Neretai darbuotojo atostogos prasideda vieną mėnesį ar net ketvirtį, o baigiasi kitą. Tokios atostogos vadinamos slenkančiomis atostogomis ir, kaip rodo praktika, dėl jų dažnai kyla klausimų. Pavyzdžiui, buhalteris gali turėti sunkumų apskaičiuodamas ir apmokestindamas atostogas. Straipsnyje apžvelgsime pavyzdžius, kaip mokėti už besitęsiančias atostogas, taip pat išanalizuosime kai kuriuos su jomis susijusius sudėtingus dalykus.

Bendra atostogų išmokų apskaičiavimo tvarka

Vidutinio skaičiavimo taisyklės darbo užmokesčio už atostogas apskaičiuojant 2 str. 139 Rusijos Federacijos darbo kodekso ir Reglamento dėl vidutinio darbo užmokesčio apskaičiavimo tvarkos specifikos, patvirtinto Rusijos Federacijos Vyriausybės 2007-24-12 Nr. 922 (toliau - Reglamentas Nr. 922). Pagal Reglamento Nr.922 4 punktą apskaitinis vidutinio darbo užmokesčio apskaičiavimo laikotarpis yra 12 kalendorinių mėnesių, einančių iki laikotarpio, per kurį darbuotojui išsaugomas vidutinis darbo užmokestis. Šiuo atveju kalendoriniu mėnesiu laikomas laikotarpis nuo atitinkamo mėnesio 1 dienos iki 30 (31) dienos imtinai (vasarį - iki 28 (29) dienos imtinai).

1 pavyzdys

Sutraukti šou

Jei darbuotojas išeina atostogų 2016 m. birželio mėn., atsiskaitymo laikotarpis bus laikotarpis nuo 2015 m. birželio 1 d. iki 2016 m. gegužės 31 d.

Pagal str. 139 Rusijos Federacijos darbo kodekso kolektyvinėje sutartyje, vietos norminis aktas gali būti numatyti ir kiti vidutinio darbo užmokesčio skaičiavimo laikotarpiai, jeigu tai nepablogina darbuotojų padėties. Bet šiuo atveju buhalteris, skaičiuodamas vidutinį darbo užmokestį, palyginimui turi skaičiuoti du kartus: pagal 12 mėnesių ir pagal kitą organizacijoje nustatytą laikotarpį. Tai yra, jei apskaičiuojant vidutinį darbo užmokestį pagal skirtingą organizacijoje nustatytą laikotarpį jis yra mažesnis nei vidutinis darbo užmokestis, apskaičiuotas už 12 mėnesių, tada kitas laikotarpis negali būti taikomas.

Apskaičiuojant vidutinį darbo užmokestį, atsižvelgiama į visas darbo užmokesčio sistemoje numatytas išmokų rūšis, taikomas atitinkamo darbdavio, nepriklausomai nuo šių išmokų šaltinių (Reglamento Nr. 922 2 punktas). Tai yra šios sumos:

• darbo užmokestis, priskaičiuotas pagal darbo užmokestį (tarifinius tarifus), taip pat išduotas nepinigine forma;
• priedai ir įvairūs priedai prie atlyginimų (tarifų dydžiai) už profesinius įgūdžius, klasę, stažą, užsienio kalbos mokėjimą, profesijų (pareigų) derinimą;
• išmokos, susijusios su darbo sąlygomis, įskaitant išmokas dėl darbo užmokesčio regioninio reguliavimo (koeficientų ir procentinių priedų prie darbo užmokesčio forma), padidintą atlygį už sunkų darbą, darbą su kenksmingais ir (ar) pavojingais ir kt. specialios sąlygos darbo, už darbą naktimis, apmokėjimą už darbą savaitgaliais ir nedirbimą atostogos viršvalandžių apmokėjimas;
• darbdavio darbo apmokėjimo sistemoje numatyti priedai ir atlygis.

Nepamirškite, kad skaičiuojant vidutinį darbo užmokestį gali būti įtrauktos tik tos premijos, kurios mokamos darbuotojams „už darbą“. Paradoksalu, kad skaičiuojant vidutinį darbo užmokestį premijos, pavyzdžiui, darbuotojo 55 metų jubiliejaus proga. Jokiu būdu premija darbuotojo jubiliejaus proga nepavadinsi atlyginimu. Tačiau finansų departamentų požiūriu, šių priedų įtraukimas į skaičiavimą yra gana leistinas, svarbiausia, kad šios premijos būtų numatytos atlyginimų sistemoje ir sukauptos atsiskaitymo laikotarpis.

Taigi, remiantis Rusijos finansų ministerijos 2012 m. kovo 22 d. raštu Nr. 03-03-06 / 1/150, premijos ir atlyginimai yra įtraukiami į vidutinį darbo užmokestį (įskaitant išmokas, susijusias su Šv. profesinių švenčių, jubiliejų ir atmintinų datų bei atsižvelgiant į darbo rezultatus), kurios atsispindi organizacijos darbuotojų apmokėjimo (premijų) nuostatose.

Atsikreipkime ir į Rostrudo 2007-10-23 raštą Nr.4319-6-1: skaičiuodamas vidutinį darbo užmokestį, darbdavys gali atsižvelgti į visas per atsiskaitymo laikotarpį sukauptas priedus, numatytas darbo apmokėjimo sistemoje ir įtvirtintas reglamente. dėl darbo užmokesčio arba priedų reguliavimo. Išimtis yra priemokos, mokamos organizacijoje ne darbo užmokesčio sistemoje (vienkartinės premijos), pavyzdžiui, už jubiliejų, šventes, už neatidėliotinų darbų atlikimą ne darbo užmokesčio sistemoje. darbo pareigas ir pan.. Apskaičiuojant vidutinį darbo užmokestį nėra pagrindo į juos atsižvelgti.

Organizacijos turės pasirinkti, remdamosi skirtingais požiūriais, įtraukdamos jubiliejinius ir šventinius priedus į vidutinį uždarbį.

Gyventojų pajamų mokestis ir atskaitymai

Darbdavys privalo sumokėti savo darbuotojams atostoginius ne vėliau kaip prieš tris dienas iki atostogų pradžios. Šis reikalavimas yra įtvirtintas 9 straipsnio 9 dalies nuostatose. Rusijos Federacijos darbo kodekso 136 str. Tai yra, nepaisant to, ar atostogos patenka į vieną mėnesį, ar užfiksuoja kito mėnesio dienas, jam visas atostogas išmokamas dar prieš joms prasidedant. Be to, išskaičiuojamas ir pervedamas gyventojų pajamų mokestis.

2015-05-02 Federalinis įstatymas Nr. 113-FZ „Dėl pirmosios ir antrosios dalių pakeitimų Mokesčių kodas Rusijos Federacija siekiant padidinti mokesčių agentų atsakomybę už mokesčius ir rinkliavas reglamentuojančių teisės aktų reikalavimų nevykdymą „paaiškintos mokesčių išskaičiavimo datos ir gyventojų pajamų mokesčio pervedimai mokesčių agentai, taip palengvindami buhalterius nuo galvos skausmo. Taigi, nuo 2016 m mokesčių agentas turėtų išvardyti gyventojų pajamų mokesčio biudžeto, išskaičiuotas iš atostogų išmokos, ne vėliau kaip paskutinę mėnesio, kurį buvo sumokėtos išmokos, dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 6 punktas). Tai yra, buhalteris perveda gyventojų pajamų mokestį iš atostogų išmokų tą mėnesį, kai jie buvo sukaupti ir išmokėti.

2 pavyzdys

Sutraukti šou

Darbuotojas atostogauja 2016-06-02, buhalteris jam apskaičiuoja atostogų išmoką ne vėliau kaip 2016-05-30, o gyventojų pajamų mokestis turi būti pervestas ne vėliau kaip iki 2016-05-31.

Tavo žiniai

Sutraukti šou

Prisiminkite, kad iki 2016 m. nuolat kilo klausimas: kokia tvarka reikia mokėti gyventojų pajamų mokestį nuo atostogų išmokos? Manote, kad jie moka už darbą ar poilsį? Įmonės, kurios skaičiavo atostogas už darbą, pervedė į biudžetą gyventojų pajamų mokestį iš atostogų išmokos paskutinę mėnesio, už kurį buvo sukauptos pajamos, dieną. Šiai pozicijai pritarė ir teismai (Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2011-10-18 sprendimai byloje Nr. A27-17765 / 2010, nuo 2011-09-26 byloje Nr. A27-16788 / 2010).

Tuomet Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumas 2012-02-07 nutarimu Nr.11709/11 byloje Nr. A68-14429 / 2009 laikėsi kitokios pozicijos ir išreiškė nuomonę, kad faktinio 2012-02-07 nutarimu Nr. pajamos atostogų išmokos forma yra jų išmokėjimo diena (įskaitant pervedimo į mokesčių mokėtojo sąskaitas bankuose dieną). Jis manė, kad mokesčių agentas neturi kliūčių pervesti gyventojų pajamų mokestį per 2007 m. 1 p. 6 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 str. (ne vėliau kaip faktinio pinigų gavimo į banką pajamoms išmokėti / pinigų pervedimui į sąskaitą dieną). fizinis asmuo arba jo vardu į trečiųjų šalių sąskaitas).

Be to, noriu atkreipti jūsų dėmesį į dar vieną dalyką, susijusį su gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimu. Darbuotojas turi teisę gauti standartines mokesčių atskaitas tiek už vaikus, tiek už save (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 216 straipsnis). Tačiau, nepaisant to, kad darbuotojas atlyginimą gauna per vieną mėnesį, o atostogas – už du mėnesius, atskaitymai daromi tik už vieną iš jų. Taigi išskaita gali būti skiriama arba iš atostogų išmokos, arba iš darbo užmokesčio.

Nepamirškite, kad atostogų metu mokamos įmokos papildomų biudžeto lėšų(7 straipsnio 1 dalis Federalinis įstatymas 2009-07-24 Nr. 212-FZ „Dėl draudimo įmokų m. Pensijų fondas Rusijos Federacijos, Rusijos Federacijos socialinio draudimo fondas, Federalinis privalomojo sveikatos draudimo fondas “, toliau – Įstatymas Nr. 212-FZ). Įmokos į Rusijos Federacijos pensijų fondą, FFOMS ir FSS (už privalomąjį socialinį draudimą laikinos negalios atveju ir dėl motinystės) pervedamos ne vėliau kaip 15 kalendorinio mėnesio, einančio po kalendorinio mėnesio, už kurį jos imamos. (Įstatymo Nr. 212-FZ 15 straipsnio 5 dalis). O įmokos už sužalojimus turi būti pervedamos į fondo biudžetą kartu su atlyginimų mokėjimu už mėnesį, kurį skaičiuojamos atostogos, vadovaujantis 4 str. 1998 m. liepos 24 d. federalinio įstatymo Nr. 125-FZ „Dėl nelaimingų atsitikimų darbe ir nelaimingų atsitikimų darbe privalomojo socialinio draudimo“ 22 str. profesinės ligos».

Mokestinių atostogų apskaita

Išlaidos vidutinio darbo užmokesčio forma, sutaupytos darbuotojams per atostogas, yra susijusios su darbo išlaidomis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnio 7 punktas).

Viskas labai paprasta, jei organizacija dirba grynaisiais pinigais, atostogomis ir draudimo įmokosį juos atsižvelgiama jų faktinio mokėjimo metu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnio 3 dalies 1 ir 3 pastraipos). Tai yra, iš tikrųjų nėra problemų, kaip jas nurašyti, jei atostogos apima dienas, kurios patenka į skirtingus ataskaitinius laikotarpius.

