Вывод учет документирование хозяйственных операций организации. Документирование хозяйственных операций организации. Тема: документация хозяйственных операций
Бухгалтерский документ - это письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности. Хозяйственные операции отражаются на бумажных и машиночитаемых носителях информации (перфокартах, перфолентах, магнитных лентах и др.). Следовательно, документ - это любой носитель информации, с помощью которого хозяйственные операции подвергаются первичной регистрации.
Бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственные операции в той последовательности, в какой они совершаются. Это обеспечивает сплошной, непрерывный учет всех объектов бухгалтерского учета; юридическое обоснование бухгалтерских записей, которые делают на основании документов, имеющих доказательную силу; использование документов для текущего контроля и оперативного руководства хозяйственной деятельностью организаций; контроль за сохранностью собственности, так как документами подтверждается материальная ответственность работников за доверенные им ценности; укрепление законности, поскольку документы служат основным источником сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и законности каждой хозяйственной операции при документальных ревизиях.
Формы и реквизиты документов. Форма документа определяется совокупностью показателей (реквизитов) и их расположением в документах. Наименование показателей и их количество в документах зависят в основном от содержания отражаемой хозяйственной операции. Некоторые реквизиты являются основными (обязательными) для каждого документа. Они определяют содержание отражаемых операций и придают документу доказательную силу. К таким реквизитам относят наименование документа, дату составления; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц. Перечень должностей лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
В зависимости от характера операции и технологии обработки данных в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.
Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции.
Ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.
Своевременное и достоверное создание первичных документов, передача их в установленных порядке и сроки для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с утвержденным в организации графиком документооборота.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации.
С 1 января 1999 г. организации применяют формы первичных учетных документов, содержащихся в Альбоме новых унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном постановлением Госкомстата России от 30.10.97 г. № 71а.
Унифицированные формы первичных документов должны применяться в организации без изменений. Формы первичных документов, не предусмотренных альбомами унифицированных первичных документов, разрабатываются организацией самостоятельно. При этом они должны содержать все обязательные реквизиты.
Наряду с унификацией важное значение имеет стандартизация документов, т.е. установление одинаковых стандартных размеров бланков типовых документов.
Порядок составления и обработки документов. Документы следует составлять на бланках установленной формы с заполнением всех реквизитов. Если некоторые реквизиты не заполнены, то свободное место прочеркивают.
Запись в документах делают чернилами, шариковой ручкой или на пишущих и счетных машинах. В денежных документах сумму указывают цифрами и прописью. Документы должны быть оформлены аккуратно, текст и цифры написаны четко и разборчиво. Если в тексте или цифрах допущена ошибка, ее следует зачеркнуть (так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое) и написать сверху правильный текст или сумму. Затем правильный текст или сумму повторяют на полях документа и заверяют подписью лица, оформляющего документ. Текст оговорки таков:
Написанному в исправление ошибки....................................................... верить
(новый текст или сумма)
Дата Подпись
В некоторых документах, например в приходных и расходных кассовых ордерах, исправления делать не разрешается.
Поступающие в бухгалтерию документы обязательно проверяют. Прежде всего производят проверку по форме, в процессе которой устанавливают необходимое количество заполненных реквизитов, наличие и правильность подписей, четкость и разборчивость заполнения документа. Затем осуществляют арифметическую проверку, при которой определяют правильность подсчетов в документе. После этого документы проверяют по существу, устанавливают законность и целесообразность хозяйственных операций.
Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергаются бухгалтерской обработке, которая включает в себя их расценку, группировку и разметку (контировку).
Расценка (таксировка) документов - это денежная оценка указанных в документе материальных ценностей.
Группировка - это подбор однородных документов в пачки, что позволяет делать записи общими итогами. На основе групп первичных документов часто составляют сводные документы.
Разметка (контировка) - это определение и запись корреспондирующих счетов по каждой хозяйственной операции, отраженной в документах.
После разметки данные документов о хозяйственных операциях записывают в синтетических и аналитических счетах, а использованные документы сдают в архив. Путь, который проходят документы от момента выписки до сдачи на хранение в архив, называется докумен тооборотом.
Перед сдачей документов в архив их необходимо соответствующим образом подготовить: однородные первичные документы формируют в дела, содержащие обычно до 250 листов при толщине не более 4 см.
При формировании дел необходимо соблюдать следующие условия: документы постоянного и временного сроков хранения группируют в дела раздельно; подлинники отделяют от копий, а годовые планы и отчеты - от квартальных и месячных; в дело должно быть включено по одному экземпляру каждого документа.
Каждый документ, помещенный в дело, должен быть оформлен в соответствии с требованиями государственных стандартов и других нормативных актов.
В дело группируются документы одного периода - месяца, квартала, календарного года, - кроме переходящих дел (например, личные дела, не закрывающиеся по окончании календарного года). При наличии в деле документов за несколько месяцев документы помесячно разделяются листами бумаги с указанием месяца.
Приложения к документам независимо от даты их утверждения или составления присоединяются к документам, к которым они относятся.
Существуют определенные правила группировки в дела по видам и хронологии. Уставы, положения, инструкции, утвержденные распорядительными документами, являются приложениями к ним и группируются вместе с указанными документами; приказы по основной деятельности группируются отдельно от приказов по личному составу; подлинные экземпляры приказов по основной деятельности систематизируются и подшиваются в дела вместе с приложениями в порядке их номеров. Документы к приказам по основной деятельности группируются и подшиваются отдельно.
Приказы по личному составу группируются в дела в соответствии с установленными сроками их хранения. Документы, являющиеся основанием для издания приказа по личному составу, подшиваются в личные дела сотрудников или образуют самостоятельное дело приложений к данным приказам.
Плановые и отчетные документы хранятся в делах того года, к которому они относятся по своему содержанию, независимо от времени их составления или даты поступления.
Например, отчет за 2002 г., составленный в 2003 г., должен быть отнесен к 2002 г.
Документы в отчетах необходимо располагать в определенной последовательности. Например, документы отчета о финансовой деятельности организации, состоящие из баланса, объяснительной записки и приложений к нему, располагают в таком порядке: объяснительная записка к отчету, баланс, а затем приложения.
Лицевые счета сотрудников организации по заработной плате группируются в самостоятельные дела и располагаются в них в алфавитном порядке фамилий. Протоколы заседаний совета трудового коллектива или собрания акционеров организации группируются по хронологии и порядку номеров. Документы, подготовленные, к заседаниям, помещаются после протоколов в последовательности рассмотрения вопросов.
Переписка группируется за календарный год и систематизируется в хронологической последовательности: документ-ответ помещается за документом-запросом. Обзоры, докладные записки, акты, справки и другие документы, отражающие основное содержание деятельности предприятия, группируются в одном деле при условии, что они касаются одного и того же вопроса.
Папки с документами заключаются в переплет. На титульном листе указывают наименование организации, название и порядковый
номер в деле с начала года, отчетный период (год, месяц), номер ведомости, общее количество листов в деле, срок хранения дела.
Сроки хранения отдельных первичных документов, ведомостей, отчетов и других материалов определены Перечнем типовых документов, образующихся в деятельности предприятия, с указанием сроков хранения материалов, утвержденным Главным архивным управлением при Совете Министров СССР 15.08.88 г., с учетом изменений, внесенных решением Госналогслужбы России и Росархива от «Об изменении сроков хранения документов бухгалтерского учета» 27.06.96 г.
В соответствии с этим Перечнем к документам со сроком хранения 1 год относят подтверждения сальдо по взаимным расчетам; к документам со сроком хранения 3 года - квартальные балансы и отчеты организаций с объяснительными записками, протоколы заседаний комиссий по рассмотрению и утверждению квартальных бухгалтерских балансов и отчетов, вспомогательные книги и картотеки системного и внесистемного учета, контрольные книги, журналы и ведомости, шахматные журналы, кассовые книги, книги и картотеки подотчетных лиц, оборотные и накопительные ведомости по аналитическим и синтетическим балансовым счетам, кассовые оправдательные документы и ряд других документов; к документам со сроком хранения 5 лет - Главные книги и журналы, а также акты документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности организаций и материалы к ним; к документам со сроком хранения 10 лет - годовые балансы и отчеты организаций с объяснительными записками, передаточные и разделительные балансы, ликвидационные балансы с приложениями и объяснительными записками, протоколы заседаний комиссий по рассмотрению и утверждению годовых бухгалтерских балансов и отчетов, инвентарные описи, сличительные ведомости, протоколы заседаний инвентаризационной комиссии по рассмотрению сличительных ведомостей и другие материалы по инвентаризации зданий и сооружений, книги и картотеки по учету зданий и сооружений. Паспорта зданий, сооружений и оборудования хранят до списания с баланса указанных ценностей. Лицевые счета рабочих и служащих должны храниться (75 - В) лет, где В - возраст лиц на момент прекращения ведения лицевого счета. При отсутствии лицевых счетов расчетные ведомости на выдачу заработной платы должны храниться в течение 75 лет. При прекращении деятельности организации документы, связанные с начислением и выплатой зараббтной платы работникам, подлежат обязательной сдаче в государственные архивы.
Изъятие первичных документов у организации разрешается только органам дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судам, налоговым инспекциям и налоговой полиции на основе их
постановлений в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Изъятие документов оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку руководителю организации или главному бухгалтеру.
С разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, главный бухгалтер или другое должностное лицо может снять копии с изъятых документов с указанием основания и даты изъятия.
В случае пропажи или гибели первичных документов руководитель организации назначает комиссию по расследованию причин их пропажи или гибели. Результаты работы комиссии оформляют актом, который утверждается руководителем предприятия.
ТЕМА: ДОКУМЕНТАЦИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ
2. Классификация документов
Цель: Ознакомить с основными принципами документирования хозяйственных операций и требованиями к организации документооборота.
Задачи:
Усвоить категорию «первичные документы».
Изучить состав обязательных реквизитов первичных учетных документов.
Изучить общие требования организации документооборота.
Изучить требования к хранению документов.
1. Документация, ее сущность, значение, реквизиты документов
Для сплошного и непрерывного отражения объектов бухгалтерского учета необходимо, прежде всего, фиксировать каждую хозяйственную операцию. С этой целью применяется элемент метода бухгалтерского учета – документация – основной способ бухгалтерского наблюдения за хозяйственной деятельностью предприятия, ее первичного контроля.
Каждая операция, независимо от объема и содержания, в момент ее совершения оформляется первичным документом и является первым этапом учета.
Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции должны отражаться в учете на основании оправдательных документов. При этом первичные документы должны быть составлены по формам, утвержденным Госкомстатом. Хозяйственная операция, не оформленная надлежащим образом, как правовое экономическое событие места не имеет (нет объекта бухгалтерского учета).
ДОКУМЕНТ – письменное свидетельство, в котором отражается факт совершения хозяйственной операции.
Документация служит основанием для последующих бухгалтерских записей и обеспечивает точность, достоверность и бесспорность учетных показателей, а также возможность их контроля
Документы имеют большое значение не только в бухгалтерском учете, но и во всей хозяйственной деятельности предприятия. Документы являются средством, при помощи которого осуществляется сама финансово-хозяйственная деятельность. Они используются для оперативного руководства и управления предприятием. От качества документов зависит достоверность учетных данных и точность баланса, а значит, на основе отчетности будет проведен качественный анализ хозяйственной деятельности. Данные проведенного анализа являются основой для принятия управленческого решения.
Большое значение документы имеют при документальных ревизиях, аудиторских проверках.
Документы имеют и юридическое значение, правильно составленные и оформленные документы являются единственно-достоверным свидетельством совершения операции и ее законности.
Они также служат основанием для судебно-бухгалтерской экспертизы, доказательством в разрешение споров в судах и арбитражах.
Каждый документ должен полностью отвечать своему назначению, он должен содержать определенные показатели.
Показатели, характеризующие хозяйственную операцию, отраженную в документе, называют реквизитами. Реквизиты бывают обязательные и дополнительные.
Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:
а) Наименование документа и его номер;
б) дата составления документа;
в) наименование предприятия;
д) измерители (в натуральном и денежном выражении);
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц, их расшифровки.
