Nuostolių atspindys apskaitoje - sandoriai. Kai daromas apskaitos įrašas D99 - K09

Ši sintetinė apskaita vedama sintetinėse sąskaitose apskaita pagal finansinės apskaitos sąskaitų planą ekonominė veikla organizacijos (Finansų ministerijos 2000 m. spalio 31 d. įsakymas Nr. 94n). Savo medžiagoje papasakosime apie 99 sąskaitą.

99 sąskaita „Pelnas ir nuostoliai“

Pagal sąskaitų planą, 99 sąskaitoje „Pelnas ir nuostoliai“ reikia apibendrinti informaciją apie galutinio organizacijos finansinio rezultato susidarymą ataskaitiniais metais.

Būtent dėl ​​šios priežasties pelnas ar nuostolis iš įprasti tipai veikla ir kitos operacijos.

Debetas 99 yra pelnas arba nuostolis

Mėnesinės sintetinės sąskaitos 90 „Pardavimai“ ir 91 „Kitos pajamos ir išlaidos“ uždaromos („iš naujo nustatomos“). Taip yra dėl to, kad šių sąskaitų debeto ar kredito apyvartos perteklius apmokestinamas 99 sąskaitoje.

Parodykime, kas buvo pasakyta, naudojant 90 sąskaitos pavyzdį.

Per mėnesį buvo parduota prekių už 118 000 rublių, įsk. PVM 18%. Pardavimo kaina yra 85 000 rublių. Kitų operacijų 90 sąskaitoje nebuvo.

Nepaisant to, kad apyvartos 90 sąskaitos subsąskaitose ir toliau kaupiasi ištisus metus (jos uždaromos tik gruodžio 31 d.), Pati sintetinė sąskaita 90 turi būti uždaryta kiekvieno mėnesio pabaigoje. Norėdami tai padaryti, paskutinę kiekvieno mėnesio dieną palyginamos kredito ir debeto apyvartos:

Norėdami uždaryti sąskaitą 90 mėnesio pabaigoje, turite ją nurašyti už 15 000 rublių:

Taigi sąskaita 90 buvo uždaryta:

Jei mėnesio pabaigoje sąskaitos 90 debeto apyvarta pasirodė didesnė nei kredito, tada atsiranda nuostolis, kurį atspindi atvirkštinis įrašas: 99 debetas - kreditas 90.

Panašiai aptinkamas kitų rūšių veiklos pelnas ir nuostoliai, iš kurių pajamos ir išlaidos įrašomos į 91 sąskaitą:

91 debetas - 99 kreditas reiškia, kad mėnesio pabaigoje pelnas buvo gautas iš kitos veiklos.

99 debetas - kreditas 91 reiškia, kad per mėnesį yra nuostolių dėl kitų pajamų ir išlaidų.

99 sąskaita - pajamų mokesčio apskaičiavimui

99 sąskaitoje per metus taip pat atsispindi sukauptų, nuolatinių mokestinių įsipareigojimų ir turto suma bei mokėjimai už šio mokesčio perskaičiavimą iš faktinio pelno, taip pat mokėtina suma mokestines sankcijas... Taigi sąlyginių pajamų mokesčio sąnaudų kaupimas pagal PBU 18/02, taip pat tiesiog pajamų mokestis pagal deklaraciją, jei nesilaikoma apskaitos pagal PBU 18/02, atrodys taip: 99 debetas - Kreditas 68. Tą patį įrašą atspindės ir sukauptos baudos ir baudos prieš biudžetą pajamų mokesčiui, PVM ir kitiems mokesčiams.

Sankcijos prieš nebiudžetinius fondus (pvz., Pensijų fondą) turėtų būti apskaičiuojamos taip: 99 debetas - 69 kreditas Atsiskaitymai už Socialinis draudimas ir aprūpinimas “.

Jei bus laikomasi pelno apskaičiavimo apskaitos pagal PBU 18/02, tada debeto 99 sąskaita taip pat gali atitikti 09 sąskaitą „Atidėtojo mokesčio turtas“. Taigi, apskaitos įrašas D99 K09 sudaromas nurašant atidėtojo mokesčio turtą tuo atveju, kai bus parduotas objektas, kuriam jis buvo sukauptas.

99

Metų pabaigoje 99 sąskaita iš naujo nustatoma į nulį, perkėlus skirtumą į 84 sąskaitą „Nepaskirstytasis pelnas (nepadengtas nuostolis)“: vyksta vadinamoji „balanso reforma“. Metų pabaigoje paskelbtas debetas 99 - kreditas 84 reiškia, kad visas visų metų veiklos pelnas yra įtrauktas į ankstesnių metų pelną (nuostolius). Ir metų nuostoliai atsispindi: 84 debetas - 99 kreditas.

Taigi atsakymas į klausimą „Pelnas iš debeto arba 99 sąskaitos sąskaitos“ yra toks: per metus 99 sąskaitos likutis kredite reiškia pelną, o debetas - nuostolį. Atitinkamai debeto sąskaita 99 per metus reiškia mėnesio nuostolių (taip pat pajamų mokesčio ir sankcijų kaupimo) pripažinimą, o kreditavimas - pelną. Vadinasi, metų pabaigoje kredituojant sąskaitą, pertvarkant balansą, metai baigėsi nuostolingai, o debetas (99 debeto sąskaita - 84 kredito sąskaita) - metų pabaigoje buvo gautas pelnas .

Apskaitoje, siekiant nustatyti finansinį verslo veiklos rezultatą, sąskaita 99 yra uždaryta. Tuo pačiu metu sandorių atspindėjimo tvarka skiriasi priklausomai nuo atsiskaitymo laikotarpio - ataskaitų teikimo ar mokesčių. Pažvelkime į pavyzdžius, kaip uždaroma 99 sąskaita - operacijos pateikiamos pagal mėnesius ir metus.

Ką rodo sąskaitos uždarymas 99?

Pagal galiojančias Rusijos finansų ministerijos įsakymo Nr. 94n 31.10.00 val., Cc. 99 skirtas gauti informaciją apie ūkio subjekto einamųjų metų veiklos rezultatus. Informacija atspindėta apibendrintai - pagal pagrindinę OKVED darbo klasę ir papildomas. Į debetą įvedami duomenys apie nuostolingus sandorius, į kreditą - apie pelningus, o metų pabaigoje 99 sąskaitos uždaromos pagal susirašinėjimą. 84.

Metų viduryje (kalendoriaus) duomenys paskyroje. 99 yra sumuojami kas mėnesį iš naujo nustatant sąskaitą. 90 ir 91 pagal pajamas ar nuostolius, patirtus už visų rūšių veiklą. Ir kalendorinių metų pabaigoje sąskaitoje. 99 yra atlikta balanso rodiklių reforma. Toliau pažvelkime atidžiau į tai, kaip vykdomas sąskaitos uždarymas 99.

Sąskaitos 99 uždarymas mėnesio pabaigoje - operacijos

Kiekvieną mėnesį, remdamasi savo darbo rezultatais, įmonė apskaičiuoja bendrą finansinį rezultatą. Pelno arba nuostolių suma kaupiama sąskaitoje. 90 ir 91. Tarpinės sumos nurodomos sąskaitoje. 99. Duokime tipiški laidai su konkrečiu pavyzdžiu.

Tarkime, didmeninės prekybos įmonė spalio mėnesį pardavė 826 000 rublių vertės elektros prekes, įskaitant 18% PVM, 126 000 rublių. Parduotų prietaisų kaina yra 550 000 rublių. Duomenų atspindėjimo apskaitoje tvarka:

• D 62 K 90,1 už 826 000 rublių. - buvo parduotos elektros prekės.
• D 90,3 K 68,2 už 126 000 rublių. - PVM imamas nuo pardavimo vertės.
• D 90,2 K 41,1 už 550 000 rublių. - parduotų prietaisų pirkimo vertė buvo nurašyta.
• D 90,9 K 99 už 150 000 rublių. - susidarė pelnas už lapkritį. Jei sandoris buvo nuostolingas, bus atliktas atvirkštinis įrašymas.

Todėl mėnesiui turėtų būti uždarytos ne analitinės antrinės sąskaitos, atidarytos „Pajamų“ sąskaitai, o tik sintetiniai duomenys. Grafas. 99 nėra kas mėnesį pertvarkomas. Be to (kai įmonė atlieka kitas operacijas), sąskaita nustatoma į nulį. 91 pagal sąskaitai galiojantį algoritmą. 90:

• D nuo 91,9 iki 99 - apskaičiuojamas kitų įmonės veiklos pelnas.
• D 99 K 91.9 - uždarė nuostolį.