Kyla klausimų, jei organizacija taiko kaupimo metodą, nes tokiu atveju pelno mokesčio tikslais panaudotos sąnaudos pripažįstamos tokiomis tuo ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, su kuriuo jos yra susijusios, neatsižvelgiant į faktinio apmokėjimo laiką. Pinigai ir (arba) kita mokėjimo už juos forma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 1 punktas). Ir 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnyje teigiama, kad šios išlaidos mokesčių apskaitoje pripažįstamos kas mėnesį.

Ir nors finansininkai ne kartą skirtingu metu aiškino, ką daryti, jei atostogos patenka į skirtingus laikotarpius, mokesčių mokėtojai skyriui užklausas teikė ir 2014 m., ir 2015 m. Rezultatas buvo Rusijos finansų ministerijos 2015-07-15 raštai Nr.03-03-06 / 40536, 2015-07-21 Nr.03-03-06 / 1/41890, 2014-06-09 Nr. 03-RZ / 27643, 2014-01-09 Nr. 03-03-06 / 1/42. Finansininkai mano, kad susidarius situacijai, kai atostogos patenka į skirtingus ataskaitinius (mokestinius) laikotarpius, mokesčių mokėtojas turėtų elgtis taip: išmoka už slenkančias atostogas paskirstoma tarp laikotarpių, kuriais iškrenta atostogos.

Be Rusijos finansų ministerijos, pernai šia tema kalbėjo ir Rusijos federalinė mokesčių tarnyba. Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2015-03-06 rašte Nr. 7-3-04 / [apsaugotas el. paštas] specialistams mokesčių paslauga priėjo prie išvados, kad per kelis mėnesius trunkančias atostogas darbuotojams sutaupytam darbo užmokesčiui atsižvelgiama vienu metu. ataskaitinį laikotarpį, kurioje jie formuojami ir apmokami. Tai yra, atostogų išmoka pripažįstama vienu metu, neatsižvelgiant į laikotarpį, už kurį atostogos apmokestinamos pajamų mokesčiu. Palyginkime Finansų ministerijos ir Rusijos federalinės mokesčių tarnybos pozicijas naudodami konkretų pavyzdį.

3 pavyzdys

Sutraukti šou

Darbuotojas atostogauja 28 kalendorines dienas – nuo ​​2016-06-30 iki 2016-07-27. Birželio 27 d. darbuotojui buvo išmokėta 45 000 rublių atostogų išmoka. Taigi 1 diena atostogų patenka į antrąjį 2016 m. ketvirtį, o 27 dienos – į trečiąjį.

Tarkime, kad organizacija kas ketvirtį praneša apie pajamų mokestį. Tai reiškia, kad ji turi atsižvelgti į apmokėtų atostogų sumą į išlaidas kitas užsakymas:

• antrąjį ketvirtį - 1607,14 rub. (45 000 rublių / 28 dienos × 1 diena);
• trečiąjį ketvirtį - 43 392,86 rub. (45 000 rublių / 28 dienos × 27 dienos).

Akivaizdu, kad Rusijos federalinės mokesčių tarnybos padėtis yra pelningesnė: 2016 m. antrąjį ketvirtį įmonė galės atsižvelgti į 46 000 rublių atostogų išmokas.

Kalbant apie įmokas į nebiudžetinius fondus, kurios apmokestinamos iš atostogų išmokų, jos priskiriamos pagal sub. 1 str.1 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnyje nurodytos kitos su gamyba ir pardavimu susijusios išlaidos. Tokių išlaidų data yra jų kaupimo data (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 7 punkto 1 papunktis, Rusijos finansų ministerijos 2013 m. gruodžio 27 d. raštai Nr. 03-03-05 / 57806, 2010-12-23 Nr.03-03-06 / 1 / 804, 2010-06-01 Nr.03-03-06 / 1/362 ir kt.).

Jei organizacija taiko supaprastintą

Jei įmonė pasirinko apmokestinimo objektą – pajamas, tai atostoginiai niekaip neįtakoja vieno mokesčio apskaičiavimo. Kadangi taikant šį apmokestinimo objektą, į jokias išlaidas neatsižvelgiama, įskaitant atlyginimo išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.14 straipsnio 1 punktas). Tačiau vienkartinis mokestis gali būti sumažintas pensijų (socialinio, medicininio) draudimo ir draudimo nuo nelaimingų atsitikimų ir profesinių ligų įmokų suma, mokama iš atostogų išmokos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.21 straipsnio 3.1 punktas). ).

Jei pajamų ir išlaidų skirtumas yra apmokestinimo objektas, visa atostogų išmokų suma įtraukiama į išlaidų sudėtį jų mokėjimo metu (CK 346.16 straipsnio 1 dalies 6 papunktis, 2 dalies 1 pastraipa). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnis). Draudimo įmokos taip pat sumažina mokesčių bazę vieno mokesčio jų mokėjimo metu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 1 punkto 7 papunktis, 346.17 straipsnio 2 punkto 3 pastraipa).

Apsvarstykite situaciją, kai įmonė nesudaro atostogų rezervo (smulkaus verslo subjektas).

4 pavyzdys

Sutraukti šou

Pasinaudokime ankstesnio pavyzdžio sąlygomis.

Dažnai buhalteris turi apskaičiuoti ir sumokėti gyventojų pajamų mokestį nuo slenkamųjų atostogų išmokų. Juk atostoginiai išrašomi prieš atostogas, kurios prasideda kitą mėnesį. Mes jums pasakysime, ką šiuo klausimu sako Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas, ir pateiksime pavyzdį, kaip apskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį iš slenkančių atostogų išmokų.

Gyventojų pajamų mokestį apskaičiuokite mokėjimo metu

Atostogos darbuotojui turi būti sumokėtos likus trims dienoms iki atostogų išėjimo. To reikalauja Rusijos Federacijos darbo kodekso 136 straipsnis.

Per slenkančius atostogas buhalteris susiduria su situacija, kai darbuotojui išmokamos pajamos, susijusios su kitu mėnesiu. Tai yra, pavyzdžiui, atostogų išmoka išrašoma rugpjūtį, o pačios atostogos vyks rugsėjį. Tokiu atveju būtina išskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį faktiškai sumokėjus atostogų išmoką (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 223 straipsnio 1 dalies 1 pastraipa, 226 straipsnio 4 dalis). Tai yra, mokėdamas atostogas, buhalteris turėtų skaičiuoti gyventojų pajamų mokestį nuo visos atostogų išmokos sumos. Tai patvirtina Rusijos finansų ministerijos 2012-06-06 raštas Nr.03-04-08 / 8-139.

Apsvarstykite mokesčių lengvatas

Skaičiuojant mokesčio bazė turėtų būti sumažinta mokesčių atskaitymų suma, kurią darbuotojas turi mokėti už mėnesį, kurį jis išeina atostogų.

Tokiu atveju atskaitymai turėtų būti atliekami bendra tvarka už einamąjį mėnesį. Nereikia kažkaip „dalyti“ ar perskirstyti atskaitymus dėl einamųjų ir ateinančių mėnesių. Tai patvirtina Rusijos finansų ministerijos 2011-11-15 raštas Nr.03-04-06 / 8-306.

Gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimą nuo slenkamųjų atostogų išmokų ir mokesčių atskaitymų apskaitą paaiškinsime pavyzdžiu.

Gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimo nuo slenkančių atostoginių pavyzdys

Organizacija taiko supaprastintą mokesčių sistemą. Pardavimų vadovė Trishina I.P. nuo 2016-06-25 pagrindinės apmokamos atostogos buvo suteiktos 14 kalendorinių dienų (nuo birželio 25 d. iki liepos 8 d. imtinai). Trishina turi vienintelį vaiką. Tai reiškia, kad ji turi teisę į standartinę 1400 rublių atskaitą. (darbuotojo pajamos nuo metų pradžios atostogų išmokos mokėjimo metu neviršijo 350 000 rublių, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 218 straipsnio 1 dalies 4 punktas).

Trishinos atostogų išmoka jai buvo apskaičiuota 26 500 rublių, įskaitant:

11 357,15 rubliai - atostogos už birželį;
15 142,86 rubliai - atostogos už liepos mėnesį.

Birželio 18 d. Trishina gavo 12 000 rublių avansą už birželio mėnesį. Buhalterė nuo šios sumos gyventojų pajamų mokesčio neišskaičiavo.

Skaičiuojant gyventojų pajamų mokestį nuo atostoginių, buvo atsižvelgta į darbuotojui tenkančią mokesčio atskaitą už birželio mėnesį. Gyventojų pajamų mokesčio suma nuo atostogų išmokos siekė 3263 rublius. ((26 500 rublių - 1400 rublių) × 13%).

Birželio 30 d. Trishinai buvo sumokėtas 37 500 rublių atlyginimas už birželį. (nuo birželio 1 d. iki birželio 24 d. imtinai, tai yra iki atostogų). Birželio 30 d., Trishinos pajamos nuo metų pradžios neviršijo 350 000 rublių. Šiuo atžvilgiu darbuotojui išlieka teisė į standartinę atskaitą. Nuo viso Trišinos atlyginimo buhalterė birželio 30 d. apskaičiavo ir išskaičiavo gyventojų pajamų mokestį - 4875 rublius. (37 500 RUB × 13 %).

Straipsnyje aptarsime „riejančių“ atostogų, tai yra, kai darbuotojo atostogos prasideda vieną mėnesį ar net ketvirtį, o baigiasi kitą, skaičiavimo ir apmokestinimo niuansus. Buhalteriams dažnai kyla klausimų dėl tokių atostogų.

Tvarkykite, atnaujinkite žinias, įgykite praktinių įgūdžių ir raskite atsakymus į savo klausimus buhalterių mokykloje. Kursai rengiami atsižvelgiant į profesinį standartą „Buhalteris“.

Bendra atostogų išmokų apskaičiavimo tvarka

Gyventojų pajamų mokestis ir atskaitymai

Primename, kad darbdavys privalo sumokėti darbuotojams atostoginius ne vėliau kaip prieš tris dienas iki atostogų pradžios (DK 136 str. 9 d.). Tai yra, neatsižvelgiant į tai, ar atostogos patenka į vieną mėnesį, ar yra kito mėnesio dienos, darbuotojui sumokama visa atostogų išmoka dar prieš joms prasidedant. Nepamirškite išskaičiuoti ir pervesti gyventojų pajamų mokesčio.

2015-05-02 Federaliniame įstatyme Nr. 113-FZ nustatyta, kad nuo 2016 m. mokesčių agentas privalo pervesti į biudžetą gyventojų pajamų mokestį, išskaičiuotą iš atostogų išmokos ne vėliau kaip paskutinę mėnesio, kurį buvo sumokėtos išmokos, dieną (straipsnio 6 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis). Tai yra, buhalteris perveda gyventojų pajamų mokestį iš atostogų išmokų tą mėnesį, kai jie buvo sukaupti ir išmokėti. Ir, susidarius situacijai, kad darbuotojas atostogauja, pavyzdžiui, 2017 m. spalio 2 d., tai buhalteris atostogas apskaičiuoja ne vėliau kaip 2017 m. rugsėjo 29 d., o gyventojų pajamų mokestis turi būti pervestas ne vėliau kaip 2017 m. rugsėjo 30 d. .

