Gyventojų pajamų mokesčio įskaitymas į kitus mokesčius. Teisingas pelno mokesčio permokos atspindys ataskaitoje. Jei būsimų gyventojų pajamų mokesčio įmokų suma yra didesnė už darbuotojui grąžintiną sumą

Gyventojų pajamų mokesčio permokos atvejai nėra reti. Kai kurios įmonės įskaito, o kai kurios prašo grąžinti joms permokėtus skirtumus. Kaip teisingai atspindėti permoką ataskaitoje?

Kiekvienas darbdavys, turintis savo valstybėje darbuotojų, privalo skaičiuoti pajamų mokestį nuo visų „darbo“ pajamų asmenys... Tokiu atveju darbdavys elgiasi kaip mokesčių agentas.

Jo pareigos apima ne tik kaupimą ir išlaikymą, bet ir šių rodiklių ataskaitų pateikimą apskaitoje iki skaičiavimo sudarymo.

Kiekvieną ketvirtį reikia pranešti Federalinei mokesčių tarnybai, nurodant visas gyventojų pajamų mokesčio vertes, sukauptas nuo konkretaus darbuotojo pajamų ir faktiškai išskaičiuotas iš jo. Visi rodikliai 6 formos gyventojų pajamų mokesčio ataskaitoje rodomi kaupimo principu.

Paprastai visos ataskaitos generuojamos programoje. Tačiau norint teisingai atspindėti galutinę informaciją, reikia teisingai įvesti pradinius duomenis. Be to, visos „vėliavos“ ir „varnelės“, turinčios įtakos skaičiavimo ir saugojimo metodui, taip pat turi būti teisingai išdėstytos.

Gali atsitikti taip, kad programa ar pats buhalteris padarė apskaitos klaidą, ir iš konkretaus darbuotojo buvo išskaičiuota papildoma pajamų mokesčio suma.

6 gyventojų pajamų mokesčio ataskaitoje nėra eilutės, kurioje galėtų atsispindėti per daug išskaičiuotas gyventojų pajamų mokesčio rodiklis. Todėl kyla klausimas: kaip ataskaitoje atspindėti teigiamą skirtumą?

Pirmiausia turite rasti ir ištaisyti klaidą. Tada:

• Jums reikia anuliuoti atitinkamą apskaitos skyrių;
• dabar reikia atlikti atitinkamus patikslinimus mokesčių registre.

Į pastabą! Būtina pranešti darbuotojui, kad iš jo buvo išskaičiuotas pliuso skirtumas. Pranešimas turi būti rašytinis. Jei darbuotojas išreiškia norą grąžinti šį perteklių sau, jis taip pat turės parašyti atitinkamą pareiškimą.

Pinigai gali būti grąžinami tik į darbuotojo banko sąskaitą. Kitu atveju buhalteris gali perskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį, grąžindamas jį būsimiems atskaitymams.

Dabar reikia teisingai atspindėti šį perteklių dokumentuose. 2 skyriuje:

• Būtina nurodyti visas atspindėtas pajamas, iš kurių buvo sumokėta permoka;
• 140 eilutėje nurodyti gyventojų pajamų mokesčio vertę, kuri turėtų būti išskaičiuota iš šios įmokos, įskaitant visą permoką.

1 skirsnyje turėtų būti nurodyta:

• 040 eilutėje mokestinė vertė, kuri buvo apskaičiuota nuo visų šio darbuotojo „darbo“ pajamų konkrečiu ataskaitiniu laikotarpiu;
• 070 eilutėje – faktiškai išskaičiuota pajamų mokesčio suma. Kadangi kalbame apie teigiamą skirtumą, šis rodiklis bus didesnis.

Jei pagal raštišką darbuotojo prašymą jam buvo grąžintas permokėtas mokesčių skirtumas, tada ši vertė turi būti nurodyta 090 eilutėje.

Aiškumo dėlei, kaip teisingai atspindėti per daug išskaičiuoto gyventojų pajamų mokesčio grąžinimą, būtina pateikti pavyzdį: buhalterė P., neatsižvelgdama į darbuotojos V. pareiškimą apie jos vaiką, mokesčių išskaitos neatliko, o todėl sulaikė perteklinį privalomąjį mokestį. Situacija susiklostė šių metų gegužę.

Už gegužės mėnesį visi darbuotojai gavo 194 580 rublių atlyginimą, išskaičiuota gyventojų pajamų mokesčio vertė - 25 295,4 rubliai. Faktinis darbo užmokesčio likučio išmokėjimas įvyko einamųjų metų 30.05 d.

Tada birželį buhalterė pamatė P. pareiškimą ir perskaičiavo privalomo mokesčio vertę. Iš viso gautų pajamų jam atiteko 24 875,4 rub. Darbuotoja V. surašė pareiškimą ir jai grąžino 419 rublių perteklių.

Iš viso įmonėje dirba 4 žmonės, o per visą laikotarpį priskaičiuota tik 124 560 rublių privalomojo mokesčio, o išskaičiuotas gyventojų pajamų mokestis, atsižvelgiant į tai, kad buvo perteklius, buvo 124 979 rubliai.

Ataskaita pildoma taip:

Į pastabą! Jei buhalteris nebūtų grąžinęs P. pertekliaus, jis būtų įdėjęs brūkšnį į 090 eilutę.

Papildomas kaupimas vyksta pagal kitą schemą. Priemokos už praėjusį laikotarpį atsispindi ataskaitoje už laikotarpį, kurį jie įvyko.

Gyventojų pajamų mokesčio permoka iš nuosavų lėšų

Jei susidarė tokia situacija, o permoka susidarė darbdavio lėšomis, tai šis rodiklis negali būti įskaitytas į būsimus atskaitymus.

Tai yra, inkasacija buvo visiškai sulaikyta teisingai, o skirtumas atsirado būtent įmonės finansų sąskaita, o tai iš tikrųjų nėra klaida. Ir tai draudžia Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas! Tai nurodyta 9 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis.

Todėl pats mokesčių agentas, tai yra darbdavys, turi parašyti prašymą savo registracijos vietos mokesčių inspekcijai dėl pertekliaus grąžinimo. Suderinus skaičiavimus, visa permoka gali būti grąžinta mokesčių agentui.

6 gyventojų pajamų mokesčio formos dokumentuose viso permokėto mokesčio skirtumo atspindėti nereikia dėl to, kad viskas buvo priskaičiuota ir išskaityta teisingai, klaida įvyko būtent pildant mokėjimo dokumentą.

Išvada

6 gyventojų pajamų mokesčio ataskaitoje svarbu teisingai atspindėti gyventojų pajamų mokesčio permoką. Neatitikimas gali sukelti nemalonių pasekmių mokesčių agentui, tai yra darbdaviui.

Jeigu gyventojų pajamų mokestis nuo fizinio asmens pajamų buvo išskaičiuotas didesne suma, nei būtina (pavyzdžiui, dėl techninės klaidos ar klaidingai nepateikus atskaitos), tada susidaro gyventojų pajamų mokesčio permoka, kuri privalo grąžinti tokiam asmeniui.

Kaip grąžinti gyventojų pajamų mokestį

Mokesčių agentas per 10 darbo dienų nuo šio fakto paaiškėjimo dienos privalo informuoti darbuotoją (kitą fizinį asmenį), kad gyventojų pajamų mokestis buvo be reikalo išskaičiuotas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 231 straipsnio 2 dalis, 1 punktas). Po to darbuotojui, kuris nori grąžinti iš jo išskaičiuotą perteklių asmeninių pajamų mokestis, turite parašyti atitinkamą prašymą, adresuotą mokesčių agentui. Tai darbuotojas turi padaryti nepraėjus 3 metams nuo per daug išskaičiuoto mokesčio sumokėjimo į biudžetą dienos (FM 2012 m. gruodžio 27 d. raštas Nr. 03-04-06 / 4-370).