Uždarymo sąskaita 99 metų pabaigoje - sandoriai

Baigusi kasmetinius darbus, bendrovė atlieka balanso duomenų pertvarkymą. Šis procesas apima skaitiklio nulį. 99 ir subsąskaitos į sąskaitą. 90 ir 91. Kaip metų pabaigoje uždaroma 99 sąskaita - pažvelkime į pavyzdį.

Tarkime, kad gruodžio 31 d. Įmonėje buvo suformuoti šie subsąskaitų likučiai - duomenys paimti pridėjus ankstesnį pavyzdį.

LLC balanso reforma - tipiški sandoriai:

• D 90,1–90,9 826 000,00 - antrinė sąskaita „Pajamos“ buvo iš naujo nustatyta.
• D 90,9 К 90,2 iki 550 000,00 - antrinė sąskaita „Kaina“ buvo uždaryta.
• Д 90,9 К 90,3 iki 126 000,00 - „PVM“ antrinė sąskaita iš naujo nustatyta.
• Д 91,1 К 91,9 iki 50 000,00 - pajamų (kitų) subsąskaita iš naujo nustatyta.
• Д 91,9 К 91,2 iki 1500,00 - išlaidų (kitų) subsąskaita buvo uždaryta.
• D 99 K 84, 198 500,00 - NP (grynasis pelnas), apskaičiuotas metiniam laikotarpiui, buvo sukauptas.

Jei 99 sąskaitų uždarymui nenaudojamas apskaitos procesų automatizavimas, nurašant sąskaitų ir antrinių sąskaitų likučius galima lengvai atlikti rankinius įrašus. Atminkite, kad reformacija atliekama tik po to, kai visi duomenys atsispindi įrašuose. Ir paskutiniame etape galite pereiti prie formavimo finansinės ataskaitos per metus.

V šiuolaikinis pasaulis neįsivaizduojuįmonės veikla be apskaitos. Tinkamos ataskaitos leidžia aiškiai įsivaizduoti įmonės veiklą, suprasti jos silpnybes ir paslėptas galimybes, taip pagerinant jos efektyvumą, didinant pajamas, taip pat naujas lygis verslas.

Bet kurios įmonės veiklos rezultatas yra pelnas. Pelnas yra skirtumas tarp prekių ir paslaugų gamybos ir jų kainos, yra svarbiausias rodiklis suprasti įmonės finansinę nepriklausomybę. Įstatymai Rusijos Federacija apskaitos srityje nustatyta, kad pelno atspindys turėtų būti vykdomas toliau 99 sąskaita Sąskaitų planas.

Nepriklausomai nuo įmonės verslo rūšies ir išsilavinimo formos, buhalteris privalo atidaryti sąskaitą 99 ir tiksliai ir išsamiai parodyti jos sandorius. Sąskaitos operacijos atspindi bendrovės ataskaitinio laikotarpio pelną ar nuostolius, būtent:

1. Įprastos veiklos pajamos ir išlaidos, kurios nustatomos įstatymuose numatytais dokumentais.
2. Pelnas ir nuostoliai iš avarinės veiklos (avarinių situacijų pašalinimas, draudimo sumos, įrangos, prekių praradimas, priverstinis gamybos linijų sustabdymas).
3. Pajamų mokesčio mokėjimai ir perskaičiavimai bei mokestines nuobaudas, atidėti įsipareigojimai.

Pelno ir nuostolio sąskaita yra aktyvus-pasyvus, tai yra, sandoris gali būti parodytas kreditine ar debeto forma - tai priklauso nuo situacijos. Galutinis veiklos rezultatas atspindi likusią dalį. 99 sąskaitos debete būtina parodyti veiksmus, susijusius su įmonės išlaidomis ir nuostoliais.

Išlaidos yra visų įmonės patirtų išlaidų suma ataskaitiniais metais(mėnuo, ketvirtis) dėl jo darbo. Šios išlaidos yra žaliavų kaina, įrangos pirkimas, mokėjimas darbuotojams, transporto paslaugos ir kt. Išlaidos atitinka kreditą su sąskaitomis: 64, 03 ir tt Sąskaitos 99 debeto pavyzdys yra nuostolis prekės, atsiradusios dėl ekstremalios situacijos ( Dt. 99 / ct. 41).

Kredito sąskaitose rodomos įmonės pajamos. Pajamos- tai visi įplaukos į einamąsias sąskaitas, kurias įmonė turi nurodytu laiku. Pajamų pavyzdžiai: pajamos, pelnas iš operacijų su vertybinius popierius, palūkanos už investicijas, iš nuomos ir kt. Sąskaitos kreditas yra susietas su šiomis sąskaitomis: 90, 72, 8 ir kt. Pavyzdys: veiksmas dėl paskolos yra pelnas iš parduotų prekių ar paslaugų (Dt. 90 / Kt. 99).

Balansas

Likutis yra skirtumas tarp pelno ir išlaidų, atsirandančių gaminant ir parduodant produktus. Svarstomas balansas svarbiausias rodiklis finansinėse ataskaitose. Likutis gali būti pradinis ir galutinis, kuris nustatomas tam tikro laiko intervalo pradžioje ir pabaigoje.

Žinoma, bet kuri įmonė stengiasi užtikrinti, kad pelnas viršytų išlaidas. Jei pabaigoje sąskaitos likutis pasirodė esąs debetas ataskaitos data, tai reiškia, kad išlaidų lygis viršijo pelno lygį. Šiuo atveju likutis yra neigiamas - per ataskaitinį savo veiklos laikotarpį įmonė negavo pelno. Jei likutis yra kreditas, tada įmonė savo darbo rezultatų ataskaitoje atspindi pelną pliuso ženklu.

Kiekvieno laikotarpio pabaigoje organizacijos metų pradžioje būtina uždaryti sąskaitą ir vėl ją atidaryti... Tai daroma siekiant suprasti, kaip įmonė veikia, koks yra jos pelningumo lygis. Kadangi apskaitos laikotarpius yra lygūs mokesčiams, nesunku suprasti, kad likučių nulinis nurašymas taip pat būtinas norint laiku ir visiškai sumokėti mokesčius.

Atidaromas balansas ateities laikotarpis visada turi būti nulis. Norėdami uždaryti 99 sąskaitą, pirmiausia turite uždaryti su ja susietas paskyras. Šios sąskaitos apima:

90 „Pardavimai“

Šioje sąskaitoje rodomos pajamos iš prekių pardavimo ir paslaugų, gautų vykdant pagrindinę organizacijos veiklą. Apskaitos patogumui šioje sąskaitoje atidaromos antrinės sąskaitos: 90.1, 90.2, 90.3,90.9.

Iki 2017 metų liepos šios įrangos nusidėvėjimas buhalterijoje buvo 216 000 rublių, mokesčiuose - 240 000 rublių, apskaičiuotas laikinas skirtumas - 24 000 rublių. Atidėtojo mokesčio turtas sudarė:

24 000 * 20% = 4800 rublių.

Kadangi bendrovė šią įrangą pardavė 2017 m. Liepos mėn., Ji turi nurašyti atidėtojo mokesčio turtą. Tai atliekama naudojant šiuos laidus:

Dt. 99 ct. 09 = 4800 rublių

2 pavyzdys: firmos LLC „Sintomat“ 2016 metais prekės buvo pagamintos ir parduotos už 2 500 000 rublių. Tuo laikotarpiu pridėtinės vertės mokestis sudarė 500 000 rublių. Gamybos išlaidos - 1 080 343 rubliai. Veiklos išlaidos, valdymo išlaidos, nuomos išlaidos ir transportas yra 523 487 rubliai.

Sąskaita 90.1 - likutis Кт - 2 500 000 rublių.

Sąskaita 90.2 - likutis Dt - 1 080 343 rubliai.

Sąskaita 90.3 - likutis Dt - 500 000 rublių.

44 sąskaita - likutis Dt - 523 487 rubliai.

Sąskaitos uždarymas nuo 2016 m. Gruodžio 31 d sekanti schema:

Dt. 90,2 ct. 44 - 523 487 RUB

Dt. 90,9 ct. 99,1,1 - (1 080 343 + 500 000 + 523 487) - 2 500 000 = 396 170 rublių.