Iki 2016 m. nekilo klausimas, kokia tvarka turi būti mokamas gyventojų pajamų mokestis nuo atostogų išmokos: ar jie laikytini atlyginimu už darbą ar poilsį? Įmonės, kurios skaičiavo atostogas už darbą, pervedė į biudžetą gyventojų pajamų mokestį iš atostogų išmokos paskutinę mėnesio, už kurį buvo sukauptos pajamos, dieną. Šiai pozicijai pritarė ir teismai (Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2011-10-18 nutarimai Nr. A27-17765 / 2010, 2011-09-26 Nr. A27-16788 / 2010). Tuomet Aukščiausiojo arbitražo teismo teisėjai laikėsi kitokios pozicijos ir išsakė nuomonę, kad faktinio pajamų atostoginių forma gavimo data yra jų išmokėjimo diena (įskaitant ir pervedimo į mokesčių mokėtojo banko sąskaitas dieną). . Jie manė, kad mokesčių agentas neturėjo kliūčių pervesti gyventojų pajamų mokestį per šio straipsnio 1 dalyje numatytus terminus. 1 p. 6 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis (ne vėliau kaip faktinio pinigų gavimo banke pajamoms išmokėti (pinigų pervedimui į asmens ar jo vardu į trečiųjų asmenų sąskaitas) dieną) ).

Be to, darbuotojas turi teisę gauti standartines mokesčių atskaitas tiek už vaikus, tiek už save (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 216 straipsnis). Tačiau nepaisant to, kad darbuotojas atlyginimą gauna per vieną mėnesį, o atostogas – už du mėnesius, atskaitymai numatyti tik vienam iš jų. Taigi išskaita gali būti skiriama arba iš atostogų išmokos, arba iš darbo užmokesčio.

Nepamirškite, kad atostogų išmokos priklauso nuo įmokų į nebiudžetinius fondus (2009 m. liepos 24 d. įstatymo Nr. 212-FZ 7 straipsnio 1 dalis). Įmokos į Rusijos Federacijos pensijų fondą, FFOMS ir FSS (už privalomąjį socialinį draudimą laikinos negalios atveju ir dėl motinystės) pervedamos ne vėliau kaip 15 kalendorinio mėnesio, einančio po kalendorinio mėnesio, už kurį jos imamos. (Įstatymo N 212-FZ 15 straipsnio 5 dalis). O įmokos už sužalojimus turi būti pervedamos į fondo biudžetą kartu su atlyginimų mokėjimu už tą mėnesį, kurį skaičiuojama atostogų išmoka (Įstatymo Nr. 125-FZ 22 straipsnio 4 dalis).

Mokestinių atostogų apskaita

Išlaidos vidutinio darbo užmokesčio forma, sutaupytos darbuotojams per atostogas, yra susijusios su darbo išlaidomis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnio 7 punktas).

Viskas labai paprasta, jei organizacija dirba pagal: į atostogas ir draudimo įmokas už jas atsižvelgiama jų faktinio mokėjimo metu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 273 straipsnio 3 dalies 1 ir 3 pastraipos). Tai yra, iš tikrųjų nėra problemų, kaip jas nurašyti, jei atostogos apima dienas, kurios patenka į skirtingus ataskaitinius laikotarpius.

Problemų kyla, jei organizacija taiko kaupimo metodą, nes tokiu atveju pelno apmokestinimo tikslais panaudotos išlaidos tokiomis pripažįstamos tą ataskaitinį (mokestinį) laikotarpį, su kuriuo jos yra susijusios, neatsižvelgiant į faktinio lėšų išmokėjimo laiką ir (arba) kita jų mokėjimo forma (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 1 punktas). Ir 4 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnyje teigiama, kad šios išlaidos mokesčių apskaitoje pripažįstamos kas mėnesį. Finansų ministerija ne kartą raštuose aiškino, ką daryti, jei atostogos patenka į skirtingus laikotarpius, pvz., 2014-01-09 raštai Nr. 03-03-06 / 1/42, 2014-06-09 Nr. 03-03-RZ / 27643, 2015-07-21 Nr.03-03-06 / 1/41890, 2015-07-15 Nr.03-03-06 / 40536. Finansininkai mano, kad susidarius situacijai, kai atostogos patenka į skirtingus ataskaitinius (mokestinius) laikotarpius, mokesčių mokėtojas turėtų taip: išmoka už slenkančias atostogas turėtų būti paskirstyta tarp tų laikotarpių, kuriems atostogos patenka.

Be Finansų ministerijos, šia tema pasisakė ir Federalinė mokesčių tarnyba. Savo 2015-03-06 rašte Nr.7-3-04 / [apsaugotas el. paštas] mokesčių tarnybos specialistai priėjo prie išvados, kad darbuotojų sutaupyto darbo užmokesčio sąnaudos už kelių mėnesių atostogų laikotarpį, kuri tenka keliems mėnesiams, yra skaičiuojamos vienu metu tame ataskaitiniame laikotarpyje, kuriuo jos formuojamos ir išmokamos.

Tai yra, atostogų išmoka pripažįstama vienu metu, neatsižvelgiant į laikotarpį, už kurį atostogos apmokestinamos pajamų mokesčiu.

Kaip pavyzdį palyginkime Finansų ministerijos ir Federalinės mokesčių tarnybos pozicijas.

Darbuotojas atostogauja 28 kalendorines dienas – nuo ​​2017 m. birželio 30 d. iki 2017 m. liepos 27 d. Birželio 27 d. darbuotojui buvo išmokėta 45 000 rublių atostogų išmoka. Taigi 1 diena atostogų patenka į antrąjį 2017 m. ketvirtį, o 27 dienos - į trečiąjį.

Tarkime, kad organizacija kas ketvirtį praneša apie pajamų mokestį. Tai yra, organizacija turi apskaityti sumokėtų atostogų sumą išlaidoms tokia tvarka:

• antrąjį ketvirtį - 1607,14 rub. (45 000 rublių: 28 dienos x 1 diena);
• trečiąjį ketvirtį - 43392,86 rub. (45 000 rublių: 28 dienos x 27 dienos).

Federalinės mokesčių tarnybos padėtis atrodys taip: 2016 m. antrąjį ketvirtį įmonė galės atsižvelgti į 45 000 rublių atostogų išmokas. Akivaizdu, kad tai naudingiau.

Kalbant apie įmokas į nebiudžetines lėšas, sukauptas atostogoms, jos priskiriamos pagal pastraipas. 1 str.1 p. 264 PMĮ prie kitų su gamyba ir pardavimu susijusių išlaidų. Tokių išlaidų data yra jų kaupimo data (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 7 dalies 1 papunktis, Rusijos finansų ministerijos 2013 m. gruodžio 27 d. raštai Nr. 03-03-05 / 57806, 2010-06-03 Nr.03-03-06 / 1 / 362, 2010-12-23 Nr.03-03-06 / 1/804 ir kt.).

Atostoginių apskaita

Prisiminkite, kad visos įmonės privalo kurti apskaitą (PBU 8/2010 8 straipsnis). Išimtis yra mažos įmonės (PBU 8/2010 3 straipsnis). Jie atspindi sumą atostogų laidai Debetas 20 (23, 25, 26, 29, 44) Kreditas 70. Be to, esant "riedančioms" atostogoms, lėšų skirstyti priklausomai nuo dienų skaičiaus nereikia. Buhalterinės apskaitos taisyklės to nereikalauja ir Finansų ministerija su tuo sutinka - 2004-12-24 raštas Nr.03-03-01-04 / 1/190. Vadinasi, išlaidos bus atspindėtos visai sukauptų atostogų sumai (atostogų išmokėjimo mėnesį), tai yra vienu metu.

Rezervas sudaromas tolygiai išlaidų apskaitai. Tai yra, kas mėnesį reikia apskaičiuoti ir kaupti rezervo sumą. Tai nurodyta ir Rusijos finansų ministerijos 2011 m. birželio 14 d. rašte Nr. 07-02-06 / 107. Mokesčių apskaitoje rezervas formuojamas organizacijos prašymu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnio 24 punktas, 324 straipsnis).

Taigi, nustatome rezervo sumą, skirtą apmokėti atostogas kitiems metams. Kadangi numatomo įsipareigojimo vertės apskaičiavimo tvarka įstatyme nenustatyta, kiekviena įmonė ją kuria savarankiškai.

Svarbus dalykas: nepamirškite konsoliduoti rezervo sukūrimo apskaitos politikoje.

Beje, rezervas sudaromas atsižvelgiant į mokesčius ir įmokas, sukauptas nuo atostogų išmokos sumos. Į juos reikia atsižvelgti skaičiuojant. Mes parodysime, kaip tai padaryti, naudodami toliau pateiktą pavyzdį.

Gyventojų pajamų mokesčio išskaičiavimas nuo atostogų išmokos sumos atsispindi įrašu 70 sąskaitos debete ir 68 sąskaitos kredite „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“. Be to, kiekvieno mėnesio ar ketvirčio paskutinę datą būtina atspindėti su šiuo laikotarpiu susijusius atskaitymus į rezervą. Ši operacija vykdoma registruojant 20 debetą (23, 25, 26, 29, 44) 96 kreditą „Rezervas būsimoms atostogoms“.

Darbuotojui išėjus į kitas atostogas, reikia sumažinti anksčiau suformuotą apskaičiuotą įsipareigojimą sukauptų atostogų ir draudimo įmokų dydžiu. Tokiu atveju visa sukaupta atostoginių suma nurašoma rezervo sąskaita, taip pat ir „slenkančių“ atostogų metu. Atostogų išmokos kaupimas iš rezervo sudaromas įrašant debetą 96 kreditą 70.

Gali susidaryti situacija, kai rezervo suma yra nepakankama. Tai įmanoma, jei darbuotojui buvo suteiktos atostogos iš anksto, tai yra anksčiau nei nustatytas terminas, arba įmonė dėl kokių nors priežasčių nesudaro rezervo. Tokiu atveju prievolės grąžinimo išlaidos bus pripažįstamos bendra tvarka (PBU 8/2010 21 punktas) (20, 26, 44 kreditas 70).

Pavyzdys

Panagrinėkime pavyzdį situacijos, kai atostogos prasideda vienu ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu ir baigiasi kitu.

Vidutinis darbuotojo dienos uždarbis, skaičiuojamas norint sumokėti jam atostogas, yra 1500 rublių. Organizacija moka draudimo įmokas į nebiudžetinius fondus, kurių bendras tarifas yra 0,2%.

2017 m. kovo 31 d. įmonė apskaitoje pripažino 1 230 716 RUB numatomą įsipareigojimą apmokėti atostogas. Sukauptų atostogų išmokų suma neviršija numatomo įsipareigojimo.

Debetas 44 Kreditas 96-1 subsąskaita „Rezervas atostogoms apmokėti“ - 1 230 716 rubliai. Pripažintas laikinasis atostogų įsipareigojimas

Debetas 96-1 Kreditas 70 - 21 000 rublių. (1500 x 14 dienų). Vidutinis darbuotojo darbo užmokestis (atostogų atlyginimas).

Debetas 96-1 Kreditas 69-1-1, 69-1-2, 69-2, 69-3 - 6 342 rubliai. (21 000 x (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%)). Sukauptos draudimo įmokos atostogų išmokos dydžio

Debetas 70 Kreditas 68-3 Subsąskaita "Mokėjimai už gyventojų pajamų mokestį" - 2 730 rublių. (21 000 x 13%) Gyventojų pajamų mokestis išskaičiuojamas nuo atostogų išmokos sumos

Debetas 70 Kreditas 51 - 18 270 rublių. Darbuotojui mokama atostogų išmoka atėmus išskaičiuotą gyventojų pajamų mokestį

Jei organizacija taiko supaprastintą mokesčių sistemą

Jei įmonė pasirinko apmokestinimo objektą – pajamas, tai atostoginiai niekaip neįtakoja vieno mokesčio apskaičiavimo. Kadangi taikant šį apmokestinimo objektą, į atlyginimo išlaidas neatsižvelgiama (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.14 straipsnio 1 dalis). Tačiau vienkartinis mokestis gali būti sumažintas pensijų (socialinio, medicininio) draudimo ir draudimo nuo nelaimingų atsitikimų ir profesinių ligų įmokų suma, mokama iš atostogų išmokos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.21 straipsnio 3.1 punktas). ).

