Elektroninis skaitmeninis buhalterinės sąskaitos parašas buhalterijoje. Elektroninis skaitmeninis parašas (EDS) individualiems verslininkams ir LLC. Jekaterina Savina atsako

Iškart pažymime, kad ši mokesčių institucijų konsultacija susijusi su dviem apskaitos elementais - įmonės išlaidomis įsigyjant naudojimo teises. kompiuterių programos ir tikrasis skaitmeninis parašas. Parodykime jo išvados neteisingumą, susijusį su skaitmeniniu parašu.

Paprastai kalbame apie direktoriaus EDS, vyriausiojo buhalterio EDS ir įmonės EDS antspaudą (jei yra).

Taigi, bet koks EDS, kaip ir „sim-sim“ ant jūsų durų, susideda iš dviejų vienas kitam „pritaikytų“ (t. Y. Kartu sukurtų) elementų. Tai:

1)uždaryta(Asmeninis) Raktas Pasirašytojo EDS (arba EDS antspaudo raktas) - kaip jūsų durų rakto analogas, bet tik elektroninė forma- saugiai laikomas jūsų USB atmintinėje (kaip taisyklė);

2) patobulintas viešojo rakto sertifikatas EDS - kaip vadinamosios durų spynos paslapties (arba lervos) analogas, taip pat elektronine forma - paskelbta viešai akredituoto raktų sertifikavimo centro (toliau - ACSK) svetainėje. Čia pažymime, kad, priešingai nei „beasmenė“ paslaptis, sustiprintame sertifikate yra ne tik „tsugaliki“, atitinkantis griežtai unikalų asmeninį EDS raktą, bet ir informacija, identifikuojanti unikalų pasirašiusio asmens asmenį ir pačią įmonę. Tai yra, jūs suteikiate šią paslaptį visiems (įskaitant mokesčių institucijas), kad jie galėtų įsitikinti, jog jūsų raktas yra tikras. ☺

Pagrindinis dalykas yra tas abu šie elementai yra neatskiriamai susiję - tiek jų generavimo elektroninių bylų pavidalu, tiek apskaitos požiūriu.

Be to, jei mes kalbame apie Laisvas EDS, kurią gavote ACSK SFSU, šiandien nėra pagrindo paranojiniams įtarimams dėl jų „laisvo pelningumo“. Na, bent jau dėl to, kad neįmanoma patikimai įvertinti tokių „pajamų“ - ir tai yra vienas iš privalomų jų pripažinimo kriterijų pagal 5 P (S) BU 15 „Pajamos“... Galų gale, šie ACSK EDS raktai iš esmės neparduoda ...

Nors yra ne tokių laisvų raktų analogų, jų kaina yra tokia menka, kad jūs visada galite teigti, kad nemokami raktai nėra pelningi dėl šios informacijos nereikšmingumo jūsų apskaitai (žr. Finansų ministerijos 2003 m. liepos 29 d. laiškas

№ 04230-04108 ).

Jei mes kalbėsime apie nelaisvą EDS, tada pirmiausia mes kreipiamės į mažas pajamas gaunantys žmonės, netaisydamas apskaitos mokesčių skirtumai skaičiuojant apmokestinimo pelno mokesčiu objektą.

1. Nematerialiojo turto priskyrimas tam tikrai grupei pagal pp 138.3.4 MONTAVIMAS- tai yra tik dideles pajamas gaunančių (ir mažas pajamas gaunančių savanorių) pareiga. Likusieji turi teisę būti vedami specialiai P (S) BU(taip arba TFAS). Tai yra, jūs šalutiniai skirtumai ...

2. Jei staiga nuspręsite klasifikuoti EDS kaip nematerialųjį turtą - vėliava yra jūsų rankose. Prefer Mes norėtume priskirti jų kainą „admin“ sąskaitai 92 (pagal 18 P (S) BU 16 „Išlaidos“) - atsargiai paskirstydami šią sumą (per 39 sąskaitą) numatomam EDS galiojimo laikotarpiui (1 ar 2 metams) ** arba nedelsdami.

Susirūpinimas labai pelninga, tada jiems labai atsargi strategija yra išklausyti mokesčių administratorių, tai yra žaisti su cento nusidėvėjimo sumomis pagal 138,3 PĮK ir skirtumai pagal nn. 138,1, 138,2 PĮK... Bet jei jie būtų tokie bailiai, jie niekada nebūtų tapę labai pelningi! ☺ Todėl jie neabejotinai priskiria aptariamas išlaidas kaip administracines - ir nesivargina tokiomis smulkmenomis ...

Organizacija iš keturių įgaliotų organizacijos darbuotojų sertifikavimo centro gavo elektroninio skaitmeninio parašo raktų (toliau - EDS) sertifikatus. EDS raktai buvo perkelti į apčiuopiama terpė, dėl kurio pervedimui išrašoma sąskaita faktūra. Atlikto darbo (suteiktų paslaugų) akto pasirašymas sutartyje nenumatytas. Gauta sąskaita faktūra. Organizacija taiko bendrą mokesčių režimą. Kokia yra teikiamų paslaugų atspindėjimo tvarka apskaitoje ir mokesčių apskaitoje?

Apsvarstę klausimą, padarėme tokią išvadą:

EDS raktų generavimas ir EDS raktų sertifikatų išdavimas yra sertifikavimo centro paslaugos, nepaisant to, kad EDS raktų perdavimas yra surašytas važtaraštyje. Iki Pagrindinė taisyklė paslaugų teikimo faktą patvirtina sutarties šalių pasirašytas aktas.