Iš viso kredito likutis, tai yra, bendrovė 2016 m. Uždirbo 396 170 rublių pelną. Galutinė instaliacija uždarius sąskaitą bus:

Dt. 99 ct. 84–396 170 rublių

Norint nustatyti ataskaitinio laikotarpio pajamų mokesčio įsipareigojimo dydį, būtina tai įvykdyti laidai:

Dt. 99.1.1 KT. 68 - 396 170 * 20% = 79 234 rubliai.

Atliekant apskaitą sunku pervertinti 99 sąskaitos „Pelnas ir nuostoliai“ teisingo įvykdymo svarbą, nes būtent dėl ​​šios priežasties įvertinamas įmonės darbo rezultatas, tolesni veiksmingo verslo planai ir suma nustatoma pajamų mokesčio prievolė.

Papildoma informacija apie sąskaitą pateikta žemiau.

„Mokesčių apskaita buhalteriui“, 2006, N 7

Nuostolių atspindys naudojant PBU 18/02

Organizacijos patirti nuostoliai, kaip taisyklė, įvairiais būdais atsispindi apskaitoje ir mokesčių apskaitoje. Pateikiama informacinė sąsaja tarp šių dviejų apskaitos sistemų, gerai žinoma visiems buhalteriams PBU 18/02 „Pelno mokesčio apskaičiavimo apskaita“, patvirtinta Rusijos finansų ministerijos 2002 m. Lapkričio 19 d. Įsakymu N 114n.

Darbo tikslas PBU 18/02 yra geras. Būtent, pelną (nuostolius) atspindinčio rodiklio santykio apibrėžimas, apskaičiuotas taip, kaip nustatyta apskaitos norminiuose teisės aktuose, ir mokesčių bazę ataskaitinio laikotarpio pajamų mokesčiui, apskaičiuotam mokesčių teisės aktų nustatyta tvarka.

Naudojant PBU 18/02, apskaitoje buvo galima atspindėti ne tik mokesčio sumą, kuri turi būti sumokėta į biudžetą ataskaitinio laikotarpio pabaigoje, bet ir mokesčio sumą, kurią reikės sumokėti ateityje susijusios su per šį laikotarpį pripažintomis pajamomis ir išlaidomis. Reikėtų pažymėti, kad PBU 18/02 suteikiami santykiai ir galimybės yra gana sudėtingi suvokimui ir tolesniam praktiniam pritaikymui. Tačiau nuo to įvedimo norminis dokumentas Gana ilgai praėjo veiksmai: atsirado Finansų ministerijos paaiškinimai, buvo sukurta praktika, kuri žymiai palengvino buhalterių darbą. Tačiau nepaisant to, mokesčių bazės apskaičiavimo procesas vis dar yra ypač sunkus, kai organizacija patiria nuostolių.

PBU 18/02 sąvokos „ataskaitinio laikotarpio pajamų mokesčio mokesčio bazė“ ir „apmokestinamasis pelnas (nuostoliai)“ vartojamos sinonimai. Tačiau pelno apmokestinimo tikslais, jei per ataskaitinį (arba mokestinį) laikotarpį organizacija patiria nuostolių (neigiamas pajamų ir išlaidų skirtumo, kuris yra apskaitomas mokesčių tikslais pajamų mokesčiu) rezultatas, mokesčio bazė yra pripažintas nuliu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 274 straipsnio 8 punktas). Taigi, mokesčių bazės vertės ir mokesčių rezultatas sutapti tik tuo atveju, jei šis rezultatas yra pelnas.

PBU 18/02 pajamų mokesčio mokesčio bazė laikoma vienu rodikliu, o mokesčių bazė apskaičiuojant mokestį į įvairių lygių biudžetus gali skirtis dėl to, kad yra federalinis, regioninis ar vietinis (pateikiamas steigiančio subjekto) Rusijos Federacija). Deja, Nuostatuose nėra tiesioginių atsakymų, ką buhalteris turėtų daryti šiuo atveju. Iš tiesų, norėdama pasiekti reikiamą viso pajamų mokesčio sumą, mokesčius mokanti įmonė turi koordinuoti ne du, o tris rodiklius - dviejų biudžetų apskaitos finansinį rezultatą ir mokesčių bazę.

Pelno mokesčio suma, kuri nustatoma remiantis apskaitos pelnu (nuostoliais) ir atsispindi apskaitoje, neatsižvelgiant į apmokestinamojo pelno (nuostolių) sumą, yra sąlyginės pajamų mokesčio išlaidos (sąlyginės pajamos). Atitinkamai, jei ataskaitiniu laikotarpiu buhalterinė apskaita buvo nuostolinga, buhalteris turi sukaupti sąlyginį pelno mokesčio mokestį tokiu įrašu:

68 debetas „Mokesčių ir muitų apskaičiavimas“ / antrinė sąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimas“ Kreditas 99 „Pelnas ir nuostoliai“ / antrinė sąskaita „Sąlyginės pajamos iš pajamų mokesčio“.

Po šio įrašo apskaitoje atsiranda debeto likutis sąskaitoje 68 „Mokesčių ir muitų apskaičiavimas“. Tokia situacija gali atsirasti tik tuo atveju, jei mokesčių mokėtojas turi įsiskolinimų dėl biudžeto. Tačiau kai organizacija pripažįsta gautus nuostolius, biudžeto prievolė jai pelno mokesčio atžvilgiu neturėtų būti suformuota (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 274 straipsnio 8 punktas).

68 sąskaita turėtų atspindėti tikrąją mokesčių mokėtojo atsiskaitymų su valstybe būklę. Todėl po ankstesnio įrašo buhalteriui reikia pakoreguoti 68 sąskaitos „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimas“ likutį. Toks patikslinimas atliekamas pripažįstant, remiantis duomenų nuostoliais. mokesčių apskaita atidėtojo mokesčio turtas. Tokiu atveju buhalteris daro tokį įrašą:

09 debetas „Atidėtojo mokesčio turtas“ Kreditas 68 „Mokesčių ir muitų apskaičiavimas“ / antrinė sąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimas“.

Atkreipkite dėmesį: aukščiau nurodyta sąskaita taip pat būtina, nes mokesčių apskaitoje leidžiama perkelti nuostolius į ateitį (t. Y. Kitų laikotarpių pelno sumažėjimą anksčiau įrašyto nuostolio suma). Šiuo požiūriu PBU 18/02 11 punkte numatytas laikino atskaitymo skirtumo suformavimas nuostolio pavidalu, kuris gali būti priimtas mokesčių tikslais vėlesniais mokestiniais laikotarpiais. Savo ruožtu atidėtojo mokesčio turtas apibrėžiamas kaip mokestinio nuostolio sumos produktas pagal faktinį pelno mokesčio tarifą.

Atitinkamai, jei mokesčiuose ir apskaitoje susidariusių nuostolių sumos sutampa, tai pagal dviejų buhalterio atliktų įrašų rezultatus 68 sąskaitos likutis bus lygus nuliui. Taigi bus atspindėta tikroji organizacijos mokesčių mokėtojo pajamų mokesčio apskaičiavimo būsena.

Situacija, kai gauta ir apskaitoje atsispindinti suma ir mokesčių apskaita nuostoliai nesutampa, tai reiškia, kad yra tam tikrų neatitikimų tarp dviejų apskaitos sistemų duomenų (vadinamieji skirtumai). Šie skirtumai, remiantis PBU 18/02, turėtų atsispindėti apskaitos sąskaitose ir taip koreguoti 68 sąskaitos likutį iki norimos nulinės vertės.

Kadangi finansinių rezultatų apskaitos taisyklės ir apmokestinamojo pelno apskaičiavimo tvarka skiriasi, mokesčių mokėtojas gali gauti nuostolių ne tik pagal apskaitos duomenis, bet ir pagal mokesčių apskaitos duomenis, arba abu šiuos nuostolius vienu metu.

Praradimas apskaitoje ir mokesčių apskaitoje

Ypatingas šios situacijos atvejis yra mokesčių ir apskaitos duomenų neatitikimų nebuvimas. Naudodami šią paprasčiausią situaciją kaip pavyzdį, apsvarstykime nuostolių atspindėjimo apskaitos ir mokesčių ataskaitose procedūrą.

3 pavyzdys... Pirmaisiais savo veiklos metais UAB „Aktiv“ gavo 7 080 000 rublių pajamų iš didmeninės prekybos. (su PVM - 1 080 000 rublių). Pardavimo kaina sudarė 6 100 000 rublių. (įskaitant prekių savikainą - 5 980 000 rublių, pardavimo išlaidos - 120 000 rublių), o visos į jį įtrauktos išlaidos yra susijusios su gamyba ir pardavimu.