Jei pajamų ir išlaidų skirtumas yra apmokestinimo objektas, visa atostogų išmokų suma įtraukiama į išlaidų sudėtį jų mokėjimo metu (CK 346.16 straipsnio 1 dalies 6 papunktis, 2 dalies 1 pastraipa). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnis). Draudimo įmokos taip pat sumažina vieno mokesčio mokesčio bazę jų mokėjimo metu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 straipsnio 1 dalies 7 pastraipa, 346.17 straipsnio 2 dalies 3 pastraipa).

Pavyzdys

Apsvarstykite situaciją, kai įmonė nesudaro atostogų nuostatos. Pasinaudokime ankstesnio pavyzdžio sąlygomis.

Debetas 44 Kreditas 70 - 21 000 rublių (1500 x 14 dienų) - darbuotojo sukauptas vidutinis uždarbis (atostogų atlyginimas)

Debetas 44 Kreditas 69-1-1, 69-1-2, 69-2, 69-3 - 6 342 rubliai. (21 000 x (22% + 2,9% + 5,1% + 0,2%)) - draudimo įmokos buvo priskaičiuotos atostogų išmokos dydžio

Debetas 70 Kreditas 68-3 Subsąskaita "Mokėjimai už gyventojų pajamų mokestį" - 2 730 rublių. (21 000 x 13 proc.) - gyventojų pajamų mokesčio išskaitymas nuo atostogų išmokos sumos

Debetas 70 Kreditas 51 - 18 270 rublių - išmokėta darbuotojui atostogų išmoka atėmus išskaičiuotą gyventojų pajamų mokestį

Darbuotojo atostogos dažnai prasideda viename mokestinis laikotarpis, bet baigiasi kitu. Kaip sumokėti už šias slenkančias atostogas, ne visada aišku. Sudėtingos situacijos Pažvelkime į pavyzdžius.

Kaip išskaičiuoti ir sumokėti gyventojų pajamų mokestį slenkančių atostogų metu

Nepriklausomai nuo to, ar slenkančios atostogos, ar ne, jos turi būti sumokėtos ne vėliau kaip prieš tris dienas iki atostogų pradžios (Rusijos Federacijos darbo kodekso 136 straipsnis). Ir nepamirškite išskaičiuoti gyventojų pajamų mokesčio (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 4 punktas).

Nuo 2016 m. sausio 1 d. patikslintos išskaitymo ir pervedimo datos Asmeninių pajamų mokestis agentų, taip pašalinant ankstesnius neatitikimus. Mokesčių agentai privalo pervesti gyventojų pajamų mokestį ne vėliau kaip paskutinę mėnesio, kurį buvo atlikti mokėjimai, dieną (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 6 punktas). Kitaip tariant, buhalteris turi pervesti gyventojų pajamų mokestį nuo atostogų išmokos tą mėnesį, kai buvo paskaičiuota ir išmokėta atostoginė. Tai, kad darbuotojas kitą mėnesį išeis atostogų, nesvarbu.

1 pavyzdys
UAB „Raduga“ darbuotojas V. K. Savelijevas. išeina atostogų 14 kalendorinių dienų, nuo 2016-03-28 iki 2016-04-10. Atostogų išmoka Saveljevui turi būti sumokėta ne vėliau kaip 2016-03-25, gyventojų pajamų mokestis – ne vėliau kaip 2016-03-31.

Nustatant mokesčių bazę gyventojų pajamų mokesčio, darbuotojas gali reikalauti standartinio mokesčių atskaitymai už kiekvieną mokestinio laikotarpio mėnesį, vaikams arba sau (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 218 straipsnis). Tuo pačiu įstatymai nenustato, nuo kokių pajamų darbdavys privalo atlikti tokius atskaitymus. Pasirodo, išskaita gali būti teikiama ir iš atostoginių, ir nuo darbo užmokesčio, bet tik kartą per mėnesį.

Kada skaičiuoti ir mokėti draudimo įmokas slenkančių atostogų metu

Draudimo įmokos į Pensijų fondą ir Socialinio draudimo fondą apskaičiuojamos kartu su atostogų išmoka (2009 m. liepos 24 d. federalinio įstatymo Nr. 212-FZ 11 straipsnio 1 punktas).

Atostogoms sukauptas įmokas reikia pervesti kartu su sukauptomis darbo užmokesčio draudimo įmokomis, bet ne vėliau kaip iki kito mėnesio, einančio po mėnesio, už kurį skaičiuojamas atostogas, 15 dienos (Įstatymo Nr. 212 15 str. 5 d. -FZ). Įmokas "už sužalojimus" apdraustasis sumoka ne vėliau kaip 15 kalendorinio mėnesio, einančio po kalendorinio mėnesio, kurį buvo apskaičiuotos įmokos, dieną (1998 m. liepos 24 d. federalinio įstatymo Nr. 125-FZ 22 straipsnio 4 punktas). ).

Taigi, neatsižvelgiant į datą, kada yra sukauptas atostogos už slenkančias atostogas, draudimo įmokos „už traumas“ turi būti pervedamos kartu su įmokomis į darbo užmokestį (Rusijos FSS 2014 m. gruodžio 16 d. laiškas Nr. 17-03-09 / 08 -4428П).

Svarbu!
Neskaičiuojamos atostogų išmokos už profesinių ligų ar darbe traumų gydymo laikotarpį, gyventojų pajamų mokestis ir įmokos. Tas pats pasakytina ir apie keliones į gydymo vietą ir atgal (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 217 straipsnis; Įstatymo Nr. 212-FZ 9 straipsnio 1 dalies 1 punktas, 202 straipsnio 1 dalis. Įstatymas Nr. 125 -FZ).

Kaip mokesčių apskaitoje atspindėti slenkančių atostogų apmokėjimą

Apskaičiuojant pajamų mokestį, sąnaudose atsižvelgiama į atostogų išmokų ir nuo jų sukauptų draudimo įmokų sumą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnio 2 punktas, 264 straipsnio 1 punkto 1 pastraipa).

Kai įmonė taiko grynųjų pinigų metodą, atostogos ir draudimo įmokos už jas apskaitomos sąnaudose faktinio mokėjimo metu (Rusijos mokesčių kodekso 273 straipsnio 3 dalies 1 papunktis, 273 straipsnio 3 dalies 3 punktas). Federacija).

Taikant kaupimo metodą, apmokėjimas už slenkančias atostogas paskirstomas tarp tų laikotarpių, už kuriuos patenka atostogos (Rusijos finansų ministerijos 2015 m. liepos 21 d. raštai Nr. 03-03-06 / 1/41890, 2015 m. liepos 15 d. Nr. 03-03-06 / 40536 ). Kalbant apie draudimo įmokas, sukauptas atostogoms, jos įtraukiamos į išlaidas jų kaupimo dieną, neatsižvelgiant į tai, kokiais laikotarpiais yra atostogų dienos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 7 punkto 1 pastraipa). 2014 m. birželio 9 d. Rusijos finansų ministerijos raštai Nr. 03-03-P327643, 2010 m. gruodžio 23 d. Nr. 03-03-06 / 1/804).

2 pavyzdys
UAB „Raduga“ darbuotojas Kozintsevas M.M. išeina atostogų 14 kalendorinių dienų nuo 2016-03-28 iki 2016-04-10. Atsiskaitymo laikotarpis yra nuo 2015 m. sausio 1 d. iki 2016 m. vasario 29 d. imtinai. Skaičiavimo laikotarpis nebuvo iki galo parengtas:

• 2015 m. liepos mėn. Kozincevas buvo komandiruotėje nuo 21 iki 25 (5 dienos);
• 2016 metų sausio mėnesį nedarbingumo atostogose nuo 14 iki 23 (10 dienų).

Šie laikotarpiai į skaičiavimą neįtraukiami. Sukauptas darbo užmokestis už visus mėnesius, išskyrus liepą ir sausį, siekė 20 000 rublių, 2015 m. liepą - 18 500 rublių, 2016 m. sausį - 15 500 rublių. Darbuotojas turi nepilnametis vaikas... Čia yra buhalterio veiksmų seka.

1. Mokėjimų suma, į kurią atsižvelgiama už atostogas - 234 000 rublių. (20 000 rublių × 10 mėnesių + 18 500 rublių + 15 500 rublių).

2. Bendras atsiskaitymo laikotarpio kalendorinių dienų skaičius yra 337,4 dienos. Liepai - 24,6 dienos. ((31–5) × 29,3: 31); sausio mėn. - 19,8 dienos. ((31 - 10): 29,3 × 31), likusiais skaičiavime dalyvaujančiais mėnesiais - 29,3 dienos.

3. Vidutinis dienos uždarbis - 693,54 rubliai. (234 000 rublių: 337,4 dienos).

4. Bendra atostogų išmokų suma bus 9709,56 rubliai. (kovo mėn. – 2774,16 rub., balandžio mėn. – 6935,40 rub.)

Mokėdami atostogas iš Kozintsev, turite išskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį.

Draudimo įmokos už atostogas bus 3107,06 rubliai. (9 709,56 RUB × 32 %).

Apskaičiuojant 2016 m. I ketvirčio apmokestinamąjį pelną, atsižvelgiama į:

• atostogos už kovo mėnesį - 2774,16 rubliai;
• draudimo įmokos nuo visos atostogų išmokos sumos - 3107,06 rubliai.

Atostogų išmokos už balandžio mėnesį 6935,40 rublių. bus atsižvelgta apskaičiuojant pajamų mokestį už 2016 metų šešis mėnesius.

Svarbu!
Vidutinio darbo užmokesčio apskaičiavimo tvarka yra įtvirtinta „Nuostatuose dėl vidutinio darbo užmokesčio apskaičiavimo tvarkos specifikos“ (patvirtintame 2007 m. gruodžio 24 d. RF Vyriausybės nutarimu Nr. 922).

Vidutinis dienos darbo užmokestis atostogoms apmokėti skaičiuojamas už paskutinius 12 kalendorinių mėnesių, einančių iki mėnesio, kurį prasideda atostogos. Skaičiavimas atliekamas padalijus sukauptą darbo užmokestį iš 12 ir iš 29,3 (vidutinio mėnesio kalendorinių dienų skaičiaus) (Rusijos Federacijos darbo kodekso 139 straipsnis). Nedarbo dienos ir švenčių dienos, patenkančios į kasmetinių mokamų atostogų laikotarpį, neįskaičiuojamos į kalendorinių dienų skaičių (Rusijos Federacijos darbo kodekso 120 straipsnis).

Kaip nurašyti slenkančias atostogų išlaidas iš rezervo

Atostogų rezervas sukuriamas, kad būtų apskaitytos tiesiogiai proporcingos išlaidos. Ją formuoti apskaitoje privaloma (PBU 8/2010 5 p., 8 p.). Išimtis daroma tik mažoms įmonėms. Mokesčių apskaitoje rezervas formuojamas organizacijos nuožiūra (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnio 24 punktas, 324 straipsnis). Atidėjinys atostogoms apmokėti sudaromas atsižvelgiant į mokesčius ir įmokas, kurios turi būti skaičiuojamos nuo atostogų išmokos.

Teisė į atostogas už pirmuosius darbo konkretaus darbdavio metus atsiranda darbuotojui po šešių mėnesių nepertraukiamo darbo. Šalių susitarimu apmokamos atostogos darbuotojui suteikiamos nepasibaigus šešiems mėnesiams (Rusijos Federacijos darbo kodekso 122 straipsnis). Taigi darbuotojui, išeinančiam atostogauti, atostogų pašalpa gali visiškai nepadengti atostogų sumos ir draudimo įmokų dėl kaupimo. Nepadengta mokėjimų dalis priskiriama organizacijos išlaidoms.