Pelno apmokestinimo tikslais, mūsų nuomone, išlaidos, susijusios su apmokėjimu už sertifikavimo centro paslaugas, gali būti priskiriamos sąnaudoms, kaip kitų su gamyba ir pardavimu susijusių išlaidų daliai, ir pripažįstamos einamuoju ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu.

PVM sumą galima atskaityti, jei įvykdyti pagrindiniai Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 21 skyriaus reikalavimai: perkamos paslaugos, skirtos veiklai, kuriai taikoma PVM, yra registruojamos ir yra tinkamai įvykdyta.

Tikslais apskaita sertifikavimo centro paslaugų kaina nurodo paplitusių tipų valdymo išlaidos.

Išvados pagrindimas:

Elektroninis skaitmeninis parašas (toliau - EDS) yra elektroninio dokumento, skirto apsaugoti šį elektroninį dokumentą nuo padirbinėjimo, reikalavimas, gautas kriptografiškai transformavus informaciją naudojant privatų elektroninio skaitmeninio parašo raktą ir leidžiant identifikuoti parašo rakto sertifikato savininkas, taip pat nustatyti, ar elektroniniame dokumente nėra informacijos iškraipymo (2002 m. sausio 10 d. N 1-FZ federalinio įstatymo „Dėl elektroninio skaitmeninio parašo“, toliau - Įstatymas N 1-FZ, 3 straipsnis. ).

Parašo rakto sertifikatas pagal pirmiau nurodytą normą yra dokumentas spausdinta kopija arba elektroninis dokumentas su sertifikuoto centro įgalioto asmens skaitmeniniu parašu, kuriame yra viešas elektroninio skaitmeninio parašo raktas ir kurį sertifikavimo centras išduoda informacinės sistemos dalyviui, kad patvirtintų skaitmeninio parašo tikrumą. ir nustatyti parašo rakto sertifikato savininką.

EDS raktai (tiek vieši, tiek privatūs) yra tik unikali simbolių seka, žinoma rakto savininkui ir skirta sukurti EDS elektroniniuose dokumentuose, o viešasis raktas- prieinama kiekvienam informacinės sistemos vartotojui ir skirta patvirtinti EDS autentiškumą elektroniniame dokumente.

Parašo rakto sertifikatų gamyba, EDS raktų sukūrimas, taip pat teikimas dalyviams Informacinės sistemos kitos paslaugos, susijusios su skaitmeninių parašų naudojimu, vadovaujantis 1 str. 1-FZ įstatymo 9 straipsnyje buvo minima vadinamųjų „sertifikavimo centrų“ veikla.

Taigi parašo rakto sertifikatų gamyba, pačių raktų sukūrimas, taip pat parašo raktų sertifikatų registro tvarkymas (įrašo darymas registre) yra sertifikavimo centro teikiamos paslaugos. Todėl pati EDS, kaip ir parašo rakto sertifikatai, negali būti priskiriama materialiam organizacijos turtui, įsigytam pagal susitarimą su sertifikavimo centru. Vadovaujantis str. 783 ir str. 720 Rusijos Federacijos civilinio kodekso, paslaugų priėmimo faktą patvirtina sutarties šalių pasirašytas aktas.

Taigi pagal 5 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 38 punktas, apmokestinimo paslauga yra veikla, kurios rezultatai neturi materialinės išraiškos, yra parduodami ir vartojami vykdant šią veiklą.

Pagal 1 str. 1-FZ įstatymo 7 straipsnį, parašo rakto pažymėjimo elektroninio dokumento pavidalu saugojimo laiką sertifikavimo centre nustato sertifikavimo centro ir parašo rakto sertifikato savininko sutartis. Taigi, EDS raktų sertifikatai galioja ribotą laiką. Paprastai jie atnaujinami kasmet, o tai taip pat yra mokama paslauga. Be to, raktą galima pakeisti, jei jis pamestas ar pažeistas.

Pajamų mokestis

Pagrindiniai reikalavimai pripažįstant išlaidas mokesčių tikslais yra nustatyti 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 str. Išlaidos laikomos pagrįstomis ir dokumentais pagrįstomis išlaidomis (o Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 265 straipsnyje numatytais atvejais - nuostoliais), kurias patyrė (patyrė) mokesčių mokėtojas (išskyrus išlaidas, nurodytas Mokesčių kodekso 270 straipsnyje). Rusijos Federacija).

Pagal pagrįstų išlaidų suprantamos ekonomiškai pagrįstos išlaidos, kurių įvertinimas išreiškiamas pinigine išraiška.

Dokumentais pagrįstos išlaidos suprantamos kaip išlaidos, patvirtintos dokumentais, parengtais pagal Rusijos Federacijos įstatymus.

Be to, apibrėžiantis sąnaudų pripažinimo kriterijus yra tas, kad išlaidos patiriamos vykdant veiklą, kuria siekiama gauti pajamų.

Be kompiliavimo pirminiai dokumentaiį elektroniniu formatu pasinaudojus EDS, mokesčių mokėtojui suteikiama teisė, o kai kuriais atvejais jis privalo pateikti ataskaitas elektronine forma, todėl apmokėjimo už sertifikavimo centro paslaugas išlaidos visiškai atitinka šio straipsnio 1 dalyje nustatytą pagrindimo kriterijų. Art. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 str. Taigi organizacijos išlaidos apmokant sertifikavimo centrų paslaugas gali būti pripažįstamos mokesčių tikslais.

