Kaip pataisyti mokesčių institucijos priimtą 2 ndfl pažymą

Šios formos pagalba yra vienas paklausiausių ir dažniausiai darbdavio prašomų... Jis gali būti pateikiamas įvairiais valstybines institucijas nes tai yra oficialus dokumentas, kuris patvirtina realių pajamų individas.

Šis dokumentas išduodamas tik tiems asmenims, kurie turi tarnybinį darbą. Pažyma atspindi tikrus, t.y. „Baltosios pajamos“, o kitos išmokos, kurios dažnai išduodamos neoficialiai vokelyje, jame neatsiras.

Pirmuoju darbuotojo prašymu išduodamas 2-NDFL formos pažymėjimas. Jį turi surašyti organizacijos buhalteris per tris darbo dienas ant oficialaus firminio blanko, pasirašyto įmonės vadovo ir antspaudu.

Pagalba gali būti suteikta:

• v finansinės institucijos, būtent bankams įvairių rūšių paskoloms gauti;
• į socialinius skyrius išmokoms vaikui gauti;
• registruojantis arba kreipiantis dėl vizos;
• gavus mokesčių atskaitą.

2018 m. ataskaitoms į mokesčių inspekcija apie darbuotojų pajamas turi būti pateikti iki 2019 m. balandžio 1 d. Pažeidus ataskaitų pateikimo terminus, darbdavys atsakys. Už kiekvieną dokumentą, kuris nebuvo pateiktas laiku, mokesčių mokėtojas turės sumokėti 200 rublių baudą, jei mokėjimas buvo atliktas iš organizacijos, 300–500 rublių. – pareigūno atveju.

Kokiais atvejais nuoroda taisoma?

Mokesčių agentai mokesčių tarnybai pateikia 2-NDFL pažymą, taip informuodami priežiūros institucija apie kiekvieno darbuotojo pajamų dydį... Atsiskaitymo laikotarpis, kuris nurodytas pažymoje, yra vieneri metai.

Tai oficialus dokumentas, kuriame neturėtų būti klaidų. Jei mokesčių inspekcija pateikia pretenzijų dėl pažymoje esančių duomenų, mokesčių agentui bus skirta 500 rublių bauda. Štai kodėl reikia būti atsargiems kuriant jo dizainą ir vengti klaidų bei netikslumų.

Jei buvo padaryta klaida, ji gali būti ištaisyta. Išduodant korekcinį pažymėjimą, atitinkamame laukelyje su skaičiumi įrašomi skaičiai 01, 02, 03 ir kt. Šis skaičius atitinka atliktų pataisymų skaičius. Ši forma sudaryti siekiant ištaisyti pirmosios formos netikslumus.

Gautame sertifikate nurodoma tikroji jo užpildymo data, o ne numeris, kuris buvo nurodytas pirmoje versijoje - šaltinis. Koreguojamųjų pažymų skaičius gali būti bet koks – tiksliai iki 98, nes skaičiumi 99 žymima anuliuojanti pažyma.

2-NDFL formos pažymos koregavimą atlieka mokesčių agentas, atstovaujamas įmonės buhalterio. Jis ištaiso klaidas pirmojoje ataskaitos versijoje ir siunčia naują dokumentą mokesčių inspekcijai patikrinti.

Pataisų pateikimo instrukcijos

Tuo atveju, jei po to, kai mokesčių tarnybai buvo pateikta 2-NDFL pažyma, priežiūros institucija jos nepriėmė, tuomet reikia pateikti ne korekcinę pažymą, o įprastą tuo pačiu numeriu, bet su nauja data... Tokiu atveju turėsite sumokėti gerai.

Jei mokesčių agentas savarankiškai aptiko klaidą pažymoje, kuri jau buvo išsiųsta mokesčių inspekcijai, bet dar nebuvo patikrinta, tada jis turi surašyti taisymo dokumentas, kuris ištaisys klaidas. Tokiu atveju jums nereikės mokėti baudos.

Formos pildymas

Taisomoji nuoroda pildoma taip pat, kaip ir pirminis šaltinis, keičiama tik data. Nuorodos numeris išsaugomas, atitinkamame stulpelyje nurodomas tik pataisos numeris. Verta prisiminti, kad patikslinta tam tikro mokestinio laikotarpio pažyma pateikiama tokia forma, kokia buvo pateikta iš pradžių.

Pateikimo būdai

Informacija apie 2-NDFL formą, įskaitant taisomąją, pateikiama mokesčių institucija toliau nurodytais būdais:

• v elektroniniu formatu arba įjungta elektroninės žiniasklaidos priemonės tuo atveju, jei organizacijos darbuotojų skaičius in atsiskaitymo laikotarpis buvo 10 ar daugiau žmonių;
• elektroniniu arba popieriniu formatu, jei atsiskaitymo laikotarpiu organizacijoje dirbo 9 ir mažiau darbuotojų.

Tuo atveju, kai mokesčių tarnybai pateikiama korekcinė pažyma, tuomet joje turi būti nurodyta tik ta informacija, kuri buvo ištaisyta. Priešingu atveju pažymos mokesčių tarnyba nepriims ir turėsite dar kartą surašyti korekcinę formą ir išsiųsti ją patikrinti.

Reikalavimų sąrašas

Norint išsiųsti taisomąjį dokumentą, turi būti įvykdyti šie reikalavimai:

• stulpelyje su koregavimo numeriu turi būti nurodytas skaičius, kuris yra viena reikšme didesnis nei ankstesnėje versijoje;
• į ataskaitinį dokumentą turi būti įtraukti tik tie dokumentai, kuriuose buvo padaryti pakeitimai;
• pakartotinai siunčiamų pažymų numeriai turi sutapti su anksčiau išsiųstų ir priimtų dokumentų numeriais;
• tuo atveju, jei reikia siųsti tik vieną pažymą, jai turi būti suteiktas kitas eilės numeris (pavyzdžiui, jei buvo išsiųsta 30 pažymų, tada pamiršta pažyma bus 31 numeriu).

Būna atvejų, kai reikia diriguoti asmens duomenų taisymas(paso numeriai, TIN, adresai ir kt.). Tada turite sudaryti ataskaitą, kurioje bus ištaisyta pagalba ištaisytoms klaidoms.

Jei mokesčių tarnyba gauna atsisakymą priimti taisomąjį dokumentą su paaiškinimu, kad pažyma buvo priimta anksčiau su kitais duomenimis, tuomet turite prašyti priimti naują ataskaitą. Taip pat galite kreiptis į mokesčių pareigūną su prašymu ištrinti neteisingai įformintą pažymą, kad galėtumėte išsiųsti teisingą versiją, išsaugant numeraciją.

Turite suprasti, kad jei mokesčių inspekcija nepriėmė pirminės pažymos versijos, turite išsiųsti naują versiją, kurioje bus pataisymai ir nauja data, o senasis numeris bus išsaugotas. Pataisa siunčiama tik tuo atveju, jei ataskaita su pagalba dar nebuvo peržiūrėta ir priimta.

Be to, ištaisyta 2-NDFL sertifikato versija išsiunčiama, kai sertifikatai buvo priimti, o tada mokesčių agentas aptiko bet kokią klaidą. Tada pažymoje nurodomi tik tie duomenys, kurie buvo neteisingai nurodyti pirmoje ataskaitinio dokumento versijoje.

Pavyzdžiai 2-NDFL

Toliau pateikiamos užpildytos sertifikatų su 2-NDFL forma parinktys. Pirmoji pažyma (1 pav.) yra pradinė versija, su esama mokesčių mokėtojui (gyventojui) suteikto numerio klaida. Antroji pagalba (2 pav.) – tai korekcinė pagalba, kurioje buvo ištaisyta klaida.

Jei reikia pagalbos, galite peržiūrėti toliau pateiktas parinktis.

Sertifikato panaikinimas

Ši procedūra reikalinga, jei reikia atšaukti išduotą pažymą, kuri per klaidą buvo išsiųsta mokesčių inspekcijai. Taip pat būtina, jei pažyma surašyta ir išsiųsta ne tam darbuotojui arba netinkamam mokesčių tarnybos skyriui.

Reikalauti grąžinti pažymą, kai informacija buvo išsiųsta klaidingai. Būtina anuliuoti 2-NDFL formos sertifikatą, jei:

• pažyma surašyta ir išsiųsta neegzistuojančiam darbuotojui;
• ataskaitinis dokumentas vienam darbuotojui kelis kartus buvo išsiųstas mokesčių inspekcijai;
• per ataskaitinis laikotarpis, kas atsispindi pažymoje, darbuotojas neturėjo gyventojų pajamų mokesčiu apmokestinamų pajamų;
• ataskaita išsiųsta ne tam mokesčių inspekcijos skyriui, su kuriuo mokesčių agentas nėra susijęs ir nėra prijungtas;
• Mokestį turi mokėti ir už jį atsiskaityti turi pats darbuotojas, o ne mokesčių agento atstovaujama organizacija.

Išduodant korekcinę pažymą pildoma tik 1 ir 2 skyreliai Visi kiti duomenys nepildomi. Vertė 99 įrašoma į stulpelį su pataisos numeriu.

Pavyzdžiui, įmonė turi pagrindinę buveinę ir kelis padalinius, kurie yra skirtingose ​​teritorijose. Per klaidą vienos iš padalinių darbuotojų pajamų ataskaitos buvo išsiųstos mokesčių tarnybai, kuriai priklauso tik pagrindinė įmonė.

Tokiu atveju šiam skyriui turi būti išsiųsta anuliavimo pažyma, o tada atitinkamas dokumentas turi būti nukreiptas į mokesčių tarnybos, kuriai priklauso šis skyrius, skyrių.

Išvada

Visos ataskaitos, kurias darbdaviai ar asmenys pateikia mokesčiams, griežtai reglamentuota forma ir terminu... Šios normos taip pat yra apskaitos dokumentuose, kuriuose yra 2-NDFL formos sertifikatai.

Už terminų pažeidimus, taip pat už šiuose dokumentuose nurodytos melagingos informacijos pateikimą, pranešantis asmuo bus baudžiamas. Jei ankstesniais metais mokesčių agentas nebuvo nubaustas už klaidas 2-NDFL pažymoje, o tiesiog suteikė galimybę ištaisyti neteisingus duomenis, tai neseniai mokesčių įstatymas numato baudą už tokio pobūdžio pažeidimą.

Mokesčių agentas turi atsiminti, kad ataskaitas reikia pateikti laiku, taip pat atidžiai patikrinti visus duomenis, kuriuos jis pateikia priežiūros institucijai. Jei laikysitės šių paprastų taisyklių, tada apie jokias baudas nebus nė kalbos.

Tačiau niekas nėra apsaugotas nuo klaidų. Laiku aptikus netikslumų pažymoje, kuri jau buvo išsiųsta patikrinti mokesčių inspekcijai, įmonės buhalteris gali patikslinti duomenis arba iš viso juos atšaukti... Tokiu atveju pildomi koregavimo arba anuliavimo pažymėjimai.

Jei ištaisyta versija mokesčių inspekcijai nusiųsta prieš tikrinančiai šaliai aptikus klaidų, baudos mokėti nereikės. Svarbiausia – laiku pastebėti klaidą ir suskubti ją taisyti.

Visas mokesčių inspekcijai pateiktas ataskaitas nuodugniai patikrina atsakingi inspektoriai. Taigi, jei priimant 2-NDFL paaiškėja, kad kažkas užpildytas neteisingai, jis nebus priimtas. Jei jų buvo keli, dalį dokumentacijos galima pasiimti, o likusią grąžinti atgal. Kaip elgtis, jei nepriėmė 2-NDFL sertifikato?

Dukart patikrinkite

2-NDFL sertifikatas tikrinamas keliais etapais. Jie rodomi lentelėje.