3 pavyzdys
N. N. Melnikovas, LLC „Raduga“ darbuotojas, organizacijoje dirbantis nuo 2015 m. birželio 15 d., nuo 2016 m. kovo 28 d. iki 2016 m. balandžio 10 d. išeina 14 dienų atostogų. Melnikovo atlyginimas 2015 metų birželį siekė 12 000 rublių. 2016 metų vasario mėnesį darbuotojas buvo nedarbingumo atostogose nuo 15 iki 24 (10 dienų). Atlyginimas vasario mėnesį siekė 15 000 rublių, likusius mėnesius - 20 000 rublių. Melnikovas vaikų neturi.

LLC „Raduga“ formuojamas rezervas atostogoms, Melnikovo atostogų metu buvo sukauptas 5800 rublių rezervas. Šios sumos nepakanka kovo mėnesio atostogų išmokoms padengti (įskaitant draudimo įmokas).

1. Mokėjimų suma, į kurią atsižvelgiama už atostogas - 167 000 rublių. (12 000 rublių + 7 mėn + 20 000 rublių + 15 000 rublių).

2. Bendras atsiskaitymo laikotarpio kalendorinių dienų skaičius yra 239,92 dienos. (15,62 dienos – 2015 m. birželio mėn. ((30–14) × 29,3: 30); 19,20 dienos – vasario mėn. ((29–10) × 29,3: 30), 2015 m. liepos mėn. – 2016 m. sausio mėn. – 205,10 (7 × 29,3) ).

3. Vidutinis dienos uždarbis - 696,06 rubliai. (167 000 rublių: 239,92).

4. Atostogų atlyginimo suma - 9 744,84 rubliai. (už kovą - 2784,24 rubliai, už balandį - 6960,60 rubliai), 8477,84 rubliai mokėtini be gyventojų pajamų mokesčio (1267).

5. Draudimo įmokos siekia 3118,35 rub. (už kovą - 890,96 rubliai, už balandį - 2227,39 rubliai).

6. Dalis atostogų ir draudimo įmokų, susijusių su išmokomis už kovo mėnesį 5800, bus kaupiama iš atostogų rezervo, o likusi dalis - 102,59 rubliai. (2784,24 + 3118,35 - 5800) buvo įtraukta į sąnaudas.

Balandžio mėnesio atostogų dalis 6960,60 rub. bus atsižvelgta apskaičiuojant šešių mėnesių pajamų mokestį.

Darbuotoja susirgo eidama atostogas. Kokių koregavimų reikia

Atostogų metu darbuotojas gali susirgti ir pateikti organizacijai nedarbingumo atostogas. Tada, susitarus su darbuotoju, atostogos pratęsiamos arba atidedamos kitam laikotarpiui (Rusijos Federacijos darbo kodekso 124 straipsnis).

Nepriklausomai nuo to, ar slenkančios atostogos pratęsiamos ar atidėtos dėl ligos, laikinojo neįgalumo pašalpa apskaičiuojama ir mokama įprasta tvarka. Jums nereikės perkelti ar pratęsti atostogų, jei darbuotojas paėmė nedarbingumo atostogas:

• rūpintis šeimos nariu, įskaitant vaiką;
• kai jis savo lėšomis buvo apmokamose studentų atostogose arba atostogose;
• kai jis atostogavo ir vėliau buvo atleistas.

Perkėlus atostogas, sukauptos atostogų ir draudimo įmokų sumos anuliuojamos. Jeigu suteikiamos nepaimtos atostogos, tuomet atostogų suma ir draudimo įmokos turi būti perskaičiuotos pagal naują atsiskaitymo laikotarpį.

Pratęsiant atostogas nereikia perskaičiuoti atostogų išmokos, nes laikinojo nedarbingumo dienos į vidutinį uždarbį neįtraukiamos. Ligos dienos į atsiskaitymo laikotarpį neįtraukiamos, todėl atostogų išmokos dydis nesikeis. Be to, jei atostogos yra visiškai sukauptos iš atostogų rezervo, tada nereikia koreguoti išlaidų, į kurias atsižvelgiama skaičiuojant pajamų mokestį. Priešingu atveju, jei atostogų pratęsimas pereis į kitą laikotarpį, reikės koreguoti.

Pavyzdys
Naudokime 2 pavyzdžio sąlygas.

UAB „Raduga“ darbuotojas Kozintsevas M.M. susirgo atostogų metu. Dar nesibaigus atostogoms pasakė, kad 2016-03-30 paėmė nedarbingumo lapelį ir nori pratęsti atostogų laiką. Ligos atostogos uždaryta 2016 m. balandžio 5 d. Taigi darbuotojo atostogos pratęsiamos iki 2016-04-16. Vadinasi, išlaidas reikės perskaičiuoti: kovo mėnesį sumažinti, o balandį padidinti 1387,08 rubliais. (693,54 rubliai × 2 dienos). Draudimo įmokų perskaičiuoti nereikia, kadangi atostogų pradžia patenka į kovo mėnesį, tada įmokos pripažįstamos sąnaudomis kaupimo dieną.

Natalija NASIBOVA,
paslaugos „Kontur.Normativ“ įmonės SKB Kontur ekspertas

Slenkančios atostogos. Praktiniai apskaitos ir mokesčių procedūrų pavyzdžiai

Kiekvienas darbuotojas turi teisę į kasmetines mokamas atostogas (Rusijos Federacijos darbo kodekso 21 straipsnis), kurių trukmė paprastai yra 28 kalendorinės dienos (Rusijos Federacijos darbo kodekso 115 straipsnis).

Sezoninį darbą dirbantys darbuotojai ir asmenys, sudarę darbo sutartis iki dviejų mėnesių, turi teisę į dviejų darbo dienų mokamas atostogas už kiekvieną darbo mėnesį (Rusijos Federacijos darbo kodekso 291 ir 295 straipsniai).

Kai kuriems darbuotojams suteikiamos vadinamosios pailgintos atostogos. Tokio poilsio trukmė priklauso nuo pareigų, darbo ar darbuotojo amžiaus. Pavyzdžiui, kariškiai, dėstytojai ir kt. gali kreiptis dėl pratęstų atostogų.

Darbo įstatymai taip pat numato kasmetines papildomas mokamas atostogas (Rusijos Federacijos darbo kodekso 116 straipsnis), ypač darbuotojams, dirbantiems kenksmingomis ir (ar) pavojingomis darbo sąlygomis, turintiems specialų darbo pobūdį, nereguliarus darbo laikas. ir kt.

Atkreipkite dėmesį, kad darbuotojo ir darbdavio susitarimu kasmetinės mokamos atostogos gali būti padalytos į dalis, o viena iš jų turi būti ne trumpesnė kaip 14 kalendorinių dienų (Rusijos Federacijos darbo kodekso 125 straipsnis).

Kai kuriais atvejais kasmetinės atostogos turi būti pratęsiamos arba perkeliamos į kitą laikotarpį, kurį nustato darbdavys, atsižvelgdamas į darbuotojo pageidavimus (Rusijos Federacijos darbo kodekso 124 straipsnis).

atostogoms registruoti ir apskaityti, formos, patvirtintos Rusijos valstybinio statistikos komiteto 2004-01-05 dekretu Nr. 1 „Dėl patvirtinimo“. vieningos formos pirminė darbo apskaitos ir darbo apmokėjimo apskaitos dokumentacija“.

Kasmetinės mokamos atostogos suteikiamos išlaikant vidutinį darbo užmokestį (Rusijos Federacijos darbo kodekso 114 straipsnis), kurių apskaičiavimo tvarka nustatyta 4 str. Rusijos Federacijos darbo kodekso 139 straipsnis.

Atostogos apmokamos ne vėliau kaip prieš tris dienas iki jų pradžios (Rusijos Federacijos darbo kodekso 136 straipsnis). Nutraukus darbo sutartį, visos darbuotojui iš darbdavio mokėtinos sumos, įskaitant kompensaciją už nepanaudotas atostogas, sumokamos darbuotojo atleidimo iš darbo dieną (Rusijos Federacijos darbo kodekso 140 straipsnis). .

Bendra atostogų išmokų apskaičiavimo tvarka

Vidutinio darbo užmokesčio apskaičiavimo taisyklės skaičiuojant atostogų dydžius yra apibrėžtos 2 str. 139 Rusijos Federacijos darbo kodekso ir Reglamento dėl vidutinio darbo užmokesčio apskaičiavimo tvarkos specifikos, patvirtinto Rusijos Federacijos Vyriausybės 2007-12-24, Nr. 922 (toliau - Reglamentas Nr. 922).

Taigi vidutinis dienos uždarbis už atostogas apmokėti ir kompensacijos už nepanaudotas atostogas išmokėjimas apskaičiuojamas už paskutinius 12 kalendorinių mėnesių priskaičiuotą darbo užmokestį padalijus iš 12 ir 29,3 (vidutinio mėnesio kalendorinių dienų skaičiaus). Iki 2014-04-02 nurodytas skaičius buvo 29,4.

apskaičiuojant vidutinį darbo užmokestį, atsižvelgiama į visas darbdavio naudojamos darbo užmokesčio sistemos numatytas išmokas, neatsižvelgiant į šių išmokų šaltinius (Reglamento Nr. 922 2 punktas), ypač:

darbo užmokestis, priskaičiuotas pagal darbo užmokestį (tarifinius tarifus), taip pat išduotas nepinigine forma; priedai ir įvairūs priedai prie atlyginimų (tarifų dydžiai) už profesinius įgūdžius, klasę, stažą, kalbos mokėjimą, profesijų (pareigų) derinimą; išmokos, susijusios su darbo sąlygomis, įskaitant dėl ​​darbo užmokesčio regioninio reguliavimo (koeficientų ir procentinių priedų prie darbo užmokesčio forma), padidintus atlyginimus už sunkų darbą, darbą kenksmingomis ir (ar) pavojingomis bei kitomis ypatingomis darbo sąlygomis, už darbą nakties, apmokėjimą už viršvalandinį darbą ir darbą savaitgaliais bei nedarbo švenčių dienomis; darbdavio darbo apmokėjimo sistemoje numatyti priedai ir atlygis.

Visi įvardinti mokėjimai, įtraukti į vidutinį uždarbį, turėtų būti konkrečiai susiję su atsiskaitymo laikotarpiu. Taigi, jei metinė premija kaupiama už tų laikotarpių rodiklius, kurie neįtraukti į skaičiuojamąjį, skaičiuojant vidutinį darbo užmokestį į šią premiją neatsižvelgiama. Jei priemoka pagal metų darbo rezultatus sukaupiama išmokėjus atostogas, vidutinis dienos uždarbis turėtų būti perskaičiuojamas atsižvelgiant į priedą ir darbuotojui pridedama priemoka (Rostrud laiškas, 2005 m. 07, Nr. 1253-6-1).

Apskaičiuojant atostogas gali būti atsižvelgiama į priedus už profesines šventes, jubiliejus ir įsimintinas datas bei darbo rezultatus, jeigu jie numatyti darbo apmokėjimo sistemoje ir sukaupti atsiskaitymo laikotarpiu (laiškai nuo 2012-03-22, Nr. 03- 03-06 / 1/150, Rusijos sveikatos ir socialinės plėtros ministerija nuo 11-10-13, Nr. 22-2 / 377012-772).

