiuos pokalbius apie mokesčių mokėtojo sąžiningumą sukėlė iš esmės tai, kad nagrinėjamose bylose buvo kalbama apie mokesčių mokėjimus, įstrigusius probleminiuose bankuose, o mokesčių inspekcija įtarė mokesčių mokėtojus kuriant dirbtines mokesčių vengimo schemas.

Komentuojamoje Nutarime nagrinėjamu atveju į biudžetą pervestina gyventojų pajamų mokesčio suma, apskaičiuota remiantis 2008 m. pirminiai dokumentaiįmonė teisingai nustatė. Remdamasis tuo, teismas laikė, kad mokesčio pervedimo į biudžetą momentu mokesčio suma jau buvo nustatyta.

Kadangi mokėjimas buvo gautas į atitinkamą Federalinio iždo sąskaitą, įmonei, kaip mokesčių agentei, nebuvo jokių skolų. Todėl apie įsiskolinimų buvimą kalbėti negalima.

Mūsų nuomonė

Tiesą sakant, oficiali pareigūnų nuomonė apie Ši problema mums nepavyko rasti. Yra Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2011-10-19 laiškas N ED-3-3 / [apsaugotas el. paštas], kuriame sakoma, kad jei organizacija perveda į biudžetą daugiau gyventojų pajamų mokesčio, nei buvo išskaičiuota iš darbuotojo, tai perteklinė suma nėra mokestis. Tokiu atveju įmonėms patariama kreiptis mokesčių inspekcija su pareiškimu dėl klaidingai pervestų lėšų grąžinimo.

Kai kurie ekspertai teigia, kad anksčiau pervesto mokesčio suma organizacijos sąskaita, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos požiūriu, nėra laikoma mokesčiu.

Vėlgi, konkrečios pareigūnų pozicijos svarstomu klausimu vis dar nėra.

Tačiau net ir tik įjungus logiką, mokesčių inspekcijos pozicija atrodo visiškai ydinga.

Pirma, pervesta gyventojų pajamų mokesčio suma sumažins darbuotojams mokamo darbo užmokesčio dydį. Tai reiškia, kad mokėjimas vis tiek atliekamas darbuotojų, o ne darbdavio sąskaita. Priešingu atveju keista mokesčių administratoriaus logika gali privesti iki absurdo. Pasirodo, pirmiausia įmonė turi išduoti pilnas kiekis atlyginimai darbininkų rankose. Taigi pinigai iš įmonės lėšų formaliai pavirs darbuotojų lėšomis (juk įmonė savo lėšomis moka darbuotojams darbo užmokestį). Bet dalį pinigų reikia nedelsiant paimti iš darbininkų, kad sumokėtų mokesčius. Sutikite, kad tai, švelniai tariant, absurdiška.

Antra, galima nurodyti gyventojų pajamų mokestį ne vėliau pinigų pervedimo į banką darbo užmokesčiui išmokėjimo diena (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 6 punktas). Grynai formaliai išankstinis gyventojų pajamų mokesčio sumokėjimas įvyksta ne vėliau kaip pervedimo dieną... Na, kur čia mokesčių administratorius rado pažeidimą?

Šiandien mokesčių teisės aktai įpareigoja visus mokesčių mokėtojus per įstatymo numatytą terminą pervesti nustatytas įmokas. Nepaisant to, daugeliui darbdavių kyla klausimas, ar galima pervesti atlyginimo išmokas anksčiau?

Ką sako įstatymas?

Taigi, prieš atsakant į klausimą, ar galima mokėti gyventojų pajamų mokestį prieš atlyginimo išmokėjimą, reikia suprasti, kas yra gyventojų pajamų mokestis, kas jį turėtų pervesti į biudžetą, taip pat koks jo pervedimo terminas.

Asmeninių pajamų mokestis – mokesčių rinkliava, kurią moka mokėtojai, pripažinti Rusijos Federacijos rezidentais, 13% nuo tam tikrą laikotarpį gautų pajamų sumos.

Šį mokestį darbdavys dažniausiai sumoka po to, kai paskaičiavo darbuotojo atlyginimą.

Tuo atveju, kai asmuo savarankiškai verčiasi verslu, pareiga pereiti jam priskiriama jam.

Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatomis, gyventojų pajamų mokestis turi būti pervestas ne vėliau kaip kitą dieną po lėšų išmokėjimo. Kitų nuostatų įstatyme nėra.

Ar galima mokėti gyventojų pajamų mokestį prieš išmokant atlyginimą?

Grįžtant prie klausimo, ar galima mokėti gyventojų pajamų mokestį prieš išmokant atlyginimą, teisės aktai vienareikšmiškai atsako - Nr, mokesčių mokėjimo pervedimas kaip mokesčių agento pareigos įvykdymas iki lėšų kaupimo momento neleidžiamas.