К дополнительным реквизитам могут относиться: адрес и телефоны предприятия, указание сторон, участвующих в совершении операции и т.д.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель предприятия по согласованию с главным бухгалтером.
Денежные и расчетные документы, а также финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению не только без подписи главного бухгалтера, но и без подписи уполномоченного им на то лица.
Основным направлением совершенствования документации являются унификация и стандартизация. Унификация - установление единых типовых форм. Унифицированные формы первичных документов утверждаются Госкомстатом России. Данные формы обязательны для применения юридическими лицами всех форм собстве6нности, осуществляющих деятельность на территории РФ.
За последние годы утверждено 250 унифицированных форм первичной учетной документации, в том числе:
по учету материалов (приходный ордер, требование- накладная и т.д.);
по учету кассовых операций (приходный, расходный кассовый ордер);
по учету основных средств (акт приемки-передачи, акт выбытия основных средств);
по учету результатов инвентаризации (акт инвентаризации).
В унифицированные формы (кроме форм по учету кассовых операций) предприятие при необходимости может внести дополнительные реквизиты. Вносимые изменения должны быть оформлены распорядительным документом предприятия.
Стандартизация – установление одинаковых, стандартных размеров для типовых документов, что позволяет сохранить расход бумаги на изготовление документов, упрощает их обработку и хранение.
Чтобы документы могли служить достоверным основанием для бухгалтерских записей и иметь юридическую силу, к их составлению предъявляются особые требования:
Документы должны быть составлены на типовых бланках или чистых листах бумаги химическим карандашом, чернилами, пастой шариковой ручки, на пишущей машинке или на компьютере;
Строго соблюдать установленную форму и заполнять все реквизиты;
Точно и ясно излагать содержание операции;
Четко и разборчиво писать текст и цифры;
Сумму в денежных документах указывать цифрами и прописью. Свободные строки прочеркивать;
Документы следует составлять в момент совершения операции, т.е. своевременно;
Документы должны быть подписаны соответствующими лицами.
Иногда при заполнении документов могут быть допущены ошибки (описки). В кассовые и банковские документы исправления вносить не допускается. Их переписывают заново. В остальных документах ошибки можно исправить с помощью корректуры: зачеркивается неправильный текст или сумма, пишется исправленный текст или сумма. Зачеркивается одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправленное. Исправление ошибки в первичном документе должно быть оговорено подписью «исправлено, верить», поставлена дата исправления, подтверждено подписью лиц, подписывающих документ.
2. Классификация документов
Для отображения хозяйственных операций используется большое количество разнообразных документов. Для правильного применения документов их принято группировать. Документы классифицируются по однородным признакам: по назначению, порядку составления, способу отражения операций, месту составления, порядку заполнения. Классификация документов представлена на рис. 1
Рисунок 1. Классификация документов
По назначению документы делятся на распорядительные, исполнительные (оправдательные), бухгалтерского оформления, комбинированные.
Распорядительные документы содержат приказ (распоряжение) на совершение хозяйственных операций. Однако они не подтверждают факта ее осуществления, а потому основанием для учетных записей не являются. Например, приказы, платежное поручение банку на перечисление налогов и т. д.
Оправдательные документы подтверждают факт совершения хозяйственной операции и служат основанием в бухгалтерском учете для отражения хозяйственных операций. Например, счета, подтверждающие произведенные расходы, акты приема-передачи основных средств и т.д.
Документы бухгалтерского оформления составляются работниками бухгалтерии в случаях, когда для записи хозяйственных операций других документов нет, или с целью подготовки распорядительных и оправдательных документов для отражения в бухгалтерском учете. Например, накопительные ведомости, калькуляции фактической себестоимости продукции, разные виды справок и расчетов, составленных бухгалтерией, и т.д.
Комбинированные документы одновременно выполняют функции распорядительных и оправдательных, оправдательных и бухгалтерского оформления. Например, накладная на отпуск материальных ценностей содержит распоряжение отпустить материалы со склада в цех, а также оформление фактической выдачи, приходный кассовый ордер.
По порядку составления документы бывают первичными и сводными.
Первичные документы составляются на каждую отдельную операцию в момент ее совершения. Например, приходный кассовый ордер, платежные требования, акты на списание основных средств и т.д.
Сводные документы оформляются на основе ранее составленных первичных документов. Их применение облегчает контроль однородных операций. Они могут быть исполнительными, бухгалтерского оформления и комбинированными.
Например, авансовые и кассовые отчеты, группировочные и накопительные ведомости. В частности авансовый отчет, являясь комбинированным, выполняет функции документа оправдательного и бухгалтерского оформления. В нем дается полная характеристика расчетов с подотчетными лицами: остаток или перерасход предыдущего аванса, размер данного аванса, израсходованная сумма, остаток и дата его внесения в кассу или перерасход и дата его возмещения предприятием. Кроме того, в авансовом отчете предусмотрено описание произведенных расходов по счетам после проверки и утверждения отчета. На оборотной стороне отчета дается перечень отдельных расходов и их оправдательных документов.
По способу отражения операций документы подразделяются на разовые и накопительные.
Разовые документы применяются лишь однажды для отражения отдельной операции или нескольких одновременно совершаемых операций.
Накопительные документы составляются в течение определенного периода (неделя, декада, месяц) для отражения однородных повторяющихся операций, которые записываются в них по мере совершения. В конце периода подсчитываются итоги по показателям, используемым для учетных записей. Следует отметить, что накопительные документы отличаются от сводных тем, что сводный документ составляется на основании первичных документов, является их сводкой, а накопительный представляет собой первичный документ, составленный постепенно путем накапливания операций. К накопительным документам относятся лимитно-заборные карты, двухнедельные или месячные наряды и т.д.
По месту составления документы бывают внутренними и внешними.
Внутренние документы составляются на предприятии для отражения внутренних операций. Например, кассовые приходные и расходные ордера, накладные, акты, расчетно-платежные ведомости и т.д.
Внешние документы заполняются вне пределов данного предприятия, поступают в оформленном виде. Например, счета-фактуры, выписки банка, товарно-транспортные накладные и др.
По порядку заполнения документы можно классифицировать на составленные вручную и при помощи вычислительной техники. Документы, составленные ручным путем , заполняются вручную либо на компьютере.
Документы, выполняемые с помощью вычислительной техники, автоматически регистрируют информацию о произведенных операциях в момент их совершения.
3. Бухгалтерская обработка документов
Все первичные документы, поступившие в бухгалтерию, до записи по счетам бухгалтерского учета подвергаются бухгалтерской обработке.
Бухгалтерская обработка заключается в следующем:
Проверка
Шифровка (при механизации учета)
Таксировка
Группировка
Оформление бухгалтерскими проводками (контировка)
Гашение
1. Проверка документов включает в себя:
а) Формальная проверка – выявляют, был ли использован бланк соответствующей формы, все ли необходимые реквизиты заполнены, содержит ли документ необходимые подписи, нет ли в нем подчисток, помарок и неоговоренных исправлений.
б) Счетная проверка, т.е. контроль за правильностью итогов, вычислений, подсчетов.
в) Проверка по существу – выявляют законность и целесообразность каждой хозяйственной операции, отраженной в документе, была ли выполнена эта операция на самом деле и в указанном объеме.
2. После проверки документы шифруются. Для этой цели на предприятии разрабатывается целая система шифров.
3. Таксировка – проставление в документах цены и суммы (умножается количество на цену).
4. В бухгалтерию поступает большое количество документов, отражающих однородные операции. Для того, чтобы собрать общие суммы по однородным признакам, документы группируются в специальных накопительных ведомостях.
6. Документы после их использования гасятся, т.е. на них ставится специальный штамп «Получено», «Оплачено», «Погашено».
Также штампы ставятся в основном на денежных документах. На остальных документах указывают номер регистра и номер строки, куда сделана запись (журнал-ордер, главная книга).
4. Документооборот и его значение. Хранение бухгалтерских документов
Движение документов от момента их составления или получения от других организаций до использования их в бухгалтерском учете и последующей передачи в архив, называется документооборотом.
Документооборот на каждом предприятии устанавливается главным бухгалтером, он является элементом учетной политики предприятия. Для рациональной организации документооборота на предприятии должен быть утвержден приказом (распоряжением) руководителя график документооборота.
График документооборота позволяет задать схему и сроки прохождения документов внутри бухгалтерии по отдельным рабочим местам.
Основные этапы документооборота:
Составление и оформление документа.
Прием и проверка документа в бухгалтерии.
Движение документа по рабочим местам бухгалтерии и использование его в учете.
Перечень должностных лиц, ответственных за организацию обработки документов и соблюдение сроков их обработки.
Подшивка документов в папки (дела) и передача их в архив.
На начальном этапе составления графика главный бухгалтер устанавливает круг лиц, работающих с первичными документами. Каждому лицу вручается соответствующая выписка и определяется ответственность за невыполнение требований документооборота.
Все документы после окончательной бухгалтерской обработки подшивают в папки (дела) и передают на хранение в текущий архив, где обеспечивают их сохранность и удобство хранения. Каждой папке присваивается номенклатурный номер. Дела из архива выдаются по письменному распоряжению главного бухгалтера. Изъятие документов может производиться только органами дознания, следствия, прокуратуры, налоговыми инспекциями на основании их постановлений в соответствии с законодательством РФ. Изъятие оформляется протоколом, копия которого вручается под расписку должностному лицу предприятия.
С разрешения и в присутствии представителей органов, производящих изъятие, главный бухгалтер вправе снять копии с изымаемых документов с указанием основания и даты их изъятия.
В соответствии с перечнем типовых документов и ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст.17) предприятия должны обеспечить хранение первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и отчетности в течение сроков, устанавливаемых согласно правилам организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.
Контрольные вопросы:
Что представляет собой документация?
Что такое документ?
Что такое реквизит? Виды реквизитов.
Что такое унификация и стандартизация?
Какие требования предъявляются к заполнению документов?
Что такое бухгалтерская обработка документов?
Для чего производится проверка документов?
Рассказать признаки классификации документов.
Как организуется документооборот?
Как организовано хранение документов?
Кто имеет право изымать документы из архива?
ДОКУМЕНТАЦИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ
1. Бухгалтерские документы и их значения.
3. Классификация документов.
4. Документооборот и организация составления документов. Хранение документов.
1 . Бухгалтерские документы и их значения.
В соответствии к ЗУ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» бухгалтерский учет ведется на предприятии со дня его регистрации до ликвидации. Он должен обеспечить руководство предприятия и заинтересованных лиц достоверными и полными данными. Вопросы организации учетной работы относятся к компетенции владельца в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами. Вместе с тем предприятиям предоставлено право самостоятельно выбирать учетную политику, форму бухгалтерского учета, порядок и способы регистрации учетной информации с учетом технологии производства и обработки учетных данных.
Предприятие разрабатывает формы и систему управленческого учета, определяет права работников на подписание бухгалтерских документов, утверждает правила документооборота, дополнительную систему регистров аналитического учета. Руководитель предприятия обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечив неуклонное выполнение правомерных требований бухгалтера относительно порядка оформления и предоставления к учету первичных документов, всеми производственными подразделениями, службами и работниками причастными к учету.
Одной из особенностей бухгалтерского учета, которая отличает его от других видов учетной работы, является то, что за всеми хозяйственными операциями проводится непрерывное и сплошное наблюдение. Производственные запасы на предприятии находятся в постоянном обращении, переходя и меняя материально-ответственных лиц. Например, из отрасли растениеводства продукция поступает на склад, а потом реализуется по соответствующим каналам, выдается на общественное питание, на корм скоту. Минеральные удобрения оприходуют от поставщиков на склад предприятия и передают в подотчет ответственному лицу. В процессе этого движения осуществляются хозяйственные операции. Каждая из них в бухгалтерском учете независимо от содержания и объемов в момент осуществления, в отдельных случаях после ее завершения, должна быть оформлена документом.