Skaičiuojant neatsižvelgiama į socialines ir su darbo užmokesčiu nesusijusias išmokas Vidutinis atlyginimas... Tai kelia nerimą materialinė pagalba, maisto, kelionės, mokymo išlaidų apmokėjimas, Komunalinės paslaugos, poilsis ir pan. (Taisyklių Nr. 922 3 punktas).

Apskaita

Numatoma atsakomybė ir atostogų išmoka

Apskaitoje įsipareigojimai už būsimas atostogas yra įvertinti (PBU 8/2010 4, 5 pastraipos), nes:

• organizacija turi pareigą, atsiradusią dėl praeities įvykių jos ekonominiame gyvenime, kurios vykdymo organizacija negali išvengti; Kai kyla abejonių, ar toks įsipareigojimas egzistuoja, ūkio subjektas pripažįsta atidėjinį, jei, išnagrinėjus visas aplinkybes ir sąlygas, įskaitant ekspertų nuomonę, labiau tikėtina, kad įsipareigojimas egzistuoja.
• mažinti ūkinės organizacijos, būtinas numatytam įsipareigojimui įvykdyti, yra tikėtinas;
• numatomo įsipareigojimo suma gali būti pagrįstai įvertinta.

Todėl dauguma organizacijų privalo sudaryti rezervą atostogoms apmokėti.

Supaprastintus priežiūros metodus taikančios organizacijos buhalterinė apskaita, įskaitant supaprastintas apskaitos (finansines) ataskaitas, gali netaikyti PBU 8/2010 (PBU 8/2010 3 punktas). Šiose organizacijose atostogų išmokos suma atsispindi sąskaitų 20 (23, 25, 26, 29, 44) ir 70 sąskaitų debete. Be to, „slenkančių“ atostogų atveju lėšų skirstyti nereikia. priklausomai nuo dienų skaičiaus, kadangi buhalterinės apskaitos taisyklėse tokių reikalavimų nėra (Rusijos finansų ministerijos 2004-12-21 raštas Nr. 03-03-01-04 / 1/190).

Apskaitoje apskaitoje pripažįstamas numatomas įsipareigojimas dėl būsimų atostogų išmokos (kompensacijos už nepanaudotas atostogas išmokėjimas) atskaitomybės data(PBU 8/2010 15 punktas). Taigi, tai gali būti:

paskutinę kiekvieno mėnesio dieną; kiekvieno ketvirčio paskutinė data; kiekvienų metų gruodžio 31 d., tačiau tik toms organizacijoms, kurios dalyviams teikia tik metines ataskaitas.

Įvertintas įsipareigojimas pripažįstamas ta suma, kuri atspindi patikimiausią piniginį išlaidų, reikalingų atsiskaityti už jį, įvertinimą (PBU 8/2010 15 punktas). Šiuo atveju patikimiausia sąmata turėtų būti suprantama kaip suma, kuri būtina tiesiogiai prievolei įvykdyti arba ją perleisti kitam asmeniui ataskaitų datą. Nagrinėjamoje situacijoje tokia turėtų būti pripažinta suma, kurios darbuotojas turi teisę reikalauti iš organizacijos, eidamas atostogauti ar atleisti nuo ataskaitos datos.

Tiek atostogų išmokas, tiek kompensacijas už nepanaudotas atostogas moka darbdavys pagal darbo santykius, todėl jos apmokestinamos įmokomis į nebiudžetines lėšas, įskaitant privalomąsias išmokas dėl nelaimingų atsitikimų darbe ir profesinių ligų (straipsnio 1 punktas). 2009 m. liepos 24 d. federalinio įstatymo Nr. 212-FZ 7 straipsnis, 98 07 24 federalinio įstatymo Nr. 125-FZ 20.1 straipsnio 1 punktas). Todėl atitinkama draudimo įmokų suma turi būti padidintas ir numatomas įsipareigojimas dėl būsimų atostogų išmokos (kompensacijos už nepanaudotas atostogas išmokėjimas).

Atostogų rezervo kūrimas

Numatomas įsipareigojimas už būsimas atostogas (kompensacijos už nepanaudotas atostogas išmokėjimas) atsispindi 96 sąskaitoje „Atsargos būsimas išlaidas", Subsąskaita" Rezervas atostogoms apmokėti". Jei pripažįstama, apskaičiuoto įsipareigojimo suma yra įtraukiama į sąnaudas. paplitę tipai veikla (sąskaitos 20 "Pagrindinė gamyba", 23 "Pagalbinė gamyba", 25 "Bendrosios gamybos sąnaudos", 26 " Bendrosios eksploatacinės išlaidos", 29" Paslaugų sritys ir ūkiai ", 44" Pardavimo išlaidos "priklausomai nuo atitinkamų darbuotojų įdarbinimo pobūdžio).

Suteikus darbuotojui atostogas arba išmokėjus kompensaciją už nepanaudotas atostogas, anksčiau susidaręs apskaičiuotas įsipareigojimas iš dalies nurašomas įrašais sąskaitos 96 debete ir 70 sąskaitos „Išmokos su personalu už darbo užmokestį“ debete (atsižvelgiant į atostogų išmoka arba kompensacija) ir 69 „Socialinio draudimo ir draudimo išmokos“ (draudimo įmokų atžvilgiu). Tokiu atveju visa sukaupta atostoginių suma nurašoma rezervo sąskaita, įskaitant ir „slenkančias“ atostogas. Atostogų dalinti į dalis, atitinkančias kiekvieno mėnesio atostogų dienų skaičių, nereikia, nes apskaičiuota prievolė apmokama iš karto sumokėjus atostogų išmoką (kompensaciją už nepanaudotas atostogas).

Gyventojų pajamų mokesčio išskaitymas nuo atostogų išmokos ar kompensacijos sumos parodomas įrašu 70 sąskaitos debete ir 68 sąskaitos kredite „Mokesčių ir rinkliavų apskaičiavimai“.

Jei pripažinto įvertinto įsipareigojimo sumos nepakanka, jo grąžinimo sąnaudos apskaitoje parodomos bendra tvarka (PBU 8/2010 21 punktas). Kitaip tariant, jei ataskaitiniu laikotarpiu faktinės išlaidos atostogoms mokėti yra didesnės už pripažinto numatomo įsipareigojimo sumą, perviršio suma atsispindi 20 sąskaitos debete (23, 25, 26, 29, 44). ) susirašinėjant su 70 sąskaitos kreditu.

1 pavyzdys

Organizacijos darbuotojo prašymu jam suteiktos dar 14 kalendorinių dienų (nuo 2016 m. kovo 24 d. iki balandžio 6 d.) mokamos atostogos. Vidutinis darbuotojo dienos darbo užmokestis, skaičiuojamas atostoginių išmokėjimui, yra 1500 rublių. Organizacija moka draudimo įmokas į nebiudžetinius fondus, kurių bendras „nelaimingų“ įmokų tarifas yra 0,2%. 2015 m. gruodžio 31 d. apskaitoje buvo pripažintas 1 500 000 RUB apskaičiuotas įsipareigojimas apmokėti atostogas. Sukauptų atostogų išmokų suma neviršija pripažinto atidėjinio. Atostogos apmokėtos grynųjų pinigų forma 2016 m. kovo 20 d. Atitinkamos operacijos dėl atostogų išmokos turėtų atsispindėti šiuose įrašuose (žr. lentelę).

Pavyzdžiui, atostogų išmokų mokėjimo operacijos apskaita 1
Debetas	Kreditas	Suma (RUB)	Operacijos turinys	Pirminis dokumentas
gruodžio 31 d., 2015 m
44	96 „Atidėjiniai būsimoms išlaidoms“, subsąskaita „Atidėjimas atostogoms apmokėti“	1 500 000	Pripažintas laikinasis atostogų įsipareigojimas
nuo 2016 m. kovo 20 d
	70	21 000 (1 500 × 14 dienų)	Vidutinis darbuotojo darbo užmokestis (atostogų atlyginimas).	Skaičiavimo pažyma apie atostogų suteikimą darbuotojui
96, subsąskaita „Rezervas atostoginiams“	69-1-1, 69-1-2, 69–2, 69–3, 69–11	6342 (21 000 x (22 + 2,9 + 5,1 + 0,2 %)	Sukauptos draudimo įmokos atostogų išmokos dydžio	Buhalterinė atskaita-skaičiavimas
70	68 "NDFL"	2 730 (21 000 × 13 %)	Gyventojų pajamų mokestis išskaičiuojamas nuo atostogų išmokos sumos	Registruotis mokesčių apskaita(mokesčių kortelė)
70	51	18 270	Mokamų atostogų išmoka darbuotojui, atėmus išskaičiuotą gyventojų pajamų mokestį (21 000 rublių - 2 730 rublių)	Einamosios sąskaitos išrašas

Mokesčių apskaita

Asmeninių pajamų mokestis

Pagal 1 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsniu, organizacija, išduodama atostogų išmokas (įskaitant nuolatines atostogas), privalo apskaičiuoti ir išskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį.

Kadangi atostogų laikas apmokamas iš anksto, mokestis išskaičiuojamas iš karto nuo visos atostoginių sumos, net jei atostogų trukmė yra keli mėnesiai. Tokiu atveju mokesčio bazė sumažinama darbuotojui mokėtinų mokesčių atskaitymų suma už mėnesį, kurį jis išvyksta atostogų.

Nepaisant to, kad „slenkančių“ atostogų atveju darbuotojas faktiškai atlyginimą gauna per vieną mėnesį ir „atostogų atlygį“ už du mėnesius, standartiniai atskaitymai turėtų būti numatyti tik už vieną iš jų. Tokiose situacijose mokesčio bazė nustatoma atsižvelgiant į standartines mokesčių atskaitas, mokėtinas už mokėjimo mėnesį. Apskaičiuojant mokesčio bazę kaupimo principu nuo metų pradžios šiam mėnesiui bus atsižvelgiama į kito mėnesio standartines mokesčių atskaitas, atsižvelgiant į ribojimą, nustatytą p. 4 psl. 1 str. 218 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (280 tūkst. rublių), kaip nurodyta, visų pirma, Rusijos finansų ministerijos 2012 m. gegužės 11 d. rašte Nr. 03-04-06 / 8-134.

Taigi darbuotojui priklausantys išskaitymai už einamąjį mėnesį yra teikiami bendra tvarka, tai yra, nereikia skirstyti išskaitų tarp einamojo ir ateinančių mėnesių.

2 pavyzdys

Darbuotojui buvo suteiktos bazinės mokamos atostogos 14 kalendorinių dienų nuo 2016 m. birželio 25 d. iki liepos 8 d. imtinai. Darbuotojas turi vieną vaiką, dėl kurio jam suteikiama standartinė 1400 rublių išskaita. Atostogų išmokos mokėjimo metu darbuotojo pajamos, skaičiuojamos kaupimo principu nuo metų pradžios, neviršijo 280 000 rublių. Darbuotojui pirmąjį mėnesio pusmetį (2016 m. birželio 15 d.) buvo sumokėtas 10 000 rublių avansas nuo darbo užmokesčio už dirbtas valandas. Gyventojų pajamų mokestis iš jos nebuvo išskaičiuotas. Birželio 30 d. buvo priskaičiuotas darbo užmokestis už birželio mėnesį faktiškai dirbtą laiką – 22 500 rublių. (nuo 2016 m. birželio 1 d. iki 24 d.). Atostogų įmokos siekė 13 500 rublių, įskaitant birželį - 7 500 rublių, liepą - 8 000 rublių. At asmeninių pajamų mokestis išskaita už 2016 metų birželį buvo įskaityta iš atostogų išmokos.

Gyventojų pajamų mokesčio suma nuo atostogų išmokos siekė 1573 rublius. (13 500 rublių - 1400 rublių) x 13%).