Taigi, visų pirma, str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 punkte nurodoma, kad kitos išlaidos, susijusios su gamyba ir pardavimu, yra organizacijos išlaidos:

Teisinės ir informacinės paslaugos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalies 14 pastraipa);

Kompiuterių centrų, taip pat informacinių sistemų (SWIFT, interneto ir kitų panašių sistemų) paslaugų apmokėjimo išlaidos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalies 25 pastraipa);

Kitos išlaidos, susijusios su gamyba ir (ar) pardavimu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalies 49 punktas).

Atkreipkite dėmesį, kad kitų išlaidų sąrašas nėra baigtinis.

Vadinasi, organizacijos išlaidos apmokant sertifikavimo centro paslaugas gali būti pripažįstamos kitų išlaidų dalimi (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 7 punkto 3 punktas). Pagal straipsnio 1 dalies nuostatas. 318 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso, šios išlaidos yra netiesioginės. Suma netiesioginės išlaidos už gamybą ir pardavimą, įvykdytą ataskaitiniu (mokestiniu) laikotarpiu, visiškai reiškia einamojo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio išlaidas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnio 2 punktas).

Sertifikavimo centro pateikta PVM suma, vadovaujantis 2 str. 171 ir 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 172 straipsnis gali būti priimtas atskaitymui, jei toks yra šias sąlygas:

Paslaugos, įsigytos naudoti PVM mokamoje veikloje;

Registruojamos sertifikavimo centro paslaugos;

Turite tinkamai įvykdytą sąskaitą faktūrą.

Kaip supratome iš klausimo formuluotės, nagrinėjamoje situacijoje visos trys sąlygos yra įvykdytos. Taigi organizacija gali priimti PVM sumą atskaitymui.

Apskaita

Parašo rakto sertifikatą sertifikavimo centras dėl kokių nors priežasčių gali sustabdyti arba anuliuoti (Įstatymo Nr. 1-FZ 12, 13, 14 straipsniai). Taigi, mūsų nuomone, raktų sudarymo ir sertifikatų išdavimo paslaugos kainos nepatartina priskirti atidėtoms išlaidoms.

Organizacijos išlaidos apmokant sertifikavimo centro paslaugas iš esmės yra administracinės išlaidos, kurios sudaro įprastos veiklos išlaidas (PBU 9/99 7 straipsnis „Organizacijos išlaidos“). Administracinės išlaidos gali būti pripažįstamos sąnaudomis. parduotų produktų, prekių, darbų, paslaugų visiškai ataskaitiniai metai jų pripažinimas įprastos veiklos sąnaudomis (PBU 9/99 9 straipsnis).

Primename, kad pagal PBU 9/99 20 straipsnį valdymo išlaidų pripažinimo procedūra turėtų būti atskleista kaip informacijos apie apskaitos politika organizacijos apskaitos išrašai.

Parengtas atsakymas:
Teisinių konsultacijų tarnybos GARANT ekspertas
Gilmutdinovas Damiras

Atsakymo kokybės kontrolė:
Teisinių konsultacijų tarnybos GARANT apžvalgininkas
Monakas Olga

Medžiaga buvo parengta remiantis individualia rašytine konsultacija, teikiama teisinių konsultacijų tarnybos metu. Norėdami gauti daugiau informacijos apie paslaugą, susisiekite su savo vadybininku.

E.V.Šestakova
Generalinis direktorius LLC „Faktinis valdymas“,
Teisės mokslų daktaras
specialiai „Taxcom“ įmonei

Be to, kai kuriais atvejais daugelį dokumentų pasirašyti galima tik naudojant patobulintą kvalifikuotą elektroninį parašą:

• metinės finansinės ataskaitos, pateiktos „Rosstat“ (2014 m. kovo 31 d. „Rosstat“ įsakymo Nr. 220 6 punktas);
• mokesčių deklaracijos(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 80 straipsnio 1 punktas);
• ataskaitos Pensijų fondas(PFR valdybos 2014 m. Sausio 16 d. Nutarimas Nr. 2p);
• elektroninė sąskaita (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 2 dalies 6 punktas, 169 straipsnis).
• darbo grafikas, darbo užsakymai, kreditiniai pavedimai, sąskaitų faktūrų pretenzijos (Rusijos finansų ministerijos 2012 m. sausio 11 d. laiškas Nr. 03-02-07 / 1-1);
• išlaidų ataskaitos remiantis komandiruočių rezultatais (Rusijos finansų ministerijos 2013-12-04 raštas Nr. 03-03-07 / 12250) ir kt.

Kiti pirminiai dokumentai gali būti pasirašomi paprastu elektroniniu parašu (Rusijos finansų ministerijos 2013 04 12 raštas Nr. 03-03-07 / 12250). Tačiau kitame laiške Finansų ministerija pareiškė, kad elektroninių parašų, naudojamų pasirašant apskaitos dokumentus, įskaitant pirminius apskaitos dokumentus, rūšis nustato federaliniai apskaitos standartai. Bet iki šiol šie standartai dar nebuvo nustatyti (Rusijos finansų ministerijos 2015 06 02 laiškas Nr. 03-01-13 / 01/31906). Prieš priimdama atitinkamą federalinį apskaitos standartą, organizacija, rengdama pirminius apskaitos dokumentus elektronine forma, apskaitos ir mokesčių tikslais gali naudoti bet kokį įstatyme Nr. 63-FZ numatytą tipą. Elektroninis parašas.

Mokesčių įstatymuose nėra specialių reikalavimų nustatyti elektroninių pirminių apskaitos dokumentų, naudojamų mokesčių tikslais, apskaitos politikoje formatus.