№	Kada	Kas vyksta
1	Tuo metu, kai mokesčių institucijos priima dokumentus	Atsakingi asmenys atidžiai peržiūri sertifikatus. Jie turi įsitikinti, kad mokesčių išskaičiuojantis agentas užpildė visus privalomus laukus. Taip pat patikrinama rodomų duomenų struktūra. Jei viskas atitinka standartus, IFTS priima sertifikatą.
2	Tiesioginis turinio patikrinimas	Visa informacija yra išsamiai išnagrinėta. Dažnai kai kurios klaidos nustatomos tik šiuo metu, nes iš pradžių tikrinama tik užpildymo normų laikymasis, o ne faktiniai duomenys.

Jei sertifikatas atskleidžia neatitikimus jau pirmajame etape, tada 2-NDFL sertifikatas nebuvo priimtas legaliai.

Jei klaidų nėra, mokesčių inspekcija paima dokumentą tolimesniam patikrinimui. Nepriklausomai nuo tolimesnio pažymėjimo likimo, jis laikomas pateiktu Federalinės mokesčių tarnybos nustatyta tvarka.

Ką daryti kada nepriėmė 2-NDFL sertifikato

Mokesčių agentų perduotų 2-NDFL sertifikatų patikros metu atsakingi asmenys surašo atitinkamus priėmimo protokolus. Juose mokesčių administratorius rodo informaciją apie tai, kurios iš pateiktų pažymų buvo atmestos ir dėl kokios priežasties atsisakyta. Pagrindinė tokio protokolo dalis atrodo taip:

Toliau mokesčių agentas, tiksliau, už ataskaitų teikimą atsakingas asmuo, būtina atidžiai išstudijuoti protokolą. Pažiūrėkite, ką reikia perdaryti. Po to sertifikatai surašomi iš naujo su padarytus pakeitimus... Priimtų 2-NDFL perrašyti nereikia, nes jie jau pateikti mokesčių tarnybai.

Be perdarytų pažymėjimų, turėsite surašyti ir registrą. Be to, jo nebuvimas gali būti priežastis atsisakyti priimti dokumentus ir skirti 200 rublių baudą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 126 straipsnis).

Jei pažymos su pataisymais pateikiamos pavėluotai

Taisymas užtrunka, todėl pažymas geriau pateikti iš anksto. Kada nepriėmė 2-NDFL sertifikato, atmestas kopijas reikia perdaryti ir grąžinti mokesčių inspekcijai prieš tai atskaitomybės data... Jei terminai bus pažeisti, mokesčių agentas turės sumokėti baudą už kiekvieną laiku nepateiktą pareiškimą. Tai yra 200 rublių.

Jei iš pradžių pažymas pateiksite bent keliomis dienomis anksčiau, tai pataisymai gali būti atlikti laiku.

PAVYZDYS
Mokesčių agentas pateikė 12 2-NDFL pažymų, iš kurių šešių inspekcija nepriėmė. Verslininkas taiso, bet nespėja laiku pateikti ataskaitų su atnaujintais duomenimis. Tokiu atveju jis turės sumokėti 1200 rublių baudą.

Jeigu priėmus sertifikatus juose randama klaidų

Viena medalio pusė – kai iš karto nepriėmė 2-NDFL sertifikato... Kitas – kai priėmę pažymas mokesčių inspektoriai gali pastebėti, kad vienas ar keli 2-NDFL yra užpildyti neteisingai. Pavyzdžiui, derinant informaciją gali paaiškėti, kad ataskaitoje nurodytas TIN priklauso visai kitam asmeniui, už kurį buvo pateiktas pajamų dokumentas.

Esant tokiai situacijai, mokesčių agentui bus skirta 500 rublių bauda už kiekvieną tokį pažymėjimą. To priežastis bus informacijos, kuri pasirodė nepatikima, nurodymas.

PAVYZDYS
Jei pildant sertifikatus keturiuose iš jų buvo padaryta klaidų TIN, mokesčių agentas turės sumokėti 2000 rublių (500 × 4).

Kai pats atradai klaidą

Jei mokesčių agentas pats aptinka klaidų savo pažymose, jam nereikės mokėti baudos. Tai realu tik tuo atveju, jei ištaisyta pažyma siunčiama Federalinės mokesčių tarnybos inspekcijai. Jis turi būti pateiktas prieš mokesčių inspekcijai atskleidžiant neatitikimą.

Šio rašymo metu šio įsakymo pakeitimai N ММВ-7-3 / [apsaugotas el. paštas] neįtrauktos.
Tačiau rengiant informaciją apie asmenų pajamas 2-NDFL formoje už 2013 m., reikia turėti omenyje, kad vienintelis planuojamas pakeitimas, kuris atsispindės, yra susijęs su perėjimu nuo 2014 m. sausio 1 d. biudžeto procesas OKATO kodai vietoj OKATO kodų, naudotų iki nurodytos datos. Kitų pakeitimų šioje formoje nebus.

Būtinybė OKATO kodą (Visos Rusijos administracinio-teritorinio suskirstymo objektų klasifikatorius) pakeisti OKTMO kodu (Visos Rusijos savivaldybių teritorijų klasifikatorius) kyla dėl šių priežasčių.
Remiantis 2013 m. birželio 14 d. Rosstandart įsakymu N 159-st., nuo 2014 m. sausio 1 d. buvo įvestas visos Rusijos savivaldybių teritorijų klasifikatorius OK 033-2013, kuris pakeis visos Rusijos savivaldybių teritorijų klasifikatorių OK 033-. 2005 m. Vietoj anksčiau buvusių OKATO kodų įvedami nauji OKTMO kodai. Naujas kodas OKTMO, kaip ir buvęs OKATO, susideda iš 11 simbolių. Tačiau koduose sutampa tik pirmieji du skaitmenys, o visi kiti yra pakeisti. Rusijos Federaciją sudarantys subjektai Rusijos finansų ministerijos nurodymu sudarė OKATO ir OKTMO kodų atitikimo lentelę (Rusijos finansų ministerijos 2013-04-25 laiškas N 02-04-05 / 14508).

Atsižvelgiant į tai, nuo nurodytos datos mokesčių agentai (prieš atlikdami pakeitimus 2-NDFL formoje) lauke „OKATO kodas“ turi nurodyti OKTMO kodą. Tuo pačiu šiame rekvizite gali būti ir 8 skaitmenų savivaldybės teritorijos kodas, ir 11 skaitmenų kodas atsiskaitymas, kuri yra savivaldybės dalis, vadovaujantis Visos Rusijos klasifikatorius savivaldybių teritorijos OK 033-2013, patvirtinta 2013 m. birželio 14 d. Rosstandart įsakymu N 159-st.

Taigi, rengdami informaciją apie 2013 m. pajamas, turite naudoti gerai žinomą 2-NDFL formą, joje nurodydami OKATO kodą, o ne OKATO kodą. Organizacija gali sužinoti OKTMO kodą per Federalinę informacinę adresų sistemą (FIAS), nurodydama savo vietos adresą (http://fias.nalog.ru/).

Atskaitos ženklai 2-NDFL

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 skyrius numato 2-NDFL sertifikatų teikimą trimis skirtingais pagrindais:

• pažyma 2-NDFL su ženklu „1“, skirta pateikti mokesčių inspekcijai informaciją apie visų asmenų, kurių organizacija buvo mokesčių agentė, pajamas, įskaitant. tiems, kuriems buvo pateikti pažymėjimai 2-NDFL su ženklu „2“, – pabaigoje mokestinis laikotarpis ne vėliau kaip balandžio 1 d. (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 230 straipsnio 2 punktas, Rusijos finansų ministerijos 2011 m. gruodžio 29 d. raštai N 03-04-06 / 6-363, 2011 m. spalio 27 d. N 03-04-06 / 8-290, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba 2008-10-29 N 3-5-04 / [apsaugotas el. paštas], nuo 2008-09-18 N 3-5-03 / [apsaugotas el. paštas]);
• pažyma 2-NDFL su ženklu „2“ apie negalėjimą išskaičiuoti mokesčio iš fizinių asmenų, pateikta mokesčių mokėtojui ir mokesčių administratoriui – mokestinio laikotarpio pabaigoje ne vėliau kaip iki sausio 31 d. (PMĮ 226 str. Rusijos Federacijos);
• 2-NDFL pažyma (nenurodant ženklo) apie fizinių asmenų gautas pajamas ir išskaičiuojamo mokesčio sumas, išduodama pagal fizinių asmenų prašymus per 3 darbo dienas nuo atitinkamo prašymo pateikimo dienos (Mokesčių kodekso 230 str. 3 punktas). Rusijos Federacija, Rusijos Federacijos darbo kodekso 62 straipsnis, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvoje raštai, 2012-02-20 N 20-14 / [apsaugotas el. paštas], 2011-12-14 N 20-14 / 3/120961).

Dėl pirmiau nurodytų trijų skirtingų pajamų ataskaitos pagrindų, a vienoda forma pažymos 2-NDFL (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2010 m. lapkričio 17 d. įsakymo Nr. ММВ-7-3 priedas Nr. 1 / [apsaugotas el. paštas]), kuris yra atskirtas ženklais „1“, „2“ arba ženklo nebuvimu.

2-NDFL pažymoje su ženklu „1“ nurodoma bendra sumokėtų, priskaičiuotų, išskaičiuotų ir pervestų mokesčių suma, taip pat pajamų, nuo kurių mokestis neišskaičiuojamas, bei apskaičiuotų, bet neišskaičiuotų gyventojų pajamų suma. mokestis, t. jame viskas surašyta Bendra informacija, net ir tie, kurie į pagalbą įėjo su ženklu „2“. Pažymoje 2-NDFL su ženklu "2", pateiktoje dėl mokesčio išskaičiuoti negalimumą, pakanka nurodyti tik pajamas, nuo kurių nebuvo išskaičiuotas mokestis (3 skyrius), apskaičiuotą mokesčio sumą (punktas). 5 skirsnio 5.3) ir mokesčio suma, kurios neišskaičiuoja mokesčių agentas (5 skirsnio 5.7 punktas). Poreikis užpildyti ir pateikti tokią 2-NDFL pažymą iškyla, pavyzdžiui, kai asmenims, kurie nėra organizacijos darbuotojai, įteikiamos dovanos, kurių vertė didesnė nei 4 tūkst. rublių, taip pat jei darbuotojo pajamų neužteko perskaičiuoti. pasikeitus jo statusui (buvo rezidentas, tapo nerezidentu ir atvirkščiai).

2-NDFL pažymoje be ženklo, pateiktoje mokesčių mokėtojo prašymu, nurodoma gautų pajamų suma ir nuo jų išskaičiuotos mokesčių sumos.

Atsakomybė už 2-NDFL sertifikatų nepateikimą

Dėl pavėluoto 2-NDFL pažymų pateikimo mokesčių institucijai gali dalyvauti mokesčių agentas mokestinė prievolė pagal 1 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 126 straipsnyje nustatyta 200 rublių bauda. už kiekvieną nepateiktą sertifikatą 2-NDFL. Kadangi 2-NDFL pažymos nėra nei mokesčių deklaracijos, nei mokesčių skaičiavimai (Uralo rajono federalinės antimonopolinės tarnybos 2010-09-13 nutarimas N F09-6098 / 10-C2 byloje N A76-686 / 2010-37-216), patraukti mokesčių agentą į teismą pagal str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 119 str. (dėl deklaracijos nepateikimo, apskaičiavimo) mokesčių administratorius neturi teisės. Be to, už 2-NDFL pažymų nepateikimą (pavėluotą pateikimą), atsisakymą pateikti 2-NDFL, už nepilnos ar iškraipytos informacijos apie asmenų pajamas pateikimą mokesčių administratoriui, organizacijos pareigūnas – mokesčių agentas gali patrauktas administracinėn atsakomybėn pagal 19 str. Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 15.6 punktas: bauda bus nuo 300 rublių. iki 500 RUB Už 2-NDFL pažymėjimo neišdavimą darbuotojo prašymu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 230 straipsnio 3 punktas, Rusijos Federacijos darbo kodekso 62 straipsnis) administracinė nuobauda pagal 1 str. Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 5.27 punktas bus toks:

• pareigūnams nuo 1 tūkst. iki 5 tūkstančių rublių;
• organizacijai - nuo 30 tūkstančių rublių. iki 50 tūkstančių rublių. arba administracinis veiklos sustabdymas iki 90 dienų.