Бухгалтерский документ (термин, документ, происходит от латинского DOCUMENTUM, что значит – доказательство, свидетельство) – это письменное доказательство, соответствующей формы и содержания, факта осуществления хозяйственной операции, или письменное распоряжение на право ее выполнения. Запись, не засвидетельствованная соответствующим бухгалтерским документом, является не действительной и не может быть зафиксирована в учете. Документация – важный источник информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, которая служит средством контроля за работой отдельных материально-ответственных, служебных лиц предприятия в целом.
Документация – это совокупность документов, которые составляются на все хозяйственные операции, а также выполнение записей в системе счетов бухгалтерского учета. Кроме того, она является элементом метода бухгалтерского учета. Отображение объектов учета (операций и процессов) в первичных бухгалтерских документах называется первичным учетом. Первичный учет – это первый этап учетного процесса, который охватывает первичное наблюдение за производственно-финансовой деятельностью предприятия, измерение объектов учета и их регистрацию.
Процесс документирования условно разделяют на 4 этапа (рис. 1):
1. Наблюдение – выяснение сути, экономической целесообразности и закономерности хозяйственного факта.
2. Измерение – определение натуральных и стоимостных параметров хозяйственного факта.
3. Фиксирование – отображение параметров хозяйственного факта на носителях информации (документах).
4. Обработка – группировка носителей информации по определенным экономическим признакам.
Рис. 1. Этапы процесса документирования.
Ответственность за обеспечение фиксирования фактов осуществления хозяйственных операций в первичных документах несет владелец или уполномоченный им орган. Подписывая документ, уполномоченные работники контролируют целесообразность и законность хозяйственной операции, которая является средством контроля и персональной ответственности за свои действия.
Документы используются для анализа хозяйственной деятельности. В процессе их составления изучаются факторы, которые влияют на уровень эффективности ведения хозяйства. Для выявления причин, например, повышения себестоимости продукции, используются первичные документы. На их основе определяется рациональность использования ресурсов, и делаются соответствующие выводы на будущее.
Велико и правовое значение документов. Они являются письменным доказательством осуществления операции и основой записей в бухгалтерском учете, поэтому имеют доказательную силу при разрешении спорных вопросов с организациями и лицами, в судебно-следственных органах, проведении судебно-бухгалтерской экспертизы. Во всех случаях документы имеют юридическую силу только в том случае, если их оформлено должным образом и составлены своевременно.
2. Требования, предъявляемые к документам.
Основа бухгалтерского учета – это документирование. Именно поэтому к оформлению и содержанию документов предъявляются строгие требования. В нашей стране определены единые государственные правила и требования относительно составления документов. Эти правила определены «Положением о документальном отображении записей в бухгалтерском учете», утвержденным приказом МФУ №88 от 24.05.95 г. и ЗУ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».
Документы должны иметь все необходимые показатели, которые характеризуют оформленные ими хозяйственные операции. Эти показатели называются реквизитами. Первичные и сводные учетные документы могут быть составлены на бумажных или машинных носителях и содержать такие обязательные реквизиты : название документа (формы); дата и место составления; название предприятия, от имени которого сложен документ; содержание и объем хозяйственной операции, единица измерения хозяйственной операции; должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции; правильность ее оформления; личная подпись или другие данные, которые предоставляют возможность идентифицировать лицо, которое участвовало в осуществлении хозяйственной операции.
Все документы, которые составлены на отпуск денежных, материальных и расчетно-кредитных операций должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером хозяйственного субъекта. В документах на выдачу и прием денежных средств и других активов должны быть подписи лиц, которые удостоверяют факт их получения или отпуска. Кроме перечисленных обязательных реквизитов в документах могут быть дополнительные реквизиты , которые определяются характером отображенной в документе хозяйственной операции, Например, в необходимых случаях в документах указывают адреса сторон, которые принимали участие в осуществлении операции, номера счетов в коммерческих банках, процент загрязненности и влажности зерна, жирность молока и др.
В соответствии с требованиями к документам, они должны быть составлены во время осуществление хозяйственной операции, а если это невозможно – непосредственно после ее окончания. Записи в документах необходимо делать чернилами, шариковой ручкой, химическим карандашом, а также на печатных машинках и принтерах. Не допускается заполнение документов красным цветом. Допущенные в документах ошибки можно исправлять только с соблюдением соответствующих правил. Все неправильные записи должны быть аккуратно зачеркнуты. Рядом необходимо осуществить нужную запись, сопровождая его надписью «исправленному верить», указав дату исправления и подтвердив подписи тех лиц, которые сделали исправление.
В первичных документах, которые предназначены для учета денежных средств (кассовые ордера, платежные поручения и др.) исправления не допускаются. Такие документы аннулируются. Сумма в таких документах указывается не только цифрами, но и прописью. Во всех документах цифры и текст должны быть написаны четко и разборчиво, понятными и четкими должны быть подписи лиц.
В настоящее время в бухгалтерском учете все шире используются средства компьютеризации. В этих условиях в документах должны быть реквизиты, которые определены требованиями к документам. Кроме того, предприятие обязано за свой счет изготовить копии документов на бумажных носителях по требованию других участников хозяйственных операций, правоохранительных органов.
Для оформления многочисленных хозяйственных операций, которые осуществляются в хозяйственных субъектах, выписывается большое количество документов, проверка и обработка которых нуждается в больших затратах труда учетных и других работников, а также большого количества бумаги для изготовления бланков документов. Сокращение и упрощение документации имеет большой значение. Со стороны государственного руководства проводится большая работа по упрощению учета, сокращению и совершенствованию документов.
Одним из важных мероприятий является использование комбинированных, накопительных и многострочных документов, что дает возможность сократить количество документов, которые выписываются. На сельскохозяйственных предприятиях используются недельные и дневные наряды по учету выработки на подрядных работах, лимитно-заборные карты, ведомости расхода кормов, журналы учета надоя молока, которые действуют и заполняются в течение соответствующего периода.
В некоторых случаях на предприятиях самостоятельно заполняют лишние документы, создают дополнительные отчеты, реестры. В приказе об учетной политике должно быть утверждено необходимое количество документов с учетом их дальнейшего использования для внутренних и внешних потребностей предприятия. Документы должны быть выписаны в минимальном количестве, обеспечив при этом строгий контроль по хозяйственным операциям и сохранность имущества субъекта ведения хозяйства.
Осуществление единого методологического руководства учетом и отчетностью со стороны МФУ дает возможность обеспечивать использование унифицированных документов. Унификация документов – это разработка единых форм документов для учета однородных операций на предприятиях различных форм хозяйствования. Создание унифицированных форм документов облегчает их составление, разработку типовых проектов компьютеризации учета, это также дает возможность централизовано изготавливать специальные бланки документов.
Вместе с унифицированными документами, едиными и обязательными для всех отраслей хозяйственного комплекса Украины, отраслевыми министерствами по согласованию с органами статистики разрабатываются также типовые формы документов для отдельных отраслей хозяйства (сельское хозяйство, торговля, промышленность и др.).
В основе построения типовых форм документов лежит принцип накопления учетных записей, уменьшение числа документов и реквизитов в них. Широко используется также стандартизация документов. Стандартизация документов – это разработка одинаковых, стандартных размеров бланков для однотипных документов. Это позволяет лучше использовать бумагу при изготовлении документов, уменьшает ее отходы. Стандартизация облегчает бухгалтерскую обработку документов и последующее их хранение.
3. Классификация документов.
Для оформления различных хозяйственных операций используются разнообразные по форме и содержанию документы. Для лучшего понимания их назначения и порядка заполнения, а также обеспечения правильного их использования, все документы классифицируют по однородным признакам. Классификация бухгалтерских документов проводится по таким признакам: назначение, содержание, порядок составления, количество учетных записей, способ оформления, место составления.
По назначению бухгалтерские документы разделяют на: распорядительные, исполнительные, бухгалтерского оформления, комбинированные. Распорядительные документы (рис. 2) содержат распоряжение, задание руководителя или других лиц на право осуществления операций (наряд на подрядную работу, поручение на получение ценностей, платежное поручение, чек на получение наличности и др.). Исполнительные документы оформляются после выполнения операций, они подтверждают факт осуществления хозяйственной операции (накладная, квитанция, прибыльный кассовый ордер, счет-фактура). Для материально ответственных лиц такие документы являются оправдывающими (рис. 3) о расходовании денежных средств и хозяйственных активов. Документы бухгалтерского оформления составляются работниками бухгалтерии на основании данных распорядительных и исполнительных документов (расчеты оплаты труда, налогов, распределения общепроизводственных расходов, амортизации, справки и расчеты составленные в бухгалтерии). Эти документы не имеют самостоятельного смысла, а используются для упрощения и сокращения учетных записей.
(рис. 4) сочетают признаки распорядительных, исполнительных документов и документов бухгалтерского оформления. В таких документах дается распоряжение на выполнение операции и подтверждается факт ее осуществления. Иногда в таких документах указывается корреспонденция счетов (расходный кассовый ордер, авансовый отчет, лимитно-заборная карта). При условии их использования сокращается количество учетных записей, это облегчает бухгалтерскую обработку документов, сокращает расходы труда и бумаги.
Рис. 2. Распорядительные документы. Рис. 3. Оправдательные документы.
Рис. 4. Комбинированные документы.
По порядку составления документы разделяют на: первичные и сводные. Первичные документы составляются в момент осуществления хозяйственной операции или после ее окончания (накладная, акт, чек, кассовый ордер). Сводные документы составляют на основании данных, сгруппированных по определенным однородным признакам первичных документов (отчет кассира и материально ответственных лиц, авансовые отчеты, реестры).
По количеству учетных записей документы делятся на однострочные и многострочные. Первыми оформляют операции оприходования или расходования одного вида ценностей, а вторым – несколько позиций, видов ценностей.
По способу оформления операции бухгалтерские документы разделяют на одноразовые (заполненные на одну операцию) и накопительные (учитывают хозяйственные операции за промежуток времени).
По месту составления документы разделяют на: внутренние, внешние и служебного использования.
4. Документооборот и организация составления документов.
Хранение документов.
Важная роль в правильности принятия управленческих решений принадлежит документам в том случае, если они правильно составлены и своевременно предъявлены в бухгалтерию для проработки. Работники бухгалтерии проводят проверку поступивших документов в соответствии с реестрами или сводными документами по учету данных объектов (отчет кассира).
Период от составления документа (его выписки) до сдачи в архив, называется документооборотом. Чем более коротким и рационально организованным будет этот период – наиболее объемный и трудоемкий процесс в учете – тем эффективнее он будет содействовать организации учетной работы в целом.
Основные этапы движения документов:
Составление и регистрация первичных документов хозяйствующего субъекта и поступление от сторонних организаций;
Выполнение и проработка первичных документов ответственными лицами в структурных подразделениях;
Передача документов в бухгалтерию;
Организация хранения документов в архивах (текущем и постоянном).
Документооборот на предприятиях определяется главным бухгалтером, который должен определить персональную ответственность работников за документы, с которыми они работают, и сроки их проработки.
Длительность документооборота зависит от размеров предприятия, отраслевой специфики, размеров и отдаленности структурных подразделений. Документооборот должен быть организован таким образом, чтобы между осуществлением хозяйственной операции и получением необходимых сводных данных промежуток времени был кратчайшим.
Важнейшими в этом процессе являются операции передачи и обработку первичных документов. Поэтому документооборот необходимо разрабатывать по каждому структурному подразделению в виде графиков, выдавать под расписку их руководителям и вывешивать на видных местах.
Утвержденный порядок обработки информации первичных документов, в котором указаны сроки составления, передачи в бухгалтерию и проработки называется графиком документооборота . Его назначение – предусмотреть рациональные сроки прохождения бухгалтерского документа, минимизировать сроки пребывания его на каждом рабочем месте. Распределение обязанностей по приему документов от ответственных лиц и их проработке закрепляется в должностных инструкциях учетных работников и графиках документооборота. График документооборота разрабатывается в бухгалтерии под руководством главного бухгалтера и утверждается руководителем.
Составленные в структурных подразделениях документы и принятые от других предприятий, поступают в бухгалтерию, где они проверяются и обрабатываются.