Jei elektroninės formos dokumentas nėra parengtas pagal Rusijos federalinės mokesčių tarnybos nustatytą formatą, tokie dokumentai, jei melioruojama pagal mokesčių auditai pateikta mokesčių institucija ant popieriaus mokesčių mokėtojo patvirtintos kopijos pavidalu su dokumento pasirašymo elektroniniu parašu žyma (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2015 m. lapkričio 10 d. laiškas Nr. ED-4-15 / 19671 „Dėl naudojimo nepriklausomai sukurtų dokumentų formatų ").

Kartu būtina atkreipti dėmesį į Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2012 m. Birželio 29 d. Įsakymą Nr. ММВ-7-6 / [apsaugotas el. paštu](su pakeitimais, padarytais 2015-03-17) „Dėl mokesčių institucijai elektroniniu būdu telekomunikacijų kanalais siunčiamų dokumentų sąrašo formato patvirtinimo“, kuris leidžia siųsti neformalizuotas dokumentų formas. Tokie dokumentai visų pirma apima:

• Važtaraštis;
• Darbų (paslaugų) priėmimo pažymėjimas;
• Krovinio muitinės deklaracija / tranzito deklaracija;
• Kainos (savikainos) specifikacija (skaičiavimas, skaičiavimas);
• Važtaraštis (TORG-12);
• Sutarties papildymas;
• Susitarimas (susitarimas, sutartis);
• Taisomoji sąskaita faktūra;
• MTEP ataskaita.

Elektroninis dokumentas laikomas pasirašytu, jei jame yra elektroninis parašas ir jei yra elektroninio parašo raktas. Jei kalbėsime apie paprastą parašą, tada turi būti įvykdyta viena iš pirmiau nurodytų sąlygų. Tačiau gali būti pažeistas paprastas elektroninis parašas, todėl rekomenduojama naudoti kvalifikuotą elektroninį parašą, kuris užtikrina absoliučią patikimumą saugumo požiūriu.

Koks yra raktų pasirašymo kompromisas?

Pasirašant raktus, prarandamas pasitikėjimas, kad raktai gali užtikrinti informacijos saugumą. Kompromisas gali sukelti šias neigiamas pasekmes:

• informacijos nutekėjimas;
• vertimas Pinigai iš įmonės banko sąskaitų;
• duomenų teikimas trečiajai šaliai, pavyzdžiui, kitoms šalims;
• viešai neatskleistos informacijos perdavimas trečiajai šaliai.

Pagrindinis kompromisas sukelia daug ginčų. Pavyzdžiui, Rezoliucijoje Arbitražo teismas Maskvos apygarda 2016-02-09 Nr. F05-17738 / 2015 byloje Nr. А40-20848 / 2015, buvo išnagrinėtas ginčas tarp bendrovės ir banko dėl elektroninio parašo rakto sukompromitavimo ir lėšų nurašymo. Šiame ginče teismas stojo į kliento pusę ir nurodė, kad įmonė nedelsdama pranešė bankui apie elektroninio parašo rakto pažeidimo faktą jam prieinamu būdu, dėl kurio bankas turėjo imtis papildomų priemonių, kad nustatyti tikrąją kliento valią atlikti ginčytinus sandorius. Tačiau lėšos buvo nurašytos. 2015 m. Liepos 22 d. Maskvos miesto arbitražo teismo nutartimi, patvirtinta 2015 m. Spalio 19 d. Devintojo arbitražo teismo nutartimi, iš OL SBERBANK OF RUSSIA buvo surinkta 88 404 416 rublių lėšų. LLC „GORDORSTROY“ naudai. 67 kapeikos, iš jų 86 000 000 rublių. - nuostolių suma, 2 404 416 rubliai. 67 kapeikos - palūkanos už svetimų lėšų naudojimą.

Tačiau yra ir priešinga praktika. Apibrėžtyje Aukščiausiasis Teismas 2015 m. Gruodžio 17 d. RF Nr. 303-ES15-16315 byloje Nr. A51-35104 / 2014, teismas atsisakė atlyginti nuostolius, nes priimant vykdyti kliento pavedimus, taip pat tuo metu nurašant lėšas iš jo sąskaitos, pareiškėjo žinutės banke dar nebuvo.

Šie atvejai parodo, kaip rimtai reikia atsižvelgti į kompromiso klausimą.

Kompromiso priežastys gali būti visiškai skirtingi veiksniai, pradedant raktų praradimu, darbuotojų, perdavusių informaciją apie raktus konkurentams ir sukčiams, atleidimu, baigiant informacijos nutekėjimu, specialių techninių priemonių naudojimu.

Jei yra raktų kompromisas, turite nedelsdami įspėti sertifikavimo centro operatorių. Operatorių būtina informuoti apie šią informaciją:

• jūsų identifikavimo duomenys;
• pasirašyto rakto sertifikato, atitinkančio sugadintą raktą, serijos numeris;
• slaptas raktinis žodis, gautas registracijos metu.

Be to, dažnai būna įtariama, kad privatūs raktai yra pažeisti. Po to išduodami kiti raktai.

Kaip patikrinti elektroninio parašo galiojimą?

Labiausiai sunkus klausimas naudojant elektroninį parašą, patikrinamas jo pagrįstumas.

Pirma, jei įmonė ar verslininkas pirmą kartą dirba su elektroniniu parašu, būtina pasirinkti tinkamą sertifikavimo instituciją. Bendradarbiavimas su patikimomis įmonėmis, kurios pasitvirtino per daugelį metų, sumažins kompromisų, pagrindinių nesėkmių ar problemų, susijusių su atskaitomybe, riziką, jei kalbėsime, pavyzdžiui, apie ataskaitas mokesčių institucijai ar pensijų fondui.