Kadangi darbuotojo pajamos, skaičiuojamos kaupimo principu nuo metų pradžios, neviršijo 280 000 rublių, darbuotojas išlaiko teisę gauti standartinis atskaitymas... Tačiau mokant atostogas jau buvo atsižvelgta į birželio mėnesio atskaitą, todėl nuo visos darbo užmokesčio sumos reikia išskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį – 2925 rublius. (22 500 rublių x 13%).

Esant tokiai situacijai, darbuotojas gaus 9575 rublių atlyginimą už birželio mėnesį. (22 500 rublių - 2 925 rubliai - 10 000 rublių).

Gyventojų pajamų mokesčio pervedimas nuo atostogų išmokos 2015 m

Pagal oficialias institucijas, atostogos nėra darbuotojo pajamos darbo užmokesčio forma (Rusijos finansų ministerijos 2015 m. balandžio 10 d. raštai Nr. 03-04-6 / 20406, 2015 m. sausio 26 d., Nr. 03-04-6 / 2187, 24.10.13, Nr. BS-4-11 / 19079О, 13.06.12, Nr. ED-4-3 / [apsaugotas el. paštas], 2009-04-10, Nr.3-5-04 / [apsaugotas el. paštas] ir 2008-01-09 Nr. 18-0-09 / 0001, Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos miestui 2010-03-23 ​​Nr. 20-15 / 3 / [apsaugotas el. paštas], 2009-02-11, Nr. 20-15 / 3 / [apsaugotas el. paštas]), nes atostogos yra laikas, per kurį jis negali eiti darbo pareigų (Rusijos Federacijos darbo kodekso 106 ir 107 straipsniai).

Todėl pajamų gavimo atostogų išmokos forma data mokesčių institucijos atsižvelgti į jų mokėjimo darbuotojui datą arba perkėlimo į banko kortelė(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 223 straipsnio 1 punktas, 1 punktas), o ne paskutinę mėnesio, kurį jie buvo įskaityti, dieną, nes jie vadovaujasi tik mokėdami atlyginimus (Mokesčių kodekso 223 straipsnio 2 punktas). Rusijos Federacijos).

Priklausomai nuo atostogų išmokos mokėjimo būdo, organizacija išskaičiuotą gyventojų pajamų mokesčio sumą perveda į biudžetą tokiomis sąlygomis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 6 punktas):

jei iš kasos grynųjų pinigų, paimtų iš atsiskaitomosios sąskaitos banke, sąskaita – pinigų gavimo į banką dieną; iš grynųjų pinigų, gautas organizacijos kasoje – kitą dieną po atostogų išmokos darbuotojui išdavimo; Pervedant atostogų išmoką iš darbdavio sąskaitos į banko kortelė(banko sąskaitą) darbuotojo arba į trečiųjų asmenų sąskaitas jo vardu – jų perdavimo dieną.

Gyventojų pajamų mokesčio pervedimas nuo atostogų išmokos 2016 m

Pagal Federalinio įstatymo 2.05.15, Nr. 113-FZ, 6 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 str., buvo padaryti pakeitimai, pagal kuriuos nuo 2016 m. sausio 1 d. mokesčių agentas kartą per mėnesį ne vėliau kaip paskutinę darbo dieną privalo pervesti į biudžetą iš atostoginių išskaičiuotą gyventojų pajamų mokestį. mėnesio, kurį tokios pajamos buvo sumokėtos.

Draudimo įmokos

Nepriklausomai nuo to, ar organizacija paskirsto atostogų išmokas tarp atostogų mėnesių mokesčių apskaitoje, ji privalo imti draudimo įmokas iš nebiudžetinių fondų už visą jų sumą (2009 m. liepos 24 d. federalinio įstatymo 7 straipsnio 1 dalis, Nr. 212-FZ), įskaitant įmokas už sužalojimus (2098 m. 24 d. federalinio įstatymo Nr. 125-FZ 20.1 straipsnio 1 punktas), nes darbdavys moka atostogų išmokas pagal darbo santykius (DK 114, 115 116 straipsniai). Rusijos Federacijos darbo kodeksas).

Maskvos mokesčių institucijos anksčiau manė, kad draudimo įmokos į lėšas iš atostogų išmokų turėtų būti įtrauktos į išlaidų sudėtį tuo laikotarpiu, kai šios įmokos buvo sukauptos (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai raštai, 2008-08-06, Nr. 21-11 / [apsaugotas el. paštas] ir Rusijos UMNS nuo 2004-06-30, Nr. 26-12 / 43524). Įmokų nereikia skirstyti mėnesiams proporcingai atostogų dienoms, nes išlaidos mokesčių, draudimo įmokų ir kitų privalomų mokėjimų forma pripažįstamos vienkartine suma jų kaupimo dieną (1 ir 45 punktai, punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalis ir 7 straipsnio 1 dalis, 272 straipsnis).

Rusijos darbo ministerijos birželio 17, 15 d. rašte Nr. 17-4 / B-298 konkretus pavyzdys: darbuotojo atostogos prasideda 2015 m. balandžio 1 d., kovo mėnesį jam buvo priskaičiuota ir išmokėta atostogų išmoka (kovo 27 d.), atostogų draudimo įmokos (apskaičiuotos ir sumokėtos kovo mėn.) turi būti pilnai paskaičiuotos 2015 m. kovo mėn. ir įtrauktos į ataskaitą. už 2015 m. I ketvirtį

Panašūs paaiškinimai pateikti Rusijos darbo ministerijos 2015-08-12 rašte Nr. 17-4 / OOG-1158.

Jei, pavyzdžiui, darbuotojo atostogos patenka 2016 m. kovo ir balandžio mėn., tai draudimo įmokos nuo atostogų sumų mokesčių apskaitoje turėtų būti pripažįstamos 2016 m. kovo mėn. Šios išlaidos visiškai atsispindi 2016 m. I ketvirčio pelno mokesčio deklaracijoje.

Atostogoms sukauptos įmokos mokamos:

į Rusijos Federacijos pensijų fondą, FFOMS ir (draudimas laikinos negalios atveju ir dėl motinystės) - ne vėliau kaip 15 mėnesio, einančio po mėnesio, kurį buvo sukaupta atostogų išmoka, dieną; FSS (draudimas nuo nelaimingų atsitikimų pramonėje) - kartu su darbo užmokesčio mokėjimu už mėnesį, kurį buvo sukaupta atostogų išmoka.

3 pavyzdys

Organizacija suteikė darbuotojui atostogas nuo 2016 m. birželio 24 d. iki liepos 21 d. ir sumokėjo 40 000 rublių atostogų išmoką.

Atostogų išmokos dydis įtraukiamas į išlaidas:

II ketvirtį - 10 000 rublių. (40 000 rublių / 28 dienos x 7 dienos); trečiąjį ketvirtį - 30 000 rublių. (40 000 rublių / 28 dienos x 21 diena).

Įmokos iš atostogų sumų apskaitomos sąnaudose jų kaupimo dieną, neatsižvelgiant į tai, kokiais laikotarpiais atostogos patenka, tai yra II ketvirtį.

Pajamų mokestis

„Perkeliamų“ atostogų išmokų apskaita Skaičiuojant pajamų mokestį, yra du variantai.

Pirma, jei atostogų laikotarpis tęsiasi per du ataskaitinius laikotarpius, tai sukauptų atostogų išmokų suma įtraukiama į sąnaudas proporcingai kiekvienam ataskaitiniam laikotarpiui priklausančioms atostogų dienoms.

Rusijos finansų ministerijos išaiškinimuose (raštai 12.05.15, Nr. 03-03-06 / 27129, 9.06.14, Nr. 03-03-P3 / 27643, 9.01.14, Nr. 03 -03-06 / 1 / 42) ne kartą paaiškino, kad nustatant pelno mokesčio bazę, sukauptų atostogų už kasmetines mokamas atostogas suma įtraukiama į sąnaudas proporcingai kiekvienam ataskaitiniam laikotarpiui tenkančioms atostogų dienoms. Savo poziciją jie pagrindė šiomis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 25 skyriaus nuostatomis.

Nustatydamas apmokestinamąją bazę, jis sumažina gautas pajamas patirtų išlaidų suma (išskyrus nurodytas Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 270 straipsnyje). Išlaidomis laikomos pagrįstos ir dokumentais pagrįstos mokesčių mokėtojo patirtos (patirtos) išlaidos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 1 punktas).

Sąnaudos pagal savo pobūdį skirstomos į susijusias su gamyba ir pardavimu bei ne veiklos sąnaudas (252 str. 2 p.). Darbo sąnaudos priskiriamos pirmajai iš nurodytų (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 253 straipsnio 2 dalis).

Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsniu, darbo sąnaudos apima visas darbuotojų sukauptas sumas grynaisiais ir (arba) natūra, paskatinimo kaupimus ir išmokas, sukauptas kompensacijas, susijusias su darbo režimu ar darbo sąlygomis, premijas ir vienkartines paskatas. sukauptos sumos, išlaidos, susijusios su šių darbuotojų išlaikymu ir numatytos Rusijos Federacijos teisės aktų normose, darbo sutartys(sutartys) ir (ar) kolektyvinės sutartys.

Pagal 7 str. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnį darbo sąnaudos apima visų pirma vidutinį darbuotojo darbo užmokestį atostogų metu.

Jei mokesčių apskaitoje taikomas kaupiamasis metodas, mokestiniu būdu priimtos išlaidos pagal PMĮ 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnis yra pripažįstamas tokiais ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, su kuriuo jie susiję, neatsižvelgiant į faktinio mokėjimo laiką ir (ar) kitą mokėjimo formą, ir nustatomi atsižvelgiant į nuostatas. str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318-320 str.

Darbo sąnaudos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 str. 4 punktas) pripažįstamos išlaidomis kas mėnesį, remiantis sąnaudomis, apmokestintomis pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 str., suma.

Jei atostogos patenka į skirtingus mėnesius, vidutinis darbo užmokestis skaičiuojamas už kiekvieno mėnesio kalendorines dienas. Todėl, nustatant pelno mokesčio bazę, sukauptų atostogų už kasmetines mokamas atostogas sumą rekomenduojama įtraukti į išlaidų sudėtį proporcingai kiekvienam ataskaitiniam laikotarpiui tenkančioms atostogų dienoms.

2006-04-04 rašte Nr.03-03-04 / 1/315 nagrinėjant klausimą dėl atostoginių už kasmetines mokamas atostogas nuo gruodžio 29 d. iki sausio 27 d. darbo sąnaudų apskaitos, Rusijos finansų ministerija išaiškino, kad nustatant mokesčio bazę, sukauptų atostogų išmokų suma turi būti pripažįstama pelne:

gruodį - už atostogų dienas, kurios patenka į gruodį; sausį – atostogų dienoms sausio mėnesį.

4 pavyzdys

Darbuotojui buvo suteiktos nuolatinės mokamos atostogos 28 kalendorinėms dienoms nuo 2016 m. birželio 15 d. iki liepos 12 d. Vidutinis darbuotojo dienos uždarbis Apskaičiuojant atostogas - 1500 rublių / diena.

Rusijos finansų ministerijos duomenimis, vidutinis uždarbis už atostogas yra 42 000 rublių. (1500 rublių / diena x 28 dienos) turėtų būti padalinta proporcingai atostogų dienoms, patenkančioms į birželį (16 kalendorinių dienų) ir liepą (12 kalendorinių dienų).

Vidutinis uždarbis už atostogas birželio mėnesį sieks 24 000 rublių. (1500 rublių / diena x 16 dienų), liepos mėnesį - 18 000 rublių. (1500 rublių per dieną x 12 dienų).