Pavyzdys. Organizacija laiku pateikė mokesčių inspekcijai visų darbuotojų 2-NDFL pažymas 2013 m. Bet tuo pačiu metu kai kuriuose sertifikatuose aš klaidingai nurodžiau atributą „2“, o ne „1“. Pasirodo, kelios pažymos buvo pateiktos ne kaip pažymos už 2013 metus, o kaip pažymos apie negalėjimą išskaičiuoti gyventojų pajamų mokesčio. Šiuo atveju klaida 2-NDFL sertifikato lauke „Feature“ nėra reikšmingas pažeidimas, juolab kad organizacija juos mokesčių inspekcijai pateikė laiku ir su teisingomis darbuotojų pajamų dydžiais. Tačiau praktikoje atsitinka taip, kad už neteisingą ženklo nurodymą 2-NDFL sertifikate organizacija gali būti traukiama prie mokesčių, kaip už informacijos nepateikimą. Bauda – 200 RUB. už kiekvieną nepateiktą dokumentą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 126 straipsnio 1 punktas). Ženklas „2“ reiškia, kad organizacija pateikė informaciją apie negalėjimą išskaičiuoti gyventojų pajamų mokesčio. Ir ji nepateikė pažymos 2-NDFL apie pajamų ir išskaičiuojamą mokestį (ženklas "1").
Tokiais atvejais teisėjai stoja į organizacijų pusę ir panaikina baudas, nes iš 2-NDFL pažymos su klaidingu ženklu turinio vis tiek galima atsekti, kad kalbama apie išskaičiuotą gyventojų pajamų mokestį.
Taigi, pripažindamas nepagrįstą visuomenės patraukimą atsakomybėn CPK 1 dalies pagrindu. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 126 str. arbitražo teismas atmetė argumentus, kad ĮBĮ 5 d. 226 str. 2 d. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 230 straipsnis įpareigoja mokesčių agentą, remiantis mokestinio laikotarpio rezultatais, pateikti du 2-NDFL formos sertifikatus (su ženklu „1“ ir ženklu „2“). ). Teismas padarė išvadą, kad mokesčių agento pareigos, reglamentuotos Mokesčių kodekso 5 str. 226 str. 2 d. 230 pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, faktiškai buvo įvykdyti pateikus vieną dokumentą, nes įmonės pateiktuose 2-NDFL sertifikatuose su ženklu "2" taip pat buvo visa reikalinga informacija, kurią reikia nurodyti 2-NDFL. pažymėjimas su ženklu „1“. Mokesčių inspekcijai pateiktose 2-NDFL pažymose neteisingai užpildytas laukelis „Pasirašymas“ (vietoj skaičiaus „1“ nurodomas skaičius „2“) nėra esminė klaida, rodanti, kad įmonė, kaip mokesčių agentė , nepateikė 5 str. 5 punkte išvardytos informacijos. 226 ir 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 230 str. (Rytų Sibiro apygardos FAS 2013-09-04 nutarimas byloje N A19-16467 / 2012).

Pažymų 2-NDFL pateikimo mokesčių inspekcijai būdas

2-NDFL pažymos turi būti pateiktos mokesčių inspekcijai jų registracijos vietoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 230 straipsnio 2 dalis, 2 punktas, Informacijos apie asmenų pajamas pateikimo mokesčių inspekcijai 3 punktas). mokesčių institucijos ir pranešimai apie tai, kad negalima išskaičiuoti mokesčio ir pajamų mokesčio sumos, patvirtintos Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2011 m. rugsėjo 16 d. įsakymu N ММВ-7-3 / [apsaugotas el. paštas]):

• elektronine forma per TKS arba elektroninėse laikmenose, jei per metus iš Jūsų organizacijos pajamų gavo 10 ir daugiau žmonių;
• elektronine forma arba popieriniu formatu (organizacijos pasirinkimu), jeigu per metus iš organizacijos pajamų gavo 9 ir mažiau asmenys.

Pavyzdys... UAB „Alfa“ pagrindinėje buveinėje dirba 9 žmonės, o jos darbuotojų skaičius atskiras padalinys– 7 žmonės. Atitinkamai, iš viso UAB „Alfa“ darbuotojai - 16 žmonių.
Nepaisant to, kad bendras Alpha LLC darbuotojų skaičius viršija 10 žmonių, 2-NDFL sertifikatai gali būti įteikti pagrindinėje Alpha LLC buveinėje ir jos atskiro padalinio vietoje popieriuje (1 str. 83, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 230 straipsnio 2 dalies 2 punktas, Rusijos finansų ministerijos 2013-03-18 raštas N 03-04-06 / 8323).
Faktas yra tas, kad normoje par. 2 p. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 230 straipsnis nurodo asmenų, kurių informacija apie pajamas pateikiama konkrečiai mokesčių institucijai, skaičių. Jei yra atskiri padaliniai, organizacija turi užsiregistruoti kiekvieno atskiro padalinio buveinės mokesčių inspekcijoje. Organizacija, kuri yra mokesčių agentė ir turinti atskirus padalinius, informaciją apie fizinių asmenų pajamas, susijusias su atskirų padalinių darbuotojais, pateikia organizacijos registracijos vietos mokesčių administratoriui atskirų padalinių buveinėje. Šiuo atveju LLC „Alfa“ pagrindinės buveinės darbuotojų skaičius ir atskiro jos padalinio darbuotojų skaičius atskirai yra mažesnis nei 10 žmonių, todėl į kiekvieną mokesčių inspekciją (pagrindinės buveinės vietoje ir atskiro padalinio vieta) organizacija pateikia mažiau nei 10 informacijos apie fizinių asmenų pajamas. Ji turi teisę pateikti šią informaciją popieriuje.

2-NDFL pažymos pateikimas, jei neįmanoma išskaičiuoti mokesčio

Praktikoje mokesčių agentai, kai pajamos mokamos, pavyzdžiui, natūra, iš kurių neįmanoma išskaičiuoti gyventojų pajamų mokesčio, o mokesčių mokėtojas neturi kitų pajamų, daro šias klaidas:

• arba pateikiama tik 2-NDFL pažyma su ženklu „1“;
• arba pateikiama pažyma su atributu „2“, tačiau pažyma su atributu „1“ nepateikiama dėl klaidingos prielaidos, kad šios sumos jau buvo atspindėtos.

Ir iš tikrųjų, ir kitu atveju, tai yra neteisingas požiūris. Turi būti pateikti abu pažymėjimai, tiek su ženklu „1“, tiek su ženklu „2“. Informacija apie tai, kad negalima išskaičiuoti mokesčio iš fizinių asmenų, mokesčių mokėtojui ir mokesčių administratoriui pateikiama 2-NDFL pažymose su ženklu „2“ (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 5 punktas). Šiuo atveju informacijos apie negalėjimą sulaikyti apskaičiuoto pateikimo asmeninių pajamų mokestis(2-NDFL pažymos su ženklu „2“ pateikimas) neatleidžia mokesčių agento nuo pareigos pateikti informaciją apie pajamas (pažyma 2-NDFL su ženklu „1“), remiantis mokestinio laikotarpio rezultatais pagal 2007 m. 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 230 straipsnis, susijęs su tokiu asmeniu (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2008 m. spalio 29 d. raštai N 3-5-04 / [apsaugotas el. paštas], nuo 2008-09-18 N 3-5-03 / [apsaugotas el. paštas]). Faktas yra tas, kad 2-NDFL sertifikatuose, kurie kasmet pateikiami kaip visuma organizacijai su ženklu „1“, nurodomos bendros pajamų sumos ir apskaičiuotas mokestis. Tokiose pažymose visų pirma nurodomos pajamos ir apskaičiuota gyventojų pajamų mokesčio suma, išskaičiuoto ir pervesto mokesčio suma, taip pat mokesčių agento neišskaičiuota suma. Tuo pačiu metu 2-NDFL sertifikatas su ženklu „2“, pagal Rusijos Federacijos mokesčių kodeksą, pateikiamas anksčiau nei bendras sertifikatas 2-NDFL su ženklu „1“. Vadinasi, sertifikate 2-NDFL su ženklu „1“ yra bendresnės informacijos. Remiantis tuo, jei organizacija iki vasario 1 d. pranešė Federalinei mokesčių tarnybos inspekcijai apie tai, kad negalima išskaičiuoti gyventojų pajamų mokesčio iš tam tikro asmens ir pateikė 2 gyventojų pajamų mokesčio pažymą pagal 5 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsniu, ji privalo dar kartą pateikti 2-NDFL pažymą pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 230 straipsnis. Be to, pateikite sertifikatą 2-NDFL pagal 2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 230 straipsnis reikalingas, net jei 2-NDFL pažyma anksčiau buvo pateikta 5 str. 226 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso ir kitų pajamų, nei nurodyta jame, mokesčių agentas mokesčių mokėtojui nesumokėjo (Rusijos finansų ministerijos 2011 m. spalio 27 d. laiškas N 03-04-06 / 8- 290).

Kokiais atvejais organizacija turėtų išduoti darbuotojui 2-NDFL sertifikatą?

2-NDFL sertifikatą mokesčių agentas – darbdavys išduoda kiekvienam darbuotojui šiais atvejais:

1. jei iš jo neįmanoma išskaičiuoti gyventojų pajamų mokesčio (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 5 punktas). Šiuo atveju darbuotojo pareiškimas nereikalingas;
2. kai darbuotojas (įskaitant pirmąjį) kreipiasi pagal savo rašytinį prašymą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 230 straipsnio 3 punktas, Rusijos Federacijos darbo kodekso 62 straipsnis).

Pirmuoju atveju, kai 2-NDFL sertifikatas išduodamas pagal 5 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 str., nuorodos 2-NDFL antraštėje lauke „Pasižyma“ įrašomas kodas „2“, tik pajamų suma, nuo kurios nebuvo išskaičiuotas gyventojų pajamų mokestis, ir rodoma nerezervuoto gyventojų pajamų mokesčio suma. Suteikiama pagalba su ženklu „2“. asmeniui ne vėliau kaip per 1 mėnesį nuo kalendorinių metų pabaigos. Tiesą sakant, tokia pažyma yra žinia apie tai, kad negalima išskaičiuoti gyventojų pajamų mokesčio. Tai būtina darbuotojui, nes jis pats turės sumokėti neapmokestinamąjį mokestį. Tam darbuotojas turi užpildyti gyventojų pajamų mokesčio deklaraciją (forma 3-NDFL) ir nurodyti gautų pajamų sumą bei neapmokestinamąjį mokestį (228 str. 1 d. 4 p., 1 str. 4 d. RF mokesčių kodekso 229 straipsnis).

Antruoju atveju, kai 2-NDFL sertifikatas išduodamas pagal 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 230 str., 2-NDFL nuorodos pavadinime lauke „Pasirašyti“ kodas nenurodytas. Tokiame sertifikate be ženklo yra (priešingai nei 2-NDFL sertifikate su ženklu „2“) daugiau informacijos. Jame surašytos visos pajamų sumos (suskirstytos pagal jų rūšis) ir gyventojų pajamų mokestis, taip pat numatytos standartinės, socialinio ir nekilnojamojo turto mokesčio atskaitos sumos. Pažyma be ženklo darbuotojui išduodama per tris darbo dienas nuo prašymo pateikimo dienos (Rusijos Federacijos darbo kodekso 62 str.).