Antra, viešųjų paslaugų portale galite patikrinti elektroninio parašo tikrumą. Norėdami tai padaryti, tiesiog spustelėkite nuorodą: https://www.gosuslugi.ru/pgu/eds/ ir atsisiųskite failą. Šioje svetainėje galite patvirtinti sertifikavimo centro, įeinančio į Susisiekimo ir žiniasklaidos ministerijos akredituotų sertifikavimo centrų sąrašą, išduoto sertifikato elektroninio parašo tikrumą.

Lauke „Pasirinkite sertifikatą patikrinimui“ pasirinkite sertifikatą, kurio autentiškumas turėtų būti patvirtintas, ir spustelėkite mygtuką „Patvirtinti“. Informacija apie sertifikato patikrinimo rezultatus bus rodoma ekrane.

Trečia, jei tokių yra elektroniniai dokumentai kyla abejonių, pavyzdžiui, siekiama nurašyti lėšas, pervesti lėšas, numatyti programos atidarymą ar įdiegimą, visada geriau kreiptis į rangovą ir paaiškinti, ar tokia byla iš tikrųjų buvo išsiųsta, ar ją siuntė sukčiai.

Kai kurios įmonės elgiasi papildomas patikrinimas, pavyzdžiui, vykdydami elektroninius aukcionus, jų prašoma pridėti sertifikavimo centro, išdavusio elektroninį parašą, pagrindinius sertifikatus. Pakanka sukurti savo programinę įrangą, kuri tikrintų elektroninių parašų galiojimą.

Organizacijos sertifikavimo centre „Taxcom“ individualūs verslininkai ir asmenų pasirašymo rakto sertifikatą gali gauti per vieną valandą.

Taigi apskaitoje galima atsižvelgti į elektroninio parašo naudojimo išlaidas.

Kaip mokesčių apskaitoje atsižvelgti į elektroninį parašą?

Mokesčių apskaitoje mokesčio tikslais taip pat gali būti atsižvelgiama į elektroninio parašo išlaidas, jei išlaidos atitinka Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio kriterijus, tai yra, jos skirtos pelnui gauti ir yra dokumentais pagrįstos. Tiesą sakant, elektroninis parašas ir elektroninių dokumentų srautas žymiai sutaupo laiko ir sumažina išlaidas, pavyzdžiui, transporto išlaidos deklaracijoms ir dokumentams pristatyti mokesčių institucijai, FSS, taip pat taupo buhalterio laiką išduodant darbo užmokestis sumažinti pašto išlaidas.

Jei kalbėsime apie dokumentinius įrodymus, tada reikalingi dokumentai gali būti susitarimas ir paslaugų priėmimo bei perdavimo aktas, kuriame būtina patikrinti visus rekvizitus, nurodytus Įstatymo Nr. 402-FZ „Dėl buhalterinės apskaitos“ 9 straipsnyje. Pagal pastraipas. 25 str. 1 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 punktas, kitos išlaidos, susijusios su gamyba ir pardavimu, apima mokesčių mokėtojo pašto, telefono, telegrafo ir kitas išlaidas. panašias paslaugas, išlaidos už ryšių paslaugas, skaičiavimo centrus ir bankus, įskaitant išlaidas už faksimilinio ir palydovinio ryšio paslaugas, el. paštą, taip pat informacines sistemas (SWIFT, informacijos ir telekomunikacijų tinklo internetą ir kitas panašias sistemas).

Parašo rakto sertifikato gamybos ir priežiūros paslaugų apmokėjimo išlaidos iš tikrųjų reiškia teises naudotis kompiuterine programa (programine įranga) pagal licencijos sutartį.

Vadinasi, išlaidos, susijusios su apmokėjimu už parašo rakto sertifikato pagaminimą ir priežiūrą, yra atsižvelgiamos į kitus, su sąlyga, kad 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 str.

Apmokestinant STS taip pat gali būti atsižvelgiama į išlaidas. Pagal pastraipas. 5 str. 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 346.16 d., Nustatydamas apmokestinimo objektą, mokesčių mokėtojas, taikydamas supaprastintą mokesčių sistemą, sumažina gaunamas pajamas, visų pirma, materialinių išlaidų suma. Medžiagų išlaidų sąrašas pateiktas str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 254 str. Šis medžiagų sąnaudų sąrašas yra atviras. Todėl taip pat galima atsižvelgti į elektroninio parašo sudarymo ir priežiūros išlaidas.

Apibendrinant reikia pažymėti, kad šiandien vis aktyviau naudojamas elektroninis parašas, apie rizikas, pagrindinę riziką galima vadinti kompromisu, tačiau kalbant apie mokesčių ir apskaitos riziką, įmonei neturėtų kilti jokių problemų.

Elektroninis parašas gali tapti tikru buhalterio padėjėju. Tačiau jį naudojant kyla daug klausimų, pavyzdžiui, kaip atsižvelgti į elektroninių parašų rinkinį.

Pradėkime nuo pagrindų. Perkant elektroninio parašo raktą, rinkinyje yra žetonas (iš angliško ženklo - ženklas, žetonas. - Apytiksliai red.) arba „flash“ diską, kuriame parašytas saugos kodas, programa „CryptoPro“ ir sertifikatas. Neišimtinės teisės naudotis programa licencija bendrovei paprastai išduodama metams ar neribotam laikotarpiui. Elektroninio parašo pažymėjimas galioja metus. Elektroninio parašo naudojimas reguliuojamas federalinis įstatymas 2011 m. balandžio 6 d. Nr. 63-FZ „Dėl elektroninio parašo“.