Agentas turi 3 mėnesius grąžinti mokesčius nuo darbuotojo prašymo gavimo dienos (Federalinės mokesčių tarnybos 2016 m. liepos 18 d. laiškas Nr. BS-4-11 / [apsaugotas el. paštas]). Be reikalo sulaikytas grąžinimas Asmeninių pajamų mokestis agentas gali iš lėšų, pervestų kaip gyventojų pajamų mokestis, tiek iš šio darbuotojo, tiek nuo kitų pajamų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 231 straipsnio 3 dalis, 1 punktas). O tolimesnė įvykių eiga priklauso nuo to, ar per šiuos tris mėnesius į biudžetą gyventojų pajamų mokesčio pavidalu pervestų pinigų užteks darbuotojui grąžinti.

Pavyzdžiui, darbdavys be reikalo iš darbuotojo atlyginimo išskaitė 5000 rublių. Asmeninių pajamų mokestis. Klaida buvo aptikta lapkričio 30 d. Gruodžio 4 dieną buvo priskaičiuoti visų darbuotojų atlyginimai ir paaiškėjo, kad bendra iš darbo užmokesčio išskaičiuojama mokesčių suma, kurią darbdavys turi pervesti į biudžetą, yra 25 000 rublių. Kaip matote, lėšų gyventojų pajamų mokesčiui grąžinti užtenka. Atitinkamai, 5000 rublių. darbdavys grąžina darbuotojui, o į biudžetą perveda 20 000 rublių.

Kaip grąžinti gyventojų pajamų mokestį per IFTS

Jei mokesčių agentas supranta, kad neturi pakankamai pinigų grąžinti per daug išskaičiuotą gyventojų pajamų mokestį, per 10 darbo dienų nuo darbuotojo prašymo grąžinti per daug išskaičiuotą gyventojų pajamų mokestį gavimo dienos jis išsiunčia prašymą grąžinti pinigus į jo IFTS (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 231 str. 6 d. 1 punktas). Tokiu atveju pinigai grąžinami įprasta „grąžinimo“ tvarka (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 78 str.).

Nelaukdamas, kol iš biudžeto bus grąžintas gyventojų pajamų mokestis, mokesčių agentas gali grąžinti permoką Gyventojų pajamų mokestis darbuotojui(kitam asmeniui) sąskaita nuosavų lėšų(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 231 straipsnio 9 dalis, 1 punktas). O kai pinigai ateis iš IFTS, palikite juos savo žinioje.

Gyventojų pajamų mokesčio grąžinimo dokumentai

Jei agentas turi pakankamai pinigų grąžinti gyventojų pajamų mokestį, tai vienintelis dokumentas, reikalingas tokiai deklaracijai atlikti, yra darbuotojo pareiškimas.

Jei mokesčių agentas kreipiasi į IFTS dėl pinigų grąžinimo, be atitinkamo prašymo pateikiamas išrašas iš mokesčių registras gyventojų pajamų mokesčiui, taip pat per didelį mokesčio išskaičiavimą ir pervedimą patvirtinančius dokumentus (pavyzdžiui, mokėjimo pavedimus). Taip pat būtina pateikti 2-NDFL pažymą apie asmenį, kuriam grąžinamas mokestis. Tokia pažyma surašoma už laikotarpį, kai buvo be reikalo išskaičiuotas mokestis. Kreipdamiesi dėl gyventojų pajamų mokesčio grąžinimas, be reikalo sulaikytas ankstesniais metais, reikia pateikti dvi pažymas 2-NDFL – pirminę ir korekcinę.

Per daug išskaičiuoto gyventojų pajamų mokesčio grąžinimas paties mokesčių mokėtojo

Jei nėra mokesčių agento (pavyzdžiui, jis buvo likviduotas), mokėtojas pats kreipiasi į INFS dėl gyventojų pajamų mokesčio permokos grąžinimo (Rusijos mokesčių kodekso 231 straipsnio 10 dalis, 1 punktas). Federacija). Norėdami tai padaryti, kartu su deklaracija 3-NDFL forma pernai jam reikia kreiptis dėl mokesčių grąžinimo.

Galite suprasti, kad mokestis buvo be reikalo išskaičiuotas iš turimo 2-NDFL sertifikato. 2-NDFL per daug išskaitytas mokestis atsispindi eilutėje „Mokesčių agento be reikalo išskaičiuota mokesčio suma“.

Atkreipkite dėmesį, kad jei gyventojų pajamų mokestis buvo išskaičiuotas be reikalo dėl to, kad metų pabaigoje darbuotojas įgijo Rusijos Federacijos mokesčių rezidento statusą, fiziniam asmeniui grąžinamas 30 proc. asmuo savarankiškai, susisiekęs su Federaline mokesčių tarnybos inspekcija (

Gyventojų pajamų mokesčio permokos įskaitymą į būsimus mokėjimus pirmą kartą leista atlikti 2017 m. Dabar galite kompensuoti ir kitus mokesčius, ir gyventojų pajamų mokesčio skolas.

Mokesčių administratorius leido gyventojų pajamų mokesčio permoką įskaityti iš skolos ar būsimų kitų mokesčių mokėjimų. Tokią ilgai lauktą išvadą padarė Rusijos federalinė mokesčių tarnyba (2017 m. vasario 6 d. raštas Nr. GD-4-8 / 2085). Šiame straipsnyje parodysime, kaip išnaudoti naujas galimybes savo įmonės labui ir nepakliūti į pavojingus spąstus.

Gyventojų pajamų mokesčio permokos įskaitymas 2017 m.: opcionai

Apsvarstykite, kokios galimybės dabar atsiveria įmonėms. Atskirai papasakosime apie kiekvieną iš gyventojų pajamų mokesčio permokos įskaitymo variantų:

Kaip atsiranda gyventojų pajamų mokesčio permoka?

Perteklinė suma atsiranda, kai įmonė per klaidą perveda įmoką pagal gyventojų pajamų mokesčio rekvizitus. Mokesčių institucijos nelaiko šios sumos mokesčiu. Tačiau dabar jiems leidžiama įskaityti kitus mokesčius. Ir nesvarbu, kodėl įmonė jį gavo:

• pervedė į biudžetą daugiau mokesčių nei išskaičiuota;
• per klaidą darbuotojo atlyginimas ir mokesčiai buvo pervertinti, o tada gyventojų pajamų mokestis perskaičiuotas žemyn.

Gyventojų pajamų mokesčio permokos įskaitymas į būsimus kitų mokesčių mokėjimus

Gyventojų pajamų mokesčio permoka dabar gali būti užskaityta iš būsimų kitų mokesčių mokėjimų. Bet tik jei jie yra federaliniai, pavyzdžiui:

• pajamų mokestis.

Tai tiesiogiai nurodyta Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos rašte (2017 m. vasario 6 d. Nr. GD-4-8 / 2085). Norėdami užskaityti, turite užpildyti Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2015 m. kovo 3 d. įsakymo Nr. ММВ-7-8 / 90 priedo Nr. 9 paraišką. Žiūrėkite pavyzdį žemiau, bet galite jį atsisiųsti.

Įskaitymo teisėtumui patvirtinti prie prašymo pridėti mokėjimo nurodymo kopiją ir gyventojų pajamų mokesčio registro išrašą.