Kitais metais LLC „Aktiv“ gavo 1 000 000 rublių tiek buhalterinėje, tiek mokesčių apskaitoje. atvyko. Tuo pačiu metu pajamos iš pardavimo sudarė 14 632 000 rublių. (su PVM - 2 232 000 rublių), parduotų prekių savikaina - 11 080 000 rublių, pardavimo išlaidos - 320 000 rublių.

Taigi, UAB „Aktiv“ buhalteris pirmuosius metus padarys taip Sąskaitos:

Debetas 62 Kreditas 90 antrinė sąskaita „Pajamos“ - 7 080 000 rublių. - atspindėjo pardavimo pajamas;

Debeto 90 antrinė sąskaita „Pridėtinės vertės mokestis“ Kredito 68 antrinė sąskaita „PVM“ - 1 080 000 rublių. - nuo sumos sumokėtas PVM parduotas prekes;

Debetas 90 antrinė sąskaita „Pardavimo kaina“ Kreditas 41 - 5 980 000 rublių. - parduotų prekių pirkimo kaina buvo nurašyta;

Debetas 90 antrinė sąskaita „Pardavimo kaina“ Kreditas 44 - 120 000 rublių. - nurašyti pardavimo išlaidas;

Debeto 99 kredito 90 antrinė sąskaita „Pelnas / nuostolis iš pardavimo“ - 100 000 rublių. (7 080 000 - 5 980 000 - 120 000 - 1 080 000) - atsispindi pardavimo nuostoliai;

Debeto 68 antrinė sąskaita „Pelno mokesčio skaičiavimai“ Kredito 99 antrinė sąskaita „Sąlyginės pajamų mokesčio pajamos“ - 24 000 rublių. (100 000 x 24%) - apskaičiuotos sąlyginės pajamų mokesčio pajamos (remiantis nuostoliais pagal apskaitos duomenis);

Debetas 09 Kreditas 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimas“ - 24 000 rublių. (100 000 x 24%) - pripažįstamas atidėtojo mokesčio turtas (remiantis nuostolių rodikliu, apskaičiuotu pajamų mokesčiui apskaičiuoti).

Taigi nagrinėjamoje situacijoje dabartinis pajamų mokestis, kuris turi būti sumokėtas į biudžetą, yra lygus atidėtojo mokesčio turtui, atėmus tariamą pajamų mokestį, t. 0 (24 000–24 000).

Visiškai natūralu, kad rodiklio apskaičiavimo procedūra grynasis pelnas atspindėti pelno (nuostolių) ataskaitoje (forma N 2) atitinka visus būtinus reikalavimus PBU 18/02. Todėl neapibrėžtų pajamų mokesčio išlaidų suma, pakoreguota nuolatinių mokestinių įsipareigojimų (turto) suma, turėtų būti pripažįstama pajamų mokesčio sąnaudomis, kurios atimamos iš pelno prieš apmokestinimą. Šios sąlyginės išlaidos yra lygios sumoms, pateiktoms formoje Nr. 2 141 eilutėje „Atidėtojo mokesčio turtas“, 142 „Atidėtojo mokesčio įsipareigojimai“ ir 150 „Einamųjų pajamų mokestis“. Kitaip tariant, grynojo pelno vertė pelno (nuostolių) ataskaitos 190 puslapyje yra lygi 140, 141, 142 ir 150 puslapių sumai.

Jei grįžtame prie 3 pavyzdžio sąlygos, „Aktiv LLC“, prieš priimdama PBU 18/02, savo buhalterinės ataskaitos padaryta 100 000 rublių žala. Šiuo metu ši suma turėtų būti 76 000 rublių, atspindinti galimą būsimą pagerėjimą. finansinius rodikliusįmonėms, pripažįstant pelno apmokestinimo nuostolius (2 lentelė).

2 lentelė

pirmaisiais organizacijos metais

Todėl nepadengtas mokestinio laikotarpio nuostolis bus sumažintas pripažinto neapibrėžto pelno mokesčio suma. Atminkite, kad šis faktas turi būti atskleistas finansinių ataskaitų paaiškinimuose (PBU 18/02 25 punktas).

Buhalteris pajamų mokesčio deklaracijoje už pirmuosius UAB „Aktiv“ veiklos metus atspindės šiuos rodiklius:

• 010 lapo 02 lapo priede Nr. 1 - 6 000 000 rublių pardavimo pajamos;
• 02 lapo 2 priedėlyje 020 ir 030 puslapiuose - atitinkamai parduotų prekių kaina - 5 980 000 rublių. ir tiesioginės pardavimo išlaidos - 120 000 rublių. (tik 6 100 000 rublių).

Taigi 02 lape „Pelno mokesčio apskaičiavimas“ 060 eilutėje atsispindės 100 000 rublių nuostolis.

Antrųjų veiklos metų pabaigoje LLC „Aktiv“ buhalteris padarė šias sąskaitas (žr. 3 pavyzdžio sąlygas):

Debeto 90 antrinė sąskaita „Pelnas / nuostolis iš pardavimo“ Kreditas 99 - 1 000 000 rublių. (14 632 000 - 11 080 000 - 320 000 - 2 232 000) - atspindėjo pardavimo pelną;

Debetas 99 antrinė sąskaita „Sąlyginės pajamų mokesčio išlaidos“ Kreditas 68 antrinė sąskaita „Skaičiavimai dėl pajamų mokesčio“ - 240 000 rublių. (1 000 000 x 24%) - apskaičiuotos apskaičiuotos pelno mokesčio išlaidos<*>;

Debetas 68 antrinė sąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimas“ Kreditas 09 - 24 000 rublių. - ankstesniame laikotarpyje atsiradusio atidėtojo mokesčio turto pasibaigimas mokestinis laikotarpis.

<*>PBU 18/02 numatyta atidaryti skirtingas subsąskaitas 99 sąskaitai „Pelnas ir nuostoliai“, kad būtų atspindėtos tariamos išlaidos ir tariamos pajamos iš pajamų mokesčio.

Taigi, remiantis antrųjų „Aktiv LLC“ veiklos metų rezultatais, dabartinis pajamų mokestis bus lygus sąlyginėms pajamų mokesčio išlaidoms, atėmus grąžintą atidėtojo mokesčio turtą (tai yra, kredito apyvarta sąskaitoje 09 „Atidėtojo mokesčio turtas“) ). Rezultatas bus 216 000 rublių. (240 000 - 24 000). Būtent ši vertė yra pagrįsta dviejų mokestinių laikotarpių rezultatais ir atitinkamai dvi ankstesnės sąskaitos bus gautos 68 sąskaitoje „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimas“.

Tuo pačiu metu antrųjų buhalterio veiklos metų pajamų mokesčio deklaracijoje atsispindės šie rodikliai:

• 010 lapo 02 lapo priede Nr. 1 - 12 400 000 rublių pardavimo pajamos;
• 02 lapo 020 priedo priede Nr. 2 - parduotų prekių savikaina 11 080 000 rublių;
• 02 lapo 2 priede 030 puslapyje - 320 000 rublių tiesioginės pardavimo išlaidos.

Atitinkamai, 02 lapas 060 puslapyje parodys 1 000 000 rublių pelną, kurį gavo „Aktiv“.

Tuo pačiu buhalteris nepamiršo užpildyti pelno mokesčio deklaracijos 02 lapo priedo Nr. 4, kuriame nurodė:

• 010 eilutėje - pirmųjų įmonės veiklos metų nuostolių suma - 100 000 rublių;
• 140 puslapyje - einamojo laikotarpio mokesčių bazė - 1 000 000 rublių;
• 150 puslapyje - buhalterė nurodė visą praėjusių metų nuostolių sumą - 100 000 rublių. Tai darydamas jis vadovavosi 2 str. 283 Mokesčių kodas, nes nuostolių suma pernai yra mažesnė nei 30 procentų mokesčių bazės šiais metais.

Vadinasi, 02 lapas 110 puslapyje parodys ankstesniais mokestiniais laikotarpiais gautų nuostolių sumą (100 000 rublių). Atitinkamai mokesčių bazė apskaičiuojant pajamų mokestį į federalinį ir vietos biudžetą (120 ir 130 psl.) Bus 900 000 rublių. Šiuo atveju apskaičiuotas pajamų mokestis bus 216 000 rublių. (900 000 x 24%). O pelno (nuostolių) ataskaitos rodikliai (forma Nr. 2) bus nustatyti taip (3 lentelė).