ES patikros rakto sertifikatas - elektroninis arba popierinis dokumentas. Ją išduoda sertifikavimo centras. Darbe patvirtinama, kad raktas priklauso pažymėjimo savininkui (Įstatymo Nr. 63-FZ 2 straipsnio 2 punktas). Šiame dokumente turi būti: jo galiojimo pradžios ir pabaigos datos; įmonės pavadinimas ir vieta; ES patikros raktas; elektroninio parašo priemonių (šifravimo priemonių, naudojamų parašams ir raktams kurti) ar standartų, kurių reikalavimai atitinka raktus, nuoroda; CA pavadinimas; unikalus numeris kvalifikuotas pažymėjimas, jo galiojimo pradžios ir pabaigos datos ir kt.

Sertifikavimo centras paprastai išduoda pažymėjimą metams. Jei jis nebus atnaujintas laiku, patvirtinimo raktas bus atšauktas. Tai nutinka kitą dieną po sertifikato galiojimo pabaigos.

apsaugos kodas

Išsiaiškinkime žetono ar „flash“ įrenginio, kuriame parašytas saugos kodas, apskaitą. „Flash“ kortelės apskaitai priimamos kaip atsargų dalis. Faktinė šių atsargų savikaina nustatoma pagal pirkimo kainą (Finansų ministerijos įsakymu patvirtinto Apskaitos nuostatų „Atsargų apskaita“ PBU 5/01 2, 5, 3, 6, 6 punktai). 2001 06 09 Nr. 44n). Kapitalizuojant „flash“ kortelių savikaina atsispindi 10 sąskaitos „Medžiagos“ debete. Jų perdavimo eksploatuoti dieną tikroji kaina nurašyta į gamybos sąnaudas (Apskaitos taisyklių „Organizavimo išlaidos“ PBU 10/99, patvirtintų Finansų ministerijos 1999 05 06 įsakymu, Nr. 33n, 5, 7, 8, 16 punktai).

Susidariusios faktinės atsargų išlaidos, kai elektroninis įrenginys perduodamas apskaitos skyriui, nurašomos iš 10 sąskaitos į išlaidų apskaitos sąskaitų debetą (pavyzdžiui, 26 sąskaita) Bendrosios einamosios išlaidos„Arba 44 sąskaita„ Pardavimo išlaidos “).

Siekiant užtikrinti šio turto saugumą ir kontroliuoti jo judėjimą eksploatacijos metu, savikaina gali būti atspindėta, pavyzdžiui, nebalansinėje sąskaitoje 013 „Naudojamos atsargos“ („c“ punktų 6 straipsnis Metodiniai nurodymai dėl atsargų apskaitos, patvirtintos Finansų ministerijos 2001 m. gruodžio 28 d. įsakymu Nr. 119n, Sąskaitų plano naudojimo instrukcijos). Dabar apie mokesčių apskaitą. „Flash“ kortelių įsigijimo organizacijos išlaidos yra susijusios su materialinėmis išlaidomis jų perkėlimo į eksploataciją laikotarpiu. Tokios įrangos kaina nustatoma pagal pirkimo kainą be PVM (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 punkto 1 papunkčio 2 punktas, 254 straipsnis). Tokios išlaidos yra netiesioginės ir sudaro einamojo ataskaitinio (mokestinio) laikotarpio išlaidų sumą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnio 1 punktas, 2 punktas).

Rusijoje iki šiol išduota 15 milijonų elektroninio parašo sertifikatų.

Taigi žetonas arba „flash“ įrenginys, kuriame parašytas saugos kodas, turi būti įrašytas 10 sąskaitoje „Medžiagos“. Tada šias išlaidas leidžiama nurašyti vienu metu apskaitos išlaidos(į 26 ar 44 sąskaitą) ir į tai atsižvelgti apmokestinant pelną kaip materialinių išlaidų dalį elektroninio prietaiso perdavimo apskaitos skyriui dieną.

Rakto sertifikatas

Sertifikatų gamyba, pačių raktų kūrimas yra sertifikavimo institucijų teikiamos paslaugos. Šiuo atžvilgiu tokio turto negalima perduoti pagal sąskaitą faktūrą, nes jis nepriklauso pagal sutartį įsigytam materialiajam turtui.

Remiantis Rusijos Federacijos civilinio kodekso 783 ir 720 straipsniais, paslaugų priėmimo faktas patvirtinamas sutarties šalių pasirašytu aktu. Atestavimo centro paslaugų apmokėjimas yra administracinės išlaidos, kurios sudaro įprastos veiklos išlaidas (PBU 9/99 7 straipsnis). Ataskaitiniais pripažinimo metais šias išlaidas galima visiškai įskaityti į parduotų prekių, prekių, darbų, paslaugų savikainą (PBU 9/99 9 straipsnis). Išlaidų pripažinimo tvarka turi būti atskleista kaip dalis informacijos apie apskaitos politiką. Mokesčių apskaitoje pagrindinis kriterijus yra tas, kad išlaidos susidaro vykdant veiklą, kuria siekiama gauti pajamų.

Be pirminių dokumentų elektroninės formos sudarymo naudojant elektroninį parašą, prekybininkas turi teisę, o kai kuriais atvejais ir privalo, pateikti ataskaitas elektronine forma. Šiuo atžvilgiu sertifikavimo centro paslaugų apmokėjimo išlaidos visiškai atitinka pagrindimo kriterijų, nustatytą Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 252 straipsnio 1 dalyje. Todėl tokias išlaidas galima pripažinti sąnaudomis.