Gyventojų pajamų mokesčio permokos įskaitymas į būsimus gyventojų pajamų mokesčio mokėjimus

Negaiškite laiko permokėtas sumas iš gyventojų pajamų mokesčio įskaityti į būsimus šio mokesčio mokėjimus. Pirma, gyventojų pajamų mokesčio mokėjimas įmonės sąskaita yra nepriimtinas. Antra, mokesčių administratorius savo paaiškinimuose apie tai nutylėjo.

Jeigu nepanaudotą sumą pervedėte į gyventojų pajamų mokesčio sąskaitą, tai permokos neatimkite iš kitos šio mokesčio įmokos. Priešingu atveju mokesčių administratorius taikys palūkanas už skirtumą ir gali reikalauti baudos. Tai sudarys 20 procentų šio skirtumo (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 123 straipsnis). Išskaitytą gyventojų pajamų mokestį išvardinti visą, ir klaidingas mokėjimas gali būti grąžintas arba įskaitytas į skolas ar būsimus mokėjimus už kitus mokesčius (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2017 m. vasario 6 d. raštas Nr. GD-4-8 / 2085). Galite atsisiųsti paraiškos formą. Jame pridėkite klaidingo mokėjimo kopijas ir gyventojų pajamų mokesčio registro išrašą už 2017 m.

Prie prašymo reikia pridėti mokėjimo nurodymo kopijas ir gyventojų pajamų mokesčio registro išrašus. Jei siunčiate paraišką per specialų operatorių, tada pridėkite šiuos dokumentus prie paraiškos nuskaitymų pavidalu. Dokumentai patvirtins, kad įmonė turi permoką.

Kaip grąžinti gyventojų pajamų mokesčio permoką 2017 m

Jei nė vienas iš variantų jums netinka, klaidingas mokėjimas gali būti grąžintas. Bet tik tuo atveju, jei neturite skolų už kitus federalinius mokesčius – PVM, pajamų mokestį (2017 m. vasario 6 d. laiškas Nr. GD-4-8 / 2085).

Norėdami grąžinti permoką, patikrinimo tarnybai pateikite bet kokios formos prašymą grąžinti. Nepildykite patvirtintos permokos grąžinimo formos. Mokesčių inspekcija mano, kad mokėjimas iš nuosavų įmonės lėšų nėra gyventojų pajamų mokestis. Peržiūrėkite ir atsisiųskite programos pavyzdį žemiau.

Kaip grąžinti (įskaityti) gyventojų pajamų mokesčio permoką organizacijai – mokesčių agentui? Kokia tvarka be reikalo iš fizinio asmens pajamų išskaičiuotas ir į biudžetą pervestas mokestis grąžinamas? Kokia tvarka grąžinama (įskaitoma) dėl kitų priežasčių susidariusi gyventojų pajamų mokesčio permoka?

Priežiūros institucijos darbuotojai išdavė 2017-02-06 raštą Nr.GD-4-8 / [apsaugotas el. paštas], kuriame pateikė išaiškinimus gyventojų pajamų mokesčio permokėtų sumų įskaitymo (grąžinimo) klausimu. Šiame rašte pareigūnai atkreipė dėmesį į tai, kad permokėto gyventojų pajamų mokesčio grąžinimo (įskaitymo) tvarka priklauso nuo to, ar šios sumos pripažįstamos pačiame mokesčiu. Šiame straipsnyje šie paaiškinimai bus nagrinėjami išsamiau.

Pirma, primename, kad pagal pastraipas. 1 p. 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 24 straipsniu, mokesčių agentai privalo teisingai ir laiku apskaičiuoti, išskaičiuoti Pinigai sumokama mokesčių mokėtojams ir pervedama į biudžeto sistema RF į atitinkamas Federalinio iždo mokesčių sąskaitas.

Pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 str., siekiant taikyti Č. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 „Asmens pajamų mokestis“, mokesčių agentai yra Rusijos organizacijos, iš kurių arba dėl santykių, su kuriomis mokesčių mokėtojas gavo pajamas, nurodytas šio straipsnio 2 punkte.
Be to, jie įpareigoti apskaičiuoti, išskaičiuoti iš mokesčių mokėtojo ir sumokėti mokesčio sumą, apskaičiuotą pagal 2009 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 str., atsižvelgiant į specifiką, numatytą Rusijos Federacijos mokesčių kodekso str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis.

Taip pat, taikant šį skyrių, mokesčių agentai yra pripažįstami Rusijos organizacijomis, kurios perveda sumas piniginė pašalpa, darbo užmokestis, darbo užmokestis, kiti atlyginimai (kiti mokėjimai) Rusijos Federacijos ginkluotųjų pajėgų kariams ir civiliams darbuotojams (federalinės valstybės valstybės tarnautojams ir darbuotojams) (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 7.1 punktas).

Išskaičiuotas gyventojų pajamų mokestis turi būti pervestas į biudžetą per LR DK 1, 2 punktuose nustatytą terminą. 223 str. 6 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 str. (Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2017-02-01 raštai Nr. 03 04 06/5209, 2016-07-25 Nr. 03 04 06/43463, 03 43479, 03 43409). Rusijos Federacijos federalinė mokesčių tarnyba 2014-05-26 Nr. BS-4-11 / [apsaugotas el. paštas]).

Pastaba, 9 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnyje nustatyta, kad mokesčių mokėjimas mokesčių agentų sąskaita neleidžiamas. Vadinasi, sumos, viršijančios faktiškai iš gyventojų pajamų išskaičiuotą gyventojų pajamų mokesčio sumą, pervedimas į biudžetą nėra mokesčio mokėjimas.

Taigi gyventojų pajamų mokestis pervestas į biudžetą iš anksto pajamų išmokų mokesčių pareigūnai nepripažįsta. Tokiu atveju mokesčių agento pareiga pervesti gyventojų pajamų mokestį neįvykdoma. Atitinkamai, organizacija – mokesčių agentas privalo iš naujo sumokėti mokestį pilnas kiekis... Tokie paaiškinimai pateikti Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2014 m. rugsėjo 16 d. raštuose Nr. 03 04 06/46268, Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2017 m. vasario 6 d. Nr. GD-4-8 / [apsaugotas el. paštas], 2014-09-29 Nr. BS-4-11 / [apsaugotas el. paštas] Be to, gyventojų pajamų mokestis, sumokėtas anksčiau laiko, negali būti įskaitytas į būsimus mokėjimus, jis gali būti grąžinamas tik iš biudžeto (Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2014-09-29 raštas Nr. BS-4-11 / [apsaugotas el. paštas]).

Kaip grąžinti (įskaityti) gyventojų pajamų mokesčio permoką organizacijai – mokesčių agentui?

Pagal 7 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 78 straipsniu, prašymą įskaityti ar grąžinti permokėtą gyventojų pajamų mokestį galima pateikti per trejus metus nuo nurodytos sumos sumokėjimo dienos, jei Rusijos Federacijos mokesčių ir mokesčių teisės aktai nenustato kitaip. mokesčiai. Atminkite, kad organizacijos - mokesčių agento veiksmų tvarka priklauso nuo permokos priežasties:

• Gyventojų pajamų mokestis be reikalo buvo išskaičiuotas iš fizinio asmens pajamų ir pervestas į biudžetą;
• gyventojų pajamų mokesčio permoka susidarė dėl kitų priežasčių, pavyzdžiui, dėl klaidos mokėjimo pavedime ar mokesčių pervedimo anksčiau nei nurodyta data gyventojų pajamų mokesčio mokėjimasį biudžetą (ten jis nepripažįstamas mokesčiu).