3 lentelė

Antrųjų organizacijos metų pelno (nuostolio) ataskaitos rodikliai

Buhalterinės apskaitos praradimas, mokesčių pelnas

Situacija, kai apskaitoje pastebimas nuostolis, o mokesčiuose, priešingai, pelnas, gali atsirasti, kai mokesčių apskaitoje nėra pripažįstamos visos išlaidos, į kurias atsižvelgiama nustatant finansinį rezultatą, arba ne visos apmokestinamos pajamos apskaita. Šie neatitikimai gali būti klasifikuojami kaip nuolatiniai skirtumai, dėl kurių atsiranda nuolatinių mokestinė prievolė(PBU 18/02 4 ir 7 punktai) arba kaip atskaitomi laikini skirtumai, dėl kurių vėliau atsiranda atidėtojo mokesčio turtas (PBU 18/02 11 ir 14 punktai). Pažvelkime į šias situacijas konkrečių pavyzdžių.

4 pavyzdys... UAB „Pasyvus“ nemokamai gavo iš UAB „Aktiv“ motorinė transporto priemonė... Tuo pat metu nepriklausomas vertintojas nustatė perduoto objekto vertę kilnojamojo turto 240 000 rublių. Tačiau tuo pačiu metu likutinė vertė perduotas automobilis, pasak perduodančios šalies (LLC „Aktiv“), sudarė 480 000 rublių. Pagal ilgalaikio turto klasifikaciją, įtrauktą į nusidėvėjimo grupes, šis automobilis priklausys trečiajai grupei (su terminu naudingas naudojimas nuo 3 iki 5 metų). Atkreipkite dėmesį, kad automobilio apskaitoje ir mokesčių apskaitoje buvo nustatytas 4 metų naudingo tarnavimo laikas.

Remiantis apskaitos duomenimis, pardavimo nuostoliai einamuoju laikotarpiu sudarė 80 000 rublių.

Mokesčių tikslais 2 500 000 rublių pardavimo pajamos buvo pripažintos pajamų mokesčiu, o gamybos ir pardavimo išlaidos - 2 580 000 rublių.

CJSC „Pasyvus“ buhalteris, gavęs automobilį, apskaitos įrašuose padarė šias sąskaitas:

Debeto 08 subsąskaita „Ilgalaikio turto pirkimas“ Kreditas 98 - 240 000 rublių. - pagal priėmimo aktą atsispindi automobilio atvykimas;

Debetas 01 Kreditas 08 subsąskaita „Ilgalaikio turto įsigijimas“ - 240 000 rublių. - automobilis buvo pradėtas eksploatuoti.

Mokesčių apskaitoje UAB „Pasyvus“ buhalteris atspindėjo 480 000 rublių ne veiklos pajamas. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 250 straipsnio 8 punktas). Šiuo atžvilgiu yra nuolatinis apskaitos skirtumas - 240 000 rublių. (480 000 - 240 000), kuri sudaro nuolatinę mokestinę prievolę. Kitaip tariant, ši suma (240 000 rublių) niekada nedalyvaus formuojant pajamas ir pelną apskaitoje, tačiau nuo jos sumokėtas pajamų mokestis.

Be to, yra atskaitomas laikinasis apskaitoje pripažintų atidėtų pajamų sumos skirtumas (240 000 RUR), kuris sudaro atidėtojo mokesčio turtą. Tai yra, ši suma jau buvo pripažinta pelnu mokesčių tikslais, tačiau ji dalyvaus formuojant apskaitos finansinį rezultatą per visą automobilio tarnavimo laiką.

Šiuo atžvilgiu UAB „Pasyvus“ buhalteris padarė šias sąskaitas:

Debeto 99 antrinė sąskaita „Nuolatinė mokesčių prievolė“ Kreditas 68 antrinė sąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimas“ - 57 600 rublių. ((480 000 - 240 000) x 24%) - atspindimas nuolatinis mokestinis įsipareigojimas (nustatomas pagal nuolatinį mokesčių skirtumą);

Debetas 09 Kreditas 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimas“ - 57 600 rublių. (240 000 x 24%) - atspindimas atidėtojo mokesčio turtas (nustatomas remiantis atskaitomu laikinu skirtumu - pagal apskaitos duomenis nemokamai gauta turto pradinė kaina).

Formaliai apskaitoje operacija negali dalyvauti formuojant nagrinėjamo mokestinio laikotarpio finansinį rezultatą, tačiau nuo jo mokamas pajamų mokestis atsispindi 68 sąskaitoje „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimas“, pripažįstant nuolatinę mokestinę prievolę ir atidėtojo mokesčio turtas.

Pasibaigus mokestiniam laikotarpiui, buhalteris padarė šiuos įrašus:

Debeto 99 kredito 90 antrinė sąskaita „Pelnas / nuostolis iš pardavimo“ - 80 000 rublių. - atsispindi pardavimo nuostoliai;

Debeto 68 antrinė sąskaita „Skaičiavimai dėl pajamų mokesčio“ Kredito 99 antrinė sąskaita „Sąlyginės pajamos už pajamų mokestį“ - 19 200 rublių. (80 000 x 24%) - atspindi neapibrėžtą pajamų mokestį (kuris buvo apskaičiuotas pagal nuostolius, nustatytus pagal apskaitos duomenis).

Nagrinėjamoje situacijoje (4 pavyzdys), užpildžius pelno mokesčio deklaracijos 02 lapo priedus, 02 lape atsispindės šie rodikliai:

• 010 eilutėje - 2 500 000 rublių pajamos;
• 030 eilutėje - 2 580 000 rublių išlaidos;
• 020 eilutėje - 480 000 rublių ne veiklos pajamos;
• 060 eilutėje - 400 000 rublių pelnas. (2 500 000 - 2 580 000 + 480 000).

Taigi pajamų mokestis bus 96 000 rublių. (400 000 x 24%). Tokiu atveju ta pati suma turėtų būti nustatyta apskaitoje 68 sąskaitoje (4 lentelė).

4 lentelė

Pelno (nuostolio) ataskaitos rodikliai

Einamasis pajamų mokestis yra lygus atidėtojo mokesčio sumai mokestinio turto ir nuolatiniai mokestiniai įsipareigojimai, atėmus neapmokestinamąjį pajamų mokestį. Taigi dabartinis pajamų mokestis bus 96 000 rublių. (57 600 + 57 600 - 19 200).

Tačiau ataskaitinio laikotarpio grynųjų nuostolių vertę (puslapis 190 f. N 2), nustatytą kaip 140, 141, 142 ir 150 puslapių suma, galima patikrinti pagal šią formulę:

Grynasis nuostolis = nuostolis prieš mokesčius + neapibrėžtas pajamų mokestis - nuolatinis mokestinis įsipareigojimas = -80 000 + 19 200 - 57 600 = -118 400 rublių.

Apsvarstykime sudėtingesnę apskaitos ir mokesčių apskaitos versiją situacijoje, kai buhalterinė apskaita patiria nuostolių, o tuo pačiu mokestinėje yra generuojamas pelnas.

5 pavyzdys... „ZAO Aktiv“ išlaidos 2006 m. Sausio mėn. Viršijo pajamas 160 000 rublių. Į išlaidas įtraukta padovanoto biuro baldų komplekto likutinė vertė ne pelno siekianti organizacija- 200 000 rublių.

Kompiuterinė įranga sumontuota UAB „Aktiv“ planavimo ir ekonomikos skyriuje. Apskaitoje nustatomas šių kompiuterių naudingas tarnavimo laikas - 2 metai. Prisiminkite, kad elektroninis skaičiavimas priklauso trečiajam nusidėvėjimo grupė(naudingo tarnavimo laikas 3-5 metai). Todėl pelno mokesčio tikslais nusidėvėjimas apskaičiuojamas pagal naudingo tarnavimo laiką, ty 3 metus 1 mėnesį.

2006 m. Balandžio mėn. Sukaupto nusidėvėjimo suma, nustatyta kompiuterinių technologijų analitiniame skyriuje, buvo:

• buhalterijoje - 8000 rublių;
• mokesčių apskaitoje - 5190 rublių.