Mokesčių kodeksas numato, kad kitos išlaidos, susijusios su produktų gamyba ir pardavimu, apima organizacijos išlaidas: teisinėms ir informacinėms paslaugoms; mokėjimas už skaičiavimo centrų, taip pat informacinių sistemų (SWIFT, interneto ir kitų panašių sistemų) ir kitų paslaugų paslaugas. Sąrašas nėra baigtinis, todėl apmokėjimo už sertifikavimo centro paslaugas išlaidos gali būti pripažintos kitomis išlaidomis. Pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnio 1 dalį šios išlaidos yra netiesioginės. Jų suma visiškai atitinka dabartinį ataskaitinį laikotarpį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 318 straipsnio 2 dalis).

Tačiau yra ir kitas požiūris. Tai yra taip. Kadangi elektroninio parašo rakto pažymėjimas galioja metus ar kelerius metus, jo savikaina turi būti atspindėta 97 sąskaitoje „Atidėtosios išlaidos“, o po to naudojimo laikotarpiu lygiomis dalimis nurašyta į sąnaudas. Mokesčių apskaitoje į šias išlaidas galima atsižvelgti kaip į kitų su gamyba ir pardavimu susijusių išlaidų dalį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalies 49 pastraipos).

Programos vadovas

Taip pat yra du požiūriai į įsigytos programos apskaitą. Pirmoji pozicija yra ta, kad iš tikrųjų įgyjama neišimtinė teisė naudoti intelektinės nuosavybės rezultatus: organizacijai suteikiama neišimtinė teisė naudoti „CryptoPro“ už pinigus. Tokiu atveju turite tvarkyti įrašus taip.

Pagal Finansų ministerijos 2007 m. Gruodžio 27 d. Įsakymu Nr. 153n patvirtintų Apskaitos nuostatų „Nematerialiojo turto apskaita“ (PBU 14/2007) 39 punkto 2 dalį mokėjimai už suteiktą teisę naudoti rezultatus intelektinės veiklos ar individualizavimo priemonės, atliekamos fiksuoto vienkartinio apmokėjimo forma, įmonės apskaitoje atsispindi kaip atidėtos išlaidos ir yra nurašomos sutarties galiojimo metu (buhalterinės apskaitos nuostatų 65 punktas). ir finansinė atskaitomybė 2005 m Rusijos Federacija, patvirtintas 1998 m. liepos 29 d. Finansų ministerijos įsakymu Nr. 34n).

Kadangi elektroninio parašo rakto pažymėjimas galioja metus ar kelerius metus, jo savikaina turi būti atspindėta 97 sąskaitoje „Atidėtos išlaidos“, o po to naudojimo laikotarpiu lygiomis dalimis nurašyta į sąnaudas.

Nuo licencijos sutarties sudarymo dienos atlygio suma apskaitoje atspindima įrašu apie 97 sąskaitos debetą „Atidėtos išlaidos“ ir 76 sąskaitos „Atsiskaitymai su sąskaitos kreditu“. skirtingų skolininkų ir kreditoriai “:

Debetas 97 kreditas 76

- atlyginimo suma priskiriama atidėtoms išlaidoms.

Ateityje įrašant 26 sąskaitos debetą „Bendrosios verslo išlaidos“ (prekybos organizacijose - apie 44 sąskaitos „Pardavimo išlaidos“ debetą) ir 97 sąskaitos kreditą, nurodyta suma kas mėnesį įtraukiama į išlaidas įprasta veikla aukščiau aprašyta tvarka (Apskaitos nuostatų „Organizacijos išlaidos“ 5, 7, 19 p., patvirtinti Finansų ministerijos 1999 m. gegužės 6 d. įsakymu Nr. 33n, naudojimo instrukcijos). sąskaitų plano):

Debetas 26 (44) 97 kreditas

- kas mėnesį licencijos sutarties galiojimo metu atlygio suma nurašoma į sąnaudas.

Organizacija gali atsižvelgti į atlygio už teisę naudotis kompiuterine programa išlaidas, remdamasi Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalies 26 pastraipa. Tai daroma tuo ataskaitinis laikotarpis, kuriai priklauso išlaidos, neatsižvelgiant į faktinio apmokėjimo laiką. Mokesčių kodekso 272 straipsnio sąlyga taip pat numato atvejus, kai išlaidas reikia paskirstyti keliems ataskaitiniams laikotarpiams. Pagal šio straipsnio 1 dalies 2 punktą išlaidos pripažįstamos tą ataskaitinį laikotarpį, kuriuo jos atsirado, remiantis sandorių sąlygomis. Jei sutartyje nėra tokių sąlygų ir pajamų bei išlaidų santykis negali būti nustatytas arba jis nustatomas netiesiogiai, įmonė išlaidas paskirsto savarankiškai.

Jei sutarties sąlygose numatyta gauti daugiau nei vieno ataskaitinio laikotarpio pajamas ir nereiškia, kad prekės (darbai, paslaugos) pristatomos etapais, išlaidos turi būti paskirstytos tolygiai (DK 272 straipsnio 3 dalies 1 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas).

Remdamasi pirmiau nurodytomis normomis, Finansų ministerija laikosi pozicijos, kad mokėdama vienkartinį mokėjimą pagal licencijos sutartį už kompiuterio programos pirkimą, organizacija neturi teisės atsižvelgti į užmokestį, mokamą už laikas - jis turi pripažinti nurodytą sumą per sutarties galiojimo laiką, atsižvelgdamas į vienodo pajamų ir išlaidų pripažinimo principą (numatytą Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 272 straipsnio 3 dalies 1 punkte).