Išsamiai panagrinėkime gyventojų pajamų mokesčio grąžinimo tvarką kiekvienu iš minėtų atvejų.

Gyventojų pajamų mokesčio, kuris be reikalo išskaičiuojamas iš fizinio asmens pajamų ir pervedamas į biudžetą, grąžinimo tvarka.

Situacija, kai organizacija – mokesčių agentas nepagrįstai išskaičiavo gyventojų pajamų mokestį iš asmens pajamų ir pervedė jį į biudžetą, gali susiklostyti, pavyzdžiui, darbuotojui aprūpinus turtą ar socialinis atskaitymas ne nuo metų pradžios. Šiuo atveju pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 231 straipsniu, mokesčio sumą, kurią mokesčių agentas per daug išskaičiavo iš mokesčių mokėtojo pajamų, mokesčių agentas turi grąžinti pagal raštišką mokesčių mokėtojo prašymą. Tokiu atveju organizacija per 10 dienų nuo tokio fakto sužinojimo dienos privalo informuoti mokesčių mokėtoją apie kiekvieną jam žinomą per didelio mokesčio išskaičiavimo faktą ir per daug išskaičiuoto mokesčio sumą.

Pastaba:

Mokesčio sumos grąžinimas mokesčių mokėtojui nesant mokesčių agento (pavyzdžiui, organizacijos likvidavimo atveju) arba perskaičiavus pagal rezultatus. mokestinis laikotarpis pagal jo įgytą Rusijos Federacijos mokesčių rezidento statusą, tai atlieka mokesčių administratorius, kuriame jis buvo registruotas gyvenamojoje (buvimo vietoje), o ne organizacija - mokesčių agentas. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 231 straipsnio 1 ir 1.1 punktai).

Mokesčių mokėtojui darbuotojui grąžina per didelę išskaičiuotą mokesčių sumą organizacija - mokesčių agentas, o šio mokesčio sumos turi būti pervestos į Rusijos Federacijos biudžeto sistemą dėl būsimų mokėjimų tiek už nurodytą mokesčių mokėtoją. o kitiems mokesčių mokėtojams, nuo kurių pajamų mokesčių agentas išskaičiuoja mokestį – per tris mėnesius nuo tos dienos, kai mokesčių agentas gavo atitinkamą mokesčių mokėtojo prašymą. Toks grąžinimas gali būti atliktas tik pervedant lėšas į jo prašyme nurodytą mokesčių mokėtojo banko sąskaitą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 231 straipsnis, Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2016 m. liepos 18 d. raštai Nr. BS- 4-11 / [apsaugotas el. paštas], Rusijos Federacijos finansų ministerija 2011 m. gegužės 16 d. Nr. 03 04 06 / 6-112 (b. l. 2)).

Pateikiame išskaičiuoto ir į biudžetą pervesto gyventojų pajamų mokesčio perviršio grąžinimo pavyzdžius.

Jei būsimų gyventojų pajamų mokesčio įmokų suma yra didesnė už darbuotojui grąžintiną sumą.

1 pavyzdys.

2017-02-20 darbuotoja pateikė prašymą grąžinti per daug išskaičiuotą gyventojų pajamų mokesčio sumą – 23 000 rublių. Mokesčio suma, pervedama į biudžetą nuo visų organizacijos sumokėtų pajamų asmenims, buvo:

- 2017-04-10 - 18 000 rublių.

Kaip šiuo atveju įskaitomas gyventojų pajamų mokestis?

Kaip jau minėta, pirmiausia reikia pervesti per daug išskaičiuoto gyventojų pajamų mokesčio sumą į darbuotojo sąskaitą, nurodytą grąžinimo prašyme. Tada grąžinamo mokesčio dydžiu reikia sumažinti einamųjų gyventojų pajamų mokesčio įmokų sumą, skaičiuojamą nuo išmokų visiems asmenims, gavusiems pajamas iš organizacijos, kol grąžinta suma bus visiškai įskaityta.

Visa iš darbuotojo pajamų išskaičiuota perteklinio mokesčio suma 23 000 rublių. pervesta į jo kortelę darbo užmokesčio mokėjimo dieną - 2017-10-03. 18 000 rublių grąžinto mokesčio dalis. organizacija pervestiną gyventojų pajamų mokesčio sumažinimą užskaitys 2017-10-03. Taigi, organizacija gyventojų pajamų mokesčio į biudžetą 2017 metų kovo 10 dieną neperves.

Už likusią darbuotojui grąžinamo gyventojų pajamų mokesčio dalį 5000 rublių. (24 000 - 18 000) organizacija sumažins pervestiną gyventojų pajamų mokestį 2017-04-10. Dėl to organizacija į biudžetą sumokės 13 000 rublių mokestį. (18 000 - 5 000).

2 pavyzdys.

2017-02-20 darbuotojas pateikė prašymą grąžinti per daug išskaičiuotą gyventojų pajamų mokesčio sumą – 63 000 rublių. Mokesčio suma, pervedama į biudžetą nuo visų pajamų, kurias organizacija sumoka asmenims, yra lygi:

- 2017-03-10 - 18 000 rublių;
- 2017-04-10 - 18 000 rublių;
- nuo 2017-10-05 - 18 000 rublių.

Kaip tokiu atveju galima įskaityti gyventojų pajamų mokestį?

Iš pavyzdžio sąlygų matyti, kad darbuotojui grąžintina gyventojų pajamų mokesčio suma yra didesnė nei būsimos šio mokesčio įmokos, nes per tris mėnesius nuo mokesčio sumokėjimo turi būti grąžintas per daug išskaičiuotas gyventojų pajamų mokestis. agentas gauna atitinkamą mokesčių mokėtojo prašymą. Tokiu atveju dėl permokėto gyventojų pajamų mokesčio grąžinimo organizacija turi kreiptis į ją mokesčių inspekcija... Norėdami tai padaryti, per 10 darbo dienų nuo tos dienos, kai darbuotojas gavo prašymą grąžinti permokėtą gyventojų pajamų mokestį, organizacija turi būti pateikta mokesčių inspekcijai (Rusijos mokesčių kodekso 231 straipsnio 1 dalis). Federacija, Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2013-20-09 raštas Nr. BS-4-11 / 17025):

1) prašymas grąžinti per daug išskaičiuotą mokesčio sumą;
2) gyventojų pajamų mokesčio mokesčių registro išrašas už laikotarpį, kai mokestis buvo išskaičiuotas be reikalo;
3) 2-NDFL pažyma šiam asmeniui už laikotarpį, kai buvo be reikalo išskaičiuotas mokestis. Jei organizacija kreipiasi dėl ankstesniais metais per daug išskaičiuoto gyventojų pajamų mokesčio grąžinimo, reikia pateikti dvi pažymas: pirminę ir patikslintą;
4) perteklinį mokesčio pervedimą patvirtinantys dokumentai (pavyzdžiui, mokėjimo nurodymas, išrašas).

Per mėnesį nuo šių dokumentų pateikimo dienos priežiūros institucija privalo grąžinti gyventojų pajamų mokesčio permoką į organizacijos atsiskaitomąją sąskaitą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 78 straipsnio 6 punktas).

Jeigu mokesčių agentas laiku nepervedė darbuotojui per daug išskaičiuoto gyventojų pajamų mokesčio.