Проверка документов осуществляется по:
Форме (заполнение реквизитов, правильность их заполнения);
Существу (правильность отображения операций, ответственность документа);
Законности;
Арифметической правильности (правильность подсчетов).
В случае выявления незаконности осуществления операции, подделки подписей, документы должны быть переданы главному бухгалтеру для принятия необходимых мер. После проверки документов проводится: их группировка, расценка, сводка и контировка.
Группировку документов проводят по каждом объекту в зависимости от содержания хозяйственных операций. Например, документы по расходованию кормов группируют по складам, фермам. Таксировка документов осуществляется в тех случаях, когда в них проставлен только натуральный измеритель, что определяет необходимость проставления цены и оценки хозяйственных операций в денежном измерителе.
Для сводки групповых данных составляют накопительные и группировочные ведомости или иные документы, которые служат основой для записей в регистры аналитического и синтетического учета.
Контировка документов - это указание корреспондирующих счетов, на которых предстоит отобразить хозяйственную операцию, которая оформленная первичным документом. Она может проводиться по каждому первичному документу или их группе.
Обработанные документы подлежат оперативному бухгалтерскому погашению, чтобы исключить возможность их повторного использования. Документы, которые прошли первичную обработку должны иметь отметку об их записи в особый регистр.
Последним этапом документооборота является формирование дел для организации их текущего и долгосрочного хранения в архивах. В бухгалтерии предприятия организуется текущий архив, предназначенный для хранения документов, реестров бухгалтерского учета до передачи их в специальные архивные учреждения.
До передачи в общей архив бухгалтерские документы субъекта хозяйствования хранятся в специальных помещениях или закрытых шкафах в строго определенном порядке (месяцах, годах, видах товаропроизводителей, материально-технических ресурсов и т. д.). За надлежащее хранение документов на протяжении установленного срока ответственность возложена на руководителя.
Дела из бухгалтерского архива выдаются специалистам хозяйства, руководителям подразделений лишь по письменному разрешению руководителя и главного бухгалтера. Обязанности архивариуса выполняет работник бухгалтерии соответственно приказу руководителя.
Согласно ст. 9 п. 9 ЗУ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» первичные документы могут изыматься у предприятия по решению соответствующих органов, принятых в границах их полномочий, предусмотренных законами, на основе письменного распоряжения этих органов с разрешения руководителя предприятия. Должностное лицо предприятия в присутствии работников органов, которые осуществляют изъятие, имеет право снять копии документов, которое изымаются, и разместить на месте изъятых документов копии с отметкой на обороте основания и даты изъятия оригинала документа. Составление реестра документов, которые изымаются, является обязательным.
В случае потери или уничтожения документов из архива проверку оснований проводит комиссия, назначенная руководителем предприятия. Результаты ее работы оформляются актом, о чем информируются соответствующие органы.
Все документы и регистры нумеруют и подшивают в отдельные папки (дела) соответственно утвержденной руководителем номенклатуры дел. Продолжительность хранения документов в постоянном архиве различная и определяется Главным архивным управлением при КМУ.
Документы бухгалтерского учета и отчетности можно разделить на документы, необходимые для использования в практической работе сроком до 3-х лет, которые после этого подлежат уничтожению; и документы, которые имеют научно-историческую ценность, которые хранятся в районных архивах. Так, годовые отчеты хранятся постоянно, документы по учету предметов и средств труда - 3 года, расчетно-платежные ведомости - 75 лет.
По истечении срока сохранения документы уничтожаются. Изъятие документов из архива проводится комиссией с участием представителя районного архива. Изъятые документы из архива сдаются предприятиям, которые занимаются заготовкой вторсырья. Квитанция таких организаций является оправдательным документом. Акты на изъятие дел и квитанции на утилизацию документов находятся у главного бухгалтера.
Документация хозяйственных операций - 5.0 out of 5 based on 2 votes
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://allbest.ru
Министерство образования Нижегородской области
ГБПОУ «Нижегородский политехнический колледж имени героя Советского Союза Руднева А.П.»
ОТЧЕТ
по учебной практике
Документирование хозяйственных операций организации
Выполнил: студентка
Толстова Екатерина Андреевна
Руководитель: Горбачева Валентина Александровна
ВВЕДЕНИЕ
1. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ
3: УЧЕТ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ.
3.2.2 Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета
3.2.3 Упрощенная форма бухгалтерского учета
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
С 16 февраля по 28 марта я проходила учебную практику по ПМ01 «Документирование хозяйственных операций и ведение бухгалтерского учета имущества организаций». Учебная практика (по профилю специальности) является частью основной профессиональной образовательной программы в соответствии с ФГОС по специальности СПО 38.02.01 «Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)» в части освоения профессиональных модулей.
В период прохождения практики я освоила следующие профессиональные компетенции:
· ПК1.1 - обрабатывать первичные бухгалтерские документы;
· ПК1.2 - разрабатывать и согласовывать с руководством организации рабочий План счетов;
· ПК1.3 - проводить учет денежных средств, оформлять денежные и кассовые документы;
· ПК1.4 - формировать бухгалтерские проводки по учету имущества организации на основе рабочего Плана счетов бухгалтерского учета.
Целью учебной практики является знакомство с практическими основами бухгалтерского учета имущества. Учебная практика (по профилю специальности) решает задачу овладения навыками выполнения работ по профессии.
1. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
1.1 Учетная политика организации
Учетная политика организации - совокупность конкретных методов и норм ведения бухгалтерского учета и организации бухгалтерской службы, объявляемая предприятием исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности.
Учетная политика организации оформляется приказом, формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия.
В учтенной политике отражаются направления:
I. Методика бухгалтерского учета:
1. Способы оценки основных средств;
2. Метод определения выручки от реализации продукции:
· По отгрузке,
· По оплате;
3. Строки и способы начисления амортизации по отдельным группировкам основных средств;
4. Способы оценки материально-производственных запасов;
5. Распределение или нераспределение прибыли и т.д.
II. Техника ведения бухгалтерского учета:
1. Разработка рабочего плана счетов бухгалтерского учета;
2. Определение формы бухгалтерского учета;
3. Определение сроков и порядка проведении инвентаризации и т.д.
III. Организация бухгалтерской службы:
1. Права и обязанности главного бухгалтера;
2. Порядок взаимодействия бухгалтерии с другими подразделениями организации;
3. Организационная структура, состав, подчиненность работников и участников подразделения.
Изменения учетной политики может производиться в случае:
1. Изменение законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
2. Разработки предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета;
3. Существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственника и изменения вида деятельности.
1.2 Документальное оформление в учете операций, связанных с получением или выдачей денежных средств
Касса принимает и выдает денежные средства только по приходным и расходным кассовым ордерам, которые составляет бухгалтер в одном экземпляре. Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.
Все полученные кассиром ПКО и РКО в течение дня кассир должен регистрировать в Кассовой книге, составленной в двух экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию для дальнейшего учета.
Кассир обязан подсчитывать итоги проведенных хозяйственных операций на день, выводить остаток в кассе и передать в бухгалтерию отчет в Кассовой книге. учетный кредитный документальный бухгалтерский
В течение месяца бухгалтер заполняет Журнал-ордер №1, в котором каждый отчет кассира занимает одну строчку. В конце месяца подводятся общие итоги всех отчетов кассира за месяц, Журнал-ордер закрывается.
Денежные средства организации, за исключением наличных денег в кассе, должны храниться на расчетном счете в банке. Расчетный счет - это учетная запись, применяемая банками для учета денежных операций предприятий-клиентов.
Наличные деньги выдаются предприятию на основании чеков. Денежный чек представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную в нем сумму денег. Чек заполнятся от руки чернилами или шариковыми ручками. Чеки подписывают лица, которым представлено право первой и второй подписи по счету и скрепляют печатью.
Операционист последовательно с контролером по расходным операциям Банка проверяют правильность заполнения реквизитов. После проверки клиенту выдается контрольная марка от денежного чека для предъявления в кассу.
Кассир, получив денежный чек, проверяет наличие на нем всех необходимых подписей и сверяет сумму проставленную цифрами и прописью, подготавливает подлежащую выдаче сумму, в присутствии клиента сверяет номер контрольной марки с номером на чеке, пересчитывает приготовленную к выдаче сумму, выдает деньги получателю и подписывает чек.
Выписка по счету выдается клиенту операционистом на следующий день. Операции по перечислению денежных средств оформляются платежными поручениями.
Организации должны вести учет платежных поручений в Журнале регистрации платежных поручений. Журнал можно разделить на две части, или вести два журнала для учета собственных платежей и сторонних поступлений.
Некоторые организации не могут сдавать денежные средства в течение рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случае организации в соответствии с заключенным договором вносят денежную наличность через инкассаторов. В период с момента передачи денежных средств инкассаторам сданные денежные средства учитываются на синтетическом счете 57 «Переводы в пути».
Для хранения денежных средств, используемых для осуществления расчетов в отечественной и зарубежной валютах по аккредитивам и чеками; денежных средств, находящихся на текущих, особых и других счетах; денежных средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению используют специальные счета в банке.
При открытии аккредитива денежные средства организации зачисляют на специальный счет в банке за счет собственных средств организации или кредитов банка.
Списание депонированных средств производится на основании выписки банка о погашении предъявленных ему чеков, которые были выданы организацией своим кредиторам.
Суммы по чекам, выданным организацией, но не предъявленным к оплате в банк или не оплаченных банком, остаются на специальном счете.
Оставшиеся неиспользованные чеки возвращаются в банк.
Сумму вклада, внесенного в банк, и права вкладчика на получение по истечении установленного срока суммы вклада и процентов удостоверяет сберегательный (депозитный) сертификат.
Организации могут иметь в своей кассе наличную иностранную валюту в пределах установленных лимитов. При приеме наличной иностранной валюты кассиры обязаны проверять ее подлинность.
Наличная иностранная валюта может быть получена организациями с их счетов в банках на цели, определенные законодательством и использована на цели, на которые она получена.
Прием и выдача валюты в кассе производится по приходно-расходным кассовым документам. Выдача валюты осуществляется по расходным кассовым документам. Валюта может выдаваться и по платежным ведомостям, на общую сумму выданной по ведомости валюты составляется расходный кассовый ордер. Приходные и расходные кассовые ордера выписывает бухгалтер и регистрирует в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в наличной иностранной валюте.
Выдача валюты производится по документу, удостоверяющему личность, может выдаваться и по надлежаще оформленной доверенности.
Все поступления и выдачи валюты регистрируются в кассовой книге. Для отражения операций с валютой организация ведет отдельную кассовую книгу по операциям в иностранной валюте, при этом организация должна иметь только одну кассовую книгу по операциям в иностранной валюте. Записи в книге осуществляются в разрезе видов валют.
Банк выполняет по валютным счетам организации операции, связанные с приобретением и продажей иностранной валюты, а также с обслуживанием экспортно-импортных операций. Основным документом, на основании которого зачисляют или снимают валюту со счета, является заявление на перевод. Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок банка по валютному счету и приложенных к ним расчетных документов, подтверждающих осуществление операций по валютному счету.
При зачислении на банковский счет средств в иностранной валюте, Клиент представляет в банк Справку о валютных операциях и Распоряжение на списание иностранной валюты с валютного транзитного счета. Срок представления указанных документов - не позднее 7 рабочих дней со дня зачисления средств на счет.
При списании с банковского счета средств в иностранной валюте, Клиент представляет в банк Заявку на покупку валюты, Заявление на перевод иностранной валюты и Справку о валютных операциях. Срок представления Справки - в день проведения операций.
1.3 Документальное оформление операций по учету имущества
Все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами. Бухгалтерский учет основных средств ведется на основании первичных документов.
Для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, а также при выбытии объектов из состава основных средств, предусмотрены следующие документы:
· Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) - ОС-1,
· Акт о приеме-передаче здания (сооружения) - ОС-1а,
· Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) - ОС-1б,
Для оформления и учета внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения в другое применяется Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств формы ОС-2.
Для оформления основных средств направляемых на ремонт, реконструкцию или модернизацию, и для приема их обратно оформляется акт о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств формы ОС-3.