Tačiau yra ir antrasis požiūris. Joje numatyta, kad įmonė, įsigydama elektroninio parašo raktą, paslaugą perka iš sertifikavimo centro. Pasirodo, apskaita turi būti vedama tokiu būdu. „CryptoPro“ programos sąnaudas galima nurašyti į sąnaudų apskaitos sąskaitas tuo metu, kai gaunami dokumentai 26 arba 44 sąskaitose. Po to šias išlaidas galima įtraukti į gamybos sąnaudas (PBU 10/99 9 straipsnis, patvirtinta Finansų ministerijos 1995 06 06 įsakymu Nr. 33n). Į mokesčių apskaitą įmonė turi teisę šias išlaidas įtraukti į kitų su gamyba ir pardavimu susijusių išlaidų sudėtį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 straipsnio 1 dalies 49 punktas).

Mano nuomone, jei įmonei mokestis už pažymėjimą ir programą bus reikšmingas, tai jo sąnaudos turėtų atsispindėti 97 sąskaitoje, o tada jos turėtų būti nurašytos į sąnaudas lygiomis dalimis per naudojimo laikotarpį. Tokiu atveju likusi sumokėto, bet dar nurašyto rakto mokesčio dalis pateks į 1210 eilutę „Atsargos“. balanso lapas(PBU 4/99 20 punktas, patvirtintas Rusijos Finansų ministerijos 1997 07 06 įsakymu Nr. 43n). Jei įmonės sąnaudos yra nereikšmingos, tuomet vienu metu galite nurašyti visą mokestį už elektroninį raktą. Be to, išlaidų reikšmingumas yra apskaičiuota vertė, o organizacija turi teisę pati tai nustatyti.

Mūsų organizacija gavo prieigą prie AETP elektroninės prekybos sistemos, kurioje dalyvauti gali elektroninis skaitmeninis parašas. Dokumentams uždarytos šios pozicijos: elektroninis raktas RU TOKEN 32Ks; kriptografinės informacijos apsaugos priemonės „Crypto Pro“ licencija; garantija metinė priežiūra parašo rakto sertifikatas; įrašyti į SDPO su diegimo vadovu. Prašau pasakyti, kurias paskyras teisingai paskelbti? Ar galima atsižvelgti į pajamų mokestį? Paskelbta 2010 m. Gegužės 5 d. Žurnale „Apskaitos naujienos“ Nr. 16

Elektroninio skaitmeninio parašo, skirto dalyvavimui elektroninėje prekybos sistemoje, įsigijimo išlaidų apskaita atliekama atsižvelgiant į PBU 10/99 „Organizavimo išlaidos“ nuostatas, patvirtintas Rusijos Federacijos Finansų ministerijos 06.05 įsakymu. 99 Nr. 33n.
Visas paslaugų, susijusių su EDS įsigijimu, asortimentas paprastai perkamas 1 metams. Elektroninis raktas, licencija, parašo rakto sertifikato kasmetinė garantinė paslauga atsižvelgiama į atidėtas išlaidas ir tolygiai nurašoma į sutarties galiojimo laiką (PBU10 / 99 19 punktas). Jei sutartyje terminas neapibrėžtas, organizacija savarankiškai nustato laikotarpį, per kurį EDS įsigijimo išlaidos bus nurašytos į sąskaitas, kad būtų apskaitytos gamybos išlaidos arba pardavimo sąnaudos. Atidėtų išlaidų priskyrimo išlaidoms tvarką organizacija nustato savarankiškai (tolygiai, proporcingai gamybos apimčiai ir pan.) Ir galioja visą laikotarpį, su kuriuo jos susijusios.
Registracija į SDPO su diegimo vadovu paprastai skiriama atskirai ir turi savo kainą. Remiantis PBU 10/99 18 straipsniu, į laikmenų kainą atsižvelgiama vienu metu kaip į materialinių išlaidų dalį.
Mokesčių apskaitoje kompiuterinės programos įsigijimo išlaidos įtraukiamos į kitas išlaidas, susijusias su gamyba ir pardavimu, kaip išlaidas, susijusias su teisės naudotis kompiuterio programa įgijimu, remiantis 2 papunkčiu. 26 str. 1 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 264 str.
Išlaidų pripažinimo mokesčių tikslais procedūra yra panaši į apskaitos procedūrą, EDS įsigijimo išlaidos pripažįstamos tolygiai arba per laikotarpį, už kurį sudaroma sutartis, arba per laikotarpį, kurį organizacija nustato savarankiškai ir įtvirtina apskaitos politikoje. mokesčių tikslais (Mokesčių kodekso RF 272 straipsnio 1 punktas, Rusijos Federacijos Finansų ministerijos 07-02-02 laiškai Nr. 03-03-06 / 2/37, 07.04.04 Nr. 03-03 -06 / 2/61).
Į disko kainą atsižvelgiama kaip į vienkartinę sumą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 3 papunkčio 1 punktas, 254 straipsnis).
Apsvarstykime sąskaitų operacijas.
Dt97 - Kt60- įsigijo EDS;
Dt60 - Kt51- sumokėjo už EDS;
Dt19 - Kt60- atspindėtas pirkimo PVM.
Dt20 (25,26,44) - Kt97- kas mėnesį dalį EDS išlaidų apmokestiname išlaidomis;
Dt20 (25,26,44) - Kt60- sąnaudose kartu atsižvelgiama į disko kainą.