Taigi, jei per daug išskaičiuotą mokesčio sumą grąžina mokesčių agentas, pažeisdamas CPK 20 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 231 str. (per tris mėnesius nuo tos dienos, kai mokesčių agentas gavo atitinkamo mokesčių mokėtojo prašymą), mokesčių agentas už pernelyg išskaičiuoto mokesčio sumą, kuri per nustatytą laikotarpį negrąžinta mokesčių mokėtojui. privalo skaičiuoti palūkanas, kurios mokėtinos ir mokesčių mokėtojui, už kiekvieną kalendorinę termino grąžinimo pažeidimo dieną.

Tavo žiniai:

Laikoma, kad palūkanų norma yra lygi Rusijos Federacijos centrinio banko refinansavimo normai, galiojančiai grąžinimo termino pažeidimo dienomis.

Jei gyventojų pajamų mokesčio suma, kurią reikia pervesti į biudžetą, yra mažesnė už sumą, kurią reikia grąžinti darbuotojui.

Jei mokesčių sumos, kurią mokesčių agentas turi pervesti į Rusijos Federacijos biudžeto sistemą, nepakanka, kad mokesčių mokėtojui būtų grąžinta per daug išskaičiuota ir pervesta į Rusijos Federacijos biudžeto sistemą mokesčių suma per nustatytą laikotarpį. Art. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 231 straipsnį mokesčių agentas per 10 dienų nuo tos dienos, kai mokesčių mokėtojas pateikia jam atitinkamą prašymą. mokesčių institucija jo įregistravimo vietoje – prašymą grąžinti mokesčių agentui per daug išskaičiuotą mokesčio sumą.

Be prašymo, organizacija – mokesčių agentas mokesčių administratoriui turi pateikti išrašą iš registro mokesčių apskaita už atitinkamą mokestinį laikotarpį ir dokumentus, patvirtinančius per didelį mokesčio sumos išskaičiavimą ir pervedimą į Rusijos Federacijos biudžeto sistemą.

Be to, į Rusijos Federacijos biudžeto sistemą pervestos mokesčių sumos grąžinimą mokesčių agentui vykdo mokesčių administratorius 2000 m. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 78 straipsnis (grąžinimą pagal šį straipsnį išsamiai apsvarstysime vėliau).

Pastaba:

Prieš grąžindamas iš Rusijos Federacijos biudžeto sistemos mokesčių agentui mokesčių sumą, kuri buvo per daug išskaičiuota iš mokesčių mokėtojo pajamų ir pervesta į Rusijos Federacijos biudžeto sistemą, mokesčių agentas turi teisę tai padaryti. grąžinimas savo lėšomis.

Gyventojų pajamų mokesčio permokos, susidariusios dėl kitų priežasčių, grąžinimo tvarka.

Pagal 1 str. 1 ir 2 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 78 straipsnis kompensuoja permokėtas sumas federaliniai mokesčiai ir mokesčiai, regioniniai ir vietiniai mokesčiai yra daroma pagal atitinkamas mokesčių ir rinkliavų rūšis, taip pat pagal sukauptas netesybas. Permokėtos mokesčio sumos įskaitymą arba grąžinimą atlieka mokesčių mokėtojo registracijos vietos mokesčių administratorius.

5 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 78 straipsnis numato, kad permokėto gyventojų pajamų mokesčio sumos įskaitymas grąžinant kitų mokesčių nepriemokas, baudų nepriemokas ir (ar) mokėtinas ar išieškotas baudas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso numatytais atvejais. Rusijos Federacijoje, mokesčių administratorius sudaro savarankiškai.

Pagal 14 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 78 straipsniu, šiame straipsnyje nustatytos taisyklės taikomos mokesčių agentams, mokesčių mokėtojams ir atsakingas dalyvis konsoliduota grupė mokesčių mokėtojai.

Mokesčių departamento darbuotojai, kaip jau minėta, mano, kad sumos, viršijančios faktiškai išskaičiuotą gyventojų pajamų mokestį, pervedimas į biudžetą nėra mokesčio mokėjimas. Šią sumą jie laiko klaidingai į biudžetą pervestais pinigais. Atsižvelgdami į tai, kontrolieriai gali grąžinti mokestį mokesčių agentui 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 78 straipsnis numato, kad toks mokesčių agentas neturėtų turėti skolų už kitus federalinius mokesčius. Tokiu atveju mokesčių agentas turi teisę kreiptis į mokesčių inspekciją su prašymu grąžinti į einamąją sąskaitą sumą, kuri nėra gyventojų pajamų mokestis ir per klaidą buvo perkelta į Rusijos Federacijos biudžeto sistemą. Pažymėtina, kad klaidingo sumų pervedimo pagal gyventojų pajamų mokesčio sumokėjimo rekvizitus faktas, taip pat per didelio mokesčio išskaičiavimo ir pervedimo faktas patvirtinamas remiantis mokesčių apskaitos registro išrašu, skirtu 2012 m. atitinkamo mokestinio laikotarpio ir mokėjimo dokumentai pagal 10 p. 8 str.1 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 231 straipsnis.

Gyventojų pajamų mokesčio permokos, susidariusios dėl kitų priežasčių, įskaitymo tvarka.

Dėl permokėtos gyventojų pajamų mokesčio sumos įskaitymo į būsimus šio mokesčio mokėjimus, priežiūros institucijos darbuotojai pažymėjo, kad vadovaujantis GPMĮ 9 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsniu, mokesčių mokėjimas mokesčių agentų sąskaita neleidžiamas. Vadinasi, sumos, viršijančios faktiškai iš gyventojų pajamų išskaičiuotą gyventojų pajamų mokesčio sumą, pervedimas į biudžetą nėra mokesčio mokėjimas.

Atitinkamai, kaip nurodė mokesčių inspekcijos darbuotojai, per klaidą į gyventojų pajamų mokesčio mokėjimo rekvizitus pervesta suma gali būti įskaityta į atitinkamos rūšies mokestinės nepriemokos grąžinimą, taip pat iš būsimų kitų mokesčių mokėtojo. atitinkamo tipo. Kiti mokesčiai reiškia federaliniai mokesčiai, išskyrus gyventojų pajamų mokestį.

Tokie paaiškinimai pateikti Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2017-02-06 rašte Nr. GD-4-8 / [apsaugotas el. paštas]

Iš redaktoriaus:

Su visu Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos rašto Nr. GD-4-8 tekstu / [apsaugotas el. paštas] rasite žurnale „Atlyginimas valstybės (savivaldybės) įstaigoje: buhalterio aktai ir pastabos“ (2017 m. Nr. 4).

Atkreipkite dėmesį, kad prieš šį laišką mokesčių administratorius nurodė tik galimybę mokesčių agentui grąžinti sumą, kuri nėra gyventojų pajamų mokestis ir per klaidą buvo perkelta į Rusijos Federacijos biudžeto sistemą.

Naujajame rašte kontroliuojanti institucija jau leidžia įskaityti visų pirma būsimus atitinkamos rūšies kitų mokesčių mokėjimus, sumas su būsimais mokėjimais už kitus atitinkamos rūšies mokesčius. Norėdami tai padaryti, turite pateikti prašymą inspekcijai.