Акт состоит из двух разделов. В первом указываются сведения о состоянии объекта основных средств на момент передачи в ремонт, на реконструкцию, модернизацию, во втором разделе указываются сведения о затратах, связанных с ремонтом, реконструкцией, модернизацией объектов основных средств.
В некоторых случаях при поступлении или выбытии основных средств ни одна из вышеперечисленных унифицированных форм не подходит для оформления хозяйственной операции. В таком случае, прием основного средства, полученного по договору лизинга, следует осуществить на основании документа, составленного в произвольной форме с указанием в нем всех необходимых реквизитов, предусмотренных ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года N129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Списание пришедших в негодность объектов основных средств оформляется следующими документами:
· Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4);
· Акт о списании автотранспортных средств (форма ОС-4а);
· Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4б).
Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.
Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.
Нематериальными активами признаются объекты долгосрочного пользования, не имеющие материально-вещественной структуры, но имеющие стоимостную оценку, используемые в течение длительного времени (свыше 12 месяцев) и способные приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Движение нематериальных активов оформляется документами, в которых указываются данные о первоначальной стоимости, степени изношенности, срок полезного использования и др.
При выбытии нематериальных активов составляется акт на списание, акт передачи и другие документы. Капитальные вложения являются необходимым элементом воспроизводства, который заключается в замене (восстановлении) основных фондов, если их дальнейшее использование физически невозможно или экономически нецелесообразно, либо в приобретении новых основных фондов и в обеспечении данного процесса путем выделения соответствующих источников его финансирования.
Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости принятых строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.
Нередко организации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности свободные денежные средства инвестируют в ценные бумаги (в том числе акции) других предприятий. Такой вид вложений относится к финансовым вложениям (пункт 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина РФ от 10 декабря 2003 года № 126н).
Следует отметить, что в вопросе правильного документального оформления финансовых вложений в виде ценных бумаг нужно руководствоваться Федеральным законом от 22.04.96 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».
Право собственности на ценные бумаги в соответствии со ст.29 Закона № 39-ФЗ переходит на основании:
· договора на приобретение ценной бумаги, акта приема-передачи ценной бумаги - по документарным ценным бумагам;
· выписки со счета «депо» - по бездокументарным ценным бумагам;
· договора, акта уступки права требования, прочих документов.
Для принятия к учету финансовых вложений необходимо, чтобы их наличие подтверждалось не только совокупностью документов правового характера.
Наличие долевых ценных бумаг в соответствии со ст. 29 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» должно быть подтверждено следующими документами на право организации на финансовые вложения и получение доходов (дивидендов) по ним:
· по именной бездокументарной ценной бумаге - выпиской о приходной записи по счету депо приобретателя (когда учет таких ценных бумаг ведется депозитарием), выпиской о приходной записи по лицевому счету приобретателя (при учете прав на ценные бумаги в системе ведения реестра);
· по именной документарной ценной бумаге - сертификатом ценной бумаги и выпиской о приходной записи по лицевому счету приобретателя, выпиской о приходной записи по счету приобретателя.
На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другие аналогичные договоры организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы и сопроводительные документы.
Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т. п.) как основание для приемки и оприходования материалов.
Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляются соответствующими складами путем составления Приходного ордера (форма № М-4) при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад.
На отпуск запасов в производство составляют Лимитно-заборную карту (форма № М-8) и Требование-накладную (форма № М-11).
Лимитно-заборные карты выписываются подразделениями организации, выполняющими снабженческие или планирующие функции, в двух или трех экземплярах сроком на один месяц.
При небольших объемах отпуска материалов они могут выписываться на квартал. На каждый склад выписывается отдельная лимитно-заборная карта. При отпуске материальных ценностей составляется Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15). В Карточке учета материалов (форма № М-17) отражаются данные по приходу, расходу и остаткам материально-производственных запасов.
Оприходование запасов, поступивших при разборке и демонтаже зданий и сооружений, осуществляется на основании Акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35).
Основным документом, регулирующим методику учета готовой продукции, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.
Реализация готовой продукции, работ и услуг осуществляется в соответствии с заключенными договорами или в порядке свободной продажи населению. Отгрузка продукции производится на основании договора купли-продажи (поставки), заключенного между продавцом и покупателем.
В договоре купли-продажи в обязательном порядке оговариваются наименование, количество, ассортимент, качество поставляемой продукции, цена, порядок расчетов, последствия нарушений условий договора, почтовые и банковские реквизиты сторон и т.д.
Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов-накладных.
1.4 Документальное оформление в учете труда и заработной платы
При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников.
Обычно выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях).
Выплата заработной платы работникам может производиться наличными денежными средствами из кассы организации, либо безналичным путем. При выплате денежных средств из кассы организации должны руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров ЦБ России от 22.09.1993 №40.
Денежные средства для выплаты заработной платы наличными из кассы организация получает с расчетного счета в банке по чеку из чековой книжки. Выдача наличных денег из касс организаций производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) или по платежным ведомостям (форма № Т-53) и расчетно-платежным ведомостям (форма № Т-49).
Заработная плата выдается из кассы организации в течение трех дней. Неполученная в установленный срок заработная плата депонируется (принимается на ответственное хранение).
Депонированные суммы после закрытия платежной ведомости сдаются в банк по объявлению на взнос наличными для зачисления на расчетный счет организации. При этом на сданные суммы составляется отдельный расходный кассовый ордер.
Не востребованная работниками депонированная заработная плата хранится до истечения срока исковой давности, т.е. в течение трех лет, и выдается по первому требованию работника. Выдача депонированных сумм отдельным работникам наличными осуществляется по расходному кассовому ордеру, а если получателей несколько, то может составляться отдельная платежная ведомость.
1.5 Документальное оформление в учете текущих операций и расчетов, финансовых результатов и использования прибыли организации
Расчеты с покупателями и заказчиками обусловлены исполнением обязательств организации по продаже им продукции (работ, услуг) и иного имущества. Обязательства по продаже продукции (работ, услуг) и иного имущества возникают у организации, как правило, в связи с договорами, заключенными с покупателями и заказчиками.
Основанием для принятия на учет дебиторской задолженности покупателей и заказчиков являются расчетные документы и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки.
Счета-фактуры, выставляемые покупателям и заказчикам, должны регистрироваться в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором у организации возникает обязательство по уплате НДС. Факт передачи продукции (работ, услуг) покупателям и заказчикам оформляется товарно-транспортными накладными, актами о выполнении работ и услуг др.
Учет финансовых результатов является центральным и одним из наиболее важных вопросов во всей системе бухгалтерского учета. Важность учета финансовых результатов предопределяется тем обстоятельством, что по его данным формируется информация о прибыли предприятия. В свою очередь, прибыль выступает в качестве одного из важнейших показателей, характеризующих хозяйственную деятельность предприятия.
В настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, оказывающих влияние на учет и состав финансовых результатов. Степень их значимости по влиянию на организацию учета финансовых результатов определяется уровнем соответствующего документа.
Требуется выработка базовых правил формирования финансовых результатов и построения на их основе соответствующих учетных моделей.
Также необходимо отметить, что над рассматриваемыми Положениями постоянно ведется работа по их совершенствованию. В настоящее время ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 применяются в их седьмой редакции, где уточнена и расширена номенклатура расходов и доходов.
Таким образом, формирование информации о финансовых результатах и распределении прибыли регламентируется целым перечнем нормативных актов бухгалтерского учета. Не решены многие концептуальные вопросы, касающиеся, прежде всего, принципов взаимодействия нормативного регулирования бухгалтерского и налогового законодательства, что на сегодняшний день является актуальной проблемой. Имеющиеся и углубляющиеся противоречия в системах бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов требуют тщательного анализа и исследования, но для этого нужно четко понимать различия бухгалтерского и налогового учета.
1.6 Документальное оформление в учете кредитов и займов, собственного капитала
Организация для формирования хозяйственных средств может помимо собственных источников привлекать заемные средства в виде кредитов банка, займов от юридических и физических лиц.
Для заключения кредитного договора и получения кредита организация должна представить в банк заявление на получение кредита, к которому прилагаются необходимые документы в зависимости от характера кредитной операции (учредительные документы, баланс организации, технико-экономическое обоснование потребности в кредите, бизнес-план и др.). В случае согласия банка на выдачу кредита организация составляет кредитный договор по установленной банком форме. Предметом кредитного договора могут быть только денежные средства. При этом денежные средства могут быть предоставлены организации только в безналичной форме.
В соответствии со ст. 815 ГК РФ заемные отношения по соглашению сторон могут быть оформлены путем выдачи векселя.
Порядок учета обязательств организаций по полученным займам, кредитам и выданным заемным обязательствам определен Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам», ПБУ15/2008, утв. приказом Минфина России от 02.06.2008 № 107н.
Уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Оплата акционерами стоимости выкупаемых акций по действующему законодательству может быть произведена денежными средствами в рублях и в иностранной валюте или другим имуществом, принадлежащим им на праве собственности (путем внесения материалов, объектов основных средств, нематериальных активов и имущественных прав).
Резервный капитал является одной из составляющих собственного капитала организации и представляет собой отложенную на определенные цели часть нераспределенной прибыли. Резервный капитал (резервный фонд) в зависимости от организационно-правовой формы организации может создаваться в обязательном порядке или по решению ее собственников.
Согласно ст. 35 Закона «Об акционерных обществах» резервный фонд акционерного общества создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% его уставного капитала. Ограничение верхней границы резервного капитала акционерного общества не предусмотрено.
Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного капитала организации.
Резервный капитал (резервный фонд) в зависимости от организационно-правовой формы организации может создаваться в обязательном порядке или по решению ее собственников.
Величина резервного капитала зависит от полученного организацией финансового результата, а также решения учредителей о его распределении и может изменяться из года в год.
2. ПРИЕМ И БУХГАЛТЕРСКАЯ ОБРАБОТКА ПЕРВИЧНЫХ БУХГАЛТЕРСКИХ ДОКУМЕНТОВ ОРГАНИЗАЦИИ
Российское законодательство обязывает предпринимателей и организации отражать все свои операции в учете, оформляя их первичными документами. Задача документации - подтверждение свершившегося факта (приема товара, отгрузки со склада, продажи и других операций), закрепление юридической силы проведенной операции.
Факт осуществления деятельности и проведения предприятием хозяйственных операций, согласно, законодательству должен быть непременно подтвержден путем надлежащего оформления первичных документов. Опираясь на данные внесенные в соответствующую форму, компания ведет свой бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
· наименование оформляемого документа;
· дату его оформления;
· наименование составителя документа;
· его идентификационный код;
· показатели операции в натуральном и денежном выражении;
· указание должностей, ответственных за содержащуюся в документе информацию и правильность ее оформления лиц;
· оригиналы подписей указанных лиц, фамилии и инициалы.
Чтобы документы выполняли свои информационные функции, необходимо обеспечить надлежащий порядок их оформления, контроля, обработки и хранения. Учетная обработка документов в бухгалтерии производится по форме, по существу и арифметическая проверка.
В ходе проверки по форме (формальная проверка) бухгалтерских документов устанавливают правильность и своевременность их оформления, соответствие форм применяемых документов и наличие подписей ответственных лиц за совершенные хозяйственные операции.
Некачественно составленные документы не имеют юридической и доказательной силы, а поэтому проведенные по ним операции считаются недействительными или незаконными. Формальная проверка способствует повышению ответственности лиц составляющих и подписывающих документы.
Арифметическая проверка (счетная проверка) проводится для определения правильности арифметических подсчетов (путем подсчета итогов, проверки правильности осуществления расчетных процедур, например, расчета распределения косвенных расходов, начисления амортизации, определения накидок, скидок и т.п.).
При проверке по существу устанавливают правильно ли определена хозяйственная операция, соответствует ли она требованиям экономической и хозяйственной целесообразности. При обнаружении в документах ошибок, неясностей и других недостатков, бухгалтерия возвращает их для исправления или для пере составления. Документы, в которых обнаружены подделки, не возвращаются, а лица, виновные в их совершении, могут быть привлечены к ответственности.