Į organizacijos apskaitą buvo įrašyti šie įrašai:

Debetas 99 Kreditas 90 antrinė sąskaita „Pelnas / nuostolis iš pardavimo“, 91 antrinė sąskaita „Kitų pajamų ir išlaidų balansas“ - 160 000 rublių. - atspindėti sausio mėnesio nuostoliai;

Debetas 68 antrinė sąskaita „Pelno mokesčio skaičiavimai“ Kredito 99 antrinė sąskaita „Sąlyginės pajamų mokesčio pajamos“ - 38 400 rublių. (160 000 x 24%) - apskaičiuotos pelno mokesčio sąlyginės pajamos;

Debetas 99 antrinė sąskaita „Nuolatinė mokesčių prievolė“ Kreditas 68 antrinė sąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimas“ - 48 000 rublių. (200 000 x 24%) - atspindimas nuolatinis mokestinis įsipareigojimas (apskaičiuojamas remiantis nuolatiniu neatlygintinai dovanojamo turto likutinės vertės formos skirtumu, nepripažįstamu sąnaudomis pelno mokesčio tikslais);

Debetas 09 Kreditas 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimas“ - 674 rubliai. ((8000–5190) x 24%) - atspindimas atidėtojo mokesčio turtas (nustatomas remiantis atskaitomu laikinu skirtumu, kuris yra perviršio nusidėvėjimo mokesčio apskaita, viršijanti mokesčiams apskaičiuotą sumą).

Buhalteris turės nurašyti atidėtojo mokesčio turtą atvirkštine apskaita, kai apskaitoje pasibaigs kompiuterių naudingo tarnavimo laikas, o mokesčių apskaitoje šis turtas ir toliau bus amortizuojamas. Prisiminkite, kad atidėtojo mokesčio turto nurašymas taip pat turės būti atliktas, jei šie kompiuteriai bus utilizuoti nepasibaigus jų naudingo tarnavimo laikui (PBU 18/02 17 punktas).

Taigi, pagal 5 pavyzdžio sąlygas, einamasis pajamų mokestis bus lygus nuolatinio mokestinio įsipareigojimo ir atidėtojo mokesčio turto sumai, atėmus neapibrėžtąjį pajamų mokestį: 10 274 ​​rublių. (48 000 + 674 - 38 400).

Atkreipkite dėmesį, kad šioje situacijoje, kaip ir atidėtojo mokesčio turto atveju, atsižvelgiant į nuolatinius mokestinius įsipareigojimus, aukščiau pateiktoje formulėje turėtų būti atsižvelgiama į jų pokyčius (apyvarta 99 sąskaitos subsąskaitoje), o ne į likutį. Skaičiuojant einamąjį mokestį su pliuso ženklu, atsižvelgiama į 99 sąskaitos debeto apyvartą, antrinę sąskaitą „Nuolatinė mokestinė prievolė“ ir 09 sąskaitą, o su minuso ženklu - sąlyginis pelno pelno mokestis.

Norint patikrinti 5 pavyzdyje gautą einamųjų pajamų mokesčio rodiklį, būtina atlikti šiuos veiksmus: mokesčių apskaitos tikslais 202 810 rublių mokestinio laikotarpio išlaidos nebuvo pripažintos. (200 000 + 8000 - 5190). Esant dabartiniams nuostoliams, kurie buvo gauti pagal apskaitos duomenis 160 000 rublių, pajamų mokesčio deklaracijoje apmokestinamasis pelnas turėjo būti 42 810 rublių. Vadinasi, pagal šią deklaraciją į biudžetą turėjo būti sumokėtas 10 274 ​​rublių pelno mokestis. (42 810 x 24%). Kaip matote, ta pati vertė buvo gauta apskaitoje kaip sąskaitos 68 „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimas“ likutis.

Rodikliai f. 2 „Pelno (nuostolio) ataskaita“ buvo apibrėžta taip (5 lentelė).

5 lentelė

Pelno (nuostolio) ataskaitos rodikliai

Norėdami nustatyti ataskaitinio laikotarpio grynųjų nuostolių vertę, taip pat naudojame aukščiau pateiktą formulę:

Grynasis nuostolis = nuostolis prieš mokesčius + neapibrėžtas pajamų mokestis - nuolatinis mokestinis įsipareigojimas = -160 000 + 38 400 - 48 000 = -169 600.

Taigi, mes pasiekėme paskutinę situaciją, kai pelnas atsispindi apskaitoje, bet mokesčiuose, priešingai, atsispindi nuostoliai.

Tokia situacija dažnai susidaro, pavyzdžiui, kai ne visos pagal apskaitos taisykles pripažįstamos pajamos yra pripažįstamos mokesčių apskaitoje. Tokius skirtumus gali lemti tai, kad yra arba neigiamų nuolatinių skirtumų, arba apmokestinamųjų laikinų skirtumų (taip pat atidėtųjų mokesčių įsipareigojimų).

Atminkite, kad PBU 18/02 nenumatyta procedūra organizacijai, kuri gavo nuolatinį skirtumą su minuso ženklu. Šiame dokumente nuolatiniai skirtumai suprantami kaip susidariusios pajamos ir išlaidos buhalterinis pelnas ataskaitinio laikotarpio (nuostoliai), kurie neįtraukiami apskaičiuojant pajamų mokesčio bazę tiek ataskaitiniu, tiek vėlesniu ataskaitiniu laikotarpiu. Atminkite, kad PBU 18/02 pateikiami tik teigiamų nuolatinių skirtumų pavyzdžiai, atsirandantys, kai mokesčių bazė viršija finansinį rezultatą. Tačiau, mūsų nuomone, įmanoma ir priešinga situacija, nei nurodyta PBU 18/02, pavyzdžiui: pajamų ir išlaidų buvimas, kurios pripažįstamos mokesčių tikslais, bet nedalyvauja formuojant įmonės finansinį rezultatą. tiek ataskaitinius, tiek vėlesnius laikotarpius. Kitaip tariant, jei pajamos pripažįstamos apskaitoje ir nepripažįstamos mokesčiais, o išlaidos, priešingai, nėra pripažįstamos apskaitoje, tačiau į jas atsižvelgiama apmokestinant pelną, mūsų nuomone, atsiranda neigiamas nuolatinis skirtumas.

Pavyzdžiui, neigiamų pastovių skirtumų priežastis gali būti:

• gauti dividendus iš dalyvavimo Rusijos organizacijose;
• pajamų formavimas turto vertės forma, nemokamai gautas iš steigėjo, kurio dalyvavimo dalis yra didesnė nei 50 proc., taip pat kitais atvejais, nustatytais 1 str. Mokesčių kodekso 251 str.
• pajamų nustatymas mokesčių apskaitos tikslais remiantis rinkos kainosįgyvendinimo atveju tarpusavyje priklausomas asmuo produktai, prekės, darbai, paslaugos už mažesnes nei rinkos kainas;
• sukaupto nusidėvėjimo viršijimas pagal mokesčių apskaitos taisykles, palyginti su atskaitymais, padarytais pagal apskaitos taisykles nemokamai gautam ilgalaikiam turtui, kurio likutinė vertė perleidžiančioje šalyje perdavimo metu buvo didesnė už rinkos kainą;
• atskaitymai į rezervus, kurie susidaro mokesčių apskaitoje, tačiau nėra numatyti apskaitoje.

Situaciją, dėl kurios susidaro neigiami pastovūs skirtumai, iliustruokime konkrečiais pavyzdžiais. Kad būtų lengviau naudotis, imsimės šiame straipsnyje jau aprašytų pavyzdžių sąlygų.

6 pavyzdys... Pavyzdyje naudojamos 4 pavyzdžio sąlygos.

Pradėjo kaupti UAB „Pasyvus“ nusidėvėjimo atskaitymai už kitais metais nemokamai gautą automobilį. Organizacijos pelnas per metus (atsižvelgiant į pajamų pripažinimą neatlygintinai gauto turto amortizacijos suma) sudarė 36 000 rublių. CJSC „Pasyvus“ apskaitos įrašuose daromi šie įrašai (siekiant palengvinti pavyzdį pateikiamos metų sąskaitos):

Debetas 25 Kreditas 02 - 60 000 rublių. (240 000 /4) - už metus buvo nuskaičiuotas nusidėvėjimas;

Debetas 98 Kreditas 91 antrinė sąskaita „Kitos pajamos“ - 60 000 rublių. - pripažintos ne veiklos pajamos, kurios yra nusidėvėjimo sumos, gautos už nemokamai gautą turtą;

Debeto 90 antrinė sąskaita „Pelnas / nuostolis iš pardavimo“ Kreditas 99 - 36 000 rublių. - atspindėjo pardavimo pelną;

Debetas 91 antrinė sąskaita „Kitų pajamų ir išlaidų balansas“ Kreditas 99 - 60 000 rublių. - pripažintas pelnas iš turto, gauto nemokamai;

Debeto 99 antrinė sąskaita „Sąlyginės pajamų mokesčio išlaidos“ Kredito 68 antrinė sąskaita „Skaičiavimai dėl pajamų mokesčio“ - 23 040 rublių. ((36 000 + 60 000) x 24%) - apskaičiuotos sąlyginės pajamų mokesčio išlaidos.