Tavo žiniai:

Per daug ar klaidingai sumokėtų gyventojų pajamų mokesčio sumų įskaitymas (grąžinimas) už laikotarpį iki 2016-01-01 atliekamas aukščiau aprašytu būdu. Tai taip pat nurodyta Rusijos Federacijos federalinės mokesčių tarnybos 2017-02-06 rašte Nr. GD-4-8 / [apsaugotas el. paštas]

Baigdami pažymime šiuos dalykus:

1) už fizinio daikto grąžinimą gyventojų pajamų mokesčio asmenys organizacija – mokesčių agentas privalo raštu informuoti darbuotoją apie per didelį mokesčio išskaičiavimą. Tai turi būti padaryta per 10 darbo dienų nuo klaidos aptikimo dienos. Toliau reikia gauti iš darbuotojo prašymą grąžinti per daug išskaičiuotą gyventojų pajamų mokesčio sumą, nurodant banko sąskaitos rekvizitus pinigams pervesti. Grynaisiais gyventojų pajamų mokesčio grąžinti neįmanoma. Tokį prašymą darbuotojas turi pateikti nepasibaigus trejų metų laikotarpiui nuo per daug išskaičiuoto mokesčio sumokėjimo į biudžetą dienos;

2) jeigu darbuotojui grąžintina gyventojų pajamų mokesčio suma yra didesnė nei būsimos šio mokesčio įmokos (pernelyg išskaičiuotas gyventojų pajamų mokestis turi būti grąžintas per tris mėnesius nuo tos dienos, kai mokesčių agentas gavo atitinkamą mokesčių mokėtojo prašymą), organizacija turi kreiptis į mokesčių inspekciją su atitinkama pažyma ir patvirtinamaisiais dokumentais (pavyzdžiui, su mokėjimo pavedimu, išrašu). Po to, vadovaujantis 6 str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 78 straipsnį priežiūros institucija per mėnesį nuo tokių dokumentų pateikimo dienos privalo grąžinti gyventojų pajamų mokesčio permoką į organizacijos atsiskaitomąją sąskaitą;

3) jei organizacija per klaidą pervedė sumą, kuri pagal gyventojų pajamų mokesčio mokėjimo rekvizitus nėra išskaičiuojama iš gyventojų pajamų, ji gali būti įskaityta į būsimus mokėjimus už kitus atitinkamos rūšies mokesčius arba grąžinama Lietuvos Respublikos Vyriausybės nustatyta tvarka. Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 78 straipsnis.

M.N. Volkova, žurnalų ekspertė

„Darbo apmokėjimas valstybės (savivaldybės) įstaigoje“, 2017 m. balandžio mėn

Gyventojų pajamų mokesčio permoka gali susidaryti dėl įvairių priežasčių: dėl apskaičiavimo klaidos, pasikeitus mokesčių mokėtojo mokestiniam statusui, atidėjimui ir kt. Jos grąžinimo mokesčių mokėtojui tvarka priklauso nuo to, dėl ko susidarė perteklius. Be to, mokesčių agentas ne visada turi tai padaryti.

Nedelsiant gyventojų pajamų mokesčio mokėtojų yra žinomi kaip atpažinti asmenys... Tačiau bendru atveju pareiga apskaičiuoti ir sumokėti tokio mokesčio už juos atliekama mokesčių agentai, tai yra organizacijos ar verslininkai, kurie yra atitinkamų mokesčių mokėtojo apmokestinamųjų pajamų šaltinis (DK 226 straipsnio 1 punktas). Išmokėdami pajamas fiziniam asmeniui, jie privalo iš jų apskaičiuoti ir išskaičiuoti mokestį, kuris pervedamas į biudžetą. Visiškai suprantama, kad šioje situacijoje, susidarius gyventojų pajamų mokesčio permokai, mokesčių agentas negali likti abejingas. Kitas reikalas, kad jos dalyvavimo mokesčių perteklyje mastai, priklausomai nuo situacijos, gali skirtis.

Permokėjimo atsiradimas

Taigi, visų pirma, iš mokesčių mokėtojo tiesiogiai dėl šio mokesčio apskaičiavimo tvarkos gali susidaryti gyventojų pajamų mokesčio permoka. Kaip pavyzdį pateikiame tokią situaciją.
Pagal 3 str. 210 Mokesčių kodas nustatant gyventojų pajamų mokesčio bazę 13 procentų tarifu apmokestinamoms pajamoms, mokesčių mokėtojas turi teisę gauti standartines atskaitas. Jos teikiamos kas mėnesį, už kiekvieną mokestinio laikotarpio mėnesį, neatsižvelgiant į tai, ar mokesčių mokėtojas tą mėnesį turi apmokestinamųjų pajamų (DK 218 str. 1, 2, 4 punktai, 1 p.). Visų pirma, Rusijos finansų ministerija ne kartą tam skyrė daug dėmesio (2011 m. liepos 21 d. departamento laiškai N 03-04-06 / 8-175, 2009 m. rugpjūčio 24 d. N 03-04-05-01 / 655). Tuo pačiu gyventojų pajamų mokesčio bazė nuo metų pradžios skaičiuojama kaupimo principu. Taigi, jeigu darysime prielaidą, kad nuo metų vidurio iki mokestinio laikotarpio pabaigos mokesčių mokėtojas nustojo gauti gyventojų pajamų mokesčiu apmokestinamas pajamas, išsaugodamas teisę į standartinę atskaitą, tada mokesčių bazę kiekvieną mėnesį mažės, kaip ir išskaičiuotino mokesčio suma. Norint rasti panašios situacijos pavyzdį, toli eiti nereikia. Taip klostysis įvykiai, jei metų viduryje darbuotoja išeis nėštumo ir gimdymo atostogų, nes motinystės pašalpa gyventojų pajamų mokesčiu neapmokestinama (DK 217 str. 1 d.).

Pavyzdys. LLC darbuotojas nuo 2012 m. sausio iki rugpjūčio gavo 120 000 rublių pajamų. Per šį laikotarpį darbuotojui buvo suteiktas mėnesinis standartas mokesčių atskaitymai gyventojų pajamų mokesčiui:

- 1400 rublių. mėnuo - antram vaikui;
- 3000 rublių. mėnuo – už trečią vaiką.
Bendra suteiktų standartinių gyventojų pajamų mokesčio atskaitymų suma buvo 46 400 rublių. ((1400 rublių x 2 + 3000 rublių) x 8 mėn.). Gyventojų pajamų mokesčio priskaičiuota, išskaičiuota ir pervesta 9568 rubliai. ((120 000–46 400) x 13 %).
Nuo 2012 m. rugsėjo 1 d. darbuotojui buvo suteiktos nėštumo ir gimdymo atostogos (140 d.), o iki metų pabaigos pajamos, kurioms taikomas 2012 m. gyventojų pajamų mokesčio apmokestinimas 13 proc., ji daugiau negaus. Tačiau standartiniai vaiko atskaitymai atliekami už kiekvieną mokestinio laikotarpio mėnesį, o ne tik už tuos mėnesius, kuriais gaunamos pajamos. Taigi, pagal rezultatus gyventojų pajamų mokesčio sumos jau 2012 metų rugsėjį už laikotarpį nuo 2012 metų sausio iki rugsėjo yra 754 rublių gyventojų pajamų mokesčio permoka. (9568–8814 RUB):
- pajamos nuo 2012 m. sausio iki rugsėjo - 120 000 rublių;
- gyventojų pajamų mokesčio atskaitymai - 52 200 rublių. ((1400 rublių x 2 + 3000 rublių) x 8 mėn.).
- mokestis už sausį - rugsėjį 8 814 rubliai. ((120 000 rublių - 52 200 rublių) x 13%).
Tuo pačiu, gyventojų pajamų mokesčio perteklius didės kiekvieną mėnesį iki metų pabaigos, nes bus atliekami atskaitymai.