2-NDFL sertifikato išdavimas

2-NDFL sertifikatas, išduotas darbuotojui	Išdavimo pagrindas	Išleidimo sąlygos	Išleidimo sąlygos	Administracinė atsakomybė
		Gavus, nemokamai
	5 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis	1. Jei darbdavys negali iš darbuotojo išskaičiuoti gyventojų pajamų mokesčio (darbuotojo išrašas nereikalingas)	Ne vėliau kaip per 1 mėnesį nuo mokestinio laikotarpio (kalendorinių metų) pabaigos	Bauda pagal BK 1 str. Rusijos Federacijos administracinių nusižengimų kodekso 5.27 punktas: Pareigūnams - nuo 1000 rublių. iki 5000 rublių; Organizacijai - nuo 30 000 rublių. iki 50 000 rublių. arba administracinis veiklos sustabdymas iki 90 dienų
	Rusijos Federacijos darbo kodekso 62 straipsnio 3 dalis. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 230 straipsnis	2. Darbuotojo rašytiniu pareiškimu bet kokia forma	Per 3 darbo dienas nuo paraiškos pateikimo dienos

Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 skyrius neriboja mokesčių mokėtojui išduodamų 2-NDFL sertifikatų skaičiaus. Tuo pačiu metu darbuotojui visada pateikiamas pažymėjimo originalas, o 2-NDFL formos kopijų pateikimas mokesčių teisės aktuose nenumatytas. Mokesčių agentas neturi teisės atsisakyti mokesčių mokėtojui išduoti 2-NDFL sertifikatą. Tuo pačiu metu Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nenumato atsakomybės už atsisakymą jį išduoti. Mokesčių teisės aktai taip pat nenustato konkretaus termino, per kurį darbuotojui turi būti suteiktas 2-NDFL pažymėjimas (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos Maskvai laiškas, 2011 m. vasario 24 d. N 20-14 / 3/16873).

Tačiau str. Rusijos Federacijos darbo kodekso 62 straipsnis numato, kad su darbu susijusių dokumentų (įskaitant atlyginimo pažymas) išdavimo terminas yra trys darbo dienos nuo darbuotojo atitinkamo prašymo pateikimo momento. Už šios normos pažeidimą atsakomybė nustatyta pagal 2009 m. Rusijos Federacijos administracinio kodekso 5.27 str. Taip pat pažymime, kad Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas neįpareigoja asmenų pranešti, kodėl jiems reikėjo 2-NDFL sertifikato. Šiuo atžvilgiu mokesčių agentas – darbdavys neturėtų reikalauti, kad mokesčių mokėtojas paaiškintų pažymos gavimo tikslą.

Pavyzdys... Darbuotojui vienu metu gali prireikti kelių 2-NDFL sertifikato originalų:

• keičiant darbo vietą, jei jis pretenduoja gauti standartines gyventojų pajamų mokesčio atskaitas naujoje darbo vietoje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 218 straipsnio 1 dalies 4 punktas, 218 straipsnio 3 dalies 2 punktas);
• kai mokesčių mokėtojas surašo pajamų deklaraciją 3-NDFL forma (Gyventojų pajamų mokesčio deklaracijos formos (forma 3-NDFL) pildymo tvarkos aprašo 1.4 p., 3 p., 18.2 p.), patvirtinto 2014 m. Rusijos federalinė mokesčių tarnyba 2011-11-10 N MMV-7-3 / [apsaugotas el. paštas]);
• nagrinėjant asmens prašymą paskolai gauti;
• pristatymui į užsienio valstybių ambasadas ar konsulatus vizai gauti;
• siekiant patvirtinti faktą, kad vienas iš tėvų gavo (negavo) materialinės pagalbos, susijusios su 50 000 rublių materialinės pagalbos suteikimu kitam, sumokėtos gimus (įvaikinant, įvaikinant) vaikas per pirmuosius metus po gimimo (įvaikinimas, įvaikinimas) ir atleistas nuo asmeninių pajamų mokestis(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 217 straipsnio 7 dalis, 8 punktas, Rusijos finansų ministerijos 2012-01-25 raštas N 03-04-05 / 8-67).

Pavyzdys... Darbuotoja kreipėsi į organizacijos buhalteriją su rašytiniu prašymu išduoti 2-NDFL pažymą 2013 m. Tačiau šiemet pajamų neturėjo, nes buvo vaiko priežiūros atostogose iki pusantrų metų ir gavo tik naudos.
2-NDFL formos pažymėjimą darbuotojams pagal jų prašymus išduoda tik mokesčių agentai (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 230 straipsnio 3 punktas). Bet darbuotojas 2013 metais neturėjo pajamų, kurios būtų apmokestinamos gyventojų pajamų mokesčiu. Todėl organizacija, susijusi su tokiu darbuotoju, nėra mokesčių agentas (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 1 punktas).
Tačiau, nepaisant to, darbdavys turi pareigą darbuotojui paprašius pateikti su darbu susijusius dokumentus. Visų pirma, pažyma apie atlyginimą (Rusijos Federacijos darbo kodekso 62 str.). Taigi, jei darbuotoja prašo pažymos apie uždarbį, ši informacija jai turi būti pateikta, t.y. Išduokite jai 2-NDFL sertifikatą 2013 m., skiltyje įvesdami brūkšnelius. 3 ir 4 ir atitinkamuose skilčių stulpeliuose. 5.

2-NDFL sertifikatų, susijusių su atskirų padalinių darbuotojais, pateikimas

2 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 230 straipsnis numato, kad mokesčių agentai informaciją apie fizinių asmenų pajamas pateikia mokesčių administratoriui jų registracijos vietoje. Organizacijos, turinčios atskirus padalinius, privalo registruotis mokesčių inspekcijoje kiekvieno atskiro padalinio buveinėje (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 83 straipsnio 1 punkto 2 dalis). Apskaičiuotos ir išskaitytos gyventojų pajamų mokesčio sumos nuo atskirų padalinių darbuotojų pajamų turi būti pervestos į kiekvieno iš šių padalinių buveinės biudžetą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 2 dalis, 7 punktas). Mokesčio suma, mokėtina į biudžetą atskiro padalinio buveinėje, nustatoma pagal šių atskirų padalinių darbuotojams sukauptų ir sumokėtų apmokestinamųjų pajamų sumą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 3 dalis, 7 punktas). ). Kitaip tariant, str. 7 punkto nuostatos. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis informuoja tik apie tai, kur pervedamas gyventojų pajamų mokestis, išskaičiuotas iš atskirų padalinių darbuotojų pajamų.

Pagal oficialią organizacijų, kurios yra mokesčių agentės ir turi atskirus padalinius, poziciją, informacija apie fizinių asmenų pajamas, susijusias su patronuojančios organizacijos darbuotojais, teikiama mokesčių inspekcijai jų registracijos vietoje (vietovėje) ir dėl atskirų padalinių darbuotojai - organizacijos registracijos vietoje pagal atitinkamą atskirą padalinį (Rusijos finansų ministerijos 2013-08-06 raštai N 03-04-06 / 31538, 2013-02-06 N 03-04- 06 / 8-35, 2013-01-22 N 03-04-06 / 3-17, 2012-12-04 N 03-04-06 / 8-341, 2011-09-21 N 03-04-20 / 3-17 , Rusijos federalinė mokesčių tarnyba 2012-05-30 N ED-4-3 / [apsaugotas el. paštas](paskelbta Rusijos federalinės mokesčių tarnybos svetainės skiltyje „Federalinės mokesčių tarnybos paaiškinimai, privalomi mokesčių institucijoms pateikti“), Rusijos federalinė mokesčių tarnyba Maskvai, 2012-02-27 N 20-15 / [apsaugotas el. paštas]).

Kitaip tariant, kartu su gyventojų pajamų mokesčio pervedimu į biudžetą atskirų padalinių buveinėje, mokesčių agentai turi pateikti 2-NDFL pažymas taip pat ir organizacijos registracijos vietoje mokesčių inspekcijoje atskiro padalinio buveinėje. padaliniai.

Ši tvarka taikoma neatsižvelgiant į tai, ar dirbama atitinkamame atskirame padalinyje pagal darbo sutartis, ar pagal civilinio pobūdžio sutartis (Rusijos finansų ministerijos 2012-11-22 raštai N 03-04-06 / 3-327, 2008-07-07). .2012 N 03-04-06 / 3-222, 2012-08-06 N 03-04-06 / 8-220 (1 p.), 2012-08-06 N 03-04-06 / 3-216, 047 d. .2011 N 03-04-06 / 3-159, 2010-03-29 N 03-04-06 / 53).

Mokesčių agentų pareiga pateikti informaciją apie asmenų pajamas mokesčių administratoriui jų registracijos vietoje atitinka jų pareigą sumokėti šį mokestį. Todėl 2-NDFL pažymos apie atskirų padalinių darbuotojų pajamas turi būti pateiktos inspekcijai ir tokių padalinių buvimo vietoje (Rusijos finansų ministerijos 2012-08-07 N 03-04-06 / 3-222 raštai). , 2012-03-23 ​​N 03-04-08 / 8-58, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba 2011-03-28 N KE-4-3 / 4817). Tai reikalinga tam, kad mokesčių administratorius pati galėtų identifikuoti gautas išmokas, taip pat būtų lengviau koreguoti ir matyti gyventojų pajamų mokesčio apskaičiavimo teisingumą. Tokiais atvejais atskiro poskyrio 2-NDFL sertifikatuose būtina nurodyti (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2012-08-20 laiškai N ED-4-3 / [apsaugotas el. paštas], 2012-02-07 N ED-4-3 / 1838):

• 1.1 skirsnyje. 1 - organizacijos TIN, atskiro padalinio kontrolės punktas;
• skyriaus 1.3 p. 1 - savivaldybės, kurioje yra šis atskiras padalinys, OKTMO.

Iš aukščiau pateikto Pagrindinė taisyklė 2-NDFL pažymų pateikimas atskirų padalinių darbuotojų atžvilgiu, yra išimčių. Jie yra susiję su situacijomis, kai atskiro padalinio darbuotojui mokamos pajamos dėl teisinių santykių, atsiradusių tiesiogiai tarp jo ir pagrindinės organizacijos (jei atskiras padalinys, kurio darbuotojas jis yra, santykiuose nedalyvauja) . Pavyzdžiui, organizacija gali išmokėti dividendus atskiro padalinio darbuotojui dėl to, kad jis taip pat yra jo narys.

Pavyzdys... Atskiro Alpha LLC padalinio darbuotojui išmokami dividendai kaip šios organizacijos steigėjui.
Tokiu atveju būtina pervesti gyventojų pajamų mokestį ir pateikti 2 gyventojų pajamų mokesčio pažymą nuo pajamų, gautų dividendų pavidalu, mokesčių inspekcijai pagal organizacijos buveinę, o ne mokesčių administratoriui, kurio buveinė yra atskiras skyrius.
Pagal par. 2, 3 p. 7 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis Mokesčių agentai yra Rusijos organizacijos, nurodytos Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 1 straipsnyje. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis, kuriame yra atskiri padaliniai, privalo pervesti apskaičiuotas ir išskaitytas gyventojų pajamų mokesčio sumas į biudžetą tiek savo buvimo vietoje, tiek kiekvieno atskiro padalinio vietoje. Mokesčio suma, mokėtina į biudžetą atskiro padalinio buveinėje, nustatoma pagal šių atskirų padalinių darbuotojams sukauptų ir išmokėtų apmokestinamųjų pajamų sumą. Tuo pačiu metu 2005 m. 2, 3 p. 7 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis nagrinėjamoje situacijoje netaikomas, nes ši išmoka mokama asmeniui kaip organizacijos steigėjui, o ne kaip atskiro organizacijos padalinio darbuotojui (ministerijos raštas). Rusijos finansų 2013-03-22 N 03-04-06 / 8999).

Pasirinkimas didžiausiems mokesčių mokėtojams

Didžiausių mokesčių mokėtojų kategorijai priskiriamos organizacijos turi teisę savarankiškai pasirinkti inspekcijas, kurioms teiks 2-NDFL pažymas atskirų savo padalinių darbuotojų atžvilgiu. Gali būti:

• arba teritoriniai IFTS atskirų padalinių vietoje;
• arba mokesčių administratorius organizacijų, kaip didžiausių mokesčių mokėtojų, registracijos vietoje (tarpregioninės ir tarprajoninės inspekcijos).