В процессе учетной регистрации данных бухгалтерских документов проводится их таксировка, группировка и контировка (проставление корреспонденции счетов).
Группировка - предусматривает объединение документов по однородным признакам и за определенный период. Ее целью является подготовка сводных данных за какой-либо период. Группировку проводят пооднородности содержания хозяйственных операций, в разрезе материально-ответственных лиц и структурных подразделений, а также отдельно по поступлению (приходу) и расходованию материальных ценностей и денежных средств. Отдельные документы группируют в зависимости от отраженных на них хозяйственных операций и по источникам финансирования поступления (приобретения) ценностей, работ, услуг и по расходу (списанию) ценностей, денег, погашению задолженности и т.п.
Группировка документов производится в сводных группировочных (накопительных) ведомостях таким образом, чтобы получить необходимые данные для составления бухгалтерских проводок.
Группировка документов в различных группировочных (накопительных) и сводных ведомостях обличает дальнейшую учетную обработку полученных данных, например, их разноску в соответствующие регистры бухгалтерского учета.
Таксировка - это определение денежной оценки хозяйственных операций зафиксированных в документе. Для проведения таксировки в документах проставляются цены, определяют суммы. Многие поступившие в бухгалтерию документы имеют только натуральные показатели, поэтому их необходимо перевести в денежный измеритель.
Контировка - это указание в документе взаимосвязи между счетами, она обозначается на самих документах проставлением корреспонденции счетов исходя из содержания хозяйственных операций. После проставления корреспонденции счетов документы используются для записи операции по счетам в учетные регистры. От правильности указанных корреспондирующих счетов зависит правильное отражение операций в бухгалтерском учете и получение достоверной информации о хозяйственной деятельности предприятия. После контировки документов оформленные операции отражаются на счетах синтетического и аналитического учета. Порядок отражения хозяйственных операций на счетах зависит от формы бухгалтерского учета.
Существуют три способа исправления ошибочных записей в учетных регистрах: корректурный, дополнительной записи, метод «Красное сторно».
Корректурный способ может быть применен только в том случае, если ошибки были обнаружены до составления баланса или же они имели место в учетных регистрах, не затрагивая корреспонденции счетов. Этот способ состоит в зачеркивании тонкой чертой неправильного текста, цифры, суммы и надписи рядом или выше правильного текста или суммы с соответствующей оговоркой.
На денежных документах никаких исправлений и помарок не допускается, даже оговоренных, особенно в цифрах.
Дополнительные записи производятся в тех случаях, когда сумма хозяйственной операции ошибочно занижена.
Способ «Красное сторно» состоит в том, что неправильная запись, в основном цифровая, устраняется отрицательным числом, т. е. повторяются неправильная корреспонденция и сумма красными чернилами. Одновременно составляется правильная запись обыкновенными чернилами. Такой способ имеет место при неправильной корреспонденции счетов или при записи преувеличенной суммы.
При суммировании результатов операций записи, сделанные красными чернилами, вычитаются.
В каждой компании документация должна регламентироваться с учетом конкретных особенностей: объема, вида осуществляемой деятельности, структуры управления и т.п. Являясь функциональным подразделением, кадровая служба взаимодействует со всеми без исключения подразделениями организации.
Между кадровой службой и бухгалтерским (финансовым) отделом порой складываются непростые отношения, т.к. именно с их деятельностью связан основной документооборот организации.
В бухгалтерию кадровики передают сведения о принятых и уволенных работниках, копии кадровых приказов, больничные листы, отпускные записки, табели для расчета заработной платы и т.д.
Поэтому очень важно, чтобы документооборот между подразделениями был упорядочен и выполнялся всеми ответственными лицами организации. От этого зависит многое - в частности, своевременное получение работниками зарплаты и других положенных им выплат.
Четкое определение потоков движения кадровых документов позволит организации наладить соответствующие внутренние регламенты. Одним из них является график документооборота с описанием типов используемых документов и указанием сроков их исполнения.
Для того чтобы быстро найти тот или иной документ, надо знать, в каком деле (в какой папке) он находится. Поэтому каждое структурное подразделение должно иметь номенклатуру дел.
Номенклатура дел - это разработанный по установленной форме систематизированный перечень наименований (заголовков) дел, заводимых организацией, с указанием сроков их хранения. В большинстве случаев разработка номенклатуры дел организации (или сводной номенклатуры дел) осуществляется на основе номенклатур дел структурных подразделений, в том числе бухгалтерии.
Номенклатура дел имеет строго установленную форму и пять обязательных граф.
Документы передаются из структурных подразделений предприятия в архив. После того как установленный срок хранения истечет, документы передают в соответствующий государственный архив. Документы, которые не подлежат государственному хранению, уничтожают.
Законченные в делопроизводстве дела постоянного, временного (свыше 10 лет) хранения и по личному составу должны сдаваться в архив предприятия для последующего хранения и использования (п. 5 Правил № 16). При этом дела временного хранения (до 10 лет включительно) могут передаваться в архив по решению руководителя.
Поэтому, перед тем как передать документы из структурного подразделения в архив, нужно:
· сформировать документы в дела;
· проверить правильность оформления документов каждого дела;
· оформить дела, составить внутреннюю опись, сделать удостоверяющую надпись и оправить их.
2.1 Разработка рабочего плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению для организации
Рабочий план счетов является неотъемлемой частью учетной политики любой организации. Обычно он приводится в одном из приложений к приказу об утверждении учетной политики.
Разработка рабочего плана счетов - это весьма ответственный и непростой момент. Пожалуй, именно он является наиболее важной составляющей системы бухгалтерского учета организации. Ведь в основу рабочего плана счетов ложится классификация объектов бухгалтерского учета, а она, в свою очередь, определяет возможности дальнейшей детализации информации бухгалтерского учета и, соответственно, возможности или невозможности быстрого получения различными пользователями этой информации тех или иных данных, необходимых им для принятия соответствующих управленческих решений.
Инструкция по применению Плана счетов устанавливает единые подходы к его применению организациями и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов.
При этом нужно иметь в виду, что принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета отдельных активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др., в том числе признания, оценки, группировки, устанавливаются положениями и другими нормативными актами, а также методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.
То есть сами по себе План счетов и Инструкция по его применению не устанавливают каких-то самостоятельных требований к организации учета различных объектов. Однако на их основе каждая организация должна разработать и утвердить свой рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.
3: УЧЕТ ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ОРГАНИЗАЦИИ
3.1 Отражение в учете операций по учету имущества и обязательств организации
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации, а также денежных документов, находящихся в кассе организации (почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, оплаченных путевок в дома отдыха и санатории и др.) предназначен активный счет 50 «Касса».
Когда предприятие производит кассовые операции с инвалютой, то к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной инвалюты.
Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение. Приобретение денежных документов может осуществляться за наличный и безналичный расчет.
Основанием для отражения переводов в пути являются копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка, квитанции учреждений банка и почтовых отделений, выписки с расчетных и валютных счетов организации, квитанции банков о приеме наличных средств и др.
Счет 57 «Переводы в пути» используется и в случаях инкассации выручки от продажи товаров, сдаваемой в последние дни месяца, зачисление которой, как правило, происходит в первые числа месяца, следующего за отчетным.
Информация по счету 57 обобщается в разрезе корреспондирующих счетов итогами по однородным операциям в ведомости движения переводов в пути. Данные этой ведомости используются для составления сводной ведомости по счетам синтетического учета и бухгалтерской отчетности организации.
В бухгалтерском учете денежные средства, находящиеся на расчетном счете, учитываются на счете 51.
Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.
По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации.
Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).
Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.
Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами, в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55. Списание средств в аккредитивах отражается по кредиту 55 счета.
Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
Если в разрешенных законодательством случаях организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открываются субсчета по обособленному учету иностранной валюты, на которых операции по наличной иностранной валюте отражаются непосредственно в валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции.
При составлении баланса остаток валюты в кассе на конец отчетного периода пересчитывается по курсу, действующему на последнее число отчетного периода. Возникающие при пересчете курсовые разницы относятся на счет 80.
Для совершения операций в иностранной валюте организации могут открывать валютные счета. Банк, открывающий этот счёт, должен быть уполномочен Центральным Банком.
Данные о наличии и движении денежных средств, выраженных в иностранной валюте, отражаются на счёте 52 «Валютные счета». В дебет счёта записывают поступление средств, а в кредит - их списание. Основанием для отражения операций являются выписки банка и денежно-расчётные документы, к ним приложенные.
Аналитический учёт ведётся по каждому открытому в банке счёту.
Для ведения учёта для каждой валюты открываются транзитный и текущий валютные счета. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.
Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. В балансе указывают лишь их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации).
Если организация платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом основного средства, в его первоначальную стоимость не включают, а учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету также по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.
Все расходы, связанные с поступлением нематериальных активов, учитываются на отдельном субсчете 5, открываемом к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов».
При принятии объектов нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов», списываются на счет 04 «Нематериальные активы». Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным инвентарным объектам.
Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением долгосрочных инвестиций, используется балансовый счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется в разрезе затрат, осуществляемых хозяйством по каждому поступающему объекту основных фондов.
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактически произведенные затраты на строительство (создание) и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.
Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:
· 10 «Материалы»,
· 11 «Животные на выращивании и откорме»,
· 14 «Переоценка материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материалов»,
· 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей
Планом счетов бухгалтерского учета для учета наличия и движения всех видов материальных ценностей предназначен счет 10 «Материалы», в развитие которого на каждом предприятии должны открываться субсчета, а также счета аналитического учета, необходимые для детализации наличия и движения различных видов и групп товарно-материальных ценностей.
Материальные ценности на счете 10 «Материалы» учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.
Оплата материальных ценностей отражается по дебету счетов 60, 76 и других с кредита счетов по учету денежных средств. Стоимость оплаченных товарно-материальных ценностей, оставшихся на отчетную дату в пути, в конце отчетного периода должна быть отражена по дебету счета 10 и кредиту счета расчетов с поставщиками и подрядчиками без оприходования этих ценностей на склад. В начале следующего месяца эти суммы отражаются в текущем учете как дебиторская задолженность по счету учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Все фактически произведенные затраты в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов отражаются на производственных счетах 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др. Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, накопленная счета 23 «Вспомогательные производства» списываются в дебет 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» счетов.
После чего, учтенные предварительно на счетах 25, 26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине.
При наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака и списываются с кредита 28 в дебет 20. По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.
Для учета всех операций, связанных с оплатой труда, используется 70 счет «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражаются начисления, по дебету -- НДФЛ, другие удержания и выплаты зарплаты. Проводки по начислению зарплаты, удержаниям, начислению НДФЛ и страховых взносов обычно делаются последним числом месяца, за который начислена зарплата. Проводки по выплате зарплаты и уплате НДФЛ и взносов -- в день фактического перевода (выдачи) денежных средств.
Готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги) отражается на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по нормативной или плановой себестоимости.
Как правило, нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью. В результате на счете 40 возникает дебетовое или кредитовое сальдо.
Дебетовое сальдо по счету 40 - это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход), кредитовое - превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия).
Реализация готовой продукции отражается на момент отгрузки ее покупателям. Зачастую поставщик производит определённые расходы по отгрузке и реализации продукции. Эти расходы называются коммерческими расходами или расходами на продажу. Учёт коммерческих расходов ведётся по счёту 44 «Расходы на продажу».
Реализация готовой продукции осуществляется через счёт 90 «Продажи». Этот счет является финансово-результатным. По дебету счета отражается совокупность затрат на производство и реализацию готовой продукции (себестоимость реализованной продукции и другие расходы). По кредиту счета указывается выручка от реализации готовой продукции (сумма полученных от покупателей средств).
Разница между оборотами дебета и кредита счета 90 представляет собой финансовый результат от реализации продукции (прибыль или убыток). Этот результат ежемесячно списывается на счёт 99 «Прибыли и убытки» посредством закрытия счета 90.
Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.
Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия в соответствии с требованиями действующего законодательства.