Tavo žiniai! Standartinis atskaitymas vaikams suteikiama iki mokesčių mokėtojo pajamų apmokestinimo taikant 13 procentų tarifą, kaupimo principu nuo metų pradžios 280 000 rublių. (PMĮ 218 straipsnio 1 dalies 4 papunktis).

Pagal 1 str. Mokesčių kodekso 231 straipsnis apie kiekvieną perviršio faktą išskaičiuojamas gyventojų pajamų mokestis ir jo dydį, mokesčių agentas privalo informuoti mokesčių mokėtoją per 10 dienų nuo tokio fakto paaiškėjimo dienos. Nei tokio pranešimo formos, nei išsiuntimo būdo Kodeksas nenustato. Tačiau, kaip nurodė Rusijos finansų ministerijos specialistai gegužės 16 d. laiške N 03-04-06 / 6-112, nors organizacija ar verslininkas šiuo atveju gali naudoti savavališką formą, pirmiausia jie turi susitarti dėl pranešimo su mokesčių mokėtoju siuntimo tvarka.
Vienaip ar kitaip, reikia turėti omenyje, kad spręsti, ar susidaro permoka, galima tik mokestinio laikotarpio pabaigoje. Visų pirma, tokia išvada išplaukia iš Rusijos finansų ministerijos 2012 m. vasario 3 d. laiško N 03-04-06 / 8-20. Kitaip tariant, nereikia skubėti pranešti asmeniui iki metų pabaigos. Taigi, jei paskutiniais mokestinio laikotarpio mėnesiais mokesčių mokėtojas turi gyventojų pajamų mokesčiu apmokestinamų pajamų, pertekliaus suma gali bent pasikeisti, jei nesumažės iki nulio.

2 pavyzdys. LLC darbuotojas nuo 2012 m. sausio iki gegužės gavo 125 000 rublių pajamų. Per šį laikotarpį darbuotojui kas mėnesį buvo taikomos standartinės gyventojų pajamų mokesčio atskaitos:
- 1400 rublių. per mėnesį - pirmam vaikui;
- 1400 rublių. mėnuo – už antrą vaiką.
Bendra suteiktų standartinių gyventojų pajamų mokesčio atskaitymų suma buvo 14 000 rublių. ((1400 rublių x 2) x 5 mėn.). Gyventojų pajamų mokesčio buvo priskaičiuota, išskaičiuota ir pervesta 14 430 rublių. ((125 000–14 000) x 13 %).
Nuo 2012-06-01 darbuotojui suteiktos nėštumo ir gimdymo atostogos (140 dienų). Taigi, remiantis gyventojų pajamų mokesčio kaupimo rezultatais, jau 2012 metų birželį, už laikotarpį nuo 2012 metų sausio iki birželio mėnesio susidaro 364 rublių dydžio gyventojų pajamų mokesčio permoka. (14 430–14 066 RUB):
- pajamos nuo 2012 m. sausio iki birželio - 125 000 rublių;
- gyventojų pajamų mokesčio atskaitymai - 16 800 rublių. ((1400 rublių x 2 rubliai) x 6 mėn.).
- mokestis už sausį - birželį 14 066 rubliai. ((125 000 rublių - 16 800 rublių) x 13%).
Tuo pačiu gyventojų pajamų mokesčio perteklius didės kiekvieną mėnesį, kol darbuotoja išeis motinystės atostogų, nes bus atliekami atskaitymai.
2012-11-19 darbuotoja išėjo iš motinystės atostogų ir pradėjo dirbti. Ji ketina dirbti ne visą darbo dieną. Darbo užmokestis lapkritį siekė 10 416,67 rublius, gruodį - 21 875 rublius.
Taigi, pagal mokestinio laikotarpio gyventojų pajamų mokesčio kaupimo rezultatus, permoka bus sumažinta iki nulio, priešingai, prie priemokos bus pridėta gyventojų pajamų mokesčio suma (16 080 rublių - 14 430 rublių):
- 2012 metų pajamos - 157 291,67 rubliai;
- gyventojų pajamų mokesčio atskaitymai - 33 600 rublių. ((1400 rublių x 2) x 12 mėnesių).
- mokestis už metus 16 080 rublių. ((157 291,67 rub. - 33 600 rub.) x 13 proc.).

Tuo pačiu, jei pagal mokestinio laikotarpio rezultatus gyventojų pajamų mokestis vis dėlto buvo išskaičiuotas per daug, tada mokesčių mokėtojo reikalavimu mokesčių agentas privalo grąžinti permoką (Mokesčio 231 str. 1 d.). Kodas). Veiksmų algoritmas šiuo atveju pateiktas str. Mokesčių kodekso 231 str.

Grąžinimo procedūra

Autorius Pagrindinė taisyklė mokesčių agentas privalo grąžinti per daug išskaičiuotą gyventojų pajamų mokestį v forma be grynųjų pinigų pervedant lėšas į asmens banko sąskaitą... Prašyme turi būti nurodyti mokesčių mokėtojo sąskaitos duomenys. Asmeniui skiriamas laikas yra trys mėnesiai ir skaičiuojamas nuo to momento, kai jis pateikia prašymą grąžinti pinigus. Už kiekvieną uždelstą dieną mokesčių mokėtojas iš mokesčių agento turi teisę į delspinigius, skaičiuojamas nuo per daug išskaičiuoto gyventojų pajamų mokesčio sumos pagal Centrinio banko refinansavimo normą, galiojusią termino pažeidimo dienomis (p. PMĮ 231 straipsnio 5 d., 1 p.).

Pastaba! Terminas, per kurį mokesčių mokėtojas turi pateikti prašymą grąžinti gyventojų pajamų mokestį, yra apribotas iki trejų metų nuo mokesčio sumokėjimo dienos.(Mokesčių kodekso 78 straipsnio 7 punktas, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai laiškas, 2010 m. kovo 19 d. N 20-14 / 3 / [apsaugotas el. paštas]). Atitinkamai, susisiekęs su mokesčių agentu ne per šį laikotarpį, pastarasis turi teisę atsisakyti asmens. Tačiau reikia atminti, kad mokesčių mokėtojas savo tikslą gali pasiekti, taip pat ir teisminiu būdu. Be to, šiuo atveju jau galioja bendras terminas. senaties terminas, kuris skaičiuojamas nuo to momento, kai asmuo sužinojo arba turėjo sužinoti, kad jo teisė pažeista (DK 196 str. 1 d., 200 str.).