Ši pozicija atsispindi Federalinės mokesčių tarnybos 2016-05-05 sprendime Nr. SA-4-9 / 8116. Pagal šitą norminis dokumentas darbdavys įpareigotas atlikti mokesčių agento funkciją tik po to, kai yra priskaičiuotas darbo užmokestis ir iš jo gali būti išskaičiuota nustatyto dydžio suma. Iš anksto tokių lėšų pervesti negalima (žr.). Tokios pat pozicijos laikosi ir Finansų ministerija (2014 m. rugsėjo 16 d. raštas Nr. 03-04-06 / 46268).

Efektai

Kas gresia gyventojų pajamų mokesčio mokėjimui prieš atlyginimo išmokėjimą?

Pervestos lėšos mokesčių tarnybos neįskaitys kaip organizacijos įsipareigojimų įvykdymas iki atlyginimo priskaičiavimo fakto. Tai reiškia, kad po perdavimo datos organizacijai bus taikomos nuobaudos.

Be to, norėdama grąžinti lėšas, organizacija turės administracine tvarka kreiptis į mokesčių tarnybą su prašymu grąžinti lėšas.

Jis atsiranda iš mokesčių agento tik faktiškai išskaičiavus mokestį iš mokesčių mokėtojui sumokėtų lėšų. Todėl, jei darbdavys sumokėjo gyventojų pajamų mokestį prieš išmokėdamas atlyginimą, jis turės sumokėti mokestį iš naujo, nepaisant permokos. Ši išvada išplaukia iš Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2016-05-05 sprendimo Nr. SA-4-9 / [apsaugotas el. paštas], kuris skelbiamas mokesčių departamento svetainėje.

Sprendimas apibūdina tokią situaciją. Organizacija gyventojų pajamų mokestį pervedė nuo darbuotojų darbo užmokesčio iki faktinio pajamų išmokėjimo dienos. Inspekcija teigė, kad išankstinis lėšų pervedimas negali būti laikomas gyventojų pajamų mokesčio sumokėjimu. Kadangi faktiškai išmokėjus atlyginimą, išskaičiuotas mokestis nebuvo pervestas, kontrolieriai papildomai priskaičiavo 4,5 mln. rublių gyventojų pajamų mokestį, taip pat 1,9 mln. rublių baudas.

Mokesčių agentas pateikė skundą Federalinei mokesčių tarnybai. Jo nuomone, prievolė mokėti gyventojų pajamų mokestį įvykdyta anksčiau laiko, o tai nėra draudžiama mokesčių teisės aktai... Į pervestą mokesčio sumą buvo atsižvelgta atitinkamų KBK ir OKATO biudžete. Šių lėšų biudžetas turėjo, todėl nėra pagrindo mokėti papildomus mokesčius ir baudas.

Tačiau federalinėje mokesčių inspekcija nesutiko su organizacijos pozicija. Pareigūnai priminė: mokesčių agentai privalo išskaičiuoti sukauptą mokesčio sumą tiesiogiai iš mokesčių mokėtojo pajamų, kai jos faktiškai sumokamos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 4 str.). Mokesčių mokėjimas mokesčių agentų sąskaita neleidžiamas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 9 straipsnio 9 punktas). Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso straipsniu, mokesčių suma, kurią mokesčių agentas per daug išskaičiavo iš mokesčių mokėtojo pajamų, turi būti grąžinama. Tai reiškia, kad anksčiau laiko į biudžetą sumokėta „atlyginimo“ gyventojų pajamų mokesčio suma negali būti įskaityta į būsimus mokėjimus, o tik grąžinama. Taigi, jeigu darbdavys gyventojų pajamų mokestį į biudžetą pervedė iki atlyginimo išmokėjimo (tai yra savo lėšomis, o ne nuo fizinių asmenų pajamų), tai ši suma mokesčiu nepripažįstama. Tokiu atveju reikia kreiptis į inspekciją su prašymu grąžinti klaidingai pervestas lėšas. Tuo pačiu darbdavys, žinoma, privalo pervesti į biudžetą faktiškai išskaičiuotą mokestį nuo fizinių asmenų pajamų į biudžetą. Kadangi šiuo atveju gyventojų pajamų mokestis nebuvo pervestas, FMT ginčo mokesčio ir netesybų sumos kaupimą pripažino teisėtu.