Для покрытия непредвиденных расходов и понесенных затрат в соответствии с учредительными документами создается резервный капитал и другими организациями по их усмотрению. Для учета резервного капитала используется счет 82 «Резервный капитал», счет пассивный, балансовый. Порядок формирования и использования резервного капитала определяется действующим законодательством или уставом предприятия. Размер отчисления в резервный фонд (капитал) регламентируется действующим законодательством и учредительными документами.
Образование резервных фондов (капитала) может иметь обязательный (в соответствии с законодательством Российской Федерации) и добровольный (в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах, или учетной политикой) характер.
Займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» обособленно.
3.2 Техника и формы ведения бухгалтерского учета
3.2.1 Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета
При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета регистрация операций заключается в их записи в хронологическом порядке в особых накопительных ведомостях-журналах (журналах-ордерах). При этом бухгалтерская запись производится непосредственно на основании первичных документов без предварительного оформления их мемориальными ордерами. Если обрабатывается большое количество однородных документов, то их предварительно группируют во вспомогательных ведомостях, итоги которых переносят в конце месяца в соответствующий журнал. Таким образом, журналы, применяемые в журнально-ордерной форме, одновременно являются также и ордерами, при помощи которых оформляют отражаемые в учете операции. В силу этого накопительные ведомости были названы журналами-ордерами, а сама форма учета--журнально-ордерной.
Журнал-ордер №1 представляет собой регистр с развернутыми оборотами по дебету и кредиту счета 50 «Касса.
Журнал-ордер позволяет вести разработку кассовых отчетов аптек, а также составление сводного журнала - ордера по счету в целом по централизованной бухгалтерии.
Записи в журнал-ордер и ведомость производятся на основании отчетов кассиров, в которых предварительно против каждой суммы проставляются корреспондирующие счета. По этой корреспонденции устанавливается сумма за день, подлежащая отнесению в дебет или в кредит того или иного счета, после чего она записывается в журнал-ордер по соответствующим графам.
В ведомости журнала-ордера №1 предусматриваются графы для отражения торговой выручки аптек в разрезе структурных отделов и филиалов. В случае, если отделов и филиалов больше, чем предусмотрено в ведомости, торговая выручка показывается отдельной ведомостью.
...Подобные документы
Учетная политика организации ООО "СтройСервис". Расчет заработной платы на предприятии. Составление бухгалтерских проводок по выполнению хозяйственных операций. Журнал учета хозяйственных операций. Составление баланса и отчета о прибылях и убытках.
курсовая работа , добавлен 25.02.2012
Учетная политика организации. Формирование показателей бухгалтерской отчетности. Двойственность в бухгалтерском учете. Допущения имущественной обособленности. Документальное оформление и учет поступления, инвентаризации и выбытия материальных запасов.
контрольная работа , добавлен 26.02.2016
Бухгалтерское оформление хозяйственных операций, связанных с приобретением материалов кондитерской фабрикой. Приведение в соответствие учетных данных с фактическим наличием на основании проведения инвентаризации. Отражение результатов проверки в учете.
контрольная работа , добавлен 29.04.2014
Сущность категории заработной платы, существующие формы и системы оплаты труда, порядок начисления заработной платы. Анализ затрат, определение фондов в организации. Изучение операций, связанных с начислением заработной платы и удержаниями из нее.
дипломная работа , добавлен 24.11.2010
Аудит кредитов и займов как независимая проверка правильности оформления и отражения в учете операций с заемными средствами. Основные положения организации аудита учета кредитов и займов. Тестирование системы внутреннего контроля и оценки рисков.
курсовая работа , добавлен 16.05.2015
Теоретические основы организации и методики учета оплаты труда. Бухгалтерский учет оплаты труда на примере ООО "Оренпласт". Документальное оформление операций по начислению и выплате заработной платы и их отражение в бухгалтерском учете предприятия.
дипломная работа , добавлен 21.01.2008
Сущность и экономическое содержание заработной платы, системы, формы и виды на предприятии. Нормативно-законодательная база расчетов. Принципы документирование хозяйственных операций предприятия по оплате труда, синтетический и аналитический учет.
дипломная работа , добавлен 08.02.2017
Роль и значение кредитов и займов в условиях рыночной экономики. Возникновение и развитие кредитных отношений. Документальное оформление и учет кредитов и займов. Синтетический и аналитический учет кредитов и займов.
курсовая работа , добавлен 31.03.2008
Краткая характеристика деятельности ОАО "Сбербанк России". Организация учета кредитных операций. Учет операций по предоставление кредитов в форме кредитной линии и овердрафта. Документальное оформление кредитов, предоставленных физическим лицам.
курсовая работа , добавлен 08.06.2014
Общая характеристика организации ООО "Винтаж", структура управления, оплата труда работников, маркетинговая деятельность. Общие принципы учета хозяйственных процессов. Учет труда и заработной платы, денежных и расчетных операций. Отчисления в бюджет.
План:
1. Определение первичных бухгалтерских документов. Понятие первичной бухгалтерской документации. Значение документов.
2. Реквизиты документов. Порядок составления документов.
3. Унифицированные формы первичных бухгалтерских документов.
4.
Порядок проведения проверки и обработки первичных бухгалтерских
документов.
5. Документооборот и его организация.
6. Правила и сроки хранения первичной бухгалтерской документации.
Вопрос 1
Бухгалтерский документ представляет собой письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение и устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности.
Бухгалтерская документация - способ оформления имущества, обязательств и хозяйственных операций бухгалтерскими документами.
Ни одна хозяйственная операция не может быть отражена в учете без подтверждения ее соответствующими документами.
Правильное и своевременное оформление всех хозяйственных операций документами это начальная стадия бухгалтерского учета. Документация представляет собой поток информации о финансово-хозяйственной деятельности организации и поэтому широко используется в управлении организацией для осуществления предварительного, текущего и последующего контроля.
Предварительный контроль осуществляется руководителями организации (руководитель, гл. бухгалтер, гл. инженер, мастер) при подписании документов, в этом случае они берут на себя ответственность работника, подписавшего документы, за совершенные им действия.
Текущий контроль производится в процессе учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности организации на основе первичных документов.
Последующий контроль осуществляется в основном в форме документальных ревизий, а также путем проверки счетными работниками документов, служащих основанием для выполнения хозяйственных операций.
Вопрос 2
Каждый первичный бухгалтерский документ имеет определенные показатели, которые называются реквизитами.
Реквизиты бывают: обязательные и дополнительные.
К обязательным реквизитам относятся:
Наименование документа;
Наименование экономического субъекта;
Дата составления;
Величина натурального и денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
Наименование должности лиц ответственных за совершение операций,
правильность ее оформления и личные подписи.
Дополнительные реквизиты - наименование и адреса сторон, участвующих в совершении операций, номера телефонов и др.
Документы должны быть составлены своевременно, правильно, без помарок, без подчисток, заполнением всех реквизитов шариковой ручкой или на компьютере.
Если в тексте или цифрах допущена ошибка, ее зачеркивают одной чертой так, чтоб можно было прочесть зачеркнутое, затем сверху нужно написать правильную цифру или текст, а на полях делают оговорку «написанному в исправление ошибки верить» (новый текст и цифра) и ставится: Дата и подпись.
В кассовых и банковских документах исправления не допускаются.
Вопрос 3
Унификация - разработка единых форм документов для оформления однородных хозяйственных операций на различных предприятиях и организациях.
Унификация форм первичной учетной документации имеет большое значение для совершенствования учета, так как устанавливает и закрепляет единые требования к документированию хозяйственной деятельности организаций, систематизирует учет, исключает из оборота устаревшие и произвольные формы, способствует рациональной организации учета. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированнымформам, утвержденном Минфином России, Минэкономики России и другими заинтересованными федеральными органами исполнительной власти.
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и
постановлением Правительства РФ от 8 июля, 1997г. №835 «О первичных учетных
документах», Постановлением Госкомстата России утверждены альбомы унифицированных форм первичной документации по мере необходимости вносятся в них изменения и дополнения, а также обеспечивается дальнейшая разработка унифицированных форм.
Каждой из форм присвоено кодовое обозначение по общероссийскому классификатору управленческой документации (ОКУД), которое проставляется отдельным реквизитом в верхнем правом углу формы. Формы унифицированных документов приспособлены для ведения учета в условиях механизированной обработки учетных данных, а также для обработки в ручную.
В унифицированные формы организация при необходимости может вносить дополнительные реквизиты, не изменяя при этом реквизитов, предусмотренных формами; кроме того должны быть соблюдены требования стандартов к структуре документов и их оформлению.
Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается.Документы, форма которых не предусмотрены в альбомах унифицированных форм первичной документации всоответствии со ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» должны содержать следующиеобязательные реквизиты:
Наименование документа;
Дату составления;
Наименование организации, от имени которой составлен документ;
Измерители хозяйственной операции;
Наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
Личные подписи указанных лиц.
Формы разработанных в организации документов должны быть утверждены в приказе об учетной политике организации.
Вопрос 4
Поступившие в бухгалтерию документы подвергаются обработке для подготовки их к записям в регистры бухгалтерского учета. Основным этапом бухгалтерской обработки документов в организации является проверка поступивших документов по существу, форме и арифметически.
При проверке документов по существу необходимо установить законность, правильность и целесообразность совершенной хозяйственной операции. Согласно действующему порядку ведение бухгалтерского учета первичные документы по хозяйственным операциям, противоречащим законодательству и установленному порядку приема, хранения и расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей к исполнению не должны приниматься.
В случае поступления таких документов в бухгалтерию главный бухгалтер должен поставить в известность руководителя организации о незаконности конкретной хозяйственной операции.
В случае разногласий между руководителем и главным бухгалтером при осуществлении отдельных хозяйственных операций первичные документы могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, на которого в связи с этим возлагается вся полнота ответственности за последствия таких операций. При проверке документов по существу определяется, имела ли место данная операция вообще и в том объеме, который указан в документе, при этом используется метод встречной проверки документов. Например, сопоставление нарядов на изготовление изделий и накладных на оприходование этих изделий, накладных на отгрузку продукции покупателям и квитанций покупателей на прием этой продукции.
Проверка документов по форме позволяет убедиться выписан ли документ на бланке установленной формы, содержащейся в альбомах унифицированных форм документов, правильность заполнения всех реквизитов.
Арифметическая проверка документов позволяет контролировать арифметические подсчеты итогов, правильность отражения количественных и стоимостных показателей.
Группировка - это подборка документов в однородные группы не только по названиям, но и по документам, связанным с ними. Она позволяет проводить общие итоги по однородным документам, что значительно облегчает учетную обработку сгруппированных данных и дает возможность производить записи одной бухгалтерской проводкой.
Таксировка документов - выражение натуральных показателей в денежном измерении и подсчет суммы.
Под контировкой документов понимают уточнение счетов, на которых следует записать по дебету и кредиту в прилагаемых документах хозяйственные операции (составление бухгалтерских проводок).
После обработки документы подлежат погашению, затем сдают в архив.
Вопрос 5
Документооборот - это движение документов на предприятии от их составления или получения от других организаций до принятия к учету, обработки и передачи в архив.
Главный бухгалтер организует работу по составлению графика документооборота и своим распоряжением по бухгалтерии обязывает принимать только те документы, которые оформлены в установленном порядке. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех работников организации. График документооборота утверждается приказом руководителя организации.
Документооборот, организованный по графику:
Позволяет ускорить прохождение каждым первичным документом
всего пути - от оформления и проверки до обработки;
Способствует равномерному распределению учетной работы в течение
всего рабочего времени;
Повышает производительность труда счетных работников;
Способствует усилению контрольных функций бухгалтерского учета;
Способствует повышению уровня автоматизации учетных работ;
Повышает эффективность всей учетной работы организации.
На начальном этапе работы по составлению графика документооборота устанавливаются:
Перечень первичных документов, применяемых в организации;
Кто из работников организации имеет право подписывать данные
документы и несет ответственность за правильность их оформления и
своевременность представления в бухгалтерию;
Рабочая схема действующих отделов организации;
Порядок движения каждого документа между отделами организации и
крайний срок представления документов конечному потребителю
информации (бухгалтерии);
График движения документов внутри бухгалтерии, позволяющий своевременно организовать начисление налогов и составление бухгалтерской отчетности.