Pasirinkus antrąjį variantą (ty „vieno langelio“ režimą), mokesčių inspekcija, kurioje organizacija yra registruota kaip didžiausia mokesčių mokėtoja, savarankiškai perduos informaciją apie atskirų padalinių darbuotojų pajamas mokesčių inspekcijoms prie jų priklausančių mokesčių inspekcijų. vieta. Kitaip tariant, šiuo atveju 2-NDFL sertifikatų paskirstymą atskiriems padaliniams atliks Rusijos federalinė mokesčių tarnyba. (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos laiškas, 2012 m. gruodžio 26 d. N ED-4-3 / 22280, paskelbtas Rusijos federalinės mokesčių tarnybos svetainės skiltyje „Federalinės mokesčių tarnybos paaiškinimai, privalomi naudoti mokesčiams Institucijoms." siųsti informaciją apie savo darbuotojų pajamas kiekvieno atskiro padalinio buveinės mokesčių inspekcijai.

Atkreipiame dėmesį: atsižvelgiant į nagrinėjamą situaciją, pačiam gyventojų pajamų mokesčio pervedimui speciali tvarka nenustatyta.

Pagal 3 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 13 straipsnis, gyventojų pajamų mokestis yra federalinis mokestis ir yra privaloma mokėti visoje Rusijos Federacijos teritorijoje. Rusijos Federacijos biudžeto kodeksas nustato, kad gyventojų pajamų mokestis pervedamas į atitinkamus biudžetus biudžeto sistema RF tokiomis sumomis: į RF steigiamųjų subjektų biudžetus - pagal 80% standartą (RF BC 56 str. 2 punktas); į gyvenviečių biudžetus - pagal 10% standartą (RF BC 61 straipsnio 2 punktas); į savivaldybių rajonų biudžetus - pagal 10% standartą (RF BC 61.1 straipsnio 2 punktas). Taigi gyventojų pajamų mokestis, kaip federalinis mokestis, visiškai pervedamas į regionų ir vietos biudžetus (Rusijos finansų ministerijos 2009-01-19 laiškas N 03-04-05-01 / 13). Dėl to gyventojų pajamų mokesčio pervedimas visiškai tik organizacijos registracijos vietoje kaip didžiausias mokesčių mokėtojas savivaldybės, kurioje įregistruotas atskiras padalinys, biudžetas neteks pajamų. Tuo pačiu Federalinis iždas negali paskirstyti ir nukreipti gautų gyventojų pajamų mokesčio sumų į vieną vietą pagal savivaldybių biudžetus (analogiškai skirstant 2 gyventojų pajamų mokesčio pažymas).

Todėl gyventojų pajamų mokestį būtina surašyti kiekvieno atskiro poskyrio vietoje.

Jeigu darbuotojas per vieną mokestinį laikotarpį dirba keliuose atskiruose padaliniuose

Mokesčių teisės aktai numato kelių 2-NDFL pažymų pateikimą vienam darbuotojui tik tuo atveju, jei jis mokestiniu laikotarpiu (kalendoriniais metais) dirba keliuose atskiruose padaliniuose arba pagrindinėje organizacijoje ir atskirame padalinyje (Rusijos finansų ministerijos raštai). 2011-09-21 N 03-04-06 / 3-231, 2010-03-29 N 03-04-06 / 55, 2009-06-05 N 03-04-06-01 / 128).

2-NDFL pažymos turi būti pateikiamos kiekvieno atskiro padalinio, kuriame dirbo mokesčių mokėtojas, vietoje, net jei jis vieną mėnesį dirbo skirtinguose padaliniuose.

Kitaip tariant, jei per mėnesį darbuotojas dirbo, pavyzdžiui, dviejuose atskiruose padaliniuose, tada turi būti du 2-NDFL pažymėjimai. Gyventojų pajamų mokestis turėtų būti nurodytas taip pat.

Pavyzdys... 2014-02-17 Alpha LLC darbuotojas buvo perkeltas iš įmonės filialo Nr.1 ​​į filialą Nr.2 surandant kiekvieną tokį atskirą padalinį, atsižvelgiant į dirbtas valandas kiekviename atskirame padalinyje (Finansų ministerijos raštai 2014 m. Rusija 2009-06-05 N 03-04-06-01 / 128, 2008-01-24 N 03-04-06-01 / 16, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba 2012-10-26 N ED-4-3 / [apsaugotas el. paštas]). Kadangi nagrinėjamoje situacijoje darbuotojas vasario mėnesį dirbo dviejuose filialuose, kiekvieno filialo, kuriame dirbo darbuotojas, vietoje būtina pateikti po dvi pažymas apie 2-NDFL. Gyventojų pajamų mokestis apskaičiuojamas pagal šiam darbuotojui kiekvienoje jo darbo vietoje (kiekviename filiale) susidariusias faktines priemokas – atsižvelgiant į faktiškai dirbtų dienų skaičių kiekviename filiale.
Jei filiale Nr.1 ​​jis gavo 25 tūkstančius rublių, o filiale Nr.2 - 20 tūkstančių rublių, tai gyventojų pajamų mokestis skaičiuojamas nuo šių sumų kiekvienam filialui atskirai ir parodomas atitinkamoje pažymoje 2-NDFL iš filialo Nr. 1 ir nuo šakos N 2.

2-NDFL sertifikatų suteikimas likviduojamų (uždarytų) atskirų padalinių darbuotojams

Pagal 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 230 straipsniu, 2-NDFL formos informacija apie pajamas mokesčių inspekcijai pateikiama ne vėliau kaip iki kitų metų, einančių po mokestinio laikotarpio, už kurį pateikiama informacija, balandžio 1 d.

Mokesčių teisės aktai nenustato termino ir kokiai mokesčių institucijai turi būti pateikiamos 2-NDFL pažymos likviduojant (uždarius) atskirą padalinį.

Pagal 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 55 straipsniu, jei organizacija buvo likviduota (reorganizuota) nepasibaigus kalendoriniams metams, paskutinis jos mokestinis laikotarpis yra laikotarpis nuo šių metų pradžios iki likvidavimo pabaigos dienos. reorganizacija).

Ta pati nuostata taikoma ir likviduojamam (uždaramam) atskiram padaliniui. Mokestinis laikotarpis šiuo atveju yra laikotarpis nuo mokestinio laikotarpio pradžios dienos iki atskiro padalinio likvidavimo (uždarymo) dienos.

Atitinkamai, per mokestinį laikotarpį, kurį įvyko likvidavimas (uždarymas), likviduojamas (uždarytas) atskiras padalinys savo buveinės mokesčių administratoriui turi pateikti 2-NDFL pažymas apie savo darbuotojų pajamas.

Pakartotinai nurodytos informacijos apie likviduoto (uždaro) atskiro padalinio darbuotojus mokestinio laikotarpio pabaigoje pateikti nereikia (Rusijos finansų ministerijos 2010 m. kovo 29 d. raštai N 03-04-06 / 55, 2009-08-28 N 03-04-06-01 / 224 , Rusijos FTS 2012-05-30 N ED-4-3 / [apsaugotas el. paštas], 2011-10-26 N ED-4-3 / [apsaugotas el. paštas], 2011 03 28 N KE-4-3 / 4817, 2010 10 14 N ShS-37-3 / 13344, Rusijos federalinė mokesčių tarnyba Maskvoje 2010 04 21 N 16-15 / [apsaugotas el. paštas]).

Tačiau praktikoje dažnai susidaro situacija, kai likviduojamas atskiras organizacijos padalinys savo buveinės vietos mokesčių administratoriui nepateikė 2-NDFL pažymos, o pats mokesčių agentas kaip agentas nėra likviduotas.

Tokiu atveju 2-NDFL sertifikatus tokiam padaliniui gali pateikti pagrindinė organizacija jo registracijos vietoje (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos laiškas, 2012-02-07 N ED-4-3 / 1838).

Tai galima padaryti pasibaigus mokestiniam laikotarpiui, kuriuo buvo likviduotas (uždarytas) atskiras padalinys, iki kitų metų balandžio 1 d.

Tokia tvarka paaiškinama tuo, kad atskiro padalinio vietoje jų pateikti nebegalima, nes jie tiesiog neidentifikuojami (likviduotas atskiras padalinys neberegistruojamas). Priešingu atveju, jei tokie 2-NDFL sertifikatai iš viso nepateikiami, mokesčių agentas vėliau gali turėti tam tikrų sunkumų su mokesčių institucija.

Taigi, per mokestinį laikotarpį likviduodama (uždarydama) atskirą padalinį, organizacija turi pasirinkti, kokia tvarka pranešti apie likviduojamo padalinio darbuotojų gautas pajamas:

• arba mokestinio laikotarpio, kurį buvo likviduotas atskiras padalinys, pabaigoje – iki kitų metų balandžio 1 d. patronuojančios organizacijos registracijos vietoje;
• arba per mokestinį laikotarpį, kurį atskiras padalinys buvo likviduotas, atskiro padalinio įregistravimo vietos mokesčių administratoriui.

Informacijos apie pajamas patikslinimas (koregavimas) pažymose 2-NDFL

Informacija apie asmens, kuriam mokesčių agentas perskaičiavo gyventojų pajamų mokestį už praėjusius mokestinius laikotarpius, pajamas, susijusias su jos patikslinimu mokestinės prievolės, išduodami kaip naujas sertifikatas 2-NDFL. O rengdami naują sertifikatą 2-NDFL vietoj anksčiau pateikto jo pavadinime, turite nurodyti:

• laukelyje "N __" - anksčiau pateikto sertifikato 2-NDFL numeris;
• laukelyje "nuo __" - nauja 2-NDFL sertifikato surašymo data.

Pagrindas yra par. 7, 8 sek. I Rekomendacijos pildyti 2-NDFL formą „Asmens pajamų pažymėjimas 20__“ (2-NDFL formos priedas, patvirtintas Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2010-11-17 įsakymu N ММВ-7-3 / [apsaugotas el. paštas], Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2011 m. vasario 24 d. laiškas N KE-4-3 / 2975).

Mokesčių administratoriui teikiant atnaujintą informaciją, pateikiama tik ta informacija, kuri buvo patikslinta (Informacijos mokesčių administratoriui pateikimo apie fizinių asmenų pajamas ir pranešimų apie negalėjimą išskaičiuoti mokestį prie pajamų šaltinio tvarkos aprašo 5 punktas). gyventojų pajamų mokesčio suma, patvirtinta Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2011 m. rugsėjo 16 d. įsakymu N ММВ-7-3 / [apsaugotas el. paštas]). Tai yra, būtina sukurti atskirą failą su atnaujintais sertifikatais 2-NDFL. Priešingu atveju mokesčių inspekcija ištaisytos informacijos nepriims.

Pavyzdys... Organizacija pateikė 2-NDFL sertifikatus IFTS, o tada nustatė, kad neįtraukė jose nurodyto gyventojų pajamų mokesčio. Tokiu atveju 2-NDFL sertifikatuose turi būti pateikti paaiškinimai, t.y. iš naujo juos jau su pervestą sumą mokesčių ir pateikti mokesčių inspekcijai senais numeriais, bet nauja surašymo data ir nauju registru. 6 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 81 straipsnis reikalauja, kad mokesčių agentai patikslintų mokesčių administratoriui pateiktus skaičiavimus ne tik su per mažu ar per dideliu mokesčiu, bet ir su neišsamia informacija. Atsakomybės už šio reikalavimo pažeidimą nėra. Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 122 straipsniu, organizacija taip pat nebus baudžiama, nes iš tikrųjų mokestis buvo sumokėtas. bet mokesčių inspektorius, pamatęs neužpildytą 5.5 punktą „Pervedama mokesčio suma“ sekcijoje. 5 sertifikatai 2-NDFL, reikės paaiškinimų iš organizacijos.