Atkreipkite dėmesį, kad Federalinės mokesčių tarnybos pozicija atitinka Finansų ministerijos paaiškinimus. Finansų skyriaus ekspertų teigimu, pervedimas Asmeninių pajamų mokestis agentas iš anksto, ty iki tos dienos, kai mokesčių mokėtojas faktiškai gavo pajamas, neleidžiama (žr

Ankstyvas gyventojų pajamų mokesčio sumokėjimas kontrolieriams sukėlė abejonių. Faktas yra tas, kad įmonė ilgą laiką darbuotojams pervesdavo gyventojų pajamų mokestį prieš pajamas. Skaitykite, kas padėjo įmonei teisme.

Ginčo objektu tapo išankstinis gyventojų pajamų mokesčio sumokėjimas

Dėl ko jie ginčijosi:įmonė gyventojų pajamų mokestį pervedė prieš išmokėdama pajamas. Mokesčių inspekcija skyrė baudą. Jie nusprendė, kad į biudžetą pervestos sumos nėra mokesčiai.

Kas laimėjo: bendrovė.

Laimėjimo argumentas:įmonė iš darbuotojų atlyginimų išskaičiavo mokestį. Tai reiškia, kad į biudžetą pateko ne jos pačios lėšos, o gyventojų pajamų mokestis.

Įmonė sumokėjo mokestį iš anksto. Neretai dar prieš išmokant atlyginimą darbuotojams ir išskaičiuojant gyventojų pajamų mokestį. Tai jie padarė norėdami nevėluoti su mokesčiais ir apsisaugoti nuo baudų.

Patikrinimo metu mokesčių administratorius pasakė, kad įmonė gyventojų pajamų mokestį moka iš savo pinigų. A mokesčių kodas draudžia tai daryti. Organizacija turi mokėti pajamas darbuotojams ir išskaičiuoti mokestį ir tik tada pervesti gyventojų pajamų mokestį. Įmonė viską padarė atvirkščiai, už tai inspektoriai skyrė baudą – 221 460 rublių. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 123 straipsnis).

Organizacija su bauda nesutiko, kreipėsi į teismą ir bylą laimėjo (sprendimas Arbitražo teismas Maskvos rajonas 2016 m. liepos 28 d. byloje Nr. A40-128534 / 14). Kokie argumentai pasiteisino teisme.

Ankstyvas gyventojų pajamų mokesčio mokėjimas nėra saugus

Atsisakyti gyventojų pajamų mokesčio avanso yra saugiau, ypač todėl, kad mokesčių administratoriui tapo daug lengviau rasti išankstinį mokestį. Dabar jiems nereikia ateiti į įmonę su čekiu. Pakanka palyginti 6-NDFL duomenis su mokėjimais atsiskaitymų kortelėje su biudžetu.

Tiek Finansų ministerija, tiek Federalinė mokesčių tarnyba mano, kad iš anksto mokėti gyventojų pajamų mokesčio neįmanoma (2015 m. liepos 22 d. raštai Nr. 03-04-06 / 42063, 2014 m. liepos 25 d. Nr. BS-4- 11 / 14507). Be to, vieni pareigūnų paaiškinimai prieštarauja kitiems.

Viena vertus, mokesčių administratorius tvirtina, kad pervesta suma, viršijanti išskaičiuotą gyventojų pajamų mokestį, nėra mokestis (Federalinės mokesčių tarnybos sprendimas dėl 2016 m. gegužės 5 d. skundo Nr. SA-4-9 / 8116). Kita vertus, jie sako, kad už išankstinį gyventojų pajamų mokestį neturėtų būti baudžiama (2014 m. rugsėjo 29 d. raštas Nr. BS-4-11 / 19716).

Inspektoriai iš patikrinimų taip pat yra nenuspėjami. Ankstyvas gyventojų pajamų mokesčio sumokėjimas jiems gali sukelti abejonių. Vieni perskaito gyventojų pajamų mokesčio permoką už būsimus mokėjimus, kiti atsisako tai daryti, ima baudas ir išrašo baudą.

A arbitražo praktika prieštaringi. Kai kurios įmonės įrodo, kad mokesčio nemokėjo iš savo kišenės (Uralo apygardos arbitražo teismo 2015 m. vasario 6 d. nutartis byloje Nr. А47-5098 / 2013). Bet yra ir mokesčių administratoriui palankių sprendimų (Šiaurės vakarų apygardos arbitražo teismo 2015 m. birželio 19 d. nutartis byloje Nr. A56-41307 / 2014).

Norėdami išvengti ginčų, perveskite gyventojų pajamų mokestį laiku – ne daugiau kaip kitą dieną po pajamų išmokėjimo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 6 punktas). Tiesiog įsitikinkite, kad mokant gyventojų pajamų mokestį nėra klaidų. Kitu atveju mokesčių administratorius praneš, kad turite įsiskolinimų.