Каждому работнику, участвующему в документообороте, вручается соответствующая выписка и определяется ответственность за невыполнение требований документооборота. График документооборота может быть оформлен в виде схемы или перечня работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением организации, а также всеми исполнителями, с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.
Вопрос 6
Все документы после окончательной бухгалтерской обработки подшивают в папки и передают на хранение в текущий архив, где обеспечивается сохранность и удобство хранения. Для быстрого поиска необходимого документа формируется номенклатура дел. Каждый полученный документ подшивается в папку - дело. Все папки, находящиеся в бухгалтерии, образуют номенклатуру для бухгалтерии. Номер дела состоит из двух частей: присвоенного подразделению номера и номера по порядку в бухгалтерии.
Графа «количество дел в папке» заполняется в конце года
Дела из архива выдаются по письменному распоряжению главного бухгалтера. ФЗ «О бухгалтерском учете» устанавливает, что изъятие документов из архива может производиться только органами дознания, налоговыми органами на основании их постановлений. Изъятие оформляется протокол, копия которого вручается под расписку соответствующему должностному лицу предприятия. Организации должны обеспечить хранение первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в течение сроков, устанавливаемых согласно правилам организации государственного архива, но не менее 5 лет.
Тема 1.2 Классификация и план счетов бухгалтерского учета
План:
1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организации. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета.
2. Принципы и цели разработки рабочего плана счетов бухгалтерского учета организации.
3. Классификация счетов по экономическому содержанию.
4. Классификация счетов по назначению и структуре.
Вопрос 1
План счетов - это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. В основе разработки плана счетов положена классификация счетов по экономическому содержанию. В плане счетов отражены все балансовые и забалансовые счета. Балансовые счета отражены в восьми разделах объединяющих 61 синтетических счетов, а забалансовые - отдельно:
1. раздел - внеоборотные активы;
2. радел - производственные запасы;
3. раздел - затраты па производство;
4. раздел - готовая продукция и товары;
5. раздел денежные средства;
6. раздел - расчеты,
7. раздел - капитал;
8. раздел - финансовые результаты.
Каждому счету присваивается порядковый номер, который называется шифром(кодом) счета. В плане счетов отражены синтетические счета и субсчета.
Субсчета- это промежуточные счета между синтетическими и аналитическими счетами предназначенные для дополнительной группировки аналитических счетов в пределах данного синтетического счета. Синтетические счета- это счета первого порядка, а субсчета- второго порядка
В плане счетов бухучета счета группируются по разделам в соответствии их экономическим содержанием. Последний план счетов был введен с 1 января 2001, утвержден приказом Министерство Финансов РФ от 31.Х2000г. № 94н. В плане счетов имеется инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, в которой дается характеристика по каждому синтетическому счету, а также типовая корреспонденция счетов с другими счетами. В случае возникновения фактов хозяйственной деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме, организация может дополнить ее соблюдая единые подходы, установленные данной инструкцией.
Вопрос 2
На основе типового Плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению организация разрабатывает и утверждает Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета.
Рабочий план счетов разрабатывается организацией самостоятельно с учетом особенностей ее деятельности и утверждается в учетной политике организации. При этом желательно придерживаться нумерации субсчетов рекомендуемых Инструкцией по применению плана счетов.
В рабочий план счетов вводятся лишь те счета, которые реально предполагается
использовать.Субсчета предусмотренные в Рабочем плане счетов используются исходя из требований к управлению организаций, включая нужды анализа, контроля и отчетности.
Организация может уточнять содержания приведенных в плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.
Вопрос 3
Классификация счетов бухгалтерского учета - это объединение счетов в группы по признаку однородности экономического содержания ожидаемых в них показателей имущества, обязательств и хозяйственных операций. Счета бухгалтерского учета группируются по двум признакам;
1. по экономическому содержанию;
2. по назначению и структуре.
Классификация счетов по экономическому содержанию показывает содержание объекта, который учитывается на душном счете.
По экономическому содержанию объектов учета счета делятся на три группы:
Счета имущества;
Счета источников образования имущества;
Счета хозяйственных процессов и финансовых результатов.
К счетам имущества относятся:
> счета основных средств (01,02Д)3,07,08);
> счета нематериальных активов (04,05);
> счета оборотных средств (10,14,41,43);
> счета денежных средств (50,51,52,55,57,58);
> счета в расчетах (62,71,73,76);
К счетам источников образования имущества и обязательств относятся;
> счета собственных источников формирования имущества (80,82,
83,84,86,96,98);
> счета заемных источников формирования имущества (66,67,60,76,68,69,70).
К счетам хозяйственных операции и финансовых результатов относятся:
> счета процесса снабжения (10,15,16);
> счета процесса производства (20,21,23,25,26,28,29,40,44,46);
> счета процесса продажи (90);
> счета финансовых результатов (84,91, 99).
Вопрос 4
Классификация счетов по назначению и структуре показывает порядок записей па счете, т.е. как учитывается объекты в той или иной группе счетов, а также для чего предназначены те или иные счета.
По назначению и структуре все счет бухгалтерского учета подразделяются на следующие группы
1. основные;
2. регулирующие;
3. операционные;
4. сопоставляющие (результативные);
5. забалансовые.
Основные счета предназначены для учета наличия и движения имущества и источников его образования. Основными они являются, потому что учитываемые объекты служат основой хозяйственной деятельности организации.
Основные счета подразделяются в свою очередь на следующие подгруппы:
> инвентарные;
> счета денежных средств;
> счета расчетов;
> фондовые счета
Инвентарные счета предназначены для учета наличия и движения основных средств, нематериальных активов и товарно-материальных ценностей (счета 01, 04, 07,08, 10, 43, 41, и др.). По отношению к балансу все эти счета активные и имеют следующую структуру:
Д Инвентарные счета К
Сальдо на начало Расход (выбытие)
Поступление основных средств, НМА и
основных средств, товарно – материальных
НМА, ценностей
Товарно-материаль
ных ценностей
Сальдо конечное
Денежные счета предназначены для учета наличия и движения денежных средств организации в кассе и на счетах в банке. К ним относятся (счета50, 51, 52, 55 и др.) По отношению к балансуактивные и имеют следующую структуру:
Счета расчетов предназначены для учета взаимоотношений данной организации с другими организациями и лицами, т.е. дебиторской и кредиторской задолженности.
В зависимости от того какая задолженность учитывается, счета расчетов но отношению к балансу могут быть активными, пассивными и активно-пассивными. К ним относятся (счета 62,73, 60,68, 69,70,71,76и др.)
Фондовые счета предназначены для учета источников формирования имущества (80,82,83,), по отношению к балансу пассивные.
Д фондовые счета К
Уменьшение источников |
Сальдо начальное
Увеличение
источников
Сальдо конечное
Регулирующие счета предназначены для уточнения и регулирование оценки отдельных объектов, учитываемых на основных счетах. Они открываются к основному счету и самостоятельного значения не имеют. Регулирующие счета либо уменьшают, либо увеличивают оценку своего основного счет.
Например, к основному счету 01 «основные средства» открывается регулирующий счет 02 «Амортизация основных средств», к счету 04 «НМА» открывается регулирующий счет 05 «Амортизация НМА». При составлении баланса из сумм остатков (первоначальнаястоимость) по счетам 01 и 02, вычитывают суммы остатков по счетам 02 и 05 соответственно.
Следовательно, в балансе основные средства и нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости.
Регулирующие счета, предназначенные для уменьшения оценки основных счетов, называются контрарными. Регулирующие счета, предназначенные дня увеличения оценки основных счетов, называются дополнительными. Сч. 44 «Расходы на продажу» -дополнительный регулирующий счет основного счета 90 «Продажи».
Кроме того имеется контрарно - дополнительные счета (сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»).
Операционные счета подразделяются на распределительные и калькуляционные и предназначены для учета хозяйственных операций связанных с совершаемыми хозяйственными процессами по производству продукции (работ, услуг). Распределительные счета подразделяются на две группы:
> собирательно - распределительные;
> бюджетно - распределительные.
Собирательно - распределительные счета предназначены для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести на себестоимость конкретного вида продукции. Поэтому в течение месяца их накапливают на отдельных счетах, а в конце месяца относят на себестоимость конкретного вида продукции в соответствии с принятой методикой (согласно с учетной политикой).
К таким расходам относятся общепроизводственные, общехозяйственные расходы и расходы на продажу, которые учитываются на счетах 25,26, и 44. По отношению к балансу активные и имеют следующую структуру.
Д Собирательно - распределительные К
Списание и распределение
этих расходов в конце
месяца между объектами
калькуляции
Оборот за месяц
Оборот за месяц
Особенностью этих счетов является то, что они не имеют сальдо и в конце отчетного периода закрываются.
Бюджетно - распределительные счета предназначены для разделения (разграничения) расходов между отдельными отчетными (бюджетными) периодами. С помощью группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам. Эти счета имеют сальдо. Счета данной группы могут быть активными (сч. 97 «Расходы будущих периодов»), и пассивными сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».
Д сч. 97 Расходы будущих периодов К
Сальдо на начало Списание соответствующей
Собирание расходов доли этих расходов
в течение отчетного в установленном порядке
Сальдо на конец
Д сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» К
Использование резервов
Сальдо начальное
Образование резерва
Сальдо на конец
Калькуляционные счета предназначены для учета, группировки затрат на производство и калькулирования (исчисления) на их основе фактической себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг). К ним относятся счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 08 «Вложение во внеоборотные активы».
Д сч. 20 «Основное производство и др. сч.» К
Сальдо на начало Фактическая себестоимость
(остатокнезавершенного выпущенной продукции
производства) (работ, услуг)
Фактические затраты за отчетный период
Сальдо(остатокнезавершенного
производства) на конец месяца
Фактическая себестоимость выпущенной продукции определяется: к остатку незавершенного производства на начало месяца + фактические затраты по дебету сч.20 (за минусом потерь и стоимости возвратных отходов от брака) - остаток незавершенного производства на конец месяца.
Сопоставляющие счета предназначены для определения финансового результата, как отдельных хозяйственных процессов, так и организации в целом путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов учитываемых на этих счетах. Особенностью строения этих счетов является отражение одного объекта учета в двух разных оценках: в одной по дебету, а в другой - по кредиту счета.
Сопоставляя эти оценки, выявляют финансовый результат от продажи продукции и выполнения работ и оказания услуг.
Сопоставляющие счета подразделяются на две группы:
Ø операционно- результатные,
Ø финансово- результативные.
Операционно - результатные счета предусмотрены для обобщения информации ототдельных процессах хозяйственной деятельности организации, а также определения по каждому из них финансового результата
К ним относятся счета: сч,90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»
Д сч. 90 «Продажи» К
Дсч. 91 « Прочие доходам расходы» К
Финансово - результатные счета предназначены для определения финансового результата хозяйственной деятельности организации. К ним относятся счет 99 «Прибыли и убытки»
Д сч. 99 «Прибыли и убытки» К
Сальдо на начало Сальдо на начало
Убытки отчетного периода Прибыль отчетного
Сумма начисленного периода
налога на прибыль
Сальдо на конец Сальдо на конец
отчетного периода отчетного периода
Сопоставляя обороты по дебету и кредиту определяют конечный финансовый результат, если К>Д то это - чистая (нераспределенная) прибыль, если К<Д, то это чистый (непокрытый) убыток, в конце года счет 99 закрывается и сальдо не имеет.
Забалансовые счета предназначены для учета ценностей, не принадлежащих данной организации, но находящихся определенное время в её распоряжении или на её сохранности.
На забалансовых счетах в отличие от балансовых счетов суммы хозяйственных операций отражаются на них либо только по приходу, либо только по расходу, т.е. на них не распространяется принцип двойной записи, а также они имеют трехзначный шифр(код). К ним относятся счета: 001, 002,003,004,005,006,007,008,009,010,011. Их остатки не отражаются в балансе.