Panašiu būdu 2-NDFL pažyma turi būti pateikiama ir tuo atveju, kai mokesčių agentas, pildydamas tokią pažymą, nustatė techninę klaidą (TIN, KPP ir kt.). Pavyzdžiui, jei organizacija pateikė fizinio asmens pajamų pažymas, kuriose nurodytas neteisingas mokesčių mokėtojo TIN, tada ji turėtų pateikti naujas pažymas 2-NDFL, kuriose būtų nurodytas teisingas mokesčių mokėtojo TIN. Išduodant naują asmens pajamų pažymą, o ne anksčiau pateiktą, būtina nurodyti anksčiau pateiktos pažymos numerį ir naują pažymos surašymo datą (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos raštas Maskvai 2011-03-18 N 20-14 / 3 / [apsaugotas el. paštas]). Beje, jei mokesčių mokėtojas neturi TIN, šis rekvizitas nepildomas.

Jei padaroma identifikavimo klaida (TIN, KPP ir kt.), mokesčių agentas turi pateikti atnaujintą informaciją kartu su motyvaciniu laišku, kuriame aprašoma tokia klaida. Priešingu atveju tokia informacija nebus kvalifikuojama kaip paaiškinanti. Bet jei techninio pobūdžio informacijoje buvo padaryta klaida (neteisingai nurodyta pajamų suma, išskaitos dydis ir pan.), tada ši informacija automatiškai taisoma, paaiškinimų jiems teikti nereikia. Naujos (pataisytos) pažymos 2-NDFL pateikimo terminas nebuvo nustatytas nei Rusijos Federacijos mokesčių kodekse, nei Rusijos federalinės mokesčių tarnybos įsakymais. Todėl organizacija negali būti apmokestinama už naujos (atnaujintos) pažymos 2-NDFL formoje nepateikimą (nelaiku nepateikimą).

Taip pat atminkite, kad atsakomybė už klaidingą pajamų kodo, atskaitos kodo nurodymą 2-NDFL pažymoje nenustatyta.

Pavyzdys... Organizacija, pildydama 2-NDFL pažymą, padarė klaidą standartinių mokesčių atskaitymų už vaikus koduose - darbuotojas turi du vaikus, o ne 114 kodus (išskaita už pirmą vaiką iki 18 metų) ir 115 (atskaita už vaikus). antrasis vaikas iki 18 metų) abiems mokesčių atskaitymams įrašė kodą 114. Šios klaidos taisyti nereikia. Išskaita už pirmą ir antrą vaiką yra vienoda. 2013 metais tai buvo 1400 rublių. per mėnesį (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 218 straipsnio 1 dalies 4 punktas). Todėl jei skaičiuojant gyventojų pajamų mokestį nėra klaidų, tai tikslinimas neprivalomas. Organizacija nebus laikoma atsakinga už neteisingą atskaitymų kodavimą.
Tačiau jei išskaitymo kodas 2-NDFL sertifikate neatitinka jo dydžio, tada organizacija turi pateikti atnaujintą 2-NDFL sertifikatą su senu numeriu, bet su nauja data. Tokia situacija gali susidaryti, jei organizacija parodė išskaitymą už trečią vaiką su kodu 114 (išskaita už pirmąjį vaiką iki 18 metų). Šis atskaitymas 2013 m. buvo 3000 RUB. per mėnesį ir jam numatytas 116 kodas.

Informacijos apie pajamas patikslinimas (koregavimas) pagal 2-NDFL pažymas, kai jos pateikiamos pagal TKS

Laikoma, kad pateikta informacija praėjo formato kontrolę ir įrašyta į mokesčių administratoriaus suformuotą registrą. Teikiant informaciją apie asmenų pajamas telekomunikaciniais ryšio kanalais (TKS), priėmimo protokole gali būti nustatyta informacija su klaidų. Tokiu atveju vėl pateikiama tik pataisyta (pataisyta) informacija (tik pataisyti 2-NDFL sertifikatai). Tokiu atveju visas failas pakartotinai nepateikiamas. Laikoma, kad pateikta informacija praėjo formato kontrolę ir įrašyta į mokesčių institucijos suformuotą registrą (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2013-09-05 raštas N BS-4-11 / 16088).

Tai visiškai logiškas požiūris, nes viename faile gali būti iki 3 tūkstančių 2-NDFL sertifikatų. Neracionalu pakartotinai siųsti viso failo, pavyzdžiui, dėl kelių pataisytų pagalbos failų. Be to, to nereikia. Galų gale, informacija be klaidų, perėjusi formato kontrolę, jau yra pateikta IFTS.

2-NDFL pažyma, kai darbuotojas atšaukiamas iš atostogų, kai kaupiamas atostogas, bet nesumokama atostogų išmoka

Pagal pastraipas. 6 str.1 p. 208 str. 1 d. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 210 straipsniu, atostogų išmoka yra darbuotojo pajamos ir įskaičiuojamos mokesčio bazė gyventojų pajamų mokesčiui. Organizacija, kuri moka atostogas, pripažįstama mokesčių agentu ir turi apskaičiuoti, išskaičiuoti ir sumokėti gyventojų pajamų mokesčio biudžeto(Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnis). Faktinio pajamų gavimo atostogų išmokos forma data nustatoma pagal punktus. 1 str.1 p. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 223 str., kaip šių pajamų mokėjimo dieną, įskaitant. pajamų pervedimas į mokesčių mokėtojo banko sąskaitas, nepriklausomai nuo to, kurį mėnesį jos buvo sukauptos (Rusijos finansų ministerijos 2011-11-15 raštai N 03-04-06 / 8-306, Rusijos FTS 2013-10-24 N BS- 4-11 / 19079О, 2012-04-09 N ED-4-3 / [apsaugotas el. paštas], Rusijos Federacijos Aukščiausiojo arbitražo teismo prezidiumo 2012-02-07 nutarimas N 11709/11). Taigi gyventojų pajamų mokestį nuo atostogų išmokos į biudžetą turite pervesti jų išmokėjimo dieną.

Tačiau praktikoje dažnai susiklosto situacija, kai darbuotojas vadovo įsakymu buvo atšauktas iš atostogų, tačiau dėl šios priežasties jis faktiškai nespėjo gauti sukauptų atostoginių. Tokiu atveju organizacija perskaičiuoja atostogų išmokos dydį ir atitinkamai anksčiau išskaičiuotą gyventojų pajamų mokesčio sumą. Anksčiau sukauptos atostoginių sumos ir atitinkamos mokesčių sumos yra anuliuojamos, o darbo užmokestis ir mokesčiai apskaičiuojami už faktiškai dirbtas dienas.

Kadangi šiuo atveju darbuotojas faktiškai negavo sukauptų atostogų išmokų, o atostogos yra atšauktos, tokios sumos (pirminės sumos) 2 str. 3 "Pajamos, apmokestinamos pagal tarifą" __% "neatspindi 2-NDFL pažymos. Rodoma galutinė versija po perskaičiavimo - tik faktiškai sumokėtos bendros atitinkamo mėnesio sumos (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos raštai, 10.24 m. .2013 N BS-4-11 / 19079О , 2012-04-09 N ED-4-3 / [apsaugotas el. paštas]).

Pavyzdys... Organizacija pažymoje 2-NDFL kaip pajamas su minuso ženklu nurodė atostogų išmokų sumą, kurios negavo darbuotojas, kuris buvo atšauktas iš atostogų pagal įsakymą. Tai klaida, nes gyventojų pajamų mokestis skaičiuojamas kaupimo principu už kiekvieną išmokėtą pajamas. Galutinis perskaičiavimas atliekamas mokestinio laikotarpio pabaigoje. Todėl pagal kai kurių atskirų mėnesių rezultatus pajamų ir gyventojų pajamų mokesčio su minuso ženklu gauti negalima. Atėmus atostogas ir gyventojų pajamų mokestį atverčiami pačiuose registruose mokesčių apskaita(kaip ir bet kurie kiti matematiniai veiksmai su pajamų ir gyventojų pajamų mokesčiu – pliusai, minusai ir t.t.), o 2 gyventojų pajamų mokestis pažymose nerodomas.

Atspindys 2-NDFL pažymoje apie ankstesnių laikotarpių atlyginimų indeksavimą

Sumokėta einamaisiais metais papildomai sukaupta indeksuota už praeitais metais darbo užmokestis turi būti nurodytas 2-NDFL pažymoje tais metais, kuriais jie faktiškai buvo sumokėti (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos laiškas, 2013 m. kovo 26 d. N ED-4-3 / 5209).

Pavyzdys... At asmeninių pajamų mokestis 2014 m., papildomai priskaičiuotam indeksuotam darbo užmokesčiui už 2013 m. liepos - gruodžio mėn., faktiškai išmokėtą darbo užmokesčio indeksavimo sumą 2014 m. balandžio mėn., į 2014 m.
2014 m. balandžio mėn. atliktų perskaičiavimų rezultatai (darbo užmokesčio indeksavimo suma) turi atsispindėti fizinio asmens 2014 m. pajamų pažymoje pagal 2-NDFL formos „Pažyma apie asmens pajamas už 20__ m.“ pildymo rekomendacijas. metai“ (2-NDFL formos priedas, patvirtintas 2010 m. lapkričio 17 d. Rusijos federalinės mokesčių tarnybos įsakymu N ММВ-7-3 / [apsaugotas el. paštas]). Tokiu atveju aiškinamieji (koreguojantys) sertifikatai 2-NDFL neturėtų būti surašomi.

Jei atlyginimas už vienų metų gruodį darbuotojams priskaičiuojamas ir išmokamas kitų metų sausį

Praktikoje dažnai susiklosto situacija, kai darbuotojams priskaičiuojamas darbo užmokestis už 2013 metų gruodį ir išmokamas 2014 metų sausį. Taip atsitinka, kai, vadovaujantis darbdavio vidaus darbo teisės aktais, taip pat darbo sutartis atlyginimas mokamas, pavyzdžiui, kiekvieno mėnesio, einančio po pasibaigusio galiojimo, 5 dieną. Pagal 2 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 223 straipsniu, gavus pajamas darbo užmokesčio forma, mokesčių mokėtojo faktinio tokių pajamų gavimo data yra paskutinė mėnesio, už kurį jam buvo sukauptos pajamos už atliktas darbo pareigas, diena. pagal darbo sutartį (sutartį). Vadinasi, 2013 metų gruodžio mėnesio darbuotojų darbo užmokestis yra susietas su 2013 metų pajamomis ir yra įtrauktas į 2-NDFL pažymas už 2013 metus. II 2-NDFL formos pildymo rekomendacijos (šios formos priedas, patvirtintas Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2010 m. lapkričio 17 d. įsakymu N ММВ-7-3 / [apsaugotas el. paštas]) 2-NDFL pažymos 5.5 punkte „Pervesta mokesčio suma“ nurodoma pervesta mokesčio suma už mokestinį laikotarpį. Iš šios formuluotės neaišku, apie kokį gyventojų pajamų mokestį kalbama: apie pervestą tik per tam tikrą mokestinį laikotarpį ar apie pervestą už tam tikrą mokestinį laikotarpį tiek šiuo laikotarpiu, tiek jam pasibaigus. Oficiali mokesčių institucijų pozicija šiuo klausimu yra tokia. Mokesčių agentai privalo išskaičiuoti sukauptą gyventojų pajamų mokesčio sumą tiesiogiai iš mokesčių mokėtojo pajamų, kai jos faktiškai sumokamos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsnio 4 punktas). Pagal 6 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 226 straipsniu, mokesčių agentai privalo pervesti apskaičiuoto ir išskaičiuoto mokesčio sumas ne vėliau kaip faktinio grynųjų pinigų gavimo iš banko dieną. Pinigai pajamų išmokėjimui, taip pat dieną, kai pajamos pervedamos iš mokesčių agentų sąskaitų banke į mokesčių mokėtojo ar jo vardu į trečiųjų asmenų sąskaitas bankuose.