Mokesčių agentas gali grąžinti mokesčius asmeniui dviem būdais. Pirma, tai gali būti daroma gyventojų pajamų mokesčio sumų, kurios turi būti pervestos į biudžetą už būsimus mokėjimus, sąskaita tiek šiam mokesčių mokėtojui, tiek kitiems asmenims, nuo kurių pajamų mokesčių agentas išskaičiuoja gyventojų pajamų mokestį.
Antra, mokestį galite grąžinti savo lėšomis, tuo pačiu kreipdamiesi dėl gyventojų pajamų mokesčio grąžinimo į mokesčių inspekciją 2 str. Mokesčių kodekso 78 str.
Autorius iš esmės nuostatų pažodinio aiškinimo. Kodekso 231 str., darytina išvada, kad antrasis būdas yra skirtas situacijai, kai mokesčių agento į iždą pervestinos gyventojų pajamų mokesčio sumos neužtenka mokesčiui grąžinti pirmuoju būdu. Taigi, Mokesčių kodekse nurodyta, kad mokesčių agentas dėl pinigų grąžinimo turi kreiptis į IFTS per 10 dienų nuo mokesčių mokėtojo prašymo gavimo dienos. Tokiu atveju prie prašymo inspekcijai taip pat būtina pridėti atitinkamo mokestinio laikotarpio mokesčių apskaitos registro išrašą bei per didelį mokesčio sumos išskaičiavimą ir pervedimą į biudžetą patvirtinančius dokumentus. Kartu akivaizdu, kad toks trumpas laikas kreiptis į Federalinės mokesčių tarnybos inspekciją reiškia, kad sprendimas, kaip grąžinti mokestį, priimamas iš karto gavus mokesčių mokėtojo prašymą. Išanalizavę atitinkamas Mokesčių kodekso nuostatas, Rusijos finansų ministerijos ekspertai 2011-05-16 rašte Nr. agentui iš tiesų suteikiama teisė pasirinkti, ar grąžinti mokesčius pačiam, ar kreiptis į inspekciją.
Tiesa, be kreipimosi į inspekciją neapsieisite, jei mokesčių mokėtojas norės ne į banko sąskaitą grąžinti per daug iš jo pajamų išskaičiuotą gyventojų pajamų mokestį, o permoką įskaityti į būsimus mokėjimus.
Tuo pačiu metu ne visada mokesčių agentas turėtų susigrąžinti mokesčius.

Gyventojas – nerezidentas

Asmenų pajamos, atsižvelgiant į įvairias aplinkybes, gali būti apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu skirtingais tarifais. Taigi, be kitų sąlygų, 13 procentų mokesčio tarifas taikomas tik mokesčių rezidento statusą turinčių asmenų gautoms pajamoms. Mokesčių mokėtojų, nepripažintų rezidentais, pajamos pagal ĮBĮ 2 str. Mokesčių kodekso 207 str., yra apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu, taikant 30 proc. Tuo pačiu metu bet kuris asmuo gauna Rusijos Federacijos mokesčių rezidento statusą automatiškai 183-ią buvimo mūsų šalyje dieną ateinančius 12 mėnesių iš eilės (Mokesčių kodekso 207 straipsnio 2 punktas). Kadangi šiuo atveju kalbama apie bet kokius 12 mėnesių einančius vienas po kito, o jokiu būdu ne apie kalendorinius metus, fizinio asmens mokesčių statusas kas mėnesį gali keistis (2010 m. kovo 26 d. N 03-04-06 / 51, 2007 m. liepos 3 d. N 03-04-06-01 / 207). Taigi per metus gali būti taikomos įvairios mokesčių mokėtojų pajamos gyventojų pajamų mokesčio tarifas, priklausomai nuo to, ar darbuotojas konkrečią pajamų mokėjimo dieną yra mokesčių rezidentas.
Tuo pačiu, pagal mokestinio laikotarpio rezultatus, fizinio asmens pajamoms vis tiek turėtų būti taikomas vieningas tarifas. Taigi, galiausiai, finansininkai nurodo asmens statusą, kad galėtų apskaičiuojant gyventojų pajamų mokestį nustatomas mokestinio laikotarpio pabaigoje arba po to momento, nuo kurio darbuotojo statusas nebegali keistis (Rusijos finansų ministerijos 2009 m. liepos 17 d. raštai N 03-04-06-01 / 176, 2009 m. balandžio 22 d. N 03- 04-06-01 / 105). Be to, jei paaiškėtų, kad atitinkamą dieną pasikeitė darbuotojo mokestinis statusas, tuomet reikėtų perskaičiuoti nuo jo pajamų išskaičiuotą mokestį „neteisingu“ tarifu. Akivaizdu, kad darbuotojui įgijus mokesčių rezidento statusą, atsiranda per daug išskaičiuojamas gyventojų pajamų mokestis.
Juk pirmiausia nuo metų pradžios jo pajamų skaičiuojamas mokestis perskaičiuojamas mažesniu tarifu (13 proc.). Antra, jo pajamoms gali būti taikomos gyventojų pajamų mokesčio atskaitos, o jei darbuotojas turi teisę į tokias, perskaičiuojant turi būti atsižvelgiama ir į jų dydį (218 str. 3, 4 punktai, 1 p., 3 p. Mokesčių kodekso dalis).
Tuo pačiu metu, remiantis tiesioginiais Mokesčių kodekso nurodymais, tokio gyventojų pajamų mokesčio pertekliaus grąžinimas visiškai nėra mokesčių agento rūpestis. Dėl tokio pertekliaus grąžinimo mokesčių mokėtojas turi kreiptis tiesiogiai į mokesčių inspekciją pagal gyvenamąją vietą (Rusijos finansų ministerijos 2011 m. gegužės 16 d. laiškas N 03-04-06 / 6-108). Tačiau reikia nepamiršti, kad, pasak Federalinės mokesčių tarnybos ekspertų, vis dar yra šios taisyklės išimtis.
Kaip nurodė Rusijos federalinės mokesčių tarnybos atstovai 2011 m. birželio 9 d. rašte Nr. ED-4-3 / 9150, savo ruožtu remdamiesi Finansų departamento ekspertų paaiškinimais Nr. 01-SSH / 19 d., 2007 m. balandžio 18 d., mokesčių mokėtojas gali įgyti Rusijos Federacijos mokesčių rezidento statusą iš karto po atitinkamų kalendorinių metų liepos 3 d., ty gerokai prieš mokestinio laikotarpio pabaigą. Kartu akivaizdu, kad tokioje situacijoje nebegalima prarasti gyventojo statuso nepasibaigus metams. Taigi, matyt, pasisakydama už mokesčių mokėtojo interesus, mokesčių administratorius manė, kad jei tuo pačiu metu visas 183 buvimo Rusijoje dienas jis dirbo vienoje organizacijoje, tai pastaroji darbuotojo prašymu gali ir ne tik perskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį už praėjusius mėnesius, bet ir grąžinti jį asmeniui iki metų pabaigos. Tačiau Mokesčių kodeksas tokios pareigos nenustato. Vadinasi,

Ypatingas gyventojų pajamų mokesčio grąžinimo atvejis

Akivaizdu, kad gyventojų pajamų mokesčio permoka gali susidaryti ir dėl dažnos skaičiavimo klaidos ar rašybos klaidos. Šiuo atveju svarbu, kokiame etape tai įvyko. Taigi, jei dėl tokio mokesčio buvo be reikalo išskaičiuotas, jis turi būti grąžinamas 2005 m. Mokesčių kodekso 231 str. Kitas reikalas, ar išskaičiuotas gyventojų pajamų mokestis buvo teisingas, bet sumokėta daugiau nei reikia. Ką šiuo atveju turėtų daryti mokesčių agentas, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos atstovai atsakė 2011 m. liepos 4 d. rašte Nr. ED-4-3 / 10764.
Kaip nurodė mokesčių administratorius, permokėta suma tokioje situacijoje iš esmės nebėra gyventojų pajamų mokestis, nes draudžiama jį mokėti mokesčių agento nuosavų lėšų sąskaita. Atitinkamai, tokios permokos buvimas neatleidžia pastarojo nuo prievolės pervesti į biudžetą asmeninių pajamų mokestis faktiškai išskaičiuojamas iš vėliau sumokėtų asmenų pajamų. Vienintelė galimybė, kurią mokesčių agentas šioje situacijoje turi, kontrolierių nuomone, yra kreiptis dėl sumos, kuri nėra gyventojų pajamų mokestis ir per klaidą pervesta į iždą, grąžinimo į einamąją sąskaitą. Be to, atrodo, kad šiuo atveju neįmanoma apsieiti be skaičiavimų derinimo su biudžetu.