Nusidėvėjimas mokesčių apskaitoje bus apskaičiuojamas remiantis pripažinta pradine automobilio kaina (prisiminkite, kad pagal pavyzdžio sąlygas tai yra 480 000 rublių). Taigi mėnesio nusidėvėjimo suma yra 10 000 rublių. (480 000/4/12).

Atminkite, kad nustatant metų apmokestinamąjį pelną, bus atsižvelgiama į 120 000 rublių nusidėvėjimą. (10 000 x 12), o ne 60 000 rublių. (5000 x 12) kaip apskaitos tikslais. Juk ne veiklos pajamos (60 000 rublių) mokesčių apskaitoje nepripažįstamos. Štai kodėl bendra nuostolių suma mokesčių tikslais bus 24 000 rublių.

Debetas 68 antrinė sąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimas“ Kreditas 09 - 14 400 rublių. (60 000 x 24%) - atidėtojo mokesčio turtas buvo nurašytas, susijęs su automobilio vertės dalimi, kuri pripažįstama laikotarpio pajamomis (kitaip tariant, pajamomis, pripažintomis apskaitoje, tačiau neatsižvelgiant į pelno apmokestinimą, buvo pakoreguotas);

Debeto 68 antrinė sąskaita „Pelno mokesčio skaičiavimai“ Kredito 99 antrinė sąskaita „Nuolatinė mokesčių prievolė“ - 14 400 rublių. ((120 000–60 000) x 24%) - atspindimas neigiamas nuolatinis mokestinis įsipareigojimas (turtas), kuris apskaičiuojamas remiantis pastoviu skirtumu (ty nusidėvėjimo perviršis mokesčių apskaitos tikslais ir nusidėvėjimas, pagrindinių lėšų, kurių likutinė vertė perdavimo metu perdavimo metu buvo didesnė už rinkos kainą, apskaita);

Debetas 09 Kreditas 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimas“ - 5760 rublių. (24 000 x 24%) - pripažįstamas atidėtojo mokesčio turtas, kuris apskaičiuojamas remiantis pelno mokesčio tikslais pripažintais nuostoliais.

Taigi paaiškėja, kad dabartinis pelno mokestis, kurį UAB „Pasyvus“ turi sumokėti į biudžetą, bus lygus 0 (23 040 - 14 400 + 5760 - 14 400). Atitinkamai pajamų mokesčio 68 sąskaitos likutis taip pat yra 0 (žr. 6 lentelę).

6 lentelė

Pelno (nuostolio) ataskaitos rodikliai

Ataskaitinio laikotarpio grynojo pelno rodiklio vertę galima patikrinti pagal mūsų formulę:

Grynosios pajamos = Pelnas prieš mokesčius - Sąlyginės pajamų mokesčio išlaidos + Neigiamas nuolatinis mokestinis įsipareigojimas (turtas) = ​​96 000 - 23 040 + 14 400 = 87 360 rublių.

7 pavyzdys... Pavyzdyje naudojamos 5 pavyzdžio sąlygos.

2006 m. Vasario mėn. Pasibaigė „ZAO Aktiv“ apskaitos įrašuose nurodytų kompiuterių naudingo tarnavimo laikas. Kompiuteriai buvo parduoti už 59 000 rublių. (su PVM - 9000 rublių), siekiant ateityje įsigyti naujos įrangos.

Pradinė kompiuterinės įrangos kaina buhalterijoje buvo 192 000 rublių, sukauptas nusidėvėjimas apskaitoje - 192 000 rublių.

Pardavimo mokesčių apskaitoje metu sukauptas kompiuterių nusidėvėjimas buvo 124 560 rublių, todėl apskaitoje buvo sukauptas atskaitomas laikinas skirtumas - 67 440 rublių. ir 16 186 RUB atidėtojo mokesčio turtą.

Pardavus senus kompiuterius, apskaitoje pripažįstamas 50 000 rublių pelnas, o mokesčių apskaitoje - 17 440 rublių nuostolis. Atminkite, kad šis nuostolis turi būti pripažintas specialus užsakymas- lygiomis dalimis per likusį laiką iki naudingo tarnavimo laiko pabaigos.

2006 m. Vasario mėn. Pardavimo pelnas buvo 0.

Parduodant kompiuterius, UAB „Aktiv“ buhalterė padarė šiuos įrašus:

Debetas 62 Kreditas 91 antrinė sąskaita „Kitos pajamos“ - 59 000 rublių. - pajamos iš ilgalaikio turto pardavimo atsispindi veiklos pajamose;

Debeto 91 antrinė sąskaita „Kitos išlaidos“ Kreditas 68 antrinė sąskaita „Pridėtinės vertės mokestis“ - 9000 rublių. - PVM buvo sumokėtas už parduotą ilgalaikį turtą ir įtrauktas į veiklos sąnaudas;

Debetas 02 Kreditas 01 - 192 000 rublių. - sukauptas ilgalaikio turto nusidėvėjimas buvo nurašytas;

Debeto 91 antrinė sąskaita „Kitų pajamų ir išlaidų balansas“ Kreditas 99 - 50 000 rublių. (59 000 - 9 000) - atspindėjo pelną iš kompiuterių pardavimo;

Debetas 99 antrinė sąskaita „Sąlyginės pajamų mokesčio išlaidos“ Kreditas 68 antrinė sąskaita „Skaičiavimai dėl pajamų mokesčio“ - 12 000 rublių. (50 000 x 24%) - atspindi neapibrėžtas pajamų mokesčio išlaidas;

Debetas 68 antrinė sąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimas“ Kreditas 09 - 16 186 rubliai. - atidėtas atidėto mokesčio turtas, sukauptas ant parduodamos kompiuterinės įrangos;

Debetas 09 Kreditas 68 subsąskaita „Pelno mokesčio apskaičiavimas“ - 4186 rubliai. (17 440 x 24%) - atidėtojo mokesčio turtas buvo pripažintas dėl to atsiradusių nuostolių, nustatytų mokesčių apskaitoje.

Skaičiuojant pajamų mokesčio bazę, nuostoliai, gauti iš pardavimo kompiuterinės įrangos, bus pripažįstami lygiomis dalimis per likusius 13 mėnesių. jų operacija - po 1342 rublius. (17 440/13) kas mėnesį.

Taigi 2006 m. Vasario mėn. „ZAO Aktiv“ nereikėjo mokėti pelno mokesčio, tačiau, remiantis dviejų mėnesių rezultatais, pelno mokestis sudarė 10 274 ​​rublius.

5 ir 7 pavyzdžiuose 2006 m. Vasario mėn. Einamąjį pelno mokestį taip pat galima apskaičiuoti kaip neapibrėžtų pajamų mokesčio išlaidų ir atidėtojo mokesčio turto pasikeitimo sumą, atėmus jų grąžinimą: 0 (12 000 + 4186 - 16186). Tačiau šio laikotarpio forma Nr. 2 „Pelno ir nuostolio ataskaita“ atrodys taip (žr. 7, 8 lenteles):

7 lentelė

2006 m. Sausio mėn. Pelno (nuostolio) ataskaitos rodikliai

8 lentelė

2006 m. Vasario mėn. Pelno (nuostolio) ataskaitos rodikliai

E.A. Ustjancevas

mokesčių konsultantas

Sąskaitos charakteristika 99

Sąskaita 99 apskaitoje yra aktyvi-pasyvi pelno (nuostolio) ataskaita, tai yra, ji gali turėti ir debeto, ir kredito likutį. 99 sąskaitos turinys išsamiai aprašytas dabartiniame apskaitos sąskaitų plane, patvirtintame Rusijos Federacijos finansų ministerijos 2000 m. Gruodžio 31 d. Įsakymu Nr. 94n.