Vadinasi, jei už 2013 m. gruodžio mėn. darbo užmokestis darbuotojams buvo priskaičiuotas ir išmokėtas 2014 m. sausio mėn., tai pildant 2013 m. 2-NDFL 2013 metų pažymos 3 „__% tarifu apmokestinamos pajamos“ turi atspindėti visas darbuotojui už darbo pareigų vykdymą sukauptas ir išmokėtas pajamas, t. gruodžio mėnesio pajamos, sumokėtos 2014 m. sausio mėn.. Tuo pačiu 5.5 punkte „Pervedama mokesčio suma“. 2-NDFL 2013 m. pažymos 5 punkte nurodyta pervesta mokesčio suma už mokestinį laikotarpį, įskaitant 2014 m. sausio mėn. pervesta mokesčio suma už 2013 m. gruodžio mėn. (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2012-02-03 raštai N ED-4- 3 / [apsaugotas el. paštas], 2012-02-03 N ED-4-3 / [apsaugotas el. paštas](paskelbta Rusijos federalinės mokesčių tarnybos svetainės skiltyje „Federalinės mokesčių tarnybos paaiškinimai, privalomi mokesčių institucijoms“), 2012-01-12 N ED-4-3 / 74). Kitaip tariant, mokestinio laikotarpio, kuriam priklauso gruodis, 2-NDFL pažymose atsižvelgiama į už gruodį priskaičiuotą, bet sausio mėnesį darbuotojams išmokėtą atlyginimą, taip pat į sausio mėnesį pervestą gyventojų pajamų mokestį, nes vid. darbo teisės aktai ir darbo sutartis numato, kad darbo užmokestis už antrą mėnesio pusę pervedamas pirmosiomis mėnesio, einančio po jo kaupimo mėnesio, dienomis.

Per daug išskaičiuojamas mokestis, kai jis grąžinamas kitais metais pažymos pateikimo dieną

Praktikoje pasitaiko situacijų, kai organizacija dėl įvairių priežasčių be reikalo iš darbuotojo išskaičiuoja gyventojų pajamų mokestį, o mokesčio permoka turi būti grąžinta darbuotojui (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 231 straipsnio 1 punktas). Mokesčio permokėjimo priežastys gali būti, pavyzdžiui, per didelės pajamos dėl aritmetinės klaidos, neteisingas apmokestinamųjų pajamų dydžio nustatymas įtraukiant į ją neapmokestinamąsias sumas, vėlesnis (lyginant su gimimo mėnesiu) vaiko) kreipiantis dėl standarto mokesčių atskaita vienam vaikui ir pan.

Jei permoka darbuotojui grąžinama kitais metais, tai pildant 2-NDFL pažymą reikia atkreipti dėmesį į tokį momentą. Jei 2-NDFL pažymos pateikimo mokesčių inspekcijai dieną organizacija jau grąžino darbuotojui visą 2014 m. mokesčių permokos sumą, tada jo pažymoje už 2013 m. 5.6 punkte „Mokesčio suma mokesčių agentas be reikalo išskaičiuoja“ skyrių. 5 mokesčio permokos sumos rodyti nereikia. Tokioje 2-NDFL pažymoje apskaičiuotos (5.3 p. 5 p.), išskaičiuotos (5.4 p. 5 p.) ir nurodytos (5.5 p., 5 p.) gyventojų pajamų mokesčio sumos turi būti lygios.

Pažyma 2-NDFL ir be reikalo išskaičiuotas mokestis keičiant darbuotojo statusą iš nerezidento į rezidentą

Kai organizacija įdarbina Užsienio piliečiai arba darbuotojai, kurie dažnai keliauja į užsienį, jų mokestinis statusas iki kalendorinių metų pabaigos gali pasikeisti iš nerezidento į rezidentą, jei darbuotojas faktiškai išbuvo Rusijoje ne mažiau kaip 183 kalendorines dienas 12 mėnesių iš eilės (207 straipsnio 2 punktas). Rusijos Federacijos mokesčių kodekso nuostatas). Atitinkamai, pagal tokių darbuotojų gaunamas pajamas reikia perskaičiuoti gyventojų pajamų mokestį ne 30, o 13% tarifu (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 224 straipsnio 1, 3 punktai). Tokiems atvejams, kai asmuo įgijo Rusijos Federacijos mokesčių rezidento statusą, Č. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 23 straipsnis numato specialią gyventojų pajamų mokesčio grąžinimo tvarką. Esant tokiai situacijai, mokesčius grąžina ne mokesčių agentas – darbdavys, o mokesčių inspekcija. Norėdami tai padaryti, mokesčių mokėtojas mokestinio laikotarpio pabaigoje pateikia inspekcijai deklaraciją ir jo statusą patvirtinančius dokumentus, o mokesčių administratorius grąžina mokestį PMĮ 2 str. 78 Rusijos Federacijos mokesčių kodekso (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 231 str. 1.1 punktas, Rusijos finansų ministerijos 2010 m. spalio 28 d. raštas N 03-04-06 / 6-258). Tačiau mokesčių agentas – darbdavys privalo:

• pabaigoje tokiems darbuotojams išduoda 2-NDFL pažymas, kuriose 5.6 punkte „Mokesčių agento neteisėtai išskaičiuota mokesčio suma“ būtina parodyti per daug išskaičiuoto mokesčio sumą, lygią skirtumui tarp išvardytų. gyventojų pajamų mokestį (2-NDFL pažymos 5.5 p., 5 p.) ir apskaičiuotą mokestį (2-NDFL pažymos 5.3 p. 5 p.);
• paaiškinkite tokiems darbuotojams, kad dėl mokesčių grąžinimo reikia kreiptis į Federalinės mokesčių tarnybos inspekciją, kurioje jis yra registruotas buvimo vietoje (darbuotojui iš užsienio) arba gyvenamojoje vietoje (darbuotojui, kuris yra pilietis). Rusijos Federacijos).

Informacija apie pajamas 2-NDFL pažymoje iš sumokėtų sumų, susijusių su darbuotojo mirtimi, šeimos nariams paveldėjimo būdu

Pagal str. Remiantis Rusijos Federacijos darbo kodekso 141 straipsniu, iki darbuotojo mirties dienos negautas darbo užmokestis išduodamas jo šeimos nariams arba asmeniui, kuris buvo mirusiojo išlaikomas jo mirties dieną. Ši norma atitinka 1 str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1183 straipsnis, pagal kurį turi teisę gauti testatoriui mokėtinas sumas, kurių jis dėl kokių nors priežasčių negavo per savo gyvenimą. darbo užmokesčio, jam prilygintos išmokos ir kitos piliečiui suteiktos pinigų sumos kaip pragyvenimo šaltinis priklauso jo šeimos nariams, gyvenusiems su mirusiuoju, taip pat jo neįgaliems išlaikytiniams, neatsižvelgiant į tai, ar jie gyveno su mirusiuoju ar gyveno. ne gyventi.

2 str., 3 d. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1183 straipsnyje nustatyta, kad jei šių asmenų nėra arba jie nepareiškia reikalavimų sumokėti tokias sumas per keturis mėnesius nuo palikimo atsiradimo dienos, atitinkamos sumos įskaitomos į palikimą. ir paveldima bendrais Rusijos Federacijos civilinio kodekso nustatytais pagrindais.

Pagal str. Rusijos Federacijos civilinio kodekso 1112 str., nėra teisių ir pareigų, neatsiejamai susijusių su palikėjo asmenybe, paveldėjimo dalis, taip pat teisės ir pareigos, kurių perdavimo paveldėjimo būdu neleidžia Lietuvos Respublikos civilinis kodeksas. Rusijos Federacijos ar kitų įstatymų. Taigi, pavyzdžiui, skolininko piliečio prievolės, kurios pasibaigia jam mirus, neįskaitomos į palikimą, jeigu įvykdymas negali būti įvykdytas asmeniškai nedalyvaujant skolininkui arba prievolė yra kitaip neatsiejamai susijusi su jo asmenybe. skolininkas (Rusijos Federacijos civilinio kodekso 418 straipsnis).

Pagal pastraipas. 3 p. 3 str. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 44 straipsniu, prievolė mokėti mokesčius ir (ar) rinkliavas baigiasi mirus fiziniam asmeniui – mokesčių mokėtojui arba pripažinus jį mirusiu Rusijos Federacijos civilinių įstatymų nustatyta tvarka. Federacija.

Šiuo atveju įpėdiniai įpareigoti grąžinti mirusio asmens ar mirusiu pripažinto asmens skolas tik už turto mokesčius ir neviršijant paveldimo turto vertės Rusijos Federacijos civilinių įstatymų nustatyta tvarka. dėl palikėjos skolų apmokėjimo iš įpėdinių. 18 str. Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 217 straipsnis nėra apmokestinamas (atleidžiamas nuo mokesčių). Asmeninių pajamų mokestis pinigais ir natūra, gaunamas iš asmenų paveldėjimo būdu, išskyrus atlyginimą, mokamą mokslo, literatūros, meno kūrinių, taip pat atradimų, išradimų ir pramoninio dizaino autorių įpėdiniams (įpėdiniams). Tuo pat metu Rusijos Federacijos mokesčių kodeksas nenustato jokių mokesčių mokėtojo pajamų, gautų paveldėjimo tvarka, atleidimo nuo apmokestinimo apribojimų, atsižvelgiant į santykių su testatoriumi laipsnį (Finansų ministerijos raštas). Rusijos Federacijos 2010 m. liepos 26 d. N 03-04-06 / 10-417).

Vadinasi, organizacija – mokesčių agentas neturi pareigos išskaičiuojamas gyventojų pajamų mokestis nuo mirusiam darbuotojui priklausančių ir nustatyta tvarka išmokėtų darbo užmokesčio dydžių jo šeimos nariams ar asmeniui, kuris mirusiojo mirties dieną buvo išlaikomas, arba įpėdiniams LR DK 13 str. 1183 Rusijos Federacijos civilinio kodekso (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 217 straipsnio 18 punktas, Rusijos finansų ministerijos 2012-06-04 raštai N 03-04-06 / 3-147, 2012-02-24). 2009 N 03-02-07 / 1-87, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2013-08-30 laiškas N BS-4-11 / 15797, paskelbtas oficialioje Rusijos federalinės mokesčių tarnybos svetainėje (http: //www.nalog.ru) skyriuje „Federalinės mokesčių tarnybos paaiškinimai, kuriuos privalo pateikti mokesčių institucijos“).

Kitaip tariant, kai mirusio darbuotojo negautos pajamos išmokamos jo įpėdiniams, tai iš jų gyventojų pajamų mokestis nėra išskaitomas, nes šios pajamos įskaičiuojamos į paveldėtą masę, o paveldėta suma gyventojų pajamų mokesčiu neapmokestinama. . Tokios mirusio darbuotojo pajamos (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 217 straipsnio 18 punktas), nuo kurių nebuvo išskaičiuotas gyventojų pajamų mokestis, 2 gyventojų pajamų mokesčio pažymoje neatsispindi. Taip yra dėl to, kad šiame dokumente, be apmokestinamųjų pajamų, apmokestinamos tik iš dalies apmokestinamos pajamos (pvz., susijusios su dovanomis, materialinė pagalba ir pan.).

Visų savo darbuotojų 2-NDFL pažymas inspekcijai pateikėte laiku, o inspekcija atsiuntė prašymą dėl patikslinimo? Už ką jiems skiriamos baudos, už ką atleidžiama ir kaip pataisyti 2-NDFL, eksperto buhalterinė apskaita ir mokesčių Angelina Volkonskaya.