Pirmasis iš jų (24 000 rublių) įtraukiamas į darbo sąnaudas skaičiuojant 2016 metų pirmojo pusmečio pelno mokestį.

Skaičiuojant devynių mėnesių pajamų mokesčio apmokestinamąją bazę, bus atsižvelgiama į darbo sąnaudas visas kiekis trečiąjį ketvirtį papildomai atsižvelgiama į darbuotojo pasiliekamą vidutinį uždarbį (42 000 rublių), tai yra, 18 000 rublių.

Antras variantas – visą atostoginių už „sukančias“ atostogas sumą reikėtų skaičiuoti jų kaupimo mėnesį.

6.03.15 rašte Nr.7-3-04 / [apsaugotas el. paštas] Rusijos federalinė mokesčių tarnyba dar kartą išanalizavo situaciją, kai darbuotojo atostogos prasidėdavo vienų metų gruodį, o pasibaigdavo kitų sausį. Organizacija į gruodžio mėnesio išlaidas įtraukė visą atostogų išmokų sumą, tačiau mokesčių administratorius audito metu tai įvertino kaip pažeidimą. Jie išskaičiavo dalį atostogų už sausio mėnesį ir perskaičiavo pajamų mokestį. Šiuo atžvilgiu organizacija prašė paaiškinti, kaip šiuo atveju į darbo sąnaudas įtraukti sausio mėnesio atostogų išmokos dalį. Rusijos federalinė mokesčių tarnyba paaiškino, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodekse nėra taisyklių, kurios numatytų pripažinti atostogas proporcingai kiekvieno mėnesio atostogų dienoms. Atostogų apmokėjimas reiškia darbo sąnaudas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnio 7 punktas), todėl jos turi būti įtrauktos į išlaidas kas mėnesį sukauptų sumų dydžiu (Mokesčių kodekso 272 straipsnio 4 punktas). Rusijos Federacijos).

Kaip minėta anksčiau, darbdavys privalo sumokėti darbuotojui už atostogas ne vėliau kaip likus trims dienoms iki jų pradžios, tai yra, būtent per šį laikotarpį bus sukauptos atostogos. Šiuo atveju nesvarbu, kiek mėnesių ar mokestinių laikotarpių patenka atostogos, nes organizacija privalo nedelsdama apskaičiuoti ir sumokėti darbuotojui atostogų išmoką už visą atostogų laiką. Taigi, kaip nurodė Rusijos federalinė mokesčių tarnyba, darbo sąnaudos, kurias darbuotojai pasilieka kelių mėnesių atostogų laikotarpiui, apskaitomos vienu metu tuo ataskaitiniu laikotarpiu, kai jos susidaro ir apmokamos.

Kaip papildomą argumentą Rusijos federalinė mokesčių tarnyba nurodė praktiką, tačiau nurodė ne naujausius teismų sprendimus (Vakarų Sibiro apygardos federalinės antimonopolinės tarnybos 2012-11-07 sprendimai Nr. A27-14271). / 2011 ir 2011-12-26 Nr. A27-6004 / 2011, Maskvos rajono FAS 2009-06-24, Nr. A40-48457 / 08-129-168 ir nuo 07-08-07 Nr. A40-13634 -80-77, Uralo apygardos FAS 2008-12-8, Nr. A07 -6787/08), kuriame arbitrai nurodė, kad atostogų išmokos turi būti įtraukiamos į išlaidas, neskirstant į dalis ir laikotarpius ir visiškai atspindimos mėnesyje. kaupimo (atkreiptinas dėmesys, kad minėta raidė buvo pašalinta iš atskaitos sistemų).

5 pavyzdys

Mes naudojame ankstesnio pavyzdžio sąlygas; Tokiu atveju organizacija atsižvelgia į visą atostoginių už „praeinančias“ atostogas jų kaupimo mėnesį. Tada apskaičiuojant 2016 m. pirmojo pusmečio pajamų mokestį bus visiškai atsižvelgta į vidutinio uždarbio už atostogas sumą (42 000 rublių). proporcingai atostogų dienoms, tai išgelbės ją nuo auditorių pretenzijų. Jei bus nuspręsta į laikotarpio, kuriuo prasidėjo atostogos, sąnaudas įtraukti visą atostogų išmoką, neskirstant jos į dalis, tokio požiūrio teisėtumą teks ginti arbitražo teisme.

Rezervuokite būsimoms atostogų išlaidoms

Kad nereikėtų rinktis vieno iš apskaitos variantų, mokesčių mokėtojui patartina mokesčių apskaitoje sudaryti rezervą būsimoms išlaidoms atostogoms apmokėti, tuomet į išlaidas atostogos ir sukauptos draudimo įmokos neįskaitomos (Įstatymo 2 punktas). Rusijos finansų ministerijos raštas 1.04.13, Nr. 03-03- 06/2/10401).

Šiuo atveju į kiekvieno mėnesio darbo sąnaudų sudėtį įtraukiama atskaitymų į rezervą suma, apskaičiuojama kaip sukauptos darbo sąnaudų sumos ir mėnesio atskaitymų procentinės dalies sandauga.

norint apskaičiuoti šį procentą, būtina sudaryti sąmatą, kurioje būtų pateikti duomenys apie:

tariamas metinė suma išlaidos atostogoms apmokėti, įskaitant draudimo įmokų sumą, susikaupusią nuo šių išlaidų, už privalomąsias pensijų draudimas, privalomasis draudimas, privaloma Socialinis draudimas laikinos negalios atveju ir dėl motinystės, taip pat nuo nelaimingų atsitikimų darbe ir profesinių ligų; apskaičiuota metinė darbo sąnaudų suma su draudimo įmokomis, šiai sumai priskaičiuota į valstybės nebiudžetinius fondus.

Atskaitymų procentas į nurodytą rezervą nustatomas kaip pirmosios vertės ir antrosios vertės santykis (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 324.1 straipsnio 1 punktas).

Sąmata sudaroma iki naujo mokestinio laikotarpio pradžios; Tuo pačiu apskaitoje mokesčių tikslais turi būti registruojamas rezervo būsimoms išlaidoms apmokėti atostogas sudarymas.

Per metus atidėjinys naudojamas apskaičiuojant numatomas, o ne faktines atostogų išmokų išlaidas. Šiuo atžvilgiu Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas įpareigoja organizaciją mokestinio laikotarpio pabaigoje (gruodžio 31 d.) atlikti rezervo inventorizaciją.

Rezervo dydis būsimoms išlaidoms, skirtas darbuotojams apmokėti atostogas, turėtų būti patikslintas remiantis:

dienų skaičius nepanaudotų atostogų; darbuotojų darbo kaštų vidutinė dienos suma (atsižvelgiant į nustatytą vidutinio darbo užmokesčio apskaičiavimo metodiką); privalomųjų įmokų draudimo įmokų.

Po to nustatomas skirtumas tarp sukaupto rezervo sumos ir faktinių išlaidų už per metus panaudotas atostogas apmokėti ir būsimo einamaisiais metais nepanaudotų atostogų apmokėjimo, numatyto įstatyme, sumos.

Jei nurodytas skirtumas yra teigiamas, jis turi būti įtrauktas į einamojo mokestinio laikotarpio ne veiklos pajamų dalį, jei mažesnis už nulį, rezervo nepadengta suma įtraukiama į einamųjų metų darbo sąnaudas.

Sudarant svarstomą rezervą, į faktines panaudotų atostogų apmokėjimo išlaidas bus atsižvelgiama į kito ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio mėnesiams priskirtinų atostogų išmokų sumą.

PBU taikymas 18/02

Buhalterinėje apskaitoje į išlaidas atostoginių išmokų forma ir darbuotojui sumokėtos sukauptos draudimo įmokos yra atsižvelgiama pripažįstant atitinkamą numatomą įsipareigojimą, faktiškai patirtos išlaidos yra atspindimos mokesčių apskaitoje, todėl PMĮ 18 nuostatos. /02 turėtų būti taikomas.

Dėl to atsirandantys skirtumai yra laikini. Priklausomai nuo pripažintų sumų santykio, skirtumai gali būti ir išskaitomi, ir apmokestinami, o tai įpareigoja ūkio subjektą sukaupti atidėtojo mokesčio turtą arba atidėtojo mokesčio įsipareigojimą.

Atpažinimo atveju apskaičiuotų įsipareigojimų išskaitomi laikinieji skirtumai (TDD) ir atitinkami mokesčių turtas(SHE) (PBU 18/02 11, 14 dalys).

Pelno mokesčio tikslais, kadangi sąnaudos pripažįstamos (sumos, sukauptos darbuotojui dėl apmokamų atostogų suteikimo ir draudimo įmokų forma), nurodytos VVR ir SHE sumažinamos (grąžinamos) (PBU 18/02 17 punktas). ).

Supaprastinta mokesčių sistema

Apskaitos objektas "pajamos"

Naudojant šią apskaitos parinktį, atostogų išmokos suma neturės įtakos apskaičiuojant vieną mokestį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.14 straipsnio 1 punktas). Tačiau pats mokestis gali būti sumažintas pensijų (socialinio, medicininio) draudimo ir draudimo nuo nelaimingų atsitikimų ir profesinių ligų įmokų suma, mokama iš atostogų išmokos.

Apskaičiuotos įmokos sumažina avanso ir mokesčio sumą už laikotarpį, per kurį įmokos buvo pervestos į Rusijos Federacijos pensijų fondo, FSS ir FFOMS biudžetą (Mokesčių kodekso 346.21 straipsnio 1 punktas, 3.1 punktas). Rusijos Federacija), bet ne daugiau kaip 50 proc.

Apskaitos objektas "pajamos atėmus išlaidas"

Taikydamas šį apskaitos variantą, mokesčių mokėtojas turi teisę gautas pajamas sumažinti darbo sąnaudų dydžiu, remiantis kl. 6 str.1 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 str. Šiuo atveju į šias „supaprastintas“ išlaidas atsižvelgiama taip, kaip nustatyta organizacijų pelno mokesčiui pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 255 straipsnis (346.16 straipsnio 2 punktas).

Reikėtų nepamiršti, kad pagal supaprastintą mokesčių sistemą išlaidos pripažįstamos faktiškai sumokėjus (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 straipsnio 2 punktas). Į darbo sąnaudas atsižvelgiama skolos grąžinimo metu, nurašant lėšas iš organizacijos einamosios sąskaitos, mokėjimus iš kasos, o esant kitu skolos grąžinimo būdui – tokio grąžinimo metu (1 punktas, 2 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.17 str.).

Atsižvelgiant į tai, darbuotojų išlaikomos darbo užmokesčio išlaidos už įstatymų numatytą atostogų laikotarpį pripažįstamos ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, kuriuo jos faktiškai sumokėtos (Rusijos finansų ministerijos 2011-06-08 raštas, Nr. 03-11-06 / 2/90).

Taigi, apskaičiuojant mokestį, atsižvelgiama į išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 str. 6, 7 punktai, 1 punktai, 2 punktai, 346.17 str. 1, 3 punktai, 2 punktai):

už atostogas atskaitant gyventojų pajamų mokestį- šios sumos išmokėjimo darbuotojui dieną; draudimo įmokos, sukauptos iš atostogų išmokų - nuo pervedimo į Rusijos Federacijos pensijų fondo, FSS ir FFOMS biudžetą.

Vienkartinis sąlyginių pajamų mokestis

Apskaičiuojant vieną mokestį, draudimo įmokos, sukauptos už atostogas, sumažina mokesčio sumą už tą ketvirtį, kurį įmokos pervedamos į Rusijos Federacijos pensijų fondo, FSS arba FFOMS biudžetą (1 straipsnis, 2 straipsnis). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.32 straipsnis).