Pagal šį dokumentą informacija kaupiama 99 sąskaitoje:

• apie finansinius rezultatus, kuriuos įmonė gauna iš pagrindinės ūkinės veiklos rūšies (korespondencija iš 90 sąskaitos);
• apie kitas ataskaitinio laikotarpio pajamas ir išlaidas (korespondencija iš 91 sąskaitos);
• dėl nuobaudų, mokamų į biudžetą, ir papildomų biudžeto lėšų, sukaupti mokėjimai ir pajamų mokesčio perskaičiavimai (korespondencija iš 68 sąskaitos).

Sferos organizacijoms Žemdirbystė galioja buhalterinės apskaitos planas, kuris yra patvirtintas Žemės ūkio ministerijos 2001-06-13 Nr. šį planą atsižvelgus į debeto ir kredito apyvartą rodant finansinę sumą 99 sąskaitoje, taip pat būtina atsižvelgti į pajamas ir nuostolius, atsiradusius dėl nenugalimos jėgos ir kitų ekstremalių situacijų (gaisro, stichinių nelaimių ir pan.). Pajamos iš PE pripažįstamos draudimo kompensacija pajamas, kurias bendrovė gavo iš medžiagų pardavimo išardant sunaikintus pastatus ir statinius. Išlaidos tokiose situacijose apima nuostolius, kurių draudimo bendrovė nekompensuoja.

Analitinė buhalterinė apskaita 99 yra sukurta taip, kad būtų užtikrinta informacijos suformavimas galutinei ataskaitai parengti finansinius rezultatus.

99 sąskaita: ką rodo debetas, likutis?

99 sąskaitos debetas parodo organizacijos išlaidas ir nuostolius. Išlaidos - tai bendra įmonės tam tikrą laikotarpį (metus, ketvirtį, mėnesį) patirtų išlaidų suma, pagrįsta jos veiklos rezultatais. Šios išlaidos apima lėšas, išleistas žaliavoms ir medžiagoms, ilgalaikio turto įsigijimui, darbuotojų atlyginimams, veiklai Transporto priemonė ir tt Išlaidos yra susijusios su paskola su 01, 03, 10 ir tt apskaitos sąskaitomis. Pavyzdžiui, dėl ekstremalios situacijos įmonė prarado savo produktus savo produkcija- Dt 99 Kt 41.

Svarbiausias apskaitos rodiklis yra apskaitos 99 balansas, kuris yra skirtumas tarp finansinio pelno ir išlaidų. Šis rodiklis atsiranda gaminant ir parduodant prekes. Likutis nustatomas tam tikro laiko intervalo pradžioje ir pabaigoje ir atitinkamai vadinamas pradžia arba pabaiga.

Kiekvienos organizacijos darbo tikslas yra gauti pelną. Jei 99 sąskaitos likutis ataskaitinio laikotarpio pabaigoje pasirodė esąs debetuotas, tai reiškia, kad pelno lygis buvo mažesnis už sąnaudų lygį. Jei balansas yra neigiamas, įmonė uždirbo pelną per pasirinktą savo darbo laikotarpį.

Žemiau yra atsakymas į klausimą, CT 99 sąskaitos yra pelnas arba nuostolis.

Ar paskola yra pelnas ar nuostolis? Ką rodo 99 sąskaitos kreditas?

Sąskaitos 99 kreditas rodo įmonės pajamas. Pajamos - tai visų įplaukų, kurias organizacija gavo į banko sąskaitą per tam tikrą laikotarpį, suma. Pajamos apima: pajamas, pelną iš operacijų su vertybiniais popieriais, palūkanas, gautas už indėlius, pajamas iš turto nuomos ir pan. 99 sąskaitos kreditas atitinka 90, 91, 73 apskaitos sąskaitas ir pan. Pavyzdžiui, pajamos, gautos iš parduodamas išduotas prekes ar suteiktas paslaugas, parodomas įrašas Дт 90 Кт 99.

Taigi atsakymas į klausimą yra svarbus: ar sąskaitos 99 kredito pelnas ar nuostolis? Paskola parodo įmonės pelną, tai yra, ji turi teigiamą kredito balansą ataskaitinio laikotarpio pabaigoje.

Ataskaitinio laikotarpio uždarymas

Kiekvieno ataskaitinio laikotarpio pabaigoje įmonės turi uždaryti 99 sąskaitą, o kitų metų pradžioje - atidaryti sąskaitą. Šios operacijos yra būtinos norint suprasti įmonės rezultatus ir pelningumo lygį.

Apskaita ataskaitinius laikotarpius sutampa su mokesčiu, todėl norint laiku ir visapusiškai sumokėti mokesčius taip pat būtina nurašyti 99 sąskaitos likučius.

Kito laikotarpio pradžioje likutis turi būti lygus nuliui. Norėdami uždaryti 99 sąskaitą, pirmiausia turite uždaryti su ja susietas paskyras. Jie apima:

• Sąskaita 90 „Pardavimai“. Tai atspindi pajamas, gautas pardavus prekes ir paslaugas, kurios buvo pagamintos remiantis įmonės veiklos rezultatais. Norėdami išsamiai aprašyti šios sąskaitos apskaitos operacijas, jai atidaromos antrinės sąskaitos: 90.1, 90.2, 90.3, 90.9.

Sąskaita 90 uždaryta šiais įrašais:

Dt 90,1 Kt 90,9

Dt 90,9 Kt 90,2

Dt 90,9 Kt 90,3

• 91 sąskaita „Kitos pajamos ir išlaidos“. Ji suformuojama remiantis kitomis įmonės pajamomis ir išlaidomis. Dažniausiai naudojamos šios sąskaitos subsąskaitos: 91.1, 91.2, 91.9.

Uždarius šias sąskaitas, rodoma 99 sąskaitos suma ir galutinis likutis. Jei debete gauta teigiama suma, susidaro nuostolis, jei tokia vertė atsiranda sąskaitos kredite - pelnas.

Tada į 84 sąskaitą įrašomas įrašas, kuris atspindi nepaskirstytasis pelnas(Dt 99 Kt 84) arba nuostoliai (Dt 84 Kt 99), sąskaita uždaroma. Tokiu atveju likusi dalis lieka lygi nuliui.

99 sąskaitos subsąskaitos: kurios atspindi finansinius ataskaitinių metų rezultatus?

Pagal dabartinį apskaitos sąskaitų planą 99 sąskaitai galima atidaryti antrines sąskaitas:

• 1 „Įprastos veiklos pelnas ir nuostoliai“ yra skirti finansiniams rezultatams, gautiems parduodant prekes, teikiant paslaugas ir atliekant darbus, įrašyti.
• 2 „Pelnas ir nuostoliai iš pagrindinės veiklos“. Atsižvelgiama į finansinę sumą, kuri atskleidžiama 91 sąskaitoje (pavyzdžiui, iš ilgalaikio turto pardavimo ir kito nurašymo, nematerialusis turtas, iš medžiagų pardavimo ir kt.).
• 3 „Pelnas ir nuostoliai iš nepardavimo sandorių“ atspindi finansinį rezultatą iš nepardavimo sandorių 91 sąskaitoje.
• 4 „Neeilinės pajamos“. Šioje subsąskaitoje registruojamos nepaprastosios pajamos pagal tipą (iš ekstremalių situacijų).
• 5 „Neeilinės išlaidos“.
• 6 „Mokesčiai už pajamų mokestį ir finansines sankcijas»Rodo pajamų mokesčio ir netesybų apskaičiavimo operacijas.
• 7 „Ataskaitinių metų pelnas ir nuostoliai“ atspindi finansinį rezultatą ataskaitinio laikotarpio pabaigoje.

***

Kuri sąskaita atspindi įmonės pelną (nuostolius)? Šiuo tikslu skirta 99 sąskaita, kuri atspindi organizacijos finansinius rezultatus tam tikrą laikotarpį. Tada šis rezultatas įrašomas į finansinių ataskaitų formą Nr. 2 „Finansinių rezultatų ataskaita“. Ši apskaitos sąskaita yra aktyvi-pasyvi: teigiamas debeto balansas reiškia nuostolį pabaigoje finansinis laikotarpis, paskolai - pelnas. Kiekvieno ataskaitinio laikotarpio pabaigoje 99 sąskaita turi būti uždaryta, kad likutis nebūtų lygus nuliui. Šiai apskaitos sąskaitai galima atidaryti antrines sąskaitas, kad būtų galima išsamiau atspindėti operacijas.