2017 m. kovo ir balandžio mėn. visos įmonės turėjo siųsti pajamų pažymas 2-NDFL forma į INFS visiems savo darbuotojams, taip pat piliečiams, su kuriais 2016 m. civilines sutartis... Priminsime: nepateikusiems šių pažymų arba atsiuntusiems pavėluotai gresia 200 rublių bauda. už kiekvieną nepateiktą (pavėluotai pateiktą) dokumentą (Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 126 straipsnio 1 punktas). Tie, kurie laiku pranešė apie savo darbuotojų pajamas, žinoma, baudos negaus. Tačiau jiems gali grėsti dar viena bauda, ​​jei mokesčių inspekcija gautose pažymose staiga aptiks klaidų.

Nubaustas be "kameros"

Taigi, 2-NDFL formos sertifikatai buvo pateikti. O kadangi tai nėra nei deklaracijos, nei skaičiavimai, šios pažymos nebus tikrinamos. Remiantis Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 88 straipsnio 1 dalimi, dokumentų auditas atliekamas remiantis mokesčių deklaracijas(apskaičiavimai) ir mokesčių mokėtojo pateikti dokumentai, taip pat kiti TFAS turimi mokesčių mokėtojo veiklos dokumentai. 2-NDFL sertifikatas nėra nei deklaracija, nei skaičiavimas. Šiaurės vakarų apygardos federalinė antimonopolinė tarnyba savo 2009-05-12 nutarimu Nr. A66-4514 / 2008 patvirtina šią išvadą, pridurdama, kad 2-NDFL formos pažymoje pateikiama tik informacija apie asmenims išmokėtas pajamas ir sukauptas sumas. ir išskaičiuoto mokesčio.

Tačiau tai, kad 2-NDFL sertifikatams netaikomas dokumentų patikrinimas, negarantuoja, kad dėl sertifikatų pateikimo klaidinga informacija nebus pasekmių. Iš tiesų, Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 126.1 straipsnio 1 punkte nurodyta, kad už mokesčių agento pateiktus dokumentus, kuriuose yra netikslios informacijos, skiriama 500 rublių bauda. kiekvienam dokumentui, kuriame yra klaida. Tuo pačiu iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso neišplaukia, kad ši bauda bus skiriama tik remiantis rezultatais. biuro čekis... Taigi, 2-NDFL sertifikatai vis tiek bus tikrinami mokesčių institucijų. O jei randa klaidų, įmonei gresia sankcijos.

Beje, atkreipkite dėmesį, kad bauda už pažymos su „defektu“ pateikimą yra daug griežtesnė nei už nepateikimą.

Sankcijų galima išvengti aplenkus mokesčių pareigūnus

Jei buhalteris pats aptiks klaidą anksčiau pateiktose pažymose ir suskubs ją taisyti, kol mokesčių inspekcija jos neaptiks, tuomet įmonei bauda nebus skirta. Tai aiškiai išplaukia iš Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 126.1 straipsnio 2 punkto.

Bet ką reiškia „kol mokesčių inspekcija to nesuranda“? Atsakymas į šį klausimą pateiktas Rusijos Federalinės mokesčių tarnybos 2016-07-19 rašte Nr. BS-4-11 / 13012. Jame rašoma, kad baudos išvengti nepavyks, jei iki atnaujintos pažymos pateikimo Federalinė mokesčių tarnybos inspekcija jau paprašė paaiškinimų, ar pateiktuose dokumentuose buvo rasta klaidų, arba įmonė gavo kitą dokumentą, kuriame nurodyta, kad patikrinimas. pateiktuose dokumentuose esančią informaciją pripažino nepatikima.

Taigi, jei įmonė jau gavo reikalavimą pateikti paaiškinimus dėl 2-NDFL sertifikate esančios informacijos, tai jei šioje informacijoje tikrai yra klaida, jų ištaisymas pateikiant korekcinę pažymą nuo baudos nebeišgelbės.

Už 2-NDFL klaidas gali būti skirta bauda

Iš pažodinio Rusijos Federacijos mokesčių kodekso 126.1 straipsnio 1 punkto aiškinimo išplaukia, kad už dokumento, kuriame pateikta netiksli informacija, pateikimą skiriama bauda. Tačiau nei Rusijos Federacijos mokesčių kodekse, nei kituose reglamentas nepaaiškina, ką skaičiuoti" melaginga informacija“. Tačiau yra oficialūs departamentų raštai, kuriuose pareigūnai aiškina, kodėl mokesčių agentui gresia sankcijos.

Pavyzdžiui, Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2016-09-08 rašte Nr. GD-4-11 / 14515 nurodyta, kad patraukimo atsakomybėn pagrindas, numatytas Mokesčių kodekso 126.1 straipsnio 1 punkte. Rusijos Federacija, bus pripažinta informacija netiksli dėl:

• aritmetinė klaida;
• sumos rodiklių iškraipymas;
• kitos klaidos, turinčios neigiamų pasekmių biudžetui neapskaičiavimo ir (arba) nepilnas skaičiavimas, mokesčio nepervedimas, fizinių asmenų teisių pažeidimas (pavyzdžiui, teisės į mokesčių lengvatas).

Be to, kaip pažymima laiške, bauda gali būti skiriama ir už mokesčių mokėtojus-fizinius asmenis identifikuojančių rodiklių klaidas (TIN, vardas, pavardė, gimimo data, paso duomenys), dėl kurių taip pat gali būti neįmanoma visapusiškai pasinaudoti fizinių asmenų teisėmis. , taip pat teises ir pareigas mokesčių inspekcijos(mokesčių administravimo prasme). Tačiau jei informacija apie asmenų vardą ir pavardę bei TIN yra patikima, tai klaidos, pavyzdžiui, paso serijoje ir numeriuose ar gyvenamosios vietos adresu, neturėtų būti priežastis skirti baudą. Tokia išvada darytina iš 2016-12-22 sprendimo Nr.SA-4-9 / 24731, paskelbto Federalinės mokesčių tarnybos interneto svetainės skiltyje „Nutarimai dėl skundų“.

Pasirodo, kartais už tas klaidas, kurios nesukėlė neigiamų pasekmių iždui ar nepažeidė darbuotojų teisės, kartais gali būti skiriamos net baudos. Tačiau šioje situacijoje mokesčių administratorius gali sumažinti baudą, pripažindamas nurodytus faktus. lengvinančias aplinkybes(Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2016-08-09 raštas Nr. GD-4-11 / 14515).

Be to, organizacijos pareigūnas (pavyzdžiui, direktorius) gali būti patrauktas administracinėn atsakomybėn (Rusijos Federacijos administracinio kodekso 15.6 straipsnio 1 dalis). Bauda bus nuo 300 iki 500 rublių. (suma fiksuota ir nepriklauso nuo pateiktų su klaidomis pareiškimų skaičiaus, kaip mokestinė nuobauda).

Todėl 2-NDFL sertifikatuose radus klaidų, patariame kuo skubiau imtis veiksmų, juolab, kad dažniausiai nekyla sunkumų ruošiant korekcinius sertifikatus.

2-NDFL sertifikato taisymas

Pažyma su patikslinančiais duomenimis surašoma pagal formą, galiojusią „pirminio“ sertifikato sudarymo laikotarpiu. Pastaruoju metu ji nepasikeitė, todėl 2016 m. turėtų būti naudojama dabartinė forma.

Surašant korekcinę pažymą, vietoj anksčiau pateiktos laukeliuose „N ______“ ir „nuo __.__.__“, reikia nurodyti anksčiau pateiktos pažymos numerį ir naujos (dabartinės) pažymos datą. . Kitas pataisos numeris nurodomas laukelyje „Pataisos numeris“.

Pavyzdžiui, pirmą kartą pateiktoje korekcinėje žinyne atitinkamuose langeliuose turi būti nurodyta „01“. Jei vėliau padarysite antrą taisomąją nuorodą, turite nurodyti „02“ ir kt. Tada turėtumėte nurodyti visus duomenis apie asmenį, o pažymos lentelėse įrašyti teisingas sumas.

Iš karto kyla klausimas: ar reikia įvesti tik tas sumas, kurios yra taisomos, ar viskas? Visi, įskaitant tuos, kuriuose nebuvo klaidų. Faktas yra tai, kad 2-NDFL sertifikato formoje užpildomi visi rekvizitai ir sumos rodikliai, nebent 2-NDFL sertifikato pildymo tvarkoje (Federalinio mokesčių įsakymo 2 priedo Nr. 2 1 skirsnis) nurodyta kitaip. Rusijos tarnyba Nr. ММВ-7-11 / 2015-10-30 485). O nuostatos, numatančios, kad 2-NDFL korekciniame sertifikate būtų įtraukta tik ta informacija, kurioje buvo klaida, nėra.

2-NDFL sertifikatai, pateikti per klaidą, turi būti anuliuoti. Pavyzdžiui, jei informacija pateikiama kitam „fizikui“ arba ne tam patikrinimui. Žr. 2-NDFL atšaukimo sertifikato pavyzdį.

Kai išlaikote atšaukiamą 2-NDFL

Jei įmonė pažymas pateikė per klaidą, būtina parengti anuliavimo pažymas 2-NDFL (pagal naują 2019 m. formą). Pavyzdžiui, reikalaujama anuliuoti sertifikatus, jei jie pateikiami kitam asmeniui arba perduodami ne tam IFTS.

SVARBU!

Nuo 2019 m. sausio mėn. negalite pateikti duomenų apie elektronines laikmenas, tokias kaip „flash drives“, kompaktiniai diskai ir DVD. Sertifikatai gali būti pateikiami popierine forma arba TCS.

Taip pat 2019 m. darbdaviai pildo 2-NDFL: pagal naują formą. Nauja forma o teikimo taisykles patvirtino Federalinė mokesčių tarnyba ().

Be to, kartais, norėdami patikslinti informaciją, dovanoja ne atnaujinimą, o anuliuojantį dokumentą. Pavyzdžiui, jei įmonė pateikė 2-NDFL pažymas už 2018 metus, tačiau paaiškėjo, kad ji neteisingai užpildė OKTMO, būtina patikslinti informaciją. OKTMO nurodomas specialiu užsakymu.

Jei pateiksite pažymas su taisymo numeriu „01“, tada mokesčių inspekcijos duomenų bazėje bus rodomos dvigubos pajamos: už teisingą ir klaidingą OKTMO. Norėdami ištaisyti klaidą, turite pateikti anuliavimo informaciją su tais pačiais nuorodos numeriais, bet su pataisymo numeriu „99“. Jie 1 ir 2 skyriuose užpildo įmonės ir darbuotojo duomenis, kita informacija nenurodoma. Pažymose rašo neteisingą OKTMO.

Atšaukę sertifikatus, turite išlaikyti 2-NDFL su teisingu kodu. Pataisos numeris yra „01“. Anksčiau mokesčių inspekcijos programa teikdavo klaidų, bet dabar tokių problemų nėra (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2016 m. birželio 10 d. laiškas Nr. BS-4-11 / 10398).

Anuliavimo pažymėjimas 2-NDFL: kaip užpildyti

Norėdami panaikinti sertifikatus, laukelyje „Pataisos numeris“ turite įrašyti reikšmę „99“ ir užpildyti tik 1 ir 2 skiltis informacija apie įmonę ir asmenį.

Likusių 2-NDFL atšaukimo sertifikato skilčių pildyti nereikia. Palikite juos tuščius (žr. toliau pateiktą pavyzdį).

Pastaba!

Anksčiau, siekdama iš naujo nustatyti pažymas, mokesčių administratorius reikalavo bet kokios formos rašto (Rusijos federalinės mokesčių tarnybos 2013 m. sausio 29 d. laiškas Nr. ED-4-3 / 1224). Dabar toks dokumentas nepriimamas. Taip pat neįmanoma pateikti atnaujinimo su nulinėmis reikšmėmis vietoj atšaukimo sertifikato. Gali būti paprašyta paaiškinimų.

Panaikinamajame sertifikate 2-NDFL turi būti toks pat ženklas kaip ir originaliame. Pavyzdžiui, jei įmonė išskaičiavo mokestį, bet per klaidą pateikė pažymą su 2 požymiu, tą patį požymį reikia įrašyti, kad būtų panaikinta neteisinga informacija.